Seccin Tributaria

Operatividad Tributaria
Impuesto Temporal a los Activos Netos Ejercicio 2016
1. QU ES EL ITAN?
Mediante la Ley N 28424 se cre el
Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) aplicable a los generadores de
rentas de tercera categora sujetos al
Rgimen General del Impuesto a la
Renta, cualquiera sea la tasa a la que
estn afectos, que hubieran iniciado
sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de enero del ao gravable de su presentacin, incluyendo
las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.
El ITAN es un impuesto al patrimonio
que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva,
puede utilizarse como crdito contra
los pagos a cuenta y de regularizacin
del Impuesto a la Renta.
Incide sobre el valor de los activos
netos consignados en el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
gravable anterior, el cual es determinado de acuerdo a ciertas condiciones y deducciones indicadas en la Ley
antes sealada.
2. QUINES ESTN OBLIGADOS
A PRESENTAR EL ITAN EJERCICIO 2016?
Los contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora sujetos al
Rgimen General del impuesto a la
Renta que hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de enero del ao gravable
correspondiente a la presentacin
de la declaracin jurada del ITAN
(2016), incluidos los del Rgimen de
la Amazona, Rgimen Agrario, los
establecidos en Zona de Frontera,
etc., as como, las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos
al 31 de diciembre del 2015 superen
S/ 1 000 000, incluyendo a las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas
no domiciliadas.
Los sujetos del ITAN se encuentran
obligados a presentar una declaracin jurada en la que determinarn el
valor de sus activos netos y el monto
total del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
No estn obligados a presentar la declaracin antes mencionada:

- Los sujetos del ITAN cuyo monto

de activos netos al 31.12.2015, sin
considerar las deducciones antes
sealadas, no supere el monto de
Un Milln y 00/100 Nuevos Soles
(S/ 1 000 000).
- Los sujetos exonerados del ITAN.
No son sujetos del ITAN, los comprendidos en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) y los del
Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS).
3. QUINES SON CONSIDERADOS COMO SUJETOS EXONERADOS DEL ITAN?
Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal a los Activos Netos,
los siguientes sujetos:
a) Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los que las
han iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde
pagar (Ejercicio 2016). En este ltimo caso, la obligacin surgir en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.
En los casos de Reorganizacin de
Sociedades o Empresas, no opera
la exclusin si cualquiera de las
empresas intervinientes o la empresa que se escinda inicio sus
operaciones con anterioridad al 01
de enero del ao gravable en curso
(2016).
b) Las empresas que prestan el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentran
en proceso de liquidacin o las
declaradas en insolvencia por el
INDECOPI al 1 de enero de cada
ejercicio.
d) COFIDE en su calidad de Banco de
Fomento y Desarrollo de segundo
piso.
e) Las personas naturales, Sucesiones
Indivisas o Sociedades Conyugales
que optaron a tributar como tales,
que perciben exclusivamente Rentas de Tercera Categora generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
Fideicomisos Bancarios o Fondos
de Inversin Empresarial.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que
se refiere los artculos 18 y 19 de

la Ley del Impuesto a la Renta, as

como las personas generadoras de
rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la
Renta de manera expresa.
g) Las Empresas Pblicas que prestan servicios de administracin de
obras de infraestructura construida con recursos pblicos y que
son propietarias de dichos bienes,
siempre que estn destinados a infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de
frontera del pas, a que se refiere la
Ley N27744.
4. CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN?
La base imponible del ITAN est constituida por el valor histrico de los activos netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponde
el pago, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas por la Ley
del Impuesto a la Renta.
5. CULES SON LAS DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE?
No se considerar en la base imponible del Impuesto lo siguiente:
- Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas
sujetas al ITAN excepto las exoneradas.
- Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los
tres (3) aos.
- Las empresas de Operaciones Mltiples, deducirn el encaje exigible
y provisiones especficas por riesgo
crediticio establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros,
segn los porcentajes que correspondan a cada categora de riesgo, hasta el lmite del 100%.
- Saldo de las cuentas de existencias
y cuentas por cobrar producto de
operaciones de exportacin, en el
caso de las Empresas Exportadoras.
- Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de
Fomento (CAF), as como los derechos que se deriven de esa participacin y los reajustes del valor
de dichas acciones, que reciban

Segunda Quincena - Marzo 2016

Seccin Tributaria
en calidad de aporte de capital las
Entidades Financieras del Estado
que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.
- Activos que respaldan reservas matemticas sobre Seguros de Vida, en
el caso de las empresas de seguros
a que se refiere la Ley N 26702.
- Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el
Instituto Nacional de Cultura (INC).
- Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la prestacin de
servicios pblicos as como las
construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
- Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con
Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
- La diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable, tratndose de activos reevaluados voluntariamente por las sociedades o
empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas hasta el 31 de
diciembre del ao anterior al que
corresponda el pago.
6. CUL ES LA TASA APLICABLE
AL ITAN?
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se determina sobre la base
del valor histrico de los activos netos
de la empresa, segn balance cerrado al 31.12.2015 (Ejercicio anterior al
que corresponde el pago: Abril 2016).

Formulario Virtual N 648, versin 1.3

(Resolucin de Superintendencia N
087-2009/SUNAT), versin que puede ser utilizada por aquellos contribuyentes omisos a la presentacin de la
declaracin del PDT ITAN de ejercicios anteriores al 2016 o que deseen
presentar declaraciones rectificatorias
respecto de dichos ejercicios.
8. EN QU FORMA PUEDE SER
PAGADO EL ITAN?
El ITAN podr ser pagado al contado
o en forma fraccionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la
siguiente manera:
a) Si el sujeto del ITAN opta por el
pago al contado, ste se realizar
en la oportunidad de la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 Versin 1.3.
b) Si el sujeto del ITAN opta por el
pago fraccionado, es decir, en cuotas mensuales iguales, el monto
total del ITAN se dividir en nueve
(9) cuotas mensuales iguales, cada
una de las cuales no podr ser
menor a S/ 1.00 (Un Nuevo Sol y
0/100).
La primera cuota mensual deber ser
pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, Versin 1.3.
La presentacin de la declaracin y el
pago, sea al contado o fraccionado,
debe realizarse teniendo en cuenta el
cronograma de vencimientos de las
obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al Perodo Tributario
Marzo 2016:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO
DGITO DEL RUC

Para determinar el valor de los activos

netos debern considerarse las deducciones antes sealadas.

0
1

19 Abril 2016

21 Abril 2016

Para determinar el ITAN, deber aplicarse sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:

21 Abril 2016

14 Abril 2016

14 Abril 2016

15 Abril 2016

15 Abril 2016

18 Abril 2016

TASA
0%
0.4%

VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS

Hasta S/ 1 000 000
Por el exceso de S/ 1 000 000

Para el Ejercicio 2016 el ITAN se determinar aplicando la tasa del 0.4%

sobre la base del valor histrico de los
Activos Netos de la Empresa que exceda de S/ 1 000 000, segn balance
al 31.12.2015.
7. QU PDT DEBE UTILIZARSE
PARA EFECTUAR LA DECLARACIN Y EL PAGO DEL ITAN
EJERCICIO 2016?
Los sujetos del ITAN debern declarar
el impuesto mediante el PDT ITAN,

10 Asesor Empresarial

20 Abril 2016

9
Buenos
Contribuyentes

18 Abril 2016
0, 1, 2, 3, 4, 5,
6, 7. 8 y 9

22 Abril 2016

Si el pago al contado o de la primera

cuota se efecta con posterioridad a
la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, se deber realizar
a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual
el pago podr realizarse en efectivo
o cheque, consignando el cdigo de
tributo 3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN y
como perodo tributario 03/2016.

El pago de las ocho (8) cuotas restantes, tratndose del pago fraccionado se realizar tambin mediante el
Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, pudiendo realizarse en
efectivo o cheque, consignando como
cdigo de tributo 3038 IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
- ITAN y como perodo tributario los
siguientes:
N DE CUOTA

PERODO TRIBUTARIO

Segunda

04 2016

Tercera

05 2016

Cuarta

06 2016

Quinta

07 2016

Sexta

08 2016

Stima

09 2016

Octava

10 2016

Novena

11 2016

Para efectuar dichos pagos deber

tenerse en cuenta el Cronograma
de Vencimientos de las Obligaciones
Mensuales establecido en la Resolucin de Superintendencia N 3602015/SUNAT (31.12.2015).
Se podr pagar tambin a travs de
documentos valorados o notas de crdito negociables, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn
corresponda.
La presentacin y el pago del ITAN, se
har en los siguientes lugares:

PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES

En los lugares fijados por la

SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs
de SUNAT Virtual.

MEDIANOS
Y PEQUEOS
CONTRIBUYENTES

En las Sucursales o Agencias

Bancarias autorizadas a recibir los mencionados formularios y pagos o a travs de
SUNAT Virtual.

IMPORTANTE
En el caso que el importe total a pagar
de la declaracin del ITAN fuese igual
a cero (00), sta se presentar solo a
travs de SUNAT Virtual.
El pago con nota de crdito negociable o con documento valorado solo
se podr efectuar en la Oficina de
la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado.
9. EN QU FORMA SE UTILIZA
EL PAGO DEL ITAN COMO
CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA?
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado, es decir, cuando
la deuda tributaria generada por el

Seccin Tributaria
mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago o su compensacin, se podr utilizar como crdito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios Marzo a
Diciembre 2016, y siempre que se acredite el Impuesto
hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos
a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularizacin del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2016.
En el caso de pagos extemporneos, el monto que se utiliza como crdito contra los P/A/C o con los de Regularizacin del Impuesto a la Renta, no deben incluir los intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tributario por pagos extemporneos.
La aplicacin de los pagos del ITAN se har de la siguiente
forma:
MES DE PAGO DEL
ITAN

SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IR

CORRESPONDIENTE A LOS SIGUIENTES PERIODOS
TRIBUTARIOS

Abril

Desde Marzo a Diciembre

Mayo

Desde Abril a Diciembre

Junio

Desde Mayo a Diciembre

Julio

Desde Junio a Diciembre

Agosto

Desde Julio a Diciembre

Setiembre

Desde Agosto a Diciembre

Octubre

Desde Setiembre a Diciembre

Noviembre

Desde Octubre a Diciembre

Diciembre

Noviembre y Diciembre

Para efecto del crdito, slo se considerar el impuesto

efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del
P/A/C del Impuesto a la Renta contra el cual podr ser
aplicado.
El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento, slo podr ser aplicado como crdito contra los P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el P/A/C
correspondiente al perodo tributario Diciembre 2016.
La aplicacin contra el Pago de Regularizacin del Impuesto a la Renta, slo se podr utilizar como crdito el ITAN
pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde.
10.QU OCURRE CON LOS PAGOS DEL ITAN NO
UTILIZADOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA NI CONTRA EL PAGO
DE REGULARIZACIN?
Si luego de acreditar el pago del ITAN contra los P/A/C
mensuales (PDT N 621: IGV Renta Mensual - Casilla
N 328: Impuesto Temporal a los Activos Netos - Ley N
28424 y/o contra el Pago de Regularizacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio por el cual se pago el ITAN quedar
un saldo no aplicado, este saldo podr ser devuelto, mediante la presentacin del Formulario N 4949.
Este derecho ser ejercido por parte del contribuyente, luego
de presentada la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, correspondiente. Para proceder a la devolucin del
ITAN, el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria
o el menor impuesto obtenido sobre la base del Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
La devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de
sesenta (60) das de presentada la solicitud, vencido dicho
plazo el solicitante podr considerar aprobada su solicitud.

El ITAN efectivamente pagado con posterioridad a la Regularizacin del Impuesto a la Renta no es susceptible de
devolucin, por cuanto los pagos del ITAN son deducibles
slo para la determinacin de la Renta Neta de Tercera
Categora del ejercicio al cual corresponde dicho tributo.
11.QU OCURRE SI NO SE CUMPLE CON PRESENTAR LA DECLARACIN DEL ITAN EN SU OPORTUNIDAD, ESTANDO OBLIGADO?
El hecho de no presentar el PDT N 648 ITAN, se configura como una infraccin tipificada en el Numeral 1) del
artculo 176 del Cdigo Tributario, esto es por No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
La sancin que se aplica a este tipo de infraccin es una
Multa equivalente a 1 UIT, sujeta al Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), la cual
considera como forma de subsanar la infraccin: Presentando la declaracin jurada correspondiente si
omiti presentarla.
Si el contribuyente subsana la infraccin en forma voluntaria, es decir, antes que surta efecto la Notificacin de la
SUNAT en que se le indica al infractor que ha incurrido en
infraccin, las rebajas son las siguientes:
Con pago de Multa: Rebaja del 90%
Sin pago de Multa: Rebaja del 80%

Determinacin de la Multa Rebajada:

Multa: 1 UIT

S/

Rebaja: 90%

3 950
(3 555)

Multa Rebajada

S/

395

A la multa rebajada se le debe agregar los intereses moratorios desde el da siguiente en que se cometi la infraccin, hasta la fecha de pago, inclusive.
El inters diario vigente es de 0.04%.
El pago de la multa debe efectuarse utilizando la Gua de
Pagos Varios, consignando la siguiente informacin:
- Marcar con X la casilla de MULTAS.
- Nmero de RUC.
- Perodo Tributario: 03-2016
- Cdigo de la Multa: 6041.
- Importe a Pagar: S/ 395 + Intereses Moratorios.
- Cdigo de Tributo Asociado: 3038.

x
2 0 5 3 7 3 8 0 8 3 2
03 2016
6041
395.00
3038

Segunda Quincena - Marzo 2016 11

Seccin Tributaria
Determinacin de la Base Imponible:

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1
PAGO DEL ITAN AL CONTADO
La empresa LA EXCELENCIA S.A. con RUC N
20184956772, contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, por sus niveles de activos netos del
Ejercicio 2015, se encuentra obligada a la presentacin y
pago del ITAN 2016, el cual lo va a realizar al contado.
Nos consulta cmo determinar el monto del ITAN y cmo
llenar el Formulario Virtual N 648
Los datos que nos proporciona son los siguientes:
Monto de los Activos Netos al 31.12.2015: S/ 7 640 000
Maquinarias adquiridas en el 2014
: S/
680 000
SOLUCIN:
El contribuyente est obligado al pago del ITAN (Vencimiento: 21.04.2016), por cuanto el valor de sus activos
netos al 31.12.2015 son superiores a S/ 1 000 000.
Determinacin del ITAN
Activos Netos al 31.12.2015
S/ 7 640 000
( - ) Maquinarias adquiridas en el 2014
(680 000)
Base Imponible del ITAN
S/ 6 960 000
Aplicacin de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
Hasta S/ 1 000 000
Exceso de S/ 1 000 000

TASA

BASE IMPONIBLE

0%

S/ 1 000 000

0.4%

S/ 5 960 000

MONTO DEL ITAN 2016:

Determinacin de la Deuda:

6 960 000
23 840
0
23 840
1
23 840
0
0
0
0
23 840
23 840
23 840

ITAN
S/

00

S/ 23 840
S/ 23 840

Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual N

648, Versin 1.3
Identificacin del Contribuyente:

20184956772

7 640 000
0
680 000
6 960 000
6 960 000

LA EXCELENCIA S.A.

4638131
2016

CASO N 2
PAGO DEL ITAN EN FORMA FRACCIONADA
La empresa LA PLANICIE S.A. con RUC N 20185616343,
contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, est obligada a declarar y pagar el ITAN 2016 (Vencimiento: 21.04.2016), el cual lo va a realizar en forma
fraccionada. Nos pregunta cmo determinar el monto del
ITAN y cmo llenar el Formulario Virtual N 648, los datos
que nos proporciona son los siguientes:
Monto de los Activos Netos del Ejercicio 2015: S/ 8 900 000
Maquinaria adquirida en el 2014

: S/

650 000

Participaciones en la Empresa Poderosa S.A.: S/ 380 000

SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa La Planicie S.A. la misma est obligada al pago del ITAN por
cuanto el valor de sus activos al 31.12.2015 es superior
a S/ 1 000 000.

Clculo de la Casilla 105:

0
680 000
0
0
0
0
0
0

Activos Netos al 31.12.2015

(650 000)

(-) Participaciones en la empresa Poderosa S.A.

(380 000)

Base Imponible del ITAN

APLICACIN DE LA TASA:
ACTIVOS NETOS

Hasta S/ 1 000 000

S/ 8 900 000

(-) Maquinaria adquirida en el 2014

680 000

12 Asesor Empresarial

Determinacin del ITAN

Exceso de S/ 1 000 000

MONTO DEL ITAN 2016:

S/ 7 870 000

TASA

BASE IMPONIBLE

0%

S/ 1 000 000

ITAN
S/ 0.0

0,4%

S/ 6 870 000

S/ 27 480
S/ 27 480

Seccin Tributaria
Determinacin de las Cuotas Mensuales
Cuota
Mensual

Monto del ITAN 2016

Cuota Mensual =

S/27 480
9

Determinacin de la Deuda:
=

S/ 3 053
7 870 000
27 480
0
27 480
2
3 053
0
0
0
0
3 053
3 053

S/ 3 053

Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual N

648, Versin 1.3
Identificacin del Contribuyente:

3 053
20185616343

LA PLANICIE S.A.

4324863
2016

Qu pasa si el contribuyente no cumple con presentar

la declaracin del ITAN en la fecha de vencimiento que
le corresponde, es decir hasta el 21 de abril del 2016?
El contribuyente cumple con subsanar la infraccin, presentando el PDT Virtual el da 25 de abril del 2016, pero
no cumple con cancelar la multa correspondiente, la cual
la va cancelar el 29.04.2016.
En este caso tenemos que el contribuyente ha cometido
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 176
del cdigo Tributario: No presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos

Clculo de la Casilla 105:

380 000
650 000
0

Para esta infraccin la sancin es una multa equivalente

a 1 UIT, es decir S/ 3 950. Asimismo para esta sancin el
infractor se puede acoger al Rgimen de Gradualidad de
Sanciones.

Como el contribuyente subsan la infraccin voluntariamente sin pago de la multa, le corresponde una rebaja del
80%, resultando lo siguiente:

Multa (1 UIT)

Rebaja (80% de S/3 950)

Multa rebajada

A dicho monto se le debe aplicar los intereses moratorios, desde el da siguiente en que se cometi la infraccin
(22.04.2016), hasta la fecha de pago (29.04.2016), inclusive:

0
0

0
1 030 000

Multa rebajada

S/

3 950
(3 160)

S/

S/

790

790

Intereses (0,32%) (*)

Determinacin de la Base Imponible:

Multa actualizada

S/

3
793

(*) Del 22.04.2016 al 29.04.2016: 8 das por 0,04% = 0,32%

8 900 000
0
1 030 000
7 870 000
7 870 000

El pago de la multa se realizar utilizando la Gua de Pagos Varios, consignando al siguiente informacin:
Marcar con X la casilla

: MULTAS

Anotar el nmero de RUC

: 20185616343

Anotar el perodo tributario

: 03-2016

Anotar el cdigo de la multa : 6041

Importe a pagar

: 793

Cdigo del tributo asociado : 3038

Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Marzo 2016 13