Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
Contabilidad Financiera
2- edicin
Mario Biondi
ERREPAR S.A.
Paran 725 - (1017) Buenos Aires - Repblica Argentina
Tel.: 4370-2002
Internet: www.errepar.com
E-mail: clientes@errepar.com
ISBN-10: 987-01-0558-0
ISBN-13: 978-987-01-0558-9
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
NDICE
PRIMERA PARTE
ENFOQUE GENERAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
Captulo 1
RESUMEN DE LA RECIENTE EVOLUCIN DE
LA LEGISLACIN CONTABLE EN LA ARGENTINA.
DESDE LOS "PRINCIPIOS" A LAS "NORMAS"
1.1 La informacin contable .........................................................................
1.2 La teora contable: doctrinaria y normativa ............................................
1.3 Antecedentes de la Teora Contable Normativa.....................................
1.4 Los principios de contabilidad ................................................................
1.5 Los "principios" de contabilidad aprobados por la VIl CIC y la VIl
Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas..................
1.6 Clasificacin de los "principios de contabilidad" ....................................
1.7 Normas Contables profesionales de la antigua Resolucin Tcnica N
10 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Econmicas ............................................................................................
1.8 Las normas contables vigentes desde el ao 2002 ..............................
3
5
6
7
9
13
15
18
Captulo 2
LOS ESTADOS CONTABLES BSICOS DE PUBLICACIN
2.1 Estados contables bsicos de publicacin.............................................
21
2.2 La teora contable: doctrinaria y normativa ............................................
21
2.3 Los estados contables y su vinculacin con la partida doble. Orgenes.
Razn de su larga vida............................................................................
22
2.4 La partida simple ...................................................................................
23
2.5 Los estados contables para uso de la gestin empresaria ....................
25
2.6 La expresin de la situacin patrimonial - financiera del ente .....................
26
2.7 Variedad de estados contables bsicos de publicacin .........................
28
ERREPAR
IX
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
Captulo 3
Captulo 6
35
35
36
37
37
38
40
41
Captulo 4
43
45
46
49
51
52
53
54
58
73
74
76
77
78
87
87
88
89
91
Captulo 7
EL ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
DE PUBLICCION. PRESENTACIN FORMAL
7.1
7.2
7.3
7.4
Concepto................................................................................................
Estado contable autnomo o incluido en el balance general?..................
Contenido...............................................................................................
Otros temas de este estado contable. Resultados de ejercicios anteriores........................................................................................................
7.5 Exposicin segn normas contables vigentes en nuestro pas .................
59
59
Captulo 5
85
85
93
93
94
94
96
Captulo 8
LOS ESTADOS DE CAMBIOS EN LA POSICIN FINANCIERA EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
8.6
Concepto ...............................................................................................
Contenido ..............................................................................................
Causas derivadas de operaciones: mtodos "directo" e "indirecto".......
Causas derivadas de inversiones ..........................................................
Causas derivadas de financiaciones......................................................
Presentacin del estado de variaciones de efectivo segn normas vigentes en nuestro pas............................................................................
8.7 Casos de aplicacin...............................................................................
99
99
100
103
104
104
107
84
ERREPAR
ERREPAR
XI
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
Captulo 9
LOS ESTADOS DE CAMBIOS EN LA POSICIN
FINANCIERA - VERSIN AMPLIADA: EL ESTADO DE CAMBIOS
EN EL CAPITAL CIRCULANTE
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
9.6
Concepto.................................................................................................
Contenido................................................................................................
Orgenes de este estado contable. Su futuro ..........................................
Partes que lo integran. Mtodos: directo e indirecto ...............................
Presentacin del estado de variaciones de capital corriente..................
Casos de aplicacin ...............................................................................
121
121
122
122
122
125
Captulo 10
ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE LA EMPRESA
10.1 Iniciacin de la vida de las empresas. Capital Inicial ............................
10.2 Financiacin de la empresa (propia y ajena) .........................................
10.3 Mantenimiento de la capacidad de la empresa (monetaria-operativa)...
10.4 Incrementos a los "aportes iniciales". Financiacin propia interna y financiacin propia externa........................................................................
10.5 Financiacin propia interna...................................................................
10.5.1 Por operaciones de intercambio...................................................
10.5.2 Por tenencia de bienes.................................................................
10.5.3 Cambios en la unidad monetaria del convertidor .........................
10.6 El capital de trabajo y el capital fijo.......................................................
10.7 Rubros corrientes y no corrientes (circulante o fijo)..............................
10.8 El capital monetario ..............................................................................
10.9 Rubros monetarios y no monetarios .....................................................
10.10 Comentarios finales ............................................................................
139
139
140
141
142
142
142
143
143
143
145
146
147
SEGUNDA PARTE
ENFOQUE PORMENORIZADO DE LA
INFORMACIN CONTABLE
Captulo 11
157
157
159
159
160
160
161
Captulo 12
INVERSIONES TEMPORARIAS
12.1 Concepto ..............................................................................................
12.2 Definicin del rubro...............................................................................
12.3 Componentes del rubro ........................................................................
12.4 Valuacin en distintos momentos en la vida de las empresas.................
12.4.1 Inventario inicial ............................................................................
12.4.2 Inventario de ejercicio...................................................................
12.4.3 Inventario de liquidacin ..............................................................
12.5 Criterios de valuacin en el inventario de ejercicio................................
12.5.1 Corriente Ortodoxa Pura ..............................................................
12.5.1.1 Compra de valores negociables...........................................
12.5.1.2 Paridad de las acciones ordinarias ......................................
12.5.1.3 Significado de algunas distribuciones ..................................
12.5.1.4 Los fondos comunes de inversin........................................
12.5.1.5 Otros comentarios sobre el criterio de valuacin de valores
negociables en la Corriente Ortodoxa Pura...................................
12.5.1.6 Inversiones a plazo fijo .........................................................
12.5.1.7 Presentacin de las inversiones temporarias ..............................
12.5.1.8 Acotaciones finales ..............................................................
12.5.2 Corriente Ortodoxa Evolucionada ................................................
12.5.3 Corriente Renovadora Prudente ..................................................
12.5.3.1 Depsitos a plazo fijo sin clusula de ajuste .......................
12.5.3.2 Depsitos a plazo fijo con clusula de ajuste ......................
12.5.3.3 Ttulos de la deuda pblica del Estado. Acciones de empresas que cotizan en bolsa..........................................................
12.6 Normativa vigente: Resolucin Tcnica N 17 de la FACPCE ..................
12.7 Casos prcticos ....................................................................................
169
169
170
171
171
171
173
173
173
175
176
178
180
181
183
183
184
184
186
186
186
186
187
188
CAJA Y BANCOS
11.1
11.2
11.3
11.4
XII
Concepto..............................................................................................
Definicin del rubro ..............................................................................
Componentes del rubro........................................................................
Valuacin en distintos momentos en la vida de las empresas.................
151
154
154
156
ERREPAR
Captulo 13
CUENTAS POR COBRAR
13.1 Concepto ..............................................................................................
13.2 Definicin del rubro...............................................................................
201
201
ERREPAR
XIII
CONTABILIDAD FINANCIERA
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
205
208
210
210
210
211
214
217
219
220
222
222
222
226
226
226
226
227
228
228
229
229
230
230
231
231
232
Captulo 14
BIENES DE CAMBIO
14.1 Concepto ............................................................................................................
14.2 Definicin del rubro .............................................................................................
14.3 Componentes del rubro ......................................................................................
14.4 Valuacin en distintos momentos en la vida de las empresas ...........................
14.5 Criterios de valuacin en el inventario de ejercicio.............................................
14.5.1 Corriente Ortodoxa Pura .............................................................................
14.5.1.1 Sistemas basados en el costo histrico .............................................
XIV
243
244
245
248
249
250
261
ERREPAR
279
287
287
287
289
289
290
291
293
293
293
293
294
294
295
295
296
296
296
297
297
302
14.7.1
14.7.2
14.7.3
14.7.4
267
267
302
302
303
304
306
312
316
ERREPAR
317
319
320
320
321
325
XV
CONTABILIDAD FINANCIERA
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
14.8.7 Exposicin en los estados contables (La complejidad versus la
practicidad) .........................................................................................
14.8.8 Conclusiones ...............................................................................
14.9 La activacin de Costos Financieros. Resumen de la normativa vigente - Resolucin Tcnica N 17 de la FACPCE - Resolucin 243/01
CPCECABA .............................................................................................
14.10 Casos prcticos..................................................................................
325
325
326
327
Captulo 15
INVERSIONES PERMANENTES
15.1 Concepto ..............................................................................................
15.2 Definicin del rubro ...............................................................................
15.3 Componentes del rubro ........................................................................
15.4 Valuacin en distintos momentos en la vida de las empresas ................
15.5 Criterios de valuacin en el inventario de ejercicio ...............................
15.5.1 Corriente Ortodoxa Pura ...............................................................
15.5.1.1 Obligaciones negociables .....................................................
15.5.1.2 Valor de rescate de ciertos seguros de vida .........................
15.5.2 Corriente Ortodoxa Evolucionada .................................................
15.5.2.1 Inmuebles ............................................................................
15.5.2.2 Cuotas de capital y participacin en otras empresas...........
15.5.2.3 Obligaciones negociables ....................................................
15.5.2.4 Valor de rescate de ciertos seguros de vida ........................
15.5.2.5 Instrumentos derivados........................................................
15.5.3 Corriente Renovadora Prudente ..................................................
15.5.3.1 Inmuebles.............................................................................
15.5.3.2 Cuotas de capital y participaciones en otras empresas ......
15.5.3.3 Obligaciones negociables ....................................................
15.5.3.4 Valor de rescate de ciertos seguros de vida ........................
15.5.3.5 Instrumentos derivados........................................................
15.6 Normativa vigente. Las Resoluciones Tcnicas N 17 y 18 de la
FACPCE...................................................................................................
349
350
351
353
354
354
358
367
369
369
370
370
370
371
371
371
372
372
372
372
373
Captulo 16
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
16.1 Concepto ..............................................................................................
16.2 Definicin de las acciones como parte del capital ................................
16.2.1 Clasificacin de las acciones........................................................
16.2.2 Derechos econmicos que acuerdan las acciones ......................
16.2.3 Compra de acciones ....................................................................
16.2.3.1 Determinacin de los elementos integrantes del costo .......
XVI
381
382
382
384
389
389
ERREPAR
390
390
390
392
393
394
399
400
400
401
401
404
404
405
406
425
426
428
428
431
433
434
435
436
460
462
466
473
478
479
479
479
480
480
480
XVII
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
480
481
482
482
483
491
Captulo 17
BIENES DE USO O PROPIEDADES,
PLANTAS Y EQUIPOS
17.1 Concepto ..............................................................................................
17.2 Definicin del rubro ...............................................................................
17.3 Componentes del rubro ........................................................................
17.4 Valuacin en distintos momentos en la vida de las empresas ...................
17.4.1 Inventario Inicial............................................................................
17.4.2 Inventario de ejercicio ..................................................................
17.4.3 Inventario de cierre (liquidacin) ...................................................
17.5 Criterios de valuacin en el inventario de ejercicio...............................
17.5.1 Corriente Ortodoxa Pura ..............................................................
17.5.1.1 Planta fija..............................................................................
17.5.1.2 Mquinas, aparatos e instalaciones mviles ........................
17.5.1.3 Distintas formas de "ingreso" al patrimonio. Valuaciones ...
17.5.1.4 Activacin de intereses (problemas de la financiacin)........
17.5.1.5 Diferencias de cambio..........................................................
17.5.1.6 Amortizacin ........................................................................
17.5.1.6.1 Factores de carcter fsico ...........................................
17.5.1.6.2 Factores de carcter econmico...................................
17.5.1.6.3 Factores accidentales o eventuales.................................
17.5.1.6.4 Elementos de la amortizacin por depreciacin ...........
17.5.1.6.5 Fines de la amortizacin...............................................
17.5.1.6.6 Mtodos para su cmputo ............................................
17.5.1.6.7 Correcciones al sistema de amortizaciones .................
17.5.1.6.8 Contabilizacin .............................................................
17.5.1.6.9 Fondo para depreciaciones ...........................................
17.5.1.6.10 Reconstrucciones ......................................................
17.5.1.7 Reposiciones y renovaciones...............................................
17.5.2 Corriente Ortodoxa Evolucionada.................................................
17.5.2.1 Planta fija..............................................................................
17.5.2.2 Mquinas, aparatos e instalaciones mviles .............................
17.5.2.3 Anticipos a proveedores .......................................................
17.5.3 Corriente Renovadora Prudente...................................................
17.5.3.1 Planta fija ..............................................................................
XVIII
493
494
495
497
497
497
498
498
498
499
500
501
503
503
504
504
505
506
506
507
508
511
512
513
513
513
515
515
516
516
516
517
ERREPAR
517
517
518
518
518
518
518
520
521
521
521
522
539
540
541
554
Captulo 18
ACTIVOS INTANGIBLES
18.1 Concepto ..............................................................................................
18.2 Definicin del rubro ..............................................................................
18.3 Componentes del rubro ........................................................................
18.4 Valuacin en distintos momentos en la vida de las empresas.................
18.4.1 Inventario Inicial............................................................................
18.4.2 Inventario de ejercicio...................................................................
18.4.3 Inventario de liquidacin ..............................................................
18.5 Criterios de valuacin en el inventario de ejercicio................................
18.5.1 Corriente Ortodoxa Pura ..............................................................
18.5.1.1 Intangibles normalmente sujetos a amortizacin .................
18.5.1.2 Intangibles normalmente no sujetos a amortizacin ............
18.5.1.3 Llave de negocio ..................................................................
18.5.1.4 El capital intelectual..............................................................
18.6 Los llamados cargos diferidos ..............................................................
18.6.1 Corriente Ortodoxa Pura ..............................................................
18.6.2 Corriente Ortodoxa Evolucionada ................................................
18.6.3 Corriente Renovadora Prudente ..................................................
18.7 Normativa vigente.................................................................................
18.8 Casos prcticos....................................................................................
ERREPAR
583
587
587
589
590
590
591
591
591
591
593
595
605
607
611
611
612
614
620
XIX
CONTABILIDAD FINANCIERA
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
Captulo 19
Captulo 21
19.1 Concepto..............................................................................................
19.2 Definicin del rubro ..............................................................................
19.3 Componentes del rubro........................................................................
19.3.1 Obligaciones corrientes ...............................................................
19.3.1.1 Facturas a pagar .................................................................
19.3.1.2 Efectos a pagar ...................................................................
19.3.1.3 Otras cuentas a pagar .........................................................
19.3.1.4 Obligaciones o responsabilidad por pagos al extranjero .....
19.3.2 Obligaciones no corrientes ..........................................................
19.3.2.1 Obligaciones negociables ....................................................
19.3.2.2 Hipotecas .............................................................................
19.3.2.3 Otras obligaciones. Las "provisiones"...................................
19.3.2.4 Impuesto a las ganancias "diferidos". Imputacin contable de
ciertos impuestos y el tratamiento preferencial previsto por leyes impositivas o especiales..........................................................................
19.3.2.5 Antecedentes normativos respecto del tratamiento contable del impuesto sobre las utilidades por lo diferido ......................
19.4 Valuacin en distintos momentos en la vida de las empresas.................
19.4.1 Inventario Inicial............................................................................
19.4.2 Inventario de ejercicio ..................................................................
19.4.3 Inventario de liquidacin ..............................................................
19.5 Criterios de valuacin en el inventario de ejercicio ...............................
19.5.1 Corriente Ortodoxa Pura ..............................................................
19.5.2 Corriente Ortodoxa Evolucionada ................................................
19.5.3 Corriente Renovadora Prudente ..................................................
19.6 Normas vigentes ..................................................................................
19.7 Casos prcticos....................................................................................
636
655
659
659
660
661
661
661
663
666
667
672
Captulo 23
PASIVO CONTINGENTE
ERREPAR
721
725
726
OTROS PASIVOS
718
719
721
Captulo 22
Captulo 20
20.1 Concepto..............................................................................................
20.1.1 Formas de expresin....................................................................
20.2 Definicin del rubro ..............................................................................
20.3 Exteriorizaciones del rubro...................................................................
20.4 Valuacin en distintos momentos en la vida de las empresas.................
20.4.1 Inventario inicial............................................................................
20.4.2 Inventario de ejercicio ..................................................................
20.4.3 Inventario de liquidacin ..............................................................
XX
623
624
626
628
628
628
629
629
629
630
634
635
ERREPAR
727
728
729
730
730
734
739
740
740
740
741
744
751
757
759
760
761
762
763
XXI
CONTABILIDAD FINANCIERA
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
Captulo 24
Captulo 26
767
769
769
778
778
782
784
785
792
792
792
793
795
795
796
797
802
804
Captulo 25
LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO ECONMICO
25.1 Concepto .............................................................................................
25.2 Componentes del Estado de resultados ..............................................
25.3 Formas de presentacin.......................................................................
25.4 Tratamiento de las partidas del estado de resultados en la Corriente
Ortodoxa Evolucionada...........................................................................
25.5 Tratamiento de las partidas del estado de resultados en la Corriente
Renovadora Prudente.............................................................................
25.6 Normas vigentes..................................................................................
25.7 Los hechos subsecuentes o posteriores al cierre del ejercicio ................
XXII
809
816
821
832
834
836
844
ERREPAR
Captulo 27
SOLUCIONES INTEGRALES - APLICACIN DE LA
UNIDAD DE MEDIDA HOMOGNEA
27.1 Introduccin ......................................................................................... 853
27.2 Evolucin de las normas sobre el tema en el pas............................... 856
27.2.1 El dictamen N9 2 del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos
856
27.2.2 Resolucin Tcnica N9 2 del Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECYT) .............................................................................. 856
27.2.3 Resolucin 25/76 CPCECF del 20 de abril de 1976 .................... 856
27.2.4 Resolucin 105/76 CPCECF del 14 de setiembre de 1976 ......... 857
27.2.5 Resolucin 99/78 CPCECF del 11 de julio de 1978 .................... 858
27.2.6 Resolucin 183/79 CPCECF del 17 de setiembre de 1979 ......... 858
27.2.7 Resolucin 148/81 CPCECF del 30 de junio de 1981 ................. 860
27.2.8 Resolucin general N9 59 de la Comisin Nacional de Valores .. 860
27.2.9 Resolucin N9 66 de la Comisin Nacional de Valores....................... 861
27.2.10 Resolucin N9 15.815/80 de la Superintendencia de Seguros
de la Nacin ....................................................................................... 861
27.2.11 Resolucin N9 16.320/81 de la Superintendencia de Seguros
de la Nacin ....................................................................................... 862
27.2.12 Circular RF N9 1.001 del Banco Central de la Repblica Argentina ................................................................................................... 863
27.2.13 Resolucin Tcnica N9 6 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas (versin original) ........... 864
27.2.14 Resolucin Tcnica N910 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas ..................................... 870
27.2.15 El decreto 316/95....................................................................... 874
27.2.16 La Resolucin N9 140 de la FACPCE ........................................ 874
27.3 La emisin de nuevas resoluciones tcnicas....................................... 874
27.3.1 Nuevo marco de medicin. Resolucin Tcnica Na 17 ................ 874
27.3.2 Resolucin Tcnica N9 19 FACPCE. Modificaciones a las resoluciones tcnicas 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 .................................................. 875
27.3.3 Proceso secuencial de la Resolucin Tcnica N9 6 (Versin modificada por la RT 19)................................... ,.................................... 877
27.4 El porqu del procedimiento de ajuste integral por inflacin ................. 884
27.5 Regla General ...................................................................................... 884
ERREPAR
XXIII
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
PRIMERA PARTE
Captulo 28
CONVERSIN DE ESTADOS CONTABLES A
MONEDA EXTRANJERA - TEORA Y PRACTICA
XXIV
923
924
925
928
932
ERREPAR
ENFOQUE GENERAL DE LA
CONTABILIDAD FINANCIERA
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
Captulo 1
RESUMEN DE LA RECIENTE EVOLUCIN DE
LA LEGISLACIN CONTABLE EN LA ARGENTINA.
DESDE LOS "PRINCIPIOS" A LAS "NORMAS"
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
La contabilidad financiera o patrimonial, como receptora y generadora de informacin, puede ser entendida como un sistema o como un
subsistema, que forma parte del gran sistema que es la empresa, en su
conjunto.
Ese subsistema (la contabilidad), perfectamente integrado en sus diferentes partes componentes, funcionar por y para la empresa, estructura final dentro de la cual se desarrollar para producir informacin til
tanto de uso interno como externo.
Esa informacin debe ser continua. En cualquier momento los interesados pueden necesitar hacer uso de ella para satisfacer alguna de
sus necesidades; es imprescindible que est actualizada y, en su manejo, deban cuidarse una serie de pautas, ciertas caractersticas mnimas
referentes a su preparacin y a su exposicin.
La empresa genera informacin. Proviene de su diario accionar. De
hechos voluntarios o no. Su traduccin debe ser, o tratar de ser, til tanto para ella como para terceros. Por ello es necesario que refleje la realidad econmica de la mejor forma posible.
La informacin puede ser procesada a travs de distintos medios.
Estos deben ser adecuados a la empresa y su envergadura. Varan desde los manuales hasta los ms sofisticados medios que proveen informacin al segundo de producirse. Pero su eleccin e implantacin debe
relacionarse con "la empresa" y su contexto. Podra ser poco prctico
implementar informacin continua por computacin a una empresa pequea, o concebir y definir como "bien" informada a una empresa grande que utiliza tcnicas manuales insuficientes en el procesamiento de su
informacin.
El producto del sistema, el mensaje, debe ser lo ms claro posible,
y adecuado a las necesidades de cada empresa en particular y sus distintos "momentos".
El mensaje ser recibido por usuarios que van desde los propios, internos a la empresa, como los terceros, ajenos a su accionar.
La definicin ensayada en la XI CIC de Puerto Rico,1 establece que
la contabilidad es:
"Una disciplina tcnica consistente en un sistema de operaciones
que registra, analiza, interpreta, decide y controla cierta materia dada por
la informacin relativa al valor (cuantificacin) de los patrimonios, con vistas a un fin (constituir una base importante para la toma de decisiones y
el control de la gestin)".
Obviamente se est refiriendo a la contabilidad patrimonial que genera informacin destinada, principalmente, a terceros.
1.2 La teora contable: doctrinaria y normativa
La teora contable es un conjunto de pautas de exposicin y de valuacin (medicin), que posibilita el uso de toda esa valiosa herramienta
que es la contabilidad.
La teora contable, en nuestra opinin, responde a dos orgenes:
- la teora contable doctrinaria
- la teora contable normativa
La teora contable doctrinaria responde a la opinin de los autores y
se concreta de dos formas complementarias: las llamadas "escuelas
contables": europea continental y anglosajona, y en las "corrientes de
opinin".
Las escuelas contables tienen enfoques diferentes:
- para la escuela europea continental, liderada por Italia (con autores como Giuseppe Cerboni, Pietro Onida. Fabio Besta, Giovanni Rossi, Gino
Zappa, Vincenzo Masi, Francesco Marchi), la disciplina contable es una
ciencia social.
- para la escuela anglosajona, liderada por Inglaterra y Estados Unidos,
la contabilidad es una tcnica.2
La teora contable normativa est constituida por un conjunto de principios denominados habitualmente "marco conceptual". A este marco
conceptual lo preparan las instituciones emisoras de normas contables.
Generalmente incluye las siguientes partes:
- Objetivos de los estados contables
- Condiciones que debe reunir la informacin contable
- Modelo contable
La teora contable normativa existe (explcita o implcitamente) en todos los pases. Regula la forma y el contenido de las registraciones contables.
Por otra parte, organismos internacionales tienen un protagonismo
cada vez mayor a partir de la dcada de los aos 70 (1970/1980). Entre
estos cuerpos pueden mencionarse al IFAC (International Federation of
Accountant), la Asociacin Interamericana de Contabilidad y la IASB (International Accounting Standards Board).
2
1
4
Vase Teora de la Contabilidad. El ABC de su fascinante mundo. Mario Biondi, Ediciones Macchi S.A., 1999.
ERREPAR
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
tralidad en cuanto a beneficiar a alguna de las partes en especial y reflejar, del mejor modo posible, la realidad econmica y financiera de cada
empresa en particular, tratando de ser lo ms objetivos posible.
3 Las normas internacionales de contabilidad -NIC- son pronunciamientos del IASB (anteriormente IASC) que regulan las normas de exposicin y de medicin contables. El
IFAC emite normas de auditora externa y de tica profesional.
4
5
ERREPAR
ERREPAR
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
6
7
8
8
ERREPAR
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
es til para homogeneizar las operaciones y obtener, mediante sumas algebraicas, el resultado del ejercicio. Pero para que ello sea posible la unidad tomada debe ser estable, es decir, no expuesta a alteraciones producidas en su valor adquisitivo por efectos del factor inflacin. Para solucionar este defecto, el ITCP elabor un mtodo de ajuste integral (Dictamen 2) que corrige las desviaciones sufridas por el efecto inflacionario.
Tal disposicin fue obligatoria para la Capital Federal por la Resolucin
183/79, que aprob el dictamen 2 del ITCP elevndolo a la categora de
principio contable y modificando el principio "moneda de cuenta" por el
de "moneda de cuenta homognea. Posteriormente, el mtodo de ajuste fue reemplazado por el de la Resolucin Tcnica N 6 de la FACPCE
de aplicacin por los Consejos Profesionales de todo el pas, luego de la
reforma a la Ley de Sociedades Comerciales introducida por la ley
22.903, que, en su art. 62 establece la obligacin de presentacin de los
estados contables a "moneda constante". La convertibilidad lo dej sin
efecto posteriormente, hasta el 1 de enero de 2002 que se reimplant
la reexpresin de cifras a moneda homognea hasta su interrupcin el
28 de febrero de 2003.
Empresa en marcha: implica la vida plena del ente, con proyeccin
de futuro.
Valuacin al costo: las transacciones y eventos econmicos que la
contabilidad cuantifica al considerarlos realizados, se registran segn la
cantidad de moneda que se afecte o se comprometa, o acorde con la estimacin razonable que se haga. Hay ciertos elementos del activo (vida
larga) que distribuyen ese costo en forma sistemtica entre los distintos
perodos que configuran la vida til del bien mediante la amortizacin. La
estimacin de la vida til significa (como todas las estimaciones en contabilidad) aplicar el criterio propio sobre la base de informacin adecuada. El costo de un activo que produce beneficios en un solo ejercicio se
refleja como gasto de dicho perodo (ejemplo: costo de mercaderas vendidas). Los costos que han perdido utilidad para ejercicios futuros tambin se reflejan como gasto del ejercicio (ej.: juicio perdido). Los activos
se exponen en los estados contables al costo de adquisicin o fabricacin o a una porcin no distribuida de sta, es decir, no consumida.
Ejercicio: a la larga vida de la empresa, a efectos de hacer posible la
comparacin entre informacin variada y el conocimiento del desarrollo
de sta, se la divide en perodos de tiempo iguales, llamados ejercicios.
Las operaciones, eventos y sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, se identifican con el perodo en que ocurre; por ello cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo a que se
10
ERREPAR
ERREPAR
11
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
refiere. Los estados contables deben indicar el momento a que se refieren o el perodo que abarcan.
Devengado: se refiere a una relacin lgica de causalidad entre determinados actos o hechos que son reconocidos con criterio uniforme,
como causa eficiente, y determinadas variaciones patrimoniales, debiendo tales actos o hechos ser elegidos de modo que reflejen de la forma ms adecuada posible los resultados econmicos de la actividad del
ente, desde el punto de vista de la empresa en marcha. Sintetizando, los
costos y gastos deben aparearse con los ingresos que los originaron y
las registraciones se perfeccionarn prescindiendo totalmente del momento del cobro o pago. Este concepto de "Devengado" se refiere a una
forma de registracin. Los recursos y obligaciones distintos del dinero se
imputan a perodos de tiempo no coincidentes necesariamente con el
perodo de tiempo en que se recibe o se paga el dinero. Por ejemplo: alquileres, intereses, etc., la utilidad se considera realizada por el transcurso del tiempo del prstamo o de la locacin.
Objetividad: la informacin debe presentarse de manera que no distorsione la realidad, evitando inferencias errneas, registrndose tan
pronto como sea posible. El concepto de "Objetividad" es general, es algo que vale para todos por igual; se opone al concepto de "Subjetividad"
(verdad para uno solo).
Realizacin: la contabilidad cuantifica en trminos monetarios las
operaciones que realiza el ente con otros participantes, en la actividad
econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran
por ella realizados. Ello es as cuando la operacin de compraventa se
encuentra econmica y jurdicamente concluida, desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se ponderan todos los riesgos inherentes a la operacin.
Prudencia: es una regla adoptada por la profesin que tiende a que
los posibles errores de medicin en activos y pasivos sean por defecto y
no por exceso en la presentacin de resultados favorables y activos netos. Ante dos alternativas se adoptar aquella en la cual se exponga la cifra menor de dos valores de activo (costo o valor recuperable: mercado)
referentes a una misma partida, o mayor si se tratara de un pasivo.
Uniformidad (consecuencia): los estados contables se elaboran peridicamente, y a efectos de posibilitar la comparacin entre ellos es necesario mantener la base de cuantificacin y de exposicin en el tiempo.
Si las circunstancias hicieran necesario un cambio de bases de medicin
o forma de exposicin, y ello afectase la comparabilidad, se debe reve-
12
ERREPAR
ERREPAR
13
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
para permitir la comparacin, "uniformidad", mostrando hechos que alteren el patrimonio en forma "significativa", pero sin perjudicar la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de sus operaciones,
"prudencia", con lo que vemos que estos "principios" constituyen una cierta restriccin.
Luego nos quedaran los "principios" propiamente dichos, los que se
refieren a la forma de establecer el resultado econmico, tomando las
variaciones patrimoniales que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado, "devengado", siempre que la operacin que las haya originado est perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a la operacin
"realizada". Por ltimo tenemos el criterio principal y bsico de valuacin,
"costo", ligado al prerrequisito de empresa en marcha.
Es decir que los PCGA aprobados por la VIl Asamblea Nacional de
Graduados en Ciencias Econmicas, se pueden clasificar:
Anteriormente estaba tratado en la hoy derogada Resolucin Tcnica N 10, que parta de la definicin de la contabilidad y de los objetivos
de los estados contables. Divida a las normas en dos categoras: las de
carcter general (definidas a travs de las cualidades de la informacin
contable) y las de carcter especfico (normas generales de valuacin del
patrimonio y determinacin de resultados).
14
ERREPAR
ERREPAR
15
CONTABILIDAD FINANCIERA
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
Modelo contable: lo defina como la estructura bsica que concentra conceptualmente, los alcances generales de los criterios y normas de valuacin y medicin del patrimonio y resultados. El modelo contable adoptado tena las siguientes definiciones bsicas:
Capital a mantener: financiero.
Unidad de medida: moneda homognea o constante (definicin
legal).
Criterios de valuacin: valores corrientes.
Categora de normas: las normas contables basadas en los conceptos anteriores, se estructuraban en niveles de acuerdo al siguiente esquema:
16
ERREPAR
resultados financieros relacionados con el total de la inversin, generados en el perodo que dure la inmovilizacin.
Valor recuperable de los activos: el valor lmite est dado por el mayor de los valores de mercado de salida: el valor de venta (valor neto de realizacin) o de uso (valor de utilizacin econmica) tal como
fueran definidos en la norma IV. B. 7 de la Resolucin Tcnica N 6
de la FACPCE.
Reconocimiento de variaciones patrimoniales: reconoca resultados
de intercambio (antiguos conceptos "realizado" y "devengado"), inflacionarios y de tenencia de bienes.
Consideracin de contingencias: deban considerarse todas: las
favorables y desfavorables que reunieran un elevado grado de
probabilidad de ocurrencia o de materializacin del efecto de la
contingencia (probables) y sus efectos puedan ser apropiadamente
cuantificables.
Consideracin de hechos posteriores al cierre del perodo contable:
los hechos y circunstancias que, producidos con posterioridad al
cierre del perodo contable y hasta la fecha de emisin de los informes contables, que proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la fecha de cierre del perodo contable, o permitan perfeccionar las estimaciones en ellos contenida, deban ser
considerados.
Modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores: son
originados por correccin de errores en la medicin de resultados
de perodos anteriores, o, en cambios retroactivos o adecuaciones
en el valor de los bienes, como consecuencia de la aplicacin de
una norma particular distinta de la existente para la medicin de resultados.
3. Normas particulares de valuacin y medicin del patrimonio y resultados: identificaba especficamente la valuacin rubro por rubro (luego fue
modificada por la hoy tambin derogada Resolucin Tcnica N 12).
El esquema de las normas se encuadraba fundamentalmente en los valores corrientes (Corriente Renovadora Prudente), salvo algunas limitaciones
en la valuacin de rubros (intangibles), pero, el art. 1 que aprobaba las normas contables profesionales, sealaba las siguientes salvedades:
Valuacin de Bienes de Uso: las normas establecan que cuando se
utilizaran valores de mercado, la diferencia entre esta valuacin y los
valores residuales ajustados, constituan resultados de tenencia.
Pero, en su artculo 1 modificaba esa norma y estableca que dicha
diferencia tena que ser tratada como una Reserva Especial del PaERREPAR
17
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
18
ERREPAR
Resolucin N
Normas de auditora
9
11
ERREPAR
19
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
Resolucin N
14
15
16
17
18
21
22
Es bien sabido que la FACPCE es un rgano de investigacin y asesoramiento de los Consejos Profesionales, por lo cual las Resoluciones
Tcnicas deben ser puestas en marcha por los Consejos de cada provincia y de la Ciudad de Buenos Aires.
Este federalismo normativo involucra un posible problema de normas, uniformes en general pero, con matices distintivos. Naturalmente
no se trata de algo muy complejo pero muestra una cierta anarqua, que
en algn momento ser necesario encarar.
Captulo 2
LOS ESTADOS CONTABLES
BSICOS DE PUBLICACIN
20
ERREPAR
21
ERREPAR
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
Tambin vimos que proceda de dos orgenes distintos, uno eminentemente terico, formado por la opinin de los autores (la teora contable "doctrinaria"), y el otro totalmente de aplicacin prctica por cuanto son las normas que rigen en un pas en un momento determinado (la
teora contable "normativa").
En el presente libro desarrollaremos ambos enfoques.
22
Vicerrector del rea Acadmica de la UADE que prepar, revis y anot la edicin de
esta obra en el ao 1995.
ERREPAR
23
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
Partida Simple
a) Aporte:
a) Aporte:
Caja
a Capital
1.000
1.000
b) Compra de mercadera:
Mercaderas
200
a Proveedores
1.000
1.000
b) Compra de mercadera:
200
c) Pago de sueldo:
Gastos Generales
a Caja
Debe: Caja
Haber: Capital
Debe: Mercaderas
Haber: Proveedores
200
200
c) Pago de sueldos:
100
d) Venta de la mercadera:
Caja
400
a Ventas
Costo mercaderas 200
a Mercaderas
100
Haber: Caja
d) Venta de la mercadera
100
Debe: Caja
Haber: Mercaderas
400
400
400
200
Los estados contables confeccionados sobre la base de ambos mtodos y registraciones anteriores son:
Partida doble
Balance General
Activo
Pasivo
Caja
1.300 Proveedores
Patrimonio Neto
---------------------Capital
24
Partida simple
200
1.000
Balance General
Activo
Pasivo
Caja 1.300(1) Proveedores
Patrimonio Neto
Capital
1.000
200(2)
ERREPAR
Resultados
Total PN
Total Activo 1.300 Total P + PN
Estado de Resultados
Ventas
Costo de ventas
Resultado Bruto
Gastos administracin
Utilidad neta
400
-200
200
-100
100
100
1.100
1.300
Total
1.300
Resultados
Total
100
1.300
-1.000
100
En este sencillo ejemplo se observa claramente cunto ms completa es la informacin que suministra la partida doble.
Por otra parte en los casos reales, mucho ms complejos, el control
de las cifras es sumamente dificultoso.
2.5 Los estados contables para uso de la gestin empresaria
Es evidente que los estados contables de publicacin contienen informacin muy escueta respecto de la responsabilidad de datos existentes en la contabilidad de la empresa emisora de aquellos.
Para uso de la gestin empresaria se utilizan otros estados contables que, partiendo de los de publicacin, incluyen informaciones adicionales imprescindibles para cumplir con la actividad empresarial.
Los informes adicionales de uso ms frecuente son:
a) Apertura de las cifras del balance general con informacin detallada.
Por ejemplo: los deudores y acreedores corrientes, ordenados por
perodos de 90 das y, plazos ms pequeos an.
b) Los saldos no utilizados de descubiertos bancarios.
c) Anticipos a proveedores y de clientes con posibles fechas de su utilizacin.
d) Cuotas de leasing financieros con estado de las cuentas y estimacin de venta o de compra.
e) Detalle de previsiones para deudores morosos o en juicio y estado
de estos ltimos.
f) Posibles integraciones de capital o de bonos con las fechas estimadas.
g) En estados contables de perodos intermedios estimacin de impuestos que afectan los resultados.
ERREPAR
25
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
CONTABILIDAD FINANCIERA
h) En el estado de resultados, adems de la apertura por cuentas y subcuentas, agrupamiento por secciones o segmentos de actividades.
i) En el balance general y en el estado de resultados anlisis vertical de
todas las cifras.
j) Como complementos de los estados contables principales, informaciones relativas a unidades no monetarias: produccin en toneladas, litros, kilogramos, etctera.
k) Detalle analtico de los flujos de fondos cuyos saldos surgen de los
estados contables.
I) Grficos explicativas de las cifras de los estados contables.
m) Anlisis comparativos de las cifras de los estados contables del presente, con los de perodos anteriores.
2.6 La expresin de la situacin patrimonial - financiera del ente
Los estados contables de publicacin cumplen funciones diversas
para la informacin de sus lectores.
Una de las ms importantes es mostrar la situacin patrimonial - financiera, considerando que:
a) Describe la totalidad del patrimonio activo, el patrimonio pasivo y el
patrimonio neto: situacin patrimonial.
b) Dentro del patrimonio (activo y pasivo) existe un conjunto de bienes
que conforman las posibilidades de cobros y pagos, conocidos como representativos de la situacin financiera del ente.
c) Esta situacin financiera (aspecto parcial de la situacin patrimonial)
se configura generalmente con los siguientes rubros, representativos de bienes:
Efectivo en caja y en bancos
Cuentas por cobrar
Bienes de cambio, destinados a la venta
Inversiones temporarias, rpidamente transformables en efectivo
Cuentas por pagar
Cabe aclarar que en los rubros detallados precedentemente hay bienes muy lquidos, tales como el "efectivo" y las "inversiones transitorias",
y otros activos como las "cuentas por cobrar" y los "bienes de cambio"
cuya transformacin en dinero efectivo depende de los plazos contractuales y/o de las posibilidades de venta y posterior cobro.
Es muy importante indicar que, para evaluar, la posicin financiera
deben considerarse algunos problemas de coyuntura que pudieran qui-
tarle disponibilidad inmediata o postergar los vencimientos. En esos casos ser necesario reclasificar esos activos ubicndolos en el sector del
balance general que corresponda, conforme con la situacin concreta
que se presente.
Se asimila al capital de trabaj, como la expresin ms representativa de la situacin financiera de una empresa. Por supuestos, nos estamos refiriendo al enfoque temporal - financiero del capital de trabajo, que
seala el plazo de un ao para que los activos se transformen en efectivo y los pasivos deban ser pagados.
En algunas regiones del mundo al capital de trabajo se lo denomina
"capital circulante", o "capital corriente", o "capital en giro".
Todas esas denominaciones son correctas y quieren representar a
los valores bsicos que generan los resultados operativos del ente.
De todos esos nombres, desde nuestro punto de vista, el ms claro es el de "capital circulante" dadas las caractersticas de los bienes que
lo integran que, continuamente, "entran y salen" del patrimonio y, de esa
forma, generan los resultados.
La situacin financiera que muestra el balance general debe ser analizada e interpretada para sacar conclusiones sobre el estado del ente.
Son ejemplos de indicaciones adecuados para el anlisis, los siguientes:
a) Liquidez directa
b) Liquidez cida
c) Magnitud del capital de trabajo
d) Importancia relativa de cada rubro dentro del conjunto del activo o
del pasivo
e) Anlisis horizontal de cada rubro
f) Comparacin de las cifras histricas con las pronosticadas
La situacin patrimonial, ya dijimos que es ms amplia, toda vez que
se refiere a la totalidad del activo y del pasivo, tambin es representativa
de la buena o mala situacin del ente, conclusin que se puede establecer mediante el anlisis. El anlisis vertical del activo es muy til para
determinar en qu medida los activos fijos reflejan los pronsticos, o si
la financiacin de los bienes de uso ha sido correctamente prevista y
cumplida. Otro indicador muy trascendente es el indicador de solvencia
(capital ajeno/capital propio).
A efectos de profundizar estos temas puede consultarse el libro Estados Contables. Presentacin, interpretacin y anlisis, segunda edicin, de MARIO BIONDI, de Errepar S.A. (2004).
26
ERREPAR
ERREPAR
27
CONTABILIDAD FINANCIERA
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
MARIO BIONDI
ERREPAR
Otra variedad de estados contables se observa en cuanto a la exposicin de stos para su publicacin, sin que cambie el contenido intrnseco. Son importantes las diferencias que presentan los modelos de
balances generales y de estados de ganancias y prdidas de los pases
anglosajones y de sus seguidores, respecto de los requeridos por la
Comunidad Europea.
Sin perjuicio de un anlisis ms profundo, que se ver algo ms adelante, vale la pena destacar algunas diferencias de exposicin y tambin
de medicin:
Modelo anglosajn
1 - Ordenamiento general
1 - Ordenamiento general
(*)
ERREPAR
29