Taller S7

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TALLER SEMANA 7
Nombre del taller
CUESTIONARIO REPASO MDULO PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Objetivo de aprendizaje
AFIANZAR LOS CONOCIMIENTOS VISTO EN EL MDULO DE

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Competencias a desarrollar
APLICACIN DE LA NORMATIVIDAD FISCAL Y PROCEDIMEINTO
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD (TALLER, CASO, EJERCICIOS, etc.)

EL TALLER CONSTA DE 10 PREGUNTAS LAS CUALES DEBERAN CONTESTARLAS CON SEALAMIENTOS EN
LO POSIBLE DE SENTENCIAS TRIBUTARIAS QUE PUEDAN AYUDARLES A CONOCER LOS FALLOS SOBRE LOS
TEMAS RELACIONADOS
REQUISITOS PARA LA ACTIVIDAD (TALLER, CASO, EJERCICIOS, etc.)
PARA EL DESARROLLO DEL TALLER TIPO CUESTIONARIO SE HACE NECESARIO LA LECTURA DE LAS
CARTILLAS Y EL MATERIAL DE MANUAL DE PROCEDIMIENTO.
INSTRUCCIONES PARA LA ACTIVIDAD
APOYARSE EN SENTENCIAS TRIBUTARIAS
PLANTEAMIENTO DE LA ACTIVIDAD Y EJEMPLOS (Si los requiere la actividad)
Conteste y argumente su respuesta

1. Al corregir provocadamente por la DIAN una declaracin tributaria aumentando el impuesto a
pagar, posteriormente se puede corregir disminuyendo el Impuesto?
2. Sin un Contribuyente presenta una declaracin extempornea y posteriormente estando en los
trminos del artculo 588 del E.T. procede a corregir aumentando el impuesto o retencin en la
fuente, caso en el cual debe reliquidar la sancin de extemporaneidad segn lo establecido por
el pargrafo 1 del Art. 644 del E.T., Se debe calcular la sancin de correccin voluntaria del 10% o
del 20% con ocasin al emplazamiento para corregir, sobre el mayor valor de la sancin de
extemporaneidad?
3. Cuando queda en firme una declaracin tributaria del impuesto de renta con saldo a favor el
cual solicit en debida forma, pero en el proceso se desisti de la solicitud?
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]
4. Es procedente que un contribuyente corrija una liquidacin oficial de correccin practicada por
la administracin de acuerdo al artculo 589 del Estatuto Tributario?
5. Que es Auto de Apertura?
6. Si la DIAN emplaza a un contribuyente para que declare y este no atiende la solicitud que accin
procede?
7. Que normas regulan las facultades de la fiscalizacin.
8. Que es la inspeccin contable y que es la inspeccin tributaria y diga cul es la diferencia entre
las dos.
9. De Manera breve explique o haga un mapa conceptual sobre las tres divisiones de Gestin y
cules son las tareas ms importantes de cada una
10. Es procedente que haya una liquidacin de correccin antes de un emplazamiento? Como lo
sustenta legalmente.
DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD (TALLER, CASO, EJERCICIOS, etc.)

RETROALIMENTACION DEL TALLER DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
1. Al corregir provocadamente por la DIAN una declaracin tributaria aumentando el impuesto a
pagar, posteriormente se puede corregir disminuyendo el Impuesto?
Sustento Legal
Concepto N 077259
11-09-2006
DIAN
De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artculo 10 de la Resolucin 1618 del 22
de febrero de 2006, este Despacho es competente para absolver de manera general las consultas que se
formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional. En este
sentido se emite el presente concepto.
TEMA: Procedimiento Tributario
DESCRIPTORES: CORRECCIN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
CORRECCIN PROVOCADA POR LA ADMINISTRACIN
CORRECCIONES QUE DISMINUYEN EL VALOR A PAGAR O AUMENTAN AL SALDO A FAVOR
FUENTES FORMALES : ARTCULO 588, 589, 709 Y 713 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]
PROBLEMA JURDICO:
Una declaracin de correccin provocada por la administracin es susceptible de corregirse
nuevamente con fundamento en los artculos 588 y 589 del Estatuto Tributario?
TESIS JURDICA:
Las declaraciones de correccin provocadas por la administracin no pueden corregirse mediante el
procedimiento previsto en los artculos 588 y 589 del Estatuto Tributario.
INTERPRETACIN JURDICA:
Para empezar, es necesario distinguir entre la correccin voluntaria de las declaraciones, consagrada en
los artculos 588 y 589 del Estatuto Tributario, y la correccin provocada por la administracin, en los
trminos de lo dispuesto en los artculos 709 y 713 del mismo ordenamiento.
Con respecto a la correccin voluntaria de las declaraciones, regulada en los artculos 588 y 589, este
Despacho ha sealado en anteriores oportunidades que no existe lmite respecto del nmero de
correcciones que puede efectuar el contribuyente, siempre y cuando se efecten dentro del plazo
sealado y se cumplan los dems requisitos contemplados en la ley.
Es de anotar que la facultad para corregir voluntariamente la declaracin est limitada, en los trminos
del artculo 588, dado que la misma debe ejercerse por parte de los contribuyentes antes de que se haya
notificado requerimiento especial en relacin con la declaracin tributaria que se corrige.
En lo que se refiere a las correcciones provocadas por la administracin, el Ttulo IV del Libro Quinto del
Estatuto Tributario, al regular la facultad de la administracin de modificar la liquidacin privada
mediante liquidacin de revisin, otorga la opcin a los contribuyentes de acogerse a la determinacin
oficial del tributo, bien sea durante la actuacin previa al acto definitivo de determinacin o bien dentro
del termino para interponer el recurso contra el mismo.
As, de acuerdo con el contenido de los artculos 709 y 713 del Estatuto Tributario, el contribuyente,
responsable o agente retenedor al aceptar la determinacin oficial del impuesto, tiene derecho a la
reduccin de la sancin por inexactitud de que trata el artculo 647 ibdem, para lo cual debe manifestar
su aceptacin total o parcial de los hechos planteados en el requerimiento especial o en la liquidacin de
revisin, segn el caso, y corregir su declaracin privada conforme a los hechos aceptados.
Se observa entonces que el fundamento jurdico, as como el alcance y contenido de las correcciones
autorizadas en los artculos 588 y 589 del Estatuto Tributario, contrasta frente al fundamento de las
correcciones previstas en los artculos 709 y 713 ibdem, ya que en las primeras el contribuyente est en
libertad de corregir los diferentes factores determinantes de la obligacin tributaria, mientras que en las
segundas se limita nica y exclusivamente al acatamiento total o parcial de los hechos planteados en la
determinacin oficial del tributo.
De lo anterior se concluye que la correccin provocada a que se alude en los artculos 709 y 713
corresponde a la actuacin procesal mediante la cual el contribuyente reconoce la determinacin oficial
del impuesto, renunciando de esta manera a las instancias y recursos que la ley otorga para objetar dicha
actuacin oficial, por lo que resulta a todas luces improcedente el posterior ejercicio de la potestad de
correccin a las declaraciones tributarias con base en los artculos 588 y 589 del Estatuto Tributario.
Esta interpretacin es armnica con la limitacin legal al ejercicio de la facultad de correccin por parte
de los contribuyentes, a la cual ya se aludi, consistente en que la correccin a las declaraciones
tributarias nicamente puede ejercerse antes de que se haya notificado requerimiento especial.
En similar sentido se pronunci el Consejo de Estado en sentencia del 5 de agosto de 1994, expediente
Nro. 5483, en la cual manifest:
".. .slo la notificacin del pliego de cargos o del requerimiento especial tienen la capacidad de limitar y
precluir la facultad de los contribuyentes de corregir sus declaraciones tributarias (...) an en aspectos de
fondo tales como la modificacin de las bases gravables, su depuracin, aplicacin de tarifas y en
general, la correccin de todos aquellos factores sobre los cuales no ha iniciado actuacin la
Administracin Tributaria, sin perjuicio de las confecciones provocadas (por el requerimiento y la
liquidacin de revisin) en los trminos de los artculos 709 y 713...".
Como consecuencia de lo anterior, no es procedente la solicitud de correccin de la declaracin privada
a que hace referencia el artculo 589 del Estatuto Tributario ni su correccin en bancos a que alude el
artculo 580 ibdem, una vez que se ha notificado requerimiento especial o pliego de cargos.
Para terminar, en cuanto al otro aspecto de su consulta, ha sido criterio reiterado por esta Oficina que
las peticiones de correccin de las declaraciones que tengan como objeto la disminucin del impuesto a
cargo o aumento del saldo a favor, nicamente pueden rechazarse por inobservancia de los requisitos de
forma necesarios para su procedencia, tal como lo se ha sostenido entre otros, en el Concepto Nro.
065059 del 16 de julio de 1999. En tal sentido, el mismo artculo 589 del Estatuto Tributario prev que la
expedicin de la liquidacin oficial de correccin no impide la facultad de revisin, la cual se contar a
partir de la fecha de correccin o del vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud, con lo cual
se toma en improcedente el rechazar la solicitud de correccin por aspectos de fondo.
OFICINA JURDICA.
Sin un Contribuyente presenta una declaracin extempornea y posteriormente estando en

los trminos del artculo 588 del E.T. procede a corregir aumentando el impuesto o retencin
en la fuente, caso en el cual debe reliquidar la sancin de extemporaneidad segn lo
establecido por el pargrafo 1 del Art. 644 del E.T., Se debe calcular la sancin de correccin
voluntaria del 10% o del 20% con ocasin al emplazamiento para corregir, sobre el mayor valor
de la sancin de extemporaneidad?
SUSTENTO LEGAL
CONCEPTO 058426
03-09-2004
DIAN
Ref: Consulta radicada bajo el No. 001048 de 06/08/2004

De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artculo 1 de la Resolucin 5467 del 15
de junio de 2001, este Despacho es competente para absolver de manera general las consultas que se
formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional. En este
sentido se emite el presente concepto.
Problema No. 1
TEMA:
Procedimiento Tributario
DESCRIPTORES:
SANCION POR CORRECCION DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
FUENTES FORMALES:
ESTATUTO TRIBUTARIO, Arts. 588 y 644
PROBLEMA JURDICO:
El mayor valor liquidado en la declaracin de correccin por concepto de una sancin hace parte de la
base para liquidar la sancin por correccin contenida en el artculo 644 del Estatuto Tributario?
TESIS JURDICA:
El mayor valor liquidado en la declaracin de correccin por concepto de sanciones, no hace parte de la
base para liquidar la sancin de correccin prevista en el artculo 644 del Estatuto Tributario.
INTERPRETACION JURDICA:
El artculo 588 del Estatuto Tributario, prev las situaciones que llevan a la aplicacin del procedimiento
all contenido, entre otras, la correccin de las declaraciones que impliquen un aumento del impuesto o
una disminucin del saldo a favor, con la presentacin de la correspondiente declaracin en las
entidades autorizadas para recaudar el impuesto.
As mismo, el artculo en mencin determina la oportunidad procesal que tiene el contribuyente para
corregir su declaracin tributaria, indicando que debe efectuarse dentro de los dos aos siguientes al
vencimiento del plazo para declarar y antes de que se notifique el respectivo requerimiento especial o
pliego de cargos, segn el caso.
Para efectos de determinar la base gravable sobre la cual debe liquidarse esta sancin, el artculo 644 del
Estatuto Tributario seala que la misma corresponde al mayor valor a pagar o menor saldo a favor que
se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior, supeditando el porcentaje a

aplicar, a la etapa del proceso de fiscalizacin, esto es, el 10% si la correccin se realiza antes de que se
produzca emplazamiento para corregir de que trata el artculo 685, o auto que ordena visita de
inspeccin tributaria; el 20% si la correccin se realiza despus de notificado el emplazamiento para
corregir o auto que ordena visita de inspeccin tributaria y antes de que se notifique requerimiento
especial o pliego de cargos.
Se puede apreciar que la presentacin de una declaracin de correccin, no siempre tiene por objeto la
adicin de mayores valores a pagar por concepto de impuesto o anticipo, sino que la misma puede
obedecer a la liquidacin de sanciones por el incumplimiento de deberes formales para los cuales la
legislacin tributaria ha consagrado de manera clara e inequvoca sanciones de carcter especfico.
El reconocimiento de los yerros u omisiones en el cumplimiento de sus obligaciones y la consecuente
liquidacin de la sancin respectiva por parte del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, obedece al
acatamiento del ordenamiento legal.
Frente al tema de anlisis podemos afirmar que los mayores valores liquidados en la declaracin de
correccin, corresponden a la aplicacin de las normas que prescriben sanciones de naturaleza especial,
aplicables a los diferentes hechos u omisiones en que incurre el contribuyente.
En este orden, resulta imposible concluir que el acto de reconocimiento de una infraccin administrativa
con su consecuente liquidacin de la sancin que a ella corresponda, constituya en si mismo una nueva
infraccin a la normatividad tributaria que justifique la aplicacin de la sancin por correccin contenida
en el artculo 644 del Estatuto Tributario.
Al quedar claramente establecido que la simple liquidacin de sanciones dentro de las declaraciones de
correccin no constituyen una nueva infraccin administrativa, el imponer la sancin por correccin en
estos eventos implica la imposicin de dos sanciones por los hechos u omisiones que se reconocen y
liquidan dentro de la respectiva declaracin de correccin, violndose el principio de derecho non bis in
idem, segn el cual, nadie puede ser condenado o sancionado dos veces por un mismo hecho o
infraccin, principio enunciado de manera expresa en el artculo 29 de nuestra Constitucin Poltica.
Para nuestro estudio, resulta pertinente traer a colacin apartes de la Sentencia C-160 de 1998, en la
cual se aborda el tema de la aplicacin de los principios y garantas del derecho penal en el mbito de las
sanciones administrativas:
A efectos de darle contenido a este mandato constitucional, esta Corporacin ha sealado, en varias de
sus providencias, que los principios y garantas propios del derecho penal, con ciertos matices, pueden
ser aplicados en el campo de las sanciones administrativas, y, concretamente, a las infracciones
tributarias. Aplicacin que debe hacerse en forma restrictiva, a efectos de garantizar el inters general
implcito en ellas, y sin desnaturalizar las caractersticas de cada una de las reas en las que el Estado
ejerce su facultad sancionadora (Sentencias T-145 de 1993, Magistrado Ponente, doctor Eduardo
Cifuentes Muoz; C-214 de 1994, Magistrado Ponente, doctor Antonio Barrera Carbonell; C-597 de 1996
y C-690 de 1996; Magistrado Ponente, doctor Alejandro Martnez Caballero, entre otras). Al respecto, se
Dijo:
El Constituyente colombiano hizo extensivo el derecho al debido proceso a toda clase de actuaciones
judiciales y administrativas (CP 29)... En materia sancionatoria de la administracin, la estimacin de los
hechos y la interpretacin de las normas son expresin directa de la potestad punitiva del Estado, cuyo
ejercicio legitimo debe sujetarse a los principios mnimos establecidos en garanta del inters pblico y
de los ciudadanos, entre ellos, los principios de legalidad, imparcialidad y publicidad... la prohibicin del
non bis in idem y de la analoga in malam partem, entre otras.
En los anteriores trminos, se revocan los conceptos Nos. 058398 de julio 24 de 1998,
010334 de febrero 19 de 1998 y en lo pertinente lo conceptos Nos. 063070 de agosto
12 de 1998, 037930 de mayo 27 de 1998 y todos los que sean contrarios a este concepto.
3. Cuando queda en firme una declaracin tributaria del impuesto de renta con saldo a favor
el cual solicit en debida forma, pero en el proceso se desisti de la solicitud?
SUSTENTO LEGAL
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
CONCEPTO N 105196
22-10-2008
DOCTOR
SCAR ALZATE IBEZ
ADMINISTRADOR LOCAL DE PERSONAS NATURALES
CALLE 75 N 15-49
BOGOT, D.C.
REFERENCIA: CONSULTA RADICADO N 80848 DE 06/08/2008.
Cordial saludo doctor Alzate:
Se consulta sobre el trmino de firmeza de las declaraciones tributarias que arrojan saldos a favor
cuando presentada la solicitud de devolucin y/o compensacin en debida forma, el contribuyente
desiste de la solicitud con posterioridad al acto de suspensin de trminos de que trata el artculo 857-1
del Estatuto Tributario.
En primer lugar es necesario sealar que de conformidad con los artculos 11 del Decreto 1265 de 1999 y
10 de la Resolucin 1618 de 2006, la competencia de esta oficina radica en absolver de manera general
las consultas escritas que se formulen en relacin con la interpretacin y aplicacin de las normas
tributarias relativas a los impuestos de orden nacional que administra la entidad; en este sentido se
emite el presente pronunciamiento:
Para efectos de la firmeza de las declaraciones que presentan saldos a favor, los artculos 705 y 714 del
Estatuto Tributario disponen:
ART. 705 (...).
Cuando la declaracin tributaria presente un saldo a favor del contribuyente o responsable, el
requerimiento deber notificarse a ms tardar dos (2) aos despus de la fecha de presentacin de la
solicitud de devolucin o compensacin respectiva.
ART. 714. (...)
La declaracin tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o responsable, quedar en
firme si dos (2) aos despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin
no se ha notificado requerimiento especial....
Ahora bien, tratndose del proceso de devolucin y/o compensacin de saldos a favor, el artculo 857-1
del Estatuto Tributario dispone que si en desarrollo del mismo la administracin encuentra que respecto
de la declaracin objeto de la solicitud se presenta alguna de las causales y/o indicios de inexactitud all
previstas, el trmino para compensar o devolver se puede suspender hasta por noventa (90) das, para
que la divisin de fiscalizacin adelante la correspondiente investigacin.
Es decir, suspendido el trmino para devolver o compensar, la divisin de fiscalizacin asume la
competencia para verificar la exactitud de los datos consignados en la declaracin tributaria objeto de la
solicitud y proponer la modificacin del respectivo saldo a favor si hubiere lugar a ello.
De manera concordante, el rea encargada de tramitar la devolucin o compensacin, temporalmente y
en razn de la manifestacin unilateral de la voluntad de la administracin consistente en la suspensin
del trmino para la devolucin, pierde la competencia para decidir sobre la solicitud, hasta tanto termine
la investigacin, y dependiendo del resultado de la misma deber proceder. As lo consagra el inciso 2
del citado artculo 857-1 del Estatuto Tributario.
()
Terminada la investigacin, si no se produce requerimiento especial, se proceder a la devolucin o
compensacin del saldo a favor. Si se produjere requerimiento especial, solo proceder la devolucin o
compensacin sobre el saldo a favor que se plantee en el mismo, sin que se requiera de una nueva
solicitud de devolucin o compensacin por parte del contribuyente....
En este contexto, si cuando se ha presentado la solicitud de devolucin en debida forma y se han
suspendido los trminos para su resolucin, el contribuyente manifiesta su voluntad de desistir, se
requiere que la autoridad tributaria ante quien se ha presentado la solicitud, as lo declare.
No obstante, como en virtud de la suspensin como ya se indic, la divisin de devoluciones o quien
haga sus veces, se ha desprendido temporalmente del conocimiento del proceso, deber esperar el
resultado de la investigacin que adelanta la divisin de fiscalizacin, para que una vez reasuma la
competencia se pronuncie sobre la manifestacin del contribuyente.

Ello, por cuanto la intencin de desistir no afecta el curso de la investigacin que la administracin
tributaria en ejercicio de sus amplias facultades consagradas entre otros en el artculo 684 del Estatuto
Tributario, puede vlidamente realizar, sobre las declaraciones tributarias, aun con independencia de si
estas arrojaron o no saldo a favor y si ha mediado o no solicitud de devolucin.
Es ms, en cuanto al desistimiento, el artculo 8 del Cdigo Contencioso Administrativo seala que no
obstante el particular presente la solicitud, la autoridad podra continuar con la actuacin si es necesaria
para el inters pblico.
Lo anterior dado que es imperioso respetar no solo las competencias de las diferentes reas de la
administracin tributaria, sino los procedimientos legalmente establecidos, conforme lo dispone el
artculo 6 del Cdigo de Procedimiento Civil que seala:
Las normas procesales son de derecho pblico y orden pblico y, por consiguiente, de obligatorio
cumplimiento, y en ningn caso, podrn ser derogadas, modificadas o sustituidas por los funcionarios o
particulares, salvo autorizacin expresa de la ley.
En lo que dice relacin con el trmino de firmeza de la declaracin que arroja el saldo a favor, estima el
despacho que este no se afecta con el desistimiento por parte del contribuyente, ya que acorde con lo
previsto en el artculo 714 del Estatuto Tributario:
firme si dos (2) aos despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin
no se ha notificado requerimiento especial. (resaltado fuera de texto)
Esto es as, conforme con la regla de interpretacin del artculo 27 del Cdigo Civil, porque presentada la
solicitud de devolucin en debida forma por parte del contribuyente dentro del trmino establecido en
el artculo 850 del Estatuto Tributario se produce el supuesto de hecho previsto en el artculo 714
ibdem.
En consecuencia, en los casos en que la declaracin tributaria presente saldo a favor, el requerimiento
especial, deber notificarse a ms tardar dentro de los dos aos siguientes contados a partir de la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin respectiva y en los mismos casos la
declaracin privada adquiere firmeza, si el requerimiento no se notifica dentro del plazo fijado.
El jefe Oficina Jurdica,
Camilo Andrs Rodrguez Vargas
4. Es procedente que un contribuyente corrija una liquidacin oficial de correccin practicada

por la administracin de acuerdo al artculo 589 del Estatuto Tributario?
SUSTENTO LEGAL
Concepto 111439
Diciembre 31 de 2001
Seor:
MONICA ZULUAGA CARO
Avenida 6 Norte No.211 N -22
Cali (Valle)
REFERENCIA Su consulta radicada con el No.47784 de Jul.- 5 de 2001
TEMA Venta
DESCRIPTOR Correccin
FUENTES FORMALES Artculo 588, 589 644 del Estatuto Tributario
De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 este Despacho es competente para absolver
de manera general las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas
tributarias de carcter nacional, en e te sentido se emite el presente concepto.
PROBLEMA JURIDICO
Es procedente que en contribuyente corrija una liquidacin oficial de la correccin practicada por la
Administracin de acuerdo al artculo 589 del Estatuto Tributario?
TESIS JURIDICA
Es procedente la correccin por parte de un contribuyente de una liquidacin oficial de-correccin
siempre y cuando se encuentre dentro del trmino de los dos (2) anos siguientes al vencimiento del
plazo para declarar y no se le haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos en relacin con
la declaracin que se corrige.
INTERPRETACION JURIDICA
El Artculo 589 del estatuto Tributario establece: "Correcciones que disminuyan el valor al pagar o
aumenten el saldo a favor. Para corregir las declaraciones tributarias disminuyendo el valor a pagar a
aumentando al saldo a favor se elevara solicitud a la Administracin de Impuestos y Aduanas
correspondiente dentro del ao siguiente al vencimiento del trmino era presentar la declaracin.
La Administracin debe practicar la liquidacin oficial de correccin dentro de los seis meses siguientes a
la fecha de la solicitud en debida forma: si no se pronuncia dentro de este trmino, el proyecto de
correccin sustituir a la declaracin inicial. La correccin de las declaraciones a que se refiere este
artculo no Impide la facultad de revisin, la cual se contar a partir de la fecha de la correccin o dei
vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud, segn el caso. (Subrayo)
En estas condiciones la declaracin inicial del contribuyente quedar sustituida bien sea p r la liquidacin
oficial de correccin cuando la Administracin de Impuestos se pronuncie o con el proyecto de
correccin presentado por el contribuyente en el evento que la Administracin guarde silencio.
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Cuando no sea procedente la correccin solicitada por el contribuyente, la Administracin rechazar la

solicitud y aplicar una sancin equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor saldo a
favor, la que ser aplicada en el mismo ao mediante el cual se produzca el rechazo.
Esta sancin se disminuir a la mitad, en el caso de que con ocasin del recurso correspondiente sea
aceptada y pagada.
Si la Administracin estando dentro del trmino para pronunciarse, an no lo ha hecho, el contribuyente
podr desistir de la solicitud y si todava est dentro del trmino podr solicitarla nuevamente con el
lleno de los requisitos legales para su procedencia.
Ahora bien, si el contribuyente pretende aumentar el impuesto o disminuir el saldo a favor liquidado en
la liquidacin oficial de correccin o en el proyecto de correccin presentado ante la Administracin,
como estas sustituyeron la inicialmente presentada considera el Despacho que si an se encuentra
dentro del trmino de los dos (2) aos sealados en el artculo 588 del Estatuto Tributario y no se le ha
notificado requerimiento especial o pliego de cargos en relacin con la declaracin que se corrige
procede la correccin siempre que se liquide la sancin del diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar
o del menor saldo a su favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin
inmediatamente anterior a aquella si la correccin se realiza antes de que se produzca emplazamiento
para corregir o auto que ordene visita de inspeccin tributaria, o del veinte por ciento (20%) del mayor
valor a pagar o del menor saldo a su favor ,. segn el caso. que se genere entre la correccin y la
declaracin inmediatamente anterior a aqulla, si la correccin se realiza despus de notificado en
emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspeccin tributaria y antes de notificarle el
requerimiento especial o pliego de cargos. (Artculo 044 del Estatuto Tributario)
En los anteriores trminos damos respuesta a sus inquietudes.
Cordialmente
YOMAIRA HIDALGO ANIBAL
Jefe Divisin de Doctrina Tributara
Oficina Jurdica
U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
5. Que es Auto de Apertura?
AUTO DE APERTURA Es un acto que no da inicio a la actuacin administrativa. Acto de
trmite / DERECHO DE DEFENSA No se afecta si no se expide o notifica el auto de apertura
La expedicin de un auto de apertura no es requisito para la posterior modificacin de las
declaraciones tributarias, como si lo es el requerimiento especial, por lo que la omisin de
notificacin del auto de apertura no genera efecto alguno. Esto significa, que si no se profiere el
auto de apertura, ello no impide que se adelante el proceso de determinacin oficial del tributo.
En ese sentido, el artculo 565 del Estatuto Tributario no menciona al auto de apertura, como
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aquellas actuaciones que deben ser notificadas por correo o personalmente, ni tampoco puede
inferirse que hace parte de las dems actuaciones administrativas a las que se refiere la
norma, pues las actuaciones administrativas que deben ser conocidas por el contribuyente, son
aquellas que lo afectan, como son los requerimientos, los emplazamientos, las citaciones, los
traslados de cargos, los autos que ordenen inspecciones tributarias y en general las actuaciones
que dispongan la prctica de pruebas puesto que son medidas preparatorias de los actos
definitivos de determinacin oficial del impuesto. El auto de apertura es un acto que no da inicio
a la actuacin administrativa, no decreta pruebas, ni est sealado como requisito previo al acto
definitivo de determinacin del impuesto. Se trata de una actuacin de trmite, que no est
prevista en el Estatuto Tributario, sino que fue establecida por la Administracin tributaria para
efectos de control, por lo que slo tiene efectos hacia su interior. Por tanto, si se omite su
expedicin o su notificacin, no se afecta en modo alguno el derecho de defensa del
contribuyente, ni se dejan de lado las formalidades propias del proceso tributario, es decir, no se
vulnera el debido proceso del contribuyente
CONCEPTO TRIBUTARIO NUMERO 076370 DE 2002
(Noviembre 25)
Diario Oficial No. 45.023 de 6 de diciembre de 2002
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
rea: Tributaria
Bogot, D. C., noviembre 25 de 2002
Doctora
MERCEDES DEL SOCORRO LEON HERRERA
Administradora de Impuestos Nacionales de Cartagena
Manga, (3 Avenida) Calle 28 nmero 25-76
Cartagena (Bolvar)
Ref.: Consultas 60619, 1459 y 61023 de septiembre 10 y 11 de 2002.
De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para
absolver de manera general las consultas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las
normas tributarias de carcter nacional. En este sentido se emite el presente concepto.
Tema Procedimiento
Descriptores Notificacin auto de apertura
Fuentes formales Estatuto Tributario, artculo 565
Problema jurdico:
Debe notificarse al contribuyente el auto de apertura de un expediente?
Tesis jurdica:
El auto de apertura de un expediente no debe notificarse.
Interpretacin jurdica:
El auto de apertura de un expediente es una actuacin interna de la Administracin como sistema
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para llevar el control de los expedientes por cada uno de los contribuyentes y de los distintos
programas que adelanta la Administracin para la determinacin de los impuestos o el
cumplimiento de deberes formales.
Como actuacin interna y por ser solamente un elemento de control, no puede predicarse del auto
de apertura que sea un acto administrativo sino apenas un acto de la Administracin. La doctrina y
la jurisprudencia distinguen de acuerdo con sus efectos los actos administrativos y los actos de la
administracin.
El acto administrativo es una declaracin unilateral de la voluntad de la Administracin, o de un
rgano estatal en funcin administrativa, que produce efectos jurdicos en relacin con terceros.
Los actos de la Administracin o meros actos administrativos, son actos internos que contienen
instrucciones para la buena marcha de la Administracin y que de suyo no producen efectos en
relacin con terceros.
Sobre el tema se ha pronunciado el Consejo de Estado en Auto de fecha enero 20 de 1972, as:
"Los actos administrativos, negocios jurdicos, son declaraciones de voluntad de la autoridad
administrativa con la intencin de producir efectos jurdicos; se caracterizan, pues, porque el
rgano administrativo quiere el acto en s y el efecto jurdico que de l emana. En los meros actos
administrativos la voluntad del rgano se reduce al cumplimiento de determinada actividad sin
ocuparse de los efectos que ella pueda producir, los cuales son nicamente los que el derecho
establece. Como ejemplos de estos ltimos citaremos unos cuantos:
a) La expresin de una opinin para resolver una cuestin jurdica;
b) La comprobacin de hechos, condiciones, requisitos o relaciones jurdicas;
c) La publicacin en el Diario Oficial de un reglamento;
d) Inscripcin de un registro de actos y hechos jurdicos como prueba de los mismos, como ocurre,
por ejemplo, con las actas del estado civil de las personas, la inscripciones en los registros de
profesionale s como requisito legal para el ejercicio de una profesin;
e) La certificacin de un acto o un hecho realizado o comprobable por la Administracin".
"Cuando simplemente se realiza una actividad sin voluntad decisoria, se est frente a meros actos
administrativos y por lo tanto no son susceptibles de recursos en la va gubernativa ni de acciones
ante la jurisdiccin contenciosa." (Cita transcrita de Gustavo Humberto Rodrguez, Derecho
Administrativo General -segunda edicin-).
El auto de apertura de un expediente que profiere la Administracin, no es por s un auto de
apertura de investigacin tributaria, porque no siempre que se profiere da lugar a una investigacin
de esta clase. La investigacin tributaria se ordena por medio de un Auto de Inspeccin Tributaria o
un Auto de Inspeccin Contable, los cuales s deben ser debidamente notificados. Proferido el
simple auto de apertura del expediente, es posible que llegue a verificarse que no se dan los
13
elementos para iniciar un proceso de determinacin de un impuesto, mediante un requerimiento

especial, un emplazamiento, o un pliego de cargos previo a la imposicin de una sancin,
actuaciones estas que s contienen una decisin de la Administracin que debe ser conocida por el
contribuyente, responsable o agente retenedor para que pueda ejercer su derecho de defensa y no
se viole el debido proceso.
Si la Administracin, una vez adelantadas las diligencias pertinentes, como puede ser una auditora
interna sobre la misma declaracin privada, considera que no es necesario proferir actos
preparatorios para la determinacin del impuesto de que se trate o la imposicin de sanciones,
archiva el expediente motivando las razones en que se sustenta para tal decisin.
En los anteriores trminos doy respuesta a su inquietud.
Atentamente,
Jaime Garzn Bacca,
Jefe Divisin de Doctrina Tributaria, Oficina Jurdica
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
6. Si la DIAN emplaza a un contribuyente para que declare y este no atiende la solicitud que
accin procede?
SANCION POR NO DECLARAR IMPUESTO DE RENTA - Monto
El artculo 643 del Estatuto Tributario consagra la sancin por no declarar y prev que si la omisin se
refiere a la declaracin de renta, la sancin corresponde al 20% del valor de las consignaciones bancarias
o ingresos brutos que determine la Administracin por el perodo al cual corresponda la declaracin no
presentada, o al veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin de
renta presentada, el que fuere superior.
SANCION POR NO DECLARAR - procedimiento
Conforme al artculo 715 del Estatuto Tributario la Administracin debe proferir un emplazamiento
previo por no declarar, que tiene por objeto emplazar al contribuyente que no ha declarado, para que lo
haga en el plazo de un mes. Y, si ste presenta la declaracin despus del emplazamiento, debe liquidar
y pagar la sancin por extemporaneidad del artculo 642 del Estatuto Tributario
DECLARACION PRESENTADA VENCIDO EL TERMINO CONCEDIDO EN EL EMPLAZAMIENTO POR NO
DECLARAR - No genera sancin por no declarar, sino por extemporaneidad
De acuerdo con el artculo 716 del Estatuto Tributario, si vencido el trmino otorgado en el
emplazamiento el contribuyente no declara, la Administracin debe imponer la sancin por no declarar.
Esta previsin tiene sentido porque si el contribuyente no atiende el emplazamiento, y, por tanto, no
declara, a pesar de estar obligado a hacerlo, debe ser sancionado por no declarar. Sin embargo, si el
contribuyente declara aun despus de vencido el plazo concedido en el emplazamiento, no debe
imponrsele la sancin por no declarar, pues, lo que se censura con dicha sancin, es la omisin del
deber de declarar, omisin que no se presenta cuando el contribuyente declara, aunque tardamente. En
relacin con las declaraciones presentadas despus del mes otorgado por la Administracin en el
emplazamiento para declarar, la Sala precis que no dan lugar a la imposicin de la sancin por no
declarar, dado que el hecho sancionable no se present, toda vez que las declaraciones se presentaron,
14
aunque de manera extempornea.

CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCION CUARTA
Consejero ponente: HECTOR J. ROMERO DIAZ
Bogot D.C., veinticuatro (24) de julio de dos mil ocho (2008)
Radicacin: 76001-23-31-000-2002-02868-01(15975)
Actor: CALIMA RESORT S.A., EN LIQUIDACION
Demandado: DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
EXTRACTO JURISPRUDENCIAL NUEVA LEGISLACIN.
DECLARACIN PRESENTADA DENTRO DEL PLAZO CONCEDIDO POR EL EMPLAZAMIENTO, O DESPUS
DEL VENCIMIENTO DEL MISMO, NO GENERA SANCIN POR NO DECLARAR. Se establece que la
presentacin de la declaracin dentro del plazo concedido por el emplazamiento o vencido este no
genera sancin por no declarar sino tan solo sancin por extemporaneidad.
No procede la sancin por no declarar si el contribuyente atiende el emplazamiento y declara, pues,
precisamente con ocasin del emplazamiento cumpli el deber formal de declarar, as lo hubiera hecho
tardamente, motivo por el cual debe liquidar y pagar la sancin del artculo 642 del Estatuto Tributario.
declara, a pesar de estar obligado a hacerlo, debe ser sancionado por no declarar. Sin embargo, si el
contribuyente declara aun despus de vencido el plazo concedido en el emplazamiento, no debe
imponrsele la sancin por no declarar, pues, lo que se censura con dicha sancin, es la omisin del
deber de declarar, omisin que no se presenta cuando el contribuyente declara, aunque tardamente.
FALLO
Decide la Sala el recurso de apelacin interpuesto por la demandada contra la sentencia de 31 de enero
de 2006, estimatoria de las splicas de la demanda, proferida por el Tribunal Administrativo del Valle del
Cauca dentro del proceso de nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos administrativos por
los cuales LA DIAN impuso a la actora sancin por no declarar renta de 1997.
ANTECEDENTES
La sociedad actora se cre para vender el complejo turstico vacacional Calima Resort, ubicado en el
municipio de Calima, Valle del Cauca, mediante el sistema de multipropiedad y bajo la modalidad de
tiempo compartido.
Debido a la difcil situacin financiera de la compaa, por auto de 16 de diciembre de 1998 la
Superintendencia de Sociedades orden la apertura del trmite de liquidacin obligatoria.
Previo emplazamiento para declarar de 24 de mayo de 2001, LA DIAN, mediante Resolucin
050642001000087 de 13 de julio del mismo ao, impuso a la actora sancin por no declarar renta de
1997 por $1.382.629.000, correspondiente al 20% de las consignaciones bancarias reportadas por la
CIFIN. La sancin fue notificada el 19 de julio de 2001.
15
El 16 de julio de 2001 la sociedad present la declaracin de renta de 1997 y determin la sancin por
extemporaneidad e intereses.
Por Resolucin 900003 de 4 de marzo de 2002 notificada el 18 del mismo mes, la DIAN confirm en
reconsideracin la sancin por no declarar.
DEMANDA
CALIMA RESORT S.A.,EN LIQUIDACIN demand la nulidad de los actos administrativos por los cuales LA
DIAN le impuso sancin por no declarar renta de 1997. A ttulo de restablecimiento del derecho pidi
que se declare que no est obligada a pagar la sancin; que se reintegre el valor de la misma, con los
intereses; que se indemnicen los perjuicios morales y materiales y que se condene en costas a la
demandada.
La actora aleg como violados los artculos 29 y 95 [9] de la Constitucin Poltica; 27 [c], 642 [1], 643 [2],
683, 714 y 715 [2] del Estatuto Tributario y 35 y 59 del Cdigo Contencioso Administrativo. El concepto
de violacin lo sintetiz as:
Las consignaciones bancarias que tuvo en cuenta la Administracin provenan, en su gran mayora, de los
dineros entregados por los prometientes compradores, que contablemente constituan pasivos por
concepto de ingresos recibidos por anticipado, a quienes no se les transfiri dominio alguno; y en menor
proporcin a crditos bancarios.
En consecuencia, el dato de los ingresos por consignaciones bancarias, que fue la base que tuvo en
cuenta la Administracin para determinar la sancin, no corresponde a la realidad de la actora.
La DIAN viol los artculos 27 [c] del Estatuto Tributario y 29 de la Constitucin Poltica, por cuanto no
tuvo en cuenta que los ingresos recibidos por anticipado que correspondan a rentas no causadas slo se
gravan en el perodo gravable en que se causen. Adems, viol el debido proceso, porque la demandante
desvirtu el indicio de las consignaciones bancarias, a pesar de lo cual la DIAN insisti en fijar la sancin
con base en las mismas.
No proceda la sancin por no declarar puesto que la demandante present la declaracin antes de la
notificacin de la resolucin sancin y pag la sancin por extemporaneidad, como lo ordena el artculo
642 del Estatuto Tributario.
De otra parte, la Administracin no redujo la sancin con fundamento en el artculo 643 del Estatuto
Tributario, habida cuenta de que la declaracin se present dentro del trmino para interponer el
recurso de reconsideracin. Y, al resolver la reconsideracin viol el artculo 714 del estatuto Tributario,
dado que descalific sin fundamento alguno la declaracin presentada por la actora el 16 de julio de
2001, antes del inicio del trmino para interponer dicho recurso.
16
Los actos sancionatorios fueron falsamente motivados, puesto que desconocieron que la demandante s
haba presentado la declaracin con sancin e intereses. A su vez, el concepto que invoc la resolucin
que resolvi la reconsideracin no tena que ver con la presentacin extempornea de la declaracin,
sino con la necesidad del pliego de cargos, asunto que no fue objeto de discusin.
Adems, la presuncin de renta lquida a partir de las consignaciones bancarias es contraria a la
evidencia de los hechos declarados por la demandante, de los cuales se concluye que los ingresos no
eran los determinados por la Administracin sino los declarados ($181.956.000).
La aplicacin indebida de la sancin condujo a la violacin del espritu de justicia y del artculo 683 del
Estatuto Tributario.
CONTESTACIN DE LA DEMANDA
La demandada se opuso a las pretensiones en los siguientes trminos:
El 16 de julio de 2001 la actora present la declaracin de renta de 1997. En dicha fecha, que fue
antes de la notificacin de la sancin, haba vencido el plazo otorgado por la ley y ante el
desconocimiento de la declaracin, proceda la resolucin sancin.
SENTENCIA APELADA
El Tribunal anul los actos acusados y a ttulo de restablecimiento del derecho declar que la
actora no debe suma alguna por concepto de la sancin impuesta. Las razones de la decisin son
las siguientes:
La DIAN viol el debido proceso y el espritu de justicia, puesto que impuso la sancin con base
en presunciones, las cuales fueron desvirtuadas por la actora con la presentacin de la
declaracin el 16 de julio de 2001, fecha a partir de la cual la Administracin debi basarse para
realizar los estudios y cruces pertinentes sobre los valores consignados en la misma.
La demandante hizo uso de la facultad que le da la ley de presentar la declaracin con
posterioridad al emplazamiento para declarar, para lo cual liquid y pag la sancin por
extemporaneidad por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, correspondiente al 10%
del total impuesto a cargo objeto de la declaracin tributaria.
No es aplicable el artculo 643 [1] del Estatuto Tributario, puesto que no hubo omisin de la
demandante frente a su deber de declarar. Tampoco se aplica el pargrafo del artculo 643 del
Estatuto Tributario, pues, la resolucin sancin no caus efectos porque el 16 de julio de 2001 la
demandante cumpli con el deber formal de declarar.
17
No hubo violacin del artculo 714 del Estatuto Tributario que se refiere a la firmeza de la declaracin.
Tampoco se desconoci el artculo 715 ibdem, puesto que la DIAN s profiri emplazamiento para
declarar.
La sancin por no declarar no produjo efectos jurdicos debido a que se notific despus de que la
actora present su declaracin e inform a la Administracin tal hecho.
Adems, al confirmar en reconsideracin la sancin impuesta, la Administracin hizo caso omiso de la
declaracin presentada por la actora el 16 de julio de 2001, e informada el 18 del mismo mes. Lo
anterior no tiene justificacin, porque al resolver dicho recurso (4 de marzo de 2002) tuvo tiempo
suficiente para enterarse de la presentacin de la declaracin y llevar a cabo el proceso de
depuracin de ingresos, costos y gastos y as llegar a la determinacin del impuesto con base en
hechos reales y no en presunciones. En consecuencia, los actos acusados desconocieron los artculos
642, 643 y 714 del Estatuto Tributario.
RECURSO DE APELACIN
La demandada interpuso recurso de apelacin contra el fallo del a quo, que sustent as:
La DIAN profiri emplazamiento para declarar conforme al artculo 715 del Estatuto Tributario y como la
demandante present la declaracin el 16 de julio de 2001, esto es, por fuera del mes siguiente a la
notificacin de dicho emplazamiento, ocurrida el 25 de mayo de 2001, proceda la imposicin de la
sancin.
La actora no inform a la Administracin el hecho de la presentacin de la declaracin, lo cual es
atribuible nicamente a ella. A su vez, la declaracin fue presentada por fuera del plazo del artculo 715
del Estatuto Tributario. En consecuencia, los actos se ajustaron a derecho, pues, la DIAN respet los
trminos legales.
ALEGATOS DE CONCLUSION
La demandante insisti en los argumentos de la demanda y seal que en sentencia de 16 de agosto
de 2002, la Sala haba precisado que si un contribuyente presentaba su declaracin con
posterioridad al emplazamiento para declarar, no poda ser sancionado por no declarar.
La DIAN seal que en acatamiento del debido proceso no puede aceptarse la tesis del Tribunal de
dar valor a la declaracin presentada por la actora por fuera del mes que le concede el artculo 715
del Estatuto Tributario y, adems, esperar a que la demandante presentara la declaracin para
iniciar su accin fiscalizadora y tomar as las bases de la sancin, pues, tal proceder desconoce las
normas de procedimiento tributario, que son de obligatorio cumplimiento.
El Ministerio Pblico solicit que se confirme el fallo apelado por las siguientes razones:
La DIAN respet el debido proceso, pues, impuso la sancin previa expedicin del emplazamiento para
declarar, por lo que la demandante saba que tena un mes para presentar la declaracin y liquidar en
ella la sancin por extemporaneidad. Sin embargo, la demandante present la declaracin despus del
18
mes, por lo que proceda la sancin, pues, la conducta que la origina es la omisin de presentar la
declaracin en el trmino de un mes y no la notificacin de la resolucin que impone la sancin.
Sin embargo, al imponer el monto de la sancin, la demandante viol el artculo 643 del Estatuto
Tributario, dado que se bas en presunciones y no en hechos reales. Ello, porque entre la fecha en que el
contribuyente inform sobre la presentacin de la declaracin (18 de julio de 2001) y el momento en
que la Administracin expidi el acto que resolvi el recurso de reconsideracin (4 de marzo de 2002), la
DIAN debi tener en cuenta la declaracin que desvirtuaba las presunciones que tom en consideracin
para imponer la sancin. Lo anterior, porque dicha declaracin goza de plena validez y el hecho de
haberse presentado por fuera del mes no se ajusta a ninguna de las causales para tener por no
presentada la declaracin.
Si bien la presuncin que tuvo en cuenta la Administracin tiene fundamento legal, en este caso no es
razonable ni consulta los principios de justicia y equidad.
CONSIDERACIONES DE LA SALA
En los trminos del recurso de apelacin interpuesto por la demandada, la Sala precisa si se ajust a
derecho la sancin por no declarar, impuesta a la actora por haber presentado la declaracin de renta de
1997, por fuera del mes siguiente a la notificacin del emplazamiento para declarar. En caso de que
proceda la sancin, precisa la Sala si el monto de la misma fue legalmente determinado.
El artculo 643 del Estatuto Tributario consagra la sancin por no declarar y prev que si la omisin se
refiere a la declaracin de renta, la sancin corresponde al 20% del valor de las consignaciones
bancarias o ingresos brutos que determine la Administracin por el perodo al cual corresponda la
declaracin no presentada, o al veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos que figuren en la ltima
declaracin de renta presentada, el que fuere superior.
Para imponer la sancin debe cumplirse el trmite previsto en los artculos 715 y 716 del Estatuto
Tributario, que disponen:
ART. 715.Emplazamiento previo por no declarar. Quienes incumplan con la obligacin de
presentar las declaraciones tributarias, estando obligados a ello, sern emplazados por la
administracin de impuestos, previa comprobacin de su obligacin, para que lo hagan en el
trmino perentorio de un (1) mes, advirtindoseles de las consecuencias legales en caso de
persistir su omisin.
El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la declaracin con
posterioridad al emplazamiento, deber liquidar y pagar una sancin por extemporaneidad, en los
trminos previstos en el artculo 642.
ART. 716.Consecuencia de la no presentacin de la declaracin con motivo del
emplazamiento. Vencido el trmino que otorga el emplazamiento de que trata el artculo anterior,
sin que se hubiere presentado la declaracin respectiva, la administracin de impuestos proceder
a aplicar la sancin por no declarar prevista en el artculo 643
19
Conforme al artculo 715 del Estatuto Tributario la Administracin debe proferir un emplazamiento
previo por no declarar, que tiene por objeto emplazar al contribuyente que no ha declarado, para que lo
haga en el plazo de un mes. Y, si ste presenta la declaracin despus del emplazamiento, debe liquidar
y pagar la sancin por extemporaneidad del artculo 642 del Estatuto Tributario.
Lo anterior significa que no procede la sancin por no declarar si el contribuyente atiende el
emplazamiento y declara, pues, precisamente con ocasin del emplazamiento cumpli el deber formal
de declarar, as lo hubiera hecho tardamente, motivo por el cual debe liquidar y pagar la sancin del
artculo 642 del Estatuto Tributario1.
declara, a pesar de estar obligado a hacerlo, debe ser sancionado por no declarar.
Sin embargo, si el contribuyente declara aun despus de vencido el plazo concedido en el
emplazamiento, no debe imponrsele la sancin por no declarar, pues, lo que se censura con dicha
sancin, es la omisin del deber de declarar, omisin que no se presenta cuando el contribuyente
declara, aunque tardamente.
En relacin con las declaraciones presentadas despus del mes otorgado por la Administracin en el
emplazamiento para declarar, la Sala precis que no dan lugar a la imposicin de la sancin por no
declarar, dado que el hecho sancionable no se present, toda vez que las declaraciones se presentaron,
aunque de manera extempornea2.
Adems, seal que aunque el contribuyente diera aviso de la presentacin extempornea de las
declaraciones slo con ocasin del recurso de reconsideracin, la sancin resulta improcedente, puesto
que al resolver el recurso la DIAN tena la oportunidad de revocar su acto e iniciar las averiguaciones
pertinentes sobre la correcta liquidacin tanto de los tributos como de las sanciones por
extemporaneidad3. Y, agreg que mantener la sancin, a pesar de que la infraccin hubiera sido
subsanada, implica la violacin del espritu de justicia4.
En el caso en estudio, el 24 de mayo de 2001 LA DIAN profiri a la actora, emplazamiento para declarar
renta de 1997. El emplazamiento se notific el 26 de mayo de 2001 (folios 12 a 16 vto c.2), por lo que el
1Artculo 642 del Estatuto Tributario. Extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones con
posterioridad al emplazamiento. El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la

declaracin con posterioridad al emplazamiento, deber liquidar y pagar una sancin por extemporaneidad por
cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a
cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto
o retencin, segn el caso.
2
Sentencia de 16 de agosto de 2002, expediente 12927 C.P. doctora Ligia Lpez Daz.
Ibdem
4 Ibdem
3
20
mes para presentar la declaracin venca el 26 de junio de 2001.

No obstante, la actora present la declaracin el 16 de julio de 2001, esto es, por fuera del plazo
concedido en el emplazamiento para declarar, en la que determin la sancin por extemporaneidad e
intereses (folio 906 c.7). Y el 18 del mismo mes dio respuesta al emplazamiento para declarar y anex
copia simple de la citada declaracin (folios 902 a 905 c.7).
As pues, aunque al momento de imponer la sancin por no declarar (13 de julio de 2001 folio 17, c. 2), la
DIAN no se haba enterado de que la actora haba presentado la declaracin, al surtirse la notificacin de
la sancin (19 de julio de 2001 folio 17 vto c. 2), la infraccin ya haba desaparecido, pues, se insiste, la
declaracin haba sido presentada el 16 de julio de 2001, antes de que la sancin produjera efectos
frente a la contribuyente, y, por tanto, no hubo omisin del deber de declarar.
Adems, al momento de notificar la sancin (19 de julio de 2001), ya la Administracin saba que la
actora haba presentado la declaracin de renta, porque el da anterior haba sido informada por sta de
tal circunstancia. En consecuencia, si insisti en notificar la sancin, en aras de respetar el espritu de
justicia, debi revocarla al resolver el recurso de reconsideracin, pues, para la fecha en que expidi el
acto que lo resolvi (4 de marzo de 2002), tena plena certeza de que la demandante no haba omitido su
deber de declarar, sino que haba declarado despus de vencido el plazo concedido en el
emplazamiento, por lo cual haba desaparecido la infraccin.
As pues, al haber desaparecido la infraccin antes de que la sancin fuera oponible a la actora,
puesto que al declarar extemporneamente no hubo omisin alguna de dicho deber, la DIAN
deba revocar la sancin por no declarar.
Como persisti en la sancin, se impone anular los actos acusados, como lo dispuso el a quo,
motivo por el cual se confirmar la providencia apelada.
En mrito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin

Cuarta, administrando justicia en nombre de la Repblica y por autoridad de la ley,
FALLA
CONFRMASE la sentencia de 31 de enero de 2006 proferida por el Tribunal Administrativo del Valle del
Cauca dentro del proceso de nulidad y restablecimiento del derecho de CALIMA RESORT S.A., EN
LIQUIDACIN contra la DIAN.
RECONCESE personera a BIVIANA NAYIBE JIMNEZ GALEANO como apoderada de la demandada.
Cpiese, notifquese, devulvase el expediente al Tribunal de origen y cmplase
La anterior providencia fue discutida y aprobada en sesin de la fecha.
21
MARIA INES ORTIZ BARBOSA

Presidente
JUAN ANGEL PALACIO HINCAPIE
LIGIALOPEZ DIAZ
HECTOR J. ROMERO DIAZ
7. Que normas regulan las facultades de la fiscalizacin.

ARTICULO 684. FACULTADES DE FISCALIZACIN E INVESTIGACIN. La Administracin Tributaria tiene
amplias facultades de fiscalizacin e investigacin para asegurar el efectivo cumplimiento de las normas
sustanciales.
Para tal efecto podr:
a. Verificar la exactitud de las declaraciones u otros informes, cuando lo considere necesario.
b. Adelantar las investigaciones que estime convenientes para establecer la ocurrencia de hechos
generadores de obligaciones tributarias, no declarados.
c. Citar o requerir al contribuyente o a terceros para que rindan informes o contesten interrogatorios.
d. Exigir del contribuyente o de terceros la presentacin de documentos que registren sus operaciones
cuando unos u otros estn obligados a llevar libros registrados.
e. Ordenar la exhibicin y examen parcial de los libros, comprobantes y documentos, tanto del
contribuyente como de terceros, legalmente obligados a llevar contabilidad.
f. En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y oportuna determinacin de los
impuestos, facilitando al contribuyente la aclaracin de toda duda u omisin que conduzca a una
correcta determinacin.
ARTICULO 684-1. OTRAS NORMAS DE PROCEDIMIENTO APLICABLES EN LAS INVESTIGACIONES
TRIBUTARIAS. <Artculo modificado por el artculo 49 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el siguiente:>
En las investigaciones y prcticas de pruebas dentro de los procesos de determinacin, aplicacin de
sanciones, discusin, cobro, devoluciones y compensaciones, se podrn utilizar los instrumentos
consagrados por las normas del Cdigo de Procedimiento Penal y del Cdigo Nacional de Polica, en lo
que no sean contrarias a las disposiciones de este Estatuto
ARTICULO 688. COMPETENCIA PARA LA ACTUACIN FISCALIZADORA. Corresponde al Jefe de la unidad
de fiscalizacin, proferir los requerimientos especiales, los pliegos y traslados de cargos o actas, los
emplazamientos para corregir y para declarar y dems actos de trmite en los procesos de
determinacin de impuestos, anticipos y retenciones, y todos los dems actos previos a la aplicacin de
sanciones con respecto a las obligaciones de informar, declarar y determinar correctamente los
impuestos, anticipos y retenciones.
8. Que es la inspeccin contable y que es la inspeccin tributaria y diga cul es la diferencia
entre las dos.
La inspeccin tributaria se define en el artculo 779 del Estatuto Tributario como un medio de prueba
distinto de la inspeccin contable que consagra el artculo 782 ib., en virtud del cual, es posible
constatar la veracidad de los hechos
declarados,
mediante la utilizacin de todos los medios de prueba autorizados por la ley, incluida la verificacin a los
libros de contabilidad mediante inspeccin contable. Es as que por definicin legal (art. 779), la
inspeccin tributaria tiene como finalidad realizar diversas actuaciones tendientes a recaudar distintos
medios de prueba, dentro de los cuales puede estar o no incluida la contabilidad del contribuyente;
mientras que la inspeccin contable est limitada a la verificacin fsica de los libros y registros
contables (art. 782).
22
La inspeccin tributaria es un medio probatorio a travs de la cual se hace la verificacin directa de los
hechos que interesan a un proceso adelantado por la administracin tributaria para constatar su
existencia, caractersticas y dems circunstancias de tiempo, modo y lugar; en el transcurso de sta
pueden decretarse todas las pruebas autorizadas por la legislacin tributaria y otros ordenamientos
legales.
ARTICULO 779. INSPECCIN TRIBUTARIA. <Artculo modificado por el artculo 137 de la Ley 223 de 1995.
El nuevo texto es el siguiente:> La Administracin podr ordenar la prctica de inspeccin tributaria, para
verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos gravables declarados o
no, y para verificar el cumplimiento de las obligaciones formales.
Se entiende por inspeccin tributaria, un medio de prueba en virtud del cual se realiza la constatacin
directa de los hechos que interesan a un proceso adelantado por la Administracin Tributaria, para
verificar su existencia, caractersticas y dems circunstancias de tiempo, modo y lugar, en la cual pueden
decretarse todos los medios de prueba autorizados por la legislacin tributaria y otros ordenamientos
legales, previa la observancia de las ritualidades que les sean propias.
La inspeccin tributaria se decretar mediante auto que se notificar por correo o personalmente,
debindose en l indicar los hechos materia de la prueba y los funcionarios comisionados para
practicarla.
La inspeccin tributaria se iniciar una vez notificado el auto que la ordene. De ella se levantar un acta
que contenga todos los hechos, pruebas y fundamentos en que se sustenta y la fecha de cierre de
investigacin debiendo ser suscrita por los funcionarios que la adelantaron.
Cuando de la prctica de la inspeccin tributaria se derive una actuacin administrativa, el acta
respectiva constituir parte de la misma.
ARTICULO 782. INSPECCIN CONTABLE. <Artculo modificado por el artculo 138 de la Ley 223 de 1995.
El nuevo texto es el siguiente:> La Administracin podr ordenar la prctica de la inspeccin contable al
contribuyente como a terceros legalmente obligados a llevar contabilidad, para verificar la exactitud de
las declaraciones, para establecer la existencia de hechos gravados o no, y para verificar el cumplimiento
de obligaciones formales.
De la diligencia de inspeccin contable, se extender un acta de la cual deber entregarse copia una vez
cerrada y suscrita por los funcionarios visitadores y las partes intervinientes.
Cuando alguna de las partes intervinientes, se niegue a firmarla, su omisin no afectar el valor
probatorio de la diligencia. En todo caso se dejar constancia en el acta.
Se considera que los datos consignados en ella, estn fielmente tomados de los libros, salvo que el
contribuyente o responsable demuestre su inconformidad.
Cuando de la prctica de la inspeccin contable, se derive una actuacin administrativa en contra del
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, o de un tercero, el acta respectiva deber
formar parte de dicha actuacin.
DIFERENCIAS ENTRE LA INSPECCION CONTABLE Y LA INSPECCION TRIBUTARIA
La inspeccin tributaria del artculo 779 del Estatuto Tributario es un medio de prueba que se ordena y
practica a todos los contribuyentes. La inspeccin contable del artculo 782 del Estatuto Tributario es un
medio de prueba que se ordena y practica nicamente a los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad.
23
El Consejo de Estado ha sealado que la inspeccin tributaria es: un medio de prueba personal, a
travs del cual la Administracin, mediante uno de sus funcionarios, constata directamente los hechos
que interesan a la investigacin fiscal, para verificar su existencia, caractersticas y dems circunstancias
de tiempo, modo y lugar. Con tal finalidad, la ley permite que dentro de la inspeccin tributaria se
decreten todos los medios de prueba autorizados por la ley, inclusive la inspeccin contable, previa
observancia de las ritualidades que les sean propias
En consecuencia, toda vez que la inspeccin contable es un medio de prueba especial para verificar la
contabilidad de quienes estn legalmente obligados a llevarla, la cual puede decretarse dentro de la
inspeccin tributaria, los funcionarios comisionados en el acta de inspeccin tributaria estn legalmente
autorizados para practicar la inspeccin contable, sin necesidad de un acto administrativo
independiente.
9.De Manera breve explique o haga un mapa conceptual sobre las tres divisiones de
Gestin y cules son las tareas ms importantes de cada una.
Veamos:
Se Dividen en:
Gestin de Investigacin o Fiscalizacin: Esta es la etapa inicial donde nos pueden proferir el
Requerimiento Ordinario, la Inspeccin Contable, La inspeccin tributaria, Auto de verificacin de cruce,
emplazamientos, resoluciones de sanciones, pliegos de cargos y requerimiento especial.
Gestin de Liquidacin es cuando de toda esa investigacin se determinan los impuestos por ende en
esta etapa se pueden ampliar los requerimientos., aqu se profieren las Liquidaciones Oficiales:
(Revisin- Correccin Correccin Aritmtica de Aforo)
Gestin Jurdica (Discusin) En esta unidad se discuten los actos administrativos, es decir que por medio
de una resolucin del fallo recurso de: (Reconsideracin Reposicin Apelacin Revocatoria Directa)
24
ADMINISTRACION DE
IMPUESTOS
DIVISION DE GESTION
DE FISCALIZACION
(INVESTIGACION)
Cumplimiento de las
Obligaciones
DIVISION DE GESTION
DE LIQUIDACION
(DETERMINA)
Liquidaciones Oficiales
Ampliacion del
Requerimiento
Resollucion fallo
recursos de:
Resolucion Sancion
DIVISION DE GESTION DE
JURIDICA (DISCUSION ACTOS
ADMINISTRATIVOS)
Reconsideracion
Exactitud de
declaraciones tributarias
Correccion
Reposicion
Requerimiento
Ordinario
De Aforo
Apelacion
Inspeccion Tributaria
Revision
Revocatoria Directa
Inspeccion Contable
Correccion Aritmetica
Emplazamiento para
declarar
Emplazamiento para
corregir
Pliego de Cargos
Requerimiento Especial
Autos declarativos
10. Es procedente que haya una liquidacin de correccin antes de un emplazamiento?

Como lo sustenta legalmente.
Se debe establecer las diferencias entre uno y otro para determinar la prudencia y la procedencia de los
actos administrativos.
Una Liquidacin oficial de Correccin en materia tributaria surge de los siguientes eventos:
1. Por una correccin aritmtica: (Art. 697 al 700 E.T.). Cuando se llegasen a presentar estas
correcciones por errores aritmticos, la DIAN mediante una liquidacin de correccin puede
corregir estos errores., La liquidacin de correccin debe proferirse dentro de los 2 aos
siguientes a la fecha de su respectiva declaracin y de todas maneras queda abierta para que
haya una liquidacin de Revisin si llega a ser necesaria.
2. Se puede presentar por correccin de sanciones Art. 701 E.T.
3. Cuando el contribuyente presenta un proyecto de correccin de acuerdo al Art. 589 dentro del
tiempo lmite (1 Ao) la DIAN puede admitir o no el proyecto y lo hace a travs de la liquidacin
25
oficial de correccin.
4. Cuando se presente las situaciones expuestas en el Art. 866 del E.T.
5. Por correccin de inconsistencias o errores en las declaraciones o en el recibo de pago.
Y que es un Emplazamiento para corregir? En este caso nos remitimos al Art. 685 del E.T. ( No olvidar en
el emplazamiento la DIAN tiene indicios) que se subsanan si el contribuyente allega las pruebas
necesarias.
DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN
Concepto 29925
(Bogot, D.C., 11 de Abril de 2006)
Ref: Consulta radicada bajo el No. 106367 de 23/12/2005
Doctora
AURA INS DAZ GRANADOS
Jefe Grupo de Liquidacin Grandes Contribuyentes
Carrera 7 # 34 65
Bogot, D.C.
Cordial saludo, doctora Aura Ins:
Doy respuesta a su consulta radicada con el nmero de la referencia, mediante la cual solicita se
reconsidere la tesis del concepto 031748 de mayo 25 de 2005, por considerar que el mismo no estara en
concordancia con algunos fallos del Consejo de Estado proferidos en casos concretos, en los cuales se
interpreta el artculo 589 del Estatuto Tributario.
Uno de los principales mecanismos dispuestos por la Ley para que los contribuyentes cumplan con sus
obligaciones es el de las declaraciones tributarias; mediante stas, los contribuyentes informan los
factores bsicos que les permiten determinar las bases gravables y autoliquidar los impuestos
correspondientes.
Ante la posibilidad de que el contribuyente haya realizado una liquidacin no acorde con su realidad
fiscal y la correccin implique un menor valor a pagar o un incremento en el saldo a favor declarado, el
procedimiento para subsanar la irregularidad es el establecido en el artculo 589 del Estatuto Tributario,
es decir, que el contribuyente debe solicitar la correccin ante la Administracin Tributaria, dentro del
ao siguiente al vencimiento del trmino para presentar la declaracin. La norma dispone que la
Administracin Tributaria debe dar respuesta a tal peticin mediante una liquidacin oficial de
correccin, ya sea para acceder a la peticin o para negarla.
Este Despacho ha venido sosteniendo que es viable legalmente que el contribuyente pueda presentar
una nueva peticin a la Administracin Tributaria para que sta evale la nueva situacin y si lo
considera legalmente viable modifique la liquidacin oficial de correccin inicialmente proferida,
siempre y cuando la nueva peticin se encuentre dentro del trmino legal.
El fundamento legal de la tesis, tal como se expresa en el concepto cuestionado es el principio de justicia
26
consagrado en el artculo 683 del Estatuto Tributario, por el cual; el Estado no aspira a que al
contribuyente se le exija ms de aquello con lo que la misma ley ha querido que coadyuve a las cargas
pblicas de la Nacin.
La aplicacin prctica de tal principio obliga a que la Administracin Tributaria sobreponga los derechos
de los contribuyentes a aspectos formales de procedimiento. En este caso, tal precepto implica
considerar las pruebas que respaldan un crdito a favor del contribuyente, cuando ellas son aportadas
dentro del plazo concedido por la ley, as ya se haya proferido una liquidacin oficial de correccin; ms
an, cuando la misma ley no ha establecido un lmite al nmero de liquidaciones oficiales de correccin
que se pueden proferir en relacin con un perodo fiscal, como s ocurre, por ejemplo, con la liquidacin
oficial de revisin (vase artculo 702 E. T.).
De Igual forma, una vez proferida la liquidacin oficial de correccin de que trata el artculo 589 del
Estatuto Tributario, el contribuyente puede corregir el contenido de la misma, presentando una nueva
declaracin en bancos en aplicacin de los artculos 588, 709 y 713 del Estatuto Tributario.
El artculo 589 es claro en cuanto a que la correccin all establecida no afecta la facultad de revisin de
las declaraciones por parte de la Administracin Tributaria. Por tanto, si del proceso de revisin de la
declaracin (en este caso de la liquidacin oficial de correccin) resulta un menor saldo a favor o
mayores valores a pagar a cargo del contribuyente, es evidente que la correccin a travs de la red
bancaria, no es solo una opcin, sino un deber del contribuyente, so pena de enfrentar un proceso de
determinacin oficial con efectos sancinatenos.
Lo anterior no indica que el contribuyente deba esperar a que se inicie un proceso de fiscalizacin para
que presente la correccin en bancos conforme al artculo 588, pues es deber suyo el obrar de buena fe
ante la Administracin Tributaria y cumplir con sus obligaciones fiscales de manera transparente.
Por las consideraciones expuestas se ratifica la doctrina expuesta en el concepto 031748 de mayo 25 de
2005.
Atentamente,
JUN JOS FUENTES BERNAL

Jefe divisin de Normativa y Doctrina Tributaria
Oficina Jurdica
El emplazamiento para corregir debe ser notificado dentro del trmino de firmeza de la declaracin, es
decir, mientras la Administracin se encuentre en tiempo para notificar el Requerimiento Especial.
Corolario, la correccin en respuesta al emplazamiento para corregir, es una tpica correccin provocada
por la Administracin, no solo porque as la denomin expresamente el artculo 65 de la Ley 6 de 1992,
sino porque en virtud de lo dispuesto por el mismo artculo se constituye en otro instrumento para
27
habilitar a los contribuyentes, la correccin antes del requerimiento especial.

Concepto 077291 / 2012-12-12 / DIAN
Tema: Procedimiento Tributario
Descriptores: Emplazamiento al Contribuyente para Corregir Declaraciones Tributarias
Doctor
JUAN DE DIOS BRAVO GONZLEZ
Abogado
Bogot, D.C.
Cordial saludo, Dr Bravo.
De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006. de 2009,
este despacho est facultado para absolver en sentido general, las consultas escritas que se formulen
sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control
cambiarlo en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
PROBLEMA JURDICO:
El emplazamiento para corregir las declaraciones tributarias que no se encuentran en firme se puede
notificar despus de los dos (2) aos siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para declarar?
TESIS JURDICA:
El emplazamiento para corregir se puede notificar, en cualquier tiempo, siempre y. cuando no haya
operado la firmeza de la declaracin tributaria.
INTERPRETACIN JURDICA:
Solicita la reconsideracin de los conceptos Nos. 006484 del 24 de agosto de 1999 y 017652 del 28 de
febrero de 2000, en los cuales se concluy que la Administracin tributaria puede vlidamente emplazar
para corregir las declaraciones tributarias nicamente dentro de los dos (2) aos siguientes al
vencimiento del plazo para declarar.
28
Manifiesta el peticionario que existen casos en los cuales, a pesar de haber transcurrido el trmino de los
dos (2) aos, contados a partir del vencimiento del plazo para declarar, la declaracin tributaria no se
encuentra en firme, como en los siguientes casos: Declaraciones tributarias en que se hubieren
determinado o compensado prdidas operacionales (inciso final art. 147 del Estatuto Tributario),
declaraciones del !VA. y de retenciones en la fuente (artculo 705-1), declaraciones extemporneas
(inciso primero del artculo 714) y declaraciones que presenten un saldo a favor (inciso segundo del
artculo 714).
A juicio del consultante, se debe considerar que el actual inciso primero del artculo 588 del Estatuto
Tributario, proviene del artculo 37 del Decreto 2503 de 1987 y dado que a la fecha se han introducido
muchas reformas al procedimiento tributario, es necesario actualizar su interpretacin, con el fin de
contemplar los trminos especiales de firmeza enumerados en el inciso final del artculo 147 y en el
artculo 705-1 del Estatuto Tributario.
Los conceptos cuya reconsideracin se solicita, diferencian entre correcciones voluntarias, correcciones
provocadas y los trminos de revisin por parte de la administracin. Desde esta perspectiva ubican las
correcciones voluntarias en el artculo 588 del Estatuto Tributario y las correcciones provocadas, propias
del proceso de determinacin de impuestos, en los artculos 709 y 713 del Estatuto Tributario.
A partir de-esta distincin, teniendo en cuenta que el inciso primero del artculo 588 establece
expresamente y como regla general que el trmino para corregir vlidamente las declaraciones
tributarias es dentro de los dos (2) aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, se hace una
interpretacin restrictiva de la excepcin consagrada en el pargrafo 1 del artculo 588, para concluir que
estos trminos son perentorios y que por lo tanto, por tratarse de una correccin voluntaria, el
emplazamiento debe proferirse dentro de los dos (2) aos siguientes al vencimiento del plazo para
declarar y el contribuyente debe presentar la declaracin de correccin dentro del mes siguiente a su
notificacin, segn las voces del artculo 685 del Estatuto Tributario.
As mismo, en los conceptos en cuestin se afirma que si bien el artculo 685 del Estatuto Tributario, no
establece expresamente un trmino para proferir el emplazamiento para corregir, la interpretacin
armnica de los artculos 588, 705, 706y 714 lleva a concluir que el trmino es de dos (2) aos contados
a partir del vencimiento del plazo para declarar.
Igualmente los conceptos sealan que no deben confundirse los trminos para correccin con los
trminos que tiene la Administracin para ejercer la facultad de revisin y que en consecuencia las
excepciones consagradas en el artculo 705 del Estatuto Tributario y los trminos de suspensin
establecidos en el artculo 706 ibdem, aplican nicamente para la actuacin administrativa y no pueden
hacerse extensivos a las correcciones voluntarias por parte del contribuyente.
29
Al respecto, este Despacho hace las siguientes consideraciones:

1. Anlisis del Decreto Ley 2503 de 1987
Al contrastar el texto de los artculos 588, 705 y 714 del Estatuto Tributario, cuya norma fuente son
respectivamente los artculos 37, 45 y 53 del Decreto Ley 2503 de 1987, fcilmente se advierte, que fue
voluntad del legislador extraordinario establecer trminos precisos, perentorios y distintos, por una
parte, para que el contribuyente ejerza su derecho a corregir las declaraciones tributarias y por la otra,
para que. la Administracin ejerza su facultad de revisin.
En efecto, los artculos 588, 705 y 714 del Estatuto Tributario, rezan:
Artculo 588. Correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el saldo a favor. Sin perjuicio de lo
dispuesto en los artculos 709 y 713, los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, podrn
corregir sus declaraciones tributarias dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo para
declarar y antes de que se les haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos, en relacin con
la declaracin tributaria que se corrige, y se liquide la correspondiente sancin por correccin.
Cuando el mayor valor a pagar, o el menor saldo a favor, obedezca a la rectificacin de un error que
proviene de diferencias de criterio o de apreciacin entre las oficinas de impuestos y el declarante,
relativas a la interpretacin del derecho aplicable, siempre que los hechos que consten en la declaracin
objeto de correccin sean completos y verdaderos, no se aplicar la sancin de correccin. Para tal
efecto, el contribuyente proceder a corregir, siguiendo el procedimiento previsto en el artculo
siguiente y explicando las razones en que se fundamenta.
La correccin prevista en este artculo tambin procede cuando no se vare el valor a pagar o el saldo a
favor. En este caso no ser necesario liquidar sancin por correccin.
Pargrafo. En los casos previstos en el presente artculo, el contribuyente, retenedor o responsable
podr corregir vlidamente, sus declaraciones tributarias, aunque se encuentre vencido el trmino
previsto en este artculo, cuando se realice en el trmino de respuesta al pliego de cargos o al
emplazamiento para corregir.
30
Articulo 705. Termino para- notificar el requerimiento. El requerimiento de que trata el artculo 703,
deber notificarse a ms tardar dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha de vencimiento del plazo
para declarar. Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, los dos (2)
aos se contarn a partir de la fecha de presentacin de la misma. Cuando la declaracin tributaria
presente un saldo a favor del contribuyente o responsable, el requerimiento deber notificarse a ms
tardar dos (2) aos despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin
respectiva. (subrayado fuera de texto).
Articulo 714. Firmeza de la liquidacin privada. La declaracin tributaria quedar en firme, si dentro de
los dos (2) aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado
requerimiento especial. Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, los
dos aos se contarn a partir de la fecha de presentacin de la misma.
firme si dos (2) aos despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin,
no se ha notificado requerimiento especial.
Tambin quedar en firme la declaracin tributaria, si vencido el trmino para practicar la liquidacin de
revisin, sta no se notific. (subrayado fi fiera de texto)
Obsrvese que si bien es cierto, por regla general, el trmino de los dos (2) aos siguientes a la fecha de
vencimiento del plazo para declarar, es comn y corre paralelo, para la correccin por parte del
contribuyente y para la revisin por parte de la Administracin, el mismo Decreto Ley 2503 de 1987,
estableci en sus artculos 45 y 53 trminos especiales para que opere la firmeza de las liquidaciones
privadas, y sin embargo, en su artculo 37 para dichos casos, no modific el trmino de correccin en
favor del contribuyente.
2. Anlisis de la Ley 49 de 1990
Con todo, al estudiar los artculos 685 y 706 del Estatuto Tributario, se pone de manifiesto que si bien el
legislador no seal expresamente el trmino para proferir el emplazamiento para corregir, si lo dej
implcitamente establecido, al decir que la Administracin puede emplazar por indicios inexactitud y que
el trmino de dos (2) aos para notificar el requerimiento especial, se suspende durante el mes siguiente
a la notificacin del emplazamiento para corregir.
En efecto, el artculo 685 del Estatuto Tributario, cuya norma fuente es el pargrafo 4 del artculo 38 del
Decreto Ley 2503 de 1987, establece:
31
Articulo 685. Emplazamiento para corregir. Cuando la Administracin de Impuestos tenga indicios sobre
la inexactitud de la declaracin del contribuyente, responsable o agente retenedor, podr enviarle un
emplazamiento para corregir, con el fin de que dentro del mes siguiente a su notificacin, la persona o
entidad emplazada, si lo considera procedente, corrija la declaracin liquidando la sancin de correccin
respectiva de conformidad con el artculo 644. La no respuesta a este emplazamiento no ocasiona
sancin alguna.
Por su parte, el inciso final del artculo 706 del Estatuto Tributario, adicionado por el artculo 52 de la Ley
49 de 1990, seala:
Artculo 706. Suspensin del trmino. El trmino para notificar el requerimiento especial se suspender:
Tambin se suspender el trmino para la prctica del Requerimiento Especial, durante el mes siguiente
a la notificacin del emplazamiento para corregir.
Pese a que el inciso final del artculo 706 del Estatuto Tributario es suficientemente claro, atendiendo la
regla de interpretacin del inciso segundo del artculo 27 del Cdigo Civil, para disipar cualquier duda es
oportuno revisar los antecedentes del artculo en cuestin. Para el efecto transcribimos los apartes
pertinentes de la ponencia para segundo debate en el Senado de la Repblica a los Proyectos de Ley
nmeros 70 y 111 Senado de 1990 (acumulados):
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE
Artculo 52. Suspensin del trmino para notificar el requerimiento especial por prctica del
emplazamiento para corregir;
Explicacin del artculo:
Se otorga un plazo adicional para la formulacin del requerimiento especial, durante el mes de respuesta
al emplazamiento para corregir, con el fin de contar siempre con esta oportunidad que es beneficiosa
para el contribuyente. (Anales del Congreso, Ao XXXIII No. 117 del 13 de noviembre de 1990, pg.
10). (subrayado fuera de texto).
El trmino para notificar el requerimiento especial a que alude el artculo 706, comprende el trmino
general de firmeza de los dos (2) aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar y los trminos
especiales por declaracin extempornea o por solicitud de devolucin y/o compensacin del saldo a
favor, consagrados en el artculo 705 del Estatuto Tributario.
Acorde con lo anterior, se puede colegir que el artculo 706 tcitamente seala que el emplazamiento
32
para corregir tambin procede dentro de los trminos especiales de firmeza y mal puede entenderse que
nicamente puede proferirse dentro del trmino general de firmeza como se manifest en el Concepto
No. 006484 del 24 de agosto de 1999.
2. Anlisis de la Ley 6 de 1992
En este orden de ideas, no parece de recibo, la interpretacin que busque restringir el alcance del
pargrafo adicionado por la Ley 6 de 1992 al artculo 588 del Estatuto Tributario.
As las cosas, este despacho considera necesario revisar los antecedentes de la Ley 6 de 1992 para
atender la regla consagrada en el inciso segundo del artculo 27 del Cdigo Civil, segn la cual, al
interpretar una expresin oscura de la ley, se puede recurrir a su intencin o espritu, claramente
manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su establecimiento.
Para el efecto baste recordar que el pargrafo del artculo 588 del Estatuto Tributario, tiene su fuente en
el artculo 65 de la Ley 6 de 1992 y que en la exposicin de motivos, se justific la inclusin de este
artculo (inicialmente codificado con el No. 62 del Proyecto de Ley No. 20 de 1992) en los siguientes
trminos:
Artculo 62. Correccin provocada por emplazamiento o pliego de cargos. Adicionase el artculo 588 del
Estatuto Tributario con el siguiente pargrafo:
Pargrafo. En los casos previstos en el presente artculo, el contribuyente, retenedor o responsable
podr corregir vlidamente, sus declaraciones tributarias, aunque se encuentre vencido el trmino
previsto en este artculo, cuando se realice en el trmino de respuesta al pliego de cargos o al
emplazamiento para corregir.
EXPOSICIN DE MOTIVOS
EXPLICACIN PARTICULAR DEL ARTICULADO
Artculo 62. Correccin provocada por emplazamiento o pliego de cargos.
Explicacin. Se da oportunidad al contribuyente, responsable o agente retenedor de presentar la
correccin de las declaraciones tributarias vencido el trmino de correccin general cuando sta sea
provocada por un emplazamiento para corregir o por pliego de cargos. (Anales del Congreso, Ao XXXV
No. 37 del 13 de marzo de 1992, pgs. 6 y 17). (subrayado fuera de texto).
Si bien es cierto, el artculo 65 de la Ley 6 de 1992 adicion el pargrafo al artculo 588 del Estatuto
33
Tributario, que trata de las denominadas por la doctrina correcciones voluntarias no puede perderse
de vista que la misma Ley 6 de 1992, consider a las correcciones efectuadas en respuesta al
emplazamiento para corregir, correcciones provocadas.
Es inequvoca, entonces, la voluntad del legislador de 1992, de habilitar a los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores para corregir las declaraciones tributarias una vez vencido el
trmino de correccin general, esto es, los dos (2) aos siguientes al vencimiento del plazo
para declarara Es decir, no se trata como la entendi la doctrina cuestionada, de que el emplazamiento
se deba notificar dentro de estos dos (2) aos, sino que la bondad de la disposicin consiste
precisamente, en que la correccin se pueda efectuar transcurrido dicho trmino, lo cual implica
necesariamente, que el emplazamiento se pueda proferir una vez vencidos los dos (2) aos, porque si se
notifica antes, sera una suerte de suspensin en los trminos del artculo 706 del Estatuto Tributario.
Esta conclusin tambin encuentra respaldo en las consideraciones que hizo la Seccin Cuarta del
Honorable Consejo de Estado, en la Sentencia de nulidad y restablecimiento del derecho del 28 de junio
de 2007 (Exp. 05001-23-31-000-2000-01397-01 (15238), C.P. Dra. Mara Ins Ortiz Barbosa):
Por ello, el emplazamiento para corregir debe ser notificado dentro del trmino de firmeza de
la declaracin, es decir, mientras la Administracin se encuentre en tiempo para notificar el
Requerimiento Especial y no como lo seala la parte actora, que debe ser dentro de los dos aos
siguientes al vencimiento del plazo para declarar, pues el ordenamiento tributario prev la suspensin
de este plazo, en las dos disposiciones citadas. (subrayado fuera de texto).
Corolario de lo expuesto, la correccin en respuesta al emplazamiento para corregir, es una tpica
correccin provocada por la Administracin, no solo porque as la denomin expresamente el artculo 65
de la Ley 6 de 1992, sino porque en virtud de lo dispuesto por el mismo artculo se constituye en otro
instrumento para habilitar a los contribuyentes, la correccin antes del requerimiento especial.
Lo anterior es consecuente con la ubicacin del artculo 685 Emplazamiento para corregir en el Ttulo
IV Determinacin del Impuesto e imposicin de sanciones del Libro Quinto del Estatuto Tributario y
con el artculo 709 del Estatuto Tributario, sobre correccin provocada por el pliego de cargos al que
tambin se refiere el Pargrafo 1 del artculo 588 del Estatuto Tributario.
Adems dicha facultad es concordante con el rgimen sancionatorio gradual, el cual supone que en tanto
la Administracin Tributaria no haya efectuado actividad alguna tendiente a modificar la declaracin
tributaria, la sancin a liquidar es del diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a
favor en los trminos del numeral primero del artculo 644, mientras que si la correccin es provocada
por cuanto ya se ha proferido un emplazamiento para corregir, o se ha decretado inspeccin tributaria,
34
la sancin de correccin es del veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor,
conforme con el numeral segundo del mismo artculo.
En mrito de lo expuesto, se revocan los conceptos Nos. 006484 del 24 de agosto de 1999, 017652 del
28 de febrero de 2000 y los dems conceptos que sean contrarios a la presente doctrina.
As mismo, se confirman los oficios Nos. 031761 del 7 de diciembre de 1993 y 013783 del 25 de
febrero de 2010, en los trminos expuestos.
Finalmente le manifestamos que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a
los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios,
ha publicado en su pgina de internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria,
aduanera y cambiaria expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de
Normatividad -tcnica-, dando click en el link Doctrina Direccin de Gestin Jurdica.
Atentamente,
ISABEL CRISTINA GARCS SNCHEZ
Directora de Gestin Jurdica
CRITERIOS DE EVALUACIN DEL TALLER

EL CORRECTO DESARROLLO DEL TALLER SE MEDIRN EN SUS EVALUACIONES DE QUIZ Y PARCIAL.
35

Taller S7

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4

Nombre del taller

CUESTIONARIO REPASO MDULO PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

AFIANZAR LOS CONOCIMIENTOS VISTO EN EL MDULO DE

APLICACIN DE LA NORMATIVIDAD FISCAL Y PROCEDIMEINTO

DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD (TALLER, CASO, EJERCICIOS, etc.)

Conteste y argumente su respuesta

DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD (TALLER, CASO, EJERCICIOS, etc.)

Sin un Contribuyente presenta una declaracin extempornea y posteriormente estando en

Ref: Consulta radicada bajo el No. 001048 de 06/08/2004

se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior, supeditando el porcentaje a

competencia se pronuncie sobre la manifestacin del contribuyente.

4. Es procedente que un contribuyente corrija una liquidacin oficial de correccin practicada

Cuando no sea procedente la correccin solicitada por el contribuyente, la Administracin rechazar la

elementos para iniciar un proceso de determinacin de un impuesto, mediante un requerimiento

aunque de manera extempornea.

posterioridad al emplazamiento. El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la

mes para presentar la declaracin venca el 26 de junio de 2001.

En mrito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin

MARIA INES ORTIZ BARBOSA

7. Que normas regulan las facultades de la fiscalizacin.

10. Es procedente que haya una liquidacin de correccin antes de un emplazamiento?

JUN JOS FUENTES BERNAL

habilitar a los contribuyentes, la correccin antes del requerimiento especial.

Al respecto, este Despacho hace las siguientes consideraciones:

CRITERIOS DE EVALUACIN DEL TALLER

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