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THEME N 01

INTRODUCTION GENERALE A LE FISCALITE


LA TECHNIQUE DE LIMPOT

A. BENBACHIR / FEVRIER / 2015.

I.

INTRODUCTION

En Algrie et avant la conqute franaise, les prlvements sinspiraient


des principes coraniques et parfois taient lis aux statuts des terres
(terres agricoles, biens Wakfs, ).
Ces prlvements appels impts arabes prenaient le nom de :

LAchour (sur les rcoltes) ;


La Zekkat (sur les troupeaux) ;
La Lezma (sur les palmiers).

Cette forme de prlvement en nature qui exigeait beaucoup de temps et


de moyens (prsence dune force pour la contrainte, quantit de produits
enlever), disparaissait progressivement pour laisser place une autre
forme de prlvements : en numraires.
En outre, lvolution moderne de lconomie exigeait elle-mme une
modernisation et une nouvelle conception de limpt.
La mise en place de nouvelles institutions politiques et dmocratiques a
permis une approche diffrente de la conception de limpt dans un but de
justice sociale.
Ainsi est n limpt moderne qui rpond aux principes de rentabilit et
dquit fiscale.
Pour permettre lexistence et le maintien de ces deux instruments
fondamentaux, le lgislateur de chaque Etat volu a mis en place un
certain nombre de textes lgislatifs et rglementaires qui rgissent les
mcanismes de fixation de limpt, de son prlvement et de sa
rpartition.
Lensemble de ces textes constitue ce que lon appelle lre moderne
la FISCALITE.
La fiscalit est une matire qui chevauche sur deux autres. Dune part elle
fait partie intgrante du vaste domaine que constitue le droit public du fait
que limpt a pour source la loi, donc la Puissance Publique, dautre part,
cest une technique particulire dont lapplication repose sur des lments
financiers et comptables.

II.

LA CONCEPTION DE LIMPOT

Il est ais de constater que le mot cl sur lequel repose ldifice de la


fiscalit, est IMPOT.
II.1. Dfinition de limpt
Limpt est une prestation pcuniaire, directe, requise des personnes
physiques et morales en fonction de leurs facults contributives, par voie
dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie.
II.2. Elments constitutifs de limpt
a) Limpt est une prestation pcuniaire :
C'est--dire en argent (quelque soit le mode de paiement) par
contradiction au prlvement en nature (produits, matire) qui nexiste
plus.
b) Directe :
Lorsquun contribuable paie limpt il sait de combien son patrimoine est
amput, il le paie directement au Trsor Public.
c) Requise des personnes physiques et morales :
Toutes les personnes de droit priv et de droit public sont touches par
limpt. Cependant le lgislateur a cr des impts spciaux adapts et
prlevs sur des personnes physiques (ex : salaires, propritaire) et des
impts particuliers adapts aux personnes morales (ex : impts des
socits).
d) En fonction de leurs facults contributives :
En vertu du principe de la justice, le lgislateur ne peut prlever un impt
trop lourd par rapport aux capacits de chaque individu, et socialement
injuste ; il peut mme prsenter conomiquement des inconvnients :
tentatives dvasion fiscale, faillite) ; donc limpt prlever doit tre
proportionnel au revenu pour lui permettre un rendement optimal, sans
mettre en danger ses objectifs conomiques et sociaux.
e) par voie dautorit et titre dfinitif :

Etant fix par la loi, limpt est un prlvement obligatoire.


Ds linstant o une personne se situe dans son champ dapplication, elle
est tenue son paiement. En cas de besoin, lautorit charge de la
perception, dispose de moyens de contraintes pour en assurer le
recouvrement.
En outre, le prlvement est fait titre dfinitif, il ne sera jamais restitu.
f) Sans contrepartie :
Limpt est une prestation unilatrale qui exclut toute notion de
contrepartie pour celui qui lacquitte (en ralit, il existe une contrepartie
pour celui qui la paie mais de faon indirecte. Cette contrepartie se situe
dans les services dont bnficie chaque citoyen : scurit, enseignement,
sant, routes).
Les services que lEtat rend aux citoyens sont justement financs par
limpt.
III.

ROLE ESSENTIEL DE LIMPOT

Limpt constitue lessentiel des revenus publics. En effet, pour pouvoir


faire face aux dpenses publiques destines la ralisation des objectifs
conomiques et sociaux, lEtat et ses dmembrements ont besoin de
financement ; limpt constitue la principale source de ce financement.
Limpt constitue galement un instrument fondamental dintervention
dans lconomie de lEtat dans le choix des priorits (avantager tel secteur
conomique, taxer svrement un autre).
Aussi, limpt assure surtout et principalement les charges classiques de
lEtat qui ont font la manifestation de sa souverainet politique (dfense
nationale, ordre public, sant)
En dehors de limpt lEtat dispose galement dautres sources de
financement internes et externes (emprunts publics, emprunts
internationaux, pargne).
IV.

LA TECHNIQUE DE LIMPOT

La technique de limpt est constitue par lensemble des mcanismes qui


permettent de dterminer quel est le revenu ou la personne imposable,
slectionner le taux ou barme appliquer, fixer le montant de limpt qui
en rsulte, et situer le lieu et la date de son versement.

Ainsi, trois phases essentielles interviennent dans la fixation de limpt :


4.1

Lassiette
La liquidation
Le recouvrement.

Lassiette de limpt :

Il sagit de dterminer la matire, le revenu ou la personne imposable, les


diffrents paramtres positifs et ngatifs qui composent cette assiette, le
moment de lintervention de limposition, c'est--dire rgler lensemble
des questions relatives au domaine de limpt.
a) Champ dapplication matriel :
Dterminer le champ dapplication matriel, cest rechercher lactivit ou
le revenu imposable selon sa nature (ex : chiffre daffaires) ;
b) Champ dapplication personnel :
Cest rechercher les personnes imposables lorsque ce nest pas lactivit
ou le revenu qui dterminent limposition (ex : salari) ;
c) Champ dapplication territorial :
Cest rechercher les limites de lespace territorial dans lequel telle activit,
tel revenu ou telle personne est imposable.
d) Dtermination de la base dimposition :
Il sagit dvaluer, de fixer les bases qui seront retenues pour le calcul de
limpt. La dtermination de cette base peut prendre plusieurs formes :

Mthode dvaluation directe :

Cest le redevable lui-mme qui dtermine la base imposable, ou cest luimme qui fournit ladministration fiscale suffisamment dlments pour
quelle puise fixer les base dimposition.

Mthode dvaluation indirecte :

Cest une valuation approximative en labsence dlments fixes et


certains.
e) Fait gnrateur :
Cest lvnement qui rend une personne (physique ou morale) redevable
de limpt. Cest en quelque sorte la naissance de la dette fiscale.
Le fait gnrateur est diffrent de lexigibilit qui fixe le moment du
versement effectif de limpt au Trsor Public.
4.2. Liquidation
a) Les systmes de tarification :
L e systme fiscal Algrien comprend deux systmes de tarification :
Lun est bas sur la matire ou la quantit, appel impt spcifique ;
Le taux est spcifique lorsquil sexprime par unit montaire par rapport
une quantit ou un poids (ex : 4.000 DA pou un HL de vin, 5 DA/KG viande
au moment de labatage, 20.000 DA/Hg dor) ;
Lautre est bas sur la valeur, appel impt Ad-Valorem.
Le taux est ad-valorem lorsquil sexprime par rapport la valeur de la
matire imposable (pourcentage, barme).
Le taux de limpt ad-valorem peut tre proportionnel, c'est--dire
constant quelque soit le montant de la valeur imposable (ex : taux de la
TVA ou TAP) ;
Le taux de limpt ad-valorem peut tre progressif, cst dire quil
augmente au fur et mesure que saccrot la base imposable (ex : barme
de lIRG sur salaires).
b) Les oprations de liquidation :

Il sagit dappliquer la valeur, les taux ou barme la base dimposition et


de transcrire les donnes sur les tats normaliss ou dclarations fournis
par ladministration fiscale.
4.3. Recouvrement
Cest lensemble des oprations permettant ladministration fiscale de
collecter tous les impts, droits et taxes dont sont redevables les agents
conomiques : cest lexigibilit.
Les dlais lgaux de recouvrement des impts et taxes qui sont fixs par
la loi, sont diffrents selon la nature des impositions.
Il existe toujours un dcalage (sauf une exception) entre le fait gnrateur
et lexigibilit.
V.

CLASSIFICATION DES IMPOTS

Le systme fiscal algrien linstar dautres, comprend plusieurs types


dimpts. Pour attnuer la complexit et le nombre de ces impts, le
lgislateur a retenu une classification base sur plusieurs critres :
a) Critre administratif
Les impts sont classs en deux grandes catgories :
Les impts directs
Les impts indirects
Chacune de ces catgories est gre par une administration distincte.
Cette sparation est motive par les mcanismes et la nature mme de
ces deux types dimpts.
b) Critre de la matire imposable

Limpt direct frappe des situations acquises, durables


priodiques ;
Limpt indirect frappe des faits particuliers intermittents.

c) Critre du mode de perception

Limpt direct est peru par voie de rle nominatif ;


Limpt indirect est peru par opration de ventes.

et

d) Critre de lincidence conomique :

Limpt direct est support dfinitivement par celui qui le paie ;


Limpt indirect est rpercut sur le prix de vente.