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LES PROCEDURES FISCALES

PREPARE ET MIS A JOUR LF 70-15


PAR:
EL MANSOURI MY HASSAN
DIPV CASABLANCA

INTRODUCTION
la dclaration peut se dfinir comme:

lacte initial par lequel le contribuable


reconnat entrer dans le champ dapplication
de lune des dispositions du CGI et engage de
ce fait, avec ladministration, un dialogue de
nature permettre celle-ci dtablir, sur des
bases en principe exactes, une cotisation
dimpt

CARACTERISTIQUES DE LA DECLARATION
la dclaration prsente deux traits majeurs quil importe de
prciser ici :
Dune

part, elle est une formalit initiale,


expression dun acte de volont du contribuable
pour se conformer au cadre lgal applicable
son imposition.

Dautre part, elle est un acte dinformation sur la

liquidation de limposition en portant la


connaissance de ladministration lvaluation
faite par le contribuable de ses bases
dimposition

MOTIVATIONS DU DROIT DE CONTROLE


Le systme fiscal marocain est pour lessentiel un systme dclaratif.
La

dclaration fiscale, en tant quacte unilatral, engage lentire


responsabilit de son auteur. Si la dclaration est inexacte ou insuffisante, le
contribuable ou le redevable en assume toute la responsabilit.

Le contrle fiscal constitue loccasion pour ladministration de sassurer de

lexactitude des dclarations.

le contrle fiscal peut se dfinir comme:

lensemble des comptences et


attributions des services des impts pour vrifier lexactitude et la
sincrit des dclarations

Le

contrle peut aboutir, soit des rectifications acceptes par le


contribuable, soit des rectifications rejetes partiellement ou totalement
qui vont dclencher une procdure contentieuse.

LES POUVOIRS DE LADMINISTRATION


Ces pouvoirs peuvent tre scinds en deux catgories
suivant en cela une distinction fondamentale
consacre par la doctrine administrative :
les pouvoirs dinvestigation.
et les pouvoirs de contrle.

LES POUVOIRS DINVESTIGATIONS


Les pouvoirs dinvestigation sintgrent gnralement dans
le cadre dune prrogative plus large et comprennent:
dune part, lexercice du droit de communication, prvu

larticle 214 du CGI marocain

et dautre part, le droit de constatation, nonc larticle

210 du code prcit.

NB: Ces deux prrogatives dapparence parallle :

le droit de communication et le droit de constatation


constituent les instruments juridiques du contrle fiscal.

LE DROIT DE CONTROLE
En revanche les pouvoirs de contrle, qui sattachent habituellement au
droit de vrification de ladministration, comprennent :
Le contrle sur pices et la procdure de rectification des bases

dimposition (Article 221 et 220),

La vrification de la comptabilit ou encore appele contrle sur

place (article 212 du CGI),

La vrification ponctuelle (article 212-II),


lexamen contradictoire de la situation fiscale des personnes

physiques au regard de limpt sur le revenu, connu sous le nom:


dexamen densemble de la situation fiscale des
contribuables , prvu respectivement aux articles 29 et 216 du CGI

LES GARANTIES DU CONTRIBUABLE


A cet gard, le lgislateur soucieux de maintenir un certain quilibre entre les parties
entend assortir les procdures fiscales dune srie de garanties, destines protger les
droits du contribuable contre les abus de ladministration notamment dans lexercice de
ses prrogatives de contrle.
Nous pourrons citer ici titre indicatif, suivant la distinction opre par la doctrine :
les garanties de droit commun priv tenant au secret de la vie prive et au

principe du contradictoire ;

les garanties de droit administratif gnral constitues notamment par les

Mcanismes: abus ou dtournement de pouvoirs, voie de fait, et secrets


professionnels ;

et enfin les garanties prvues par le droit fiscal tenant notamment aux rgles

de mise en uvre du contrle fiscal et aux garanties qui lencadrent dont le juge de
limpt veille leur application stricte tels que la procdure de taxation doffice, rgles
de notification ou la remise au contribuable de la charte de contribuable lors dune
opration de vrification.

PLAN
I- LES REGLES DE NOTIFICATIONS

Lieu de la notification

Voies de notification

Modalit de remise

Personne habilite recevoir

Cas ou le document na pu tre remis ladresse communique par le contribuable ladministration


II-DE LAIS DE PRESCRIPTION

tendue de l'action de l'administration

Dlai de prescription

Interruption de prescription

Suspension de la prescription

Cas d'inopposabilit de la prescription l'administration

Prescription dcennale

Dclaration rectificative
II-LES POUVOIRS DINVESTIGATIONS:

LE DROIT DE COMMUNICATION

LE DROIT DE CONSTATATION

III-LES POUVOIRS DE CONTRLE:

LA PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE

LE DROIT DE CONTRLE ET LES COMMISSIONS ADMNISTRATIVES: CLT ET CNRF

LES AUTRES DROITS DE CONTROLE: EESFC, DROIT DE PREEMPTION OU CONTRLE DES PRIX OU DECLARATIONS ESTIMATIVES, CONTRLE DE LA
CONSISTANCE DES BIENS AGRICOLES

LES REGLES DE NOTIFICATION

DEFINITION DE LA NOTIFICATION
JURIDIQUE: la formalit par laquelle on tient

officiellement une personne, informe du contenu d'un


acte auquel elle na pas t partie, ou par laquelle on lui
donne un pravis, ou par laquelle on la cite comparatre
devant un tribunal, ou enfin, par laquelle on lui donne
connaissance du contenu d'une dcision de justice

FISCAL: la formalit par laquelle ladministration

fiscale inform des mesures ou actes quelle entreprend


pour rgulariser la situation fiscale dun contribuable tout
en sauvegardant les garanties de ce dernier. Le respect des
rgles et modalits de notification, telles quelles sont
prvues par larticl 219 du CGI

LIEU DE NOTIFICATION
La notification est effectue, quelle que soit la forme choisie, l'adresse indique par

le contribuable dans ses dclarations, actes ou correspondances communiqus


linspecteur des impts de son lieu dimposition.

N.B. En cas de liquidation dune socit, la notification est effectue ladresse du


syndic ou du liquidateur.
Larticle 149 du CGI stipule que Les entreprises, quelles soient imposables
limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ou la taxe sur la valeur ajoute ou
quelles en soient exonres, doivent aviser l'inspecteur des impts du lieu o elles sont
initialement imposes, par lettre recommande avec accus de rception ou remise de
ladite lettre contre rcpiss ou par souscription dune dclaration lorsquelles
procdent :

au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal situ au Maroc ;


au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal tablissement.

Cette dclaration doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la date du
transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire
adresse connue par ladministration fiscale.

VOIES DE NOTIFICATION
La procdure de notification peut seffectuer :
soit par lettre recommande avec accus de rception;
soit par remise en main propre par lintermdiaire des

agents asserments de ladministration fiscale, des


agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative (autorit locale).

MODALITS DE REMISE
En raison du caractre confidentiel des correspondances, le
document notifier doit tre prsent au contribuable sous pli
ferm.
La remise en main propre est constate par un certificat de
remise servi sur un imprim modle fourni par l'administration,
en double exemplaire et doit comporter les indications
suivantes:
le nom et la qualit de l'agent notificateur ;
la date de la notification ;
lidentit de la personne ayant reu le document et sa

signature et, le cas chant, le numro de sa carte didentit


nationale.

PERSONNES HABILITEES A RECEVOIR UNE


NOTIFICATION
PERSONNES PHYSIQUES

SOCIETES ET AUTRES
PERSONNES MORALES

personne, c'est--dire au contribuable l'associ principal pour les socits


lui- mme;
et groupements prvus par l'article 26 du
CGI
domicile entre les mains de parents
(ascendants, descendants...)
soit au reprsentant lgal de la
socit ou de la personne morale
Les employs ou de toute autre concerne, soit entre les mains
personne habitant ou travaillant avec le d'employs ou de toute personne
destinataire,
travaillant la socit destinataire.
lieu de rsidence de l'intress,
son lieu de travail ou tout domicile lu
par l'intress dans ses dclarations, tel
le cabinet de l'avocat ou du conseiller
fiscal par l'intermdiaire desquels il a
saisi l'administration dans le cadre de
l'affaire ayant donn lieu la notification.

Pour les socits en redressement ou en


liquidation judiciaire, la personne
habilite recevoir la notification est le
reprsentant lgal de la socit, en
loccurrence le liquidateur ou le
syndic

EN CAS DE REFUS DE RECEPTION DE LA NOTIFICATION

En cas de refus de rception dudit document, le pli

est considr avoir t valablement notifi aprs


l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit
la date du refus de rception.

CAS OU LE DOCUMENT NA PU TRE REMIS LADRESSE


COMMUNIQUE PAR LE CONTRIBUABLE
LADMINISTRATION

Lorsque le pli na pu tre remis au contribuable l'adresse

quil a communique l'inspecteur des impts, suite son


envoi par lettre recommande avec accus de rception ou
par lintermdiaire des agents du greffe, des huissiers de
justice ou par voie administrative, ce pli est considr
avoir t valablement notifi aprs lcoulement dun dlai
d dix (10) jours qui suit la date de la constatation de
lchec de la remise du pli prcit. Il sagit, dans ce cas, ds
plis retourns ladministration avec la mention :

non rclam ;
changement dadresse ;
adresse inconnue ou incomplte ;
locaux ferms ;
ou contribuable inconnu ladresse indique

CAS OU LE DOCUMENT NA PU TRE REMIS LADRESSE


COMMUNIQUE PAR LE CONTRIBUABLE LADMINISTRATION

Dans ce cas, les dlais prescrits courent compter :


de la date de retrait du pli auprs des services

concerns lorsque ce retrait intervient avant


lexpiration du dlai de dix (10) jours qui suit la date
de constatation d lchec de remise ;

du onzime jour qui suit la date de la constatation de

lchec de la remise du pli lorsque le retrait est


effectu au-del du dixime jour qui suit la date de
constatation dudit chec.

LIMITES PRATIQUES
NB:
PARFOIS LA POSTE RETOURNE AU SERVICE LES
ENVELOPPES AVEC ACCUSES DE RECEPTION
AVEC DES MENTIONS NON CITES A LARTICLE
219 TELS QUE : RETOUR A LEXPEDITEUR

PROCEDURE DE NOTIFICATION

Support juridique :
Article 219 du code
gnral des impts

I-

La notification est effectue ladresse indique par le


contribuable dans ses dclarations ou correspondances
ladministration

Soit par lettre


recommande avec
accus de rception.

Soit par remise en mains propres par


lintermdiaire des agents asserments de
ladministration fiscale ou des agents du
greffe ou des huissiers de justice ou par voie
administrative.

Le document notifier doit tre :

Prsent sous pli ferm.

Accompagn dun certificat de remise


tabli
par
ladministration
en
double
exemplaire et comportant le nom et la
qualit
du
notificateur,
la
date
de
notification et lidentit de la personne
ayant reu la notification.

LES DLAIS DE PRESCRIPTION


(ART 232 234)

DEFINITION
Les dlais de prescriptions peuvent tre dfinis comme

tant les dlais aux termes desquels


l'administration fiscale ne peut plus exercer son
droit de reprise en vue de rgulariser l'assiette et
le montant des droits exigibles .

Ces dlais sont fixs par les articles 232 234 du CGI.
L'administration a la possibilit de rparer les omissions

ou les insuffisances constates dans le calcul ou


l'tablissement de l'impt l'intrieur d'un dlai appel
dlai de reprise . Ce dlai est variable selon les impts
en cause et les circonstances.

TENDUE DE L'ACTION DE L'ADMINISTRATION


Selon les dispositions de larticle 232 du CGI, ladministration peut rparer:
Les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constates

dans la dtermination des bases dimposition ou le calcul de limpt (IS et


IR), de la taxe (TVA) ou ds droits denregistrement ;

Les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable na pas

dpos les dclarations quil tait tnu de souscrire ;

Les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives exprims dans les

actes ou conventions ;

Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles

constates par ladministration dans la liquidation et lmission des impts,


droits et taxes.

DEFINITIONS
Il s'agit des insuffisances, omissions ou inexactitudes

constates dans les dclarations ou les actes


comportant lindication dlments retenir pour
lassiette ou la liquidation de limpt qui, lorsqu'elles
sont rpares, se traduisent par un supplment
d'impt mis la charge du contribuable.

INSUFFISANCES

Au niveau fiscal: Il y a seulement insuffisance quand le prix nonc dans l'acte est infrieur la
valeur vnale relle des biens transmis tout en tant celui qui rsulte des conventions des parties

La dissimulation de prix est une fraude qui consiste soit minorer volontairement dans les
contrats prsents la formalit les prix (prix principal ou charges) ou les soultes exprimes par
rapport aux sommes rellement convenues, soit passer sous silence, dans les nonciations de
l'acte, une stipulation qui constitue par sa nature un des lments du prix. Elle sapplique tant aux
meubles (dont les fonds de commerce) quaux immeubles.

Au niveau comptable: Il s'agit en gnral de toutes les anomalies qui se traduisent par une
minoration du rsultat comptable soit travers les majorations des charges d'exploitation,
engages ou constates, soit par le biais de la minoration d'un ou plusieurs lments des produits
d'exploitation (produits courants ou non courants, produits financiers).

Il s'agit titre d'exemple :


de la constatation d'une charge l'aide de factures ou de pices non probantes ou de la double
comptabilisation de la mme facture ;
de la non constatation d'une recette par omission ou par le jeu d'une
double erreur d'enregistrement ou d'une erreur d'addition ;
de la minoration des stocks et des encours.

OMISSIONS

Dfinition: Action d'omettre, d'oublier (volontairement ou non) de faire ou de mentionner


quelque chose qu'il aurait t utile de mentionner ou de faire; rsultat de cette
action. Sinon. ngligence, oubli, lacune.

Spcialement en droit fiscal: Soustraction totale ou partielle d'un bien l'assiette d'un
impt direct, du fait volontaire ou involontaire du contribuable

Sont considres comme des omissions du point de vue comptable, les faits, les vnements ou
les oprations intervenus au cours d'un exercice et qui ont ou non une influence sur la situation
nette de l'entreprise, sur son rsultat immdiat ou futur et que l'entreprise a omis de
comptabiliser ou du revenu global imposable.

Il s'agit titre d'exemple de :

la non comptabilisation damortissement ;


la non constatation de certaines ventes au comptant ou terme ;
la non constatation comptable des prlvements en nature et ou en argent effectus par
l'exploitant ou par un associ ;

ERREURS
Dfinition: Action, fait de se tromper, de tenir pour vrai ce qui est faux et inversement.
Sont rputes erreurs du point de vue fiscale, les inexactitudes constates dans :
les critures comptables ;
les additions,
les reports,
les imputations,
les ventilations,
les critures d'ouvertures d'une priode par rfrence aux lments de la
balance d'inventaire prcdente.
Il s'agit titre d'exemple :
de la pratique de dotations aux amortissements excessifs au regard des usages

mentionns larticle 10-I du CGI au cours de la priode prescrite ;


d'une imputation un compte de charge, d'un lment qui devait figurer un compte
d'immobilisation ;
d'une inscription dans un compte d'immobilisation d'une dpense courante ou
exceptionnelle d'exploitation ;

PREUVE EN DROIT FISCALE


Selon un principe gnral bien tabli : la charge de la
preuve incombe au demandeur: actori incombit probatio
Preuve littrale ou crite (Art 399 du DOC): Elle rsulte

d'une suite de lettres (lettre de dnonciation), de caractres,


de chiffres (recoupements) ou de tous autres signes
(enrichissement du contribuable) ou symboles dots d'une
signification intelligible, quels que soient leur support et leurs
modalits de transmission (Art 140 CGI).

Prsomptions (Art 449 du DOC): sont des indices au moyen

desquels linspecteur des impts tablit l'existence de certains


faits inconnus (Art 141).

NATURE
IMPOTS

DELAIS DE REPRISE

IS

Les insuffisances, les erreurs et omissions totales ou partielles constates


dans la dtermination de la base dimposition ou le calcul de limpt au
titr dun exercice donn peuvent tre rpares par ladministration
jusquau 31 dcembre de la quatrime anne qui suit celle de la
clture dudit exercice

IR

Les mmes erreurs que celles ci-avant exposes peuvent tre rpares
jusquau 31 dcembre de la quatrime anne qui suit celle :
-

Revenus catgoriels : au cours de laquelle le contribuable a acquis


le revenu imposable ;

Profits fonciers : au cours de laquelle la cession dun bien ou du


droit rel immobilier a t rvle ladministration soit par voie de
recoupement soit par voie de dclaration. Il faut, cependant, signaler
quen cas de dpt de dclaration et en labsence derreurs ou
domissions, la procdure de rectification de la base dimposition en
matire de profits fonciers doit tre engage par ladministration dans
un dlai de quatre-vingt-dix (90) jours suivants la date de dpt de la
dclaration de profits fonciers ;

IR/PCVM : au cours de laquelle la cession de valeurs mobilires et


autres titres de capital ou de crance a t rvle ladministration
par voie de recoupement ou par le dpt de la dclaration prvue par
la loi.

NATURE
IMPOTS

DELAIS DE REPRISE

TVA

Les mmes erreurs que celles ci-avant exposes ci-haut


concernant une priode dimposition donne peuvent tre
rpares, par ladministration jusquau 31 dcembre de la
quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la taxe est due.

DE

Les insuffisances de perception, erreurs et omissions totales ou


partielles rvles dans la liquidation des droits peuvent tre
rpares dans un dlai de quatre (4) ans qui courent partir de la
date de lenregistrement de lacte ou de la convention.

IS/ source

Lorsque limpt est peru par voie de retenu la source, le droit


de rparer peut sexercer lgard de la personne morale ou
physique charge doprer ou dacquitter la retenue la source
jusquau 31 dcembre d la quatrime anne qui suit celle au
cours de laquelle les sommes dues devaient tre verses au Trsor

IR/ source

Au sens de la loi et sous rserve de linterruption ou de la suspension de la


prescription les impositions tablies la suite de lintervention de ladministration
doivent tre miss en recouvrement avant lexpiration du dlai de prescription de
quatre (4) annes, dlai au-del duquel tout rappel dimpt ou de taxe effectu par
ladministration serait atteint par la prescription.

INTERRUPTION DE LA PRESCRIPTION
La prescription est interrompue par la rception ou la remise de la premire lettre de
notification prvue :

larticle 220-I relatif la procdure normale (1re lettre de notification);


larticle 221-I se rapportant la procdure acclre (1re lettre de notification) ;
larticle 222-A traitant de la rgularisation de limpt retenu la source (Lettre
d'information) :
larticl 224 visant la procdure de rectification des bases dimposition en matire de
profits fonciers (1re lettre de notification) ;
larticl 228-I relatif la taxation doffice en cas de dfaut de dclaration ou de dclaration
incomplte ou insuffisante (1re lettre de rappel) ;
larticl 229 premier alina traitant de la taxation doffice en cas dinfraction aux
dispositions relatives la prsentation des documents comptables et au droit de contrle
(1re Lettre de mise en demeure)

NB: Linterruption d la prescription a pour effet douvrir un nouveau dlai de


prescription de quatre (4) ans qui commence courir compter de la date de
rception desdites lettres de notification.

SUSPENSION DE LA PRESCRIPTION
La prescription est suspendue durant la priode qui scoule

entre la date dintroduction dun pourvoi devant la


commission locale de taxation et lexpiration du troisime
mois suivant la date de notification de la dcision prise en
dernier ressort soit par la commission locale de taxation soit par
la commission nationale du recours fiscal.

La suspension de la prescription a pour effet darrter le cours du

nouveau dlai de prescription la date dintroduction du recours


devant la commission locale de taxation.

Le cours du nouveau dlai reprend lexpiration du troisime mois

suivant la date de notification de la dcision prise en dernier ressort


soit par la commission locale de taxation soit par la commission
nationale du recours fiscal.

CAS D'INOPPOSABILIT DE LA PRESCRIPTION


L'ADMINISTRATION
Selon certaines dispositions du Code gnral des impts la prescription ne

peut tre oppose ladministration.

Dficits et crdits de taxe affrents des exercices ou des

priodes dimposition prescrits

En vertu des dispositions de larticl 232, le droit de rparer dvolu

ladministration peut stendre aux derniers quatre ( 4 ) exercices


comptables et priodes dimposition.

en raison de lincidence exerce par lesdits dficits et crdits de

taxe sur la base dimposition concernant les exercices et les


priodes dimposition non prescrits.

Toutefois le redressement ne peut excder, dans ce cas, le montant des

dficits ou des crdits imputs sur les rsultats, les revenus ou la taxe
exigible au titre de la priode ou de lexercice non prescrit.

CAS D'INOPPOSABILIT DE LA PRESCRIPTION


L'ADMINISTRATION
Provisions : Daprs les dispositions de larticl 10-I-F-2 du CGI les provisions

devenues sans objet ainsi que les provisions irrgulirement constitues doivent tre
rapportes aux rsultats de lexercice comptable de leur constitution. Si ce dernier
est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice non
prescrit.

Entreprise en liquidation prolonge: En cas de cessation totale suivie de

liquidation prolonge, ladministration peut rectifier les bases dimposition de toute la


priode de liquidation suite un contrle fiscal sans que la prescription puisse lui
tre oppose, et ce, conformment aux dispositions de larticle 221-III du
CGI.

Entreprises exerant dans le ressort de la Province de Tanger : Larticl 232-

VIII-1 dispos que ladministration est fonde rgulariser la situation des entreprises
ayant bnfici tort de la rduction prvue en faveur des entreprises
installes et exerant leur activit principale dans le ressort de la Province
de Tanger mme si le dlai de prescription a expir.

Larticl 8 de L.D.F 2008 a toutefois procd une harmonisation de la priode


dinterruption de la prescription avec la dure de conservation des documents comptables
en disposant que la rgularisation vise ci-dessus peut tre effectue avant lexpiration
du dlai de dix ans.

CAS D'INOPPOSABILIT DE LA PRESCRIPTION


L'ADMINISTRATION
Provisions : Daprs les dispositions de larticl 10-I-F-2 du CGI les provisions

devenues sans objet ainsi que les provisions irrgulirement constitues doivent tre
rapportes aux rsultats de lexercice comptable de leur constitution. Si ce dernier
est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice non
prescrit.

Entreprise en liquidation prolonge: En cas de cessation totale suivie de

liquidation prolonge, ladministration peut rectifier les bases dimposition de toute la


priode de liquidation suite un contrle fiscal sans que la prescription puisse lui
tre oppose, et ce, conformment aux dispositions de larticle 221-III du
CGI.

Entreprises exerant dans le ressort de la Province de Tanger : Larticl 232-

VIII-1 dispos que ladministration est fonde rgulariser la situation des entreprises
ayant bnfici tort de la rduction de 50% prvue en faveur des
entreprises installes et exerant leur activit principale dans le ressort de
la Province de Tanger mme si le dlai de prescription a expir.

Larticl 8 de L.D.F 2008 a toutefois procd une harmonisation de la priode


dinterruption de la prescription avec la dure de conservation des documents comptables
en disposant que la rgularisation vise ci-dessus peut tre effectue avant lexpiration
du dlai de dix ans.

INNOPOSABILITE DE LA PRESCRIPTION A LADMINISTRATION

Rgime

transitoire de fusions ou scissions : La rgularisation des


contribuables nayant pas respect lune des conditions prvues aux articles 162 et
247-XV peut tre effectue sur les rsultats du premier exercice non prescrit mme
si le dlai de prescription a expir.

Transformation dune entreprise individuelle en socit : La


rgularisation du contribuable nayant pas respect lune des conditions prvues
article 247-XVII peut tre effectue sur les rsultats du premier exercice non
prescrit mme si le dlai de prescription a expir

Habitat social : ladministration peut appliquer les sanctions vises larticle 191-

III aux promoteurs immobiliers contrevenants et ce dans un dlai de quatre (4) ans
suivant lanne fixe pour la ralisation du programme de construction des
logements sociaux objet e la convention conclue avec lEtat ;

sont immdiatement exigibles, le montant vers de la taxe sur la valeur ajoute, la

pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvues larticle 191-IV dont sont
redevables les bnficiaires contrevenants viss aux articles 92-I-28 et 93-I, mme
si le dlai de prescription a expir.

Drogation aux rgles de prescription


Dans le cadre de la lutte contre la fraude et lvasion

fiscale et en application des recommandations issues


des assises nationales sur la fiscalit, larticle 8 de la
L.F 70-15 a complt larticle 232-VIII du CGI par un
alina n 15 instituant une rgle de prescription
dcennale pour la rgularisation de la situation des
contribuables dfaillants

Drogation aux rgles de prescription


Ainsi, le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu' la fin de la
dixime anne qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due, lorsque le
contribuable :
- exerce une activit sans avoir accompli les formalits didentification

requises auprs de ladministration fiscale pour rvler son existence ;

- n'a pas dpos au titre dune ou de plusieurs priodes dimposition, des

dclarations du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits


immobiliers, des profits de capitaux mobiliers, du chiffre daffaires et des
actes et conventions, qu'il tait tenu de souscrire en vertu des obligations
dclaratives prvues par le CGI.

Drogation aux rgles de prescription


Cette drogation aux rgles gnrales de prescription vise permettre
lmission des droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes,
dont sont redevables les contribuables au titre de toutes les annes nayant
pas fait lobjet de dclaration, au-del du dlai de prescription du droit
commun. Ce dlai ne peut, toutefois, tre suprieur dix (10) ans.
Conformment aux dispositions de larticle 8 (IV-18) de la L.F n 70-15
prcite, les nouvelles dispositions, modifiant et compltant larticle 232 du
CGI, sont applicables aux procdures de contrle fiscal dont la premire
lettre de notification est adresse aux contribuables compter du
1er janvier 2016.
Par consquent le nouveau dlai de prescription de 10 ans sapplique aux
dfaillances en matire dobligations dclaratives cites ci-dessus dans le
cadre de la mise en uvre des procdures de contrle fiscal.

DECLARATION
RECTIFICATIVE

DECLARATION RECTIFICATIVE
En principe, la dclaration produite dans le dlai lgal

bnficie d'une prsomption d'exactitude et elle est


opposable au contribuable (notamment lorsqu'elle a t
rgulirement souscrite par un tiers en son nom).
Cependant, les contribuables ou les entreprises qui ont

commis une erreur matrielle ou une omission dans une


dclaration doivent dposer une dclaration rectificative
sur laquelle ils mentionnent l'ensemble des lments
contenus dans la dclaration initiale ainsi que les
informations manquantes.

DECLARATION RECTIFICATIVE
Dans le cadre de la mise en uvre des orientations

de la vision stratgique de la DGI visant la


construction dune relation de partenariat et de
confiance avec les contribuables et afin de permettre
la rectification des erreurs constates dans les
dclarations fiscales, une nouvelle procdure de
dclaration rectificative a t institue.

DECLARATION RECTIFICATIVE
Larticle 8 de la loi de finances n 70-15 a institu une
procdure pour le dpt des dclarations rectificatives
en prvoyant 3 cas de figure :
Erreurs matrielles constates par ladministration dans les

dclarations souscrites.

Dpassement

du seuil du chiffre daffaires pour les


contribuables soumis au rgime du forfait ou du rgime du
RNS.

Explications demandes par ladministration suite lanalyse

des dclarations du contribuable.

Erreurs matrielles constates par ladministration dans les


dclarations souscrites
Par erreur matrielle il faut entendre toute erreur constituant une

infraction avre une rgle fiscale dont le principe est


clairement dfinie par la loi et qui a pour consquence de
rduire la base imposable ou le taux dimposition en vigueur.

Il sagit notamment des erreurs matrielles suivantes :


Report dficitaire en infraction aux dispositions de larticle 12 du CGI ;
Report dficitaire ou de crdit de TVA devenus sans objet suite un

contrle fiscal ayant abouti un accord ou une dcision dfinitive du


tribunal ;
Report de crdit de TVA en infraction aux dispositions de larticle 103 bis
du CGI ;
Erreur concernant le taux de la TVA applicable une opration imposable ;
Erreur au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal.

Erreurs matrielles constates par ladministration dans les


dclarations souscrites
Dans le cas o ladministration constate des erreurs matrielles, elle invite

le contribuable par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 du
CGI, souscrire une dclaration rectificative dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de rception de ladite lettre.

La lettre de notification prcite doit prciser la nature des erreurs

matrielles constates par ladministration.

Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs prcites, il doit dposer

une dclaration rectificative dans le dlai de trente (30) jours prvu cidessus.

Si le contribuable ne dpose pas la dclaration rectificative dans le dlai de

trente (30) jours prcit ou dpose une dclaration rectificative partielle, la


procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 228-II
du CGI.

Erreurs matrielles constates par ladministration dans les


dclarations souscrites
La dclaration rectificative prcite doit tre tablie

sur
ou
daprs
un
imprim-modle
de
ladministration et elle est prise en considration par
ladministration, sans prjudice de lapplication des
dispositions relatives au droit de contrle de limpt
prvu par le Titre Premier du Livre II du CGI pour
toute la priode non couverte par la prescription.

Dpassement du seuil du chiffre daffaires pour les contribuables


soumis au rgime du forfait ou du rgime du RNS.

Lorsque ladministration constate que les chiffres

daffaires raliss par les contribuables soumis


limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice
forfaitaire, du rsultat net simplifi ou celui de
lauto- entrepreneur dpassent pendant deux annes
conscutives les limites prvues au niveau des
articles 39, 41 et 42 ter du CGI,

Dpassement du seuil du chiffre daffaires pour les contribuables


soumis au rgime du forfait ou du rgime du RNS.
Rgime applicable au chiffres daffaires ralis compter du 01
janvier 2009

Rgime applicable
au chiffre daffaires
encaiss compter
du 01 janvier 2014

Activits ou professions

Limite du CA pour
lauto-entrepreneur

- professions
commerciales ;
- industrielles ;
- artisanales ;
- armateur pour la
pche.
Prestataires de service
et les professions ou
sources de revenus
viss larticle 30 (1c) et 2 du CHI

Limite du CA pour le
RNS
2 000 000 DH

Limite du CA pour le
forfait
1 000 000 DH

500 000 DH

NB: Les armateurs de


pche ne sont pas
inclus dans ce seuil
500 000 DH

250 000 DH

200 000 DH

NB: Le rgime fiscal dauto-entrepreneur a t complt par la loi n114-13 publi au


bulletin officiel n6344 du 19 mars 2015 qui rgit les activits de lautoentrepreneur.

Dpassement du seuil du chiffre daffaires pour les contribuables


soumis au rgime du forfait ou du rgime du RNS.
Les contribuables dpassant les limites prvues au niveau des

articles 39, 41 et 42 ter du CGI, ils sont invits par lettre notifie,
dans les formes prvues larticle 219 du CGI, dposer des
dclarations rectificatives selon le rgime qui leur est applicable
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de ladite lettre de notification.

La lettre prcite doit prciser les motifs et la nature des

insuffisances constates dans la dclaration initiale.

Lorsque ladministration estime que les rectifications introduites

dans le dlai de trente (30) jours prvu ci-dessus sont insuffisantes


ou lorsque le contribuable ne dpose pas la dclaration rectificative
dans ce dlai, la procdure est poursuivie conformment aux
dispositions de larticle 228-II du CGI.

Explications demandes par ladministration suite lanalyse des


dclarations du contribuable

Ladministration, aprs analyse prliminaire des

donnes figurant sur les dclarations et sur la base


des informations dont elle dispose et sans recourir
directement la procdure de vrification de la
comptabilit prvue larticle 212 du CGI, peut
demander aux contribuables les explications
ncessaires concernant leurs dclarations si
elle relve des irrgularits notamment au
niveau des lments ayant une incidence sur
la base dimposition dclare.

Explications demandes par ladministration suite lanalyse des


dclarations du contribuable
Ladministration doit adresser ce sujet au contribuable une

demande dtaille selon les formes prvues larticle 219


du CGI linvitant prsenter les explications, par tous les
moyens requis, dans un dlai de tente (30) jours compter de la
date de rception de la demande de ladministration.

Si le contribuable estime que tout ou partie des observations de

ladministration est fond, il peut procder la rgularisation


de sa situation dans le dlai de trente (30) jours prcit en
dposant une dclaration rectificative sur ou daprs un
imprim modle tabli par ladministration.

Si en revanche, le contribuable ne dpose pas de dclaration

rectificative, sa situation fiscale ne peut tre rgularise que


dans le cadre de la procdure de rectification.

DECLARATION RECTIFICATIVE: SANCTIONS


Il convient de prciser que la majoration prvue larticle 184

du CGI ainsi que la pnalit prvue larticle 208 du CGI ne


sont pas applicables dans les cas o le contribuable procde
au dpt de la dclaration rectificative vise au a, b et c suite
la lettre envoye par ladministration en application des
dispositions du parag 4 de larticle 221 bis du CGI.

NB: Date dentre en vigueur : Conformment aux


dispositions de larticle 8-IV-19 de la L.F. n 70-15 prcite, les
nouvelles dispositions de larticle 221 bis du CGI sont
applicables aux lettres de notification relatives aux dclarations
rectificatives adresses aux contribuables compter du 1er
janvier 2016 pour tous les exercices non prescrits.

LE DROIT DE COMMUNICATION

LE DROIT DE COMMUNICATION: INTERET


Le droit de communication rsultant des dispositions de

l'article 214 du CGI a une porte encore plus tendue que le


pouvoir de vrification puisqu'il permet non seulement de
prendre connaissance des documents comptables
d'un contribuable, mais galement de recueillir
auprs de tiers tous renseignements permettant de
recouper, et ainsi de vrifier, les dclarations dposes par le
contribuable lui-mme.

Ces prrogatives de l'administration apparaissent trs voisines

puisqu'elles permettent l'une et l'autre de contrler l'assiette


de l'impt. Il importe cependant de les distinguer de manire
trs prcise car elles obissent toutes deux des rgles de
forme profondment diffrentes.

DEFINITION
le droit de communication est le droit reconnu la

direction gnrale des impts de prendre


connaissance et, au besoin, copie de documents
dtenus par des tiers (entreprises prives,
administrations, tablissements et organismes
divers, etc.).

Les renseignements recueillis peuvent tre utiliss pour

l'assiette et le contrle de tous impts et taxes la charge,


soit de la personne physique ou morale auprs de
laquelle ce droit est exerc, soit de tiers cette personne,
sans
qu'il
en
dcoule
toutefois
directement
l'tablissement d'impositions supplmentaires.

DIFFERENCE ENTRE DROIT DE COMMUNICATION ET DE


VERIFICATION

Ce droit a une porte plus tendue que le pouvoir de

vrification puisqu'il permet non seulement de


prendre connaissance des documents comptables
d'un contribuable, mais galement de recueillir
auprs de tiers tous renseignements permettant de
recouper, et ainsi de vrifier, les dclarations
dposes par le contribuable lui-mme.

Toutefois,

le droit de communication est


d'application moins formaliste que le pouvoir de
vrification.

CHAMP DAPPLICATION DU DROIT DE


COMMUNICATION
Pour la dtermination de lassiette et du contrle des impts, droits et
taxes dus par des tiers, ladministration des impts peut :
exercer le droit de communication prvu larticle 214 du C.G.I.

lintrieur du Maroc ;

demander

communication
des
informations
auprs
des
administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
conventions de non double imposition en matire dimpts sur le
revenu ;

demander communication des informations et documents pour les

oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc ;

utiliser les donnes obtenues par tous les moyens

PERSONNES SOUMIS AU DROIT DE COMMUNICATION

Sont soumis au droit de communication :


les administrations publiques ;
les collectivits locales;
les tablissements publics (offices, rgies, bureaux, etc.) ;
tout organisme soumis au contrle de lEtat ;
les personnes physiques et morales passibles des impts,
droits et taxes, y compris celles exonres totalement ou
partiellement ;
les cadi chargs du taoutiq.
Les personnes et entits soumises au droit de communication
ne peuvent opposer le secret professionnel aux agents des
impts habilits cet effet.

LIMITES DU DROIT DE COMMUNICATION


Pour

les professions librales dont lexercice


implique des prestations de service caractre
juridique, fiscal ou comptable ncessitant le respect
du secret professionnel, telles que celles des avocats,
interprtes, notaires, adoul, architectes, huissiers de
justice, experts comptables, conseillers juridiques,
etc., le droit de communication ne peut porter sur la
communication globale des dossiers des clients, en
application des dispositions de larticle 214 (I- 1) du
C.G.I.

DOCUMENTS A COMMUNIQUER
De loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support

magntique ou sur papier :

les documents de service ou comptables dtenus par les collectivits publiques et les
organismes soumis au contrle de lEtat et se rapportant aux activits des personnes
passibles des impts directs (autorisations administratives, marchs, dcomptes.) ;

les livres et les documents dont la tenue est prescrite par le code de commerce et la loi
comptable (livre journal, livres des inventaires, )

ainsi que les livres et documents annexes, les pices de recettes et de dpenses, les
journaux auxiliaires, le grand livre, les pices justificatives de dpenses

Des actes, crits, registres et dossiers, dtenus ou conservs par les

personnes physiques ou morales exerant une activit passible des


impts, droits et taxes.

Des registres de transcription tenus par les cadi chargs du

taoutiq.

ANNES POUR LESQUELLES LE DROIT DE


COMMUNICATION PEUT TRE EXERC
Suivant les dispositions du code de commerce et de

larticle 211 du C.G.I, les personnes physiques et


morales qui ont la qualit de commerant doivent
conserver leurs documents comptables et les pices
annexes pendant une dure de 10 ans.
En consquence le droit de communication peut

sexercer pour toute cette priode.

DOCUMENTS OBJET DU DROIT DE


CONSERVATION DE 10 ANS
Documents comptables dordre
gnral

Documents comptables spcifiques


certaines professions

le livre journal;
les journaux et livres auxiliaires ou
divisionnaires ;
le grand livre ;
le livre d'inventaire ;
les inventaires dtaills (des stocks et des
produits en cours, etc.) lorsqu'ils ne sont
pas recopis intgralement sur le livre
d'inventaire ;
les fiches des clients et fournisseurs
(grands livres auxiliaires clients et
fournisseurs) ;
les balances du dbut et de fin
dexercice.

le registre de garantie des bijoutiers;


le rpertoire des transitaires agrs en
douane;
le registre de lOffice National
Interprofessionnel des Crales et
Lgumineuses (O.N.I.C.L.).

DOCUMENTS OBJET DU DROIT DE


CONSERVATION DE 10 ANS
Documents comptables dordre
gnral

Documents comptables spcifiques


certaines professions

document prvu par la lgislation ou la


rglementation en vigueur (code de
commerce, loi comptable, lois sur les
socits, code du travail, ), notamment :

Documents prvues aux plans comptables


sectoriels (banques, associations,
coopratives, OPCVM, titrisation,
mutuelles)

les rapports des commissaires aux


comptes ;
le registre et les procs-verbaux des
assembles gnrales (ordinaires ou
extraordinaires) ;
les rapports des vrifications externes
daudit effectus dans lentreprise par des
experts spcialistes;
le livre et les fiches de paie sur support
papier ou support informatique.

Mode dintervention du droit de communication

Le droit de communication s'exerce dans les locaux du sige social ou du principal


tablissement des personnes physiques et morales concernes.

Dans le cadre de lamlioration des dispositions rgissant le droit de communication dans le sens
de leur renforcement, la LF n 70-15 a modifi et complt larticle 214 du C.G.I pour introduire
les mesures visant :

linstitution pour ladministration de lobligation denvoyer aux personnes concernes


une demande crite, dans les formes de notification prvues larticle 219 du CGI, pour
exercer son droit de communication, en prcisant que ces demandes doivent mentionner la
nature des renseignements ou des documents demands, les exercices ou les
priodes concerns ainsi que la forme, le mode et le support de communication
desdits renseignements et documents ;

linsertion des supports informatiques parmi les supports de communication des


renseignements transmettre ladministration ;

linstitution pour le contribuable de lobligation de rpondre aux demandes de


communication, dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date de
rception desdites demandes, en prcisant que les renseignements et documents doivent
tre transmis ladministration fiscale conformment aux demandes formules et doivent tre
complets, probants et sincres ;

Mode dintervention du droit de


communication
le renforcement des outils juridiques permettant

ladministration
dexercer
son
droit
de
communication sans quelle ne se voit opposer
le secret professionnel ou toute autre
disposition contraire ce droit, prvue par
dautres textes de lois et ce, en prcisant dans
larticle 214-I que nonobstant toute disposition
contraire, lAdministration fiscale peut
demander tout renseignement utile, en vue
de lassiette et du contrle des impts.

AGENTS QUALIFIS POUR EXERCER LE


DROIT DE COMMUNICATION
NB: Les nouvelles dispositions modifiant et compltant larticle 214 du

C.G.I. sont applicables aux demandes de communications envoyes aux


contribuables compter du 1er janvier 2016 et ce, conformment aux
dispositions de larticle 8-IV-17 de la L.F n 70-15;
Le droit de communication est exerc par des agents asserments de

ladministration ayant au moins le grade dinspecteur adjoint et qui sont


commissionns

ORGANISATION DE LA BRR

Brigade de Recherches et de Recoupements est rattache la Division De La Programmation


Des Vrifications qui dpend de Mr. Le Directeur charg Du Systme DInformation Et De La
Programmation Des Vrifications. Les principales missions de la brigade des Recherches et des
recoupements sont :

Rechercher les contribuables dfaillants leurs obligations dclaratives et fiscales ;

Centraliser toute information provenant de tiers (entreprises, administrations publiques ou


tout autre organisme), permettant une mise jour systmatique du fichier des contribuables
dans la base de donnes BRR ;

Recouper et centraliser les rsultats des recherches chez les tiers afin de connatre les activits
des contribuables et dterminer avec prcision l'assiette ;

Intgrer dans la base de donnes de la brigade, les rsultats de ses recherches et les diffuser vers
les diffrents services en vue de leur exploitation ;

Faire modifier les donnes des contribuables afin de prendre en considration tout changement
ayant une incidence fiscale ;

Echanger l'information avec les autres services de l'administration et les administrations


fiscales trangres, afin de procder des recoupements ;

ORGANIGRAMME

PRATIQUE DES RECOUPEMENTS


NATURE
IMPOT

SECTION OU
SECTEUR

DOCUMENT A RECOUPER

TVA

LIVRAISON A SOI
MEME DE
CONSTRUCTION

PERMIS DHABITER
AUTORISATIONS DE CONSTRUIRES
CERTICAT DE CONFORMITE

TH/ TSC

PP SCE DES
PARTICULIERS

CONTRAT ACHATS
PERMIS DHABITER
CONTRAT DE BAIL
CONTRATS OU ACTES ISSUES DU
SERVICE DE LA LEGALISATION OU DE
LENREGISTREMENT

PP SCE DES
PROFESSIONNELS

IS OU IR
PROFESSIONN
EL
TP

ASSIETTE

RELEVES DES ACHATS


RELEVES DES IMPORTATIONS OU
EXPORTATIONS
FICHIERS ISSUES DE LOFFICE DE
CHANGE
AUTORISATIONS ADMINISTRATIVES
MEMOIRES OU FACTURES DES
MARCHES PUBLICS

OBSERVATIONS PRATIQUES
Le droit de communication s'exerce normalement au cours des

heures de service, sans limitation du temps pendant lequel l'agent


peut exercer son droit de communication. En rgle gnrale, les
agents doivent veiller exercer le droit de communication pendant
les heures d'activit du contribuable (exemple restaurant).

L'agent qui intervient doit s'abstenir de tout examen critique de la

comptabilit (recherche de la sincrit, de l'exactitude des critures


comptables ou de leur caractre probant notamment par valuation
du bnfice brut rel rsultant de la comparaison des prix de vente
affichs ou pratiqus avec les prix d'achat correspondants, valuation
matrielle des immobilisations, des stocks de matires premires, de
marchandises, etc.). En effet, les renseignements recueillis peuvent
tre utiliss par la suite pour l'assiette et le contrle de tous impts et
taxes la charge, ou par la suite dans le cadre d une vrification de
comptabilit.

ECHANGE DINFORMATIONS AVEC DES


ADMINISTRATIONS FISCALES ETRANGERES
Ladministration

des impts peut demander communication des


informations auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec
le Maroc des conventions tendant viter des doubles impositions en
matire dimpts sur le revenu, conformment aux dispositions de larticle
214- II du C.G.I.

A ce titre, lchange dinformations ou de renseignements ne peut tre exerc

que dans le cadre des conventions fiscales conclues avec les Etats
partenaires.

Il y a lieu de se rfrer, selon le cas, aux termes de chaque convention,

notamment aux clauses relatives lassistance administrative internationale


et aux changes dinformations pour la dtermination :

des autorits des Etats contractants, comptentes en matire dchange dinformations ;


des impts concerns par ces clauses ;
des personnes objet des demandes dinformations.

ECHANGE DINFORMATIONS AVEC DES


ADMINISTRATIONS FISCALES ETRANGERES
Lchange dinformations peut tre effectu :

soit doffice, en cas de transmission automatique sans demande


pralable dinformations relatives certaines catgories de
revenus (dividendes, intrts, redevances ) ;
soit sur demande, loccasion dun contrle fiscal.

Il convient de noter que les demandes dinformations

auprs des administrations trangres sont adresses


par la Direction Gnrale des Impts (service centrale)
aux autorits comptentes des Etats contractants.

COMMUNICATION DES INFORMATIONS SUR LES OPERATIONS


EFFECTUEES AVEC LES ENTREPRISES SITUEES HORS DU MAROC

L'article 214- III du C.G.I. prvoit l'obligation pour les entreprises


imposables au Maroc de communiquer l'administration fiscale sur sa
demande, les informations et documents concernant les oprations
effectues avec des entreprises situes hors du Maroc. Il s'agit :
de la nature des relations liant l'entreprise imposable au Maroc

celle situe hors du Maroc ;

de la nature des services rendus ou des produits commercialiss ;


de la mthode de dtermination des prix des oprations ralises

entre lesdites entreprises et les lments qui la justifient ;

des rgimes et des taux d'imposition des entreprises situes hors du

Maroc.

COMMUNICATION DES INFORMATIONS SUR LES OPERATIONS


EFFECTUEES AVEC LES ENTREPRISES SITUEES HORS DU MAROC

La demande de communication est faite dans les formes vises l'article 219 du

C.G.I. soit par lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en
main propre. Lentreprise concerne doit communiquer l'administration fiscale les
informations et les documents demands dans le dlai de trente (30) jours suivant
la date de rception de la demande prcite.

A dfaut de rponse dans le dlai prescrit ou en cas de rponse ne

comportant pas les lments demands, le lien de dpendance entre ces


entreprises est suppos tabli.

Cette mesure s'inscrit dans le cadre de l'exercice du droit de communication, en vue

dtablir lexistence de lien de dpendance, et le cas chant, de contrler les


bnfices transfrs l'tranger.

Ces dispositions s'appliquent aux oprations de contrle fiscal dont l'avis de

vrification est notifi compter du 1er janvier 2009, conformment aux


dispositions de larticle 7 (VI- 12) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009.

UTILISATION DES DONNEES PAR


LADMINISTRATION FISCALE
L'article 214 du C.G.I. est galement complt par un

paragraphe IV qui prvoit que l'administration fiscale


peut utiliser les donnes obtenues par tous les moyens,
notamment sur support papier, par voie lectronique,
etc., nonobstant toute disposition contraire.

Par donnes, il y a lieu dentendre toute information ou

ensemble structur dinformations (base de donnes,


archives, fichiers, etc.), quel que soit leur support
(papier, magntique ou lectronique) obtenues ou non
selon des procds automatiss, ainsi que toute forme
dinterconnexion entre lesdits ensembles.

SANCTIONS: ARTICLE 185

Avant lentre en vigueur de la L.F n70-15 prcite, les dispositions de


larticle 185 du C.G.I. relatives aux infractions au droit de communication prvu par
larticle 214 du C.G.I. renvoyaient aux dispositions relatives aux sanctions prvues
larticle
191-I
du
C.GI.

A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, le contribuable est
sanctionne par une amende de deux mille (2.000) dirhams et l'administration l'informe de
cette sanction, par lettre recommande avec accus de rception, et lui accorde un dlai
supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre pour
s'excuter ou pour justifier l'absence de comptabilit.
Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie entre cinq cents (500) dirhams et deux
mille (2000) Dirhams. Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comptables, il est
impos d'office, sans notification pralable. Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues
l'article 235 du C.G.I.

Si l'issue du deuxime dlai de quinze (15) jours, le contribuable ne justifie pas le dfaut de
prsentation des documents comptables, elle est sanctionne par une astreinte de 100 DH par
jour dans la limite de 1.000 DH.

NB: Toutefois ces dispositions ne sont pas applicables aux cadis chargs du taoutiq, aux
administrations de lEtat et aux collectivits locales

SANCTIONS: ARTICLE 185


Dans le cadre de lamlioration du dispositif actuel rgissant le

droit de communication prvu larticle 214 du CGI, la L.F


n70-15 prcite a modifi les dispositions de larticle 185 du
CGI pour introduire une mesure visant lharmonisation de
la sanction applicable aux personnes qui ne
respectent pas lobligation de communiquer
ladministration les documents et renseignements
demands avec la sanction similaire prvue larticle
130 du code de recouvrement.

Ainsi, il a t prvu dans larticle 185 prcit que les personnes

qui ne communiquent pas les informations demandes dans le


dlai et les conditions prvus larticle 214-I du CGI sont
sanctionnes par une astreinte journalire de cinq cents
(500) dirhams, dans la limite de cinquante mille
(50.000) dirhams.

LE DROIT DE CONSTATATION

LE DROIT DE CONSTATATION
Larticle 210 du C.G.I. prvoit un droit de constatation, en vertu duquel des

agents de ladministration fiscale peuvent :

demander aux contribuables la prsentation des factures, ainsi que les

livres, les registres et les documents professionnels se rapportant des


oprations ayant donn lieu ou devant donner lieu facturation ;

procder la constatation des lments physiques de lexploitation.

Ce droit vise permettre ladministration de rechercher les manquements

aux rgles et obligations prvues par la lgislation et la rglementation en


vigueur et auxquelles sont assujettis les contribuables. Il sexerce auprs
des contribuables relevant de l.S. ou de lI.R., selon le rgime du R.N.R. ou
du R.N.S.

Il est indpendant du droit de vrification de comptabilit prvu par

larticle 212 du C.G.I. et ne peut aboutir aucun redressement.

CARACTERISTIQUES DU DROIT DE
CONSTATATION
Il nest pas une procdure de contrle fiscal mais un

pouvoir dinvestigation, le plus souvent, inopin


visant rechercher les manquements aux rgles de
facturation.
Forts de ce pouvoir, les agents du service peuvent

vrifier le bien fond des oprations et mentions


portes sur les factures reues dun fournisseur ou
adresses un client

CARACTERISTIQUES DU DROIT DE
CONSTATATION
Ainsi, le pouvoir de constatation se distingue du pouvoir de

communication, nonc larticle 214 prcit, dont il na


pas le caractre passif. En ce sens, il sagit dune procdure
qui a pour objet la constatation, par voie de procs verbal, des
manquements ou labsence de manquements aux rgles de
facturation auxquelles sont soumis les assujettis la taxe sur
la valeur ajoute.

Mais encore, il se distingue dans son objet du droit de

contrle, nonc larticle 210 du CGI. Il ne reprsente


nullement une procdure de vrification des bases de
limpt, mais les constatations releves par lenquteur
seront exploites par le vrificateur et opposes au
contribuable dans le cadre dune procdure de vrification de
comptabilit.

AGENTS QUALIFIS POUR EXERCER LE


DROIT DE CONSTATATION
Le droit de constatation est exerc par des agents

asserments de ladministration ayant au moins le


grade dinspecteur adjoint et qui sont commissionns
pour procder au contrle fiscal.
Ils doivent, en outre, tre munis dun ordre de

mission spcifique sous forme davis de constatation,


indiquant le nom de lagent de ladministration, la
nature de la mission, la date dintervention, le
contribuable concern et son identifiant fiscal.

LIEU DINTERVENTION
Le droit de constatation peut sexercer dans tous les

locaux du contribuable concern, utiliss pour lexercice


de lactivit professionnelle (magasins, ateliers, usines,
dpts, bureaux, vhicules de transport usage
professionnel).
Lorsque la comptabilit est tenue dans des locaux autres

que ceux de lexploitation, le droit de constatation peut


stendre aux locaux o les documents comptables sont
habituellement traits ou conservs, tels que bureau dun
comptable ou dune fiduciaire, considrs comme
reprsentant du contribuable.

PRIODE ET DUREE DINTERVENTION


Il est effectue dune manire inopine aux heures lgales

douverture de ladministration et durant les heures dactivit


professionnelle propres lentreprise concerne par le droit
de constatation.

Ainsi, le droit de constatation peut tre valablement exerc de

8 h 30 m 16 h 30 m, dfinis comme horaire lgale pour les


administrations et aux heures dactivit professionnelle de
lentreprise durant le mme intervalle de temps.

La dure de constatation sur place est fixe au

maximum huit (8) jours ouvrables, compter de la


date de remise de lavis de constatation.

PROCEDURE DE MISE EN OEUVRE


Un avis de constatation est remis au contribuable ou

son reprsentant par lagent de ladministration


la premire intervention de ce dernier.
Le

contribuable ou son reprsentant accuse


rception de cet avis par la signature
lemplacement rserv, cet effet, dans le deuxime
exemplaire conserv par linspecteur.

PERSONNES HABILTEES A ACCUSER RECEPTION


PERSONNES PHYSIQUES

SOCIETES ET GROUPEMENTS

soit la personne elle mme ;

soit lassoci principal ;

soit ses employs ;

soit au reprsentant lgal ;

ou toute autre personne travaillant


avec le contribuable.

soit aux employs ;


ou toute autre personne travaillant
avec le contribuable.

NB: Lorsque celui qui reoit lavis de constatation ne veut pas accuser rception
dudit avis, mention en est faite sur le rcpiss susvis par lagent qui assure la
remise

MODALITES PRATIQUES DU DROIT DE


CONSTATATION
Linspecteur demande de se faire prsenter les livres, registres et documents

relatifs aux exercices clos et non prescrits et dont la tenue est exige par la
rglementation en vigueur. Il examine succinctement leur tat et
arrte leur situation en y apposant la date de constatation, sa
signature et le cachet de ladministration. Il demande galement la
prsentation des factures reues et le double de celles livres et sassure, par
sondage, de leur comptabilisation rgulire.

Linspecteur procde, par la suite, la constatation matrielle des

lments physiques de lexploitation, en sassurant de lexistence


effective des immeubles, machines et autres immobilisations matrielles et
sassure de ltat du stock (produits finis,
intermdiaires,
approvisionnement).

Il constate galement les moyens humains mis en uvre dans lentreprise et

tablit linventaire des existants en caisse.

Il sinforme des prix pratiqus travers, la fois, les tableaux daffichage et

les tiquettes places sur les produits.

MODALITES PRATIQUES DU DROIT DE


CONSTATATIONS
A chaque tape de lexercice du droit de constatation,

linspecteur relve les manquements aux obligations prvues


par la lgislation et la rglementation en vigueur, notamment
en matire de facturation et de tenue de comptabilit comme
par exemple labsence de registres comptables, registres non
paraphs par le tribunal, etc.

Ces manquements sont relats dans le procs-verbal tablir

lors de la clture de la mission.

Lagent de ladministration peut demander copie, tablie par

tous moyens et sur tous supports, des pices se rapportant aux


oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation.

CLOTURE DE LA PROCEDURE
A lissue de la procdure de lexercice du droit de constatation, lagent de

ladministration tablit en double exemplaire un avis de clture de


lopration de constatation. Cet avis est sign, la fois, par lagent de
ladministration et par le contribuable qui un exemplaire est remis.

Par ailleurs, lagent de ladministration tablit, au plus tard dans les

trente (30) jours qui suivent la date de clture de lopration, un


procs-verbal dans lequel sont consigns ses constatations, ses observations,
les manquements la lgislation et la rglementation en vigueur relevs
par lui, ainsi que la liste des pices dont il a retir copie.

Une copie de ce procs-verbal est remise au contribuable concern qui

dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la date de rception


dudit procs-verbal pour faire part de ses observations.

Cette remise est effectue contre dcharge en main propre au contribuable

ou son reprsentant tel que dfini ci-dessus, ou lui, adresse dans les
formes prvues larticle 219 du C.G.I.

GARANTIES DU CONTRIBUABLE ET ETENDU DE LA MISSION

Le droit de constatation ne peut se traduire par un

examen de la comptabilit ou de la gestion du


contribuable concern. De ce fait, il ne constitue pas
un contrle fiscal et ne peut aboutir des
redressements.
Toutefois, les constatations objet du procs-verbal

peuvent tre opposes au contribuable dans le cadre


dun contrle fiscal.

RAPPELS DES REGLES DE COMPTABILISATION ET DE


PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES
larticle 1 de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des

commerants prcise que tout enregistrement comptable doit


comporter lorigine, le contenu et limputation du mouvement, ainsi
que les rfrences de la pice justificative qui lappuie.

larticle 146 du C.G.I relatif aux pices justificatives de dpenses

prcise que tout achat de biens ou services effectu par un


contribuable auprs dun fournisseur soumis la taxe
professionnelle doit tre justifi par une facture rgulire ou tout
autre document en tenant lieu.

Larticle 145 du C.G.I relatif la facturation dispose un certain

nombre de mentions et galement que les contribuables sont tenus


de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures ou des
mmoires.

LIMITES DU DROIT DE CONSTATATION


La procdure de constatation est ainsi irrgulire, lorsque les

investigations ont, par leur nature et leur ampleur, constitu une


vrification de comptabilit.

Mais nous devons observer ici, quil ny a en principe vrification de

comptabilit que dans la mesure o ladministration se livre un


examen critique des documents comptables : comparaison des
donnes de fait rsultant de lexamen des critures comptables avec
les dclarations du contribuable et les observations matrielles

EXEMPLE: Un inventaire des stocks, accompagn dune demande

de communication des factures dachats de certaines marchandises,


rvle une recherche dachats sans factures et constitue une
vrification de comptabilit excdant les limites du droit de
constatation

SANCTIONS
En cas dopposition au droit de constatation, le contribuable encoure les

sanctions prvues larticle 191 (I) du C.G.I., soit une amende de deux mille
(2.000) dirhams, majore dune astreinte de cent (100) dirhams par jour de
retard dans la limite de mille (1 000) dirhams.

Toutefois, pour les contribuables relevant de lI.R., le montant de lamende

prcite varie de cinq cent (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams.

Lopposition au droit de constatation peut revtir plusieurs formes,

notamment le refus de prsentation des documents dont la tenue est


prescrite par la lgislation et la rglementation en vigueur, le refus daccs
aux locaux professionnels.

N.B. : A linstar des programmes de vrification, la programmation de

lexercice du droit de constatation doit tre tablie par ladministration


centrale.

Un avis de constatation est remis au contribuable ou


son reprsentant par lagent de ladministration la
premire intervention de ce dernier.

Le contribuable ou son reprsentant accuse rception de cet avis par la


signature lemplacement rserv, cet effet, dans le deuxime
exemplaire conserv par linspecteur. La dure de constatation sur
place est fixe au maximum huit (8) jours ouvrables, compter de la
date de remise de lavis de constatation.

A lissue de la procdure de lexercice du droit de constatation,


lagent de ladministration tablit en double exemplaire un avis de
clture de lopration de constatation. Cet avis est sign, la
fois, par lagent de ladministration et par le contribuable qui un
exemplaire est remis.

Lagent de ladministration tablit, au plus tard dans les trente (30) jours qui
suivent la date de clture de lopration, un procs-verbal dans lequel sont
consigns ses constatations, ses observations, les manquements la
lgislation et la rglementation en vigueur relevs par lui, ainsi que la liste
des pices dont il a retir copie. Une copie de ce procs-verbal est remise au
contribuable concern qui dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la date de
rception dudit procs-verbal pour faire part de ses observations.

PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE

TAXATION DOFFICE
La procdure de taxation doffice doit tre mise en uvre en
cas de :
a) Dfaut de Dclaration, Dclaration incomplte ou
Dfaut de versement de Retenues la Source
(Art 228 du CGI)
b) Infraction aux dispositions relatives la prsentation
des documents comptables et au droit de contrle (Art
229 du CGI)
c) Application des sanctions pour infraction au droit de
communication prvues par larticl 191-1du CGI (Article
229 du CGI)
d)Taxation doffice suite au contrle des contribuables
dont les revenus professionnels sont dtermins daprs le
rgime du bnfice forfaitaire

TAXATION DOFFICE

La taxation doffice est un mode de


taxation qui doit tre appliqu dans
les cas suivants :
En matire de :
*Impt sur les socits ;
*Taxe sur la valeur ajoute ;
*Impt sur le revenu ;
Absence de dclaration de
rsultats, de chiffre daffaires ou
de revenu ;
- Dclaration incomplte ;
-Dfaut
de
prsentation
des
documents
ncessaires
pour
le
contrle fiscal ;
-Infraction
au
droit
de
communication ;
- Infractions fiscales.

I.R / SOURCE / SALAIRES :


Dfaut de versement de LI.R
retenu la source sur les salaires ;

En matire de profits fonciers :


Lorsque le contribuable ne produit
pas la dclaration prvue par la loi
ou
produit
une
dclaration
incomplte sur laquelle manquent
des
renseignements
ncessaires
pour le calcul ou le recouvrement
de limpt.

En matire de TPCVM :
Dfaut de production par
le dclarant de lordre de
cession ;
Dfaut ou insuffisance de
dclaration du cdant.

En matire de droits denregistrement :


Lorsquun acte ou une convention obligatoirement
soumis lenregistrement na pas t prsent la
formalit
ou
ne
comporte
par
les
lments
ncessaires la liquidation des droits.

Source: Elabor par Baya Souad

Source: Elabor par Baya Souad

CAS SPECIFIQUES DE TAXATION DOFFICE


En matire dIR/profit foncier imposable .En cas de

taxation doffice, la base dimposition est gale au


prix de cession diminu de 20% (Article 65 du CGI
LF 2012).
En

matire dIR/PCVM (Profits des capitaux


mobiliers). En cas de taxation doffice, limposition
est gale 15% du prix de cession ( article 70 du CGI:
LF 2010)

TAXATION DOFFICE
SCHEMA

Envoi dune premire lettre de notification

Production
de la
dclaration

Dfaut de rponse ou de
production de la
dclaration

(1)

Envoi dune deuxime lettre de notification

Production
de la
dclaration

Dfaut de rponse ou de
production de la dclaration

(1)

TAXATION
DOFFICE

(1) : Fin de la procdure

Procdure de taxation doffice


(suite)
INSTITUTION POUR LES CONTRIBUABLES
SOUMIS AU RGIME DU BNFICE
FORFAITAIRE, DE LOBLIGATION DE TENUE
DUN REGISTRE ET DUNE PROCDURE
DE CONTRLE DUDIT REGISTRE ( LF 2014
ABROGE EN 2015)

Obligation de tenir un registre


Conformment aux dispositions de larticle 145 bis du C.G.I., les

contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins daprs


le rgime du bnfice forfaitaire doivent tenir, de manire rgulire,
un registre vis par un responsable relevant du service dassiette du
lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement.

Sur ce registre, dont les pages sont numrotes, sont enregistres toutes les

sommes verses au titre des achats, appuyes de pices justificatives


probantes ou tout autre document en tenant lieu, ainsi que celles encaisses
au titre des ventes, des travaux et des services effectus, sous rserve de
lapplication des dispositions de larticle 229 bis du C.G.I.

Le modle du registre susvis

et les modalits denregistrement des


sommes verses au titre des achats et des sommes encaisses ainsi que la
forme des pices justificatives des achats sont dtermins par voie
rglementaire.

Procdure de contrle du registre


Dans le cadre du renforcement des moyens de contrle,

larticle 4 de la L.F. n 110-13 prcite a complt les


dispositions du C.G.I. par larticle 212 bis, permettant
ainsi ladministration fiscale de contrler le registre
susvis.

Ainsi, en cas de contrle par ladministration du

registre tenu par les contribuables dont les revenus


professionnels sont dtermins daprs le rgime du
bnfice forfaitaire, il est notifi auxdits contribuables,
au moins huit (8) jours avant la date fixe pour le
contrle, un avis de vrification dans les formes
prvues larticle 219 du C.G.I.

Lavis de vrification
Lavis de vrification doit comporter les nom et prnom des

agents de ladministration fiscale chargs deffectuer le contrle et


prciser la priode et lobjet dudit contrle.

Le registre susvis est prsent aux agents de ladministration

fiscale, qui vrifient les dclarations souscrites par les contribuables.

En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer plus de

30 jours. Linspecteur est tenu dinformer le contribuable de la


date de clture de la vrification, dans les formes prvues
larticle 219 du C.G.I.

lissue du contrle fiscal et en cas de rgularisation,


ladministration engage la procdure de taxation doffice prvue
larticle 229 bis du C.G.I. Dans le cas contraire, elle en avise le
contribuable dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.

EVALUATION DOFFICE
Ladministration peut, valuer doffice la base d'imposition

des contribuables dont les revenus professionnels sont


dtermins daprs le rgime du bnfice forfaitaire vis
larticle 40 du C.G.I.
Cette valuation doffice est effectue daprs les lments
dont dispose ladministration, en cas :
dabsence du registre prvu larticle 145 bis du C.G.I. ;
dirrgularits releves lors du contrle dudit registre. Il sagit
de :

la prsentation dun registre non vis par le responsable relevant du


service dassiette et/ou non conforme au modle tabli par voie
rglementaire ;
labsence de pices justificatives des achats prvues larticle 145 bis du
C.G.I ;
la dissimulation ou dinsuffisances des achats ou de ventes dont la preuve
est tablie par l'administration ;
lopposition du contribuable au contrle vis larticle 212 bis du C.G.I.

PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE

Dans ces cas, linspecteur notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 219
du C.G.I., les motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la base dimposition
retenue.

Les intresss disposent dun dlai de trente (30) jours suivant la date de la rception de la
lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, sil y a lieu, des justifications.

A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie doffice et ne peut tre
conteste que suivant les dispositions de larticle 235 du C.G.I.

Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si linspecteur les estime non
fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les formes prvues larticle
219 du C.G.I, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de la
rponse des intresss, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que les bases dimposition
retenues.

Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au contribuable dans la deuxime
lettre de notification prcite.

La premire notification interrompt la prescription et limposition tablie doffice ne peut


tre conteste que dans les conditions prvues l'article 235 du C.G.I

Procdure du contrle du registre des


forfaitaires
Contrle
Au moins
8 jours

Avis de vrification

Dbut

Maximum
30 jours

Procdure
Taxation doffice

Fin

Procdure de taxation doffice ( article 229 bis)


(*) La premire notification interrompt la prescription et limposition tablie doffice ne peut tre
conteste que dans les conditions prvues l'article 235 du C.G.I.

1er lettre de notification

2me lettre de notification

30 jours

30 jours
60 jours

Pas de
rponse

Rponse
hors dlais

Acceptation

Rejet partiel
ou total

Pas de
rponse

Rponse
hors dlais

Acceptation

Rejet partiel
ou total
(*)

Taxation sur les bases


de la 1er L.N

Taxation sur les bases


de la 2me L.N

Contentieux
administratif

Procdure de rectification des impositions


(Art 220 224)

Procdure normale de rectification des


impositions
La procdure normale de rectification doit tre mise en
uvre en cas de :

Contrle fiscal sur place au titre de l'IS, l'IR et de la TVA.

Contrle des montants des retenues sur les revenus salariaux


et des dclarations de produit et profits des capitaux mobiliers,
de profits fonciers, des droits denregistrement et des droits de
timbre.

CONTRLE FISCAL
a -Avis de vrification

L'administration doit notifier au contribuable un avis de vrification, dans les formes prvues larticle 219 du
C.G.I., quinze (15) jours au moins avant la date fixe pour la vrification. Cet avis doit comporter :
le nom et le grade de l'agent vrificateur ; la priode concerne par la vrification ; la nature des impts vrifier
; la date du dbut de lopration de vrification qui commence partir du 16me jour suivant la date de
notification dudit avis.

Pour les socits en liquidation, lavis de vrification est adress au syndic ou la personne charge des
oprations de liquidation.

En vertu du mme article 212- I, lavis de vrification doit tre accompagn de la charte du contribuable. Cette
charte permet au contribuable de sinformer sur ses droits et obligations avant le dbut de la vrification. (Article
7 de la Loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011)

Cette formalit revt un caractre impratif. En effet, lorsque cet avis de vrification et la charte de contribuable
n'est pas adress au redevable dans le dlai susvis, la procdure de rectification est nulle.

NB: Lobligation pour les agents de ladministration fiscale de procder au dbut de lopration de vrification
la rdaction dun procs-verbal sign par les deux parties , dont une copie est remise au contribuable. Cette
disposition sapplique aux oprations de contrle pour lesquelles un avis de vrification a t envoy compter du
1er janvier 2014.

Procdure normale
b- Dure de vrification:
La loi de finance de 2015 a limit la dure du contrle fiscal :

3 mois si CA = < 50.000.000 DH HT au titre des

exercices soumis vrification ;


6 mois si CA > 50.000.000 DH HT au titre de lun

des exercices soumis vrification

Procdure normale
On entend par CA :
o
o

CA hors taxe
CA de la priode soumise la vrification

Si au moins un seul exercice de la priode soumise au contrle contient un


exercice dont le CA > 50M dhs alors la dure de vrification sera de 6 mois.

NB: La vrification ponctuelle de la comptabilit sapplique aux oprations de contrle


dont lavis de vrification est notifi compter du 1er Janvier 2011.
En cas de fusion de socits, la procdure normale de rectification est applicable aussi
bien pour la rectification des bases dimposition des socits absorbantes ou nes de la
fusion que des socits absorbes, conformment aux dispositions de larticle 220- IX du
C.G.I.

Assistance du contribuable : Le contribuable a la facult de se


faire assister, dans le cadre de la vrification de comptabilit, par un
conseil de son choix.

SUSPENSION DE LA DUREE DE VERIFICATION


Les dlais de trois (3) et six (6) mois prvus ci-dessus ne tiennent pas compte des

suspensions de la vrification pour dfaut de prsentation des documents comptables


obligatoires ou refus de se soumettre au contrle, conformment aux dispositions de
larticle 212- I du C.G.I.

Le point de dpart de chaque priode de suspension des oprations de vrification est

constitu par la date de notification de la lettre de mise en demeure prvue par les
dispositions de larticle 229 du C.G.I.

La dure de suspension de la vrification est arrte la date de la communication


l'agent charg du contrle, qui en accuse rception :
soit des documents et pices comptables demands ;
soit d'une lettre confirmant l'absence des documents et pices prcits.

La suspension des oprations de contrle s'effectue sans prjudice des sanctions prvues
par larticle 191 du C.G.I.

Source: Elabor par Baya Souad

15 jours

Source: Elabor par Baya Souad

POUVOIR DAPPRECIATION DE LADMINISTRATION


Ladministration dispose dun pouvoir dapprciation pour remettre en cause les

bases dimposition dclares par les contribuables, conformment aux


dispositions de larticle 213- I du C.G.I.

Ainsi, lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode

dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la


valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer la base
dimposition daprs les lments dont elle dispose.

Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves

nonces ci-dessous, l'administration ne peut remettre en cause ladite


comptabilit et reconstituer le chiffre d'affaires que si elle apporte la preuve de
l'insuffisance des chiffres dclars.

Dans le cadre dune opration de vrification, linspecteur vrificateur peut tre

amen procder des rectifications dans les deux situations suivantes :

comptabilit prsentant des irrgularits graves ;

comptabilit prsentant des insuffisances au niveau des chiffres dclars.

COMPTABILITE PRESENTANT DES


IRREGULARITES GRAVES
En vertu des dispositions de larticle 213- I du C.G.I., sont considrs comme
irrgularits graves :

le dfaut de prsentation d'une comptabilit, tenue conformment aux dispositions de larticle 145 du
C.G.I. ;
l'absence des inventaires prvus par le mme article ;
la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration ;
les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des
oprations ;
l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ;
la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ;
la comptabilisation d'oprations fictives.

Ainsi, ces irrgularits sont de nature mettre en cause le caractre probant de la


comptabilit, tant prcis que larticle 145 prcit fait rfrence la lgislation et
la rglementation en vigueur en matire de tenue de comptabilit, notamment la loi
n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants.

Dlai pour notifier les redressements au


contribuable
Jusqu'au 31 dcembre 2013, le C.G.I. nimposait pas de dlai

lAdministration pour
vrification fiscale.

notifier

les

redressements

rsultant

dune

Dans

le cadre du renforcement des garanties accordes au


contribuable, la L.F. n 70-15 prcite a complt les dispositions des
articles 220-I et 221-I du C.G.I., en instituant pour ladministration
un dlai maximum de 3 mois, compter de la date de clture des
travaux de vrification, telle que prvue par les dispositions de
larticle 212-I (dernier alina) du C.G.I, et ce pour notifier
au contribuable les rectifications envisages tant dans le cadre
de la procdure normale quacclre.

Cette disposition sapplique aux notifications de redressements concernant

les oprations de contrle au titre desquelles un avis de vrification a


t envoy compter du 1er janvier 2016.

Procdure de vrification

Contrle

Avis de vrification et
charte du contribuable

Au moins
15 jours

Dbut

Maximum
3 mois ou
6 mois

Procdure
contradictoire

Fin

PV douverture
Dlai maximum de 3 mois compter
de la clture de la vrification

Procdure contradictoire

1er lettre de notification

2me lettre de notification

30 jours

30 jours
60 jours

Pas de
rponse

Rponse
hors dlais

Acceptation

Rejet partiel
ou total

Pas de
rponse

Rponse
hors dlais

Pourvoi
la CLT

Acceptation

(*)

Taxation sur les bases


de la 1er L.N

Taxation sur les bases


de la 2me L.N

(*) Sil sagit dune procdure acclre on a taxation en plus du recours la CLT. Source: el amine

Procdure
devant la CLT

Effets des notifications


1re notification
Elle prescrit dfinitivement la priode concerne par le
contrle
Elle ouvre un dlai de rponse de 30 jours opposable tant
au redevable qu'au vrificateur;
Elle fixe les limites de l'imposition que l'inspecteur se
propose d'effectuer
mission de lEDP en cas de non rponse du contribuable
dans le dlai lgal

2me notification
Fixation des limites des redressements
Ouverture lgale de la voie de la CLT
mission de lEDP en cas de non rponse du contribuable

Cas de nullit :

L'article 220- VIII du C.G.I. prvoit deux cas de nullit susceptibles de frapper la
procdure de rectification des impositions, savoir :
en cas de dfaut d'envoi au contribuable de l'avis de vrification et/ou de la
charte du contribuable dans le dlai minimum de quinze (15) jours qui prcde
la date fixe pour la vrification de comptabilit ;
en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux observations du
contribuable dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de rception de
la rponse de ce contribuable la premire lettre de notification.
Les deux cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le contribuable
pour la premire fois devant la C.N.R.F.

Ainsi, ces cas doivent tre voqus par le contribuable avant l'introduction du
recours devant la C.N.R.F., en application des dispositions de larticle 220 (VIII-2e
alina) du C.G.I.
NB: Modification introduite par larticle 7 de la loi de finances n0 43-10 pour
lanne budgtaire 2011.

Cas de nullit :

Il y a lieu de prciser quen cas de nullit de la procdure pour les motifs


prcits, ladministration peut reprendre la procdure de la manire suivante :
en cas de non respect du dlai de quinze (15) jours prvus pour lenvoi de lavis
de vrification, ladministration peut reprendre la procdure de rectification de
la base imposable, par lenvoi dun nouvel avis de vrification au
contribuable pour les exercices non prescrits ;
en cas denvoi de la deuxime lettre de notification portant rponse
linspecteur aux observations du contribuable en dehors du dlai prescrit
soixante (60) jours, ladministration peut galement reprendre la procdure
rectification de la base imposable par lenvoi dun nouvel avis de vrification
contribuable pour les exercices non prescrits.

de
de
de
au

Procdure acclre de rectification des


impositions (article 221-b)
L'inspecteur des impts peut tre amen rectifier en matire dIS, dIR et de TVA:
le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription en cas de :
cession,
cessation totale,
redressement ou de liquidation judiciaire
ou transformation de la forme juridique d'une entreprise entranant, soit son exclusion du domaine
de l'impt sur les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration d'une personne morale nouvelle ;
les dclarations dposes :
par les contribuables qui cessent davoir au Maroc un domicile fiscal ou un tablissement
principal,
ou par les ayants droit des contribuables dcds ;
les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;
les montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers :
qui cessent leur activit,
qui transfrent leur clientle
ou qui transforment la forme juridique de leur entreprise ;
les impositions initiales, en matire de TVA, de la dernire priode d'activit non couverte par la prescription, en
cas de cession d'entreprise ou de cessation d'activit.

Procdure acclre de rectification des impositions


(article 221-b)
Les rgles de notification (contenu, dlai, effet) et

de recours rgissant cette procdure sont identiques


celles prvues pour la procdure normale prvue
larticle 220 du CGI la seule diffrence que
limposition, ventuellement tablie, est
mise sur les bases adresses au contribuable
dans la deuxime lettre de notification.

LES COMMISSIONS
ADMINISTRATIVES

LA COMMISSION LOCALE DE
TAXATION

DELAI DE POURVOI DEVANT LA CLT


Dans ce cas, la procdure est poursuivie devant la C.L.T. pour les

redressements contests, conformment aux dispositions de larticle 225- I


du C.G.I.

En effet, le contribuable peut demander le pourvoi devant la C.L.T. dans un

dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre


de notification, en application des dispositions de larticle 220- II du C.G.I.

Lorsque dans sa rponse cette deuxime lettre de notification le

contribuable formule des observations sans demander expressment le


recours devant la commission, l'inspecteur tablit limposition sur les bases
arrtes dans la deuxime lettre de notification. Cette imposition peut tre
conteste dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I.

En vertu des dispositions de larticle 220- III du code prcit, les requtes de

pourvoi devant la C.L.T. sont adresses par les contribuables linspecteur.

DELAI DE POURVOI DEVANT LA CLT

Linspecteur doit adresser ces requtes la C.L.T dans le dlai maximum de trois (3) mois
avec les documents relatifs la procdure contradictoire lui permettant de statuer sur laffaire qui
lui est soumise. Larticle 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 prvoit que
les documents relatifs la procdure contradictoire comprennent notamment, lavis de
vrification, la lettre informant le contribuable de la clture de lopration de
vrification, les lettres de notification (1re et 2me lettre de notification), les accuss
de rception ou les certificats de remise en main propre et les rponses du
contribuable.

Ainsi, ladministration dispose dun dlai maximum de quatre (3) mois pour la transmission des
recours formuls par les contribuables auprs de la C.L.T., en application des dispositions de
larticle 8 de la L.F n 70-15.

larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire 2016 prcise que les requtes de pourvoi devant la
C.L.T. adresses par les contribuables doivent dfinir lobjet du dsaccord et contenir un expos
des arguments invoqus, linstar de ce qui est prvu pour les recours auprs de la CNRF.

larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite qui a modifi les dispositions de larticle 225-II du code
prcit pour prvoir que lorsque l'administration ne transmet pas cette requte et ces documents
dans le dlai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent tre suprieures celles dclares ou
acceptes par le contribuable, et ce en harmonisation avec les dispositions prvues en matire de
recours intents auprs de la CNRF.

COMPOSITION DE LA CLT
Larticle 225 (II- A) du C.G.I. fixe la composition de chaque C.L.T. comme suit :
Un magistrat, prsident ;

Un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le

ressort de laquelle est situ le sige de la commission ;

Le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de

secrtaire rapporteur ;

Un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle

la plus reprsentative de l'activit exerce par Le contribuable requrant.

Dsignation des reprsentants des contribuables


Conformment aux dispositions de larticle 225 (II- B) du C.G.I., les reprsentants des contribuables
sont dsigns dans les conditions suivantes :
Recours concernant les contribuables exerant une activit commerciale, industrielle,
artisanale ou agricole

Pour ces recours, les reprsentants, titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une
priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les
personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives des
branches d'activits, figurant sur les listes prsentes par ces organisations et, respectivement, par
les prsidents des chambres :

de commerce, d'industrie et de services ;


d'artisanat ;
d'agriculture ;
et maritimes.

La dsignation de ces membres doit intervenir avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours
de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale.

Dsignation des reprsentants des contribuables


Conformment aux dispositions de larticle 225 (II- B) du C.G.I., les reprsentants des contribuables
sont dsigns dans les conditions suivantes :
Recours concernant les contribuables exerant une profession librale
Pour ces recours, les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une
priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les
personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives figurant
sur les listes prsentes par lesdites organisations avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au
cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale.
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les dispositions de larticle 225-II-C du C.G.I. en
prcisant quen cas de retard ou d'empchement dans la dsignation de nouveaux reprsentants, le
mandat des reprsentants sortants est prorog d'office de six (6) mois au maximum..
En vertu des dispositions de larticle 225 (II- C) du C.G.I. si le mandat des reprsentants sortants ne
peut pas tre prorog pour quelque cause que ce soit, les nouveaux reprsentants des contribuables
ne sont pas encore dsigns, le contribuable en est inform dans les formes prvues larticle 219 du
mme code.

Comptence d'attribution

Les commissions locales connaissent de tous les litiges relatifs la dtermination des bases des
impts, droits et taxes et doivent se dclarer incomptentes sur les questions que ces
commissions estiment porter sur linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires.

Elles sont donc appeles :

confirmer ou infirmer que les motifs invoqus par les parties portent sur l'interprtation des
dispositions lgales ou rglementaires (article 225 (I- 3e alina) du C.G.I.) ;

statuer valablement sur les questions de fait.

En revanche, les commissions locales n'ont pas statuer :

sur les redressements ayant fait lobjet dun accord en cours de procdure;

lorsque le contribuable, du fait de sa propre dfaillance, a fait l'objet d'une taxation pour dfaut
de rponse dans le dlai lgal la premire ou la deuxime notification ;

lorsque le contribuable rpond, dans le dlai, la deuxime lettre de notification, mais ne


demande pas expressment le pourvoi devant la C.L.T.

COMPETENCE DE LA CLT
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a supprim la dualit des
niveaux de recours devant les commissions fiscales. Ainsi, les
CLT statuent, en premier et dernier ressort, sur :
les

rectifications en matire de revenus professionnels


dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, de revenus
et profits fonciers, de revenus et profits de capitaux mobiliers
et des droits denregistrement et de timbre ;

la vrification de comptabilit des contribuables dont le

chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au


titre de chaque exercice de la priode non prescrite vrifie,
est infrieur dix (10) millions de dirhams.

TENU DE LA SEANCE DE LA CLT


larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les dispositions de larticle 225

(II-A) du code prcit en attribuant au secrtaire rapporteur de la C.L.T, au


lieu de son prsident, la comptence de convoquer les membres de la
commission, lesquels sentendent du reprsentant du gouverneur et du
reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la
plus reprsentative de lactivit du contribuable requrant.

Il convient de rappeler que ces commissions se runissent linitiative du

prsident qui fixe la date des runions prvues pour lexamen des recours et
par consquent aucune convocation nest adresser cet effet.

Dautre part, dans le cadre de lharmonisation des dispositions rgissant les

CLT avec celles rgissant la CNRF, les dispositions de larticle 8 de la L.F


pour lanne budgtaire 2016 ont institu lobligation pour le secrtaire
rapporteur de la commission locale de taxation dinformer les deux parties,
le contribuable et ladministration de la date laquelle elle tient sa runion,
trente (30) jours au moins avant cette date dans les formes prvues larticle
219 du C.G.I.

DELIBERATION DE LA CLT
Les dispositions de larticle 225 (II-A) du code prcit

tel que ramnag par larticle 8 de la loi de finances


pour lanne budgtaire 2016 prvoient que la
commission statue valablement en prsence du
prsident et de deux autres membres sans spcifier
comme auparavant que lun des deux membres
restants est le reprsentant des contribuables.
Cette mesure a t introduite en harmonisation avec

la mme disposition prvue pour la CNRF.

DELIBERATION DE LA CLT
Les dispositions de larticle 225 (II-A) du code prcit

tel que ramnag par larticle 8 de la loi de finances


pour lanne budgtaire 2016 prvoient que la
commission statue valablement en prsence du
prsident et de deux autres membres sans spcifier
comme auparavant que lun des deux membres
restants est le reprsentant des contribuables.
Cette mesure a t introduite en harmonisation avec

la mme disposition prvue pour la CNRF.

DELIBERATION DE LA CLT
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a modifi les dispositions de larticle 225-II-A en

prcisant que la commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois au lieu de
vingt-quatre (24) mois auparavant.

Ce dlai de douze (12) mois commence courir compter de la date de rception par

la CLT de la requte et des documents transmis par lAdministration, au lieu dtre


dcompt de la date dintroduction du pourvoi par le contribuable.

Par ailleurs, lorsqu lexpiration de ce dlai, la C.L.T. na pas pris de dcision, les

dispositions de larticle 8 de la L.F pour lanne budgtaire 2016 fixent dsormais au


secrtaire rapporteur, au lieu de linspecteur, un dlai de deux (2) mois suivant la date
dexpiration du dlai prcit de douze (12) mois pour informer par lettre les parties,
selon les formes prvues larticle 219 du C.G.I.

Ensuite, en application des dispositions de larticle 8 la L.F pour lanne


budgtaire 2016 susvise, lAdministration informe de la non prise de dcision par la
CLT, est tenue de procder spontanment la transmission de la requte et des
documents y affrents du contribuable en question la CNRF dans un dlai de deux
(2) mois. Ce dlai court compter de la date de rception par ladministration de la
lettre dinformation vise ci-dessus.

DELIBERATION DE LA CLT
Ensuite, en application des dispositions de larticle 8 la L.F

pour lanne budgtaire 2016 susvise, lAdministration


informe de la non prise de dcision par la CLT, est tenue de
procder spontanment la transmission de la requte et des
documents y affrents du contribuable en question la CNRF
dans un dlai de deux (2) mois. Ce dlai court compter de la
date de rception par ladministration de la lettre dinformation
vise ci-dessus.

Enfin, les dispositions de larticle 8 la L.F pour lanne

budgtaire 2016 susvise prcisent qu dfaut de


communication, par ladministration de la requte et
documents prcits la CNRF dans le dlai susvis, les bases
dimposition ne peuvent tre suprieures celles dclares ou
acceptes par le contribuable.

DELIBERATION DE LA CLT
Considrant le maintien dun seul niveau de recours, les dispositions de

larticle 225-II-D (alina 2) du C.G.I. telles que modifies par larticle 8 de la


LF pour lanne budgtaire 2016 prvoient dsormais que les dcisions des
C.L.T. sont susceptibles de recours devant le tribunal comptent,
conformment aux dispositions de larticle 242 dudit code.

Ainsi, les impositions mises suite aux dcisions de la C.L.T., y compris les

impositions qui dcoulent des questions pour lesquelles ladite commission


sest dclare incomptente sont susceptibles de recours judiciaires de la part
tant du contribuable que de lAdministration.

En harmonisation avec les dispositions prvues pour les recours de la CNRF,


l'article 225-II-E du C.G.I., tel que modifi par larticle 8 de la LF pour

lanne budgtaire 2016, prcise que le recours ne peut tre intent, la fois,
devant les tribunaux et devant les commissions locales de taxation.

COMMISSION NATIONALE
DE RECOURS FISCALE
LARTICLE 226- I DU C.G.I. A INSTITU UNE COMMISSION
PERMANENTE DITE COMMISSION NATIONALE DU RECOURS FISCAL
(C.N.R.F.) LAQUELLE SONT ADRESSS LES RECOURS CONTRE LES
DCISIONS DES C.L.T., LES LITIGES PRVUS LARTICLE 225 (II- C)
DU MME CODE ET LES RECOURS CONTRE LES DCISIONS DES
COMMISSIONS LOCALES COMMUNALES PRVUS LARTICLE 227 DU
CODE PRCIT.
CETTE COMMISSION, QUI SIGE RABAT,
LAUTORIT DIRECTE DU PREMIER MINISTRE.

EST

PLACE

SOUS

LES COMPTENCES, LA COMPOSITION ET LE FONCTIONNEMENT DE


LADITE COMMISSION SONT PRVUS PAR LARTICLE 226 DU C.G.I

DELAI DE POURVOI DEVANT LA CNRF


Les dispositions de l'article 220- IV du C.G.I. prvoient que les

dcisions de la C.L.T. peuvent faire l'objet d'un recours devant la


C.N.R.F. soit par le contribuable, soit par l'administration.

Le recours doit tre exerc dans un dlai maximum de soixante (60)

jours suivant la date de la notification de la dcision de la C.L.T.

Le point de dpart du dcompte du dlai de recours devant la C.N.R.F

est constitu, aussi bien pour ladministration que pour le


contribuable, par la date de notification au contribuable de la dcision
de la C.L.T., en application des dispositions de larticle 220- IV du
C.G.I.

En rgle gnrale, le recours devant la C.N.R.F. ne peut sexercer

qu'aprs dcision de la C.L.T.

DELAI DE POURVOI DEVANT LA CNRF


Avant lentre en vigueur de la L.F n 70-15 prcite, lorsque le
contribuable ou l'administration saisissaient la C.N.R.F, celle-ci
devait:
dune part, informer l'autre partie dans les formes prvues

larticle 219 du C.G.I., du recours exerc en lui communiquant


une copie de la requte dont il a t saisi dans le dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception du recours ;

dautre part, demander l'administration, dans les mmes

formes prvues larticle 219 prcit, de lui transmettre les


documents relatifs aux actes de la procdure contradictoire et
affrents la priode litigieuse dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de rception de ladite demande.

COMPETENCE DE LA CNRF
Larticle 8 de la L.F n 70-15 prcite a limit les
comptences de la C.N.R.F aux recours relatifs :
lexamen de lensemble de la situation fiscale des
contribuables prvu larticle 216 du C.G.I, quel que soit
le chiffre daffaires dclar ;
aux vrifications de comptabilit des contribuables
lorsque le chiffre daffaires dclar au compte de produits
et charges, au titre de lun des exercices vrifis, est gal
ou suprieur dix (10) millions de dirhams ;
aux recours pour lesquels les commissions locales nont
pas pris de dcision dans le dlai de douze mois.

COMPOSITION DE LA CNRF
La commission comprend :
- sept (7) magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier ministre sur proposition
du ministre de la
justice ;

- trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition du ministre des finances, ayant
une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui ont au moins le grade dinspecteur ou un
grade class dans une chelle de rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la
commission ;
- cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre sur proposition conjointe des
ministres chargs du commerce, de lindustrie et de lartisanat, des pches maritimes et du ministre charg des
finances, pour une priode de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont
choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives
exerant des activits commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches maritimes, figurant sur
les listes prsentes par lesdites organisations et par les prsidents des chambres de commerce dindustrie et
de services, des chambres dartisanat, des chambres dagriculture et des chambres maritimes et ce, avant le 31
octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la
commission nationale.
En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des
reprsentants sortants est prorog doffice de six (6) mois au maximum.

COMPOSITION DE LA CNRF
Chaque sous-commission est compose :

d'un magistrat prsident ;


de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier soumis
dlibration ;
de deux reprsentants des contribuables.

Les fonctionnaires ayant instruit les dossiers soumis dlibration assistent, avec voix consultative, en qualit
de secrtaires rapporteurs, aux runions des sous-commissions qui dlibrent.
En application des dispositions de larticle 226-III du C.G.I, le secrtaire rapporteur est choisi en dehors de
deux fonctionnaires membres de la sous-commission.
Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle convoque obligatoirement, dans les
formes prvues larticle 219 du C.G.I., le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de
l'administration fiscale dsign(s) cet effet en application de larticle 226 (III- 3e alina) du mme code.

Elle les entend sparment ou en mme temps soit la demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle
estime la confrontation ncessaire. La sous-commission peut s'adjoindre dans chaque affaire un ou deux
experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative. Elle ne peut en aucun cas prendre ses dcisions en
prsence des reprsentants des deux parties ou des experts.

COMPOSITION DE LA CNRF
Les rgles de validit observer en matire de dlibration des sous-commissions sont les suivantes :

les sous-commissions dlibrent valablement en prsence du prsident et au moins deux autres membres
parmi ceux viss l'article 226 -I du C.G.I. ;
en cas de partage gal de voix, celle du prsident est toujours prpondrante ;
les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont notifies par le magistrat
assurant le fonctionnement de la C.N.R.F. aux parties, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I. dans
les quatre (4) mois qui suivent la date de la dcision en application des dispositions de larticle 226 (III, 5e
alina) du C.G.I.;
le dlai maximum qui doit s'couler entre la date d'introduction d'un recours devant la C.N.R.F. et celle de
la dcision qui est prise son sujet est fix douze (12) mois comme prvu audit article 226 (III- 6e alina).

Si l'expiration du dlai prcit, la dcision de la C.N.R.F. n'a pas t prise, aucune rectification ne peut tre apporte aux
rsultats dclars par le contribuable ou la base d'imposition retenue initialement par l'administration en cas de taxation
d'office pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte, en vertu des dispositions de larticle 226- IV du C.G.I.
Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur les bases notifies par l'administration ou en
labsence dobservations de sa part sur les chefs de redressements notifis par ladministration, cest la base rsultant de cet
accord partiel ou des chefs de redressements prcits qui est retenue pour lmission des impositions. Sont considres comme
ayant t galement acceptes par le contribuable, les bases arrtes par la C.L.T. et non contestes par lui devant la C.N.R.F.

DELAI DE DECISION DE LA CNRF


Le dlai imparti la CNRF pour rendre sa dcision demeure
fix douze mois.
Toutefois, vu que le recours est dsormais adress
linspecteur, les dispositions de larticle 226- III du code
prvoient que ledit dlai de douze (12) mois est
prcompt partir de la date de rception par la
CNRF
de
la
requte
et
des
documents
laccompagnant transmis par lAdministration.
Dautre part, en application des dispositions de larticle 226III du code prcit, les dcisions de la CNRF sont
notifies par le magistrat prsidant la commission,
dans les quatre (4) mois suivant la date de la
dcision au lieu de six mois auparavant

RECOURS JUDICIAIRE SUITE LA DCISION DE


LA CNRF
En application des dispositions de larticle 226 - V du C.G.I., le recours judiciaire peut tre exerc
soit par le contribuable, soit par ladministration dans les conditions et dlais prvus larticle 242
du C.G.I.
a- Recours exerc par le contribuable

Le contribuable peut contester, par voie judiciaire, les impositions mises suite aux dcisions de la
C.N.R.F. et celles tablies d'office par l'administration, daprs la base quelle a notifie du fait de
la reconnaissance par ladite commission de son incomptence.
Ce recours doit tre exerc dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification de la
dcision de la C.N.R.F.
b- Recours exerc par ladministration
Ladministration peut galement contester, par voie judiciaire dans le mme dlai, les dcisions de
ladite commission, que celles-ci portent sur des questions de droit ou de fait.
Ce recours doit tre exerc dans le mme dlai de soixante (60) jours suivant la date de
notification de la dcision de la C.N.R.F.

Autres mesures dharmonisation


La rvision des commissions fiscales a ncessit le ramnagement
des dispositions des articles 220 et 221 du CGI relatives aux
procdures normales et acclres de rectification qui concernent des
dispositions relatives auxdites commissions. Les modifications
introduites ce titre visent :
transfrer toutes les dispositions qui sont propres aux commissions

et les regrouper au niveau des articles correspondants, soit les


articles 225 et 226 du CGI ;

et harmoniser les dispositions rgissant les procdures normales

et acclres de rectification, notamment, par linsertion au sein de


la procdure acclre des cas de nullit prvus jusqu prsent
uniquement dans le cadre de la procdure normale.

Autres mesures dharmonisation


Enfin, lamnagement des modalits de recours devant les
commissions a ncessit galement la modification
dautres articles du C.G.I, savoir :
les dispositions du 2me alina de larticle 208 du C.G.I.

pour tenir compte de la rduction du dlai imparti la


C.L.T. pour statuer ;

les dispositions du paragraphe VI de larticle 232 du CGI

ainsi que des dispositions de larticle 242 dudit code pour


tenir compte de linstitution dun seul niveau de recours.

DATE DENTREE EN VIGUEUR DES DISPOSITIONS LA LF N


70-15

Conformment aux dispositions de larticle 8-IV-18 de la


L.F n 70-15 prcite, les nouvelles dispositions
modifiant les articles 220, 221, 225, 226, 232 et 242 du
C.G.I. sont applicables aux procdures de contrle fiscal
dont la premire lettre de notification est notifie aux
contribuables compter du 1er janvier 2016.
Toutefois, pour les affaires en cours au 31 dcembre
2015, la procdure est poursuivie conformment aux
dispositions du CGI en vigueur cette date.

DISPOSITIONS PARTICULIERES

Rectification en cas d'impt retenu la source


au titre des revenus salariaux et assimils (Article 223)
L'inspecteur des impts peut tre amen apporter des rectifications au montant de limpt retenu
la source, que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune rgularisation pour dfaut de dclaration:
des produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvus larticle 13;
des produits de placement revenu fixe, prvus larticle 14;
des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, soumis
limpt retenu la source, prvus larticle 174-II-B;
des rmunrations payes des personnes physiques ou morales non rsidentes prvues
larticle 15.

Dans ces cas (avant LF 2013) :


il notifie aux contribuables chargs de la retenue la source, par lettre dinformation, dans les
formes prvues larticle 219, les redressements effectus
et tablit les impositions sur les montants arrts par ladministration.

Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235
Lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur les socits a une incidence sur la
base du produit des actions, parts sociales et revenus assimils, linspecteur notifie aux
contribuables, dans les conditions prvues aux articles 220 et 221, les redressements de ladite base.

Institution dune procdure avant lapplication des


sanctions (article 230 bis LF2013)
Antrieurement la loi de finances n115-12 prcite, lorsque les

dclarations vises au tableau ne comportaient pas les indications


prvues par ces articles, et quand lesdites indications navaient pas
dincidence sur la base ou le montant de limpt, les sanctions y
affrentes prvues aux articles 194, 195, 196 et 200 du C.G.I taient
appliques sans procdure.
Articles

Nature de la dclaration

79

Dclaration des traitements et salaires

81

Dclaration des pensions et autres prestations servies sous


forme de capital ou de rentes

151

Dclaration des rmunrations verses des tiers

152

Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus Assimils

153

Dclaration des produits de placements revenu fixe

154

Dclaration des rmunrations verses des personnes non Rsidentes

procdure simplifie pralablement


lapplication des sanctions

Rfrence lgale:
article 230 bis

I- Cette procdure consiste inviter les contribuables par lettre, dans


les formes prvues l'article 219 du C.G.I, complter leurs
dclarations dans un dlai de quinze (15) jours suivant la date de
rception de ladite lettre.
Dlai de 15 jours
II- Lorsque les contribuables ne compltent pas leurs dclarations dans le dlai
prcit, l'administration les informe par lettre, dans les formes prvues
l'article 219 du C.G.I, de l'application des sanctions prvues aux articles
194,195, 196 et 200 du C.G.I.

Rectification en matire de profits fonciers


(Article 224)
En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la dclaration du contribuable prvue

larticle 83, l'inspecteur des impts est amen apporter des rectifications ou
procder l'estimation du prix d'acquisition et/ou des dpenses d'investissements
non justifies ou de la valeur vnale des biens cds, il notifie au contribuable, dans
les formes prvues l'article 219, la nouvelle base rectifie ainsi que les motifs et le
montant des redressements envisags dans un dlai maximum de quatre vingt dix
jours (90) jours suivant la date du dpt de ladite dclaration.

Si dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la notification, le

contribuable accepte la base d'imposition qui lui est notifie, l'impt est tabli par
voie dordre de recettes.

A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut tre

conteste que dans les conditions prvues larticle 235.

Dans le cas ou des observations ont t formules par le contribuable dans le dlai de

trente (30) jours prcit et si linspecteur les estime non fondes, en tout ou en partie,
la procdure se poursuit conformment aux dispositions du II de larticle 221.

Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une imposition

supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 232.

Contrle des prix ou dclarations estimatives


(Art. 217 )
Ce droit confre ladministration le droit de

rectification des prix ou dclarations estimatives


lorsquil savre que ces prix ou dclarations ne
paraissent pas conformes la valeur vnale des biens
qui en font lobjet la date des actes ou conventions.

Porte sur les actes et conventions obligatoirement

soumis lenregistrement

la rectification est effectue selon la procdure

normale Art ; 220 CGI

Droit de premption au profit de lEtat


(Art.218 )
Le droit de premption est un droit qui permet ladministration de se
substituer lacqureur et ce en vertu de larticle 143 du CGI.
a- Dlai lgal dexercice
Ce droit est exerc dans le dlai de 6 mois compter du jour de

lenregistrement de lacte.
En cas de mutation avec conditions suspensives le dlai nest dcompt que
lorsque le contrat est dfinitif et donc lacquisition devient dfinitive.
b -Domaine dapplication
Le droit de premption porte sur les immeubles et droits rels immobiliers

savoir :

Immeubles par nature (terrains , btiments et constructions )


Immeubles par destination (objets mobiliers intgrs un fond )
Actions ou parts sociales des socits immobilires.

Droit de premption au profit de lEtat


(Art.218 )
c -Notification de la dcision de premption
La dcision est notifie :

chacune des parties indiques lacte


Au cadi TAOUTIQ (si acte tabli par Adouls et concerne des immeubles non immatriculs)
Au conservateur de la proprit foncire.(immeubles immatriculs ou objet de rquisition )
la notification est effectue dans les formes de larticle 219 du CGI .
Ds rception de la dcision, le conservateur ou le cadi TAOUTIQ doivent mentionner les droits de
ltat sur les registres quils dtiennent.

d- Indemnisation du cessionnaire

Lacqureur vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la dcision, le montant du
prix dclar major de :
Droits denregistrements acquitts
Droits de la conservation foncire
5% du prix dclar (forfait reprsentant les frais engags par lacqureur)

Si le dlai dun mois nest pas respect, des intrts au taux lgal en matire civile courent de plein
droit au profit de lacqureur

Dispositions combines des articles 143 et 218 du code


SUPPORT JURIDIQUE

FONDEMENT

gnral des impts.

Lorsque ladministration estime insuffisant le prix de


vente dclar ou les dclarations estimatives ;

Le paiement des droits sur la base des estimations faites


par ladministration na pu tre obtenu lamiable ;

Les donations en ligne directe sont exclues.

DROIT DE
PREEMPTION
(1re partie)

Six (6) mois compter de la date de lenregistrement de

lacte ;
DELAI

si lacte comporte une clause suspensive, le dcompte de

six (6) mois commence partir de la date de ralisation de


la condition suspensive.

chacune

de

parties

indiques

lacte

ou

la

dclaration de mutation ;
NOTIFICATION

Au cadi Taoutik si lacte est tabli par les Adouls ;

Au conservateur de la proprit foncire sil sagit

dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation ;

Notification faire par les voies lgales.

INSCRIPTION

DROIT DE
PREEMPTION
(2me

PAIEMENT

partie)

EFFETS

Ds rception de la notification, les droits de lEtat sont


mentionns sur :
Le registre de transcription tenu par Cadi Taoutik ;
Ou les livres fonciers ou le registre prvu cet effet par la
conservation foncire.

Le cessionnaire vinc reoit le montant du prix mentionn


sur lacte major des droits denregistrement et des droits
de conservation foncire pays ainsi quune somme
forfaitaire gale 5% du prix dclar ;
Dlai de paiement : 1 mois suivant la date de notification du
droit de premption.

Substitution de lEtat au cessionnaire vinc dans le


bnfice et les charges du contrat au jour mme de la
mutation ;
Les immeubles ayant fait lobjet dune dcision de
premption ne peuvent tre revendus que par voie
dadjudication aux enchres publiques.

EXAMEN DE LA SITUATION FISCALE DENSEMBLE


Lexamen de lensemble de la situation fiscale des

contribuables permet ladministration dvaluer le


revenu global du contribuable pour tout ou partie de
la priode non prescrite partir de certaines
dpenses relles ou indiciaires, expressment et
limitativement numres larticle 29 du C.G.I., ds
lors que le montant annuel de celles-ci est suprieur
120.000 DH.

EXAMEN DE LA SITUATION FISCALE DENSEMBLE


En vertu des dispositions de larticle 216 du C.G.I., lexamen de lensemble de
la situation fiscale peut concerner :
les contribuables ayant souscrit la dclaration annuelle du revenu global ;
les contribuables ayant fait lobjet dune taxation doffice pour dfaut de

dclaration annuelle du revenu global ;

les contribuables dispenss de la dclaration annuelle du revenu global en

vertu des dispositions de larticle 86 du C.G.I.

Cette disposition prvue larticle 216 du C.G.I. permet ladministration


fiscale dengager la procdure de rectification de lensemble de la situation
fiscale des contribuables ds lors quils disposent dun revenu dclar, tax
doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration.

valuation des dpenses:

Les dpenses devant tre prises en compte sous cette rubrique, sont celles,
limitativement et expressment numres larticle 29 du C.G.I. Ces dpenses
(ou disponibilits employes), sont commentes comme indiqu, ci-dessous :
les frais affrents la rsidence :
Ce sont des charges inhrentes la proprit individuelle. Elles sont calcules
forfaitairement par lapplication la superficie couverte, dtermine par
tranche de mtre carr, dun tarif, variant en fonction de laffectation de ladite
proprit, en :

-rsidence principale (telle que dfinie au texte relatif la taxe dhabitation),


cest dire le foyer permanent dhabitation du contribuable ;
- ou rsidence secondaire[8] (estivale, hivernale ou autre), cest dire toute
habitation non qualifie de principale et non destine la location ou la vente.
[8] Situe sur le territoire national ou ltranger.

Le tableau ci-contre retrace le tarif retenir, sachant que la


superficie couverte globale de chaque proprit doit tre scinde
en tranche, et quun tarif est appliqu chaque tranche

TARIF AU METRE CARRE


Superficie couverte

Rsidence principale

Rsidence
secondaire

Nant

100 DH

Tranche de la superficie couverte allant de


151 m 300m

150 DH

150 DH

Tranche de la superficie couverte dpassant


300 m

200 DH

200 DH

Tranche de la superficie couverte allant


jusqu 150 m2

Les frais de fonctionnement et dentretien des vhicules de transport


des personnes :
Il sagit de ceux relatifs la vignette dautomobile, prime
dassurance, carburant, entretien et rparation des vhicules que
possde le contribuable, mais non inscrits son actif professionnel.
Ils sont fixs forfaitairement :
- 12.000 DH pour chaque vhicule, dont la puissance fiscale est
infrieure ou gale 10 C.V ;
- 24.000 DH pour chaque vhicule, dont la puissance fiscale est
suprieure 10 C.V.

Les frais de fonctionnement et dentretien des vhicules ariens et


maritimes :
Ils sont ceux appartenant au contribuable et ne faisant pas partie de
son actif professionnel.

Il sagit des charges affrentes aux yachts ou bateaux de plaisance


voiles (avec ou sans moteur auxiliaire) ou moteur fixe ou hors bord,
aux avions de tourisme et tout autre vhicule arien ou maritime.
Ils sont valus forfaitairement 10% de leur prix dacquisition toutes
charges et taxes comprises.

Les loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins


privs :
Ce sont tous les loyers acquitts pour des besoins autres que
professionnels. Il sagit notamment de la location des rsidences,
salles de fte, htels, motels, vhicules (terrestres, maritimes ou
ariens) etc

Les remboursements en principal et intrts des emprunts :


Ce sont les montants annuels se rapportant aux remboursements
en principal et intrts des emprunts contracts par le contribuable
auprs des tablissements de banques et de crdit ou de toute personne
tierce dans le but dacqurir des biens meubles ou immeubles pour des
besoins autres que professionnels ou deffectuer toutes autres
dpenses
prives.

Les sommes verses au comptant[9], par le contribuable pour lacquisition des


vhicules et dimmeubles, usage autre que professionnel, y compris les dpenses de
livraison soi-mme des mmes biens immeubles :
Il sagit des montants verss pour lacquisition :

de vhicules ariens, maritimes ou de transport de personnes, (neufs ou


doccasion) ;
dimmeubles btis ou non.

Il en est de mme pour les sommes verses au comptant par le contribuable, usage
autre que professionnel, en contre partie des travaux de livraison soi-mme des
constructions immobilires, (destines ou non lhabitation).
Si ladministration nest pas en possession du dtail des sommes avances ce titre,
par exercice, elle peut retenir le montant de lvaluation dclare ou retenue par les
services dassiette, rparti sur la priode des travaux, (de la date du permis de
construire la date dhabitation), charge pour le contribuable de justifier le contraire.
---------------------------------------------------

[9] Les acquisitions crdit ne sont pas retenues. Cependant le rglement des chances y affrentes est pris en
compte au niveau des remboursements des emprunts.

Les acquisitions de valeurs mobilires, de titres de participation


et des autres titres de capital et de crances :
Il sagit des acquisitions, titre non professionnel, de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crances (notamment
les bons de caisse), tels que dfinis larticle 66 II du C.G.I., y
compris ceux mis par les socits prpondrance immobilire
dfinies larticle 61 dudit code et les socits immobilires

transparentes au sens de larticle 3 du mme code.

Les avances en compte courants dassocis, en compte de


lexploitant et les prts accords au tiers :

Ce sont les sommes que le contribuable met, au titre de chaque


exercice, la disposition de :
- la socit dans laquelle il dtient une participation et ce, quelle que
soit la forme de la socit.

- son entreprise individuelle, titre de consolidation des fonds


propres, au cours de lexploitation,
- tierces personnes sous forme de prts.

Les sommes retenir, titre davances en comptes courants


dassocis ou dexploitant, sentendent nettes, (cest dire les
apports rduits des retraits ou prlvements). Lorsque lesdits
prlvements priment sur les apports, la diffrence peut tre
considre comme ressource.

Sagissant des prts accords des tiers, ils ne doivent pas constituer la
contre partie directe ou indirecte dune opration professionnelle.
Ils peuvent tre consentis moyennant un contrat crit ou verbal,
(prvoyant ou non le versement dintrts normaux et fixant les
modalits de remboursement de la dette). Dans le cas dabsence de
contrat crit, ladministration doit en dmontrer lexistence, notamment
par le remboursement priodique, les bons de caisse, les effets de
commerce et les autres traites de garantie.

Les encaissements bancaires relevs partir des comptes vue ou


terme, ouverts par le contribuable, titre personnel:

Il est prciser que les encaissements bancaires relevs partir des


comptes vue ou terme, ouverts par le contribuable, titre purement
personnel, auprs des tablissements bancaires, ne peuvent tre
retenus pour la dtermination des disponibilits injustifies cest--dire
comme dpenses.

Toutefois, si l'inspecteur dmontre que ces comptes, ont servi la fois


pour des oprations professionnelles que personnelles (compte mixte),
il y a lieu de prendre en considration les encaissements bancaires en
question pour la reconstitution du chiffre d'affaires, dans le cadre de la
catgorie de revenus professionnels.

Il en est de mme, lorsqu'on est en mesure de dmontrer l'exercice,


par le contribuable, d'une activit occulte, (non dclare).

Dans ce cas, lesdits encaissements bancaires doivent tre pris en


compte, dans le cadre de la rgularisation des revenus professionnels
en application de la dfinition dicte par larticle 30 du CGI: revenu(s)
ayant un caractre rptitif, entre autres.

Au niveau de la procdure, deux situations peuvent se prsenter :


1- le contribuable dispose dune activit professionnelle dj identifie
(dclare):
Les dits encaissements bancaires y sont rattachs. Dans ce cas :
- Si cette activit est impose suivant le rgime du RNR ou du RNS; le
rsultat la vrification + rsultat de lEESF sont notifis dans le cadre dune
seule notification (procdure unique) suivant les dispositions des articles 220
ou 221du CGI,
- Si cette activit est impose suivant le rgime du forfait, le revenu
professionnel est rectifi suivant la procdure prvue par larticle 228 du CGI,
avant la notification, le cas chant, du rsultat de lEESF.

2- le contribuable ne dispose pas dune une activit professionnelle


dj identifie:
Il y a lieu de procder la relance de ce contribuable en application
des dispositions de larticle 228 du CGI, avant la notification, le cas
chant, du rsultat de lEESF.
Il appartient au contribuable de justifier le caractre non
professionnel desdites oprations.

Tenant compte des lments recueillis comme dvelopps ci dessus,


au titre des revenus (dclars, taxs doffice ou bnficiant de la
dispense de dclaration, ainsi que ceux redresser), et des dpenses,
un tat de rapprochement densemble, est servi, selon le canevas
ci-aprs:

ETAT DE RAPPROCHEMENT DENSEMBLE


DEPENSES EVALUEES
(OU DIPONIBILITES
EMPLOYEES)

MONTANT
OU
EVALUA- TION

RESSOURCES
(OU DISPONIBILITES JUSTIFIEES)

MONTANT OU
EVALUATION

Dclar
s,
exonr
, T.O. ou
nouvell
ement
identifi
s

A- DEPENSES
INDICIAIRES:
1.Frais de
rsidences :
principale
secondaire

1- Revenus professionnels :
(+) Bnfice net comptable ou
bnfice minimum ou forfaitaire
net dimpt
(+) Dotations dexploitation
(amortissements et provisions)
(-) Reprises sur provisions
(+) Plus-values, primes,
subventions et dons (**)

Redres
ss (*)

1.Frais de fonctionnement et
dentretien des vhicules:
de transport de personnes
ariens
maritimes

2- Revenus agricoles
(+) Bnfice net comptable ou bnfice
forfaitaire
(+) Dotations dexploitation
(amortissements et provisions)
(-) Reprises sur provisions
(-) Dgts causs aux rcoltes (cas du
forfait)

B- DEPENSES REELLES
ENGAGEES:

3- Revenus salariaux ou assimils


nets dimpt :
(+) Revenu net peru
(+) Avantages nets en argent ou en
nature

1- Loyers rels pour besoins


privs

2- Remboursement des
emprunts privs :
-Principal
-Intrts

4- Revenus fonciers et produits de


cessions immobilires

C- DEPENSES D'INVESTISSEMENT
OU DE PLACEMENT:

5- Revenus de capitaux mobiliers et


produits de cessions des valeurs
mobilires

1- Rglement
dacquisition :
Vhicules
Immeubles (btis ou
non)
L.A.S.M. de
constructions
Valeurs mobilires
Titres de
participation
Titres de crances
1.Avances en :
Comptes courants
dassocis
Compte de
lexploitant
Prts aux tiers

6- Revenus de source
trangre et autres ressources
identifies donnant lieu ou non
une rgularisation:
Revenus de source trangre
(net dimpt tranger)
Produits de cession de biens
meubles
Emprunts contracts auprs
des tiers
Encaissement des prts
Restitutions et dgrvements
d'impts
Autres (gains P.M.U. et loterie,
etc..)

TOTAL DES
DEPENSES (D)

TOTAL DES RESSOURCES (R)

(+) EXCEDENTS
DES RESSOURCES
(SI R > D)

(-) DISPONIBILITES NON


JUSTIFIEES
(SI D > R)

TOTAL GENERAL

TOTAL GENERAL

(*) Ces montants sont ports titre dinformation, ils ne peuvent

tre retenus qu'une fois quils deviennent dfinitifs.


(**) Pour le rgime du forfait et dduction non faite de

labattement prvu larticle 161 du C.G.I.

Analyse des conditions de mise en uvre de lexamen densemble


de la situation fiscale du contribuable:

A lissue de ces travaux, il y a lieu de :


- faire la synthse des lments permettant davoir, priori la
conviction objective, que le contribuable a pu ou non disposer de
revenus plus importants que ceux dclars ou retenus par
lAdministration,
- juger sil y a lieu dengager ou non la procdure de rectification des
impositions prvue respectivement aux articles 220 et 221 du C.G.I.

A cet effet, la procdure de rectification des impositions ne peut


tre engage que lorsquil est relev, lexistence dune disponibilit
injustifie (dpenses suprieures aux ressources),et que le montant
global des dpenses values et rels, est suprieur 120.000 DH.
Il nest pas sans intrt que linspecteur puisse procder un dbat
Oral et contradictoire avec le contribuable, pralablement,
lengagement de la procdure, afin de sassurer des revenus quil a
effectivement peru, notamment les revenus salariaux et fonciers ou
autres non disponibles chez linspecteur, pour en tenir compte.

Engagement de la procdure:
A cet effet, en vertu du principe de lunicit de la procdure,
linspecteur doit procder une seule notification, portant:

- le rsultat de lexamen de lensemble de la situation fiscale du

contribuable;
- et ventuellement les redressements envisags par ladministration

dans le cadre du contrle fiscal, prvu larticle 212(vrification de


comptabilit).

En conclusion de la notification, et pour chaque exercice, on

retient le revenu suprieur dcoulant soit de la vrification de


comptabilit, soit de lexamen densemble de la situation fiscale.

ANNEXES

MERCI POUR VOTRE ATTENTION

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