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ellos, considerados como requisitos previos esenciales, verdad absoluta, se edificara el resto.
Sobre los dos postulados se definieron catorce principios generales.
En 1965, cuando Argentina fue sede de la VII ClC, realza~dTen Mar del
Plata, la delegacin argentina present el trabajo titulado "Principios y
normas tcnico- contables generalmente aceptados para la preparacin
dejos estados financieros". Se parte de"lo general"hacia lo particular,
pero presenta diferencias con el despacho elaborado para la VI CIC.
Desaparece el postulado de Utilidad. Y entre los principios se mantienen todos a excepcin de uno titulado: "igualdad activo/pasivo", siendo
definido el resto de forma distinta.
Por ltimo, en la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias
Econmicas, realizada en Avellaneda en 1969, la Federacin Argentina
de Colegios de Graduados present, para el tratamiento dentro del
orden nacional, el trabajo presentado por la delegacin argentina a la
VII CIC, aprobado en el orden internacional en 1965. La Asamblea lo
aprob, recomend su publicacin y lo envi al Instituto Tcnico de
Contadores Pblicos, organismo dependiente de la Federacin Argentina de Colegios de Graduados, para su ulterior revisin, ordenamiento y actualizacin.
A continuacin, en el orden internacional, hubo comentarios y
crticas (tambin en el orden nacional, corno nos referiremos oportunamente). En la VIII CIC, realizada en Caracas (Venezuela). 1967, el tema
no se actualiz.
En la IX CIC, de Bogot (Colombia), 1970, la delegacin cliilcna,
viendo que no. todos los principios eran aplicables en su pas, pidi la
revisin de los mismos y la creacin de un Comit permanente para el
intercambio de ideas sobre ellos.
En la misma conferencia, la delegacin mexicana present un
trabajo elaborado por la Comisin de Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, cuyo boletn Nro. 1: "Esquema de la teora bsica de la contabilidad", publicado en setiembre
de 1969, trata especficamente el tema, graduando los principios en:
1) los que identifican y delimitan el ente econmico y sus aspectos
financieros, y
.
.
2) los que establecen la base para cuantificar las operaciones del
ente econmico y su presentacin.
Incluy el principio de "Dualidad econmica", cuya definicin concuerda con el de "igualdad activo/pasivo", incluido por Argentina en el
trabajo presentado a la VI CIC y excluido al presentarse en la VII CIC.
Desech los principios de "Devengado", "Objetividad". "Prudencia",
"Moneda de Cuenta" y "Bienes Econmicos", ya que los consider como
latentes, y su inclusin no se justifica dice entre los principios. El
concepto de "Devengado" se incluye en el de "Realizacin" (al redefinir-

se); el de "Objetividad" figura dentro de las caractersticas relativas a la

informacin cuantitativa. Al de "Prudencia" se le da mayor nfasis, por
considerarlo una regla particular y se habla de "criterio prudencial de
aplicacin de reglas particulares"; que la cuanlificacin contable no
obedece a un modelo rgido sino que se debe elegir entre varias
alternativas que se presentan la ms adecuada, teniendo en cuenta la
prudencia en la decisin a tomar; y el concepto de moneda de cuenta se
encuentra dentro de las caractersticas de la informacin cuantitativa
en general, cuando se habla de la estabilidad en el sistema de cuantlficacin para que la informacin pueda ser comparativa.
Y por ltimo en la X CIC11,' de Punta del Este, 1972, se trat
nuevamente el tema, resolviendo encomendar a nuestro pas la revisin
de toda la teora contable instrumentada hasta ese momento. Ello
equivali a colocarla en "estado de asamblea".
Hasta el momento, en sucesivas conferencias interamericanas, este
tema sigue en estudio.
01.10.02. LOS "PRINCIPIOS'' DE CONTABILIDAD APROBADOS
POR LA VII C.I.C. Y LA VII ASAMBLEA NACIONAL DE
GRADUADOS DE CIENCIAS ECONMICAS
El postulado fundamental o bsico, EQUIDAD, se refiere a la variada
gama de interesados en el producto final del sistema contable, y los
mismos deben confeccionarse de tal manera que no favorezcan Intereses de algunos de ellos en detrimento de otros, ya que entre esos
interesados tenemos: consumidores, trabajadores, gerencia, inversionistas, proveedores, clientes, Estado (fisco), analistas, consultores
financieros, profesionales de otras ramas, bolsas de comercio, organismos de control, asociaciones comerciales, sindicatos, obreros, etctera.
Tanto quien confecciona los estados contables como el que dictamina sobre ellos no puede hacer prevalecer ningn punto de vista en
particular, y sobre la base de este postulado (Equidad), deben aplicarse los trece "principios".
ENTE: La actividad econmica es realizada por la empresa, que es
una entidad identlficable con sus estados contables, que vuelcan la
resultante de recursos humanos, naturales y capital combinados entre
s bajo la autoridad coordinada que toma decisiones encaminadas a la
concrecin de fines econmicos. Los estados contables identifican al
centro de decisiones que persigue fines econmicos particulares, que es
independiente de otros entes, a saber, accionistas o propietarios. Los
estados contables slo se refieren a bienes, derechos y obligaciones del
inte econmico independiente. Puede ser (el ente) una persona fsica o
11

Memoria X Conferencia Interamericana de Contabilidad, Punta del Este. 1972.

< 18

TRATADO DE CONTABIl

J INTERMEDIA Y SUPERIOR

ideal. El ente contable no es siempre igual al ente legal, ya que por

ejemplo una casa matriz no es separable de sus sucursales, y todas ellas
forman un solo ente.
BIENES ECONMICOS: como la contabilidad trata slo de medir la
actividad econmica, o sea la cuantificacin de recursos, obligaciones
y los cambios que se produzcan en ellos, sin Importarle 'para nada
conceptos subjetivos como bienestar y satisfaccin, su enfoque no es
psicolgico ni sociolgico sino que es totalmente objetivo, en cuanto a
cantidad y calidad de bienes tiles hasta ese momento en la vida de la
empresa. Los recursos productivos comprenden:
'
Recursos productivos: elementos bsicos que utiliza la empresa
para producir (materias primas, bienes de uso, intangibles, cargos por
servicios utilizados y diferidos en el tiempo).
Productos: (a) terminados a la espera de ser vendidos;
(b) en proceso de elaboracin.
Dinero:
(a) efectivo en caja, disponible con o sin restricciones;
(b) efectivo depositado en Bancos, disponible, con o
sin restricciones.
Cuentas a cobrar: derechos a percibir sumas de dinero.
Inversiones en otras empresas.
Las obligaciones econmicas comprenden:
Obligaciones de pagar dinero: (originados por recepcin de recursos de otros entes, por compra o por prstamos, o bien por servicios
recibidos).
Obligaciones de proveer bienes o servicios (obligacin de transferir recursos: dar bienes u obligacin de hacer).
MONEDA DE CUENTA: por lo general es la unidad monetaria vigente
en_el pas en que el ente funciona, que tiene la funcin de medio de intercambio, de unidad monetaria. Registrar los activos y pasivos y los
cambios que en ellos se producen en base a un comn denominador es
til para homogeneizar las operaciones y obtener, mediante sumas
algebraicas, el resultado del ejercicio. Pero para que ello sea posible la
unidad tomada debe ser estable, es decir no expuesta a alteracionesproducidas en su valor adquisitivo por efectos del factor inflacin. Para
solucionar este defecto, el ITCP elabor un mtodo de ajuste integral
(Dictamen 2) que corrige las desviaciones sufridas por el efecto inflacionario. Tal disposicin es obligatoria para la Capital Federal desde la
sancin de la Resolucin 183/79, que aprob el dictamen 2 del I.T.C.P.
elevndolo a la categora de principio contable y modificando el principio "moneda de cuenta" por el de "moneda de cuenta homognea". Posteriormente, el mtodo de ajuste fue reemplazado por el de la Resolucin
Tcnica N fi 6 de la F.A.C.P.C.E.. de aplicacin por los Consejos Profesionales de todo el pais. luego de la reforma a la Ley de Sociedades

19

CAP.I.INTh^JUCCION

Comerciales introducida por la ley 22.903, que, en su artculo 62

establece la obligacin de presentacin de los estados contables a
"moneda constante".
Jr

EMPRESA EN MARCHA: implica la vida plena del ente, con proyeccin de futuro.
VALUACIN AL COSTO: las transacciones y eventos econmicos que
la contabilidad cuantifica al considerarlos realizados se registran segn
la cantidad de moneda que se afecte o se comprometa, o acorde con la
estimacin razonable que se haga. Hay ciertos elementos del activo (vida
larga) que distribuyen ese costo en forma sistemtica entre los distintos
perodos que configuran la vida til del bien mediante la amortizacin.
La estimacin de la vida til significa (como todas las estimaciones en
contabilidad) aplicar el criterio propio en base a informacin adecuada.
El costo de un activo que produce beneficios en un solo ejercicio se
refleja como gasto de dicho perodo (ejemplo: costo de mercaderas
vendidas). Los costos que han perdido utilidad para ejercicios futuros
tambin se reflejan como gasto del ejercicio (ej.: juicio perdido). Los
activos se exponen en los estados contables al costo de adquisicin o
fabricacin o a una porcin no distribuida del mismo, es decir, no
consumida.
EJERCICIO: a la larga vida de la empresa, a efectos de hacer posible
la comparacin entre informacin variada y el conocimiento del desarrollo de la misma, se la divide en perodos de tiempo iguales, llamados
ejercicios. Las operaciones y eventos y sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el perodo en que ocurre; por
ello cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo
a que se refiere. Los estados contables deben indicar el momento a que
se refieren o el perodo que abarcan.
DEVENGADO: se refiere a una relacin lgica de causalidad entre
determinados actos o hechos que son reconocidos con criterio uniforme, como causa eficiente, y determinadas variaciones patrimoniales,
debiendo tales actos o hechos ser elegidos de modo que reflejen de la
forma ms adecuada posible los resultados econmicos de la actividad
del ente, desde el punto de vista de la empresa en marcha. Sintetizando,
los costos y gastos deben aparearse con los ingresos que los originaron
y las registraciones se perfeccionarn prescindiendo totalmente del
momento del cobro o pago. Este concepto de "Devengado" se refiere a
una forma de registracin. Los recursos y obligaciones distintos del
dinero se imputan a perodos de tiempo no coincidentes necesariamente con el periodo de tiempo en que se recibe o se paga el dinero. Por
ejemplo en: alquileres, intereses, etc., la utilidad se considera realizada
por el transcurso del tiempo del prstamo o de la locacin.

20

TRATADO DE CONTABA.

JINTERMEDIA YSUPERIOR

OBJETIVIDAD: la^infprmacln debe presentarse de manera que no

distorsione la realidad, evitando inferencias errneas, registrndose
tan pronto como sea posible. El concepto de "Objetividad" es general, es
algo que vale para todos por igual; se opone al concepto de "Subjetividad" (verdad para uno solo).
REALIZACIN: la contabilidad cuantifica en trminos monetarios
las operaciones que realiza el ente con otros participantes en la
actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Las
operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se
consideran por ella realizados. Ello es as cuando la operacin de
compraventa se encuentra econmicayjurdicamente concluida, desde
el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y
se ponderan todos los riesgos inherentes a la operacin.
PRUDENCIA: es una regla adoptada por la profesin que tiende a que
los posibles errores de medicin en activos y pasivos sean por defecto
y no por exceso en la presentacin de resultados favorables y activos
netos. Ante dos alternativas se adoptar aquella en la cual se exponga
la cifra menor de dos valores de activo (costo o valor recuperable:
mercado) referentes a una misma partida, o mayor si se tratara de un
pasivo.
UNIFORMIDAD (consecuencia): los estados contables se elaboran
peridicamente, y a efectos de posibilitar la comparacin entre ellos es
necesario mantener la base de cuanllicacin y de exposicin en el
tiempo. Si las circunstancias hicieran necesario un cambio de bases de
medicin o forma de exposicin, y ello afectase la comparabilidad, se
debe revelar este hecho en nota al estado contable, indicando el efecto
que el cambio produce en el patrimonio (cuantificndolo).
MATERIALIDAD (significacin o importancia relativa): es lajelacln
de una cifra con respecto a un total. Cierta doctrina estableci que una
partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su
presentacin, en su valuacin, en su descripcin o en cualquiera de sus
elementos pudiera significar un cambio en las decisiones del usuario
del estado contable. Una partida puede ser considerada de importancia
relativa, considerada en relacin con el total de activos o con el total del
rubro a que pertenece o con la prdida o ganancia del ejercicio, segn
corresponda. De todas maneras el concepto de materialidad encierra
una fuerte dosis de subjetividad y no existe unidad en la doctrina.
EXPOSICIN: la informacin debe ser expuesta en forma clara y
comprensible a fin que el usuario tenga la informacin de su inters, en
el momento oportuno, en forma fidedigna y til.
Actualmente, como viramos antes, estas normas ("principios"), en
nuestro pas, estn siendo sometidas a reformulaciones. Para ello se
parte de la definicin de la contabilidad y de los objetivos de los estados
contables, emplendose una metodologa que incluye estudios e investigaciones interdisciplinarias.

CAP.1.INT

UCCION

21

El Informe N9 13 de la Comisin Unificadora de Normas Tcnicas del

CECYT los reemplaza por las normas contables, que comprenden dos
categoras, las referentes a las cualidades o requisitos que debe satisfacer toda informacin contable y a las cuales nos refiriramos anteriormente, y los "criterios y normas relativos a la valuacin del patrimonio
y sus resultados". Asimismo, clasifica luego a ambas categoras de
normas en: de carcter general o particular.
01.11. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DEL INFORME
N 13 DE LA "COMISIN ESPECIAL UNIFICADORA
DE NORMAS TCNICAS" DEL CECYT
Las normas generales proyectadas se refieren, en primer lugar, a
aspectos bsicos, tales como el concepto de contabilidad, la generalidad
de validez de las normas, el campo conceptual de la contabilidad, el
concepto econmico de beneficios, el modelo contable y los objetivos de
los informes contables.
Adopta la "definicin de contabilidad" propuesta por la XI C.I.C., que
analizramos en el punto 01.01. de este captulo.
La "generalidad de validez de las normas" hace hincapi en que si
bien el trabajo se refiere a un upo especfico de informe contable (los
estados contables) las mismas tienen completa valide/ para cualquier
tipo de Informe contable. Tambin agrega que el Upo de normas,
basadas en conceptos generales, no requieren un consenso previo a su
formulacin, sino su adopcin por parte de los Consejos Profesionales.
Ello hace que sea Innecesario el aditamento de "generalmente aceptados" con el cual se califican en nuestro pas a los principios contables,
y en el resto del mundo (PCGA).
El "campo conceptual de la contabilidad" trata sobre la relacin que
debe existir entre la contabilidad, la economa y la administracin,
ciencias estas ltimas que estudian los conceptos de riqueza e ingreso
o beneficios, en profundidad (economa), y los procesos de dinamizacin o movilizacin de recursos para crear ms riqueza y mantenerla
(administracin). La contabilidad, segn el proyecto, "no estudia estos
fenmenos y sus conceptos vinculados ganancia, gasto, capital,
valor, precios, sino que desarrolla ciertos criterios para su medicin".
Luego hace mencin a la afinidad existente entre la contabilidad y las
matemticas (uso de instrumentos utilizados por esta ltirna) y las
finanzas (pblicas: utilizacin como fuente de datos; privada: efectos
patrimoniales y de resultados de las decisiones financieras). La contabilidad "realza" el concepto clave de ganancia que debera "tomarse de
la economa" y aplicarse en la administracin, para constituirse en un
conjunto de normas o criterios derivados del concepto clave de beneficio, que permitan una informacin final "de la mayor calidad y realismo
posible". El campo de la contabilidad luego "ser el estudio y derivacin