50ma CONFERENCIA DE LA

FEDERACIN INTERAMERICANA DE
ABOGADOS
San Juan Puerto Rico del 24 al 28 de Junio de
2.014

COMIT DE CORRUPCIN Y LAVADO DE

DINERO
LA AUDITORIA FORENSE COMO MECANISMO
CONTABLE PARA LA PREVENSIN Y DETECCIN
DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Por Jairo Revilla Duarte
CAPITULO I
HISTORIA
El primer ejrcito que contaba con una estructura definida, en el tiempo de los
caballeros templarios, de la primera cruzada en el ao de 1118. Su
vestimenta se caracterizaba por un traje blanco acompaado de una cruz en el
centro. Con ello, la orden llegara a tener el respaldo de la santa sede y de las
monarquas europeas en su conjunto, quienes tuvieron su origen en un
pequeo grupo de nueve caballeros seculares que formaron una orden. Ellos
fueron el primer ejrcito que contaba con una estructura definida, prctica
administracin de recursos y estrategias. Su vestimenta se caracterizaba por
un traje blanco acompaado de una cruz en el centro. Con ello, la orden
llegara a tener el respaldo de la santa sede y de las monarquas europeas en
1

su conjunto.
El Papa Inocente II eximi a la orden de responder a las leyes del hombre y
junto con la creacin de distintos captulos o sedes de la orden a travs de
Europa, en 180 aos, los Templarios obtuvieron un poder capaz de
desafiar a todos los tronos europeos. Durante esa poca, la Iglesia
prohiba los prstamos con intereses, lo cual era condenado como usura.
La astucia y visin de los Templarios les habilit el cambiar la manera en
que los prstamos eran pagados y fueran capaces de evitar esta prohibicin,
financiando incluso a reyes. Debido a su vasta riqueza, exceso de materiales y
administracin, los historiadores consideran que los Templarios inventaron los
servicios y sistema bancario como lo conocemos ahora.
Con el paso de los aos, el concepto de lavado de dinero surge en el tiempo de
las grandes mafias en Chicago y Nueva York en 1899, proveniente de una
familia de inmigrantes Al Capone, solo asisti a la escuela hasta el sexto
grado y ah se une a una pandilla callejera, liderada por Johnny Torrio e
integrada por otros connotados futuros mafiosos como Lucky Luciano y
Meyer Lansky, quien luego pas a ser el cerebro financiero del grupo de
Capone, y despus la mente financiera escondida de las Vegas.
Por los aos de 1920, Al Capone se uni a Torrio en Chicago, quien se
torn en el hombre fuerte de la familia Colosito. Los disturbios que se
originaron debido a la prohibicin de alcohol o Ley Volstead, crearon un
campo frtil para que surgieran las industrias criminales de mayor
crecimiento: la preparacin, destilacin y distribucin de la cerveza y licor.
Torrio, apoyado por Capone, decidi hacer suyo el tema y con el objetivo de
brindar la apariencia de hombres de negocio, desarrollaron intereses en
negocios como el lavado y entintado de textiles, para de esta forma crear
empresas de pantalla. Debido a la sugerencia de Meyer Lansky, administrador
del Grupo Torrio-Capone, las ganancias provenientes de las actividades ilcitas
eran presentadas como parte de los ingresos del negocio de lavado de textiles
y as eran declarados al Fisco de los Estados Unidos de Amrica. Las ganancias
provenientes de extorsin, trfico de armas, alcohol y prostitucin se
combinaban con las de lavado de textiles y con ello logr sorprender por
bastante tiempo a las autoridades norteamericanas. Es en este momento que
2

surge el concepto de LAVADO DE DINERO.

Hay autores como Uribe, Cambio de paradigmas sobre el lavado de dinero o
activos, artculo publicado en que sealan que los delitos con el dinero, tanto
falsificacin como lavado, han existido incluso antes de que existiera el dinero
tal y como lo conocemos hoy. Sin embargo, la costumbre de utilizar prcticas
para disfrazar los ingresos procedentes de actividades ilcitas se remonta a la
Edad Media cuando la usura fue declarada delito. Mercaderes y prestamistas
burlaban las leyes y la encubran mediante ingeniosos mecanismos. Fue en ese
momento, cuando los piratas se transformaron en pioneros en la prctica del
lavado de oro obtenido en los ataques a las naves comerciales europeas que
surcaban el Atlntico entre los siglos XVI y XVIII. A la piratera clsica se
aadieron las prcticas de los bucaneros y filibusteros ayudados
encubiertamente por determinados gobiernos europeos.
El caso ms famoso es el del pirata Ingls Francis Drake, que fue
armado caballero en su nave por la reina Isabel I de Inglaterra, en recompensa
por sus exitosos asaltos a puertos y barcos espaoles. En 1612, Inglaterra
ofreci a los piratas que abandonaran su profesin un perdn incondicional y el
derecho a conservar el fruto de sus felonas. Una gran parte de las riquezas
acumuladas por los corsarios y piratas fueron resguardadas por los herederos
de la tradicin templar y por los banqueros de la poca.
As surgieron los refugios financieros, versin moderna de aquellas
antiguas guaridas. Con el podero econmico y militar de los piratas y
corsarios, las poblaciones europeas y americanas llegaron a creer que tanto el
comercio como las finanzas dependan enteramente de ellos. Los gobernantes
de la poca reconocieron que los tratados y leyes en vigor eran insuficientes en
la lucha contra los piratas y convocaron a reconocidos juristas como Hugo
Grotius y Francisco de Vittoria para buscar una solucin de carcter
jurdico. El resultado fue la creacin de los primeros conceptos del
Derecho Internacional, de Mare Nostrum, de Mare Liberum y la
persecucin en caliente.
En los aos setenta con la vista puesta en el narcotrfico se advirti de
nuevo el fenmeno del blanqueo de dinero. La recaudacin de la venta de
3

droga era depositada en los bancos sin ningn tipo de control. Una vez
introducido el dinero en los sistemas financieros oficiales se mova fcilmente
por el circuito formal. La expresin fue utilizada por primera vez judicialmente
en 1982 en los Estados Unidos al ser confiscado dinero supuestamente
blanqueado procedente de la cocana colombiana.

CAPITULO II
DEFINICIN DE LAVADO DE DINERO O LAVADO DE
ACTIVOS
EL LAVADO DE DINERO tambin conocido como LAVADO DE CAPITALES,
LAVADO DE ACTIVOS, BLANQUEO DE CAPITALES u operaciones con
recursos de procedencia ilcita o LEGITIMACIN DE CAPITALES, es una
operacin que consiste en hacer que los fondos o activos obtenidos a travs de
actividades ilcitas aparezcan como el fruto de actividades lcitas y circulen sin
problema en el sistema financiero. Para que exista blanqueo de capitales, es
precisa la previa comisin de un acto delictivo de tipo grave, y la obtencin de
unos beneficios ilegales que quieren ser introducidos en los mercados
financieros u otros sectores econmicos. El blanqueo de capitales es un delito
autnomo que no requiere de una condena judicial previa por la comisin de la
actividad delictiva por la que se originaron los fondos que se blanquean.
Consiste en ajustar a la legalidad fiscal el dinero procedente de negocios
delictivos o injustificables. Es decir, la actividad en la cual una persona o una
organizacin criminal, procesa las ganancias financieras, resultando de
actividades ilegales, para tratar de darles la apariencia de recursos obtenidos
de actividades lcitas.

CLASES DE DINERO NEGRO O ILEGAL

1.1 Dinero negro en sentido estricto: Es aqul que procede de actividades
ilegales (robo, malversacin de fondos, trfico de drogas, trfico de armas,
prostitucin, contrabando, etctera). No puede ser declarado a la hacienda
pblica porque supondra una confesin del delito en cuestin.

1.2 Dinero negro en sentido amplio tambin llamado en ocasiones

dinero sucio: Es todo dinero que no haya sido declarado, sea cual sea el
motivo. El caso ms frecuente es la evasin de impuestos.
Como producto de la evasin de impuestos, el dinero negro puede suponer un
problema para su propietario, puesto que es un indicio claro de un posible
delito fiscal, y debe tratar de ocultar a la hacienda pblica su existencia
(evitando, por ejemplo, las entidades bancarias y gastndolo en bienes que no
dejen rastro fiscal).
Como producto de actividades ilegales, el dinero negro puede ser un indicio de
dichas actividades (la persona tiene una riqueza que no puede explicar). En
estos casos, al procedimiento mediante el cual el dinero negro se hace pasar
por dinero obtenido legalmente se le denomina blanqueo de capitales o
lavado de dinero, y su objetivo es hacer que ese dinero tribute y figure
oficialmente como procedente de una actividad lcita.

EXISTEN DIFERENTES SEALES DE ALERTA Y OPERACINES

SOSPECHOSAS.
En el sector financiero se tiene conocimiento de que existen Seales de Alerta que nos
podran conducir a detectar una Operacin Sospechosa de lavado de dinero. Estas
seales son comportamientos de clientes o ciertas caractersticas de las operaciones
financieras, ya sea por la forma inusual en la que se realiza, en relacin a un
comportamiento habitual y/o esperable del cliente, o bien de la naturaleza misma o de las
caractersticas propias de la operacin.
Una operacin sospechosa es: todo acto, operacin o transaccin que de acuerdo con los
usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulte inusual o carente de
justificacin econmica o jurdica aparente, sea que se realice en forma aislada o
reiterada. Contar una adecuada poltica de Conocimiento del Cliente permite determinar
un marco de comportamiento normal que servir de referencia en la deteccin de aquello
que se considere sospechoso.
Toda empresa financiera debe proceder acorde con la obligacin de informar sobre las
operaciones sospechosas de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo, lo que evita
caer en errores por ceguera voluntaria o deliberadamente ciegos, por lo cual la empresa o
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el Ejecutivo responsable pudiese ser acusado y procesado por complicidad en lavado de

dinero.
1.- Algunas seales de alerta de lavado de dinero directamente relacionadas con el
negocio de las entidades financieras:
Se sabe que existen algunas seales que alteran sobre situaciones relacionadas con el
comportamiento del cliente:
1.1 Cuando un cliente, al momento de realizar una operacin o transaccin, se rehsa o
evita entregar informacin relacionada con su actividad, acreencias o capacidad financiera
o sobre el propsito o del origen y/o destino de los fondos. O bien cuando un cliente
insiste en que una operacin se haga rpido, evitando trmites burocrticos.
1.2 Cuando las operaciones no hacen sentido con la capacidad econmica y el perfil del
cliente; cuando este comienza a recibir transferencias desde el exterior de elevado monto
o con alta periodicidad; enva o recibe frecuentes transferencias de dinero sin una
justificacin econmica aparente.
1.3 Hay cambio repentino del comportamiento financiero de un cliente; compra y venta
frecuente de montos importantes de divisas, sin el respaldo de una consecuente actividad
econmica; clientes que intentan realizar operaciones con dinero falso.
1.4 Empleados que se muestran reacios o impiden que sus compaeros de trabajo
atiendan a determinados clientes y que tengan un estilo de vida no acorde con su
remuneracin.
1.5 El cliente se preocupa demasiado por los controles y supervisiones sobre sus
inversiones y transacciones; rehsa o suspende una transaccin cuando se le solicita
informacin respecto al origen de los fondos o se le informa que los antecedentes sern
presentados a alguna entidad supervisora o reguladora.
1.6 Existen seales que alteran sobre transacciones relacionadas con efectivo en
cuentas a la vista (incluyendo cuentas corrientes), de ahorro u otras y en transferencias
electrnicas y giros de dinero.

2.- Existen variadas operaciones, generalmente estructuradas, para incorporar dinero en

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efectivo proveniente de actividades ilcitas al mercado formal e incluyen combinaciones de

las siguientes seales de alerta:
2.1 Cambio de grandes cantidades de dinero en billetes de baja denominacin por
billetes de alta denominacin; uso de grandes volmenes de efectivo en billetes de baja
denominacin para operaciones comerciales normales.
2.2 Transferencias de dinero desde y hacia el exterior con instrucciones de pago en
efectivo; transferencias a la cuenta de un cliente desde pases considerados riesgosos y
donde el cliente no tiene actividades comerciales que respalden dichos flujos;
transferencia electrnica pagada con mltiples cheques bancarios u otros instrumentos de
pago (posiblemente girados por montos bajo el umbral de registro); envo o transferencia
de fondos, utilizando divisas en montos bajo los umbrales de registro o numerosos
cheques bancarios o viajeros.

3.- Existen seales de alerta relacionadas con empresas que realizan cambios de divisas.
Dentro de aquellas seales de alerta aplicables a las empresas que realizan cambios de
divisas descritas en el punto anterior existen ciertas seales especficas:
3.1 Reiteradas solicitudes de cambio de divisas, por montos levemente inferiores al
umbral de registro, en poco tiempo o en diferentes sucursales; compra de elevados
montos de dinero en moneda extranjera o compra de un tipo de divisas con alguna otra
moneda extranjera; cambio inusual de grandes cantidades de divisas en efectivo de baja
denominacin por billetes de la misma moneda pero de alta denominacin.
3.2 Cliente con transacciones en divisas por montos exactamente bajo el umbral de
registro o con incremento repentino de las operaciones de compra y venta de divisas.
3.3 Transacciones en efectivo de alto valor pagadas con divisas de muy alta
denominacin que no guardan relacin (en cantidad y denominacin) con las divisas en
efectivo que ingresan al pas por el turismo.
4.- Seales de alerta relacionadas con empresas que realizan transferencias de fondos o
giros de dinero.
Existen algunas seales orientadas especficamente a empresas que realizan
7

transferencias de fondos o giros de dinero:

4.1 Transferencias de un cliente a s mismo o a otra nica persona en diferentes pases y
en un corto perodo de tiempo; transferencias realizadas a varias personas con datos en
comn o recepcin de fondos provenientes de distintos destinatarios con datos en comn
(direccin, telfono); transferencias por montos exactamente bajo el umbral de registro.
4.2 Recepcin o remisin reiterada de fondos desde reas de produccin y/o trfico ilcito
de estupefacientes.
4.3 Cuando es evidente que quien aparece finalmente como remisor o beneficiario est
siendo dirigido por un tercero no identificado.
El mercado financiero ha implementado procedimientos operacionales, los que apoyados
por sistemas informticos, ayudan a prevenir y detectar operaciones inusuales o
sospechosas.
Toda operacin que se realice en diferentes oficinas de las empresas ser debidamente
analizada ya que cada rea cuenta con una capacitacin adecuada respecto a la
prevencin del lavado de dinero, que incluye leyes y normas que regulan la materia.
Todo funcionario tiene obligacin de participar en un curso anual de capacitacin y
someterse a exmenes peridicos, de conocimiento de normas y polticas internas
relacionadas con la prevencin de lavado de dinero y prevencin al terrorismo.
Los oficiales de Cumplimiento verifican constantemente la implementacin de la normativa
y procedimientos; la Auditora interna deber corroborar el cumplimiento de lo estipulado
en el manual interno de prevencin contra el lavado de dinero financiamiento al
terrorismo.

DIFERENTES TCNICAS DE LAVADO DE

DINERO
Son muchos los procedimientos para lavar dinero, de hecho, la mayora estn
interrelacionados y suelen suceder de forma simultnea o sucesiva. Una
caracterstica comn es que el lavado del dinero, en especial si es de grandes
cantidades, suele costar una parte del dinero que se lava, por ejemplo, en
forma de sobornos.
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A continuacin se enumeran los procedimientos ms comunes de

lavado de dinero:
1.1 Estructurar, trabajo de hormiga o pitufeo: Divisin o reordenacin de
las grandes sumas de dinero adquiridas por ilcitos, reducindolas a un monto
que haga que las transacciones no sean registradas o no resulten sospechosas.
Estas transacciones se realizan por un perodo limitado en distintas entidades
financieras.
1.2 Complicidad de un funcionario u organizacin: Uno o varios
empleados de las instituciones financieras pueden colaborar con el lavado de
dinero omitiendo informar a las autoridades sobre las grandes transacciones de
fondos, generalmente su complicidad es causada por una extorsin y, a veces,
obtendr una comisin por ella.
1.3 Complicidad de la banca: Hay casos en que las organizaciones de
lavado de dinero gozan de la colaboracin de las instituciones financieras (a
sabiendas o por ignorancia), dentro o que estn fuera del mismo pas, las
cuales dan una justificacin a los fondos objeto del lavado de dinero.
1.4 Mezclar: Las organizaciones suman el dinero recaudado de las
transacciones ilcitas al capital de una empresa legal, para luego presentar
todos los fondos como rentas de la empresa. Esta es una forma legal para no
explicar las altas sumas de dinero.
1.5 Empresa fantasma (Shell company): Tambin conocidas como
compaas de fachada o de portafolio. Son empresas legales, las cuales se
utilizan como cortina de humo para enmascarar el lavado de dinero. Esto
puede suceder de mltiples formas, en general, la "compaa de fachada"
desarrollar pocas o ninguna de las actividades que oficialmente debera
realizar, siendo su principal funcin aparentar que las desarrolla y que obtiene
de las mismas el dinero que se est lavando. Lo habitual es que de dicha
empresa slo existan los documentos que acrediten su existencia y
actividades, no teniendo presencia fsica ni funcionamiento alguno ms que
sobre el papel.
1.6 Compraventa de bienes o instrumentos monetarios: Inversin en
9

bienes como vehculos, inmuebles, etc. (los que a menudo son usados para
cometer ms ilcitos) para obtener beneficios monetarios de forma legal. En
muchos casos el vendedor tiene conocimiento de la procedencia del dinero
negro que recibe, e incluso puede ser parte de la organizacin de lavado de
dinero. En esos casos, la compra de bienes se produce a un precio muy por
debajo de su coste real, quedando la diferencia como comisin para el
vendedor. Posteriormente el blanqueador vende todo o parte de lo que ha
adquirido a su precio de mercado para obtener dinero lcito. Este proceso
puede repetirse, de tal modo que los productos originalmente ilcitos son
pasados de una forma a otra sucesivamente para as enmascarar el verdadero
origen del dinero que permiti adquirir los bienes. Adems, con cada
transformacin se suele disminuir el valor de los bienes para que las
transacciones no resulten tan evidentes.
1.7 Contrabando de efectivo: Es el transporte del dinero objeto del lavado
hacia el exterior. Existen algunas ocasiones en las cuales los blanqueadores de
activos mezclan el efectivo con fondos transportados de otras empresas, para
as no dejar rastro del ilcito.
1.8 Transferencias bancarias o electrnicas: Uso de Internet para mover
fondos ilcitos de una entidad bancaria a otra u otras, sobre todo entre distintos
pases, para as no dar cuenta de las altas sumas de dinero ingresado. Para
hacer ms difcil detectar el origen de los fondos, es habitual dividirlos en
entidades de distintos pases, y realizar transferencias sucesivas.
1.9 Transferencias inalmbricas o entre corresponsales: Las
organizaciones de lavado de dinero pueden tener ramificaciones en distintos
pases, por lo tanto la transferencia de dinero de una a otra organizacin no
tiene por qu resultar sospechosa. En muchos casos, dos o ms empresas
aparentemente sin relacin resultan tener detrs a la misma organizacin, que
transfiere a voluntad fondos de una a otra para as enmascarar el dinero negro.
1.10 Falsas facturas de importacin / exportacin o doble
facturacin: Aumentar los montos declarados de exportaciones e
importaciones aparentemente legales, de modo que el dinero negro pueda ser
colocado como la diferencia entre la factura "engordada" y el valor real.
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1.11 Garantas de prstamos: Adquisicin de prstamos legalmente, con

los cuales el blanqueador puede obtener bienes que aparentarn haber sido
obtenidos de forma lcita. El pago de dichos prstamos hace efectivo el
blanqueo.
1.12 Acogerse a ciertos tipos de amnistas fiscales: Por ejemplo,
aquellas que permiten que el defraudador regularice dinero en efectivo.
Son muchas las formas por medio de las cuales los pases han buscado
firmemente el medio de combatir el lavado de dinero. La creacin de variadas
organizaciones para luchar contra estas malas prcticas financieras, como por
ejemplo el Gafisud, se ha transformado en grandes avances para que las
naciones se renan y pongan mano firme frente al lavado de dinero y muchos
otros delitos fiscales que afectan a la sociedad.
Adems de las organizaciones nacidas en el mundo para batallar el lavado de
dinero, tambin se han firmado tratados internacionales en los cuales el
blanqueo de activos o lavado de dinero tiene protagonismo. Su objetivo no es
otro que intentar supervisar todos aquellos fondos de procedencia sospechosa
y aplicar muy fuertes sanciones econmicas y penales a los implicados.
El objetivo de la operacin, que generalmente se realiza en varios niveles,
consiste en hacer que los fondos o activos obtenidos a travs de actividades
ilcitas aparezcan como el fruto de actividades legtimas y circulen sin
problema en el sistema financiero.
Denominaciones ms comunes utilizadas en otros pases:
Argentina: Lavado de activos
Bolivia: Legitimacin de ganancias ilcitas
Brasil: Lavado de bienes, derechos y valores
Chile: Lavado de dinero
Colombia: Lavado de activos
Ecuador: Conversin o transformacin de bienes (lavado de dinero).
Mxico: Operaciones con recursos de procedencia ilcita.
Panam: Blanqueo de capitales
Paraguay: Lavado de dinero o bienes
Per: Lavado de activos
Uruguay: Blanqueo de dinero
Venezuela: Legitimacin de capitales.
La ONU en la lucha: En 1998 la ONU realiz el primer gran acuerdo
internacional para luchar contra el lavado de dinero en el cual se crearon los
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principios de una cooperacin jurdica internacional en materia penal para el

lavado de dinero. La gran mayora de las organizaciones internacionales
apoyan todo acuerdo para combatir el lavado de dinero a nivel mundial, ests
son:
ONU (Organizacin De Las Naciones Unidas)
OEA (Organizacin De Estados Americanos)
UE (Unin Europea)
OTAN (Organizacin Tratado Atlntico Norte)
CE (Consejo de Europa)
BM (Banco Mundial)
FMI (Fondo Monetario Internacional)
Pases con casos histricos en la lucha contra el lavado de dinero
Si tomamos algunos pases de Amrica, existen acuerdos multilaterales para la
prevencin y combate del lavado de dinero por ejemplo:
EN ESTADOS UNIDOS se expidi en el ao de 1986, la Ley de Control de
Lavado de Dinero, la cual tipifico el delito, sancionndolo hasta con 20 aos
de prisin.
La Ley Sarbanes-Oxley: es una Ley federal de Estados Unidos que ha
generado mucha controversia, ya que esta Ley va en respuesta a los
escndalos financieros de algunas grandes corporaciones, entre los que se
incluyen los casos que afectan a Enron, Tyco International, WorldCom y
Peregrine Systems. Estos escndalos hicieron caer la confianza de la opinin
pblica en los sistemas de contabilidad y auditora. La Ley toma el nombre del
senador Paul Sarbanes (Demcrata) y el congresista Michael G. Oxley
(Republicano). La Ley fue aprobada por amplia mayora, tanto en el congreso
como el senado. La legislacin abarca y establece nuevos estndares para los
consejos de administracin y direccin y los mecanismos contables de todas
las empresas que cotizan en bolsa en los Estados Unidos. Introduce
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responsabilidades penales para el consejo de administracin y establece unos

requerimientos por parte de la SEC (Securities and Exchanges Commission), es
decir, la comisin reguladora del mercado de valores de Estados Unidos. Los
partidarios de esta Ley afirman que la legislacin era necesaria y til, mientras
los crticos creen que causar ms dao econmico del que previene.
EN COLOMBIA se dio lugar a un compromiso de cooperacin para la
prevencin y represin del lavado de dinero, el cual fuera consecuencia de
cualquier actividad contra la ley entre el Gobierno de la Repblica del Paraguay
y el Gobierno de la Repblica de Colombia. Las Entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia, deben implementar un Sistema de
Administracin del Riesgo de Lavado de Activos y Financiacin del Terrorismo,
denominado SARLAFT, de acuerdo a lo estipulado en el Captulo Undcimo de
la Circular Bsica Jurdica 007 de 1996.
EN PER, el 26 de junio del 2002, se promulg la Ley N 27765, Ley Penal
contra el Lavado de Activos, la misma que extiende el lavado de activos a otros
delitos como fuentes generadoras de ganancias ilegales. Esta norma naci
como consecuencia de las disposiciones internacionales y sobretodo en
aplicacin de las recomendaciones del GAFI. Pese a la nueva normativa y a los
avances de la tecnologa para la obtencin de informacin, en el Per an no
tenemos un sistema avanzado para prevenir y detectar el lavado de dinero.
EN PARAGUAY tambin se firm un acuerdo en conjunto con Estados Unidos
para auxiliarse en la prevencin del lavado de dinero derivado del narcotrfico
y en la ayuda mutua.
EN PANAM se establece el Convenio centroamericano para la prevencin y la
represin de los delitos de lavado de dinero relacionados con el narcotrfico y
los delitos derivados.
EN GUATEMALA las medidas de prevencin y los principios del Comit de
Basilea que tienen que implementar las instituciones bancarias en su control
interno, se encuentran contenidas en el Decreto 67-2001 Ley contra el Lavado
de Dinero u Otros Activos y en el Decreto 58-2005 Ley para Prevenir y Reprimir
el
13

Financiamiento del Terrorismo y sus respectivos Reglamentos.

EN REPBLICA DOMINICANA tuvo lugar el convenio entre Centroamrica y
Repblica Dominicana para el combate contra el lavado de dinero y los delitos
que derivan de ste.
Pases como Italia y Espaa estn en constante lucha contra este problema
EN LA ASAMBLEA GENERAL DE LAS NACIONES UNIDAS EN EL 2.003:
ratific el primer tratado mundial contra la corrupcin en el cual indica que
todo dinero obtenido por medio del delito de lavado de dinero y sus derivados
sea devuelto a los pases de donde fueron sustrados. A este tratado lo
llamaron Convencin contra la Corrupcin, el cual propone penas a delitos
como el soborno, lavado de dinero y malversacin de fondos pblicos. Este
acuerdo es un arma favorable internacionalmente para combatir el lavado de
dinero y los delitos que proceden de ello.
EN MXICO EN EL 2.005: se firm un tratado de asistencia jurdica con el
Gobierno de Suiza para acelerar la obtencin de informacin financiera en las
investigaciones puestas en marcha por el ilcito de lavado de dinero. El 11 de
octubre del 2012 se public en el Diario Oficial de la Federacin la Ley Federal
de Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilcita, el cual entr en vigor el 12 de julio del 2013 .
EN LA COMUNIDAD INTERNACIONAL: ha resaltado su preocupacin frente
al tema del lavado de dinero a travs de:
EN LA CONVENCIN DE NACIONES UNIDAS CONTRA EL TRFICO ILCITO
DE ESTUPEFACIENTES Y SUSTANCIAS CONTROLADAS: la cual es ms
conocida en el mundo entero como la Convencin de Viena, donde se
elaboraron recomendaciones para la fuerte lucha contra el lavado de dinero en
el mundo entero.
EN EL CONVENIO DEL CONSEJO DE EUROPA: relativo al lavado de dinero,
identificacin, embargo y confiscacin de los productos del delito, ms
popularmente conocido como el Convenio de Estrasburgo, en el cual se
establece la cooperacin entre los pases suscritos al tratado de apoyarse en
14

las investigaciones y procedimientos judiciales en cuanto al lavado de dinero.

EN LA CONVENCIN DE LAS NACIONES UNIDAS CONTRA LA
DELINCUENCIA ORGANIZADA TRANSNACIONAL: la cual se inici en el
2000 y en la cual los Estados miembros debern considerar ciertas acciones
como delitos graves, dentro de ellas encontramos como ilcito la participacin
en ilegalidades como el lavado de dinero y uno de los puntos ms importantes
acordados en este pacto fue que por primera vez las empresas pasan a formar
parte de un proceso judicial y pueden ser afectadas con fuertes castigos
econmicos en el caso que se vean envueltas en alguna situacin de lavado de
dinero.
EN EL CONGRESO NACIONAL DE ECUADOR: que el lavado de activos es
uno de los mayores flagelos contra la sociedad, por sus nefastos efectos en la
economa, en la administracin de justicia y la gobernabilidad de los Estados, lo
que afecta gravemente a la democracia; que la conversin o transferencia de
capitales de origen ilcito de un pas a otro y su reinsercin en el sistema
econmico, producen graves problemas y favorecen la perpetracin de una
cadena indeterminada de actos ilcitos; que la conversin o transferencia ilcita
de activos influye en el incremento de la delincuencia organizada
transnacional, que es necesario combatir en resguardo de los intereses del pas
y su poblacin; que organismos internacionales, como la ONU, la OEA y el
GAFISUD, de los que el Ecuador forma parte, recomiendan la adopcin de
medidas efectivas para luchar contra el lavado de activos; que es necesario
legislar con la finalidad de tipificar, en forma adecuada, las infracciones que
tienen relacin con la conversin o transferencia de activos provenientes de
actividades ilcitas y de recuperarlos; se expide la LEY PARA REPRIMIR EL
LAVADO DE ACTIVOS en la Sala de Sesiones del Congreso Nacional, a los
veinte y siete das del mes de septiembre del 2.005.
PRINCIPIOS EMITIDOS POR EL COMIT DE BASILEA II
En septiembre 1997, el Comit de Basilea para la Supervisin Bancaria emiti
una Declaracin de Principios con el fin de alertar a los bancos sobre el riesgo
de ser utilizados, sin su consentimiento, como intermediarios para la
15

transferencia o depsito de dinero derivado de actividades delictivas.

La indebida utilizacin del sistema financiero interesa a los organismos de
supervisin bancaria y a las direcciones generales de los bancos, tomando en
cuenta que la confianza del pblico en estas instituciones puede verse
afectada, adems de quedar en riesgo de sufrir prdidas directas como
consecuencia de fraudes, por el ocultamiento negligente de clientes
indeseados o cuando la integridad de sus funcionarios puede ser socavada por
la asociacin con delincuentes.
La mayor parte de los Estados miembros de la OEA, acogiendo el Reglamento
Modelo de la CICAD OEA, han adoptado medidas para evitar que su sistema
financiero sea usado con estos fines, de manera que en algunos, las
autoridades de supervisin tienen responsabilidades especficas en este
mbito, en tanto que en otros pases, su intervencin puede ser menor o
ninguna en forma directa.
Sin embargo, los miembros del Comit de Basilea creen firmemente que las
autoridades de supervisin no pueden permanecer indiferentes ante el uso que
los delincuentes hacen de las entidades financieras.
En este sentido, se considera que las autoridades del organismo de supervisin
bancaria deben desempear el papel de alentar normas ticas de conducta
profesional ante los bancos y otras instituciones financieras.
Una manera de promover este objetivo, en forma consecuente con las
diferencias en las prcticas de supervisin en los diversos pases, es obtener su
adhesin a la Declaracin de Principios del citado Comit, la cual debe ser
acatada por las instituciones financieras. Igualmente, se considera que la ms
importante proteccin contra el lavado de activos es la integridad de la
direccin de las entidades financieras y su determinacin de mantener una
actitud vigilante tendiente a evitar que las instituciones confiadas a su
orientacin resulten asociadas con delincuentes o sean utilizadas como canales
para el lavado de dinero.
16

En tal sentido, la Declaracin de Principios seala algunas polticas y

procedimientos que las entidades financieras deben establecer, con miras a
contribuir a la represin del lavado de dinero por conducto del sistema
financiero nacional e internacional. De esta manera se refuerzan las mejores
prcticas aplicadas por stas y, en forma especfica, alertan la vigilancia sobre
el uso delictivo del sistema de pagos, as como la instrumentacin de
protecciones preventivas eficaces de su parte y la cooperacin con las
autoridades.
La instrumentacin de los principios depender de las prcticas y leyes
existentes en los distintos pases, por lo que la declaracin no tiene el
propsito de sustituir o reducir el rigor de dichas disposiciones; y, en buena
parte, es recogida por el Reglamento Modelo de la CICAD OEA.

CAPITULO III
INTRODUCCION A LA AUDITORIA FORENSE
En los ltimos tiempos, en el mundo han surgido grandes escndalos
relacionados con el lavado de activos. Este delito es de alto impacto, pues no
slo tiene afectacin en pases desarrollados sino tambin en pases en
proceso de desarrollo. Por este motivo, los gobiernos de las diferentes naciones
se preocupan cada vez ms por la creacin de nuevas leyes que prevengan,
detecten y sancionen esta actividad ilcita y buscan generar en los ciudadanos
conciencia para que informen a las autoridades cualquier circunstancia
sospechosa.
En la actualidad, el lavado de activos no slo hace referencia a las actividades
relacionadas con el narcotrfico, sino que tambin proviene de actividades
ilcitas como extorsin, secuestro, trfico de migrantes, trata de personas,
enriquecimiento ilcito y trfico de armas, entre otras.
A su vez, las organizaciones criminales utilizan casas de cambio, bancos y
entidades de depsito tanto pblicas como privadas, compaas de seguro,
17

corredores de valores, casinos, agentes inmobiliarios para cometer el lavado

de activos. Muchos organismos internacionales se encargan de la prevencin,
control y deteccin del lavado de activos.
En 1989, el Grupo de los siete pases industrializados (G-7) cre la
organizacin de vigilancia global de lavado de dinero llamada Grupo de Accin
Financiera Internacional [Financial Action Task Force], FATF-GAFI, con
la secretara de la Organizacin de Cooperacin Econmica y de Desarrollo,
OECD, con sede en Pars.
En 1990, el GAFI expidi su primer informe anual, Las 40 recomendaciones
del GAFI sobre acciones que los gobiernos deben tomar para combatir el
lavado de dinero.
Adems, hay otros organismos como la Comisin Interamericana para el
Control del Abuso de Drogas, CICAD; el Grupo Egmont; el Grupo
Asia/Pacfico, APG; el Grupo de Accin Financiera del Caribe, CFATFGAFIC; Grupo Euroasitico contra el Blanqueo de Dinero y la
Financiacin Terrorista, EAG; Grupo del Este y del Sur de frica,
ESAAMLG; el Grupo de Accin Financiera de Sudamrica, GAFISUD; y
el Grupo de Expertos sobre Lavado de Activos, GELA, entre otros.
La legislacin colombiana en materia de lavado de activos busca no slo
prevenir, sino tambin detectar y controlar el lavado de activos; esta
normatividad comprende el Estatuto Orgnico del Sistema Financiero y el
decreto 3420 de 2004, por el cual se modifica la composicin y funciones de
la Comisin de Coordinacin Interinstitucional para el Control de Lavado de
Activos, entre otras reglas.
Colombia dispone de mltiples mecanismos para que la contabilidad
pueda intervenir en la prevencin y deteccin del lavado de activos;
sin embargo, este fenmeno ha venido creciendo a grandes pasos, a pesar de
existir los mecanismos antes nombrados. Colombia ha sido uno de los pases
ms afectados por esta actividad, ya que la normatividad y las medidas de
control que se tienen algunas veces son demasiado lentas y atrasadas
comparadas con la velocidad y los mecanismos sofisticados que utilizan los
18

lavadores.
El Fondo Monetario Internacional (FMI), confirma las estadsticas recin
anotadas al sealar que el tamao agregado de lavado de dinero en el
mundo, puede oscilar entre el 5% y el 8% del producto interno bruto
mundial.
Por su parte, el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), ha estimado
que las transacciones de lavado de dinero de Amrica Latina y el Caribe suman
entre el 5,5% y el 9,3% del producto interno bruto regional (Osorio,
2004). En todo este tema, el contador pblico colombiano juega un papel muy
importante como profesional objetivo, ntegro y garante de informacin
financiera transparente, al dar fe pblica de que todos los datos son verdicos y
ante todo son lo suficientemente slidos para tomar decisiones sobre ellos,
teniendo ante todo la tica profesional que debe ir a favor del inters pblico.
En tal sentido, el contador pblico debe tener escepticismo profesional, cuando
se establecen las relaciones comerciales y en el momento de revisar las
transacciones entre partes relacionadas, sobre todo si parecen tener un sentido
comercial cuestionable desde el punto de vista del negocio. Las entidades e
individuos corruptos deben darse cuenta de que la contabilidad constituye una
barrera contra la corrupcin. Sobre todo, cada contador como individuo debe
asegurarse de que su propia conducta refleje un compromiso firme con la
verdad y la honestidad en los informes financieros (UIAF, 2007).
Junto con el papel del contador aparece la auditora forense como una ayuda a
la contadura para la investigacin, deteccin y prevencin de crmenes
econmicos y financieros como el lavado de activos y dinero. La auditora
forense puede ser entendida como una auditora especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
pblicas y privadas (Cano & Lugo, 2005). A partir de estos datos, el
interrogante que orientar el presente documento es cmo se pueden mejorar
los mecanismos de contabilidad existentes para prevenir y detectar el lavado
de activos en Colombia y demostrar que la Auditora Forense es el mecanismo
de contabilidad que mejor sirve para la prevencin y deteccin del lavado de
activos.
19

CAPITULO IV
LA AUDITORA FORENSE COMO ELEMENTO CONTABLE
PARA LA PREVENCIN Y DETECCIN DE LAVADO DE
ACTIVOS Y DINERO.
Actualmente, el tema de lavado de dinero ocupa un primer lugar en el contexto
mundial y las legislaciones se ajustan en todos los pases para combatirlo; sin
embargo, al analizar las estadsticas y las diferentes modalidades encontramos
que en el total de casos, la prueba contundente para demostrarlo siempre fue
la contabilidad. Cuando se presentan delitos econmicos o financieros, la
contabilidad se convierte en la principal herramienta de obtencin de pruebas,
ya que ella cuenta la historia financiera y econmica de cualquier empresa. La
auditora forense tiene el carcter de auditora especializada, cuyo objetivo es
descubrir e informar sobre fraudes y delitos en operaciones pblicas y
privadas. La contabilidad debe jugar un papel importante como medio de
prueba y de recoleccin de evidencias.
En la actualidad, el concepto de auditora forense se fortalece y obliga a los
profesionales de la Contadura a desarrollar propuestas innovadoras, que
ayuden al auditor forense a expresar su informe con alto grado de seguridad,
de tal manera que sea un elemento de aporte valioso para prevenir y detectar
el lavado de activos y dinero. La problemtica del lavado de dinero obliga a los
entes econmicos ante todo, los ms vulnerables a esta prctica a
desarrollar procedimientos y controles basados en los estndares
internacionales de los organismos que estudian y generan pautas para
prevenirlo y detectarlo. As como las auditoras tradicionales evalan el
cumplimiento de los procedimientos contables, administrativos, de gestin y la
razonabilidad de las cifras de los estados financieros, en el lavado de dinero, la
auditora forense debe ser una forma de prevenir y detectar este delito, al
evaluar la gestin interna de la empresa en el cumplimiento de normas y
procedimientos establecidos, y examinar el control interno en lo relacionado
con la prevencin y deteccin del lavado de activos o dinero.
Antecedentes de la auditora forense. La contabilidad existe desde hace
20

mucho tiempo, pero la auditora forense naci cuando se vincul lo

legal con las pruebas y registros contables. El primer documento legal
escrito a este respecto fue el Cdigo de Hammurabi (1760 a.C.).
HISTRICAMENTE. La auditora forense tuvo su repunte a mediados de la
dcada de 1930 cuando en Estados Unidos distintas organizaciones criminales,
en la poca de la prohibicin del licor y el juego, ganaban millones de dlares
con prcticas criminales. Frente a estos hechos, la Justicia no poda usar
ninguna prueba para incriminarlos; sin embargo, un contador en el
Departamento de Impuestos, por medio de la Ley de Impuestos, se dedic a
buscar pruebas y encontr una gran cantidad de evidencias en las cuentas de
los negocios del criminal Alphonse Gabriel Al Capone. De esta manera, los
contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de
impuestos y as se desmantel la organizacin.
En las dcadas de 1970 y 1980, la auditora forense fue utilizada como
herramienta para suministrar pruebas a los fiscales. En la actualidad, el fraude,
la corrupcin, el narcotrfico y el terrorismo asociados al lavado de activos,
justifican el papel de la auditora forense como herramienta en el quehacer del
contador. Por lo anterior, organismos internacionales y gobiernos han empleado
la investigacin de auditores forenses para conocer el origen de capitales y su
destino con el fin de protegerse de los grupos criminales.

DEFINICIN Y CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA

FORENSE
Una definicin muy generalizada expone:
La Auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin criminalstica,
integradas con la contabilidad, conocimientos jurdico-procesales, y con
habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar informacin y opiniones,
como pruebas en los tribunales. El anlisis resultante adems de poder usarse
en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas ndoles,
sin llegar a sede jurisdiccional.
21

Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un

proceso estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados,
investigadores, grafo tcnicos, informticos, entre otros, pues, en atencin al
tipo de empresa, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede
requerir la participacin de otros especialistas como ingenieros de sistemas,
agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc. que de la mano y bajo la
conduccin del Auditor Forense realizan la investigacin.
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de
auditora, la auditora forense se podra definir como:
1.- MIGUEL ANTONIO CANO: Es la ciencia que permite reunir y
presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, para que sea aceptada por una Corte o un juez en contra
de los perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el
lavado de activos, tambin que una auditora especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo
de las funciones pblicas y privadas.
2.- BRAULIO RODRGUEZ - Castro en su artculo Una aproximacin a la
auditora forense, la define de la siguiente manera: La auditora forense
es un trmino general usado para describir cualquier investigacin financiera
que pueda resultar en una consecuencia legal. () es la ciencia de reunir y
presentar informacin financiera en una forma que ser aceptada por una
Corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, en
su libro Auditora forense: prevencin e investigacin de la corrupcin
financiera.
3.- MILTON MALDONADO seala lo siguiente: La auditora forense es el otro
lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar
hechos de corrupcin. Como la mayora de los resultados del auditor van a
conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el trmino
forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupcin, conviene
sealar que la auditora forense, para profesionales con formacin de contador
pblico, debe orientarse a la investigacin de actos dolosos en el nivel
financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organizacin que maneje
22

recursos.
4.- PABLO FUDIM: define la auditora forense de la siguiente manera:
La auditora forense es la rama de la auditora que se orienta a participar en la
investigacin de ilcitos. La auditora forense procede dentro del contexto de un
conflicto real o de una accin legal con una prdida financiera significativa,
donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la aplicacin del
conocimiento relacionado con los dominios de lo contable (como informacin
financiera, contabilidad, finanzas, auditora mecanismos de contabilidad para
prevenir y detectar el lavado de activos y del conocimiento relacionado con
investigacin financiera, cuantificacin de prdidas y ciertos aspectos de ley.
Teniendo en cuenta estas definiciones, el lavado de dinero, se considera un tipo
de fraude difcil de probar. Por tal razn, la auditora forense es de gran utilidad
para buscar evidencias que sirvan de pruebas en contra de los grupos de
delincuencia. Las pruebas son zoom el elemento ms importante en el proceso
de acusacin de lavadores de dinero, porque stas sern presentadas ante el
juez para comprobar el delito. Las diferentes investigaciones sobre lavado de
activos se realizan con el apoyo de fuentes de informacin como informantes,
registros bancarios, informacin gubernamental, registros comerciales, bases
de datos, artculos publicados, rdenes judiciales y anlisis de informacin
contable, entre otros.
MIGUEL ANTONIO CANO seala lo siguiente: el auditor forense busca
demostrar el origen ilcito de los recursos, con los cuales se generan diversas
transacciones cuya intencin est encaminada a:
Promover una actividad ilcita.
Ocultar la fuente del producto ilcito.
Evitar reportes y controles de efectivo.
Cuando la auditora forense recurre a la investigacin financiera: busca
informacin que abarca uno o ms aos del sospechoso para proceder a
rastrear el origen de los fondos con los cuales se realizaron transacciones
financieras, y determinar tambin la realidad de los ingresos. Cano seala que
en la investigacin financiera se deben seguir todas las pistas que llevan
23

hacia los activos, pasivos, fuentes de fondos del sospechoso, ingresos

excesivos injustificados y hasta registros ocultos fuera de la contabilidad. Por
otra parte, Cano plantea que en una investigacin de lavado de activos
se busca comprobar la voluntad del acusado, adems de tener que
probarse el origen ilcito de los activos y el conocimiento sobre su
origen ilegal, la cual incluye tres elementos que deben probarse sin
que haya duda razonable:
1.- Conocimiento: el sospechoso sabe que la comisin u omisin de un acto
tiene una implicacin legal.
2.- Intencin especfica: el acto u omisin en particular fueron deliberados,
voluntarios e intencionales.
3.- Mala voluntad: hubo una violacin intencional de una obligacin legal
conocida.

CARACTERSTICAS DEL AUDITOR FORENSE

1.1Este debe ser un profesional con conocimientos en contabilidad, auditora,
control interno, tributacin, finanzas, informtica, tcnicas de investigacin,
legislacin penal y otras disciplinas, adems tiene que ser intuitivo, suspicaz y
con la habilidad de identificar cualquier tipo de fraude financiero como el
lavado de activos.
1.2 El autor seala que la existencia de voluntad puede probarse por medio de
pruebas directas o de pruebas circunstanciales. La prueba directa es la que
hace constar el hecho principal sin inferencias o presunciones. La prueba
circunstancial es la que demuestra el hecho principal por medio de una
inferencia.
1.3 PABLO FUDIM: seala las caractersticas ms resaltantes con respecto al
conocimiento y habilidades del auditor forense:
a).- Debe tener una mentalidad investigadora.
b).- Debe tener una comprensin de motivacin.

24

c).- Debe tener muchas habilidades de comunicacin, persuasin y una

habilidad de comunicar en las condiciones de ley.
d).- Debe tener habilidades de mediacin y negociacin.
e).- Debe tener habilidades analticas.
f).- Debe tener una creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

La auditora forense puede ser desempeada por

cualquier auditor que sea requerido para prevenir y
detectar el lavado de activos y dinero, entre los que se
encuentran:
1.- Auditores externos.
2.- Auditores internos.
3.- Auditores gubernamentales.
4.- Auditores tributarios.
5.- Auditores informticos.
1.4. mbitos de aplicacin de la auditora forense Con respecto al campo de
accin de la auditora forense, Fudim plantea que el auditor forense va ms all
de la evidencia de auditora y de la seguridad razonable, para centrarse en el
hecho ilcito y en la mala fe de las personas, de ah la diferencia con la
auditora tradicional. Por tal motivo, sus mbitos de accin son especializados,
al igual que sus objetivos, por ejemplo:
La cuantificacin de prdida financiera: aporta las pruebas necesarias para
ser utilizadas en los tribunales en cada caso.
Disputas entre accionistas o compaeros.
Incumplimientos de contratos.
Demandas de lesiones personales.
25

 Irregularidades e infracciones.
Demandas de seguros.
Disputas matrimoniales, separaciones, divorcios.
Herencias.
Investigacin financiera: determina los mviles, los culpables y aporta las
pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:

CAPITULO V
AUDITORA FORENSE OBJETIVO.
Formarse una opinin de los estados financieros para tomarlos como un todo
Determina la probabilidad o la magnitud del fraude ocurrido Propsito
Usualmente, se requiere para los usuarios de los estados financieros Entrega la
informacin suficiente sobre un fraude que ocurri o puede ocurrir Valor
Adiciona credibilidad a la informacin financiera reportada Resuelve las
sospechas y las acusaciones, determina los hechos Fuentes de evidencia
Cuestiona, observa y examina las transacciones contables que soportan los
estados financieros Revisa detalladamente los datos financieros y no
financieros, investigaciones pblicas y conductas Suficiencia de la evidencia
Conviccin razonable Establece hechos que soportan o refutan sospechas o
acusaciones.
Qu profesional podra calificar para ser auditor Forense?
Todo profesional o tcnico, puede optar por lograr una acreditacin de auditorinvestigador forense.
En este campo no existen limitaciones, por ejemplo;
Un Administrador de Empresas, BA. Puede investigar perfectamente cmo
se administr una entidad que est siendo investigada, como se compone su
junta de directores, hacer todo el diagrama del gobierno corporativo.
Un Ingeniero de Sistemas; puede investigar todo el proceso informtico de
26

una organizacin.
Un Medico, puede analizar e investigar, si otro mdico una clnica privada o
un hospital son responsables por mala prctica o negligencia, que ocasion una
muerte o la invalidez de una persona.
Un Abogado, puede investigar si se aplicaron correctamente las normas
reglas y procedimientos de acuerdo a las leyes en el pas.
Un Especialista en Seguridad Industrial, puede perfectamente detectar los
procedimientos preventivos que tiene una empresa para evitar accidentes y las
fallas que generaron una fatalidad, y si por esta falla o serie de fallas existe
responsabilidad civil o penal.
Un Ingeniero Civil, puede ser la clave para una investigacin en caso del
colapso de un puente, una carretera, una estructura etc.
Un Experto en Comercio Internacional, tiene una cantidad de aplicaciones
en la investigacin de empresas que tienen negocios internacionales, de hecho
en un mundo globalizado, la mayor cantidad de delitos econmicos y
financieros se hacen a travs de transacciones internacionales, por esto este
grupo de profesionales que manejan, comercio, exportaciones, importaciones,
deben incluso prepararse en un segundo idioma, por lo menos el Ingles, a nivel
comercial, pues de lo contrario quedaran en un estancamiento ante los
delincuentes internacionales que si manejan a la perfeccin todos los secretos
de cmo evadir la ley.
Un corredor de Bolsa, o Asesor/Planificador Financiero. Puede
convertirse en un investigador clave en detectar inversiones ilcitas,
transferencias off Shore. Movimientos en bancos extranjeros, modalidad
delictiva en aumento dramtico por la facilidad de las comunicaciones
electrnicas. Un economista. Por supuesto que tambin tiene acceso a
convertirse en un auditor-investigador, puede fcilmente detectar las
proyecciones que se hicieron en una empresa, u organizacin a futuro y si esas
proyecciones se ajustan a la realidad actual, de su planta fsica y la capacidad
de produccin, o si por el contrario esa empresa o entidad de servicios, tuvo la
necesidad de inyectar capital externo, que no pueden explicar de dnde se
27

obtuvo.

LA AUDITORIA FORENSE, LOS CONTADORES Y

AUDITORES FINANCIEROS
En el caso de los Auditores Contables es aun ms crtica la situacin, pues
sobre este grupo recae toda la total y absoluta responsabilidad de descubrir los
fraudes contables, la doble contabilidad, la evasin de impuestos, los capitales
ilegales, el lavado de dinero y activos. Ya vimos el claro ejemplo de Enron y
World Com en donde las empresas auditoras fueron responsabilizadas y
penalizadas.
La profesin del contador y auditor a raz de los ltimos hechos conocidos
alrededor del mundo globalizado es de ms de alto riesgo que nunca, el crimen
de cuello blanco, el crimen organizado, el crimen corporativo son solo algunos
de los riesgos que confronta da a da. Est en una terrible disyuntiva, o cumple
con su deber como funcionario honesto y de acuerdo con su juramento y
cdigo de tica profesional, arriesgando su empleo e incluso su integridad
fsica, o simplemente se hace el de la vista gorda y firma balances e informes
financieros a sabiendas que est cometiendo un delito criminal, por ocultar
transacciones ilegales, doble contabilidad, fraude y hasta lavado de dinero.
Cuando se descubre un delito corporativo, los ejecutivos de alto rango siempre
se escudan y con plena razn...! en los contadores y los auditores que no
descubrieron e informaron sobre estos hechos. Estn cubiertos legalmente
con los balances e informes financieros, debidamente firmados y registrados
por sus contadores, auditores, contralores, revisores fiscales y oficiales de
cumplimiento. Solamente una exhaustiva investigacin podr entonces
descubrir la verdad y los verdaderos responsables (cerebros, criminales de
cuello blanco), que se lucraron con este tipo de delito, pero esto de ninguna
manera exime a los mandos medios de su responsabilidad legal

QUE INVESTIGA LA AUDITORIA FORENSE

1- Crmenes Fiscales: Se definen como los Delitos cometidos contra la
Direccin General de Ingresos (DGI), que consisten en defraudar Al estado,
28

eludiendo el pago de cualquier impuesto, disfrutando de beneficios

inmerecidos, y otras conductas recogidas en el Cdigo Penal.
2- Crmenes corporativos y Fraudes: Estas investigaciones se relacionan
con fraude contable y corporativo ante la presentacin de informacin
financiera inexacta por manipulacin intencional Fraudes empresariales,
Falsificacin, Lavado de Activos Prdidas econmicas en los negocios.
3- Discrepancia entre Socios y Accionistas: Esta investigacin trata
cuando hay desigualdad o descontento por parte de los socios y accionista
cuando se sospecha que alguno est actuando de forma incorrecta.
4- Financiamiento del Terrorismo: La auditoria forense investiga cuando
hay indicios de que alguna entidad este proporcionando apoyo financiero a
terroristas u organizaciones terroristas a fin de permitirles realizar actos de
terrorismo.
5- Corrupcin Administrativa: El uso del trmino corrupcin es
relativamente nuevo. La palabra corrupcin en su actual sentido social y legal,
es la accin humana que viola las normas legales y los principios de la tica.
Hay quienes al hablar de la corrupcin se refieren a los actos deshonestos en
que incurren los empleados del estado. No es apropiado usar solo esa palabra
en ese sentido, pues las leyes incriminan y castigaran a la corrupcin de
menores, y en los cdigos morales los predicadores condenan a la corrupcin
de las buenas costumbres. La corrupcin administrativa seria entonces el
genrico de los delitos que se cometen en el ejercicio de un cargo pblico y
que se clasifican jurdicamente en los trminos siguientes.

ASPECTOS PARA TENER EN CUENTA EN LA AUDITORA

FORENSE
Para la elaboracin de una auditora forense se deben tener en cuenta
aspectos como:
a).- Registros:
Contabilidad manual
29

 Soportes contables
Informacin encriptada
Archivos sistematizados
Otros.
b).- Se debe evaluar la probabilidad de ocurrencia de:
Llevar doble contabilidad.
Utilizar prestanombres (testaferros).
Duplicar los estados financieros.
Hacer partidas falsas, alteraciones o falsificaciones.
Abrir cuentas bancarias con nombres ficticios.
Omitir la presentacin de declaraciones tributarias y realizar evasin fiscal.
Declarar cantidades diferentes en las ventas o en las compras.
Hacer partidas por prstamos falsos en los registros.
Manejar grandes sumas de dinero.
Preparar facturas falsas.
Aumento inexplicable y considerable de la riqueza de un momento a otro.
Omitir registros.
Encubrimiento de ingresos.

El auditor debe tener en cuenta aspectos tan

importantes como
Identificar si la empresa es pblica, privada o mixta.
Conocer a qu sector econmico pertenece: agropecuario, comercial,
industrial o de servicios.
30

 Utilizar herramientas como el anlisis GESI (Gubernamental, Econmico,

Social e Informtico), el DOFA (Debilidades Oportunidades, Fortalezas
y Amenazas) o el de las 5 fuerzas (competidores potenciales, proveedores,
productos sustitutos, compradores y competidores existentes).
Saber quines son sus dueos y buscarlos en la lista OFAC [Office of
Foreign Assets Control, Oficina de Control de Bienes de Extranjeros,
del Departamento del Tesoro estadounidense] para verificar si tienen
antecedentes.
Establecer qu tipo de estructura de capital posee.
Obtener toda la informacin relacionada con estructura organizacional,
misin, visin, objetivos, estrategias y conformacin de junta directiva, entre
otros.
Identificar todo tipo de fusiones o adquisiciones que la empresa posea.
Saber cules son sus fuentes de financiamiento y qu tipo de mtodos utiliza.
Identificar plenamente quines son los usuarios ms interesados en obtener
informacin de la empresa.
Indagar sobre la reputacin que tiene la empresa en el sector en que se
desenvuelve.
Saber cules son los productos que vende la empresa, conociendo desde su
materia prima hasta su producto final.
Preguntar sobre activos, pasivos o transacciones en moneda extranjera.
Identificar cules son las organizaciones que la vigilan, controlan y
supervisan, y qu leyes o regulaciones afectan de forma importante a la
entidad.
Saber qu controles implementa la administracin para minimizar los riesgos
inherentes, operacional, reputacional, de crdito, legal, de mercado y de lavado
de activos.

31

 Nmero de empleados que tiene la organizacin y corroborar contratos de

cada uno de ellos.
Comprender suficientemente el sistema de contabilidad que posea la
empresa para identificar y entender:
Las principales transacciones en las operaciones de la entidad.
Cmo se inician las transacciones.
Registros contables importantes dentro de la organizacin. Algunos
documentos permiten conocer el negocio, entre los cuales estn:
Certificado de Constitucin y Gerencia, expedido por la Cmara de Comercio
de la ciudad en donde se encuentra el domicilio principal de la empresa.
Escritura Pblica.
Registro nico Tributario (RUT), tanto de la empresa como de cada uno de sus
accionistas, clientes y proveedores. mecanismos de contabilidad para prevenir
y detectar el lavado de activos / s. bareo / 351
Declaraciones tributarias tanto de los socios como de la empresa.
Relacin de cada uno de los empleados e indicacin de a qu fondo de
pensin o administradora de salud realiza sus aportes obligatorios
mensualmente.
Organigramas.
Manual de funciones.
Manual de procedimientos.
Identificacin y anlisis de las cuentas de mayor riesgo

LA LECTURA DE LOS DIVERSOS TEXTOS CONSULTADOS

PARA LA ELABORACIN DEL PRESENTE TRABAJO,
PERMITI DETERMINAR QUE LAS CUENTAS CONTABLES
32

DE MAYOR RIESGO PARA EL LAVADO DE ACTIVOS SON:

Ingresos
Cuentas por cobrar
Inversiones
Inventario
Propiedad, planta y equipo
Obligaciones
Ingresos: Esta cuenta se afecta con el registro de ingresos originados en
actividades ilcitas para mostrarlos como ingresos operacionales, al elaborar
facturas por ventas de productos inexistentes o por prestacin de servicios que
no se han realizado.
En las compaas que realizan ventas de contado, en las que no es obligatorio
expedir factura sino un documento equivalente es posible registrar ingresos
como ventas de contado sin que stas tengan un soporte en la enajenacin de
inventarios.
Cuentas por cobrar: Es el registro obligatorio, cuando se han elaborado
facturas irregulares y a la que se hizo referencia en el prrafo de ingresos.
Inversiones: En el lavado de activos existe la prctica de constituir depsitos
a trmino fijo u otro tipo de inversin lquida, en pases de donde se derivan
ingresos ilcitos y con stos garantizar prstamos bancarios que posteriormente
no se pagan, lo que obliga a la entidad bancaria a utilizar la garanta (Cano,
2005, p. 283).
Inventarios Por medio de esta cuenta es posible registrar inventarios cuyo
costo en el exterior, en alto porcentaje, ha sido pagado con dineros ilcitos y
que entran al pas subfacturados. Esto permite pagar aranceles bajos y lavar
dinero por medio de su venta.
Propiedad, planta y equipo: En el pas, resulta muy fcil y se puede afirmar
33

que es una prctica corriente que la escritura de compra de activos fijos no se

diligencie por el valor exacto de la transaccin. En la compra de bienes
inmuebles se lavan grandes sumas de dinero, toda vez que, en algunos casos,
el valor de escrituracin es inmensamente inferior al valor comercial o que
realmente se cancela por la transaccin. Contablemente, esta cuenta contiene
valores muy por debajo de los costos histricos reales de adquisicin.
Obligaciones: Consiste en obtener crditos con bancos y hacer prepagos con
dineros ilcitos o contabilizar 352 / vol. 10 / no. 27 / julio-diciembre 2009
crditos ficticios para justificar movimientos de efectivo en el momento de su
pago.
Emitir informe La objetividad es crucial para un contador forense que
acta como un testigo especialista: El contador forense debe evitar la
toma de una posicin parcial o irracional. Mientras la conclusin est libre de
prejuicios, el testigo especialista puede aplicar las estrategias no obstante al
testificar para asegurar que la conclusin se entiende y no ser refutada
durante los exmenes (Rodrguez-Castro, 2002). Despus de realizar toda la
investigacin el auditor forense debe estar en la capacidad de generar un
informe oral y/o escrito, el cual va a servir como prueba ante alguna disputa
legal o como documento soporte para la toma de decisiones por parte de la
administracin de la entidad. Durante todo el proceso y para esta parte, el
auditor debe ser totalmente independiente y neutro en su criterio, siempre
debe respetar a cabalidad el principio de confidencialidad.
Al expresar el concepto, el informe del auditor forense debe:
Proporcionar toda la informacin necesaria para entender los orgenes de la
investigacin.
Mostrar toda la evidencia obtenida, incluyendo documentos y fuentes de
informacin.
Revelar todos los hechos pertinentes.
Especificar todos los hallazgos obtenidos durante la realizacin de la
auditora.
34

 Describir los acercamientos tomados y los mtodos aplicados.

Considerar y explicar todos los factores importantes para poder emitir la
conclusin.
Especificar el perodo en que se recolect la evidencia.
Comunicar todos los problemas encontrados despus del desarrollo del
proceso.
Identificar el nombre del contador que realiza la auditora forense.
Especificar las restricciones en el uso del informe y las limitaciones de la
conclusin (Rodrguez-Castro, 2002).

CAPITULO VI
A CONTINUACIN, SE RESOLVER UN CASO EN EL CUAL SE VER LA
APLICACIN DE LA AUDITORA FORENSE COMO UNA HERRAMIENTA.
1.- Caso de aplicacin Universidad de San Ignacio El 1 de octubre de 2011,
el padre Jos Gonzlez, representante legal de la Comunidad San Francisco de
Ass, presenta una denuncia penal por presuntas irregularidades en el manejo
de las finanzas de la Universidad de San Ignacio. El padre Julio Gonzlez, quien
era el rector de la Universidad en esa poca, era acusado por enriquecimiento
ilcito, falsedad en documento privado, fraude procesal, hurto agravado por la
confianza y lavado de activos. La Fiscala entra a investigar las denuncias
realizadas por el padre Jos Gonzlez y efectivamente encuentra anomalas en
el manejo de Los nombres utilizados en este caso son ficticios, los datos
estadsticos son irreales. Mecanismos de contabilidad para prevenir y detectar
el lavado de activos donaciones recibidas, falencias en la contabilidad e
inconsistencias en los gastos. Un estudio que hizo el Departamento
Administrativo de Seguridad, del Estado, determin que, desde 2004 hasta el
30 de septiembre de 2010, la universidad recibi 120 propiedades como
donaciones, entre las cuales haba apartamentos, locales, fincas, carros y
documentos financieros, los cuales estaban avaluados en $48.546.183.267, y
estos mismos bienes eran vendidos por un menor valor. En ese mismo estudio,
35

el departamento de seguridad del Estado pudo determinar que los ingresos de

la universidad correspondan en gran parte a las matrculas pagadas por los
estudiantes pero tambin que de esos bienes vendidos slo ingresaron $26.000
millones. Todos esos bienes fueron donados por mltiples personas incluidas en
la famosa Lista Clinton.
2.- Muchos de esos bienes no fueron registrados en la Oficina de Instrumentos
Pblicos ni tampoco aparecan en el inventario de la universidad. En algunos
casos, se dice que varias de estas propiedades terminaron en manos de
familiares de algunos directivos de la universidad.
Anlisis del caso: El anlisis del caso anterior se va a hacer desde dos
enfoques: administrativo y de auditora. El enfoque administrativo puede
determinar que la gerencia y la administracin no estaban muy comprometidas
con la creacin de controles o procedimientos que permitan prevenir y detectar
el lavado de activos.
Documentos creados por el Departamento del Tesoro de Estados Unidos en el
cual se incluyen todo tipo de personas tanto naturales como jurdicas que no
son gratas para el Gobierno estadounidense, porque atentan contra la
integridad de su pas. Si se evala de acuerdo con el cumplimiento de tres de
los componentes de un sistema integrado de control interno como el de COSO
[Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO]
se podra concluir que:
En cuanto al ambiente de control la universidad, podra tener fallas para
establecer mecanismos de control de riesgos.
Para la evaluacin de riesgos, la universidad probablemente no contaba con
manuales o mapas de riesgos preestablecidos que le permitieran mitigar o
prevenir el riesgo.
La universidad no demuestra haber realizado algn procedimiento que le
permitiera establecer medidas para prevenir y detectar el lavado de activos y
el fraude. El enfoque de auditora podra establecer que de acuerdo con la Ley
43 de 1990, por la cual se adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la
profesin de contador pblico y se dictan otras disposiciones, el Contador de la
36

universidad atent contra su responsabilidad social y profesional porque:

1. Contabiliz sin averiguar valores y procedencias de los bienes.
2. Hizo caso omiso de los soportes que deben acompaar cada uno de los
registros que afecten la contabilidad.
3. En el anlisis de los estados financieros no revel hechos fraudulentos.
Por otra parte, el revisor fiscal fall ante las funciones que le da el Cdigo de
Comercio en el Artculo 207, que se refiere a las funciones del revisor fiscal,
porque l estaba obligado a desarrollar pruebas de auditora que le
permitieran:
1. Conocer la procedencia de los bienes.
2. Constatar la razonabilidad del precio de venta frente al valor de mercado.
3. Haber informado a los socios, accionistas y organismos de control cualquier
irregularidad detectada. Con lo anterior se concluye que desde el punto de
vista de prevencin y deteccin de lavado de activos y conservacin de bienes,
la universidad no estaba comprometida con la existencia de controles
adecuados. A pesar de que el revisor fiscal por Ley estaba obligado a velar por
la conservacin de los bienes de la universidad, se observa que no adelant las
pruebas de auditora correspondientes que le permitieran detectar los ilcitos.
Muy seguramente, est universidad no hizo nada por establecer controles
internos de prevencin de lavado de activos; hechos que de alguna manera
deben ser incluidos en el tema de auditora forense. En un caso como ste, se
puede establecer que la auditora forense toma el papel de auditora reactiva
(aparece despus de sucedidos los hechos), pero lo ideal es que la auditora
forense se convierta en una herramienta proactiva para que se sepa cmo
suceden los hechos y para que no vuelvan a ocurrir.

QUE ES UN DELINCUENTE DE CUELLO BLANCO.

Los Delincuentes de Cuello Blanco es aquel delincuente que viste siempre
apropiado, tiene buena presencia y que sus delitos son difcilmente
investigados o encontrados. Con este tipo de delincuentes no se garantiza la
37

efectividad de la ley, por la influencia que este tipo de delincuente tiene.

CMO SE INVESTIGA EL DELITO DE CUELLO BLANCO

Si el supuesto delito es materia de la ley federal, entonces el FBI lo investigar.
El FBI tiene, por escrito, una meta estratgica de reducir la cantidad de delitos
de cuello blanco mediante la investigacin activa de esta clase de delitos.
Si las acciones de una persona supuestamente violan la ley estatal, entonces
es probable que la polica del Estado y la oficina del fiscal de distrito sean
quienes investiguen ese delito.

CMO SE CASTIGAN LOS DELITOS DE CUELLO BLANCO

Algunos sostienen que los delitos de cuello blanco no son ejecutados
vigorosamente en los Estados Unidos. Arguyen que los investigadores,
abogados y jueces estn menos dispuestos a imponer todo el peso de la ley
sobre aquellos que son considerados como ellos y que no han cometido un
delito violento.
Ese argumento puede ser preciso y puede estar basado parcialmente en el
hecho de que las sentencias potenciales para los delitos de cuello blanco son
ms bajas que en la mayora de los delitos violentos. Las sentencias en
potencia son ms bajas debido a que nadie sale lastimado y a que muchos
delincuentes de cuello blanco lo son por primera vez y no se considera que
haya riesgo de reincidencia.
Sin embargo, algunos delincuentes de cuello blanco han desarrollado y
ejecutado esquemas elaborados que han dado como resultado el robo de
grandes cantidades de dinero. Estos delincuentes pueden haber violado ms
de una ley y probablemente sern tratados ms duramente que otra clase de
delincuentes de cuello blanco.

CONCLUSIONES.
A lo largo de este documento, se realiz un acercamiento crtico al fenmeno
38

del lavado de activos y dinero y se profundiz en los mecanismos de auditora

para prevenirlo y detectarlo, para de esta manera encontrar los elementos que
permitan mejorarlos en Colombia, y se concluye lo siguiente:
El lavado de activos y dinero, representa un problema complejo y dinmico
para la comunidad internacional. Ciertamente, la naturaleza mundial de esta
actividad requiere pautas universales y cooperacin internacional con el fin de
reducir la capacidad de los delincuentes para lavar sus ganancias y llevar a
cabo sus actividades delictivas. Por ello, se han creado muchos organismos y
leyes que enfrenten este delito.
En el mbito internacional, el Grupo de los siete pases industrializados (G-7)
cre la organizacin de vigilancia global de lavado de dinero Grupo de Accin
Financiera Internacional [Financial Action Task Force], FATF-GAFI, con la
Secretara de la Organizacin de Cooperacin Econmica y de Desarrollo,
OECD, con sede en Pars. En 1990, la FATF-GAFI expidi su primer informe
anual, que contempla el famoso documento Las 40 recomendaciones de la
GAFI sobre acciones que los gobiernos deben tomar para combatir el lavado de
dinero. Adems, hay otros organismos como la Comisin Interamericana para
el Control del Abuso de Drogas, CICAD; el Grupo Egmont; el Grupo
Asia/Pacfico, APG; el Grupo de Accin Financiera del Caribe, CFATF-GAFIC;
Grupo Euroasitico contra el Blanqueo de Dinero y la Financiacin Terrorista,
EAG; Grupo del Este y del Sur de frica, ESAAMLG; el Grupo de Accin
Financiera mecanismos de contabilidad para prevenir y detectar el lavado de
activos de Sudamrica, GAFISUD; y el Grupo de Expertos sobre Lavado de
Activos, GELA, entre otros.
Colombia cre la Unidad de Informacin y Anlisis Financiero, UIAF, que hace
parte del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y tiene como objetivo
prevenir y detectar operaciones de lavado de activos en diferentes sectores de
la economa nacional. La UIAF, creada por medio de la ley 526 de agosto de
1999, tiene personera jurdica, autonoma administrativa, patrimonio
independiente y regmenes especiales en materia de administracin de
personal, nomenclatura, clasificacin, salarios y prestaciones, y es de carcter
tcnico.
39

 Adems, el pas cuenta con organismos tan importantes como la Fiscala

General de la Nacin; la Presidencia de la Repblica de Colombia; el Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico; el Ministerio del Interior y de Justicia; la
Superintendencia Financiera de Colombia; la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, DIAN; la Direccin Nacional de Estupefacientes, DNE; la
Superintendencia de Sociedades; el Banco de la Repblica; el Departamento
Administrativo de Seguridad, DAS; la Asociacin Bancaria de Colombia,
Asobancaria; la Bolsa de Valores de Colombia; la Asociacin de Fiduciarias,
Asofiduciarias y la Asociacin Mutual Burstil, entre otros.
La legislacin colombiana en materia de lavado de activos busca no slo
prevenir, sino tambin detectar y controlar el lavado de activos. Esta
normatividad incluye el Estatuto Orgnico del Sistema Financiero; la Ley 964 de
2005, por la cual se dictan las normas generales en las cuales se sealan los
objetivos y criterios a los cuales debe sujetarse el Gobierno Nacional para
regular las actividades de manejo, aprovechamiento e inversin de recursos
captados del pblico que se efecten mediante valores; el decreto 3420 de
2004, por el cual se modifica la composicin y funciones de la Comisin de
Coordinacin Interinstitucional para el Control de Lavado de Activos; la circular
081 del 29 de enero de 1999, de la Superintendencia de Salud para identificar
mecanismos de prevencin y control de lavado de activos y la financiacin del
terrorismo, entre otras disposiciones.
En primera instancia se debe analizar cada una de las partidas de los estados
financieros para poder identificar los movimientos inusuales o sospechosos. De
esta manera, se llega al segundo paso que es verificar el concepto de empresa.
En tercer lugar, es importante resaltar que se debe conocer muy bien al cliente
con el objetivo principal de identificar cualquier comportamiento inusual;
seguido de esto, en toda empresa debe haber controles que ayuden a prevenir
y detectar el fenmeno de lavado de activos. La identificacin de riesgos es
importante, debido a que todo entorno empresarial es vulnerable ante
diferentes situaciones econmicas, polticas y sociales; por ltimo, el acceso a
la documentacin y el anlisis estadstico van de la mano y desempean un
gran papel a la hora de identificar comportamientos anormales de la empresa
en un perodo determinado.
40

 Cuando se presentan delitos econmicos o financieros, la contabilidad se

convierte en la principal herramienta de obtencin de pruebas, ya que en ella
se encuentra la historia financiera y econmica de cualquier empresa. La
auditora forense tiene el carcter de auditora especializada, cuyo objetivo es
descubrir e informar sobre fraudes y delitos en operaciones pblicas y
privadas. La contabilidad debe jugar un papel importante como medio de
prueba y de recoleccin de evidencias. En la actualidad, se puede afirmar que
el concepto de auditora forense se fortalece y obliga a los profesionales de la
Contadura a desarrollar propuestas innovadoras, que ayuden al auditor
forense a expresar su informe con alto grado de seguridad, de tal manera que
sea un elemento de aporte valioso para prevenir y detectar el lavado de
activos.
La problemtica del lavado de activos y dinero, obliga a los entes
econmicos ante todo a los ms vulnerables a esta prctica a desarrollar
procedimientos y controles basados en los estndares internacionales
originados por los organismos que estudian y generan pautas para prevenirlo y
detectarlo. As como las auditoras tradicionales evalan el cumplimiento de los
procedimientos contables, administrativos, de gestin y la razonabilidad de las
cifras de los estados financieros, es necesario que, en el lavado de activos, la
auditora forense sea una forma de prevenir y detectar el delito, al evaluar la
gestin interna de la empresa en el cumplimiento de normas y procedimientos
establecidos, y examinar el control interno en lo relacionado con la prevencin
y deteccin del lavado de activos.
La auditora forense es el elemento alternativo para mejorar los mecanismos
de contabilidad existentes, ya que sta debe ir enfocada no slo a detectar
sino tambin a prevenir. En la mayora de las situaciones, la auditora forense
se aplica cuando el fenmeno ya ha ocurrido y entra a convertirse en una
medida de deteccin, pero se considera vital conocer bajo qu medidas se da
el fenmeno para prevenirlo y evitar que el mismo vuelva a ocurrir. En ese
orden de ideas, la auditora forense debera ser un elemento proactivo y no
reactivo.
Para el desarrollo de la auditora forense se establecen tres pasos principales
41

a seguir: entendimiento del negocio; identificacin y anlisis de las cuentas de

mayor riesgo; y la emisin del informe.
La Auditora Forense es un elemento alternativo para mejorar los mecanismos
contables existentes para prevenir y detectar el lavado de activos en Colombia,
y que las empresas colombianas deberan hacer uso de esta auditora no slo
cuando el fenmeno ya haya ocurrido, sino antes de que ocurra para que
realmente se convierta en una medida de prevencin y no slo de deteccin.
Referencias

TEXTOS, LIBROS Y PGINAS DE INTERNET

CONSULTADAS
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Bogot: Editorial ECOE.
Cuadernos de Contabilidad, 10 (27), 341-357.

JAIRO REVILLA DUARTE

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Vicepresidente del Comit Corrupcin y Lavado de Dinero FIA.

Asesor del Presidente del Comit Ejecutivo de la FIA. 2013 2014
Consejero de la Federacin Interamericana de Abogados.
Avenida la Estancia, CCCT, Piramide Invertida, piso 2, Oficina 209 A
Telfonos: 0058 2129594125, 58 2128865998, Mvil: 5804143051414
Caracas Venezuela, Zona Postal 1060
E Mail: jairorevilla@hotmail.com revilladuartejairo@gmail.com

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