AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Consiste en la comprobacin o examen que se aplica a las operaciones

financieras, administrativas, econmicas, entre otras, relacionadas con la empresa
para establecer y determinar si se cumplieron las normas y disposiciones legales
en el desarrollo de su actividad. Esta auditora es llevada a cabo mediante la
revisin de documentos que soportan legal, financiera y contablemente las
operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de
control interno estn de acuerdo con los requisitos exigidos por las diversas leyes,
regulaciones y acuerdos. Se hace tanto en el pblico como en el privado.
En el caso de emplearse en el Sector Pblico, se aplica mediante revisiones,
exmenes y evaluaciones practicadas a las diferentes dependencias, organismos
y entidades, esto con la finalidad de determinar si sus acciones y operaciones se
realizaron de conformidad con lo que establecen sus leyes, reglamentos, decretos
y dems ordenamientos que las regulan. Si es aplicada al Sector Privado, se hace
la revisin de las cuentas para el estudio especializado de los documentos que
soportan legal y contablemente las operaciones realizadas por los responsables
de la empresa durante un periodo determinado.
El mejor ejemplo para este tipo de Auditora que se presenta en la rama
empresarial es la certificacin ISO (International organization of stardarization).
Ejemplo ms ilustrativo de esta inspeccin realizada por este ente Internacional
cuya funcin principal es la de buscar la estandarizacin de normas de productos
y seguridad para las empresas u organizaciones a nivel internacional. Este tipo de
auditora contempla una reunin inicial con un representante de la gerencia de la
organizacin donde se explican los alcances y el procedimiento que se aplicar en
su desarrollo.
Por su parte, se solicita que en esta reunin un representante de la gerencia haga
una breve descripcin de las actividades desarrolladas en las instalaciones, para
lo cual, es deseable que se apoye con diagramas de flujos de los procesos y
layout de las instalaciones existentes.
Posteriormente se efecta una inspeccin a las instalaciones, en la que se
interactuar con los responsables de las reas productivas y un representante de
la gerencia, la cual permitir al auditor interiorizarse de las actividades,
condiciones de trabajo y operacin, entregando en forma inmediata sugerencias
para resolver no conformidades que puedan detectarse.
Cumplida la inspeccin se realizar una revisin de la documentacin con que
debe contar la organizacin para dar cumplimiento a los requerimientos legales
ambientales, de salud ocupacional y seguridad pertinentes.

Junto a esta revisin se dar respuesta a un cuestionario, por lo que se deber

contemplar la asistencia de un especialista del rea administrativa y un
especialista del rea tcnica, para analizar conjuntamente los objetivos y alcances
de las preguntas completando lo solicitado en el documento.
Finalmente se realizar una reunin con la gerencia para informar de los
resultados de la auditora y las no conformidades encontradas.
Posteriormente se entregar a la organizacin un Informe de la Auditora donde se
consignarn las no conformidades encontradas y las recomendaciones para su
resolucin.
Esta auditora abarca aspectos legales relacionados con el emplazamiento de la
instalacin, sus condiciones de higiene, seguridad y la interaccin con el medio
ambiente.
El cuestionario est estructurado en seis secciones:
Radicacin Industrial.
Condiciones Sanitarias y Ambientales en los Lugares de Trabajo.
Condiciones Generales de Seguridad y Manejo de Sustancias Peligrosas.
Prevencin de Riesgos Laborales.
Gestin Ambiental.
Salud Ocupacional y Seguridad
Cada una de stas est compuesta por mdulos los cuales contienen preguntas
de acuerdo a los temas especficos.
El diseo lgico utilizado en el cuestionario, inhabilita algunas preguntas sobre la
base de las respuestas que se ingresen. Esta propiedad permite que solamente se
respondan aquellas preguntas que le son pertinentes a la instalacin, sea por sus
caractersticas, tamao, ubicacin geogrfica o grado de avance en materia de
control ambiental, salud ocupacional y seguridad.

Antecedentes de la Auditoria de Cumplimiento:

La aplicacin de la Auditoria de Cumplimiento nace por la necesidad de verificar si
los entes, tanto pblicos como privados, estn efectuando sus operaciones dentro

de los marcos legales establecidos, y en otros aspectos, si el control interno

establecido previamente por la compaa se est llevando a cabo.
En un principio algunos autores indicaban que la Auditoria de Cumplimiento se
derivaba de la Auditoria Gubernamental, otros autores por su parte indicaban que
la Auditoria de Cumplimiento comprende un complemento de la Auditoria Forense,
al final ambas teoras llegaron a la conclusin de que esta aparece por la
necesidad de medir el grado de cumplimiento y hasta que punto la empresa se
est rigiendo por las normativas establecidas y si el control interno es aplicado tal
como lo establecen sus manuales.
A finales del ao 1950 en Cuba se crea un rgano denominado Tribunal de
Cuentas, con las funciones de fiscalizar el patrimonio, ingresos y gastos del estado
y de los organismos autnomos, y la ejecucin de los Presupuestos del Estado;
las Provincias y los Municipios; as como asegurar el cumplimiento de las leyes y
dems disposiciones relativas a los impuestos, derechos y contribuciones.
En el ao 1953, se celebra en la Habana (Cuba) el Primer Congreso Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores, a partir de sta, se inicia un proceso de
institucionalizacin que se continuara en los Congresos subsiguientes que
tuvieron lugar en Bruselas en 1956; Ro de Janeiro, en 1959; Viena en 1962;
Jerusaln, en 1965 y Tokio en 1968, cuyo resultado era la creacin de los
Estatutos de la Asociacin y, con ello tambin, la fundacin de la Organizacin
Internacional de Entidades de Fiscalizacin Superior (INTOSAI). Actualmente la
Presidencia de la Organizacin tiene su sede en la Repblica de Corea y la
Secretara en Viena, Austria.
En Canad este tipo de auditora es la que vena ejecutando la Contralora
General de la Repblica y que consista en el simple control numrico legal de las
operaciones de los entes estatales en sus diferentes niveles. El Consejo Tcnico
de la Contadura Pblica en su pronunciamiento No. 7 define la auditoria de
cumplimiento como la comprobacin o examen de operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que
se ha realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables.
No obstante, la Oficina Nacional de Auditoria comienza a incorporar a las
auditorias, fundamentalmente a las que se le realizaban a las entidades no
estatales, sin atender que fuera de gestin u operacional que es donde se
reconoce la participacin del equipo multidisciplinario, a un asesor jurdico, que
partiendo de los intereses del Jefe de Grupo y del Supervisor, revisaba
determinados aspectos legales, para una mejor evaluacin de la entidad auditada,
de lo cual no existan antecedentes en nuestro pas y aunque internacionalmente

se realiza la auditoria legal o forense, no se contaba con bibliografa para

consultar, y lo que se realiz fue a partir de la propia prctica.
El 29 de enero del 2003, se promulg la Resolucin No. 9 del Ministerio de
Auditoria y Control, que puso en vigor el Programa para la Auditoria de
Cumplimiento, y con la Resolucin No. 40 manifestndose imperfecciones y
deficiencias en su ejecucin, por aquellos que la han llevado a efectos, dado a
nuestro criterio, por l desconocimiento del fundamento de este tipo de auditoria y
por el marco legal en que sta se sustenta.
Por ello, se considera necesario tratar de reflexionar sobre determinados aspectos
de este tipo de auditora y as, contribuir modestamente a la prctica eficiente y
eficaz de la misma por los especialistas requeridos para ello.
En Venezuela este tipo de auditoria no es muy conocido y su aplicacin no es
habitual, el desconocimiento por parte de los contadores sobre este tipo de
Auditoria es muy grande. En realidad la auditoria de Cumplimiento no se ha
incrementado con el transcurso del tiempo, manifestando imperfecciones y
deficiencias en su ejecucin, por aquellos que la han llevado a efectos, por el
desconocimiento del funcionamiento de este tipo de auditora y por el marco legal
en que se sustenta, por lo que se considera que el programa actual carece de las
normas para poder evaluar el ambiente de control de una entidad.
Actualmente nuestro pas est integrado en la Organizacin Latinoamericana y del
Caribe de Entidades de Fiscalizacin Superior (OLACEFS), cuya sede se
encuentra actualmente en territorio venezolano, donde tambin se haya la
Presidencia del Comit Regional de Capacitacin, mientras que la Secretara
General se localiza en Panam

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

El objetivo primordial de la Auditoria de Cumplimiento es verificar si los
procedimientos y las medidas de control son los adecuados y si estn siendo
aplicados de manera efectiva, as como tambin, determinar las acciones y el
contenido de los asuntos a comprobar por los Especialistas Jurdicos y por los
Licenciados en Contadura que actan como auditores en el examen y evaluacin
del cumplimiento de las leyes, decretos-leyes y dems disposiciones jurdicas
inherentes a la actividad de la entidad sujeta a revisin. Entre sus objetivos
podemos mencionar:

 Asegurar que la entidad se conduzca de acuerdo con las leyes y reglamentos

existentes.
Medir si los estatutos establecidos por la organizacin se estn cumpliendo.
En caso de verificarse el cumplimiento del control interno de la compaa,
determina si los procedimientos utilizados y las medidas estn de acuerdo con las
normas de organizacin y si dichos procedimientos son y operan en forma
adecuada.
Vigilar y asegurarse de que todos los procedimientos de operacin, seguridad
industrial, higiene, entre otras, permitan dar cumplimiento a las normas legales.
Evaluar si las polticas renen adecuadamente todas las reglamentaciones
existentes.
Verificar si el personal est consciente de su responsabilidad en cuanto al
cumplimiento de las regulaciones establecidas.

IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTOS

Para la organizacin es vital que se lleven a cabo auditorias de cumplimiento,
porque le brinda seguridad sobre la legalidad y el contenido de los documentos
pertinentes a la constitucin, su funcionalidad, actividad comercial y contractual de
la misma, evitando de esta manera futuras sanciones fiscales y penales;
favoreciendo as los intereses y bienes de la organizacin.
La realizacin de este tipo de auditora sirve para la revisin de las declaraciones,
retenciones y contribuciones por concepto de impuesto sobre la renta y otras
contribuciones, dando as una correcta interpretacin de las leyes
correspondientes en Venezuela.
Otro aspecto determinante en esta auditora es el fiel cumplimiento que debe las
polticas y normas empresariales, por parte de la estructura organizativa para la
consecucin de los objetivos.
Cabe destacar que es importante conocer las reglas bajo los cuales se aplica la
auditoria de cumplimiento en el contexto de las organizaciones, y determinar qu
tan apegado a las leyes y al control, se encuentra dicha organizacin, verificando
que el ente auditado este ajustado al cumplimiento de las normas exigidas por
nuestro pas para el desempeo de las mismas.

VENTAJAS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La Auditoria de Cumplimiento ofrece ventajas en cuanto a la revisin del Control
Interno, la parte legal de la empresa y otros aspectos que son de suma
importancia dentro de la vida de la organizacin.
La Auditoria de Cumplimiento debe comprobar si desde el punto de vista legal, los
intereses estn correctamente defendidos y protegidos y si las normativas que la
regulan, permite que la entidad cumpla su objeto empresarial y social de forma
econmica, eficiente y eficaz. Dentro de las ventajas tenemos:
Proporciona una ayuda importantsima a la Junta Directiva al evaluar
independientemente cada uno de los sistemas de organizacin y de
administracin, facilitando una evaluacin general a los problemas que presenta la
empresa para ese momento.
Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros,
verificando si no se est incumpliendo con alguna normativa legal que conlleve
problemas para la empresa.
Localiza las fallas e informa posibles fraudes. Por medio de ellas e pueden
descubrir violaciones a las disposiciones de las leyes, regulaciones, contratos o
subvenciones, que dan como resultado lo que ellos estiman como errores
materiales en los Estados Financieros.
Verifica la legalidad y el contenido de los documentos concernientes a la parte
constitutiva y funcional, la actividad comercial y contractual de la empresa.
Permite determinar si la organizacin ha cumplido con las normas y
disposiciones legales en el desarrollo de su actividad econmica.
Permite verificar que el personal est al tanto de su responsabilidad en lo que
respecta al cumplimiento de las regulaciones establecidas por la empresa y los
procedimientos que debe utilizar.

FALLAS O DEFICIENCIAS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La definicin de Auditoria de Cumplimiento es muy general, pudindose agregar
ese objetivo a travs de las otras clases de auditora. Es por esto que al crearse
este nuevo tipo de auditora se debi definir puntualmente cual es la finalidad que
ella persigue.

 En el programa para Auditores de Cumplimiento no se hace mencin a la

calificacin de la auditoria, lo que puede dar lugar a que se le califique de
deficiente, aceptable o satisfactorio por los especialistas que deben actuar como
auditores, cuando sea difcil tal calificacin, toda vez que no podran establecerse
parmetros cuantitativos para ella, se evalan cualitativamente los resultados.
No ha evolucionado con el transcurso del tiempo, manifestndose deficiencia en
su ejecucin por aquellos que la han llevado a cabo, causado por el
desconocimiento del funcionamiento de este tipo de auditora y por el amplio
marco legal en que se fundamenta, trayendo como consecuencia que muchos
especialistas consideren que el programa actual carece de las normas para poder
evaluar un aspecto fundamental como lo es el ambiente de control interno.
Segn la resolucin N 9 del Ministerio de Auditora y Control, que puso en
marcha el actual programa de auditora de cumplimiento, precisa quienes sern
los profesionales que practiquen la auditoria de cumplimiento, que no sern ms
que los especialistas jurdicos que acten como auditores, situacin diferente que
se manifiesta en la prctica, lo que constituye una falla a nivel de la normativa,
puesto que en la prctica son los contadores pblicos colegiados, con grado de
experiencia y conocimiento de leyes y en los aspectos jurdicos los que estn
capacitados para la realizacin de esta auditora.
La realizacin de la auditoria de cumplimiento como complemento de otra
auditoria, resulta compleja segn algunos especialistas llevarlo a la prctica, ya
que si nos guiamos por la normas de auditora vigente, el auditor se presenta en la
empresa con una orden de trabajo y la carta de presentacin, siendo absurda la
realizacin simultnea de dos auditoras, cuando el jurista puede formar parte del
grupo, y segn los objetivos propuestos dictaminar los resultados alcanzados.

Perfil del Auditor de Cumplimiento:

Al igual que cualquier otra rea de auditora, se requiere que la persona que
realice esa actividad cumpla con una serie de requisitos y caractersticas que van
desde el mbito personal y moral hasta el tico y profesional.
Un auditor debe contar con una formacin y principios morales bien establecidos
que con la capacitacin acadmica permita crear a un profesional con tica de
trabajo, en el campo laboral es de vital importancia la obtencin de experiencia en

el rea, generalmente se requiere un mnimo de dos (2) a tres (3) aos, de igual
manera la actualizacin constante de conocimientos.
Dentro de las caractersticas fundamentales que debe tener un auditor estn las
siguientes:
Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los dems.
Mente analtica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Imaginacin.
Claridad de expresin verbal y escrita.
Capacidad de observacin.
Iniciativa.
Discrecin.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento tico.
Preservar la independencia mental
Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional
adquiridas
Cumplir con las normas o criterios que se le sealen
Capacitarse en forma continua

La Auditoria de Cumplimiento en la Empresa Venezolana.

Las empresas constituyen el corazn de una economa, sin embargo, como
consecuencia de los persistentes cambios econmicos, financieros y legales que
se producen en la nacin, sobre todo en estos ltimos aos, es importante
conocer las reglas bajo los cuales se aplica la auditoria de cumplimiento en el
contexto de la empresa venezolana puesto que el incumplimiento de estas leyes ,
causaran acciones por parte de los entes reguladores y fiscalizadores, sobre todo
en aquellas organizaciones de carcter pblico y privado, acarrendoles multas y
sanciones, por no cumplir dichas leyes.
En la empresa venezolana no es usual que se efecten este tipo de auditorias ya
que interiormente debe llevarse, basndose en el control interno, debido a que las
empresas se deben apegar a las Leyes, Reglamentos, Ordenanzas y Estatutos
que rijan segn la actividad o servicio que presten. Del mismo modo se deber
evaluar la eficacia del control interno en el terreno de la legalidad, pues con la
eficacia del mismo se garantiza la buena conduccin del ente.
Al aplicar la auditoria de cumplimiento, en la empresa venezolana como en
cualquier otra empresa, en cualquier parte del mundo, lo que debe arrojar como
resultado es conocer que tan apegado a las leyes y al control, se encuentra dicha
empresa de manera, de verificar que el ente auditado este ajustado al
cumplimiento de las normas exigidas por nuestro pas para el desempeo de las
mismas.
Nuestra empresa considera el proceso de auditoria de cumplimiento, como un
herramienta eficaz, que permitir detectar las irregularidades o incumplimiento
respecto a las normas legales, estatutarias y reglamentarias, as como las posibles
correcciones con el fin de evitar sanciones por parte del estado y posibles
consecuencias negativas desde el punto de vista econmico-financiero.

NORMAS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMENTO

Las Normas de Auditoria son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo.
Internacionalmente se han identificado para el ejercicio de la auditoria, once
normas asicas que se han clasificado en tres grandes grupos:
a. Normas Relativas al Sujeto Auditor, o Normas Generales.

b. Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo.

c. Normas Relativas para la Elaboracin y Presentacin de Informes.

Normas Relativas al Sujeto Auditor, o Normas Generales:

Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de
este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades
que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
Algunos aspectos importantes son:
Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional: el trabajo de auditora, cuya
Finalidad es la rendir una opinin profesional independiente, debe ser
desempeado por personas que, teniendo un ttulo profesional legalmente
expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad
profesional como auditores.
Cuidado y Diligencia Profesional: el auditor debe ser cuidadoso y minucioso en
la realizacin de su examen, trabajando con diligencia y sin dejar cabos sueltos en
la preparacin de su informe o dictamen.
Independencia y Objetividad: el auditor debe tener independencia mental de
todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios.

Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo.

Se refieren a la calidad y como debe desarrollarse la labor. Existen elementos
bsicos fundamentales en la ejecucin del trabajo, y algunos de estos aspectos
importantes son
Planeacin y Supervisin: el trabajo de auditora debe ser planeado
adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados de forma
apropiada.
Estudio y Evaluacin del Control Interno: debe hacerse un apropiado estudio y
una evaluacin del Sistema de Control Interno existente, de manera que se pueda

confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los

procedimientos de auditora.
Obtencin de Evidencia Suficiente y Competente: debe obtenerse evidencia
vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin,
confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de reunir bases
razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros
sujetos a revisin (opinin objetiva sobre lo auditado).

Normas Relativas para la Elaboracin y Presentacin de Informes:

El trabajo final del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin
que se ha formado a travs de su examen.
El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los
interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que
en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de
la empresa. Por ltimo es, principalmente, a travs del informe o dictamen, como
el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es
la nica parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.
Siempre que el nombre de un contador pblico sea asociado con estados
financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su
relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el contador pblico
deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen
profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estado
financieros.
Algunos aspectos importantes son:
Presentacion de Forma Debida: las actuaciones del auditor en la empresa darn
lugar a informes por escrito, que presenten la informacin de acuerdo con los
requisitos de claridad, objetividad y adecuado fundamento o soporte.
Entrega a los Destinatarios: los informes se entregarn en tiempo oportuno a los
destinatarios que establezca la normativa legal, a fin de estos puedan adoptar
medidas en relacin con el contenido de dicho informe.
Adecuada Preparacin: los informes debern prepararse, aplicando de manera
uniforme las normas de auditora. Asimismo, ser conveniente obtener de los

auditores manifestaciones por escrito relativas a aspectos del trabajo de auditora

realizado.
Contenido Mnimo: el informe deber contener el ttulo, la identificacin de las
personas, entidades u rganos auditados y a las personas o entes a los que va
dirigido, una descripcin clara de las razones de la fiscalizacin, sus objetivos,
alcance y norma de auditora aplicadas, comentarios sobre cuestiones e
incidencias relevantes, la opinin o conclusin, las recomendaciones, en su caso,
la fecha y la firma del emisor del informe.
Publicidad: los informes se publicarn de acuerdo con la normativa aplicable a
cada rgano de control externo y no se debe autorizar publicaciones parciales de
dicho informe.

Procedimientos de la Auditoria de Cumplimiento:

En la auditoria de cumplimiento lo primero que se debe hacer es planificar el
tiempo, estudio y alcance del trabajo de auditora, luego se recolecta toda la
informacin suficiente y competente
que le permita al especialista emprender la etapa de Ejecucin, comparando las
Leyes con los Papeles de Trabajo recaudados en dicho estudio, deber desarrollar
tambin, todas las etapas de la ejecucin de la auditoria, comenzando por la
exploracin, realizando una revisin, estudio y recopilacin de las principales
normativas jurdicas que sean de obligatorio cumplimiento por la entidad auditada;
con el objetivo de comprobar la existencia de las normativas aplicables, aspectos
identificativos y documentos rectores del funcionamiento y la organizacin de la
entidad auditada.
Despus de la etapa principal se procede a ejecutar la auditoria, verificando toda
la informacin obtenida, las certificaciones solicitadas y las confirmaciones
realizadas, as como la verificacin de la legalidad y el contenido de los
documentos de la parte constitutiva y funcional, la actividad comercial y
contractual y la observacin del funcionamiento de la empresa.
En esta auditora se puede realizar como una auditoria en s o como complemento
de otra auditoria. Cuando se realizan ambas auditorias simultneamente, un
especialista jurdico puede incorporarse a formar parte del grupo y segn los
objetivos propuestos dar un dictamen sobre dichos resultados.
Ambos aspectos ya mencionados son de gran importancia, por lo que no se debe
dejar que stos se puedan interpretar por los que practican la auditoria de

cumplimiento, pues si bien los que tienen experiencia en materia de auditora lo

conocen y quizs sea algo evidente para ellos, tambin hay que tener en cuenta
las organizaciones de auditora que se incorporan a la actividad, que no poseen
los conocimientos y habilidades
Suficientes, para no obviar los elementos imprescindibles que deben tenerse
presente en la ejecucin de cualquier tipo de auditora, y en especial de la
auditoria de cumplimiento.
Procedimientos:
Como todos los procedimientos de auditora, no son ms que el conjunto de
tcnicas de investigacin aplicadas a las partidas, grupo de hechos, circunstancias
relativas a los estados financieros sujetos a examen, documentos legales, reglas
estatutarias, mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin. Se pueden combinar dos o ms tcnicas, mientras que si
se fusionan dos o ms procedimientos de auditora, se derivan los llamados
programas de auditora.

Mtodos y Tcnicas de Obtencin de Informacin:

Al aplicar una auditoria de cumplimiento, al igual que en cualquier auditoria, se
debe planear una lnea de accin basado en los Principios de Auditoria; este plan
debe ajustarse a las Normas de Auditoria, adoptndose a Procedimientos de
Auditoria y por ltimo se aplican las tcnicas necesarias para obtener el material
de evidencia.
Las principales tcnicas para recolectar informacin es a travs de la revisin de
documentos y lo que aporten los empleados por tanto se debe realizar:
La entrevista, por medio de este mtodo, lo que se busca es que el empleado
no se muestre preocupado por las respuestas que pudiera ofrecer y el efecto que
tendran, sino lo que se busca es que est relajado, para que haya fluidez, de
manera que el empleado facilite toda la informacin y comentarios acerca de los
procedimientos utilizados en la empresa.

Exmenes a travs de pruebas orales y escritas, de trabajo de la empresa, este

debe ser lo mas puntual para que obtenga hallazgos que le faciliten verificar si
existe algn incumplimiento de polticas, normas y regulaciones legales.

 Aplicar revisiones de todos aquellos documentos que soportan legal, financiera

y contablemente las operaciones con la finalidad de determinar si los
procedimientos que se estn empleando y las medidas de control interno
implementados, estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro
de los objetivos de la entidad.
La Confirmacin, que no es ms que una comunicacin escrita de una persona
independiente que conoce la empresa examinada, su naturaleza, condiciones, las
diversas leyes y regulaciones a las que est es sometida,, generalmente son
asesores legales de la empresa (si los tuviese), proveedores o clientes con los que
la empresa ejecute sus operaciones regulares, donde comuniquen los
mecanismos empleados por la empresa para solicitarles sus servicios o prestarles
los de ellas, y de esta manera el auditor comprobar si las polticas, normas y
regulaciones legales se cumplen a cabalidad.
Mtodos prcticos se utilizan en la investigacin que aplica el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamenten sus opiniones y conclusiones,
empleadas de acuerdo a su criterio o juicio, segn las circunstancias. Estn
estrechamente relacionados. Si las tcnicas son erradas, la auditoria no alcanzar
las normas aceptadas de ejecucin. Entre las tcnicas que podr emplear, se
encuentran, las pruebas oculares, verbales, por escrito, revisin del contenido de
documentos y examen fsico.
La inspeccin fsica, es decir, como se cumplen ciertos hechos, polticas y
normas, permitindole al auditor darse cuenta de manera ocular, la forma como el
personal de la organizacin la ejecuta. Por medio de ella, el auditor visualiza
quienes se adaptan a las polticas y normas de la empresa, adems comprueba si
la institucin cumple con el marco legal.
La certificacin sobre algunos documentos en los cuales se verifique la verdad
de un hecho legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad dentro o
fuera de una institucin. Esta no es ms que comprobar por medio de documentos
ver si cada uno de los mismos cumple con las normas y procedimientos que exige
la empresa para verificar la veracidad de una accin.

Informe de auditora de cumplimiento.

El informe acerca del cumplimiento se basa en las pruebas que ejecutan los
auditores sobre el acatamiento de leyes, reglamentos, concesiones y contratos
que tiene un impacto directo sobre los montos que aparecen en los estados
financieros.

La estructura que deben poseer los informes de auditora de cumplimiento vara

de acuerdo a la forma de trabajo de cada especialista, y sobre todo, de acuerdo a
lo auditado.
Normalmente llevan el encabezado (a quien va dirigido) seguido lo que se audit y
a las reas a las cuales se le hizo la revisin indicando la fecha o periodo, llamado
prrafo introductorio.
Seguido un prrafo donde se explica las situaciones observadas y su mbito, en
este prrafo se describe tambin la naturaleza de la auditoria. Se indica que fue
realizada conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas.
Y al finalizar, el nombre del auditor, C. P. C y firma.
La elaboracin del informe es muy importante, porque en l se describe que el
proceso de auditora fue realizado satisfactoriamente por el profesional, dndole
credibilidad y tranquilidad a los accionistas de que la compaa si se est
cumpliendo con el Control Interno establecido.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento.

Cuando el auditor observa la existencia de un error, deber tener en cuenta si la
irregularidad detectada puede constituir indicio de fraude, y de ser as, el auditor
deber tener presente las implicaciones de dicha irregularidad en relacin con
otros aspectos de la auditoria, en particulares, la fiabilidad de las manifestaciones
hechas por la direccin.
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de
incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha incurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el
posible efecto sobre la entidad. Por lo que el auditor considera:
* Las potenciales consecuencias financieras, como multas, o la no continuacin
forzosa de operaciones.
* Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
* Si las potenciales consecuencias son tan serias como para presentar su impacto
en los estados financieros.
Cuando se cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los
resultados y discutirlo con la administracin. La documentacin de resultados
incluye copias de registros y documentos.

Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria, de que el hecho hay

cumplimiento, el auditor consultara con el abogado sobre la aplicacin de las
leyes y regulaciones a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados
financieros.
Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la
auditora sobre el dictamen del auditor.

Informe sobre incumplimiento

Cuando el auditor se encuentra un error derivado de un fraude o supuesto fraude,
o error involuntario, deber tener presente la responsabilidad que tiene de
comunicar tal informacin a la direccin, a los encargados de la gestin y, en
algunas circunstancias a las entidades reguladoras y aquellas que velan su
aplicacin.
La comunicacin de un error originado por un fraude, un supuesto fraude o error
involuntario, al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, es
importante porque permite a la direccin que tome las medidas necesarias.
Cuando el auditor sospeche que miembros de la administracin, incluyendo
miembros de la junta directiva estn involucrados en el incumplimiento, el auditor
deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad de la
organizacin.
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene unos efectos sustanciales sobre
los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditora debera expresar una opinin con salvedad o una
abstencin de opinin, bien sea sobre los estados financieros, o exclusivamente
sobre el cumplimiento de las leyes y regulaciones importantes.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada
para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de
importancia relativa se debera expresar una opinin con Salvedad o Abstencin
de opinin sobre los estados financieros basados en una limitacin al alcance de
la auditoria.