Vous êtes sur la page 1sur 31

TECHNIQUES

COMPTABLES
APPROFONDIE
Licence de sciences de gestion

Abderrahmane BAHI
Edition 2011
Afsi2011

Techniques comptables approfondie

1. Les biens acquis titre onreux : .................................................................................................................................... 2


Exercice dapplication N1 entreprise ABC .............................................................................................................................. 2
Exercice dapplication N2 entreprise MIFTAH ...................................................................................................................... 3
Exercice dapplication N3 entreprise GM ................................................................................................................................. 3
2. Les biens produites par lentreprise elle-mme ......................................................................................................... 4
Exercice dapplication N1 X ............................................................................................................................................................ 4
Exercice dapplication N2 ALFARAH .......................................................................................................................................... 5
Exercice dapplication N3 BEC ...................................................................................................................................................... 5
Exercice dapplication N4 ALPHA ................................................................................................................................................ 6
Exercice dapplication N5 INFO .................................................................................................................................................... 8
3. Les acquis titre gratuit en les estimant leur valeur vnale : ........................................................................... 9
Exercice dapplication KRIFAT........................................................................................................................................................ 9
4. Les immobilisations acquis en crdit-bail : ................................................................................................................. 9
Exercice dapplication N1 de travaux publics ......................................................................................................................... 9
Exercice dapplication N2 ABCD ................................................................................................................................................. 10
5. Les immobilisations acquis en crdit-bail : ................................................................................................................. 9

1. Lamortissement : .................................................................................................................................................................11
Exercice dapplication synthtique M ........................................................................................................................................ 12

1. Mthode de Lachvement : ...................................................................................................................... 15


2. Mthode du bnfice lavancement des travaux :.................................................................................. 15
3. Mthode de lavancement des travaux : ................................................................................................. 15
Exercice dapplication synthtique M ........................................................................................................................................ 12

1. Initiation : ...............................................................................................................................................................................25
2. Les types de contrle : .......................................................................................................................................................26
3. Les mthodes de consolidation : ...................................................................................................................................... 9
Exercice dapplication synthtique HOLDING M ............................................................................................................................... 12

Exercice N1 : ............................................................................................................................................................................................ 19
Exercice N2 : ............................................................................................................................................................................................ 20
Exercice N3 : ............................................................................................................................................................................................ 20
Exercice N4 : ............................................................................................................................................................................................ 21
Exercice N5 : ............................................................................................................................................................................................ 22
Exercice N6 rgularisation de la TVA : ................................................................................................................................. 22
Exercice N7 rgularisation de la TVA : ................................................................................................................................... 23
Exercice N8 Opration en devise : .......................................................................................................................................... 24
Exercice N9 Opration en devise : .......................................................................................................................................... 24

~1~

Techniques comptables approfondie

1.

Les biens acquis titre onreux

Les immobilisations acquis titre onreux sont enregistres en comptabilit leur cot dacquisition, ce
cot correspond au prix dachat major de certains frais accessoires
Le cot dacquisition doit tre hors taxe c'est--dire net des rductions commerciales, ce cot est form
essentiellement :

Droit de douane
Les frais de transport
Assurance
frais de montage
Frais de linstallation

NB : Les frais non compris dans le cot dacquisition :

Droit denregistrement
Commission (honoraire,..)
Frais dacte

Ils sont enregistrs par la suite dans le compte dactif frais


dacquisition toute en neutralisant ces charge par le de produit
transfert de charge afin de les rpartir sur les exercices suivantes

1.1 Acquisition dimmobilisations corporelles :


Les immobilisations corporelles sont des biens sur lesquels sexerce un droit de proprit, qui sont
ncessaire lactivit de lentreprise et qui sont, en principe lexclusion des terrains (terrain de
lexploitation mines, carrire, gisements sont amortissables) amortissable c'est--dire consommes
sur plusieurs exercices
Exercice dapplication N1 :
En 2009, E/se ABC acquis une machine industrielle auprs du fournisseur ALPHA, le 10/09/2009 elle a reu
la facture suivante :

Marchandises 530 000 DH


Remises de 5% .26 500 DH
Net .................................................... 503 500 DH
TVA (20%) ... 100 700 DH
Total TTC ... 604 200 DH

Les frais de transports et de montage ont t pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux valus
30 000 ont t effectus par les personnels de lentreprise ABC pour permettre linstallation de cette machine,
en fin des honoraires qui slvent 15 000 HT ont t rgl un bureau dtude au titre de cette opration.
TRAVAIL FAIRE :
Enregistrer les oprations dans les livres dentreprise ABC.
Corrig :

~2~

Techniques comptables approfondie

2
34551
1486
714
4455
61365
34551
5141
2121
7198

machine (503 500 + 30 000)


533 500,00
TVA rcuperable/Immob
106 700,00
fornisseurs d'imm
604 200,00
immobilisation produite par E/se
30 000,00
TVA facture
6 000,00
honoraire
15 000,00
TVA rcuperable/charge
3 000,00
banque
18 000,00
frais d'acquisition des immobilisations
15 000,00
transferes de charge
15 000,00

Exercice dapplication N2 :
En 2009, E/se MIFTAH a acquis un camion de transports crdit le 20/06/2009, elle a reu la facture
suivante.

Camion 950 000 DH


TVA (20%) . 190 000 DH
Carte grise .. 4 500 DH
Gasoil. 1 500 DH
Total .. 1 146 000 DH

TRAVAIL FAIRE :
Enregistrer cette facture au journal chez lentreprise MIFTAH
Corrig :
2340
61251
61678
34552
1486
4441

20/06/2009
materiel et transport
950 000,00
achat de fourniture non stockable
1 500,00
autre impt, taxe et droits assimils
4 500,00
TVA rcuperable/charge
190 000,00
FRS d'immob
1 140 000,00
FRS ordinaire
6 000,00

Exercice dapplication N3:


La socit GM a reu le 31/05/2009 la facture de son fournisseur de matriel informatique relative lachat
dun ordinateur payable le 20/08/2009 par chque bancaire.
Ordinateur... 10 000 DH
Imprimante .. 2 800 DH
Frais de transport... 550
DH
Frais de linstallation ....600
DH
Net commercial . 13 950 DH
Remise (5%) ..... 697.5 DH
Net commercial.. 13 252.50 DH
TVA (20%) ... 2 650.50 DH
TTC. 15 903 DH
Corrig :

~3~

Techniques comptables approfondie

2355
34551
4481
4481
514

31/05/2009
materiel informatique
(ordinateur + imprimante + frais de transport + frais d'installation)
TVA rcuperable/Immob
dette / acquisition d'immob
20/08/2009
Dette/acquisition d'immobilisation
banque

13 252,50
2 650,50
15 903,00
15 903,00
15 903,00

2. Les biens produits par lentreprise


2.1. Le cot de production des immobilisations est form de la somme :
Du cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment
Des charges directes de production : tous les services directement affects la production de
limmobilisation (salaire du personnel, honoraire verss la larchitecte,)
Des indirectes de production : dpenses qui ne peuvent tre directement affectes au cot de
production et qui doivent pralablement faire lobjet dune rpartition entre les diffrentes cots
de lentreprise.
2.2. La comptabilisation de production dimmobilisation :
Si la production du bien est acheve, il convient de comptabiliser le cot de limmobilisation au
dbit du compte de la classe 2 concern.
Si lopration nest pas acheve la clture de lexercice, cest le compte 239 immobilisation
corporelles en cours qui doit tre utilis
La contrepartie est comptabilise au crdit du compte 714 immobilisation produit par
lentreprise elle-mme
Exercice dapplication N1 :
La socit X a ralis en 2008 un btiment usage datelier amortissable sur 20 ans, la mise en service a t
effectue le 1re novembre 2008 son cot slvent 700 000 DH et comprend :
Matire
290 000 DH
Des frais de main uvre 200 000 DH
Des frais divers
210 000 DH
Corrig:

2321
34551
4481
4455
61932
2332

01/11/2008
construction
TVA rcuperable/Immob
immobilisation produit par l'E/se
TVA facture
31/12/2008
DEA construction
amortissement construction

700 000,00
140 000,00
700 000,00
140 000,00
5 833,00

(700 000 x 0,05 x 2/12)

Exercices dapplication N2 :
Entreprise ALFARH omis denregistrer les lments suivants sur lexercice N :

~4~

5 833,00

Techniques comptables approfondie

Factures et oprations qui nont pas fait lobjet dun enregistrement comptable.
02/09/N : la socit X a dclar lachvement dun entrept quelle a construit pour elle-mme, le cot des travaux
engags en N-1 slevait 145 000 DH, les travaux raliss en N sont valus 92 000 DH, taux de TVA
applicable est Taux normal (20%)
24/09/N : facture du fournisseur Y relative lacquisition dune commande numrique, cette facture de 50 000
DH, TVA 10 000 DH, sera payer par traite 60 jours fin du mois, un acompte de 10 000 DH avait t
vers le 04/12/N-1 (dj comptabilis donc en 24/09/N la comptabilit va uniquement pour
lliminer)
07/02/N : quatre salaris de lentreprise ont t affects lamnagement dun atelier pour installer
cette machine
Le cot des matires ncessaire ces travaux est estim 9 000 DH HT les salaris et charges social des
15 jours de travaux sont valus 5 000 DH HT
TRAVAIL FAIRE :
Passer les critures de rectification.
Corrig :
02/09/N
2321 Batiment (145 000 + 92 000)
34551 TVA rcuperable sur immobilisation
2392
immobilisation en cours
immobilisation produit par E/s elle-mme
7143
4455
TVA facture
24/09/N
2332 Matiel et outillage (50 000 + 9 000 + 5 000)
34551 TVA rcuperable sur immobilisation
4481
dette sur acquisition d'immobilisation
3411
avances et acomptes
7143
immobilisation produit par E/s elle-mme
4455
TVA facture

237 000,00
47 400,00
145 000,00
92 000,00
47 400,00
64 000,00
12 800,00
50 000,00
10 000,00
14 000,00
2 800,00

Exercice dapplication N3 :
Entreprise BEC a engag au cours de lexercice 2008 des charges qui se sont leves 200 000 H HT payes
par chque pour la construction dun magasin.
Le 30 septembre 2009, la construction a t acheve et a ncessit des travaux supplmentaire 120 000 DH
HT pay par chque
TRAVAIL FAIRE :
Enregistrer au journal toutes les critures ncessaires concernant la production de cette immobilisation.
Corrig :

~5~

Techniques comptables approfondie

jj/mm/2008
6 charges
34552 tva rcuperable sur charge
banque
5141
31/12/2008
239 immobilisation en cours
7143
immob produit par e/se elle-mme
(pour neutraliser l'effet sur le rsulta ''6//714'')
30/09/2009
6 charges
34552 tva rcuperable sur charge
5141
banque
d
2 construction
34551 tva rcuperable sur immobilisation
239
immobilisation en cours
7143
immob produit par e/se elle-mme
4455
tva facture

2.3.

200 000,00
40 000,00
240 000,00
200 000,00
200 000,00

120 000,00
24 000,00
144 000,00
320 000,00
68 000,00
200 000,00
120 000,00
68 000,00

Cas particulier dimmobilisations incorporelles (en recherche et dveloppement)

Les immobilisations en recherche et dveloppement sont des dpenses qui correspondent lactivit
ralise par lentreprise pour son propre compte, en matire de recherche applique et de dveloppement.
En vertu du principe de prudence, lentreprise immobilise rarement les frais de recherche et de
dveloppement quelle a engag. Toutefois, ils peuvent tre immobiliss, si les conditions ci-aprs sont
simultanment remplies :
Les projets de recherche et de dveloppement sont nettement individualiss et leurs cot
suffisamment valus pour tre rpartis dans le temps ;
Ils doivent avoir la date dtablissement des tats de synthse de srieuses chances de
russite technique et de rentabilit conomique
Si les conditions ci-dessus sont remplies, les frais de recherche et de dveloppement sont ports lactif du
bilan, et amortis sur une priode de cinq exercices au maximum.
Dans ce cas, lentreprise dbite le compte 2210 immobilisation en recherche et dveloppement de la
somme des cots supports, par le crdit du compte de produit 7142 immobilisation incorporelle produites
En cas dchec des projets, les frais de recherche et de dveloppement sont immdiatement amortis par le
dbit du compte 65912 dotation aux amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles et par le
crdit du compte 2821 amortissement des immobilisations incorporelles
Exercice dapplication N4 :
Lentreprise ALPHA a engag pour rduire la consommation de carburant dun type de voiture X, un montant
de 110 000 DH.
La consommation du carburant sest amliores de 15%, les dpenses engages ont t enregistres dans les
comptes de charges et rgles par virement bancaire le 20/10/N.
Corrig :
Enregistrer au journal toutes les critures ncessaires concernant la production de cette immobilisation.

~6~

Techniques comptables approfondie

20/10/N
61413 Frais de recherche
34552 TVA rcuperable/charge
5141
banque
d
2210 immobilisation en recherche
34551 TVA rcuperable/immo
immobilisation produite
TVA facture

110 000,00
22 000,00
132 000,00
110 000,00
22 000,00
110 000,00
22 000,00

2.4. Lacquisition et la production de logiciel informatique :

Logiciels acquis par lentreprise :


Dans ce cas, le cot dacquisition est comptabilis au compte 222 brevets, marque, droit et
valeurs similaires lorsque le logiciel est dissoci du matriel, il est donc amortir, si le
logiciel acquis est indissoci du matriel, la valeur de lensemble matriel-logiciels est
enregistre au compte 2355 matriel informatique .
Par contre, si le logiciel informatique acquis par lentreprise est destin la vente ( usage
commercial , son cot est inscrit au dbit du compte 611 achat revendus de
marchandises , sil reste non vendu la clture de lexercice son cot dachat passa au dbit
du compte de stocke, par lintermdiaire le crdit du compte variation de stock de
marchandises

Logiciels cres produite par lentreprise :


Dans ce cas de figure, et pendant la ralisation du logiciel, les charges entrent dans son
processus de production sont transfrer au compte dimmobilisation la fin de chaque
exercice, en dbitant le compte 2285 immobilisation incorporelles en cours , en
contrepartie du compte 7142 immobilisation incorporelles produites .
A lachvement du logiciel, on dbite le compte 2220 brevets, marque, droits et valeurs
similaire , en contrepartie on crdite le compte 2285 immobilisation incorporelles en
cours
Dtermination du cot de production du logiciel
Phase
- Etude pralable
- Analyse fonctionnelle
(conception gnrale de lapplication)
- Analyse organique
(conception dtaille de lapplication)
- Programmation
- Test et jeu dessai
- Documentation destine lutilisateur
- Formation de lutilisateur
- Suivi du logiciel (maintenance)

Incorporation au cot de production


NON

OUI

NON

Pour le traitement comptable des amortissements de logiciels, en gnral, ils sont amortis sur leurs dures
de vie.
Pour tablir le plan damortissement des logiciels, il faut dterminer la date laquelle le logiciel ne rpondra
plus aux besoins de lentreprise.

~7~

Techniques comptables approfondie

Dans la pratique, la dure damortissement des logiciels ne doit pas dpasser dix ans au maximum.
La date de dbut damortissement doit correspondre la date dacquisition si le logiciel est acquis et la
date dachvement sil est cr par lentreprise.
Dans le cas dacquisition de nouvelles versions de logiciel, il existe deux cas de figure :
Cas dune simple actualisation maintien en ltat de fonctionnement : le cot dachat doit tre
enregistr au compte 61335 maintenance .
Cas dune modification de fond du logiciel : il faut sortir de lactif de lentreprise lancienne version
qui est dpasse (amortissement exceptionnels pour solder le compte dimmobilisation), et
enregistrer la nouvelle version au compte 2220 brevets, marque, droits et valeurs similaire
Exercice dapplication N5 :
La socit INFO a ralis avec le concours de son service informatique un logiciel de comptabilit, les
dpenses (HT) engages sont les suivantes :
01/10/N au 31/12/N
-

Etude pralable et analyse fonctionnelle : 6 000


Analyse organique
15 000

01/01/N+1 au 31/05/N+1
-

programmation et tests
ralisation de la documentation
formation du personnel

20 000
5 000
3 000

NB : toutes ces dpenses ont t enregistres en charges


TRAVAIL FAIRE :
Il est demand de prsenter les critures relatives ce projet au 31 dcembre N et au 31 Mai N+1
Corrig :
Puisque les charges sont dj enregistres on a :

2285
7142
2220
34551
2285

31/12/N
immobilisation incorporelles en cours
immobilisation produit par l'E/se
31/05/N+1
brevets, marque, droits et valeurs similaire
TVA rcuprable/immo
immobilisation incorporelles en cours
immobilisation produit par l'E/se
TVA Facture

3. Les acquis titre gratuit en les estimant leur valeur vnale :

~8~

15 000,00
15 000,00
40 000,00
8 000,00
15 000,00
25 000,00
8 000,00

Techniques comptables approfondie

Ces biens sont valus leur valeur vnale estime la date dentre du bien en fonction du march et de
leur utilit conomique pour lentreprise.
Cette valeur vnale correspond au prix qui aurait t acquitt dans des conditions normales de march. Une
telle disposition constitue une drogation la comptabilisation des biens selon la mthode du cot historique
puisque, en loccurrence, le cot du bien lentre dans le patrimoine est nul.
En comptabilit, le compte denregistrement du bien concern est dbit par le crdit du compte
subventions dinvestissement
Exercice dapplication :
Lentreprise KRIFAT reoit dun organisme international une ambulance sous forme de don, la valeur
actuelle de cette ambulance est de 500 000 DH HT.
TRAVAIL FAIRE :
Passer les critures au journal :

2340 matriel
1311
6193
2834
1311
7577

01/01/N

500 000,00

subvention d'investissement
31/12/N
DEA aux amort des immo corpo
amort materiel
d
subvention d'investisement
reprise sur subvention d'inves

500 000,00
100 000,00
100 000,00
100 000,00
100 000,00

et vice-versa

4. Immobilisation acquis par crdit-bail


Le crdit-bail est un contrat par lequel le propritaire transmet lemprunteur ou le locataire lusage dun
bien corporel moyennant le versement dun loyer.
Selon la norme marocaine, les immobilisations obtenues en crdit-bail nentrent pas dans le patrimoine de
lentreprise, ces actifs ne peuvent tre comptabiliss au bilan qu partir de la date de leve de loption dachat.
Dans le cas de leve de cette option, le bien est inscrit en comptabilit pour sa valeur fixe dans le contrat.
Exercice dapplication N1
Une entreprise de travaux publics a acquis le 01/juillet 2008 un camion en crdit-bail conditions
suivantes :
Loyer mensuel de 12 000 DH HT payable la fin de chaque mois.
La dure du contrat est de 5 ans
Le prix dachat la fin de la priode est de 300 000 DH (valeur rsiduel)
TRAVAIL FAIRE :
Enregistrer au journal le versement de la 1re redevance

~9~

Techniques comptables approfondie

Enregistrer au journal lcriture dacquisition lors de loption dachat


NB : Pour financer ses investissements et dfaut de ses moyens financire, lentreprise peut acheter ses immobilisations par
le biais du crdit-bail. Lors de fin de priode du contrat, lentreprise a deux possibilit, soit dacheter limmobilisation en
question, soit continuer avec nouveau contrat de crdit-bail

Corrig :

jj/mm/2008
6132 redevance de crdit-bail
34551 tva rcuperable sur immoblisation
5141
banque
31/06/2013
2340 materiel de transport
34551 tva rcuperable sur immoblisation
5141
banque
31/12/2013
DEA amort (300 000/5=6 000*(6mois/12))
amortisement mater transport

12 000,00
2 400,00
14 400,00
300 000,00
60 000,00
360 000,00
30 000,00
30 000,00

Exercice dapplication N2
Le 01/10/N, lentreprise ABCD lve loption dachat dun contrat de leasing portant sur une machine-outil.

Montant de loption est de 80 000 DH


Dpt de garantie vers au dpart du contrat est de 10 000 DH
Chque pour la solde est de 70 000 DH
Le matriel sera amorti au taux linaire de 10%
Corrig :
01/10/N
2332 matriel et outillage
80 000,00
2486
dept et cautionnement verss
10 000,00
banque
70 000,00
31/12/N
6193 DEA des immobilisations corp
2 000,00
28332
amortissement du mat outill
2 000,00
80 000 x 10% x 3/12

~ 10 ~

Techniques comptables approfondie

Toutes entreprise doit raliser la clture de chaque exercice deux sries de travaux au titre des
immobilisations :
Le recensement et lvaluation de tous les biens enregistrs dans les comptes dactifs immobiliss.
Ainsi, dans le respect du principe de permanence des mthodes, lentreprise doit procder
lvaluation de son patrimoine la valeur actuelle de chaque lment qui le compose.
La dtermination de la valeur retenir de chacun de ces biens pour la prsentation des comptes
annuels, cest- dire la fixation de la valeur dinventaire, ainsi, lentreprise doit faire, pour chaque
bien, une comparaison entre sa valeur comptable et sa valeur actuelle.
1. Lamortissement :
1.1.

Lamortissement linaire.
Lamortissement linaire permet de repartir la valeur dorigine de limmobilisation sur sa dure
normale dutilisation, cest le mode damortissement le plus simple et le plus utilis.
Lorsque lacquisition est faite en cours dexercice, la premire annuit damortissement est
calcule prorata temporis , c'est--dire proportionnellement au nombre de mois couls entre
la date de mise en service effective et la fin de lexercice toutefois, lorsquil sagit dun bien qui se
dprcie avec le temps, lentreprise peut retenir la date dacquisition ou dachvement de le
limmobilisation.

1.2.

Lamortissement dgressif :
Lamortissement dgressif est entr en application le 01/01/94, il consiste rcuprer la valeur
dorigine des immobilisations par la pratique de dotations plus leves au dpart et de plus en
plus dcroissantes.
Lamortissement dgressif est donc une pratique fiscale permettant de rduire le rsultat fiscale
imposable de premiers exercices qui suivent lacquisition de limmobilisation en vue de
minorer limpt exigible de ces exercices pour soulager la trsorerie.
Lentreprise doit considrer lamortissement dgressif comme une partie drogatoire, elle
distingue alors la dotation constant juge gale la dprciation de limmobilisation quelle
enregistre en charge dexploitation et le supplment en tant quavantage fiscale enregistrer en
charge non courantes.

a) Lorsque la dotation aux amortissements constats dpasse la dotation linaire considre comme
celle qui traduit normalement la dprciation de limmobilisation, celle-ci est dcompose en deux
parties :

~ 11 ~

Techniques comptables approfondie

La dotation constante est inscrite au dbit du compte 619* DEA immobilisation


concerne , en contrepartie, le compte 28*** amortissement de limmobilisation
en question
La fraction supplmentaire la fraction linaire est dbite dans le compte 65941
Dotations non courantes aux provisions rglementes aux amortissements
drogatoires , en contrepartie, du crdit du compte 1351 provisions aux
amortissements drogatoires
b) Lorsque la dotation constate devient infrieure la dotation constante, lentreprise enregistre le
montant total en dbitant le compte concern de dotation dexploitation et en crditant le compte
damortissement dimmobilisation en question, la diffrence entre lamortissement enregistr et la
dotation linaire est annule de la provision rglemente cumule au courant de la premire phase de
lamortissement, en dbitant le compte 1351 provision pour amortissement drogatoires et en
crditant le compte 7594 reprises non courantes sur provisions rglementes
Le taux damortissement est dtermin en multipliant au taux linaire les coefficients ci-aprs :
Dure damortissement
3ans  4ans
5ans  6ans
+ 6ans

coefficient
1,5
2
3

Exercice dapplication :
La socit M a acquis un matriel de transport de marchandises de 01/01/2005 au montant 800 000 DH, ce
matriel a fait lobjet dun amortissement dgressif, dure est 5 ans.
TVA :
1) Prsenter le plan damortissement de cette immobilisation
2) Passer les critures ncessaires
Corrig :
Anne

Base imposable

Taux contant

2005

800 000,00

0,20

0,40

320 000,00

480 000,00

2006

480 000,00

0,25

0,40

192 000,00

288 000,00

2007

288 000,00

0,33

0,40

115 200,00

172 800,00

2008

172 800,00

0,50

0,40

86 400,00

86 400,00

2009

172 800,00

0,50

0,40

86 400,00

0,00

Annes

Amortissement
fiscal

Taux dgressif

Amortissement
linaire

Annuit

VNC

Amortissement drogatoire
DNC

Reprise

2005

320 000,00

160 000,00

160 000,00

2006

192 000,00

160 000,00

32 000,00

2007

115 200,00

160 000,00

44 800,00

2008

86 400,00

160 000,00

73 600,00

2009

86 400,00

160 000,00

93 600,00

~ 12 ~

Techniques comptables approfondie

01/01/2005
2340 Matriel de transports
3455 TVA / Immobilisation
5141
banque
31/12/2005
6193 DEA matriel de transport
2834
amortissement Matriel et transports
d
65941 DNC pour amortissement drogatoire
1351
provision pour amortissement drogatoires
31/12/2006
6193 DEA matriel de transport
2834
amortissement Matriel et transports
d
65941 DNC pour amortissement drogatoire
1351
provision pour amortissement drogatoires
31/12/2007
6193 DEA matriel de transport
2834
amortissement Matriel et transports
d
1351 provision pour amortissement drogatoires
75941
reprise sur amortissement drogatoire
31/12/2008
6193 DEA matriel de transport
2834
amortissement Matriel et transports
d
1351 provision pour amortissement drogatoires
75941
reprise sur amortissement drogatoire
31/12/2009
6193 DEA matriel de transport
2834
amortissement Matriel et transports
d
1351 provision pour amortissement drogatoires
75941
reprise sur amortissement drogatoire

~ 13 ~

800 000,00
160 000,00
960 000,00
160 000,00
160 000,00
160 000,00
160 000,00
160 000,00
160 000,00
16 000,00
16 000,00
160 000,00
160 000,00
44 800,00
44 800,00
160 000,00
160 000,00
73 600,00
73 600,00
160 000,00
160 000,00
73 600,00
73 600,00

Techniques comptables approfondie

1ere mthode : la mthode de Lachvement :


Le mode de comptabilisation est comme suite :
-

En cours dexcution :
Les dpenses relatives au contrat sont enregistres en charge.
Les travaux encours se rapportant au contrat terme sont valoriss au cot de production et
constats la clture de chaque exercice.
En fin de contrat
Le produit total du contrat est constat suite la rception des travaux ou service par le client.

2me mthode : la mthode du bnfice lavancement des travaux :


Le mode de comptabilisation est comme suite :
-

En cours dexcution :

Les charges sont constates normalement


Les travaux en cours sont constats leur cot de production aucun chiffre daffaire nest dgag
Les bnfices partiels sont constats en rsultat
Lestimation des bnfices partiel seffectue en appliquant un pourcentage davancement au bnfice prvu
terminaison = cot de la priode/cot total prvisionnel terminaison

En fin de contrat
partiels comptabiliss antrieurement

Lors de la facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, le chiffre daffaire en provenant est constat et les
bnfices

3me mthode : de lavancement des travaux :


Le mode de comptabilisation est comme suite :
-

En cours dexcution :
Toutes les charges ayant concouru lexcution du contrat sont comptabilises normalement.
A la clture de lexercice, lestimation du chiffre daffaires est enregistre de la manire suivante :
+ Au dbit dun compte de produit recevoir
+ Au crdit dun compte de produit
Lestimation du chiffre daffaire produit partiel seffectue en appliquant un pourcentage
davancement aux produits prvus terminaison.
Ce pourcentage est =cot des travaux excuts la clture / cot total prvisionnel terminaison

En fin de contrat
Lors de la livraison au client, le chiffre daffaire est normalement constat, les produits recevoir
antrieurement comptabilises sont annuls.

Exercice dapplication :
La socit Z a conclu avec lEtat un contrat de construction dun barrage dune valeur de 3 900 000 DH. La
dure du contrat est de 2 ans. Le cot global prvu est de 3 700 000 DH. Les modalits de rglements sont :
1 350 000 pendant la premire anne et le reste pendant la deuxime anne.
La situation des cots rels et prvisionnels est la suivante :

~ 14 ~

Techniques comptables approfondie

Anne
les rglements
cot prvisionnel
cumul
cot rel cumul

N
1 350 000

N+1
2 550 000

Total
3 900 000

2 000 000
2 100 000

1 700 000
1 300 000

3 700 000
3 400 000

TRAVAIL FAIRE :
Ce quon vous demande cest comptabiliser ce contrat en utilisant les trois mthodes de comptabilisation des
contrats terme ou longue termes.
Corrig :
1ere mthode : la mthode de Lachvement :
N
5141 Banque
4421

1 350 000,00
1 350 000,00

Clients - avances et acomptes

N
6 charge
5141

2 100 000,00

Banque
31/12/N
313 Produit en cours
7131
Variation des stoks
N+1
5141 Banque
4421
Clients - avances et acomptes
N+1
6 charge
5141
Banque
N+1
7131 Variation des stoks
313
Produit en cours

2 100 000,00
2 100 000,00
2 100 000,00
2 550 000,00
2 550 000,00
1 300 000,00
1 300 000,00
2 100 000,00
2 100 000,00

(limination des charges de l'anne prcedentes)

N+1
3421 Client
7121

3 900 000,00
Ventes de biens et services

3 900 000,00

(constatation de produit)

N+1
4421 Clients - avances et acomptes
3421
Client
(neutralisation des avances et le comptes clients)

~ 15 ~

3 900 000,00
3 900 000,00

Techniques comptables approfondie

2me mthode : la mthode du bnfice lavancement des travaux :


On doit dabord pourcentage davancement au bnfice prvu terminaison
pourcentage davancement
2100000
3 700 000

bnfice partiel
3 900 000,00
3 700 000,00

le prix de march
cot prvisionnel cumul

0,57

200000*0,57 =

114000,00

N
5141 Banque
4421

1 350 000,00
1 350 000,00

Clients - avances et acomptes

N
6 charge
5141

2 100 000,00
Banque
31/12/N

2 100 000,00

313 Produit en cours


7131
Variation des stoks
d
34272 Crances sur travaux non encors facturable
7121
ventes de biens et services

2 100 000,00
2 100 000,00
114 000,00
114 000,00

(Lestimation des bnfices partiel)


N+1

5141 Banque
4421

2 550 000,00
2 550 000,00

Clients - avances et acomptes

N+1
6 charge
5141

1 300 000,00
Banque
N+1

7131 Variation des stoks


313

1 300 000,00
2 100 000,00
Produit en cours

2 100 000,00

(limination des charges de l'anne prcedentes)

N+1
7121 Ventes de biens et services
114 000,00
34272
Crances sur travaux non enc
114 000,00
N+1
3421 clients
3 900 000,00
7121
Ventes de biens et services
3 900 000,00
(constatation de produit)

N+1

4421 Clients - avances et acomptes


3421
clients

3 900 000,00
3 900 000,00

(neutralisation des avances et le comptes clients)

~ 16 ~

Techniques comptables approfondie

3me mthode : de lavancement des travaux :

Pourcentage de l'avancement
Cot prvisionnel la fin du priode
chiffre d'affaire partiel =

0,57
3 700 000
2109000

N
5141 Banque
4421

1 350 000,00
1 350 000,00

Clients - avances et acomptes

N
6 charge
5141

2 100 000,00

Banque
31/12/N
3427 clients-factures tablir
712
Ventes de biens et services

2 100 000,00
2 109 000,00
2 109 000,00

(Lestimation du chiffre d'affaire partiel)

N+1
7121 Ventes de biens et services
3427
clients-factures tablir

2 109 000,00
2 109 000,00

N+1

5141 Banque
4421

2 550 000,00
2 550 000,00

Clients - avances et acomptes

N+1
6 charge
5141
3421
712

1 300 000,00
Banque
N+1

1 300 000,00
3 900 000,00

clients

Ventes de biens et services

3 900 000,00

(constatation de produit)

N+1

4421 Clients - avances et acomptes


3421
clients

3 900 000,00
3 900 000,00

(neutralisation des avances et le comptes clients)

~ 17 ~

Techniques comptables approfondie

Exercice N1 :
Le 01/06/2008 la socit AB, a acquis une machine-outil aux conditions suivantes en DH :
Prix dachat....200 000
Droit de douane limportation.....5 000
TVA rcuprable........41 000
Frais de transport (facture du transporteur le 08/06/2008).........3 500 HT
Frais dinstallation et de montage ncessaire la mise en utilisation........................................................10 000 HT
(Facture de lentreprise X du 10/06/2008)
Prime dassurance lie au transport (facture du 08/06/2008).............4 500 TTC
Commission verse un intermdiaire au titre de cette opration........4 000
(Facture du 14/06/2008)
Frais de transports supports aprs lacheminement du bien sur les lieux de sa premire utilisation3 500 HT
(Facture du transporteur le 02/08/2008)
Lentreprise est partiellement redevable de la TVA et le matriel est utilis indiffremment pour toutes les
activits de lentreprise. Lentreprise applique le prorata gnral sur lensemble de ses biens et services.
Le pourcentage de dduction de TVA calcul au 31/12/2007 est 91%.
TRAVAIL FAIRE :
1) Dterminer le cot dacquisition de la machine.
2) Passer les critures comptables ncessaires.
Corrig :
1) Le cot dacquisition de la machine est compos de :
Prix dachat200 000
Droit de douane.....5 000
Frais de transport..3 500
Frais dinstallation..10 000
Frais dassurance..4 500
TVA non rcuprable
Prix dachat + frais de douane (200 000 + 5 000) x 0.2 x 0.09 = 3 690 DH
Frais de transport
(3 500 x 0.2 x 0.09) =
63 DH
Frais dinstallation
(10 000 x 0.2 x 0.09) =
180 DH
3 933 DH
Alors la TVA non rcuprable est de 3 933.00 DH
Le cot dacquisition est donc :
(200 000 + 5 000 + 3 500 + 10 000 + 4 500 + 3 933) = 226 933 DH HT
2) Le journal :

~ 18 ~

Techniques comptables approfondie

01/06/2008
2832 matriel industrielle
208 690,00
(205 000 + 205 000 x 0,2 x 0,09)
34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation
37 310,00
(41 000 x 0,2 x 0,91)
5141
banque
08/06/2008
2832 matriel industrielle (frais de transport)
3 563,00
(3 500 + 3 500 x 0,2 x 0,09)
34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation
637,00
(3500 x 0,2 x 0,91)
1486
fournisseur d'immobilisation
10/06/2008
2832 matriel industrielle (frais d'installation)
10 180,00
(10 000 + 10 000 x 0,2 x 0,09)
34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation
1 820,00
(10 000 x 0,2 x 0,91)
1486
fournisseur d'immobilisation
11/06/2008
2832 matriel industrielle (frais d'assurance"sans droit dduction")4 500,00
5141
banque
14/06/2008
61365 honoraires
4 072,00
(4 000 + 4 000 x 0,2 x 0,09)
34552 Etat Tva rcuprable sur charge
728,00
(4 000 x 0,2 x 0,91)
4411
fornisseur
02/08/2008)
6142 frais de transports
3 563,00
34552 Etat Tva rcuprable sur charge
637,00
(3 500 x 0,2 x 0,91)
4411
fournisseur

246 000,00

4 200,00

12 000,00

4 500,00

4 800,00

4 200,00

Exercice N2 :
Une entreprise change le 01/06/2009 un terrain A contre un terrain B avec une autre entreprise
Valeur vnale du terrain A : 700 000 DH
Valeur vnal du terrain B : 900 000 DH
Les deux entreprises ont dcid de retenir comme valeur celle du terrain B.
TRAVAIL FAIRE :
Passer les critures comptables ncessaires.
Corrig :

231 terrain
231
75

900 000,00
terrain
produit non courantes

Exercice N3 :

~ 19 ~

700 000,00
200 000,00

Techniques comptables approfondie

Le 1re janvier 2007, une socit anonyme signe un contrat de crdit-bail immobilier aux conditions
suivantes :
Valeur du terrain..500 000 DH
Valeur de la construction..3 000 000 DH
Prix de leve de loption en fin de contrat...1 300 000 DH
Dure du contrat. 13 ans
Loyer annuel payable davance370 000 DH HT
Lentreprise estime que la dure dutilisation de la construction sera de 10 ans
TRAVAIL FAIRE:
1. Passer les critures comptables pendant la priode de location.
2. Passer les critures comptables de leve de loption dachat.
Corrig :

6132 redevance crdit-bail


34552 tva rcuprable sur charge
5141
banque

370 000,00
74 000,00
444 000,00

231 terrain
232 construction (1 300 000 - 500 000)
5141
banque
6193 DEA des construction
2832

500 000,00
800 000,00
1 300 000,00
80 000,00

amortissement

80 000,00

Exercice N4 :
Soit une immobilisation (matriel de bureau) pass en charge le 10 janvier 2007 pour un montant de 20 000.
Suite un contrle fiscal, ce matriel est inscrit lactif en 2009.
TRAVAIL FAIRE :
Passer les critures de rectification sachant que la dure damortissement de cette immobilisation est de 5
ans. Le mode damortissement est le mode linaire.
Corrig :
en 2009
2351 matriel du bureau

20 000,00
produit non
courantes

75

20 000,00

31/12/2009
DEA non courantes
659 (20000*2ans/5ans)
28
amort mat bureau
(dotation 2007 et 2008)
d
DEA non courantes
(dotation de 2009)

~ 20 ~

8 000,00
8 000,00

4 000,00

Techniques comptables approfondie

amort mat bureau

4 000,00

Exercice N5 :
Lentreprise COM-TVX a acquis une machine-outil le premier octobre 2005, pour un montant de 120 000 DH
TTC. Lamortissement est linaire sur 5 ans. Le 31 mars 2008, lentreprise cde ce matriel pour un prix de vente
de 28 000 DH.
TRAVAIL FAIRE :
1. Enregistrer le complment damortissement pour lanne 2008.
2. Enregistrer la cession du matriel industriel au 31 mars 2008
Corrig :

5141 banque

28 000,00
produit sur cession des
immobilis

7513
DEA (120 000/1,2=100000*
6 0,2*3/12)
28

5 000,00
amort

5 000,00

matriel [(120000*0,2/1,2)/5*1ans
28 qui reste]
4455

28 000,00

4 000,00
TVA facture (ou
rgulariser)

6513 VNC (50000 + 4000)


28 amort

4 000,00
54 000,00
50 000,00

matriel

104 000,00

Exercice N 6 :
Lentreprise BILADI est assujettie partiellement la TVA ; son prorata de dduction pour lexercice 2006
(prorata de la TVA qui rsulte de la dcomposition du CA de lexercice 2005) est de 82%.
Le 10/04/2006, elle sest procur un micro-ordinateur factur comme suit :
Prix hors taxe ... 12 000 DH
TVA 20% ... 2 400 DH
Total TTC pay par chque bancaire : 14 400 DH
Corrig :
TVA ayant grev les biens affects concurremment des oprations taxable et dautres situes en dehors
dapplication de la TVA, nest pas dductible quen proportion dun 82% de rcupration appel : prorata de
dduction

~ 21 ~

Techniques comptables approfondie

10-avr
2355 materiel informatique
12 432,00
(12 000 + (2 400 x 18%))
34551 Etat, TVA rcuperable/Immobilisation 1 968,00
(2 400 x 82%)
5141
Banque
14 400,00

Exercice N7 :
Reprenons lexemple de lentreprise BILADI.
1) A la fin 2006 : le prorata est devenu : 90%
la variation du prorata = 90% - 82% = 8% ; donc, lentreprise a droit une dduction supplmentaire de la
TVA de :
(2400 x 8%) x 1/5 = 38,40
31-dec
3456 Etat,crdit TVA
38,40
7582
Dgrvement d'impt
38,40
suivant declaration

2) A la fin 2007 : Le prorata est devenu : 76%


La variation du prorata = 76% - 82% = -6% ; donc, lentreprise a droit reverser une fraction de la TVA de :
(2400 x 6%) x 1/5 = 28,80 DH
31-dec
6582 Rappels d'impts
28,80
4456
Etat, TVA due
28,80
suivant declaration

3) A la fin 2007 : le prorata est devenu : 83%


La variation du prorata = 83% - 82% = 1%
NB : On na pas de rgularisation puisque la variation du prorata na pas dpass 5%, la variation du prorata
se calcule toujours par la comparaison du prorata de fin dexercice au prorata appliqu initialement lors de
lacquisition de limmobilisation.

Exercice N8 :
Le 01/07/N, une entreprise a import une machine de production facture par le fournisseur italien au prix
de 350 000 Euros, payable 30 jours les frais dimportation : 174 200 DH pay par chque bancaire.
Le cours de lEuros, le jour de ddouanement est de : 1 euros = 10,092 l, le cours dEuros aprs un mois est
de 10,108

~ 22 ~

Techniques comptables approfondie

Corrig :
01/07/N
2332 mat et outillage(350 000 x10,092+174 000) 3 706 400
4481
Dette/acq d'imm
3 532 200
5141
banque
174 200

Le 03/08/N, un virement bancaire a t effectu au fournisseur, lavis de dbit suivant est parvenu
lentreprise :
Montant vir : 350 000 x 10,108 = 3 537 800 DH
03/08/N
2332 dette/acq d'immo
6331 perte de change
5141

3 706 400
5 600
Banque

3 712 000

Exercice
N9 :
Une entreprise dispose au 31/12/N, dune dette fournisseur de 127 400 Euros
Cours de comptabilisation : 1 Euros = 10,118 DH
Cours au 31/12/N : 1 Euros = 10,112 DH
Cours au 31/12/N+1 : 1 Euros = 10,12 DH
Corrig :
31/12/N
4411 fournisseur tranger
764,40
4702
diminution des dettes circulants
764,40
31/12/N+1
3702 augment des dettes circulants
254,80
4411
fournisseur etranger
254,80
d
6393 dotation aux prov pour risque et chages
254,80
4506
provision pour perte de change
254,80

~ 23 ~

Techniques comptables approfondie

1. Initiation :
Dfinition : la consolidation est une technique comptable qui permet de produire une information
financire sur le groupe en le prsentant par des comptes unique sans tenir compte des frontires
juridique qui sparent ses membres. la socit mre est qualifie de socit consolidant ou tte de
groupe
Socit mre : est une entit qui a une ou plusieurs filiales.
Pourcentage de contrle : correspond au pourcentage des droits de vote dtenu, directement ou
indirectement, par la socit consolidante dans la filiale, il mesure le lien de dpendance entre la filiale et
la socit consolidante.
Il est retenu pour dterminer :
Le primtre de consolidation.
Les mthodes de consolidation applicables
Pourcentage dintrt : dune socit consolidante dans une filiale correspond la fraction du capital de la
filiale qui appartient, directement ou indirectement, la socit consolidante. Ce pourcentage sera utilis
au cours de la consolidation pour dterminer la part du rsultat et des capitaux propres revenant au
groupe.
Exemple 1:
Calculer le pourcentage de contrle et dintrt de ma socit A dans la filiale B2
AA

Lorganigramme est comme suivant :


Solution :
A sur B2
Direct
Indirect
Total

60%
Pourcentage de contrle
0%
80%
80%

B1
B1

Pourcentage dintrt
0%
60% x 80% = 48%
48%

80%
B2

Exemple 2 :
Calculer les pourcentages de contrle et dintrt de la socit A dans la filiale B2
A sur B2
Direct
Indirect
Total

Pourcentage de contrle
35%
20%
55%

Pourcentage dintrt
35%
60% x 20% = 12%
47%

60%

B1

35%

20%
B2

~ 24 ~

Techniques comptables approfondie

2. Les types de contrle


Les socits qui font partie du primtre de consolidation sont celles sur lesquelles la socit mre exerce
directement ou indirectement :
Un contrle exclusif
Un contrle conjoint
Une influence notable
A. Le contrle exclusif :
Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelles dune entreprise
afin de tirer avantage de ses activits. Il peut galement rsulter dun contrle de droit, de fait ou dun
contrle contractuel.
Le contrle exclusif de droit :
Rsulte dans la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans la filiale, il y a
donc contrle exclusif lorsque le pourcentage de contrle dans la filiale est suprieur 50%.
Le contrle exclusif de fait :
Il y a contrle de fait lorsque la socit consolidante dsigne, pendant deux exercices conscutifs, la
majorit des membres des organes de direction, dadministration ou de surveillance. Ce contrle
est prsum quand la socit consolidante dispose, pendant deux exercices, dun pourcentage
suprieur 40% et quaucun autre actionnaire ne dtient une fraction suprieur la sienne.
Le contrle exclusif contractuel :
Il y a contrle contractuel lorsque lexistence dun contrat ou de clauses statutaire procure la
socit consolidante une influence dominante existe ds lors que lentreprise consolidante la
possibilit dutiliser ou dorienter lutilisation des actifs de la mme faon quelle contrle ses
propres actifs.
B. Le contrle conjoint :
Le contrle conjoint est le partage du contrle dune entreprise exploite en commun par un nombre
limite dassocis ou dactionnaires, de sorte que la politique financire et oprationnelle rsulte de leur
accord.
C. Linfluence notable :
Linfluence notable est la capacit dinfluencer la gestion et la politique financire dune entreprise, sans en
avoir le contrle, elle est prsume lorsque la socit consolidante dispose, directement ou indirectement,
dun pourcentage de contrle au moins 20% dans une entreprise. Elle rsulte galement aussi dune
reprsentation dans les organes de direction ou de surveillance de lentreprise de la participation aux
dcisions stratgiques.
NB : le type de contrle permet donc de dterminer la mthode de consolidation retenir :

~ 25 ~

Techniques comptables approfondie

Niveau de contrle
Contrle exclusif
Contrle conjoint
Influence notable

Mthode de consolidation
Intgration globale
Intgration prportionnelle
Mise en quivalence

Exemple :
Calculer les % de contrle et dintrt suivant lorganigramme ci-dessous :

M
70%

60%

Socit
F1
F2

% contrle
60%
70%

% intrt
60%
70%

Mthode
I.G
I.G

F3

40%+20%=60%

(20%*70%) + (60%*40%)=
38%

I.G

F2

F1

20%

40%
F3

3. Les diffrentes mthodes de consolidation :

La socit HOLDING M a pris une participation de 40% dans la socit F, au moment de sa cration. Il est
demand dtablir le bilan et comte de rsultat consolid du groupe M dans les hypothses suivantes
Avec sa participation de 40%, M contrle de faon exclusive F car aucun autre actionnaire ne
dtient une fraction suprieure du capital et des droits de vote (situation de consolidation par
lintgration globale)
M contrle F conjointement avec un autre associ X, le pacte dactionnaire de la socit F
prvoyant un droit de vote de chacun des actionnaires sur toutes les dcisions stratgiques de F
(situation de consolidation par lintgration proportionnelle
M exerce seulement une influence notable sur F car cest lautre actionnaire de F qui la contrle
de faon exclusive. Nanmoins, avec plusieurs reprsentants au conseil dadministration de F, M
est en mesure dinfluencer sa politique financire et oprationnelle (situation de consolidation
par mise en quivalence)
M
40%
F

~ 26 ~

Techniques comptables approfondie

ANNEXE :
Bilan de la socit M
Actif
Immobilisation non financire
titres de participation
actif circulant

Passif
1 000 000 capital
100 000 rserves
400 000 rsultat
Capitaux propres
dettes
1 500 000

200 000
500 000
300 000
1 000 000
500 000
1 500 000

Bilan de la socit F
Actif
Immobilisation non financire
actif circulant

total

Passif
300 000 capital
200 000 rserves
rsultat
Capitaux propres
dettes
500 000 total

150 000
150 000
100 000
400 000
100 000
500 000

CPC de la socit M
Charge
charge
rsultat
total

Produits
1 000 000 Produits
300 000
1 300 000 total

1 300 000
1 300 000

CPC de la socit F
Charge
charge
rsultat
total

Produits
400 000 Produits
100 000
500 000 total

500 000
500 000

Mthode de lintgration globale :


Cette mthode consiste intgrer dans les comptes de lentit consolidante les lments des
comptes des filiales consolids aprs les retraitements ventuels.
Ensuite, repartir les capitaux propres entre les intrts de la socit consolidante et les intrts
des autres actionnaires ou associs dits intrts minoritaire .
En fin, liminer les oprations et comptes entre la socit intgre globalement et les autres
socits.
Dune autre manire, au niveau du bilan, les capitaux propres de la filiale font lobjet dun partage :

~ 27 ~

Techniques comptables approfondie

La part correspondantes aux droit de la socit mre, intrts majoritaire , se substitue la


valeur comptable des titres de participation, cette substitution fait apparaitre une diffrence,
positive ou ngative, qui est porte en majoration ou minoration, des capitaux propres des
comptes consolids.
La part correspondante aux droits de autres actionnaire de la filiale est inscrite au passif du
bilan consolid dans la rubrique intrts minoritaire .

Rsultat consolid = 100 000 x 40% = 40 000

400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000
Rserves consolids = 60 000 40 000 =20 000

Bilan consolid de M
Actif
Immobilisation non financire
(1 000 000 + 300 000)
titres de participation

Passif
1 300 000
100 000

Actif circulant
(400 000 + 200 000)

Total

600 000

1 900 000

Capital

200 000

rserves
(500 000 + 20 000)
Rsultat
(300 000 + 40 000)
Intrt minoritaire
(400 000 x 60%)
Capitaux propres

520 000

Dettes
(500 000 + 100 000)
Total

340 000
240 000
1 300 000
600 000
1 900 000

Compte de rsultat consolid


Charge
Charge
(1 000 000 + 400 000)
Rsultat
(300 000 + 100 000)
Ou
Intrts minoritaire
Rsulta du groupe
total

Produits
1 400 000 Produits
(1 300 000 + 500 000)
400 000

60 000
340 000
1 800 000 Total

1 800 000

1 800 000

Mthode de lintgration proportionnelle:


Une filiale est intgre proportionnellement lorsquelle est sous le contrle conjoint de la socit
consolidante et dune autre socit.
La mthode consiste cumuler les comptes des entits contrles conjointement en proportion
des % dintrt du groupe dans chacune dentre elles.
Mais dans cette mthode, seule la fraction de chaque compte qui revient au groupe est cumule. Il
ny a donc pas lieu de dgager intrt minoritaires , comme pour lintgration globale.
Dune autre manire, la technique de consolidation par lintgration proportionnelle consiste :

~ 28 ~

Techniques comptables approfondie

Intgrer dans les comptes de la socit mre une quote-part des actifs et passif de la filiale,
y compris pour les capitaux propres ;
Eliminer les titres de participation de la filiale figurant au bilan de la socit mre .
Comme pour lintgration globale, lintgration proportionnelle conduit procder une
sommation, mais on applique tous les postes du bilan, du compte de rsultat des entits
intgrer, le pourcentage de lintrt du groupe avant de les cumuler.
Il sagit dabord, de calculer la quote-part des capitaux de F revenant M
Rsultat consolid = 100 000 x 40% = 40 000

400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000

Rserves consolids = 60 000 40 000 =20 000

Bilan consolid de M
Actif

Passif

Immobilisation non financire


(1 000 000 + 300 000 x 40%)
titres de participation

1 120 000
100 000

Actif circulant
(400 000 + 200 000 x 40%)

480 000

Capital

200 000

rserves
(500 000 + 20 000)
Rsultat
(300 000 + 40 000)

520 000

Capitaux propres

Total

1 600 000

Dettes
(500 000 + 100 000 x 40%)
Total

340 000
1 060 000
540 000
1 600 000

Compte de rsultat consolid


Charge
Charge
(1 000 000 + 400 000 x 40%)
Rsulta du groupe
total

Produits
1 160 000 Produits
(1 300 000 + 500 000 x 40%)
340 000
1 500 000 Total

1 500 000

1 500 000

Rsultat consolid = 100 000 x 40% = 40 000

Mthode de la mise en quivalence :


400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000

Rserves consolids = 60 000 40 000 =20 000

Bilan consolid de M
Actif
Immobilisation non financire
(1 000 000 + 0)
titres de participation
(100 000 + 60 000)
Actif circulant
(400 000 + 0)

Total

Passif
1 000 000
160 000
400 000

1 560 000

~ 29 ~

Capital

200 000

rserves
(500 000 + 20 000)
Rsultat
(300 000 + 40 000)
Capitaux propres

520 000

Dettes
(500 000 + 0)
Total

340 000
1 060 000
500 000
1 560 000

Techniques comptables approfondie

Compte de rsultat consolid


Charge
Charge
(1 000 000 + 0)
Rsulta du groupe
total

Produits
1 000 000 Produits
(1 300 000 + 0)
340 000 Quote-part du rsultat mise en quivalence
1 340 000 Total

~ 30 ~

1 300 000
40 000
1 340 000