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En el libro V de su obra La Riqueza de las Naciones, Adam Smith formul cuatro

principios fundamentales de los impuestos que, por su acierto, continan


comentndose e inspirando a la legislacin moderna y no obstante que datan de
hace dos siglos, generalmente son respetados y observados.
Estos principios son.
a) Principio de Justicia o Proporcionalidad;
b) Principio de Certidumbre o Certeza
c) Principio de Comodidad
d) Principio de economa

3.1.- El Principio De Justicia:


los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una
proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en
proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. De la
observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama la equidad o
falta de equidad de los impuestos
Es decir, que existir igualdad en la tributacin si el deber de los habitantes, de
contribuir al sostenimiento del gobierno, se cumple en la medida ms cercana a
sus capacidades econmicas. De lo contrario, el resultado sera la desigualdad en
la imposicin, prctica nada saludable en un sistema tributario, por la
inconformidad que despierta en el contribuyente.
Este principio requiere de la unidad entre la generalidad y la uniformidad de las
contribuciones dentro de un Estado.
Que el impuesto sea general significa que comprenda a todas las personas cuya
situacin coincide con la hiptesis que la ley seala como hecho generador del
crdito fiscal, es decir, que cualquier persona pueda adecuarse a la hiptesis
normativa; como excepcin, slo debern eliminarse aquellas personas que
carezcan de capacidad contributiva o dicho en palabras de Adam Smith, capacidad
econmica.
Se entiende que posee capacidad contributiva la persona que percibe ingresos o
rendimientos por encima del mnimo de subsistencia, o sea, cuando los ingresos
rebasan las cantidades que son indispensables y suficientes para que una persona
y su familia subsistan.
que todos los individuos debemos pagar impuestos, por lo que nadie puede estar
exento de esta obligacin. La nica excepcin ser la falta de capacidad
contributiva.
Que el impuesto sea uniforme significa en principio que todas las personas sean
iguales frente al tributo. Sobre este punto, John Stuart Mill seala que debe
tomarse en cuenta la teora del sacrificio, la cual implica que si dos rentas iguales

proceden de distinta fuente o de distinto sacrificio, la cantidad que le corresponde


pagar a cada una ser tambin distinta y estar en relacin con el sacrificio que
signific la percepcin. Por ello se dice entonces que el impuesto ser uniforme si
la ley trata igual a situaciones iguales y desigual a situaciones desiguales.
todos los contribuyentes deben ser iguales frente al impuesto, lo cual se logra
con base en dos criterios: la capacidad contributiva, que es la posibilidad
econmica de pagar un impuesto, como criterio objetivo; y la igualdad de
sacrificio, que sirve para repartir equitativamente los impuestos y sealar cuotas
de gravamen para cada fuente de ingresos.

3.2.- El Principio De Certidumbre


El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario.
La fecha del pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar deben ser claras y
patentes para el contribuyente y para cualquier otra persona. Cuando esto no
ocurre todos los que estn sujetos al impuesto se encuentran ms o menos a
merced del recaudador, que puede recargar al contribuyente que a l le molesta o
arrancarle por miedo a tal recargo algn regalo o propina. La inseguridad del
impuesto estimula toda insolencia y favorece la corrupcin de una categora de
personas que son por naturaleza impopulares, incluso cuando no son insolentes o
corrompidos. La certeza de lo que cada individuo debe pagar en cuestin de
impuestos es asunto de importancia tal que yo creo, y lo prueba la experiencia de
todas las naciones, que la importancia de un notable grado de desigualdad no es
un mal tan grande como la de un grado pequesimo de incertidumbre.
Consiste en que todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos esenciales,
para evitar actos arbitrarios por parte de la autoridad. Los elementos esenciales
son: objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca de pago, infracciones y sanciones. El
impuesto que cada individuo debe pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de
pago, la forma de realizarse la cantidad a pagar, debe ser claras para el
contribuyente y para todas las dems personas.
La certidumbre entonces se refiere a la certeza y precisin con la cual las normas
tributarias deben de ser redactadas, ya que el contenido sustenta la certeza y
evita las arbitrariedades ocultas.
Este principio resulta de gran importancia al sealar que los elementos del
impuesto como son: sujeto, objeto, base, tasa, cuota o tarifa, momento de
causacin, poca de pago, obligaciones y sanciones deben estar determinados con
claridad en la ley, no dando cabida a la imprecisin ni a la ambigedad. Es por
tanto, en la persona del legislador, en quien se deposita la responsabilidad de
guardar adecuadamente este principio. Ya que en sus manos est impedir que a
travs de la facultad reglamentaria se alteren los elementos antes mencionados en
perjuicio del contribuyente. Evitando adems los subsecuentes actos arbitrarios
por parte de la Administracin Pblica. Es decir se busca que a travs de ste
principio el sujeto pasivo de la relacin tributaria tenga certidumbre en cuanto a
los elementos esenciales del impuesto.

En sntesis el principio de Certidumbre o Certeza se constituye de tres puntos


bsicos segn Arrioja Vizcano, que son:
1. Todos los elementos de las contribuciones deben estar establecidos en la ley con
certeza y precisin.
2. Debe utilizarse un lenguaje claro, llano e inteligible; de manera que no slo el
contribuyente sino cualquier persona sea capaz de entender.
3. El desacato a ste principio provoca problemas como la corrupcin y altanera
de los funcionarios pblicos.

3.3.- El Principio De Comodidad


Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que es ms
probable que convenga su pago al contribuyente. Un impuesto sobre la renta de la
tierra o de las casas, pagadero en el tiempo en que, por lo general, se pagan
dichas rentas, se recauda precisamente cuando es ms conveniente el pago para
el contribuyente o cuando es ms probable que disponga de los medios para
pagarlo . Los impuestos sobre gneros perecederos, como son los artculos de lujo,
los paga todos en ltimo trmino el consumidor y, por lo general, en una forma que
es muy conveniente para l. Los paga poco a poco y a medida que compra los
gneros. Cmo est en libertad de comprarlos o no, a su voluntad, si esos
impuestos le ocasionan inconvenientes es por su propia falta.
Consiste en que todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la
forma en las que es ms probable que convenga su pago al contribuyente. Es decir
deben escoger aquellas fechas o perodos que, en atencin a la naturaleza del
gravamen, sean ms propicias y ventajosas para que el causante realice el pago.
En este caso el legislador tiene a su cargo la tarea de facilitar al contribuyente la
forma del entero del impuesto. Aligerando de cierta forma el sacrificio que significa
para el particular el hecho de pagar impuestos. Esto a travs del establecimiento
de fechas y perodos de pago que de acuerdo al impuesto de que se trate resulten
ms benficas para el contribuyente, logrando con ello incrementar la recaudacin
y disminuir la evasin fiscal.
Sin embargo, el alcance de este principio va ms all del simple establecimiento
de fechas y pocas de pago que resulten ptimas para el contribuyente. Adems
toma en cuenta los aspectos relacionados con el procedimiento de pago. Lo cual
implica hacer alusin a los lugares en donde ste deber llevarse a cabo. Ya que
como comenta Arrioja, hace muchos aos esta actividad se desarrollaba en
instalaciones de mal aspecto, eso sin mencionar al psimo personal que atenda
dichas dependencias. Esta situacin propiciaba una excusa para justificar el no
cumplimiento de la obligacin tributaria, por el suplicio que significaba para el
contribuyente acudir a esos lugares. Por lo que actualmente las autoridades
fiscales han tomado cartas en el asunto, estableciendo el programa de facilidades
a los contribuyentes, que permite cumplir con el pago de las contribuciones en
determinadas Instituciones Bancarias as como el pago por correo. Y ahora incluso
se ha incursionado, en el mundo moderno, la presentacin de declaraciones y el
pago de impuestos va Internet.

Otro aspecto que supuestamente justifica la evasin fiscal por parte del
contribuyente, es el hecho de que los documentos que debe presentar al momento
del entero del impuesto resultan complicados. Por eso, las autoridades fiscales
tienen a su cargo la tarea de buscar mtodos ms sencillos respecto de la forma de
pago. A travs de la simplificacin de declaraciones y de la emisin de formularios
que resulten ms sencillos para el sujeto pasivo.
Entonces, los aspectos que trata este principio, segn Arrioja Vizcano, son:
1. La eleccin de fechas y perodos o pocas de pago que resulten las ms
propicias y ventajosas para el contribuyente.
2. La designacin de lugares adecuados para el pago de las contribuciones, en
donde, el contribuyente sea tratado con amabilidad; as como la instauracin de
mecanismos que permitan una mayor facilidad en el entero del impuesto.
3. Por ltimo, en acato a este principio, la documentacin que el contribuyente
deber presentar al efectuar el entero de las contribuciones a su cargo, tales como
formularios y declaraciones de impuestos, sern redactado de manera clara y
sencilla.

3.4.- El Principio De Economa


Los impuestos pueden sacar o impedir que entre en los bolsillos de la poblacin,
una cantidad mucho mayor de la que hacen ingresar en el tesoro pblico...
Consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible y para ello,
su recaudacin no debe ser onerosa, o sea, que la diferencia entre la suma que se
recaude y la que realmente entre en las arcas de la nacin tiene que ser la menor
posible. Einaudi, seala que cuando el costo de la recaudacin excede el 2% del
rendimiento total del impuesto, ste es incosteable.
En trminos generales se indica a travs de este principio que deber tratarse que
la recaudacin de los ingresos estatales no se vuelva una situacin incosteable o
que denote ciertas caractersticas relativas a la incosteabilidad. En otras palabras,
que: toda contribucin debe planearse de modo que la diferencia de lo que se
recauda sea superior a lo que se gasta en su administracin, control y
recaudacin. Lo cual significa que el gasto que se haga para recaudar ingresos no
deba ser superior a lo que se obtenga a travs de la recaudacin.
Todo impuesto requiere ser productivo y de gran rendimiento, pero adems debe
ser econmico en cuanto a su administracin y control. La frmula para dar cabal
cumplimiento a ste principio consiste en que la diferencia entre la suma
recaudada y la que verdaderamente entre a las arcas del pas debe ser la menor
posible.
La inobservancia de este principio redunda en la violacin a los motivos que
justifican la existencia de la relacin jurdico tributaria. Ya que sta nace con al
finalidad de que el Estado perciba los recursos, que posteriormente habrn de ser
devueltos a los ciudadanos en forma de servicios pblicos. Efectuando as una
mejor redistribucin de la riqueza. De forma que si el costo de la recaudacin de

las contribuciones supera el producto obtenido por la misma, no habr manera de


efectuar esa devolucin de ingresos a la sociedad a travs de los servicios que
presta el Estado. Eliminando por tanto el motivo causa que justifica la relacin
jurdico tributaria.
Actualmente, la tecnologa desempea un papel de gran importancia respecto de
este principio de economa de las contribuciones. Ya que a travs de sistemas de
programacin y computacin, se logra un sistema recaudatorio eficiente y
econmico. Al respecto Arrioja Vizcano seala que la actividad recaudatoria no
debe ser vista nunca como posible fuente de empleos. Ya que de ser as se violara
este principio y adems se destruira la razn de ser de la relacin jurdico
tributaria; puesto que un exceso de empleados al servicio de esta actividad,
implica un mayor costo de recaudacin y por ende un sistema tributario incapaz de
sostenerse a s mismo, es decir: antieconmico.
Causales que convierten en antieconmico un impuesto.
El hecho de que un impuesto llegu a considerarse como antieconmico, no slo
provoca la disminucin en la captacin de ingresos para el estado. Adems resulta
desalentador para la poblacin en el desarrollo de actividades como: trabajo,
ahorro y productividad. Y en consecuencia, lejos de acceder a la riqueza del
estado, lo que se logra es establecer es un ambiente propicio para el
empobrecimiento del mismo. Por tanto, el estudio de estas causas resulta de gran
importancia en la poltica fiscal, ya que a travs de ella se establecen las
directrices que cada Estado habr de seguir en la obtencin y utilizacin de
recursos.
Respecto de este principio, A. Smith, seala cuales son las cuatro causas por las
que se califica de antieconmico un impuesto:
1) El empleo de un gran nmero de funcionarios para el cobro de los impuestos.
Puesto que resulta perjudicial pues con la sola nmina de los mismos se va la
mayor parte del producto recaudado con motivo del impuesto. Es decir, que la
retribucin de dichos funcionarios, puede convertirse en una contribucin adicional
para el contribuyente.
2) Los impuestos opresivos a la industria.- Ya que son aquellos que desaniman al
sector inversionista tanto nacional como extranjero. Obviamente esto implica un
impedimento para la creacin de fuentes de empleo.
3) Las confiscaciones y penalidades.- Ambas establecidas con la finalidad de limitar
la evasin fiscal. Aunque estas medidas van dirigidas exclusivamente al ente
evasor, tambin la poblacin sufre indirectamente sus efectos. Debido a que con la
ruina de aqul, se elimina automticamente la posible inversin de su capital.
Evitando as el surgimiento de nuevas fuentes de trabajo y con ello el benfico que
implicara para la comunidad.
4) Las visitas y fiscalizacin por parte de los recaudadores, ya que la mayora de

las veces hacen resultan molestas para el contribuyente. Puesto que a travs de
ellas se le victimiza, hacindolo blanco de opresiones por parte del visitador.

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