1.

LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

La base jurisdiccional del impuesto a la renta est contenida en el artculo 6 de la LIR
que seala que:
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En
caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
Por su parte, el RLIR en el artculo 5 complementa lo dispuesto en el artculo antes
citado y seala que:
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14 de la Ley se sujetarn
a las siguientes normas:
-

Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus

rentas de fuente peruana y extranjera.
Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus
rentas de fuente peruana.

CRITERIOS DE VINCULACION
En razn de su soberana, cada Estado ejerce su potestad tributaria, entendida esta
como la facultad que tiene para crear tributos y exigir su cumplimiento a las personas
sometidas a su competencia tributaria. Como seala GIULIANI FONROUGE: La
expresin poder tributario significa la facultad o la posibilidad jurdica del Estado de
exigir contribuciones con respecto a las personas o bienes que se hallan en su
jurisdiccin.
Para que el hecho imponible contenido en la norma genere la obligacin de pago de
un impuesto, es necesario que el sujeto pasivo tenga algn tipo de conexin o
vinculacin con el Estado que lo exige.
Con la finalidad de establecer ese nexo entre la hiptesis de incidencia establecida en
la norma y las personas que sern los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, es
decir, los obligados al pago, debe existir un punto de vinculacin que los conecte, a
ese nexo la doctrina lo denomina Criterios de Vinculacin o Principios de Imposicin
Jurisdiccional.
As, los Estados pueden establecer las regulaciones que consideren ms apropiadas a
sus necesidades o conveniencias con la finalidad de cumplir con sus objetivos para
satisfacer las necesidades pblicas.

La norma tributaria es de aplicacin obligatoria desde el momento que se realiza un

hecho imponible que est conectado a una manifestacin de capacidad econmica,
siempre que exista una debida conexin con algn sistema tributario, sobre la base de
relaciones personales, econmicas, cuasi personales o por alguna otra vinculacin con
determinado lugar.
Clasificacin de los Criterios de Vinculacin
Podemos sealar que estos criterios se pueden dividir o definir sobre la base de
fundamentos personales o subjetivos que tienen que ver con la persona obligada al
pago; o por criterios reales u objetivos relacionados con la ubicacin de la fuente
generadora de la renta.
a) Subjetivos:
En este primer grupo tenemos aquellos que atienden a criterios de pertenencia
poltica y social, entre estos tenemos a:
-

Persona Natural: Mediante este criterio, un Estado exige el pago del

impuesto a todos sus nacionales, sin importar el lugar en que residan o del
pas en que est ubicada la fuente que genera el beneficio. En principio
solo se puede aplicar a personas fsicas y, adems, por su rpida variacin,
prdida o adquisicin debido a los mltiples criterios para establecerla.
Persona Jurdica: Mediante este criterio, un Estado exige el pago de
impuesto a Individuos o entidades que, sin tener existencia individual fsica,
est sujeta a derechos y obligaciones como son los impuestos.

b) Objetivos:
Basados en fundamentos de orden econmico-social, est el criterio de la
fuente territorial.
-

Fuente: Este criterio se basa en el derecho que tiene el Estado, que con
sus condiciones polticas, econmicas, jurdicas y sociales coadyuv a la
generacin de la renta y, por lo tanto, puede gravar ese enriquecimiento. En
general, es reconocido como justo que el beneficiario de tales condiciones
colabore con su sostenimiento y mantenimiento.
Este criterio se basa en un tema de pertenencia de la actividad o del bien
gravado, respecto a la estructura econmica de un pas determinado. Es
aquel donde se realiza la actividad o donde se ubica el bien el que est
habilitado para gravar la riqueza, sustentado en el principio de solidaridad,
tanto social como econmica que justifica la jurisdiccin tributaria.
Dentro de este criterio tenemos las siguientes caractersticas:

Ubicacin fsica de bienes, capitales o actividades

Criterio del pagador
Lugar de uso o aprovechamiento del mercado.

Angelita emite un recibo por honorarios FSICO por S/. 10,000 el lunes 12 de enero del
2015 a la Empresa MI CHIMBOTE QUERIDO SAC, el cual es bancarizado el viernes
16.01.2015 con la retencin del 8%. Se pact sobre el importe bruto.
Fecha de emisin:
Importe Bruto:
Retencin 8%:
Importe Neto a Recibir
Fecha de Pago:

12.01.2015
S/.100, 000
(8000)
S/. 92,000
16.01.2015

2.- Los criterios de vinculacin en el Per. El criterio del domicilio.

El criterio del domicilio como factor de conexin es distinto al concepto de domicilio
fiscal. El criterio del domicilio es un atributo de las personas naturales, sin
embargo por tcnica legislativa tambin se hace extensivo a las personas
jurdicas (pj).
Ejm. son domiciliadas:
-Las pj constituidas en el pas (Per).
-Los EP (Per)
-Las pj con sede de direccin en determinado pas.
Criterio del domicilio
Grava rentas de fuente mundial
(En Per excepcin con los EP)
Los no domiciliados tributan en funcin al criterio de territorialidad de la fuente de
renta o en general por rentas de fuente peruana.
Dentro del mbito civil, y referido a las personas naturales, se entiende como domicilio
el lugar de residencia habitual, dentro de determinado territorio; as, si el sujeto pasivo
habita en el exterior se restringen las posibilidades fiscales para exigirle prestaciones
tributarias, las que quedan limitadas a las rentas de fuente nacional. Sobre el lugar del
domicilio se proyecta la soberana del Estado para quien resulta legtimo exigir
prestaciones tributarias a los que disfruten de las ventajas que se les ofrece en
seguridad, bienestar, garanta de propiedad, etctera, del lugar donde tiene su

domicilio. Este concepto es eficaz respecto a la fiscalizacin de los obligados por parte
del sujeto activo. Pero tiene el inconveniente, al igual que en el caso de mltiples
nacionalidades, que una persona puede tener varios domicilios.
La calificacin como residente normalmente determina que el contribuyente residente
de un Estado est afecto a tributos sobre sus rentas de fuente mundial. En el caso de
las personas jurdicas, los criterios para determinar la residencia no solamente
consideran el lugar de constitucin, sino que pueden adoptar criterios menos formales
como el lugar de direccin del negocio o el lugar donde se toman las decisiones o
donde se realizan las actividades empresariales, los que sern considerados como el
lugar de residencia
3.- Los sujetos domiciliados.
Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per
de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin
Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y SegurosLey N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se
refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas
cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber
acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el
supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las

personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo,

mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en
cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en
el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.

4.- El concepto de establecimiento permanente

Se considera establecimiento permanente un lugar fijo de negocio ubicado en el pas,

a travs del cual una empresa extranjera o una empresa natural sin residencia,
desarrolla toda o parte de su actividad. Este concepto comprende, las sucursales,
agencias, oficinas, talleres, minas, canteras, pozos de petrleo y gas o cualquier otro
lugar de extraccin o explotacin de recursos naturales.

Tambin se entender como establecimiento permanente en el pas, cuando una

persona, distinta de un agente independiente, actu por cuenta de una empresa
extranjera y posea o ejerza poderes que la faculten para concluir actos o contratos que
sean vinculantes para la empresa.

Sin embargo, no se considerar como establecimiento permanente, las actividades

desarrolladas a travs de corredores de bolsa o cualquier otro tipo de agente
independiente, siempre y cuando estas personas acten dentro del giro ordinario de su
actividad, y las actividades que sean auxiliares o preparatorias.
5.- Incidencia del Comercio electrnico en el Derecho Tributario.
Con respecto a la problemtica tributaria, debemos mencionar, en primer lugar, que
desde los inicios de la historia de la tributacin, las reglas aplicables en materia
jurisdiccional tributaria se han fundamentado en conceptos que implican una presencia
fsica en un lugar geogrfico determinado como, por ejemplo, el lugar de suministro de
bienes o servicios, o el lugar de residencia del contribuyente o el lugar de utilizacin de
un bien o servicio. En vista que para el comercio electrnico no es imprescindible la
existencia de un lugar fsico, es dificultoso para las administraciones tributarias y para
los Estados, determinar sus derechos de jurisdiccin a fin de gravar las operaciones
efectuadas mediante este medio, lo que en los tributos al consumo, por ejemplo,

puede generar doble imposicin o simplemente que la operacin no se encuentre

gravada.
Como se puede apreciar, las dificultades surgen a raz de la incompatibilidad entre la
forma en que opera el comercio electrnico y los principios clsicos aplicables en el
derecho tributario internacional. Como ya mencionramos en prrafos anteriores, el
Internet es pues completamente indiferente a las reglas jurisdiccionales, de fronteras y
territorios delimitados los cuales tienen como fundamento a la geografa.
De otro lado, la tributacin internacional se encuentra tradicionalmente basada en una
identificacin precisa de las partes que intervienen en una transaccin comercial y en
las caractersticas determinadas de dichas transacciones. En Internet, la identificacin
de las partes es incierta, especialmente con clientes. La direccin en Internet no
provee de una indicacin real respecto de la identidad de las personas o empresas
que son parte en una transaccin y de sus lugares de residencia. As mismo, los
sistemas tradicionales de tributacin internacional dependen de intermediarios o
agentes de retencin, especialmente en operaciones financieras por ejemplo, a
efectos de controlar y retener el tributo correspondiente. Ya se mencion que para el
comercio electrnico los intermediarios ya no son necesarios, como es el caso de los
representantes, agentes, brokers, e inclusive las instituciones bancarias y financieras,
ya que el sistema de uso del dinero electrnico se est volviendo cada vez ms
extendido y utilizado. Sin embargo, como bien observan Doernberg y Hinnekens, en
muchos casos dichos intermediarios son reemplazados por otros intermediarios como
son los diseadores de pginas Web, los expertos en seguridad en Internet, los
especialistas en marketing en pginas Web, etc. En segundo lugar, la disponibilidad,
fiabilidad o seguridad de los registros comerciales o contables generados por el
comercio electrnico, incluyendo aquellos registros generados por pagos utilizando la
va electrnica, son materia de preocupacin para las autoridades tributarias en
general, en cuanto a establecer si la tributacin y las cifras registradas son las
correctas.
En tercer lugar, muchas formas de tributacin y tasas son aplicadas sobre bienes
fsicos. La habilidad, en el comercio electrnico, para crear sustitutos electrnicos,
como por ejemplo, libros electrnicos, genera problemas y nuevos retos para la
cobranza de determinados tributos, de acuerdo a la clase de bienes fsicos que
correspondan. La habilidad, mediante el uso de diversos canales de distribucin, para
evitar alguno o todos los mecanismos clsicos de control entre productor y
consumidor, acarrea serios problemas a efectos de cobrar los tributos debidos,
especialmente la cobranza de tributos utilizando el sistema de retencin. En todo caso,
el uso de tecnologas sofisticadas en el comercio electrnico, como sera el caso de
Intranets, por empresas multinacionales y grupos de empresas, origina el aumento de
la utilizacin de precios de transferencia entre stas, lo cual dificulta la debida
tributacin. Podemos pues apreciar cmo, en general, existen dos aspectos que
surgen como consecuencia del uso de medios electrnicos para el comercio
internacional. As, tenemos aspectos tcnicos de la tributacin en cuanto se refiere a la
forma bajo la cual se gravarn las operaciones efectuadas por Internet, y, de otro lado,
tenemos aspectos estratgicos en cuanto al reto que surge para las administraciones
tributarias de los diversos pases a efectos de estudiar las mejores maneras de
fiscalizar una transaccin comercial realizada por medios electrnicos

6.- Tratamiento de las sucursales para efectos del Impuesto a la Renta.

IMPUESTO A LA RENTA

A. Rentas de empresas no domiciliadas obtenidas por servicios prestados

ntegramente en el extranjero.
El inciso e) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en
general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se
consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
Como puede apreciarse, la norma bajo anlisis recoge el criterio objetivo de
territorialidad de la fuente en virtud del cual, en general, son rentas de fuente peruana
aquellas que -adems de calificar como "rentas" conforme a los artculos 1, 2 y 3
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-, se originen dentro del territorio nacional.
Ahora bien, el segundo prrafo del artculo 6 del citado TUO dispone que en caso de
contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.

En ese sentido, en principio, las rentas de contribuyentes no domiciliados, obtenidas

por la prestacin de servicios ntegramente realizados fuera del pas no se encuentran
gravadas con el Impuesto a la Renta.
Lo anteriormente sealado no resulta de aplicacin tratndose de rentas obtenidas por
la prestacin de servicios digitales a travs del Internet, de servicios de asistencia
tcnica y por concepto de regalas; casos en los que el criterio de fuente (determinante
de la calidad de rentas de fuente peruana) es el determinado en cada caso, segn lo
sealado en las notas a pie de pgina 3, 4 y 5.
Es as que, tratndose de los servicios antes mencionados y el pago de regalas a
contribuyentes no domiciliados, los mismos generarn renta de fuente peruana
gravada con el Impuesto a la Renta, aun cuando tales servicios no se presten en
territorio nacional o no se encuentren ubicados en el pas los bienes o derechos por
los cuales se pagan las regalas, siempre que se cumplan los criterios antes referidos,
conforme corresponda.
En dichos supuestos, las personas o entidades que paguen o acrediten tales rentas a
empresas no domiciliadas debern efectuar la retencin del Impuesto a la Renta
correspondiente (30%, segn el artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta(6)) sobre la totalidad de los importes pagados o acreditados y abonarlo al fisco
con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, conforme a lo dispuesto en el artculo 76 del
aludido TUO(7).
Cabe destacar que en el caso de la asistencia tcnica, la tasa a que se hace
referencia en el prrafo anterior es de 15%, segn la modificacin efectuada al artculo
56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por la Ley N 28442, publicada el
30.12.2004(8).

B. Rentas de empresas no domiciliadas obtenidas por servicios prestados parte

en el pas y parte en el exterior. (9)
Como ya se ha sealado en el presente anlisis, tratndose de contribuyentes no
domiciliados en el pas, en principio, nuestra legislacin del Impuesto a la Renta slo
grava las rentas obtenidas por la prestacin de servicios realizados en el territorio
nacional(9).
En consecuencia, en el caso de servicios prestados parte en el pas y parte en el
exterior por empresas no domiciliadas, el Impuesto a la Renta al que estn afectas
(30%) se aplica sobre la parte que retribuya los hechos gravados, que son slo
aquellos llevados a cabo en el territorio nacional(10); siendo las personas o entidades
que paguen o acrediten las rentas por tales servicios quienes deben proceder a
efectuar la retencin del aludido impuesto sobre la totalidad de los importes pagados o
acreditados y abonarlo al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, conforme a lo dispuesto en el artculo
76 del citado TUO(7).
Sin embargo, cabe sealar que el artculo 12 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por
contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a cabo
parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales a los importes que resultan de

aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que
establece el artculo 48 del citado TUO.
El mencionado artculo 48 indica la forma de determinar (va presuncin que no
admite prueba en contrario) la renta neta de fuente peruana, tratndose de
contribuyentes no domiciliados que prestan los servicios y actividades en l sealados
(11)

En tal sentido, tratndose de los servicios y actividades detallados en el citado artculo

48, el Impuesto a la Renta se calcular aplicando la tasa del 30% (12) sobre la renta
neta de fuente peruana establecida conforme a la aludida norma. Dicho impuesto
deber ser retenido por las personas o entidades que paguen o acrediten tales rentas,
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

7.- Tratamiento de las sucursales para efectos del Impuesto General a las Ventas.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV dispone que dicho impuesto
grava, entre otras operaciones, la utilizacin de servicios en el pas.
Para este efecto, el artculo 3 del citado TUO indica que se entiende que el servicio es
utilizado en el pas cuando, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato
(inciso c).

Por su parte, el numeral 9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV seala que los
sujetos que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados tienen la calidad
de contribuyentes.
En ese sentido, a fin de poder determinar si se est ante una operacin de utilizacin
de servicios, para efecto del IGV, se debe verificar si el servicio es prestado por un no
domiciliado, y si dicho servicio es consumido o empleado en el territorio nacional, lo
cual no necesariamente es coincidente con el lugar en el que se presta el servicio, en
cuya virtud resulta irrelevante que el servicio haya sido prestado parte en el pas y
parte en el exterior o ntegramente fuera del pas.
Ahora bien, de configurarse la utilizacin de servicios en el pas, el usuario del servicio
es quien deber pagar el IGV, en calidad de contribuyente del mismo.
Sin embargo, debe tenerse en consideracin que conforme al numeral 9.2 del artculo
9 del TUO de la Ley del IGV, y el artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, las
entidades de derecho pblico que no realicen actividad empresarial, sern
consideradas sujetos del impuesto cuando realicen de manera habitual las
operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV
En tal sentido, en el supuesto planteado la entidad de derecho pblico ser
contribuyente del impuesto en la medida que tenga la condicin de habitual, condicin
que debe ser determinada en cada caso concreto, de acuerdo con los criterios
establecidos en las normas que regulan el IGV

Ao de la Diversificacin Productiva y del Fortalecimiento de la

Educacin.

FACULTAD DE CIENCIAS ECONNICAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD

DOCENTE:

RAFAEL PAREDES TEJADA

ALUMNA:

CLAUDIA AZAERO ANDRADE

CURSO:

ANALISIS TRIBUTARIO II

ENTREGA:

15 DE ABRIL DEL 2015