Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
4
Forma electronica la adresa flcaloian@yahoo.com in fisier doc
Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele
aspecte:
1.Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare.
2.Studiu de caz privind cheltuielile financiare.
3.Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare.
4.Studiu de caz privind veniturile de exploatare.
5.Studiu de caz privind veniturile financiare.
6.Studiu de caz privind veniturile extraordinare.
7.Studiu de caz privind IAS 18.
8.Studiu de caz privind costurile indatorarii.
9.Studiu de caz privind tranzactiile in valuta.
10.Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale.
11.Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii proportionale.
12.Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta.
13.Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale reorganizare.
14.Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale faliment.
15.Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de consolidare.
16.Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea contabila.
17.Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reala.
18.Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reevaluata.
19.Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea de lichidare.
20.Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-capitalurile permanente
necesare exploatarii.
21.Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial
bruta.
22.Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial neta.
23.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor necorporale(10).
24.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale(10).
25.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor financiare(10).
26.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor(10).
27.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor(10).
28.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un an(10).
29.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un an(10).
30.Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen scurt(10).
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului
professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).
Cuprins
.............................................................................................................................................................2
1. Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare..............................................................................3
2. Studiu de caz privind cheltuielile financiare...................................................................................4
3. Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare..............................................................................4
4. Studiu de caz privind veniturile de exploatare................................................................................4
5. Studiu de caz privind veniturile financiare......................................................................................5
6. Studiu de caz privind veniturile extraordinare................................................................................5
7. Studiu de caz privind IAS 18...........................................................................................................5
8. Studiu de caz privind costurile indatorarii.......................................................................................6
1
%
2813 Amortizarea
instalatiilor si mijloacelor
de transport
6583 Cheltuieli privind
I.N. si I.C. cedate si alte
operatiuni de capital
2.000 lei
%
2.728 lei
7581Venituri din despagubiri, 2.200
amenzi si penalitati
b) imputare:
2.728 lei
528
2.728 lei
d) cheltuieli de protocol:
23.600 lei
20.000
3.600
%
=
623 Cheltuieli de protocol,
reclama si publicitate
4426 TVA deductibila
23.600 lei
%
461/C Debitori diversi
668 Alte cheltuieli
financiare
200 lei
411/B Clienti
671 Cheltuieli
extraordinare
400 lei
411 Clienti
%
706 Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii
4427 TVA colectata
3
7.440 lei
6.000
1.440
%
462/A Creditori diversi
768 Alte venituri financiare
200 lei
110
90
2.000 lei
avans
(2) Inregistrarea in contabilitate a operatiunii de incasare a creantelor obtinute de societatea A din
vanzarea programului de contabilitate, conform contractului, cu respectarea IAS 18 Venituri
8.000 lei
5121 Conturi la banci in
= 4111 Clienti/Soc. B
8.000 lei
lei
(3) Inregistrarea in contabilitate a operatiunii privind partea aferenta serviciilor de actualizare lunara
(operatiune lunara), conform contractului, cu respectarea IAS 18 Venituri: venitul lunar din
activitatea de actualizare a legislatiei: 1000 lei/12 luni = 83 lei/luna.
8. Studiu de caz privind costurile indatorarii.
Pentru finantarea unui program de extindere a capacitatii de productie aflat in curs de
derulare, societatea Alfa S.A. a contractat la data de 1 octombrie 2009 un imprumut bancar pe
termen lung, in valoare de 3.500.000 lei, la o rata a dobanzii de 8%, rambursabil intr-o perioada
de 3 ani. Programul este finalizat si receptionat la data de 31 octombrie 2010, la o valoare de
2.800.000 lei, exclusiv cheltuielile cu dobanzile. Efectuati inregistrarile in contabilitate.
Rezolvare:
Reflectarea in contabilitate a operatiunilor de extindere a capacitatii de productie in raport cu
imprumutul contractat anii 2009 2010 (in suma totala).
Cheltuielile ocazionate de extinderea capacitatii de productie sunt colectate dupa natura in cursul
perioadei, astfel:
2.800.000 lei
%
2.800.000 lei
2xx Conturi de imobilizari
3xx Conturi de stocuri si
productie in curs de executie
4xx Conturi de terti
2.800.000 lei
Dobanda totala care se poate capitaliza este de 303.333 lei, calculata astfel:
In cursul anului 2009:
3.500.000 lei x 8% x 3 luni/12 luni = 70.000 lei
In cursul anului 2010:
3.500.000 lei x 8% x 10 luni/12 luni = 233.333 lei
Inregistrarea in contabilitate a dobanzii totale capitalizate:
303.333 lei
1682
Dobanzi
aferente 303.333 lei
creditelor bancare pe termen
lung
3.103.333 lei
212 Constructii
privind =
1682
Dobanzi
aferente
creditelor bancare pe termen
lung
401 Furnizori
19.500 lei
- la 31 decembrie N, datorii furnizori = 5.000 euro x 4,01 lei/euro = 20.050 lei si recunoasterea
pierderii din diferente de curs valutar (5.000 euro x 0,11 lei/euro):
550 lei
665
Cheltuieli
din =
diferente de curs valutar
401 Furnizori
550 lei
- la 5 februarie N+l, plata furnizorului (5.000 euro x 4 lei/euro) si recunoasterea unui castig din
diferente de curs valutar (5.000 euro x 0,01 lei/euro):
20.050 lei
401 Furnizori
%
20.050 lei
5121 Conturi la banci in lei
20.000
765 Venituri din diferente de
50
curs valutar
Operatia a generat o pierdere din diferente de curs valutar de 550 lei -50 lei = 500 lei. Din punct de
vedere contabil insa fiecare exercitiu a fost afectat cu diferentele de curs corespunzatoare:
-exercitiul N, cu o pierdere din diferente de curs de 550 lei;
-exercitiul N+l, cu un castig din diferente de curs de 50 lei.
Metode de consolidare:
Elemente
70.000
40.000
110.000
25.000
85.000
60.000
10.000
15.000
85.000
a (M detine 80%)
Imobilizari corporale
Imobilizari financiare F
Active circulante
TOTAL ACTIVE
Datorii
TOTAL ACTIVE-DATORII
Capital subscris varsat
Rezerve
Rezultatul exercitiului
TOTAL CAPITAL PROPRIU
100.000
48.000
82.000
230.000
100.000
130.000
80.000
20.000
30.000
130.000
118.000
30.000
82.000
230.000
100.000
130.000
80.000
20.000
30.000
130.000
136.000
12.000
82.000
230.000
100.000
130.000
80.000
20.000
30.000
130.000
CPP M:
Venituri totale 100.000
Cheltuieli totale 70.000
Rezultat
= 30.000
CPP F:
Venituri totale 60.000
Cheltuieli totale 45.000
Rezultat
= 15.000
Intre societati un exista operatii reciproce.
Efectuati inregistrarile contabile pentru cele trei metode de consolidare si intocmiti bilantul
consolidat.
Rezolvare:
10. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale.
- preluarea posturilor din bilantul societii M:
230.000 lei
%
100.000
Imobilizari corporale
48.000
Imobilizari financiare F
82.000
Active circulante
%
Capital social
Rezerve
Rezultat
Datorii
7
230.000 lei
80.000
20.000
30.000
100.000
110.000 lei
60.000
10.000
15.000
25.000
100.000 lei
60.000
10.000
15.000
48.000
8.000
12.000
12.000
2.000
3.000
Total
85.000
58.000
17.000
85.000 lei
60.000
10.000
15.000
%
Capital social F
Rezerve F
Rezultat F
%
Titluri de particip
Rezerve M de la F
Rezultat M de la F
Interes minoritar
110.000 lei
48.000
8.000
12.000
17.000
170.000
122.000
Total active
292.000
Capital social
Rezerve consolidate
Rezultatul consolidat
Datorii
Interese minoritare
80.000
28.000
42.000
125.000
17.000
8
292.000
160.000
115.000
Rezultat global
45.000
3.000
Rezultat consolidat
42.000
11. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii proportionale.
- preluarea posturilor din bilantul societii M:
230.000 lei
%
118.000
Imobilizari corporale
30.000
Imobilizari financiare F
82.000
Active circulante
%
Capital social
Rezerve
Rezultat
Datorii
230.000 lei
80.000
20.000
30.000
100.000
55.000 lei
30.000
5.000
7.500
12.500
100.000 lei
60.000
10.000
15.000
30.000
5.000
7.500
Total
85.000
42.500
30.000 lei
Capital social
Titluri de participare
30.000 lei
153.000
102.000
Total active
255.000
Capital social
Rezerve consolidate
Rezultatul consolidat
Datorii
80.000
25.000
37.500
112.500
255.000
130.000
92.500
42.000
12. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta.
- punerea in ehivalenta a titlurilor:
Capitaluri proprii F
Total
M(20%)
Capital social
Rezerve
Rezultat
60.000
10.000
15.000
12.000
2.000
3.000
Total
85.000
17.000
17.000 lei
%
Titluri de participare
Rezerve M de la F
Rezultat M de la F
17.000 lei
12.000
2.000
3.000
136.000
17.000
82.000
10
Total active
235.000
Capital social
Rezerve consolidate
Rezultatul consolidat
Datorii
80.000
22.000
33.000
100.000
235.000
100.000
70.000
3.000
33.000
80 lei
401 Furnizori
411 Clienti
80 lei
13
17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimonialavaloarea reala.
Prezentati succint ce presupune evaluarea unei intreprinderi la valoarea reala.
Rezolvare:
Valoarea reala sau valoarea matematica, respectiv ANC, se obtine fie prin metoda
substractiva (total activ reevaluat corijat minus total datorii) fie prin metoda aditiva (totalitatea
capitalurilor proprii plus sau minus influentele din reevaluarea tuturor elementelor de activ). La
aceasta valoare se recurge numai in situatia in care se are in vedere continuitatea activitatii
intreprinderii, si in orice caz ea nu reprezinta valoarea globala a intreprinderii, deoarece nu s-a luat in
calcul partea invizibila a acesteia.
Astfel, activul net contabil trebuie corectat, tinand seama de uzantele contabile si fiscale, care se
indeparteaza de realitatea economica si mai ales de factorii care produc distorsiuni intre bilantul
contabil si bilantul economic al intreprinderii, din care cei mai importanti pot fi: eroziunea monetara,
raportul de schimb al monedei nationale, evolutia preturilor, sistemul de amortizare etc.
Se procedeaza in primul rand la eliminarea nonvalorilor, la ajustarea provizioanelor, la reevaluarea
titlurilor de participare a crentelor si obligatiilor in devize etc., precum si la corectarea valorilor din
activ in functie de criteriul utilitatii. Se obtine, astfel, activul net reevaluat (Anr) sau activul net corijat
(ANC), dupa cum s-au adus corectii numai in legatura cu actualizarea preturilor si a raportului de schimb
(Anr) sau au fost luate in calcul influentele tuturor factorilor care au produs distorsiuni intre bilantul
contabil si bilantul economic care tine cont de exigentele pietei (ANC).
Activul net corijat (ANC) se obtine pornind de la valorile contabile ale bunurilor din bilant prin
corectarea acestora. Corectarea valorilor din bilantul contabil se poate face in functie de trei moduri de
abordare, obtinndu-se trei valori distincte ale activului net corijat:
-in functie de valoarea lor probabila de negociere;
-in functie de valoarea lor de utilizare, de folosinta sau intrinseca;
-in functie de valoarea lor de lichidare.
18. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea
reevaluata.
Prezentati succint ce presupune evaluarea unei intreprinderi la valoarea reevaluata.
Rezolvare:
14
valoare de continuitate.
Vrec = CPNE Datorii
21. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea
substantial bruta.
Prezentati succint ce presupune evaluarea unei intreprinderi la valoarea substantial bruta.
Rezolvare:
Prin valoare substantiala bruta (VSB) se intelege activul bilantier reevaluat in ipoteza continuarii
activitatii, plus valoarea bunurilor folosite de intreprindere fara a fi proprietara acestora, minus valoarea
bunurilor care desi sunt inregistrate in patrimoniul intreprinderii nu sunt folosite din diverse cauze
(inchiriate etc.).Apoi, valoarea substantiala bruta redusa (VSBr) este valoarea substantiala bruta din
care s-au dedus obligatiile nefinanciare.
22. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea
substantial neta.
Prezentati succint ce presupune evaluarea unei intreprinderi la valoarea substantial neta.
Rezolvare:
Valoarea substantiala neta (VSN) se identifica activului net corijat, fiind egala cu valoarea
substantiala bruta din care se deduc toate datoriile. Valorile substantiale nu sunt valori de tranzactie; ele
se folosesc in metodele de evaluare bazate pe combinatia patrimoniu-rentabilitate.
23. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor necorporale(10).
Care sunt obiectele de audit aferente imobilizarilor necorporale pe care auditorul le poate
avea in vedere in cadrul unui audit?
Rezolvare:
Obiecte de audit aferente imobilizarilor necorporale:
asigurarea faptului ca imobilizarile necorporale sunt prezentate fidel in toate conturile, in
conformitate cu legislatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile;
asigurarea faptului ca imobilizarilor necorporale inregistrate in conturi exista si ca un titlu valid
si poate fi prezentat de client;
asigurarea faptului ca evaluarea imobilizarilor necorporale ale companiei este conforma cu
politicile contabile ale companiei si ca aceste politici sunt aplicate consecvent;
asigurarea faptului ca cresterile la imobilizarile necorporale sunt corecte si ca cedarile au fost
corect inregistrate;
asigurarea faptului ca ratele adecvate ale amortizarii au fost corect aplicate tuturor imobilizarilor
necorporale care ar rebui amortizate, pe o baza corecta si adecvata si consecventa cu cea din
anul precedent;
asigurarea faptului ca a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
24. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale(10).
Care sunt obiectele de audit aferente imobilizarilor necorporale pe care auditorul le poate
avea in vedere in cadrul unui audit?
Rezolvare:
Obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale:
asigurarea faptului ca imobilizarile corporale sunt prezentate fidel in toate conturile, in
conformitate cu legislatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile;
asigurarea faptului ca imobilizarilor corporale inregistrate in conturi exista si poate fi prezentat
16
de client;
asigurarea faptului ca evaluarea imobilizarilor corporale ale companiei este conforma cu
politicile contabile ale companiei si ca aceste politici sunt aplicate consecvent;
asigurarea faptului ca cresterile la imobilizarile corporale sunt corecte si ca cedarile au fost
corect inregistrate;
asigurarea faptului ca ratele adecvate ale amortizarii au fost corect aplicate tuturor imobilizarilor
necorporale care ar rebui amortizate, pe o baza corecta si adecvata si consecventa cu cea din
anul precedent;
asigurarea faptului ca a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
28. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un an(10).
Care sunt obiectele de audit aferente datoriilor pana la un an pe care auditorul le poate
avea in vedere in cadrul unui audit?
Rezolvare:
Obiecte de audit aferente datoriilor pana la un an :
asigurarea faptului ca datoriile pana la un an sunt prezentate fidel in toate conturile, in
conformitate cu legislatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile;
asigurarea faptului ca datoriile pana la un an inregistrate in conturi exista;
asigurarea faptului ca evaluarea datoriilor pana la un an ale companiei este conforma cu
politicile contabile ale companiei si ca aceste politici sunt aplicate consecvent.
asigurarea faptului ca cheltuielile cu dobanzile aferente datoriilor pe termen scurt au fost corect
contabilizate;
29. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un an(10).
Care sunt obiectele de audit aferente datoriilor pest un an pe care auditorul le poate avea in
vedere in cadrul unui audit?
Rezolvare:
Obiecte de audit aferente datoriilor peste un an :
asigurarea faptului ca datoriile peste un an sunt prezentate fidel in toate conturile, in
conformitate cu legislatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile;
asigurarea faptului ca datoriile peste un an inregistrate in conturi exista;
asigurarea faptului ca evaluarea datoriilor peste un an ale companiei este conforma cu politicile
contabile ale companiei si ca aceste politici sunt aplicate consecvent.
asigurarea faptului ca cheltuielile cu dobanzile aferente datoriilor peste un an au fost corect
contabilizate;
30. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen scurt(10).
Care sunt obiectele de audit aferente investitiilor pe termen scurt pe care auditorul le poate
avea in vedere in cadrul unui audit?
Rezolvare:
Obiecte de audit aferente investitiilor pe termen scurt :
asigurarea faptului ca investitiile pe termen scurt sunt prezentate fidel in toate conturile, in
18
19