Aspecte privind diferentele de curs valutar in cazul leasingului

finciar
Rezumat OMFP nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene aduce o serie de elemente de noutate n ceea ce priveste evaluarea elementelor
bilantiere. Una dintre aceste modificari este cea privind evaluarea creantelor si datoriilor n valuta
sau exprimate n lei n functie de cursul unei valute.
Astfel, evaluarea se face lunar, cu evidentierea diferentelor de curs valutar n conturile de venituri
sau cheltuieli corespunzatoare. Aceasta prevedere este utila mai ales n cazul entitatilor care opteaza
pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic.
Ca urmare a cresterii semnificative a volumului de tranzactii derulate de Romnia cu alte state
membre ale Uniunii Europene, precum si cu tari terte, contabilitatea tranzactiilor n valuta a
necesitat permanente actualizari pentru a cuantifica efectele pe care cursul de schimb le are asupra
performantei ntreprinderii implicate n activitati derulate n valuta.
n conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, orice operatiune
economica efectuata se consemneaza n momentul efectuarii ei ntr-un document care sta la baza
nregistrarilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Creantele si datoriile n valuta se nregistreaza n baza documentelor care atesta generarea acestora
att n lei, ct si n valuta. De cele mai multe ori datoriile si creantele sunt esalonate pe o perioada
mai scurta sau mai lunga de timp, n functie de suma finantata, calitatea finantatorului si de relatiile
anterioare existente ntre partenerii implicati.
Conform prevederilor pct. 185 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, o tranzactie n valuta este o tranzactie care
este exprimata sau necesita decontarea ntr-o alta moneda dect moneda nationala (leu), inclusiv
tranzactiile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpara sau vinde bunuri sau servicii al caror pret este exprimat n valuta;
b) mprumuta sau ofera spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaza sa fie platite sau ncasate sunt
exprimate n valuta; sau
c) achizitioneaza sau cedeaza ntr-o alta maniera active, contracteaza sau achita datorii exprimate n
valuta.
Initial tranzactiile n valuta se nregistreaza la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca
Nationala a Romniei, la data efectuarii operatiunii.
n cazul datoriilor de leasing financiar n valuta, precum si al datoriilor de leasing financiar n lei, cu
decontare n functie de cursul unei valute, acestea se nregistreaza la cursul de schimb al pietei
valutare comunicat de Banca Nationala a Romniei la data acordarii finantarii. n situatia n care
data acordarii finantarii este zi nebancara, la calculul diferentelor de curs valutar aferente se va avea

n vedere cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romniei din ultima zi
bancara anterioara acesteia.
Diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor n valuta, precum si
a decontarii creantelor si datoriilor exprimate n lei n functie de un curs valutar, la cursuri diferite
fata de cele la care au fost nregistrate initial pe parcursul lunii sau fata de cele la care sunt
nregistrate n contabilitate, trebuie recunoscute n luna n care apar.
Atunci cnd creanta sau datoria este decontata n decursul aceleiasi luni n care a survenit, ntreaga
diferenta de curs valutar este recunoscuta n acea luna. Atunci cnd creanta sau datoria n valuta sau
exprimata n lei n functie de cursul unei valute este decontata ntr-o luna ulterioara, diferenta de
curs valutar recunoscuta n fiecare luna, care intervine pna n luna decontarii, se determina tinnd
seama de modificarea cursurilor de schimb survenita n cursul fiecarei luni.
Una dintre modificarile aduse prin OMFP nr. 3.055/2009 este aceea ca evaluarea creantelor si a
datoriilor n valuta se face la finele fiecarei luni, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de
Banca Nationala a Romniei din ultima zi bancara a lunii n cauza. Diferentele de curs nregistrate
se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz, iar n
cazul creantelor si datoriilor exprimate n lei, a caror decontare se face n functie de cursul unei
valute, la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dupa caz.
Introducerea acestei prevederi este utila att prin prisma reflectarii realitatii economice la calculul
trimestrial al impozitului pe profit, dar mai ales pentru a se asigura aplicarea unitara a principiilor
contabile de catre toate entitatile, inclusiv pentru cele la care exercitiul financiar este diferit de anul
calendaristic, pentru asigurarea comparabilitatii datelor si a informatiilor cuprinse n situatiile
financiare.

Contabilitatea operatiunilor generate de contractul de leasing financiar

Majoritatea contractelor de leasing nu sunt incheiate in moneda nationala, ci in valuta, iar facturarea se face
in lei la cursul de schimb al respectivei valute.
Comisionul de administrare al contractului de leasing financiar.
In cazul in care comisionul se incaseaza la data incheierii contractului pentru toata durata acestuia,
comisionul este un venit in avans pentru institutiile financiare nebancare. La locatar este inregistrat in contul
471 Cheltuieli inregistrate in avans .
In situatia in care comisionul de administrare ramane inregistrat ca o cheltuiala in avans , atunci trecerea pe
cheltuieli se va esalona pe durata contractului de leasing financiar care este mai mica decat cea de utilizare a
bunului, deci un avantaj fiscal al entitatii.
Oricum, in practica, intalnim de cele mai multe ori inregistrarea comisionului ca o cheltuiala efectiva a lunii in
care se inregistreaza, fara a tine cont de aspectele mentionate mai sus.
O alta diferentiere consta in faptul ca la IFN dobanda nu se inregistreaza in contabilitate la data
contractului, ci la fiecare scadenta, solutie care ni se pare mai potrivita, deoarece, in practica, agentii
economici nici nu prea utilizeaza conturile in afara bilantului, avand in vedere ca sumele din aceste conturi nu
se raporteaza la nicio institutie.

Fiscalitatea operatiunilor generate de contractul de leasing financiar

Din punct de vedere fiscal, operatiunile de leasing financiar sunt supuse urmatoarelor impozite si taxe:
Taxa pe valoarea adaugata se aplica la valoarea finantata din contract, precum si la dobanda. Daca facem
o comparatie intre obiectul de activitate al IFN si cel al institutiilor de credit observam ca obiectul lor este
asemanator, si anume cel de acordare de credite, operatiunile de leasing financiar fiind asimilate operatiunilor
de creditare.
In Codul fiscal, la art. 141 alin. (2) lit. a), se mentioneaza ca prestarile de servicii financiare si bancare sunt
scutite de TVA. Care este justificarea aplicarii TVA la dobanda? Este dobanda o valoare adaugata, care
trebuie impozitata? Daca este, atunci ar trebui impozitata la toti contribuabilii.
O alta justificare ar fi aceea ca, prin operatiunile de leasing se realizeaza o livrare a unui bun si atunci toata
tranzactia (valoarea bunului si dobanda) trebuie impozitata.
Sau faptul ca operatiunile de leasing financiare sunt operatiuni nebancare fiindca sunt realizate de
institutiile financiare nebancare, dar sub supravegherea Bancii Nationale a Romaniei.
Un caz similar este aplicarea TVA la asigurarea bunului, atunci cand societatea de leasing este un
intermediar.
Daca asigurarea se incheie cu societatea de asigurari, prima de asigurare este fara TVA. In acest caz se mai
pune problema valorii adaugate? Pentru ca refacturarea asigurarii poate fi la acelasi pret, doar faptul ca se
intermediaza, sa fie baza pentru aplicarea TVA?
Impozitul pe profit este influentat la locator de veniturile din dobanzi si comisioane obtinute, iar la locatar de
cheltuiala cu dobanda aferenta contractului si cheltuiala cu amortizarea bunului ce face obiectul contractului
de leasing financiar;
Impozitul asupra mijloacelor de transport se datoreaza de catre locatar (utilizator), justificarea fiind data de
faptul ca locatarul utilizeaza mijlocul de transport.
In concluzie, vrem sa subliniem faptul ca ar trebui aplicat principiul reciprocitatii atat in domeniul contabil, cat
si fiscal, pentru ca inregistrarea in contabilitate, precum si impunerea operatiunilor de leasing financiar si a
accesoriilor acestora sa fie o imagine in oglinda pentru partile implicate.
Bineinteles, daca s-ar putea aplica principiul reciprocitatii la toate operatiunile din economie, iar toate
reglementarile contabile si fiscale ar fi perfecte, nu am mai avea subiecte pentru a scrie in aceasta revista.

CONTABILITATE