1.Studiu de caz privind taxele vamale.

Societatea India SRL are in anul 2012 urmatoarele operatiuni:

import materii prime 5.000 euro la cursul de 4.5 lei/euro
obligatii vamale :
-

Taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%

Pe baza de factura fiscala se achizitioneaza stocuride :materiale auxiliare

1.000 lei+ TVA , materiale consumabile 800 lei +TVA
Costul de obtinere al produselor finite este de 30.000lei.Adaos-ul comercial
proacticat este de 1% si TVA 24%.
1.Valoare in vama:5.000 euro*4.5 lei/euro =22.500 RON
2.Taxe vamale:22.500 RON *10%= 2.250 RON
3.Accize: 22.500 Ron *2%= 450 RON
Baza impozabila pentu TVA:22.500+2.250+450= 25.200 RON
5.TVA: 25.200*24%=6.048 RON
a)Inregistrarea importului de materii prime
301Materii prime = 401 Furnizori

22.500 RON

b)Obligatii vamale:
301Materii prime

= %

446.1 Taxa vamala

446.2Accize

2.700 RON
2.250
450

c)Inregistrare TVA :4428TVA neexigibil = 446.03 TVA

6.048 RON

Achitarea prin banca a obligatiilor vamale:

%

5121 Conturi la banci in lei

446.1Taxa vamala
446.2Accize
446.3Tva

8.748 RON
2.250
450
6.048
1/25

4426Tva deductibila

= 4428 Tva neexigibil 6.048 RON

2.Studiu de caz privind impozitul pe cladiri.

SC India SRL detine la sfarsitul anului 2012 un imobil cu patru camere in
Bucuresti si un apartament cu 2 camere in Brasov, cel de-al doilea fiind
folosit drept sediu secundar.Societatea datoreaza impozite pe cladiri in suma
de 600 RON pentru imobilul din Bucuresti si de 200 RON pentru cel din
Brasov.Inregistrati in contabilitate datoria cu cele doua impozite pe cladiri si
plata acestora.
a)Inregistrare datorie cu impozitul pe cladiri:
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
cladiri
800 RON

446.1 Impozit

varsaminte asimilate
b)Plata impozite cladiri:
446.1 Impozit cladiri
800 RON

5311 Casa in lei

3. Studiu de caz privind impozitul pe teren.

SC India SRL detine un teren intravilan pentru care datoreaza la sfrasitul
anului 2012 un impozit pe teren in suma de 1.000 RON.Contabilizati datoria
cu impozitul pe teren.
a) Inregistrare impozit teren:
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
1.000 RON

446.2 Impozit teren

varsaminte asimilate
b)Plata impozit teren:
446.2Impozit teren
1.000 RON

5311 Casa in lei

4.Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport.

SC India SRL achizitioneaza un autoturism BMV la data de 01.02.2012.La
sfarsitul anului datoreaza la Bugetul de stat un impozit auto de 6.000
RON.Evidentiati in contabilitate datoria cu impozitul auto si plata acestuia.

2/25

a) Inregistrare datoriei cu impozitul auto:

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
auto
6.000 RON

446.3 Impozit

varsaminte asimilate
b)Plata impozit auto:
446.3Impozit
6.000 RON

auto

5121

Conturi

la

banci

5.Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama

si publicitate
Societatea India SRL decide amplasarea unui panou iluminat cu specificul
firmei, la intrarea in sediu, drept o noua tehnica de marketing.Urmare
amplasarii acestui panou intr-un loc public , societatea India trebuie sa
plateasca o taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate pana la
sfarsitul anului 2012.Taxa se va plati in doua transe egale, respectiv 100 RON
pana la 31.03.2012 si 100 RON pana la 30.09.2013.Evidentiati in
contabilitate cheltuiala cu taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si
publicitate.
a)La 31.03.2012 inregistrarea datoriei cu taxa pentru folosirea mijloacelor de
reclama si publicitate:
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si

100 RON

446.4 Ip.taxa reclama

varsaminte asimilate
b)Plata taxa reclama:
446.4 Ip.taxa reclama
100 RON

5311Casa lei

c)La 30.09.2013 inregistrare transa 2 taxa reclama :

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si

100 RON

446.4 Ip.taxa reclama

varsaminte asimilate
d)Plata transa 2 taxa reclama:
446.4 Ip.taxa reclama
100 RON

5311Casa lei

3/25

6.Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice.

Se achizitioneaza o rovinieta in valoare de 123, pentru autoturismul firmei
India SRL, necesara deplasarii la sediul din Brasov.Inregistrati in contabilitate
taxa de drum public.
635 Cheltuieli cu impozite,
123 RON

5311

Casa lei

taxe si varsaminte asimilate

7.Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu.

SC India SRl vinde deseuri metalice feroase rezultate din activitatea curenta
catre firma M SRL, in valoare de 3.000 RON cu TVA.Cota fond de mediu este
de 3%.Evidentiati taxa pentru fondul de mediu la cele doua societati.
1.La unitatea vanzatoare de deseuri reciclabile (persoana juridica):
a) Vanzarea deseurilor catre unitatea colectoare:

411Clienti =

%
3.000

RON
703 Venituri din vanzarea produselor reziduale

2.419

4427 TVA colectata

581
b)Incasarea facturii mai putin a cotei din veniturile realizate de unitatea
detinatoare reprezentnd suma necesara constituirii fondului pentru mediu:
%
=
3.000 RON
5121Conturi curente la banci
2.927
635Ch. cu alte ip.,taxe si varsaminte asimilate
73

411 Clienti
[3.000 (2419*3/100)]
(2419 * 3/100)

2.La unitatea colectoare de deseuri reciclabile:

a)Achizitionarea deseurilor de la unitatea detinatoare :
%
3.000 RON

401Furnizori

4/25

3028 Alte materiale consumabile

2.419
4426 TVA deductibila
581
b)Constituirea fodului pentru mediu, cota acestuia retinandu-se prin stopaj la
sursa :
401 Furnizori
73 RON

4447.1 Fond mediu

c)Achitarea facturii, mai putin cota de 3 %:

401Furnizori
2.927 RON

5121 Conturi la banci

d)Varsarea la Fondul de mediu, a cotei retinute de unitatea colectoare:

447.1 Fond mediu =
73 RON

5121 Conturi la banci

8.Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune.

Societatile India SRL si Sc M SRL participa la o asociere in participatie, in
vederea obtinerii de bunuri, conform contractului de asociere, astfel:
Societatea India - 70% structurat astfel:
-aport in natura mijloc fix in valoare de 24.000 RON. , durata de amortizare
5 ani.
-aport in numerar - 67.000 RON.
Societatea M SRL 30%.
-aport in natura mijloc fix 36.000 RON., durata de amortizare 4 ani
-aport in numerar 3.000 RON.
In cursul lunii februarie 2012, au fost inregistrate urmatoarele venituri si
cheltuieli din activitatea de asociere:
Veniturile totale obtinute de catre asociere 60.000 RON, din care:
- venituri din vanzarea marfurilor obtinute - 40.000 RON
-alte venituri 20.000 RON
Cheltuielile totale obtinute de catre asociere 50.000 RON. din care:
- cheltuieli cu materii prime si materiale auxiliare aferente obtinerii bunurilor
15.000 RON.
- cheltuieli cu energia si apa 3.000 RON.
- cheltuieli cu salariile 10.000 RON.
In cursul lunii aprilie 2012, societatile India SRL si M SRL obtin urmatoarele
veniruri si cheltuieli:
Societatea India :
- venituri 70.000 RON.
- cheltuieli 50.000 RON.
Societatea M SRL:
- venituri 50.000 RON
- cheltuieli 30.000 RON.
Conform contractului de asociere, contabilitatea este tinuta de catre
asociatul India SRL .
5/25

1. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea India SRL:

1.1. Inregistrarea operatiunilor rezultate din activitatea de asociere in
participatie
Inregistrarea aportului in natura:
2133 Mijloace de transport = 458.1 Decontari din operatii in participatieIndia 24.000 RON
2133 Mijloace de transport = 458.2 Decontari din operatii in participatieM SRL 36.000 RON
Inregistrarea aportului in numerar:
5121Conturi la banci in lei = 458.1Decontari din operatii in participatieIndia 67.000 RON
5121Conturi la banci in lei = 458.2Decontari din operatii in participatie- M
SRL 3.000 RON
Evidentierea veniturilor aferente asocierii:
Inregistrarea veniturilor din vanzarea marfurilor
4111 Clienti
=
%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata
Inregistrarea altor venituri
4111 Clienti =
%
RON
708 Venituri din activitati diverse"
4427 TVA colectat
Evidentierea cheltuielilor aferente asocierii:
Inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile
%
=
401 Furnizori
602 Cheltuieli cu materialele consumabile"
4426 TVA deductibila
Inregistrarea cheltuielilor cu energia electrica:
%
=
401 Furnizori
605 Cheltuieli cu energia si apa
4426 TVA deductibila

49.600 RON
40.000
9.600
24.800
20.000
4.800

18.600 RON
15.000
3.600
3.720 RON
3.000
720

Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea India SRL

6811 Cheltuieli cu amortizarea = 281 " Amortizarea mijloacelor fixe " 400
Inregistarea amortizarii mijlocului fix adus ca aport de societatea M SRL
6811 Cheltuieli cu amortizarea = 281 " Amortizarea mijloacelor fixe" 750
Inregistrarea altor cheltuieli
%
=
5311 "Casa in lei"
22.847 RON
628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti"
18.425
4426 TVA deductibila
4.422
Inregistrarea repartizarii, pe baza de decont, a veniturilor si cheltuielilor din
asociere, catre cei doi asociati Sc India si Sc M SRL:
Repartizarea catre asociatul India SRL a veniturilor si cheltuielilor:
a) Repartizarea veniturilor(70%):
6/25

%
=
458.1 Decontari din operatii in participatie India
42.000 RON
707 Venituri din vanzarea marfurilor
28.000
708 Venituri din activitati diverse
14.000
b) Repartizarea cheltuielilor:
458 Decontari din operatii
=
%
33.303 RON
in participatie-India
602 Cheltuieli cu materiale
10.500
605 Cheltuieli cu energia si apa
2.100
641 Cheltuieli cu remuneratiile pers.
7.000
6811
Cheltuieli
cu
amortizarea
805
628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate
de terti 12.898
Repartizarea catre asociatul M SRL a veniturilor si cheltuielilor(30%):
a)Repartizarea veniturilor :
%
=
18.000 RON
707
12.000
708
6.000

458 Decontari din operatii in participatie-M SRL

Venituri

din

Venituri

b) Repartizarea cheltuielilor
458 Decontari din operatii
14.273 RON
in participatii-M SRL

vanzarea

din

activitati

marfurilor
diverse

602Cheltuieli cu materialele
4.500
605 Cheltuieli cu energia si apa
900
641Cheltuieli cu remuneratiile pers
3.000
6811 Cheltuieli cu amortizarea
345
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
5.528
1.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din activitatea proprie
a) Inregistrarea aportului in natura:
458 Decontari din operatii in participatie-India SRL = 2133 Mijloace fixe
24.000 RON
b) Inregistrarea aportului in numerar:
458 Decontari din operatii in participatie-India SRL = 5121Conturi la banci
in lei 67.000 RON
Inregistarea colectarii cheltuielilor si veniturilor societatii A
7/25

Inregistrarea colectarii cheltuielilor :

%=
5311 "Casa in lei"
59.500 RON
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
50.000
4426 TVA colectat
12.000
Inregistrarea colectarii veniturilor
5311 "Casa in lei"
=
%
86.800 RON
708 Venituri din activitati diverse
70.000
4427 TVA colectat
16.800
Inregistrarea preluarii cheltuielilor si veniturilor din asocierea in participatie:
Preluarea veniturilor:
458 Decontari din operatii =
%
42.000 RON
in participatie India SRL
707 Venituri din vanzarea marfurilor
28.000
708 Venituri din activitati diverse
14.000

Preluarea cheltuielilor:
%
=
458 Decontari din asociatii in particip.-M SRL
33.303 RON
602 Cheltuieli cu materialele
10.500
605 Cheltuieli cu energia si apa
2.100
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului
7.000
6811 Cheltuieli cu amortizarea
805
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
12.898
Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli :
Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri:
%=
121 Profit si pierdere
112.000 RON
707 Venituri din vanzarea marfurilor
28.000
708 "Venituri din activitati diverse"
14.000
708 "Venituri din activitati diverse"
70.000
Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli:
121 Profit si pierdere
=
%
83.303 RON
602 Cheltuieli cu materiale
10.500
605 Cheltuieli cu energia si apa
2.100
8/25

641

Cheltuieli

cu

remuneratiile

personalului

7.000
6811 Cheltuieli cu amortizarea
805
628

Alte

cheltuieli

cu

serviciile

executate

de

terti

628

Alte

cheltuieli

cu

serviciile

executate

de

terti

12.898
50.000
Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre societatea
India SRL:
Venituri totale 112.000 RON.
din care:
- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 70.000 RON.
- Venituri totale obtinute din asociere: 42.000 RON
Cheltuieli totale 83.303 RON.
din care:
- Cheluieli totale din activitatea proprie: 50.000 RON
- Cheltuieli totale din asociere 33.303 RON
Profit brut: 28.697 RON.
Cota de impozit pe profit: 16%
Impozit pe profit datorat: 4.592 RON.
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 4.592 RON
Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul
statului.
441 Impozit pe profit = 5121 Conturi la banci in lei 4.592 RON
2. Organizarea si conducerea contabilitatii la societatea B
2.1. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii din asocierea in
participatie
Inregistrarea aportului in natura:
458 Decontari din operatii in participatie-M SRL = 2133 Mijloace fixe
36.000 RON
b) Inregistrarea aportului in numerar:
458 Decontari din operatii in participatie-M SRL = 5121Conturi la banci
in lei 3.000 RON
Reflectarea in contabilitate a preluarii veniturilor s cheltuielilor din asocierea
in participatie:
a) inregistrarea preluarii veniturilor
458 Decontari din operatii in participatie-M SRL
=
%
18.000 RON
707 Venituri din vanzarea marfurilor
12.000
708 Venituri din activitati diverse
6.000
b) inregistrarea preluarii cheltuielilor
%
=
458Decontari
din
14.273 RON
602 "Cheltuieli cu materii prime
4.500

asociatii

in

particip.-M

SRL

9/25

605 Cheltuieli cu energia si apa

900
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului
3.000
681
Cheltuieli
cu
345
628
Alte
cheltuieli
cu
serviciile
5.528

amortizarea
executate

de

terti

2.2. Inregistrarea operatiunilor aferente activitatii proprii

Reflectarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor din activitatea proprie
a) Inregistrarea veniturilor :
5311 "Casa in lei"
62.000 RON

708 Venituri din activitati diverse

50.000
4427 TVA colectat
12.000

b) Inregistrarea cheltuielilor

%
=
5311 "Casa in lei"
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
4426 TVA deductibila"

37.200 RON
30.000
7.200

Reflectarea in contabilitate a inchiderii conturilor de venituri si cheltuieli :

Inregistrarea inchiderii conturilor de venituri

%=
121 Profit si pierdere
707 Venituri din vanzarea marfurilor
708 Venituri din activitati diverse
6.000
708 Venituri din activitati diverse
50.000

68.000 RON
12.000

Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli

10/25

121 Profit si pierdere

=
%
RON
602 Cheltuieli cu materii prime
605 Cheltuieli cu energia si apa
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului
6811 Cheltuieli cu amortizarea
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

44.273
4.500
900
3.000
345
5.528
30.000

Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat de catre

societatea M SRL:
Venituri totale 68.000 RON.
din care:
- Venituri totale obtinute din activitatea proprie: 50.000 RON.
- Venituri totale obtinute din asociere: 18.000 RON
Cheltuieli totale 44.273.000 RON.
din care:
- Cheluieli totale din activitatea proprie: 30.000 RON
- Cheltuieli totale din asociere 14.273 RON
Profit brut: 23.727 RON.
Cota de impozit pe profit: 16%
Impozit pe profit : 3.796 RON.
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 3.796 RON
Reflectarea in contabilitate a decontarii impozitului pe profit cu bugetul
statului.
441 Impozit pe profit = 5121 Conturi la banci in lei 3.796 RON
9.Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate
Sc India SRL impumuta societatea M SRL cu suma de 100.000 RON, pe o
perioada de un an, cu o dobanda de 12%.Societatea India detine 50% din
capitalul social al societatii M SRL.Evidentiati primirea imprumutului de catre
societatea M:
Tranzactii la societatea M SRL:
1. Primirea sumelor conform contractului incheiat intre entitatile afiliate:
5121Conturi la banci = 4511 "Decontari intre entitatile afiliate"
100.000 RON
11/25

2. Inregistrarea dobanzilor de platit:

666 "Cheltuieli privind dobanzile" = 4518 "Dobanzi aferente decontarilor
12.000 RON
intre entitatile afiliate"
3. Achitarea imprumutului si a dobanzii:
%
= 5121 "Conturi la banci in lei"
112.000 RON
4511 "Decontari intre entitatile afiliate"
100.000
4518 "Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate"
12.000
Tranzactii la societatea India SRL:
1.Acordarea imprumutului catre societatea M SRL:
4511"Decontari intre entitatile afiliate" = 5121 "Conturi la banci in lei"
100.000 RON
2.Achitarea imprumutului si a dobanzii:
5121 "Conturi la banci in lei"
112.000 RON

4511 "Decontari intre entitatile afiliate"

100.000
766 "Venituri din dobanzi"
12.000

10.Studiu de caz privind diferentele de curs valutar.

Sc India SRL emite o factura in valoare de 10.000 euro in data de
15.03.2013, curs BNR 4.2596 lei/euro si este incasata in data de 05.04.2012 ,
curs BNR de 4.2502 lei/euro.Inregistrati diferentele de curs.
a)Inregistrarea facturii:
4111Clienti =707 Venituri
4.2596lei/euro = 42.596 RON

din

vanzarea

marfurilor

10.000euro

b)Inregistrarea diferentei de curs valutar la sfarsitul lunii martie 2012, cursul

BNR fiind de 4.2471lei/euro
10.000 euro *4.2471 lei/euro 42.471 lei fata de 10.000 euro 8 4.2596 lei/euro
= 42.596 lei
12/25

rezulta diferenta nefavorabila de 42.471 -42.596 = - 125 lei

666Cheltuieli
125 RON

cu

diferente

de

curs

valutar

411

Clienti

c)Incasarea clientului extern:

5124 Conturi la banci in valuta
42.471 RON

4111Clienti

(42.596 -125)

d)Inregistrarea diferentei de curs la incasare:

10.000 euro x 4,2502 lei/eur = 42.502 lei fata de 10.000 euro x 4,2471
lei/eur = 42.471 lei
diferenta favorabila de curs de 42.502 lei - 42.471 lei = 31 lei
5124Conturi la banci in valuta
valutar
31 RON

765 Venituri din diferente de curs

11.Studiu de caz privind sconturile primite si acordate

Presupunem ca totalul brut al unei facturi pentru vanzari de stocuri/marfuri
este de 90.000 lei; rabatul pentru defecte de calitate este de 5.000 lei;
remiza pentru vanzari superioare sumei de 50.000 lei este de 5%; remiza
pentru pozitia preferentiala a cumparatorului in clientela intreprinderii este
de 10%; scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 2%;
TVA 24%
Factura simplificata se prezinta astfel:
Valoarea bruta a marfurilor vandute
(-) Rabat 5.000 lei
Net 85.000 lei
Remiza 1 (pentru vanzari superioare
sumei de 50.000 lei): 85.000 * 5%
4.250 lei
Net 80.750 lei

90.000 lei

(-)

Remiza 2 (pentru importanta clientului):

80.750 * 10%
lei
Net comercial 72.675 lei
Scont de decontare : 72.675 * 2%
lei
Net financiar 71.221,5 lei
TVA : 71.221,5 * 24%
Total de plata 88.314,66 lei

(-) 8.075
(-) 1.453,5
(+) 17.093.16 lei

In contabilitatea furnizorului:
13/25

- Inregistrarea vanzarii marfurilor:

4111Clienti
89.768,16 RON

=%
707 Venituri din vanzarea Marfurilor

72.675,00

4427 Tva colectata

17.093,16

- Inregistrarea scontului de decontare acordat:

667Cheltuieli privind sconturile acordate
1.453,50 RON

= 4111Clienti

In contabilitatea clientului:
- Inregistrarea achizitiei stocurilor:
%
=
89.768,16 RON
371Marfuri
72.675,00
4426Tva colectata
17.093,16

401Furnizori

- Inregistrarea scontului de decontare obtinut:

401Furnizori
1.453,50 RON

767Venituri

din

sconturi

obtinute

12.Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facture

initiala.
Presupunem ca totalul brut al unei facturi pentru vanzari de stocuri/marfuri
este de 90.000 lei; rabatul pentru defecte de calitate este de 5.000 lei;
remiza pentru vanzari superioare sumei de 50.000 lei este de 5%; remiza
pentru pozitia preferentiala a cumparatorului in clientela intreprinderii este
de 10%; scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 2%;
TVA 24%
Factura simplificata se prezinta astfel:
Valoarea bruta a marfurilor vandute
(-) Rabat 5.000 lei
Net 85.000 lei
Remiza 1 (pentru vanzari superioare
sumei de 50.000 lei): 85.000 * 5%
4.250 lei
Net 80.750 lei

90.000 lei

(-)

Remiza 2 (pentru importanta clientului):

14/25

80.750 * 10%
lei
Net comercial 72.675 lei
Scont de decontare : 72.675 * 2%
lei
Net financiar 71.221,5 lei
TVA : 71.221,5 * 24%
Total de plata 88.314,66 lei

(-) 8.075
(-) 1.453,5
(+) 17.093.16 lei

In contabilitatea furnizorului:
- Inregistrarea vanzarii marfurilor:
4111Clienti
89.768,16 RON

=%
707 Venituri din vanzarea Marfurilor

72.675,00

4427 Tva colectata

17.093,16

- Inregistrarea scontului de decontare acordat:

667Cheltuieli privind sconturile acordate
1.453,50 RON

= 4111Clienti

In contabilitatea clientului:
- Inregistrarea achizitiei stocurilor:
%
=
89.768,16 RON
371Marfuri
72.675,00
4426Tva colectata
17.093,16

401Furnizori

- Inregistrarea scontului de decontare obtinut:

401Furnizori
1.453,50 RON

767Venituri

din

sconturi

obtinute

13.Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi

ulterioare.
La sfarsitul anului, furnizorul India SRL transmite clientului M SRL o factura de
reducere reprezentand risturne in suma de 10.000 lei, TVA 24%, aferente
livrarilor de marfuri efectuate in cursul anului.
In contabilitatea clientului:
% =
401Furnizori
371Marfuri

(12.400)RON
(10.000)
15/25

4426TVA deductibila

(2.400)

In contabilitatea furnizorului:
4111
=
%
(12.400)RON
707Venituri din vanzarea marfurilor
(10.000)
4427
TVA colectata
(2.400)

14.Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere.

La inventariere Sc India SRL se constata lipsa unui copiator, cu valoare
contabila de 2.200 lei. Amortizarea cumulata la data inventarierii este de
1.000 lei.
Daca lipsa copiatorului nu poate fi imputata, acesta se scade din gestiune:
%
=
2132 "Echipamente tehnologice
2813"Amortizarea instalatiilor"
6583"Cheltuieli privind activele cedate
1.200
si alte operatii de capital"

2.200 RON
1.000

Daca lipsa copiatorului este imputata gestionarului, valoarea de inlocuire

este de 1.200 lei, prin scaderea din gestiune se va inregistra si operatia de
imputare a minusului:
4282"Alte creante in legatura cu personalul" =
%
1.488 RON
7588 "Alte venituri din exploatare"
1.200
442 "TVA colectata"
288
Daca copiatorul a fost distrus in urma unei calamitati:
% =
2132"Echipamente tehnologice"
2.200 RON
2813 "Amortizarea instalatiilor"
1.000
671"Cheltuieli privind calamitatile si alte
1.200
evenimente extraordinare"

15.Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare.

16/25

Societatea India SRL incaseaza in contul bancar in luna martie 2013, suma
de 4.300 RON de la firma X SRL, cu care nu desfasoara nicio activitate
economica. Pe 31 martie SC India SRL returneaza suma necuvenita societatii
X SRL.Inregistrati in contabilitate suma incasata eronat in contul bancar.
a) Inregistrarea operatiunii in curs de decontare:
5121Conturi curente la banci = 473 "Decontari din operatii in curs de
clarificare"
4.300 RON
b) Restituire sume necuvenite pe 31.03.2013 :
473 "Decontari din operatii in curs de clarificare"
la banci
4.300 RON

= 5121 Conturi curente

16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu

personalul.
In data de 24 ianuarie 2013, SC India SRL retine unui salariat o garantie in
valoare de 300 RON, pentru utilizarea laptop-ului firmei in urmatoarele 3
luni.Pe data de 01.04.2013 i se restituie acestuia suma; acorda altui salariat
suma de 500 Ron reprezentand ajutor;imputa unui al treilea salariat suma de
200 RON, reprezentand amenda auto din vina salariatului.Inregistrati in
contabilitate retinerea unei garantii datorate de salariat si restituirea
acesteia, acordarea unui ajutor salariatului si imputarea unei amenzi.
a) 24 01.2013 Se retine salariatului garantia de 300 RON reprezentand
garantie:
421Personal salarii datorate = 428 Alte creante si datorii in legatura cu
personalul
300 RON
01.04.2013 Se restituie suma de 300 de ron salariatului:
428 Alte creante si datorii in legatura cu personalul =
300 RON

5311 Casa lei

b)Acordare ajutor salariat :

438Alte datorii si creante sociale = 428 Alte creante si datorii in legatura
cu personalul 500 RON
c)Se imputa salariatului amenda de 200 de RON:
428 Alte creante si datorii in legatura cu personalul = 758 Alte venituri
din exploatare 200 RON

17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu

bugetul de stat.
17/25

Societatea India SRL achita pe 25.09.2012 in avans la Bugetul Asigurarilor

Sociale suma de 1.750 RON , reprezentand contributii salariale pe
urmatoarele 3 luni.La sfarsitu anului se constata suma de 300 de ron a fost
achitata in plus la BAS si a ramas nedistribuita.Intregistrati in contabilitate
plata in avans catre BAS si evidentiati suma ramasa platita in plus.
a) Plata in avans a contributiilor la BAS:
4481Alte datorii fata de bugetul statului = 5121 Conturi la banci
1.750 RON
b)Evidentierea sumei platite in plus si incasate , la sfarsitul anului:
5121Conturi la banci =
300 RON

4482 Alte creante fata de bugetul statului

18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati

In data de 01.03.2013, societatea India SRL achita o amenda la Bugetul de
Stat, in valoare de 500 RON, reprezentand depunerea cu intarziere a
declaraiei fiscale 010.
a)Achitarea amenzii la Bugetul de Stat:
6581Despagubiri , amenzi penalitati-nedeductibil = 5121 Conturi la banci
500 RON

19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale.

Societatea India SRL primeste pe 07.04 factura de Orange aferenta lunii
martie in valoare de 420 RON din care 20 RON penalitati de intarziere la
plata.Inregistrati in contabilitate primirea facturii de telefonie si evidentiati
penalitatile calculate:
a)Inregistrare factura telefon:
%
=
626 Cheltuieli postale
si taxe de telecomunicatii
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

400 RON
322
78

b)Inregistrarea penalitatilor contractuale:

6588Alte cheltuieli de exploatare-deductibil = 401Furnizori

20 RON

20.Studiu de caz privind garanteiile retinute persoanului.

18/25

Conform intelegerii incheiate cu ocazia semnarii contractului de munca,

societatea India SRL retine gestionarului suma de 1.000 lei din salariu drept
garantie.Inregistrarea sumei retinute se efectueaza astfel:
421 Personal salarii datorate
personalul

= 4281 Alte datorii in legatura cu

1.000 RON

21. Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare

in lohn.
SC India SRL , persoana juridica romana, in calitate de executant, incheie cu
o societate din Belgia, in calitate de ordonator, un contract de prelucrare
confectii in sistem lohn.Prin contract, ordonatorul strain se angajeaza sa
puna la dispozitia executantului materiile prime si materialele destinate
prelucrarii, impreuna cu documentatia tehnica aferenta.Valoarea contractului
este de 19.600 euro, stabilita astfel: 20 euro/unit. x 980 unit.Pretul unitar (20
euro) are la baza o antecalculatie de cost si include:
-cheltuieli directe de productie pe unitatea de produs finit
-cheltuieli indirecte ocazionate de obtinerea bunurilor ( cheltuieli cu
amotizarea utilajelor, cheltuieli cu iluminatul, etc.)
-marja de profit stabilita de prestator
Conform contractului incheiat, stocurile importate ce trebuie supuse
prelucrarii raman in proprietatea societatii care le da spre prelucrare
(ordonatorul), motiv pentru care in contabilitatea societatii producatoare
(executantul in regim de lohn) acestea se reflecta cu ajutorul contului
extrabilantier 8032 Valori materiale primite pentru prelucrare sau reparare.
Principalele operatiuni efectuate in contabilitatea S.C. INDIA S.A. (executant)
cu privire la derularea contractului de lohn sunt urmatoarele:
1. Primirea stocurilor din import in valoare de 8.400 euro ce trebuie
prelucrate de executant
Receptia stocurilor se inregistreaza numai extracontabil, in conturi de odine
si evidenta.
Debit
8032 28.560 lei
Valori materiale primite pentru (8.400 euro x 3,4 lei/euro)
prelucrare sau reparare
2. Dupa obtinerea si receptia celor 980 de unitati cotractate, executantul
factureaza serviciile prestate la valorile stabilite in contract, adica 19.600
euro.
19/25

411 = 704 68.600 lei

Clienti Venituri din lucrari (19.600 euro x 3,5 lei/euro)
executate si servicii prestate
3. Odata cu receptia si livrarea comenzilor onorate catre ordonator,
extracontabil se descarca din gestiune stocurile de materiale primite in regim
de lohn.
Credit
8032 28.560 lei
Valori materiale primite (8.400 euro x 3,4 lei/euro)
pentru prelucrare sau reparare
4. Incasarea facturii externe la cursul valutar comunicat de Banca Nationala a
Romaniei de 3,6 lei/ euro:
5124 = % 70.560 lei
Conturi la banci in devize 411 68.600 lei
Clienti
765 1.960 lei
Venituri din diferente
de curs valutar
22. Studiu de caz privind decontarile in numerar.
Societatea India SRL achizitioneaza pe 15 mai 2013, marfa in valoare de
3.000 Ron.Plata se face cask in aceeasi zi.
a)Achizitie marfa 15.05.2013:
%
371

401 Furnizori

Marfa

3.000 RON
2.419

4426 TVA deductibila

581

b)Plata furnizor marfuri cash:

401Furnizori = 5311 Casa lei

3.000 RON

23.Studiu de caz privind decontarile prin virament.

Societatea India SRL achizitioneaza o masina de la Sc Impuls SRL in valoare
de 11.000 RON.Plata se va face prin virament bancar.Evidentiaati in
contabilitate achizitia si plata masinii.
a)Achizitie masina :
%
11.000 RON
2133
8.870
4426
2.129

= 404Furnizori de imobilizari
Mijloace

de
TVA

transport
deductibila

20/25

b)Plata masina:
404Furnizor
11.000 RON

imobilizari

5121

Conturi

la

banci

24.Studiu de caz privind investitile pe termen scurt.

Exemplu 1: O filiala achizitioneaza in scop speculativ 1.000 de actiuni emise
de catre o alta filiala din cadrul aceluiasi grup la un cost de achizitie de 5
ron/actiune, achitate prin banca. Ulterior de vand 400 de actiuni la un pret de
6 ron/actiune si 100 de actiuni la 4 ron/actiune.
Inregsitrarile contabile vor fi :
achizitionarea actiunilor :
501 = 5091 5.000
achitarea actiunilor :
5091 = 5121 5.000
vanzarea a 400 de actiuni (cu castig )
5311 = % 2.400
501 2.000 ( 400 actiuni * 5 ron/actiune)
7642 400 (400 actiuni * (5- 4) ron)
vanzarea a 100 de actiuni (cu pierdere )
% = 501 500
6642 100
5311 400
Observatie : In cazul in care in se achizitioneaza actiuni care nu apartin unor
parti afiliate, se utilizeaza contul 5081 Alte titluri de plasament .
Exemplu 2: Se contracteaza un imprumut din emisiune de obligatiuni in
valoare de 8.000 ron.Decontarile se fac in numerar . La scadenta se
rascumpara in numerar obligatiunile emise la valoare nominala.
subscrierea imprumutului;
461 Debitori diversi = 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
8.000
Vanzarea obligatiunilor emise :
5311 = 461 8.000
Rascumpararea obligatiunilor :
505 = 5311 8.000
anularea obligatiunilor rascumparate
161 = 505 8.000

21/25

Exemplu 3: Se achizitioneaza 1.000 de obligatiuni la 5 ron/buc . 300 de

obligatiuni se achita imediat, restul urmand a se deconta prin banca. Firma
primeste o dobanda de 200 ron pe care o incaseaza in numerar. Ulterior se
vand 200 de obligatiuni la 6 ron/buc si 100 de obligatiuni la 4 ron/buc.
achizitionarea obligatiunilor :
506 = % 5.000
5311 1.500
5092 3.500
achitarea celor 700 de obligatiuni:
5092 = 5311 3.500
inregistrarea dobanzii cuvenite:
5088 = 762 200
incasarea dobanzii:
5311 = 5088 200
vanzarea obligatiunilor
25.Studiu de caz privind avansurile de trezorerie.
Societatea India SRL urmeaza sa-si trimita un salariat in Belgia pentru a
incheia un contract.in vederea delegatiei salariatul primeste un avans de 500
de euro.
a) Acordarea unui avans de trezorerie catre salariat:
542 Avansuri de trezorerie = 5314 Casa in valuta 500 EURO
b)Angajatul se reintoarce din delegatie si depune la contabilitate decontul pe
care reflecta urmatoarele cheltuieli : cazare 300 EURO, cheltuieli cu diurna
100 EURO.
-cheltuieli cu cazarea:
625
=
EURO
cheltuieli cu deplasari
detasari si transferuri

542 Avansuri de trezorerie

-cheltuieli cu diurna
625 = 542 Avansuri de trezorerie

300

100 EURO

- Restituirea avansului neutilizat

5314 Casa in euro = 542 Avansuri de trezorerie 100 EURO
26. Studiu de caz privind acreditivele.
22/25

Societatea India SRL realizeaza livrari de marfuri la export.Din punct de

vedere comercial , societatea incaseaza avansuri de la clienti pentru lansarea
comenzilor in executie.Pentru garantarea avansului, clientii societatii doresc
deschiderea de acreditive.La randul ei, societatea doreste deschiderea de
acreditive pentru garantarea restului de plata. Aprovizionarea cu materie
prima se face prin achizitia intracomunitara, iar furnizorul doreste garantarea
platii printr-un acreditiv transferabil, cu scadenta la 60 de zile dupa livrarea
marfii. De asemenea, pentru plata unui furnizor din tara, cu decontare in lei,
se emite un acreditiv.Acreditivele pentru garantarea avansurilor incasate de
la clienti sunt garantate printr-un plafon de linie de credit ipotecar, iar cele
pentru plata furnizorilor sunt garantate cu cash colateral.
Monografie contabila: cand societatea primeste o comanda de 100.000 euro
de la o societate din Brazilia, de la care incaseaza in avans suma de 10.000
euro.
Incasare avans:
5124 "Conturi la banci in valuta" = 419 "Clienti creditori"
euro

10.000

Societatea deschide un acreditiv garantat prin linie de credit, ce are scadenta

la 15 zile dupa termenul maximal de livrare a marfii. Deoarece scadenta
acreditivului este ulterioara livrarii, si se va produce executia acreditivului
numai in cazul nelivrarii marfii, din punct de vedere contabil, suma de 10.000
euro se va inregistra in contul extrabilantier 8011 "Giruri si garantii
acordate".
Cu 10 zile inainte de livrare, banca comerciala la care isi are deschis contul
anunta ca acest client din Brazilia a deschis un acreditiv in favoarea societatii
ce
se
va
deconta
contra
documentelor
de
livrare.
Acreditivele reprezinta cel mai sigur mod de incasare a unei marfi livrate in
conditiile agreate de ambele parti cand acestea nu se cunosc sau nu au
incredere reciproca
Acest lucru este posibil deoarece decontarea acreditivului se efectueaza de
banca ce nu solicita acordul clientului decat in cazul discrepantelor. Daca
documentele sunt conforme, plata sumelor se face contra documente; banca
nu verifica realitatea tranzactiei. Si aceasta suma de 90.000 euro se va
contabiliza la data deschiderii acreditivului in contul 8021 "Giruri si garantii
primite".
Livrare marfa catre clientul din Brazilia:

23/25

4111 "Clienti" = 707 "Venituri din vanzarea marfurilor"

100.000 euro

Incasarea marfurilor din avans:

419 "Clienti creditori" = 4111 "Clienti"

10.000 euro

5124 "Conturi la banci in valuta" = 4111 "Clienti" cu suma de 90.000 euro

Din punct de vedere fiscal, aceasta livrare la export este scutita de TVA cu
drept de deducere, conform art. 143 alin. (1) din Codul fiscal. O.M.F.P. nr.
2.222/2006 stabileste ca scutirea de TVA se realizeaza prin prezentarea
urmatoarelor documente:
- factura corect intocmita, conform art. 155 din Codul fiscal;
- declaratia vamala de export, certificata pe verso de autoritatile vamale;
- documentul de transport din care sa rezulte ca transportul este in sarcina
societatii si/sau contractul/comanda, alte documente cum ar fi asigurarea de
transport extern, cand transportul este in sarcina clientului.
In aceste situatii, sumele in contul de acreditive atat acordate, cat si primite
au fost evidentiate in conturi extrabilantiere ce se vor inchide prin finalizarea
livrarilor. In ceea ce priveste situatia cu plata unui acreditiv catre societatea
furnizoare de marfuri, monografia contabila este urmatoarea:
Societatea furnizoare este din Italia si livreaza marfurile ce sunt exportate in
suma de 50.000 euro, garantate printr-un acreditiv cu plata la 60 de zile
dupa livrare.
Deschiderea acreditivului:
5412 "Acreditive in valuta" = 581 "Viramente interne"
50.000 euro
581 "Viramente interne" = 5124 " Conturi la banci in valuta"
50.000 euro
Acest acreditiv reprezinta o creanta in valuta si se supune reevaluarii la
cursul comunicat de BNR la finele lunii, conform pct. 186 din O.M.F.P. nr.
3.055/2009 privind contabilitatea.
Inregistrare diferente nefavorabile de curs:
665 "Cheltuieli cu diferente de curs valutar" = 5412 "Acreditive in valuta"
Inregistrare diferente favorabile de curs:
5412 " Acreditive in valuta" = 765 "Venituri din diferente de curs valutar"
24/25

Inregistrare diferente favorabile de curs:

371 "Marfuri" = 401 "Furnizori" cu suma de 50.000 euro
Din punct de vedere fiscal, societatea are urmatoarele obligatii:
- se inregistreaz inainte de efectuarea operatiei in Registrul operatorilor
intracomunitari, conform art. 1582 din Codul fiscal;
- efectueaza plata TVA prin operatia de taxare inversa, articol contabil
4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata" conform art. 157 alin. (2) din
Codul fiscal.
- declara achizitia in decontul de TVA si in declaratia recapitulativa 390.
La deschiderea acreditivului, catre furnizorul din Romania, se efectueaza
urmatoarele inregistrari contabile:
581 "Viramente interne" = 5121 "Conturi la banci in lei" la plata furnizorului
5411 "Acreditive in lei" = 581 "Viramente interne"
401 "Furnizori" = 5411 "Acreditive in lei"
27. Studiu de caz privind privind alte valori.
Spcietatea India SRL achizitioneaza tichete de masa in valoare de 2.100 Ron,
pentru cei 4 salariati ai sai. Bonurile vor fi platite prin virament
bancar.Inregistrati in contabilitate achizitia si plata tichetelor de masa.
a)Achizitia tichetelor valorice:
5328 Alte valori =

401Furnizori

2.100 RON

b)Plata furnizorului de tichete:

401Furnizori = 5121 Conturi la banci

2.100 RON

c) includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de masa acordate

salariatilor:
642Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor = 5328Alte valori
1.700 RON
(189 tichete* 9 lei/tichet).

28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt.

25/25

Societatea India SRL primeste un credit in valoare de 36 000 Ron,

rambursabil in 6 luni,in rate egale, cu o dobanda de 30% pe an.
a)Inregistrare contractare imprumut:
5121 Conturi la banci in lei
= 5191 Credite pe termen scurt
36 000 RON
Plata rata si dobanda Ia luna

* calcul rata lunara - 36 000 / 6 luni = 6 000 lei

* calcul dobanda lunara- 36 000 * 30% / 12 luni = 900 lei

%
=
5121Conturi curente la bnci
666 Cheltuieli privind dobnzile
5191 Credite bancare pe termen scurt

6.900 RON
6.000
900

Plata rata si dobanda a II-a luna

* calcul rata lunar - 36 000 / 6 luni = 6 000 lei

* calcul dobnd lunar - (36 000 - 6 000 lei) * 30% / 12 luni = 750 lei

5121 Conturi curente la bnci

666 Cheltuieli privind dobnzile

5191 Credite bancare pe termen scurt

6.750 RON
6.000
750

29.Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe

termen scurt.
La data de 31.12.2012, se constata o depreciere a valoarii investitiilor pe
termen scurt ale societatii India SRL , in valoare de 1.500 RON.
a)Inregistratre ajustarii pentru pierdere de valoare a investitiilor pe termen
scurt:

686 "Cheltuieli financiare privind

=
598 Ajustari pentru pierderea de
valoare a
1.500 RON
amortizarile si ajustarile
altor
inv.pe termen scurt si creante asimilate
pentru pierdere de valoare
b)Anulareaajustarii pentru pierdere de valoare a investitiilor pe termen scurt:

26/25

598Ajustari pentru pierdere de valoare

= 786 Venituri financiare din
provizioane
1.500 RON
a altor inv.pe termen scurt si creante asimilate
30.Studiu de caz privind liniile de credit.
Societatea India SRL realizeaza un imprumut in suma de 50.000 Ron sub
forma unui contract de linie de credit cu Banca Transilvania.Comisioane si
speze 100 RON, rata dobanda 15%, atorie furnizor in valoare de 5.000 RON

a)inregistrare imprumut:
5121 "Conturi la banci in lei" = 519 "Credite bancare pe termen scurt".
50.000 RON
b) constituire dobanda in prima luna:
666 "Cheltuieli cu dobanzile" = 5121 "Conturi la banci in lei" 625 RON
50.000 RON * 15%/12 luni= 625 RON/luna
c) comisioane, speze pentru acordarea creditului:
627 "Cheltuieli cu comisioane bancare" = 5121 "Conturi la banci in lei" .
100 RON
d) plati furnizori din contul si lei si valuta, plati avansuri:
401 "Furnizori" =

5121 "Conturi la banci in lei "

5.000 RON

e) restituire imprumut catre banca:

519 "Credite bancare pe termen scurt" = 5121 "Conturi la banci in lei" .
50.000 RON
In ceea ce priveste utilizarea cardului, se considera ca are loc transferul unei
sume de bani din contul curent intr-un cont de card, de unde se pot efectua
diverse plati. In acest caz, contul de card functioneaza ca si un cont normal,
iar extrasul de cont reprezinta documentul justificativ pentru tranzactiile
efectuate.
a) alimentare card:
5121 "Conturi la banci in lei - analitic card" = 581 "Viramente interne"
1.000 RON

27/25

581 "Viramente interne" = 5121 "Conturi la banci in lei - analitic cont curent".
1.000 RON
b) plata furnizori din contul de card:
401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei - analitic card" .

5.000RON

c) ridicare numerar de pe card:

542 "Avansuri de trezorerie" = 5121 "Conturi la banci in lei - analitic card
1.000 RON

28/25