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Por:
Norbey de Jess Vargas Ricardo
Contador Pblico, Especialista en Impuestos y Abogado
Contenido
Impuesto a la Renta para la Equidad CREE:
Aspectos normativos
Ley 1607 de 2012.
Decreto 1828 de 2013
Decreto 014 de 2014
Decreto 2311 de 2014
Ley 1739 de 2014
Decreto 427 de 2015
Antecedentes
Con la Ley 1607 de 2012, oper un fraccionamiento del impuesto a la renta de las
personas jurdicas, en impuesto a la renta (tradicional u ordinario) y el impuesto sobre
la renta para la equidad CREE.
Lo anterior implic un fraccionamiento en la tarifa de impuesto a la renta de las
personas jurdicas, as: 25% impuesto a la renta y 9% por los primeros tres aos (8%
despus del 4 ao) del CREE.
La ley 1739 de 2014, modific la tarifa general del CREE al 9%, la cual est vigente a
partir del ao gravable 2015.
Las personas naturales siguen liquidando su impuesto a la renta observando la tabla del
art. 241 del E.T., el cual puede ser hasta del 33%.
Las personas naturales, no son sujetos pasivos del CREE.
Se exonera a los contribuyentes del CREE de los aportes parafiscales y aportes
obligatorios a salud.
Contribuyentes
Personas jurdicas y asimiladas, sociedades y entidades
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta.
extranjeras,
Hecho generador
Obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los
sujetos pasivos en el ao o periodo gravable. Art. 26 del E.T.
El CREE es de periodo anual, y est vigente desde el 1 de enero de 2013, por lo
que por dicho ao gravable los sujetos pasivos estn obligados a presentar
declaracin de este impuesto.
Se debe presentar declaracin por fraccin de ao, cuando se presenten
liquidaciones dentro del ao gravable.
En el caso de la constitucin de personas jurdicas, contribuyentes del CREE, el
periodo gravable inicia en la fecha de registro del acta de constitucin en la
cmara de comercio.
Base gravable
Ley 1607 de 2012:
Artculo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artculo 20 de la presente ley, se
establecer restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el
ao gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se restarn los que
correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artculos 36, 36-1, 36-2, 363, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos as obtenidos,
se restarn el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el
Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artculos 107 y 108 del
Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artculos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2,
126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del
mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitir restar las rentas exentas
de que trata la Decisin 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artculos 4 del Decreto
841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artculo 81 de la
Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.
Para efectos de la determinacin de la base mencionada en este artculo se excluirn las ganancias
ocasionales de que tratan los artculos 300 a 305 del Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la
base gravable del CREE no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el
ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artculos
189 y 193 del Estatuto Tributario.
Pargrafo transitorio. Para los perodos correspondientes a los 5 aos gravables 2013 a 2017 se
podrn restar de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, las rentas exentas de que trata
el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.
Base gravable
Decreto 2701 de 2013:
Artculo 3. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE. La base
gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se determina as: De la totalidad
de los ingresos brutos realizados en el ao o periodo gravable, susceptibles de incrementar el
patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales, se restarn nicamente:
1. Las devoluciones, rebajas y descuentos.
()
Pargrafo 1. La base gravable determinada en el presente artculo incluir la renta lquida por
recuperacin de deducciones.
()
Artculo 6. Rentas brutas especiales. Las rentas brutas especiales establecidas en el Captulo
IV del Libro Primero del Estatuto Tributario sern aplicables para efectos de la determinacin
del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
Base gravable
Causacin
Impuesto de periodo anual
La obligacin en materia de este impuesto se consolida al cierre del
periodo fiscal.
Es un tributo de autodeclaracin.
El monto de la obligacin o del derecho se formaliza con la presentacin
de la declaracin.
Base gravable
A partir del ao gravable 2015, entran en vigencia las modificaciones que introdujo
la Ley 1739 de 2014
Se retiran de la base los artculos 37 y 46 del E.T., esto es, la venta de inmuebles a
entidades pblicas () y los terneros nacidos y enajenados dentro del mismo ao
gravable, los mismos ya no hacen parte del ordenamiento jurdico actual.
Integran la base gravable del CREE los siguientes conceptos:
las rentas brutas especiales regladas en los arts. 91 a 103 del E.T.
Parte gravable de los dividendos y participaciones (art. 91)
Rentas del negocio de la ganadera (arts. 92, 93 y 94).
Ventas a plazos (art. 95)
Rentas brutas en compaas de seguro de vita y renta vitalicia (arts. 96 al 101).
Contratos de fiducia mercantil (art. 102)
Rentas por recuperacin de deducciones consagradas en los arts. 195 a 199 del
E.T.
Recuperacin de deducciones
Recuperacin de deducciones por bienes depreciables
Pensiones de jubilacin
Recuperacin de amortizacin
No se admiten las deducciones regladas en los arts. 158-1, 158-2 y 158-3 del
estatuto tributario
Se permite la aplicacin del descuento tributario del art. 254 del E.T.
()
Para tratar de obtener el objetivo que se pretende, me permito formular y responder las
siguientes preguntas:
Pueden ser objeto de correccin las declaraciones del CREE de los aos 2013 y 2014?
Cules son las prdidas fiscales que se pueden compensar en el CREE? Las generadas a partir
del ao 2013 o incluso las prdidas de los aos 2012 y anteriores?
Las prdidas compensables en el CREE se obtienen del formulario del CREE?
Consideraciones
TABLA SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA EQUIDAD CREE AOS 2015,16,17 Y 18
Rangos de base Gravable en ($) Tarifa Tarifa Tarifa Tarifa
Lmite Inferior Lmite Superior 2015 2016 2017 2018
Impuesto
>0
< $800 millones 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% (Base gravable) *0.0%
(Base gravable- $800 millones)*
> = $800 millones En adelante 5,0% 6,0% 8,0% 9,0%
Tarifa (5%,6%,8% 9%)
Clculo de la Sobretasa: (Base gravable del CREE - $800 Millones)*tarifa
$3.800
$3.000
$ 120
$ 150
$ 180
(*) Para calcular dicho anticipo, el contribuyente debe tomar la gravable del Impuesto sobre la Renta la
Equidad -CREE -del ao gravable 2015 y aplicar la tarifa prevista en la tabla del artculo literal b) la Ley 1739 de
2014 para el ao gravable 2016. Art. 21 del Decreto 2243 de 2015.
Muchas gracias!
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