Tema 1.

Analiza activitii operaionale

1.
2.
3.
4.

Analiza i aprecierea general a indicatorilor ce caracterizeaz volumul activitii operaionale;

Analiza i aprecierea volumului activitii operaionale pe sortimente;
Analiza i aprecierea ritmicitii activitii operaionale;
Analiza veniturilor din vnzri

1. Analiza i aprecierea general a indicatorilor ce caracterizeaz

volumul activitii operaionale
ndeplinirea programului de producie i comercializare, pentru orice unitate economic, indiferent de
genul de activitate, influeneaz asupra obinerii rezultatelor financiare. Practic de volumul acestei activiti
depinde:
1. necesitatea n factori de producie (factori ai forei de munc; mijloace fixe; resurse materiale);
2. necesitatea n patrimoniu, ceea ce ine de dezvoltarea continu a entitii;
3. necesitatea n surse financiare necesare asigurrii nentrerupte a activitii entitii.
Ca rezultat, apare necesitatea efecturii corelaiei dintre indicatorii ce caracterizeaz programul de
producie i comercializare, cum ar fi:
I. indicatori, legai de Balana produciei
1. volumul produciei fabricate n preuri planificate;
2. volumul produciei fabricate n preuri comparabile sau preuri medii ale anilor
precedeni;
3. volumul produciei fabricate n preuri curente;
4. volumul produciei vndute n preuri comparabile sau preuri medii ale anilor
precedeni;
5. volumul produciei vndute n preuri curente;
Reieind din formula Balanei produciei: Si + VPF = Sf + VVP
- la creterea cu un ritm mai mare a volumului produciei vndute n preuri comparabile, comparativ cu
ritmul de cretere mai lent a volumului produciei fabricate n preuri comparabile influeneaz pozitiv
micorarea stocului produciei la sfritul perioadei, ca factor cu influen indirect. Aceasta rezult din
urmtoarea relaie:
VVP = Si + VPF Sf
Ca surse informaionale ne servesc: Cercetare Statistic anual a produselor industriale
PRODMOLD-A; Balana de verificare a contului sintetic 611 Venituri din vnzri
- la creterea cu un ritm mai mare a volumului produciei vndute n preuri curente, comparativ cu ritmul
de cretere mai lent a volumului produciei vndute n preuri comparabile influeneaz pozitiv creterea
preului unitar. Totui, trebuie de inut cont de faptul, c preul n cele mai dese cazuri nu depinde de entitate,
ci de piaa de desfacere. Aceasta rezult din urmtoarea relaie:
VVPpret curente VVPpret comparabile = q1p1 q1p0
II. indicatori, legai de volumul activitii operaionale
1. venituri din vnzarea produselor (611.1);
2. venituri din vnzarea mrfurilor (611.2);
3. venituri din prestarea serviciilor (611.3);
4. venituri din executarea lucrrilor (611.4);
5. venituri din contracte de construcii (611.5);
6. venituri din contracte de leasing operaional i financiar (611.6);
7. venituri din contracte de microfinanare (611.7);
8. alte venituri din vnzri (611.8).
Reieind din formula de calcul a veniturilor din vnzri ce formeaz activitatea operaional, la
creterea cu un ritm mai mare a veniturilor din vnzri n total, comparativ cu ritmul de cretere mai lent a

veniturilor din vnzarea produselor n preuri curente au influenat pozitiv apariia altor venituri operaionale,
inclusiv din vnzarea mrfurilor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, etc., care pentru entitate
constituie activitate operaional. Aceast situaie se reflect prin urmtoarea relaie:
VV = VVP + VVM + VPS + VEL + ...
Ca surse informaionale ne servesc: Cercetare Statistic anual a produselor industriale
PRODMOLD-A; Balana de verificare a contului sintetic 611 Venituri din vnzri
III. indicatori, legai de formarea valorii adugate
1. venituri din vnzarea produselor n preuri curente;
2. venituri din vnzarea mrfurilor;
3. venituri din prestarea serviciilor;
4. venituri din executarea lucrrilor;
5. volumul produciei globale;
6. modificarea stocului de produse;
7. modificarea stocului produselor n curs de execuie;
8. modificarea stocului de mrfuri;
9. costuri i cheltuieli intermediare, inclusiv materiale i prestate de tera persoan.
Reieind din formula de calcul a valorii adugate, la creterea cu un ritm mai mare a valorii adugate,
comparativ cu ritmul de cretere mai lent a volumului produciei globale au influenat pozitiv micorarea
costurilor i cheltuielilor intermediare, ca factori indireci sau creterea cu un ritm mai lent a acestora.
Aceasta situaie se reflect, reieind din urmtoarea relaie:
VA = VV CChI, unde:
CChI = CCh M + CCh PSPTR
Ca surse informaionale ne servesc: Cercetare Statistic trimestrial Nr.5-CI Consumurile,
cheltuielile i investiiile ntreprinderii; Balana de verificare a contului sintetic 611 Venituri din
vnzri
Corelaia indicatorilor legai de programul de producie i comercializare se reflect prin intermediul
urmtorului tabel analitic.
Tabelul 1 Aprecierea corelaiei indicatorilor ce caracterizeaz
programul de producie i comercializare la entitatea __________________________
Indicatori

Anul
precedent
1

Anul curent
prog
efect
2
3
x
x

Ritm
Ind de
creterii,% indepl, %
4
5
x
x

Abaterea, +/prec
prog
6
7
x
x

A
1. Volumul produciei fabricate n pre planificate, mii lei
2. Volumul produciei fabricate n pre comparabile, mii lei
3. Volumul produciei fabricate n pre curente, mii lei
4. Venituri din vnzarea produselor pre comparabile, mii lei
x
x
x
5. Venituri din vnzarea produselor n pre curente, mii lei
6. Venituri din vnzri total, mii lei
7. Costuri i cheltuieli intermediare, mii lei
x
x
x
8. Valoarea adugat, mii lei
x
x
x
9. Mod stocului de produse nerealizate
x
x
x
x
10. Mod preului unitar
x
x
x
x
Sursa: Cercetare Statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A; Cercetare Statistic trimestrial Nr.5-CI Consumurile,
cheltuielile i investiiile ntreprinderii; Balana de verificare a contului sintetic 611 Venituri din vnzri

Concluzie:

2. Analiza i aprecierea volumului activitii operaionale pe sortimente

Prin noiunea de sortiment se subnelege enumerarea complet a produselor fabricate, a mrfurilor
livrate, serviciilor prestate, grupate pe grupe omogene mari n form de nomenclator.
n practica analitic sunt mai multe metode de analiz a ndeplinirii programului de producie i
comercializare pe sortimente, ns cea mai des utilizat const n calculul procentului mediu pe sortiment,
care rezult din urmtoarea relaie:
VPF (VVP) lim sort prog
%sort =
x 100% , unde:
VPF (VVP)prog
VPF (VVP) lim sort prog se obine prin compararea valorilor efective (curente) cu cele programate (precedente)
i alegerea celei mai mici valori.
n rezultatul calculului acestui procent se obin 2 situaii:
1. ndeplinirea programului de producie i comercializare pe sortimente (cind este egal cu 100%);
2. nendeplinirea programului de producie i comercializare pe sortimente (cind este mai mic de 100%).

n cazul 2, entitatea obine lips de producie fabricat, vndut, mrfuri livrate, servicii prestate.
Aceste lipsuri se obin din urmtoarea relaie:
lips = VPF (VVP)lim sort prog VPF (VVP)prog ,
care constituie rezerv intern de cretere a volumului produciei fabricate, vndute, mrfurilor livrate,
serviciilor prestate pe viitor.
Astfel, n baza datelor din Cercetare Statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A,
Calculaia costului i alte registre contabile, ce in de evidena produselor fabricate, vndute, mrfurilor
livrate, serviciilor prestate, se precaut modificarea programului de producie i comercializare pe
sortimente n baza urmtorului tabel analitic.
Tabelul 2. Aprecierea ndeplinirii programului de producie i comercializare
pe sortimente la entitatea __________________
Feluri de produse
A

Preul unitar,
lei-bani
1

Cantitatea, un nat
progr
efectiv
2
3

Volumul produciei fabricate, mii lei

progr
efectiv
ob n limita sort progr
4
5
6

Sursa: Cercetare Statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A, Calculaia costului.

%sort =

VPF (VVP) lim sort prog

VPF (VVP) prog

x 100% =

lipsa = VPF (VVP) lim sort prog VPF (VVP) prog =

Concluzie:

3. Analiza i aprecierea ritmicitii activitii operaionale

Prin ritmicitatea produciei se subnelege ndeplinirea programului de producie i comercializare
conform unui grafic bine stabilit (pe ani; pe trimestre n cadrul anului; pe semestre n cadrul anului; pe luni n
cadrul trimestrului; pe luni n cadrul semestrului; pe decade n cadrul lunii; pe zile n cadrul lunii; pe
schimburi n cadrul zilei; pe loc de munc n cadrul schimbului; chiar i la loc de munc).

n practica analitic sunt mai multe metode de analiz a ndeplinirii programului de producie i
comercializare pe ritmicitate, ns cea mai des utilizat const n calculul procentului mediu pe ritmicitate,
care rezult din urmtoarea relaie:
VPF (VVP) lim ritmicitii prog
%ritm =
x 100% , unde:
VPF (VVP) prog
VPF (VVP) lim ritmicitii prog se obine prin compararea valorilor efective cu cele programate i alegerea celei
mai mici valori.
n rezultatul calculului acestui procent se obin 2 situaii:
1. ndeplinirea programului de producie i comercializare pe ritmicitate (cind este egal cu 100%);
2. nendeplinirea programului de producie i comercializare pe ritmicitate (cind este mai mic de 100%).

n cazul 2, entitatea obine lips de producie fabricat, vndut, mrfuri livrate, servicii prestate.
Aceste pierderi se obin din urmtoarea relaie:
lips = VPF (VVP) lim ritmicitii prog VPF (VVP) prog ,
care constituie rezerv intern de cretere a volumului produciei fabricate, vndute, mrfurilor livrate,
serviciilor prestate pe viitor.
Tabelul 4. Aprecierea ndeplinirii programul de producie i comercializare
pe ritmicitate la entitatea __________________
Volumul produciei fabricate
efectiv
obinut n limita ritmicit progr
P, %
P, %
P, %
, mii lei
, mii lei
A
2
3
4
5
6
I
25 220,0
II
20 025,0
III
20 190,0
Total
100
100
x
Sursa: Registrul de eviden a produselor fabricate; Cercetare Statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A; Calculaia
produsului.
Decade

%sort =

programat
, mii lei
1
22 215,0
20 220,0
20 210,0

VPF (VVP) lim ritm prog

x 100% =
VPF (VVP) prog

lipsa = VPF (VVP) lim ritm prog VPF (VVP) prog =

Concluzie:

4. Analiza veniturilor din vnzri

Indicatorul care reflect activitatea oricrei entiti, indiferent de genul de activitate l reprezint
veniturile din vnzri.
Din punct de vedere al coninutului economic, veniturile din vnzri, inclusiv din vnzarea
produselor activitii operaionale sunt reprezentate prin urmtoarea relaie:
Vv = VVP + VVM + VPS + VEL + VCC + VCLOF + VCMF +VAAO , unde:
VVP venituri din vnzarea produselor;
VCM venituri din vnzarea mrfurilor;
VPS venituri din prestarea serviciilor;
VEL venituri din executarea lucrrilor;
VCC venituri din contracte de construcie;
VCLOF venituri din contracte de leasing operaional i financiar (arend, locaiune);
VCMF venituri din contracte de microfinanare;
VAAO alte venituri care pentru entitate constituie activitate operaional

n baza datelor din Situaia de profit i pierderi, anexa nr. 2 a Situaiei financiare; Cercetare
Statistic Trimestrial 5 CI Consumurile, cheltuielile i investiiile ntreprinderii i Balana contului
611 Venituri din vnzri, la prima etap de analiz, vom precauta modificarea veniturilor din vnzri pe
elemente ale activitii operaionale dup structur.
n rezultatul acestei analize se obin dou situaii:
1.
cnd entitatea economic este ngust specializat n cazul cnd cota unui compartiment
constituie mai mult de 70%;
2.
cnd entitatea economic este larg diversificat n cazul cnd cota unui compartiment
constituie 50%, iar celelalte 50% sunt repartizate pe celelalte compartimente.
Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic.
Tabelul 5. Diagnosticul i estimarea veniturilor din vnzri pe elemente ale activitii operaionale
dup structur n dinamic la entitatea ____________________________
Indicatori
A

Total

Anul
precedent

, lei
1

Anul
curent

P, %
2

100

, lei
3

P, %
4

100

Abaterea,
+/lei
p.p
5
6

Ritmul
creterii,
%
7

Sursa: Situaia de profit i pierdere, anexa nr. 2 a Situaiei financiare; Balana de verificare pe contul 611 Venituri din vnzri

Concluzie:

Totui, pentru o apreciere mai obiectiv a acestor rezultate, n dependen de tipul de activitate
operaional a entitii se recurge la un studiu mai detaliat, calculndu-se nemijlocit factorii de influen.
n baza datelor din Cercetare statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A, Situaiei
de profit i pierdere, anexa nr 2 a Situaiei financiare i datelor Borderoului de rulaj al soldurilor la contul
611Venituri din vnzri, n condiiile dac:
entitatea economic este de producie, se precaut influena factorilor respectivi, ce in de Balana
produciei, reieind din urmtoarea relaie:
SI + VPF + AI = SF + VPV + AE , unde:
SI soldul produciei n stocuri la nceputul perioadei;
VPF volumul produciei fabricate;
AI - alte intrri (n condiiile cnd preul la sfritul perioadei nu coincide cu preul la nceputul perioadei;
plusurile stabilite la inventariere; micrile interne);
SF soldul produciei n stocuri la sfritul perioadei;
VPV volumul produciei vndute sau veniturile din vnzarea produselor;
AE - alte ieiri (n condiiile cnd preul la sfritul perioadei nu coincide cu preul la nceputul perioadei;
lipsurile stabilite la inventariere; micrile interne)

Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic.

Tabelul 6. Date iniiale sau Balana produciei la entitatea _____________________
Indicatori
A
1. Soldul produciei n stocuri la nceputul perioadei
2. Volumul produciei fabricate
3. Alte intrri
Total
4. Soldul produciei n stocuri la sfritul perioadei
5. Volumul produciei vndute
6. Alte ieiri
Total

Anul
precedent
1

Anul
curent
2

Abaterea,
+/3

Sursa: Cercetare statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A , Situaia de profit i pierdere, anexa nr. 2 a Situaiei
financiare; Borderoul de rulaj al soldurilor la contul 611 Venituri din vnzri

n baza datelor acestui tabel se obin dou situaii:

1. cnd exist egalitatea a dou pri, atunci informaia respectiv constituie date iniiale pentru analiza
factorial;
2. cnd nu exist egalitatea a dou pri, atunci informaia respectiv este eronat i nu poate constitui
date iniiale pentru analiza factorial;
Concluzie:

Reieind din aceast relaie, la devierea veniturilor din vnzarea produselor finite influeneaz
urmtorii factori:
VPV = SI + VPF + AI - AE - SF
Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda balanier, unde corelaia dintre ei
are loc prin forma aditiv de legtur. innd cont de sensul aciunii factorilor, primii doi factori sunt
direci, iar ultimul indirect.
Pentru aceasta se recomand utilizarea urmtorului tabel analitic.
Tabelul 7. Calculul i aprecierea influenei factorilor respectivi, ce in de Balana produciei la devierea
veniturilor din vnzarea produselor la entitatea ____________________________
Indicatori
A
1. Soldul produciei n stocuri la nceputul perioadei
2. Volumul produciei fabricate
3. Alte intrri
4. Alte ieiri
5. Soldul produciei n stocuri la sfritul perioadei
6. Volumul produciei vndute

Anul
precedent
1

Anul
curent
2

Abaterea,
+/3

Rezultatul
influenei, +/4

Sursa: Cercetare statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A , Situaia de profit i pierdere, anexa nr. 2 a Situaiei
financiare; Borderoul de rulaj al soldurilor la contul 611 Venituri din vnzri

Concluzie:

Tema 2 Analiza utilizrii resurselor umane

1. Analiza indicatorilor ce caracterizeaz eficiena utilizrii resurselor umane;
2. Calculul i aprecierea influenei factorilor de munc la devierea volumului activitii operaionale
1. Analiza indicatorilor ce caracterizeaz eficiena utilizrii resurselor umane

Fora de munc este factorul decisiv al procesului de producie i desfacere, ntruct:

produce i reproduce factorii obiectivi ai procesului de producie i comercializare;
este creatorul i animatorul mijloacelor procesului de producie i comercializare;
deine rolul factorilor n obinerea veniturilor din vnzri, valorii adugate, fiind singurul factor de
producie capabil s obin valori noi;
joac un rol predominant n organizarea i conducerea procesului de producie i comercializare.

Din punct de vedere economic, asigurarea i utilizarea eficient a timpului de munc, la orice
entitate economic, prevede acordarea unor aspecte, att cantitative ct i calitative care ader la
asigurarea entitii cu for de munc. Ca rezultat, apare necesitatea stabilirii sarcinilor principale ale
analizei forei de munc, cum ar fi:
aprecierea gradului de asigurare a entitii cu for de munc, din punct de vedere cantitativ i calitativ;
aprecierea mobilitii i stabilitii forei de munc;
studierea aprofundat a utilizrii timpului de munc;
studierea aprofundat a productivitii muncii i factorilor respectivi care au cauzat modificarea
acestui indicator;
calculul i aprecierea influenei factorilor de munc la devierea volumului activitii operaionale;
evidenierea rezervelor interne de majorare a volumului activitii operaionale din contul creterii
eficienei utilizrii forei de munc pe viitor;
n condiiile economiei de pia, orice agent economic i determin nsui necesitatea n fora de
munc. Deci, practic toate aspectele asigurrii entitii cu fora de munc, att cantitativ, ct i calitativ,
depind de activitatea managerial a entitii.
Prima etap de analiza ncepe cu aprecierea eficienei asigurrii entitii cu for de munc, care
se face prin calculul urmtorilor indicatori, cum ar fi:
1. productivitatea medie anual a unui salariat WS calculat n baza volumului produciei fabricate,
vndute, veniturilor din vnzri, inclusiv vnzarea mrfurilor i prestarea serviciilor; valorii adugate,
profitului brut, etc.,
2. productivitatea medie anual a unui muncitor WM, care nemijlocit se ocup cu activitatea de baz
a entitii - fabricarea sau/i vinderea produselor;
3. productivitatea medie pe zi a unui muncitor WM, care nemijlocit se ocup cu activitatea de baz a
entitii - fabricarea sau/i vinderea produselor;
4. productivitatea medie pe or a unui muncitor WH, care nemijlocit se ocup cu activitatea de baz a
entitii - fabricarea sau/i vinderea produselor;
Toi aceti indicatori snt direci - majoreaz indicatorul sau eficacitatea crete i invers diminueaz indicatorul sau eficacitatea se reduce.
Calculul i aprecierea acestor indicatori se efectueaz prin urmtorul tabel analitic
Tabelul 8. Aprecierea general a productivitii muncii
n dinamic i fa de nivelul programat la entitatea _____________________
Indicatori

Anul
preced

1. Volumul produciei fabricate n preuri

comparabile, mii lei
2. Volumul produciei fabricate n preuri
curente, mii lei

Anul
curent
programat
efectiv
2
3
x

Abaterea +/Ritm de Indic de

fa de
cretere, cretere,
%
%
preced programat
4=3-1
5=3-2
6
7
x

3. Veniturile din vnzri, mii lei

4. Numrul mediu scriptic de salariai, pers
5. Numrul mediu scriptic de muncitori, pers
6. Timpul efectiv lucrat n total, mii om-zile
7.Timpul efectiv lucrat n total, mii om-ore
8. Prodct medie a unui salariat, WS, lei, calculat n baza:
- volumului produciei fabricate pre comp;
- volumul produciei fabricate pre curente;
9. Productivitatea medie a unui muncitor, WM, lei,
calculat n baza:
- volumului produciei fabricate pre comp;
- volumul produciei fabricate pre curente;
10. Productivitatea medie pe zi a unui muncitor WZ, lei
11. Productivitatea medie pe or a unui muncitor WH, lei
12. Ponderea NM n NS, % P%
13. Numr med zile lucrate un muncitor, zile - Z
14. Durata medie a zilei de lucru, ore - h

x
x

x
x

Sursa: Cercetare Statistica Nr. M3 si Anexa la acesta Cstigurile salariale si costul forei de munca in anul X; Balana de
verificare a contului 611 Venituri din vnzri; Balana timpului de munc, om-zile i om-ore

i totui, pentru a aprecia mai obiectiv situaia obinut n acest domeniu, trecem la analiza factorial
care prevede 2 etape:
I etap calculul influenei factorilor generali, care rezult din relaia:
VPF
VPF
NM
N
VPF
WS = N = N
x
=[ M x100%] x
= P% x WM
S
S
NM
NS
NM
WS = P% x WM, unde P% - factor cantitativ i de structur;
WM - factor calitativ.
Analiza se efectueaz prin metoda substituiei n lan, unde corelaia dintre factori are loc prin
forma multiplicativ de legatur. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel.
Tabelul 9. Calculul i aprecierea influenei factorilor generali de munc la
modificarea productivitii medii anuale a unui salariat la entitatea __________________
WS = P% x WM
Nr
Nr
calc
subs
ului
titu
1
2
1
0
2
1
3
2
Total

Indicatori (factori)
corelai
P%
WM
3
4

Ind rez
W S,
lei
5

Calculul
influenei
factorilor
6
x

Rezultatul
influenei
(+/-) lei
7
x

Balana influenei factorilor (BIF) = Verificare =

II etap calculul influenei factorilor detaliai, care rezult din relaia:

WM =

VPF
=
NM

VPF
x
NM

Tom-zile
Tom-zile

Tom-ore
=
Tom-ore

Tom-zile
Tom-ore
VPF
x
x
=Z x
NM
Tom-zile
Tom-ore

WM = Z x h x WH, unde: Z - factor cantitativ i independent;

h - factor cantitativ i dependent;
WH - factor calitativ i dependent.

h x WH

Denumirea
factorilor
8
x
P%
WM
x

Analiza se efectueaz prin metoda diferenelor absolute, unde corelaia dintre factori are loc prin
forma multiplicativ de legtur. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel.
Tabelul 10. Calculul i aprecierea influenei factorilor detaliai de munc la
modificarea productivitii medii anuale a unui muncitor la entitatea ______________
WM = Z x h x WH
Denumirea
factorilor
A

Calculul influenei
factorilor
1

Metoda
de calcul
B
(Z) x h0 x WH 0
Z1 x (h) x WH 0
Z1 x h1 x (WH )
x

1. Z
2. h
3. WH
Total

Rezultatul influenei,
+/- lei
2

Balana influenei factorilor (BIF) =

Concluzie:

2. Calculul i aprecierea influenei factorilor de munc

la devierea volumului activitii operaionale
n practica analitic exist mai multe modele de calcul i apreciere a factorilor legai de asigurarea i
utilizarea forei de munc la devierea volumului activitii de baz (VPF; VV; VVP; VVM; VPS; VA). i
totui, n cele mai dese cazuri se utilizeaz modelul bazat pe detalierea formulei generale, innd cont de
necesitile analizei.
Astfel, la prima etap de analiz se examineaz influena factorilor generali de munc, reieind din
urmtoarea relaie:
VPF
VPF = NS x
= NS x WS , unde
NS
NS numrul mediu scriptic de salariai factor cantitativ i independent;
WS productivitatea medie anual a unui salariat factor calitativ i dependent
Analiza se efectueaz prin metoda diferenelor absolute, unde corelaia dintre factori are loc prin
forma multiplicativ de legtur. Pentru aceasta se recurge la urmtoarele relaii:
1) VPF(Ns) = (Ns1 Ns0) x Ws0
2) VPF(Ws) = Ns1 x (Ws1 Ws0)
Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin intermediul urmtorului tabel analitic.
Tabelul 11 Calculul i aprecierea influenei factorilor generali de munc
la modificarea volumului produciei fabricate la entitatea _________________
VPF = NS x WS
Indicatori
A
1. Volumul produciei fabricate, mii lei
2. Numrul mediu scriptic de salariai, persoane
3. Productivitatea medie anual a unui salariat, lei

Concluzie:

Anul precedent

Anul curent

Abaterea, +/-

Inclusiv din cauza

NS
WS
4
5
x
x

x
x

Deoarece, n procesul de producie sau desfacere, sau prestare a serviciilor, nemijlocit particip partea
activ a salariailor i anume, muncitorii legai de producerea sau vnzarea produselor, la etapa a doua de
analiz apare necesitatea efecturii unei analize mai aprofundate, innd cont de urmtoarele transformri:
VPF = NS x WS
VPF = NS x P% x WM
VPF = NS x P% x Z x WZ
VPF = NS x P% x Z x h x WH
VPF = NM x Z x h x WH
Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau varietile ei,
unde corelaia dintre factori avnd loc prin forma multiplicativ de legtur.
Analiza se efectueaz prin urmtorul tabel.
Tabelul 12 Calculul i aprecierea influenei factorilor detaliai de munc la
modificarea volumului produciei fabricate a entitii _________________
Denumirea
factorilor
A
1. NM
2. Z
3. h
4. WH
Total

Metoda
de calcul
B
(NM) x Z0 x h0 x WH 0
NM 1 x (Z) x h0 x WH 0
NM 1 x Z1 x (h) x WH 0
NM 1 x Z1 x h1 x (WH )
x

Calculul influenei
factorilor
1

Rezultatul influenei,
+/- lei
2

Balana influenei factorilor (BIF) =

Concluzie:

Tema 3 Analiza utilizrii mijloacelor fixe

1. Analiza indicatorilor ce caracterizeaz eficien utilizrii mijloacelor fixe;
2. Calculul i aprecierea influenei factorilor ale mijloacelor fixe la devierea volumului activitii
operaionale.
1. Analiza indicatorilor ce caracterizeaz eficien utilizrii mijloacelor fixe
Mijloacele fixe ocup un rol predominant ntre factorii de producie, deoarece este unul din cel mai
mobil element al lor. E tiut faptul c, asigurarea i utilizarea eficient a mijloacelor fixe att existente, ct i
celor noi procurate, conform SNC Imobilizri necorporale si corporale, influeneaz direct asupra
indicatorilor economico-financiari, cum ar fi:
1. Volumului activitii operaionale (VPF; VV; VVP; VVM; VPS).
2. Costurilor i cheltuielilor.
3. Rezultatelor financiare i indicatorilor de rentabilitate (activelor; activelor cu destinaie de
producie; veniturilor din vnzri; capitalului propriu, capitalului permanent; etc.)
n acest context, analiza asigurrii i utilizrii mijloacelor fixe la orice unitate economic ocup un
rol semnificativ. Deja este necesar de menionat, c actualmente, n legtur cu indexarea n repetate ori a
mijloacelor fixe ele s-au devalorizat, att valoric, ct i real (o unitate de utilaj existent cost mai scump dect
cea nou, conform datelor evidenei contabile.

Concomitent, n legtur cu aceasta esenial s-a redus randamentul mijloacelor fixe, care dup
coninutul su valoric atinge nivelul subunitar. Ca rezultat, este necesar de efectuat un studiu mai detaliat al
acestui compartiment, prin intermediul sarcinilor care stau la baz:
Studierea dinamicii, structurii micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe.
Aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe pe baza indicatorilor generalizatori sintetici.
Calculul i aprecierea factorilor ce in de asigurarea i utilizarea mijloacelor fixe la devierea volumului
activitii operaionale (VPF; VV; VVP; VVM; VPS, etc).
Evidenierea rezervelor interne i elaborarea msurilor concrete privind mobilizarea lor pe viitor.
n practica analitic, analiza mijloacelor fixe de regul se ncepe cu calculul unui sistem larg de
indicatori care ader la eficacitatea utilizrii acestora i anume:
1. randamentul mijloacelor fixe, care se calculeaz ca raportul volumului activitii operaionale
(VPF; VV; VVP; VVM; VPS, etc) la valoarea medie a mijloacelor fixe:
VPF
RMF =
, lei
MF
Din punct de vedere al coninutului economic, exprim ci lei de producie fabricat, vndut, marf vndut se obine n urma
utilizrii unui leu mijloace fixe.

2. capacitatea mijloacelor fixe este indicatorul indirect al randamentului mijloacelor fixe, i se

calculeaz dup relaia:
1
MF
CMF =
x100 , bani sau CMF =
x100 , bani
VPF
Rmf
Dup coninutul su economic, exprim necesitatea n procesului de producie, desfacere, prestare a serviciilor n mijloace fixe.

3. coeficientul de nzestrare a entitii cu mijloace fixe n total i a prii active a

acestora se calculeaz, reieind din relaiile:
MFa
MF
KMF =
;
KMFa =
Nm
Ns
Dup coninutul economic, exprim cte mijloace fixe, inclusiv active, revin n procesului de producie, desfacere, prestare a
serviciilor unui salariat sau unui muncitor.
Not: Tendina de cretere a randamentului mijloacelor fixe i coeficientului de nzestrare, concomitent cu tendina de micorare a capacitii
mijloacelor fixe se apreciaz pozitiv, invers negativ.

La a doua etap de analiz, calculm aceti indicatori prin urmtorul tabel analitic
Tabelul 13 Diagnosticul i aprecierea indicatorilor generalizatori sintetici
privind eficiena utilizrii mijloacelor fixe, inclusiv mijloacelor fixe active la entitatea ______________
Indicatori
A
1. Volumul produciei fabricate n preuri
comparabile, mii lei
2. Volumul produciei fabricate n preuri
curente, mii lei
3. Veniturile din vnzri, mii lei
4. Numrul mediu scriptic de salariai, pers
5. Numrul mediu scriptic de muncitori, pers
6. Valoarea medie a mijloacelor fixe, mii lei
7.Valoarea medie a mijloacelor fixe active, mii lei
8. Numrul mediu de utilaje instalate, uniti
9.Timpul efectiv lucrat n total, mii utilaj-ore
10. Randamentul mijloacelor fixe, RMF, lei, calculat
n baza:
- volumului produciei fabricate pret comp;
- volumul produciei fabricate pret curente;
11. Randament mijloacelor fixe active, RMFa, lei,
calculat n baza:
- volumului produciei fabricate pret comp;
- volumul produciei fabricate pret curente;

Anul
Anul curent
precedent programat
efectiv
1
2
3

Abaterea, +/Ritm
Indic
precedent programat de cret, % de cret, %
4=3-1
5=3-2
6
7

12. Capacitatea mijloacelor fixe, bani - CMF

x
13. Capacitat mijloacelor fixe active, bani - CMFa
x
14.Coef nzestrare cu mijloc fixe, coef - KMF
15.Coef nzestrare a mijloc fixe active, coef - KMFa
16. Ponderea MFA n totalul MF % P%
17.Durata medie funciune a un utilaj, utilaj-ore DH
18.Prodct medie pe or a unui utilaj, lei Ph,
- volumului produciei fabricate pret comp;
x
x
x
- volumul produciei fabricate pret curente;
Sursa: Cercetare Statistica Nr. M3 si Anexa la acesta Cistigurile salariale si costul fortei de munca in anul X; Bilanul,
anexa nr. 1, Situaia de profit i pierdere, anexa nr. 2 a Situaiilor financiare; Balana de verificare a conturilor 123 Mijloace fixe,
124 Amortizarea mijloacelor fixe i 129Deprecierea mijloacelor fixe

Pentru a aprecia mai obiectiv rezultatele obinute, apare necesitatea efecturii unei analize mai
aprofundate, calculnd nemijlocit influena factorilor asupra devierii randamentului mijloacelor fixe,
care se obin prin descompunerea formulei generale n urmtoarea relaie factorial:
VPF
VPF
MFA MFA
VPF
=
x
=[
x 100%] x
= P% x RMFa
MF
MF
MFA
MF
MFA
unde - P% - ponderea mijloacelor fixe active n totalul mijloacelor fixe factor cantitativ i de
structur;
RMfa randamentul mijloacelor fixe active factor calitativ.
RMF =

Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz n baza metodei substituiei n lan, corelaia
dintre ei fiind prin forma multiplicativ de legtur. Analiza se efectueaz prin urmtorul tabel.
Tabelul 14. Calculul i aprecierea influenei factorilor generali, ce in de utilizarea mijloacelor fixe
la devierea randamentului mijloacelor fixe la entitatea __________________
RMF = P% x RMFa
Nr
Nr
calc
subs
1
2
1
0
2
1
3
2
Total

Indicatori (factori) corelai

P%
RMFa
3
4

Ind rez
RMF , lei
5

Calculul
influenei factorilor
6
x

Rezultatul
influenei (+/-), lei
7
x

Denumirea
factorilor
8
x
P%
RMFa
x

Balana influenei factorilor (BIF) = Verificare:

Concluzie:

2. Calculul i aprecierea influenei factorilor ale mijloacelor fixe la devierea

volumului activitii operaionale
n practica analitic se utilizeaz mai multe sisteme de analiz factorial care ader la asigurarea i
utilizarea mijloacelor fixe ale entitii i influena lor asupra modificrii indicatorului rezultativ pe viitor
(VPF; VV; VVP; VVM; VPS, etc).
i totui, n cele mai dese cazuri se recomand respectarea urmtoarelor etape de analiz, care se
bazeaz pe calcularea i aprecierea factorilor generali i detaliai la devierea volumului activitii
operaionale.
Astfel, la prima etap se precaut influena factorilor generali, ce in de utilizarea mijloacelor fixe la
devierea volumului produciei fabricate, utilizndu-se urmtoarea relaie:
VPF = MF x

VPF
= MF x RMF , unde
MF

MF valoarea medie a mijloacelor fixe factor cantitativ i independent;

RMF randamentul mijloacelor fixe factor calitativ i dependent.
Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz n baza metodei substituiei n lan sau varietile
ei, corelaia dintre ei fiind prin forma multiplicativ de legtur. Analiza se efectueaz prin urmtorul tabel.
Tabelul 15. Calculul i aprecierea influenei factorilor generali, ce in de utilizarea mijloacelor fixe
la devierea volumului produciei fabricate la entitatea __________________
VPF = MF x RMF
Indicatori
A
1. Volumul produciei fabricate, mii lei
2. Valoarea medie a mijloacelor fixe, mii lei
3. Randamentul mijloacelor fixe, RMF, lei

Anul precedent

Anul curent

Abaterea, +/-

Inclusiv din cauza

MF
RMF
4
5
x
x

x
x

Balana influenei factorilor (BIF) =

Verificare:
Concluzie:

Deoarece, nemijlocit n procesul de producie, desfacere sau prestarea serviciilor, particip mainile i
utilajele mijloacele fixe active, apare necesitatea de a calcula la a doua etap de analiz, influena
eficient a acestora asupra devierii veniturilor din activitatea operaional. Astfel, formula general se
descompune n urmtoarea relaie factorial:
VPF = MF x

VPF
VPF MFA
MFA
VPF
= MF x
x
= MF x[
x 100%] x
= MF x P% x RMfa , unde
MF
MF MFA
MF
MFA

MF valoarea medie a mijloacelor fixe factor cantitativ i independent;

P% - ponderea mijloacelor fixe active n totalul mijloacelor fixe factor cantitativ i de structur;
RMFa randamentul mijloacelor fixe active factor calitativ i dependent.
Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz n baza metodei substituiei n lan, corelaia dintre
ei fiind prin forma multiplicativ de legtur. Analiza se efectueaz prin urmtorul tabel.
Tabelul 16. Calculul i aprecierea influenei factorilor detaliai, ce in de utilizarea mijloacelor fixe
la devierea volumului produciei fabricate la entitatea _______________
VPF = MF x P% x RMFa
Nr
Nr
calc
subs
ului
titu
1
2
1
0
2
1
3
2
4
3
Total

Indicatori (factori)
corelai
MF
P%
RMFa
3
4
5

Balana influenei factorilor (BIF) =

Verificare:

Ind rez
VPF,
mii lei
6

Calculul
influenei
factorilor
7
x

Rezultatul
influenei
(+/-) mii lei
8
x

Denumirea
factorilor
9
x
MF
P%
RMFa
x

Totui, n procesul de producie, nemijlocit i direct particip numrul mediu de utilaje. De aceea,
apare necesitatea calculului modificrii volumului produciei fabricate, la urmtoarea etap de analiz,
reieind din urmtoarea relaie factorial:
Tutilaj-ore
VPF
x
= U x DH x PH , unde
U
Tutilaj-ore

VPF = U x

U numrul mediu de utilaje instalate factor cantitativ i independent;

DH durata medie de lucru a unui utilaj factor cantitativ i dependent;
PH productivitatea medie a unui utilaj pe or factor calitativ i dependent.
Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau varietile
ei, prin forma multiplicativ de legtur. Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
Tabelul 17. Calculul i aprecierea influenei factorilor detaliai, ce in de folosirea utilajelor
la devierea volumului produciei fabricate la entitatea ________________
VPF = U x DH x PH
Denumirea
factorilor
A

Metoda
de calcul
B

Calculul influenei
factorilor
1

Total

Rezultatul influenei,
+/- mii lei
2

1. U
2. DH
3. PH

Balana influenei factorilor (BIF) =

Concluzie:

Tema 4 Analiza utilizrii resurselor materiale

1. Analiza indicatorilor ce caracterizeaz eficiena utilizrii resurselor materiale;
2. Calculul i aprecierea influenei factorilor ai resurselor materiale la devierea
volumului activitii operaionale.
1. Analiza indicatorilor ce caracterizeaz eficiena utilizrii resurselor materiale
Relaiile activitii de producie n condiiile economiei de pia ne oblig s privim cu un sens nou la
toate particularitile, care ader la activitatea de aprovizionare i asigurare a fiecrei entiti cu resurse
materiale.
Principiul de baz n acest domeniu const n procurarea avantajoas a materialelor i altor resurse
materiale necesare procesului de producie, ct i folosirea lor eficient.
In acest context sarcinile principale ale analizei aprovizionrii i asigurrii entitii cu resurse
materiale snt:
1. Aprecierea gradului sau nivelului de aprovizionare i asigurare a entitii cu resurse materiale.
2. Aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale pe baza indicatorilor generalizatori sintetici.

3. Calculul i aprecierea factorilor respectivi care ader la aprovizionarea, asigurarea i utilizarea

resurselor materiale asupra modificrii volumului produciei fabricate.
4. Evidenierea rezervelor interne n acest domeniu i elaborarea msurilor concrete privind
mobilizarea lor.
Eficiena utilizrii resurselor materiale este caracterizat prin intermediul calculului unui sistem de
indicatori generalizatori sintetici, cum ar fi:
1. Randamentul resurselor materiale calculat ca raportul dintre volumul produciei fabricate
sau alt indicator ce caracterizeaz activitatea operaional la costurile sau cheltuielile directe de materiale
Rm = VPF/CDM , lei
Dup coninutul economic, reprezint ci lei de producie fabricat sau vndut revine la un leu costuri directe de materiale.
Cu ct necesitatea este mai mic, cu att randamentul resurselor materiale este mai mare i viceversa.

2. Consumul specific de materiale care se calculeaz ca raportul dintre valoarea resurselor

materiale consumate la volumul produciei fabricate sau altui indicator de volum ce formeaz activitatea
operaional
Cs = CM/VPF, bani
Dup coninutul economic reprezint ci bani de resurse materiale revin la 1 leu producie fabricat sau vndut - necesitatea
n resurse materiale.

3. Norma de consum calculat ca raportul dintre consumul total de material concret la cantitatea
fabricat de produs concret, exprimat n uniti naturale
NC = C/Q, un nat
Tendina de cretere a randamentului resurselor materiale, concomitent cu tendina de micorare a consumului specific i normei
de consum se apreciaz pozitiv, invers negativ.

Calculul i aprecierea acestor indicatori se efectueaz prin tabelul urmtor.

Tabelul 18 Aprecierea indicatorilor generalizatori sintetici ce vizeaz
eficiena utilizrii resurselor materiale la entitatea ___________________
Indicatori

Anul
precedent

Anul
curent

Abaterea,
(+/-)

Ritmul
creterii, %

A
1
2
3
4
1. Volumul produciei fabricate, mii lei
2. Costuri directe de materiale, mii lei
3. Cantitatea fabricat de produs concret, buc.
4. Consumul total de material concret, kg
5. Randamentul resurselor materiale, lei
6. Consumul specific de materiale, bani
7. Norma de consum, kg
Sursa: Cercetare Statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A; Calculaia costului; Cercetarea Statistic trimestrial 5-CI
Consumurile, cheltuielile i investiiile ntreprinderii

Concluzie

2. Calculul i aprecierea influenei factorilor ai resurselor materiale la devierea

volumului activitii operaionale.
n practica analitic, eficiena utilizrii resurselor materiale ct i calculul i aprecierea factorilor ce in
de aprovizionarea, asigurarea i utilizarea resurselor materiale la devierea volumului produciei fabricate,
exprimat n uniti valorice.
La prima etap de analiz se calculeaz i se apreciaz influena factorilor generali ce in de
utilizarea resurselor materiale la devierea volumului activitii operaionale, reieind din urmtoarea relaie:

VPF = CDM x RRM , unde:

CDM - costuri directe de materiale - factor cantitativ i independent;
RRM - randamentului resurselor materiale - factor calitativ i dependent
Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan, corelaia dintre
factori avnd loc prin forma multiplicativ de legtur.
Analiza se efectueaz prin urmtorul tabel.
Tabelul 19 Calculul influenei factorilor generali, ce in de asigurarea resurselor materiale la devierea
volumului produciei fabricate la entitatea ______________
VPF = CDM x RRM
Nr
calc
ului
1
1
2
3

Nr
subs
titu
2
0
1
2
Total

Indicatr (factor)
corelai
CDM
RRM
3
4

Ind rez
VPF,
mii lei
5

Calculul
influenei
factorilor
6
x

Rezultatul
influenei
(+/-), mii lei
7
x

Denumirea
factorilor
8
x
CDM
RRM
x

Balana influenei factorilor (BIF) =

Verificare:

Concluzie:

Tema 5 Analiza costurilor i cheltuielilor

1.
2.
3.
4.

Analiza structurii costului produciei;

Analiza costului la un leu producie fabricat (la un leu venit din vnzri);
Analiza structurii cheltuielilor dup feluri de activiti;
Analiza cheltuielilor perioadei.

1. Analiza structurii costului produciei

Conform S.N.C. Costurile ndatorrii, costurile i cheltuielile se reflect n contabilitate i n situaiile
financiare n perioada de gestiune n care ele au fost efectiv suportate sau calculate. n conformitate cu
politicile contabile entitatea poate recunoate i evalua costurile ndatorrii n modul stabilit de IAS 23
Costurile ndatorrii.
Costurile ndatorrii se recunosc drept cheltuieli curente n cazul n care ele nu snt atribuibile direct
achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie sau nu corespund cerinelor de
capitalizare prevzute n paragraful 11 din S.N.C. Costurile ndatorrii. Aceste costuri se nregistreaz ca
majorare concomitent a cheltuielilor perioadei i datoriilor curente.
Pentru o analiz mai ampl a costurilor, conform Indicaiilor metodice privind contabilitatea costurilor
de producie i calculaia costului produselor i serviciilor, este necesar clasificarea acestora n urmtoarele
elemente:
- costuri materiale directe i repartizabile;
- costuri cu personalul directe i repartizabile;

- costuri indirecte de producie.

Not: Costurile indirecte de producie se nregistreaz ca majorare a costurilor indirecte de producie i majorare a datoriilor curente, amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor, costurilor activitilor auxiliare etc.
Costurile indirecte de producie se repartizeaz n conformitate cu SNC Stocuri i se nregistreaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor
activitilor de baz i auxiliare i diminuare a costurilor indirecte de producie.
Dup coninut, costurile indirecte de producie cuprind:
1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie;
2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de producie;
3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de producie;
4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului
administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie ale entitii;
5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor;
6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii;
7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor normale de lucru n subdiviziunile de producie ale entitii;
8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale entitii;
9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor ncadrai n procesul fabricaiei produselor/prestrii serviciilor;
10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei produselor/prestrii serviciilor (de exemplu, energiei electrice i termice de producie
proprie);
11) alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie.

La prima etap de analiz se va aprecia dinamica i structura costului produciei prin intermediul
urmtorului tabel analitic
Tabelul 20. Analiza general a dinamicii i structurii costului produciei la entitatea ______________
Indicatori
1. Costuri directe de producie total, inclusiv:
1.1. Costuri materiale directe i repartizabile
1.2. Costuri cu personalul directe i repartizabile
2. Costuri indirecte de producie total, inclusiv:
2.1. Costuri indirecte variabile
2.2. Costuri indirecte constante
3. Costul produciei fabricate.

Anul precedent
Suma,
Pond,
mii lei
%

100

Anul curent
Suma,
Pond,
mii lei
%

Abaterea, +/mii lei

p.p.

100

Sursa: Cercetare Statistica trimestrial 5-CI Consumurile, cheltuielile i investiiile ntreprinderii, Indicaii metodice privind
contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilori Registrele contabile la conturile sintetice
811 Activiti de baz, 812 Activiti auxiliare i 821 Costuri indirecte de producie
Concluzie:

2. Analiza costului la un leu producie fabricat (la un leu venit din vnzri)
Din punct de vedere al coninutului economic costurile la 1 leu producie fabricat reflect efortul
depus de entitatea analizat la obinerea produciei fabricate (lucrrile executate i serviciile prestate) i se
calculeaz prin relaia:
C1 leu PF = CP/VPF, bani, unde:
CP costul produciei;
VPF volumul produciei fabricate.
Tendina de micorare a acestui indicator se apreciaz pozitiv, invers negativ. Totui, pentru o
apreciere mai obiectiv a rezultatelor obinute se recurge la analiza factorial, care const n calculul
urmtorilor factori:
1. modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate;
2. modificarea nivelului de consum pe unitate de produs;
3. modificarea preurilor la materia prim, materiale consumate i produse.
Calculul influenei acestor factori se efectueaz prin metoda substituiilor n lan bazat pe
recalcularea indicatorilor.

Preventiv, informaia pentru analiz se acumuleaz n urmtorul tabel analitic.

Tabelul 21. Date iniiale privind analiza costului la un leu producie
fabricat la entitatea ______________
Indicatori

Anul precedent

Anul curent
recalculat
efectiv
2
3

A
1
Costul produciei, mii lei
Volumul produciei fabricate, mii lei
Costul la un leu producie fabricat, bani
Sursa: Calculaia costului, Cercetare Statistic anual a produselor industriale PRODMOLD-A i Calculele speciale privind
recalcularea costului i volumului produciei fabricate.

C1 leu PF = C1 leu PF 1 - C1 leu PF 0 =

Concluzie:

Totui, pentru o justificare a acestui rezultat recurgem la analiza factorial prin intermediul
urmtorului tabel.
Tabelul 22. Calculul i aprecierea influenei factorilor respectivi la devierea
costului la un leu producie fabricat la entitatea ______________
Specificaii
A
Anul precedent
Anul curent / cost i pre an precedent
Anul curent / cost curent, pre an prec
Anul curent
Total

Costul
produciei,
mii lei
1

Volumul
produciei
fabricate, mii lei
2

Costul
la 1 leu prod
fabric, bani
3

Calculul
influenei
factorilor
4
x

Rezultatul
influenei
(+/-), bani
5
x

Denumirea
factorilor
6
x
strt i sort
niv cons ps
pre m1 pf
x

BIF =

Concluzie:

3. Analiza structurii cheltuielilor dup feluri de activiti

n condiiile economiei de pia, obinerea veniturilor maxime cu cheltuieli minime este scopul de
baz al fiecrui agent economic. Cerinele pieei de desfacere snt destul de dure, ceea ce necesit respectarea
unei concordane ntemeiate cu preurile la produse, mrfurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate,
i eforturile depuse n activitile desfurate. Fcnd trecere la unitile comerciale, este necesar de a
evidenia i elabora acele msuri, ce in de concordana reciproc dintre veniturile din vnzarea mrfurilor,
valoarea contabil a mrfurilor vndute i evident i dintre celelalte cheltuieli, ce formeaz activitatea
operaional a entitii.

Cheltuielile apar n urma activitii economico-financiare a unei entiti pe parcursul unei perioade de
activitate, de regul un an, i sunt reflectate cu total cumulativ n Situaia de profit i pierdere, care contribuie
mai apoi la determinarea profitului (pierderii) pn la impozitare.
n acest context este necesar de a evidenia sarcinile principale ale analizei cheltuielilor:
aprecierea general a evoluiei cheltuielilor entitii;
analiza costului la 1 leu venituri din vnzri;
analiza cheltuielilor perioadei;
evidenierea rezervelor interne de reducere a cheltuielilor entitii pe viitor i elaborarea msurilor concrete
privind implementarea acestora n practic.
Astfel, la a doua etap de analiz, conform S.N.C. Cheltuieli, se precaut modificarea cheltuielilor
dup feluri de activiti dup structur n dinamic, innd cont de urmtoarea clasificare:
1. cheltuieli din activitatea operaional;
2. cheltuieli din activitatea neoperaional;
3. Cheltuieli excepionale.
Dup coninutul economic, n componena cheltuielilor din activitatea operaional se includ
urmtoarele elemente:
1. Costul vnzrilor;
2. Cheltuieli de distribuire;
3. Cheltuieli administrative;
4. Alte cheltuieli din activitatea operaional
n componena cheltuielilor din activitatea neoperaional se includ urmtoarele elemente:
1. Cheltuieli cu active imobilizate;
2. Cheltuieli financiare
Aplicnd metodele de calcul pe vertical i orizontal, n baza datelor din Situaia de profit i
pierdere, anexa nr 2 a Situaiei financiare i Borderoul rulajelor de conturi 721 Cheltuieli cu active
imobilizate, 722 Cheltuieli financiare i 723 Cheltuieli excepionale, se precaut la prima etap de
analiz modificarea cheltuielilor dup feluri de activiti dup structur n dinamic.
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
Tabelul 23. Diagnosticul i aprecierea cheltuielilor dup feluri de activiti
dup structur n dinamic la entitatea ___________________
Indicatorii
A
1. Cheltuieli din activitatea operaional total, inclusiv:
1.1 Costul vnzrilor.
2 1.2. Cheltuieli de distribuire.
3 1.3. Cheltuieli administrative.
4 1.4. Alte cheltuieli din activitatea operaional.
2. Cheltuieli din activitatea neoperaional total, inclusiv:
2.1 Cheltuieli cu active imobilizate
2.2 Cheltuieli financiare
3. Cheltuieli excepionale
4. Total cheltuieli dup feluri de activiti

Anul precedent
suma,
pond.,
lei
%
1
2

100

Anul curent
suma,
pond.,
lei
%
3
4

Abaterea,(+/-)
lei

p.p.

100

Sursa: Situaia de profit i pierdere, anexa 2 a Situaiilor financiare i Borderoul rulajelor de conturi 721 Cheltuieli cu active
imobilizate, 722 Cheltuieli financiare i 723 Cheltuieli excepionale

Concluzie:

Deoarece o cot semnificativ din totalul cheltuieli dup feluri de activiti le revine cheltuielilor din
activitatea operaional, apare necesitatea unui studiu mai aprofundat al acestui compartiment, analiznd
modificarea lor dup structur n dinamic.
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
Tabelul 24. Diagnosticul i aprecierea cheltuielilor activitii operaionale
dup structur n dinamic la entitatea ___________________
Indicatorii
A
1. Costul vnzrilor.
2 2. Cheltuieli de distribuire.
3 3. Cheltuieli administrative.
4 4. Alte cheltuieli din activitatea operaional.
5. Cheltuieli din activitatea operaional.

Anul precedent
suma,
pond.,
lei
%
1
2

Anul curent
suma,
pond.,
lei
%
3
4

100

Abaterea,(+/-)
lei

p.p.

100

Sursa: Situaia de profit i pierdere, anexa 2 a Situaiei financiare

Concluzie:

4. Analiza cheltuielilor perioadei

Necesitatea studierii aprofundate a cheltuielilor perioadei este condiionat de rolul important al
acestora n determinarea rezultatului financiar din activitatea operaional.
n baza prevederilor Standardului Naional de Contabilitate Cheltuieli, cheltuielile legate de
transportarea, desfacerea, pstrarea, ambalarea, stocarea mrfurilor, precum i pregtirea acestora pentru
vnzare; cheltuielile privind remunerarea lucrtorilor operativi, inclusiv contribuiile privind asigurrile
sociale i medicale de stat obligatorii, la entitile comerciale, se includ n componena cheltuielilor
perioadei.
Una din laturile principale, ce ine de analiza cheltuielilor perioadei n unitile comerciale o constituie,
pe de o parte, controlul respectrii corelaiei economice fundamentale ca indicele cheltuielilor s fie mai
mic dect indicele veniturilor, iar pe de alt parte - modificarea cheltuielilor, att n mrime absolut, ct i
relativ.
n componena cheltuielilor perioadei se includ:
1) cheltuielile de distribuire;
2) cheltuielile administrative;
3) alte cheltuieli din activitatea operaional.
Analiza cheltuielilor perioadei se ncepe cu aprecierea general a modificrii acestora n dinamic i
dup structur. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic.
Tabelul 25. Diagnosticul i aprecierea cheltuielilor perioadei
dup structur n dinamic la entitatea ______________
Indicatorii
A
1. Cheltuieli de distribuire
2. Cheltuieli administrative
3. Alte cheltuieli din activitatea operaional
4. Cheltuielile perioadei

Anul precedent
suma,
pond.,
lei
%
1
2

Sursa: Situaia de profit i pierdere, anexa 2 a Situaiei financiare

Concluzie:

100

Anul curent
suma,
pond.,
lei
%
3
4

100

Abaterea, (+/-)
lei

p.p

i totui, analiza general a cheltuielilor perioadei nu este concludent. Ea caracterizeaz situaia numai
pe ansamblul lor. Pentru a evidenia posibilitile de reducere a acestor cheltuieli pe viitor, apare necesitatea
examinrii aprofundate a fiecrui grup de cheltuieli n parte n dependen de veniturile din vnzri. Ca
urmare, apare necesitatea de a calcula rata cheltuielilor perioadei, att n total, ct i pe fiecare element n
parte.
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
Tabelul 26. Diagnosticul i aprecierea ratei cheltuielilor perioadei la entitatea ______________
Indicatorii
A
1. Cheltuielile perioadei, lei
2. Venituri din vnzri, lei
3. Rata cheltuielilor perioadei, %

Anul precedent

Anul curent

Abaterea, (+/-)

Ritmul creterii, %

Sursa: Situaia de profit i pierdere, anexa 2 a Situaiei financiare

Concluzie:

Tema 6 Analiza rezultatelor financiare i rentabilitii

1.
2.
3.
4.

Analiza structurii profitului (pierderii) pn la impozitare

Analiza factorial a rezultatului din activitatea operaional
Analiza rentabilitii activelor
Analiza rentabilitii capitalului
1. Analiza structurii profitului (pierderii) pn la impozitare

n condiiile economiei de pia, un rol semnificativ n activitatea unitilor economice l ocup

determinarea i aprecierea justificat a rezultatelor financiare obinute pe parcursul perioadei de gestiune
(de regul un an).
Conform noului sistem contabil i SNC noi, totalmente s-au modificat formarea rezultatelor
financiare la ageni economici n RM. De regul, rezultatul total apare ca nsumarea a ctorva rezultate din
diferite activiti: operaional; financiar i investiional. Pe parcursul unei perioade pot aprea rezultate
i din evenimente excepionale (pierderi din calamiti naturale; incendii; perturbri politice; precum i
profit sub form de subvenii, subsidii, etc.,)
La prima etap de analiz se va precauta modificarea profitului (pierderii) pn la impozitare dup
structur n dinamic, reieind din urmtoarea relaie:

P = +/-RAO +/-RAA, unde:

+/-RAA = +/-RAI +/-RAF +/-RE, unde:
P profitul (pierdere) pn la impozitare;
RAO rezultatul din activitatea operaional, profit (pierdere);
RAA rezultatul din alte activiti, profit (pierdere);
RAI rezultatul din activitatea de investiii, profit (pierdere);
RAF rezultatul din activitatea financiar, profit (pierdere);
RE rezultatul excepional, profit (pierdere);
n baza datelor din Situaia de profit i pierdere, anexa nr. 2 a Situaiei financiare, aplicnd
metodele de calcul pe vertical i orizontal, utilizm urmtorul tabel analitic.

Tabelul 27. Aprecierea structurii profitului (pierderii) pn la impozitare

i modificarea acestuia n dinamic la entitatea ___________________
Indicatori
A
1. Rezultatul din activitatea operaional
profit, (pierdere)
2. Rezultatul din alte activiti profit, (pierdere),
inclusiv:
2.1 Rezultatul din activitatea de investiii
profit, (pierdere)
2.2 Rezultatul din activitatea financiar
profit, (pierdere)
3 Rezultatul excepional, profit (pierdere)
4. Profit (pierdere) pn la impozitare

Cod
rd.
B

Anul
precedent
P, %
, lei
1
2

Anul
curent
P, %
, lei
3
4

100

100

Abaterea,
+/lei
p.p.
5
6

080
090
x
x
x
100

Sursa: Situaia de profit i pierdere, Anexa 2 a Situaiei financiare i Borderoul de rulaj al soldurilor la conturile 621 Venituri din
operaiuni cu active imobilizate i 721 Cheltuieli cu active imobilizate; 622 Venituri financiare i 722 Cheltuieli financiare; 623
Venituri excepionale i 723 Cheltuieli excepionale

Concluzie:

2. Analiza factorial a rezultatului din activitatea operaional

Deoarece, n cele mai dese cazuri, ponderea cea mai mare i revine rezultatului din activitatea
operaional, apare necesitatea efecturii unui studiu mai detaliat al acestui compartiment, precutnd la a
doua etap de analiz factorii de influen, care rezult din urmtoarea relaie:

+/- RAO = Pb + AVAO ChD ChA AchAO, unde:

RAO rezultatul din activitatea operaional, profit (pierdere);
Pb profit brut (pierdere brut);
AVAO alte venituri din activitatea operaional;
ChD cheltuieli de distribuire;
ChA cheltuieli administrative;
AchAO alte cheltuieli din activitatea operaional.
Rezultatul din activitatea operaional ofer o imagine clar utilizatorilor de situaii financiare,
privind mrimea profitului (pierderii), obinut de entitate din activitatea de baz, deci, care este determinat
de statutul acesteia i practic necesit o dezvoltare ncontinuu.
n rezultatul examinrii profitului din activitatea operaional cea mai mare atenie se acord factorilor
ce determin modificarea indicatorului rezultativ pe parcursul anului de gestiune curent. Calculul acestor
factori se efectueaz prin metoda balanier, unde corelaia dintre ei are loc prin forma aditiv de
legtur.
innd cont de sensul aciunii factorilor, primii doi factori sunt direci, iar ultimii trei indireci.

Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic.

Tabelul 28. Calculul influenei factorilor respectivi asupra modificrii
rezultatului din activitatea operaional la entitatea _______________
Indicatorii
A
Profit brut (pierdere brut)
Alte venituri din activitatea operaional
Cheltuieli de distribuire
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli din activitatea operaional
Rezultat din activitatea operaional:
profit (pierdere)

Cod
rd.
B
030
040
050
060
070

Anul
precedent
1

Anul
curent
2

080

Abaterea
absolut,+/3

Rezultatul
influenei,+/4

Sursa: Situaia de profit i pierdere, Anexa 2 a Situaiei financiare

Concluzie:

3. Analiza rentabilitii activelor

n contextul cerinelor dure ale economiei de pia, rentabilitatea joac un rol semnificativ n analiza
rezultatelor financiare ale unitilor de producie, ct i a altor ageni economici.
Din punct de vedere al coninutului economic rentabilitatea este o noiune sintetic ce reflect
capacitatea ntreprinderii de a produce profitul necesar att pentru dezvoltarea curent, ct i cea
previzional.
Formula general de calcul a rentabilitii este raportul dintre efectul obinut i efortul depus, prin
Efect
x100%
relaia: R =
Efort
De regul, innd cont de necesitile analizei, att la numrtor ct i la numitor pot fi ntrodui diferii
indicatori ce redau coninutul rentabilitii ca indicator de eficien la diferite niveluri i diferite activiti.
n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori ce ader la rentabilitate i anume:
1. rentabilitatea pe produs (fabricat i vndut)
2. rentabilitatea veniturilor din vnzarea produselor;
3. rata marjei comerciale;
4. rentabilitatea activelor;
5. rentabilitatea activelor cu destinaie de producie;
6. rentabilitatea capitalului propriu;
7. rentabilitatea capitalului permanent.
8. triada rezultatelor financiare profitabilitatea vnzrilor, recuperabilitatea activelor (patrimoniul la
valoarea real i sursele de formare ale acestuia)
Rentabilitatea (valoarea relativ) = profit (valoarea absolut).
Actualmente "triadei rezultatelor financiare" i se acord o atenie deosebit nu numai ca metod
justificat de diagnoz a acestor rezultate pe o perioad durabil.
n acest context, sarcinile principale ale analizei sunt:
1. aprecierea modificrii indicatorilor rentabilitii att n dinamic, ct i fa de nivelul programat.
2. calculul i aprecierea influenei factorilor respectivi asupra modificrii indicatorilor rentabilitii.

3. evidenierea rezervelor interne de majorare a indicatorilor rentabilitii pe viitor.

4. elaborarea msurilor concrete referitor la modificarea rezervelor evideniate, ct i mbuntirea
rezultatelor financiare ale ntreprinderii pe viitor.
La prima etap de analiz n baza datelor din Bilan, anexa nr. 1; Situaia de profit i pierderi,
anexa nr. 2 a Situaiei financiare i alte surse primare ale evidenei contabile reflectm informaia necesar
calculului i analizei indicatorilor de rentabilitate n urmtorul tabel analitic.
Tabelul 29. Date iniiale privind analiza indicatorilor de rentabilitate la entitatea ___________
Indicatori
A
1. Profitul (pierderea) pn la impozitare
2. Profitul net (pierdere net)
3. Venituri din vnzri total, inclusiv:
3.1 din vnzarea produselor
4. Costul vnzrilor total, inclusiv:
4.1 valoarea contabil a produselor vndute
5. Profitul brut (pierdere brut)
5.1din vnzarea produselor
6. Valoarea medie a activelor
7. Valoarea medie a mijloacelor fixe
8. Valoarea medie a stocurilor de mrfuri i materiale
9. Valoarea medie a activelor cu destinaie de producie
10. Valoarea medie a capitalului propriu
11. Valoarea medie a datoriilor pe termen lung
12. Valoarea medie a capitalului permanent
13. Rentabilitatea activelor, % RA
14. Rentabilitatea activelor destinaie producie, % RAp
15. Rentabilitatea veniturilor din vnzri, % RVv inclusiv:
15.1 din vnzarea produselor, % RVP
16. Numrul de rotaie a activelor, rotaii NR
17. Efectul prghiei financiare calc CPr, coef EPF
18. Efectul prghiei financiare calc CP, coef EPF
19. Coeficientul de nzestrare cu MF, coef KMF
20. Coeficientul de nzestrare cu SMM, coef KSMM
21. Rentabilitatea capitalului propriu, % RCPr
22. Rentabilitatea capitalului permanent, % RCP
23. Presiunea fiscal, coef PF

Anexa/
Cod rd.
B
2/100
2/120

Anul
precedent
1

Anul
curent
2

Abaterea, +/3

2/030
x
1/310
1/040
x
x
1/390
1/440
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x

Sursa: Bilanul, anexa nr. 1; Situaia de profit i pierdere, anexa nr. 2 a Situaiei financiare; alte surse primare ale evidenei contabile

Concluzie:

La prima etap de analiz se va trece, nemijlocit la calculul primului indicator de rentabilitate,

numit rentabilitatea activelor.
Pentru desfurarea activitii economice i financiare, orice entitate utilizeaz resurse economice,
care dup coninut poart denumirea de active, reflectate n Bilan, anexa nr. 1 al Situaiei financiare.
La nivel general, rentabilitatea activelor se calculeaz reieind din urmtoarea relaie factorial:
P
RA =
x 100%, %
A
unde: RA - rentabilitatea activelor;
P profit (pierdere) pn la impozitare;
A valoarea medie anual a activelor
Tendina de cretere a acestui indicator se apreciaz pozitiv, iar micorarea lui negativ.

Pentru o apreciere mai obiectiv a rezultatelor se recurge la un studiu mai detaliat, precutndu-se, la
a doua etap de analiz influena factorilor respectivi la devierea rentabilitii activelor, prin
descompunerea formulei generale n urmtoarea relaie factorial:
P
P
Vv
P
Vv
=
x
=
x
= RVv x NR
A
A
Vv
Vv
A
unde: RA - rentabilitatea activelor;
RVv - rentabilitatea veniturilor din vnzri;
NR - numrul de rotaie a activelor.
RA =

Dup coninutul economic i gradul de dependen, rentabilitatea veniturilor din vnzri

factor calitativ i independent, iar numrul de rotaie a activelor cantitativ i dependent
Calculul i aprecierea influenei factorilor respectivi se efectueaz prin metoda substituiei n lan,
prin forma multiplicativ de legtur n urmtorul tabel analitic.
Tabelul 30 Aprecierea factorilor generali la devierea
rentabilitii activelor la entitatea ____________________________
RA = RVv x NR
Nr.
Nr.
calc. subs.
1
2
1
0
2
1
3
2
Total

Indicatori (factori) corelai

RVv
NR
3
4

RA, %

Calculul influenei factorilor

Rezult influenei
fact., +/-, p.p
7

Denumirea
factorilor
8
x
RVv
NR
x

Concluzie:

4. Analiza rentabilitii capitalului

Orice entitate economic, n procesul desfurrii activitii, consum resurse financiare care
contribuie la obinerea rezultatelor financiare, pentru a fi utilizate ulterior la finanarea i autofinanarea
entitii i nemijlocit la rambursarea datoriilor acesteia.
Ca rezultat, apare necesitatea calculului unui alt indicator de rentabilitate, numit rentabilitatea
capitalului propriu, care la nivel general se determin din urmtoarea relaie:
PN
x 100%, %
CPR
unde: RCPr - rentabilitatea capitalului propriu;
P profit net (pierdere net);
CPR valoarea medie anual a capitalului propriu
RCPr =

Tendina de cretere a acestui indicator se apreciaz pozitiv, iar micorarea lui negativ.
Pentru o apreciere mai obiectiv a acestui indicator se recurge la un studiu mai detaliat, precutnduse, la urmtoarea etap de analiz influena factorilor respectivi la devierea rentabilitii capitalului
propriu, prin descompunerea formulei generale n urmtoarea relaie factorial:

RCPr =

PN
PN
=
x
CPR
CPR

P
P

A
A

P
A

A
CPR

PN
= RA x EPF x PF
P

unde: RCPr - rentabilitatea capitalului propriu;

RA - rentabilitatea activelor;
EPF - efectul prghiei financiare, calculat n baza capitalului propriu;
PF presiunea fiscal
Dup coninutul economic i gradul de dependen, rentabilitatea activelor factor calitativ i
independent, iar efectul prghiei financiare i presiunea fiscal cantitativi i dependeni.
Not: Presiunea fiscal nu depinde de entitate, ci de politica fiscal => indiferent de rezultatul
acestui factor, valoarea lui se neglijeaz.
Calculul i aprecierea influenei factorilor respectivi se efectueaz prin metoda substituiei n lan,
unde corelaia dintre factori are loc prin forma multiplicativ de legtur. Pentru aceasta se recomand
urmtorul tabel analitic.
Tabelul 31. Aprecierea factorilor respectivi la devierea
rentabilitii capitalului propriu la _______________________
RCPr = RA x EPF x PF
Nr.
Nr.
calc. subs.
1
2
1
0
2
1
3
2
4
3
Total

Indicatori (factori) corelai

RA
EPF
PF
3
4
5

RCPr %

Calculul influenei factorilor

7
x

Rezult influenei
fact., +/-, p.p
8
x

Denumirea
factorilor
x
RA
EPF
PF
x

Concluzie:

Deoarece, entitatea n cele mai dese cazuri, pentru un proces de producie nentrerupt, sau alt gen de
activitate operaional, pentru a-i lrgi activitatea sa, apeleaz la surse atrase pe termen lung, apare
necesitatea de a calcula un alt indicator de rentabilitate, numit rentabilitatea capitalului permanent, care la
nivel general, se determin din urmtoarea relaie:
P
RCP =
x 100%, %
CP
unde: RCP - rentabilitatea capitalului permanent;
P profit (pierdere) pn la impozitare;
CP valoarea medie anual a capitalului permanent, unde:
CP = CPr + DTL
Tendina de cretere a acestui indicator se apreciaz pozitiv, iar micorarea lui negativ.

Pentru o apreciere mai obiectiv a acestui indicator se recurge la un studiu mai detaliat, precutnduse, la urmtoarea etap de analiz influena factorilor respectivi la devierea rentabilitii capitalului
permanent, prin descompunerea formulei generale n urmtoarea relaie factorial:
P
P
A
P
A
RCP =
=
x
=
x
= RA x EPF
CP
CP
A
A
CP
unde: RCP - rentabilitatea capitalului permanent;
RA - rentabilitatea activelor;
EPF - efectul prghiei financiare, calculat n baza capitalului permanent;
Dup coninutul economic i gradul de dependen, rentabilitatea activelor factor calitativ i
independent, iar efectul prghiei financiare cantitativ i dependent.
Calculul i aprecierea influenei factorilor respectivi se efectueaz prin metoda substituiei n lan
unde corelaia dintre factori are loc prin forma multiplicativ de legtur. Pentru aceasta se recomand
urmtorul tabel analitic.
Tabelul 32 Aprecierea factorilor generali la devierea
rentabilitii capitalului permanent la entitatea ____________________
RCP = RA x EPF
Nr.
Nr.
calc. subs.
1
2
1
0
2
1
3
2
Total

Indicatori (factori) corelai

RA
EPF
3
4

RCP %

Calculul influenei factorilor

Rezult influenei
fact., +/-, p.p
7

Denumirea
factorilor
8
x
RA
EPF
x

Concluzie:

Tema 7 Analiza situaiei financiare

1.
2.
3.
4.

Analiza structurii activelor;

Analiza activelor nete;
Analiza activelor circulante nete;
Analiza lichiditii bilanului

1. Analiza structurii activelor

Analiza situaiei patrimoniale presupune examinarea activelor, bunurilor de care poate dispune o
entitate, indiferent de sursele de formare ale acestora. Analiza patrimoniului parcurge mai multe etape.

La prima etap de analiz, n baza datelor din Bilanul, anexa nr. 1 a Situaiei financiare, se
precaut modificarea patrimoniului la valoarea real dup structur, aplicnd metodele de calcul pe
vertical i orizontal, reieind din urmtoarea relaie:
PVR = AI + AC, unde:
PVR patrimoniu la valoarea real;
AI active imobilizate;
AC active circulante.
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
Tabelul 33. Diagnosticul i estimarea patrimoniului entitii la valoarea real
dup structur n dinamic la entitatea __________________
Activ
A
1.1 Imobilizri necorporale
1.2 Imobilizri corporale
1.3 Active biologice imobilizate.
1.4 Investiii financiare pe termen lung.
1.5 Investiii imobilizate
1.6 Creane i avansuri acordate TL
1.7 Alte active imobilizate
Total cap.I (130)
2.1 Stocuri
2.2 Creane comerciale calculate
2.3 Alte creane curente
2.4 Numerar
2.5 Investiii financiare curente
2.6 Alte active circulante
Total cap.II
(300)
Total active
(310)

Semn
La finele
conven
anului precedent
ional.
Suma, lei
P,%
B
1
2
Cap.I Active imobilizate:
IN
IC
ABI
IFTL
IIB
CATL
AAI
AI
Cap.II Active circulante:
S
CCC
ACC
N
IFC
AAC
AC
TA
100

La finele
anului curent
Suma, lei
P,%
3
4

100

Abaterea,
+/lei
p.p
5
6

Sursa: Bilanul, anexa nr. 1 a Situaiei financiare

Concluzie:

Tendina de cretere a activelor cu un ritm mai lent, comparativ cu ritmul de cretere mai exagerat a
veniturilor din vnzri se apreciaz pozitiv, condiionnd sporirea numrului de rotaie a activelor,
micorarea coeficientului de nzestrare a entitii cu active i accelerarea duratei de rotaie a acestora,
ceea ce se apreciaz pozitiv.
Aceasta rezult din urmtoarele relaii:

Vv
= NR
A
unde: NR - numrul de rotaie a activelor;
A
= Kinz A
Vv
unde: Kinz A - coeficientului de nzestrare a entitii cu active;
A x 360 zile (90)
= DR
Vv
unde: DR - durata de rotaie a activelor
Calculul i aprecierea acestor indicatori se efectueaz n urmtorul tabel analitic.
Tabelul 34. Calcul indicatorilor de rotaie a activelor la entitatea_____________
Indicatori
A
1. Venituri din vnzri , lei
2. Valoarea medie a activelor, lei
3. Numrul de rotaie a activelor, rotaii
4. Coeficientului de nzestrare a entitii cu active, ori
5. Durata de rotaie a activelor, zile

Anexa/
Cod rd.
B
2/010
1/310
x
x
x

Anul
precedent
1

Anul
curent
2

Abaterea,
+/3

Ritmul
creterii, %
4

Sursa: Bilanul, anexa nr. 1 i Situaia de profit i pierdere, anexa nr. 2 a Situaiei financiare

2. Analiza activelor nete

Patrimoniul unei entiti poate fi analizat nu numai la valoarea real, ci i la valoarea net, care dup
coninut poate fi determinat prin dou metode de calcul.
Astfel, la a doua etap de analiz, aplicnd prima formul de calcul, patrimoniul la valoarea net,
reprezint bunurile de care poate dispune entitatea formate numai din surse proprii. Pentru aceasta se
utilizeaz urmtoarea relaie factorial:
PVN = (AI + AC) (DTL + DC) = CPr, unde:
PVN patrimoniu la valoarea net;
AI active imobilizate;
AC active circulante;
DTL datorii pe termen lung;
DC datorii curente;
CPr capital propriu.
Dup sensul aciunii, patrimoniul la valoarea real i elementele sale de formare (AI i AC) sunt
factori cu aciune direct, iar sursele atrase (DTL i DC) sunt factori cu aciune indirect.

Aplicnd cea de-a doua formul, patrimoniul la valoarea net, reprezint bunurile de care poate
dispune entitatea formate att din surse proprii, ct i atrase pe termen lung. Pentru aceasta se utilizeaz
urmtoarea relaie factorial:
PVN = (AI + AC) DC = CPr + DTL = CP, unde:
CP capital permanent.
Calculul i aprecierea acestor factori, indiferent de metoda de calcul aplicat, se efectueaz prin
metoda balanier, corelaia dintre ei efectundu-se prin forma aditiv de legtur.
Pentru aceasta se recomand urmtorul tabel analitic.
Tabelul 35. Calculul i aprecierea factorilor respectivi la devierea
activelor nete la entitatea __________________
Indicatori

Cod rd.

A
1. Active, total
1.1 Active imobilizate, total
1.2 Active circulante, total
2. Datorii, total
2.1 Datorii pe termen lung, total
2.2 Datorii curente, total
3. Active nete (capital propriu)

B
310
130
300
x
440
580
390

Anul
precedent
1

Anul
curent
2

Abaterea,
+/3

Rezultatul
influenei, +/4

Sursa: Bilanul, anexa nr. 1 a Situaiei financiare

Concluzie:

Pentru o apreciere mai obiectiv a acestor rezultate se recurge la analiza patrimoniului la valoarea
net dup structur, aplicnd metodele de calcul pe vertical i orizontal, pentru a stabili care este cota
de contribuie a fiecrui compartiment la creterea sau micorarea acestuia.
Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic
Tabelul 36. Diagnosticul i estimarea patrimoniului entitii la valoarea net
dup structur n dinamic la entitatea_____________________

Activ

1
1. Active imobilizate
2. Active circulante
Total active

Perioada
La
La
finele finele
anului anului
preced curent
2

Datorii

4
1. Datorii termen lung
2. Datorii curente
Total datorii

Sursa: Bilanul, anexa nr. 1 a Situaiei financiare

Concluzie:

Perioada
La
La
finele
finele
anului
anului
preced
curent
5

Active nete
La finele
La finele
anului
anului
preced
curent
Suma, P, Suma, P,
lei
%
lei
%
7
8
9
10

100

100

Abaterea,
+/lei

p.p

11

12

3. Analiza activelor circulante nete

Active circulante nete sau Fond de rulment net, reprezint echilibrul financiar stabilit ntre
patrimoniul entitii i sursele de formare ale acestuia.
n practica analitic se utilizeaz dou metode de calcul a fondului de rulment net:
1. metoda tradiional FRN = CPR + DTL AI, reprezint ce parte din capitalul permanent se
folosete la finanarea activelor imobilizate;
2. metoda netradiional FRN = AC DC, reprezint depirea activelor circulante asupra
datoriilor curente
Not: Indiferent ce metod se utilizeaz trebuie s se obin acelai rezultat.

La prima etap de analiz se precaut modificarea fondului de rulment net, att la nivel general, ct
i factorial, utiliznd urmtorul tabel analitic.
Tabelul 37. Analiza factorial a fondului de rulment net i modificarea acestuia n dinamic
la entitatea ____________________
Indicatori
A
1. Capital propriu
2. Datorii pe termen lung
3. Active imobilizate
4. Fond de rulment net (Active circulante nete)
5. Active circulante
6. Datorii curente
7. Fond de rulment net (Active circulante nete)

Anul
precedent
1

Anul
curent
2

Abaterea,
+/3

Rezultatul
influenei, +/4

Sursa: Bilanul, anexa nr. 1 a Situaiei financiare

Concluzie:

4. Analiza lichiditii bilanului

Prin noiunea de lichiditatea bilanului se subnelege capacitatea unei entiti de ai onora
obligaiile sale curente pe seama activelor circulante.
n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de calcul i analiz a indicatorilor de lichiditate,
ns cea mai des utilizat este metoda analizei expres, care const n calculul urmtorilor indicatori relativi:
1. Lichiditatea absolut LA = N/DC reprezint capacitatea unei entiti de ai onora un leu datorii
curente pe seama a 20 25 bani n numerar;
2. Lichiditatea intermediar LI = (ACS)/DC reprezint capacitatea unei entiti de ai onora un
leu datorii curente pe seama a 70 80 bani active circulante, fr a recurge la vinderea stocurilor de mrfuri
i materiale;

3. Lichiditatea curent sau total LC = AC/DC reprezint capacitatea unei entiti de ai onora
un leu datorii curente pe seama a 2,0-2,50 lei active circulante.
n baza datelor din Bilan, anexa nr. 1 a Situaiei financiare se repartizeaz activele circulante
dup gradul de lichiditate i datoriile curente dup termenul de achitare (scaden). Pentru aceasta se
recomand urmtorul tabel analitic.
Tabelul 38. Date iniiale pentru analiza indicatorilor de lichiditate la entitatea ___________________
Indicatori

Cod rd.

A
1. Active circulante, total
1.1 Stocuri
1.2 Creane comerciale i calculate
1.3 Investiii financiare curente
1.4 Numerar
1.5 Alte active circulante
2. Datorii curente, total
2.1 Datorii financiare curente
2.2 Datorii comerciale curente
2.3 Datorii calculate curente
3. Lichiditatea absolut
4. Lichiditatea intermediar
5. Lichiditatea curent (total)
Sursa: Bilanul, anexa nr. 1 a Situaiei financiare

B
300
x
x
x
x
290
580
x
x
x
x
x
x

Mrimea
teoretic
C
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
0,2 - 0,25
0,7 0,8
2,0 2,5

Anul
precedent
1

Anul
curent
2

Abaterea,
+/3

Pentru o apreciere mai obiectiv a acestor rezultate se recurge la analiza factorial, precutnd
nemijlocit factorii de influen. Astfel, la prima etap de analiz se calculeaz influena factorilor generali
prin metoda substituiei n lan, prin intermediul urmtorului tabel analitic
Tabelul 39. Calculul influenei factorilor generali la devierea
lichiditii curente (totale) la entitatea ______________
Lc = AC/DC, lei
Nr.
calc.

Nr.
subs.

1
1
2
3

2
0
1
2
Total

Concluzie:

Indicatori (factori)
corelai
AC
DC
3
4

Lc, lei

Calculul influenei factorilor

Rezult
influenei
fact., +/-, lei
7

Denumirea
factorilor
8
x
AC
DC
x