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LImpt sur

les socits

INTRODUCTION

Limpt sur les socits a t institu par la


loi n 24-86 qui a t publie par le dahir
n1-86-239 du 31 dcembre 1986.

Depuis cette date, la loi susvise a connu


un grand nombre damendements dont les
principaux sont :

La baisse progresse du taux de limpt

quest pass de 45% 35 % et il est


actuellement 10 % ou 30 % selon le
chiffre daffaires HT;

Ladoption de lamortissement dgressif

qui permet aux entreprises damortir


pendant les trois (3) premiers exercices
presque 75 % de la valeur des
quipements concerns.

CHAMP DAPPLICATION
DEFINITION
PERSONNES IMPOSABLES
TERRITORIALIT DE LIMPOT
EXONERATIONS

DEFINITION.
Selon larticle 1, du Code Gnral des Impts, limpt
sur les socits sapplique sur lensemble des :

Produits ;
Bnfices ;
Revenus
Raliss par les socits et autres personnes morales

NB: Dans le Code Le terme socit dsigne


toutes les socits et autres personnes morales

PERSONNES IMPOSABLES
Les socits quels que soient leur forme
juridique et leur objet sont assujetties limpt
sur les socits sous rserve :

des cas doption prvus par larticle 2 du CGI;


des exclusions prvues par larticle 3 du CGI..

Socits assujetties de plein droit

Les socits de capitaux : S.A ; S.A.R.L, S.C. par

actions ;
Les socits en nom collectif, en commandite simple et
de fait comprenant un ou plusieurs associs personnes
morales;
Les socits coopratives sous rserve des exemptions
prvues par la loi;
Les tablissements publics qui exercent une activit
caractre commercial ou industriel ainsi que ceux qui
fournissent
des
prestations
moyennant
prix,
commissions ou redevances ;
Les associations et les organismes lgalement assimils ;

Socits assujetties de plein droit (suite)


Les fonds cres par voie lgislative ou par convention

ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la


gestion est confie des organismes de droit public ou
priv lorsque ces fonds ne sont pas expressment
exonrs par une disposition dordre lgislatif.
Limposition est tablie au nom de leurs organismes
gestionnaires;

Les

centres de coordination dune socit non


rsidente ou dun groupement international dont le
sige est situ ltranger ;

Les autres personnes morales: Socits trangres

ainsi que les collectivits ou groupements privs ou


publics (Association, club) qui se livrent une activit
lucrative.

Socits assujetties sur option


Les socits en nom collectif constitues au
Maroc ne
physiques ;

comportant

que

des

personnes

Les socits en commandite simple constitues au


Maroc ne comportant que des personnes physiques ;

Les socits en participation.


Loption doit tre mentionne sur la dclaration, et elle est irrvocable.

Socits exclues du champ dapplication


Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques;
Les socits objet immobilier quelle que soit leur forme dites
S.C.I. (societs civiles immobilires) transparentes;
Les socits en nom collectif constitues au Maroc ne comprenant
que des personnes physiques et nayant pas opt pour lIS;
Les socits en commandite simple constitues au Maroc ne
comprenant que des P.PH et nayant pas opt pour lIS;
Les socits en participation nayant pas opt pour lIS;
Les groupements dintrt conomique tels que dfinis par
la loi n 13-97 promulgue par le dahir n 1-99-12 du 05
fvrier 1999.

Prcisions concernant certaines personnes morales

Socits de fait :
Les socits de fait sont constitues de deux ou plusieurs

personnes qui ont dcid de mettre en commun leurs apports


(en numraire, en nature, en industrie) en vue de partager
les bnfices ou les pertes sans pour autant tablir un
contrat crit.
Sur le plan fiscal les socits de fait ne sont pas considres
comme ayant une existence propre. Elles deviennent
cependant soumises lIS lorsque lun des membres est une
personne morale.

Prcisions concernant certaines personnes morales


Socits civiles immobilires transparentes :
Sont rputes socits civiles immobilires transparentes, les socits :

Dont lactif est constitu dune seule unit de logement, occupe


en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou
certains dentre eux ou dun terrain destin cette fin.

Qui ont exclusivement pour objet lacquisition ou la construction,

en leur nom, dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers en


vue daccorder statutairement chacun de leurs membres
nommment dsigns, la libre disposition de la fraction dimmeuble
correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue
dune ou plusieurs units usage professionnel ou dhabitation,
susceptibles dune utilisation distincte.

Prcisions concernant certaines personnes morales


Groupement dintrt conomique :
Le groupement dintrt conomique est constitu de deux ou
plusieurs personnes morales pour une dure dtermine ou
indtermine, en vue de mettre en oeuvre tous les moyens
propres faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses
membres et amliorer ou accrotre le rsultat de cette activit.
Il en rsulte que :
Le groupement dintrt conomique est exonr de limpt sur
les socits ;
Le rsultat de lactivit entreprise par le groupement dintrt
conomique est apprhender au niveau de ses membres.

Prcisions concernant certaines personnes morales


Fonds grs par des organismes publics, semi-publics ou privs

Sur le plan juridique : Les fonds sont cres soit par voie lgislative
soit par des conventions conclues entre les propritaires de ces
fonds et les tablissements gestionnaires.
Sur le plan fiscal :
Sous rserve dexonration prvue expressment par une
disposition dordre lgislatif, les fonds sont imposables dans les
conditions de droit commun sur lensemble des bnfices et
revenus rsultant de lexercice de leurs activits.
Ltablissement gestionnaire est tenu de remplir pour chacun
des fonds les obligations fiscales de dclarations et de paiements
de limpt sur les socits aux dates prvues par la loi.

Prcisions concernant certaines personnes morales


Centre de coordination :
Par centre de coordination, il faut entendre toute
filiale ou tablissement dune socit ou dun
groupe international dont le sige est situ
ltranger et qui exerce au seul profit de cette
socit ou de ce groupe, des fonctions de
direction, de gestion de coordination ou de
contrle.

TERRITORIALITE DE LIMPOT
Sous rserve de lapplication des conventions fiscales
internationales de non-double imposition, toute socit,
quel que soit le lieu de son sige, est assujettie limpt
sur les socits en considration de lensemble de ses
bnfices ou revenus :

Se rapportant aux biens quelle possde, aux activits quelle

exerce et aux oprations lucratives quelle ralise au Maroc


mme titre occasionnel ;

Dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des

conventions tendant viter la double imposition en matire


dimpt sur les socits

Socits ayant leur sige social au Maroc


Les socits de droit marocain sont passibles de
limpt sur les socits concurrence de la
totalit de leurs bnfices ou revenus raliss au
Maroc.

Limposabilit des oprations faites ltranger


dpend de la nature de celle-ci et de la qualit de
loprateur ltranger. Les cas susceptibles de se
produire sont les suivants :

Socits ayant leur sige social au Maroc

1. Oprations de vente

Ventes faites partir du Maroc : Il sagit dune


exportation qui ne soulve pas de remarque
particulire ;

Ventes faites partir de ltranger : Il ne peut sagir


que dun cycle complet ralis ltranger non
imposable au Maroc.

Socits ayant leur sige social au Maroc


2. Bnfices ou revenus de source trangre
dont le droit dimposition est accord au
Maroc par les conventions fiscales de non
double imposition

Socits ayant leur sige social au Maroc


3. Prestations de services

Il

Toute prestation de service ne se rattachant pas un


tablissement stable ltranger est imposable au Maroc.
sagit notamment :
des tudes ;
de lassistance technique et de la prestation de main
doeuvres ;
des locations de matriel ;
des rparations ;
des prts ;
des transports routiers internationaux effectus vers
ltranger avec prise en charge au Maroc.

Socits ayant leur sige social au Maroc

4. Travaux immobiliers et de montage

Sauf

application
des
dispositions
des
conventions fiscales de non-double imposition,
les travaux effectus ltranger ne sont pas
imposables au Maroc.

Socits ayant leur sige social au Maroc


5.
Rmunrations
perues
tablissement situ ltranger

dun

Sont imposables au Maroc les rmunrations

perues ou percevoir par les socits de droit


marocain ayant des tablissements situs
ltranger en contrepartie des prestations
caractre administratif consistant notamment
en la tenue de la comptabilit et la direction
gnrale
assures
au
profit
de
ces
tablissements.

Socits nayant pas leur sige social au Maroc


Ces socits sont imposables sur les bnfices ou
revenus qui ont leur source au Maroc et ce au titre de:
La possession de biens au Maroc (loyers, profits immob, etc..),
Lexercice dune activit au Maroc : Il y a exercice au Maroc
lorsque :
La socit trangre ralise au Maroc des oprations dans le
cadre dun cycle commercial complet
La socit opre par le biais dun tablissement stable quelle
a au Maroc.

Par tablissement stable, on entend :


- Un sige de direction ou dexploitation ;
- Une succursale ;
- Une agence, un magasin de vente ;

Socits nayant pas leur sige social au Maroc

Ces socits sont imposables sur les bnfices ou


revenus qui ont leur source au Maroc et ce au titre de (suite):

Un chantier de construction ou de
montage;
Un bureau ou comptoir dachat exploit
au Maroc o une socit trangre
procde lachat de marchandises en vue
de la revente;
La ralisation doprations lucratives
occasionnelles au Maroc;

EXONERATIONS
1. Exonrations totales et permanentes :
2. Exonration totale et temporaire
3. Exonration totale pendant 5 ans et application du
taux rduit de 17,5% au-del de cette priode
4. Exonration totale pour les 5 premiers exercices et
imposition au taux rduit de 8,75 % pour les 20 exercices
suivants
5. Imposition permanente au taux rduit de 17,5 %
6. Imposition au taux rduit de 17,5 % pendant 5 ans
7. Imposition temporaire, entre le 1er janvier 2008 et le
31dcembre 2010 au taux rduit de 17,5 %
8. Exonration totale et temporaire en faveur des
promoteurs immobiliers
9. Rduction temporaire prvue pour les socits qui
sintroduisent en Bourse

les exonrations totales permanentes (article 6 du C.G.I)


Sont totalement exonrs de lI.S., les 27 entits et organismes
suivant :

Associations sans but lucratif,


la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires
la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan
la Fondation Mohammed V pour la solidarit
Les associations dusagers des eaux agricoles;
Coopratives et leurs unions (sous rserve de deux
conditions),
Profits sur cession de valeur mobilire raliss par St
trangre
Personnes morales excutant march de service financ par
les dons de l Union Europenne.

les exonrations totales permanentes (article 6 du C.G.I)


La Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation;
LOffice national des uvres universitaires sociales et culturelles;
La Banque islamique de dveloppement (BID);
La Banque africaine de dveloppement (BAD);
La Socit financire internationale (SFI);
LAgence Bayt Mal Al Qods Acharif;
LAgence de logements et dquipements militaires (ALEM);
Les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM);
Les fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT);
Les organismes de placements en capital-risque (OPCR);
La socit nationale damnagement collectif (SONADAC);
La Socit Sala Al Jadida
LAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces
du nord du royaume

les exonrations totales permanentes (article 6 du C.G.I)

LAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et


social des provinces du sud du royaume

LAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et


social de la prfecture et des provinces de la rgion Orientale du
Royaume;
LAgence spciale Tanger-Mditerrane;
Luniversit al akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 193-227 du 20 septembre 1993;
Les socits installes dans les zones franches du port de Tanger
cre par le dahir n 1-61-420 du 30 dcembre 1961 au titre des
oprations effectues lintrieur de ladite zone ;

les exonrations totales permanentes (article 6 du C.G.I)

Les coopratives et leurs unions:


Lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires
premires auprs des adhrents et leur commercialisation et ce
quel que soit le montant du chiffre daffaires ;
Ou lorsque le chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions de
dirhams hors taxe si elles exercent une activit de transformation
de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou
dintrants laide dquipements, matriels et autres moyens de
production similaires ceux utiliss par les entreprises
industrielles soumises limpt sur les socits et de
commercialisation des produits quelles ont transforms.

les exonrations totales permanentes (article 6 du C.G.I)

Les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les
cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc,
lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits
prpondrance immobilire telles que dfinies au II de larticle 61 C.G.I;
Les organismes de placements en capital-risque (OPCR) pour les
bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.
conditions :
Dtenir dans leur portefeuille titres au moins 50 % dactions de
socits marocaines non cotes et dont le chiffre daffaires hors
taxe sur la valeur ajoute est infrieur cinquante millions de
dirhams ;
Tenir une comptabilit spcifique.

Exonration totale pendant 5 ans et imposition au taux


rduit de 17,50% au del de cette priode.

Trois catgories dentreprises:


1. Les socits exportatrices de produits et
de service (CA en Devises)
2.

Les entreprises, autres que celles exerant


dans le secteur minier qui vendent
dautres entreprises installes dans les
plates-formes dexportation des produits
finis destins lexport

Exonration totale pendant 5 ans et imposition au taux


rduit de 17,50% au del de cette priode
3.Les socits htelires pour le CA ralis en devises dment rapatries. Sous
la condition de la production des documents suivants savoir un tat faisant
ressortir:
Lensemble des produits correspondant la base imposable ;
Le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ainsi que
la partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de limpt.
4- Les socits de services ayant le statut Casablanca Finance City,
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, bnficient au titre de leur
chiffre daffaires lexportation et des plus- values mobilires nettes de source
trangre ralises au cours dun exercice :
de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5)
exercices conscutifs, compter du premier exercice doctroi du statut prcit ;
et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-A ci-dessous au-del de cette
priode

Imposition permanente au taux rduit

Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social


dans la province de Tanger et exerant une activit principale
dans le ressort de cette dernire bnficient de limposition au taux
rduit de 17,50% au titre de cette activit. au titre des oprations
des travaux ralises et de vente de biens et services effectues
exclusivement dans la province de Tanger ;
Exclue du bnfice de lavantage susvis:
les tablissements stables des socits nayant pas leur sige
au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou
de services,
les tablissements de crdit et organismes assimils, Banque Al
Maghreb, La Caisse de Dpt et de Gestion,
les socits dassurances et de rassurances,
les agences immobilires et les promoteurs immobiliers.

Exonrations et imposition au taux rduit


1.Exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit :
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches
dexportation bnficient :
De lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode
de cinq (5) exercices conscutifs compter de la date leur exploitation ;
De lapplication dun taux de 8,75 % pendant les dix (10) exercices
suivants, chiffre port 20 compter du premier janvier 2007.
Toutefois, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de
droit commun, les socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones
franches dexportation dans le cadre dun chantier de travaux de
construction ou de montage.

Exonrations et imposition au taux rduit


LAgence Spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits
intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et
lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement TangerMditerrane et qui sinstallent dans les zones franches
dexportation vises larticle 1 du dcret-loi n. 2-02-644 du 20
septembre 2002 bnficient :
De lexonration totale de limpt sur les socits
pendant une priode de cinq (5) exercices conscutifs
compter de la date leur exploitation ;
De lapplication dun taux de 8,75 % pendant les dix
(10) exercices suivants, chiffre port 20 compter du
premier janvier 2007.

Exonrations et imposition au taux rduit


2. Exonrations temporaires

1. Les revenus agricoles tels que dfinis larticle 46 du C.G.I.


sont exonrs de limpt sur les socits jusquau 31 dcembre
2013 par les dispositions de larticle 7 de la L.D.F. 2009.

2. Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de


toute concession dexploitation des gisements
dhydrocarbures bnficie de lexonration totale de limpt sur les
socits pendant une priode de 10 annes conscutives courant
compter de la date de mise en production rgulire de toute
concession dexploitation.

3. Les socits exploitant des centres de gestion de


comptabilit agres sont exonres de limpt sur les socits au
titre de leurs oprations pendant une priode de quatre (4) ans
suivant la date de leur agrment.

Imposition permanente au taux rduit

Les entreprises minires exportatrices bnficient dune rduction de


50 % de limpt sur les socits compter de lexercice au cours duquel
la premire opration dexportation a t ralise. Pour les bilans ouverts
compter du 01-01-2008 la rduction de 50% est remplace par une
imposition au taux rduit de 17,50%.
Limposition au taux rduit de 17,50% est galement accorde aux entreprises
minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs
valorisation.

Imposition temporaire au taux rduit


4.Rduction lie au lieu dimplantation de lactivit exerce
La rduction est de 50 % de limpt pendant les 5 premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de lexploitation.
Pour les bilans ouverts compter du 01-01-2008, larticle 8 de la
L.D.F 2008 a substitu la rduction de 50% une imposition au
taux rduit de 17,50% Elle est accorde aux entreprises raison
des activits exerces dans lune des prfectures ou provinces qui
sont fixes par dcret.
Le dcret n2-98-520 du 30 juin 1998 a dsign 20 prfectures et
provinces ligibles cet avantage (Al Hoceima, Berkane, Boujdour,
Chefchaoun, Es-Smara, Guelmim, Jrada, Layoun, Larache, Nador,
Oued-Ed-Dahab, Oujda Angad, Tanger-Assilah, Fahs Bni Makada,
Tan-Tan, Taounat, Taourirt, Tata, Taza et Tetouan).

Imposition temporaire au taux rduit suite-

Daprs larticle 6-II-C-1-a les entreprises suivantes sont exclues


du bnfice de la rduction de 50 % ou de limposition au taux
rduit de 17,50% prcite :
Les tablissements stables des socits nayant pas leur sige
au Maroc, attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou
des services ;
Les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al
Maghreb, la Caisse de Dpt et de Gestion.
Les socits dassurances et de rassurances ;
Les agences immobilires et les promoteurs immobiliers.
Limposition au taux rduit de 17,50% est applicable aux entreprises au titre des
oprations de travaux raliss et de vente de biens et services effectues
exclusivement dans les prfectures et provinces concernes.

Imposition temporaire au taux rduit suite5. Rduction lie lactivit exerce


Elle est gale 50% du montant de limpt sur les socits,
rduction abroge et remplace compter du 01-01-2008 par une
imposition au taux rduit de 17,50%.
Elle concerne:
Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat
dun travail essentiellement manuel pendant les 5 premiers
exercices conscutifs suivant le dbut de leur exploitation ;
Les tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle pendant les 5 premiers exercices
conscutifs suivant la date de dbut de leur exploitation ;

Imposition temporaire au taux rduit suite

Les promoteurs immobiliers personnes morales pour


lensemble de revenus provenant de la location de cits,
rsidences et campus universitaires sous rserve des conditions
suivantes :
Agir dans le cadre dune convention conclue avec lEtat assortie
dun cahier des charges portant sur un programme de
construction de cits, rsidences et campus universitaires
constitus dau moins cinquante chambres raliser sur une
priode nexcdant pas 3 ans et ce compter de la date de
dlivrance de lautorisation de construire affrente la premire
anne dudit programme ;
Tenir une comptabilit spare pour chaque programme ;
Joindre la dclaration de rsultats les documents prvus
larticle 7 du C.G.I. :
un exemplaire de la convention et du cahier de charges ;
un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de
chaque opration de construction ainsi que le montant du
chiffre daffaires y affrent.

Imposition temporaire au taux rduit suite6. Rduction lie la zone offshore :


Les banques offshore : imposition limpt sur les socits
pendant les quinze premires annes conscutives suivant la date
dobtention de lagrment SUR OPTION :
Soit au taux spcifique de 10 % ;
Soit limpt forfaitaire gal la contre-valeur de
25.000,00 dollars US par an libratoire de tous autres
impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus.
Aprs expiration du dlai prcit, elles sont soumises
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.

Imposition temporaire au taux rduit suite6. Rduction lie la zone offshore :


Les socits holding offshore : imposition limpt sur les socits pendant les
quinze premires annes conscutives suivant la date de leur installation sur la
base dun impt forfaitaire gal la contre-valeur de 500,00 dollars US par an
libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus.
Aprs expiration du dlai prcit, elles sont soumises limpt sur les socits
dans les conditions de droit commun.
Le bnfice de limposition forfaitaire est accord sous rserve des conditions
prvues larticle 7-VIII du C.G.I.
Gestion de portefeuille titres des entreprises non rsidentes;
la prise de participation dans ces entreprises, Capital libell en monnaie
trangre;
Oprations effectues au profit de personnes morales non rsidentes et
en monnaies trangres convertibles.

Cas particuliers
1. Les socits dont les titres sont introduits en bourse par
ouverture ou augmentation du capital (L.D.F 2001)
a- SOCIETES ELIGIBLES
les socits qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture et/ou
par la cession dactions existantes ou par augmentation de capital
dau moins 20 % avec abandon du droit prfrentiel de souscription.
Ces titres doivent tre diffuss dans le public concomitamment
lintroduction en bourse desdites socits.
b- TAUX DE LA REDUCTION DE LIMPOT SUR LES SOCIETES
25% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse par
ouverture de leur capital par la cession dactions existantes ;
50% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse avec une
augmentation de capital dau moins 20 % de leur capital, avec
abandon du droit prfrentiel de souscription. Ces titres sont destins
tre diffuss dans le public concomitamment lintroduction en
bourse desdites socits

Cas particuliers
Logements faible valeur immobilire
les promoteurs immobiliers sont exonrs de limpt sur les
socits pour leurs activits et revenus affrents la ralisation
de logements faible valeur immobilire.
On entend par logement faible valeur immobilire, toute unit
de logement dont la superficie couverte est de cinquante(50)
soixante(60) mtre carr et la valeur immobilire totale nexcde
pas cent quarante mille dirhams (140.000,00), taxe sur la valeur
ajoute comprise.

Cas particuliers
Logements faible valeur immobilire
Pour bnficier de lexonration, les promoteurs immobiliers doivent :

conclure une convention avec lEtat assortie dun cahier des


charges ;
raliser dans le cadre de ladite convention un programme de
construction intgr de cinq cents (500) logements en milieu
urbain et / ou cent (100) logements en milieu rural compte tenu
des critres ci avant avancs.
Le programme de construction doit tre ralis dans un dlai
maximum de cinq (5) ans partir de la date dobtention de la premire
autorisation de construire.
La demande dautorisation de construire doit tre dpose
auprs des services comptents dans un dlai de six (6) mois
compter de la date de conclusion de la convention, dfaut de
quoi la convention est rpute nulle.

Exercice
Au vu du champ dapplication de limpt sur les socits ,
indiquer le statut fiscal des personnes morales ci-dessous
nonces selon les catgories suivantes : soumises de plein
droit, sur option, exclus du champs dapplication, exonres
totalement ou partiellement:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Les socits anonyme


Les socits en commandite par actions ;
Les socits a responsabilit limite ;
Les socits immobilires transparentes;
Les socits a responsabilit limite a associ unique;
Les tablissement public effectuant des oprations
lucratives ;
Les socits coopratives ;
Les unions des coopratives;
Les socits en nom collectif dont tous les associs sont des
personnes physiques;
les socits en commandite simple ;
Les socits en participation ;

Exercice1: qui paie lIS?


Suite
les socits de fait;
14. les socits dassurances;
15. les entreprises artisanales rcemment cr;
16. La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
17. Loffice chrifien des phosphates ;
18. Les tablissement de crdit;
19. Les tablissements denseignement priv rcemment crs;
20. Les associations but non lucratif ;
21. Les communes urbaines;
22. Bank Al Maghrib;
23. Les socits trangers ralisent des marchs de travaux au
Maroc;
24. L a bourse des valeurs de Casablanca
25. La caisse nationale de crdit agricole;
26. Les agences urbaines se livrent des tudes au profit des tiers;
27. La caisse nationale dpargne .
13.

Correction de lexercice
Le statut fiscal des personnes morales noncs ci-dessous est le
suivant:
Plein Sur
Exclu
Exo.
Exo.
Personnes morales

droit

1. Les SA

2. Les SCA

3. Les SARL

4.Les Ste immobilire


transparentes

option

Totale

5. Les SARL a associs unique

6.Les Ets publics effectuant


des oprations lucratives

7.Les Ste coopratives

partiel

Correction :suite
Les personnes morales
8.Les unions coopratives

Plein
droit

Sur
optio
n

Exclu

9. Les SNC dont tous les associs sont


des PP

11.Les Ste en participation

12.Les Ste de fait

13.Les Ste dassurance

14.Les socits artisanales rcemment


crs

16.loffice chrifien des phosphate

17. Les ETS de crdits

Exo.
partie
l

10. Les Ste en commandite simple

15.La fondation Hassan II pour la lutte


contre le cancer.

Exo.
tota
l

Correction :suite
Les personnes morales
18.Les Ets denseignement
priv rcemment cres

Plein
droit

Sur
optio
n

Exclu

Exo.
total

19.Les association but non


lucratif

20. Les communes urbaines

21. Bank Al Maghrib

22.Les Ste trangres oprant


au Maroc

23.La bourse des valeurs de


Casablanca

24.La caisse nationale de crdit


agricole

25. Les agences Urbaines pour


les tudes

Exo.
partie
l

Base imposable

RESULTAT FISCAL
le rsultat fiscal de chaque exercice comptable
est dtermin :

Daprs lexcdent des produits courants et


non courants provenant des oprations de
toutes natures effectues par la socit ;

Sur les charges courantes et non courantes


engages ou supportes pour les besoins de
lactivit imposable.

RESULTAT FISCAL
Ledit excdent doit cependant recevoir des
rectifications qui sont prvues par la loi. Et cest
ainsi que :

Certains lments de produits doivent tre rectifis

parce quils sont totalement ou partiellement


exonrs ;
Dautres lments de charges doivent tre
rintgrs au rsultat comptable du fait quils ne
sont pas fiscalement dductibles ou constituent
des libralits.

donc lgalit suivante :


Rsultat fiscal
=
Produits courants et non
courants
Charges courantes et non
courantes dductibles

Dtermination du rsultat fiscal


Il existe deux rgimes:

1. Rgime du droit commun c.a.d le cas

gnral (passage du RNC vers le RF);

2. Le rgime drogatoire (traitement


spcifique)

Dtermination du rsultat fiscal


Le rgime drogatoire (imposition forfaitaire ou du montant
brut )
il concerne:
Sts trangres adjudicataires de march de travaux, de construction ou
de montage optant pour l imposition forfaitaire de 8% du montant HT;

Des banques offshore ayant opt, pendant les quinze premires annes
pour le rgime forfaitaire de la contre-valeur en dirhams de 25.000 $ US
par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou
les revenus ;

RALS de 10% du montant HT des produits bruts perus par les Sts
trangres (Art.15 CGI)

10% du montant des dpenses de fonctionnement et du rsultat des


oprations non courantes des centres de coordination.

Dtermination du rsultat fiscal


La dtermination de la base imposable des personnes
soumises lI.S; est analyse partir des points
suivants :
le rsultat comptable ;
les produits imposables et les produits non
imposables ;
les charges dductibles et des charges non
dductibles ;
le report dficitaire.

Dtermination du rsultat fiscal


Rgime du droit commun
Rsultat comptable =
Produits courants et non courants
Charges courantes et non courantes
Rsultat fiscal =
Rsultat comptable

+
Rintgrations fiscales

Dductions fiscales

PRODUITS IMPOSABLES
Exercice de rattachement
Lexercice de rattachement des crances est celui au cours

duquel intervient la livraison des biens.


En matire comptable la livraison correspond gnralement
la facturation ou au dbit.
La rgle applicable en la matire consiste prendre en
considration les rsultats des oprations ds le moment o
ces oprations donnent naissance une crance acquise ou
une dette certaine dans son principe et dtermine dans
son montant mme si ce montant est pay ultrieurement.
La seule drogation ce principe concerne les subventions,
primes et dons de lEtat, des collectivits locales ou des tiers
qui sont rattachs lexercice au cours duquel ils sont
perus.

Produits imposables

Produits dexploitation :
Produits financiers
Produits non courants

les produits dexploitation


le chiffre d'affaires ;
la variation des stocks de produits ;
les immobilisations produites par lentreprise
pour elle mme ;
les subventions dexploitation ;
les autres produits dexploitation ;
les reprises dexploitation et transferts de
charges.

les produits dexploitation


I.le chiffre d'affaires
Au sens de larticle 9-I-1 du C.G.I, le chiffre daffaires est
constitu des recettes et crances acquises se rapportant
aux:
produits livrs,
services rendus
travaux immobiliers raliss.
Il peut sagir :
soit dune vente au comptant ;
soit dune vente crdit ;

les produits dexploitation


- le chiffre d'affairesL'exercice de rattachement des crances est
celui au cours duquel intervient:
La livraison des biens;
L'achvement de la prestation.

les produits dexploitation


II.Variation des stocks de produits
La variation des stocks de produits est dfinie comme
tant la diffrence entre le montant des stocks de
produits et services la date de clture de l'exercice
(stock final) et le montant des stocks de produits et
services la date d'ouverture de l'exercice (stock initial)
La variation de ces stocks de produits, qu'elle soit
positive ou ngative, est comprise dans les produits de
l'exercice.

les produits dexploitation


Variation des stocks de produits
Il sagit:
Variation de stocks des biens

Variation du stock de la production en cours de biens

Variation de stocks de biens produits

Services en cours
les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du
jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours
sont valus au prix de revient (deuxime alina de larticle 8-I
du C.G.I).

les produits dexploitation


III.Immobilisations produites par lentreprise pour ellemme

Il

s'agit des immobilisations en non valeur, incorporelles ou


corporelles cres par les moyens propres de l'entreprise pour
elle-mme et qui ont pour consquence, l'accroissement ou la
valorisation des lments de son actif immobilis.

Subventions dexploitation
Les subventions d'exploitation sont celles acquises par la
socit pour lui permettre de compenser l'insuffisance de
certains produits d'exploitation ou de faire face
certaines charges d'exploitation, tel que les subventions
verses par lEtat
ou les collectivits certains
tablissements publics pour compenser la sous
tarification de certains services publics.
Les subventions reues sont rattacher l'exercice de
leur encaissement.

Autres produits dexploitation


Il sagit:

Jetons de prsence

Revenus des immeubles non affects


lexploitation;

Redevances pour brevets, marques,


droits et valeurs similaires

Ventes et produits accessoires.

Reprises dexploitation et transferts


de charges
Il sagit:

Reprises dexploitation;
Transferts de charges.

Produits financiers

Produits des titres de participation et autres


titres immobiliss;
Gains de change;
Intrts courus et autres produits financiers;
Reprises financires et transferts de charges.

Produits financiers
Produits des titres de participation
et autres titres immobiliss
Les produits des titres de participation s'entendent des dividendes,
intrts du capital et autres produits de participations similaires
acquis ou perus par une socit en tant qu'associe ou actionnaire
dans une autre socit.
Sont considrs comme produits de participations similaires:
les sommes prleves sur les bnfices pour l'amortissement du

capital ou le rachat d'actions ;


le boni de liquidation augment des rserves distribues;
les rserves mises en distribution.

Produits financiers
Produits des titres de participation
et autres titres immobiliss
les dividendes et autres produits de participation sont
compris dans les produits financiers de la socit
bnficiaire avec un abattement de 100%
Pour bnficier de cet abattement de 100%, la socit
bnficiaire doit fournir la socit distributrice ou
ltablissement bancaire dlgu une attestation de
proprit de titres comportant le numro de leur
identification limpt sur les socits.

Produits financiers
Gains de change
Les crances et les dettes en monnaies trangres sont values,
la clture de chaque exercice, selon le dernier cours de change.
les carts positifs sont imposables au titre de lexercice de leur
constatation.
ils sont apprhends de manire extra-comptable au niveau de ltat
de passage de rsultat net comptable (RNC) au rsultat net fiscal
(RNF).

Produits financiers
Intrts courus et autres produits financiers

Cas des dividendes et revenus des titres de placement:


Sur le plan fiscal, ils sont soumis au mme traitement fiscal que
les produits des titres de participation quant lapplication de
labattement de 100%.

Produits non courants


Il s'agit de produits hors gestion courante:
les produits de cession dimmobilisations ;
les subventions dquilibre ;
les reprises sur subventions
dinvestissement ;
les autres produits non courants
les reprises non courantes et transferts de
charges.

Les stocks
Il sagit de lensemble des biens ou des services qui interviennent
dans le cycle dexploitation de lentreprise.
Ils peuvent tre constitus :
de marchandises ;
de matires et fournitures consommables : matires premires,
matires et fournitures consommables, emballages ;
de produits en cours : biens en cours, services en cours ;
de produits intermdiaires et produits rsiduels : produits
intermdiaires, produits rsiduels ;
de produits finis.

Evaluation des stocks


D'aprs le plan comptable prcit, les biens fongibles (interchangeable) sont valus soit
leur cot moyen d'acquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien
sorti est le premier bien entr (FIFO). (Art 14 Loi comptable n 9.88).

Selon larticle 8-I du C.G.I :


Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui

est infrieur ;
Les travaux en cours sont valus au prix de revient.

Par cours du jours il faut entendre le prix de ralisation du stock (dans des conditions
normales) au jour de linventaire. Dans le cas o le cours du jour est infrieur au prix de
revient, il y a lieu de constituer une provision pour dprciation de stock.
Le prix de revient des produits finis et des produits en cours ne peut tre dtermin avec
exactitude que par la tenue dune comptabilit analytique. Il est, cependant, fait recours
en plus des valuations statistiques (FIFO ou LIFO).

LES CHARGES

Conditions de dductibilit des charges


Pour tre dductibles au sens de la loi, les
charges doivent :

tre rattaches la gestion de la socit ou

tre
exposes
dans
lintrt
de
ltablissement;
correspondre des dpenses effectives ;
tre justifies par des pices ;
se traduire par une diminution de lactif net
de la socit.

LES CHARGES
Par contre, ne constituent pas des charges
dductibles :

les dpenses qui entranent une augmentation

de la valeur pour laquelle un lment de lactif


immobilis figure au bilan ;

les dpenses qui ont pour effet de prolonger la

dure probable dutilisation dun lment de


lactif immobilis.

LES CHARGES
Exercice de rattachement des charges

Les charges doivent tre rattaches lexercice

au cours duquel elles ont t engages.


abstraction faite des modalits de leur
facturation ou paiement.

LES CHARGES
- PRINCIPALES DEDUCTIONS
Les charges dexploitation, ainsi que dautres charges dont

notamment:
les achats de marchandises et de fournitures ;
les charges de personnel et de main-duvre ;
les charges financires et autres charges diverses se rapportant
lexploitation;
les impts et taxes, lexception de lIS ;
les dotations aux amortissements (*) ;
les dotations aux provisions;
les charges non courantes;

Traitement
Dons

fiscal

des

la dduction des dons est:

non plafonne: dons octroys aux Habous, Ass. dutilit Pub,


Comit Olympique National, Fdrations sportives, Ligue Nat.de
Lutte contre les Mal.Cardio-Vasculaires et Fond. Hassan II pour la
Lutte contre le Cancer.

Plafonne: 2% du CA du donateur pour les dons octroys au


Oeuvres sociales dEses Pub ou Prives et aux uvres sociales
dinstitutions autorises par la loi, les recevoir.

Primes d'assurances
Les contrats dassurances contracts par la socit
pour les besoins de son exploitation sont dductibles.
Gnralement ces contrats couvrent :

les assurances multi-risque;


les assurances risque dexploitation;
les assurances du matriel de transport;
les autres assurances.

Toutefois, certains contrats dassurance revtant un


caractre particulier ncessitent un traitement fiscal
appropri.

Primes
d'assurances
Assurance-vie contracte au profit d'un membre
du personnel nommment dsign au contrat

Cas particulier des socits se constituant leur


propre assureur

Assurance-vie contracte au profit de la socit


elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant
ou de certains collaborateurs

Primes
d'assurances
Assurance-vie contracte au profit d'un membre du personnel
nommment dsign au contrat
Certaines socits souscrivent des contrats d'assurance-vie au
profit de leurs salaris (membres du personnel). Les primes
payes ce titre constituent pour le bnficiaire un complment
de salaire et pour la socit concerne une charge dductible.

Primes
d'assurances
Cas particulier des socits se constituant leur
propre assureur
Certaines socits, au lieu de se garantir auprs d'une
compagnie d'assurances contre les risques courus par les
divers lments de leur actif, prfrent se constituer, en tout
ou partie, leur propre assureur en dehors de la rglementation
en vigueur concernant cette activit. Les provisions
constitues et les sommes mises en rserve cet effet ne sont
pas dductibles.

Primes
d'assurances
Assurance-vie contracte au profit de la socit elle-mme
sur la tte de son personnel dirigeant ou de certains
collaborateurs
En rgle gnrale, ces assurances ont pour objet de compenser le prjudice
qui rsulterait pour la socit en cas du dcs de la personne vise au contrat.
Or, ce risque de dcs, s'il se ralise, n'entranera pas la perte d'un lment
de l'actif. Il ne peut en rsulter qu'un manque gagner ventuel pouvant
influencer les rsultats de la socit.
Il apparat ainsi que les primes verses en excution de tels contrats doivent
tre considres comme un placement de fonds disponibles pour la socit.
Elles doivent, ds lors, tre exclues des charges dductibles pour la
dtermination du rsultat fiscal.

Les charges financires

Les charges dintrts : Intrts constats ou facturs par des tiers ou par des
organismes agrs en rmunration doprations de crdits ou demprunts ;

Les intrts servis aux associs en raison des sommes avances par eux la socit
pour les besoins de lexploitation condition que:
le capital social soit entirement libr
le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le
montant du capital social
le taux dintrts dductibles ne peut tre suprieur au taux fix annuellement par
arrt du Ministre des Finances

Les intrts de bons de caisse : ceux-ci ne sont dductibles que si les trois conditions
sont remplies :
Lemprunt est utilis pour les besoins de lexploitation ;
Un tablissement bancaire reoit le montant de lmission (bons) et assure le
paiement des intrts ;
La socit doit joindre la dclaration prvue larticle 30 de limpt sur les
socits la liste des bnficiaires de ces intrts (Identit, adresse, N CIN, article
I.S. ainsi que la date des paiements et les montants verss chaque bnficiaire).

Les charges financires


Les pertes de change.

Sagissant des dettes et crances libelles en


monnaies trangres celles-ci doivent tre values la clture de chaque
exercice en fonction du dernier cours de change. Les carts de conversion
actif relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des dettes
constats suite cette valuation sont dductibles du rsultat de lexercice de
leur constatation ;

Les autres charges financires;


Les dotations financires

Les charges non courantes


Les valeurs nettes damortissement des

immobilisations cdes ;
Les pnalits sur march ;
Les rappels dimpts dductibles ;
Les crances devenues irrcouvrables ;
Les dommages et intrts mis la charge de la
socit lissue dune dcision judiciaire ;
Les pertes subies la suite de vol, de
dtournement ou sinistre dment justifies.

LES CHARGES

Charges non dductibles


ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les charges suivantes:

Les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises


la charge des socits pour infraction aux dispositions lgales
ou rglementaires commises en matire :
- dassiette des impts directs et indirects ;
- de paiement tardif desdits impts ;
- de lgislation de travail ;
- de rglementation de la circulation ;
- de contrle des changes ou des prix.

LES CHARGES

Charges non dductibles

50 % de leur montant : les charges relatives aux

achats de marchandises et achats consomms de


matires et fournitures ; autres charges externes y
compris les cadeaux ; dons et autres charges
dexploitation et aux dotations aux amortissements
relatives aux acquisitions dimmobilisations lorsque
ledit montant est gal ou suprieur 10.000 dhs et
son rglement est effectu en espces.

LES CHARGES

Charges non dductibles


Le montant des achats, des travaux et des

prestations de services non justifis par une


facture rgulire ou tout autre pice probante
comportant les renseignements prvus par la
loi.

Le

montant des achats et prestations


revtant un caractre de libralit.

Traitement fiscal des amortissements


Dfinition

Lamortissement est la constatation comptable de la perte


de valeur des immobilisations due au temps et lusage

Base de calcul

lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, soit :


Le prix dachat augment des frais accessoires ;
La valeur dapport dans le cas de constitution de socit ;
Le cot rel dans le cas dimmobilisations faites par
lentreprise pour elle-mme ;
La valeur contractuelle pour les biens acquis par voie
dchange.

Point de dpart de lamortissement: Cest le premier jour du mois


de lacquisition ou de lachvement de limmobilisation.

Traitement fiscal des amortissements


Conditions de dductibilit de lamortissement

Le bien amortir doit appartenir la socit et


figurer lactif ;

Lamortissement y affrent doit avoir t constat


en
comptabilit
;
la
dotation
aux
amortissements dun exercice comptable donn
non constate en comptabilit ne peut plus tre
dduite du rsultat dudit exercice et des
exercices suivants.

Traitement fiscal des amortissements

lamortissement est calcul soit :


de manire linaire ;
de manire dgressive.

Amortissement linaire
Quelques taux couramment admis :
Constructions : 4 5 %
Constructions lgres : 10 %
Matriel outillage : 10 %
Matriel roulant : 20 25 %.
Vhicules de transport de personnes figurant lactif :
Le taux doit tre gal au moins 20 % par an ;
La dotation totale fiscalement dductible, rpartie sur 5 ans
parts gales ne peut excder le montant de 300.000 dh par
vhicule

Amortissement dgressif
Il est applicable aux biens dquipement acquis ltat neuf
ou doccasion compter du 1er Janvier 1994.
Il ne sapplique pas aux :
Immeubles quelle que soit leur destination ;
Vhicules de transport de personnes viss ci-avant.

Les taux damortissement retenus correspondent aux taux

damortissement linaire affects des coefficients suivants :


1,5 pour les biens dont la dure damort. est de 3 ou 4 ans;
2 pour les biens dont la dure damort. est de 5 ou 6 ans;
3 pour les biens dont la dure damort. est suprieure 6
ans.

Traitement fiscal des provisions

Dfinition
La provision est la constatation comptable
soit :
de la dprciation des lments de lactif
non amortissables ;
des charges ou des pertes non encore
ralises et que des vnements en cours
rendent probables.

Traitement fiscal des provisions

Conditions de dductibilit fiscale des provisions


Conditions de fond :
La provision doit tre destine compenser une
dprciation, une perte ou une charge dductible (Provision
pour dprciation de fonds de commerce, valeurs mobilires,
crances, provision pour procs ou litiges en cours) ;
La nature des pertes et charges, objet de la provision,
doit tre nettement prcise et son montant doit tre valu
avec une approximation suffisante ;
Lorigine de la perte ou de la charge doit se situer dans
lexercice en cours.

Traitement fiscal des provisions

Conditions de dductibilit fiscale des provisions

Conditions de forme :
Les provisions doivent tre effectivement
constates en comptabilit ;
Les provisions doivent tre portes sur ltat
B-5 (Tableau des provisions) joint la dclaration
du rsultat fiscal.

Traitement fiscal des provisions

Provisions irrgulires :

Les

provisions qui ne remplissent pas les


conditions de fond et de forme doivent tre
considres comme irrgulires et rapportes au
rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t
comptabilises (pas de prescription).

PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE


AU RESULTAT FISCAL
Le rsultat comptable doit subir un traitement
extra-comptable qui permettra dobtenir le rsultat
fiscal.
Les rectifications apporter sont :

La rintgration des sommes dduites pour la

dtermination du rsultat net comptable mais dont


la dduction nest pas autorise fiscalement ;
La dduction des sommes non dfalques pour la
dtermination du rsultat comptable mais dont la
dduction est autorise fiscalement.

PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE


AU RESULTAT FISCAL
Rintgrations fiscales
Amortissement non dductible ;
Provision non dductible,
Impt sur les socits;
Intrts excdentaires allous aux associs ;
50 % des charges dont le montant suprieur 10 000
Dhs, est rgl en espces ;
Amende de 6 % pour les ventes dont le montant suprieur
20.000 Dhs, est encaiss en espces ;
Majorations, amendes et pnalits ;
Dons ou partie de dons non dductibles; .

DEFICIT REPORTABLE

Le report dficitaire est la possibilit pour


lentreprise de dduire des bnfices dun
exercice donn les dficits des exercices
antrieurs dans certaines limites et sous
certaines conditions.

DEFICIT REPORTABLE
Larticle 12 du CGI stipule le dficit dun exercice peut

tre dduit du bnfice de lexercice suivant. A dfaut de


bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la
dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le
dficit peut tre dduit des bnfices des exercices
comptables suivants jusquau quatrime exercice qui suit
lexercice dficitaire.

Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue

lalina prcdent nest pas applicable au dficit ou la


fraction du dficit correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans les charges
dductibles de lexercice

DEFICIT REPORTABLE

ORDRE DIMPUTATION DES DEFICITS


Daprs larticle 12 du Code, le rsultat fiscal dun
tablissement doit tre dtermin sous dduction
et dans lordre prioritaire :
de la part des dficits fiscaux hors
amortissement dont le report est limit dans le
temps ;
de la part des dficits fiscaux correspondant
aux amortissements dont le report nest pas
limit dans le temps.

Liquidation de limpt
Priode dimposition
Limpt sur les socits est calcul daprs le
bnfice ralis au cours de chaque exercice
comptable qui ne peut tre suprieur douze (12)
mois. En cas de liquidation prolonge dune socit,
limpt est calcul daprs le rsultat provisoire de
chacune des priodes de douze (12) mois

Taux dimposition
I.- Taux normal de limpt
Le taux de limpt sur les socits est fix :

37% en ce qui concerne les tablissements de crdit et


organismes assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de
gestion , les socits dassurances et de rassurances.

30% pour les socits dont le C.A HT est suprieur 3 millions


de DH;

10% applicable aux socits ralisant un bnfice fiscal


infrieur ou gal trois cent mille (300.000) DH. Ce taux est
applicable aux bnfices raliss au titre des exercices ouverts
compter du 1er Janvier 2013

Taux dimposition
II.- Taux spcifiques de limpt
8,75 % pour les entreprises qui exercent leurs

activits dans les zones franches dexportation, durant


les vingt (20) exercices conscutifs suivant le
cinquime exercice dexonration totale ;

10%, sur option, pour les banques offshore durant les

quinze (15) premires annes conscutives suivant la


date de lobtention de lagrment.

Taux dimposition
II.- Taux spcifiques de limpt (suite)
17.5% pour :

les entreprises exportatrices prvues l'article 6 du CGI


les entreprises htelires prvues l'article 6 du CGI
les entreprises minires prvues l'article 6 du CGI
les entreprises artisanales prvues l'article 6 du CGI
les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle prvus l'article 6 du CGI
les promoteurs immobiliers prvus l'article 6 du CGI

Taux dimposition

III. Taux de limpt retenu la source


15 % du montant:

des produits des actions, parts sociales et revenus

assimils,
des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute,
perus par les personnes physiques ou morales non
rsidentes.
20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des
produits de placements revenu fixe

Cotisation minimale
Dfinition
La

cotisation minimale est un minimum


dimposition que les contribuables soumis lIS
sont tenus de verser, mme en labsence de
bnfice.

Le montant de limpt d par les socits ne


peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel
que soit le rsultat fiscal de la socit concerne,
une cotisation minimale.

Cotisation minimale

Base de calcul de la cotisation minimale

le chiffre daffaires HT et les autres


produits dexploitation,
les produits financiers;
les subventions et dons reus de lEtat et
des collectivits locales

Cotisation minimale

Exonration de la cotisation minimale

Les

socits,
autres
que
les
socits
concessionnaires de service public, sont
exonres de la cotisation minimale pendant les
trente-six (36) premiers mois suivant la date du
dbut de leur exploitation

En

labsence dactivit, la loi a limit


lexonration de la cotisation minimale une
priode qui ne peut tre suprieur 60 mois
partir de la date de constitution de la
socit.

Cotisation minimale

Taux de la cotisation minimale

Le taux de la cotisation minimale est fix


0,50%.

Ce taux est de 0,25 % pour les oprations

effectues par les entreprises commerciales au


titre des ventes portant sur :
les produits ptroliers ;
le gaz ;
le beurre ;
lhuile ;
le sucre ;
la farine ;
leau ;
llectricit

Cotisation minimale et dficit reportable

Les socits dficitaires qui paient la cotisation


minimale ne perdent pas le droit dexercer le report
dficitaire ;

La cotisation minimale acquitte au cours dun

exercice dficitaire ainsi que la partie de la


cotisation minimale qui excde le montant de limpt
acquitt au cours dun exercice donn sont
imputes sur le montant de limpt qui excde
celui de la cotisation minimale exigible au titre de
lexercice suivant.

Cotisation minimale et dficit reportable (suite)


A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent
insuffisant pour que limputation puisse tre opre
en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation
minimale peut tre dduit du montant de limpt d
sur les exercices suivants jusquau troisime
exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre
duquel le montant de la cotisation minimale excde
celui de limpt. Au del de cette priode, lexcdent
de la cotisation minimale non imput nest pas
restituable la socit et reste dfinitivement acquis
au trsor (voir exemple de calcul dimputation).

OBLIGATIONS DORDRE COMPTABLE

Tenue et organisation de la comptabilit


Documents et livres obligatoires (prvus par la loi comptable)
Livre journal
Le grand livre
Livre dinventaires

Dclarations fiscales
I. Dclaration du rsultat fiscal
Les
socits
(soient
imposables
ou
exonres), lexception des socits non
rsidentes, doivent dposer linspecteur
des impts du lieu de leur sige social ou de
leur principal tablissement au Maroc, dans
les trois (3) mois qui suivent la date de
clture de chaque exercice comptable, une
dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur
ou daprs un imprim - modl

Dclarations fiscales

II. Dclaration du chiffre daffaires


Les socits non rsidentes imposes forfaitairement
doivent produire, avant le 1er avril de chaque anne, une
dclaration de leur chiffre daffaires tablie sur ou daprs
un imprim-modle de ladministration

Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au

Maroc, sont tenues de dposer une dclaration du rsultat


fiscal au titre des plus-values rsultant des cessions des
valeurs mobilires ralises au Maroc, tablie sur ou
daprs un imprim-modle de ladministration. Cette
dclaration doit tre dpose dans les trente (30) jours qui
suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t
ralises.

PAIEMENT DE LIMPOT
Paiement spontan des acomptes provisionnels

Au titre de lexercice comptable en cours,

limpt est pay spontanment par le


versement de quatre acomptes provisionnels
dont chacun est gal 25 % du montant d
au titre du dernier exercice clos appel
exercice de rfrence ;

PAIEMENT DE LIMPOT

Paiement spontan des acomptes provisionnels

Les versements des acomptes provisionnels sont

effectus spontanment auprs du bureau du


receveur de ladministration fiscale avant
lexpiration de 3, 6, 9 et 12 mois suivant la
date douverture de lexercice comptable en
cours .

PAIEMENT DE LIMPOT

Liquidation de limpt sur les socits


La liquidation de limpt d au titre dun exercice doit
avoir lieu avant lexpiration du dlai de dclaration du
rsultat fiscal en tenant compte des acomptes
provisionnels dj verss :

Si limpt d est suprieur au total des acomptes


provisionnels verss, la socit doit acquitter le
complment dimpt dans le dlai de la dclaration
prcite auprs du receveur de ladministration fiscale;

PAIEMENT DE LIMPOT

Liquidation de limpt sur les socits


Si le total des acomptes provisionnels verss est

suprieur au montant de limpt effectivement d,


lexcdent vers est imput doffice sur le premier
acompte provisionnel chu et le cas chant sur les
autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est
restitu doffice la socit dans le dlai dun mois
compter de la date dchance du dernier acompte
provisionnel.

FIN

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