UNIVERSIDAD SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO

(USAT)
CURSO : SEMINARIO APLICATIVO DE
AUDITORIA FINANCIERA
PROFESOR : Mg. CPC Flor de Mara Beltrn
Portilla
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (PROCEDIMIENTOS)
1. NATURALEZA Y DEFINICIN
Se define como pruebas de cumplimiento las que tienen como propsito comprobar los
riesgos internos y externos y la efectividad de los sistemas de control y denominadas segn las
normas internacionales NIA 400 (evaluacin del riesgo y control Interno) como pruebas de control
para identificar los riesgos incluidos en las transacciones, como sus caractersticas o atributos que
indican la efectividad o desviacin de ellos.
Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para obtener seguridad razonable de que se
cumplen los procedimientos establecidos de control contable interno. Sirven adems para detectar
desviaciones respecto a los procedimientos de control y para decidir si el grado de tales
desviaciones son significativas respecto a lo que se espera de que existan controles adecuados.
Se pueden aplicar pruebas de control cuando hay evidencias escritas de sus aplicaciones,
como por ejemplo: Iniciales de los nombres las personas autorizadas para aprobar, soportes
originales como facturas, recibos, contratos, notas de contabilidad y otras. Cuando las
transacciones se realizan de manera electrnica, por satlite o internet de manera totalmente
automtica se requiere evaluaciones con tcnicas P.E.D.
Se deben efectuar pruebas de cumplimiento para indicar si el procedimiento de control se est
ejecutando y pruebas de que la informacin sujeta al sistema de control es correcta. Las pruebas
de cumplimiento se guan generalmente por el buen procedimiento de control que se comprueba.
Dichas pruebas requieren:
a) Pruebas de detalle (ver cuadro N 25), que generalmente se refieren a la inspeccin de
documentos., y
b) Pruebas que emplean tcnicas de observacin e indagacin, de ordinario las pruebas ms
apropiadas en este proceso son la indagacin y la observacin (ver cuadro N 24 y grafico N
2), diseadas para obtener evidencia que se cumple con los procedimientos establecidos.
En una situacin en que el control comprende sub-poblaciones de una poblacin a excepcin
de una de ellas, para que la prueba de cumplimiento sea apropiada el auditor puede optar excluir la
excepcin que no se indica llegando a una conclusin valida de cumplimiento sobre el resto de
sub-poblaciones.
En resumen, el propsito de la prueba de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para
determinar factores de riesgo y de la existencia que exista un adecuado o inadecuado control
interno, mas no sobre la transaccin en particular, cuya caracterstica o atributo solo es un
resultado aislado de la muestra, la cual deber ser evaluada conjuntamente con los resultados
finales de toda la muestra.
La cantidad de evidencia que se debe obtener acerca de la efectividad de los controles en los
cuales se espera, aumenta a medida que se incrementa la modificacin de la oportunidad o la

extensin de la comprobacin sustantiva que se desea efectuar. Por lo tanto, los tamaos de las
muestras de cumplimiento estarn variando conforme a la oportunidad propuesta y la extensin de
la comprobacin sustantiva correspondiente.
Se deben disear pruebas de cumplimiento para reunir evidencia suficiente del
funcionamiento efectivo de los controles internos generales y especficos. De ordinario, las pruebas
se estructuran e integran con fundamento en la formulacin de interrogantes como: Se ejecutan
los procedimientos previstos? Se ejecutan adecuadamente? Se llevan a cabo por personas con
tareas incompatibles?

2. Evidencia primaria y corroborativa

Las investigaciones a desarrollar respecto de establecer la eficiencia del control interno, deben
abarcar los asuntos ms importantes que puedan tener un efecto considerable en la apreciacin
global que se investiga. Para este efecto, se puede clasificar la validez de la evidencia en:
a) Evidencia primaria, la cual se establece con resultados de las pruebas de cumplimiento, y
comprende las cuentas mismas, libros y documentos contables y papeles de trabajo
representativos de cifras, cuya sntesis o condensacin viene a reflejarse en los estados
financieros.
b) La evidencia corroborativa, que no, es otra que la obtenida por medio de las pruebas
sustantivas.
Es de comprender que los procedimientos de auditora, en su clasificacin y aplicacin para
pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas, no son mutuamente excluyentes. As toda revisin
del registro de operaciones (procedimiento propio para pruebas sustantivas), contribuye en cierta
medida a las pruebas de cumplimiento y con frecuencia tambin a la validacin y anlisis. Es as,
que todo procedimiento de validacin y revisin analtica (procedimientos propios para pruebas
sustantivas), contribuye en algo para la comprensin y confiabilidad del sistema de control, y
cualquier procedimiento especifico puede ser una prueba de cumplimiento en una ocasin y en otra
prueba de validacin.
El auditor, para llevar a cabo las pruebas de cumplimiento, puede considerar la aplicacin de
tres mtodos:
a) Una grafica de flujo o mtodo grafico, (ver grafico N 2) por medio de la cual identifica puntos
crticos de control interno;
b) Mediante un cuestionario de control interno (ver cuadro N 25), bien preparado, el cual puede
ayudar a dirigir o encaminar su atencin a los controles esperados y tambin a detectar los
redundantes;
c) Mediante un proceso descriptivo, (ver cuadro N 26), de manera ordenada y secuencial de las
diversas funciones que se ejecuten, clasificando tales funciones por: actividad, departamentos
o secciones, funcionarios o empleados, registros de contabilidad, y dems aspectos
relacionados integrantes del sistema. Normalmente van combinados el mtodo grafico (grafico
N 2) por el mtodo descriptivo (cuadro N 26).

Las funciones especficas de control se pueden probar:

a) Mediante la repeticin de la operacin, para establecer que se ejecuto o realizo en forma

correcta (repeticin de operaciones), y
b) Observando cmo se ejecuta y desarrolla la operacin.
En un sistema de control interno, resaltan o predominan una serie de operaciones o aspectos
que se pueden denominar en cierta forma como bsicos e inherentes al sistema.
Estas operaciones suelen clasificarse como: autorizacin, comparacin, comprobacin o
chequeo de calidez (verificacin); numeracin consecutiva o secuencia numrica: totales de
control; asuntos y documentos pendientes: listas de vencimiento o para recordar; doble chequeo y
pre-auditoria. Esta enunciacin de las operaciones bsicas de un sistema de control interno no
debe tomarse como taxativa sino a manera enunciativa.

3. Operaciones bsicas de un sistema de control interno

Los procedimientos aplicables para pruebas de cumplimiento a las anteriores operaciones
relativamente bsicas a un sistema de control interno, se pueden definir de la siguiente manera:
3.1 Autorizacin. Se desarrolla examinando las operaciones para establecer si se ajustan a
las polticas de la empresa o entidad, y que haya evidencia de la debida autorizacin. Esta funcin
comprende estudio de niveles jerrquicos, manuales de funciones, atribuciones, accesos
permitidos, etc.
3.2 Comparacin. Se realiza mediante un examen conjunto de operaciones finiquitadas o
terminadas para establecer que los documentos comprobatorios de cada proceso, etapa o paso,
sean concordantes o que las conciliaciones necesarias se estn efectuando y que se cuenta con la
evidencia de que se llevaron a cabo las comparaciones requeridas como parte de las operaciones
rutinarias de control, tales como recuento o arqueo de valores, etc.
3.3 Comprobacin o chequeo de validez (verificacin). Se desarrolla esta operacin
repitiendo la ejecucin de la operacin de control. Por ejemplo, examinando firmas o rbricas,
endosos, comparando facturas de compras contra documentos comprobatorios, verificando
codificaciones de cuentas, re calculando dgitos de chequeo, comprando datos con patrones
predeterminados o listas de normas fijadas, estableciendo la compatibilidad de las operaciones con
su fuente o destino, estableciendo la consistencia en los registros de las operaciones mediante
clculos aritmticos.
3.4 Numeracin consecutiva. Se lleva a cabo examinando expedientes de documentos
terminados para establecer que todos los nmeros o series estn completos y que se cuenta con la
suficiente evidencia de que regularmente se verifica la funcin.
3.5 Totales de control. Se realiza mediante el seguimiento de la ejecucin de la operacin de
sumar un expediente y comprar un total con otro (conciliado) u observando la evidencia de que tal
comparacin ya se ha ejecutado.
3.6 Asuntos y documentos pendientes. Se lleva a cabo examinando muestras de
transacciones determinadas y siguiendo la ejecucin de la operacin, de comparar y cotejar
documentos que es la base para removerlos o no del archivo de documentos pendientes. La
prueba de un archivo de documentos pendientes, normalmente comprende la observacin de los
documentos aun pendientes, como tambin el seguimiento o repeticin de las operaciones

finalizadas. Son ejemplos resaltantes de este paso, los expedientes de rdenes de recepcin,
facturas de proveedores, ordenes de ventas, en general cualquier transaccin contable puede
originar documentos que pueden fluir por un archivo de pendientes. Estos archivos o expedientes
de asuntos pendientes requieren para un buen funcionamiento, ser revisados peridicamente para
los efectos adecuados pertinentes.
3.7 Listas de vencimiento. Se ejecuta mediante la verificacin de la vigencia de documentos,
expiraciones de contrato, acuerdos, compromisos y en general seguimiento de las operaciones o
actividades controlables en relacin al tiempo.
3.8 Doble chequeo. Se efecta verificando muestras de las partidas que vienen de otros
documentos, multiplicaciones, sumas, etc., para comprobar de esta manera que el doble chequeo
que se efectu anteriormente fue eficiente. Se debe conocer cmo y quines efectan las
operaciones de chequeo. En si el doble chequeo es repetir la actividad que se pretende controlar.
Se tiene que todos los pasos o rutinas de un negocio puede volverse a chequear (doble chequeo),
v.rg. Los datos originales, los datos transcritos de un documento a otro o de un registro a otro, los
recuentos fsicos, los clculos, etc.
3.9 Pre-auditoria. Se desarrolla repitiendo la ejecucin de la revisin previa de operaciones y
observando la evidencia de su ejecucin inicial. El examen de las operaciones en detalle, antes de
que sean concluidas, es la forma ms efectiva de revisar una operacin en cuanto a su proceso de
autorizacin y recorrido completo, adems de errores que se puedan involucrar. Sin embargo, este
aspecto de control en cierta medida se ha merado o dejado de emplear dando paso a controles
tales como: separacin de labores, acceso controlado y supervisin.

4. Pruebas de complementos y el muestreo estadstico

El propsito de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para determinar si
un sistema de control interno funciona efectivamente y logra sus objetivos. Siendo controversia lo
relacionado con la conformacin del tamao o volumen de la muestra para pruebas de
cumplimiento.
Auditores conceptan que se deberan realizar suficientes pruebas para llegar a predicciones
validas, de conformidad con los mtodos estadsticos. Otros opinan que es mejor extrapolar los
resultados de una prueba a un periodo significativo antes o despus de la fecha de prueba. Pero s
es corroborativo tienen mucho de subjetivas y por lo tanto para su ejecucin se acomodan bastante
a los mtodos de muestreo estadstico aleatorios de atributos, en razn a que esta clase de
pruebas determinan ms que todo los atributos de las operaciones.
Por ejemplo, al examinar una orden de pago, se comprueba nivel competente de autorizacin,
secuencia numrica, cantidad y clase de firmas autorizadas, etc., aspectos estos que constituyen
atributos que debe reunir la operacin de pago. Esta clase de comprobaciones son necesarias para
establecer el grado de confianza en los procedimientos y as determinar la naturaleza, oportunidad
o extensin de las pruebas sustantivas, en reas de cierta importancia en cuanto concierte a la
clase de transacciones o saldos.
Las pruebas de cumplimiento deben limitarse al mnimo indispensable para conocer los
procedimientos utilizados en cada una de las reas y poder obtener una conclusin sobre su
razonabilidad y confianza. Por ejemplo, tres transacciones, se puede llegar a la misma deduccin,
que hacindolo con treinta o ms operaciones. Esta clase de verificacin puede incluir algunas

pruebas de recorrido, las cuales permiten al auditor apreciar las actividades del cliente y enterarse
en forma apropiada de la vigencia de los controles y procedimientos adoptados.

De doble propsito
Las pruebas de cumplimiento estn estrechamente relacionadas con las pruebas sustantivas.
En la prctica, los procedimientos de auditora con frecuencia suministran evidencia del
cumplimiento del control contable, as como la certeza requerida para propsitos sustantivos.
El control contable necesita no solamente de la realizacin de ciertos procedimientos sino que
estos se lleven a cabo apropiada e independientemente. Las pruebas de cumplimiento, por
consiguiente, resuelven aspectos tales como: comprobar si se llevan a cabo los procedimientos
necesarios, la forma o manera como se desarrollan y por quin estn siendo ejecutados.
La aplicacin de las pruebas de cumplimiento, se puede hacer sobre fundamentos subjetivos o
estadsticos. El muestreo estadstico constituye un medio practico para expresar en trminos
cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad y para determinar la magnitud de las
comprobaciones y evaluar el resultado sobre esta base.
5. MUESTREO EN PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES INTERNOS
Sobre este tema de pruebas de cumplimiento el AICPA, en su declaracin SAS 39, indica:
5.1MUESTRAS DE PLANEACION
Al efectuar la planeacin de una muestra de auditora especfica para una prueba de
cumplimiento de detalle, el auditor debe considerar:

La relacin de la muestra con el objetivo de la prueba de cumplimiento.

El porcentaje mximo de desviacin de los procedimientos prescritos de control que

soportaran su confianza planeada.

El riesgo permisible del auditor del auditor de sobre confianza.

Las caractersticas del universo, es decir, las partidas que comprenden el saldo de cuenta o
clase de transacciones de inters.

El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de cumplimiento de los procedimientos

de control interno, que dependen principalmente de la segregacin apropiada de funciones, o que
de otra manera no proporcionan evidencia documental del desarrollo.
Al disear muestras con el propsito de probar el cumplimiento de los procedimientos de o
control interno que dejan una pista de auditora de evidencia documental, el auditor normalmente
debe planear la evaluacin del cumplimiento en trminos de desviaciones de (o cumplimiento de)
los procedimientos de control pertinentes, respecto al porcentaje de dichas desviaciones o la
cantidad monetaria de las transacciones relacionadas.
Dentro de este contexto, los procedimientos de control pertinentes son aquellos que, de no
haberse incluido en el diseo del sistema de control interno, hubiera afectado de manera adversa
la evaluacin preliminar del auditor para un propsito en particular, incluye la combinacin de

criterios acerca de los controles prescritos, los resultados de la muestra de la prueba de

cumplimiento, y los resultados de observacin e indagaciones sobre los controles que no dejan una
pista de auditora de evidencia documental.
El auditor debe determinar el porcentaje mximo de desviaciones de un procedimiento de
control prescrito que l estara dispuesto a aceptar sin alterar su confianza planeada en el control.
Este es el porcentaje tolerable. Al determinar el porcentaje tolerable, el auditor debe considerar la
relacin de las desviaciones de los procedimientos con:
a. Los registros contables que se prueban,
b. Cualquier procedimiento de control interno relacionado aparte, y
c.

Sustancialmente en los procedimientos de control, puede decidir que un porcentaje tolerable

del 5% o posiblemente menor, sera razonable; si se planea tener menor confianza, el auditor
puede decidir que es razonable un porcentaje tolerable del 10%

Al determinar el porcentaje tolerable de las desviaciones, el auditor debe considerar, que, si

bien las desviaciones de procedimientos de control pertinentes a incrementar el riesgo de los
negocios importantes en los registro contables, dichas desviaciones no necesariamente originan
errores.
Por ejemplo, un gasto registrado que no muestra evidencia de aprobacin requerida, puede
sin embargo ser una transaccin que esta apropiadamente autorizada y registrada. Las
desviaciones podran ocasionar errores en los registros contables nicamente si las desviaciones
de los procedimientos de control pertinentes en un porcentaje dado, ocasionaran errores un menor
porcentaje.
En algunas situaciones, el objetivo de control interno puede alcanzarse mediante una
combinacin de procedimientos. Si una combinacin de dos o ms procedimientos de control es
necesaria para alcanzar un objetivo de control interno, esos procedimientos de control deben
considerarse como un procedimiento sencillo, y las desviaciones de cualquier procedimiento en la
combinacin deben evaluarse sobre esa base.
Si ambos procedimientos de control se disean para alcanzar el objetivo individualmente, la
importancia de las desviaciones del cumplimiento de un procedimiento de control en el cual piensa
confiar el auditor, es afectada por la efectividad potencial del procedimiento de control relacionado.
Las muestras que se toman para las pruebas de cumplimiento, estn destinadas a
proporcionar una base para que el auditor concluya si los procedimientos de control interno se
estn aplicando como deben. Debido a que la prueba de cumplimiento es la fuente primordial de
evidencia de si el procedimiento se est aplicando como debe, el auditor debe permitir un bajo nivel
de riesgo y de sobre confianza.
Para determinar el nmero de partidas que seleccionarn para una muestra particular, para
una prueba de cumplimiento, el auditor debe considerar el porcentaje tolerable de desviacin del
(de los) control (es) que se aprueban con base en el grado planeado de confianza; el porcentaje
probable de desviaciones; y el riesgo permitido de sobre confianza en los controles internos. El
auditor aplica su juicio profesional para relacionar estos factores en la determinacin del tamao
apropiado de la muestra.

5.2Seleccin de la muestra
Las partidas de las muestras deben seleccionar de tal manera que pueda esperarse que la
muestra represente al universo. Por lo tanto, todas las partidas en el universo, deben tener una
oportunidad de ser seleccionadas. La seleccin de partidas al azar representa un medio para
obtener dichas muestras. Idealmente el auditor debe usar un mtodo de seleccin que tenga el
potencial para seleccionar partidas de todo el periodo que se est auditando.

5.3Desarrollo y evaluacin
Los procedimientos de auditora que son apropiados para alcanzar el objetivo de la prueba de
cumplimiento, deben aplicarse a cada partida de la muestra. Si el auditor no es capaz de aplicar los
procedimientos de auditora planeados o procedimientos supletorios apropiados a partidas
seleccionadas, debe considerar las razones para esta limitacin y, debe considerar normalmente
aquellas partidas seleccionadas como desviaciones de los procedimientos para el propsito de
evaluar la muestra.
El porcentaje de desviacin en la muestra, es la mejor estimacin del auditor del porcentaje de
desviacin en el universo del cual fue seleccionada. Si el porcentaje de desviacin estimado es
menor que el porcentaje tolerable para el universo, el auditor debe considerar el riesgo de que
dicho resultado podra obtenerse aun cuando el porcentaje verdadero de desviacin para el
universo exceda el porcentaje tolerable para el universo.
Por ejemplo, si el porcentaje tolerable para un universo es 5% y no se encuentran
desviaciones en una muestra de 60 partidas, el auditor puede concluir que hay un riesgo de
muestreo inaceptablemente alto que el porcentaje de desviaciones en el universo exceda el
porcentaje tolerable del 5%. Un auditor aplica su juicio profesional para hacer dicha evaluacin.
Adems de la evaluacin de la frecuencia de las desviaciones de procedimientos pertinentes,
debe darse consideracin a los aspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen:
a. La naturaleza y causa de las desviaciones, tales como errores o irregularidades o se deben a
una mala interpretacin de las instrucciones o descuido, y
b. La posible relacin de desviaciones con otras frases de auditora, el descubrimiento de una
irregularidad, normalmente requiere de una consideracin ms amplia de las posibles
implicaciones que lo que requiere el descubrimiento del error.

Si el auditor concluye que los resultado de la muestra no soportan el grado planeado de

confianza el procedimiento de control, deberan alterar las pruebas sustantivas planeadas.

Slosse, Carlos Alberto; Auditora: Un niuevo enfoque empresarial. La Ley 2008. Argentina