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IMPUESTO A LA RENTA PARA LA

EQUIDAD CREE-, Y SOBRETASA DEL CREE

Por:
Norbey de Jess Vargas Ricardo
Contador Pblico, Especialista en Impuestos y Abogado

Contenido
Impuesto a la Renta para la Equidad CREE:

Principales Cambios que introdujo la Ley 1739 de 2014


Autorretencin del CREE
Otros aspectos asociados al CREE
Sobretasa del CREE

Aspectos normativos
Ley 1607 de 2012.
Decreto 1828 de 2013
Decreto 014 de 2014
Decreto 2311 de 2014
Ley 1739 de 2014
Decreto 427 de 2015

Sentencia C-291 de 2015

Antecedentes
Con la Ley 1607 de 2012, oper un fraccionamiento del impuesto a la renta de las
personas jurdicas, en impuesto a la renta (tradicional u ordinario) y el impuesto sobre
la renta para la equidad CREE.
Lo anterior implic un fraccionamiento en la tarifa de impuesto a la renta de las
personas jurdicas, as: 25% impuesto a la renta y 9% por los primeros tres aos (8%
despus del 4 ao) del CREE.
La ley 1739 de 2014, modific la tarifa general del CREE al 9%, la cual est vigente a
partir del ao gravable 2015.
Las personas naturales siguen liquidando su impuesto a la renta observando la tabla del
art. 241 del E.T., el cual puede ser hasta del 33%.
Las personas naturales, no son sujetos pasivos del CREE.
Se exonera a los contribuyentes del CREE de los aportes parafiscales y aportes
obligatorios a salud.

Contribuyentes
Personas jurdicas y asimiladas, sociedades y entidades
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta.

extranjeras,

No so sujetos pasivos del CREE:


Las personas naturales
Las entidades sin nimo de lucro
La Nacin, Municipios, Departamentos y Distritos, as como las dems entidades u
organismos del Estado, los cuales son adems no contribuyentes del impuesto a la
renta.
Las sociedades o entidades extranjeras sin sucursales o establecimientos de comercio
en Colombia.
Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012, o aquellas
que hayan radicado la respectiva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas
Francas, y los calificados como usuarios a diciembre 31 de 2012 o que se calquen en el
futuro.

Hecho generador
Obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los
sujetos pasivos en el ao o periodo gravable. Art. 26 del E.T.
El CREE es de periodo anual, y est vigente desde el 1 de enero de 2013, por lo
que por dicho ao gravable los sujetos pasivos estn obligados a presentar
declaracin de este impuesto.
Se debe presentar declaracin por fraccin de ao, cuando se presenten
liquidaciones dentro del ao gravable.
En el caso de la constitucin de personas jurdicas, contribuyentes del CREE, el
periodo gravable inicia en la fecha de registro del acta de constitucin en la
cmara de comercio.

Base gravable
Ley 1607 de 2012:
Artculo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artculo 20 de la presente ley, se
establecer restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el
ao gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se restarn los que
correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artculos 36, 36-1, 36-2, 363, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos as obtenidos,
se restarn el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el
Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artculos 107 y 108 del
Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artculos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2,
126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del
mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitir restar las rentas exentas
de que trata la Decisin 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artculos 4 del Decreto
841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artculo 81 de la
Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.
Para efectos de la determinacin de la base mencionada en este artculo se excluirn las ganancias
ocasionales de que tratan los artculos 300 a 305 del Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la
base gravable del CREE no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el
ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artculos
189 y 193 del Estatuto Tributario.
Pargrafo transitorio. Para los perodos correspondientes a los 5 aos gravables 2013 a 2017 se
podrn restar de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, las rentas exentas de que trata
el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.

Base gravable
Decreto 2701 de 2013:
Artculo 3. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE. La base
gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se determina as: De la totalidad
de los ingresos brutos realizados en el ao o periodo gravable, susceptibles de incrementar el
patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales, se restarn nicamente:
1. Las devoluciones, rebajas y descuentos.
()
Pargrafo 1. La base gravable determinada en el presente artculo incluir la renta lquida por
recuperacin de deducciones.
()
Artculo 6. Rentas brutas especiales. Las rentas brutas especiales establecidas en el Captulo
IV del Libro Primero del Estatuto Tributario sern aplicables para efectos de la determinacin
del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

Base gravable

Sentencia del Consejo de Estado, del 24 de febrero 2015, Exp. 20998


RESUELVE
1.- Por lo expuesto en la parte motiva de la presente providencia, se DECRETA la
medida cautelar de SUSPENSIN PROVISIONAL de los efectos del pargrafo 1 del
artculo 3 del Decreto 2701 de 2013, Por el cual se reglamenta la Ley 1607 de
2012.

Base gravable y tarifa


Base gravable ordinaria: ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio,
menos ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, menos costos y
deducciones, con excepcin de las donaciones y las deducciones por medio
ambiente, investigacin y desarrollo e inversin en activos fijos reales productivos.
No se aceptan compensaciones por prdidas fiscales ( slo a partir de la Ley 1739
de 2014, y en virtud de la Sentencia C-291 de 2015).
Rentas exentas CAN, no se incluyen dentro de la base del CREE
Por los aos 2013 a 2017, se pueden detraer de la base las rentas exentas
contenidas en el artculo 207-2 numeral 9 del E.T.
Base gravable por renta presuntiva: 3% del Patrimonio lquido del ao anterior.
Tarifa: La tarifa general es del 8% (a partir de la ley 1739 de 2014, es de 9%), sin
embargo, por los aos gravables 2013, 2014 y 2015, la tarifa es del 9%.

Causacin
Impuesto de periodo anual
La obligacin en materia de este impuesto se consolida al cierre del
periodo fiscal.
Es un tributo de autodeclaracin.
El monto de la obligacin o del derecho se formaliza con la presentacin
de la declaracin.

PRINCIPALES CAMBIOS QUE INTRODUJO


LA LEY 1739 DE 2014

Base gravable
A partir del ao gravable 2015, entran en vigencia las modificaciones que introdujo
la Ley 1739 de 2014
Se retiran de la base los artculos 37 y 46 del E.T., esto es, la venta de inmuebles a
entidades pblicas () y los terneros nacidos y enajenados dentro del mismo ao
gravable, los mismos ya no hacen parte del ordenamiento jurdico actual.
Integran la base gravable del CREE los siguientes conceptos:
las rentas brutas especiales regladas en los arts. 91 a 103 del E.T.
Parte gravable de los dividendos y participaciones (art. 91)
Rentas del negocio de la ganadera (arts. 92, 93 y 94).
Ventas a plazos (art. 95)
Rentas brutas en compaas de seguro de vita y renta vitalicia (arts. 96 al 101).
Contratos de fiducia mercantil (art. 102)

Rentas por recuperacin de deducciones consagradas en los arts. 195 a 199 del
E.T.

Recuperacin de deducciones
Recuperacin de deducciones por bienes depreciables
Pensiones de jubilacin
Recuperacin de amortizacin

Base gravable Ley 1739 de 2014

Ley 1739 de 2014:


ARTCULO 22-1. RENTAS BRUTAS Y LQUIDAS ESPECIALES. <Artculo adicionado por
el artculo 12 de la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> Las rentas
brutas especiales previstas en el Captulo IV, del Ttulo I del Libro primero del Estatuto
Tributario, y las Rentas lquidas por recuperacin de deducciones, sealadas en los
artculos 195 a 199 del Estatuto Tributario sern aplicables para efectos de la
determinacin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

Limitacin a los costos y deducciones


Se incluye como depuracin de la base gravable los art. 107 y 108 (Ar. 107 al
117, antes del 109 al 118). Esto haba sido subsanado mediante el decreto
2701 de 2013.
Se incluyen las restricciones de los artculos:
Regla de subcapitalizacin (art. 118-11)
Gastos financieros (incluida de la diferencia en cambio) de las subordinadas y
sucursal en relacin con sus casa matrices. Art. 124-1.
Pagos realizados a parasos fiscales. (art. 124-2 del E.T.).
Prdidas por la venta de activos a vinculados econmicos (art. 151)
No son deducibles las prdidas en la venta de activos de sociedades a socios Art.
152
Prdidas en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social (Art. 153).
Prdidas en la enajenacin de bonos de financiamiento presupuestal (Art. 154)
Prdidas en la enajenacin de bonos de financiamiento especial (Art. 155)
Costos y gastos que no hayan sido sometidos a retencin en la fuente (art. 177)
Costos y gastos asociados a INCRG o rentas exentas (art. 177-1)
Otros requisitos de costos y gastos (art. 177-2)

Limitacin a los costos y deducciones


Se incluye como depuracin de la base gravable los art. 107 y 108 (Ar. 107 al
117, antes del 109 al 118). Esto haba sido subsanado mediante el decreto
2701de 2013.
Se incluyen las restricciones de los artculos 118-1, 124-1, 124-2, 151 a 155 y
177 a 177-2.

No se admiten las deducciones regladas en los arts. 158-1, 158-2 y 158-3 del
estatuto tributario
Se permite la aplicacin del descuento tributario del art. 254 del E.T.

Compensacin de prdidas fiscales en virtud de la Sentencia C-291 de 2015


Sentencia C-291 de 2015 para tomar la decisin, se destacan los siguientes: () La
omisin alegada es irrazonable y desproporcionada, puesto que afecta de manera
grave el principio de equidad tributaria sin que persiga algn otro fin
constitucionalmente valioso. Para la Corte, incluir la compensacin de prdidas
fiscales con rentas lquidas obtenidas en aos posteriores para definir la base
gravable del CREE, no tendra un impacto negativo en la finalidad del tributo ni lo
desnaturalizara. Es probable que genere un recaudo menor, pero ello dependera de
las circunstancias econmicas de los sujetos obligados, sobre quienes es plausible
pensar que pretenden mantenerse en buenas condiciones econmicas. En ese sentido,
que el Legislador incluyera esta compensacin, no afectara ningn otro principio
constitucional, mientras que su exclusin s incide en la equidad vertical entendida
como progresividad.

()

Compensacin de prdidas fiscales en virtud de la Sentencia C-291 de 2015


Sentencia C-291 de 2015 para tomar la decisin, se destacan los siguientes:
() El no considerar la compensacin de prdidas fiscales con rentas lquidas obtenidas en aos
posteriores para definir la base gravable del CREE, impide que el negocio del contribuyente
genere ganancias, hace imposible que las empresas se recuperen de sus prdidas, como quiera
que la detraccin que implica la obligacin tributaria puede ser superior a la capacidad de pago,
en contrava con lo establecido por la Constitucin en sus artculos 58, 95-9, 333 y 363. De tal
forma, el tributo no asegura de que el monto de la tarifa sea soportable para el sujeto pasivo.
Subrayas fuera de texto.

Para tratar de obtener el objetivo que se pretende, me permito formular y responder las
siguientes preguntas:
Pueden ser objeto de correccin las declaraciones del CREE de los aos 2013 y 2014?
Cules son las prdidas fiscales que se pueden compensar en el CREE? Las generadas a partir
del ao 2013 o incluso las prdidas de los aos 2012 y anteriores?
Las prdidas compensables en el CREE se obtienen del formulario del CREE?

Principales cambios de la ley 1739 de 2014 limitacin a la disponibilidad de


los saldos a favor
Los saldos a favor constituyen verdaderos crditos fiscales de los contribuyentes,
los cuales se recomienda utilizar.
De manera general los saldos a favor pueden ser objeto de: devolucin,
imputacin, compensacin o abandono.
Segn dispuso el Ley 1739 de 2014, art. 20: (), los saldos a favor que se liquiden
en las declaraciones del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, y su
sobretasa, no podrn compensarse con deudas por concepto de otros impuestos,
anticipos, retenciones, intereses y sanciones.

Principales cambios de la ley 1739 de 2014 limitacin a la disponibilidad de


los saldos a favor
Ley 1739 de 2014

Artculo 20. Adicinese el artculo 261 a la Ley 1607 de 2012, el cual


quedar as:
Artculo 26-1. Prohibicin de la
compensacin del Impuesto sobre la
renta para la equidad (CREE). En
ningn caso el Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE), ni su sobretasa,
podr ser compensado con saldos a
favor por concepto de otros impuestos,
que hayan sido liquidados en las
declaraciones tributarias por los
contribuyentes. Del mismo modo, los
saldos a favor que se liquiden en las
declaraciones del impuesto sobre la
renta para la equidad CREE, y su
sobretasa, no podrn compensarse con
deudas por concepto de otros
impuestos, anticipos, retenciones,
intereses y sanciones.

Consideraciones

Los altos porcentajes de autorretencin del CREE,


establecidos en el Decreto 014 de 2014, dan lugar
comnmente a saldos a favor en la declaracin
anual.
La adicin del art. 26-1 a la Ley 1607 del ao 2012,
es una norma de procedimiento, por lo tanto dicha
limitacin aplica desde el ao gravable 2014.
As las cosas, el saldo a favor del ao gravable 2014
y siguientes, slo puede imputarse en la declaracin
del ao gravable siguiente o solicitarse en
devolucin.
Si el CREE es un tributo con destinacin especifica,
la restriccin del art. 26-1 de la Ley 1607 de 2012,
es entendible.

AUTORRETENCIN DEL CREE

Autorretenedores del CREE


Todos los contribuyentes del CREE son autorretenedores

Decreto 1828 de 2013 seala las tarifas de autorretencin


El periodo de la autorretencin del CREE es mensual para quienes en el ao 2015
hayan obtenidos ingresos en el ao 2015 iguales o superiores a 92.000 UVT
(
$2.601.668.000).
El periodo de la autorretencin del CREE es cuatrimestral para quienes en el ao 2015
hayan obtenidos ingresos en el ao 2015 inferiores a 92.000 UVT
(
$2.601.668.000).

A las declaraciones de autorretencin le es aplicable el art. 582-1 del E.T., declaraciones


ineficaces.
No existe obligacin de presentar declaraciones en ceros ($0).
Los contribuyentes que se constituyen en el ao gravable, presentan declaracin
cuatrimestral.

Bases gravables especiales


Decreto 1828 de 2013
Decreto 014 de 2014

Decreto 2311 de 2014

OTROS ASPECTOS DEL CREE

Presentacin y pago de las declaraciones


Art. 27 de la Ley 1607 de 2012.

Artculo 27. Declaracin y pago. La declaracin y pago del Impuesto sobre la


Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20 de la presente ley se
har en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional.
Pargrafo. Se entendern como no presentadas las declaraciones, para
efectos de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo
para declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes
del vencimiento para declarar, producirn efectos legales, siempre y cuando el
pago del impuesto se efecte o se haya efectuado dentro del plazo fijado para
ello en el ordenamiento jurdico.
()

Consecuencias del no pago oportuno de las cuotas del CREE


Ineficacia? Esto es, que la declaracin no tiene efecto legal alguno?.
Inmersa en una causal para darla como no presentada?
Cual es la diferencia entre una y otra figura jurdica?
Cual es el procedimiento que se debe seguir para corregir esta situacin?
Cules son las normas aplicables?

Firmeza y fiscalizacin de las declaraciones del CREE


A las declaraciones del CREE se les aplica la firmeza general de las declaraciones de
renta.
Firmeza general art. 714
Firmeza cuando existe solicitud de devolucin (no compensacin) de saldo a favor
La imputacin no afecta la firmeza de la declaracin en el cual se gener el saldo a favor.

Correccin por los arts. 588 y 589 del E.T.

Formularios del CREE


Resolucin N 04 de enero de 2016

Formulario 140 Declaracin del CREE:


Artculo 6o. Declaracin Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE -Formulario nmero 140. Habilitar para la presentacin de la
Declaracin Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE fraccin de
ao 2016, el Formulario Modelo nmero 140, prescrito a travs de la
Resolucin 000073 de julio 7 de 2015, diseo que forma parte integral
de la presente Resolucin.

Formularios del CREE Ao gravable 2015

Formularios del CREE Ao gravable 2015

SOBRETASA DEL CREE


Ley 1739 de 2014

Elementos esenciales de la sobretasa del CREE


Sujetos pasivos: contribuyentes del CREE, con base gravable superior a $800 millones.
Hecho generador: tener una base gravable del CREE superior a $800 millones.
Vigencia: Aplica para los aos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018

Tarifa: 5% para el 2015, 6% para el 2016, 8% para el 2017 y 9% para el 2018.


Anticipo del 100% de la sobretasa, calculada sobre el CREE del ao anterior, el cual se
debe pagar en (2) cuotas por ao.
En el ao 2015, se liquid el anticipo con base en el CREE del ao 2014, por lo que en el
ao 2015, habr que hacer el juego de anticipo de la sobretasa, para imputar el anticipo
del ao gravable 2015 y liquidar el anticipo para el ao gravable 2016.
Declaracin: se incluye en la misma declaracin del CREE

Tarifa de la sobretasa del CREE

TABLA SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA EQUIDAD CREE AOS 2015,16,17 Y 18
Rangos de base Gravable en ($) Tarifa Tarifa Tarifa Tarifa
Lmite Inferior Lmite Superior 2015 2016 2017 2018
Impuesto
>0
< $800 millones 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% (Base gravable) *0.0%
(Base gravable- $800 millones)*
> = $800 millones En adelante 5,0% 6,0% 8,0% 9,0%
Tarifa (5%,6%,8% 9%)
Clculo de la Sobretasa: (Base gravable del CREE - $800 Millones)*tarifa

Anticipos de la sobretasa del CREE


Art. 22 de la Ley 1739 de 2014: () La sobretasa en este artculo est sujeta,
para los periodos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018, a un anticipo del 100% del
valor de la misma, calculado sobre la base gravable del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE) sobre la cual el contribuyente liquid el mencionado
impuesto para el ao gravable inmediatamente anterior. El anticipo de la sobretasa
al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) deber pagarse en dos cuotas
anuales en los plazos fije el reglamento.

Anticipos de la sobretasa del CREE


Art. 2 del Decreto 427 de 2015.

Anticipos de la sobretasa del CREE


Ejemplo de Juego de anticipos: (valores en millones de pesos)
Renta

Base gravable del CREE ao gravable 2015


Base gravable de la Sobretasa del ao gravable 2015
Anticipo sobretasa del CREE para el ao gravable 2015
Sobretasa del CREE del ao gravable 2015
Anticipo de la sobre tasa del ao gravable 2016 (*)

$3.800
$3.000
$ 120
$ 150
$ 180

(*) Para calcular dicho anticipo, el contribuyente debe tomar la gravable del Impuesto sobre la Renta la
Equidad -CREE -del ao gravable 2015 y aplicar la tarifa prevista en la tabla del artculo literal b) la Ley 1739 de
2014 para el ao gravable 2016. Art. 21 del Decreto 2243 de 2015.

Normatividad aplicable a la sobretasa del CREE


Art. 23 de la Ley 1739 de 2014: ARTCULO 23. NO DESTINACIN ESPECFICA. La
sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) no tiene destinacin
especfica. Los recursos que se recauden por este tributo no estarn sometidos al
rgimen previsto en los artculos 24 y 28 de la Ley 1607 de 2012, no formarn parte
del Fondo Especial sin personera Fondo CREE, y harn unidad de caja con los
dems ingresos corrientes de la Nacin, de acuerdo con las normas previstas en el
Estatuto Orgnico del Presupuesto.

Muchas gracias!
Contactos:
nvargas@estrategiafiscal.com.co
Carrera 79 N 45 GG 76 Medelln
PBX. 448 -91 58, mvil 310-462 62 40

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