HALLAZGOS DE

AUDITORIA
DE ESTADOS
FINANCIEROS

CONTENIDO
1.

ASPECTOS GENERALES

2.

NIAS Y LA AUDITORIA

3.

EVIDENCIA EN AUDITORIA

4.

HALLAZGOS DE AUDITORIA

5.

COMUNICACIN DE HALLAZGOS

6.

TAREA

Entrevista Preliminar
A
U
D
I
T
O
R

A
F
I
N
A
N
C
I
E
R
A

Conocimiento del Negocio

Planeacin

Recopilacin de Informacin
Evaluacin del Control Interno
Evaluacin del Riesgo
Sustantivas
Pruebas

De Control
Cumplimiento

Ejecucin
Papeles de
Trabajo

Cedulas Sumarias
Cedulas Analticas
Cedulas Procedimientos

Recomendaciones de Control Interno

Informes

Informes de Auditora
Informes de Cumplimiento Tributario

FASES DEL INFORME

Esqueleto del
Informe

Informe Preliminar

Hallazgos

Conclusiones

Recomendaciones
Presentacin de
Resultados

Informe Definitivo

Auditoras y revisiones de informacin

financiera
100-999

Normas internacionales de
auditora (NIAS)

1000-1100

Declaraciones
internacionales de
auditora

2000-2699

Normas internacionales de
trabajos de revisin

ESTUDIO Y

EXAMEN O

PLANIFICACIN

EVALUACIN

1. ESTUDIO
PRELIMINAR
1
2. COMPRENSIN
DE LA ENTIDAD

COMUNICACIN DE
HALLAZGOS .
EVALUACIN DE LOS
COMENTARIOS Y/O
ACLARACIONES DE
LOS AUDITADOS

AUDITADA
4

2
3. SELECCIN DE
REAS CRTICAS
O DBILES

EXAMEN
DETALLADO DE
REAS CRTICAS

INFORME

COMUNICACIN

DE RESULTADOS

QU ENTENDEMOS POR
HALLAZGO?
Y

QU ENTENDEMOS POR
HALLAZGO DE AUDITORA?

1. DEFINICIN

El diccionario de la RALE considera que el trmino

hallazgo tiene tres acepciones:
a). Cosa hallada;
b). Accin y efecto de hallar; y
c). Encuentro casual de cosa mueble ajena que
no sea tesoro o cuotas; propio del campo del derecho.

Se denomina hallazgo de auditora

al resultado de la comparacin que

se realiza entre un CRITERIO y la

SITUACIN actual encontrada

durante el examen a un

departamento, una rea, actividad u

operacin.

1.

Importante y/o significativo

2. Basado
en
hechos
y
documentadas y sustentadas

evidencias

3.

Objetivo y completo

4.

Convincente y fiable

5.

Evidente (Suficiente y Competente)

REQUISITOS PRINCIPALES DE UN HALLAZGO

DE AUDITORA
Los requisitos mnimos son los siguientes:
1. Importancia relativa que amerite ser comunicado.
2. Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en
los papeles de trabajo.
3. Objetivo, Equitativo y Real
4. Convincente para una persona que no ha participado en
la auditora.

1. Identifique los problemas iniciales mediante la comparacin de la

situacin actual (condicin) con la deseada (criterio)
2. Agrupe estas deficiencias
3. Describa las deficiencias de modo tan preciso como sea necesario
sobre la base de:
3.1 la clase de desviacin: cul es el asunto? Y
deficiencias?

cuales

son

las

3.2

la localizacin de la ocurrencia dnde ocurre la deficiencia?

3.3

el tiempo, fechas, perodos de ocurrencia

cundo ocurre?

3.4

las cantidades cunto es la magnitud de las

deficiencias?

4. Informacin
de
las
deficiencias:
observaciones,
poblaciones,
estadsticas, datos, monitoreo, entrevistas a personas interesadas,
pruebas fsicas, etc.
5. Identifique las deficiencias idnticas mediante la descomposicin de
asuntos similares y relacionados que no son deficientes.

Comprender
como
opera
el
sistema en el que el problema y
sus factores ocurren.
La perspectiva
Uno puede mirar los problemas a
vista de pjaro: verificar las
deficiencias de diferente punto de
vista
Ejemplo:
En la manzana por fuera se ve
bien, pero al cortarla ya se ve que
se esta descomponiendo.

1. SEGUIR EL PLAN DE AUDITORA

2. ESCRIBIR TODOS LOS HALLAZGOS

3. VERIFICAR INFORMACIN CON ENTREVISTAS, REGISTROS,

MEDICIONES, ETC.
4. NO PEDIR EJEMPLOS, TOMAR MUESTRAS AL AZAR.
5. ANOTAR INDICIOS DE NO CONFORMIDAD.
6. ANTE UNA NO CONFORMIDAD, ANOTAR SI ES SISTEMTICA
O FORTUITA.
7. TENER ESPECIAL CUIDADO LAS NO CONFORMIDADES DE
AUDITORIAS ANTERIORES.

JCLL

ATRIBUTOS DE LAS
EVIDENCIAS

SUFICIENTE
EL AUDITOR DEBE
ESTAR CONVENCIDO
DE EXISTE

COMPLETO
ADECUADO
CONVINCENTE
QUE BASTA PARA
SUSTENTAR LOS
HALLAZGOS

NOMBRAMIENTOS
AUTORIZACIONES
CONFIRMACIONES
ENDOSOS DE LOS
CHEQUES
(INFORMACIN
SUFICIENTE)

COMPETENTE
IMPORTANCIA Y
CONFIABILIDAD DE LA
EVIDENCIA

VLIDA
REAL
CONFIABLE
SOSTENIBLE
INTEGRA
CREIBLE

CONCILIACIONES ENTRE FACTURAS

EXISTENTES Y LAS ENTREGADAS
POR EL PROVEEDOR A NIVEL DE
EMISOR Y LAS GUAS DE REMISIN,
CON PRECISIN DE LAS
CARACTERSTICAS, CANTIDAD Y
PRECIOS DE LOS PRODUCTOS
VENDIDOS Y ENTREGADOS A LA
ENTIDAD. (INFORMACIN
COMPETENTE)

RELEVANTE
GRADO
IMPORTANCIA.

DE

QUE TENGA RELACIN

CON ALGUNO DE LOS
OBJETIVOS
DE
LA
AUDITORA
RELACIN QUE EXISTE
ENTRE LA EVIDENCIA Y
SU USO

DESVIACION
Y7O APROPIACIN
DE FONDOS
(INFORMACIN
RELEVANTE)

FSICA

DOCUMENTAL

Inspeccin u observacin directa

actividades, bienes o sucesos.
Puede presentarse en forma de
1. Memorndums
2. Fotos
3. Grficos
4. Mapas
5. Muestras de materiales

de

las

INFORMACIN ELABORADA, TALES COMO:

1.CARTAS
2.CONTRATOS
3.REGISTROS DE CONTABILIDAD
4.COMPROBANTES DE PAGO
5. INFORMES DE GESTIN
SE OBTIENE DE OTRAS PERSONAS EN FORMA
DE DECLARACIONES O ENTREVISTAS

TESTIMONIAL

ANALTICA

COMPRENDE CLCULOS, COMPARACIONES,

SEPARACIN Y RAZONAMIENTOS DE LA
INFORMACIN EN SUS COMPONENTES

TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR

1. COMPARACIN
2. OBSERVACIN
TCNICAS DE VERIFICACIN ORAL
1. INDAGACIN
2. ENTREVISTA
3. ENCUESTAS
TECNICAS DE VERIFICACIN ESCRITA
1. ANLISIS
2. CONFIRMACIN
3. TABULACIN
TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL
1. COMPROBACIN
2. COMPUTACIN
3. RASTREO
4. REVISIN SELECTIVA
TCNICAS DE VERIFICACIN FSICA
1.

INSPECCIN

La Estructura
del Hallazgo

TITULO

CORTO Y CONCRETO

CONDICION

Es la situacin o hecho observado

(lo que es)

CRITERIO.

Representado por la norma o la

unidad de medida transgredido lo
que debe ser

CAUSA

EFECTO.
RECOMENDACION

Razn o las razones que motivaron

el echo. (Quien o que lo origin)

Cosecuencia
o
impacto
posible
pasado o futuro (la consecuencia de
no aplicar el criterio).
Lo que el auditor recomienda para
que se subsane la condicin. (lo que
se debe hacer)

1.
2.
3.
4.
5.

ACTIVIDAD / OPERACIN
PROCESO
TRANSACCIN
PROYECTO
PROGRAMA

COMO
SUCEDI

1.
2.
3.
4.

TRANSGRESIN DE LEYES
INOBSERVANDO PROCESOS
INTENCIONAL COLUSIN
INEFICACIA, IMPRODUCTIVIDAD

DNDE
SUCEDI

1.
2.
3.
4.

LOCAL
REGIONAL
NACIONAL
INTERNACIONAL

CUNDO
SUCEDI

1.
2.
3.
4.

PERODO AL QUE PERTENECE

FECHAS EN QUE OCURRI
EVENTO ESPECIAL
EVENTO REGULAR

QU
SUCEDI

CONDICIN

CUAL
ES EL
DAO

1. MONTOS INVOLUCRADOS
2. CANTIDADES
3. PORCENTAJES

CRITERIO

DNDE
EST

1.
2.
3.
4.
5.
6.

QU
CUBRE

1. ACTIVIDADES/OPERACIONES/
TRANSACCIONES
2. UNIDAD /SUB GERENCIA/
GERENCIA/
GERENCIA GENERAL
3. UN PROCESO
4. UN SISTEMA
5. LA ORGANIZACIN
6. NIVEL LOCAL/REGIONAL
/NACIONAL/INTERNACIONAL

VIGENCIA

PRINCIPIOS
POLTICAS
LEYES
NORMAS
MANUALES
SISTEMAS

1. ACTUAL

PERSONAL

CAUSA

POLTICAS,
PROCEDIMIENTOS
LEYES
MANUALES
ORGANIZACIN

AVANCES
TECNOLGICOS

1.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.

OBSOLETOS.
MAL INTERPRETADOS O
INAPLICADOS.
3. DESACTUALIZADOS.
4. INEXISTENTES
5. MAL ELABORADOS
1.
2.
3.
4.
1.

INFRA
ESTRUCTURA

JCLL

DESUBICADO
INADECUADO.
SIN CAPACITACIN.
DESMOTIVADO
CON MUCHA ROTACIN
SIN TECNOLOGA

2.
3.
4.
5.

DESAPROVECHADOS
OBSOLETOS
CENTRALIZADOS
FALTA DE CAPACITACIN
INSUFICIENTES O
INAPROPIADOS.
MAL UBICADOS.
INSEGUROS.
SERVICIOS DEFICIENTES
INSTALACIONES MAL
DISEADAS.

EFECTO

CUNTO

1. VALOR MONETARIO
2. CALIDAD DEL PRODUCTO,
DEL SERVICIO
3. UNIDADES PRODUCTORAS
4. HORAS PERDIDAS

QUIENES

1.
2.
3.
4.

AUTORIZARON
REGISTRARON
CUSTODIARON
INFORMARON

PERODOS

1.
2.
3.
4.

AOS
MESES
SEMANAS
DAS

IMPACTO

SIN EFECTO

1. EN LAS OPERACIONES
2. EN LOS RESULTADOS
3. EN LA IMAGEN DE LA
ENTIDAD
4. EN LOS BENEFICIARIOS
1. ACCIONES DE
PREVENCIN
(PROYECCIN
DE ERRORES)

PROCESO DE COMUNICACIN
HALLAGOS DE AUDITORA

DE

1. En que consiste el proceso

comunicacin de hallazgo.

de

2. A que personas deben comunicarse

los hallazgos
3. Medios para comunicar los hallazgos
4. Plazos para la comunicacin

5. Comunicacin preliminar del hallazgo

(discusin)
Condicin-Criterio-Causa

DERECHOS DEL AUDITADO

A saber que las comisiones de auditora no estn
autorizadas a requerir:
1. Apoyo a tiempo completo de personal de la entidad.

2. Vehculos a tiempo completo, para uso personal o

fuera del horario
3. Servicio telefnico
4. Alojamiento o alimentacin

DERECHOS DEL AUDITADO

Durante la Ejecucin del Trabajo en Campo
1. A que se le comniquen los hallazgos
2. A ser orientados que los hallazgos pueden ser desvirtuados por:

Presentar nuevos elementos de juicio que modifiquen la condicin

Presentar normas especficas no consideradas en el momento de la

estructuracin del criterio de auditora.

Demostrar que la responsabilidad por el hallazgo corresponde a otra

persona

Se le debe indicar que al presentar los mismos argumentos y

documentacin presentada anteriormente no modificar el hallazgo
comunicado.

Se le debe informar todo hallazgo de auditora no respondido ser

considerado en el informe final

Facebook Oficial:
PECED AUDITORIA
CUNOC
VR

DEBIDO
PROCESO

ASEGURAR EL
DEBIDO
DERECHO DE
DEFENSA

EVALUACIN
OBJETIVA E
INDEPENDIENTE
DE LOS
COMENTARIOS

1. Recepcin de comentarios y/o apreciaciones de la

administracin

2. Evaluacin de los comentarios

3. Opinin del auditor sobre la subsistencia o no de los hechos
observados
4. Cdigo de tica del CPA

Ejemplo de un
Hallazgo

VR

Esquema del Hallazgo

Antes de la discusin
preliminar de hallazgos

Ttulo
**************************************************
Condicin
En la notificacin
preliminar de
Criterio
hallazgos solo se
Causa
dan a conocer estos
tres aspectos
Efecto
Despus de discutir los
hallazgos

**************************************************
Comentarios y/o aclaraciones
Evaluacin de los Comentarios
Identificacin de Responsabilidades
Recomendaciones

1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA

SOBREVALORADAS
QUE
SUCEDI

COMO
SUCEDIO

DONDE
SUCEDIO

CUANDO
SUCEDIO

CUAL ES EL
DAO

CONDICION
En la adquisicin de 160 frazadas de 1 pulgada marca Santa
Catalina compradas al proveedor, La Ovejita, S.A., en las facturas
0258,03258 y 032587 de fechas 01/05/2013, 25/06/2013 y 09/07/2013
respectivamente, por un precio unitario de
Q.450.00 c/u, se
estableco que las mismas frazadas en esas fechas tenan un precio
unitario de Q150.00, por lo que en las compras realizadas, dichas
frazadas fueron sobrevaloradas en Q.300.00 cada una.
En el cuadro comparativo N 1, adjunto se muestran las compras
realizadas, dichas adquisiciones fueron debidamente avaladas por la
encargada de compras y los documentos de soporte carecen del
Bo.Vo. del Jefe del Departamento Financiero que es quien debe
avalar las compras, as tambien la solicitud de compra carece de la
firma de la jefa de la Unidad de Lavandera Ropera y Costura.

1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA

SOBREVALORADAS
DONDE
ESTA

QUE CUBRE

VIGENCIA

CRITERIO
La jefatura financiera tiene la responsabilidad de
dar el Vo. Bo. En todas las compras de bienes y
servicios que se realicen, antes de firmar los
cheques de pago a los proveedores.
As tambin el Jefe de Contabilidad antes de
imprimir los cheques de pago a los proveedores
debe de revisar que se hayan cumplido los
requisitos formales para la compra de bienes y
servicios.

1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA

SOBREVALORADAS
PERSONAL

POLITICAS,
PROCEDIMIENTOS, LEYES,
MANUALES, ETC-

AVANCES
TECNOLGICOS

INFRAESTR
UCTURA

CAUSA
El departamento financiero de la Empresa XXX, no
dispone de un Reglamento Interno de Compras y
Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el
proceso de compra de bienes aplicando criterios de
eficiencia y economa en su ejecucin, as como el
que se deban adjuntar cotizaciones de diferentes
proveedores para comparar los precios que estn
vigentes en el mercado.

1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA

SOBREVALORADAS
CUANTO

QUIENES

PERIODOS

IMPACTO

SIN EFECTO

EFECTO
El
departamento
Financiero
por
medio
del
departamento
de
compras
autoriz
y
aval
adquisiciones de frazadas a precios mayores a los
ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias
en precios se estiman en Q. 300.00 por cada frazada,
haciendo un total de Q48,000.00 en las adquisiciones
de frazadas durante el periodo 2013.

1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA

SOBREVALORADAS
COMO SUBSANAR EL ERROR

RECOMENDACIN
La empresa XXX, debe de procurar que el
departamento Financiero tenga un reglamento de
Compras y Adquisiciones que garantice y regule,
entre otros aspectos, el proceso de compra de bienes
aplicando criterios de eficiencia y economa en su
ejecucin, as como la divisin de funciones y el
mejor aprovechamiento de sus recursos.

Gracias por su
atencin