AUDITORIA DEL

RELACIONADAS.

EFECTIVO,

CUENTAS

POR

COBRAR

AREAS

AUDITORIA DEL EFECTIVO

Se lleven a cabo para el manejo del disponible. El efectivo tambin llamado el disponible
es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de
liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico y puede utilizar para
fines gerenciales o especficos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los
depsitos en bancos y otras entidades financieras entre otras.
Efectivo: Dinero al contado al que se puede reducir todos los activos lquidos.
Valores Negociables: Instrumentos del mercado de dinero a corto plazo, que ganan
intereses y que la empresa utiliza para obtener rendimientos sobre fondos ociosos
temporalmente.
Juntos, el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos, que se
utiliza para pagar cuentas conforme stas se van venciendo y adems para cubrir cualquier
desembolso inesperado.
Fuentes y Naturaleza del Efectivo
La generacin de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. La
mayora de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta,
un flujo adecuado de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operacin, invertir
para sostener el crecimiento de la empresa, pagar, en su caso, los pasivos a su vencimiento,
y en general, a retribuir a los dueos un rendimiento satisfactorio.

Incluye las cuentas bancarias de la compaa las cajas chicas, los fondos de operacin,
cuentas bancarias de la nmina, fondos restringidos para objetivos especficos, fondos
de ahorro y de inversin.
Normalmente se presenta en el balance un concepto de Efectivo y sus Equivalentes, el
cual incluye los fondos de mercado de dinero, certificado de depsito, certificados de
ahorro y otros tipos de ahorro.

Programa de Control Interno y Auditoria Para la Empresa

Para cada empresa los programas de control interno y auditora pueden variar, y estos se
aplican a travs de elementos dentro de las organizaciones y la utilidad que prestan para el
anlisis de gestin y para la toma de decisiones de los altos mandos y la gerencia.
Para validar la informacin que la empresa ha suministrado con respecto al rubro
disponible (efectivo), se fija el programa de auditora y control interno desarrollando los
puntos que se describen a continuacin:
1. Revisar y evaluar la solidez y o debilidades del sistema de Control Interno y con base en
dicha evaluacin:

Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidades de los

procedimientos de auditora aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de solidez y o debilidades del control interno, que
requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de
recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Objetivos en la Auditora del Efectivo
Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos los de fraude.
La medicin del riesgo hecha por parte del auditor debe realizarse sobre las normas de
auditoria de general aceptacin, es por ello que se pretenden mostrar algunas de las
pruebas que el profesional contable desarrolla en este sentido y las posibles salidas que
tiene al encontrar fallas en el manejo del disponible.
Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo.
La clasificacin de riesgo inherente despus de hacer el anlisis puede clasificarse como:
alto, medio o bajo, segn el anlisis el auditor tomar las medidas de control interno
necesarias para ajustar los rubros del disponible a los objetivos propuestos en el programa
de auditoria.
Verificar la existencia del efectivo registrado.
Las protecciones fsicas del efectivo en caja es indispensable para un manejo adecuado se
debe Incrementar las pruebas de saldos para verificar la integridad de los mismos.
Determinar si el cliente tiene derecho sobre el efectivo registrado.
Este tiene validacin de acuerdo a las polticas y fines establecidos en la entidad.
Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo.
En bsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar una
suma mxima para pagos individuales y controlar quien y como se realizan los pagos
hechos por la misma.
Determinar si son apropiadas la presentacin y revelacin del efectivo, entre otras cosas
los fondos restringidos.
Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del personal que
tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorizacin de pagos previos y saldos

compensadores o fondos para la amortizacin de obligaciones, de acuerdo a las polticas

con las cuales se rija la entidad se decide si el disponible se podr revelar o no.
Examinar los Riesgos Inherentes
El riesgo de control y el riesgo inherente es grande en esta rea por que se tiene el
manejo directo del disponible el cual es importante para la gestin que realiza el
administrador financiero de las fuentes de financiacin en el corto plazo.
Existe el riesgo de originar exageraciones en las cifras, lo mismo que subestimaciones.
Como por ejemplo registrar un pago de proveedores a una cifra superior a la debida y
luego el desembolso de diferencia se desvi a otra cuenta.
Fraudes normales en el efectivo:
o Intercepcin de los ingresos de efectivo antes de registrarlos se ve siempre cuando se
realizan ingresos y egresos de fondos significativos, en este caso se debera de hacer
un anlisis detallado de la operaciones relevantes.
o Pago de materiales no recibidos, efectuar desembolsos de supuestos recursos q son
indispensables pero nunca llegan a su destino.
o Duplicacin y pago a trabajadores inexistentes es cuando se realiza pagos dobles sin
justificacin y cuando se cancela nomina a empleados no vigentes.
o Pagos por gastos personales de funcionarios o partes relacionadas, por ejemplo cuando
se cancelan viticos ficticios.
Examinar el Control Interno del Efectivo
Conocer el control interno.
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el
auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en
la forma establecida.
Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y pruebas sustantivas del
efectivo.
El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se
desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados
continuamente durante todo el periodo.
Realizar mas pruebas de los controles que los auditores planean incluir en su evaluacin
del riesgo de control.
Realizar ms Pruebas de los Controles
Comprobar los registros y las conciliaciones contables por repeticin.

 Comparar los detalles de una muestra de listas de ingresos en efectivo con el

correspondiente, con los asientos de las cuentas por cobrar y con los comprobantes
autenticados de depsito.
Comparar los detalle de una muestra de los desembolsos registrados en diario con los
asientos de las cuentas por pagar, con las rdenes de compra, con los informes de
recepcin, con las facturas y los cheques pagados.
Realizar Pruebas Sustantivas de las Transacciones y de los Saldos de Efectivo
Obtener anlisis de los saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor general.
Enviar formularios estndar de confirmacin a las instituciones financieras para verificar
los montos depositados.
Obtener o preparar conciliaciones de las cuentas bancarias a la fecha del balance general
y considerar la necesidad de conciliar la actividad bancaria en otros meses.
Obtener un estado bancario de corte, que contenga las transacciones al menos de siete
das hbiles posteriores a la fecha del balance general.
Contar e incluir el efectivo disponible.
Verificar el corte de ingreso y desembolsos en efectivo del cliente.
AUDITORIA A CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de letras,
pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de
ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor
financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la
planeacin de la auditora a estas cuentas.
En este trabajo mostraremos un programa para auditar las Cuentas por Cobrar, tomando
en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.
Concepto de cuentas por cobrar:
Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que,
llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o
cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de
ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.

a) Documentos por Cobrar:

Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras,
pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales.
Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este
concepto y por los intereses no devengados por la sociedad.

b) Deudores Varios (neto):

Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones
comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de
ventas de activos fijos. La estimacin de deudores varios incobrables debe ser rebajada
para su presentacin en el balance.

c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no
devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin
no excede de un ao a contar de la fecha de los estados financieros.
Objetivos de la auditora de cuentas por cobrar:
Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones
de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en
pesos).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes- del
monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.
Procedimientos de la auditora de cuentas por cobrar:

Respecto al Control Interno.

El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito de
los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de la
empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas
por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.

7. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.

8. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de
ste por parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras, etc).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
Procedimientos:

1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por
cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en
Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de
las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o
si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por
cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos
por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.

20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo
respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, verificar
las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra de
mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con algn
faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante una nota de crdito.
23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolucin.
24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por
ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado
que el objetivo de tal contrato ser cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto
anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta
cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el
abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio.

A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el momento
en que sea recibida la mercadera o el servicio que ha comprado.

28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores

corresponda con los documentos que respalden esta situacin.

Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de
deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflacin
y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una
deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

AUDITORIA DE INVENTARIOS, PLANTA Y EQUIPO, INVERSIONES Y AREAS

RELACIONADAS.
Para el Auditor, es necesario estar presente en el momento del conteo fsico y realizar
procedimientos de auditora que le permitan sentirse satisfecho en cuanto la existencia y
condicin del inventario.
OBJETIVO
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (NIA) 501, emitida por la
International Federation of Accountants (IFAC), el objetivo del auditor es obtener
evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto de la existencia y condicin del
inventario.
PROCEDIMIENTOS
Si el inventario es un rubro significativo en los estados financieros, el auditor deber
obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, respecto a la existencia y condicin
del inventario por medio de:
a) Presencia en el conteo fsico del inventario, a menos que no sea factible, para:
Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administracin para registrar y
controlar los resultados del conteo fsico del inventario
Observar la realizacin de los procedimientos de conteo de la administracin
Inspeccionar el inventario e identificar inventario daado, obsoleto y/o de lenta
rotacin
Realizar pruebas fsicas selectivas al recuento realizado por la compaa; y
b) Realizar procedimientos de auditora sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados
reales del conteo del inventario.

En caso de que el inventario sea realizado por la compaa con un corte diferente al de los
estados financieros, el auditor deber efectuar procedimientos que le permitan verificar las
entradas, salidas y otros movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha de los
estados financieros.
En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a circunstancias
imprevistas, el auditor deber observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y
realizar procedimientos de auditora de los movimientos del periodo intermedio.
Si no es factible la asistencia del auditor al inventario fsico, el auditor deber planear y
ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen evidencia valida y suficiente
respecto a la existencia y condicin del inventario. En el caso en donde el auditor vea
limitado su trabajo, deber informarlo en su dictamen de acuerdo con la NIA 705
El auditor deber estar atento a identificar inventario en poder de terceros y cuyo monto
sea significativo en los estados financieros. Para estos casos, el auditor deber planear y
ejecutar procedimientos que le proporcionen evidencia valida y suficiente respecto a la
existencia y condicin del inventario, realizando ambos o alguno de los siguientes
procedimientos:

 Solicitar confirmacin al tercero que tiene bajo su custodia y responsabilidad el

inventario, en cuanto a las cantidades y condicin del inventario.
Efectuar una inspeccin de las cantidades y condicin del inventario que est en poder
del tercero.
Auditoria Para las Inversiones Financieras
Las empresas hacen inversiones en valores por muy variadas razones. Y el efectivo que se
requiere en los perodos activos de las operaciones estara ocioso e improductivo si no
estuviera invertido durante la estacin floja. La inversin temporal de dinero ocioso en
tipos selectos de valores cotizados es un elemento de buena administracin financiera.
En el examen de las inversiones en valores los auditores tratan de determinar si existe un
control interno adecuado sobre los valores y sobre el rendimiento de dichas inversiones.
Tambin el de determinar que los valores realmente existen y que son propiedad del
cliente, que estn valorizados razonablemente de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y que estn adecuadamente clasificados en el
balance general.
AUDITORIA DE PASIVOS, CAPITAL CONTABLE Y AREAS RELACIONADAS
PASIVO
OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS
Es cerciorarse de que todos los pasivos han sido contrados a nombre de la empresa, se
han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones
reales y estn pendientes de cubrir.
Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa,
como contratos de servicios a nombre de terceros. (Prstamos bancarios, de
funcionarios, luz, telfono, renta, etc)
Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y, comprobar su
adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la
determinacin de los resultados, por lo que debe hacerse la revelacin y presentacin
que se indican en las NIA.
PROCEDIMIENTO RECOMENDADO PARA LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS
DE UNA EMPRESA
La Confirmacin: Se refiere a la obtencin de comunicacin escrita de instituciones que
hayan otorgado crditos, proveedores, acreedores, entidades filiales, abogados, etc.
Es fundamental la confirmacin de los pasivos ya que es la nica fuente externa que tiene
el auditor para conocer la existencia de obligaciones que pudieran afectar a la empresa.
Es conveniente que en los renglones susceptibles de hacerlo, se solicite adems un estado
de cuenta, el que permitir comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas
en el mismo.
Asimismo como se hace en los procedimientos del efectivo, debe hacerse con el pasivo
para solicitar tambin informacin sobre cualquier otro saldo a favor y a cargo de la
empresa revisada. Comnmente los bancos informan de las existencias de crditos,
prstamos u otras operaciones de las cuales se derive una obligacin.

CUENTAS POR PAGAR

Objetivos

Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantienen la
entidad
por recursos y servicios adquiridos a la fecha del cierre del
ejercic io, y que estas hayan sido adecuadamente registradas.
Verificar que las cuentas a pagar estn apropiadamente descritas y clasificadas.
Determinar que los pasivos a corto plazo, realmente existan
y constituyan obligaciones pendientes de pago a la fecha del
balance general.
Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligacin alguna.
Pruebas de Cumplimiento
Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las
funciones de autorizacin, compra, recepcin, inspeccin y
revisin de la documentacin sustentatoria, registro y pago.
Revisar la existencia de canales de comunicacin oportuna de
contratos y obligaciones de pagos corrientes al departamento
respectivo.
Observar la vigencia de los niveles de autorizacin para contraer
pasivos, gravar activos y constituir garantas.
Revisar las comparaciones peridicas de los saldos de los
auxiliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de control,
efectuadas por la entidad.
Revisar los reportes internos en los que se incluyan anlisis de vencimientos.
Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obligaciones
legales y contractuales. Verificar que peridicamente se comparen
los saldos de los auxiliares con las cuentas correlativas y contra
las cuentas de control.
Establecer las garantas que respaldan la obligacin y revisar que
la decisin conste en las actas de directorio o comit. Elaborar un
extracto del mismo.

PASIVOS A LARGO PLAZO

Objetivos
o Cercirese que todas las obligaciones contradas por vencimiento de
ms de un ao a la fecha del balance, estn registradas en la cuenta de
pasivo de largo plazo y presentadas como tales en el balance general.
o Comprobar que los saldos de las cuentas de pasivo a largo plazo,
correspondan a obligaciones reales y pendientes de pago.
o Determinar la correcta clasificacin de las obligaciones segregando la
porcin corriente de las deudas de largo plazo.
o Comprobar el clculo de inters, primas y otros.
Pruebas de Cumplimiento

o Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las

funciones de autorizacin, aprobacin y registro de los contratos de
prstamos y obligaciones a largo plazo.
o Cerciorarse de la existencia de canales de comunicacin oportuna de
contratos y obligaciones de pago a largo plazo al departamento
correspondiente.
o Observar la vigencia de niveles de autorizacin para contraer pasivos,
gravar activos y constituir garantas a largo plazo.
o Asegurar que la entidad efecta comparaciones peridicas de los
saldos de los auxiliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de
control.
o Evaluar la suficiencia de las estimaciones para cubrir las obligaciones
legales y contractuales a largo plazo.
Pruebas Sustantivas
Obtener un detalle de los pasivos al cierre del ejercicio, sealando:

Descripcin e importe, incluyendo los saldos al principio y final del perodo.

Los incrementos y disminuciones durante el perodo.
Las fechas de origen y de vencimiento.
Los intereses pagados y acumulados, as como las condiciones y fechas de pago
segn el contrato.
Las garantas otorgadas.
Cualquier otra informacin relevante.
Revisar la documentacin de soporte de las partidas importantes. Seleccionar
incrementos durante el perodo y verificarlas contra: Los contratos de prstamos u
otra evidencia externa.
Considerar particularmente los detalles de las transacciones.
La recepcin de fondos.
Las actas de juntas del cons ejo de administracin, as como cualquier
otras autorizacin apropiada.
Cerciorarse de que el tratamiento contable haya sido apropiado en los casos en
que se hayan emitido obligaciones con un descuento o una prima.
Seleccionar disminuciones durante el perodo y verificarlas
contra: Los contratos de prstamo u otra evidencia externa.
Los cheques de pago.
Verificar que el pasivo por concepto de intereses sea correcto.
Cotejar el total de cargos por concepto de intereses contra las cuentas de gastos,
y revisar con objeto de detectar posibles pasivos omitidos.
Obtener confirmacin directa del importe de los prstamos, las garantas otorgadas,
los intereses devengados, etc.
Obtener confirmacin de las obligaciones redimidas o canceladas. Revisar que la
clasificacin de los pasivos sea correcta. Determinar la porcin corriente del
pasivo a largo plazo.
Revisar los contratos de prstamos para verificar el cumplimiento con sus clusulas
restrictivas.
Examinar u obtener confirmacin directa del Registrador de la Propiedad o su
equivalente, con el objeto de detectar cualquier pasivo por lo que se haya otorgado
alguna garanta y que no estn registrados en libros.

 Revisar las actas de las juntas del consejo de administracin.

Determinar la presentacin adecuada en el Estado de Situacin Financiera

OTROS PASIVOS
Objetivos
Verificar que los rubros de otros pasivos, representen todas las obligaciones por
recursos y servicios adquiridos hasta la fecha del balance genera l y si han sido
adecuadamente registrados.
Establecer que los otros pasivos estn apropiadamente descritos y clasificados, y
si se han realizado adecuadas exposiciones de estos importes.
Pruebas de cumplimiento
-

Determinar que los componentes pertenecientes al grupo, representen obligaciones

reales, verificando la recepcin de efectivo o de otro activo cuya facturacin
por parte de los proveedores se encuentre pendiente.
Comprobar que las transacciones por estos conceptos se encuentren debidamente
registradas.
Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones sobre una base consistente
con la del ao anterior, tomando como referencia la documentacin de soporte
correspondiente.
Pruebas Sustantivas

Obtener un detalle de sus saldos al cierre del ejercicio, demostrando toda la

informacin relevante, como:
- Los saldos tanto al principio como al final del perodo. La base de los
clculos.
- Las fechas de vencimiento.
- Las garantas otorgadas, si las hay.
- Los aumentos y disminuciones del perodo.
Verificar la validez y exactitud de las acumulaciones,
referencia la documentacin de soporte correspondiente.

tomando

como

Determinar la base sobre la que se registraron las provisiones y verificar los

clculos. Verificar que se hayan creado todas las provisiones necesarias,
prestando especial atencin a:
o Reclamaciones a la entidad.
o Obligaciones de acuerdo con los contratos de arrendamiento en vigor.
o Costo de terminacin de las obras bajo contrato facturadas.

o Respuesta de los abogados.

o Beneficios de pensin y retiro en la medida en que no se encuentren
cubiertos por los fondos de pensin.
Cuando no exista evidencia competente interna, obtener
independientes confirmaciones directas de los saldos de las cuentas.

de

terceros

PATRIMONIO
Objetivos
Determinar que el patrimonio de la empresa sea el resultante de la diferencia
entre activo y pasivo.
Determinar si las diferentes cuentas que integran el patrimonio se encuentran
debidamente clasificadas, descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los
principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y aplicados en forma uniforme
con respecto al perodo anterior.
Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo a
la escritura de composicin, estatutos y leyes vigentes.
Determinar claramente en el balance general o en una nota, sobre restricciones de las
reservas o derechos de suscripcin de acciones.
Pruebas de Cumplimiento
Revisar las clusulas importantes de las escrituras
modificaciones de las escrituras y estatutos de la empresa.

de

constitucin,

Revisar las disposiciones de la junta de accionistas respecto a futuras

capitalizaciones utilizacin de las reservas, destino de las utilidades y otros
aspectos del patrimonio.
Pruebas Sustantivas
Inspeccionar los registros del patrimonio para comprobar que reflejen
correctamente la correlacin entre activos y pasivos.
Verificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio estn
adecuadamente registrados y que las adiciones o deducciones estn
debidamente justificadas y autorizadas.

Revisar los cargos y abonos significativos o no resueltos para determinar la

correcta aplicacin del tratamiento contable previsto en la normativa contable
gubernamental vigente.
AUDITORIA DE LA NOMINA Y OTROS INGRESOS Y GASTOS.
INGRESOS
Objetivos
Comprobar que las ventas, los ingresos operacionales y los no operacionales,
correspondan a transacciones autnticas.
Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estn registrados y que no
se
incluyan transacciones correspondientes a los perodos inmediatos
posteriores y anteriores.
Pruebas de Cumplimiento
o Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las funciones
de determinacin, recaudacin de los ingresos, su correcta y oportuna
contabilizacin.
o Revisar que la entidad utilice formularios pres numerados e impresos
para los cobros e ingresos por cada transaccin, y que se hayan
establecido registros detallados y adecuados de todos los ingresos,
contabilizndolos en forma inmediata a su recepcin, de acuerdo con
los tipos de ingresos clasificados segn fuente de origen.
o Comprobar la utilizacin de reportes pre numerados e impresos sobre
cobranzas y rentas recibidas, como sustento de su apropiado registro.
o Revisar la constancia de que la entidad efecta la comprobacin
aritmtica de los clculos y operaciones acumuladas en los reportes
peridicos y que la documentacin de soporte sea archivada en forma
adecuada.
o Comprobar que los recursos a recaudarse fueron notificados para su
cobro oportunamente, a travs de la revisin de la informacin
suministrada por los registros contables y el reconocimiento del
derecho al cobro de las rentas.
Pruebas Sustantivas

o Verificar en los comprobantes de ingreso, la correccin de los clculos

aritmticos, secuencia numrica progresiva, firmas de responsabilidad,
etc.
o Revisar el correcto corte de cuenta.
o Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y en relacin con
el perodo anterior y comprobar las variaciones importantes.
o Seleccionar un grupo de ingresos para ra strearlos en todo su
proceso de registro contable.
o Conciliar stas pruebas con aquellas aplicadas en cuentas por cobrar,
disponibilidades y otras correlativas.
o Si se determina ingresos no registrados, ampliar el
examen a todos los ingresos correspondientes al perodo bajo
examen.
o Para los ingresos significativos no registrados en el perodo bajo
examen, prepare una cdula de regulaciones y discuta con el
Contador los asientos de ajuste necesarios.
o Preparar una cdula que muestre la fuente de origen, importe
y fecha de los ingresos provenientes de otras fuentes. Revisar la
documentacin de soporte.
o Preparar un programa adicional para ingresos provenientes de
fuentes extranjeras, cruce con el resumen de actas lo concerniente a
la aceptacin y condiciones.
o Preparar una lista detallada de los ingresos no recibidos en su
oportunidad y discuta con el Director Financiero y el Contador
General para obtener sus opiniones.
o Cruzar la lista de los ingresos no recibidos con el anlisis de
cuentas por cobrar, para determinar si se han dado los pasos
necesarios para su recaudacin.

GASTOS
Objetivos
o Verificar que los gastos operativos representen todos los importes
incurridos por la entidad en gastos correspondientes a las operaciones del
perodo y estn adecuadamente registrados.
o Establecer que los gastos operativos estn apropiadamente descritos,
clasificados y que se hayan realizado adecuadas exposiciones de stos
importes.
o Comprobar que los gastos representen transacciones efectivamente
realizadas y que no se incluyan transacciones de los perodos
inmediatos anterior y posterior.

o Asegurar que los gastos operacionales que se muestren en el estado de

resultados, correspondan a operaciones normales de la entidad, y que los
gastos no operacionales a partidas especiales o no recurrentes.
o Verificar que en la determinacin y registro de los gastos se haya aplicado
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de manera
uniforme.
o Comprobar sobre las nminas, que haya cumplido con todas las
observaciones patronales establecidas en la Ley y Reglamento de
Remuneraciones, el Cdigo del Trabajo, en contratos, acuerdos con
organizaciones de trabajadores y con otras disposiciones legales
vigentes.
Pruebas de Cumplimiento
o Verificar la existencia de un plan de cuentas especfico para clasificar
adecuadamente los gastos corrientes y de capital, de conformidad con
normativa contable gubernamental vigente.
o Estudiar la revisin sistemtica que realiza la entidad de las operaciones
que afectan las cuentas de gastos, tales como desembolsos para
adquisiciones y cuentas por pagar, remuneraciones, servicios, entre
otras.
o Comprobar que en la entidad existe una adecuada separacin de las
funciones de autorizacin y registro de los gastos.
o Verificar que se utilice formularios prenumerados e impresos para los
gastos o desembolsos individuales y que sean archivados conjuntamente
con la documentacin sustentatoria, en forma adecuada.
o Verificar que los gastos sean registrados en el momento de incurrir en la
obligacin o de crear el pasivo y que estn clasificados de acuerdo
con los criterios contenidos en la normativa de contabilidad
gubernamental vigente, que prevea un control que asegure el registro de
todos los gastos efectuados.
Pruebas Sustantivas
o Revisar analticamente los comprobantes y documentos originales
que respalden los gastos, seleccionando un grupo de desembolsos que
no se hayan considerado en procedimientos de revisin de cuentas
correlativas.
o Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las
explicaciones para variaciones importantes.

o Conciliar las cuentas de gastos con la cuenta de control y los asientos con
la documentacin original correspondiente.