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Modelos de

Recursos ante
SUNAT

MODELO DE RECURSOS
ANTE SUNAT

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY


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IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU


Queda terminantemente prohibida la reproduccin total
o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.

R ECURSO

DE

R ECLAMACIN

3. QU ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
SON
RECLAMABLES?

1. QUIN PUEDE INTERPONER UN


RECURSO DE RECLAMACIN?
Podr interponer el Recurso de Reclamacin los
deudores tributarios directamente afectados por
actos de la Administracin Tributaria.

2. RGANOS COMPETENTES

Segn lo establecido en el artculo 135 del


Cdigo Tributario son considerados actos
reclamables los siguientes:
-

Resolucin de Determinacin: Segn


el artculo 76 del Cdigo Tributario, la
resolucin de determinacin es el acto
administrativo, con el cual la Administracin
pone en conocimiento del deudor tributario
el resultado de la fiscalizacin tributaria.

Resolucin de Multa: Es el acto mediante


el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario
las infracciones detectadas durante el
procedimiento de fiscalizacin.

Orden de Pago: El artculo 78 del Cdigo


Tributario, la Orden de Pago es el acto en
virtud del cual la Administracin exige
al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin,
en los siguientes casos:

Conocern de la reclamacin en primera


instancia:
a) La SUNAT respecto a los tributos que
administre.
b) Los Gobiernos Locales.
c) Otros que la Ley seale.
La competencia de los rganos de resolucin de
reclamaciones en primera instancia no puede ser
extendida ni delegada a otras entidades.
a) SUNAT: Dependencias y rea de inicio de
trmite
Debemos indicar que el derecho de
tramitacin del Recurso de Reclamacin
es totalmente gratuito. Ahora bien, el
contribuyente a fin de iniciar el trmite,
deber presentar el escrito de reclamacin en
las dependencias de SUNAT de acuerdo a lo
siguiente:
-

Principales Contribuyentes Nacionales:


En la sede de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
Contribuyentes a cargo de la Intendencia
Regional Lima: En la Divisin de Centros
de Servicios de la Gerencia de Centros de
Servicios al Contribuyen.
Dems Contribuyentes: En la Divisin o
Seccin de Servicios al Contribuyente.

b) Los Gobiernos Locales


Comprende
a
las
provinciales y distritales.

Municipalidades

a) Por tributos autoliquidados por el deudor


tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos
de acuerdo a la Ley.
c) Por tributos derivados de errores
materiales de reclamacin o de clculo
en las declaraciones, comunicaciones o
documentos de pago.
d) Tratndose de deudores tributarios
que no declararon ni determinaron su
obligacin o que habiendo declarado no
efectuaron la determinacin de la misma,
por uno o ms perodos tributarios,
previo requerimiento para que realicen
la declaracin y determinacin omitidas
y abonen los tributos correspondientes,

Recurso de Reclamacin

Staff Tributario
dentro de un trmino de tres (3) das
hbiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artculo siguiente,
sin perjuicio que la Administracin
Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.
e) Cuando la Administracin Tributaria
realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario
y encuentre tributos no pagados.
-

Resolucin Ficta sobre recursos no


contenciosos: El artculo 163 del Cdigo
Tributario establece que en caso de no
resolverse las solicitudes no contenciosas en
el plazo de 45 das hbiles se da por denegada
dichas solicitudes y se podr interponer un
recurso de reclamacin.

Resoluciones que establezcan sanciones


de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes: Cabe sealar que de
conformidad con la Ley de Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444,
contra la resolucin que declara el abandono
de bienes, no procede interponer recurso
de reclamacin procede interponer Recurso
de Reconsideracin o Apelacin en el
plazo mximo de quince (15) das hbiles
computados desde el da siguiente de la
fecha de notificacin.

Resoluciones que sustituyan


previstos en el punto anterior.

Actos que tengan relacin directa con la


determinacin de la deuda tributaria.

Resoluciones que resuelvan solicitudes de


devolucin: El artculo 163 del Cdigo
Tributario establece que las resoluciones que
resuelven las solicitudes no contenciosas
relacionadas con la determinacin de la
deuda sern apelables ante el Tribunal Fiscal,
con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que
sern reclamables.

los

actos

Resoluciones que determinan la prdida


de fraccionamiento de carcter general
o particular: Estas sern emitidas cuando
se adeude el ntegro de dos (2) cuotas

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consecutivas o cuando no se cumpla con


pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del
plazo concedido para su vencimiento.
Ahora bien, es importante mencionar que dichos
actos sern objeto de reclamacin slo en la
medida que cumplan con ciertos requisitos.

4. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
El artculo 137 del Cdigo Tributario, as
como el Texto nico de Procedimientos
Administrativos - TUPA SUNAT 2013, el mismo
que fuera aprobado mediante Decreto Supremo
N 176-2013-EF publicado el (18.07.13) en su
Procedimiento N 49 establecen los requisitos
que deber cumplir el deudor a fin de poder
impugnar va Recurso de Reclamacin, los
actos de la Administracin Tributaria, siendo los
siguientes:
a) Escrito fundamentado: El primer requisito
que debe cumplir el contribuyente que
desee presentar un recurso de reclamacin
es el de presentar un escrito debidamente
fundamentado y firmado por:
-

El deudor tributario o representante legal,


acreditado en el RCU o con poder vigente
y suficiente para interponer reclamacin.

Un abogado indicando su nombre y


nmero de Registro Hbil.

Cabe sealar que la persona que acte


en nombre del deudor tributario, deber
acreditar su representacin mediante poder
otorgado al representante legal del deudor
tributario, de ser el caso, por documento
pblico o privado con forma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por
la Administracin Tributaria.
b) Hoja de Informacin Sumaria y Anexos Formulario 6000 y 6001: En los que deber
constar:
-

El nmero de la Resolucin u Orden de


Pago impugnada.

El nmero de orden de la solicitud de


devolucin (Formulario N 4949) en el
caso de reclamos contra resoluciones
fictas denegatorias.

El monto de la deuda tributaria reclamada.

Modelo de recursos ante SUNAT


IMPORTANTE

Respecto a la Hoja de Informacin Sumaria, la


SUNAT ha visto conveniente optimizar el diseo
de los formularios Nmeros 6000 y 6001 a fin
de facilitar la presentacin de la informacin
sumaria que debe acompaar a los recursos de
reclamacin y apelacin.
Por lo cual, mediante la Resolucin de
Superintendencia
N
141-2013/SUNAT
(30.04.2013) sustituy diversos artculos de la
Resolucin de Superintendencia N 083-99/
SUNAT estableciendo las siguientes reglas para
la Hoja de Informacin Sumaria y a su Anexo
(Formularios Nmeros 6000 y 6001), como
sigue a continuacin:
- La informacin consignada en la Hoja de
Informacin Sumaria necesariamente deber
coincidir con la informacin detallada por el
recurrente en el escrito de reclamacin o de
apelacin.
- El domicilio procesal consignado, en caso
de diferir del domicilio fiscal del recurrente,
deber estar ubicado en el radio urbano
fijado por la SUNAT, que corresponda a la
dependencia de la SUNAT encargada de la
resolucin del procedimiento.
Tratndose de reclamaciones contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como de las
resoluciones que las sustituyan, el recurrente
podr sealar domicilio procesal dentro del radio
urbano fijado para la dependencia que realiz la
intervencin. Igual disposicin ser aplicable al
recurso de apelacin que se interponga contra la
resolucin que resuelve la referida reclamacin
o contra la resolucin ficta que desestima la
reclamacin, en su caso.
- Si la cantidad de rdenes de pago,
liquidaciones de cobranza o resoluciones
impugnadas es mayor a tres (3), el recurrente
tributario deber llenar tantos Anexos
(Formulario 6001) como sean necesarios.
- En una misma Hoja de Informacin Sumaria
no se podr consignar conjuntamente, los
datos relativos a la impugnacin de:
1. Resoluciones de diversa naturaleza, tales
como rdenes de pago, resoluciones de
multa, resoluciones de determinacin,
resoluciones de multa administrativas que
de acuerdo a las normas vigentes pueden
ser objeto del recurso de reclamacin o
de apelacin u otros actos emitidos por la
SUNAT no vinculados directamente entre s;

2. Resoluciones fictas sobre solicitudes


no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria,
con los de rdenes de pago, resoluciones
notificadas y liquidaciones de cobranza;
3. Resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan; con los de rdenes
de pago, resoluciones notificadas y
liquidaciones de cobranza.
Se deber presentar un Formulario 6000 para
cada uno de los casos mencionados.
- Al presentar un recurso de reclamacin el
recurrente deber consignar en la Hoja de
Informacin Sumaria, lo siguiente:
1. El nmero de la orden de pago o resolucin
reclamada.
En el caso de actos referidos a materia
aduanera que pueden ser objeto de recurso
de reclamacin, el nmero de la orden
de pago o de la resolucin reclamada
y/o de la liquidacin de cobranza, de
corresponder.
2. Tratndose de la resolucin ficta
denegatoria de una solicitud no
contenciosa vinculada a la determinacin,
el nmero de orden del formulario o el
nmero de recepcin asignado por la
Unidad de Recepcin documental a la
solicitud no contenciosa.
3. En el caso de la reclamacin contra una
resolucin que resuelve una solicitud de
devolucin, el nmero de la resolucin
reclamada.
- Tratndose de un recurso de apelacin el
recurrente deber consignar en la Hoja de
Informacin Sumaria, lo siguiente:
1. El nmero de la resolucin que resuelve
la reclamacin, as como de las rdenes
de pago o resoluciones reclamadas, en
su caso. En el caso de actos referidos a
materia aduanera que pueden ser objeto
de recurso de apelacin, el nmero de la
orden de pago, de la resolucin reclamada
y/o de las liquidaciones de cobranza, de
corresponder.
2. Para el caso de apelaciones de puro
derecho, los nmeros de las rdenes de
pago o resoluciones apeladas.
De tratarse de actos referidos a materia
aduanera que pueden ser objeto del
mencionado recurso, el nmero de la

Recurso de Reclamacin

Staff Tributario
orden de pago, de la resolucin apelada
y/o de las liquidaciones de cobranza, de
corresponder.
3. El nmero del expediente de reclamacin
en el caso de apelaciones de resoluciones
fictas que desestiman la reclamacin.
4. El nmero de la resolucin apelada en el
caso de apelaciones contra resoluciones
que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, distintas a las
solicitudes de devolucin.
- Si la reclamacin o apelacin que se
efecta contra una resolucin, orden
de pago o liquidacin de cobranza, se
realiza de manera parcial, se deber
indicar el monto de la deuda que se
impugna y acreditar que se ha abonado
la parte de la deuda no reclamada o
apelada, actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago, sealando
en el Formulario 6000 6001 y en el
escrito el nmero de la boleta de pago,
liquidacin de cobranza o documento
utilizado.
- Si la reclamacin o apelacin se interpone
extemporneamente, deber acreditarse

Para tal efecto, le mostramos a continuacin la


Hoja de Informacin Sumaria (HIS)- Formulario
N 6000 y su Anexo el Formulario N 6001
Ver Formulario N 6000 y 6001 al inicio de la
siguiente pgina.
c) Plazos Los plazos para presentar el escrito de
reclamacin variarn de acuerdo a los actos
reclamables por lo que el deudor tributario
deber tener en cuenta lo siguiente:

Plazo para interponer el


recurso es de 20 das
hbiles.

Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa.


Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento
general o particular. Actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria. Orden de Pago.

Plazo para interponer


el recurso es de 5 das
hbiles.

Resolucin de comiso de bienes. Internamiento temporal de


vehculos. Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes. Resoluciones que sustituyan el
cierre o comiso.

Plazo para interponer el


recurso es de 45 das
hbiles.

Denegatoria ficta denegatoria de solicitudes de devolucin.

RECURSO DE
RECLAMACIN

d) Pago de la deuda
Otro de los requisitos para poder interponer
un recurso de reclamacin es el de acreditar
el pago de la deuda tributaria en los siguientes
casos, indicando en el escrito de reclamacin
el nmero de formulario o constancia de
pago y fecha de la misma o, de ser el caso,
presentando la carta fianza bancaria o
financiera.
6

que se ha abonado la totalidad de la


deuda impugnada actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago o
presentar Carta Fianza bancaria o
financiera que garantice el pago de la
misma, de acuerdo con lo sealado en
los artculos 137 y 146 del Cdigo
Tributario cuyo Texto nico Ordenado
ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF. En caso que el
recurrente tributario desee respaldar el
pago empleando la garanta a que se
refiere el artculo 160 de la Ley General
de Aduanas, aprobada por el Decreto
Legislativo N 1053 y modificatorias,
deber indicar tal situacin.

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Para Resoluciones de Determinacin y


Multa: Para interponer reclamacin no
es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye
motivo de la reclamacin; pero para que
sta sea aceptada, el reclamante deber
acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago.

Modelo de recursos ante SUNAT

DISTRIBUCIN GRATUITA- PROHIBIDA SU VENTA

31

SELLO Y FIRMA DE RECEPCIN

36

USO SUNAT

HOJA DE INFORMACIN SUMARIA


RECLAMACIN O APELACIN
9

FORMULARIO

6000

N RUC DEL DEUDOR


TRIBUTARIO

32 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL

33 TELFONO

34 CORREO ELECTRNICO

35 FAX

37 MARCAR CON UN ASPA (X)

I. TIPO DE RECURSO

1. Reclamacin

01 de 02
2. Apelacin

II. DOMICILIO PROCESAL (OPCIONAL)


38 DEPARTAMENTO

39 PROVINCIA

40 DISTRITO

41 URBANIZACIN , PUEBLO JOVEN, ETC.

42 AVENIDA, JIRN, CALLE, PASAJE, ETC

43 N / Km / Mz

44 Interior/Dpto./Lote

47 TELFONO

48 FAX

III. REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO


45 TIPO Y N DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

46 APELLIDOS Y NOMBRES

49

El representante legal o apoderado se encuentra registrado en el RUC vigente del deudor tributario?

S (

NO

IV. RDENES DE PAGO, LIQUIDACIONES DE COBRANZA O RESOLUCIONES IMPUGNADAS


IMPUGNACIN DE RESOLUCION FICTA DENEGATORIA

NMERO DE EXPEDIENTE DE RECLAMACION O SOLICITUD PRESENTADA QUE MOTIV LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA
RECLAMACIN

50 Marcar con un aspa (x) si se impugna una resolucin ficta ( 51


)
Si marc con aspa, llenar el recuadro de la derecha que
corresponda

54

59
62

63

68
71

72

77

80

NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE


COBRANZA O RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

52

SOLICITUD DE DEVOLUCIN

MONTO

53

MONEDA
(S/ o US $)

OTRA SOLICITUD

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

55

56

IMPUGNADO

57

58

PAGADO

60

61

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO

NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE


COBRANZA O RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

MONTO

MONEDA
(S/ o US $)

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

64

65

IMPUGNADO

66

67

PAGADO

69

70

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO

NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE


COBRANZA O RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

MONTO

MONEDA
(S/ o US $)

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

73

74

IMPUGNADO

75

76

PAGADO

78

79

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO

Recurso de Reclamacin

Staff Tributario

FORMULARIO

6000
02 de 02
V. RELACIN DE DOCUMENTOS QUE SE ACOMPAAN
Documentos que se acompaan :
81
82

83

84

Escrito fundamentado

Otros documentos:
88

Poder vigente y suficiente que acredite la calidad de representante


legal o apoderado
Copia de la boleta, liquidacin de cobranza o constancia de pago de la
deuda tributaria no impugnada
Copia de la boleta, liquidacin de cobranza o constancia de pago de la
deuda tributaria impugnada

89

90

91

85

Carta Fianza bancaria o financiera

92

86

Copia de la orden (es) de pago, resolucin (es), liquidacin (es) de


cobranza impugnada (s)

93

87

Copia- documento que acredite la habilitacin del abogado

94

95

Nmero total de folios

VI. GARANTA (aplicable en el mbito aduanero)


96

Ofrece como respaldo del pago de la deuda, la garanta aceptada previa a la


numeracin de la Declaracin ? ( artculo 160 de la Ley General de Aduanas)

SI (

NO

VII. DATOS DEL ABOGADO


97
98
99
100
101
102

Apellidos
Nombres
N Registro
N de RUC
Telfono
Colegio de Abogados de

VIII. MOTIVO DE LA IMPUGNACIN (Marcar con un aspa "X")


ADUANERAS

TRIBUTARIAS
103

Notificacin de la O.P. o de la resolucin impugnada

123

104

Discrepancia con resultado de la fiscalizacin

124

105

125

113

Present declaracin rectificatoria


Declaracin rectificatoria de periodo anterior surti efecto
No se consideran datos de la declaracin jurada
Asociado a pagos no reconocidos
Inconstitucionalidad del tributo
Asociado a solicitud de devolucin
Asociado a solicitud de prescripcin
Vinculado a prdida de fraccionamiento.
Asociado a exoneraciones e inafectaciones.

114

Discrepancia con la infraccin determinada

134

115

Asociado a acogimiento al rgimen de incentivos o de gradualidad

135

106
107
108
109
110
111
112

116
117
118
119
120
121
122

Asociado a pago con saldo de ingreso por recaudacin de cuenta


detracciones
Asociado a responsabilidad solidaria
Deuda prescrita.
Relacionado a sistemas de pago.
Present solicitud de modificacin de datos
Present solicitud de reconocimiento de pago con error
Otros

126
127
128
129
130
131
132
133

Notificacin de O.P., liquidacin de cobranza o resolucin


impugnada
Relacionado a la determinacin de tributos efectuada por la
SUNAT
Discrepancia con el ajuste del valor
Asociado a Restitucin de Derechos Arancelarios
Relacionado a mercanca no declarada y encontrada
Relacionado a la imputacin de pagos
Inaplicacin de norma legal que aumenta derechos arancelarios
Asociado a la devolucin por pagos indebidos o en exceso
Asociado a prescripcin
Vinculado a prdida de fraccionamiento
Asociado a inafectaciones o exoneraciones
Discrepancia con sancin impuesta prevista en la Ley General de
Aduanas
Discrepancia con sancin impuesta prevista en la Ley de Los
Delitos Aduaneros

136

Asociado a acogimiento al rgimen de incentivos o de gradualidad

137

Asociado a responsabilidad solidaria


Asociado a incentivos migratorios
Asociado a clasificacin arancelaria
Asociado a solicitud de compensacin
Asociado a resoluciones que impongan obligaciones de hacer
Otros

138
139
140
141
142

..,... de .de .
Lugar y fecha

FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO, REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO

www.asesorempresarial.com

FIRMA DEL ABOGADO

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SELLO Y FIRMA DE RECEPCIN

34

USO SUNAT

ANEXO HOJA DE INFORMACIN SUMARIA


9

FORMULARIO

6001

ANEXO
32

RECLAMACIN O APELACIN

33
DE
2

N RUC DEL DEUDOR TRIBUTARIO


RDENES DE PAGO, LIQUIDACIONES DE COBRANZA O RESOLUCIONES IMPUGNADAS
35

40
43

44

49
52

53

58
61

62

67
70

71

76
79

80

85
88

89

94
97

98

103
106

NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE COBRANZA O


RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

MONEDA
(S/ o US $)

MONTO

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

36

37

IMPUGNADO

38

39

PAGADO

41

42

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE COBRANZA O
RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

MONEDA
(S/ o US $)

MONTO

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

45

46

IMPUGNADO

47

48

PAGADO

50

51

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE COBRANZA O
RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

MONEDA
(S/ o US $)

MONTO

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

54

55

IMPUGNADO

56

57

PAGADO

59

60

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE COBRANZA O
RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

MONEDA
(S/ o US $)

MONTO

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

63

64

IMPUGNADO

65

66

PAGADO

68

69

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE COBRANZA O
RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

MONEDA
(S/ o US $)

MONTO

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

72

73

IMPUGNADO

74

75

PAGADO

77

78

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE COBRANZA O
RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

MONEDA
(S/ o US $)

MONTO

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

81

82

IMPUGNADO

83

84

PAGADO

86

87

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE COBRANZA O
RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

MONEDA
(S/ o US $)

MONTO

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

90

91

IMPUGNADO

92

93

PAGADO

95

96

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
NMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIN DE COBRANZA O
RESOLUCIN

Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnacin parcial

MONEDA
(S/ o US $)

MONTO

IMPORTE TOTAL

NOTIFICADO

99

100

IMPUGNADO

101

102

PAGADO

104

105

NMERO DE BOLETA O LIQUIDACIN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA


CANCELACIN DE MONTO NO IMPUGNADO
..,... de .del .

Lugar y fecha

FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO,

FIRMA DEL ABOGADO

REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO

Recurso de Reclamacin

Staff Tributario
Sin embargo cuando estas resoluciones
se reclamen vencido el plazo de veinte
(20) das hbiles, se deber acreditar el
pago de la totalidad de la deuda tributaria
que se reclama, actualizada hasta la fecha
de pago o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de la interposicin
de la reclamacin, con una vigencia de
seis (6) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin.
En el caso la SUNAT declare infundada
o fundada en parte la reclamacin y el
deudor tributario apele dicha resolucin,
ste deber mantener la vigencia de
la carta fianza durante la etapa de la
apelacin por el monto de la deuda
actualizada, y por los plazos y perodos
sealados anteriormente. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas
por
la
Administracin
Tributaria. Si es que existiera algn
saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de
la carta fianza, ser devuelto de oficio.
Los plazos sealados en seis (6) meses
variarn a nueve (9) meses tratndose de
la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza,
as como el procedimiento para su
presentacin; sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma
de rango similar.
-

Para las rdenes de Pago: Acreditar el


pago previo de la totalidad de la deuda
actualizada, excepto, cuando medien
otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden
de Pago, en cuyo caso la Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin

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dentro del plazo de noventa (90) das


hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente.
-

Si se reclama parcialmente una Orden


de Pago: Se deber acreditar el pago de la
parte no reclamada, actualizada hasta la
fecha de pago, ello en tanto medien otras
circunstancias que evidencien y siempre
que la reclamacin se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago.

IMPORTANTE

Al respecto el Tribunal Fiscal, as como la SUNAT


han emitido los siguientes pronunciamientos:
RTF N 02297-4-2005 (13.04.2005)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la
reclamacin interpuesta contra rdenes de pago por
Impuesto General a las Ventas, por cuanto el recurso
fue presentado con la firma de un abogado no hbil,
requisito que no fue subsanado por la recurrente a
pesar de habrsele solicitado.

RTF N 04252-5-2006 (08.08.2006)


Se revoca la resolucin que declar inadmisible
la reclamacin contra diversos valores por no
haber adjuntado la hoja de informacin sumaria,
atendiendo a que la Administracin no ha
acreditado haber probado la hoja de informacin
sumaria a que se refiere el artculo 137 del Cdigo
Tributario, por lo que la misma no podra ser exigida
como requisito de admisibilidad a la recurrente.
RTF N 00604-5-2007 (25.01.2007)
Se revoca la apelada, que declar inadmisible la
reclamacin contra la resolucin de determinacin
por no haber pagado el recurrente parte de la deuda
impugnada y no haber presentado la declaracin
rectificatoria del impuesto acotado, atendiendo a
que del expediente se advierte que se ha impugnado
la totalidad de la deuda acotada, por lo que no
corresponda exigir al recurrente el pago del monto
alguno para admitir a trmite su reclamacin, y a
que la presentacin de la declaracin rectificatoria
no constituye un requisito de admisibilidad.
RTF N 01413-3-2009 (17.02.2009)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la
reclamacin de la orden de pago girada por IGV,
debido a que la recurrente debi cumplir con los

Modelo de recursos ante SUNAT


requisitos de admisibilidad contemplados en el
artculo 137 del Cdigo Tributario, como es la
firma de abogado hbil, lo que no hizo pese a
haberse requerido expresamente.
RTF N 04296-5-2010 (23.04.2010)
Se confirma la resolucin que declaro inadmisible
la reclamacin contra una resolucin de multa,
debido a que se verifica de autos que el referido
recurso fue presentado fuera del plazo establecido
en el artculo 137 del Cdigo Tributario, y la
recurrente no ha efectuado el pago de la deuda
tributaria pese a que fue requerida para ello.
INFORME N 302-2005-SUNAT (09.12.2005)
En el caso de una orden de pago emitida respecto
de una declaracin jurada original, cuando dicha
declaracin es rectificada determinando un monto
menor y posteriormente se presenta una reclamacin
contra la orden de pago, no habiendo surtido efecto
la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el
pago de la parte de la deuda que no es materia del
reclamo a fin de admitir a trmite su recurso.
No es exigible el pago previo de la parte de la
deuda reclamada, en tanto su cobro puede resultar
siendo improcedente debido a la rectificatoria,
pero respecto de la parte que es disminuida en la
rectificatoria y siempre que el recurso haya sido
interpuesto dentro del plazo de 20 das hbiles de
notificada la orden de pago.

5. SUBSANACIN DE LOS REQUISITOS


DE ADMISIBILIDAD
En caso el reclamante no haya cumplido con
alguno de los requisitos mencionados en el
punto 4, la Administracin Tributaria lo notificar
para que subsane dichas omisiones dentro de los
siguientes plazos:
Para el caso de: Resolucin de
Multa, Resolucin de Multa y
rdenes de Pago.

Para el caso de: Resolucin de


comiso de bienes. Internamiento
temporal de vehculos. Cierre
temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes.
Resoluciones que sustituyan el cierre
o comiso.

15 das
hbiles

5 das
hbiles

IMPORTANTE

Al respecto la SUNAT emiti el siguiente informe:


INFORME N 074-2008/SUNAT (06.05.2008)
La Administracin Tributaria deba requerir al
contribuyente para que en un plazo de 15 das
hbiles acredite el pago de la deuda impugnada, no
modifica la afirmacin antes efectuada, toda vez que
dicho requerimiento nicamente tiene por finalidad
que se cumpla con uno de los requisitos establecidos
a fin de admitir la reclamacin presentada, pero en
modo alguno implica que durante dicho plazo la
citada Orden de Pago deje de ser exigible.

6. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS


Respecto a ese punto el artculo 141 del Cdigo
Tributario seala que la SUNAT no admitir
como medio probatorio, bajo responsabilidad,
el que habiendo sido requerido por ella durante
el proceso de verificacin o fiscalizacin, no
hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que
el deudor tributario pruebe que la omisin no se
gener por su causa o acredite la cancelacin
del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de pago,
o presente carta fianza bancaria o financiera
por dicho monto, actualizada hasta por nueve
(9) meses o doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, posteriores de la fecha
de la interposicin de la reclamacin.
En caso de que la Administracin declare
infundado o fundado en parte la reclamacin y
el deudor tributario apele dicha resolucin, ste
deber mantener la vigencia de la carta fianza
durante la etapa de la apelacin por el monto de
la deuda hasta por seis (6) meses posteriores a
la fecha de la interposicin de la reclamacin,
con una vigencia de seis (6) meses, debiendo
renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
conforma o revoca en parte la resolucin apelada,
o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de la
carta fianza, ser devuelto de oficio.

Recurso de Reclamacin 11

Staff Tributario
Las condiciones de la carta fianza, as como
el procedimiento para su presentacin, sern
establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia, o
norma de rango similar.

configurndose por tanto el supuesto para aplicar la


determinacin tributaria sobre base presunta.

7. PLAZOS PARA RESOLVER


RECLAMACIONES

LAS

IMPORTANTE

Al respecto el Tribunal Fiscal emiti el siguiente


pronunciamiento:
RTF N 01165-2-2006 (02.03.2006)
Resulta improcedente admitir los medios probatorios
ofrecidos en la etapa de apelacin, al no haberse
acreditado que la recurrente a estado impedida
de presentar los referidos medios probatorios por
una causa que no le fuera imputable, tampoco a
cumplido con garantizar la deuda tributaria.

Denegatoria ficta de las


solicitudes de devolucin de
saldos a favor de exportadores
y de pagos indebidos o en
exceso (2 meses).

Resoluciones de comiso de bienes, Internamiento


Temporal de Vehculos, Cierre Temporal de
establecimiento, Resoluciones que sustituyan el cierre,
comiso e internamiento. (20 das hbiles)
Resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia (12 meses).

RTF N 02595-2-2006 (16.05.2006)


De autos se tiene que la fiscalizacin la recurrente
no exhibi documentacin que sustente el origen
de los fondos que le permitieron efectuar la
amortizacin del financiamiento obtenido ni la
documentacin que sustente posicin contraria
respecto a la falta de relacin entre los gastos
realizados y los ingresos percibidos en el 2000,

Resolucin de
Determinacin,
Resolucin de Multa y
Orden de Pago
(9 meses).

Si transcurrido los plazos antes sealados


la
Administracin
Tributaria
no
emite
pronunciamiento debemos dar por denegada la
peticin, por lo que podramos interponer recurso
de apelacin sobre la resolucin ficta denegatoria.

8. MODELOS DE RECURSO
8.1. RECLAMACIN CONTRA ORDEN DE PAGO

SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIN


A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL
LIMA - SUNAT

......................................., identificada con Registro nico de Contribuyentes - RUC N ........................,


con domicilio fiscal ubicado en Av. ........................., Distrito de .................. de la Provincia y Departamento
de ..............., debidamente representada por su Gerente General, Seor .............................., identificado
con D.N.I. N .............., segn poder inscrito en el Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos
de Lima, nos dirigimos ante ustedes y decimos:
Que, al amparo de los artculos 132 y dems pertinentes del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF, interponemos RECURSO DE RECLAMACIN contra los
valores que se detallan a continuacin:
-

Orden de Pago N....................., por un monto total de S/. .................. incluidos intereses moratorios,
por la omisin total o parcial al pago del ITAN, correspondiente al perodo..................

Orden de Pago N......................, por un monto total de S/. .................. incluidos intereses moratorios,
por la omisin total o parcial al pago del ITAN, correspondiente al perodo..................

Orden de Pago N......................., por un monto total de S/. .................. incluidos intereses moratorios,
por la omisin total o parcial al pago del ITAN, correspondiente al perodo..................

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Modelo de recursos ante SUNAT

Sustentamos nuestro Recurso de Reclamacin en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:


I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Con fecha de.. de........ de......, nuestra empresa procedi con la presentacin de la Declaracin Jurad
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio.......... En el Balance General contenido en
dicha declaracin se determin como Activo Neto ajustado un monto equivalente a S/......... (......... con
00/100).
2. Ese mismo da procedimos tambin a presentar la declaracin determinativa del ITAN mediante el
PDT ITAN - 648, considerando como base imponible la suma de S/. ........ y determinando una deuda
tributaria de S/...........(........... con 00/100), eligindose adems la modalidad de pago fraccionado.
3. Es el caso que, al verificar la exigibilidad de la obligacin nos percatamos que con la presentacin de
la declaracin del PDT ITAN errneamente se consider como base imponible el valor del activo neto
ajustado que figuraba en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio.....sin haberse
considerado las deducciones legales establecidas en el artculo 5 de la Ley N 28424 - Ley que crea el
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
4. Habiendo tomado conocimiento de dicho error involuntario en la determinacin de la deuda, es que
procedimos a presentar una declaracin rectificatoria del PTF ITAN con fecha.... de.......... de........,
aplicando las deducciones legales antes sealadas y, como consecuencia de ello se puede observar que
la base imponible del ITAN no supera el milln de Nuevos Soles; y en ese sentido, al aplicar la alcuota
del 0% no determinamos deuda tributaria.
5. No obstante lo anterior, con fecha...... de........de........., la SUNAT nos notifica las rdenes de pago
detalladas en la parte introductoria del presente recurso, y que corresponden al saldo de la supuesta
deuda tributaria correspondiente al ITAN.
6 Como consecuencia de los anterior, los pagos efectuados por nuestra empresa en el Perodo...... por
concepto de ITAN constituyen pagos indebidos, y es por ello que, con fecha....... de...........del presente
ao, procedimos a presentar nuestra solicitud de devolucin de pagos indebido, segn obra en los
documentos que acompaamos al presente recurso.
7. Hasta aqu podemos apreciar, que la deuda contenida en la declaracin determinativa del ITAN y que dio
origen a la emisin de las rdenes de pago impugnadas deviene en inexigible, toda vez que se sustenta
en una determinacin incorrecta de la obligacin tributaria.
8. En efecto, de un simple anlisis resulta evidente que la determinacin de la deuda tributaria contenida
en el PDT ITAN originalmente presentado es incorrecta, puesto que la misma no contiene ni adiciones
ni deducciones. Este error en la determinacin trajo como resultado la posterior presentacin de una
declaracin rectificatoria a fin de realizar la correcta determinacin de la obligacin tributaria, declaracin
rectificatoria que a la fecha ha surtido todos sus efectos de conformidad con lo establecido en el artculo
88 del Cdigo Tributario.
9. Por las razones esbozadas, solicitamos se revoquen los valores notificados por la SUNAT y se suspenda
el procedimiento de cobranza coactiva iniciado mediante la Resolucin de Cobranza Coactiva N.............
al ser la deuda materia del presente recurso manifiestamente exigible.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Sustentamos nuestro recurso de reclamacin, en los siguientes fundamentos de derecho:
1. Artculo 132 del Cdigo Tributario.(1)
El artculo 132 del Cdigo Tributario faculta al contribuyente a cuestionar los actos vinculados a la
determinacin de la deuda tributaria a travs del Recurso de Reclamacin.
2. Artculo 119 del Cdigo Tributario.(2)
Este artculo posibilita la interposicin del recurso de reclamacin contra las rdenes de Pago sin el
requisito del pago previo de la deuda al ser la presente cobranza manifiestamente improcedente.
III. MEDIOS PROBATORIOS:
Ofrecemos en calidad de medios probatorios que sustentan nuestro recurso, los siguientes documentos:

Recurso de Reclamacin 13

Staff Tributario

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Un total de tres (3) rdenes de Pago detalladas en la parte introductoria del presente recurso.
Resolucin de Cobranza Coactiva.
Declaracin Pago Anual del Impuesto a la Renta - Tercera Categora, Ejercicio gravable....
Declaracin determinativa del Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondientes al......
Declaracin rectificatoria del Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondientes al......
Solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso correspondiente al ITAN.
Formulario N 4949 - Solicitud de Devolucin.

POR TANTO:
Solicitamos admitir el presente recurso y, en su oportunidad, declararlo fundado, procediendo a dejar sin
efecto las rdenes de pago impugnadas y, como consecuencia de ello, disponer que el rea de Cobranza
Coactiva se abstenga de realizar cualquier accin dirigida al cobro de la deuda por ser esta manifiestamente
inexigible.
Lima,........de............. de 2014.
---------------------------------------------------FIRMA DEL REPRESENTANTE

----------------------------------------FIRMA DEL ABOGADO

1. "Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES


Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin."
2. "Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
- Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la
cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
- Cuando la Ley o norma con rango de Ley lo disponga expresamente.
- Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo
de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la
deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida
cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por
el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y gastos.
b) El ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados,
cuando:
- Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre
que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
- La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el artculo 27.
- Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
- La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
- Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
- Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas
despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
- Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
- Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
- Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos
137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr an cuando
el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.

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Modelo de recursos ante SUNAT


8.2. RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIN DE MULTA

SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIN


A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
INTENDENCIA REGIONAL LIMA - SUNAT
..............................., con RUC N..............8, debidamente representada por su .............., Sr. (a)
.............................., identificado (a) con D.N.I. N .............., con domicilio fiscal en ................... distrito
de ............. , provincia de ............ departamento de ........., a Uds. con respeto digo:
Que, al amparo de las disposiciones contenidas en los artculos 135, y siguientes del TUO del Cdigo
Tributario (Decreto Supremo N133-2013-EF), procedemos con interponer Recurso de Reclamacin contra
la Resolucin de Multa N...........
Amparamos el presente Recurso de Reclamacin en los fundamentos de hecho y de derecho que exponemos
a continuacin:
I. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO
Con fecha.............. nos fue notificada la Resolucin de Multa N..... , cuyo monto asciende a la suma de S/.
5,000 (Cinco Mil y 00/100 nuevos soles) incluido intereses.
La Administracin Tributaria seala que nuestra empresa incurri en la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, el cual consiste en No presentar Declaracin
Jurada que contenga la determinacin de la Deuda Tributaria dentro de los plazos establecidos. En nuestro
caso por el periodo marzo 2014.
Al respecto debemos sealar que si bien la Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT, el cual
establece el cronograma para la declaracin y pago de las obligaciones tributarias correspondientes al
ejercicio gravable 2014, nos corresponda presentar la declaracin del IGV correspondiente al perodo marzo
de 2014 hasta el lunes 09 de abril de 2014; no obstante, debido a fallas tcnicas en la pgina de SUNAT
Virtual, en dicha fecha no pudimos efectuar la presentacin de dicha declaracin jurada.
Ahora bien, el 09 de abril, el Sistema de Operaciones en Lnea no permiti el ingreso del PDT 621 IGVRENTA, habindolo intentado en numerosas oportunidades, en ese sentido la presentacin extempornea de
la referida declaracin jurada, fue por causa nicamente imputable a la Administracin Tributaria.
Cabe sealar que lo expuesto se sustenta en los documentos que detallamos a continuacin:
-

Copia de hoja impresin donde se acredita las fallas en la pgina web de la SUNAT en dicha fecha
(09.04.2014).

Correo enviado el 09 de abril de 2014 al correo de la SUNAT: webmaster@sunat.gob.pe, sealando las


fallas en la pgina virtual de la SUNAT.

Siendo as, que teniendo en cuenta los argumentos expuestos, nuestra representada no ha incurrido en la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, el cual consiste
en No presentar Declaracin Jurada que contenga la determinacin de la Deuda Tributaria dentro de los
plazos establecidos, ms an cuando la presentacin extempornea fue por causa imputable a SUNAT, por
lo que resulta improcedente la Resolucin de Multa N..........
POR LO TANTO:
Solicitamos se admita a trmite el presente RECURSO DE RECLAMACIN y se declare procedente en su
oportunidad; DEJNDOSE SIN EFECTO la resolucin de multa impugnada.
PRIMER OTROS DECIMOS:
Adjuntamos al presente escrito:
1. Copia de DNI del Representante Legal.
2. Copia de Poder Vigente que acredita la calidad del Representante.

Recurso de Reclamacin 15

Staff Tributario

3. Copia del Registro donde se acredita la habilitacin del abogado.


4. Copia de la Resolucin de Multa N..........
5. Copia de la hoja de impresin donde se acredita las fallas en la pgina Web de la SUNAT en dicha fecha.
6. Copia del correo enviado a SUNAT.
Lima,........de............. de 2014.

-------------------------------------------------FIRMA DEL REPRESENTANTE

8.3

-----------------------------------------FIRMA DEL ABOGADO

RECURSO DE RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIN DENEGATORIA FICTA


DE SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DE DEUDA TRIBUTARIA

SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIN


A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
INTENDENCIA REGIONAL LIMA SUNAT
............................, identificado con DNI N.............., con domicilio fiscal en........................, distrito
de............., provincia de............ departamento de........., a Uds. con respeto digo:
I. PETITORIO
Por intermedio del presente escrito solicito se declare la PRESCRIPCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA, cuyo
monto asciende a la suma de S/. ..............., el cual corresponde al ejercicio fiscal 20...
II. FUNDAMENTOS DEL HECHO
-

Que con fecha........., proced con interponer solicitud ante la Administracin Tributaria, mediante la cual
se peticionaba que se declare la PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA, cuyo monto asciende a la
suma de S/. ......., correspondiente al ejercicio fiscal 20...

Que, la solicitud ha debido ser tramitada como procedimiento no contencioso, tal como lo establece
el artculo 162 del Cdigo Tributario, el cual precisa que el procedimiento no contencioso es aqul que
tramita situaciones o actos administrativos en los que haya intervenido o no la Administracin Tributaria y
no comportan una reclamacin, debiendo haber dado respuesta a dicho requerimiento dentro del plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles establecido por el artculo mencionado lneas arriba, lo cual no se produjo,
por lo que en concordancia con lo establecido en el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario, se
interpone el presente recurso de reclamacin, segn lo establecido en el artculo 132 del Cdigo Tributario,
ya que con la demora en la expedicin de la resolucin, se encuentra afectado mi derecho.

Que, la solicitud no contenciosa materia del recurso de reclamacin se encuentra vinculada a la


determinacin de la deuda tributaria, por lo que se deber darle el trmite correspondiente segn el
artculo 162 del Cdigo Tributario.

Que, lo que se busca con la interposicin del recurso de reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria
de solicitud de prescripcin de la deuda tributaria es que se emita una decisin, con la cual se pueda
poner fin al procedimiento administrativo, y con ello poner fin al petitorio.

Por estas consideraciones, solicito a Uds. declaren FUNDADO el presente recurso de reclamacin y se
declare la PRESCRIPCIN de la supuesta deuda tributaria que se me exige cancelar.

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Modelo de recursos ante SUNAT

III. FUNDAMENTOS DE DERECHO


Constitucin Poltica del Per (numeral 20 del artculo 2)
Toda persona tiene derecho a formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad
competente, la cual est obligada a dar al interesado una respuesta tambin por escrito dentro del plazo
legal, bajo responsabilidad.
Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 133-2013-EF)
Artculo 132: Facultad para interponer reclamaciones.
Artculo 135: Actos reclamables.
Artculo 137: Requisitos de admisibilidad.
Artculo 162: Trmite para solicitudes contenciosas.
Artculo 163: Impugnacin de las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas.
LEY N 2744: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artculo IV del Ttulo Preliminar: Principios del procedimiento administrativo (numerales 1.1 y 1.2).
1.1. Principio de legalidad.
1.2. Principio del debido procedimiento.
Artculo 30: Calificacin de los procedimientos administrativos.
Artculo 132: Obligatoriedad de plazos y trminos.
Artculo 136: Plazos fijados por norma expresa son improrrogables.
Por lo tanto:
Solicito a Uds. procedan con admitir y declarar FUNDADO el presente recurso de reclamacin, conforme a
ley.
PRIMER OTROS DECIMOS:
Adjuntamos al presente escrito:
1. Copia legalizada de mi DNI.
2. Copia de la Solicitud de Prescripcin de fecha.......
Lima,........de.......de 2014.
-----------------------------------------FIRMA DE ABOGADO

--------------------------------------------FIRMA DE CONTRIBUYENTE

Recurso de Reclamacin 17

R ECLAMACIN E SPECIAL :
F ORMULARIO N 194

1. APLICACIN
Al verse el contribuyente notificado por valores
emitidos por la Administracin Tributaria,
existen determinados supuestos en los cuales
no ser necesaria la presentacin de un
Recurso de Reclamacin con la finalidad de
que estos sean dejados sin efecto o puedan
ser corregidos por el ente emisor, sino que
para ello se podr presentar ante la SUNAT la
Solicitud N194 denominada Comunicacin
para la revocacin, modificacin, sustitucin,
complementacin o convalidacin de actos
administrativos.

2. ES PROCEDENTE LA REVOCACIN,
MODIFICACIN,
SUSTITUCIN
O COMPLEMENTACIN DE LOS
ACTOS EFECTUADOS POR LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA,
DESPUS
DE
REALIZADA
LA
NOTIFICACIN DE ESTAS?
En efecto, si es posible dicha revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin de
dichos actos efectuados por SUNAT, siempre y
cuando se cumpla con determinados supuestos
establecidos en la norma.

Ahora bien, este procedimiento se encuentra


establecido en el artculo 108 del Cdigo
Tributario y regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 002-97/SUNAT.

3. CULES SON LOS SUPUESTOS


PARA
QUE
PROCEDA
LO
ANTERIORMENTE SEALADO?

Cabe sealar, que este procedimiento no


reemplaza al Recurso de Reclamacin, ya
que, son de naturaleza distinta y la finalidad
de este es la correccin de errores de carcter
formal. Para tal efecto nos remitiremos a lo
sealado por el Tribunal Fiscal en la RTF N
01743-3-2005 (Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria), el cual establece: El Formulario
194 Comunicacin para la revocacin,
modificacin, sustitucin, complementacin
o convalidacin de actos administrativos,
regulados por la Resolucin N002-97/SUNAT,
es una reclamacin especial en que la voluntad
del administrado es cuestionar el acto de
cobro, y en consecuencia, contra lo resuelto
por la Administracin proceder el recurso de
apelacin respectivo. El carcter de especial de
la reclamacin est dado porque considerando
los casos en que procede no le son aplicables
los requisitos de admisibilidad establecidos en
el artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el
del plazo.

El artculo 108 del Cdigo Tributario establece


que la SUNAT slo podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en los
siguientes casos:

18 www.asesorempresarial.com

a) Cuando se detecten los hechos contemplados


en el numeral 1 del artculo 178, as como
los casos de connivencia entre el personal
de la Administracin Tributaria y el deudor
tributario
b) Cuando la Administracin detecte que se
han presentado circunstancias posteriores
a su emisin o cuando se trate de errores
materiales, tales como lo de redaccin o
clculo.
c) Cuando la SUNAT como resultado de un
posterior procedimiento de fiscalizacin
de un mismo tributo y perodo tributario
establezca una menor obligacin tributaria.
En este caso, los reparos que consten en la
resolucin de determinacin emitida en
el procedimiento de fiscalizacin parcial
anterior sern considerados en la posterior
resolucin que se notifique.

Modelo de recursos ante SUNAT


4.

3. Cuando por disposicin administrativa


se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la Ley.

CULES SON LOS HECHOS


CONTEMPLADOS EN EL NUMERAL
1 DEL ARTCULO 178 DEL
CDIGO TRIBUTARIO?

Los supuestos establecidos en el numeral 1


del artculo 178 del Cdigo Tributario, son:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.

4. Los actos que resulten como consecuencia


de la aprobacin automtica o por silencio
administrativo positivo, por los que se
adquiere facultades o derechos, cuando
son contrarios al ordenamiento jurdico o
cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su
adquisicin.

7. EN QU CASOS SON ANULABLES


LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA?
Los actos de la SUNAT sern anulables en los
siguientes casos:
a. Actos dictados sin observar lo previsto en el
artculo 77 del Cdigo Tributario.
b. Tratndose de dependencias o funcionarios
de la Administracin Tributaria sometidos
a jerarqua, cuando el acto hubiere sido
emitido sin respetas la referida jerarqua.

5. QU RGANO DE LA SUNAT
DECLARA
LA
REVOCACIN,
MODIFICACIN,
SUSTITUCIN
O COMPLEMENTACIN DE SUS
ACTOS?
Esta declaracin ser efectuada por la misma
rea que emiti el acto que se modifica, con
excepcin del caso de connivencia, supuesto
en el cual la declaracin serpa expedida por el
superior jerrquico del rea emisora del acto.

6. EN QU CASO SON NULOS LOS


ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA?
Segn lo establecido en el artculo 109 los actos
de la Administracin Tributaria son nulos en los
siguientes casos:
1. Los dictados por rgano incompetente, en
razn de la materia. Para estos efectos, se
entiende por rganos competentes a los
sealados en el Ttulo I del Libro II del Cdigo
Tributario.
2. Los dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior.

8. SE PUEDEN CONVALIDAR LOS


ACTOS ANULABLES Y DE SER
POSIBLE ELLO, QU RGANO LOS
DECLARA VLIDOS?
En efecto, se pueden convalidar actos
anulables. En tal caso los actos anulables
sern vlidos siempre que sean convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le
corresponda emitir el acto.

9. CULES SON MOTIVOS POR LOS


QUE SE PODR PRESENTAR ESTE
PROCEDIMIENTO?
Segn lo establecido en el artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 002-97/
SUNAT, se podr presentar en los siguientes
casos:
a) Cuando los pagos efectuados por el
deudor tributario hubieran sido imputados
equivocadamente por la Administracin
tributaria.

Reclamacin Especial: Formulario N 194 19

Staff Tributario
b) Cuando existan pagos totales o parciales
de la deuda tributaria realizados hasta
el da anterior a aqul en que se efecte
la notificacin de las rdenes de Pago,
Resoluciones de Multa o Determinacin que
contienen dicha deuda.
c) Cuando las rdenes de Pago, Resoluciones
de Multa o Determinacin hubieran sido
notificadas son considerar que la totalidad o
parte de la deuda tributaria ha sido materia
de un aplazamiento y/o fraccionamiento
aprobado mediante Resolucin.
d) Cuando las rdenes de Pago, Resoluciones
de Multa o Determinacin se hubieran
emitido en funcin a errores de digitacin,
transcripcin y/o procesamiento de cifras por
la Administracin Tributaria.
e) Cuando se presentan los siguientes casos de
duplicidad de documentos: Tratndose de
Resoluciones de Multa, stas correspondan
a la misma infraccin o perodo tributario,
y coincidan en el monto de la sancin, sin
considerar intereses; y, tratndose de rdenes
de Pago, stas correspondan al mismo tributo
y perodo tributario, provengan de la misma
Declaracin y coincidan en el monto del
tributo.
f)

Exista una Declaracin Sustitutoria o una


Rectificatoria que hubiera determinado
una mayor obligacin, respecto a la deuda
tributaria contenida en la Orden de Pago,
Resolucin de Determinacin o Resolucin
de Multa.

g) Las rdenes de Pago, Resoluciones de


Determinacin o Resoluciones de Multa
hubieran sido notificadas sin considerar
que la deuda tributaria que contienen ha
sido corregida como consecuencia de una
Solicitud de Modificacin de Datos, aceptada
por la SUNAT conforme a lo establecido en la
Resolucin de Superintendencia que aprueba
el citado procedimiento.
h) Las Ordenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin o Resoluciones de Multa
hubieran sido notificadas sin considerar
que la deuda tributaria que contienen ha
sido corregida como consecuencia de la
modificacin del coeficiente o porcentaje
de los pagos a cuenta correspondientes al
20 www.asesorempresarial.com

Impuesto a la Renta, o de la comunicacin de


la suspensin de los mismos con arreglo a las
normas que regulan dicho procedimiento.
i)

Exista una Declaracin Rectificatoria que


hubiera determinado una obligacin menor
respecto a la deuda tributaria contenida en
una Orden de Pago y, de ser el caso, en una
Resolucin de Multa vinculada siempre que
la aludida declaracin hubiera surtido efectos
conforme a lo sealado en el artculo 88 del
Cdigo Tributario.

10. EN QU CASOS LA SUNAT


PODR REVOCAR, MODIFICAR,
SUSTITUIR
O
COMPLEMENTAR
SUS ACTOS, CON POSTERIORIDAD
A LA NOTIFICACIN DE LAS
RESOLUCIONES DE INTENDENCIA O
RESOLUCIONES DE OFICINA ZONAL?
Segn lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 002-97/SUNAT, se podr
presentar en los siguientes casos:
a) Se hubieran aplicado Notas de Crdito
Negociables para la cancelacin de la deuda
tributaria, sin considerar los pagos realizados
respecto de dichas deudas a la fecha de
emisin de las Resoluciones que aprueban la
emisin de las Notas de Crdito Negociables.
b) Se presente alguna de las causales sealadas
en el numeral 1 del presente artculo, con
excepcin del literal e).

11. CULES SON LOS REQUISITOS


PARA COMUNICAR A SUNAT
SOBRE LA EXISTENCIA DE ERRORES
MATERIALES O CIRCUNSTANCIAS
POSTERIORES A LA EMISIN DE
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA?
En este caso el deudor tributario o representante
legal acreditado en el RUC deber firmar y
presentar el Formulario N 194 denominado
Comunicacin para la revocacin, modificacin,
sustitucin, complementacin o convalidacin
de actos administrativos, mediante el cual se
comunicar a la SUNAT la existencia de algunas
de las causales sealadas anteriormente.

Modelo de recursos ante SUNAT


En el supuesto que este sea presentado por un tercero
deber presentar carta poder por documento pblico
o privado con firmas legalizadas notarialmente o
autenticadas por fedatario designado por SUNAT,
en este caso el contribuyente o representante
deber concurrir personalmente a autenticar su
firma ante un fedatario de la SUNAT y con copia
del DNI del tercero.

12. DNDE
SE
OBTIENE
FORMULARIO N 194?

EL

Este formulario se entrega de manera gratuita en


todas las Dependencias de la SUNAT, o tambin
podr ser descargado desde el portal SUNAT:
www.sunat.gob.pe

13. DNDE DEBER PRESENTARSE


DICHO FORMULARIO?

Contribuyentes de la Intendencia de
Principales
Contribuyentes
Nacionales
(PRICOS NACIONALES), en la sede de la
Intendencia.
Contribuyentes de la Intendencia Regional
Lima:
1. Principales Contribuyentes (PRICOS), en
las oficinas que le correspondan o en los
Centros de Servicios al Contribuyente en
la provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.
2. Medianos y Pequeos Contribuyentes
(MEPECOS), en los Centros de Servicios
al Contribuyente en la provincia de Lima
y en la Provincia Constitucional del
Callao.

15. CABE
INTERPONER
RECURSO
IMPUGNATORIO
CONTRA
LA
RESOLUCIN QUE RESUELVE LA
SOLICITUD?
En el caso que se declare improcedente dicha
solicitud, el contribuyente podr impugnar dicha
resolucin a travs del recurso de apelacin ante
el Tribunal Fiscal, atendiendo a la naturaleza
de reclamacin especial otorgada por la
RTF N 01743-3-2005, tal como lo sealamos
anteriormente.
IMPORTANTE

La solicitud deber ser presentada de acuerdo al


siguiente detalle:

contenciosa vinculada a la determinacin de la


obligacin tributaria, este deber ser resuelto y
notificado en un plazo no mayor a los cuarenta y
cinco (45) das hbiles.

Contribuyentes de las Intendencias Regionales


y Oficinas Zonales, en las oficinas que les
corresponda o en los Centros de Servicios al
Contribuyente que se implementen.

14. EXISTE ALGN PLAZO PARA


QUE LA SUNAT RESUELVA DICHO
PROCEDIMIENTO?

Al respecto la SUNAT y el Tribunal Fiscal, han


emitido los siguientes pronunciamientos:
INFORME N 183-2007-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria, con posterioridad a
su notificacin, podr revocar, modificar, sustituir
o complementar la resolucin aprobatoria de
acogimiento al REFT cuando se presenten una o
ms de las causales previstas en el numeral 2 del
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 002-97/SUNAT.
No existe en la normatividad vigente un plazo
lmite para que la Administracin Tributaria ejerza
de oficio la facultad sealada en el prrafo anterior.
RTF N 00815-1-2005 (08.02.2005)
La Administracin Tributaria, al amparo del numeral
2 del artculo 108 del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N 816, modificado por
el Decreto Legislativo N 953, no tiene la facultad
de revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos cuando stos se encuentren impugnados en
la instancia de apelacin, inclusive, tratndose de
errores materiales, tales como los de redaccin o
clculo.
RTF N 00549-2-2005 (26.01.2005)

Efectivamente, el Formulario N 194 conforme


a lo establecido en el artculo 162 del Cdigo
Tributario, tratndose de una solicitud no

Que la Administracin se ha sustentado en la


existencia de hechos gravados no declarados
por la recurrente que no fueron tomados en
cuenta en la fiscalizacin anterior por cuando
al cierre de la misma no se tuvo conocimiento

Reclamacin Especial: Formulario N 194 21

Staff Tributario
de aquellos, se concluye que la deteccin de
tales hechos constituyen un supuesto vlido para
motivar la revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin de resoluciones de determinacin
que han puesto fin a una fiscalizacin, toda vez que
ello implica que la Administracin ha examinado
hechos gravados nuevos y distintos a los que dieron
origen a la determinacin inicial.
APLICACIN PRCTICA

CASO
REVOCACIN DE ACTO
ADMINISTRATIVO
Nuestro suscriptor: La Srta. Susy Collazos
Alcntara, Gerente General de la Empresa
Alimentos Inka S.A., con RUC N 20478569874,
ubicada en la cuidad de LIMA, nos informa que
hace tres das (3 de Julio de 2014) han sido
notificados con la Orden de Pago N 023-0010100184, la cual consideran ha sido emitida sin
que la Administracin Tributaria haya tomado en

22 www.asesorempresarial.com

cuenta la Declaracin Rectificatoria con N de


Orden (750781167) presentada con fecha anterior
(04 de febrero de 2014) por el perodo Tributario
Diciembre 2013, en la cual se determino una
menor obligacin tributaria (S/. 820.00) a la
declarada originalmente (S/.1,700.00), razn por
la cual tiene dudas acerca de la presentacin del
Formulario N 194.
SOLUCIN:
Al respecto debemos sealar que en el presente
caso el gerente general deber presentar el
Formulario N194 a razn de que una de las
causales establecidas en el artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 002-97/
SUNAT seala que la cual SUNAT deber revocar,
modificar, sustituir o complementar las rdenes
de Pago, Resoluciones de Multa o Determinacin
con posterioridad a su notificacin cuando exista
una Declaracin Rectificatoria que hubiera
determinado una obligacin menor respecto
a la deuda tributaria contenida en una Orden
de Pago.

Modelo de recursos ante SUNAT


MODELO DE FORMULARIO N 194 - FEBRERO 2014

SUNAT
09

10

COMUNICACION PARA LA REVOCACION, MODIFICACION,


SUSTITUCION, COMPLEMENTACION o CONVALIDACION DE
ACTOSADMINISTRATIVOS
NUMERO

02

FORMULARIO

RUC

194

FOLIO
USO SUNAT

N DE EXPEDIENTE
USO SUNAT

04

2I 0I 4I 7I 8 I 5 I 6 I 9 I 8 I 7 I 4

APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL

ALIMENTOS INKA S.A.


RUBRO I. INFORMACION REFERIDA AL DOCUMENTO Y OBJETO DE LA COMUNICACION:
TIPO DE
DOCUMENTO

Seale en la casilla 100 el tipo de documento, objeto de


la comunicacin, de acuerdo a la numeracin indicada
1
2
3
4
5

Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Intendencia
Resolucin de Oficina Zonal

100

NUMERO DEL DOCUMENTO

101

023-001-0100184
DIA

102

FECHA DE NOTIFICACION

AO

1 9

103

DE ACUERDO A LA "TABLA A" SEALE EL CODIGO QUE CORRESPONDA COMO FUNDAMENTO DE LA COMUNICACIN

MES

03 07 14

DE ACUERDO AL CODIGO SEALADO EN LA CAS.103 CONSIGNE INFORMACION EN UNO DE LOS RUBROS SIGUIENTES:
RUBRO II. DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA REFERIDA A PAGOS IMPUTADOS EQUIVOCADAMENTE O NO CONSIDERADOS POR LA SUNAT
Incisos a) y b), del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT
NUMERO DE FORMULARIO

(Presente original y fotocopia de los documentos correspondientes)


FECHA DE PRESENTACIN

NUMERO DE ORDEN

(Casilla 09)

(Casilla 04)

DEPENDENCIA O BANCO
RECEPTOR

(da/mes /ao)

200

206

213

201

208

214

203

209

215

204

211

217

205

212

218

MONTO PAGADO

219

225

220

226

221

227

222

228

223

229

RUBRO III. EXISTENCIA DE UN APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO - (Inciso c) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE LA RESOLUCION QUE CONCEDE EL
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

DATOS DE LA RESOLUCION QUE CONCEDE EL


APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

FECHA DE NOTIFICACION
DIA

301

MES

AO

302

RUBRO IV. DOCUMENTACION REFERIDA A ERRORES DE DIGITACION TRANSCRIPCION DE CIFRAS POR SUNAT Y DE LAS MODIFICACIONES DE DATOS APROBADA POR LA MISMA - (Incisos d) y g) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE ORDEN
(Casilla 04)

NUMERO DE FORMULARIO
(Casilla 09)

DIA

404

405

MES

FECHA DE PRESENTACION DE
SOLICITUD DE MODIFICACION
DE DATOS

NUMERO DE SOLICITUD DE
MODIFICACION DE DATOS

FECHA DE PRESENTACION
AO

406

DIA

MES

AO

408

407

RUBRO V. DATOS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA, RECTIFICATORIA o DEL FORMULARIO DE MODIFICACION DE COEFICIENTE O SUSPENSION DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA (Incisos f), h) e i) del numeral 1 del artculo 1 de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE FORMULARIO
(Casilla 09)

502

195

NUMERO DE ORDEN (Casilla 04)


Del F. 125 considere el numero del
refrendo o el del sello de recepcin

504

750781167

FECHA DE PRESENTACION
DIA

506

MES

AO

04 02 14

RUBRO VI. DUPLICIDAD EN LA EMISION DE LA RESOLUCION DE MULTA U ORDEN DE PAGO (Inciso e), del numeral 1del artculo 1 de la R.S. N 002-97/SUNAT)
DIA
NUMERODE RESOLUCION DE MULTA
U ORDEN DE PAGO DUPLICADA

602

FECHA DE
NOTIFICACIN

MES

AO

603

MONTO

604

RUBRO VII. CONVALIDACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS (Artculo 3 de la R.S. 002-97/SUNAT)


Marque con un aspa ("X")
los requisitos formales no
contemplados en la Res.
de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden
de Pago
(Art. 77 y ltimo prrafo
del Art. 78 del Cdigo
Tributario)

EL DEUDOR TRIBUTARIO
TRIBUTO Y PERIODO AL QUE CORRESPONDE
BASE IMPONIBLE
TASA
CUANTIA DEL TRIBUTO O MULTA E INTERESES
MOTIVOS DETERMINANTES DEL REPARO
DISPOSICIONES QUE AMPARAN EL REPARO
INFRACCION RELACIONDA A LA MULTA

700
701
702
704
705
706
707
709

NUMERO DEL
DOCUMENTO

710

DIA
FECHA DE NOTIFICACION

13

APELLIDOS Y NOMBRES DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL :

MES

AO

712

CONSTANCIA DE RECEPCION

COLLAZOS ALCANTARA, SUSY


DOCUMENTO DE IDENTIDAD N:

41541365

LA PRESENTE DECLARACION EXPRESA LA VERDAD


FIRMA

SELLO Y FIRMA

Reclamacin Especial: Formulario N 194 23

Staff Tributario

NO LLENAR - USO SUNAT


SOLICITUD EFECTUADA POR :
1

DEUDOR TRIBUTARIO

Funcionario SUNAT

FECHA

(Marque slo un aspa "X" en la casilla correspondiente)


761

AREA - SUNAT

763

Documento de Identidad o N de registro si es funcionario de SUNAT

772

Cdigo de la Unidad Organizacional si la modificacin la solicita SUNAT

785

FIRMA

Apellidos y Nombres del contribuyente o del funcionario de SUNAT

EVALUACION DEL AREA DE VERIFICACION:


810

REVOCACION

COMPLEMENTACION

MODIFICACION

CONVALIDACION

SUSTITUCION

DENEGACION

Cdigo de la Unidad Organizacional responsable

816

Nmero de Registro del funcionario responsable

828

Funcionario SUNAT

FECHA

I
I

FIRMA Y SELLO

Observaciones : ____________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________

TABLA A
(Referida a la Resolucin de Superintendencia N 002-97-SUNAT)
BASE LEGAL

DESCRIPCION

ARTICULO 1

LA SUNAT PODRA:

NUMERAL 1

REVOCAR, MODIFICAR, SUSTITUIR O COMPLEMENTAR LAS ORDENES DE PAGO, RESOLUCIONES DE

"NUMERAL" A Consignar
en la casilla 103

DETERMINACION O RESOLUCIONES DE MULTA, CUANDO:


INCISO A)

EXISTA PAGOS IMPUTADOS EQUIVOCADAMENTE POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

11

INCISO B)

EXISTA PAGOS REALIZADOS HASTA EL DA ANTERIOR AL QUE SE EFECTE LA NOTIFICACIN.

12

INCISO C)

NO SE HA CONSIDERADO QUE LA TOTALIDAD O PARTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA HA SIDO MATERIA DE UN

13

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO APROBADO POR RESOLUCIN.


INCISO D)

EXISTA ERRORES DE DIGITACIN, TRANSCRIPCIN O PROCESAMIENTO DE CIFRAS, POR PARTE DE LA

14

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
INCISO E)

EXISTA DUPLICIDAD EN LA EMISIN DE RESOLUCIONES DE MULTA U ORDENES DE PAGO.

15

INCISO F)

EXISTA DECLARACIN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA QUE HUBIERA DETERMINADO UNA MAYOR

16

OBLIGACIN.
INCISO G)

EXISTA SOLICITUD DE MODIFICACIN DE DATOS APROBADA POR SUNAT.

17

INCISO H)

LA DEUDA TRIBUTARIA QUE CONTIENEN HA SIDO CORREGIDA COMO CONSECUENCIA DE LA MODIFICA-

18

CIN DEL COEFICIENTE O PORCENTAJE USADOS PARA EL CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES
CORRESPONDIENTES AL IMPUESTO A LA RENTA, O DE LA COMUNICACIN DE LA SUSPENSIN DEL PAGO
A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO MNIMO A LA RENTA, CON ARREGLO A LAS NORMAS PERTINENTES.
INCISO I)

EXISTA UNA DECLARACIN RECTIFICATORIA QUE HUBIERA DETERMINADO UNA OBLIGACIN MENOR

19

RESPECTO A LA DEUDA TRIBUTARIA CONTENIDA EN UNA ORDEN DE PAGO Y, DE SER EL CASO, EN UNA
RESOLUCION DE MULTA VINCULADA SIEMPRE QUE LA ALUDIDA DECLARACIN HUBIERA SURTIDO EFECTOS CONFORME A LO SEALADO EN EL ARTCULO 88 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
NUMERAL 2

REVOCAR, MODIFICAR, SUSTITUIR O COMPLEMENTAR LAS RESOLUCIONES DE INTENDENCIA O RESOLUCIONES DE OFICINA ZONAL, CUANDO:

INCISO A)

SE HUBIERAN APLICADO NCN PARA LA CANCELACIN DE DEUDA TRIBUTARIA, SIN CONSIDERAR LOS

21

PAGOS REALIZADOS RESPECTO DE DICHAS DEUDAS A LA FECHA DE EMISIN DE LAS RESOLUCIONES QUE
APRUEBAN LA EMISIN DE LAS NCN.
INCISO B)

SE PRESENTE ALGUNA DE LAS CAUSALES DEL NUMERAL 1. CON EXCEPCIN DEL LITERAL E)
(CONSIGNE LA QUE CORRESPONDA)

Inciso a) NUMERAL 1 .........................................................................................................................

31,

Inciso b) NUMERAL 1 .........................................................................................................................

32,

Inciso c) NUMERAL 1 .........................................................................................................................

33,

Inciso d) NUMERAL 1 .........................................................................................................................

34,

Inciso f) NUMERAL 1 .........................................................................................................................

36,

Inciso g) NUMERAL 1 .........................................................................................................................

37,

Inciso h) NUMERAL 1 .........................................................................................................................

38.

24 www.asesorempresarial.com

R ECURSO

DE

1. ETAPAS
DEL
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
El TUO del Cdigo Tributario, que fuera
aprobado mediante el Decreto Supremo N 1332013-EF (22.06.2013), seala en su artculo 124
Que son etapas del procedimiento contencioso
tributario:
a) La Reclamacin ante la Administracin
Tributaria.
b) La Apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Respecto a la apelacin, el Cdigo Tributario en
su artculo 143, seala que el Tribunal Fiscal
es el rgano encargado de resolver en ltima
instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la
relativa a las aportaciones a EESALUD y a la
ONP, as como las apelaciones sobre materia de
tributacin aduanera.

2. QU SE ENTIENDE POR RECURSO


DE APELACIN?
El Recurso de Apelacin es la segunda y ltima
etapa del Procedimiento Contencioso Tributario,
ante el Tribunal Fiscal, el cual procede contra los
siguientes actos:
-

Resoluciones que resuelven el Recurso de


Reclamacin.

Resoluciones fictas que desestima el Recurso


de Reclamacin.

Este Recurso de Apelacin puede ser presentado


por los deudores tributarios que no estn de
acuerdo con lo resuelto por la Administracin
Tributaria en la primera instancia administrativa,
quien lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el rgano
encargado de resolverlo, siempre y cuando
se cumpa con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, dentro de
los treinta (30) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin.

A PELACIN

Tratndose de apelacin de resoluciones que


resuelvan los reclamos sobre sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimientos
u oficinas de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, se
elevar el expediente dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin.
La Resolucin del Tribunal Fiscal (denominado
RTF) resuelve el Recurso de Reclamacin y pone
fin a la va administrativa del Procedimiento
Contencioso Tributario.
Cabe sealar que tambin son apelables ante el
Tribunal Fiscal las resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria,
excepto las solicitudes de devolucin (que son
reclamables).

3. REQUISITOS DE LA APELACIN
Para la presentacin del Recurso de Apelacin de
la Resolucin ante el Tribunal Fiscal, debemos
tener en cuenta los siguientes puntos:
a) Aspectos Generales
La apelacin de la Resolucin ante el Tribunal
Fiscal deber efectuarse mediante un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva y
deber contener el nombre del abogado que
lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil.
Al escrito se le deber adjuntar la Hoja de
Informacin Sumaria y Anexo: Formulario N
6000 y 6001, de corresponder.
De acuerdo a lo normado por el Cdigo
Tributario, para efecto de interposicin
de medios impugnatorios, la persona que
acte en nombre del titular deber acreditar
su representacin mediante poder por
documento pblico o privado con firma

Recurso de Apelacin 25

Staff Tributario
legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administracin Tributaria.
Para interponer la apelacin no es requisito
el pago previo de la deuda tributaria por la
parte motivo de la apelacin, pero para que
esta sea aceptada deber acreditarse haber
abonado la parte no apelada actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago.
b) Plazos para
Apelacin

presentar

el

Recurso

En el caso de Comiso de Bienes,


Cierre Temporal de Establecimientos,
Internamiento Temporal de Vehculos
y Resoluciones que sustituyan al Cierre,
Internamiento y Comiso, el plazo es de
cinco (5) das hbiles.

En los dems casos, es de quince (15) das


hbiles.

de

Los plazos para presentar el Recurso de


Apelacin, son los siguientes:
-

En caso el Recurso de Apelacin no cumpla


con los requisitos para su admisin a trmite,
la Administracin Tributaria notificar
al apelante para efecto de que subsane
las omisiones, siendo los plazos para la
subsanacin los siguientes:

La apelacin de las Resoluciones ante


el Tribunal Fiscal deber interponerse
dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu la
notificacin.
Tratndose de apelaciones contra
resoluciones que han resuelto una
reclamacin vinculada a resoluciones
que establezcan sanciones de cierre
temporal de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes, comiso
de bienes o internamiento temporal de
vehculos, as como las resoluciones
que las sustituyan, la Administracin
Tributaria notificar al apelante para
que dentro del trmino de cinco (5) das
hbiles subsane dichas omisiones.
Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de Precios
de Transferencia, el plazo para apelar
ser de treinta (30) das hbiles siguientes
a aqul en que se efectu su notificacin
certificada.

Vencido los plazos antes sealados sin


efectuarse la subsanacin correspondiente por
parte del deudor tributario, la Administracin
Tributaria declarar inadmisible la apelacin.
d) Acreditacin del pago previo de la deuda
Veamos en qu casos constituye requisito el
pago previo de la deuda:
-

Vencido el plazo de presentacin, la


apelacin ser admitida, siempre que
se acredite el pago de la totalidad de
la deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el
monto de la deuda actualizada hasta por
doce (12) meses posteriores a la fecha
de interposicin de la apelacin, y se
formule dentro del trmino de seis (6)
meses contados a partir del da siguiente
a aqul en que se efectu la notificacin
certificada.

Los plazos sealados de doce (12) meses


variaron a dieciocho (18) meses tratndose
de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de
las normas de Precios de Transferencia.

La carta fianza debe otorgarse por un


perodo de doce (12) meses y renovarse
por perodos similares dentro del plazo
que seale la Administracin Tributaria.

La carta fianza ser ejecutada si el


Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolucin apelada, o si sta
no hubiese sido renovada de acuerdo

c) Requisitos de admisibilidad y plazo de


subsanacin
De acuerdo a lo normado en el artculo
146 del Cdigo Tributario, el deudor
tributario o representante legal que inicie
un procedimiento de apelacin, deber
presentar
un
escrito
fundamentado,
indicando el nombre del abogado que lo
autoriza, consignando su firma y nmero
de registro hbil, adjuntando la Hoja de
Informacin Sumaria: Formulario N 6000 y
de corresponder el Formulario N 6001.
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Modelo de recursos ante SUNAT


a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria.
e) Plazo para resolver la apelacin
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones
dentro del plazo de doce (12) meses contados
a partir de la fecha de ingreso de los actuados
por la Administracin Tributaria.
Tratndose de apelacin de Resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de Precios de Transferencia,
el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones
dentro del plazo de dieciocho (18) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
f) Uso de la palabra
La Administracin Tributaria o el apelante
podrn solicitar el uso de la palabra dentro
de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de
interpuesto el recurso de apelacin, contados
a partir del da de presentacin del recurso,
debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma
fecha y hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra
resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aqullas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso
de bienes y cierre temporal de establecimiento
u oficinas de profesionales independientes,
as como de resoluciones que las sustituyan,
la Administracin Tributaria o el apelante
podrn solicitar el uso de la palabra dentro
de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el
recurso de apelacin.
Ahora bien, el Tribunal Fiscal no conceder
el uso de la palabra en los siguientes casos:
-

Cuando considere que las apelaciones de


puro derecho presentadas no califiquen
como tales.

Cuando declare la nulidad del concesorio


de la apelacin.

Cuando considere que dichos aspectos


considerados en la reclamacin no
hubieran sido examinados y resueltos en
primera instancia.

En las quejas; y,

En las solicitudes presentadas al amparo


del artculo 153 del Cdigo Tributario:

Solicitudes de Correccin, ampliacin o


aclaracin.

4. EN QU CASOS LOS MEDIOS


PROBATORIOS
NO
SERN
ADMITIDOS POR EL TRIBUNAL
FISCAL?
No se admitir como medio probatorio ante el
Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deudor
tributario.
El Tribunal Fiscal deber admitir y activar
aquellas pruebas en las que el deudor tributario
demuestre que la omisin de su presentacin
no se gener por su causa. Asimismo, deber
aceptarlas cuando el deudor tributario acredita
la cancelacin del monto impugnado vinculado
a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por
el deudor tributario en primera instancia, el cual
deber encontrarse actualizado a la fecha de
pago.

5. PRESENTACIN
EXTEMPORNEA
DE LA APELACIN
El deudor tributario deber cancelar la deuda
apelada o presentar Carta Fianza, cuando apele
extemporneamente una resolucin que resuelve
una reclamacin.
La apelacin ser admitida a trmite siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de
pago o presente Carta Fianza por el monto de la
deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores
a la fecha de la interposicin de la apelacin,
y se formule dentro del trmino de 6 meses
contados a partir del da siguiente a aqul en
que se efectu la Notificacin Certificada. Los
plazos sealados en 6 meses contados a partir
del da siguiente a aqul en que se efectu la
Notificacin Certificada. Los plazos sealados
en 6 meses variaron a 9 meses tratndose de
la reclamacin de Resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de
Precios de Transferencia.
Cuando el deudor tributario interponga apelacin
contra una resolucin que resuelve una
reclamacin respecto de la cual present como
garanta una Carta Fianza, deber mantener la

Recurso de Apelacin 27

Staff Tributario
vigencia de sta durante la etapa de la apelacin
por el monto de la deuda actualizada.
La Carta Fianza ser efectuada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la Resolucin
Apelada, o si sta no hubiese sido renovada
de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo
a favor del deudor tributario, como consecuencia
de la ejecucin de la Carta Fianza, ste ser
devuelto de oficio.

debido a que se interpuso de forma extempornea,


y no se cumpli con cancelar la totalidad de la
deuda impugnada, a pesar de haberse requerido
para tal.
RTF N 08288-8-2010 (06.08.2010)
Se deniega el desistimiento de la apelacin, al
no haberse presentado con firma legalizada ante
notario o fedatario, a pesar de haberse requerido
para tal efecto.
RTF N 00130-5-2000 (29.02.2000)

IMPORTANTE

Al respecto el Tribunal Fiscal, as como la SUNAT


han emitido los siguientes pronunciamientos:
RTF N 04206-8-2011 (16.03.2011)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la
apelacin contra una resolucin de intendencia,

Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo


la Administracin emitir nuevo pronunciamiento
respecto de todos los puntos controvertidos ya
que de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo
Tributario, este Tribunal no podr pronunciarse
sobre aspectos que considerados en la reclamacin,
no hubieran sido examinados y resueltos en primera
instancia.

6. MODELOS DE RECURSO
6.1

APELACIN CONTRA RESOLUCIN DE INTENDENCIA QUE DECLAR


IMPROCEDENTE RECURSO DE RECLAMACIN INTERPUESTO CONTRA LA
ORDEN DE PAGO (OMISIN AL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA).

SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE APELACIN CONTRA


RESOLUCIN DE INTENDENCIA N...................
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL
LIMA - SUNAT
Presente............................., identificada con RUC N.............., con domicilio fiscal en........................, distrito de............., provincia
de............ departamento de........., debidamente representada por su......................... identificado con DNI N............, segn
poder que se adjunta, nos dirigimos ante ustedes y decimos:
Que, por intermedio del presente escrito y en aplicacin de lo dispuesto en los artculo 145 y 146 del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF interponer RECURSO DE APELACIN contra la Resolucin de Intendencia N
................... de fecha ...., la cual declar IMPROCEDENTE nuestro Recurso de Reclamacin interpuesto contra la Orden de
Pago N ..............emitida por omisin al pago del Impuesto a la Renta del Ejercicio...........
Debemos mencionar que con fecha............ la Seccin de Reclamos de esta dependencia de la SUNAT, emiti el informe
N....................sustentado la Resolucin de Intendencia N...........en la cual fundamente su posicin en aplicacin de la
Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario y que del anlisis de la naturaleza de las operaciones de la empresa, los
ingresos verificado se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
Ahora bien, tal conclusin resulta en errada conforme los fundamentos vertidos en el presente recurso, el mismo que sustentamos
en los siguientes fundamentos de hecho y derecho.
I.

FUNDAMENTOS DE HECHO:

1. Se puede repetir los argumentos del Recurso de Reclamacin.


2. Contradecir los argumentos utilizados en la Resolucin materia de apelacin.

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Modelo de recursos ante SUNAT

II. FUNDAMENTOS DE DERECHO:


Artculo 119 del Cdigo Tributario: Suspensin y conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Artculo 145 del Cdigo Tributario: Presentacin de la Apelacin.
Artculo 146 del Cdigo Tributario: Requisitos de la Apelacin.
POR TANTO:
A Ud. Seor Intendente Regional de Lima pedimos nos conceda la alzada y eleve los autos al Tribuna Fiscal dentro del trmino de ley.
PRIMER OTROS DECIMOS:
Respetuosamente solicitamos al Tribunal que, antes de resolver, conceda el uso de la palabra de nuestro abogado patrocinante,
Dra......... con domicilio en........., a fin de que informe oralmente durante el lapso no mayor de treinta minutos.
Solicitamos la suspensin de cualquier procedimiento de cobranza relacionado con la Orden de Pago N.... ya que el presente
Recurso de Reclamacin est siendo presentad dentro del plazo legal establecido.
SEGUNDO OTROS DECIMOS:
Solicitamos la suspensin de cualquier procedimiento de cobranza relacionado con la Orden de Pago N ____________ al haber
presentada la reclamacin dentro del plazo legal sealado1.
TERCER OTROSI DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.

Fotocopia de la Resolucin de Intendencia Apelada.


Fotocopia de la Orden de Pago N....... emitida por omisin al pago del Impuesto a la Renta del Ejercicio.......
Copia simple del Testimonio de escritura pblica donde consta el poder de nuestro representante legal.
Hoja de Informacin Sumaria.
Otros documentos probatorios.
Lima,........de.......de 2014.
----------------------------------------------------FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO
O REPRESENTANTE LEGAL

----------------------------------------FIRMA DEL ABOGADO

Se suspender Excepcionalmente la cobranza siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago.

6.2

RECURSO DE APELACIN CONTRA RESOLUCIN DE INTENDENCIA


QUE DECLAR IMPROCEDENTE RECURSO DE RECLAMACIN CONTRA
RESOLUCIN DE MULTA (NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO).

SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE APELACIN CONTRA


RESOLUCIN DE INTENDENCIA N...................
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
Empresa de Transporte El ltimo Viaje S.A...................................., identificada con RUC N................,
con domicilio fiscal en................, distrito de............., provincia y departamento de LIMA, debidamente
representada por su......................... identificado con DNI N............, segn poder que se adjunta, nos
dirigimos ante ustedes y decimos:
Que, dentro del plazo de quince (15) das hbiles y al amparo de los artculos 146 y dems pertinentes
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF, interponemos RECURSO DE
APELACIN contra la Resolucin de Intendencia N ................., notificada a nuestra empresa con fecha.....
de....de 2013 contra la Resolucin de Multa N...............

Recurso de Apelacin 29

Staff Tributario

Sustentamos nuestro recurso de apelacin en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:


I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Con fecha de 15 de julio de 2013 en el trayecto entre Lima y Arequipa, la SUNAT durante un operativo
interviene el vehculo de transporte de pasajeros de nuestra empresa, solicitando a todos los pasajeros la
exhibicin del Boleto de Viaje el cual sustenta el servicio de transporte interprovincial. Al efectuar dicha
revisin el fedatario fiscalizador determin que el pasajero.........................................., identificado con
DNI N ..............,no contaba con el Boleto de Viaje emitido por la empresa.
2. Es el caso que dicho pasajero no contaba el Boleto de Viaje por cuento ste procedi con el abordo
nuestro vehculo en ruta a raz de desperfecto mecnico en la unidad de la Empresa de Transporte Cada
Libre S.A., en el inicio de su viaje.
3. No obstante, la SUNAT determin la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario, el cual consiste en: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
4. Luego de ello, la SUNAT procedi con notificarnos la Resolucin de Multa N........ por haber
supuestamente incurrido en la infraccin antes detallada.
5. Razn de ello, el 01 de agosto de 2013 procedimos con impugnar la mencionada resolucin de multa
mediante Recurso de Reclamacin, el mismo que fue declarado posteriormente infundado a travs de la
Resolucin de Intendencia materia del presente recurso.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Cuando la Administracin Tributaria fundamenta la resolucin de intendencia que resuelve el Recurso de
Reclamacin esta omite pronunciarse sobre la configuracin de la infraccin establecida en la Resolucin
de Multa impugnada. Ya que, nicamente se limita a sealar que nuestra empresa no proporcion la
informacin o documentacin complementaria que sustente lo argumentado.
2. Al respecto, debemos indicar que lo alegado por nuestra empresa pudo ser verificado por la SUNAT
solicitndole a la empresa de Transporte Cada Libre S.A. dicha informacin o documentacin
complementaria, a fin de resolver nuestro recurso de reclamacin.
3. Por lo que, la decisin que SUNAT adopt debi encontrarse orientada a determinar la veracidad de los
hechos que sirven de fundamento a sus decisiones, lo cual en el caso materia de impugnacin ha sido
obviado al determinarse un resultado sin tomar en cuenta los argumentos expuestos por nuestra empresa
y obviando actuar las pruebas ofrecidas en la etapa de reclamacin.
4. Tal como lo sealramos en nuestro recurso de reclamacin, al ocurrir el desperfecto en la unidad de
la Empresa de Transporte Cada Libre S.A. en la que inicialmente viajaba el pasajero.........................,
dicha empresa asumi los gastos de traslado del mencionado pasajero hasta su destino final (Ciudad de
Arequipa), contratando para tal efecto, el servicio del transporte con nuestra empresa.
5. Siendo as, que el usuario del servicio de transporte en este caso no sera el Sr................. si no la
Empresa de Transporte Cada Libre S.A.
6. Para tal efecto, el numeral 7 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT,
que regula las normas sobre el Boleto de Viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico
nacional de pasajeros define al usuario del servicio de transporte de la siguiente manera:
"7. Usuario : Al contribuyente que asume el valor del pasaje para sustentar costo o gasto o ejercer el derecho
al crdito fiscal para efectos tributarios, o que deba exigir documentos autorizados de conformidad con
el artculo 17 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, que aprob el Texto del Nuevo
Rgimen nico Simplificado".
Como resultado de ello, la Empresa Cada Libre S.A. sera el usuario del servicio de transporte efectuado,
por lo que el funcionario de SUNAT debi solicitar el Boleto de Viaje a la empresa que contrato el servicio y
de ninguna manera al Sr.........
Siendo as, que mediante los argumentos expuestos resulta evidente que no se incurri en la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

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Modelo de recursos ante SUNAT

POR TANTO:
Solicitamos admitan el presente recurso y en su oportunidad elevarlo al Tribunal Fiscal, debiendo este ltimo
declarar NULA la Resolucin de Intendencia N............., materia de impugnacin y, como resultado de ello
dejar sin efecto la Resolucin de Multa N............., por corresponder a derecho.
PRIMER OTROS DECIMOS:
Adjuntamos al presente escrito:
1. Copia del DNI del Representante Legal.
2. Copia del Poder Vigente que acredita la calidad de representante legal.
3. Copia del Registro donde se acredita la habilitacin de nuestro abogado.
4. Copia simple de la Resolucin de Intendencia N........que declar infundado nuestro Recurso de
Reclamacin.
Lima,........de.......de 2014.

--------------------------------------------------FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO


O REPRESENTANTE LEGAL

--------------------------------------FIRMA DEL ABOGADO

Recurso de Apelacin 31

R ECURSO

DE

A PELACIN

DE PURO DERECHO

Respecto a este Recurso Impugnatorio debemos


indicar que los requisitos y el procedimiento
a seguir a efectos de interponer la misma, se
encuentra dispuesto en el Procedimiento N
49 del TUPA de la SUNAT 2013, aprobado por
Decreto Supremo N 176-2013-EF (18.07.2013).

1. PLAZOS PARA INTERPONERLO


Los plazos con los que cuenta el deudor tributario
para interponer un recurso de apelacin de puro
derecho, son los siguientes:
APELACIN DE PURO DERECHO

PLAZOS PARA
PRESENTAR

Contra resoluciones que establezcan


sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento 10 das hbiles.
u
oficina
de
profesionales
independientes,
as
como
las
resoluciones que la sustituyan.
Contra actos de la Administracin
20 das hbiles.
Tributaria.

2. ACREDITACIN DE PAGO PREVIO


DE LA DEUDA
En casa se haya presentado la apelacin de puro
derecho de manera extempornea, es decir
pasado los 20 10 das hbiles segn sea el caso,
corresponder al deudor tributario acreditar
el pago de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha de pago, debiendo
indicar en el escrito de apelacin lo siguiente:
PRESENTACIN EXTEMPORNEA DEL RECURSO DE
APELACIN DE PURO DERECHO - INDICANDO EN EL
ESCRITO
El nmero de la boleta o constancia de pago y la fecha del
mismo, o
Carta Fianza bancaria o financiera, por el monto de la deuda
actualizada hasta por seis meses posteriores a la fecha de
interposicin de la apelacin segn corresponda.

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3. PLAZOS PARA RESOLVER


Los recursos de apelacin de puro derecho
debern ser resueltos por el Tribunal Fiscal de
acuerdo a los plazos establecidos en el artculo
150 del TUO del Cdigo Tributario.
RECURSO
Apelacin de puro derecho

PLAZOS PARA RESOLVER


12 meses.

IMPORTANTE

Al respecto el Tribunal Fiscal, as como la SUNAT


han emitido los siguientes pronunciamientos:
RTF N 13064-1-2010 (22.02.2010)
Se declara nula la apelada que declar inadmisible
la reclamacin formulada contra la resolucin
de intendencia que dispuso el cierre temporal
de su establecimiento por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario, al verificarse que la
Administracin realiz la calificacin del recurso
de apelacin de puro derecho presentado por
la recurrente como una reclamacin. En ese
sentido, le corresponda a este Tribunal y no a la
Administracin la calificacin respectiva.
RTF N 10581-1-2007 (06.11.2007)
Se declara nulo el concesorio de la apelacin
interpuesta. Se indica que la Administracin
Tributaria ha remitido el recurso de apelacin de
puro derecho interpuesto contra la resolucin de
determinacin impugnada, sin embargo no se hace
referencia ni se aprecia que se hubiera verificado
el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad
establecidos en el artculo 146 del Cdigo
Tributario, ni el contemplado en el mencionado
artculo 151, respecto a la inexistencia de una
reclamacin en trmite contra dicho valor.

Modelo de recursos ante SUNAT


4. MODELO
4.1

RECURSO DE APELACIN DE PURO DERECHO

SUMILLA: RECURSO DE APELACIN DE PURO DERECHO


SEORES
TRIBUNAL FISCAL.ACEROS PER S.A., identificada con Registro nico de Contribuyentes - RUC N 20147741258, con
domicilio fiscal ubicado en Av. Los Laureles N 247 - Distrito de San Juan de Miraflores, Provincia y
Departamento de LIMA, debidamente representada por su Gerente General, Seor Alberto Castillo Bejarano,
identificado con DNI N 41542125, segn poder inscrito en el Registro de Personas Jurdicas de los
Registros Pblicos de Lima, nos dirigimos antes ustedes y decimos:
Que, estando dentro del plazo de veinte (20) das hbiles y al amparo del artculo 151 y siguientes del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013.EF, publicado el 22.06.2013, interponemos
RECURSO DE APELACIN DE PURO DERECHO contra la Orden de Pago N 00105248566.
Sustentamos nuestro recurso en lo siguiente:
FUNDAMENTOS DE DERECHO
Con fecha 15 de julio de 2014, la SUNAT nos notific la Orden de Pago N 00105248566, mediante la
cual se repar la utilizacin del crdito contra las aportaciones de ESSALUD previsto en los artculos 15 y
16 de las Ley N 26790 - "Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud.
La SUNAT sustenta su reparo en lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 54 del Reglamento de la
Ley N 26790.
Al respecto, debemos sealar que el artculo 15 de la Ley N 26790 seala que las Entidades Empleadoras
que otorguen coberturas de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios o a travs
de planes de programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud; gozarn de un crdito
respecto de las aportaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 6 de la mencionada Ley.
Asimismo, agrega en su inciso b) del artculo 15 que a efecto de gozar de dicho crdito, las Entidades
Empleadoras que otorguen coberturas de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios
o a travs de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud; gozarn
de un crdito respecto a las aportaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 6 de la mencionada
Ley.
Adems, el artculo 16 de la Ley en mencin, dispone que el indicado crdito ser el equivalente al 25%
de los aportes a que se refiere el inciso a) del artculo 6 de dicha ley, sin exceder de la suma efectivamente
destinada por la entidad empleadora al financiamiento de la cobertura de salud en el mes correspondiente,
y al 10% de la UIT multiplicado por el N de trabajadores que gocen de la cobertura.
Ahora bien, el artculo 54 del Reglamento de la Ley N 26790 establece que el pago de la retribucin
que corresponde a la EPS por parte de la entidad empleadora, deber efectuarse en la misma oportunidad
prevista en los aportes al IPSS (en la actualidad ESSALUD), y que en caso de mora en el pago de la
retribucin a la EPS o de los aportes al IPSS (en la actualidad ESSALUD), la entidad empleadora no podr
hacer uso del crdito sealado en el artculo 15 de la Ley N 26790.
Como puede apreciarse de las normas mencionadas, el segundo prrafo del artculo 54 del Reglamento de
la Ley N 26790 excede los alcances del artculo 15 de la Ley N 26790.
As lo entendi el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 00419-3-2004, el cual es de observancia obligatoria,
cuando seala que la mora en el pago de los aportes al Seguro Social de Salud no ocasiona la prdida del
crdito previsto por el artculo 15 de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, indicndose
que el segundo prrafo del artculo 54 del Reglamento de dicha ley, excede los alcances de sta al disponer
la prdida del crdito.

Recurso de Apelacin de puro derecho 33

Staff Tributario

Siendo as, que la SUNAT est desconociendo la utilizacin del crdito contra las aportaciones a EESALUD
previsto en los artculos 15 y 16, y en razn a lo establecido por el Tribunal Fiscal que constituye resolucin
de observancia obligatoria, debe dejarse sin efecto el referido valor.
POR TANTO:
Solicitamos srvanse admitir el presente recurso y en su oportunidad elevarlo al Tribunal Fiscal, debiendo
este ltimo proceder a dejar sin efecto el valor materia de impugnacin.
PRIMER OTROS DECIMOS:
Adjuntamos al presente escrito:
1. Copia del DNI del Representante legal.
2. Copia del Poder Vigente que acredita la calidad del Representante.
3. Copia del Registro donde se acredita la habilitacin del abogado.
4. Copia simple de la Orden de Pago impugnada (OP N 00105248566).
Lima, 24 de Julio de 2014.

--------------------------------------------REPRESENTANTE LEGAL
Alberto Castillo Bejarano
ACEROS PER S.A.

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-------------------------------------ABOGADO
Enrique Iglesias Flores
CAL N 45213

R ECURSO

Antes que nada, debemos sealar que el Recurso


de Queja se encuentra regulado en el Artculo
155 del Cdigo Tributario.

1. QU ES EL RECURSO DE QUEJA?
Podemos definir a este recurso procesal como
aquel que busca demandar a un superior
jerrquico que ordene al rgano que est
conociendo de un procedimiento administrativo
que corrija actuaciones procedimentales
defectuosas, que no se encuentran arregladas al
procedimiento sealado.
Otros definen como el remedio procesal
mediante el cual se busca corregir las actuaciones
de la administracin que afecten de manera
indebida al deudor tributario y reencauzar el
procedimiento.

2. NATURALEZA NO IMPUGNATIVA
DE LA QUEJA
Como
sabemos,
mediante
el
recurso
administrativo, se promueve el control de la
legalidad de un acto emanado de la autoridad
administrativa, con la finalidad que se le revoque
o modifique, con el objeto de restablecer el
inters que ha sido lesionado o vulnerado
por este acto administrativo que se impugna
mediante el recurso.
As, mediante el recurso administrativo se
impugna un acto administrativo, dando inicio a
un procedimiento administrativo, de tal manera
que la administracin revise el acto administrativo
emitido por ella, y puede proceder a ratificarlo,
revocarlo o reformarlo, entre otros.
Por lo expuesto, tcnicamente hablando el
recurso de queja no es un recurso impugnatorio
en sentido estricto, puesto que su finalidad no
es la de impugnar actos de la Administracin
Tributaria, ni pretender lograr la revocacin o
modificacin de actos administrativos emitidas
por la Administracin Tributaria.

DE

Q UEJA

Por ello, el Cdigo Tributario, busca con el recurso


de queja, el lograr que cualquier actuacin o
procedimiento que infrinja lo establecido por
la sealada norma, sea corregido, es decir, que
pueda ser subsanado.
El artculo 155 del Cdigo Tributario expresa
que el recurso de queja se presenta cuando
existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido
en dicho cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de presentado el recurso
contra la Administracin Tributaria SUNAT.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro
del plazo de veinte (20) das, tratndose de
recursos contra el Tribunal Fiscal.

3. PLAZO PARA INTERPOSICIN


No existe legalmente un plazo, por lo que se
presume que se tramita durante el procedimiento
donde ocurre el hecho quejoso.

4. CULES SON LOS CASOS EN QUE


PROCEDE EL RECURSO DE QUEJA?
En el Cdigo Tributario no existe una referencia
exacta de los casos en que procede. Sin embargo
el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones ha
dado las pautas para tener en cuenta en qu
casos interponer quejas y en qu casos no.
Algunos de los ejemplos por los que procede
interponer el Recurso de Queja, son los
siguientes:
-

Cuando el contribuyente apela cumpliendo


con los requisitos de admisibilidad, y la
Administracin Tributaria no cumple con
elevar al Tribunal Fiscal el expediente de
apelacin, dentro del plazo de 30 das.

Cuando los administrados o contribuyentes


intentan presentar algn escrito, documento

Recurso de Queja 35

Staff Tributario
o recurso, y encuentran una negativa a su
recepcin bajo el fundamento que no se ha
cumplid con algn requisito de admisibilidad.

Cuando hay negativa de recibir documentos


de parte de las oficinas de trmite
documentario.

Cuando se han tratado indebidamente


medidas cautelares previas o cuando se ha
iniciado un procedimiento de cobranza
cuando la deuda no tiene el carcter de
exigible, o proseguido la misma a pesar de
existir alguna causal de suspensin.

Cuando se ha iniciado el procedimiento


de cobranza an cuando no exista deuda
exigible.

Cuando se efecta la notificacin mediante


publicacin, an cuando no corresponda, en
este caso el hecho que se haya consignado
en la diligencia de notificacin que el
destinatario era desconocido, no supone que
el contribuyente y el domicilio fiscal en que
se realiz la diligencia tenga la condicin de
no hallado o no habido, razn por la cual no
procede efectuar la notificacin mediante
publicacin.

Cuando la notificacin por ceduln no ha


sido bien efectuada. En dicho caso, para
que la notificacin por ceduln prevista
en el inciso f) del artculo 104 del Cdigo
Tributario sea vlida, debe dejarse constancia
que el Ceduln se ha fijado en el domicilio
fiscal y que los documentos a notificar se han
dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.

Cuando se solicita la baja del RUC y la


Administracin Tributaria no la concede.

Cuando hay incumplimiento de devoluciones.


En este caso, no obstante haber declarado
procedente la solicitud de devolucin del
pago en exceso, no se produjo la devolucin
correspondiente.

Cuando se trata de la prescripcin de la


accin de la Administracin Tributaria
para exigir el pago de una deuda que se
encuentra en cobranza coactiva, siempre
que previamente el sujeto que interpone la
queja hubiere solicitado la prescripcin ante
el ejecutor coactivo.
Respecto de la validez de la notificacin de
los valores y/o resoluciones emitidos por la
Administracin Tributaria, cuando la deuda
se encuentre en cobranza coactiva.
Respecto de los escritos presentados por
los administrados, en tanto dicha actuacin
de la Administracin puede representar una
infraccin al procedimiento tributario.
Si la Administracin Tributaria no acredita
que la deuda tributaria tenga el carcter de
exigible coactivamente, cuando no remite los
valores en que se sustenta la cobranza ni sus
respectivas constancias de notificacin.

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5. CUL ES EL PLAZO PARA RESOLVER


EL RECURSO?
Las quejas contra la Administracin Tributaria
deben ser resueltas por el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de veinte das hbiles de su
presentacin, contados a partir de la fecha de
ingreso del expediente.

6. QU REQUISITOS DEBE CUMPLIR


EL RECURSO?
El Cdigo Tributario no seala los requisitos
de admisibilidad de manera expresa, por
ello, el Tribunal Fiscal es, quien mediante sus
pronunciamientos ha ido sealando cuales seran
estos, siendo los siguientes:
-

El escrito de la queja deber sealar de


manera clara los hechos y precisar cul es
la actuacin de la Administracin Tributario
que se cuestiona.

Deber adjuntarse el escrito de la queja, los


medios probatorios correspondientes.
IMPORTANTE

Al respecto el Tribunal Fiscal, as como la SUNAT


han emitido los siguientes pronunciamientos:
RTF N 4415-5-2006 (15.08.2006)
Procede la queja si la Administracin no remite al
Tribunal Fiscal las declaraciones que sustentan las
rdenes de pago materia de cobranza coactiva a
pesar de habrselas solicitado, no acredita que tales
valores se ajusten a lo dispuesto por el artculo 78
del Cdigo Tributario y por tanto que la deuda que
contienen sea exigible coactivamente.

Modelo de recursos ante SUNAT


RTF N 01380-1-2006 (15.03.2006)
Procede que el Tribunal Fiscal en va de
queja se pronuncie sobre la validez de la
notificacin de los valores y/o resoluciones
emitidas por la Administracin cuando la
deuda tributaria se encuentra en cobranza
coactiva.
RTF N 06445-5-2005 (21.10.2005)
Procede la queja si la orden de pago que no se
ajusta al supuesto del numeral 1) del artculo 78
del Cdigo Tributario, por haber sido remitida
objetando lo consignado por la recurrente en

su declaracin, no constituye deuda exigible


coactivamente.
RTF N 01194-1-2006 (07.03.2006)
Se declara que de acuerdo al artculo 154 del
Cdigo Tributario la presente resolucin constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria en cuanto
establece el siguiente criterio: Procede que el
Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre
la prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando la deuda materia de queja se
encuentra en cobranza coactiva.

7. MODELO DE RECURSO
7.1

RECURSO DE QUEJA CONTRA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE QUEJA


AL PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL...................................................................., identificada con Registro nico de Contribuyentes - RUC
N ...................................., con domicilio fiscal ubicado en Av. .........................................., Distrito de
............................... de la Provincia y Departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente
General, seor Alberto Ramrez Gastn, identificado con DNI N ....................., segn poder inscrito en el
Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de Lima, nos dirigimos ante ustedes y decimos:
Que, de conformidad con lo establecido por el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF interponemos RECURSO DE QUEJA contra la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT por incumplir lo establecido
en el artculo 135 del Cdigo Tributario al exigirnos el pago previo de la Resolucin de Determinacin N
......................... como requisito de admisibilidad para resolver el recurso de reclamacin presentado por
nuestra empresa.
Sustentamos la presente queja en los fundamentos de hecho y de derecho que a continuacin se sealan:
FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Con fecha de..............de.................de.................nos fue notificada la Resolucin de Determinacin
N.....................................por los supuestos reparos del Impuesto a la Renta encontrados por la
Administracin Tributaria en el procedimiento de fiscalizacin realizado por el Ejercicio................
2. Posteriormente y dentro del plazo de veinte (20) das establecido por el numeral 2 del artculo 137
del Cdigo Tributario, interpusimos un Recurso de Reclamacin contra la mencionada Resolucin de
Determinacin, el cual fue presentado con fecha ............ de .......................de............
3. Con fecha............ de........................... del mismo ao, la Administracin Tributaria nos notifica el
Requerimiento N............................en el que nos seala que para que nuestro recurso de reclamacin
sea admitido a trmite debemos cumplir con el pago de la deuda contenida en la Resolucin de
Determinacin impugnada.
4. Dicho requerimiento fue absuelto mediante el escrito presentado con fecha..........................................,
en el que sealamos que dicho recurso fue presentado dentro del plazo previsto en el artculo 137 del
Cdigo Tributario y, por lo tanto, no resultaba exigible el pago previo de la deuda reclamada.

Recurso de Queja 37

Staff Tributario

5. Es el caso que, con fecha............ de.............................. de......................... la Intendencia Regional


de Lima nos notifica la Resolucin de Intendencia N................................., que resuelve declarar
improcedente nuestro recurso de reclamacin, bajo el argumento que no cumplimos oportunamente con
el pago previo de la deuda materia de reclamacin.
DEBER INFRINGIDO Y NORMA QUE LO SUSTENTA:
De los fundamentos de hecho antes sealados se desprende que la Administracin Tributaria estara
incumpliendo lo establecido en el artculo 137 del Cdigo Tributario al exigirnos el pago previo de la
Resolucin de Determinacin impugnada para resolver el recurso de reclamacin interpuesto por nuestra
empresa, a pesar que el mismo fue presentado dentro de los veinte (20) das hbiles establecidos en el
Cdigo Tributario.
FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Sustentamos el presente Recurso de Queja en los siguientes artculos del Cdigo Tributario:
1.- Artculos 92 del Cdigo Tributario:
"Artculo 92.- Derechos de los Administrados
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
(...)
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo".
2.- Artculo 101 del Cdigo Tributario:
"Artculo 101.- Funcionamiento y Atribuciones del Tribunal Fiscal
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
(...)
5. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, as como
los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera".
3.- Artculo 155 del Cdigo Tributario:
"Artculo 155.- Recurso de Queja
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente
o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el recurso, tratndose
de recursos contra la Administracin Tributaria (...)".
4.- Artculo 137 del Cdigo Tributario:
"Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar mediante escrito fundamentado, autorizado por letrado en los lugares donde
la defensa fuera cautiva, adjuntando la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, cuyo formato
se aprobar mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Tratndose de
reclamaciones contra Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa, stas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en
que se notific el acto o resolucin recurrida.
Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el mencionado trmino,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la
fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6
(seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.
En caso de que la Administracin declare improcedente o procedente en parte la reclamacin y el
deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante

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Modelo de recursos ante SUNAT

la etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados precedentemente. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o s sta
no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta
fianza, ser devuelto de oficio ()".
MEDIOS PROBATORIOS:
1. Resolucin de Determinacin N.....................................
2. Cargo de presentacin del Recurso de Reclamacin presentado contra la mencionada Resolucin de
Determinacin.
3. Requerimiento N.................................
4. Resolucin de Intendencia N....................................
ANEXOS:
1. A.- Copia simple del DNI del Gerente General de nuestra empresa.
1. B.- Copia legalizada del nombramiento del Gerente General de nuestra empresa.
1. C.- Copia simple de la Resolucin de Determinacin N....................................
1. D.- Copia simple del cargo de presentacin del Recurso de Reclamacin presentado contra la mencionada
Resolucin de Determinacin.
1. E.- Copia simple del Requerimiento N....................................
1. F.- Copia simple de la Resolucin de Intendencia N.....................................
POR TANTO:
Solicitamos se declare fundada la presente queja y como consecuencia de ello, se ordene a la Administracin
Tributaria declare la admisibilidad del Recurso de Reclamacin presentado por nuestra empresa.
Lima,........de..................de............

-----------------------------------------------FIRMA DEL REPRESENTANTE

-----------------------------------------------FIRMA DEL ABOGADO

Recurso de Queja 39

NDICE G ENERAL
MODELO DE RECURSOS ANTE SUNAT
RECURSO DE RECLAMACIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Quin puede interponer un recurso de


reclamacin?. .........................................................
rganos competentes..............................................
Qu actos de la administracin tributaria son
reclamables?. .........................................................
Requisitos de admisibilidad. ....................................
Subsanacin de los requisitos de admisibilidad. ......
Medios probatorios extemporneos. ........................
Plazos para resolver las reclamaciones ....................
Modelos de Recurso ................................................
8.1. Reclamacin contra orden de pago ................
8.2. Reclamacin contra resolucin de multa ........
8.3. Reclamacin contra resolucin denegatoria
ficta de solicitud de prescripcin de deuda
tributaria.........................................................

3
3
3
4
11
11
12
12
12
15

16

la administracin tributaria? ....................................


12. Dnde se obtiene el Formulario N 194? ...............
13. Dnde deber presentarse dicho formulario? .........
14. Existe algn plazo para que la SUNAT resuelva
dicho procedimiento?..............................................
15. Cabe interponer recurso impugnatorio contra la
resolucin que resuelve la solicitud? .......................

Aplicacin...............................................................
Es procedente la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin de los actos
efectuados por la administracin tributaria, despus
de realizada la notificacin de estas? .......................
3. Cules son los supuestos para que proceda lo
anteriormente sealado?..........................................
4. Cules son los hechos contemplados en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario? ...............
5. Qu rgano de la SUNAT declara la revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin de
sus actos?....................... .........................................
6.En qu caso son nulos los actos de la administracin
tributaria?
.........................................................
7. En qu casos son anulables los actos de la
administracin tributaria? ........................................
8. Se pueden convalidar los actos anulables y de ser
posible ello, qu rgano los declara vlidos? ...........
9. Cules son motivos por los que se podr presentar
este procedimiento? ................................................
10. En qu casos la SUNAT podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos, con posterioridad
a la notificacin de las resoluciones de intendencia
o resoluciones de oficina zonal? ..............................
11. Cules son los requisitos para comunicar a
SUNAT sobre la existencia de errores materiales o
circunstancias posteriores a la emisin de actos de

1.
2.
3.
4.
5.
6.

18

18
18
19

19

1.
2.
3.
4.

20

Etapas del procedimiento contencioso tributario .....


Qu se entiende por recurso de apelacin? ............
Requisitos de la apelacin .......................................
En qu casos los medios probatorios no sern
admitidos por el tribunal fiscal? ...............................
Presentacin extempornea de la apelacin ............
Modelos de Recurso ................................................
6.1 Apelacin contra resolucin de intendencia
que declar improcedente recurso de
reclamacin interpuesto contra la orden
de pago (omisin al pago del Impuesto a la
Renta). .........................................................
6.2 Recurso de apelacin contra resolucin
de intendencia que declar improcedente
recurso de reclamacin contra resolucin de
multa (no emitir comprobante de pago). .........

25
25
25
27
27
28

28

29

Plazos para interponerlo..........................................


Acreditacin de pago previo de la deuda ................
Plazos para resolver ................................................
Modelo de Recurso .................................................
4.1 Recurso de Apelacin de Puro Derecho .........

32
32
32
33
33

RECURSO DE QUEJA

19

19

21

RECURSO DE APELACIN DE PURO DERECHO

19

19

21

RECURSO DE APELACIN

RECLAMACIN ESPECIAL: FORMULARIO N 194


1.
2.

20
21
21

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Qu es el Recurso de Queja? .................................


Naturaleza no impugnativa de la Queja ..................
Plazo para interposicin ..........................................
Cules son los casos en que procede el Recurso de
Queja?......................................................... ...........
Cul es el plazo para resolver el recurso?. ..............
Qu requisitos debe cumplir el recurso?. ...............
Modelo de Recurso. ................................................
7.1 Recurso de Queja contra la Administracin
Tributaria........................................................

35
35
35
35
36
36
37
37