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EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE DE LEXERCICE

A- DATES DE CLOTURE, DARRETE, DAPPROBATION ET DE PUBLICATION


1. Dfinitions
La date de clture de lexercice est fixe uniformment, par le Droit Comptable, au 31
dcembre de chaque anne (article 7 du Rglement).
Le principe de spcialisation des exercices conduit rattacher lexercice toutes les
charges et tous les produits le concernant ceux l seulement.
La date darrt des tats financiers par les organes dirigeants, lgalement responsables,
ne peut tre que postrieure de plusieurs semaines, voire plusieurs mois, la date de
clture, la limite fixe par la norme comptable tant de quatre mois aprs la clture la fin
du mois davril.
La date dapprobation est celle de la dcision dadoption des tats financiers par les
associs (cas des socits). Elle doit intervenir dans les six mois compter de la date de
clture de lexercice.
La date de publication des tats financiers est postrieure la prcdente et recouvre des
acceptions diverses, plus ou moins larges, qui supposent la dfinition des destinataires
(actionnaires, pargne publique, administration fiscale, autres administrations, centrale des
bilans, etc.).
Lapplication des principes de prudence conduit prendre en considration des vnements
survenus aprs la date de clture et avant la date darrt des comptes (article 49 du droit
comptable OHADA).
Par ailleurs, bien que les comptes aient arrts, une obligation dinformation des associs
incombe aux dirigeants des socits (SA, SARL), sous certaines conditions, en ce qui
concerne la priode sparant la date darrt des comptes de la date de lAssemble
gnrale.
2. Choix de la date darrt des tats financiers
Un certain dlai est manifestement ncessaire, aprs la date de clture, pour prparer les
tats financiers, puis les arrter. Le Rglement fixe quatre mois ce dlai maximal.
Au cours de cette priode, lentreprise :
-

rassemble toutes informations ncessaires larrt des comptes (inventaire


extracomptable, valuations, recensement des risques etc.) ;
prpare et tablit les comptes annuels et les tats financiers.

Le dlai lgal de quatre mois est un maximum quil est souhaitable de raccourcir
sensiblement, dun point de vue pratique, pour acclrer la publication de linformation
auprs des divers tiers.
Toutefois, rduire trop fortement ce temps pourrait nuire la qualit de lentrepris risquerait
de laisser chapper des informations indispensables la qualit des tats ; en loccurrence,

labsence dinformations runies sur la solvabilit des clients ne permettrait pas de calculer
convenablement les provisions pour dprciations.
Il appartient aux dirigeants de choisir une date darrt des comptes aussi rapide que
possible, mais raisonnable eu gard aux dlais dobtention des informations dinventaire.
Pour cette raison le droit comptable prvoit (article 23) que la date darrt des comptes soit
mentionne dans toutes publications des tats financiers.
Si certaines informations susceptibles de remettre profondment en cause les tats
financiers ntaient connues quaprs larrt des comptes, il appartiendrait aux dirigeants de
procder un nouvel arrt des comptes modifis, dans le dlai lgal des quatre mois de
clture.
B - RATTACHEMENT A LEXERCICE DES EVENEMENTS POSTERIEURS
Lapplication du principe de lindpendance des exercices, ainsi que de la recherche dune
image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat la date de clture,
conduisent, comme le prcise la norme I.A.S. 10, prendre en considration des
informations apportes par des vnements qui se produisent aprs la date de clture.
1. Conditions de prise en compte des vnements.
La situation doit tre arrte, et le rsultat calcul, la date de clture de lexercice. Les
vnements postrieurs ne peuvent donc jouer un rle que sils sont rvlateurs
dlments existants dj la date de clture mais non encore connus cette date ;
Ainsi, le cours officiel des changes la date de clture nest connu que dans les semaines
qui suivent cette date. Pour comptabiliser, sous la date du 31 dcembre, les crances et les
dettes en devises, il faut disposer de cette information sur les cours officiels de fin dcembre.
En revanche, il ne faudrait pas valoriser crances ou dettes des cours majors ou minors
sous largument que ces cours sont ceux observs dans les semaines prcdant larrt.
Comme le prcise la norme I.A.S. 10 (engagements et vnements postrieurs la date du
bilan), les vnements postrieurs sont intgrer aux comptes (dans leurs effets) sils
procurent des informations permettant :
-

soit de mieux estimer les sommes relatives aux conditions existant la clture de
lexercice ;
soit de remettre en cause lhypothse de continuit de tout ou partie de lentreprise.

Aussi, le lien de lvnement postrieur avec la situation existant la clture doit-il tre
direct et prpondrant. Les dirigeants et les comptables doivent apprcier lexistence de ce
lien des conditions prexistantes la clture. Il sagit dune question de fait, difficile
souvent apprcier, et devant faire lobjet dun examen attentif, tout spcialement si les
consquences en sont importantes.
Si ce lien existe, alors les comptes de lexercice doivent tre ajusts en consquence.
2. Consquences de la prise en compte

En raison de la ncessit du respect du principe de prudence, cest principalement dans le


sens dune minoration du rsultat quintervient la prise en compte, notamment par intgration
de risques et de pertes probables rvles par les vnements postrieurs.
Cependant, leffet peut tre, plus rarement, celui dune majoration du rsultat, en matire
destimation. Ainsi, la valeur probable de ralisation de tel actif peut tre estim en hausse
par rapport la vision que lon pouvait en avoir le 31 dcembre et le risque de perte sur tel
contrat terme rvis en baisse, etc.
Ces effets sont intgrer dans les comptes de lexercice. Par consquent, ils donnent
lieu critures linventaire, moins quils ne soient pas mesurables. Exemple : projet
dcid de restructuration de lentreprise, auquel cas mention et explications sont fournir
dans lEtat annex en cas dincidence probablement significative.
C - EXEMPLES DEVENEMENTS POSTERIEURS
Questions de fait difficiles apprcier quant lexistence dun lien direct et prpondrant
avec la situation prexistante la clture, les vnements postrieurs peuvent tre illustres,
de faon purement indicative, par quelques exemples.
1. Evnements lis des conditions existant la clture
Ils peuvent tre connus partir :
-

dinformations sur la valeur probable de ralisations de stocks dprcis ;

de faits ou dinformations obtenues sur des socits (politique, stratgie,


rentabilit) conduisant une valuation modifie des titres correspondants ;

de faits ou dinformations sur lexistence ou le montant dun risque (perte client,


litige..) ;

de retours de produits vendus livrs avant la clture ;

dun jugement intervenu ;

de hausses intervenues sur certains approvisionnements modifiant le rsultat


prvisionnel de contrats pluri exercices ;

dune notification de redressement aprs contrle fiscal ;

dune parution dune rglementation nouvelle rendant invendables (ou dprciant)


certains stocks ;

de projets de licenciement, de fermetures dtablissements, de restructuration


dcide avant la clture (avec commencement dexcution, ou prparation, ou
information externe avant la clture, rendant quasi-irrversible le processus), et qui
se confirment aprs la clture.

Les incidences de ces vnements sont intgrer dans les comptes (sauf effets non
mesurables : mentionner dans lEtat annex).

2. Evnements non lis des conditions existant la date de clture


Le type mme en est lincendie survenu aprs la date de clture. Mme si lusine ou
ltablissement est dtruit 100% et non assur, les tats financiers (Bilan, Rsultat,
TARIFE) nont pas en faire mention.
LEtat annex doit le faire si les consquences en sont graves et remettent en cause la
continuit dexploitation, par exemple sagissant de lexemple de lincendie, il faut observer
que la survenance de celui-ci aprs la clture a t rvlatrice dun risque existant la
clture puisque le bien ntait pas assur.
Une provision pour risques aurait d tre constitue, donc intgre dans les comptes de
lexercice.
Autres exemples :
-

fluctuations de change : cest le cours la date de clture qui doit tre retenu ;
fluctuations de cours de matires premires et de produits ;
restructurations dcides aprs clture ;
contrle fiscal aprs clture ;
litige dont la cause est postrieure la clture, etc.

D - EVENEMENTS POSTERIEURS ET RAPPORT DE GESTION

Dans le rapport de gestion (socit commerciale , obligation est faite aux dirigeants
dexposer les vnements importants survenus entre la date de clture et la date
dudit rapport (date darrt des comptes).

Deux diffrences existent par rapport laspect comptable expos ci-dessus :

ne sont mentionner que les vnements importants ;


en revanche le lien direct et prpondrant nest pas exig.

En outre, si de tels vnements importants surviennent aprs larrt des comptes


jusqu la date de lassemble gnrale, il parat prudent et loyal, pour les dirigeants :
-

de rdiger un complment au rapport de gestion ;


de procder un nouvel arrt des comptes et des tats financiers et de rdiger un
nouveau rapport de gestion sils remettent en cause la continuit de lexploitation.