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C ES A G

Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion

Institut Suprieur de Comptabilit,

Master Professionnel en

de Banque et de Finance

Comptabilit et Gestion Financire

(ISCBF}

(MPCGF)

Promotion 4
(2009-2011)

AG
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C
Mmoire de fin de Formation

-B

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de la Pratique de 1'Audit interne dans une ~


l banque : cas de la Banque de 1'Habitat du Mali
f Analyse

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Prsent par :

Dirig par :

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! Mlle Korotoumou KONE

Mr. ISSIAKA Ali Samba

Chef de Dpartement Licence


ISCBF-CESAG

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Octobre 2011

Analyse de la pratique tle l'Audit iuteme dans une banque:

CliS

de la Banque de l'habitat du Mali

Ddicace
A mes parents pour les conseils et les multiples sacrifices consentis durant ces annes
d'tudes. Que Dieu les protge et que la russite soit toujours ma porte pour que je
puisse les combler de bonheur.

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de La pratique de l'A udit intem e dtms une banque: cas de lt1 Banque tle l'habitat tlu Mali

REMERCIEMENTS

J'adresse mes vifs remerciements et ma profonde gratitude :


):>

Monsieur Moussa Yazi, Directeur de l'Institut Suprieur de Comptabi lit, de


Banque et de Finance (ISCBF) du CESAG et tout le personnel dudit Institut pour
la qualit du service durant mon sjour acadmique.

):>

Monsieur Ali Samba ISSIAKA, mon encadreur pour avoir accept de diriger ce
travail. Ses conseils et orientations ont fortement amlior la qualit de ce mmoire.

):>

Au corps professoral du Master Comptabilit et Gestion Financire, promotion 4

(2009-20 Il) pour la qualit des enseignements et la pertinence de leurs conseils.

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):>

Le personnel de la Direction Contrle Gnral et Audit interne de la BHM MALI


pour son accueil, ses conseils et son soutien l'aboutissement de ce travail.

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):>

Monsieur Dramane SIDIBE, Contrleur de Gestion de la BHM pour ses

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orientations et ses conseils.

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):>

Mon oncle, mes tantes, mes frres, mes cousins et cousines pour leurs soutien et

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encouragement.
Les familles SACKO et

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):>

KEITA pour leur accueil et leur soutien durant mes

premiers jours Dakar.


):>

Enfin tous ceux dont les noms n'ont pu tre cits, et qui ont uvr dans quelques

circonstances que ce soit la ralisation de ce travail, qu' ils trouvent ici

ii

1'expression de ma gratitude.

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), !SCBF- CESAG-DAK.AR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dtms une banque: cas de la Banque de l'llabitat du Mali

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS

BCEAO

:Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest

BHM

:Banque de l'Habitat du Mali

CESAG

: Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion

coso

: Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission

CSLP

: Cadre Stratgique de Lutte contre Ja Pauvret

DG

: Direction Gnrale

DRH

:Direction des Ressources Humaines

: Feuille de Rvlation et d'Analyse des Problmes

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FRAP

:Feuille d'analyse des Risques

lAS

: International Accounting Standard

liA

: Institute of internal Auditors

IFACI

: Institut Franais de l'Audit Interne

QCl

: Questionnaire de Contrle Interne

SAI

: Service d'Audit Interne

SCPCE

: Socit des Chques Postaux et des Caisses d'Epargne

TF fA

: Tableau des Forces et faiblesses Apparentes

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FRAR

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UEMOA : Union Economique et Montaire Ouest Africaine

UMOA

: Union Montaire Ouest Africaine

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1
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Koro10umou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de I'A utlil itrteme dans 1111e banque: CliS de la Banque de l'habitat du Mali

LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX


TABLEAUX
Tableau 1 : Comparaison entre audit interne et contrle de gestion ................................... 17
Tableau 2 : Comparaison Audit interne versus Audit externe ............................................ 18
Tableau 3 : Synthse Audit interne et Contrle interne ...................................................... 21
Tableau 4 : Rattachement hirarchique des auditeurs internes .................................... 23
Tableau 5 : Etat de suivi de la mise en uvre des recommandations ................................. 71
Tableau 6 :Plan d'action ..................................................................................................... 77

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FIGURES

Figure 1 : Modle d'analyse ................................................................................................ 42

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Koroloumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), 1SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse fie la pratique fie l'Audit intem e dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

LISTE DES ANNEXES


Annexe 1 : Organigramme de la BHM ............................................................................... 83
Annexe 2 : Modle de feuille de travail .................. ............................................................ 84
Annexe 3 : Modle de fe uille de rvlation et analyse de problme ................................... 85
Annexe 4 : Guide d'Entretien.............................................................................................. 86

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 /), JSCBF- CESAG-DAKA R-SENEGAL

Aualyse de la pratique de l 'A udit intem e llaus 1111e banque: cas de la Bauque de l'habitat du Mali

TABLE DES MATIERES


DEDICACE ........................................... .................................................. .i
REMERCIEMENTS ......................................... .............................................................. ...... ii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ....................................................................... iii
LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX .................................................... ... ..................... iv
TABLE DES MATIERES ................................................................................................... vi
INTRODUCTION GENERALE..................................................... ............... .............. ......... 1
PREMIERE PARTIE: CADRE THEORIQUE .................................................................... 6

1.1.

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Chapitre 1 :Fondements de l'Audit interne ...................................................................... 8


Dfinition, Objectifs, Missions et Champ d'application de l'Audit interne ....... 8
Dfinition de 1'Audit interne ....................................................................... 8

1.1.2.

Objectifs de 1'audit interne .......................................................................... 9

1.1.3.

Missions de 1'Audit interne ..... .... .............................................................. 10

1.1.4.

Champ d' application ................................................................................. Il

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Comprhension thorique de l'activit d'Audit interne .................................... 12


Une profession norme .............................................................................. 13

1.2.1.

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1.2.

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1.1.1.

1.2.1.1. Pourquoi les normes ................. .................... .......................................... 13


1.2. 1.2. Normes d'Audit interne ......................................................................... 13
1.2. 1.3. Code de dontologie .................................. ........... ........................... ...... 14
1.2.2.

Les fonctions voisines de l'audit interne ................................................... 15

1.2.2.1. Audit interne et contrle de gestion ............................... ........................ 16


1.2.2.2. Audit interne et Audit externe ................................................................ 17
1.2.2.3. Audit interne et Inspection ..................................................................... 18
1.3.

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Primtre d'intervention de 1'Audit interne ...................................................... 19


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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), /SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l 'Audit inteme dans une banque : cas de la Banque de l'habitat du Mali

1.3.1.

Audit interne et Gouvernement d'entreprise ............................................. 20

1.3.2.

Audit interne et Risk management ............................................................ 20

1.3.3.

Audit interne et Contrle interne ............................................................... 20

1.4.

Organisation de l'activit d'Audit interne ........................................................ 22

1.4.1.

Rattachement hirarchique de la fonction d'audit interne ......................... 22

1.4.2.

Gestion des auditeurs internes ................................................................... 23

1.4.3.

Moyens d'organisation d'un Service d'Audit interne ............................... 24

1.4.3. 1. La charte d'Audit interne ....................................................................... 24

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1.4.3.2. La cartographie des risques .................................................................... 26
1.4.3.3. Le plan d'Audit interne .......................................................................... 26

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1.4.3.4. Le dossier d'Audit interne ........................................... .......................... 27

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1.4.3.5. Le manuel d'Audit interne ..................................................................... 28

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1.4.3.6. Le manuel de procdure ......................................................................... 28

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Chapitre 2: Pratique de l'Audit interne dans une Banque .............................................. 30

EQ

Processus de conduite d'une mission d'audit interne bancaire ......................... 30

2.2.

Phases d' une mission d'audit interne ................................................................ 30

2. 1.

2.2.1.

La phase de prparation ............................................................................. 30

2.2.2.

La phase d'excution ou de ralisation ...................................................... 32

2.2.3.

La phase de conclusion .............................................................................. 34

2.3.

Les outils techniques de l'audit interne ............................................................ 35

Chapitre 3 : Mthodologie de la recherche ...................................................................... 41


3. 1.

Le Modle d'analyse ......................................................................................... 41

3.2.

Les outi ls de collecte et d'analyse des donnes ................................................ 42


vii

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse ile la pratique ile l'Audit inteme dans une banque : cas de la Banque de l'habitat du Mali

3.2.1.

Les outils de collecte de donnes .............................................................. 43

3.2.1.1. L' Interview ............................................................................................ 43


3.2.1.2. L'Analyse documentaire ........................................................................ 43
3.2.1.3. L'Observation ........................................................................................ 43
3.2.2.

Outils d' analyse des donnes ..................................................................... 44

3.2.2.1. Le Questionnaire du Contrle Interne .................................................... 44


3.2.2.2. Le Tableau d'Identification des Risques ............................................... 44
3.2.2.3. Le Tableau de Forces et Faiblesses Apparentes (TF fa) ........................ 44

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3.2.2.4. Tests de conformit ................................................................................ 45
DEUXIEME PARTIE: CADRE PRATIQUE DE L' ETUDE ........................................... 47

4.1.

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Chapitre 4: Prsentation de la Banque de l' Habitat du Mali (BHM) ............................. 49


Prsentation gnrale ........................................................................................ 49

IO

Historique .................................................................................................. 49

4.1.2.

Missions de la BHM .................................................................................. 50

4.1.3.

Partenariats ................................................................................................ 51

TH

4.1.1.

EQ

4.2 Le systme de gouvernance de la BHM ............................................................... 51


4.2.1.

L'Assemble Gnrale des Actionnaires ................................................... 52

4.2.2.

Le Conseil d'Administration ..................................................................... 52

4.3

Structure organisationnelle ............................................................................... 52

4.3.1

La Direction Gnrale ............................................................................... 52

4.3.2

La Direction Comptable et Financire ....................................................... 53

4.3.3

La Direction des Ressources Humaines .................................................... 54

4.3.4

La Direction de la clientle et du rseau .................................................... 54


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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), /SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit iutem e dans une banque : cas de la Banque de l'habitat du Mali

4.3.5

Le Dpartement des systmes d'information ............................................ 55

4.3 .6

La Direction des risques et du contentieux ................................................ 56

4.3.7

Le Dpartement Technique ....................................................................... 57

4.4

Structure organisationnelle de la Direction Contrle Gnral et Audit Interne 57

4.4.1

Le rattachement ......................................................................................... 57

4.4.2

Le Dpartement Audit interne ................................................................... 57

4.4.3

Le Dpartement d'Inspection gnrale ...................................................... 58

Chapitre 5: Description des procdures de la pratique de l'Audit interne la BHM ..... 59

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5.1.

Les principales missions et responsabilits assignes au Dpartement d'audit

interne de la BHM ....................................................................................................... 59


Les principales missions ............................................................................ 59

5.1.2.

Les responsabilits assignes au Dpartement d'audit interne .................. 60

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Les moyens et outils utiliss par le Service d'Audit interne de la BHM ......... 60

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5.2.

-B

5.1.1.

Les moyens utiliss .................................................................................... 60

5.2.2.

Les moyens techniques .............................................................................. 6 1

5.2.3.

Les outils techniques utiliss ..................................................................... 62

5.3.

EQ

5.2.1.

La dmarche d'une mission d'audit interne la BHM .................................... 64

5.3.1.

La phase de prparation ............................................................................. 64

5.3 .2.

Phase de ralisation ou travail de terrain ................................................... 65

5.3.3.

Phase de conclusion................................................................................... 66

Chapitre 6 : Analyse de la pratique de 1'Audit interne la BHM ................................... 68


6.1.

Diagnostic de la fonction d'Audit interne de la BHM ...................................... 68

6.1.1.

Les forces de 1'Audit interne de la BHM .................................................. 68


ix

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'A udit interne dans une banque: cas de La Banque de l'habitat du Mali

6.1.1.1. Les forces au plan technique ....................... ........................................... 68

6.1.1.2. Les forces au plan mthodologique ....................................................... 71


6.1.2.

Les faiblesses de l'Audit interne de la BHM ............................................. 72

6.1.2.1. Les faiblesses d'ordre organisationnel.. ................................................. 72


6.1.2.2. Les faiblesses techniques ....................................................................... 74
6.1 .2.3. Les faiblesses mthodologiques .... ............... .......................................... 74
6.2.

Recommandations ............................................................................................. 75

6.2.1.

Recommandations en vue de consolider les acquits de l'Audit interne .... 75

6.3.

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6.2.2.

Recommandation en vue d'amliorer la performance de l'Audit interne. 76

Proposition de plan d'action ............................................................................. 77

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CONCLUSION GENERALE ............................................................................................. 79

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ANNEXES .......................................................................................................................... 82

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BIBLIOGRAPHIE .............................................................................................................. 89

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

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INTRODUCTION GENERALE

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Aualyse de la pratique de l'Audit iuteme daus une bauque : cas de la Banque de l'habitat du Mali

Le secteur bancaire et financier de l'Union Economique et Montaire Ouest Africaine


(UEMOA) a connu une fulgurante volution au cours de ces deux dernires dcennies.
Cette transformation a dbut avec une premire srie de rformes bancaires, suite la
vague de faillites bancaires des annes 1980. L'intensification de la concurrence et les
avances technologiques dans le secteur bancaire, corollaire de la globalisation de la
finance mondiale, ont galement contribu la densification du rseau bancaire ouest

1
1

africain.
Cependant, l'activit bancaire reste difficile (Gouverneur H. Konan. BANI, 10 janvier
1994) dans les pays de l'UEMOA, notamment en raison de la non application des normes
financires

internationales.

Aux

vnements

majeurs

externes

imprvisibles

et

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difficilement contrlables s'ajoutent les faits internes.


Les banques font face alors un environnement socioconomique de plus en plus difficile,
malgr les restructurations mises en place par la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de

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l'Ouest (BCEAO) dans le but de leur permettre de mieux grer leur environnement

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travers la matrise des diffrents risques afin de contribuer l'accroissement du potentiel

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conomique.

Ainsi, le Mali, pays de 1'UEMOA, a connu des difficults certaines, notamment la

bancaire.

EQ

dprciation de la qualit du portefeuille et la stagnation des activits de son systme

Ces difficu lts ont amen les autorits entreprendre la restructuration de certains
tablissements bancaires, la mise en place d'un programme d'ajustement du secteur
financier, et la ratification par le Parlement malien de deux textes de loi relatifs aux affaires
bancaires au sein de l'Union montaire ouest-africaine (UMOA).

Il s'agit notamment de la ratification du trait sur les statuts de la Banque centrale des
Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO) et du protocole relatif aux privilges et immunits
de la BCEAO. Ceux-ci engendreront le renforcement de l'efficacit de la politique

1
1

montaire, la stabilit du systme bancaire et financier et la poursuite de la modernisation


du cadre institutionnel conformment aux directives de l'UEMOA et de la BCEAO.

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4{2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans tme banque: cas tle la Banque de l'habitat du Mali

En effet, face aux difficults rencontres par les banques, la commission bancaire a
renforc la rglementation bancaire en leur faisant obligation, dans sa circulaire N 102000/CB du 23 juin 2000, de se doter d'un Service d'Audit interne efficace et adapt leur
organisation, la nature et au volume de leurs activits ainsi qu'aux risques auxquels elles
sont exposes.
Ces rglementations visent essentiellement garantir la solvabilit et la liquidit des
banques, la protection des biens des cl ients et de manire gnrale, la scurit du systme
bancaire dans son ensemble.
Les banques, dans l'exercice de leurs activits, sont exposes et confrontes de nombreux
risques. Ainsi, les risques de march, de transfert, de taux d'intrts, de liquidit,

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oprationnels, de crdits, etc. (Ble 2) sont devenus des facteurs inhrents aux activits du
secteur financ ier et bancaire.

A l' instar de toutes les banques, la Banque de l'Habitat du Mali (BHM) est confronte aux

-B

mmes risques qui peuvent avoir pour consquences :

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la non-atteinte de ses objectifs de croissance;

IO

la perte d'opportunit de performance;

et une potentielle banqueroute de 1'institution.

EQ

les licenciements de salaris;

TH

la ralisation de pertes financires ;

Face cette monte des risques inhrents aux activits bancaires, les solutions suivantes
sont envisageables en vue d'une meilleure gestion des risques :
la cration d' un Service ou d'un Dpartement d'Audit interne;
le recrutement d'auditeurs internes comptents;
l'externalisation de la Fonction d'audit interne;
la mise en place d'un dispositif de contrle interne efficace;
et l'laboration d'une cartographie des risques.
Parmi ces solutions, celles que nous jugeons pertinentes retenir sont :

1
1
1

la cration d'un Service d'Audit interne performant;


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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

1
1

1
1

Analyse de la pratique de I'Autlit i11teme dans une banque: cas de la Ballque de l 'habitat du Mali

et la mise en place d'un dispositif de Contrle interne efficace.


Il est alors lgitime de poser la question suivante : comment se pratique l'Audit interne
au sein d'une banque? C'est cette proccupation qui constitue le point focal de notre
recherche et que nous souhaitons rsoudre en vue d'y apporter d'ventuelles contributions.
Ce qui nous amne nous poser les questions spcifiques suivantes :
quel est le rle d'une fonction d'Audit interne au sein d'une banque?
quels sont les dispositifs prudentiels imposs 1'activit bancaire ?
la pratique de l'audit interne intgre-t-elle les dispositions rglementaires de la

quelles sont les difficults rencontres par 1' audit interne dans la mise en uvre de

AG
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ces mesures ?

quelles sont les mthodes modernes prconises pour le management des risques au
sein des tablissements de crdit ?

-B

1
1

commission bancaire de l'UMOA?

la pratique de l'Audit interne dans une banque : cas de la Banque de l'Habitat du


Mali (BHM) .

TH

IO

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Afin de donner des rponses ces interrogations, notre thme portera sur : l'analyse de

EQ

L'objectif principal de cette tude est d'analyser la pratique de l'Audit interne au sein de
la Banque de l'Habitat du Mali (BHM) dans le but de faire des recommandations et de

proposer un plan d'action de mise en uvre des ces recommandations.

Pour atteindre cet objectif, nous allons :

1
1

1
1
1
1

faire une revue de littrature sur les fondements de l'Audit interne bancaire;
confronter la pratique actuelle de 1' audit interne la BHM notre revue de
littrature ;
dgager les forces et les faiblesses de l'audit interne au sein de la BHM;
faire des recommandations pour amliorer la performance de ce dispositif en vue
d'une matrise des risques affrents l'activit bancaire.
proposer un plan d'action de mise en uvre des recommandations.

4
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit intem e dans une banque : cas de la Banque de l'habitat du Mali

De cette tude se dgage un triple intrt:

pour la ba nque: cette tude va permettre aux auditeurs internes de la BHM


d'acqurir des connaissances et des techniques modernes d'Audit interne en vue
d'tre efficaces, et rigoureux dans l'exercice de leur fonction.
Cette tude leur apportera galement des informations supplmentaires et dtailles
sur les forces et les faiblesses du dispositif de contrle interne de la BHM.

P our nous-mmes : Ce travail nous permettra non seulement d'accomplir une


obligation acadmique, mais aussi de concilier notre connaissance thorique avec la
pratique et de se familiariser avec les techniques d' audit interne notamment

l'valuation des risques oprationnels.

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Pour atteindre nos diverses proccupations, notre travail sera structur en deux parties.

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-B

La premire partie porte sur la revue de littrature et s'articule autour de trois chapitres.
Dans le premier chapitre, nous aborderons les thories de l'audit interne puis dans le

IO

second, il sera question de la pratique de l'audit interne dans une banque et enfin, nous

TH

dclinerons notre mthodologie de recherche dans le troisime chapitre.

trois chapitres.

EQ

La deuxime partie consacre au cadre empirique de l'tude, se compose galement de

Nous prsenterons ainsi, dans le chapitre quatrime, la BHM, l'entit qui nous a
accueillie; puis dans le cinquime chapitre nous nous appesantirons sur la pratique de
l'audit interne au sein de la BHM, et enfin nous ferons une analyse critique de la pratique
de l'audit interne au sein de la banque suivie de recommandations et d'une proposition de
plan d'action de mise en uvre des recommandations, dans un sixime chapitre.

5
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

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PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE

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DE L'ETUDE

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Analyse de la pmtique tle l'Audit interne dans une banque: cas de la Banque tle l'habitat du Mali

Pour survivre, toute banque est en permanence la recherche de l'amlioration de sa


performance. Elle ne peut y arriver que par l'obtention d' une assurance raisonnable que
les risques sont matriss, les oprations sous contrle, les dcisions pertinentes et les
info rmations fiables.
De plus en plus, les bailleurs de fonds exigent de leurs partenaires l'instauration d' une
meilleure culture de contrle interne et d 'une gestion prudente et transparente des ri sques.
Cette exigence est impose de faon croissante par les lgislateurs et rgulateurs du
secteur financier et bancaire.
Sous cette pression caractristique d 'une bonne gouvernance, les banques font de plus en
plus recours des outils d' une meilleure matri se des risques notamment l'Audit interne

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afin d'amliorer leur systme de contrle interne.

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EQ
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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

Chapitre 1 : Fondements de l'Audit interne


L'Audit interne est une fonction d'valuation la disposition d'une organisation pour
examiner et apprcier le bon fonctionnement, la cohrence et l'efficacit de son contrle
interne.
A cet effet, les auditeurs internes examinent les diffrentes activits de l'organisation,
valuent les risques et le dispositif mis en place pour les matriser, s'assurent de la
performance

dans

l'accomplissement

des

responsabilits

confies

et

font

des

recommandations pour amliorer sa scurit et accrotre son efficacit.

L'Audit interne est l'un des rouages essentiels du systme de contrle interne. Aucune

AG
ES

banque ne peut donc s'en dessaisir, ne serait-ce que partiellement, sans perdre dans le
mme temps la matrise d'un lment cl de sa survie.

Dfinition, Objectifs, Missions et Champ d'application de l'Audit

L
IB

interne

-B

1.1.

1.1.1. Dfini tion de l'Audit interne

TH

IO

Cette section permettra de comprendre de faon approfondie la notion d'Audit interne.

EQ

La commission bancaire de l'UMOA dfinit dans sa circulaire N 003-20 11/CB/C l'Audit

interne comme tant une activit de surveillance priodique du systme de contrle interne
et du dispositif de gestion des risques, avec une valuation indpendante du respect des

1
1

politiques et procdures tablies et dans la conformit des lois et rglements.


Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche
systmatique et mthodique, ses processus de management et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacit.
L'Audit interne apporte sa contribution l'ensemble des activits, fonctions et processus

de l'organisation. Il est partenaire de la Direction gnrale et du top management


relativement la matrise des oprations de 1' organisation et de la gestion de ses risques.

1
1
1

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Aualyse de la pratique de l'Audit iuteme daus uue bauque: cas de la Bauque de l'habitat du Mali

Selon liA (2006) en tant que juge et conseiller, l'Audit interne doit fournir des valuations
indpendantes et objectives sur la pertinence et l'efficacit de la structure et des
mcanismes de gouvernance et agir en tant que catalyseur du changement en prconisant

des amliorations, afin d'accrotre l'efficacit du processus de gouvernance.


La

dfinition

franaise

de

l'Audit

interne (2000)

approuve

par le Conseil

d'Administration de l' Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes (IF ACI) stipule

que: l'audit interne est une activit indpendante et objective qui donne une
organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses
conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette
organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et

mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement

AG
ES

d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. .


Cette dfinition prsente 1'Audit interne comme une fonction qui dcle les problmes de
l'entit et qui formule des recommandations aux directions et aux audits dans le but

-B

d'apporter des solutions en vue d'une bonne marche de l'entit.

L
IB

1.1.2. Objectifs de l'audit interne

TH

IO
Selon J.Vera (2010 :23), le but de l'Audit interne est de seconder la Direction gnrale

les contrles garantissent ou non :

EQ

dans l'accomplissement efficace de ses responsabilits en dterminant, et en informant, si

que l' organisation, les procdures et les plans de la socit sont respectes et
conformes aux rglementations lgales.
que des scurits efficaces existent afin de prvenir les pertes ou dommages qui
pourraient affecter les actifs corporels et incorporels de la socit.
que les rfrentiels d'Audit et les cahiers de charges de l'entreprise sont conformes
aux normes et textes rglementaires en la matire.
que les dispositions organisationnelles (processus) et oprationnelles (procdures,
instruction) sont tablies, connues, comprises et appliques de faon rigoureuse.
que les bonnes pratiques observes pour encourager les quipes et capitaliser les
pratiques de 1'entreprise sont efficientes.

1
1

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit intem e dans une banque : cas de la Banque de 1'/t abitat du Mali

1.1.3. Missions d e l'Audit interne

1
1
1

Le Service d'Audit interne a pour principale mission de garantir l'unit de commandement


et la cohrence globale des politiques et des stratgies entres les diffrents compartiments
de 1' entreprise.
Selon 1'liA (1999), l'Audit interne a pour missions :
d'apporter une valeur ajoute aux activits de l'entreprise;
d'amliorer son fonctionnements;
et de l'aider atteindre ses objectifs.
Pour l'IFACI (2009 :24), les missions de 1' Audit interne sont de deux types : missions

d'assurance et de conseil.

AG
ES

a)mission d ' assurance

-B

1
1
1

Dans le cadre d'une mission d'assurance, l'auditeur interne procde une valuation

L
IB

objective en vue de formuler en toute indpendance tme opinion ou des conclusions sur
une entit, une opration, une fonction, un processus, un systme ou tout autre sujet.

IO

L'auditeur interne dtermine la nature et l'tendue des missions d'assurance. Elle implique

TH

gnralement trois types d'intervenants :

EQ

(1) la personne ou le groupe directement impliqu dans l'entit, l'opration, la

propritaire du processus ;

1
1
1

1
1
1

fonction, le processus, le systme ou le sujet examin - autrement dit le

(2) la personne ou le groupe ralisant l'valuation l'auditeur interne;


(3) et la personne ou le groupe qui utilise les rsultats de l'valuation
l'utilisateur.
Cette mission d'assurance est accompagne de la mission de conseil.

b) mission de conseil
La mission de conseil est gnralement entreprise la demande d'un client. Sa nature et
son primtre font l' objet d'un accord avec ce dernier.
Elle comporte gnralement deux intervenants :
10
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

1
1

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque : cas de la Banque de l'habitat du Mali

(1) la personne ou le groupe qui fournit les conseils - en l'occurrence l'auditeur


interne,
(2) la personne ou le groupe donneur d'ordre auquel ils sont destins -le client.
Lors de la ralisation d'une mission de conseil, l'auditeur interne doit faire preuve

1
1

d'objectivit et n'assumer aucune fonction de management.


Le service d'audit interne est responsable de l'valuation du fonctionnement du dispositif
de contrle interne. Il prconise ses amliorations. Ses interventions ont pour effet de
sensibiliser les services aux objectifs de qualit et de performance qui leurs sont fixs, mais
il n'est pas directement impliqu dans la mise en place et dans la mise en uvre
quotidienne du dispositif (FRIEDRICH & LANGLOIS, 2008 :135).
La mission de l'audit interne peut donc se rsumer l'valuation de l'efficacit, de la

AG
ES

pertinence du systme de contrle interne, faire des propositions au management de


l'organisation en vue de son l'amlioration et de promouvoir et aider les responsables

1.1.4. Champ d'application

IO

L
IB

-B

s'approprier le contrle interne dans l'organisation.

Selon RENARD (2008 : 25), pour parler de champ d'application de l'audit interne, il
convient de faire une distinction entre un classement par objectifs (ou par nature) et un
classement par destination.

EQ

Le classement par objectif peut tre conu partir des quatre types d'audits : conformit
ou rgularit, efficacit, management et stratgique.

1
1

TH

1
1

a) l'audit de conformit

Il a pour objectif, de s'assurer que tous les dispositifs mis en place, pour l'application des
rgles internes de 1' entreprise, et de la rglementation externe, en matire de scurit, sont

1
1
1
1

appliqus, et fonctionnent parfaitement. La dmarche de l'auditeur interne va consister


vrifier la bonne application des rgles, procdures description de poste, organigrammes,
systmes d'information. En il va comparer les rgles la ralit, ce qui devrait tre et qui
est. Autrement dit, il va travailler par rapport un rfrentiel et s'tant inform sur tout ce
qui devrait tre, signale au responsable les distorsions, les non applications (vitables ou
invitables), les mauvaises interprtations des dispositions tablies. Il en analyse les causes

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11

Analyse de la pratique de l 'Audit inteme dans une banque : cas de la Banque de l'habitat du Mali

et les consquences et recommande ce qu'il convient de faire pour qu' l'avenir les rgles
soient appliques.

b) L'audit d'efficacit ou oprationnel


Il a pour objectif de s'assurer que les dispositions mis en place pour matriser la fonction
scurit sont adquates, efficaces, et qu'il n' y a pas lieu de les modifier, d'en supprimer
certains, ou d'en ajouter d'autres. Dans cette dmarche l' auditeur interne est d' autant plus
efficace que son professionnalisme, sa connaissance de l' entreprise, son savoir-faire dans
la fonction audit sont plus importants.

c) L'audit de management

AG
ES

Il ne s'agit pas d'auditer la Direction gnrale en portant un quelconque jugement sur ses
opinions stratgiques et politiques, mais de voir la cohrence de la politique rgissant une
fonction avec la stratgie de l' entreprise.

-B

d) L'audit de stratgie

L
IB

L'objectif est, d'affiner la stratgie, et permettre l'entreprise d'amliorer sa productivit

IO

et sa part de march et d'apprcier la cohrence entre vision, stratgie et actions .

TH

L'auditeur s'assure que la stratgie scuritaire est en cohrence avec la stratgie des autres

Quant au classement par destination on distingue :

EQ

fonctions de l'organisation.

a)L'audit comptable de la fonction comptable


b) L'audit du service recrutement
c)L'audit du cycle vente/clients
d) L'audit du cycle achat/fournisseur

1.2.

Comprhension thorique de l'activit d' Audit interne

L'Audit interne est une profession norme qui a plusieurs implications sur les autres
fonctions de contrle.

12
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4{2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l 'habitat du Mali

1.2.1. Une profession norm e

1
1

Le mtier de l'auditeur interne ne s'improvise pas et s'appuie sur des principes normatifs
internationaux. L'audit interne est exerc dans diffrents environnements juridiques et
culturels ainsi que dans des organisations dont l'objet, la taille, la complexit et la structure
sont divers. II peut tre en outre exerc par des professionnels d'audit, agents internes ou
externes l'organisation. Ces spcificits influenant la pratique de l'audit interne dans
chaque environnement, il est souhaitable de se conformer aux Normes internationales pour
la pratique professionnelle de l'Audit interne de l'liA pour que les auditeurs internes et
1'audit interne s'acquittent de leurs responsabilits, IF ACI(2009).

1.2.1.1.

Pourquoi les normes

AG
ES

C
L'existence de normes permet aux diffrents acteurs de la fonction d'audit interne
d'exercer celle-ci avec plus d'autorit. En effet, la rfrence une fonction organise est
un label de qualit qui renforce les services d'audit interne dans les entreprises et les

L
IB

-B

organisations.

Selon l'IFACI (2009) les normes ont pour objets:

IO

TH

de dfinir les principes fondamentaux de la pratique de l'audit interne;


de fournir un cadre de rfrence pour la ralisation et la promotion d'un large

EQ

champ d' intervention d'audit interne valeur ajoute ;

d'tablir les critres d'apprciation du fonctionnement de l'audit interne;


de favoriser l'amlioration des processus organisationnels et des oprations.
Les normes sont des principes obligatoires constitus :
de dclarations sur les conditions fondamentales pour la pratique professionnelle
de l'audit interne et pour l'valuation de sa performance. Elles sont internationales
et applicables tant au niveau du service qu'au niveau individuel ;
d ' interprtations clarifiant les termes et les concepts utiliss dans les dclarations.

1.2.1.2.

Normes d'Audit interne

Les normes d'Audit interne se composent de normes de qualification, de normes de


fonctionnement et de normes de mise en uvre :

1
1

13
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4{2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans 1me ba11que: cas de la Banque de l'habitat du Mali

les normes de qualification (srie 1000) noncent les caractristiques que doivent
prsenter les organisations et les personnes accomplissant des activits d'audit
interne;
les normes de fonctionnement (srie 2000) dcrivent la nature des activits d'audit
interne et dfinissent des critres de qualit permettant d'valuer les services
fournis;
les normes de qualification et les normes de fonctionnement (srie l 000 ou 2000)
s' appliquent aux travaux d' audit interne en gnral, les normes de mise en uvre
s' appliquent des types de missions spcifiques.
1.2.1.3.

Code de dontologie

AG
ES

Il est attendu des auditeurs internes qu'ils respectent et appliquent les pnnc1pes
fondamentaux pour une bonne organisation de l'activit d'audit interne. Pour Renard
(20 10 : 108) le code nonce quatre principes fondamentaux:
L' intgrit

L
IB

-B

)1;>

Le principe d'intgrit impose l'auditeur interne l'obligation d'tre droit et honnte dans

IO

toutes ses relations professionnelles et ses relations d' affaire. L'intgrit implique

TH

galement quit et sincrit. Il respecte la loi et fait les rvlations requises par les lois et

EQ

les rgles de la profession. Il ne doit pas sciemment prendre part des activits illgales ou
s' engager dans des actes dshonorants pour la profession d'audit interne ou leur

organisation.
)1;>

organisation. Il doit respecter et contribuer aux objectifs thiques et lgitimes de leur

Obj ectivit

Le principe d'objectivit impose l' auditeur interne l'obligation de ne pas laisser des
partis-pris, des conflits d'intrts ou l'influence excessive de tiers compromettre son
jugement professionnel. Il ne doit pas prendre part des activits ou tablir des relations
qui pourraient compromettre ou risquer de compromettre Je caractre impartial de son
jugement.

14
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Aualyse de la pratique de l'Audit iutem e daus uue bauque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

)>

La comptence et la diligence professionnelles

Le principe de comptence et de diligence professionnelle impose les obligations suivantes


1'auditeur interne:
maintenir les connaissances et les comptences professionnelles au niveau requis
pour que les clients ou les employeurs bnficient d'un service professionnel de
qualit;
agir de faon

diligente en conformit avec les

normes

techniques et

professionnelles applicables lors de la fourniture des services professionnels.


)>

La confidentialit

AG
ES

Le principe de confidentialit impose l'auditeur de ne pas:


divulguer en dehors du cabinet ou de l'organisation qui les emploie, des
recuei ll ies dans

-B

informations confidentielles

le cadre de

leurs

relations

professionnelles ou commerciales sans avoir l'autorisation spcifique approprie,

L
IB

moins qu'il existe un droit ou une obligation lgale ou professionnelle de le faire;

IO

se servir d'informations confidentielles recueillies dans le cadre de relations

tiers.

Comportement professionnel

EQ

)>

TH

professionnelles ou commerciales, pour leur bnfice personnel ou au bnfice de

L' audit doit se conformer aux lois et rglementations applicables et doit viter tout acte
susceptible de jeter le discrdit sur la profession.

1.2.2. Les fonctions voisines de l' audit interne

1
1
1
1
1

Dans Je domaine du contrle des organisations au sens large, l'activit d'audit interne est
un lment essentiel et indispensable. Au fur et mesure que les structures managriales et
organisationnelles voluent, diverses fonctions apparaissent avec chacune ses spcificits,
mais concourant toutes, peu ou prou, aux phases de planification, de mise en uvre et de
contrle des activits de l'organisation.
Nous citerons parmi les missions connexes l' activit d'Audit interne:

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

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A nalyse de la pratique de l'Audit i11tem e films u11e ba11que: cas fie la Ba11que de l'habitat du Mali

le Contrle de gestion,
1' Audit externe,
1'Inspection.

1.2.2.1.

Audit interne et contrle de gestion

La distinction avec le contrle de gestion est le plus ncessaire car ces deux fonctions
interviennent dans le mme domaine, la gestion de 1'entreprise et son amlioration en
fonctionnel (analystes, conseillers, d' ailleurs de formation similaire) et non en
oprationnels (responsables dcideurs) et en toute indpendance (rattachement haut
niveau). Elles se distinguent par leurs modes opratoires.

La mission d'Audit interne et celle du Contrle de gestion se compltent mutuellement:

AG
ES

le contrle de gestion peut demander un arrt sur image, un

zoom, une vue

dtaille et sre l'audit interne ;

L
IB

laborer le plan d' audit.

-B

l'audit interne peut s'appuyer sur la connaissance du contrle de gestion pour

TH

IO

Le tableau ci-aprs rsume la comparaison entre audit interne et contrle de gestion

EQ

16
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1
1

1
1
1

Tableau 1 : Comparaison entre audit interne et contrle de gestion

Objectifs
Dmarche

Rle

Audit interne
comment fonctionne ce qui existe ?
comment l' amliorer?
Photo priodique et dtaille
part des problmes rencontrs en
pratique
et
leurs

causes
consquences.
Contrle
l'application
des
la
fiabilit
des
directives,
informations et l'adquation des
mthodes: les processus, les
conditions
d'obtention
des
rsultats.
audite la fonction contrle de
gestion
lnvestigue le pass- seule ralit- pour
trouver ce qu'on aurait pu faire de
mieux et l'appliquer l'avenir: semble
vouloir le pass !

Contrle de gestion
O voulons-nous aller ?
Par o passer ?
Cinma continu et global
part des indicateurs gnraux
aux paramtres particuliers.
et
suit
les
planifie
oprations et leurs rsultats.
conoit et met en place le
systme d'information pour
ce faire.
analyse le budget du service
d'audit interne.

AG
ES

1
1

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

Horizon

L
IB

-B

Diffrence

Elabore (mais ne dcide pas) les


objectifs en s'appuyant sur des
hypothses explicites. Analyse
cots-bnfices.
Navigateur de 1' ensemble des
secteurs.

EQ

Dcouvre les moyens organisationnels


pour atteindre les objectifs. Valide les
objectifs (mode de dtermination et
faisabilit).
Mcanicien de chaque secteur

TH

Mode
d'intervention

IO

Pour matriser l'avenir (plan),


analyse pourquoi le prsent ne
lui ressemble pas (carts):
semble croire que le rel se
trompe et que le plan raison.

Source: J. Vera & al (2010: 35)

1.2.2.2.

Audit interne et Audit externe

On assimile souvent l'Audit externe au Commissariat aux comptes (CAC). Sa mission

concerne la certification des tats financiers labors par l'organisation. Dans la phase
intermdiaire de sa mission, dite de contrle intermdiaire, le CAC est amen apprcier,
comme l'auditeur interne, la qualit du systme de contrle interne.

1
1

Mais deux aspects distinguent fondamentalement leurs missions respectives. D'une part le
CAC se proccupe de la dimension de contrle interne principalement

et

presque
17

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Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat tlu Mali

exclusivement au niveau du primtre comptable et financier. Il ne se proccupe que des


processus qui impactent directement les tats financiers et n' apprhende pas les autres
natures de risques. D'autre part, lors de ce contrle intermdiaire, l'obj ectif du CAC est
avant tout d'identifier les faiblesses du contrle interne afin d'orienter ses travaux
ultrieurs lors du contrle fmal. Il n'a pas, ce niveau, un vritable rle de conseil en
matire de contrle interne. Dans sa mission premire; il n'a pas formuler de
recommandations.
Tableau 2 : Comparaison Audit interne versus Audit externe
Audit interne
Mandat

Audit externe (CAC)

De la direction gnrale, pour les Du

(officiellement

AG
ES

responsables de 1'entreprise

d' Administration
de

l'Assemble

gnrale), pour les tiers qui requirent


des comptes certifis

proccupations de la Lies la certification des comptes :

-B

Lies aux

Missions

Conseil

Direction gnrale: dcoulant de la mise en uvre annuelle. Audit de

L
IB

cartographie des risques. Tous les rgularit uniquement, dans le domaine

Constations

un

potentiel

ds Constatations succinctes : examen des


de circuits cls et des montants suprieurs

EQ

qu'existe

approfondies

comptable et fmancier

TH

Conclusions

IO

types d'audit et tous les sujets

dysfonctionnements, pour identifier un seuil de significatio n pour dresser

les causes et dfinir les actions qu'il des constats de carence et informer

y a lieu de mener.

(rsoudre).

Obligation de rsultats.

Obligation de moyen.

Source : P. Schick & al (20 10)


1.2.2.3.

Audit interne et Inspection

Selon SCHICK (2007 :24), l' inspection est une fonction qui effectue des contrles
exhaustifs du respect des rgles sans les interprter ni les remettre en cause, ventuellement
sans mandat. Elle dtermine les responsabilits et sanctionne ventuellement les
responsables qui ne respectent pas les rgles. Elle s'en tient aux faits et identifie les actions
ncessaires pour les rparer et les remettre en ordre.

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1
1
1

1
1
1
1

Analyse de la pratique de l'Audit inteme tians une banque : cas de la Banque de l'habitat du Mali

L'inspection a

pour mission de porter un regard critique sur les personnes, afin de

s'assurer, qu'elles respectent bien les rgles qui leur sont imposes. C'est pourquoi, on
entend dire en termes de raccourci, qu'on inspecte les personnes alors qu'on audite les
systmes (ou les fonctions ou les activits).
Pour l'inspection, il est recommand d'avoir des responsables d'un niveau hirarchique
lev, qui imposent le respect, voire la crainte et qui ont une parfaite connaissance de
1' organisation et des hommes qui y travaillent. Ils vont exercer leur mission sans tat
d'me, et avec pugnacit si ncessaire.
Pour l'audit interne, on recherchera des collaborateurs, qui non seulement devraient tre de
bons connaisseurs des activits qu'ils auditent, mais qui devraient avoir aussi le sens du

AG
ES

dialogue, de la communication et de la concertation.


En d'autres termes, il s'agit concrtement (au plan pratique) de ne pas mentionner des

-B

Cependant, si la responsabilit des personnes est avre, par exemple dans des cas de

L
IB

situations gravement compromises, les observations des auditeurs auront alors sur celles-ci,
une incidence directe. On peroit bien que les deux attitudes sont antinomiques : on ne peut

IO

1
1

noms de personnes (employes dans 1' entreprise) dans les rapports d'audit interne.

pas la fo is inspirer crainte et respect et vouloir apporter assistance et conseil

EQ

1.3.

TH

(RAYMOND, 2009 :56-57).

Primtre d'intervention de l'Audit interne

Comme nous l'avons dit plus haut le but de l'Audit interne est de seconder la Direction
gnrale dans l'accomplissement efficace de ses responsabilits.

1
1
1
1
1

Ainsi pour atteindre cet objectif l'Audit interne intervient les fonctions suivantes :
gouvernance d'entreprise;
rick management ;
et contrle interne.

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19

Analyse de la pratique de l'Audit iutem e dans une bauque : cas de la Banque tle l'habitat tlu Mali

1.3.1. Audit interne ct Gouvernement d'entreprise


Le cadre de rfrence international des pratiques professionnelles de l' liA donne une

1
1

dfinition du gouvernement d'entreprise ou gouvernance : dispositif comprenant les


processus et les structures mis en place par le conseil afin d'informer, de diriger, de grer
et de piloter les activits de l'organisation en vue de raliser ses objectifs.
Selon RENARD (2003 :253) 1'Audit interne doit contribuer au processus de gouvernement
d'entreprise en valuant et en amliorant le processus par lequel on dfinit et on
communique les valeurs et les objectifs, on suit la ralisation des objectifs, on rend compte,
et on prserve les valeurs.

AG
ES

1.3.2. Aud it interne et Risk management


Le risk management (ou gestion de risque) n'est pas prsent dans toutes les organisations
en tant que fonction individualise et spcifique. Mais, bien ou mal, le risque est toujours

-B

gr et pris en charge, soit d'une faon diffuse par tous les acteurs de l'organisation, soit

qualit ... ).

IO

L
IB

spcifiquement comme complment une autre fonction (assurance, audit interne,

TH

Comme l'Audit interne, la fonction de risk manager:

EQ

est au service du management et plus particulirement de la Direction gnrale;

est rattache au plus haut niveau pour prserver son indpendance ;

est exclusive de toute fonction oprationnelle mais doit tre relaye par les
oprationnels.
concerne toutes les activits de l'organisation.

1.3.3. Audit interne et Contrle interne


Le contrle interne est un dispositif. C'est l'ensemble des outils qui permettent une

entreprise de matriser ses oprations: procdures et organisation claire des responsabilits


et missions de chacun, contrle permanent des oprations par l'hirarchie.
Selon le COSO Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfini et mis en uvre
sous sa responsabilit. Il comprend un ensemble de moyens de comportements, de
procdures et d'actions adapts aux caractristiques propres de chaque socit qui :

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Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

contribue la matrise de ses activits, l'efficacit de ses oprations et


1'utilisation efficiente de ses ressources,
et doit lui permettre de prendre en compte de manire approprie les risques
significatifs, qu'ils soient oprationnels, financiers ou de conformit ... .

L'audit interne est un outil du dispositif de contrle interne. Dans le cadre d'une mission
d'audit interne, l'auditeur doit s'assurer de l'efficacit des autres outils de contrle interne:
l'organisation permet-elle une bonne sparation des tches? Les procdures sont-elles
adaptes l'activit et aux objectifs ? Le contrle permanent permet-il de couvrir les
risques de fraude et erreurs oprationnelles ?
Tableau 3 : Synthse Audit interne et Contrle interne

AG
ES

C
Audit Interne
Contrle le respect des rgles

EQ

Sur mandat de la haute direction


Dans le cadre d'une mission

Le contrle formel
L'action de contrle
Intervient
Sous sa propre initiative ou a la
demande de la demande de sa
hirarchie
Pour des contrles rguliers et
spcifiques
Evaluation

TH

IO

Conseil
La coopration avec les audits

Sans Interprtation
Sans remise en cause
Privilgie

L
IB

-B

Pertinence
Caractre suffisant

Contrle Interne

Des procdures en vue de dtecter les

ventuels dysfonctionnements

Donc critique les procdures et pas les


hommes
Consquences de
Redimensionne l'action principale

Agit sur le fond

De l'action des hommes


Donc dtermine les responsabilits et
fait ventuellement sanctionner les
responsables
l'action
Correction ponctuelle de 1'infraction
Agit sur la forme

Source : Nous mmes partir P.Schick (2006)

1
1

====================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), 1SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

21

Analyse de la pratique de l 'A udit intem e dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

1
1

1.4.

Organisation de l'activit d'Audit interne

Pour que Je travail de l'auditeur soin bien excut, il faut une bonne organisation de
environnement de travail.

1.4.1. Rattachement hirarchique de la fonction d'audit interne


Selon GERBIER (1996 :28), le positionnement de l'audit interne doit permettre un
auditeur d'exercer ses responsabilits. Le responsable de la fonction doit tre rattach
quelqu'un disposant d'une autorit suffisante pour promouvoir son indpendance, lui
garantir un champ d' investigation suffisamment large et une mise en uvre approprie de
ses recommandations.

AG
ES

C
Selon Vaurs (20 l 0 :45), 1' Audit interne doit tre rattach une personne ou instance
dont l'autorit lui assure le plus large domaine d'investigation, la libert de son opinion, et
la considration de ses recommandations.

-B

Pour rpondre l'exigence d'indpendance, le service d'audit doit tre rattach

L
IB

hirarchiquement la Direction gnrale. Le rattachement toute autre direction menace

IO

l' indpendance de l'audit interne, mme si la charte spcifie que l'audit interne intervient

TH

dans tous les domaines.

EQ

Le tableau suivant nous donne une vision diffrents niveaux de rattachement du service

d'Audit interne.

1
1
1
1

====================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

22

Analyse de la pratique de l'Audit intem e dans une btmque:

CliS

de la Banque de l 'habitat du Mali

Tableau 4 : Rattachement hirarchique des auditeurs internes


Rattachement hirarchique

Effectifs

Au prsident du conseil d'administration

2,63

Au PDG

11

28 ,95

A la direction gnrale

13

34,21

A la direction gnrale adjointe en charge de la finance et de

2,63

Au secrtariat gnral

2,63

A la direction du contrle gnral de la planification

2,63

A la direction administrative et financire

18 ,43

Au comit d'audit

2,63

A la direction Organisation

2,63

Autres

2,63

38

100

l'audit

Total

AG
ES

1
1
1
1
1
1

-B

1.4.2. Gestion des auditeurs internes

TH

IO

L
IB

Source : Ebondo (in Mondexperts, 2006 : 31)

Selon O.Bourrouilh (201 0 :51) La gestion du personnel de l'Audit interne prsente

EQ

plusieurs particularits :

les auditeurs sont organiss en pool : les auditeurs sont, en gnral, organiss en un
pool o l'on peut constituer des quipes : ils n'ont pas de lien hirarchique

1
1

1
1
1
1

permanant avec leur chef de mission sauf sur la dure d'une mission.
les auditeurs sont valus l' issue de chaque mission: les auditeurs sont valus
plusieurs fois par an.
Le but est qu'ils modifient leur faon de faire, tant au plan de la technique qu' celui du
comportement. Il s'agit de faire adhrer les intresss aux volutions entreprendre, bien
plus que de dterminer une note comparative (augmentation) ou absolue (promotion).
des objectifs de progression personnelle: les objectifs dont on convient avec les
auditeurs sont des objectifs de progression personnelle : matrise de la

23
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l 'A udit interue dans tme banque: cas de la Banque cie l 'habitat du Mali

mthodologie et comportement, tches formatrices, contribution aux objectifs du


serv1ce.
Formellement, ce sont des objectifs, des tches ou des missions, mais en fait, ce sont des
moyens de progression personnelle des auditeurs.

1.4.3. Moyens d'organisation d' un Service d'Audit interne


L'auditeur dispose de nombreux moyens pour l'excution de ses tches quotidiennes.
Parmi ces moyens on peut citer : la charte d'Audit interne, la cartographie des risques, le
plan d'Audit interne, le dossier d'audit interne, le manuel d'Audit et le manuel de
procdure.

La charte d'Audit interne

AG
ES

1.4.3.1.

Document rgissant la vie de l'auditeur au sein de son entreprise, la charte d'audit est un

-B

texte solennel manant de la plus haute autorit de l'entreprise qui fixe les droits et les
devoirs du Service d'Audit, constitue sa loi fondamentale et autorise son dveloppement
(Gerbier, 1996 : l 0).

IO

L
IB

document traite au moins des sujets suivants :

TH

La charte d'audit garantit le statut du service d'audit interne au sein de l'organisation. Ce

EQ

l'objectif et la porte de la fonction d'audit interne;

la place dans l'organisation, les comptences et les responsabilits du service


d'audit interne.
La charte est tablie (et si ncessaire revue)

par le service d'audit interne. Elle est

approuve par le comit de direction et est ensuite confirme par le Conseil


d'Administration dans le cadre de sa mission de surveillance, le cas chant par
l'intermdiaire du comit d'audit.

La charte d'audit est porte la connaissance de tous les collaborateurs de l'auditeur


interne.
La charte d'audit comprend essentiellement les lments suivants :

24

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

A nalyse de la pratique de l'Audit intem e dans tme banque : cas de la Banque de l 'habitat du Mali

pnnc1pes et modalits d'application de la charte (rappel des exigences des


normes);

missions de l'audit interne: distinction entre l'audit interne et d'autres fonctions,


rle de l'audit interne, nature des travaux d'audit interne;
organisation de la fonction Audit interne : position hirarchique, vocation,
composition et fonctionnement du comit d'audit;
conditions d'exercice de l'audit interne: accs aux documents, aux locaux aux
biens et aux personnes, obligations de l'audit interne;
rgles de conduite et de dontologie de l'auditeur : rappel des exigences du code de
dontologie et des normes en la matire, limites du service d'audit interne (SAI) qui
ne peut donner une assurance absolue ;

AG
ES

incompatibilits : cumul de fonction d'auditeur interne avec des responsabilits


oprationnelles mme par intrim sauf pour le contrle de gestion en ce qui
concerne le chef de SAI. La responsabi lit de l'observation des incompatibilits est
confie au comit d'audit

-B

planification des activits : plan pluriannuel, plan annuel et nuss1ons hors

L
IB

programme;

constitution des quipes d'audit interne : conditions de participation et composition

TH

IO

des quipes d'audit interne;

droulement d'une mission d'audit interne: prparation et ralisation de la mission,

EQ

restitution des conclusions, suivi de mise en uvre des recommandations.

prsentation, contenu et destinataires du rapport d'audit interne;

indicateurs de mesure de l'activit d'audit interne : indicateurs d' activit, de qualit


et de cot;
rapport annuel d'activit de l'audit interne.

25
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), 1SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit interne dans une banque: cas de la Banque de 1'/tabitat du Mali

1.4.3.2.

La cartographie des risques

La cartographie des risques est un important outil de l'audit interne.


Grce cet outil, l'auditeur classe, compare et hirarchise les risques identifis dans
l'entreprise dans l'objectif de contribuer les matriser grce un plan d'action, un suivi
et une communication efficace.
La cartographie des risques influence le calendrier des interventions annuelles du service
d'audit interne
Selon JIMENEZ & al (2008 : 116), les travaux de cartographie des risques oprationnels

AG
ES

ont pour objets :

d'identifier, d'valuer, de classer, de comparer et de hirarchiser les nsques


susceptibles d'impacter une ligne de mtier donne et/ ou l'tablissement;

-B

d'informer les responsables afin que chacun soit en mesure d'adapter le


management de ses activits ;

L
IB

de permettre la Direction gnrale, et avec l'assistance du risk manager d'laborer

TH

l'tablissement d'un plan d'audit;

IO

une politique de risque qui va s'imposer tous;

l'tablissement de plan d'action de gestion;

Le plan d'Audit interne

1.4.3.3.

EQ

le suivi rgulier des risques.

Vritable feuille de route, le plan d'audit interne permet de planifier les activits d'audit
dans le respect

d'un esprit de rigueur

et de mthode. Il est tabli partir d'une

cartographie des risques.


Le plan d'audit permet d'assurer une planification du travail pour respecter l'esprit de
rigueur et de mthode qui caractrisent l'audit interne. Il est tabli partir d'une
cartographie des risques et permet ainsi de dfinir de faon efficace la stratgie d'audit.

Le plan d'audit doit avoir un contenu exhaustif qui comporte tous les sujets susceptibles
d'tre audits. Cela ncessite une dmarche tale sur plusieurs annes au cours desquelles
on va successivement l'enrichir, le complter et le mettre jour.
26
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201/), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratiq11e de l 'Audit iuteme tltms une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

Selon IFACI (2009), le plan d'audit aborde les points suivants:


analyse globale des risques ;
recensement des activits et services devant faire l'objet d'audit;
dfinition des types d'intervention;
valuation du budget des ressources humaines, temporelles et financires ;
laboration d'un planning d'intervention;
Il est soumis l'approbation de la direction pour lui donner force excutoire et le rendre
fo nctionnel.
1.4.3.4.

Le dossier d'Audit interne

AG
ES

A chaque mission d'audit doit correspondre un dossier constitu des informations rcoltes
et produites au cours de la mission qui servent d'lments probants et des papiers de travail
les plus significatifs.

-B

Les dossiers constituent la mmoire de l'entreprise et doivent faire l'objet d'archivage en

L
IB

faisant un choix des info rmations pertinentes. Le responsable de l'audit interne pourra

IO

dfinir des normes d'archivage, relativiser l'i mportance des documents, proscrire la

TH

conservation indfmie et programmer un nettoyage priodique des archives.

EQ

La tenue des dossiers revt une importance particulire en audit car, en principe, une

mission d'audit ne se termi ne que lorsque le dossier d'audit est en ordre et prt pour le

classement. Le temps consacr cette tche est imputable la mission.


Les dossiers de travail sont de deux (2) types :

le dossier d'analyse: il comprend les papiers de travail explicatifs, j ugs utiles la


conservation. Il est dtruit et remplac ds la rali sation d'une nouvelle mission sur
le mme sujet.
Le dossier de synthse: il comprend les rapports d'audit, les notes de suivi et de
mise en uvre des recommandations et les informations gnrales. Il fait l'objet

1
1
1

d'un nettoyage permanent avant et aprs la mission. Renard (201 0 :424)

========================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

27

1
1

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dtms une banque: cas tle la Banque de l'habitat du Mali

1.4.3.5.

Le manuel d'Audit interne

Document matrialisant l'organisation et les procdures du service d'audit.


Selon RENARD, (2010 : 418-420).Le manuel d'audit interne est un document d'entreprise
qui va reflter l'organisation et les habitudes de travail du service d'audit interne.
Le manuel doit remplir trois objectifs :
dfinir de faon prcise le cadre de travail (organigramme du service, analyse des
postes des auditeurs, conditions gnrales de travail) ;
aider la formation de l'auditeur dbutant (objectifs et spcificits de

fonctionnement du service : procdures de travail de l'audit interne);

d'audit).

Le manuel de procdure

-B

1.4.3.6.

AG
ES

servir de rfrentiel (normes et standards de l'audit interne, conduite d'une mission

diffrents aspects suivants.

TH

IO

L
IB

Selon BARRY (2009 : 162), les procdures dans le manuel doivent nettement couvrir les

Autorisation : quels sont les critres d'autorisation ? Qui doit autoriser

EQ

1'opration 7 quelles sont les limites de cette autorisation ?

Excution : selon quelles modalits ? qui doit excuter ? quelles sont les

procdures alternatives en cas d'impossibilit d'excution?

Contrle : selon quelles formes, par qui et quelles priodes ? qui informer des
rsultats du contrle ?

Traitement et classement de l'information : selon quelles modalits traiter et

classer l' information ? priodicit et dlai de transmission de l' information 7


Pour HENRY et MONKAM-DAYERAT, (2000 :125), le manuel est un document

permettant de capitaliser, puis de partager des connaissances objectives et


impersonnelles. En effet, le manuel, en assurant la formalisation des modes opratoires,
permet ainsi de les mmoriser contrairement la transmission orale qui ne garantit pas
toujours une fid lit. A cela, il faut ajouter le rle de formation que celui-ci joue au sein de
la structure pour les auditeurs dbutants.

1
1

====================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

28

Analyse de la pratique tle l'Audit intem e dtms une banque:

CliS

de la Bllnque de l'habitat du Mali

L'importance du manuel des procdures se situe plusieurs niveaux:

Dispositif de contrle interne de l' entreprise: le manuel des procdures est la


forme la plus acheve de la normalisation et de l'uniformisation. En plus de son
aspect descriptif, il intgre les points de contrle couvrant tous les espaces de
risques potentiels et offre ainsi une scurit dans le dispositif de contrle interne de
1'entreprise.

Importance pour l'utilisateur : l' utilisateur, en s'appropriant le manuel de


procdures, s'affranchit des interprtations possibles sur telle ou telle procdure. Il
trouve en effet dans le manuel un brviaire, un guide pratique qu'il entretien luimme en l'enrichissant, le cas chant, pour l'adapter ses besoins

Importance pour l'auditeur : ce niveau, l'existence d'un manuel des procdures

interne.

AG
ES

permet une rapide et meilleure prise de connaissance du systme de contrle

-B

Un manuel des procdures rgulirement mis jour et appliqu constitue une prsomption
favorable de l'existence d'un dispositif de contrle efficace et donc une garantie que les

L
IB

oprations ou transactions qu'elle sou tend sont fiables.

TH

IO

Conclusion :

EQ

Aprs avoir pass en revue les principaux concepts thoriques de l'environnement de


l'Audit interne, le chapitre suivant s'appesantir sur la pratique de cette fonction au sein

d' une banque.

29

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 /), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse tle la pratique de l'Audit iuteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

Chapitre 2 : Pratique de l'Audit interne dans une


Banque

1
1

L'objet de ce chapitre est de prsenter la mthodologie de l'audit interne applique dans les
banques. Aussi nous prsenterons galement les outils utiliss par de l'audit interne
pendant une mission.

2.1.

Processus de conduite d'une mission d'audit interne bancaire

L'objet d'une mission d'Audit interne est l'tude de la matrise des risques de l'activit, du
processus ou de l' entit qu'on audite.

AG
ES

Au sens large, cette tude consiste l'analyse, l'examen et l'identification des lacunes
puis la mise en uvre des plans d'action des solutions envisageables.

-B

Toute mission d'audit se droule gnralement en trois phases. (SCHIK, 2007 :63).

L
IB

2.2.

Phases d'une mission d' audit interne

IO

phase de ralisation et la phase de conclusion.

EQ

2.2.1. La phase de prparation

TH

Les trois phases d'Audit interne, gnralement reconnues, sont la phase de prparation, la

Cette phase exige des auditeurs une capacit importante de lecture, d'attention et
d'apprentissage en dehors de toute routine. Elle oblige apprendre et comprendre. Elle
exige galement une bonne connaissance de l'entreprise car il faut savoir o trouver la
bonne information et savoir qui la demander.
Au niveau de cette phase, l'auditeur doit passer par les tapes suivantes : l'ordre de
mission, la prise de connaissance, l' identification des risques et la dfinition de la mission.
)>

l'ordre de mission ou droit d'accs

Une mission d'audit s'ouvre par un ordre de mi ssion. Il formalise le mandat donn par la
Direction Gnrale l'audit interne et rpond trois principes: l'audit interne ne peut se
30
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit inteme flans

1111e

banque : cas de la Banque de l 'habitat tlu Mali

saisir lui-mme de ses missions; l'ordre mane de l'autorit comptente, il permet


d'informer tous les responsables. Il peut tre court, long, gnral et spcifique.
~

La prise de connaissance

L'auditeur doit apprendre son sujet, connatre de prs le domaine auditer, le dcouper en
simples activits auditables afin que le travail soit faci le, simple et prcis. Cette tape

est aussi appele plan d'approche.


L'auditeur planifie l'tape de prise de connaissance et prvoit les moyens les plus adquats
pour acqurir le savoir ncessaire la ralisation de sa mission (interview et document).

AG
ES

Le travail se rsume en trois thmes:

1
1

l'organisation auditer : il s'agit de l'organisation des hommes d'o l'utilit de


l'organigramme, la formation des hommes et la rpartition des tches ;

-B

les objectifs et l'environnement : ces deux lments constituent un aspect essentiel


assimiler par l'auditeur avant le dbut de sa mission ;

L
IB

les techniques de travail : l'auditeur doit avoir une bonne connaissance des

IO

techniques de travail utilises; du tableau de bord utilis par le responsable,

fonctionner.

TH

jusqu'aux mthodes et techniques de gestion qui permettent l'entreprise de

EQ

La connaissance des techniques implique la connaissance des contrles existants, laquelle

va permettre de dvelopper ultrieurement le questionnaire du contrle interne.

Identification des risques

Il s'agit essentiellement de savoir o se situent les risques et non de les analyser dans les
dtails de leurs causes et consquences. C'est ce niveau qu'on procde au dcoupage du
sujet audit en units de base lmentaires qui correspondent des oprations concrtes et
prcises.

On identifie les points de contrle interne sans se livrer aucun test ni aucune validation.
On regarde simplement s'ils sont convenablement documents. C'est ce niveau donc
qu'on teste le point de contrle dont le risque est potentiel.

====================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

31

1
1

Analyse de la pratique de l 'Audit interne dans une banque: cas de la Banque de l 'habitat flu Mali

);>

Dfinition de la mission

Les objectifs de la mission sont dfinis partir de l'analyse des risques.


objectifs gnraux : il s'agit de s'assurer des lments suivants dans le domaine

audit: scurit des actifs, fiabilit des informations, respect des rgles et directives,
optimisation des ressources;
objectifs spcifiques : il s'agit de prciser de faon concrte les diffrents points de
contrle qui vont tre tests par l'auditeur, qui tous contribuent la ralisation des
objectifs gnraux et qui se rapportent aux zones risques ultrieurement identifis.
Pendant cette tape, les moyens utiliss par l'auditeur interne sont en gnral le

questionnaire de prise de connaissance, les documents jour, les procdures de travail, les

AG
ES

rapports et comptes rendus du service.

2.2.2. La phase d'excution ou de r alisation

-B

On l'appelle aussi programme de vrification ou encore planning de ralisation.il s'agit du

L
IB

document interne au service dans lequel on va procder la dtermination et la

IO

rpartition des tches. Ce programme d'audit est tabl i par l'quipe en charge de la mission

TH

et en gnral au cours d'un bref retour dans les bureaux du service.

EQ

C'est un programme o sont dfinis le planning de travail, les points de dpart du

questionnaire de contrle interne, le suivi du travail et la documentation.


Pendant cette phase, les auditeurs annoncent sans ambigit ce qu'ils ont l'intention de
faire. Les auditeurs vont solliciter les avis des audits, ces derniers ne manquent pas de
faire des observations mais la dcision finale de prendre ou non en compte les avis des
audits reviennent aux auditeurs.
L'auditeur procde par une observation des lieux et du mouvement du personnel. Cette
observation peut lui permettre de complter son questionnaire et ses tests individuels. A
partir de l'identification des zones risques et du questionnaire de contrle interne,
l'auditeur va procder des tests mettant en uvre les outils d'audit. Afin de tester tous les
lments constitutifs des oprations, l'auditeur fera des observations et interviews de tous
les intervenants.

1
1

32
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit interne dtm s une bau que: cas de la Banque de l'habitat tlu Mali

Cette phase comprend exclusivement les tapes suivantes : la runion d'ouverture, le


programme de vrifications, le travail sur le terrain,
)>

la r union d ' ouverture

Cette runion doit ncessairement et symboliquement se tenir chez l'audit, sur les lieux
mmes o la mission d'audit doit se drouler: le service, l' usine, le secteur commercial...
C'est toujours l'auditeur qui va chez l'audit et non pas l'inverse. Cet aspect purement
gographique n'est pas accessoire, il a son importance symbolique et pratique (Renard
2010 :252).
)>

le programme de vrifications ou programme d ' audit

AG
ES

Il est aussi appel Programme de vrification ou encore planning de ralisation .


Quelle que soit sa dnomination, il s'agit du document interne au service et dans lequel on
va procder la dtermination et la rpartition des tches. Ce programme d'audit est
tabli par l'quipe en charge de la mission, sous la supervision du chef de mission et en

-B

gnral au cours d' un bref retour dans les bureaux du service.

L
IB

Ce document rpond six objectifs : un document contractuel, un planning de travai l,

IO

un fil conducteur, un point de dpart du QCI, un suivi du travail et une documentation.

le travail de terrain

TH

)>

EQ

Selon le Renard (2008 :248) le travail sur le terrain se dcoupe de la faon suivante :
l'auditeur procde un dcoupage squentiel ou logique des oprations, pralable
ncessaire 1' indentification des risques ;
partir de cette identification des risques, l'auditeur dfinit ses objectifs (rapport

d'orientation) et tablit un programme de travail. Il labore (ou met jour) un


questionnaire de contrle interne ;
pour chaque point de contrle, il se pose-si ncessaires- les questions qui, quoi, o,
quand, comment ;
il procde ventuellement un affinement de son questionnaire ;
il rpond ces questions en ralisant des tests avec l' aide des outils qui sont sa
disposition ;

33
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

1
Analyse de la pratique de l'Audit intem e dans une banque : cas tle la Banque de l 'habitat du Mali

chaque dysfonctionnement, chaque anomalie va

donner lieu l'tablissement

d' uneFRAP.
En somme, c'est durant tape que l'auditeur ralise les tests, fait ses constats et dcle les
anomalies de fonctionnement.

2.2.3. La phase de conclusion


La phase de conclusion exige une grande facult de synthse et une aptitude certaine la
rdaction, encore que le dialogue ne soit pas absent de cette dernire priode. L'auditeur va
cette fois laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembl les lments de sa rcolte:
c'est le temps des engrangements et de la panification.

)>

AG
ES

La phase de conclusion se droule en deux tapes :

Projet de rapport

-B

Il prsente la totalit des constats, assortis des causes, consquences et recommandations.

L
IB

En effet par la feuille de rvlation des problmes apparents, l'auditeur s'est accord
chaque instant sur l'interprtation des faits observs et les recommandations. Maintenant il

IO

faut prendre du recul, dcider ce qu'i l va crire et l'organiser.

EQ

Le rapport d'audit

TH

)>

C'est un rapport qui est adress aux principaux responsables concerns et la Direction

gnrale. C'est le document le plus important mis par l'audit et qui engage le responsable
de l'audit. C'est un rapport complet et conclusif.
Il constitue le point culminant de la mission et sert dclencher les rflexions de la
Direction gnrale et les actions du progrs de responsable. Ce rapport respecte un certain
nombre de principes:
il doit tre prsent aux responsables audits l'tat de projet, puis discuter avec
eux et si possible accepter avant diffusion dfinitive ;
il doit tre structur et formul pour ses lecteurs et donc comporter une partie
dtaille et une synthse ;
il doit tre objectif, clair, concis, utile et le plus convaincant possible ;
34

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit intem e dans une banque : C(IS de la Banque de l'habitat du M(l/i

il doit tre revu par un comit de lecture interne au service d'audit ;

la diffusion du rapport doit tre effectue le plus rapidement possible. (LEMANT,


1995 :119).

2.3.

Les outils techniques de l'audit interne

Parmi les techniques d'audit les plus utilises et sans que cela constitue une prsentation
exhaustive, nous avons identifi douze (12) pratiques, outils la disposition de
l'auditeur (Schick & al2010:175).
~

l'analyse conomique et financire

AG
ES

C'est un ensemble de travaux prliminaires d'analyse sur les donnes chiffres


(principalement montaires) de la fonction ou entit audite. C'est une technique utilise
en phase d'tude qui permet de:

-B

situer l'entit audite et comprendre son volution et son contexte;

L
IB

situer l'importance du sujet demand par le commanditaire l'audit (enjeux et rle


stratgique pour l'organisation de tutelle)

IO

situer les ordres de gradeur, connatre les chiffre significatifs, dterminer les seui ls

TH

de matrialit.

EQ

Elle peut permettre galement de dtecter certains risques globaux : ratios financiers et/ ou

volutions proccupantes.
~

les volumes et types de transactions

Selon Vera & al (20 10 : 117) L'approche par Je volume et types de transactions permet de
situer les enjeux du sujet

audit par l'analyse de donnes statistiques (globales, non

comptables, exprimes souvent par des quantits et non des valeurs montaires).
~

les observations physiques

L'observation physique est la constatation de la ralit instantane de l'existence et du


fonctionnement d'un phnomne (en audit on observera un processus, une transaction, un
site, un bien, des documents, des comportements ... ). L'auditeur qui observe attentivement
soulve souvent des problmes qui ne sont pas connus, ou qui ne peuvent tre dduits de

1
1

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR..SENEGAL

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Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas fie la Banque tle l'habitat du Mali

l'analyse de l'information crite. L'observation est aussi une source riche d'exemples
spcifiques qui sont utiles l'illustration des conclusions. (Schick, 2007 : 47)

L'observation est pratique par les auditeurs internes lors de la phase de lancement de la
mission afin de bien apprhender le contexte audit et en phase de vrification afin
ventuellement d'obtenir des preuves probantes de faiblesses avres.
~ les diagrammes de circulation des documents

Le digramme de circulation ou flow chart est une reprsentation graphique dcrivant la


suite des oprations ralises dans le cadre d'un processus. La nature des tches et
contrles effectus, les documents et supports utilises, les outils pratiqus sont reprsents

par des symboles relis les uns aux autres pour chaque acteur du processus. Le diagramme

AG
ES

permet de visualiser de manire globale le cheminement des informations. Ce qui facilite


l'analyse du processus tudi.

L
IB

-B

Son laboration par les auditeurs permet :

de mieux cerner la procdure dans ses dtai ls;

IO

de donner une vue complte de 1'enchanement des oprations ;

interne;

EQ

d'en dgager les forces et les faiblesses.

TH

de vrifier la cohrence, la validit et l'efficacit des dispositifs de contrle

Le digramme de circulation n'est pas seulement un outil de description mais aussi un outil
de pr-analyse.
Le diagramme de circulation est un moyen efficace pour connaitre et

comprendre

l'organisation des processus tudis ainsi que les points de contrle existants dans Je cadre
des procdures en vigueur.
~

les interviews

Selon Schick & al (20 10 :185), l'interview est plus qu'un entretien. Elle permet
l'auditeur d'apprhender les diffrents processus de l'organisation en posant des questions
aux personnes impliques dans le domaine audit. Il peut ainsi recueillir l' information afin
de comprendre, pour chaque opration ralise :
36
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse lie la pratique de l'Audit iuteme dlms une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

les objectifs poursuivis ;


la nature des taches excutes ;
les documents utiliss ;

les difficults rencontres ;


et ainsi identifier les risques potentiels.
Elle apportera une plus-value la collecte des informations factuelles en termes d'lments
d'analyse et de jugement. L'interview pourra servir aussi dans certains cas pour dlimiter
le champ et les objectifs.
Une interview avant a se prpare, pendant a se matrise, aprs a s'exploite .

la grille de sparation des tches

);>

AG
ES

La grille de sparation des tches permet de comprendre par rapport la chronologie des
oprations ralises dans un processus ou une fonction, la rpartition des responsabilits

L
IB

-B

entre les diffrents acteurs un instant donn.


L'auditeur tablit cette grille afm de s'assurer du respect d'un principe de base du contrle

effet

toute

organisation

doit

veiller

TH

En

IO

interne : la sparation des fonctions .

sparer

les

responsabilits

de

EQ

dtention/manipulation d'enregistrement et d'approbation/dci sion sans quoi elle

acteurs.

s'expose un risque majeur au niveau de ses actifs si des collusions s'instaurent entre les

Grace cette grille, l'auditeur vrifie qu'il n'y pas cumul de fonctions sur un mme acteur
ou w1 groupe restreint d'entre eux. Cet outil met aussi en vidence des ventuelles
anomalies concernant la rpartition de la charge de travail entre les diffrents intervenants.
);>

les questionnaires

Un questionnaire est une liste de questions auxquelles on doit rpondre par crit. Les
rponses sont gnralement reportes par l'auditeur, on parle alors d' administration
indirecte mais il arrive que l'interrog remplisse lui-mme le questionnaire, on parle dans
ce cas d' admi nistration directe.

1
1

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011),/SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

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Analyse tle la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat tlu Mali

On peut classer les questionnaires en deux grandes catgories : les questionnaires choix
multiples (QCM), o le choix des rponses est limit et les questionnaires ouverts (QO),
o le choix des rponses est illimit.
Le questionnaire s'emploie de deux manires: comme un outil d'analyse ou comme un
outil d'interview et d'analyse. Dans le premier cas, il est rempli par l'auditeur aprs
l'interview. Dans le second cas, les rponses sont fournies directement par l' interrog. Il
peut tre utilis lors de la phase d'tude comme lors de la phase de vrification pour
apprcier la mise en uvre d' une tche dfinie au programme de vrification.
);>

la Feuille de Rvlation et d'Analyse des Problmes {FRAP)

AG
ES

La FRAP est remplie par l'auditeur chaque fois qu'il rencontre un dysfonctionnement,
une erreur, une malversation, une insuffisance. C'est un papier de travail synthtique par
lequel l'auditeur documente chaque dysfonctionnement, conclut chaque section du travail
sur le terrain et communique avec l'audit concern (LEMANT, 1995 : 95).

-B

La FRAP se prsente comme un document normalis, qui va conduire le raisonnement de

);>

IO

L
IB

l'auditeur seule fin de l'amener formuler une recommandation.

les rapprochements ct reconstitutions

TH

Le rapprochement est la vrification ponctuelle et posteriori, par d'autres sources ou

EQ

moyens, de la validit d'un fait, d'une affirmation ou d'une dclaration. Les sources ou

moyens peuvent tre la fois de nature exogne (confirmation crite extrieure) ou


endogne (supports d'information dans la chaine d'un processus).

La reconstitution est le rtablissement d' un rsultat, partir d'lments rels et pertinents,


soit par utilisation du processus lui-mme, soit par la mise en uvre de processus
diffrents mais homologues au phnomne contrl.

);>

l'interrogation des fichiers informatiques

L'interrogation des fichiers informatiques sert collecter des informations afin de


constituer des preuves d'audit. Ces preuves d'audit peuvent concerner:
- l'existence et l'exactitude des donnes;
- l'exhaustivit de ces donnes ;

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4{2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique tle l'Audit inteme dtms une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

- leur accessibilit aux personnes concernes;


- le respect des dlais de production ;
- leur mise jour et leur suivi.
Cette technique d'audit est utilise principalement lors de la phase de vrification. Elle est
retenir en priorit ds lors que les informations que l'auditeur souhaite contrler sont
mmorises dans les bases informatiques de l'entit audite.
)>

les sondages statistiques

Les sondages statistiques permettent d'obtenir les preuves d' un dysfonctionnement


concernant une population nombreuse de plusieurs milliers d'individus (la population

AG
ES

mre) en observant les faits sur un sous-ensemble rduit de cette population


(l'chantillon). Dans le cadre d'une mission d'audit (contrainte de temps) , ils rendent ces
contrles ralisables alors qu' un contrle exhaustif serait inenvisageable car trop
consommateur de temps.

L
IB

les papiers de travail

-B

)>

IO

Selon RENARD (20 10 :424), les papiers de travail sont les matires premires de

TH

l'auditeur pour documenter et consigner chacune des constatations et conclusions,


compiler les faits et rflexions ayant valeur de preuve et d'argument.

EQ

rflexion entre les membres de l'quipe.

Ils constituent une base commune en vue d'un travail d'change, d'enrichissement et de

Lors des missions d'audit, l'auditeur labore des papiers de travail pour chaque tche
effectue, depuis le moment o la prparation de la mission est lance jusqu' la diffusion
du rapport d'audit interne.
Les papiers de travail permettent :
de recueillir les informations obtenues lors des entretiens et des travaux de dtails;
d'identifier et documenter les faiblesses releves;
d'alimenter les discussions avec les audits;

1
1
1

d'tayer le rapport;

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4{2009-2011}, ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une bauque: cas de la Banque de l'habitat (/Il Mali

de faire superviser l'avancement et les rsultats de la mission selon l'importance


des points abords.
En pratique, les papiers de travail doivent tre tablis quotidiennement au fur et mesure
du droulement et de l'avancement des travaux sur le terrain.

En conclusion, nous pouvons affirmer que ce deuxime chapitre nous a permts


d'approfondir notre tude sur la dmarche d'une mission d'audit interne et de prendre
connaissance des outils y affrents.

AG
ES

C
TH

IO

L
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-B
E

EQ

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Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque : CilS de la B11nque de l 'habitat du Mali

Chapitre 3 : Mthodologie de la recherche


Ce troisime chapitre a pour objet la prsentation de notre modle d' analyse.
Deux phases structurent cette dmarche :
la description du modle thorique d'analyse,
et la prsentation des outils de collecte et d'analyse des donnes.

3.1.

Le Modle d'analyse

Notre modle d'analyse, schmatis par la figure ci-dessous, nous permet d'expliquer la

dmarche de notre recherche.

AG
ES

Notre travail de recherche va se drouler en trois phases :

-B

la phase de prparation: pendant cette phase nous allons faire une pnse de

documents sur de la banque.

L
IB

connaissance gnrale de la structure d' accueille travers la consultation des

TH

sur le terrain.

IO

la phase de ralisation : c'est durant cette phase que nous allons raliser le travail

EQ

la phase de finalisation : l'objet de cette phase sera l'analyse des anomalies et de


faire des recommandations, qui vont contribuer meilleure maitrise des affaires,

une amlioration de la gestion et donc de la scurit et des performances.

1
1

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), 1SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analy se de la pratique de l'Audit intem e dans une banque: cas de la Banque de l 'habitat du Mali

Figure 1 :Modle d'analyse

Outils
Etapes

Phases

- Interviews
- Analyse documentaire
- Observation

Prise de
connaissance
Prparation

Tableau
d'identifications des
risques

Identification des

AG
ES

risques

-B

- QCI
- Tableau
d'identisation des
risques
- Tableau de forces &
faiblesses apparentes
-Test de conformit

L
IB

Evaluation du

contrle interne

TH

IO

EQ

Finalisation

Recommandations

'

Le rsultat de tous
les outils utiliss

Source : nous-mmes

3.2.

Les outils de collecte et d 'analyse des donnes

Notre tude qui va se drouler au

Dpartement d'Audit interne de la BHM, nous

permettra de rencontrer les personnes impliques dans cette mission d'Audit interne. Nous
avons utilis diff rentes mthodes pour la collecte de nos informations savoir :
l'observation, la grille de sparation des tches, les interviews, l' analyse documentaire, le
tableau des risque etc.

1
1

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Analyse de la pratique de l'Audit iuteme tltms une banque: cas de la Banque de l'habitat tlu Mali

3.2.1. Les outils de collecte de donnes


Ce paragraphe dcrit les diffrents outils de collecte de donnes de notre recherche.

3.2.1.1.

L'Interview

Selon Maders & al (2006: 55) l'objectif de l'entretien est d' obtenir une description des
processus du domaine sous l'angle de ses ri sques et de son dispositif de contrle interne.
Par consquent, conduire un entretien ncessite Je respect d' un double souci de qualit de
la relation avec l'audi t et des informations recueillies.
Pour ce faire, il s'agira dans un premier temps de construire un guide d'entretien dtai llant

AG
ES

l'objectif de l'entretien, les questions poser, les informations obtenir et valider.


Dans un second temps, nous solliciterons un rendez-vous avec notre chantillon d'audits
afin de leur expliquer l'objectif de l'entretien pour qu'ils puissent se prparer au jeu de

L
IB

-B

1' entretien.

Enfin, au cours de l' entretien, nous allons recueillir les rponses des audits tout en

IO

respectant le rituel dcrit au cours de la mthodologie de rdaction du mmoire de fin de

TH

formation.

L'Analyse documentaire

EQ

3.2.1.2.

Cette analyse consiste en l'exploitation des documents ncessaires la connaissance de la


BHM. Selon Blanquet (2004 : 2), l'analyse documentaire est l'opration qui consiste
prsenter sous une forme concise et prcise des donnes caractrisant l'i nformation
contenue dans un ensemble de documents ou non.
A travers l'tude de la documentation de la BHM, nous identifierons

les diffrents

concepts et comprendrons les processus lis son activit d'audit interne.

3.2.1.3.

L'Observation

L'observation physique est une technique utilise par l'auditeur qui permet le constat
immdiat du phnomne ou du processus tudi.

43

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit intem e dans une banque: cas cie la Banque de l 'llabilat tlu Mali

Par consquent, l'observation physique va nous permettre d'avoir une ide beaucoup plus
large sur la pratique de l'audit interne la BHM.

3.2.2.

Outils d'analyse des donnes

Les outils d'analyse des donnes que nous allons utilises sont les suivants:

3.2.2.1.

Le Questionnaire du Contrle Interne

Selon Maders & al (2006 : 57), il a pour objet de passer la moulinette un domaine
pour en dterminer les forces et les faiblesses apparentes. Il comporte les questions visant
analyser les oprations risque. Ce ne sont pas des questions que l'auditeur pose mais les

AG
ES

questions qu'il va se poser.


Dans le QCI, la rponse oui une question signifie une force apparente, la rponse
non une faiblesse apparente. Ces rponses sont confirmer sur le terrain par les tests de

-B

conformit ou de permanence.

L
IB

Pendant notre sjour la BHM, nous allons concevoir un questionnaire que nous allons
administrer au personnel du Service Audit Interne. Il s'agit de pouvoir apprhender les

IO

lments de la pratique de l'audit interne bancaire.

TH

Le Tableau d'Identification des Risques

EQ

3.2.2.2.

Le tableau d' identification des risques permet de dcouper l'activit en diffrentes tches

lmentaires afin d'identifier les risques oprationnels rattachs chacune.


Nous allons construire un tableau d'identifi cation des risques des processus et tches.
Ceci nous permettra d'identifier les risques au regard des dispositifs de contrle interne
existants.

3.2.2.3.

Le Tableau de Forces et Faiblesses Apparentes (TF fa)

Le TFfa est une analyse des risques qui suppose au niveau analytique que les risques soient
apprcis tche par tche, pour l'activit objet de la mission d'audit (RENARD, 2006:

217).

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Analyse de la pratique de l'Audit interne flans une banque: cas lie la Bauque de l'habitat du Mali

3.2.2.4.

Tests de conformit

Le test de conformit permet de s'assurer de la concordance de la procdure d'audit


interne qui est suivie avec le manuel de procdure.
Ainsi durant notre stage, nous allons faire des tests de conformit pour voir

SI

les

procdures sont rellement respectes.


Conclusion :
A travers cette prsentation, nous avons labor une mthodologie spcifique pour
l'analyse de la pratique de l'audit interne au sein de la BHM. Nous avons dfini le modle

AG
ES

d' analyse et les outils de collecte des donnes.

TH

IO

L
IB

-B
E

EQ

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Analyse tle la pratique tle l'Audit iutem e tians une banque: cas de la Banque de 1'/tabital tlu Mali

Conclusion de la premire partie


Cette premire partie nous a permis de bien comprendre les contours de notre tude qui
porte sur la pratique de l'audit interne bancaire.
On retiendra que l'audit interne est une fonction dont le rle consiste notamment fournir
une assurance rai sonnable concernant l'efficacit, l'efficience et l'conomie des
procdures dans divers secteurs d'activit de l'organi sation.
Et aussi d'apprcier l'ensemble du contrle interne afin de dtecter trs rapidement les
risques et les dysfonctionnements et de proposer des solutions.

AG
ES

C
TH

IO

L
IB

-B
E

EQ
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1
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AG
ES

C
-B

DEUXIEME PARTIE: CADRE PRATIQUE

L
IB

TH

IO

DE L'ETUDE

EQ

Aualyse de la pratique rie l'Audit iuteme daus 1111e ba11que: cas de la Bauque de l'habitat du Mali

La revue de littrature nous a permis d'assimiler une certaine connaissance sur l'audit
interne, sa dfinition, son rle, ses missions, ses objectifs, ses liens avec d'autres corps de
contrle. Cette revue de littrature nous a galement permis de mettre en vidence la

pratique de l'audit interne dans une banque et de faire une synthse de cette pratique
travers le modle d'analyse.
Cette deuxime partie sera structure en trois chapitres. Dans le quatrime chapitre, nous

procderons une brve prsentation de la Banque de l'Habitat du Mali, puis nous allons
faire la description de la fonction Audit interne au sein de cette banque au chapitre cinq et
enfm l'analyse proprement dite de la pratique de l'audit interne de la BHM dans le
sixime chapitre.

AG
ES

C
TH

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L
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-B
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Analyse de la pratique lie l'Audit iutem e daus uue bauque: cas de la Ballque de l'habitat du Mali

Chapitre 4 : Prsentation de la Banque de


l'Habitat du Mali (BHM)

Nous allons entamer la phase pratique de notre tude par une brve prsentation de la
banque de l'Habitat du Mali. Cela nous permettra de faire une prise de connaissance
gnrale de la banque. Cette prsentation portera sur ses gnralits, ses objectifs, son
historique, son organisation, et ses domaines d' intervention.

4.1.

Prsentation gnrale

La Banque de l'Habitat du Mali est un tablissement de crdit dont le sige social est

AG
ES

tabli Bamako en Rpublique du Mali.


Elle a t cre en Mars 1996 la suite de la restructuration de la Socit des Chques

-B

Postaux et des Caisses d'Epargne (SCP CE) et constitue un des outils majeurs du Cadre
Stratgique de Lutte contre la Pauvret (CSLP).

L
IB

L'Etat 8 688,74 Millions;

TH

IO

Son capital social a t fix F CFA Il milliards est repartie comme suit :

EQ

Personnes morales nationales 2 153,19 Millions;

Personnes physiques nationales 158,07 Millions.

4.1.1. Historique

Selon l'atticle 2 de ses statuts, la banque de l' Habitat du Mali (BHM-SA) a pour objet
d'apporter son concours fi nancier la promotion et l'amlioration de l'Habitat au Mali.
La BHM-SA est une manation de la SCPCE (Socit des Chques Postaux et de la Caisse
d'Epargne) cre en avril 1991 et inscrite sur la liste des banques au Mali.
La SCPCE au capital de 500 000 000 FCFA dont 40% dtenus par l'Etat malien a t
confronte deux problmes majeurs: une rentabilit compromise du fait de l'application
des nouvelles rgles de march montaire, notamment la rduction du taux de placement
de 7 3,5% et la disparition du march montaire sous rgional. Ces problmes ont rendu

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4{2009-2011}, JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit i11tem e tians une banque: cas de la Banque de l 'habitat du Mali

alatoires les revenus de la Socit dont la seule activit productive consistait collecter
les dpts qu'elle rmunre et placer ses excdents de trsorerie auprs de la BCEAO
(Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l' Ouest), l'existence de la SCPCE tait alors
compromise.

Le gouvernement malien dans un souci de satisfaire les besoins de demande d'habitats


sociaux et de conserver les emplois dcide de transformer la SCPCE en Banque de
l' Habitat du Mali. Cela n'tant pas possible du fait des exigences de l'UEMOA (Union
Economique Montaire Ouest Africain) qui fixe le capital des banques un minimum
1 000 000 000 FCFA, la SCPCE ouvre alors son capital pour avoir l'agrment bancaire.
Ainsi le 20 janvier 1996 le capital de la SCPCE est port 1 350 000 000 FCF A.

AG
ES

C'est dans le cadre de cette restructuration que le Conseil d'administration a sollicit et


obtenu le 25 mars 1996 la diversification de ses activits par la commission bancaire.
La banque ayant dcid de se spcialiser dans le financement de l'Habitat, elle obtient

-B

l'autorisation de changer de dnomination pour devenir la banque de l'Habitat du Mali -SA

4.1.2. Missions d e la BHM

TH

IO

L
IB

le 10/0 1/ 1997 par une lettre du Ministre des Finances.

Elle est cre dans le but d'apporter son concours fi nancier la promotion et

EQ

l' amlioration de l'Habitat au Mali. A cet effet elle est charge:

d'assurer le financement de logements conomiques entrant dans les objectifs du


gouvernement et dont les caractristiques rpondent aux normes dfinies par le
ministre charg de 1'urbanisme et de 1'habitat ;
de consentir des prts court, moyen ou long terme pour la construction,
l'acquisition, la transformation ou l'achvement de logements usage de rsidence
principale, secondaire ou usage locatif;

de consentir des prts court terme pour la ralisation de programmes immobiliers


par les promoteurs et les groupements sans but lucratif constitus en vue de faciliter
leurs membres l'accession la proprit;
d'assurer le financement des acquisitions foncires et des travaux d'quipement de
terrains destins recevoir des logements sociaux.

1
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Analyse de la pratique tle l 'Audit inleme dans une banque : cas de la Ba11que de l'habitat du Mali

La Banque de l'Habitat du Mali se veut une institution fmancire au service des maliens
pour leur permettre d'avoir une maison dans des conditions favorables malgr le niveau

1
1

trs faible des revenus de la population. En dehors du crdit immobilier, la BHM effectue
galement toutes les oprations classiques de banque.

4.1.3. Partenariats
Pour acclrer son dploiement, sans alourdir sa structure, la BHM a dlibrment opt
pour des partenariats solides qui sont:
Fonds de Garantie hypothcaire du Mali- FGHM ;
Office National des postes- ONP ;

AG
ES

Money Express et Choise ;


Compagnie de Banques Internationales de Paris- CBIP.
La BHM a dvelopp une coopration technique ou commerciale troite avec quelques

-B

Banques de la sous rgion : Banque de l'Habitat du Sngal, Banque de l' Habitat de cte

TH

IO

4.1.4. Situation gographique

L
IB

d'Ivoire, ECOBANK Cte d'Ivoire etc.

Le sige social de la BHM-SA est BAMAKO (ACI 2000) avec une Agence aux Halles

EQ

de Bamako situe Faladi. Elle dispose de plusieurs agences l' intrieur du pays qui

sont: l'Agence de Kayes ( 1re rgion), Sikasso (3me rgion), Sgou (4me rgion),

Tombouctou (7me rgion), Mopti (5~me rgion). A l' internationale, la BHM dispose de
deux bureaux Paris dans le 11 me arrondissement. Ces bureaux sont sous couvert de la
Compagnie de Banques Internationales de Paris (CBIP) et d'un bureau aux Etat Unis. En
Espagne la BHM est reprsente dans le pays travers IBERCAJA Madrid.
4.2

Le systme de gouvernance de la BHM

Les principaux organes de gouvernance de la BHM sont l'Assemble Gnrale des


actionnaires et le Conseil d'Administration.

1
1

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Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-20/ /), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l 'Audit in lem e dans une banque: cas de la Ballque de l'habitat lill Mali

4.2.1

L'Assemble Gnrale des Actionnaires

Les assembles Gnrales sont convoques par le conseil d' administration, dfaut par le
commissaire aux comptes ou par toute personne habilite cet effet. Elle examine les tats
financiers de synthse, le rapport de gestion du C.A l' A.G et les rapports gnral et

spcial des commissaires aux comptes pour chaque exercice.


4.2.2

Le Conseil d'Administration

Il est compos de huit (8) administrateurs reprsentant les principaux actionnaires dont
l'Etat.

Le Conseil d'administration est investi des pouvoirs les plus tendus pour agir en toute

AG
ES

circonstance au nom de la banque. Il exerce ses pouvoirs dans les limites de l'objet social
et sous rserve de ceux expressment attribus par la loi aux assembles d' actionnaires.

-B

Il prcise les objectifs de la banque et l'orientation qui doit tre donne son
administration. Il exerce un contrle permanent de la gestion qui est assur par le Prsident

L
IB

Directeur Gnral. Il arrte les comptes de chaque exercice et peut confrer un ou

TH

IO

plusieurs de ses membres, tous mandats spciaux pour un ou plusieurs objets dtermins.
Le Conseil d'administration se runit au moins deux fois par an et aussi souvent que

EQ

l'intrt de la socit l'exige, sur convocation soit de son prsident, soit d'un tiers des

membres.

Les administrateurs constituant au moins le tiers du Conseil d'administration peuvent en


indiquant l'ordre du jour de la sance, convoquer le Conseil d'administration si celui-ci ne
s'est pas runi depuis plus de deux mois.

4.3 Structure organisationnelle


L'administration de la banque de l'habitat du Mali est assure par plusieurs directions
4.3.1 La Direction Gnrale

La Direction Gnrale est l' organe de gestion de la BI-lM, elle est charge d'appliquer les
grandes orientations dfinies par le Conseil d'Administration. Elle est pilote par un

1
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Analyse de la pratique de l'Audit intem e dans une banque : cas de la Banque de L'habitat du Mali

Prsident Directeur Gnral qui est dsign par les Administrateur. Le Prsident Directeur
Gnral est assist d'un Conseiller Spcial. Le Contrle Gnral & Audit interne et le
Conseiller juridique sont directement rattachs au Prsident.

Le Contrle Gnral et Audit Interne

En dehors des contrles de 1er degr exercs tous les niveaux, des contrles prvus dans
les procdures au niveau des diffrentes entits, le contrle interne s' exerce sous la
responsabilit du Contrleur Gnral qui est lui-mme rattach au Prsident Directeur
Gnral. Ce lien a un caractre plutt fonctionnel, car le Contrleur Gnral garde son
indpendance dans l'exercice de ses fonctions.
Les attributions sont rparties entre l'audit interne et l'inspection des services.

AG
ES

La Direction contrle de gestion et organisation

-B

Elle est charge de la mise en place de l'ensemble des dispositions prises pour fourni r au
Prsident et aux divers responsables des donnes chiffres priodiques caractrisant la

L
IB

marche de 1'entreprise. Leur comparaison avec des donnes passes ou prvues peut, le cas

4.3.2

TH

IO

chant, inciter les dirigeants dclencher rapidement les mesures correctives appropries.

La Direction Comptable et Financire

EQ

Elle est pilote par un directeur qui a sous sa responsabilit le Service Comptable et

Rapprochement, le Dpartement Trsorerie et Institutions Financires.

Le Dpartement Comptabilit et Rapprochement

Le service est responsable de la centralisation de toutes les informations financires et


comptables de la banque. Il est charg de l'laboration des tats comptables mensuels,
trimestriels, procde aux placements interbancaires et tient la comptabilit gnrale. Le
contrle des dpenses est assur par le Chef de Service Comptabilit lors de chaque
rapprovisionnement.

Le Dpartement de la Trsorerie et des institutions financires

La mission de ce service ce rsume aux points suivants :

====================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

53

1
1
1

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l 'habitat du Mali

l'tablissement des rapports d'activit, des tats financiers et du budget;


la prparation des documents du conseil d'administration ;
la prparation et le suivi des contrats ;
la ngociation des PIB- trsorerie ;
la gestion du patrimoine ;

la production des tats rglementaires en relation avec le contrleur gnral.

4.3.3

La Direction des Ressources Humaines

Dirige par un directeur qui a sous sa responsabilit, le service personnel et le service


logistique.

Le service personnel

AG
ES

Le service personnel s'occupe de :

-B

la gestion du personnel ;

l'tablissement des notes de service en rapport avec l'administration ;

L
IB

la tenue des dossiers du personnel ;

l'tablissement des tats de paie;

TH

la supervision des courriers dpart ;

IO

la prparation des missions ;

EQ

le suivi des dclarations et cotisations mensuelles ;

1'tablissement du bilan social.

Service Logistique

S'occupe des achats et commandes et du suivi du parc auto.

Le standard s'occupe des correspondances par ligne tlphonique, fax, tlex entre
1' intrieur et 1'extrieur de la banque.

4.3.4 La Direction de la clientle et du rseau


Les missions de cette direction sont assures par deux dpartement : le Dpartement des

oprations et le Dpartement Exploitation.

54
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), !SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit iuteme dans uue banque: uts de la Banque de l 'habitat du Mali

Dpartement des oprations

Le dpartement des oprations est compose du service des oprations internationales et


trsorerie et du service portefeuille, caisse & guichet et transferts rapides ainsi que de la
centralisation des oprations au niveau des toutes les agences, rend compte la Direction
Gnrale de la situation des agences. Elle s'occupe des guichets de la banque. Ce
dpartement comprend trois services qui sont :
Le service caisse ;
Le service des oprations internationales ;
Le service montique.

Dpartement Exploitation

AG
ES

La mission de ce se dpartement consiste vrifier la conformit et l'exhaustivit des


pices du dossier de crdit. A ce titre, elle s'occupe de l'tude de faisabilit fi nancire des

L
IB

-B

projets de crdit.

Il s'occupe de l'ouverture des comptes, de la promotion des produits financiers de la

TH

4.3.5

IO

banque auprs de la clientle.

Le Dpartement des systmes d'information

EQ

Le Dpartement des systmes d'information est subdivis en deux services: Service

Exploitation & Rseau et le service Etudes & Dveloppement.


Le Service d 'Exploitation Informatique

Le service assure les fonctions suivantes :


le helpdesk

(ou assistance utilisateurs), il s'agit de l'assistance aux agents dans

l'utilisation quotidienne des outils informatiques de gestion;


la gestion du rseau informatique : installations et configurations des postes de travail,
des quipements actifs du rseau, diagnostics des pannes et rparations, protection du
rseau local contre les virus et la mise jour priodiques des pare-feu et antivirus;

55
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique tle l 'Audit interne dans une banque: cas de la Banque de l'habitat tlu Mali

la gestion du rseau tlphonique et tlcommunication : la configuration et la

1
1

maintenance de l'auto communicateur en relation avec le fournisseur tlcoms, la


gestion des liaisons radios et autres liaisons inter - agences.

Service Etude et Dveloppement

Dote d'un serveur ou environnement de dveloppement, la section Etudes et


Dveloppement a pour tches :
tous les dveloppements logiciels informatiques, depuis l'analyse des besoins
utilisateurs j usqu' la conception des programmes modules et leur mise en
exploitation ;

AG
ES

la conception de tous nouveaux modules ;


la maintenance des bases de donnes et la correction de bugs ventuels dans
l'exploitation des modules informatiques;
la mise jour des logiciels, des serveurs centraux et autres outils informatiques utiliss

L
IB

4.3.6

-B

dans la banque.

La Direction des risques et du contentieux

IO

Dpartement des Risques.

Dpartement du Contentieux

EQ

TH

Cette Direction est compose de deux Dpartements: le Dpartement du Contentieux et le

Le Dpartement contentieux gre le recouvrement et la poursuite judiciaire des dbiteurs


inso lvables. Il s'occupe des tches suivantes :
la gestion du pr contentieux par les relances, la mise en demeure et le moratoire ;
l'tape contentieuse par la substitution du dbiteur, la reprise du prt

et l'action

judiiaire.

Le Dpartement des risques

Il a pour mission l'tude des dossiers de crdit, aprs les analyses faites par les directions
de la clientle et avant les accords formels du comit de crdit dans l'optique de minimiser
les risques lis au crdit, la mise en place des crdits et le suivi des prises de garanties en

56
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), 1SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse tle la praliq11e de l 'A udit inteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat tlu Mali

liaison avec le Dpartement et du Contentieux et la gestion des risques de crdit, une fois

les concours accords notamment en cas de survenance de sinistre, c'est--dire de non


respect des remboursements d'chances initialement prvues.
4.3.7

Le Dpartement Technique

Il labore les rapports d'expertise et de contre expertise des immeubles proposs en


garantie la banque par les clients.
Il intervient en amont et en aval des prts immobiliers des programmes immobiliers et
particuliers de la banque et au suivi des paiements pour la ralisation effective des travaux.

Interne

AG
ES

4.4 Structure organisationnelle de la Direction Contrle Gnral et Audit

La gestion organisationnelle de cet important organe se prsente comme suit :


Le rattachement

L
IB

-B

4.4.1

A la BHM, l'audit interne forme avec le Contrle Gnral une Direction autonome

IO

rattache hirarchiquement la Direction gnrale. Elle est subdivise en deux

TH

dpartements : le Dpartement Audit interne et le Dpartement Inspection gnrale.


Le Dpartement Audit interne

EQ

4.4.2

Plus prventif que rpressif, il est charg de l'amlioration des performances et de


l'application correcte des dcisions de la Direction gnrale. En dehors des missions
ponctuelles confies par cette dernire, il est charg de veiller :
au respect des procdures par l' ensemble des services;
la mise jour des procdures administratives et comptables;

la production des rapports priodiques exigs par la Commission Bancaire ;

la dtection des zones de risques autres que le portefeuille et la formulation de


recommandations pertinentes ;

l'harmonisation et la mise jour des rgles et procdures administratives et


comptables.
57
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit intem e dans une banque: cas de la Banque de l 'habitat du Mali

l'analyse des risques potentiels et la mise en place des dispositifs de vrification


et de scurit.
Il s'assure que le dispositif de contrle interne mis en place est satisfaisant.
De manire gnrale, il prconise toute mesure d' amlioration des mthodes et procdures
dans le cadre de ses investigations.
4.4.3

Le Dpartement d' Inspection gnrale

Il a pour mission de procder aux travaux de vrification suivants:


Je pointage des pices comptables ;

AG
ES

les contrles de caisse ;

le contrle des agences et du rseau postal ;


les inventaires et passations de services ;

-B

les missions caractre spcial que rendent ncessaires les incidents dont la nature
suspecte ou frauduleuse ncessite une enqute approfondie;

L
IB

le traitement des rclamations clientle etc. ;

TH

La gestion des archives de la Banque.

IO

le suivi de l' apurement des suspens;

EQ

Cette prsentation nous a permis de comprendre le fonctionnement de la BHM travers

son historique, ses missions, son systme de gouvernance et sa structure organisationnelle.

Notre tude se poursuivra par la description et l'analyse de la pratique de l'audit interne au


sein de la BHM.

58
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011). ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

A nalyse de la pratique tle I'A utlit iutem e da us une bau que: cas de la Banque de l'ltabitat du Mali

Chapitre 5: Description des procdures de la


pratique de l'Audit interne la BHM

Il s'agit de procder une prise de connaissance du Dpartement Audit interne de la


BHM travers ses missions, ses outils et moyens techniques ainsi que ses mthodes de
travail, et de faire la description de la dmarche d' audit interne.

5.1.

Les

principales

missions

et

responsabilits

assignes

au

Dpartement d ' audit interne de la BHM

AG
ES

Le dveloppement qui va suivre, permettra de comprendre de faon approfondie le


fonctionnement du Dpartement Audit Interne de la BHM.

5.1.1. Les principales missions

-B

L
IB

Il a pour mission de s'assurer que les procdures sont respectes, ainsi que la politique
dfinie par la Direction Gnrale. Pour ce faire, il s'assure que la gestion est saine dans

IO

l'ensemble des compartiments de la Banque qu'il s'agisse de la rgularit administrative,

TH

de la comptabilit ou de l' informatique. Il s'assure de la fiabilit et de l' intgrit des

informations.

EQ

informations et des moyens utiliss pour collecter, traiter, enregistrer et diffuser les

Le service de l'audit interne assure une fonction de vrification indpendante et objective


la BHM. Il doit s'acquitter dans ce cadre des tches suivantes :
vrifier la conformit des activits BHM

aux rglements en vigueur et au cadre

lgislatif gnral applicable ;


vrifier l'existence et la pertinence du contrle interne ainsi que son adaptation aux fins

vises;
vrifier la mise en uvre effective des dcisions des organes directeurs, des
instructions de la Direction gnrale;
vrifier l'efficacit des fonctionnements internes ainsi que l'application des principes
d'efficacit conomique.

========================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), /SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

59

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

Il a une vigilance particulire et alerte la Direction Gnrale en ce qui concerne les risques
de fraude constats lors de ses missions habituelles.
La Direction de l' audit interne ralise des missions de conseil, dans le respect des principes
d' intgrit, d' objectivit, de confidentialit et de comptence.

5.1.2. Les responsabilits assignes au Dpartement d'audit interne


Il veille au respect des principes dicts par la Commission bancaire en matire d'audit
interne. Il assure en particulier l'tablissement de la charte d'audit, du plan d'audit et des
procdures crites pour ses collaborateurs. II doit veiller en permanence la comptence et

la formation de ces derniers ainsi qu'aux moyens ncessaires. Il porte galement une

attention particulire la motivation de ses collaborateurs et au souci de la qualit au sein

AG
ES

de son service, contribuer la cration de la valeur ajoute de la banque, apporte un


diagnostic, formule des recommandations et remonte rgulirement les points constats
la hirarchie.

-B

Les moyens et outils utiliss par le Service d'Audit interne de la

BHM

TH

IO

L
IB

5.2.

Le Dpartement d'Audit interne doit disposer du personnel ncessaire avec les

EQ

qualifications requises pour accomplir les missions approuves dans le plan annuel.
Le dpartement d'audit interne dispose de la technologie et de l'infrastructure ncessaire,

plus spcifiquement dans le domaine informatique, afin de pouvoir accomplir ses missions
de manire indpendante.

5.2.1. Les moyens utiliss


Pour la ralisation de ses missions, le Dpartement d'audit interne dispose des moyens

matriels, humains, financiers et technologiques ncessaires.


~

les moyens matriels

Le Dpartement d'Audit interne de la BHM a deux bureaux quips de matriels


informatiques notamment : deux ordinateurs, une photocopieuse, une imprimante et un
scanner.

1
1

60
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4{2009-2011), !SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit intem e dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

Il dispose galement d'un vhicule pour les missions dans les diffrentes agences de la

banque.

>

1
1

Les moyens humains

Le Dpartement d'Audit interne de la BHM est une structure lmentaire. En effet, la


fonction d'audit interne est exerce par une seule personne. Ce dernier est l'homme
orchestre du service d'Audit Interne. Il cumule les fonctions

de chef de service, de

superviseur, de chef de mission et d'auditeur. Il est titulaire d'un diplme universitaire de


niveau BAC+4. Il a une grande exprience dans le domaine bancaire et a suivi de
nombreuses formations et sminaires en audit interne. Toutefois on note que l'auditeur
travaille souvent avec deux auditeurs stagiaires.

AG
ES

C
>

les moyens fina nciers

Le service n' labore pas de budget rel, mais il expnme ses besoins (financiers) en

>

les moyens technologiques

IO

L
IB

-B

fonction de la nature et de la complexit de chaque mission.

Soucieuse de l'importance des nouvelles techniques de l'information et de la

TH

communication (NTIC), la BHM a mis la disposition de son service d'audit un rseau

EQ

intranet et internet haut dbit qui permettent la diffusion rapide en temps rel de

5.2.2. Les moyens techniques

l'information au sein de la banque.

La BHMSA a dote son service d'audit interne de nombreux moyens techniques pour une
ralisation efficace de ses missions. Ces moyens sont: la charte d'audit, le manuel de

1
1

procdure, une cartographie des risques, Je plan d'audit, les textes, les rglements et les
circulaires de la BCEAO et de la commission bancaire de 1' UMOA.

>

La charte d'audit

La charte dfinit la mission, le rle et les responsabilits du Dpartement de l' audit interne

ainsi que les responsabilits des Directions et des Services au sein du processus d'audit
interne.
61

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

Cette charte est fonde sur les normes professionnelles et le code de dontologie de l'audit

interne qui sont diffuss par les normes internationales et qui constituent le cadre de
rfrence international de l'audit interne.
~

Le plan d'audit

L'audit interne labore un plan d' intervention annuel, dfinissant sur l'exercice social,
leurs diligences en matire d'audit. A la BHM les plans d'interventions sont tablis par le
chef de dpartement d'audit interne puis approuvs par la Direction Gnrale. Il est tabl i
sur la base des missions d'audits

antrieurs, de l'analyse des plans stratgiques et

oprationnels, des orientations de la Direction Gnrale et des Rapports de Contrle

AG
ES

externe (Commissaires aux Comptes, Commission Bancaire, Inspection des Finances ... ).

La cartographie des risques

La cartographie des risques fait l'inventaire, l'valuation et le classement des zones de

L
IB

-B

risques. Elle sert de base au plan d'audit.

La cartographie des risques labore par le service d'audit interne de la BHM prsente les

IO

risques de la banque par dpartement et par service. Les diffrents processus sont lists de

TH

faon dtaille sans exception. Chaque processus est dcompos en autant de types
d'oprations que ncessaire. Il fait galement la description de la nature du risque, car il

EQ

peut avoir plusieurs natures de risque pour une mme opration.

5.2.3. Les outils techniques utiliss

Durant notre stage la BHM nous avons constat que le service d'audit interne utili se les
outils suivants :

L'observation physique

L'observation physique est pratique par les auditeurs lors de la phase de lancement de la
mission afin de bien apprhender le contexte audit et en phase de vrification afin
ventuellement d'obtenir des preuves probantes de faiblesses avres.

1
1

62
Korotownou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit in leme dans une banque : cas de la Banque de l'habitat du Mali

Par exemple en phase de lancement, il peut tre intressant, la fm d'un entretien dans

lequel une procdure a t dcrite, d'essayer de rsumer sa comprhension en demandant


l'interlocuteur de prendre un exemple et d'en suivre le cheminement.
);>

La grille de sparation des tches

Les auditeurs l'utilisent principalement pendant la phase de conduite des vrifications afin
de rechercher les preuves de faiblesses du contrle interne en la matire. Elle peut tre
conue pour chaque grand processus ou fonction de 1'organisation.

Dans une premire colonne sont listes les diffrentes tches du processus concern. Une
deuxime colonne indique la nature de la tche au regard des grandes catgories de

AG
ES

);>

responsabilits.

Les rapprochements

-B

L'auditeur les utilise de deux manires : en faisant la concordance ou bien en faisant une
confrontation directe. Il est utilis en audit de conformit, afin de vrifier un fait ou une

L
IB

affirmation d'une ou plusieurs oprations.

Les sondages statistiques

TH

IO

EQ

Cette technique est intressante lors de la phase de vrification. Elle aide l'auditeur
obtenir des preuves probantes qui crdibilisent ses constats de dysfonctionnements.

L'audit peut utiliser cette technique pour apprcier

une problmatique caractre discontinu : en gnral deux rponses (Oui/Non) ;


une problmatique caractre continu : le problme tudi peut prendre une infinit
de valeurs.
);>

Les interviews

Les interviews sont ventuellement utilises lors de la phase de prparation de la mission


d'audit afin d'tablir le projet d'ordre de mission.

1
1

63
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

A11alyse de la pratique de l'Audit i11teme da11s 1111e ba11que: cas de la Ba11que de l 'habitat du Mali

)i>

Le questionnaire de volumes et types de transactions

L'auditeur peut utiliser diverses mthodes dont principalement:


les comparaisons chronologiques et synoptiques ;

et les corrlations.
Ces techniques permettent l'auditeur de reprer :
des variations anormales (soudaines et de forte amplitude) ;
des diffrences significatives entre entits et/ou organisation compares ;
des volutions contraires aux tendances observes dans le domaine.

Le questionnaire de contrle interne

AG
ES

)i>

C'est un document qui permet l'auditeur de passer du gnral au particulier et d' identifier
pour chaque fonction les dispositifs de contrle essentiels.

-B

La dmarche d'une mission d'audit interne la BHM

L
IB

5.3.

IO

La mission d'audit interne au sein de la BHM passe par les trois phases traditionnelles

TH

savoir les phases de prparation, de ralisation, et de conclusion.

EQ

Chacune d'entre elles se dcompose en un certain nombre de priodes et exigent toutes

des auditeurs des comptences spcifiques.

Pour dcrire la dmarche adopte les auditeurs, nous allons prendre le cas pratique de la
mission d'audit ralis de l'agence Halles de Bamako, mission laquelle nous avons
l'occasion d'assister.

5.3.1. La phase de prparation


La mission avait naturellement commenc par la phase de prparation. Le chef de
dpartement de l'audit interne a inform la Direction Gnrale et le Chef d'agence du
dmarrage de la mission travers l'ordre de mission.
Nous soulignons que c'est ce moment que l'quipe tablit le tableau des forces et
faib lesses apparentes et ouvre un dossier de travail.

1
1

====================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

64

Analyse de la pratique de l 'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

);>

L'ordre de mission

L'ordre mission a t

rdig par le Chef de Dpartement de l'audit interne, qui l'a

transmis la Direction Gnrale pour validation.


L'ordre de mission, une fois valid par la Direction Gnrale, est transmis la DRH pour
le paiement des frais de mission.
Sur la base l'ordre de la mission par la Direction Gnrale, l'Audit interne inform le
chef d'agence du dmarrage de la mission. Aussi; il lui a t demand travers l'ordre de
mission de recenser tous les documents ncessaires l'excution de la mission suivant la
liste qui lui est communique.

La prise de connaissance

AG
ES

);>

La prise de connaissance s'est faite travers l 'examen des activits et leur dcoupage en

-B

activits auditables.

L
IB

Les auditeurs ont en premier lieu tudi les documents rcuprs auprs du chef d'agence
et les synthtiser afin de cerner le contexte de la mission.

TH

IO
5.3.2. Phase de ralisation ou travail de terrain

EQ

C'est, en effet, ce moment que l'auditeur procde aux observations et constats qui vont

lui permettre d'laborer la thrapeutique. Poursuivant notre image bucolique, nous pouvons
dire que c'est cette phase que se ralise alors la mission d'audit. Cette phase se dcoupe
en deux tapes : la runion d'ouverture et le droulement du programme de travail.
);>

La runion d ' ouverture

A la runion d'ouverture l'auditeur interne a procd la prsentation de l'objectif de la

mission en prsence du chef d'agence et du caissier principal. A cet effet l'auditeur a:


expos et rappel l'objectif de l'audit interne et sa place dans l'organisation ;
expliqu les circonstances de la mission : pourquoi, ici et maintenant ;
annonc Je droulement prvisionnel de la mission, insist sur les changes avec les

audits;
65
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

A ua lyse de la pratique de l'Audit i11teme da11s une banque: cas de la Bauque de l 'habitat du Mali

affin la logistique (tlphone, mail, bureau ... ).


)>

Le droulement du programme de travail

C' est l'tape pendant laquelle l'auditeur procder l'identification, l'analyse, et l'
valuation des informations ncessaires pour atteindre les objectifs de la mission.

1
1

une synthse des travaux et les conclusions de la mission qui sont ensuite formalises dans
le dossier de travail.
L'audit interne a fai t galement des sondages et effectue des tests au niveau des caisses de
la banque pour s'assurer que les procdures et les instructions sont respectes, de mme

que la rgularit en vigueur.

AG
ES

Il rassemble aussi les informations et la documentation sur les faiblesses constates, et fait

5.3.3. Phase de conclusion.

-B

Pendant cette phase l'auditeur procde une runion de validation des constats avec les

L
IB

entits audites. Aprs validation des faiblesses par les entits audites, l'auditeur modifie
ses conclusions et prcise les cas de dsaccords dans son rapport avec les commentaires.

TH

IO
Le projet de rapport est rdig par l'auditeur puis transmis l'entit pour observations dans

EQ

un dlai d'une semaine maximum aprs la fin de la mission. Le rapport est ensuite annot
par les entits et retourn l' auditeur une semaine maximum aprs rception.

U
L 'auditeur prend connaissance des observations formules et impute le projet de rapport
comment aux audits.
A la fin de la mission, une sance de restitution (runion de clture) aura lieu avec la

1
1
1
1

Direction Gnrale sur les conclusions du rapport de mission L'auditeur produit le rapport
dfinitif qui est transmis la Direction Gnrale, la structure audite et toutes les
directions.
La Direction Gnrale retourne le rapport l' audit interne avec annotations dans les
soixante douze heures.

66
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 /), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit intem e dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

Il est noter qu'aprs chaque mission, l'audit interne labore une fiche de suivi des
recommandations dans laquelle les entits vrifies s'engagent mettre en uvre les
recommandations suivant un dlai bien prcis. Cette fiche est transmise aux entits et

signes par elle. Elle est classe dans le dossier de travail.


Au dlai indiqu, l'auditeur relance l'entit pour s'assurer que la correction a bien t mise
en uvre. Les corrections qui n'ont pas t mises en uvre dans les dlais sont remontes

la Direction Gnrale pour action immdiate.


A travers ce chapitre nous avons puis faire une description de la pratique de l'Audit interne
au sein de la BHM.

AG
ES

C
TH

IO

L
IB

-B
E

EQ

67

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit i11tem e daus uue bauque: cas de la Banque de l 'habitat tlu Mali

1
1
1

Chapitre 6 : Analyse de la pratique de l'Audit


interne la BHM
Le chapitre prcdent nous a permis de faire une description dtaille de la pratique de
l' Audit interne au sein de la BHM. Le prsent chapitre a pour objet de faire le diagnostic
de la fonction d'Audit interne de la dite banque.
Pour ce faire il convient alors d'analyser la fonction telle que conue et pratique dans
cette institution afin de mettre en exergue ses atouts, ses insuffisances ainsi que ses
contraintes en vue de formu ler des propositions d'amlioration.

Diagnostic de la fonction d'Audit interne de la BHM

AG
ES

6.1.

Au regard de la description de la pratique de l'audit faite dans le chapitre prcdent de


notre tude, nous prsentons notre analyse. Cette analyse fait ressortir des forces et des

-B

faiblesses auxquelles il conviendrait de proposer des solutions.

L
IB

6.1.1. Les forces de l'Audit interne de la BHM

IO

TH

Notre stage que nous avons effectu la BHM nous a permis de constater que la pratique

EQ

de l'audit interne au sein de cette banque prsente des forces au plan technique et
mthodologique.

Les forces au plan technique

La pratique de l'audit interne prsente

6.1.1.1.

des points positifs sur le plan technique qui

mritent d'tre relevs. Ces forces sont:


l'existence d' une charte d'audit;
l'existence d' un plan annuel d' audit;

l'existence d'une cartographie des risques;


l'existence de manuels de procdures ;
l'existence d' un tableau de suivi des recommandations;
l'existence et la prise en compte des textes rglementaires.

68

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit iuteme dans une bauque: cas de la Ba11que de l'habitat du Mali

L'analyse de ces points forts de la fonction d'Audit interne de la BHM se prsente comme
suit:

)>

L'existence d'une charte d'audit

Le document constitutif de la fonction d'audit interne, la norme 1000 /NIPPAI stipule que
la mission, les pouvoirs et les responsabilits de l'audit interne doivent tre formellement
dfinis dans une charte.
Le Dpartement d'audit interne de la BHM dispose d'une charte d'audit pertinente et
fonctionnelle. Ses missions, ses responsabilits et les pouvoirs y affrents sont clairement
dfinis et mis en uvre. En outre, les rgles du jeu et les relations entre l'audit interne, sa
hirarchie et ses interlocuteurs sont efficacement spcifies.

AG
ES

Par consquent, la pertinence de cette charte d'audit donne une assurance raisonnable de la
qualit des missions de l'audit interne de la BHM.
)>

L'existence d' un plan d'audit

-B

L
IB

Le plan est un moyen indispensable pour l'efficacit du service d'audit interne, car il
permet la prise en compte de tous les types de risques.

IO

TH

Sans plan d'audit, le service d'audit attendra tout de la Direction Gnrale et ttonnera sur
les activits mener et ne prendra en compte que les risques matrialiss.

EQ

viter que les risques ne surviennent.

De nos jours, on recherche plutt que l'auditeur interne soit proactif et aide l'entreprise

A la BHM, les missions d'audit sont excutes selon un plan d'audit efficace. Il constitue
un rfrentiel pertinent pour les programmes annuels de missions et fait l'objet
d 'adaptation pour prendre en compte les proccupations non prvues au dpart.
Le respect de cette planification assure la BHM un veille stratgique proactif qui lui

permet de dtecter, de rduire voire liminer les diffrents types de risques de sa gestion.
)>

L'existence d'une cartographie des risques

L'existence d'une cartographie des risques permet l'auditeur d'avoir une vision
d' ensemble, exhaustive et prcise de son exposition aux risques de toutes natures tant
69
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique fie l'Audit inlem e dans une banque: cas de Ill Banque de l'habitat du Mali

internes qu'externes. La cartographie des risques est galement un lment important pour

l'identification des besoins d'audit lors de l'tablissement du plan annuel d'audit.


Nous avons constat qu' la BHM la cartographie des risques labore tient compte de
l'ensemble des risques potentiels de la banque. Elle permet un suivi rgulier des risques.
Ce qui constitue une assurance pertinente pour l'atteinte des objectifs du Dpartement

d'Audit interne.
~

L'existence d' un manuel de pr ocdures

L'existence d'un manuel de procdures est importante car elle permet une rapide et
meilleure prise de connaissance du systme de contrle interne.
Le manuel de procdures en formalisant et en uniformisant les actions permet une adhsion

AG
ES

unanime et une harmonie dans tous les processus.


A la BHM, ce manuel est disponible dans le bureau des auditeurs et est largement diffus
dans les Directions, Dpartements et Services en fonction des oprations traites.

-B

Toutefois, il est noter que toutes les procdures recenses et devant faire l'objet de

L
IB

formalisation en manuels ne sont couvertes qu' hauteur de 55% par ladite formalisation,

L'existence d ' un

tableau d'tat de suivi de

mise en uvr e

des

recommandations

du Service

EQ

TH

Organisation.

IO

les 45% restants sont excutes de faon informelle selon le Chef

L'audit interne de la BHM a un tableau de suivi de mise en uvre des recommandations,


qui lui permet de suivre l'tat de mise en uvre des recommandations.
C'est un tableau qui rcence les diffrentes missions d'audit ralises par le service sur une
priode de cinq ans. Il constitue un outil important qui permet une gestion efficace et un
suivi rgulier de l'tat des recommandations.

1
1
1

L'existence de ce tableau d'tat de mise en uvre des recommandations dnote de la


proccupation combien importante qu'accorde la BHM dans la matrise de ses risques.

70

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l 'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l 'llabilal du Mali

Tableau 5 : Etat de suivi de la mise en uvre des recommandations


Audits
effectus

Priodici
t

Mesures prises
par la Direction
gnrale
assorties de
dlai de
ralisation

Etat de mise en
uvre des
recommandations

AG
ES

C
L
IB

-B

Audit du
personnel
Audit des
immobilisatio
os
Audit
informatique
Audit des
agences de
Bamako
Audit des
garanties
Audit du
service
prcontentieux

Observatio Recommandation
n (constat) s assorties de
dlai de
ralisation

Source: Dpartement audit interne BHM (2010)

des textes rglementaires et leur prise en compte dans la

dmarche d 'audit.

EQ

L'existence de ces textes rglementaires

TH

L'existence

IO

)>

permet aux auditeurs d'avoir un cadre de

rfrence en matire d'excution de certaines oprations et de mieux formuler leurs


recommandations en cas d'anomalies.
A la BHM, nous avons constat une adquation des rglementations avec la dmarche
adopte par les auditeurs internes. Toute chose qui garantie l'efficacit et l'efficience des
missions d'audit dans les diffrentes agences de la banque.
6.1.1.2.

Les forces au plan mthodologique

Lors de notre stage la BHM nous avons constat que la conduite d'une mission d'audit
respecte les trois phases savoir : la phase de prparation, la phase de ralisation et la
phase de conclusion. Le respect de ces phases est indispensable pour un bon droulement
de la mission.
71

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), lSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique tle l 'Audit i11teme da11s tm e banque: cas de la Ba11que de l'habitat du Mali

Les tapes suivies dans la phase de prparation sont :


la lettre de mission ;
la prise de connaissance de l' agence audit;
l'laboration du programme de travail.
Pendant la phase de ralisation nous avons constat les tapes suivantes :
la runion d'ouverture ;

le droulement du programme de travail (entretiens, questionnaires de contrle


interne, grille d'analyse des tches, sondages, tests).
Cette phase nous notons la ralisation des travaux suivants:

AG
ES

la runion de clture ;

l'laboration du projet de rapport;


l'laboration du rapport dfinitif.

-B

6.1.2. Les faiblesses de l'Audit interne de la BHM

L
IB

L'analyse approfondie de la pratique de l'audit interne au sein de la BHM, nous a permis

TH

6.1.2.1.

IO

de relever ce qui suit :

Les fa iblesses d'ordre organisationnel

EQ

)>

qui se traduisent par les points suivants :

La pratique de l'audit interne la BHM renferme des insuffisances d'ordre organisationnel

l'orga nisation du Service d'Audit interne

L'organisation du service comporte de nombreuses insuffisances.


En effet, il est gnralement constat un regroupement des auditeurs en pool pour qu' ils
puisent constituer une quipe et travailler ensemble pour 1'atteinte des objectifs.
Cela n' est pas le cas la BHM.
En effet, il existe un seul auditeur permanent qui cumule plusieurs fonctions.

1
1

72
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Aua/yse de la pratique de l'Audit iuteme daus uue banque: cas de la Bauque de l'habitat du Mali

un manque d'appui de la part de la Direction gnrale

Rappelons que la force d'un service d'audit interne au sein d'une organisation dpend de
l'intgration ou l'implication de ses dirigeants.

Cependant le rendement que peut apporter ce service contribuera l'amlioration et


l'panouissement de toute une entit dont l'intrt demande tre accord.
Nous avons constat au cours de notre stage un manque d 'appui de la part de la Direction
gnrale qui se traduit par le peu d'attention accord la structure.
~

Le positionnement hirarchique

AG
ES

Le dpartement audit interne n'est pas plac en staff c'est--dire en conseil. En effet, il
partage la mme direction que le contrle gnral. Ce positionnement menace
l'indpendance de l'audit interne par rapport aux activits audites. Il ne lui garantie pas

-B

galement une certaine crdibilit et une autorit qui facilitent les relations de collaboration
lors des missions d'audit interne surtout avec les responsables des services audits.

L
IB

l'insuffisance d'outils de gestion du service d' audit interne

TH

IO

)>

Nous avons constat une insuffisance d' outils de gestion mis la disposition du service

d'audit interne de la BHM:

EQ

d'audit interne. En effet, les outils de gestion suivants manquent cruellement au service

les logiciels d' laboration du plan de suivi des ralisations du service;


les logiciels de suivi des temps de travail des auditeurs ;
les outils de mesure d'efficacit des missions d'audit;
les bases de donnes rpertoriant les constats et les recommandations ;

1
1
1
1
1
1

le contrle budgtaire du service audit interne.


L'insuffisance de ces outils de gestions a comme consquence l'enfreint la ralisation des
objectifs du service d'audit.

73
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 /), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

1
1

Analyse de la pratique de l'A ullit i11tem e dans une banque: cas de la Banque de / 'ltabitat du Mali

6.1.2.2.

Les fa iblesses techniques

Les faiblesses au niveau technique se rsument en :


l'absence de la documentation en audit interne la bibliothque ;
l'insuffisance d'auditeurs internes;
la formation des auditeurs internes.

}>

L' absence de la documentation en a udit interne la bibliothque

L'absence de la documentation en audit interne constitue la consquence de l'enfreint la


ralisation des objectifs du service d'audit. En effet la documentation pourra permettre aux

}>

AG
ES

auditeurs de connatre les nouvelles pratiques.


L'insuffiSance d'auditeurs internes

-B

Le dpartement d'audit interne doit disposer du personnel ncessaire avec les qualifications
requises pour accomplir les missions approuves dans le plan annuel.

L
IB

}>

la formation des auditeurs internes

TH

IO
L'auditeur doit connatre les techniques et la mthodologie de l'audit interne, connatre et

EQ

respecter les normes de la profession. Il a le souci de sa formatio n permanente, et s'efforce


de se tenir au courant de toutes les avances technologiques et des meilleures pratiques de

la profession. Cependant nous avons constat lors de notre stage, que les auditeurs de la
BHM n'ont pas le profil requis pour exercer le mtier. Ce qui pourrait constituer un frein
pour la bonne marche des affaires.
6.1.2.3.

1
1

Les faiblesses mthodologiques

Un manque d'exploitation minutieuse du rapport d'audit de la part de la Direction gnrale


et du service audit explique la non prise en compte des recommandations formules par le
service d'audit.
Nous notons galement la phase d'tude telle que dcrite dans le revue de littrature est
incomplte. En effet nous avons constat le non utilisation de certains outils de travail
indispensable pour la bonne conduite de la mission. Il s'agit notamment de la feuille de

1
1

74

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

1
1

Analyse de la pratique de l'Audit iuteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

rvlation des risques, du tableau des forces et faiblesses apparentes, et du digrammes de


circulation (ou flow charte).

6.2.

Recommandations

Aprs une tude et une analyse approfondies de la situation de la BHM, nous formulons les

la performance du service d'Audit interne.

recommandations suivantes pour d' une part, consolider les acquits et d'autre part amliorer

6.2.1. R ecommandations en vue de consolider les acquits de J'Audit interne

forces dj existantes comme suit :

AG
ES

1
1

Pour consolider les acquits de l'Audit interne, nous recommandons l'amlioration des

Recomm andation nl : revoir le positionnement du service d'audit, sparer ce dernier de


celui du contrle gnral, pour assurer une meilleure indpendance du service d'audit

L
IB

-B

interne.

Recommandation n2: assurer le dveloppement du service par l'organisation des stages

TH

mthodes de travail.

IO

de formation en audit interne dans le but de fam iliariser les auditeurs avec les nouvelles

EQ

R ecommandation n3: la mise jour du manuel de procdures: bien qu'il existe un


manuel de procdures au sein de la BHM ce dernier n'est pas jour. En effet sa dernire

mise jour date de 2008. Le manuel doit tre mis jour et couvrir toutes les procdures.
R ecommandation n4: doter le Dpartement en outils de gestion d'audit interne dans le
but d'aml iorer la gestion du service d'Audit.
Recommandation n5: l'audit de la fonction Audit interne dans le but de dceler les
faiblesses de cette fonction et de proposer des voies d'amlioration pour une meilleure

qualit du service.
Recommandation n6: l'application des dispositifs de Sarbane-Oxley Act pour m1eux
valuer le dispositif du contrle interne.

1
1
1

75
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

A nalyse de la pratique de l 'Audit intem e dans uue bau que: cas de la Banque de l 'habitat du Mali

Recommandation n7 : la Direction gnrale doit accorder plus d'attention et d'appuis aux

1
1

services d'audit interne afin de pouvoir amliorer le niveau de scurit de la banque.


R ecomma ndation n8: la Direction gnrale doit prendre le temps ncessaire pour
exploiter les rapports qui lui sont prsents en vue de prvenir les alas de la gestion future
pouvant surgir.
6.2.2. Recomma ndation en vue d'amliorer la performance de l'Audit interne
Pour amliorer la performance du service d'Audit interne, nous recommandons
l'annihilation des faiblesses constates.

les

recommandations suivantes :

R ecommandation n l: l'laboration d' un manuel d'audit interne. En effet, le manuel

AG
ES

1
1

A cet effet, nous pouvons faire

d'audit interne constitue un lment important de l'audit interne car c'est un document
matrialisant l'organisation et les procdures du service d' audit. Il reflte l'organisation et

-B

les habitudes de travail du service d'audit interne. Il reprsente une sorte de bible du

L
IB

service et doit remplir trois objectifs :

IO

dfinir de faon prcise le cadre de travail (organigramme du service, analyse des

TH

postes des auditeurs, conditions gnrales de travail) ;


aider la formation de l'auditeur dbutant (objectifs et spcificits de

EQ

fonctionnement du service: procdures de travail de l'audit interne);

d'audit).

servir de rfrentiel (normes et standards de l'audit interne, conduite d'une mission

Recomma ndation n2 : organiser les auditeurs en pool c'est--dire en quipe. Cette


recommandation doit tre renforce par le recrutement de nouveaux auditeurs (par la
Direction des ressources humaines).

1
1
1
1
1

R ecommanda tion n3 : mettre la disposition du servtce d'audit une bibliothque


enrichie avec une documentation fournie en audit interne.

====================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

76

1
1

A nalyse de la pratique de l 'A udit inleme dans 1111e banque: CliS de la Banque de l 'habitat du Mali

6.3.

Proposition de plan d'action

La proposition de plan d' action porte sur la mise en uvre des recommandations pour une

meilleure pratique de l'Audit interne au sein de la BHM.


Elle comporte quatre (4) colonnes portant respectivement sur les objectifs atteindre, les
actions mener, le dlai d'excution et les responsables. Les dlais proposs sont

Interne qui se chargera de faire le plaidoyer auprs de la Direction pour une mise en uvre
effective desdites recommandations.

Tableau 6 : Plan d'action


Obj ectifs

Actions mener

Dlai
d'excution

Responsables

Sparation Direction Contrle


Gnral et Audit interne

Court terme

PDG

Court terme

PDG

Court terme

PDG

L
IB

-B

Assurer
l' indpendance du
service d'audit

AG
ES

1
1
1
1

indicatifs, mais nanmoins, nous les avons prsents au responsable de la Cellule d'Audit

Organiser des sminaires de


formation l'attention des
auditeurs

Amliorer la gestion
du service

-Mettre en place une bibliothque


riche en documentions.

TH

IO

Assurer le
dvelopper du
service

EQ

- Doter le service en outils de gestion

1
1
1
1
1
1

-l 'application des
Sarbane-Oxley Act.

de

Le manuel doit comporter

Mise jour du Intgrer


manuel de procdure dcrire
Recruter de nouveau
auditeur interne

dispositifs

Court terme

toutes

-Soit l' interne

les

procdures

PDG

Elaborer le manuel
d'audit interne

- l'audit de la fonction audit interne.

Assurer la
performance du
service

Moyen terme

Service d' audit


interne.

Court terme

Service d' audit


interne et
organisation

Long terme

DRH

-Soit l' externe

Source : nous-mmes

77

Korotownou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 /), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

1
1

Analyse de la pratique de l 'Audit iuteme daus uue banque : cas de la Banque de l'habitat du Mali

Conclusion de la deuxime partie :


Cette deuxime partie a port sur le cadre pratique de la BHM. Elle nous a permis de
dcouvrir d'autres ralits.

Dans cette partie, nous nous sommes affront aux ralits du terrain. Ce qui est totalement
diffrent de la thorie. Notre prise de connaissance de la banque nous a beaucoup aids
quant l'orientation des travaux et l'identification des diffrents acteurs impliqus dans la
pratique de l'audit interne. La collecte des donnes et leur analyse ont t l' occasion pour
.
nous de mettre en pratique les outils et les techniques que nous avons dvelopps dans la
partie thorique de notre tude.

AG
ES

C
TH

IO

L
IB

-B
E

EQ

1
78

Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-20//), JSCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

AG
ES

-B

TH

IO

L
IB

CONCLUSION GENERALE

EQ

1
1
1

1
1

Analyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Ba11que de 1'/tabitat du Mali

Au terme de la rdaction de notre mmoire de fin de formation en vue de l'obtention du


Master Professionnel en Comptabilit et Gestion Financire, nous livrons nos principales

ImpressiOns.
Rappelons que l'objectif principal de cette tude est d'analyser la pratique de l'Audit
interne au sein de la Banque de l' Habitat du Mali (BHM) dans le but de faire des
recommandations et de proposer un plan d'action de leur mise en uvre.
Ne voulant pas nous baser sur des spculations sans fondement scientifique, nos
proccupations se sont articules autour des questions suivantes:
que renferme la notion d'Audit interne bancaire ?

AG
ES

quelle place occupe l'Audit interne au sein d'une banque?


quel est le rle d'une fonction d'Audit interne au sein d'une banque?
quelles sont les mthodes modernes prconises pour le management des risques au
sein des tablissements de crdit ?

-B

comment se pratique l'Audit interne au sein de la BHM?

L
IB

Les rponses ces questions, nous ont permis de constater qu' la BHM, le Dpartement

IO

d'Audit interne dispose des principaux outils techniques d'Audit interne tels que la charte

TH

1
1

d'Audit interne, le plan annuel d'Audit interne, la cartographie des risques, Je manuel des

mi ssions d'Audit interne efficaces et efficientes.

EQ

procdures, le tableau de suivi des recommandations, lui permettant de mener des

Toutefois, des mesures, tels que l'laboration d'un manuel d'Audit interne, la mise en
uvre des recommandations des diffrentes missions d'audits internes, 1'organisation
technique du service d'Audit interne, le soutien et l' implication du top management, la
dotation du service en outils informatiques adquats et le renforcement des capacits du

1
1
1
1

1
1

capital humain, doivent tres

entreprises

pour renforcer les acquis et rendre plus

performant le Dpartement d'Audit interne.


Notre tude ne s'est pas faite sans difficults. Ces difficults sont de plusieurs ordres
notamment, l'impossibilit d' accs la documentation technique du Dpartement d'audit
interne et l' indisponibil it de certains acteurs cls du systme de contrle de la banque
rpondre nos sollicitations de recherche.

========================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011). ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

80

A11alyse de la pratique de l'Audit i11teme dans u11e ba11q11e: cas de la Ba11q11e tle l'habitat du Mali

Nanmoins, nous avons puis conduire ce travail son terme avec la satisfaction et le
sentiment d'avoir mis en pratique les thories acquises au cours de notre formation.
En dfinitive, nous nous limitons sur ces quelques aspects traits dans ce sujet non limitatif
et laissons l'opportunit d'autres chercheurs de continuer son exploitation et de

contribuer l'amlioration continue, efficace et efficiente du systme d'Audit interne de la


Banque d'Habitat du Mali.

1
1
AG
ES

C
TH

IO

L
IB

-B
E

EQ

1
1

1
1
1

81

============================~~==
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), 1SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

1
1

AG
ES

TH
IO
L
IB
-B

E
U

1
1

EQ

ANNEXES

c::J

Analyse de la pratique de l 'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

--

Annexe 1 : Organigramme de la BHM


PDG

CONSEILLER
SPECIAL

~DlRI! CT 10 N

Dl!

~AD.JIO INT Dl RI! c:TlO N

J
1

Dllli!.CTlON
CO IITROL2
G ltST10 N &
ORCAHIAATION

Dl!

--fc~
CAI5M

~ATIOHALE

t6EPATD~EHT
niESO-..E
&. INSTlTUTIONS

PATTOENT

DI!PARTI!MI!NT

.._ COMI"T-UTE

DI!SSY~MIS

&. -..oQ<IEMOIT

f 1NAHCIDS

(~HM
CE

O..

--t~CE
U)QI5T>O U:t<

- T lO N &

DI!PARTI!MI!NT
DI!S IUSQU I!S

I"E'JJATION5
OTIQUES

......,

EQ

1---=$ l
1
-{ET\JOE DE CMDT1
----r= l
l
fa.:&TtOHHAI . .
DltC:UEHTEL.

DIRI!CTION
IOINAHCII!RI! 'I!T
COMPTA.8LI!

RI!UO U ltCII!S
HUMAINI!S &.

TH

DI!PAR1YJUNT
OPI!IlATION

f6rltl! CT m 11

O
LI

fPARTI!.III I!NT
DIPLOITATION

DI!.PARTIMI!NT
CONTI!NT II!UX

Ollli!CTION
DI! SiliSOUI!S.
&DU
CONTI!NTII!UX

LA CLII!NTI!LI! & DU
RI!SI!AU
DI!PARTI!MINT Dl!
LA COMMUNICATlON
MAU.I !NS Dl!
I'I!XTt!.RII! UR

(CON S I!ILU! Il
l u RI DIOu tt

IB
-B

LA CLII!NTI!L2 &
DUUSI!AU

AG

fDePARTWMI!NT
TI!CHNIO U I!

ES

(co NTROL2
r i!NIUtAL & AUDIT
lNTI!RHI!

b"'NPORMATlON

-f:~

~:~ce

ET\J.DE& &
DEVn.OPf'OOENT

= f 7 A TI OM&.

y~
MONI:TJOUE:

Source : BHM 2010

83
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de La pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l 'habitat du Mali

Annexe 2 : Modle de feuille de travail

Division Audit Interne


Client:

COLLABORATEUR REVU PAR :

EXERCICE

CODE
FOLIO
DATE:

AG
ES

C
TH

IO

L
IB

-B
E

EQ

Source : nous-mmes

1
1

==================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-2011), ISCBF- CESA G-DAKAR-SENEGAL

84

Analyse de la pratique de l'Audit i11ter11e tians une banque: cas tle la Banque de l 'habitat du Mali

Annexe 3 : Modle de feuille de rvlation et analyse de problme


FEUILLE DE REVELATION ET D'ANALYSE DE PROBLEMES
Papier de Travail :

FRAPN

Problme :

1
1

Faits:

AG
ES

C
Causes :

TH

IO

L
IB

-B

Consg uences :

EQ

Solutions:

Etabli par :

Approuv par :

Valid par:

Source : nous-mmes

====================================
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-201 1), /SCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

85

Au alyse de la pratique de l'Audit inteme dans une banque: cas de la Banque de l 'habitat du Mali

Annexe 4: Guide d'Entretien

Etudiante en Master Comptabilit Gestion Financire, nous sollicitons votre collaboration,


en vue de la rdaction de notre mmoire de fin de formation dont le thme porte sur
l'Analyse de la pratique de l' Audit interne: cas de la Banque de l' Habitat du Mali.
Merci pour votre collaboration.

I) Organisation de la BHM

AG
ES

1. Quelle est sa raison sociale ?


2. Quelle est sa date cration ?

3. Quelle son secteur d' activit?

-B

4. Quelle est sa forme juridique ?

L
IB

5. Quelle est l'historique de la BHM?

6. Quelle est la rpartition du personnel de la BHM ?

IO

TH

7. Quelles sont les instances dirigeantes de la Banque?

Il) Information gnrale sur l'audit interne

EQ

8. Quelles les missions et responsabilits assignes chaque organe de la banque?

Quelles sont les raisons qui vont poussez crer un service d'audit interne ?
2

1
1

Quelles sont les principales missions assignes au SAI ?

3 Quelles sont les responsabil its assignes votre service ?

1
1

86
Korotoumou KONE- MPCGF, Promotion 4(2009-20/1). ISCBF- CESAG-DAKAR-SENEGAL

Analyse de la pratique de l'Audit iutem e daus une banque: cas de la Banque de l'habitat du Mali

III)

Organisation du service d 'audit interne

A quel niveau hirarchique votre SAI est-i l rattach ?


2

Quel est l'effectif de votre service ?

Quel est niveau de formation des membres de l'quipe?

Y a-t-il des fiches de poste pour les auditeurs internes ?

Le recrutement des auditeurs se fai t-il l'interne ou l'externe?

Qui participe au jury de recrutement?

IV)Fonctionnement du service d ' audit

Quels sont les moyens dont vous disposez. ?

Quels sont les outils techniques que vous utilisez ?

Avez-vous un budget de fonctionnement ?

AG
ES

10 Quels types d'audit ralisez-vous ?

-B

Il Quelles sont les tapes habituellement suivie dans le cadre d ' une mission d'audit?

V) Gestion des missions

EQ

A vez-vous un planning des missions ?

TH

IO

L
IB

12 Quels outils de travail utilisez-vous?

Le planning est-il respect ?

Le SAI effectue-il souvent des missions surprises ?

Quand vous valuez le contrle interne, vous utilisez quelle approche (1 'approche

par les contrles ou l'approche par le risque)?


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Le SAI soustraite-t-il des m issions d 'audit spcifique?

Relancez-vous les audits sur mise en uvres des recommandations ?

Travaillez-vous dans un environnement informatis ?

Quelles sont les contraintes qui psent sur le SAI ?

Evaluez-vous la performance des auditeurs externes ?

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VI)Contrlc et Evaluation

1. Avez-vous mis en place un programme d'assurance qualit.?

2. Avez- vous mis en place un systme d'valuation de a satisfaction des audit?


3. Elaborez-vous des rapports mensuels de gestion ?
4. Quels sont selon vous les aspects sur lesquels un responsable de SAI devra insister
pour rendre le service efficace long et moyen terme ?

Source : nous-mmes

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