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INTRODUCCION

En algunas ocasiones, pensamos que comprar mercancas del extranjero

nos resulta ms econmico que si lo adquirimos en el mercado local, pero,
qu pasa si en la realidad no es as?, si los costos y gastos en los que
incurrimos no estn acordes con nuestras expectativas. Entonces nos
preguntamos, ser posible prevenir esta situacin? La respuesta es que
S es posible, y para esto debemos anticipadamente analizar cunto me va
a costar traer una mercanca extranjera y si va a resultar rentable para la
empresa. Por esta razn en el presente informe, aprenderemos a calcular
los costos de importacin, los cuales parten del concepto de costos
comerciales que son aquellas erogaciones efectuadas por las empresas
que tiene como nica actividad econmica la compra y venta de productos
terminados (sometidos a un flujo de gastos, al cual hay que adicionar una
tasa de utilidad) y de los costos industriales que son aquellos gastos
incurridos por la unidad productora al adquirir los elementos fundamentales
del proceso productivo; elementos como la materia prima, mano de obra y
gastos de fabricacin. Estos gastos son calculados en el rea de la
actividad industrial.

DEDICATORIA

A Dios Todo Poderoso, fuente de amor y templanza

A nuestras madres, el pilar fundamental de nuestras vidas.
A la profesora Marlene por su aporte valioso a esta investigacin y al desempeo
profesional en general.
A la ilustre Universidad San Martin de Porres, Alma Mater

CAPITULO I
MARCO TERICO: CONTENIDO CONCEPTUAL
COSTO DE IMPORTACIONES
Los costos de importacin deben imputarse para los artculos importados para
calcular su costo real.
Los costos de importacin incluyen el transporte areo y martimo, seguro,
almacenamiento, etc. Para asignar cada artculo importado a su costo de
importacin relevante, deber imputar estos costos a los artculos diferentes
segn criterios determinados.
Para asegurarse de que los costos de importacin estn asignados
correctamente, cada registro de Datos maestros del artculo de los artculos
importados debera contener el volumen, el peso y el grupo aduanero del
artculo.
Esta ficha est compuesta por las subfichas Costos constantes y Costos
variables. Si su sociedad gestiona un sistema de gestin de stocks continua, la
ficha Costos variables estar desactivado.
Se denomina as el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior
del pas donde es importante establecer el costo de moneda extranjera
original ms los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la
importacin y los gastos propios ocurridos en el pas hasta que llega la
mercadera al almacn. Se trata de un tpico caso de costo por recargo.
Simbologa de los Precios Internacionales
- C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador
importador paga la mercadera en el establecimiento del exportador.
- F.A.S. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una
cotizacin por la cual el exportador se compromete a transportar la mercadera
y ponerla en puerto de embarque al lado del vapor o avin.
- F.O.B. Free on board: dentro. Cotizacin por la cual el exportador se
compromete a llevar la mercadera a puerto, contratar la nave y embarcarlo a
bordo sin pago de seguro ni flete.
- C. & F. Cost and Freight: Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete
hasta puerto y destino pero no paga seguro.

- C.I.F. Cost, Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso
de entregar la mercadera en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del
comprador.
Las Importaciones: El Rgimen Tributario Costos y Contabilizacin
La importancia es el rgimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de
mercaderas provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las
importaciones son:
Derechos Ad-valoren
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto General a las Ventas
Derecho Especfico variable-Fijo Sobretasa especial
Derechos Ad-valoren
Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para
retirarlos de la aduana, con un porcentaje del 12% como mnimo y 20%
mximo, aplicables sobre el valor CIF.
FOB (Puerto embarque) + SEGURO +
FLETE

La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la pliza de

importacin.
Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen
la economa del
pas
y
pueden
ser
reajustados
manteniendo
la estructura arancelaria adecuando el nivel de proteccin a la poltica
de desarrollo nacional, protegiendo la produccin nacional.
Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones
de pagos o rebajas de los derechos Ad-valoren que corresponda a aplicar a las
importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes,
dentro de los que se encuentran:
En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales.
Convenios y Tratados Internacionales.
Importacin de oro, plata, billetes,
el Banco Central de Reserva del Per.

monedas

cuos

que

efecte

Reglamento de Equipaje y Menaje de casa.

Importacin de obsequios.

Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomticos, consulares,

funcionarios de organismos internacionales y similares.
Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de
la Repblica.
Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con
la finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo. La base
imponible es el resultado de la suma de
Valor CIF + derechos ad valoren
El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto.
Se gravar con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos
en los apndices que seala los dispositivos legales.
La base imponible del ISC es el precio explanta, el cual no incluye a los tributos
que afectan la produccin o venta de dichos bienes.
La obligacin tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto General a las Ventas
La tasa porcentual total es de 18%. Esta tasa nica se encuentra discriminada
de la siguiente manera:
- 16% para el Tesoro Pblico (IGV)
2% por Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
Para su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de
Valor CIF + derechos ad valoren +
ISC
(si estuviera afecto)
El total se multiplica por la tasa actual de 18%.
La base imponible est constituida por el valor CIF aduanero ms los derechos
e impuestos que afecten la importacin. Este impuesto ser liquidado por
las Aduanas de la Repblica en el mismo documento en que se determinen los
derechos aduaneros y ser pagado en forma conjunta.

Derechos Especficos o Sobretasa

La aplicacin de los derechos especficos es en forma sencilla y exacta. El
derecho especfico se aplica en el momento que sean exigibles los derechos de
importacin y ser cancelada en la Aduana la que se depositar en una cuenta
especial del Banco de la Nacin.
El Derecho Especfico es cobrado en dlares americanos por tonelada mtrica,
y se determina conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base del
menor precio FOB del producto en el mercado internacional, a la fecha del
embarque de la mercadera, con fecha del conocimiento o gua de embarque.
Derecho
Especfico
Variable.La
aplicacin
de
los
derechos
especficos variables a la importacin de los productos clasificados, el derecho
especfico ser aplicada a las importaciones provenientes de todos los pases,
inclusive de aquellos con los que el Per haya celebrado acuerdos comerciales
con ventajas arancelarias.
Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen
son alimentos como trigo duro, maz amarillo, arroz, harina de trigo, azcar,
etc.
Derecho Especfico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importacin de
productos lcteos (leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).
Costos de importacin
Visualiza el nombre de los costos de importacin tal y como se han definido en
la ventana Definir costos de importacin.
Imputacin por
Visualiza de forma predeterminada el mtodo de asignacin definido en la
ventana Definir costos de importacin para cada costo de importacin.
Importe
Introduzca los costos para esta importacin. Introduzca el importe en la
moneda extranjera o en la moneda la nacional. Modifique la entrada en el rea
general de costos de importacin.
Factor
Visualiza la relacin de porcentaje de cada costo de importacin del total de
los costos franco a bordo del transporte. Este factor le puede ayudar a
determinar el grado de eficacia del transporte en comparacin con otros
transportes o con normas especficas.
Determinar de nuevo
Seleccinelo para volver a calcular los importes del costo de importacin si ha
actualizado cualquier dato en la tabla.

Borrar entradas de tabla

Seleccinelo para reinicializar todos los importes del costo de importacin
registrados en la tabla y devolver los mtodos de asignacin a sus valores
estndar definidos en la ventana Definir costos de importacin.
Costos de importacin nuevos
Seleccinelo para abrir la ventana Definir costos de importacin. Si es preciso,
utilice esta ventana para definir costos de importacin adicionales mientras
procesa el documento.

1.2 DEFINICION Y GENERALIDAD DE COSTO DE IMPORTACION

El costo de importacin est constituido por el precio original de
compra, ms todos los gastos incurridos para poner el producto
importado en el almacn de la empresa. Estos gastos adicionales estn
constituidos por: flete, seguro, derechos e impuestos que gravan la
importacin, transporte, acarreo y gastos de aduana en general, por
consiguiente atribuye todos los gastos atribuibles directamente al
producto, as como tambin los indirectos, como son los gastos
administrativos generados por los entes que apoyan a la operacin de
compra venta del exterior. No se incluyen en el costo de importacin a
los gastos financieros, por ser ajenos al valor real de la mercanca
importada. Para determinar el momento de registro de los documentos
es imprescindible precisar el instante en que el comprador (importador)
adquiere legalmente la condicin de propietario, lo que se hace a travs
de trminos e indicaciones utilizados en el comercio internacional
mencionados en la carta de crdito, facturas y dems documentos

complementarios. As por ejemplo, la adquisicin puede ser a Valor FOB

(Free on Borrad, traducido como Libre a Bordo). En este caso, se asume
la propiedad desde el momento en que es dejada la mercanca en el
puerto de embarque. En el Incoterm CFR (Cost and Freight, traducido
como Costo y Flete), el derecho de propiedad se origina cuando llega la
mercanca al puerto de desembarque. En la actividad de importacin
participan dos clases de monedas: la de uso corriente del pas
importador y la del exportador, pudiendo los contratantes convenir en
utilizar una tercera considerada moneda fuerte. En los libros contables
del importador se registra los documentos en moneda extranjera por su
equivalente en la moneda de su curso legal, cuya suma ha de ser
diferente a la que corresponde a la del monto del pago de la obligacin,
por efecto de la variacin en la cotizacin de la moneda extranjera en el
tiempo,

lo

que

requiere

un

tratamiento

contable

adicional

de

regularizacin, teniendo usualmente por efecto del incremento del costo

de importacin.

1.3 TIPOS DE IMPORTACION

Qu tipos de importaciones existen y qu clasicacin
les da?

general

se

Si bien las importaciones pueden ser objeto de diferentes clasificaciones

en atencin a su naturaleza, finalidad u origen, independientemente de
la denominacin especficada otorgada en cada pas por las respectivas
legislaciones aduaneras nacionales, para fines de la presente Gua, de
modo general y didctico, se considera que existen dos tipos de
importaciones: la directa y la indirecta.

Importacin Directa
Est representada por toda empresa dedicada a la labor de importacin
de
diferente
tipo de productos, para
su
distribucin
en
el
mercado local .En esta clasificaciones tambin se toma en cuenta
las importaciones de materia prima, que posteriormente se utilizan
para la produccin.
La empresa importadora es la responsable de realizar la liquidacin
delas obligaciones con terceros, as como el pago de los impuestos
correspondientes.

Importacin Indirecta
Se da cuando una empresa utiliza los servicios de otra empresa para
llevara cabo la importacin de productos. En este caso es la empresa
intermediaria quien se responsabiliza por liquidar los gastos aduaneros y
efectuara el pago de impuestos.
La empresa importadora es la responsable de realizar la liquidacin
delas obligaciones con terceros, as como el pago de los impuestos
correspondientes.

1.3.1 IMPORTANCIA DEL COSTO DE IMPORTACION

Toda empresa en el momento de querer exportar o importar un producto
debe tener en cuenta, cunto van a costar las operaciones relacionadas
con estos, tales como el transporte, seguros, entre otros; Por eso es
importante analizar por qu una empresa se debe fijar en sus costos

10

para ver si dicha entidad est en la capacidad de poder

proceso de importacin o exportacin, ya que permite saber
necesita invertir y cules van a ser las responsabilidades del
de aquellas personas que se encuentra en el extranjero con la
a negociar.

hacer un
cunto se
ente y las
cual se va

En estos procesos, los costos son de gran importancia ya que para el

empresario es necesario conocerlos y analizarlos para poder tomar
decisiones que faciliten estas operaciones de importacin y as poder
internacionalizar su producto o bien adquirir uno proveniente de otro
pas.
Siendo as, cuando la mercanca se importa se debe tener claro cules
son los papeles que entran a jugar tanto para el importador como para
el exportador, una de las responsabilidades de la persona o entidad que
vende la mercadera es de encargarse de agar los costos, fletes y
seguros hasta el sitio designado mientras que el comprador asume los
cost de traslado hasta el pas destino.
Otra de las responsabilidades del que vende es entregar las mercancas
antes de cruzar la frontera y una de las ms importantes para el
comprador es la de pagar los tributos aduaneros en el pas destino.
Pero no solo hay que ver las responsabilidades de cada uno, aunque es
de gran importancia ya que permite a ambas partes saber que
corresponde a cada quien y as no surgen los mal entendidos cosa que
puede afectar la negociacin, sino tambin los diferentes costos que se
producen en este tipo de negociaciones como los de coto directos e
indirectos.

1.3.2 Importacin Condicionada

1.4 Fundamentos del costo de importacin

1.5 Requisitos para la importacin

Declaracin nica de Aduanas debidamente cancelada o garantizada.

Fotocopia autenticada del documento de transporte.
Fotocopia autenticada de la factura, documento equivalente o contrato.
Fotocopia autenticada o copia carbonada del comprobante de pago y
fotocopia adicional de ste, cuando se efecte transferencia de bienes

antes de su nacionalizacin, salvo excepciones.

Fotocopia autenticada del documento de seguro de transporte de las
mercancas, cuando corresponda.

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 Fotocopia autenticada del documento de autorizacin del sector

competente para mercancas restringidas o declaracin jurada suscrita
por el representante legal del importador en los casos que la norma
especfica lo exija.
Autorizacin Especial de Zona Primaria, cuando se opte por el despacho
anticipado con descarga en el local del importador (cdigo 04)
Otros documentos que se requieran, conforme a las disposiciones
especficas sobre la materia.
La Declaracin Andina de Valor (DAV), en los casos que sea exigible el
formato B de la DUA.
Lista de empaque o informacin tcnica adicional.
Volante de despacho, en caso sea solicitado por la autoridad aduanera.
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTE (RUC)
Las personas naturales, cuando realicen despachos de importacin de
mercancas con fines comerciales, estn obligadas a utilizar el nmero
del Registro nico de Contribuyente (RUC).
No estn obligados a inscribirse en el RUC:
Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones de
mercancas, cuyo valor FOB por operacin no exceda de mil dlares
americanos (US $ 1 000,00) y siempre que registren hasta tres (3)
importaciones anuales como mximo.
Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario, importen
mercancas cuyo valor FOB exceda los un mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US $ 1 000,00) y siempre que no supere los tres mil dlares de
los Estados Unidos de Amrica (US $ 3 000,00).
Los miembros del servicio diplomtico nacional o extranjero, que en ejercicio
de sus funciones, importen sus vehculos y menaje de casa.
1.6 El clculo del costo importacin
El costo de las mercancas importadas est constituido por la suma facturada
por el proveedor extranjero, segn condicin de compra previamente pactada
(FOB, CIF, CFR, etc), ms todos los gastos incurridos para poner el producto en
el almacn de la empresa, como flete, seguro, gastos de despacho, derechos e
impuestos de importacin, transporte interno, acarreo, gastos de aduana,
costos del servicio del Banco local y corresponsal, entre otros. Se excluyen los

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impuestos que tienen la condicin de crdito tributario y los gastos de

intereses por financiacin de la compra, de haberlos. Es necesario controlar
minuciosamente los gastos y desembolsos que origina la importacin de
mercanca, para lo cual se prepara instrucciones escritas sobre polticas de
costeo y prcticas de registro a utilizar y gastos que forman parte del costo de
adquisicin (gastos activables), siendo susceptible que algunos gastos
considerados menores no formen parte del costo de adquisicin, por lo que
al recepcionar estos documentos se contabilizan aplicando cuentas de gastos y
no la cuenta de control de activo. Esta poltica de costeo se sustenta en un
sentido prctico de costear el activo nicamente sumas de relativa
importancia, lo que est de acuerdo al PCGA de Importancia relativa o de
Significatividad.

CAPITULO II
PROCEDIMIENTO DEL COSTO DE IMPORTACIN

2.1 Proceso de Importacin

Importar
La importacin es el Rgimen aduanero que autoriza el ingreso legal de las
mercancas provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo en el
pas.
La institucin encargada de autorizar el ingreso de las mercancas al pas es la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).

Rgimen Tributario aplicable a las importaciones

Las mercancas sujetas al rgimen de importacin, segn el tipo de
mercancas, estn sujetas al pago de los siguientes tributos:

Derechos de importacin.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto General a las Ventas.
Impuesto de Promocin Municipal.
Derecho Especfico Variable.
Derechos Antidumping y Compensatorios.

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Requisitos para Importar

Contar de preferencia con una empresa debidamente constituida y habilitada
para importar para lo cual se debe inscribir en el Registro Unificado.
Contar
con
el
Registro
nico
de
Contribuyentes
(RUC).
Los importadores que obtengan el respectivo nmero de RUC, podrn obtener
la autorizacin para la emisin de facturas para la importacin de sus
productos.

2.2 Documentos del comercio internacional

Secuencia de una Importacin
1. Contactar al proveedor del exterior y acordar la compra
Usualmente, el contrato de compra-venta internacional se instrumenta a
travs de una "Orden de Compra", la cual es la aceptacin expresa de la oferta
"Cotizacin" del proveedor.
Con respecto a los precios en el comercio internacional, estos pueden ser de
varios tipos. Los ms comunes son ExWorks, FOB, y CIF. La utilizacin de las
distintas condiciones de precio, muchas veces tienen que ver con la
experiencia en comercio exterior que posean ambas partes, proveedor y
comprador (consultar otras condiciones en Normas Incoterms).

2. Solicitar los servicios de una agencia de aduana

El Agente de Aduana es un profesional que lo asesorar con respecto a los
derechos de importacin que le corresponde al tipo de mercadera que desea
importar
para
poder
analizar
la
viabilidad
de
la
operacin.
Adems
es
quien
le
confeccionar
la
documentacin
aduanera
correspondiente al ingreso y egreso de mercaderas del territorio.
Esta documentacin, se realiza al momento de arribo de la carga al pas
(puerto destino), y es controlada y visada por el personal aduanero.

3. Efectivizar el pago al proveedor

El comercio internacional es una actividad en la que posee especial
importancia la manera de pago y cobro de las operaciones de compra venta,
por ello escoger el medio de pago ms idneo a cada operacin, puede ser
uno de los factores determinantes del xito o fracaso de una transaccin
internacional.
Uno de los medios de pago utilizado ms frecuentemente es la carta de
crdito.
Este medio asegura el cumplimiento de las condiciones pactadas entre las

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partes.Con esta documentacin en su poder el comprador puede realizar el

despacho a plaza de la mercadera a su arribo.

Carta de Crdito
Es el documento esencial por el cual un banco se obliga a pagar al exportador
por
cuenta
del
importador.
De acuerdo con la carta de crdito, el exportador deber presentar ciertos
documentos probatorios de haber realizado el embarque de la mercanca que
requiere el importador.

Flujo de una Carta de Crdito

4. Despacho de la mercanca
Una vez que la mercadera llega al puerto destino, el despachador de aduana
le informa al comprador el monto que debe depositarle al Estado Nacional por
concepto de pago de los derechos de importacin o nacionalizacin.
Seguidamente, el despachador confecciona la documentacin correspondiente
y la presenta ante la delegacin de Aduana del puerto destino, para que esta
ltima, autorice el ingreso de la mercadera al territorio.

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5. Contratacin de flete
Una vez liberada la mercadera por Aduana, una empresa de transporte podr
retirar la mercadera del puerto y la traslada hasta el negocio del comprador.

2.3 Liquidacin de los impuestos y derecho de importacin

Cuando las mercancas han llegado al puerto de destino y el porteador
martimo
(o representante del medio de transporte) entrega la mercanca y los
documentos de despacho al banco del pas importador, y ste comunica o
confirma al importador que la mercanca se encuentra a su disposicin, previo
pago o cumplimiento de las condiciones previstas en la carta de crdito, el
importador o su representante (agente de aduana), procede a efectuar las
gestiones del caso ante la SUNAD para internar la mercanca al pas y solicitar
su posterior despacho a consumo (retiro de la aduana).
Previa liquidacin y cancelacin de los derechos e impuestos en los plazos
sealados, la mercanca es retirada de la aduana y recepcionada en el
almacn de la empresa.
Los documentos referidos a la liquidacin de impuestos son la DUI (Declaracin
nica de Importacin) y la factura del agente de aduana, siendo el segundo
una rplica resumida del primero. Al precisar las caractersticas principales de
estos documentos se tiene:
DUI (DECLARACIN NICA DE IMPORTACIN)
Es un documento establecido por la SUNAT, en el cual se liquida (por el agente
de aduana) en dlares americanos, impuestos y derechos por cada artculo
importado sobre la base del valor CIF, luego convertido a moneda nacional se
aplica el TCV del da.
Se toma como punto de partida la factura del proveedor, y en caso extremo el
valor establecido por la empresa supervisora de importaciones, la que tiene
por funcin obtener la base correcta de liquidacin de los impuestos
aduaneros, adems de verificar la cantidad, calidad, precio, condicin y partida
arancelaria de las mercancas.
La empresa supervisora emite en el puerto de origen, el certificado de
inspeccin establecido en la vigente Ley General de Aduana (D.L. 809 del 1904-96).
Los principales impuestos que gravan la importacin son los siguientes:
Impuesto Ad-Valorem.- Se aplica la tasa segn partida arancelaria, que se
calcula sobre el valor CIF aduanero (FOB +flete+seguro) del artculo
importado, as hubiera sido otra la condicin de compra (FOB, C&F, FAS, etc.).
El D.S. N 119-97-EF publicado el 29-09-97 Arancel de Aduanas estableci las
tasas de 12% 20%.
Sobretasa.-Grava a algunos productos agropecuarios con la tasa de 5% que
se aplica sobre la base del valor CIF.
Impuesto general a las ventas.- Se calcula sobre la suma del valor CIF
aduanero y el derecho Ad-Valorem con la tasa de 16%. Asimismo, si el

16

producto importado est adems gravado con el Impuesto Selectivo al

Consumo (ISC), este ltimo forma parte de la base imponible para el clculo
del IGV.
Impuesto de promocin municipal.- Se calcula sobre la suma del valor
CIF aduanero y el derecho Ad-Valorem. La tasa que se aplica es del 2%.
Impuesto selectivo al consumo.- La base imponible est constituida por el
valor CIF aduanero y el monto de los derechos Ad-Valorem que grava la
mercanca especif,icada en los apndices III y IV de la Ley del IGV e ISC, con
tasas que en promedio fluctan entre 10% y 45%.
Derechos especcos.-Grava a determinados productos alimenticios e
insumos agropecuarios como: leche, arroz, trigo, azcar, maz, etc. Se aplica
un valor en
US $ por tonelada mtrica, segn tablas aduaneras.
Derechos antidumping y derechos compensatorios.- Son multas cuya
finalidad es anular el efecto negativo de mercancas ingresadas al pas a
precios de dumping o subvencionadas que daan o amenazan a la produccin
nacional. Ambos derechos se calculan sobre el valor FOB de la mercanca, de
acuerdo al reglamento sobre Dumping y Subvenciones D.S. N 049-97- EF.
Factura del agente de aduana
Este documento es de forma diferente al establecido por el Reglamento de
comprobantes de Pago, el que se divide en dos partes principales:
Primera parte.- Indica los tributos pagados en el banco que deben ser una
transcripcin exacta de las sumas indicadas en la DUI. El importe del impuesto
Ad-Valorem forma parte del costo de importacin y el IGV e IPM forman parte
del crdito tributario a anotar en el Registro de Compras.
Segunda parte.- Indica los gastos que ha efectuado el agente de aduana en
los trmites de retiro de la mercanca del terminal martimo o areo, los que en
lo posible deben estar sustentados documentariamente a efectos de tener la
certeza que la suma a reembolsar es real o razonable, stos son: movilidad,
fotocopias, carguo, trmite documentario, etc.
CALCULO:
Valor de compra CIF
Adems se incluye la comisin del agente de aduana por sus servicios, el que
se calcula sobre el total de la suma liquidada y pagada en la importacin
(impuestos ms gastos pagados por el agente), aplicando un porcentaje
previamente pactado, el que flucta entre 3% y 5%. Adems sobre la comisin
se calcula el IGV, al estar afecto la prestacin del servicio.
El clculo de los impuestos y derechos de importacin, se precisa a
continuacin en el siguiente ejemplo:
Quiruvilca S.A. ha importado 100 lt. De Enrofloxasina, cuyo valor CIF asciende
a US $ 14 330 y para retirar la mercanca del terminal martimo se requiere
liquidar y cancelar los impuestos respectivos. Cules son estos impuestos y a
cunto ascienden, considerando que en la fecha en que se cancelan, el TCV es
SI. 3.20 por US $ ?

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Calculo:
Valor de compra CIF
US$ 14,330.00
Impuesto Ad-Valorem, segn arancel: 12% x US$ 14 330
1 719.60
16 049.60
(+) IGV: 16% x US$16 049.60
2 567.94
(+) IPM: 2% x 16 049.60
320.00
18 938.53
=========
Luego, los impuestos a pagar convertidos a moneda nacional, ascienden a:
IMPUESTO
MEUS$
TCV
MN
Impuesto Ad-Valorem 1 719.60
3.20
5 502.72
IGV: 16%
2 567.94
3.20
8 217.41
IPM: 2%
320.99
3.20
1 027.17
4 608.53
14 747.30

2.4 Caso practico

2.4.1 CASO PRCTICO I
Desarrollamos un caso prctico de costo de importacin, y sus asientos
contables de las importaciones en concordancia con lo sealado por las NIFF
para las PYMES, de manera didctica; como es:
La empresa MANGUERAS Y SOLUCIONES DEL PERU SAC, dedicada a la compra
de fierros de construccin, ha realizado la importacin de 40 toneladas de este
material en el mes de Julio del ao 2015, provenientes del Pas de China, para
lo cual nos proporciona los siguientes datos:
CUADRO DE DATOS DE COSTO DE IMPORTACION:
Valor FOR de importacin
Flete de importacin
Seguro de importacin
Derechos antidumping
Ad-valorem
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Impuesto General a la Ventas (IGV)
Estiba y desestiba
Almacenamiento
TOTAL

S/. 40,000.00
3,000.00
1,000.00
1,500.00
3,960.00
4,400.00
9,425.00
850.00
300.00
S/. 64,435.00

PLANILLA DE IMPORTACION
Valor CIF = FOB+FLETE+SEGURO
Valor CIF = 40000+3000+1000 =
44000.00

S/.

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Derechos e Impuesto
19285.00

o Liquidacin de adeudos

S/.

Derechos antidumping (es una multa) 3.410 % de CIF

44,000 x 3.410 %
1500.00
Ad- Valorem : 9 % del CIF ( 44000 x 9)
Impuesto Selectivo al consumo (ISC) 10 % de CIF
44,000 x 10 %
IGV :

4400.00

16% del (CIF + Ad-Valorem + ISC)

0.16 x (44000 + 3960 + 4400 )

IPM :

3960.00

8378.00

2% del (CIF + Ad- Valorem+ ISC)

0.02 x (44000 + 3960 + 4400)

1047.00

____________
S/.

63285.00

SOLUCION:
a) TRATAMIENTO CONTABLE
Los inventarios son definidos segn lo dispuesto por el prrafo 13.1 de la
seccin 13 de la NIFF para las PYMES, como aquellos activos:

CONCEPTO

COSTO

Valor FOB de
importacin

40,000

Flete de
importacin

3,000

Seguro de
Importacin

1,000

Derechos

GASTO

1,500

CRDIT
O

OBSERVACIN
El precio de compra siempre
formar parte del costo de
adquisicin.
Los desembolsos efectuados
por transporte tambin deben
formar parte del costo de
adquisicin.
Debe formar parte del costo
debido
a
que
es
un
desembolso relacionado con
la adquisicin.
Los derechos antidumping

19

antidumping

Ad Valorem

3,960

ISC

4,400

IGV

9,425

Estiba y
desestiba

850

Almacenamien
to

300

TOTAL

53,510

1,500

constituyen
multas
administrativas impuestas por
INDECOPI
cuando
se
comprueba
que
existen
distorsiones generadas en el
mercado por las prcticas de
dumping; por ende el referido
desembolso no constituye
parte de la contraprestacin
pagada por el bien adquirido.
Lo mismo ha sido expuesto
por
la
Administracin
Tributaria a travs del
Informe N 026-2007/SUNAT.
Los aranceles de importacin,
en la medida que no sean
recuperables tambin forman
parte
del
costo
de
adquisicin.
El Impuesto Selectivo al
Consumo, en la medida que
no sea recuperable tambin
forman parte del costo de
adquisicin.
El IGV no forma parte del
costo de adquisicin, debido a
que puede ser tomado como
crdito fiscal.
Los
desembolsos
por
manipuleo y conteo de la
mercadera importada debe
formar parte del costo.
El almacenamiento necesario
para tener los bienes a
disposicin,
debe
formar
parte del costo.

9,425

Posedos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la

empresa.
En proceso de produccin con vistas a esa venta; o,
En forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso
de produccin o en la forma de prestacin de servicios.
Sobre este tema, el Prrafo 13.4 de la norma antes mencionada, establece que
los inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de
adquisicin, produccin o fabricacin, y el precio de venta estimado menos los

20

costos de terminacin y venta. En relacin a esto ltimo, el prrafo 13.6 seala

que el costo de adquisicin comprende:
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no
sean recuperables en forma posterior por las autoridades fiscales), el
transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
Considerando lo anteriormente sealado y tratndose del caso expuesto por la
empresa MANGUERAS Y SOLUCIONES DEL PERU SAC, a continuacin
analizaremos cada uno de los desembolsos, realizados por sta, a efectos de
determinar si deben formar parte del costo o no:
Considerando de esa manera, la contabilizacin debe realizarse de la siguiente
forma:
1. Por la adquisicin de la mercadera del exterior:
-------------------- x -----------------------60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas

40,000.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
Pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas del exterior

40,000.00

-------------------- x ---------------------------28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

281 Mercaderas

40,000.00

61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de las mercaderas por
recibir
--------------------- x ---------------------------2. Contabilizacin del flete y el seguro

40,000.00

---------------------- x ------------------------------

21

60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con la compras
De mercaderas
60911 Transportes
S/. 3,000.00
60912 Seguros
1,000.00

4,000.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la contabilizacin de fletes y el seguro
para la importacin realizada.
----------------------- x ---------------------------------28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas

4,000.00

4,000.00

61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de las mercaderas por
recibir.
------------------------ x --------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas

4,000.00

4,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones
Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del flete y seguro

4,000.00

3. Por la nacionalizacin de la mercadera importada

------------------------ x -----------------------------------60 COMPRAS
8,360.00
609 Costo vinculado con las compras
6091 Costos vinculados con las compras
De mercaderas.
60913 Derechos aduaneros
S/. 3,960.00
60919 Otros costos vinculados
Con la compra de mercaderas
609191 ISC
4,400.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR

1,500.00

9,425.00

22

401 Gobierno Central

4011 IGV
40111 IGV-Cta. Propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
19,285.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cta. Propia
S/. 9,425.00
4012 ISC
4,400.00
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
3,960.00
409 Otros costos administrativos e
intereses
4091 Derechos antidumping
1,500.00
x/x Por la nacionalizacin de la mercadera importada
con el respectivo pago de impuestos.
-------------------- x ---------------------------28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas

8,360.00

61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de las mercaderas por
recibir

8,360.00

--------------------- x ------------------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
19,285.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cta. Propia
S/. 9,425.00
4012 ISC
4,400.00
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
3,960.00
409 Otros costos administrativos e
intereses
4091 Derechos antidumping
1,500.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de los tributos que gravan
la importacin.
-------------------------- x -------------------------------

19,285.00

4. Contabilizacin de otros costos relativos a la importacin

23

-------------------------- x -------------------------------60 COMPRAS

609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con la compras
De mercaderas
60919 Otros costos vinculados con la compras
de mercaderas
609192 Estiba y desestiba
850.00
609193 Almacenamiento
300.00

1,150.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la contabilizacin de otros costos
para la importacin realizada.
----------------------- x ---------------------------------28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas

1,150.00

1,150.00

61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de las mercaderas por
recibir.

1,150.00

------------------------ x --------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas

1,150.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones
Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de los otros costos
----------------------- x ---------------------------

1,150.00

5. Por el ingreso al almacn de la mercadera

----------------------- x ---------------------------20 MERCADERIAS
201 Mercaderas manufacturadas.
2011 Mercaderas manufacturadas.
20111 Costo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
x/x Por el ingreso de mercaderas por

53,510.00

53,510.00

24

al almacn.
--------------------- x ---------------------------b) TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la
renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable.
Sobre el particular, el segundo prrafo del citado artculo, agrega que, cuando
tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar
dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que por costo
computable de los bienes enajenados, se entender, el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o
valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de
acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo dispuesto
en

el

prrafo

anterior,

se

entiende

por

costo

de

adquisicin:

la

contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las

mejoras

incorporadas

con

carcter

permanente

los

gastos

incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,

gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados econmicamente. La norma
agrega que en ningn caso los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
Como se puede apreciar, la definicin de costo de adquisicin es la misma que
establece la normatividad contable antes citada, por ende el tratamiento
contable antes esbozado es perfectamente aplicable a efectos tributarios.
Finalmente, mostramos un cuadro a travs del cual resumimos qu conceptos
deben formar parte del costo de adquisicin para efectos tributarios.

25

CONCEPTO

COSTO

Valor FOB de Importacin

Flete
Seguro
Ad-Valorem
ISC
Estiba y Desestiba
Almacenamiento
TOTAL

40,000
3,000
1,000
3,960
4,400
850
300
53,510

Adems

debemos

precisar,

que

el

gasto

por

(S/.)

concepto

de

Derechos

Antidumping, no podr ser deducible a efectos del Impuesto a la Renta, segn

lo establecido por el inciso c) del Artculo 44 de la Ley del referido impuesto
que seala: no son deducibles para la determinacin de la Renta Imponible
de Tercera Categora, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en
el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.

2.4.2 CASO PRCTICO II

La empresa ADJ SAC dedicada a la venta de partes, piezas y accesorios para
vehculos automotores, importa mercancas con fecha 12 de abril de 2010 de
la empresa SUN & WEST INC., segn Anexo 3. Asimismo se efectan los
siguientes desembolsos para la nacionalizacin de las mercancas segn Anexo
2.
SE PIDE:
Determinar los impuestos aduaneros segn la aplicacin del Anexo 1, as como
la determinacin del costo unitario, valor de venta unitario y el precio de venta
unitario de los productos asumiendo una utilidad de 50% sobre el costo. Para
la percepcin del IGV la tasa es 3.50%. El tipo de cambio a considerar para la
percepcin y despacho aduanero es S/. 3.00
Anexo 1
Medidas

Impositivas

para

las

mercancas

de

la

subpartida

nacional

9305.29.40.00 establecidas para su ingreso al pas.

26

GRAVAMENES VIGENTES
Ad Valrem

VALOR
9%

Impuesto Selectivo al Consumo

0%

Impuesto General a las Ventas

17%

Impuesto de Promocin Municipal

2%

Derechos Especficos

N.A

Derechos Antidumping

N.A

Seguro

1.5%

Sobretasa

0%

Unidad de Medida

Medidas

Impositivas

para

las

mercancas

de

la

subpartida

nacional

la

subpartida

nacional

8511.10.90.00 establecidas para su ingreso al pas.

GRAVAMENES VIGENTES

VALOR

Ad Valrem

9%

Impuesto
Consumo
Impuesto

Selectivo
General

Ventas
Impuesto

Medidas

de

al 0%
las

Promocin

17%
2%

Municipal
Derechos Especficos

N.A

Derechos Antidumping

N.A

Seguro

1.75%

Sobretasa

0%

Unidad de Medida

Impositivas

para

las

mercancas

de

9032.89.90.00 establecidas para su ingreso al pas.

GRAVAMENES VIGENTES

VALOR

Ad Valrem

0%

27

Impuesto
Consumo
Impuesto

Selectivo
General

Ventas
Impuesto

Medidas

de

al 0%
las

Promocin

17%
2%

Municipal
Derechos Especficos

N.A

Derechos Antidumping

N.A

Seguro

2%

Sobretasa

0%

Unidad de Medida

Impositivas

para

las

mercancas

de

la

subpartida

nacional

9006.99.00.00 establecidas para su ingreso al pas.

GRAVAMENES VIGENTES

VALOR

Ad Valrem

9%

Impuesto
Consumo
Impuesto
Ventas
Impuesto

Selectivo
General
de

al 0%
las

Promocin

17%
2%

Municipal
Derechos Especficos

N.A

Derechos Antidumping

N.A

Seguro

2%

Sobretasa

0%

Unidad de Medida

28

Anexo 2
Desembolsos para la nacionalizacin de mercancas
Empresas

de Concepto

Monto

Servicios
Adualink Sac

Gastos

Adualink Sac

teledespacho y otros
Transporte,

Sacex

operativos, USD 4,790.52 incluido el

IGV
gastos S/. 956.88 ms IGV (*)

administrativos
Consulting Handling

USD 288.25 incluido el

Sac
Transmeridian Sac

Manipuleo de carga y otros

IGV
USD 756.50 exonerado

ALSA

Descarga contenedor

del IGV
USD 410.22 exonerado

ALSA

Gastos

ALSA

nacionalizacin de mercancas
Gastos
administrativos
de USD 245.99 incluido el

varios

para

descarga
Gamma Cargo
Flete Collect
(*) Tipo de cambio a utilizar S/. 2.958

del IGV
la USD 156.85 ms IGV

IGV
USD 4,568.50

Anexo 3
Relacin de Mercancas Adquiridas
Descripcin

Partida

Cdigo
Cdigo
Cdigo
Cdigo
Cdigo
Cdigo

Arancelaria
9305.29.40.00
8511.10.90.00
9032.89.90.00
9305.29.40.00
9032.89.90.00
8511.10.90.00

1201
1202
1203
1204
1205
1206

Cantidad

Precio

Unitario

7,000.00
3,000.00
10,500.00
4,500.00
7,500.00
7,000.00

FOB USD
10.25
12.70
13.25
12.70
10.65
11.00

29

Cdigo 1207

9006.99.00.00

15,600.00

15.80

SOLUCIN:
Empezaremos por elaborar nuestro cuadro de costos que contiene las
mercancas importadas. Los costos que intervienen son como siguen en los
cuadros siguientes:

(Expresado en Dlares Americanos)

Produc

Cantida

FOB

FOB Total Partida

Distribucin

to
1201
1202
1203

d
7,000.00
3,000.00
10,500.0

Unitario
10.25
12.70
13.25

(1)
71,750.00
38,100.00
139,125.0

Arancelaria
9305.29.40.00
8511.10.90.00
9032.89.90.00

(A)
10.11304 %
5.37013 %
19.60943 %

1204
1205
1206
1207

0
4,500.00
7,500.00
7,000.00
15,600.0

12.70
10.65
11.00
15.80

0
57,150.00
79,875.00
77,000.00
246,480.0

9305.29.40.00
9032.89.90.00
8511.10.90.00
9006.99.00.00

8.05519 %
11.25824 %
10.85301 %
34.74093 %

0
709,480.

100.00 %

00

(1) El FOB Total de cada producto lo calculamos multiplicando el Valor FOB

Unitario por la cantidad correspondiente.
(A) Para determinar los costos que involucran cada producto importado, es
necesario realizar una divisin respecto del FOB, de cada producto entre el
FOB Total de todas las mercancas importadas, es decir, se realiza un
prorrateo.

Esta

proporcin

nos

ayudar

calcular

la

distribucin

correspondiente para cada gasto en el que se ha incurrido por producto

(Expresado en Dlares Americanos)

30

FLETE

SEGURO (B)
%
Monto

CIF (C)

462.014

1.5

1,076.25

73,288.2

9.00

6,595.94

o (4)
2.832

245.334

1.75

0
666.750

64
39,012.0

9.00

4
3,511.08

1.504

895.857

2.00

2782.50

84
142,803.

0.00

8
0.000

5.491

368.001

1.5

0
857.250

357
58,375.2

9.00

5,253.77

2.255

514.333

2.00

1,597.50

51
81,986.8

0.00

2
0.000

3.152

495.820

1.75

0
1,347.50

33
78,843.3

9.00

7,095.89

3.039

2.00

0
4,929.60

20
252,996.

9.00

9
22,769.7

9.727

39
4,568.5

0
13,257.3

739
727,305.

07
45,226.4

28.00

50

848

10

(2)

1,587.1

Ad Valrem (3)
%
Monto

Tasa

de

despach

(2) Para el clculo del flete por producto, realizaremos una multiplicacin de la
distribucin por el flete total, que segn Anexo 2, se pag a Gamma Cargo un
flete collect de USD 4,568.50, as tenemos que para el primer tem se realiz la
siguiente operacin: (10.11304% x USD 4,568.50) dando como resultado un
flete de USD 462.014, esta operacin se repite para cada tem y segn la
distribucin correspondiente.
(B) Las mercancas no han sido aseguradas, pero, Aduanas para efectos de
calcular la liquidacin de los derechos aduaneros, impuestos y dems recargos
que grava el rgimen de Importacin para el Consumo; cuenta con una tabla
de porcentajes de seguro aplicable segn la partida arancelaria de las
mercancas, porcentaje que se aplica sobre el FOB de las mismas; como se
puede ver el Anexo 1 nos muestra los porcentajes a aplicar. Por ejemplo, para
el primer producto el clculo del seguro sera de la siguiente forma: (1.5% x
USD 71,750.00) dando como resultado un seguro equivalente a USD
1,076.250, esta operacin se repite para cada producto y segn el porcentaje
a aplicar.

31

(C) El clculo del valor CIF se obtiene de la sumatoria del Valor FOB + Flete +
Seguro.
(3) Asimismo, Aduanas establece que los porcentajes del Ad Valrem
(derechos arancelarios) son los siguientes: 0%, 9% y 17%; y estos se aplican
segn la partida arancelaria y en base al Valor CIF. Por ejemplo, para el
producto de cdigo 1204, se aplica la tasa de 9% de su Valor CIF (USD
58,375.251), lo cual nos da un resultado de USD 5,253.772. Sin embargo, para
el producto de cdigo 1205 no corresponde pagar derechos arancelarios
porque segn su partida arancelaria (9032.89.90.00) el Ad Valrem es 0%.
(4) La Tasa de Despacho Aduanero es aplicable a la tramitacin de la DUA
destinada al rgimen de Importacin para el Consumo, para aquellas
mercancas cuyo valor en Aduanas declarado sea superior a tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT=S/.3,600.00)) vigente a la fecha de numeracin de
la declaracin. Sabemos que el FOB Total de todas las mercancas es
equivalente a USD 709,480.00, de aqu se deduce que s corresponde cancelar
ante Aduanas la tasa de despacho aduanero, la cual se calcula de la siguiente
manera: 2.35% de la UIT (S/. 84.60), el resultado expresado en dlares
americanos (segn tipo de cambio = S/. 3.00) nos resulta USD 28.00. Este
monto ser prorrateado segn la distribucin correspondiente de cada
producto.

(Expresado en Dlares Americanos)

ADUALINK

(5) ADUALINK

(6) SACEX (7)

(HANDLING)

TRANSMERIDIA

(GASTOS

(TRANSPORTE,

OPERATIVOS,

GASTOS

(MANIPULEO DE

TELEDESPACHO

ADMINISTRATIV

CARGA

Y OTROS)
407.12
216.18
789.41
324.27
453.22
436.90
1,398.55
4,025.65

OS)
32.71
17.37
63.43
26.06
36.42
35.11
112.38
323.49

Y OTROS)
76.50
40.63
148.34
60.94
85.17
82.10
262.82
756.50

24.50
13.01
47.50
19.51
27.27
26.29
84.15
242.23

N (8)

32

Ahora bien, habamos mencionado anteriormente que la mercanca no ha

venido asegurada, pero que Aduanas, utiliza la tabla de porcentajes de seguro
para efectos de calcular los derechos aduaneros de importacin y dems
recargos de corresponder; sin embargo este importe no forma parte del costo
porque no hubo desembolso por parte de la empresa para una compaa
asegurada, por lo tanto dicho importe no se toma en cuenta. Para este caso en
particular, el costo total se calcula sumando los siguientes conceptos:
(1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+ (9)+(10)+(11).
(Expresado en Dlares Americanos)
COSTO

Margen

Valor de

IGV

Precio de

Ventas

UNITARIO

de

Venta

(19%)

Venta

(F)

(E)

Utilidad

Unitario

11.35
14.06
13.45
14.06
10.81
12.18
17.50

(50%)
5.68
7.03
6.73
7.03
5.41
6.09
8.75

17.03
21.09
20.18
21.09
16.22
18.27
26.25

Unitario
3.24
4.01
3.83
4.01
3.08
3.47
4.99

20.27
25.10
24.01
25.10
19.30
21.74
31.24

119,210.00
63,270.00
211,890.00
94,905.00
121,650.00
127,890.00
409,500.00
1148,315
.00

(E) Contando con los costos de los productos podemos ahora s, determinar el
costo unitario, el cual se calcula realizando la siguiente divisin: (Costo
Total/Cantidad). Este caso nos dice que la empresa estim una utilidad del
50%, el cual se obtiene sobre el costo unitario. De aqu, podemos realizar el
clculo del Valor de Venta Unitario, incrementamos el respectivo IGV y
finalmente obtenemos el Precio de Venta Unitario.
Para culminar, en base a nuestro cuadro de costos ya podemos determinar
nuestro estado de resultados. Saber adems, cuanto corresponde pagar por
liquidacin de adeudos y liquidacin de cobranza por percepcin del IGV:

33

Estado de Resultado
(Expresado en Dlares Americanos)
Venta Total
1148,315.00
Costo Total
(765,424.52)
Utilidad
382,890.48
Impuesto a la Renta (114,867.14)
(30%)
Utilidad Neta
268,023.34
Con un margen de utilidad del 50% sobre el costo, podemos ver que la
empresa ADJ SAC obtiene una utilidad neta de USD 268,023.34.
Liquidacin de Adeudos
(Expresado en Dlares Americanos)
Valor CIF = USD 727,305.848
Ad Valrem
45,226.00
IGV (17%)
131,330.00
IPM (2%)
15,451.00
Tasa de Despacho
25.00
Total Formato C de la 192,035.00
DUA
Para la liquidacin de adeudos, Aduanas considera slo valores enteros. El IGV
y el IPM se aplican en base a la suma del Valor CIF + Ad Valrem; y as, la
liquidacin que se paga ante Aduanas es equivalente a USD 192, 035.00. Sin
embargo, este importe que en un principio se liquida en dlares americanos, al
momento de su cancelacin ste se efecta en nuevos soles; y tenemos que el
tipo de cambio para esa fecha corresponde a S/. 3.00 nuevos soles; por lo
tanto, se pagar un importe de S/. 576,105.00 nuevos soles.

Liquidacin de Cobranza
(Expresado en Dlares Americanos)
Valor CIF
Ad Valrem
IGV
IPM
Total
Base
Imponible
3.50 % percepcin
IGV

502,515.658
45,226.00
131,330.00
15,451.00
694,522.658
24,308.293

Expresado en nuevos 72,925.00

soles

34

Para calcular la liquidacin de cobranza por percepcin del IGV, Aduanas

establece en cuanto al Valor CIF, que slo se considerarn aquellos valores CIF
que hayan sido gravados con el Ad Valrem, es decir, que aquellas mercancas
que tengan Ad Valrem 0% se encuentran excluidas. Adems, el porcentaje de
la percepcin del IGV es del 3.50% de la base imponible, lo que en nuevos
soles equivale a S/. 72,925.00. Como hemos visto, el caso expuesto refleja los
costos comerciales en una importacin. Este anlisis permite a una empresa
evaluar la posibilidad de realizar este tipo de operaciones.

35

CAPITULO III
CONCLUSION Y RECOMENDACIN
3.1 Conclusiones
En conclusin el trabajo nos dice que el costo de importacin es poder saber
los detalles para contabilizar con asientos respectivos contables en una
empresa , determinando el costo real sobre las mercaderas importadas y que
lo importante es conocer los impuestos que graba la importacin de todo los
bienes que sern aplicados al valor CIF aduanero determinado.

3.2 Recomendaciones
Lo recomendable es analizar

el tratamiento contable sobre los bienes

importados, para saber el calculo de los costos reales de las mercaderas .

Tambin tener en cuenta sobre la norma de la SUNAT sus tazas para poder
calcular los impuestos que se graba en toda mercadera , ya que no toda
mercaderia estn afectas con las tazas arancelarias.
Por lo tanto al conocer el costo de importacin nos ayuda a calcular la utilidad
que asignaremos a cada producto, luego de un proceso de importacin y saber
los gastos incurridos que se da en la importaciones de la empresa .

36

3.3 Anexos

37

38

CAPITULO IV

BIBLIOGRAFIA

Decreto Legislativo N 809 del 19-04-96- Ley General de Aduanas. Decreto

Supremo N 121-96-EF publicado el 24-13-96.

Reglamento de la Ley General de Aduanas. Decreto Legislativo N 821.
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC, promulgado por D.S. N

055-99-EF, publicado el 15-04-99.

Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT publicado el 24-01-99.
Reglamento de Comprobantes de Pago. Decreto Legislativo N774.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
D.S. N 054-99-EF, publi cado el 14-04-99.
Revista: Informativo Caballero Bustamante. Artculos varios. Q
http://revistasinvestigacion.unmsm.edu.pe/index.php/quipu/article/view/593
2014, 08). Importancia de los costos en procesos de importacin y
exportacin. BuenasTareas.com.
Obtenido
08,
2014,
de
http://www.buenastareas.com/ensayos/Importancia-De-Los-Costos-EnProcesos/55961439.html

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