Ley de Impuesto Sobre La Renta Gaceta Extraordinaria 6210 30-12-2015 PDF

GACETA OFICIAL
DE LA REPBLICA B OLIVARI ANA DE VENEZUELA

SUMARIO
N 6.210 Extraordinario
om
Caracas, mircoles 30 de diciembre de 2015
AO CXLIII - MES III
La reforma parcial elimina el ajuste por inflacin fiscal, el cual

se ha constituido en un mecanismo de disminucin injustificada
del pago de Impuesto.
Finalmente, se eliminan las eximentes de responsabilidad

establecidas en la Ley, dado que las mismas se encuentran
previstas de manera genrica en el Cdigo Orgnico Tributario.
ym
Decreto N 2.169, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor

y Fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras.
es
Decreto N 2.165, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley Orgnica que Reserva al Estado las Actividades de
Exploracin y Explotacin del Oro y dems Minerales Estratgicos.
Fuerza de Ley del Rgimen Cambiario y sus Ilcitos.
Asimismo, se modifican los criterios de disponibilidad de la

renta, reduciendo los supuestos de enriquecimientos
disponibles en el momento en que son cobrados, y aumentando
los casos de rentas que sern gravadas en el momento en que
se realizan las operaciones que las producen, para establecer
una tributacin con criterio preeminentemente dirigido a
considerar como parte de la utilidad fiscal, supuestos que en la
actualidad aparecen como "Ingresos contabilizados y no
cobrados".
.c
PRESIDENCIA DE LA REPBLICA
Decreto N 2.163, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango. Valor y
Fuerza de Ley de Reforma Parcial del Decreto con Rango Valor y Fuerza
de Ley de Impuesto Sobre la Renta-

Fuerza de Ley Orgnica de Fronteras.
Decreto N 2.171, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango. Valor

y Fuerza de Ley Orgnica para el Desarrollo de las Actividades
Petroquimicas.
Decreto N 2.163
lp
Decreto N 2.173, mdiante el cual se dicta el Decreto con Rango Valor y

Fuerza de Ley Orgnica de la Procuradura General de la Repblica.
ua
Decreto N 2.174, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor

y Fuerza de Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector
Pblico.
Fuerza de Ley del Estatuto de la Funcin Policial.
PRESIDENCIA DE LA REPBLICA
irt
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE

REFORMA DEL DECRETO CON
RANGO, VALOR Y FUERZA DE
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
.v
EXPOSICIN DE MOTIVOS
w
w
La guerra econmica instaurada por sectores contrarios al

Estado Socialista, obliga a efectuar cambios trascendentales en
el ordenamiento jurdico de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, a los fines de garantizar el desarrollo de los
ciudadanos y ciudadanas, el respeto a su dignidad, la
construccin de una sociedad justa y la promocin de la
prosperidad y el bienestar del pueblo.
En este sentido el Ejecutivo Nacional, considera necesario dictar

en el marco de la Ley Habilitante, un Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley de Reforma de Impuesto Sobre la Renta, a los
fines de aportar ms progresividad y equidad al sistema
tributario en correspondencia con la concepcin del Estado
Socialista, inspirado en el marco de la Constitucin y el Plan de
la Patria.
Durante la ltima dcada, la recaudacin del impuesto sobre la
renta se ha mantenido estable, lo cual no guarda relacin con
el comportamiento de la economa venezolana en su conjunto.
SI se revisan las cifras oficiales, es fcil observar que, en dicho
perodo, la recaudacin del Impuesto sobre la renta no ha
sufrido variaciones significativas en cuanto a su participacin en
el producto interno bruto.
29 de diciembre de 2015
NICOLS MADURO MOROS

Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor

eficacia poltica y calidad revolucionaria en la construccin del
socialismo, y el engrandecimiento del Pas, basado en los
principios humanistas, y en las condiciones morales y ticas
Bollvarianas, por mandato del pueblo, en ejercido de las
atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de
conformidad con lo dispuesto en el numeral 2, del artculo 1 de
la Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar
Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que
se le delegan, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 6.178 Extraordinario de fecha 15
de marzo de 2015, en Consejo de Ministros.
DICTO
El siguiente,

REFORMA DEL DECRETO CON
RANGO, VALOR Y FUERZA DE
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artculo I o. Se modifica el artculo 5o, en los trminos que se

Indican a continuacin:
Artculo 5.
Los ingresos se considerarn
disponibles desde que se realicen la s operaciones que
io s producen, salvo en tas cesiones de crdito y
operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en io s
cuales se considerar disponible para e l cesionario et
beneficio que proporcionaim ente corresponda.
Los ingresos provenientes de crditos concedidos por

bancos, em presas de seguros u otras instituciones de
crdito y p o r io s contribuyentes indicados en io s
Artculo 6o. Se reubica el articulo 58, que pasa a ser el 56,

dentro del Ttulo III.
lite ra le s b, c, d y e d e l artculo 7 de este D ecreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley y lo s derivados d el
arrendam iento o subarrendam iento de bienes
m uebles e inm uebles, se considerarn disponibles
sobre la base de lo s ingresos devengados en e l
ejercido gravadle.
Artculo 7o. Se modifica el artculo 86, que pasa a ser el 84,

en los trminos que se indican a continuacin:
"Artculo 84. La Adm inistracin Tributaria, m ediante
providencia de carcter general, podr designar como
responsables d e l pago d e l im puesto en calidad de
agentes de retencin o percepcin, a s como fija r
porcentajes de retencin y percepcin, a quienes p o r
sus funciones pblicas o p o r razn de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con e l
im puesto establecido en este D ecreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley o efecten pagos directos o
indirectos, a s com o a lo s deudores o pagadores de
enriquecim ientos netos, ingresos brutos o renta bruta
a que se contrae este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
om
Los enriquecim ientos provenientes d el trabajo bajo

relacin de dependencia y la s ganancias fortuitas, se
considerarn disponibles en e l momento en que son
pagados. "
Artculo 2o. Se modifica el artculo 32, en los trminos que se

indican a continuacin:
"Artculo 32. Sin p erju icio de lo dispuesto en lo s
num erales 3, 11 y 20 y en lo s pargrafos duodcim o
y decim otercero del artcu lo 27, la s deducdones
autorizadas en este Captulo debern corresponder a
egresos causados durante e l ao gravable, cuando
correspondan a ingresos disponibles para la
.c
La retencin d e l im puesto debe efectuarse cuando se

realice e l pago o abono en cuenta, lo que ocurra
prim ero. Se entender p o r abono en cuenta la s
cantidades que lo s deudores o pagadores acrediten
en su contabilidad o registros. '
Artculo 3 o. Se modifica el artculo 52, en los trminos que se

indican a continuacin:
ua
lp
"Artculo 52. E l enriquecim iento global neto anual

obtenido por lo s contribuyentes a que se refiere e l
artculo 9o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, se gravar salvo disposicin en contrario, con
base en la siguiente Tarifa expresada en unidades
tributarias (U. T.):
Articulo 8o. Se modifica el artculo 173 que pasa a ser el 171,

en los siguientes trminos:
Tarifa N 2
irt
Por la fraccin com prendida hasta

2.000,00
15%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00
hasta 3.000,00
22%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00
34%
.v
Pargrafo Primero: Los enriquecim ientos netos

provenientes de actividades bancadas, financieras, de
seguros o reaseguro, obtenidos por personas ju rdicas o
entidades dom iciliadas en e l pas, se gravarn con un
im puesto proporcional d el cuarenta por ciento (40%).
w
w
Pargrafo Segundo: Los enriquecim ientos netos

provenientes de prstam os y otros crditos concedidos
por instituciones financieras constituidas en e l exterior y
no dom iciliadas en e l pas, slo se gravarn con un
im puesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco
por dent (4,95% ).
A lo s efectos de lo previsto en este pargrafo, se

entender por Instituciones financieras, aqullas que
hayan sido calificadas como tales por la autoridad
competente delp as de su constitucin.
Pargrafo Tercero: Los enriquecim ientos netos
anuales obtenidos por la s em presas de seguros y de
reaseguros a que se refiere e l artculo 38 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravarn
con un im puesto proporcional d el diez por ciento
( 10% ).
Artculo 4o. Se suprime el Captulo I del Ttulo IV.
Artculo 5o. Se suprimen los artculos 56 y 57
"Artculo 171. A lo s solo s efectos tributarios, lo s

contribuyentes a que se refiere e l artcu lo 7 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que
iniciaron sus operaciones a p a rtir d e l I o de enero d el
ao 1993, y realicen actividades com erciales,
industriales, explotacin de m inas e hidrocarburos y
actividades conexas, que estn obligados a lle va r
lib ro s de contabilidad, debern a l cierre de su prim er
ejercicio gravable, re a lizar una actualizacin In icial de
sus activos y pasivos no m onetarios, segn la s
norm as previstas en este D ecreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, la cu al traer com o consecuencia una
variacin en e l m onto d e l patrim onio neto para esa
fecha.
ym
Cuando se trate de ingresos que se consideren

disponibles en la oportunidad de su pago, conform e a
lo dispuesto en e l artcu lo 5 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, la s respectivas
deducciones debern corresponder a egresos
efectivam ente pagados en e l ao gravable, sin
perjuicio de que se rebajen la s partidas previstas y
aplicables autorizadas en lo s num erales 5 y 6 d e l
artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley. "
es
oportunidad en que la operacin se realice.
Los contribuyentes que realicen actividades bancadas,

financieras, de seguros, reaseguros y lo s sujetos
pasivos calificados com o especiales p o r la
Adm inistracin Aduanera y Tributaria, quedarn
excluidos d e l sistem a de ajustes p o r inflacin previsto
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Una vez practicada la actualizacin in ic ia l de lo s
activos y pasivos no m onetarios, e l Balance General
Fisca l Actualizado servir como punto in ic ia l de
referencia a l sistem a de reajuste regular p o r inflacin
previsto en e l Captulo II d e l Ttulo IX de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus
d e l 31 de diciem bre de 1992 y estn sujetos a l
sistem a de ajuste p o r inflacin, realizarn e l ajuste
in ic ia l a que se contrae este artculo, e l da de cierre
de ese ejercicio.
Pargrafo Primero. Los contribuyentes que
habitualm ente realicen actividades em presariales no
m ercantiles y lleven lib ro s de contabilidad, podrn
acogerse a l sistem a de ajuste p o r inflacin en la s
m ism as condiciones establecidas para lo s obligados a
som eterse a l mismo. Una vez que e l contribuyente se
haya acogido a l sistem a in tegral de ajuste a que se
contrae este Ttulo, no podr sustraerse de l,
cualquiera que sea su actividad em presarial.
Pargrafo Segundo. Se consideran com o activos y
pasivos no m onetarios, aquellas partid as d e l Balance
General H istrico d e l Contribuyente que p o r su
naturaleza o caractersticas son susceptibles de
protegerse de la inflacin, tales com o: lo s inventarios,
m ercancas en trnsito, activos fijo s, edificios,
terrenos,
m aquinarias,
m obiliarios,
equipos,
construcciones en proceso, inversiones perm anentes,

inversiones convertibles en acciones, cargos y
crditos diferidos y activos intangibles. Los crditos y
deudas con clusula de reajustabiiidad o en moneda
extranjera y io s intereses cobrados o pagados p o r
anticipado o registrados com o cargos o crditos
diferidos se considerarn activos y pasivos
m onetarios.
Dado en Caracas, a los veintinueve das del mes de diciembre

de dos mil quince. Aos 205 de la Independencia, 156 de la
Federacin y 16 de la Revolucin Bolivariana.
Cmplase,
(L.S.)
Pargrafo Tercero. A io s solo s efectos de este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la
actualizacin in ic ia l de activos y pasivos no
m onetarios, traer com o consecuencia un dbito a /as
respectivas cuentas d e i activo y en crdito a la s
correspondientes cuentas d e i pasivo y e l neto se
registrar en una cuenta dentro d el patrim onio d ei
contribuyente que se denom inar actualizacin dei
patrim onio.
om
es
.c
Refrendado
El Ministro del Poder Popular del
Despacho de la Presidencia y Seguimiento
de la Gestin de Gobierno
(L-S.)
JESUS RAFAEL SALAZAR VELASQUEZ
Refrendado
El Ministro del Poder Popular
para Relaciones Interiores, Justicia y Paz
GUSTAVO ENRIQUE GONZLEZ LPEZ
Refrendado
La Ministra del Poder Popular
para Relaciones Exteriores y Sexta
Vicepresidenta Sectorial de Soberana
Poltica, Seguridad y Paz
(L-S.)
Refrendado
de Economa y Finanzas
y Segundo Vicepresidente Sectorial
para Economa y Finanzas
(LS.)
ua
lp
Asim ism o debern excluirse de lo s activos y pasivos y

por lo tanto d e l patrim onio neto, la s cuentas y efectos
p o r cobrar a accionistas, adm inistradores, afiliadas,
filia le s y otras em presas relacionadas y/o vinculadas,
de conform idad con lo establecido en e l artculo 114
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Estas exclusiones se acum ularan en una cuenta de
patrim onio
denom inada
Exclusiones
Fiscales
H istricas a! Patrim onio. "
Refrendado
i.
El Vicepresidente Ejecutivo
de la Repblica y Primer Vicepresidente
del Consejo de Ministros
(L.S.)
JORGE ALBERTO ARREAZA MONTSERRAT
ym
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de lo s activos

no m onetarios, la s capitalizaciones en la s cuentas de
activos no m onetarios p o r efectos de la s
devaluaciones de la m oneda y cualesquiera
revalorizaciones de activos no m onetarios no
autorizados p o r este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley. Tambin debern excluirse de lo s
activos y pasivos, lo s bienes, deudas y obligaciones
aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades
o enriquecim ientos presuntos, exentos, exonerados o
no sujetos a l im puesto establecido por este Decreto
Ley y lo s bienes intangibles no pagados n i asum idos
por e l contribuyente n i otras actualizaciones o
revalorizaciones de bienes no autorizadas p o r este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
ruefcpte maduro moros .
irt
Artculo 9 o. Se m odifica e l artculo 195 que pasa a se r e l 193,

en lo s siguientes trm inos:
.v
"Artculo 193. La Adm inistracin

Tributaria,
m ediante Providencia Adm inistrativa, dictar la s
norm as que regulen lo s ajustes contables que
debern efectuar lo s contribuyentes en virtud de la
supresin d e l Sistem a de A juste por Inflacin.
w
w
Las declaraciones estim adas que deban presentarse

con posterioridad a la entrada en vigencia de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, debern
considerar
el
enriquecim iento
g lo b al
neto
correspondiente a l ao inm ediato anterior, pero
excluyendo d e l m ism o e l efecto d el ajuste p o r
inacin."
Articulo 10. Se modifica el artculo 200 que pasa a ser el 198,

en los siguientes trminos:
Artculo 198. Este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, entrar en vigencia a l da siguiente de
su publicacin en la Gaceta O ficia l de la Repblica
Botivarana de Venezuela."
Artculo 11. De conformidad con el articulo 5o de la Ley de

Publicaciones Oficiales, imprmase en un solo texto el Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto sobre la Renta,
publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 6.152 Extraordinario del 18 de noviembre de
2014, con las reformas aqu sealadas, y en el correspondiente
texto nico corrjanse los Ttulos, Captulos y numeracin de los
artculos y sustityanse por los del presente la fecha, firmas y
dems datos a los que hubiere lugar.
DELCY ELOINA RODRGUEZ GMEZ
RODOLFO CLEMENTE MARCO TORRES
Refrendado
para la Defensa
(L-S.)
VLADIMIR PADRINO LOPEZ
Refrendado
El Encargado del Ministerio del Poder
Popular para Industria y Comercio
(L-S.)
JOS DAVID CABELLO RONDON
Refrendado
La Ministra del Poder Popular para
el Turismo
MARLENY JOSEFINA CONTRERAS HERNNDEZ
Refrendado
para la Agricultura y Tierras
(L.S.)
YVAN EDUARDO GIL PINTO
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para
la Educacin
(L.S.)
RODULFO HUMBERTO PEREZ HERNANDEZ
Refrendado
la Salud
(L.S.)
HENRY VENTURA MORENO
Refrendado
el Proceso Social de Trabajo
(L.S.)
JESUS RAFAEL MARTINEZ BARRIOS
Refrendado
para Hbitat y Vivienda
(L-S.)
MANUEL SALVADOR QUEVEDO FERNANDEZ
NICOLS MADURO MOROS

Presidente de la Repblica
Refrendado
Para Ecosodallsmo y Aguas
(LS.)
GUILLERMO RAFAEL BARRETO ESNAL
Refrendado
de Petrleo y Minera
(LS.)
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor

eficacia poltica y calidad revolucionaria en la construccin del
socialismo, y el engrandecimiento del Pas, basado en los
principios humanistas, y en las condiciones morales y ticas
Bollvarianas, por mandato del pueblo, en ejercicio de las
atribuciones que me confiere el numeral 8 del artculo 236 de la
Constitucin de la Repblica Bollvariana de Venezuela y de
conformidad con lo dispuesto en el numeral 2, del artculo 1 de
la Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar
Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que
se le delegan, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 6.178 Extraordinario de fecha 15
de marzo de 2015, en Consejo de Ministros.
EULOGIO ANTONIO DEL PINO DIAZ
om
Refrendado
de Planificacin y Cuarto Vicepresidente
Sectorial para la Planificacin y el Conocimiento
RICARDO JOS MENNDEZ PRIETO
Refrendado
EL Ministro del Poder Popular para
Educacin Universitaria, Ciencia y Tecnologa
MANUEL NGEL FERNNDEZ MELNDEZ
DICTO
El siguiente,

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DESIRE SANTOS AMARAL
Refrendado
las Comunas y los Movimientos Sociales y
Sptima Vicepresidente Sectorial
de Desarrollo del Socialismo Territorial
TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
ua
REINALDO ANTONIO ITURRIZA LOPEZ
PEDRO JOSE INFANTE APARICIO
irt
Refrendado
los Pueblos Indgenas
(LS.)
.v
CLARA JOSEFINA VIDAL VENTRESCA

Refrendado
para la Mujer y la Igualdad de Gnero
y Quinta Vicepresidenta Sectorial
para el Desarrollo Social y la Revolucin
de las Misiones
(L.S.)
GLADYS DEL VALLE REQUENA
Refrendado
para el Servicio Penitenciarlo
(L.S.)
w
w
Artculo I o. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles

obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn
las normas establecidas en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Salvo disposicin en contrario de este Decreto con Rango, Valor

y Fuerza de Ley, toda persona natural o jurdica, residente o
domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o
fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o
no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela
estarn sujetas al Impuesto establecido en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre que la fuente o la causa
de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun
cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la
Repblica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o
jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente
nacional o extranjera atrlbulbles a dicho establecimiento
permanente o base fija.
lp
Refrendado
la Cultura
(LS.) '
Captulo I
Del Impuesto y su Objeto
ym
tL S ')
ISIS OCHOA CAIZALEZ
Refrendado
la Alimentacin y Tercer Vicepresidente Sectorial
para la Seguridad, Soberana Agroalimentaria
y Abastecimiento Econmico
(LS.)
CARLOS ALBERTO OSORIO ZAMBRANO
Refrendado
la Juventud y el Deporte
(LS.)
.c
Refrendado
la Comunicacin y la Informacin
(LS.)
es
tLS,)
MARA IRIS VARELA RANGEL
Refrendado
Transporte Acutico y Areo
(L.S.)
Refrendado
GIUSEPPE ANGELO CARMELO YOFFREDA YORIO
El Encargado del Ministerio del Poder Popular
Para Transporte Terrestre y Obras Pblicas
(L.S.)
LUIS ALFREDO SAUCE NAVARRO
Refrendado
para la Energa Elctrica
(LS.)
LUIS ALFREDO MOTTA DOMNGUEZ
Refrendado
El Ministro de Estado para la
Nueva Frontera de Paz
(L.S.)
GERARDO JOS IZQUIERDO TORRES
Articulo 2o. Toda persona natural o jurdica, residente o

domiciliada en La Repblica Bolivariana de Venezuela, as como
las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en
el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una
base fija en el pas, podrn acreditar contra el Impuesto que
conforme a este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, les
corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado
en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial
por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los
trminos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
A los efectos de la acreditacin prevista en este artculo, se
considera impuesto sobre la renta al que grava la totalidad de la
renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las
ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarlos, as como
los Impuestos sobre las plusvalas. En caso de duda, la
Administracin Tributarla deber determinar la naturaleza del
impuesto acreditable.
El monto del Impuesto acreditable, proveniente de fuentes
extranjeras a que se refiere este artculo, no podr exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Ttulo
III de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, al total del
enriquecimiento neto global del ejercido de que se trate, en la
proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera
represente del total de dicho enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos

proporcionales en los trminos establecidos en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, el monto del impuesto
acreditable, no podr exceder del impuesto sobre la renta que
hubiese correspondido pagar en la Repblica Bolivariana de
Venezuela por estos enriquecimientos.
Repblica Bolivariana de Venezuela de la propiedad industrial

o intelectual.
lp
A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de

fuente extranjera se aplicarn las normas de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, determinantes de los ingresos,
costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente
territorial.
ua
La determinacin de la base imponible para el clculo del

impuesto ser el resultado de sumar el enriquecimiento neto de
fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial. No se admitir la imputacin de prdidas de
fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente
territorial.
irt
Artculo 5. Los ingresos se considerarn disponibles desde que

se realicen las operaciones que los producen, salvo en las
cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto
sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
considerar disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
w
w
.v
Los ingresos provenientes de crditos concedidos por bancos,

empresas de seguros u otras Instituciones de crdito y por los
contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados
del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, se considerarn disponibles sobre la base de los
ingresos devengados en el ejercicio gravable.
Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relacin de

dependencia y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles
en el momento en que son pagados.
Artculo 6. Un enriquecimiento proviene de actividades

econmicas realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del
territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotacin del
suelo o del subsuelo, a la formacin, traslado, cambio o cesin del
uso o goce de bienes muebles o inmuebles corporales o
incorporales o a los servicios prestados por personas domiciliadas,
residentes o transentes en la Repblica Bolivariana de Venezuela
y los que se obtengan por asistencia tcnica o servicios
tecnolgicos utilizados en el pas.
Son rentas causadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,

entre otras, las siguientes:
a.
Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras

prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en la
d.
Los enriquecimientos derivados de la produccin y

distribucin de pelculas y similares para el cine y la
televisin.
e.
Los enriquecimientos provenientes del envo de mercancas

en consignacin desde el exterior.
f.
Los enriquecimientos de las empresas de seguros y

reaseguros no domiciliadas y sin establecimiento permanente
en el pas.
g.
Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados

en la Repblica Bolivariana de Venezuela, o de los derechos y
gravmenes establecidos sobre los mismos.
h.
Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por

sociedades constituidas o domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras con
establecimiento permanente en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros activos
mobiliarios invertidos o situados en la Repblica Bolivariana
de Venezuela.
om
Las contraprestaclones por toda clase de servicios, crditos o

cualquiera otra prestacin de trabajo o capital realizada,
aprovechada o utilizada en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
ym
Artculo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de

patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, sin perjuicio respecto del
enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por
inflacin previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
c.
es
Artculo 3o. Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble

Tributacin suscritos por la Repblica Bolivariana de Venezuela
con otros pases y que hayan entrado en vigor, slo sern
aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier
momento, que es residente en el pas del cual se trate y se
cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los
efectos de probar la residencia, las constancias expedidas por
autoridades extranjeras, harn fe, previa traduccin oficial y
legalizacin.
Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento

permanente o base fija situados en territorio venezolano.
.c
A los fines de la determinacin del monto de impuesto

efectivamente pagado en el extranjero acreditable en los
trminos establecidos en este artculo, deber aplicarse el tipo
de cambio vigente para el momento en que se produzca el
pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo
previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
b.
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de

los derivados de dichos valores mobiliarios, con excepcin de los
ADR, GDR, ADS y GDS.
i.
Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales

ubicados en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Igualmente se consideran realizadas en el pas, las actividades

oficiales llevadas a cabo'en el exterior por los funcionarios de los
Poderes Pblicos nacionales, estadales o municipales, as como la
actividad de los representantes de los Institutos Autnomos o
Empresas del Estado, a quienes se les encomienden funciones o
estudios fuera del pas.
Captulo II
De los Contribuyentes y de las Personas
Sometidas a este Decreto Ley
Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
a.
Las personas naturales.
b.
Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad

limitada.
c.
Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple,

las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de
personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d.
Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades

de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el
transporte,
sus
regalistas
y
quienes
obtengan
enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales,
de hidrocarburos o de sus derivados.
e.
Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems

entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales
anteriores.
f.
Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas

situados en el territorio nacional.
Pargrafo Primero: A los fines de este Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley, las herencias yacentes se considerarn
contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por
acciones y las civiles e Irregulares o de hecho que revistan la
forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad
sometidas al rgimen de este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley para la determinacin de sus enriquecimientos,
as como a las obligaciones de control y fiscalizacin que ella
establece y respondern solidariamente del pago del impuesto
que, con motivo de las participaciones, corresponda pagar a sus
socios o comuneros. La suma de las participaciones que
debern declarar los socios o comuneros ser igual al monto de
los enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio
por tales sociedades o comunidades. A igual rgimen estarn
sometidos los consorcios.
limitada o de sociedad en comandita por acciones, se

considerarn contribuyentes asimilados a las compaas
annimas.
Pargrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en
participacin, el asociante y los asociados estarn sometidos al
rgimen establecido en el presente artculo; en consecuencia, a
los efectos del gravamen, tales contribuyentes debern
computar dentro de sus respectivos ejercidos anuales la parte
que les corresponda en los resultados peridicos de las
operaciones de la cuenta.
om
A los fines de este artculo se consideran como consorcios a las

agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurdicas
que tengan por objeto realizar una actividad econmica
especfica en forma mancomunada.
ym
es
.c
Las personas jurdicas Integrantes del consorcio y los

comuneros integrantes de las comunidades a las que se refiere
el literal c del artculo 7o de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, debern designar un representante para efectos
fiscales, el cual se encargar de determinar
los
enriquecimientos o prdidas del consorcio o comunidad, de
Informar a la Administracin Tributaria la manera como se
repartieron las utilidades o las prdidas, de identificar a cada
una de las partes contratantes con su respectivo nmero de
Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), de indicar el domicilio
fiscal de cada uno de los integrantes del consorcio o comunidad
y de dar cumplimiento a los deberes formales que determine el
Reglamento o la Administracin Tributaria. Dicha designacin
debe ser notificada por escrito a la oficina de la Administracin
Tributaria donde se realice la actividad del consorcio o de la
comunidad y a la del domicilio fiscal del representante
designado.
Las porciones del enriquecimiento global neto obtenidas por las

sociedades y comunidades a las que se refiere el presente
artculo, derivadas de regalas mineras o de participaciones
anlogas, as como las provenientes de la cesin de tales
regalas y participaciones, estarn sujetas al Impuesto previsto
en el literal a del articulo 53 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
lp
Pargrafo Tercero: A los fines de este Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley se entender que un sujeto pasivo realiza
operaciones en la Repblica Bolivarlana de Venezuela por
medio de establecimiento permanente, cuando directamente o
por medio de apoderado, empleado o representante, posea en
el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios,
o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o
parcialmente, su actividad o cuando posea en la Repblica
Bolivariana de Venezuela una sede de direccin, sucursal,
oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u
otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o
montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses,
agencias o representaciones autorizadas para contratar en
nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el
pas actividades referentes a minas o hidrocarburos,
explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o
cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o
realice actividades profesionales, artsticas o posea otros
lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad,
bien sea por s o por medio de sus empleados, apoderados,
representantes o de otro personal contratado para ese fin.
Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte
de manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir
contratos en nombre del mandante. Tambin se considera
establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con
carcter de permanencia por un empresario o profesional, a los
centros de compras de bienes o de adquisicin de servidos y a
los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por
cualquier ttulo.
Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las

bases fijas en el pas de personas naturales residentes en el
extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales
Independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que
se presten servicios personales Independientes de carcter
cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre
otros, y las profesiones Independientes.
ua
Artculo 11. Los contribuyentes distintos de las personas

naturales y de sus asimilados, que se dediquen a la explotacin
de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la
refinacin y el transporte, o a la compra o adquisicin de
hidrocarburos y derivados para la explotacin, estarn sujetos
al impuesto previsto en el literal b del artculo 53 este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por todos los
enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades
distintas a las de tales Industrias.
irt
Artculo 8o. Las personas naturales y los contribuyentes

asimilados a stas pagarn Impuesto por sus enriquecimientos
netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes
previstos en el artculo 50 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley salvo los que obtengan por las actividades a que
se refiere el artculo 12.
.v
Quedan excluidos del rgimen previsto en este artculo, las

empresas que realicen actividades integradas o no, de
exploracin y explotacin del gas no asociado, de
procesamiento, transporte, distribucin, almacenamiento,
comercializacin y exportacin del gas y sus componentes, o
que se dediquen exclusivamente a la refinacin de
hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y
extrapesados.
w
w
Artculo 9o. Las compaas annimas y los contribuyentes

asimilados a stas, que realicen actividades distintas a las
sealadas en el artculo 11, pagarn Impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el
artculo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus pargrafos.
Artculo 12. Las personas naturales y los contribuyentes

asimilados a stas, estarn sujetos al Impuesto previsto en el
literal a del artculo 53 este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley por las regalas y dems participaciones anlogas
provenientes de la explotacin de minas y por los
enriquecimientos derivados de la cesin de tales regalas y
participaciones.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la

forma que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en
este artculo.
Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e

del artculo 7o, pagarn el impuesto por todos sus
enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo
52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con
base en el artculo 50 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Artculo 10. Las sociedades y comunidades a que se refiere el

literal c del artculo 7 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, no estarn sujetas al pago del Impuesto por sus
enriquecimientos netos, en razn de que el gravamen se
cobrar en cabeza de los socios o comuneros, pero estarn
Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus

asimilados, que no se dediquen a ia explotacin de minas, de
hidrocarburos y de actividades conexas, tambin estarn
sujetos al impuesto establecido en el literal a del artculo 53
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por los
enriquecimientos sealados en el encabezamiento del presente
artculo.
Artculo 13. Las empresas propiedad de la Nacin, de los

Estados o de los Municipios, estarn sujetas a los impuestos y
normas establecidas en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley cualquiera que sea la forma jurdica de su constitucin,
aunque las Leyes especiales referentes a tales empresas

dispongan lo contrario.
11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la

explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por
los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor
comercial que les sea reconocido por sus asociados a los
activos representados por estudios previos, informaciones,
conocimientos e Instructivos tcnicos, frmulas, datos,
grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de
similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en
virtud de los Convenios de Asociacin que dichas empresas
celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva
al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o
mediante contratos de inters nacional previstos en la
Constitucin;
Captulo III
De las Exenciones
Los agentes y dems funcionarlos diplomticos extranjeros

acreditados en la Repblica, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares
y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros
que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en la
Repblica
Bollvarlana
de
Venezuela,
por
las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre
que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas
a favor de los agentes o funcionarlos venezolanos; y las
rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus
funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios
Internacionales suscritos por la Repblica Bollvarlana de
Venezuela;
3.
Los trabajadores o sus

beneficiarios,
por las
indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo,
cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos
de trabajo, por los intereses y el producto de los
fideicomisos constituidos conforme a el Decreto con
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para
cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de
formacin.
Pargrafo nico: Los beneficiarios de la exencin prevista en

el numeral 3 de este artculo, debern justificar ante la
Administracin Tributaria que renen las condiciones para el
disfrute de la exencin, en la forma que establezca el
Reglamento. En cada caso, la Administracin Tributaria
otorgar la calificacin y registro de la exencin
correspondiente.
TTULO II
DE LA DETERMINACIN DEL
ENRIQUECIMIENTO NETO
Captulo I
De los Ingresos Brutos
lp
4.
Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre

que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio
para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso,
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados
o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de
utilidades o de su patrimonio;
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda

pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor
emitido por la Repblica;
.c
2.
es
Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco

Central de Venezuela y Banco de Desarrollo Econmico y
Social de Venezuela, as como los dems Institutos
Autnomos que determine la Ley;
ym
1.
om
Artculo 14. Estn exentos de Impuesto:
7.
Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban

por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el
caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos,
conforme a la legislacin que las regula;
irt
6.
Los asegurados
y sus
beneficiarlos,
por las
Indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
seguros; pero debern incluirse en los Ingresos brutos
' aqullas que compensen prdidas que hubieren sido
incluidas en el costo o en las deducciones;
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones,

herencias y legados que perciban;
.v
5.
ua
Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los

Trabajadores y las Trabajadoras, y por los productos de
los fondos de retiro y de pensiones;
w
w
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre

.que correspondan a un plan general y nico establecido
para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezcan a una misma categora profesional de la
empresa de que se trate, mientras se mantengan en la
caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de
retiro, jubilacin e Invalidez por los aportes que hagan las
empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores,
as como tambin por los frutos o proventos derivados de
tales fondos;
9.
Las personas naturales, por los enriquecimientos

provenientes de los Intereses generados por depsitos a
plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley
General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en
leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan
por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de
inversin de oferta pblica;
10. Las Instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de

ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos
que obtengan en el desempeo de las actividades que les
son propias;
Artculo 15. A los fines de la determinacin de los

enriquecimientos exentos del impuesto sobre la renta, se
aplicarn las normas de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de
los enriquecimientos gravables.
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos
cuyas rentas resulten gravables o exentas, se distribuirn en
forma proporcional.
Artculo 16. El Ingreso bruto global de los contribuyentes, a

que se refiere el artculo 7o de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, estar constituido por el monto de las ventas de
bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de
cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales
como los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones
anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinacin del monto del ingreso bruto de
fuente extranjera, deber aplicarse el tipo de cambio promedio
del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa
empleada por el Banco Central de Venezuela.
Pargrafo Primero: Se consideran tambin ventas las
exportaciones de bienes de cualquier clase, sean cultivados,
extrados, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo
prueba en contrario y conforme a las normas que establezca el
Reglamento.
Pargrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos
de representacin por Gerentes, Directores, Administradores o
cualquier otro empleado que por la naturaleza de sus funciones
deba realizar gastos en representacin de la empresa, se
excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto
global de aqullos, siempre y cuando dichos gastos estn
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y
sean calificables como normales y necesarios para las
actividades de la empresa pagadora.
ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinar la

proporcin de lo construido en el ejercido gravable. Los ajustes
por razn de variaciones en los ingresos se aplicarn en su
totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a
partir de aqul en que se determinen dichos ajustes.
Pargrafo Tercero: En los casos de ventas de Inmuebles a

crdito, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto
de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales
conceptos.
Pargrafo Cuarto: Los viticos obtenidos como consecuencia
de la prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia, se excluirn a los fines de la determinacin del
ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento de este
artculo siempre y cuando el gasto est Individualmente
soportado con el comprobante respectivo y sea normal y
necesario.
om
Tambin se excluirn del ingreso bruto global

enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales.
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas

dentro de un perodo no mayor de un (1) ao, que comprenda
parte de dos (2) ejercicios gravadles, el contribuyente podr
optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercido en
que terminen las construcciones o proceder conforme a lo
dispuesto en el encabezamiento de este artculo.
los
Artculo 20. A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad mayor
que la recibida, la diferencia entre ambas se considerar como
intereses del capital, salvo que el contribuyente demuestre lo
contrario.
.c
Pargrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerar

que, adems de los derechos y obligaciones de las sociedades
fusionadas, subsistirn en cabeza de la sociedad resultante de
la fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario
que corresponda a las sociedades fusionadas.
Captulo II
De los Costos y de la Renta Bruta
Articulo 17. No se incluirn dentro de los ingresos brutos de
las personas naturales, los provenientes de la enajenacin del
inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre que
concurran las circunstancias siguientes:
Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no

mayor de dos (2) aos, contados a partir de la
enajenacin o dentro del ao precedente a sta, la
totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble
que sustituya el bien vendido como vivienda principal y
haya efectuado la inscripcin de este nuevo inmueble
conforme lo establece el literal a) de este artculo.
es
b.
ym
Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble

como su vivienda principal en la Administracin de
Hacienda de su jurisdiccin dentro del plazo y dems
requisitos de registro que seale el Reglamento.
La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de

los ingresos brutos de fuente extranjera, los costos imputables
a dichos ingresos.
Artculo 22. Los contribuyentes, personas naturales, que

conforme a lo establecido en el pargrafo primero del artculo
17 de este este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, slo
lp
a.
Artculo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes

y servidos en general y de cualquier otra actividad econmica,
se determinar restando de los ingresos brutos computables
sealados en el Captulo I del presente Ttulo, los costos de los
productos enajenados y de los servidos prestados en el pas,
salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicacin de
otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley
establece las normas de determinacin.
estn obligados a computar dentro de sus ingresos brutos una

parte del ingreso derivado de la enajenacin del inmueble que
le haya servido de vivienda principal, reducirn sus costos por
estos conceptos en una proporcin igual a la aplicable a los
ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado pargrafo.
Pargrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el

contribuyente deber notificar a la Administracin de Hacienda
de su jurisdiccin, que realiz la enajenacin con la intencin de
sustituirla por una nueva vivienda principal.
Artculo 23. A los efectos del artculo 21 de este Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley se consideran realizados en el
pas:
irt
ua
Pargrafo Primero: En caso que el monto de la nueva

inversin sea inferior al producto de la venta de la vivienda
principal, slo dejar de incluirse dentro de los ingresos brutos
una cantidad igual al monto de la inversin en la nueva
vivienda principal.
.v
Pargrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna

circunstancia, para el momento de la enajenacin no hayan
registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del
presente artculo, debern probar, a juicio de la Administracin,
que durante los cuatro (4) aos anteriores, el inmueble
enajenado fue utilizado como su vivienda principal.
w
w
Pargrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligacin de

adquirir nueva vivienda para gozar del beneficio de este artculo
los contribuyentes mayores de sesenta (60) aos que enajenen
la vivienda principal.
Los cnyuges no separados de bienes se considerarn a los

efectos de esta disposicin como un solo contribuyente, y por
tanto bastar que uno de ellos tenga la edad requerida en este
pargrafo para que la comunidad conyugal goce del beneficio
acordado.
Artculo 18. Los Ingresos brutos de las empresas de seguros

estarn constituidos por el monto de las primas, por las
indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y
por los cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos
producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y
las reservas.
Artculo 19. En los casos de construccin de obras que hayan

de realizarse en un perodo mayor de un (1) ao, los Ingresos
brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada
ejercicio. La relacin existente entre el costo aplicable al
1.
El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser

revendidos o transformados en el pas, as como el costo
de los materiales y de otros bienes destinados a la
produccin de la renta.
2.
Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades

fijas sino porcentajes normales, calculados sobre el precio
de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por
las gestiones relativas a la adquisicin de bienes. Los
gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en
la produccin de la renta.
Pargrafo Primero: El costo de los bienes ser el que conste

en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre
que los precios no sean mayores que los normales en el
mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las
facturas deber aparecer el nmero de Registro de Informacin
Fiscal (RIFO del vendedor, salvo cuando se trate de compras
realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso,
deber acompaarse de la factura correspondiente. No
constituirn prueba de costo, las notas de dbito de empresas
filiales, cuando no estn amparadas por los documentos
originales del vendedor.
Pargrafo Segundo: En los casos de enajenacin de
inmuebles, se tomar como costo la suma del importe del bien
a incorporarse al patrimonio del contribuyente, ms el monto
de las mejoras efectuadas, as como los derechos de registro
sin perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste
por efectos de la inflacin. Esta misma regla se aplicar en los
casos de liquidacin de sociedades o de reduccin del capital
social, cuando se cedan inmuebles.
Pargrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados ser

igual a la suma del costo de los Inmuebles adquiridos para tal
fin, ms los costos totales de urbanizacin. Para determinar el
costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividir el
costo as determinado por el nmero de metros cuadrados
correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas
a la venta y el cociente se multiplicar por el nmero de metros
vendidos. Los ajustes por razn de variaciones en los costos de
urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a los ejercicios
futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
d.
e.
El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.

El monto de los gastos de siniestros.
2.
Los intereses de los capitales tomados en prstamo e

invertidos en la produccin de la renta.
3.
Los tributos pagados por razn de actividades econmicas

o de bienes productores de renta, con excepcin de los
tributos autorizados por este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley. En los casos de los impuestos al consumo y
cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente
no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea
reembolsable, ser imputable por el contribuyente como
elemento del costo del bien o del servicio.
4.
Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores

con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la Ley o
a contratos de trabajo.
5.
Una cantidad razonable para atender la depreciacin de

activos permanentes y la amortizacin del costo de otros
elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre
que dichos bienes estn situados en el pas y tal deduccin
no se haya imputado al costo. Para el clculo de la
depreciacin podrn agruparse bienes afines de una
misma duracin probable. El Reglamento podr fijar,
mediante tablas, las bases para determinar las alcuotas de
depreciacin o amortizacin aplicables.
6.
Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen el

activo fijo destinados a la produccin de la renta, por caso
fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u
otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas prdidas
no sean imputables al costo.
7.
Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los

del cnyuge e hijos menores, desde el ltimo puerto de
embarque hasta la Repblica Bolivariana de Venezuela, y
los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una
empresa matriz, filial o conexa.
8.
Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las

condiciones siguientes:
a.
Que las deudas provengan de operaciones propias del

negocio.
b.
Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la

renta bruta declarada, salvo en los casos de prdidas de
capitales dados en prstamo por instituciones de crdito, o
de prdidas provenientes de prstamos concedidos por las
empresas a sus trabajadores.
ua
Pargrafo Sptimo: Los costos y deducciones comunes

aplicables a los ingresos cuya fuente sea territorial o
extraterritorial se distribuirn en forma proporcional a los
respectivos ingresos.
.v
irt
Artculo 24. Cuando se trate de contribuyentes que se

dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de
actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, se
imputar al costo una cantidad razonable para atender a la
amortizacin de las inversiones capitalizadas o que hayan de
capitalizarse de acuerdo con las normas de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
w
w
El costo de las concesiones slo ser amortizable cuando estn

en produccin.
Artculo 25. El sistema para calcular la amortizacin a que se
refiere el artculo anterior ser el de agotamiento, pero cuando
se trate de empresas que no sean concesionarias de
explotacin, las inversiones previstas podrn ser amortizadas
mediante una cuota razonable. El reglamento podr fijar,
mediante tablas, las bases para determinar las alcuotas de
depreciacin o amortizacin aplicables.
En ningn caso se admitirn amortizaciones de bienes que no

estn situados en el pas.
Artculo 26. Se consideran inversiones capitalizadles las

siguientes:
1.
2.
El costo de las concesiones, Integrado por el precio de

adquisicin y los gastos conexos. No son capitalizables los
sueldos y otros gastos Indirectos que no hayan sido
hechos con el fin de obtener la concesin;
Los gastos directos de exploracin,
topogrficos y otros similares;
levantamientos
om
.c
es
El importe de las primas devueltas de acuerdo con los

contratos, sin incluir los dividendos asignados a los
asegurados.
lp
c.
Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,

obvenciones, comisiones y dems remuneraciones
similares, por servicios prestados al contribuyente, as
como los egresos por concepto de servicios profesionales
no mercantiles recibidos en el ejercido; siempre y cuando
el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones
Inherentes a su condicin de patrono establecidas en la
Ley.
ym
Pargrafo Sexto: La renta bruta de las empresas de seguros

se determinar restando de los ingresos brutos:
Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas,

rentas vitalicias y rescate.
Cualquier otra erogacin que constituya inversin de

carcter permanente.
1.
Si la duracin de la construccin de la obra fuere menor de un

(1) ao, y se ejecutare en un perodo comprendido entre dos
(2) ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrn ser
declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se termine
la construccin.
b.
4.
Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se

harn de la renta bruta las deducciones que se expresan a
continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern
corresponder a egresos causados no imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de
producir el enriquecimiento:
Pargrafo Quinto: En los casos de construccin de obras que

hayan de realizarse en un periodo mayor de un (1) ao, el
costo aplicable ser el correspondiente a la porcin de la obra
construida por el contratista en cada ejercicio.
El monto de las Indemnizaciones pagadas.
Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las

operaciones de los campos aplicables a los trabajos de
desarrollo en las diversas fases de la industria; y
Captulo III
De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto
Pargrafo Cuarto: Cuando se enajenen acciones adquiridas a

ttulo de dividendos en acciones, emitidas por las propias
empresas pagadoras provenientes de utilidades lquidas y
recaudadas, as como las provenientes de revalorizaciones de
bienes, no se les atribuir costo alguno a tales acciones.
a.
3.
c.
Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de

insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su
monto no justifique los gastos de cobranza.
9.
Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de

seguros y de capitalizacin.
Inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a

empresas similares.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los

contribuyentes en acatamiento del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras, o de disposiciones
sanitarias.
Pargrafo Tercero. La Administracin Tributaria podr reducir

las deducciones por sueldos y otras remuneraciones anlogas,
si el monto de stos comparados con los que normalmente
pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de
un reparto de dividendos. Igual facultad tendr la
Administracin Tributarla cuando se violen las disposiciones
establecidas en el artculo 27 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las
Trabajadoras, en cuyo caso podr rechazar las erogaciones por
salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del
porcentaje all establecido para la nmina de personal
extranjero.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente

pagados de los inmuebles dados en arrendamiento,
siempre que el contribuyente suministre en su declaracin
de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
om
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento

de bienes destinados a la produccin de la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del
ejercicio
gravable,
realizados
en
beneficio
del
contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
Pargrafo Cuarto. Los gastos de administracin realmente

pagados por los inmuebles dados en arrendamiento, no podrn
exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
percibidos en razn de tales arrendamientos.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de

bienes inmuebles.
.c
Pargrafo Quinto. No sern deducibles los tributos

establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
ni las inversiones capitalizadles conforme a las disposiciones del
artculo 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el

cine o la televisin.
de
Pargrafo Sexto. Slo sern deducibles los gastos de

transporte de las mercancas exportadas hasta el puerto
extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto
del contribuyente, se tome como precio de la mercanca
exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
bienes
Pargrafo Sptimo. En los casos de exportacin de bienes

manufacturados en el pas, o de prestacin de servicios en el
exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los
gastos normales y necesarios hechos en el exterior,
relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o

actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de
oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de
los bienes a exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y
cuando el contribuyente disponga en la Repblica Bollvariana
de Venezuela de los comprobantes correspondientes que
respalden su derecho a la deduccin.
lp
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn
expuestos los bienes y personas distintas del
contribuyente, considerado individualmente, empleados en
la produccin de la renta, o destinados a la venta, y los
dems riesgos que corra el negocio en razn de esos
bienes, o por la accin u omisin de esas personas, tales
como los de Incendios y riesgos conexos, los de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin
del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a
contratos colectivos de trabajo.
ym
17. Los gastos de reparaciones ordinarias

destinados a la produccin de la renta.
es
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como

las remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por
asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el
pas.
ua
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o

pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del propio contribuyente pagador.
irt
20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente

pagados dentro del ejercido gravable, realizados en
beneficio del propio contribuyente pagador.
.v
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores,

gerentes, administradores u otros empleados como
reembolso de gastos de representacin, siempre que
dichos gastos estn individualmente soportados por los
comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio
de la empresa pagadora.
w
w
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el

caso, normales y necesarios, hechos en el pas con el
objeto de producir la renta.
Pargrafo Primero. No se admite la deduccin de

remuneraciones por servicios personales prestados por el
contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este
efecto tambin se consideran como contribuyentes los
comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo,
los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a
los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho.
Tampoco se admite la deduccin de remuneraciones asignadas
a los gerentes o administradores de las mencionadas
sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participacin
en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa.
Pargrafo Segundo. El total admisible como deduccin por
sueldos y dems remuneraciones similares pagados a los
comanditarios, a los administradores de compaas annimas y
a los contribuyentes asimilados a stas, as como a sus
cnyuges y descendientes menores, en ningn caso podr
exceder del quince por dent (15%) del ingreso bruto global de
la empresa. Si tampoco existiere Ingreso bruto, se tomarn
como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio
Pargrafo Octavo. Las deducciones autorizadas en los

numerales 1 y 14 de este artculo, pagadas a cualquier
beneficiario, as como las autorizadas en los numerales 2, 13,
15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no domiciliados ni
residentes en el pas, ser objeto de retencin de Impuesto; de
acuerdo con las normas que al respecto se establecen en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en sus
disposiciones reglamentarlas.
Pargrafo Noveno. Slo sern deducibles las provisiones para
depreciacin de los Inmuebles invertidos como activos
permanentes en la produccin de la renta, o dados en
arrendamiento a trabajadores de la empresa.
Pargrafo Dcimo. Los egresos por concepto de depredacin

y gastos en avionetas, aviones, helicpteros y dems naves o
aeronaves similares, slo sern admisibles como deduccin o
imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%),
cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal
de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia
de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos
en el pas.
Pargrafo Undcimo. En los casos de regalas y dems
participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o
con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo
podrn deducirse los gastos de administracin realmente
pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los Ingresos
percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de
obtencin.
Pargrafo Duodcimo. Tambin se podrn deducir de la
renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento de
fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del
contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nacin,
los Estados, los Municipios y los Institutos Autnomos.
Pargrafo Decimoctavo. El Reglamento de este Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley establecer los controles
necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en
este artculo, sean efectivamente justificadas y respondan a
gastos realizados.
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos,

asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos,
cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los
trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del
contribuyente o contribuciones de ste hechas a favor de
instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las
destinen al cumplimiento de los fines sealados.
Pargrafo Decimonoveno. No se admitir la deduccin de

prdidas por destruccin de bienes de inventario o de bienes
destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados
a la produccin de la renta, que no cumplan con las condiciones
sealadas en el numeral sexto del presente artculo.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los

casos en que el beneficiario est domiciliado en el pas.
Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos

casos en que el contribuyente se dedique a realizar alguna
de las actividades econmicas previstas en el literal d) del
artculo 7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Artculo 29. Los contribuyentes domiciliados en el pas que

tengan naves o aeronaves de su propiedad o tomadas en
arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte
internacional de las mercancas objeto del trfico de sus
negocios, por cuenta propia o de terceros, debern computar
como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y
necesarios derivados de cada viaje.
Pargrafo nico: No proceder rebajar de los ingresos, lo

pagado por concepto de reparaciones ordinarias realizadas en
el exterior, ni de los gastos hechos durante el tiempo de la
reparacin cuando existan en el pas instalaciones que, a juicio
de la Administracin Tributaria, fueren aptas para realizarlas.
Artculo 30. Los contribuyentes que se dediquen a la

explotacin de minas, de hidrocarburos y de actividades
conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en
arrendamiento y los destinen al cabotaje o al transporte
internacional, por cuenta propia o de terceros, debern
computar como causados en el pas la totalidad de los gastos
normales y necesarios de cada viaje.
lp
Pargrafo Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni la

imputacin al costo de los egresos por concepto de asistencia
tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas
del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan
prestarse en el pas para el momento de su causacin. A estos
fines, el contribuyente, deber presentar ante la Administracin
Tributaria, los documentos y dems recaudos que demuestren
las gestiones realizadas para lograr la contratacin de tales
servicios en el pas.
.c
b.
es
Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del

contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de
renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.).
Artculo 28. No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas

de depredacin o amortizacin correspondientes a bienes
revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las
depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos fijos
revalorizados conforme a lo que se establece en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en los casos que as
proceda.
ym
a.
om
Pargrafo Decimotercero. La deduccin de las liberalidades

y donaciones autorizadas en el pargrafo anterior, no exceder
de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta
neta, calculada antes de haberlas deducido:
ua
Pargrafo Decimoquinto. No se admitirn las deducciones

previstas en los pargrafos duodcimo y decimotercero de este
artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido
prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que
efectu la liberalidad o donacin.
w
w
.v
irt
Pargrafo Decimosexto. Para obtener el enriquecimiento

neto de fuente extranjera, slo se admitirn los gastos
incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios
para la operacin del contribuyente que tribute por sus rentas
mundiales, atendiendo a factores tales como la relacin que
exista entre las ventas, servidos, gastos o los ingresos brutos y
el desembolso de )ue se trate de igual o similar naturaleza, de
contribuyentes que desarrollen en la Repblica Bolivariana de
Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se
comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la
individualizacin y domidlio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la
naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la
misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al
castellano de tales documentos.
Pargrafo
Decimosptimo.
Para
determinar
el
enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base
fija, se permitir la deduccin de los gastos realizados para los
fines de las transacdones del establecimiento permanente o
base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos
de direccin y generales de administracin para los mismos
fines, igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el
pas o en el extranjero. Sin embargo, no sern deducibles los
pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente
a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras
sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas
vinculadas en general, a ttulo de regalas, honorarios,
asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho de
utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por
servicios prestados o por gestiones hechas, con excepcin de
los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos
efectivos. En materia de intereses se aplicar lo dispuesto en el
Captulo III del Ttulo VII de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Pargrafo nico: A los fines previstos en este artculo se

aplicarn las normas establecidas en el pargrafo nico del
artculo 29 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 31. Se considera como enriquecimiento neto toda

contraprestacin o utilidad, regular o accidental, derivada de la
prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia, independientemente de su carcter salarial,
distintas de viticos y bono de alimentacin.
Tambin se consideran como enriquecimientos netos los
intereses provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por las instituciones financieras constituidas en el
exterior y no domiciliadas en el pas, as como las
participaciones gravables con impuestos proporcionales
conforme a los trminos de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Artculo 32. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3,

11 y 20 y en los pargrafos duodcimo y decimotercero del
artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo
debern corresponder a egresos causados durante el ao
gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la
oportunidad en que la operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la
oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el artculo
5o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las
respectivas deducciones debern corresponder a egresos
efectivamente pagados en el ao gravable, sin perjuicio de que
se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los
numerales 5 y 6 del artculo 27 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 33. Las prdidas provenientes de la enajenacin de
acciones o cuotas de participacin en el capital social y en los
Artculo 39. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes

no residentes o no domiciliados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, provenientes de actividades profesionales no
mercantiles, estarn constituidos por el noventa por ciento
(90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 41 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
casos de liquidacin o reduccin de capital de compaas

annimas y contribuyentes asimilados a stas, slo sern
admisibles cuando concurran las circunstancias siguientes:
b.
Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya

sido propietario de tales bienes durante un lapso
consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la
enajenacin.
c.
Que el enajenante demuestre a la Administracin

Tributaria que las empresas de cuyas acciones o cuotas de
capital se trate, efectuaron una actividad econmica con
capacidad razonable durante los dos (2) ltimos ejercicios
anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se
efectu la enajenacin que produjo prdidas.
Artculo 40. Los enriquecimientos netos derivados del

transporte entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el
exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no
comprendidos dentro de las actividades previstas en el artculo
29 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern
igual al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los
ingresos que se causen en el ejercicio gravable por fletes y
pasajes.
om
Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de

capital no haya sido superior al precio de cotizacin en la
Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin
razonable con el valor segn libros, en el caso de no existir
precio de cotizacin.

que desde el exterior suministren asistencia tcnica o servicios
tecnolgicos a personas o comunidades que en funcin
productora de rentas los utilicen en el pas o los cedan a
terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su
denominacin, estarn constituidos por las cantidades
representativas del treinta por ciento (30%) de los ingresos
brutos que obtengan por el suministro de asistencia tcnica, y
del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos brutos que
obtengan por el suministro de servicios tecnolgicos.
.c
a.
lp
aplicar a los contribuyentes que desde el exterior distribuyan

para el pas las pelculas y similares a que se contrae este
artculo.
Artculo 42. A los fines del artculo anterior se entiende por

asistencia tcnica el suministro de instrucciones, escritos,
grabaciones pelculas y dems instrumentos similares de
carcter tcnico, destinados a la elaboracin de una obra o
producto para la venta o la prestacin de un servicio especfico
para los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia
en referencia podr comprender la transferencia de
conocimientos tcnicos, de servicios de ingeniera, de
investigacin y desarrollo de proyectos, de asesora y
consultora y el suministro de procedimientos o frmulas de
produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas,
diagramas, planos e instructivos tcnicos, y la provisin de
elementos de ingeniera bsica y de detalle, entendindose
como:
ym

productores de pelculas en el exterior y similares para el cine o
la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por ciento
(25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn
representados por el precio de la cesin del derecho de
exhibicin y por cualesquiera otros obtenidos en el pas
relacionado con las actividades sealadas. Igual rgimen se
es
Captulo IV
De las Rentas Presuntas
ua
Artculo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de

noticias internacionales estarn constituidos por el quince por
ciento (15%) de sus ingresos brutos.
.v
irt
Las bases previstas en el encabezamiento de este artculo se

aplicarn para determinar los enriquecimientos netos totales
derivados de la transmisin especial al exterior de espectculos
pblicos televisados desde la Repblica Bolivariana de
Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la empresa que
obtenga los ingresos. A estos fines, se considerarn como parte
de los ingresos brutos de las empresas operadoras en el pas,
las sumas que obtengan las cesionarias por la transmisin
directa del espectculo o por la cesin de sus derechos a
terceros.
w
w
Artculo 36. Los enriquecimientos netos de las agencias o

empresas de transporte internacional
constituidas y
domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y
domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, sern el
diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos
estarn representados por la mitad del monto de los fletes y
pasajes entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el
exterior y viceversa y por la totalidad de los devengados por
transporte y otras operaciones conexas realizadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela.

que desde el exterior remitan al pas mercancas en
consignacin sern el veinticinco por ciento (25%) de sus
ingresos brutos. Estos ingresos estarn constituidos por el
monto de las ventas de dichas mercancas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Artculo 38. Los enriquecimientos de las empresas de seguros

o reaseguros no domiciliadas en el pas, estarn constituidos
por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos causados
en el pas, cuando no exista exencin de impuestos para las
empresas similares venezolanas. Estos estarn representados
por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas,
devoluciones y anulaciones de primas causadas en el pas.
1.
Servicios de Ingeniera: La ejecucin y supervisin del

montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin y mantenimiento de las mquinas y equipos; y
la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad.
2.
Investigacin y desarrollo de proyectos: La

elaboracin y ejecucin de programas pilotos; la
investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios
de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de
unidades productoras.
3.
Asesora y consultora: La tramitacin de compras

externas, la representacin; el asesoramiento y las
instrucciones suministradas por tcnicos, y el suministro de
servicios tcnicos para la administracin y gestin de
empresas en cualquiera de las actividades u operaciones
de stas.
Artculo 43. A los fines del artculo 41 de este Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley se entiende por servicios
tecnolgicos la concesin para su uso y explotacin de patentes
de invencin, modelos, dibujos y diseos industriales, mejoras o
perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y
todos aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamientos.
Artculo 44. Se excluyen de los conceptos contenidos en los

artculos 42 y 43 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, los ingresos que se obtengan en razn de actividades
docentes y todos aquellos otros que deriven de servicios
distintos de los necesarios para la elaboracin de la obra o
producto o para la prestacin del servicio especfico a que se
refiere el encabezamiento del artculo 42 de este Decreto con
Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los

artculos 42 y 43 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, las inversiones en activos fijos o en otros bienes que no
estn destinados a la venta, as como los reembolsos por
bienes adquiridos en el exterior.
_ Por la fraccin que exceda de

3 1.500,00 hasta 2.000,00
. Por la fraccin que exceda
* de 2.000,00 hasta 2.500,00
Por la fraccin que exceda
5 de 2.500,00 hasta 3.000,00
Por la fraccin que exceda
b de 3.000,00 hasta 4.000,00
_ Por la fraccin que exceda
de 4.000,00 hasta 6.000,00
_ Por la fraccin que exceda
8 de 6.000,00
Articulo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido

por los contribuyentes a que se refiere el artculo 8o de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar, salvo
disposicin en contrario, con base en la siguiente tarifa
expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 1
Por la fraccin comprendida
hasta 1.000,00
Por la fraccin que exceda de
1.000,00 hasta 1.500,00
34,00%
.c
es
ym
Artculo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por

los contribuyentes a que se refiere el artculo 9 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar salvo
disposicin en contrario, con base en la siguiente Tarifa
expresada en unidades tributarias (U.T.):
lp
ua
irt
.v
w
w
TTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACIN Y DEL GRAVAMEN
PROPORCIONAL A OTROS ENRIQUECIMIENTOS
29,00%
Pargrafo nico: Las personas a que se refiere el

encabezamiento de este artculo se consideran como residentes
a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el pas
por un perodo continuo de ms de ciento ochenta y tres (183)
das en el ao calendario inmediatamente anterior al del
ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
Artculo 48. Los enriquecimientos netos provenientes de

regalas y dems participaciones anlogas, obtenidas por
beneficiarios no domiciliados en el pas, estarn constituidos por
el noventa por ciento (90%) del monto obtenido por tales
conceptos.
Artculo 49. Los enriquecimientos provenientes de bienes

dados en fideicomiso se gravarn en cabeza de los beneficiarios
del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes
fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiarla de tales
enriquecimientos, se estimar, a los fines de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, al fideicomitente como titular de
los mismos, sin perjuicio de que responda del pago del
Impuesto la masa de los bienes fideicometidos.
24,00%
Artculo 51. A todos los fines de este Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley, se entiende por persona no residente,
aquella cuya estada en el pas no se prolongue por ms de
ciento ochenta y tres (183) das dentro de un ao calendario y
que no califique como domiciliada en la Repblica Bolivariana
de Venezuela, conforme a lo establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario.
Artculo 47. Los ingresos provenientes de la concesin del uso

y la explotacin de nombres de fbricas, comercios, servicios,
Pargrafo nico: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo

41, se entiende por regala o participacin anloga, la cantidad
que se paga en razn del uso o goce de patentes, marcas,
derechos de autor, procedimientos o derechos de exploracin o
explotacin de recursos naturales, fijadas en relacin a una
unidad de produccin, de venta, exploracin o explotacin,
cualquiera sea su denominacin en el contrato.
20, 00%
Pargrafo nico: En los casos de los enriquecimientos

obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el
impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%).
Artculo 46. Cuando existiere un monto global o

indiscriminado de ingreso correspondiente a remuneraciones u
honorarios por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, en
parte provenientes del exterior y en parte derivado de
actividades realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
se considerar que el ingreso corresponde en un sesenta por
ciento (60%) a servicios del exterior y en un cuarenta por
ciento (40%) a servicios realizados en la Repblica Bolivariana
de Venezuela. Los Ingresos atribuibles a la Repblica
Bolivariana de Venezuela admitirn los costos y las deducciones
permitidos por de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
denominaciones comerciales, emblemas, membretes, smbolos,

lemas y dems distintivos que se utilicen para identificar
productos, servicios o actividades econmicas o destinados a
destacar propiedades o caractersticas de los mismos, son
susceptibles de admitir los costos y las deducciones permitidos
por la ley, salvo que se paguen en forma de regala a
beneficiarios no domiciliados en el pas.
16,00%
om
Artculo 45. En los casos de contratos de asistencia tcnica y

servicios tecnolgicos servidos desde el exterior, que no
discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a
cada concepto, se presumir que el veinticinco por ciento
(25%) de todo el ingreso corresponde a la asistencia tcnica y
el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnolgicos.
12, 00%
Tarifa N 2
Por
la
fraccin
comprendida
hasta
2.000,00
Por la fraccin que
exceda
de
2.000,00
hasta 3.000,00
Por la fraccin que
exceda de 3.000,00
15%
22%
34%
Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes

de actividades bancarias, financieras, de seguros o reaseguro,
obtenidos por personas jurdicas o entidades domiciliadas en el
pas, se gravarn con un impuesto proporcional del cuarenta
por ciento (40%).
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos provenientes
de prstamos y otros crditos concedidos por instituciones
financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el
pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro
coma noventa y cinco por ciento (4,95%).
A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por
instituciones financieras, aqullas que hayan sido calificadas
como tales por la autoridad competente del pas de su
constitucin.
Pargrafo Tercero: Los enriquecimientos netos anuales
obtenidos por las empresas de seguros y de reaseguros a que
se refiere el artculo 38 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, se gravarn con un impuesto proporcional del
diez por ciento (10%).
Artculo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los
contribuyentes a que se refieren los artculos 11 y 12 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se gravarn, salvo
disposicin en contrario, con base en la siguiente Tarifa:
Tarifa N 3
a.
Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los

enriquecimientos sealados en el artculo 12.
b.
las personas a su cargo, a que se contrae el artculo 59 de

este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los

enriquecimientos sealados en el artculo 11.
4.
A los fines de la determinacin de los impuestos a que se

contrae el encabezamiento de este artculo, se tomar en
cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica
y el origen de los enriquecimientos obtenidos.
b.
Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de

representacin, pensiones,
obvenciones y dems
remuneraciones similares distintas de los viticos,
obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo
relacin de dependencia; y
Pargrafo Primero: Los desgravmenes previstos en este

artculo, no procedern cuando se hayan podido deducir como
gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento
neto del contribuyente.
Los honorarios y estipendios que provengan del libre

ejercicio de profesiones no comerciales.
ym
Pargrafo Tercero: A los fines del goce de los

desgravmenes, se considerarn realizados en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se refieren los
numerales de este artculo, hechos fuera del pas, por
funcionarios diplomticos o consulares de la Repblica
Bolivariana de Venezuela acreditados en el exterior; los
efectuados por otros funcionarios de los poderes pblicos
nacionales, estadales o municipales y los hechos por los
representantes de los institutos oficiales autnomos y de
empresas del Estado, mientras estn en el exterior en funciones
inherentes a sus respectivos cargos.
lp
El Reglamento establecer las normas de procedimiento

aplicables a los casos de prdidas del ejercicio y de aos
anteriores.
es
Articulo 55. Las prdidas netas de explotacin de fuente

venezolana podrn Imputarse al enriquecimiento de igual
fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren
dentro de los tres (3) perodos de imposicin siguientes a aquel
en que ocurri la prdida y dicha imputacin no exceda en cada
perodo del veinticinco por ciento (25%) del enriquecimiento
obtenido.
Las prdidas de fuente extranjera slo podrn imputarse al
enriquecimiento de igual fuente, en los mismos trminos
previstos en el encabezamiento de este artculo.
Pargrafo Segundo: Los desgravmenes autorizados en el

presente artculo, debern corresponder a pagos efectuados por
el contribuyente dentro del ao gravable y los comprobantes
respectivos de dichos pagos, debern ser anexados a la
declaracin anual de rentas. No procedern los desgravmenes
de las cantidades reembolsables al contribuyente por el
patrono, contratista, empresa de seguros o entidades
sustitutivas. Adems, cuando varios contribuyentes concurran al
pago de los servicios a que se refieren los numerales 1 y 2 del
presente artculo, los desgravmenes por tales conceptos se
dividirn entre ellos. En todo caso para ser aceptados los
desgravmenes deber aparecer en el recibo correspondiente el
nmero de Registro de Informacin Fiscal del beneficiario del
pago.
.c
a.
om
Artculo 54. Los cnyuges no separados de bienes se

considerarn como un solo contribuyente, salvo cuando la
mujer casada opte por declarar por separado los
enriquecimientos provenientes de:
Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los

casos de prstamos obtenidos por el contribuyente para la
adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por
concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El desgravamen autorizado no
podr ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T)
por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de
prstamos obtenidos por el contribuyente para la
adquisicin de su vivienda principal o de ochocientas
unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de
lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le
sirve de asiento permanente del hogar,
irt
ua
Artculo 56. Cuando en razn de los anticipos o pagos a

cuenta, derivados de la retencin en la fuente, resultare que el
contribuyente tomando en cuenta la liquidacin proveniente de
la declaracin de rentas, ha pagado ms del impuesto causado
en el respectivo ejercicio, tendr derecho a solicitar en sus
declaraciones futuras que dicho exceso le sea rebajado en las
liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes
ejercicios, hasta la concurrencia del monto de tal exceso, todo
sin perjuicio del derecho a reintegro.
.v
Dentro del formulario para la declaracin de rentas a que se

refiere de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y a
los fines antes sealados, se establecern las previsiones
requeridas para que el contribuyente pueda realizar la solicitud
correspondiente en el mismo acto de su declaracin anual.
w
w
TTULO IV
DE U S REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS
DESGRAVMENES
Captulo I
De los Desgravmenes y de las Rebajas
de Impuesto a las Personas Naturales
Artculo 57. Las personas naturales residentes en el pas,

gozarn de los desgravmenes siguientes:

podrn optar por aplicar un desgravamen nico equivalente a
setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En
este caso, no sern aplicables los desgravmenes previstos en
el artculo anterior.

gozarn de una rebaja de impuesto de diez (10) unidades
tributarias (U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes
tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de impuesto
siguientes:
1.
Diez unidades tributarias por el cnyuge no separado de

bienes.
2.
Diez unidades tributarias por cada ascendiente o

descendiente directo residente en el pas. No darn
ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad
a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn
estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos.
Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de

este artculo no proceder cuando los cnyuges declaren por
separado. En este caso, slo uno de ellos podr solicitar rebaja
de impuesto por concepto de cargas de familia.
1.
Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la

educacin del contribuyente y de sus descendientes no
mayores de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no
se aplicar a los casos de educacin especial.
2.
Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas

en el pas por concepto de primas de seguro de
hospitalizacin, ciruga y maternidad.
Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran

al sostenimiento de algunas de las personas a que se contrae el
numeral 2 de este artculo, las rebajas de Impuesto se dividirn
entre ellos.
Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de

hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a
Pargrafo Tercero. Los funcionarios sealados en el

Pargrafo Tercero del artculo 57, gozarn de las rebajas de
3.
impuesto establecidas en el numeral 2 de este artculo, an

cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no residan
en ia Repblica Bollvariana de Venezuela.
que resulte de restarle a sta, la renta neta fiscal gravada y la

renta derivada de los dividendos recibidos de otras empresas.
Pargrafo Primero: Los dividendos recibidos de empresas
constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el
exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivarlana de
Venezuela, estarn excluidos de la renta neta prevista en este
artculo. En tal sentido, dichos dividendos estarn sujetos a un
impuesto proporcional del treinta y cuatro por ciento (34%),
pudlendo imputar a dicho resultado, el impuesto pagado por
este concepto fuera del territorio venezolano, de acuerdo con lo
previsto en el artculo 2o de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Artculo 60. Salvo disposicin en contrario las rebajas de

Impuesto concedidas en el presente Ttulo, slo procedern en
los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el pas.
om
TTULO V
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
FORTUITAS Y GANANCIAS DE CAPITAL
Captulo I
Del Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas
Pargrafo Segundo: La renta de fuente extranjera distinta a

los dividendos expresados en el pargrafo anterior, que fue
tomada en cuenta conforme al artculo I o se considerar que
forma parte de la renta neta fiscal gravada.
Artculo 61. Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas,

estarn gravadas con el treinta y cuatro por ciento (34%).
En segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros

por el pagador en el ejercicio inmediatamente anterior a
aqul en que ocurre el pago, los cuales ya fueron gravados
como tales o se originaron de la renta neta fiscal gravada
en cabeza de la sociedad que origina el dividendo.
c.
En tercer lugar, a la renta neta que exceda de la renta

neta fiscal del ejercido inmediatamente anterior a aqul en
que ocurre el pago, los cuales sern gravados conforme a
lo previsto en este Captulo.
lp
Artculo 64. Se crea, en los trminos establecidos en este

Captulo, un gravamen proporcional a los dividendos originados
en la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal
gravada.
b.
ym
Artculo 63. Los pagadores de las ganancias a que se refiere

este Captulo debern entregar al contribuyente, junto con el
pago de las mismas, un recibo en que conste el monto total de
la ganancia y el impuesto retenido. En el mismo acto,
entregarn al contribuyente el comprobante de la retencin
respectiva. Los responsables pagadores de dichas ganancias
debern enterar en una Receptora de Fondos Nacionales el
monto de la retencin al siguiente da hbil a aquel en que se
percibi el tributo.
Captulo II
Del Impuesto sobre las Ganancias de Capital
En primer lugar, a la renta neta fiscal gravada en el

ejercicio inmediatamente anterior a aqul en que ocurre el
pago, los cuales no sern gravados.
es
a.
.c
Artculo 67. A los efectos del rgimen aqu previsto, los

dividendos pagados o abonados en cuenta, se imputarn en el
siguiente orden:
Artculo 62. Los premios de loteras y de hipdromos, se

gravarn con un impuesto del diecisis por ciento (16%).
.v
irt
ua
A todos los efectos de este captulo, se considerar renta neta

aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con
fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a
lo establecido en el artculo 88 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley. Los bancos o Instituciones financieras o
de seguros regulados por Leyes especiales en el rea financiera
y de seguro debern igualmente considerar como renta neta, la
anteriormente sealada. As mismo, se considerar como renta
neta fiscal gravada, la sometida a las tarifas y tipos
proporcionales establecidos en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley diferente a los aplicables a los dividendos
conforme a lo previsto en este Captulo.
w
w
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria aplicar las

reglas de imputacin establecidas en este Captulo y
determinar la parte gravadle de los dividendos repartidos, en
los casos en que la sociedad no haya celebrado Asamblea para
aprobar el balance y el estado de resultados.
Artculo 65. Se considera como enriquecimiento neto por

dividendos, el ingreso percibido a tal ttulo, pagado o abonado
en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta
no exenta ni exonerada que exceda de la fiscal, que no haya
sido gravada con el impuesto establecido en este Decreto con
Igual tratamiento se dar a las acciones emitidas por la propia
empresa pagadora como consecuencia de aumentos de capital.
Pargrafo nico: Se considera como dividendo la cuota parte

que corresponda a cada accin en las utilidades de las
compaas annimas y dems contribuyentes asimilados,
Incluidas las que resulten de cuotas de participacin en
sociedades de responsabilidad limitada.
Artculo 66. El excedente de renta neta a considerar a los

fines de la determinacin del dividendo gravable, ser aquel
Artculo 68. Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato

anterior al pago, conforme al orden de imputacin sealado en
el artculo precedente, o si no hay utilidades en ese ejercicio, se
presumir que los dividendos que se repartan correspondern a
las utilidades del ejercicio ms cercano al inmediato anterior a
aquel en que ocurre el pago y su gravabilidad se determinar
en el mismo orden de imputacin establecido en el artculo
anterior, hasta que las utilidades contra las que se pague el
dividendo correspondan a un ejercicio regido por la ley que se
modifica, caso en el cual no sern gravables.
Artculo 69. Las sociedades o comunidades constituidas en el

exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivarlana de Venezuela
o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en el
pas un establecimiento permanente estarn obligadas a pagar,
en su carcter de responsables, por cuenta de sus socios,
accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y cuatro por
ciento (34%) sobre su enriquecimiento neto, no exento ni
exonerado, que exceda del enriquecimiento neto gravado en el
ejercicio.
Este dividendo presunto no procede en los casos en que la
sucursal pruebe, a satisfaccin de la Administracin Tributaria,
que efectu totalmente en el pas la relnversn de la diferencia
entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta. Esta
reinversin deber mantenerse en el pas por el plazo mnimo
de cinco (5) aos. Los auditores externos de la sucursal
debern presentar anualmente con la declaracin de rentas,
una certificacin que deje constancia que la utilidad a que se
contrae este artculo se mantiene en la Repblica Bolivarlana de
Venezuela.
Tal enriquecimiento se considerar como dividendo o
participacin recibido por el accionista, socio o comunero en la
fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.
El Reglamento determinar el procedimiento a seguir. Esta
norma slo es aplicable al supuesto previsto en este artculo.
Artculo 70. Se considerar dividendo pagado, sujeto al rgimen

establecido en el presente captulo, los crditos, depsitos y
adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el monto
enriquecimientos netos y se excluirn a los fines de la

determinacin de la renta global neta gravable conforme a
otros Ttulos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
de las utilidades y reservas conforme al balance aprobado que

sirve de base para el reparto de dividendos, salvo que la sociedad
haya percibido como contraprestacin intereses calculados a una
tasa no menor a tres (3) puntos porcentuales por debajo de la
tasa activa bancaria, que al efecto fijar mensualmente el Banco
Central de Venezuela y que el socio deudor haya pagado en
efectivo el monto del crdito, depsito o adelanto recibidos, antes
del cierre del ejercicio de la sociedad. A los efectos de este
artculo, se seguir el mismo orden establecido en el artculo 67
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
TTULO VI
DE LA DECLARACIN,
LIQUIDACIN Y RECAUDACIN DEL IMPUESTO
Captulo I
De la Declaracin Definitiva
om
Se excluyen de esta presuncin los prstamos otorgados conforme

a los planes nicos de ahorro a que se refiere el ordinal 8 del
Artculo 77. Las personas naturales residentes en el pas y las

herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global
neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o
ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias
(1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un
funcionario, oficina o por ante la institucin que la
Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que
prescriba el Reglamento.
Artculo 71. El impuesto proporcional que grava el dividendo en

los trminos de este Captulo, ser del treinta y cuatro por ciento
(34%) y estar sujeto a retencin total en el momento del pago o
del abono en cuenta.
Igual obligacin tendrn las personas naturales que se

dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y
obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas
veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
La empresa pagadora deber exigir el comprobante respectivo del

pago del anticipo a que hace referencia el prrafo anterior, a los
fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro de
accionistas que a tal efecto lleve dicha empresa.
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de

personas, comunidades y dems entidades sealadas en los
literales c y e del artculo 7o de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, debern presentar declaracin anual de sus
enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los
mismos.
es
ym
Pargrafo nico: A los fines de lo previsto en este artculo, se

entender por actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o
pisccolas a nivel primario, las que provengan de la explotacin
directa del suelo o de la cra y las que se deriven de la
elaboracin complementaria de los productos que obtenga el
agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo, salvo la
elaboracin de alcoholes y bebidas alcohlicas y de productos
derivados de la actividad pesquera.
lp
Pargrafo Segundo: Cuando los dividendos provengan de

sociedades dedicadas a las actividades previstas en el
encabezamiento del artculo 11 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, se gravarn con la alcuota del cincuenta
por ciento (50%), sujeta a retencin total en la fuente.
.c
Pargrafo Primero: En los casos de dividendos en acciones,

emitidos por la empresa pagadora a personas naturales o
jurdicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo en los
trminos de este Captulo, estar sujeto a un anticipo del
impuesto del uno (1%) sobre el valor total del dividendo
decretado, que se acreditar al monto del impuesto proporcional
que resulte a pagar en la declaracin en los trminos sealados en
este Captulo.
ua
Pargrafo Tercero: Cuando los dividendos provengan de

sociedades que reciban enriquecimientos netos derivados de las
actividades previstas en el aparte nico del artculo 12 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravarn con la
alcuota del sesenta por ciento (60%), sujeta a retencin total
en la fuente.
irt
Artculo 72. En aquellos supuestos en los cuales los

dividendos provengan de sociedades cuyo enriquecimiento neto
haya estado sometido a gravamen por distintas tarifas, se
efectuar el prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto
de la renta neta fiscal gravado con cada tarifa.
.v
Artculo 73. Las disposiciones del presente Captulo sern

aplicables a los contribuyentes asimilados a las compaas
annimas.
w
w
Artculo 74. Los ingresos obtenidos por las personas

naturales, jurdicas o comunidades, por la enajenacin de
acciones, cuya oferta pblica haya sido autorizada por la
Comisin Nacional de Valores, en los trminos previstos en la
Ley de Mercado de Capitales, siempre y cuando dicha
enajenacin se haya efectuado a travs de una Bolsa de
Valores domiciliada en el pas, estarn gravadas con un
impuesto proporcional del uno por ciento (1%), aplicable al
monto del ingreso bruto de la operacin.
Pargrafo nico: En el supuesto de prdidas que puedan
producirse en la enajenacin de dichas acciones, las prdidas
causadas no podrn ser deducidas de otros enriquecimientos
del enajenante.
Artculo 75. El impuesto previsto en el artculo anterior, ser

retenido por la Bolsa de Valores en la cual se realice la
operacin, y lo enterar en una Receptora de Fondos
Nacionales dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de
haberse liquidado y retenido el impuesto correspondiente.
Artculo 76. Los Ingresos brutos percibidos por los conceptos a

que se contrae este Ttulo, se considerarn como
Artculo 78. Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se

refiere el artculo 54 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, los cnyuges no separados de bienes debern declarar
conjuntamente sus enriquecimientos, aun cuando posean
rentas de bienes propios que administren por separado. Los
cnyuges
separados
de
bienes
por
capitulaciones
matrimoniales, sentencia o declaracin judicial declararn por
separado todos sus enriquecimientos.
Artculo 79. Las personas naturales no residentes en el pas

debern presentar declaracin de rentas cualquiera sea el
monto de sus enriquecimientos o prdidas obtenidos en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento.
Captulo II
De la Declaracin Estimada
Artculo 80. El Ejecutivo Nacional podr ordenar que ciertas

categoras de contribuyentes, que dentro del ao
inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.), presenten declaracin estimada de sus
enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso, a
los fines de la determinacin y pago de anticipo de impuestos,
todo de conformidad con las normas, condiciones, plazos y
formas que establezca el Reglamento.
Igualmente podr acordar, que el anticipo de impuesto a que

se refiere este artculo se determine tomando como base los
datos de 'la declaracin definitiva de los ejercicios anteriores y
que los pagos se efecten en la forma, condiciones y plazos
que establezca el Reglamento. En este caso podr prescindirse
de la presentacin de la declaracin estimada.
de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades de

cualquier clase o las entregas que hagan estas sociedades a los
socios en caso de liquidacin o reduccin del capital social o
distribucin de utilidades, se pagar un anticipo de impuesto
del cero punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio
de ia enajenacin, sea sta efectuada de contado o a crdito.
Dicho anticipo se acreditar al monto del impuesto resultante
de la declaracin definitiva del ejercicio correspondiente.
Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro

de alguno de los doce (12) meses del ao gravable en curso,
ingresos extraordinarios que considere de monto relevante,
podr hacer una declaracin especial estimada de los mismos
distintas a la que se refiere el encabezamiento de este artculo,
practicando simultneamente la autoliquidacin y pago de
anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y
modalidades que establezca el Reglamento.
Pargrafo Primero: Se exceptan de la obligacin prevista en

el encabezamiento de este artculo, las operaciones cuyo monto
sea inferior a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
om
Capitulo III
De la Liquidacin y Recaudacin del Impuesto y de las
Medidas que Aseguren su Pago
Quedan igualmente exceptuados de dicha obligacin, las

enajenaciones de la vivienda principal, de acuerdo con lo
previsto en el artculo 17 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley; en cuyo caso, los enajenantes debern
presentar al respectivo Juez, Notario o Registrador,
previamente al otorgamiento, la constancia del Registro de
Vivienda Principal.
.c
Articulo 81. El impuesto establecido en este Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley ser liquidado sobre los
enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el ao
gravable, sin perjuicio de lo previsto en los artculos 80 y 82 de
Pargrafo Segundo: El enajenante o aportante, deber

autoliquidar y pagar el anticipo de impuesto sealado en este
artculo y presentar ante el respectivo Juez, Notario o
Registrador Subalterno o Mercantil, como requisito previo al
otorgamiento el comprobante de pago respectivo.
Pargrafo Cuarto: Los Jueces, Registradores o Notarios

debern llevar un registro especial de las enajenaciones a que
se refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota
que se estampe en el documento que se otorgue, del nmero,
fecha y monto de la planilla cancelada, as como del nmero de
Registro de Informacin Fiscal del enajenante y del comprador.
Igualmente, dichos funcionarlos enviarn a la Administracin de
Finanzas del domicilio tributario del enajenante, una relacin
mensual de estas enajenaciones.
lp
Articulo 83. Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo

previsto en el artculo 84 y en los pargrafos primero y segundo
del artculo 85 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, debern considerarse como anticipos hechos a cuenta del
impuesto que resulte de la declaracin anual definitiva.
Pargrafo Tercero: La autoliquidacin a que se refiere el

pargrafo anterior, no requerir el control previo de la
Administracin Tributaria.
ym
Artculo 82. Mediante Resolucin del Ministerio de Finanzas

podr ordenarse que los contribuyentes determinen sus
enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y
procedan a su cancelacin en las Oficinas Receptoras de
Fondos Nacionales. La Resolucin sealar las categoras de
contribuyentes a los cuales se aplicar el procedimiento de la
autoliquidacin, los plazos que se fijen para el pago de los
impuestos derivados de las declaraciones de rentas estimadas o
definitivas y las normas de procedimiento que deban cumplirse.
es
No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo,

el reglamento sealar los casos y reglas pertinentes en que
excepcionalmente podr liquidarse el Impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en perodos menores de un (1) ao.
.v
irt
ua
Articulo 84. La Administracin Tributaria, mediante

providencia de carcter general, podr designar como
responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de
retencin o percepcin, as como fijar porcentajes de retencin
y percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn
de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto establecido en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley o efecten pagos directos o
indirectos, as como a los deudores o pagadores de
enriquecimientos netos, Ingresos brutos o renta bruta a que se
contrae este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
w
w
La retencin del Impuesto debe efectuarse cuando se realice el

pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Se entender
por abono en cuenta las cantidades que los deudores o
pagadores acrediten en su contabilidad o registros.
Articulo 85. Los contribuyentes debern determinar sus

enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y
proceder a su pago de una sola vez ante las Oficinas
Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad
que establezca el Reglamento.
Pargrafo Primero: Cuando se trate de anticipos de

impuestos determinados sobre la base de las declaraciones
estimadas a que se refiere el Captulo II, el Ejecutivo Nacional
podr acordar para su cancelacin trminos improrrogables no
mayores de un (1) ao dividido hasta en doce (12) porciones,
aplicables de acuerdo con las normas que dicte al efecto.
Pargrafo Segundo: El Ejecutivo Nacional podr determinar

que en los casos de anticipos de Impuestos, slo se cancele el
setenta y cinco por ciento (75%) del monto que resulte, de
acuerdo con la declaracin estimada.
Artculo 86. En los casos de enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos, a ttulo oneroso, incluso los aportes
Pargrafo Quinto: En los casos de ventas a crdito el anticipo

de impuesto pagado se ir imputando al impuesto del ejercicio
correspondiente en proporcin a lo efectivamente percibido.
Pargrafo Sexto: En el caso que no se haya llevado a efecto
la enajenacin, previa certificacin del respectivo Registrador,
se tramitar el reintegro correspondiente.
Pargrafo Sptimo: Los ingresos brutos percibidos por los

conceptos a que se contrae este artculo, se Incluirn para fines
de la determinacin de la renta global neta gravable conforme
a otros ttulos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Pargrafo Octavo: Los Jueces, Notarios y Registradores que
no cumplan con las obligaciones que les impone este artculo,
sern solidariamente responsables del pago del impuesto que
por su Incumplimiento, deje de percibir el Fisco Nacional.
TTULO VII
DEL CONTROL FISCAL
Captulo I
De la Fiscalizacin y las
Reglas de Control Fiscal
Artculo 87. Para fines de control fiscal, la Administracin

Tributaria podr exigir mediante Providencia Administrativa,
que los beneficiarios de alguna de las exenciones previstas en
Ley, presenten declaracin jurada anual de los enriquecimientos
exentos, por ante el funcionario u oficina y en los plazos y
formas que determine la misma.
En todo caso la Administracin Tributaria deber verificar

peridicamente el cumplimiento de las condiciones que dan
derecho a las exenciones establecidas en el mencionado
Artculo 88. Los contribuyentes estn obligados a llevar en

forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad
generalmente aceptados en la Repblica Bollvariana de
Venezuela, los libros y registros que este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, su Reglamento y las dems Leyes
especiales determinen, de manera que constituyan medios
Integrados de control y comprobacin de todos sus bienes
activos y pasivos, muebles e Inmuebles, corporales e
incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se
declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a
adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se
establezcan.
la aplicacin del impuesto. En este caso se presumir que el

propsito es fundamental, salvo prueba en contrario.
Las decisiones que la Administracin adopte, conforme a esta
disposicin, slo tendrn Implicaciones tributarias y en nada
afectarn las relaciones jurdicas privadas de las partes
ntervinientes o de terceros distintos del Fisco Nacional.
om
Los hechos, actos o negocios jurdicos ejecutados conforme a lo

previsto en el encabezamiento de este artculo no Impedirn la
aplicacin de la norma tributaria evadida o eludida, ni darn
lugar al nacimiento de las ventajas fiscales que se pretendan
obtener mediante ellos.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y

registros debern estar apoyados en los comprobantes
correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el
valor probatorio de aqullos.
Artculo 93. La Administracin Tributaria deber elaborar y

ejecutar peridicamente programas de investigacin a aquellos
contribuyentes,
personas
naturales
o jurdicas cuyo
enriquecimiento neto gravable en dos ejercidos consecutivos
sea Inferior al diez por dent (10%) de sus Ingresos brutos.
ym
es
Artculo 94. Los contribuyentes personas naturales que

realicen pagos por concepto de honorarios y estipendios
causados por servicios de personas en el libre ejercicio de
profesiones no comerciales, estarn obligados a exigir contra el
pago, los respectivos comprobantes y a suministrar a la
Administracin Tributaria, en la oportunidad de presentar la
respectiva declaracin definitiva anual de rentas, la
correspondiente Informacin de los pagos realizados en el
ejerdcio.
Artculo 95. Los contribuyentes que se dediquen a realizar

actividades comerciales, industriales, de servicios y los titulares
de enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones
liberales, sin relacin de dependencia, debern exhibir en el
lugar ms visible de su establecimiento, oficina, escritorio,
consultorio o clnica, el comprobante numerado, fechado y
sellado por la Administracin respectiva, de haber presentado la
declaracin de rentas del ao inmediatamente anterior al
ejercicio en curso. Igual requisito debern cumplir las empresas
agrcolas y pecuarias cuando operen bajo forma de sociedades.
lp
Artculo 90. Los Jueces, Registradores Mercantiles o Notarios

debern llevar un registro especial de las liquidaciones a que se
refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota
que se estampe en el documento de liquidacin, de la
informacin que determine la Administracin Tributarla.
Igualmente, dichos funcionarios enviarn a la Administracin
Tributaria del domicilio fiscal de la sociedad liquidada, una
relacin mensual de tales liquidaciones, con indicacin expresa
de la informacin que determine la Administracin Tributaria,
mediante Providencia Administrativa.
.c
Artculo 89. Los emisores de comprobantes de ventas o de

prestacin de servidos realizados en el pas, debern cumplir
con los requisitos de facturacin establecidos por la
Administracin Tributaria, incluyendo en los mismos su nmero
de Registro de Informacin Fiscal. A todos los efectos previstos
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, slo se
aceptarn estos comprobantes como prueba de haberse
efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el nmero
de Registro de Informacin Fiscal del emisor y sean emitidos de
acuerdo a la normativa sobre facturacin establecida por la
Administracin Tributaria.
ua
Igualmente, los mencionados funcionarios debern notificar a la

Administracin Tributaria del domicilio fiscal del contribuyente,
de la apertura de cualquier procedimiento de quiebra, estado
de atraso o remate, al Igual que en los casos de ventas de
acciones que se realicen fuera de las Bolsas de Valores.
.v
irt
Artculo 91. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario,

la Administracin Tributaria deba proceder a determinar de
oficio el impuesto sobre base presunta utilizando indicios y
presunciones, se tomarn en cuenta, entre otros elementos, los
siguientes:
Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o

ejercicios gravables.
2.
Capital invertido.
3.
Prstamos, consumos y otras cargas financieras.
4.
Incrementos patrimoniales fiscalmente injustificados.
5.
Rendimiento de empresas similares.
6.
Utilidades de otros perodos.
w
w
1.
7.
Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de

personas naturales.
Artculo 92. Al calificar los actos o situaciones que configuran

los hechos imponibles del impuesto previsto en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administracin Tributaria,
conforme al procedimiento de determinacin previsto en el
Cdigo Orgnico Tributario, podr desconocer la constitucin de
sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la
adopcin de formas y procedimientos jurdicos, aun cuando
estn formalmente conformes con el derecho, realizados con el
propsito fundamental de evadir, eludir o reducir los efectos de
Pargrafo nico: Los contribuyentes que contraten con el

Gobierno Nacional, los estados, municipios, Institutos
Autnomos y dems entes de carcter pblico o Empresas del
Estado, debern presentar las declaraciones correspondientes a
los ltimos cuatro (4) ejercicios, para hacer efectivos los pagos
provenientes de dichos contratos.
Artculo 96. La Administracin Tributaria llevar un Registro

de Informacin Fiscal (RIF) numerado, en el cual debern
inscribirse las personas naturales o jurdicas, las comunidades y
las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica,
susceptibles, en razn de sus bienes o actividades de ser
sujetos o responsables del Impuesto sobre la renta, asi como
los agentes de retencin.
:l Reglamento determinar las normas que regularn todo lo
elativo a la apertura del mencionado registro, sobre quines
jeben Inscribirse en l, las modalidades de expedicin o
raducidad de la cdula o certificado de inscripcin, las
personas, entidades y funcionarios que estarn obligados a
axigir su exhibicin, y en qu casos y circunstancias, asi como
las dems disposiciones referentes a dicho registro necesarias
para su correcto funcionamiento, eficacia y operatividad, como
medio de control del cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes, de los responsables tributarios y de los agentes
de retencin.
Pargrafo nico: Mediante Resolucin del Ministerio de
Finanzas, podr ordenarse que el numero asignado a los
Inscritos en el registro a que se refiere este artculo, sea
utilizado para fines de control tributario en otras contribuciones
Artculo 97. Los contribuyentes personas naturales que

cambien de residencia o domicilio, as como las personas
jurdicas que cambien de sede social, establecimiento principal
o domicilio, estn obligados a notificar a la Administracin de

Finanzas a la cual pertenezcan, su nueva situacin, dentro de
los veinte (20) das siguientes al cambio.
viva en concubinato, sus ascendientes o descendientes en lnea

recta, su apoderado, o cuando estos ltimos aparezcan como
apoderados o autorizados para firmar u ordenar transferencias.
Captulo II
Del Rgimen de Transparencia
Fiscal Internacional
Artculo 102. Se presume, salvo prueba en contrario, que las

transferencias efectuadas u ordenadas por el contribuyente a
cuentas de depsito, inversin, ahorro o cualquier otra similar
abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal, son transferencias hechas a cuentas
cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente.
om
Artculo 98. Estn sujetos al rgimen previsto en este captulo

los contribuyentes que posean inversiones efectuadas de manera
directa, indirecta o a travs de interpuesta persona, en sucursales,
personas jurdicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas
bancarias o de inversin, y cualquier forma de participacin en
entes con o sin personalidad jurdica, fideicomisos, asociaciones
en participacin, fondos de inversin, as como en cualquier otra
figura jurdica similar, creada o constituida de acuerdo con el
derecho extranjero, ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal.
Artculo 103. Para los efectos de este Captulo, se consideran

gravables en el ejercicio en que se causen, los ingresos
derivados de las inversiones a que hace referencia el artculo 98
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en la
proporcin de la participacin directa o indirecta que tenga el
contribuyente, siempre que no se hayan gravado con
anterioridad. Esta disposicin se aplica aun en el caso de que
no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
.c
Lo previsto en el encabezamiento de este artculo se aplicar

siempre que el contribuyente pueda decidir el momento de
reparto o distribucin de los rendimientos, utilidades o dividendos
derivados de las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, o cuando
tenga el control de la administracin de las mismas, ya sea en
forma directa, indirecta o a travs de interpuesta persona.
es
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una

inversin ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal,
se considerarn Ingreso bruto o dividendo derivado de dicha
inversin.
Los ingresos gravables a que se refiere este artculo se
determinarn en cada ejercicio fiscal.
Pargrafo Segundo: Se excluyen del rgimen establecido en

este Captulo, las Inversiones realizadas por la Repblica
Bolivariana de Venezuela, los Estados y los Municipios, en forma
directa o a travs de sus entes descentralizados o
desconcentrados.
ua
lp
Artculo 99. No estarn sujetos al rgimen establecido en este

Captulo, los ingresos gravables provenientes de la realizacin de
actividades empresariales en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, cuando ms del cincuenta por ciento (50%) de los activos
totales de estas Inversiones consistan en activos fijos afectos a la
realizacin de dichas actividades y estn situados en tales
jurisdicciones.
Artculo 104. Para determinar el enriquecimiento o prdida

fiscal de las inversiones a que se refiere este Captulo, los
contribuyentes podrn imputar, proporcionalmente a su
participacin directa o indirecta en las mismas, los costos y las
deducciones que correspondan, siempre que mantengan a
disposicin de la Administracin Tributaria la contabilidad y
presenten, dentro del plazo correspondiente, la declaracin
informativa a que se refiere el artculo 105 de este Decreto con
ym
Pargrafo Primero: Para efectos de este Captulo, se presume,

salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene influencia en
la administracin y control de las inversiones en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal.
irt
No obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de

cesin del uso o goce temporal de bienes, dividendos,
intereses, ganancias de la enajenacin de bienes muebles e
inmuebles o regalas, que representen ms del veinte por ciento
(20%) de la totalidad de los ingresos obtenidos por las
inversiones del contribuyente en tales jurisdicciones, no se
aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior.
w
w
.v
Artculo 100. Para efectos de lo dispuesto en este Captulo, se

considera que una inversin est ubicada en una jurisdiccin de
baja imposicin fiscal, cuando ocurra cualquiera de los
siguientes supuestos:
1.
Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se

encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdiccin.
Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en
esa jurisdiccin.
3.
Cuando la persona tenga su sede de direccin o

administracin efectiva o principal o cuente con un
establecimiento permanente en dicha jurisdiccin.
2.
Pargrafo nico: Para efectos de este artculo se considera

que el contribuyente tiene a disposicin de las autoridades
fiscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal, cuando la misma sea
proporcionada a la Administracin Tributaria al serle requerida.
Artculo 105. A los fines del artculo anterior, los
contribuyentes, debern presentar conjuntamente con su
declaracin definitiva de rentas de cada ao, ante la oficina de
la Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio
fiscal, una declaracin Informativa sobre las inversiones que
durante el ejercicio hayan realizado o mantengan en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal, acompaando los
estados de cuenta por depsitos, inversiones, ahorros o
cualquier otro documento que respalde la inversin.
Para los efectos de este artculo deber incluirse en la
declaracin informativa tanto los depsitos como los retiros que
correspondan a inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.
La Administracin Tributaria mediante normas de carcter
general, podr exigir otros documentos o informaciones
adicionales que deban presentar los contribuyentes.
Artculo 106. El contribuyente llevar a efectos fiscales, una

cuenta de los ingresos brutos, dividendos o utilidades,
provenientes de las inversiones que tenga en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal, en cada ejercicio fiscal.
4.
Cuando se constituya en dicha jurisdiccin.
5.
Cuando tenga presencia fsica en esa jurisdiccin.
6.
Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de

negocio jurdico de conformidad con la legislacin de tal
jurisdiccin.
Esta cuenta se adicionar con los ingresos gravables declarados

en cada ejercido sobre los que se haya pagado impuesto, y se
disminuir con los ingresos efectivamente percibidos por el
contribuyente provenientes de las citadas inversiones,
incluyendo el monto de la retencin que se hubiere practicado
por la distribucin de dichos ingresos.
Artculo 101. Se considera que son inversiones del

contribuyente, las cuentas abiertas en instituciones financieras
ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal que sean
propiedad o beneficien a su cnyuge o a la persona con la que
Cuando el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los

ingresos, dividendos o utilidades efectivamente percibidos, el
contribuyente pagar el impuesto por la diferencia aplicando la
tarifa que corresponda.
Artculo 107. Cuando el contribuyente enajene acciones de

una inversin ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin
fiscal, se determinar la ganancia o prdida siguiendo el
procedimiento de determinacin establecido en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley para las rentas obtenidas en
el extranjero.
el ao 1995, o aquellas que las sustituyan, en la medida en que

las mismas sedn congruentes con las disposiciones de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de los tratados
celebrados por la Repblica Bolivariana de Venezuela.
En el caso de ingresos derivados de la liquidacin o reduccin

del capital de personas jurdicas, entidades, fideicomisos,
asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier
otra figura jurdica similar creada o constituida de acuerdo al
derecho extranjero, el contribuyente deber determinar el
ingreso gravable de fuente extranjera, de conformidad con lo
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Seccin segunda
Partes vinculadas
om
Artculo 114. A los efectos de este Captulo, se entender por

parte vinculada la empresa que participe directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de otra
empresa, o cuando las mismas personas participen directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de ambas
empresas.
Artculo 108. Los contribuyentes a que se refiere este Captulo

podrn aplicar en iguales trminos el acredltamiento
mencionado en el artculo 2 de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley y, respecto del Impuesto que se hubiera
pagado en las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, estando
sujetos a las mismas limitaciones cuantitativas y cualitativas y al
cumplimiento de los dems requisitos establecidos en este
es
.c
Artculo 115. La normativa prevista en este Captulo se

aplicar a las operaciones efectuadas por medio de persona
impuesta, que no califique como vinculada a una parte
residente en la Repblica Bolivariana de Venezuela, por medio
de la cual sta opere con otra en el exterior que califique como
vinculada.
Captulo III
De los Precios de Transferencia
Para los efectos de determinar si el monto de las deudas

excede del patrimonio neto del contribuyente, se restar del
saldo promedio anual de las deudas que tenga el contribuyente
con partes independientes, el saldo promedio anual del
patrimonio neto del contribuyente. Dicho saldo promedio anual
del patrimonio neto se calcular dividiendo entre dos la suma
del patrimonio neto al inicio del ejercicio y al final del mismo
(antes de hacer el ajuste por inflacin del ejercicio y sin
considerar la utilidad o prdida del ejercicio), y el saldo
promedio anual de las deudas se calcular dividiendo la suma
de las saldos al ltimo da de cada uno de los meses del
ejercicio entre el nmero de meses del ejercicio. No se incluirn
en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se
devenguen en dicho mes.
lp
Artculo 109. Los contribuyentes que celebren operaciones

con partes vinculadas estn obligados, a efectos tributarios, a
determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando
para esas operaciones los precios y
montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
ym
Seccin primera
Disposiciones Generales
Artculo 116. Los intereses pagados directa o indirectamente

a personas que se consideren partes vinculadas en los trminos
de la Seccin Segunda del Captulo III del Ttulo VII de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern deducibles
slo en la medida en que el monto de las deudas contradas
directa o indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con
el monto de las deudas contradas con partes independientes,
no exceda del patrimonio neto del contribuyente.
ua
Artculo 110. La determinacin del costo o la deducibilidad de

los bienes, servicios o derechos importados y la gravabilidad de
los ingresos derivados de la exportacin, en las operaciones
realizadas entre partes vinculadas, se efectuar aplicando la
metodologa prevista en este Captulo.
.v
irt
Articulo 111. Cuando las condiciones que se aceptan o

impongan entre partes vinculadas en sus relaciones comerciales
o financieras difieran de las que seran acordadas por partes
independientes, los beneficios que habran sido obtenidos por
una de las partes de no existir estas condiciones, y que de
hecho no se han producido a causa de las mismas, sern
incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a
imposicin en consecuencia.
w
w
La diferencia, en el valor, entre el beneficio obtenido por partes

vinculadas y el beneficio que habran obtenido partes
independientes en las operaciones a que hace referencia este
artculo, se Imputar al ejercicio fiscal en el que se realizaron
las operaciones con partes vinculadas.
Artculo 112. Cuando de conformidad con lo establecido en un

tratado internacional en materia fiscal celebrado por la
Repblica Bolivariana de Venezuela, las autoridades
competentes del pas con el que se hubiese celebrado el
tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pas y
siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del
propio convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin
Tributaria venezolana, la parte relacionada residente en la
Repblica Bolivariana de Venezuela podr presentar una
declaracin sustitutiva en la que se refleje el ajuste
correspondiente.
Artculo 113. Para todo lo no previsto en este Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern aplicables las guas sobre
precios de transferencia para las empresas multinacionales y las
administraciones fiscales, aprobadas por el Consejo de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en
El monto de los intereses deducibles a que se refiere el primer

prrafo de este artculo se determinar restando el saldo
promedio anual de las deudas del contribuyente con partes
independientes del saldo promedio anual del patrimonio neto y
el resultado, de ser positivo, se dividir entre el saldo anual de
las deudas del contribuyente contradas directa o
indirectamente con personas que se consideren partes
vinculadas. SI el cociente es igual o mayor a uno, el
contribuyente podr deducir el monto total de los intereses
pagados directa o Indirectamente a partes vinculadas. SI el
cociente es menor que uno, el contribuyente nicamente podr
deducir el monto que resulta de multiplicar dicho cociente por
el monto total de los Intereses pagados directa o
indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas.
La porcin del monto de las deudas contradas por el
contribuyente, directa o indirectamente con partes vinculadas
que exceda del saldo promedio anual del patrimonio neto del
contribuyente tendr el tratamiento de patrimonio neto para
todos los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Aunque el monto total de las deudas del contribuyente no
supere el monto del patrimonio neto de dicho contribuyente,
una deuda contrada por el contribuyente directa o
indirectamente con personas vinculadas tendr el tratamiento
de patrimonio neto para todos los efectos de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley si la misma no se contrata en
condiciones de mercado. Para determinar si una deuda se
contrajo en condiciones de mercado se considerar: (I) el nivel
de endeudamiento del contribuyente, (II) la posibilidad de que
dicho contribuyente hubiera podido obtener ese prstamo de
intelectual), la duracin, el grado de proteccin y los beneficios

previsibles por el uso de los derechos de propiedad.
una parte independiente sin la intervencin de una parte

vinculada, (III) el monto de la deuda que dicho contribuyente
hubiera podido obtener de una parte independiente sin la
intervencin de una parte vinculada, (IV) la tasa de inters que
dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte
independiente sin la intervencin de su parte vinculada, y (V)
los trminos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente
hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervencin
de una parte vinculada.
Artculo 123. Deber efectuarse la comparacin de las

funciones llevadas a cabo por las partes, la cual se basar en
un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y
comprar las actividades econmicamente significativas y las
responsabilidades asumidas por las partes independientes y por
las partes vinculadas, prestando atencin a la estructura y
organizacin de las partes.
Artculo 117. Salvo prueba en contrario, se presume que

sern entre partes vinculadas, las operaciones entre personas
naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurdicas o
entidades ubicadas o domiciliadas en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.
om
Debern considerarse funciones

tales como:
diseo,
fabricacin, ensamblaje, investigacin y desarrollo, servicios,
compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte,
funcionamiento y direccin. As mismo, se precisar la
relevancia econmica de esas funciones en trminos de su
frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la
transaccin.
Seccin tercera
Normas Comunes a los mtodos
.c
Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo

por la parte objeto de anlisis, con la finalidad de efectuar los
ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin
con las funciones asumidas por cualquier parte independiente
considerada comparable.
es
Artculo 118. Se entender como transaccin vinculada

aquella que es efectuada entre partes vinculadas, de acuerdo a
lo dispuesto en la Seccin Segunda de este Captulo.
Artculo 120. Una Transaccin no vinculada en comparable a

una transaccin vinculada si se cumple al menos una de las dos
condiciones siguientes:
Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las
transacciones comparadas o entre las empresas que llevan
a cabo esas transacciones comparadas afectarn
materialmente al precio o al margen en el mercado libre o,
2.
Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para

eliminar los efectos materiales de dichas diferencias.
Artculo 125. Se tomarn a consideracin los riesgos

asimilados por las partes a objeto de comparar las funciones
llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a
considerar incluyen los del mercado, tales como las
fluctuaciones a el precio de los mismos y de los productos
finales los riesgos de prdida asociados con la inversin y el uso
de los derechos de propiedad, los edificios y los equipos;
riesgos en el xito o fracaso de la investigacin o desarrollo;
riesgos financieros como los acusados por la variabilidad del
tipo de divisas; riesgos de los crditos y otros.
ua
lp
1.
Artculo 124. Para identificar, comparar las funciones

realizadas se debe analizar los activos que se emplean,
considerando ente otros la clase de activos utilizados y su
naturaleza, antigedad, valor de mercado, situacin, grado de
proteccin de los derechos de propiedad disponibles, ente
otros.
ym
Artculo 119. Se entender como transaccin no vinculada

aquella que es efectuada entre partes independientes,
considerndose como tales a los sujetos pasivos no
mencionados en la Seccin Segunda de este Captulo.
irt
Artculo 121. Para determinar las diferencias a que hace

referencia el artculo anterior, se tomarn en cuenta los
elementos pertinentes que se requieran segn el mtodo
utilizado considerando, entre otros, los siguientes elementos:
Las caractersticas de las operaciones.
2.
Las funciones o actividades, incluyendo los activos

utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada
una de las partes involucradas en la operacin.
3.
Los trminos contractuales.
4.
Las circunstancias econmicas, y
5.
Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas

con la penetracin, permanencia y ampliacin del
mercado.
w
w
.v
1.
Artculo 122. Deber ejecutarse la comparacin entre las

caractersticas de los bienes o servicios, a objeto de determinar
el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no
vinculadas.
En el caso de transferencias de bienes materiales deben
considerarse las caractersticas fsicas de los bienes, su calidad,
disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
En el caso de prestacin de servicios deber efectuarse la

comparacin en base a las caractersticas referidas a la
naturaleza y duracin del servicio.
En el caso de bienes inmateriales deben considerarse las
caractersticas referidas a la forma de transaccin (licencia o
venta), la clase de derecho de propiedad (industrial o
Artculo 126. La divisin de responsabilidades, riesgos y

beneficios entre las partes se efectuar considerando, adems,
las clusulas contractuales definidas explcita e implcitamente,
la conducta de las partes en la transaccin y los principios
econmicos que generalmente rigen las relaciones entre partes
independientes.
Artculo 127. Se considerarn como circunstancias

econmicas a fin de determinar el grado de comparacin de los
mercados en los que operan las partes independientes y las
partes vinculadas, entre otros: la localizacin geogrfica, el
tamao de los mercados, el nivel de competencia en los
mercados, las posiciones competitivas relativas a los
compradores y vendedores, posicin de las empresas en el ciclo
de produccin o distribucin, la disponibilidad de bienes y
servicios sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en
el mercado, el poder de compra de los consumidores, la
naturaleza y la extensin de las regulaciones gubernamentales
del mercado, los costos de produccin, los costos de transporte,
el nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha y hora de
las transacciones y otros.
Artculo 128. Se considerarn como aspectos relativos a las

caractersticas de las estrategias de negocios: la diversificacin,
aversin al riesgo, valoracin del Impacto de los cambios
polticos y de las Leyes laborales existentes o previstas,
estrategias de penetracin o expansin de mercados; as como
todos aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de
los negocios.
Artculo 129. La determinacin del valor de que hubiesen
pactado partes independientes en operaciones comerciales de
bienes o servicios que fueron efectuadas entre partes
vinculadas, se realizar transaccin por transaccin, excepto los
independiente. Este precio de reventa es disminuido con el

margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que
representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca
cubrir sus gastos operativos y, obtener un beneficio adecuado
tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos
empleados y los riesgos asumidos.
casos en los que las transacciones separadas se encuentren

estrechamente ligadas o sean continuacin una de otra, no
pudlendo
valorarse
adecuadamente
transaccin
por
transaccin, debiendo evaluarse juntas usando el mismo
mtodo.
En aquellos casos en los que varias transacciones hayan sido
contratadas como
un todo,
deben ser
evaluadas
separadamente y, de esta forma, obtener el precio de la
transferencia para cada elemento, a objeto de considerar si el
precio de la transaccin como un todo seria el que hubiesen
pactado partes independientes.
om
Artculo 137. El mtodo del costo adicionado (costplus method)

se basa en los costos en los que incurre el proveedor de estos
bienes, servicios o derechos, en una transaccin vinculada por la
propiedad transferida o los servicios prestados a una parte
vinculada, aadindose a ste un margen de utilidad, calculado
sobre el costo determinado, de acuerdo a las fundones efectuadas
y a las condiciones de mercado.
Artculo 130. Para la determinacin del precio que habra sido

utilizado entre partes independientes, en transacciones
comparables, sern utilizados precios o mrgenes nicos. Sin
embargo podrn ser utilizados rangos o Intervalos que resulten
de la aplicacin del mtodo o los mtodos, cuando la
determinacin del precio que hubiesen utilizado partes
independientes no resulte en un precio o margen exacto y slo
produzca una aproximacin a esas operaciones y circunstancias
comparables.
.v
irt
Artculo 133. Se analizarn las diferencias existentes entre las

condiciones en que se efectuaron las transacciones entre partes
vinculadas y las efectuadas entre partes Independientes
relativas a la Intervencin del Estado, que afecten los precios o
mrgenes comparados, tales como: control de precios, control
de tasas de Inters, controles de cambio, controles sobre los
pagos de servicios y gastos generales de direccin y
administracin, controles sobre los pagos por regalas,
subvenciones a sectores particulares, obligaciones antidumping
o polticas de tipos de cambio.
w
w
Seccin cuarta
De los mtodos
Artculo 134. La determinacin del precio que hubieran

pactado partes Independientes en operaciones comparables,
podr ser realizada por cualquiera de los siguientes mtodos
internacional mente aceptados: el mtodo del precio comparable
no controlado, el mtodo del precio de reventa, el mtodo del
costo adicionado, el mtodo de divisin de beneficios y el
mtodo del margen neto transnadonal.
Artculo 135. El mtodo del precio comparable no controlado

(com parable uncontro/ed pnce m ethod), consiste en comparar
el precio cobrado por transferencia de propiedad o servidos en
una transaccin vinculada, con el precio cobrado por
transferencia de propiedad o servicios en una transaccin no
vinculada comparable, en circunstancias comparables.
Artculo 136. El mtodo del precio de reventa (resale pnce

m ethod) se basa en el precio al cual un producto que ha sido
comprado a una parte vinculada es revendido a una parte
.c
Se determinar la utilidad de operacin global mediante la

suma de la utilidad de operacin obtenida por cada una de
las personas relacionadas Involucradas en la operacin.
b.
La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las

personas relacionadas considerando elemento tales como
activos, costos y gastos de cada una de las partes
vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas
partes vinculadas.
es
ua
lp
Artculo 132. Podrn ser utilizados datos de aos anteriores

en la determinacin del precio de transferencia, a objeto de
determinar, entre otras circunstancias, el origen de las prdidas
declaradas (si las mismas son parte de otras prdidas
generadas en transacciones similares o son el resultado de
condiciones econmicas concretas de aos anteriores), el ciclo
de vida del producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida
de productos comparables, las condiciones econmicas
comparables, las clusulas contractuales y condiciones reales
que operan entre las partes.
a.
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene

disminuyendo la utilidad de operacin asignada a las partes
vinculadas involucradas de la utilidad de operacin global, que no
pueda ser asignado a ninguna de las partes; este beneficio
residual se distribuir entre las mismas partes vinculadas,
tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada de una de ellas, en la proporcin
ym
Artculo 131. El rango o intervalo de libre concurrencia,

comprende precios o mrgenes aceptables para considerar que
el precio o margen de una transaccin vinculada se adeca al
principio de libre concurrencia y son resultado de la aplicacin
del mismo mtodo de determinacin de precios de
transferencia a diferentes transacciones comparables, o bien de
la aplicacin de diferentes mtodos de determinacin de precios
de transferencia.
Artculo 138. El mtodo de divisin de beneficios (proft spt

method) consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por
partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con
o entre partes Independientes, conforme a lo siguiente.
en que hubiere sido distribuida con o entre partes independientes

en operaciones comparables.
>
Artculo 139. El mtodo del margen neto transaccional

(trtm sactional net m argin m ethod) consiste en determinar en
transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operacin que
hubieran obtenido partes Independientes en operaciones
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en
cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo
de efectivo.
Artculo 140. El contribuyente deber considerar el mtodo

del precio comparable no controlado como primera opcin a
fines de determinar el precio o monto de las contraprestaciones
que hubieran utilizado con o entre partes independientes en
transacciones comparables a las operaciones de transferencia
de bienes, servicios o derechos efectuadas entre partes
vinculadas.
La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por
el contribuyente es el ms adecuado de acuerdo a las
caractersticas de la transaccin y a la actividad econmica
desarrollada.
Seccin Quinta
Acuerdos anticipados sobre
precios de transferencias
Artculo 141. Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta,

con carcter previo a la realizacin de las operaciones, podrn
hacer una propuesta para la valoracin de las operaciones
efectuadas con partes vinculadas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms
transacciones
individualmente
consideradas,
con
la
demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o
montos que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el
encabezamiento de este articulo, las personas naturales,
i.
jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en

territorio venezolano, que proyectaren operar en el mismo a
travs de establecimiento permanente o de entidades con las
que se hallaren vinculadas.
Artculo 145. Los sujetos pasivos podrn, en cualquier

momento del procedimiento anterior a la decisin, presentar los
alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, as
como proponer la prctica de las pruebas.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad

de las partes vinculadas que vayan a realizar las operaciones
objeto de la misma.
Artculo 146. La Administracin Tributaria podr efectuar las

revisiones y practicar las pruebas que estime necesarias,
debiendo informar a los sujetos pasivos sobre el resultado de
las mismas.
om
Artculo 142. El desistimiento de cualquiera de las partes

vinculadas, sobre la propuesta de valoracin, determinar la
culminacin del procedimiento.
Artculo 143. Los sujetos pasivos que pretendan formular una

propuesta de valoracin de las operaciones efectuadas con
partes vinculadas, debern presentar ante la Administracin
Tributaria, con carcter previo, la siguiente documentacin:
Identificacin de las personas o entidades que vayan a
realizar las operaciones, a los que se refiere la propuesta,
con indicacin del nombre, denominacin o razn social,
domicilio fiscal, nmero de Registro de Informacin Fiscal
(RIF) y pas de residencia.
.c
Artculo 147. Una vez analizada la propuesta presentada por

los sujetos pasivos, para la valoracin de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas, la Administracin Tributaria
podr:
a.
Aprobar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
b.
Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los

sujetos pasivos en el curso del procedimiento.
es
a.
Cualquier otra informacin que pudiere ser requerida por

la Administracin Tributaria.
Descripcin sucinta de las operaciones a las que se refiere

la propuesta.
c.
c.
Descripcin sucinta del contenido de la propuesta que se

pretende formular.
Artculo 148. En caso de aprobacin de la propuesta

formulada en los literales a y b, del artculo anterior se
considerar establecido entre la Administracin Tributaria y el
sujeto pasivo un Acuerdo Anticipado sobre Precios de
Transferencia para la valoracin de operaciones efectuadas
entre partes vinculadas.
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de treinta

(30) das hbiles para examinar la documentacin mencionada
en este artculo e informar a los sujetos pasivos de los
elementos esenciales del procedimiento, tomando en
consideracin las circunstancias especificas de la propuesta que
pretendan formular.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una

metodologa distinta a la prevista en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, siempre y cuando se trate de mtodos
internacionalmente aceptados,
lp
Una vez transcurridos los treinta (30) das hbiles, si la

Administracin Tributaria no ha informado an sobre el
procedimiento, los sujetos pasivos podrn presentar la propuesta.
Desestimar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
ym
b.
ua
Artculo 144. Los sujetos pasivos, en la propuesta relativa a la

valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas,
debern aportar la siguiente documentacin:
Descripcin, desde un punto de vista tcnico, jurdico,

econmico y financiero, de las operaciones a las que se
refiere la propuesta, as como descripcin de riesgos y
funciones asumidos por cada una de ellas.
b.
Descripcin del mtodo de valoracin que se proponga,

destacando las circunstancias econmicas que deban
entenderse bsicas en orden a su aplicacin. Se
considerarn comprendidas entre dichas circunstancias
econmicas las hiptesis fundamentales del mtodo de
valoracin.
.v
Indicacin de la moneda en la que sern pactadas las

operaciones a las que se refiere la propuesta.
w
w
c.
irt
a.
Justificacin del mtodo de valoracin que se proponga.
e.
Valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicacin

del mtodo de valoracin.
f.
Identificacin de las empresas que operan en los mismos

mercados y de los precios que las mismas aplican a
operaciones comparables a las que son objeto de la
propuesta, realizadas entre partes independientes, as
como indicacin de los ajustes efectuados.
d.
g.
h.
Existencia de propuestas de valoracin efectuadas por el

contribuyente ante otra dependencia de la Administracin
Tributaria, o de propuestas de valoracin estimadas o en
curso de tramitacin efectuadas por su parte vinculada en
el extranjero ante Administraciones Tributarias de otros
Estados.
Identificacin de otras flperaciones realizadas entre las

entidades vinculadas a las que no afectar la propuesta de
valoracin.
Artculo 149. El documento donde se apruebe la propuesta

para la valoracin de las operaciones efectuadas con partes
vinculadas, contendr al menos:
a.
Lugar y fecha de su formalizacin.
b.
Identificacin de los sujetos pasivos y partes vinculadas a

los que se refiere la propuesta.
c.
Descripcin de las operaciones a que se refiere la

propuesta.
d.
Elementos esenciales del mtodo de valoracin que se

derivan del mismo y las circunstancias econmicas bsicas,
en orden de su aplicacin, destacando las hiptesis
fundamentales.
e.
Perodo de tiempo a que se refiere la propuesta.
Artculo 150. La desestimacin de la propuesta se plasmar

igualmente en un documento que contendr al menos los
siguientes datos:
a.
Lugar y fecha de su formulacin.
b.
Identificacin de los sujetos pasivos a los que se refiere la

propuesta.
c.
Razones o motivos por los que la Administracin Tributaria

entiende que se debe desestimar la propuesta.
Artculo 151. La Administracin Tributaria dispondr de un

lapso de doce (12) meses, contados desde la fecha en que la
solicitud se haya consignado, para decidir sobre la propuesta
relativa a la valoracin de operaciones efectuadas entre partes
vinculadas, transcurrido dicho plazo, si la Administracin
Tributaria no ha dado respuesta sobre la propuesta, la misma
se entender desestimada.
cual se entender desestimada. En caso de aprobacin de las

propuestas de modificaciones expuestas en los literales a y b
del artculo anterior, la Administracin Tributaria y los sujetos
Rasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta
aprobada. En este sentido, la Administracin Tributaria valorar
las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que
se hayan efectuado entre partes vinculadas cuando dichos
valores sean consecuencia de la correcta aplicacin de la
propuesta de modificacin aprobada.
Artculo 152. La Administracin Tributaria y los sujetos

pasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta
aprobada. En este sentido, valorarn las operaciones objeto de
la propuesta por los valores a los que se hayan efectuado entre
partes vinculadas, slo cuando dichos valores sean
consecuencia de la correcta aplicacin de la propuesta.
Artculo 153. La Administracin Tributarla unllateralmente

dejar sin efecto los acuerdos suscritos, desde la fecha de su
suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las Informaciones
aportadas durante su negociacin.
om
Artculo 160. La revocacin de la decisin de aprobacin de la

propuesta de valoracin, determinar la culminacin del
acuerdo. En este caso las operaciones realizadas entre las
partes vinculadas podrn valorarse de acuerdo con lo previsto
en los artculos 109, 110 y 111 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones

previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria,
unilateralmente, dejar sin efecto el mismo a partir de la fecha
en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
Artculo 161. La desestimacin de la modificacin formulada

por los sujetos pasivos determinar la culminacin del acuerdo
previamente establecido. En caso de mediar un acuerdo con la
administracin de otro estado, la modificacin de la propuesta
de valoracin requerir la previa modificacin del acuerdo o un
nuevo acuerdo entre las partes.
.c
Artculo 154. Los acuerdos anticipados sobre precios de

transferencia podrn derivar de un acuerdo con las autoridades
competentes de un pas con el cual la Repblica Bolivarlana de
Venezuela haya suscrito un tratado para la doble tributacin.
b.
Estado de resultados, Indicando la forma como se llev a

cabo la metodologa.
c.
Descripcin, si las hubiere, de las variaciones significativas

de las circunstancias econmicas que deban entenderse
bsicas para la aplicacin del mtodo de valoracin a que
se refiere la propuesta aprobada.
ym
Operaciones realizadas en el perodo impositivo al que a

refiere la declaracin, a las que ha sido de aplicacin la
propuesta aprobada.

transferencia se aplicarn al ejercicio fiscal en curso a la fecha
de su suscripcin y durante los tres (3) ejercicios fiscales
posteriores. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un
procedimiento amistoso, en los trminos de un tratado
internacional en el que la Repblica Bolivariana de Venezuela
sea parte.
Artculo 163. Los gastos que se ocasionen con motivo del
anlisis de las propuestas presentadas o de la suscripcin de los
acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, sern por
cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos
en Leyes especiales.
lp
a.
es
Artculo 155. Los sujetos pasivos debern presentar,

conjuntamente con la declaracin definitiva de Impuesto Sobre
la Renta, un informe relativo a la aplicacin de la propuesta
aprobada, con el siguiente contenido:
ua
Artculo 156. La propuesta de valoracin podr ser modificada

para adecuarla a las nuevas circunstancias econmicas, en el
supuesto de variacin significativa de las mismas. En este caso,
los sujetos pasivos debern presentar la solicitud de
modificacin donde se propongan los nuevos trminos del
acuerdo, anexando a la misma toda documentacin que
respalde la propuesta.
irt
La solicitud de modificacin deber ser suscrita por la totalidad

de personas o entidades afectadas por la propuesta.
.v
Artculo 157. El desistimiento de cualquiera de las personas o

entidades afectadas por la propuesta, determinar la
culminacin del procedimiento de modificacin.
w
w
Artculo 158. La Administracin Tributaria, una vez examinada

la solicitud de modificacin y la documentacin presentada,
previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrn al
efecto de un plazo de quince (15) das, podr decidir:
Aprobar la modificacin formulada por los sujetos pasivos.
b.
Aprobar otra modificacin alternativa formulada por los

sujetos pasivos, en el curso del procedimiento.
a.
c.
Desestimar la modificacin formulada por los sujetos

pasivos, confirmando o revocando la propuesta de
valoracin aprobada.
d.
Formular una
justificada.
modificacin
alternativa,
debidamente
Artculo 159. La Administracin Tributarla dispondr de un

plazo de doce (12) meses, contados despus del vencimiento
del plazo de audiencia del sujeto pasivo a que se contrae el
artculo anterior, para decidir la modificacin de la propuesta de
valoracin de operaciones entre partes vinculadas, vencido el
Artculo 164. La suscripcin de los acuerdos a que se contrae

esta Seccin, no limita en forma alguna la potestad fiscalizadora
de la Administracin Tributarla. No obstante, la administracin
no podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas
en los acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan
efectuado segn los trminos del mismo, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 152 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.

transferencia y las decisiones que dicte la Administracin
Tributaria mediante la cual se aprueben o desestimen, de
manera expresa o tcita, las propuestas de valoracin de las
operaciones efectuadas
entre
partes vinculadas,
su
modificacin, o las decisiones que dejen sin efecto los Acuerdos
Previos sobre Precios de Transferencia no sern impugnables
por los medios previstos en el Cdigo Orgnico Tributario u
otras disposiciones legales, sin perjuicio de los recursos que
procedan contra los actos de determinacin que puedan
dictarse como consecuencia de dichas decisiones o de la
aplicacin de los Acuerdos Anticipados sobre Precios de
Transferencia.
Seccin sexta
Deberes Formales
Artculo 166. Las operaciones entre partes vinculadas

efectuadas en el ejercido fiscal, debern ser informadas a la
Administracin Tributarla mediante una declaracin Informativa,
que deber presentarse en el mes de junio siguiente a la fecha
de cierre del ejercicio fiscal, en los trminos que fije la
Administracin Tributarla a travs de la Providencia respectiva.
Artculo 167. La documentacin e informacin relacionada al
clculo de los precios de transferencia indicados en los formularios
de declaracin autorizados por la Administracin Tributarla,
debern ser conservados por el contribuyente durante el lapso
previsto en la ley, debidamente traducidos al Idioma castellano, si
fuere el caso. A tai efecto, la documentacin e informacin a
conservar ser, entre otras, la siguiente:
Lista de activos fijos usados en la produccin de la renta

agrupados por concepto, incluyendo los mtodos utilizados
en su depreciacin, costos histricos y la implicacin
financiera y contable de la desincorporacin de los mismos,
as como tambin, los documentos que soporten la
adquisicin de dichos activos y los documentos que
respalden la transaccin u operacin,
c.
Esquema organizacional de la empresa y/o grupos,

informacin funcional de los departamentos y/o divisiones,
asociaciones estratgicas y canales de distribucin.
Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social,
nmero de registro de informacin fiscal, domicilio fiscal y
pas de residencia del contribuyente domiciliado en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, as como tambin,
informacin de las partes vinculadas directa o
indirectamente, la documentacin de la que surja el
carcter de la vinculacin aludida; tipo de negocio,
principales clientes y acciones en otras empresas.
Informacin sobre las operaciones realizadas con partes
vinculadas, directa o indirectamente, fecha, su cuanta y la
moneda utilizada.
f.
En el caso de empresas multinacionales, adems, las

principales actividades desarrolladas por cada una de las
empresas del grupo, el lugar de realizacin, operaciones
desarrolladas entre ellas, esquema o cualquier otro
elemento del cual surja la tenencia accionaria de las
empresas que conforman el grupo; los contratos que
versen sobre transferencia de acciones, aumentos o
disminuciones del capital, rescate de acciones, fusin y
otros cambios societarios relevantes.
Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el

contribuyente y los sujetos vinculados a l en el exterior
(acuerdos de distribucin, de ventas, crediticios, de
establecimientos de garantas, de licencias "Know-How",
de uso de marca comercial, derechos de autor y de
propiedad industrial, sobre atribucin de costo, desarrollo
e investigacin, publicidad, constitucin de fideicomisos,
participaciones societarias, inversiones en Ttulos-Valores,
entre otros); as como tambin, la documentacin relativa
a la naturaleza de los activos inmateriales o intangibles,
valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los
derechos de propiedad disponibles, derechos de uso de la
propiedad inmaterial o intangible, clase de derecho de
propiedad, industrial o intelectual, beneficios previsibles,
cesin de uso de utilizacin en contrapartida de cualquier
otro bien o servicio, forma de transaccin, arrendamiento
de instalaciones y equipos.
w
w
.v
irt
h.
Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente,

elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados; balance general, estado de
resultados, estados de movimiento de cuenta de
patrimonio y estado de flujo de efectivo.
ua
g.
Informacin relacionada a las estrategias comerciales;

volumen de operaciones, polticas de crditos, formas de
pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales e
internacionales de productos o servicios, contratos de
exclusividad, de garantas, entre otros.
i.
j.
k.
l.
Informacin relacionada al control mensual de las

entradas, salidas y existencias de bienes dejando
constancia del mtodo utilizado para el control de
inventarios y valuacin de los mismos.
Informacin relacionada al anlisis funcional y clculo de

los precios de transferencia.
o.
Cualquier otra informacin que considere relevante o que

pueda ser requerida por la Administracin Tributaria.
Pargrafo nico: Cuando la informacin se encuentre en

medios informticos, el contribuyente deber tomar todas las
medidas de seguridad para conservarlos a disposicin de la
Administracin Tributaria, sin perjuicio de las instrucciones que
sta dicte en la materia, en cualquier software, aplicacin o
tecnologa en que se encuentren.
lp
e.
n.
es
d.
Informacin especfica acerca de si las partes vinculadas

en el extranjero se encuentran o fueron objeto de una
fiscalizacin en materia de precios de transferencia, o si se
encuentran dirimiendo alguna controversia de ndole fiscal
en materia de precios de transferencia ante las
autoridades o tribunales competentes. As mismo, la
informacin del estado del trmite de la controversia. En el
caso de existir resoluciones emitidas por las autoridades
competentes o que exista una sentencia firme dictada por
ios tribunales correspondientes, se deber conservar copia
de las pertinentes decisiones.
Estados de costos de produccin y costo de las mercancas

y/o servicios vendidos, en caso de que proceda.
om
Riesgos Inherentes a la actividad tales como: riesgos

comerciales, riesgos financieros, asumidos en: la
produccin, transformacin, comercializacin, venta de los
bienes y/o servicios realizados por el sujeto pasivo, que
sean o no susceptibles de valoracin y/o cuantificacin
contable.
m.
.c
b.
comparados,
con
la
finalidad
de
eliminar
la
sobreestimacin o subestimacin de las partidas y cuentas
que stas puedan afectar.
ym
a.
Artculo 168. A efectos del clculo de los Precios de

Transferencia, los contribuyentes, que celebren operaciones
financieras de mercado abierto, primario y/o secundario que
sean de carcter internacional, sin importar que Ttulo-Valor
sea, debern llevar un Libro Cronolgico adicional de estas
operaciones, dejando constancia en ellos de:
a.
Nombre y apellido o razn social del vendedor o

comprador de dicho Ttulo-Valor.
b.
Identificacin del monto de la operacin, valor unitario del

Ttulo-Valor, unidades negociadas, tasa de inters,
moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la
compra de dicha divisa al momento de realizarse la
operacin, fecha intermediarios inmersos en la operacin,
lugar de negociacin y custodios.
TTULO VIII
DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACIN
PARA LIQUIDAR PLANILLAS
Artculo 169. Si de la verificacin de los datos expresados en
las declaraciones de rentas presentadas con anterioridad a la
fecha de iniciacin de la intervencin fiscal resultare algn
reparo, se Impondr al contribuyente la multa que le
corresponda. Esta pena no se impondr a las personas
naturales o asimiladas cuando el impuesto liquidado conforme
al reparo, no excediere de un cinco por ciento (5%) del
Impuesto obtenido tomando como base los datos declarados.
Tampoco se aplicar pena alguna en los casos siguientes:
1.
Cuando el reparo provenga de diferencias entre la

amortizacin o depreciacin solicitada por el contribuyente
y la determinada por la administracin.
2.
Cuando el reparo derive de errores del contribuyente en la

calificacin de la renta.
Cuando el reparo haya sido con fundamento exclusivo en
los datos suministrados por el contribuyente en su
declaracin; y
3.
Mtodo o mtodos utilizados para la determinacin de los

precios de transferencias, con indicacin del criterio y
elementos objetivos considerados para determinar que el
mtodo utilizado es el ms apropiado para la operacin o
empresa.
4.
Informacin sobre operaciones de las empresas

comparables, con indicacin de los conceptos e importes
Artculo 170. Los reparos que se formulen a los

contribuyentes de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Cuando el reparo se origine en razn de las deudas

incobrables a que se refiere el artculo 27 de este Decreto
por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones

de bienes no autorizadas por este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Ley, as como la liquidacin de ajustes de impuestos, multas e

intereses debern ser formulados de conformidad con lo
establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
Asi mismo, debern excluirse de los activos y pasivos y por lo

tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas, de conformidad con lo establecido
en el artculo 114 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
TTULO IX
DE LOS AJUSTES POR INFLACIN
Capitulo I
Del Ajuste Inicial por Inflacin
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio

denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
om
Artculo 171. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes

a que se refiere el artculo 7o de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del I o
de enero del ao 1993, y realicen actividades comerciales,
industriales, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades
conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad,
debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios,
segn las normas previstas en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, la cual traer como consecuencia una variacin
en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
.c
Artculo 172. Se crea un Registro de los Activos Actualizados

en el cual debern inscribirse todos los contribuyentes a que
hace referencia el artculo anterior. La inscripcin en este
registro ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el
incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los
activos fijos depredables. Este tributo podr pagarse hasta en
tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos
ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este registro.
Aquellas empresas que se encuentren en perodo preoperativo,

el cual culmina con la primera facturacin, debern determinar
y pagar el tributo del tres por ciento (3%) despus de finalizar
dicho perodo, en las mismas condiciones de pago previstas en
el encabezamiento de este artculo.
lp
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de

diciembre de 1992 y estn sujetos al sistema de ajuste por
inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este
artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
Articulo 173. El ajuste inicial a que se contrae el artculo 171

de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se realizar
tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el
ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, entre el mes anterior a su adquisicin o el mes de
enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa
fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio
gravable.
ym
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y

pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado
servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste
regular por inflacin previsto en el Captulo II del Ttulo IX de
es
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias,

financieras, de seguros, reaseguros y los sujetos pasivos
calificados como especiales por la Administracin Aduanera y
Tributaria, quedarn excluidos del sistema de ajustes por
Inflacin previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
ua
Pargrafo Primero. Los contribuyentes que habitualmente

realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros
de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por
inflacin en las mismas condiciones establecidas para los
obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente
se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae
este Ttulo, no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su
actividad empresarial.
w
w
.v
irt
Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y pasivos no

monetarios, aquellas partidas del Balance General Histrico del
Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los
inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios,
terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en
proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en
acciones, cargos y crditos diferidos y activos intangibles. Los
crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o
registrados como cargos o crditos diferidos se considerarn
activos y pasivos monetarios.
Pargrafo Tercero. A los solos efectos de este Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualizacin nidal de activos
y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito a
las respectivas cuentas del activo y en crdito a las
correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar en
una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se
denominar actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los activos no

monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no
monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y
cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no
autorizados por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los bienes,
deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin
de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por este
Decreto Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos
Artculo 174. El valor resultante del ajuste de los activos fijos,

deber depreciarse o amortizarse en el perodo originalmente
previsto para los mismos y slo se admitirn para el clculo del
tributo establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, cuotas de depreciacin o amortizacin para los aos
faltantes hasta concluir la vida til de los activos, siempre que
sta haya sido razonablemente estimada.
Artculo 175. Las personas naturales, las sociedades de

personas y comunidades no comerciantes que enajenen bienes
susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, para efectos
de determinar dichas rentas, tendrn derecho a actualizar el
costo de adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en
la variacin experimentada por el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, en el lapso
comprendido entre el mes de su adquisicin o el mes de Enero
de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el
de su enajenacin. El valor nidal actualizado ser el que se
deduzca del precio de enajenacin para determinar la renta
gravable. En este caso no ser necesaria la inscripcin en el
Registro de Activos Actualizados, establecido en este Decreto
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto
pactado para la enajenacin, de tal manera que no se generen
prdidas en la operacin.
Captulo II
Del Reajuste Regular por Inflacin
Artculo 176. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes
a que se refiere el artculo 171 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, una vez realizado el ajuste Inicial,
debern reajustar al tierre de cada ejercicio gravable, sus
activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del
ejercicio y los aumentos y disminudones del patrimonio durante
el ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas, conforme
al procedimiento que a continuacin se seala. El mayor o
menor valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no
monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y ios aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de

las ganancias o las prdidas, sern acumulados, en una cuenta
de conciliacin fiscal que se denominar Reajustes por Inflacin
y que se tomar en consideracin para la determinacin de la
renta gravable, con excepcin de las empresas en etapa
preoperativa, para las cuales el reajuste por inflacin slo se
tomar en consideracin para la determinacin de la renta
gravable en el perodo siguiente a aquel en que se incorporaron
en el sistema de ajustes por inflacin de conformidad con lo
establecido en el artculo 172 de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
Artculo 180. Se cargar o abonar a la cuenta de activos

correspondiente, y se abonar o cargar a la cuenta de reajuste
por inflacin, el mayor o menor valor que resulte de reajustar
los inventarios existentes en materia prima, productos en
proceso o productos terminados para la venta, mercanca para
la venta o mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del
ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que se especifica
a continuacin:
irt
Artculo 179. El contribuyente, a los solos efectos de este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en concordancia con
lo establecido en ei artculo 190 de este Decreto Ley, deber
llevar un registro de control fiscal que contenga por lo menos
los siguientes conceptos:
Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no

monetarios.
b.
Costos de adquisicin histricos.
c.
Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre

del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio
gravable actual.
d.
Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o

amortizacin desde la fecha de adquisicin hasta la fecha
de cierre del ejercicio gravable anterior.
e.
Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o

amortizacin desde la fecha de adquisicin hasta la fecha
de cierre del ejercicio gravable actual.
w
w
.v
a.
Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
f.
g.
Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados

o retirados.
h.
Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin

acumulada de los activos no monetarios enajenados o
retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de
cierre del ejercicio gravable.
i.
Ajuste inicial del costo y de la depreciacin o amortizacin

acumulada no imputables al costo de venta.
j.
Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
es
Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta

que el inventario final excede al inventario inicial, la
porcin en bolvares que excede del inventario inicial, no
se ajustara. La porcin que proviene del inventario Inicial
se actualizar en forma proporcional al inventario inicial
reajustado segn lo establecido en el literal a del presente
artculo.
ym
ua
lp
Artculo 178. Los valores reajustados debern tomarse en

cuenta a los efectos de la determinacin del costo en el
momento de la enajenacin de cualesquiera de los activos no
monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente,
segn lo sealado en este Ttulo.
Se efectuar una comparacin de los totales al costo

histrico de los inventarios de materia prima, productos en
proceso, productos terminados o mercanca para la venta
y mercanca en trnsito, al cierre del ejercicio gravable con
los totales histricos al cierre del ejercicio gravable
anterior. Si de esta comparacin resulta que el monto del
inventario final es igual o menor al inventario inicial, se
entiende que todo el inventarlo final proviene del inicial.
En este caso, el inventario final se ajustar en forma
proporcional al inventarlo inicial reajustado, segn lo
establecido en el literal a del presente artculo.
c.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios

deber depreciarse, amortizarse o realizarse, segn su
naturaleza, en el resto de la vida til.
Pargrafo nico. El valor neto actualizado de los activos y
pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del costo de
adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin,
amortizacin o realizacin acumulados.
b.
.c
Artculo 177. Se acumular en la cuenta de reajuste por

inflacin como un aumento o disminucin de la renta gravable,
el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al
cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las
mercancas en trnsito, segn la variacin anual experimentada
por el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
autoridad competente, si dichos activos y pasivos provienen del
ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin, si han sido
incorporados durante el ejercicio gravable.
El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se

reajusta con la variacin experimentada por el ndice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, correspondiente al ejercicio gravable.
om
A partir de la vigencia de este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, aquellos contribuyentes que efectuaron el
reajuste regular bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la
Renta de 1999, se ajustarn a lo previsto en este Captulo.
a.
d.
El inventario final actualizado segn la metodologa

sealada en los literales anteriores, se comparar con el
valor del inventario final histrico. La diferencia es el
ajuste acumulado al inventario final.
e.
Se comparar el ajuste acumulado al inventario final

obtenidos por la comparacin prevista en el literal d, con el
ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al
inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste
acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio
tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva
cuenta de Inventario del activo del contribuyente con
crdito a la cuenta Reajuste por Inflacin.
f.
Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el

ajuste acumulado al inventario final del cierre del ejercicio
tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el
cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se
acreditara a la respectiva cuenta de inventario del activo
del contribuyente y se cargara a la cuenta Reajuste por
Inflacin.
Pargrafo Primero. Si los inventarios de accesorios y
repuestos se cargan al costo de venta por el procedimiento
tradicional del costo de venta deben incluirse en este
procedimiento. Si el cargo al costo de venta se hace a travs de
cargos a los gastos de fabricacin u otra cuenta similar, los
inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como
otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con
Ley.
Pargrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en su

contabilidad de costos el sistema de valuacin de inventarios
denominado de identificacin especfica o de precios
especficos, podr utilizar las fechas reales de adquisicin de
cada producto individualmente considerado, previa aprobacin
por parte de la Administracin Tributaria, para actualizar los
costos de adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre
de cada ejercido gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio
gravable ser la diferencia entre los ajustes acumulados del
ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable
anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al ajuste
gravable anterior, se har un cargo a la cuenta de inventario y
un crdito a la cuenta Reajustes por Inflacin, caso contrario el
asiento ser al revs.
Artculo 181. Las prdidas netas por inflacin no
compensadas, no podrn ser trasladadas a los ejercicios
siguientes.
Artculo 182. Se acumularn en la partida de Reajuste por

Inflacin, como una disminucin o aumento de la renta
gravable, el Incremento o disminucin de valor que resulte de
reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio
gravable, con base en la variacin experimentada por el ndice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, en el ejercicio gravable. Para estos fines se
entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los
activos y pasivos monetarios y no monetarios,
denominados en moneda extranjera o con clusula de

reajustabilidad basada en variaciones cambiaras en el ejercicio
fiscal en el que las mismas sean exigiles, cobradas o pagadas,
lo que suceda primero.
Artculo 187. El contribuyente que fuere propietario de activos

fijos invertidos en el objeto, giro o actividad sealados en este
Captulo que estn totalmente depreciados o amortizados,
podr revaluarlos y ajustar su balance general en la
contabilidad, pero esta reevaluacin o ajuste no tendr ningn
efecto fiscal.
om
Debern excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto,

las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas
de conformidad con lo establecido en el artculo 114 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Tambin debern
excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su
totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos
presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 188. A las solos efectos de este Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley, el Incremento o disminucin del valor
que resulte del reajuste regular por Inflacin del patrimonio
neto, formar parte del patrimonio desde el ltimo da del
ejercicio gravable, debindose traspasar su valor a la cuenta
actualizacin del patrimonio.
.c
Pargrafo Primero. Las exclusiones previstas en el prrafo

anterior, se acumularn a los solos efectos de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley en una cuenta de patrimonio
denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
Artculo 189. Los enriquecimientos presuntos, determinados

conforme a las normas establecidas en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, se excluirn del sistema de reajuste por
inflacin, a que se contrae este Captulo. Igual exclusin se
har con respecto al patrimonio neto aplicado a la produccin
de tales utilidades o enriquecimientos.
ym
Artculo 190. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de

ajuste y reajuste por efectos de la inflacin, previsto en este
Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se
registrarn todas las operaciones que sean necesarias, de
conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos
en el Reglamento de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley y en especial las siguientes:
a.
El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre

del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variacin
del el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por
la autoridad competente durante el ejercido gravable. Este
balance servir de base para el clculo del ajuste al
patrimonio inicial contenido en el artculo 182 de este
b.
Los detalles de ios ajustes de las partidas no monetarias

de conformidad a lo previsto en el artculo 177 de este
c.
Los asientos por las exduslones fiscales histricas al

patrimonio previstas en el artculo 182 de este Decreto con
d.
Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Captulo

con el detalle de sus clculos.
e.
El Balance General Fiscal Actualizado Final; Incluyendo

todos los asientos y exclusiones previstas en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en
el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes
por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones
Fiscales Histricas al Patrimonio.
f.
Una conciliacin entre los

ejercicio y la renta gravable.
lp
Artculo 183. Se acumularn en la partida de Reajuste por

Inflacin, como una disminucin de la renta gravable los
aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en
especie ocurridos durante el ejercicio gravable, reajustndose el
aumento de patrimonio segn el porcentaje de variacin del el
ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio
gravable.
es
Pargrafo Segundo. Las modificaciones a la cuenta

Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio durante el ejercicio
se tratarn como aumentos o disminuciones del patrimonio de
conformidad con lo establecido en los artculos 183 y 184 de
irt
ua
No sern considerados incrementos de patrimonio, las

^valorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente
distintos de los originados para las inversiones negociables en
las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes
de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser
capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario
se considerarn pasivos monetarios. Igualmente no se
consideran aumentos de patrimonio las utilidades del
contribuyente en el ejercicio gravable, an en los casos de
cierres contables menores a un ao.
w
w
.v
Artculo 184. Se acumular en la partida de Reajuste por

Inflacin, como un aumento de la renta gravable, el monto que
resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas
durante el ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin
del el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de
la disminucin y el de cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones dei patrimonio, los dividendos,
utilidades y participaciones anlogas distribuidos dentro del
ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
Artculo 185. Las inversiones negociables que se coticen o

que se enajenen a travs de bolsas de valores de la Repblica
Bolivarlana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio
gravable se ajustarn segn su cotizacin en la respectiva bolsa
de valores a la fecha de su enajenacin o al cierre del ejercicio
gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as
deben ser clasificadas en el Balance General Fiscal Actualizado
del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de
las disposiciones establecidas en los artculos 74 y 75 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para el momento de
su enajenacin.
Artculo 186. A los fines de este Captulo, las ganancias o

prdidas que se originen de ajustar los activos o pasivos
resultados
Histricos del
Pargrafo nico. La Administracin Tributaria deber autorizar

cualquier sistema contable electrnico, contentivos de programas
referidos a la aplicacin del ajuste por Inflacin de conformidad
con las previsiones establecidas en este Captulo para la venta o
cesin de derechos de uso comercial.
Artculo 191. La autoridad competente deber publicar en dos

de los diarios de mayor circulacin del pas o a travs de medios
electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes, la
variacin y el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes
anterior, expresados con cinco decimales.
Dado en Caracas, a los veintinueve das del mes de diciembre

de dos mil quince. Aos 205 de la Independencia, 156 de la
Federacin y 16 de la Revolucin Bolivariana.
TTULO X
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Articulo 192. Para efectos de este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, se consideran jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, aquellas que sean calificadas como tales por la
Administracin Tributaria, mediante Providencia Administrativa.
Cmplase,
(L.S.)
om
Artculo 193. La Administracin Tributaria, mediante

Providencia Administrativa, dictar las normas que regulen los
ajustes contables que debern efectuar los contribuyentes en
virtud de la supresin del Sistema de Ajuste por Inflacin.
Refrendado
El Vicepresidente Ejecutivo
de la Repblica y Primer Vicepresidente
del Consejo de Ministros
(L.S.)
JORGE ALBERTO ARREAZA MONTSERRAT
Las declaraciones estimadas que deban presentarse con

posterioridad a la entrada en vigencia de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, debern considerar el
enriquecimiento global neto correspondiente al ao inmediato
anterior, pero excluyendo del mismo el efecto del ajuste por
inflacin.
(L.S.)
Artculo 194. Las indemnizaciones correspondientes a los

trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas conforme a
ia ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sern
deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagadas a
los trabajadores o a sus beneficiarlos, o cuando les sean
entregadas para constituir fideicomiso en conformidad con lo
dispuesto en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
JESUS RAFAEL SALAZAR VELASQUEZ
es
Refrendado
para Relaciones Interiores, Justicia y Paz
(L.S.)
GUSTAVO ENRIQUE GONZALEZ LPEZ
ym
Refrendado
para Relaciones Exteriores y Sexta
Vicepresidenta Sectorial de Soberana
Poltica, Seguridad y Paz
(L.S.)
DELCY ELOINA RODRGUEZ GMEZ
Refrendado
de Economa y Finanzas
y Segundo Vicepresidente Sectorial
para Economa y Finanzas
(L.S.)
ua
lp
Artculo 195. El Presidente de la Repblica, en Consejo de

Ministros, dentro de las medidas de poltica fiscal que
requeridas de acuerdo a la situacin coyuntural, sectorial y
regional de la economa del pas, podr exonerar total o
parcialmente del impuesto establecido en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, los enriquecimientos obtenidos
por sectores que se consideren de particular Importancia para
el desarrollo econmico nacional o que generen mayor
capacidad de empleo, as como tambin los enriquecimientos
derivados de las industrias o proyectos que se establezcan o
desarrollen en determinadas regiones del pas.
.c
Refrendado
El Ministro del Poder Popular del
Despacho de la Presidencia y Seguimiento
de la Gestin de Gobierno
irt
Pargrafo Primero: Los Decretos de exoneracin que se

dicten en ejecucin de esta norma, debern sealar las
condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de
que se logren las finalidades de poltica fiscal perseguidas en el
orden coyuntural, sectorial y regional.
w
w
.v
Pargrafo Segundo: Slo podrn gozar de las exoneraciones

previstas en este artculo quienes durante el perodo de goce de
tales beneficios den estricto cumplimiento a las obligaciones
establecidas en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
su Reglamento y el Decreto que las acuerde.
Pargrafo Tercero: Slo se podrn establecer exoneraciones
de carcter general, para ciertas regiones, actividades,
situaciones o categoras de contribuyentes y no para
determinados contribuyentes en particular.
Artculo 196 Hasta tanto la Administracin Tributaria dicte las

Providencias previstas en el artculo 84 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirn aplicando las
disposiciones previstas en el Decreto N 1.808 del 23 de abril
de 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bollvarlana de Venezuela N 36.203.
Artculo 197. El Ejecutivo Nacional podr modificar establecer

alcuotas distintas para determinados sujetos pasivos o sectores
econmicos, pero las mismas no podr exceder los lmites
previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 198. Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en la
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Refrendado
para la Defensa
(L.S.)
RODOLFO CLEMENTE MARCO TORRES
.
VLADIMIR PADRINO LPEZ
Refrendado
El Encargado del Ministerio del Poder
Popular para Industria y Comercio
(L.S.)
JOSE DAVID CABELLO RONDON
Refrendado
el Turismo
(L.S.)
MARLENY JOSEFINA CONTRERAS HERNANDEZ
Refrendado
para la Agricultura y Tierras
(L.S.)
YVAN EDUARDO GIL PINTO
Refrendado
la Educacin
RODULFO HUMBERTO PREZ HERNNDEZ
Refrendado
la Salud
(L.S.)
HENRY VENTURA MORENO
Refrendado
el Proceso Social de Trabajo
(L.S.)
JESS RAFAEL MARTNEZ BARRIOS
Refrendado
para Hbitat y Vivienda
(L.S.)
MANUEL SALVADOR QUEVEDO FERNNDEZ

Ley de Impuesto Sobre La Renta Gaceta Extraordinaria 6210 30-12-2015 PDF

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GACETA OFICIAL

DE LA REPBLICA B OLIVARI ANA DE VENEZUELA

Caracas, mircoles 30 de diciembre de 2015

AO CXLIII - MES III

La reforma parcial elimina el ajuste por inflacin fiscal, el cual

Finalmente, se eliminan las eximentes de responsabilidad

Decreto N 2.169, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor

Decreto N 2.165, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y

Asimismo, se modifican los criterios de disponibilidad de la

Decreto N 2.170, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y

Decreto N 2.171, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango. Valor

Decreto N 2.173, mdiante el cual se dicta el Decreto con Rango Valor y

Decreto N 2.174, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE

La guerra econmica instaurada por sectores contrarios al

En este sentido el Ejecutivo Nacional, considera necesario dictar

NICOLS MADURO MOROS

Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE

Artculo I o. Se modifica el artculo 5o, en los trminos que se

Los ingresos provenientes de crditos concedidos por

Artculo 6o. Se reubica el articulo 58, que pasa a ser el 56,

lite ra le s b, c, d y e d e l artculo 7 de este D ecreto con

Artculo 7o. Se modifica el artculo 86, que pasa a ser el 84,

Los enriquecim ientos provenientes d el trabajo bajo

Artculo 2o. Se modifica el artculo 32, en los trminos que se

La retencin d e l im puesto debe efectuarse cuando se

Artculo 3 o. Se modifica el artculo 52, en los trminos que se

"Artculo 52. E l enriquecim iento global neto anual

Articulo 8o. Se modifica el artculo 173 que pasa a ser el 171,

Por la fraccin com prendida hasta

Pargrafo Primero: Los enriquecim ientos netos

Pargrafo Segundo: Los enriquecim ientos netos

A lo s efectos de lo previsto en este pargrafo, se

Artculo 4o. Se suprime el Captulo I del Ttulo IV.

Artculo 5o. Se suprimen los artculos 56 y 57

"Artculo 171. A lo s solo s efectos tributarios, lo s

Cuando se trate de ingresos que se consideren

oportunidad en que la operacin se realice.

Los contribuyentes que realicen actividades bancadas,

construcciones en proceso, inversiones perm anentes,

Dado en Caracas, a los veintinueve das del mes de diciembre

Pargrafo Tercero. A io s solo s efectos de este

GUSTAVO ENRIQUE GONZLEZ LPEZ

Asim ism o debern excluirse de lo s activos y pasivos y

Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de lo s activos

ruefcpte maduro moros .

Artculo 9 o. Se m odifica e l artculo 195 que pasa a se r e l 193,

"Artculo 193. La Adm inistracin

Las declaraciones estim adas que deban presentarse

Articulo 10. Se modifica el artculo 200 que pasa a ser el 198,

Artculo 198. Este Decreto con Rango, Valor y

Artculo 11. De conformidad con el articulo 5o de la Ley de

DELCY ELOINA RODRGUEZ GMEZ

RODOLFO CLEMENTE MARCO TORRES

NICOLS MADURO MOROS

Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor

EULOGIO ANTONIO DEL PINO DIAZ

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE

DESIRE SANTOS AMARAL

REINALDO ANTONIO ITURRIZA LOPEZ

PEDRO JOSE INFANTE APARICIO

CLARA JOSEFINA VIDAL VENTRESCA