AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND STOCURILE

CUPRINS

1.Identificarea actiunilor auditabile

1.1. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational
2. Identificarea amenintarilor, a riscurilor inerente asociate operatiilor
3. Stabilirea operaiunilor auditabile n vederea identificrii operaiilor structurale component ale
activitilor
3.1. Analiza organigramei
3.2. Circuitul documentelor
4. Lista centralizatoare a aciunilor auditabile
5. Identificarea riscurilor
6. Chestionarul de control intern
7. Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor
8. Stabilirea nivelului riscului si a punctajului total
9. Clasificarea operaiilor de baz

1. Identificarea actiunilor auditabile

2

1. Evaluarea la intrare a stocurilor de materii prime

2. Identificarea stocurilor la nivelul patrimoniului entitii. Asigurarea faptului c stocurile exist
i sunt deinute de societate.
3. Urmrirea consecvenei n aplicarea metodei contabile de evaluare la ieire a stocurilor. Se
urmrete exactitatea n aplicarea metodei contabile privind stocurile.
4. Prezentarea informaiei n situaiile financiare n conformitate cu cerinele contabile.
5. Identificarea stocurilor depreciate i greu vandabile i verificarea constituirii de provizioane
necesare.
6. Se verifica daca stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect evaluate, la
valoarea net realizabil.

1.1. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

-Factura de cumparare

- Balanta de Verificare

- Factura de vanzare

- Bon de primire

-Jurnal Cumparari

- Bon de predare transfer restituire

- Jurnal vanzari

- Bon de predare a materialelor

refolosibile la magazie

- Nota Intrare Receptie

- Bon de predare a semifabricatelor la

magazie

- decont TVA

- Bon de transfer

- Registru Jurnal

- Bon de consum

2. Identificarea amenintarilor, a riscurilor inerente asociate operatiilor

Exist riscul de a fi informat gresit referitor la diferite aspecte legate de stocuri (modul de
depozitare, cantitatea etc). De asemenea exist posibilitatea s se realizeze greeli / s apar
erori de operare n momentul emiterii facturilor dar i a contractelor de ctre sistem.
Pentru a diminua ansa de apariie a erorilor s-a introdus o persoan ce are rolul de a
verifica corectitudinea documentelor elaborate de sistem. Astfel aceasta are rolul de a verifica
i eventual de a corecta documentele elaborate. Astfel, riscul de a transmite documente
greite clienilor este mult mai mic.

3.

Stabilirea operaiunilor auditabile n vederea identificrii

operaiilor structurale componente ale activitilor

3.1.

Analiza organigramei

In acest caz Administratorul este si fondatorul firmei. El supravegheaza la buna

functionare a proceselor din firma cum ar fi:

s ndeplineasc i s monitorizeze operaiunile juridice legate de nfiinarea

firmei;

s administreze operaiunile legale de ncadrare n munc a tuturor

angajailor (fia de protecie i PSI, medicin muncii etc.);

s depun semnturile (semntura asociailor/ administratorului) la oficiul

Registrului Comerului. Semntura n registru poate fi nlocuit de semntura
legalizat de un notar public;

s administreze procedurile juridice legate de realizarea obiectului de

activitate ai societii comerciale;

s stabileasc i s verifice programul de lucru etc.

In imediata subordine a acestuia se afla Contabilul (Consilier expert inspector

referend economist in gestiunea economica), care se ocupa de partea financiarcontabila a firmei.
Agricultorii sunt cei care presteaza munca fizica specifica firmelor din sectorul
agricol.
Magazinerul ajutat de trezorier are ca atributii principale de serviciu receptia, pastrarea
si eliberarea de bunuri aflate in administrarea firmei.

3.2.

Circuitul documentelor
Contabil

Arhiv

Administrato
r

4.

Lista centralizatoare a aciunilor auditabile

Obiective

Obiective auditabile

Certitudinea i
validitatea
micrii stocurilor
nregistrate

- indentificarea procedurilor de nregistrare a intrrilor i ieirilor din stoc

(documente de intrare/ieire; persoane-servicii mputernicite)
- respectarea numerotarii i cronologiei documentelor de eviden contabil
- elaborarea zilnica, sptmnala, lunara a unei situaie centralizatoare a micrii
stocurilor.
- precizarea unor reguli pentru evidena valorificrii stocurilor(emiterea facturilor, a
avizelor de expediie, a cheltuielilor de expediie i transport
- Efectuarea unor teste de conformitate cu un prag de semnificaie ct mai ridicat
- Stabilirea evidenei i urmririi a produciei n curs (stoc la nceputul i sfritul
perioadei)
- Stabilirea evidenei de rotaie a stocurilor i a vechimii acestora
- semnturile persoanelor autorizate pe documentele de eviden i micare a
stocurilor
- inventarierea separat a stocurilor proprii de cele ale terilor
- interdicia oricrei micri a stocurilor n perioada de inventariere
- constatarea de stocuri deteriorate
- msuri de protecie mpotriva furturilor
- Accesul limitat al persoanelor autorizate
- asigurarea condiiilor necesare pstrrii materialelor i produselor finite pe durata
stocrii
Verificarea evalurii stocurilor
- examinarea facturilor emise de furnizori pentru stocurile achiziionate

Valorificarea
stocurilor

Eficacitatea i
fiabilitatea
inventarierii
stocurilor
Msuri de
protecie a
stocurilor
Politicile de
evaluare a

Obiective

Obiective auditabile

stocurilor sunt
aplicate i
prezentate
corespunztor n
sit. financiare

5.

examinarea modului de determinare a costului n cazul produselor fabricate

precum i a tratamentului variaiilor costului efectiv fa de costul standard
aplicarea principiului general de prezentare a stocurilor n bilan la valoarea
minim dintre cost i valoarea net de realizare

Identificarea riscurilor

Obiective

Obiective auditabile

Riscurile identificate

Certitudinea
i validitatea
micrii
stocurilor
nregistrate

- indentificarea procedurilor de
nregistrare a intrrilor i ieirilor din stoc
(documente de intrare/ieire; persoaneservicii mputernicite)
- respectarea numerotarii i cronologiei
documentelor de eviden contabil
- elaborarea zilnica, sptmnala, lunara
a unei situaie centralizatoare a micrii
stocurilor.
- precizarea unor reguli pentru evidena
valorificrii stocurilor(emiterea
facturilor, a avizelor de expediie, a
cheltuielilor de expediie i transport
- Efectuarea unor teste de conformitate
cu un prag de semnificaie ct mai ridicat
- Stabilirea evidenei i urmririi a
produciei n curs (stoc la nceputul i
sfritul perioadei)
- Stabilirea evidenei de rotaie a
stocurilor i a vechimii acestora

- neindentificarea procedurilor de nregistrare a

intrrilor i ieirilor din stoc (documente de
intrare/ieire; persoane-servicii mputernicite)
- nerespectarea numerotarii i cronologiei
documentelor de eviden contabil
- lipsa elaborare zilnica, sptmnala, lunara a
unei situaie centralizatoare a micrii stocurilor

- semnturile persoanelor autorizate pe

documentele de eviden i micare a
stocurilor
- inventarierea separat a stocurilor
proprii de cele ale terilor
- interdicia oricrei micri a stocurilor
n perioada de inventariere
- constatarea de stocuri deteriorate

- lipsa semnturilor persoanelor autorizate pe

documentele de eviden i micare a stocurilor

Valorificarea
stocurilor

Eficacitatea
i fiabilitatea
inventarierii
stocurilor

- lipsa unor reguli pentru evidena valorificrii

stocurilor(emiterea facturilor, a avizelor de
expediie, a cheltuielilor de expediie i
transport
- neefectuarea unor teste de conformitate cu un
prag de semnificaie ct mai ridicat
- lipsa evidenei i urmririi a produciei n curs
(stoc la nceputul i sfritul perioadei)
- lipsa unei evidenei de rotaie a stocurilor i a
vechimii acestora

- inventarierea comuna a stocurilor proprii de

cele ale terilor
- permiterea oricrei micri a stocurilor n
perioada de inventariere
- neconstatarea de stocuri deteriorate

Obiective

Obiective auditabile

Msuri de
protecie a
stocurilor

- msuri de protecie mpotriva furturilor - lipsa de msuri de protecie mpotriva

- Accesul limitat al persoanelor autorizate furturilor
- asigurarea condiiilor necesare pstrrii
materialelor i produselor finite pe durata - Accesul nelimitat al persoanelor autorizate
stocrii
- nerespectarea condiiilor necesare pstrrii
materialelor i produselor finite pe durata
stocrii
- examinarea facturilor emise de furnizori - ne examinarea facturilor emise de furnizori
pentru stocurile achiziionate
pentru stocurile achiziionate
- examinarea modului de determinare a
- neexaminarea modului de determinare a
costului n cazul produselor fabricate
costului n cazul produselor fabricate precum i
precum i a tratamentului variaiilor
a tratamentului variaiilor costului efectiv fa
costului efectiv fa de costul standard
de costul standard
- aplicarea principiului general de
- neaplicarea principiului general de prezentare
prezentare a stocurilor n bilan la
a stocurilor n bilan la valoarea minim dintre
valoarea minim dintre cost i valoarea
cost i valoarea net de realizare
net de realizare

Politicile de
evaluare a
stocurilor
sunt aplicate
i prezentate
corespunzto
r n sit.
financiare

6.

Riscurile identificate

Chestionarul de control intern

Nr.Crt ntrebri referitoare la exercitarea controalelor

1

Da

Nu
X

Se respecta numerotarea i cronologia documentelor

de eviden contabil?

Se elaboreaza zilnic, sptmnal, lunar o situaie

centralizatoare a micrii stocurilor?

Se stabilieste evidena i urmrirea produciei n

curs (stoc la nceputul i sfritul perioadei)?

Se Stabileste evidena de rotaie a stocurilor i a

vechimii acestora?
Se impune interdicia oricrei micri a stocurilor n

perioada de inventariere?
6

Este limitat accesul persoanelor autorizate?

Se efectueaza examinarea facturilor emise de

furnizori pentru stocurile achiziionate?
7

X
X

7.

Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor

Controlul intern este:

Daca:

cu lipsuri grave (3)

- conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine

necooperant i nepstoare cu privire la conformitate,
pstrarea dosarelor, sau reviziile externe;
-auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit
probleme deosebite, iar conducerea nu a luat msuri de
remediere i nu a rspuns satisfctor la recomandrile
auditului;
-analiza dezvluie c nu sunt n funciune tehnici de control
adecvate i suficiente;
- procedurile de control intern lipsesc sau nu sunt utilizate.

insuficient (2)

- conducerea i personalul demonstreaz o atitudine cooperant

cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor i reviziilor
externe;
- auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit
anumite probleme, dar conducerea a luat msuri de remediere
i a rspuns satisfctor la recomandrile auditului; - analiza
arat c sunt n funciune tehnici de control insuficiente.

Controlul intern este:

Daca:

corespunztor (1)

- conducerea i personalul demonstreaz o atitudine

constructiv, existnd preocuparea de a anticipa i nltura
problemele;
- analiza arat c sunt n funciune tehnici de control intern
eficiente;
- procedurile sunt bine susinute de documente. - auditurile
anterioare i studiile preliminare nu au descoperit probleme
semnificative

8.

Stabilirea nivelului riscului si a punctajului total

F1-Aprecierea controlului intern

50%

F2-Aprecierea cantitativa

30%

F3-Aprecierea calitativa

20%
100%

Obiective

Obiective auditabile

Riscurile identificate

F1

F2

F3

Certitudinea
i validitatea

1.indentificarea procedurilor
de nregistrare a intrrilor i

- neindentificarea procedurilor
de nregistrare a intrrilor i

Rezultat
final
1.3

Obiective

Obiective auditabile

Riscurile identificate

micrii
stocurilor
nregistrate

ieirilor din stoc (documente

de intrare/ieire; persoaneservicii mputernicite)
2. respectarea numerotarii i
cronologiei documentelor de
eviden contabil
3.elaborarea zilnica,
sptmnala, lunara a unei
situaie centralizatoare a
micrii stocurilor.

ieirilor din stoc (documente

de intrare/ieire; persoaneservicii mputernicite)
- nerespectarea numerotarii i
cronologiei documentelor de
eviden contabil
- lipsa elaborare zilnica,
sptmnala, lunara a unei
situaie centralizatoare a
micrii stocurilor

4.precizarea unor reguli

pentru evidena valorificrii
stocurilor(emiterea facturilor,
a avizelor de expediie, a
cheltuielilor de expediie i
transport
5. Efectuarea unor teste de
conformitate cu un prag de
semnificaie ct mai ridicat
6.Stabilirea evidenei i
urmririi a produciei n curs
(stoc la nceputul i sfritul
perioadei)

- lipsa unor reguli pentru

evidena valorificrii
stocurilor(emiterea facturilor, a
avizelor de expediie, a
cheltuielilor de expediie i
transport
- neefectuarea unor teste de
conformitate cu un prag de
semnificaie ct mai ridicat
- lipsa evidenei i urmririi a
produciei n curs (stoc la
nceputul i sfritul perioadei)

Valorificarea
stocurilor

Eficacitatea
i fiabilitatea
inventarierii
stocurilor

Msuri de
protecie a
stocurilor

7.Stabilirea evidenei de
rotaie a stocurilor i a
vechimii acestora
8.semnturile persoanelor
autorizate pe documentele de
eviden i micare a
stocurilor
9. inventarierea separat a
stocurilor proprii de cele ale
terilor
10.interdicia oricrei micri
a stocurilor n perioada de
inventariere
11.constatarea de stocuri
deteriorate
12.msuri de protecie
mpotriva furturilor
13.Accesul limitat al
persoanelor autorizate
14.asigurarea condiiilor
necesare pstrrii

F1

F2

F3

Rezultat
final

1.5

2.5

2.3

- lipsa semnturilor
persoanelor autorizate pe
documentele de eviden i
micare a stocurilor
- inventarierea comuna a
stocurilor proprii de cele ale
terilor
- permiterea oricrei micri a
stocurilor n perioada de
inventariere

2.2

2.5

- neconstatarea de stocuri
deteriorate
- lipsa de msuri de protecie
mpotriva furturilor
- Accesul nelimitat al
persoanelor autorizate
- nerespectarea condiiilor
necesare pstrrii materialelor

1.5

2.3

1.2

1.7

- lipsa unei evidenei de rotaie

a stocurilor i a vechimii
acestora

10

Obiective

Politicile de
evaluare a
stocurilor
sunt aplicate
i prezentate
corespunzto
r n sit.
financiare

9.

Obiective auditabile

Riscurile identificate

materialelor i produselor
finite pe durata stocrii

i produselor finite pe durata

stocrii

15.examinarea facturilor
emise de furnizori pentru
stocurile achiziionate
16.examinarea modului de
determinare a costului n
cazul produselor fabricate
precum i a tratamentului
variaiilor costului efectiv
fa de costul standard
17.aplicarea principiului
general de prezentare a
stocurilor n bilan la
valoarea minim dintre cost
i valoarea net de realizare

- ne examinarea facturilor
emise de furnizori pentru
stocurile achiziionate
- neexaminarea modului de
determinare a costului n cazul
produselor fabricate precum i
a tratamentului variaiilor
costului efectiv fa de costul
standard
- neaplicarea principiului
general de prezentare a
stocurilor n bilan la valoarea
minim dintre cost i valoarea
net de realizare

F1

F2

F3

Rezultat
final

1.5

2.2

Clasificarea operaiilor de baz

Obiective

Obiective auditabile

Riscurile identificate

Certitudinea
i validitatea
micrii
stocurilor
nregistrate

3. elaborarea zilnica, sptmnala,

lunara a unei situaie centralizatoare a
micrii stocurilor.
1. .indentificarea procedurilor de
nregistrare a intrrilor i ieirilor din
stoc (documente de intrare/ieire;
persoane-servicii mputernicite)
2. respectarea numerotarii i
cronologiei documentelor de eviden
contabil

Valorificarea
stocurilor

6. Stabilirea evidenei i urmririi a

produciei n curs (stoc la nceputul i
sfritul perioadei)
5. Efectuarea unor teste de
conformitate cu un prag de
semnificaie ct mai ridicat
7. Stabilirea evidenei de rotaie a
stocurilor i a vechimii acestora
4. precizarea unor reguli pentru
evidena valorificrii
11

3. - lipsa elaborare zilnica,

3. MIC
sptmnala, lunara a unei situaie
centralizatoare a micrii stocurilor
1. - neindentificarea procedurilor de
nregistrare a intrrilor i ieirilor
1.MIC
din stoc (documente de
intrare/ieire; persoane-servicii
mputernicite)
2. nerespectarea numerotarii i
cronologiei documentelor de
eviden contabil
2.MIC
6. lipsa evidenei i urmririi a
6. MARE
produciei n curs (stoc la nceputul
i sfritul perioadei)
5. neefectuarea unor teste de
conformitate cu un prag de
semnificaie ct mai ridicat
7. lipsa unei evidenei de rotaie a
stocurilor i a vechimii acestora
4. lipsa unor reguli pentru evidena

Clasificare

5. MARE
7.MEDIU

stocurilor(emiterea facturilor, a
avizelor de expediie, a cheltuielilor
de expediie i transport

valorificrii stocurilor(emiterea
facturilor, a avizelor de expediie, a
cheltuielilor de expediie i
transport

Eficacitatea
i fiabilitatea
inventarierii
stocurilor

10. interdicia oricrei micri a

stocurilor n perioada de inventariere
9. inventarierea separat a stocurilor
proprii de cele ale terilor
8. semnturile persoanelor autorizate
pe documentele de eviden i
micare a stocurilor
11. constatarea de stocuri deteriorate

Msuri de
protecie a
stocurilor

12. msuri de protecie mpotriva

furturilor
14. asigurarea condiiilor necesare
pstrrii materialelor i produselor
finite pe durata stocrii
13. Accesul limitat al persoanelor
autorizate

Politicile de
evaluare a
stocurilor
sunt aplicate
i prezentate
corespunzto
r n sit.
financiare

15. examinarea facturilor emise de

furnizori pentru stocurile
achiziionate
17. aplicarea principiului general de
prezentare a stocurilor n bilan la
valoarea minim dintre cost i
valoarea net de realizare
16. examinarea modului de
determinare a costului n cazul
produselor fabricate precum i a
tratamentului variaiilor costului
efectiv fa de costul standard

10. permiterea oricrei micri a

10.MARE
stocurilor n perioada de
inventariere
9. inventarierea comuna a stocurilor 9.MEDIU
proprii de cele ale terilor
8. lipsa semnturilor persoanelor
autorizate pe documentele de
eviden i micare a stocurilor
8.MEDIU
11. neconstatarea de stocuri
deteriorate
11.MEDIU
12.neexistenta unor msuri de
12.MEDIU
protecie mpotriva furturilor
14. Neasigurarea condiiilor
14.MEDIU
necesare pstrrii materialelor i
produselor finite pe durata stocrii
13. Accesul nelimitat al persoanelor
autorizate
13.MIC
15. neexaminarea facturilor emise
15.MARE
de furnizori pentru stocurile
achiziionate
17. neaplicarea principiului general 17.MEDIU
de prezentare a stocurilor n bilan
la valoarea minim dintre cost i
valoarea net de realizare
16. neexaminarea modului de
determinare a costului n cazul
16.MEDIU
produselor fabricate precum i a
tratamentului variaiilor costului
efectiv fa de costul standard

12

4.MIC