Vous êtes sur la page 1sur 205

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

LISANDRO ALVARADO
COORDINACIN DE POSTGRADO
CONVENIO UCLA-LUZ
ESPECIALIDAD EN CONTADURA
MENCIN: AUDITORA

CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y MATERIALES


DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(Caso de Estudio: Servicios y Proyectos Industriales, C.A.)

Trabajo de Grado presentado para optar por el ttulo de Especialista en


Contadura Mencin Auditora

AUTOR: Lcda. Karina Escorcio de Abreu


TUTOR: Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina

Punto Fijo, Septiembre 2007

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
COORDINACIN DE POSTGRADO
CONVENIO UCLA-LUZ
ESPECIALIDAD EN CONTADURA
MENCIN: AUDITORA

CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y MATERIALES


DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(Caso de Estudio: Servicios y Proyectos Industriales, C.A.)

Trabajo de investigacin presentado para ser sometido al jurado evaluador


Designado por la Comisin de Estudios de Postgrado del Decanato de
Administracin y Contadura de la UCLA, con el fin de optar al ttulo de
Especialista en Contadura Mencin Auditora

AUTOR: Lcda. Karina Escorcio de Abreu


C.I.: V-15.140.472

Punto Fijo, Septiembre 2007

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado


Decanato de Administracin y Contadura
Coordinacin de Estudios de Postgrado

CARTA DE ACEPTACIN DEL TUTOR

Yo, Carmen Rodrguez de Colina, titular de la Cedula de Identidad No. V3.392.249, hago constar que he ledo el anteproyecto de trabajo especial de grado,
titulado Cumplimiento de los Deberes Formales y Materiales de los
Contribuyentes Especiales del Impuesto al Valor Agregado (Caso de Estudio:
Servicios y Proyectos Industriales, C.A.), presentado por la Lcda. en Contadura
Karina Escorcio de Abreu, titular de la Cdula de Identidad No. V- 15.140.472,
para optar al ttulo Especialista en Contadura Mencin Auditora en el programa del
convenio UCLA-LUZ.

Acepto asesorar al participante en calidad de tutor, durante la etapa de


desarrollo y presentacin del trabajo especial de grado.

En Punto Fijo, a los 14 das del mes de Febrero del 2006

Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina


Tutor
C.I: V- 3.392.249

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado


Decanato de Administracin y Contadura
Coordinacin de Estudios de Postgrado

CARTA DE APROBACIN DEL TUTOR

Yo, Carmen Rodrguez de Colina, titular de la Cedula de Identidad No. V3.392.249, hago constar que he ledo el anteproyecto de trabajo especial de grado,
titulado Cumplimiento de los Deberes Formales y Materiales de los
Contribuyentes Especiales del Impuesto al Valor Agregado (Caso de Estudio:
Servicios y Proyectos Industriales, C.A.), presentado por la Lcda. en Contadura
Karina Escorcio de Abreu, titular de la Cdula de Identidad No. V- 15.140.472,
para optar al ttulo Especialista en Contadura Mencin Auditora en el programa del
convenio UCLA-LUZ, apruebo el Trabajo por considerar que cumple con los
requisitos y meritos suficientes para ser sometido a discusin pblica y evaluacin
por parte del jurado que se designe. En Punto Fijo, Abril del 2007.

Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina


Tutor
C.I: V- 3.392.249

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado


Decanato de Administracin y Contadura
Coordinacin de Estudios de Postgrado

CARTA AVAL DEL TUTOR

Yo, Carmen Rodrguez de Colina, titular de la Cedula de Identidad No. V3.392.249, hago constar que he ledo el anteproyecto de trabajo especial de grado,
titulado Cumplimiento de los Deberes Formales y Materiales de los
Contribuyentes Especiales del Impuesto al Valor Agregado (Caso de Estudio:
Servicios y Proyectos Industriales, C.A.), presentado por la Lcda. en Contadura
Karina Escorcio de Abreu, titular de la Cdula de Identidad No. V- 15.140.472,
para optar al ttulo Especialista en Contadura Mencin Auditora en el programa del
convenio UCLA-LUZ, manifiesto que he ledo detenidamente el trabajo y considero
que cumple los requisitos necesarios para ser sometido a la evaluacin final. En Punto
Fijo, Abril del 2007.

Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina


Tutor
C.I: V- 3.392.249

AGRADECIMIENTO

A mi familia que desde siempre han sido un gran apoyo e impulso para mi
desarrollo profesional.

A mi pap que aunque en este momento no este conmigo, le agradezco muchas


cosas, por que siempre me alentaste a seguir adelante en todo momento.

A mi gran amiga Lucia a la cual agradezco su amistad, apoyo incondicional y por


ser con quien compart este tiempo de estudio, y todas mis compaeras de estudio que
en este momento no menciono pero las tengo presentes.

A la Lic. Carmen Rodrguez de Colina por haber sido mi tutora, por su gran ayuda
en la realizacin de este trabajo.

A todos aquellos que ahora no nombro, les agradezco por ofrecerme su


colaboracin, ayuda y apoyo en todo momento que lo necesite.

vii

DEDICATORIA

A mi mam que con su cario, amor, comprensin y dedicacin ha sabido


orientarme y brindarme el apoyo necesario para alcanzar mis metas.

A mi pap que aunque no ests conmigo, no olvido las enseanzas y las guardo en
mi corazn, gracias a tu recuerdo hoy tu voz es eco en mi interior y tu imagen vivir y
permanecer siempre en mi memoria.

A mis hermanos Naty y Juan que siempre estn a mi lado apoyndome


incondicionalmente.

A mi amiga lucy por ser gran apoyo, por darme animo en todo momento, por su
amistad, cario, por ser impulsadora de ideas y proyectos, porque estuviste en todo
momento conmigo.

viii

NDICE DE CONTENIDOS

Pg.
PRESENTACIN Ii
Carta de Aceptacin del Tutor...

iii

Carta de Aprobacin del Tutor......

iv

Carta Aval del Tutor..

Veredicto del Jurado..

vi

Agradecimiento.. vii
Dedicatoria. viii
ndice de Contenidos.

ix

ndice de Cuadros..

xi

ndice de Ilustraciones...

xiii

Resumen. xiv
Abstract...... xv
INTRODUCCIN...

16

CAPTULO I: EL PROBLEMA
Planteamiento..... 20
Objetivos 26
Objetivo General 26
Objetivos Especficos....

26

Justificacin...

27

Delimitacin..

28

CAPTULO II: MARCO TERICO


Antecedentes.. 31
Antecedentes Acadmicos.

31

Antecedentes de la Empresa..

37

Bases Tericas...

38

ix

Bases Legales

122

Glosario de Trminos. 129


Glosario de Siglas..

134

Matriz de Anlisis de la categora...... 136


CAPTULO III: MARCO METODOLGICO
Tipo de investigacin. 138
Diseo de investigacin.

139

Mtodos de investigacin..

141

Poblacin y Muestra..

142

Instrumentos y Tecnicas de recoleccin de datos.. 143


CAPTULO IV. RESULTADOS
Anlisis de los resultados... 146
CAPTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones.. 171
Recomendaciones..

173

BIBLIOGRAFA.....

174

ANEXOS..

182

NDICE DE CUADROS

Pg.
Cuadro No 1..... 49
Diferencias y similitudes entre la auditora financiera y la inspeccin fiscal
realizada por inspectores fiscales
Cuadro N 2...... 82
Incumplimientos y Sanciones relativos a los requisitos de la Administracin
Tributaria
Cuadro N 3...... 83
Incumplimientos y Sanciones relativos con la obligacin de emitir y exigir
facturas y comprobantes de ventas
Cuadro N 4...... 84
Incumplimientos y Sanciones relativos con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones
Cuadro N 5.. 85
Incumplimientos y Sanciones relativos con la obligacin de llevar libros y
registros contables especiales
Cuadro N 6.. 85
Incumplimientos y Sanciones relativos con la obligacin de permitir el
control de la administracin Tributaria
Cuadro N 7.. 86
Incumplimientos y Sanciones relativos con la obligacin de informar y
comparecer ante la Administracin Tributaria
Cuadro N 8.. 136
Matriz de anlisis de la categora
Cuadro N 9.. 155
Sanciones debidas al incumplimiento de deberes formales y materiales
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario
xi

Cuadro N 10 186
Calendario para la presentacin y pago del Impuesto al Valor Agregado
Cuadro N 11 187
Calendario para enterar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
practicadas entre los das 01 al 15 de cada mes
Cuadro N 12 188
Calendario para enterar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
practicadas entre los das 16 y el ltimo de cada mes
Cuadro N 13 189
Anlisis de ingresos segn facturas
Cuadro N 14 190
Anlisis de compras totales mensuales
Cuadro N 15 191
Anlisis de ventas totales mensuales
Cuadro N 16 192
Anlisis de crditos fiscales
Cuadro N 17 193
Anlisis de debitos fiscales
Cuadro N 18 194
Anlisis de la comprobacin mensual de Impuesto al Valor Agregado
Cuadro N 19 195
Anlisis de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado y su
enterramiento
Cuadro N 20 196
Anlisis de la declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado

xii

NDICE DE ILUSTRACIONES

Pg.
Ilustracin N 1.. 39
Auditora tributaria en forma grafica
Ilustracin N 2.. 197
Componentes del Control Interno
Ilustracin N 3...... 198
Modelo de Comprobante de Retencin
Ilustracin N 4.. 199
Modelo de Factura Fiscal
Ilustracin N 5.. 200
Planilla de Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado
(Forma N 30)
Ilustracin N 6.. 202
Modelo de Certificado electrnico de Recepcin de Declaracin por
Internet IVA
Ilustracin N 7.. 203
Planilla de Pago para enterar Retenciones de IVA efectuadas por
Agentes de Retencin
Ilustracin N 8.. 204
Modelo de Notificacin de Calificacin de Sujeto Pasivo Especial
Ilustracin N 9.. 205
Modelo de declaracin informativa de compras y retenciones
practicadas en periodos correspondientes usada para la carga de la
informacin al Portal Fiscal
Ilustracin N 10 206
Modelo de Certificado de Inscripcin en el Portal

xiii

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
COORDINACIN DE POSTGRADO
CONVENIO UCLA-LUZ
ESPECIALIDAD EN CONTADURA
MENCIN: AUDITORA
CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y MATERIALES DE
LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (Caso de Estudio: Servicios y Proyectos Industriales, C.A.)
Autora: Lcda. Karina Escorcio de Abreu.
Tutora: Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina.
Septiembre, 2007.

RESUMEN

La presente investigacin tuvo como objetivo principal disear un modelo de


sistema de control interno orientado al cumplimiento de los deberes formales y
materiales de los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado por parte
de las empresas de servicios. Caso: Servicios y Proyectos Industriales, C.A.
SERPROINCA., la cual fue utilizada con el propsito de verificar, comprobar y
conocer el grado de cumplimiento de las obligaciones a las que estn sujetos los
contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado. La investigacin que se
presenta, es descriptiva, documental, el diseo de investigacin es de campo y el tipo
de estudio estuvo enmarcado dentro de la modalidad post - facto, ya que la situacin
que se plante surgi de la necesidad de contar con una herramienta til para los
contribuyentes especiales, para que as, los mismos cumplan con sus obligaciones
tributarias de una manera oportuna y cabal. Por otra parte, la muestra estuvo
representada por la empresa Servicios y Proyectos Industriales, C.A. SERPROINCA.
Los mtodos empleados fueron la revisin bibliogrfica, deduccin, anlisis y sntesis
del cumplimiento de las obligaciones tributarias para contribuyentes especiales en
materia de Impuesto al Valor Agregado, as como tambin, se aplicaron tcnicas
bsicas para recopilar informacin, la cual estuvo apoyada en el estudio y anlisis de
la documentacin legal que regula la materia , por otra parte, se disea un modelo de
sistema de control interno, que permita el adecuado y oportuno cumplimiento de las
obligaciones tributarias en empresas de servicios, que a su vez funjan como
contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado.
Palabras Claves: Auditora Tributaria, Deberes Formales, Deberes Materiales,
Contribuyentes Especiales, Impuesto al Valor Agregado.

xiv

UNIVERSITY CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
COORDINATION DE POSTGRADO
AGREEMENT UCLA-LUZ
SPECIALTY IN ACCOUNTANT'S OFFICE
MENTION: AUDIT
FULFILLMENT OF THE FORMAL AND MATERIAL DUTIES OF THE
SPECIAL CONTRIBUTORS OF THE TAX TO THE ADDED VALUE
(Case of Study: Industrial services and Projects, C.A.)
Author: Lcda. Karina Escorcio de Abreu.
Tutor: Lcda. Esp. Carmen Rodrguez de Colina.
September, 2007.

ABSTRACT

The present investigation had like primary target to design a model of system of
oriented internal control to the fulfillment of the formal and material duties of the
special contributors of the Tax to the Value Added on the part of the companies of
services. Case: Industrial services and Projects, C.A. SERPROINCA., which was
used in order to verify, to verify and to know the degree fulfillment of the obligations
to which the special contributors of the Tax to the Added Value are subject. The
investigation that appears, is descriptive, documentary, the investigation design is of
field and the type of study was framed within the modality post - facto, since the
situation that considered arose from the necessity to count on a useful tool for the
special contributors, so that thus, such tributary they perform one's duty of an
opportune and exact way. On the other hand, the sample was represented by the
company Industrial Services and Projects, C.A. SERPROINCA. The used methods
were the bibliographical revision, deduction, analysis and syntheses of the fulfillment
of the tributary obligations for special contributors in the matter of Tax to the Added
Value, as well as, were applied basic techniques to compile information, which was
supported in the study and analysis of the legal documentation that regulates the
matter, on the other hand, designs a model of system of internal control, that allows
the suitable and opportune fulfillment of the tributary obligations in companies of
services, that funjan as well like special contributors of the Tax to the Added Value.
Key Words: Tributary audit, Formal Duties, Material Duties, Special Contributors,
Tax to the Added Value.

xv

INTRODUCCIN

Histricamente los tributos juegan un papel muy importante para el


desenvolvimiento de las empresas y a su vez constituyen una de las formas que ha
tenido el Estado Venezolano para la obtencin de recursos, por medio de

la

implementacin de economas particulares como lo son la va tributaria, mediante la


cual se crean sistemas de tributacin para personas naturales y jurdicas, las cuales
han ido evolucionando gradualmente por medio de reformas legales, para as reforzar
la economa del pas.

En la actualidad la disciplina fiscal recorre el mundo, cada vez hay ms aceptacin


sobre ello en todos los pases, ya que es un elemento esencial para el desarrollo
econmico y social; por lo cual, hoy en da es cada vez ms frecuente el diseo y
puesta en marcha de reglas fiscales claras para imponer lmites al dficit, al gasto y a
la deuda pblica en nuestro pas. Es por ello que la Administracin Tributaria ha
adoptado programas e instrumentos cada vez mas rgidos de recaudacin y
fiscalizacin de deberes formales y materiales dirigidos a todos los contribuyentes,
con el fin de evitar la evasin fiscal y elevar los niveles de recaudacin de los
ingresos fiscales necesarios para cubrir el presupuesto nacional.

Cabe destacar, que debido a las reformas que ha sufrido la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, la creacin mediante el Cdigo Orgnico Tributario de los
Contribuyentes Especiales (articulo 41), y la designacin mediante providencia
administrativa este tipo de contribuyente funge como Agentes de Retencin del
Impuesto al Valor Agregado; es por ello que la implementacin de esta nueva
normativa fiscal, requiere de una serie de procedimientos, dentro de los cuales es
ideal la aplicacin de un sistema de control interno tributario, para as cumplir
cabalmente con la normativa que la rigen.

16

Por otra parte, el Impuesto al Valor Agregado a pesar de ser un impuesto indirecto
que grava las manifestaciones secundarias, se ha convertido en uno de los mayores
ingresos fiscales del pas; en el caso de los Contribuyentes Especiales cabe resaltar
que los mismos son responsables del pago de Impuesto al Valor Agregado en calidad
de agentes de retencin, por tal motivo el Estado cuenta con una gran fuente de
ingresos fiscales necesarios para la disminucin del gasto y la deuda pblica del
Estado.

En base a lo antes expuesto, la presente investigacin est orientada a

la

evaluacin del cumplimiento de los deberes formales y materiales de los


Contribuyentes Especiales del Impuesto al Valor Agregado, especficamente la
empresa Servicios y Proyectos Industriales, C.A. SERPROINCA. A continuacin se
describe como esta estructurada la investigacin:

El primer captulo est constituido por el planteamiento y formulacin del


problema dentro del cual se exponen una serie de situaciones y el entorno de la
unidad objeto de estudio, los objetivos tanto general como especficos, justificacin
de la investigacin que no es mas que el porqu de la misma, as como tambin la
delimitacin en tiempo y espacio del estudio.

El segundo captulo est conformado por un marco terico en el que se describen


los antecedentes e investigaciones relacionadas de manera directa e indirecta al tema
de investigacin, igualmente se presentan los antecedentes de la empresa evaluada,
as como tambin las bases tericas y legales que sustentan y fundamentan el estudio,
por otra parte, dentro de la misma se encuentra un glosario de trminos, glosario de
siglas, as como tambin la matriz de anlisis de la categora que permiten identificar
las dimensiones que abarca la investigacin.

17

El tercer captulo se refiere al tipo de investigacin, diseo y mtodos en el que se


especifica la naturaleza de la misma, la muestra, instrumentos y tcnicas de
recoleccin de datos empleados para la evaluacin realizada.

En el cuarto captulo se verifican y analizan los resultados obtenidos de la


evaluacin realizada a la empresa de Servicios y Proyectos Industriales, C.A.
SERPROINCA, en cuanto al cumplimiento de los deberes formales y materiales a los
que estn sujetos como Contribuyentes Especiales del Impuesto al Valor Agregado, a
su vez se disea un modelo de sistema de control interno tributario que permita el
adecuado y oportuno cumplimiento de los deberes formales y materiales de los
Contribuyentes Especiales del Impuesto al Valor Agregado, el cual comprende un
conjunto de procedimientos y tareas que tienen como propsito asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, manteniendo a su vez a la empresa
dentro de los lmites normativos que rigen la materia.

El quinto captulo contiene las conclusiones derivadas de todo el proceso de


evaluacin y anlisis, as como tambin recomendaciones con el fin de corregir fallas
y debilidades.

Finalmente se presentan las referencias bibliogrfcas y los anexos que sustentan


la investigacin.

18

CAPTULO I
EL PROBLEMA

19

CAPTULO I

EL PROBLEMA

PLANTEAMIENTO

El Sistema Tributario Venezolano ha ido evolucionando y madurando


gradualmente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos
que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por
ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el Sistema
Tributario Venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las
condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer
frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se
satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del estado.

Por otra parte, cabe destacar que el Sistema Tributario es el conjunto de tributos
establecidos en un determinado estado y en un determinado tiempo, que va a
depender del tipo de sistema que se emplee, ya sea racional el cual es creado por el
legislador de manera libre, tomando en cuenta los objetivos que se siguen y los
medios empleados, o el histrico que a diferencia del racional, se da de forma
espontnea y de acuerdo a la histrica, los cuales estn basados en una serie de
principios.

No cabe duda que los tributos forman parte de la economa del pas, ya que los
mismos son prestaciones de dinero que el estado exige en virtud de una ley, con el
propsito de cubrir los gastos pblicos o los gastos que realiza el gobierno a travs de
inversiones pblicas, por lo que un aumento en el mismo producir un incremento en
el nivel de renta nacional y en caso de una reduccin tendr un efecto contrario.
20

Desde luego, los tributos como lo son los impuestos, tasas y contribuciones
especiales, permiten la participacin en la economa, los cuales a su vez, no son ms
que la esencia de la clasificacin de los tributos, as como los caracteres, la unidad
tributaria, la presin y la evasin fiscal.

La poltica fiscal ha sido mal llevada a lo largo de muchos perodos


gubernamentales, uno y otro gobierno han tratado de implantar paquetes econmicos
que reactiven la economa venezolana, pero lamentablemente fallan al no poder
controlar el gasto pblico y mucho menos se ha creado una cultura tributaria en los
ciudadanos y empresas venezolanas; realmente no se desarroll nunca una poltica
econmica y menos una poltica tributaria eficiente y adaptada a la realidad del pas y
modernizada.

La modernizacin lleg muy tarde, hace apenas unos 15 o 20 aos y los


instrumentos fiscales utilizados en las polticas econmicas eran pocos, mal
implantados y muy difciles de controlar, obtenindose una gran prdida por los altos
niveles de evasin fiscal que se presentaban.

El conocimiento y diversificacin del Sistema Tributario Venezolano y la


necesidad para la Administracin Tributaria de enormes volmenes de recursos, ha
trado como consecuencia, tanto para el estado como para los sujetos obligados, la
necesidad de poner mayor atencin, por una parte, a la organizacin y
funcionamiento de las empresas, y por la otra, a la racionalizacin y sistematizacin
de la funcin de control y vigilancia del estado, materializada en la actividad
fiscalizadora.

Es de sealar, que la disciplina fiscal recorre el mundo, y as mismo, en cuanto a la


sostenibilidad de las finanzas pblicas, cada vez hay ms consenso sobre ello en
todos los pases, siendo un elemento esencial para el desarrollo econmico y social,
por lo tanto en situaciones como la venezolana parece ms fcil decirlo que hacerlo,
21

reducir un agudo desequilibrio fiscal, como el que persiste hasta ahora en Venezuela,
no solo requiere decisin poltica, sino instrumentos eficaces, y no solo pretende
titulares de prensa sobre recortes, sino reglas de juego que garanticen una senda
segura de eliminacin de las perturbaciones. En el resto del mundo es cada vez ms
frecuente el diseo y puesta en marcha de reglas fiscales claras para imponer lmites
al dficit, al gasto y a la deuda pblica y que, adems, tengan bien definidas las
instancias de decisin y que sean responsables y transparentes.

Hoy en da es de gran importancia entender el funcionamiento de la Unidad de


Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria
(SENIAT) Punto Fijo, estado Falcn, Regin Centro Occidental, y obtener una visin
global acerca de qu procedimientos se siguen dentro de las reas de asistencia al
contribuyente, rea de tramitacin y rea de administracin. Esto con la finalidad de
crear instrumentos administrativos que permitan optimizar las tcnicas y recursos de
los cuales dispone para realizar las labores y que al mismo tiempo contribuyan al
mejoramiento de la unidad.

El Impuesto al Valor Agregado fue creado debido a la necesidad de sustituir el


Impuesto a las Ventas, ya que se necesitaba un nuevo rgimen fiscal que favoreciera a
los productos exportados, nivelara desde el punto de vista fiscal el precio de las
mercancas de importacin, evitara la imposicin acumulativa y la inflacin
econmica, es por ello que el Impuesto al Valor Agregado grava la enajenacin de
bienes muebles, prestacin de servicios y la importacin de bienes en todo el
territorio nacional.

Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco


legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, tambin se consider importante
dotar al estado de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de
administracin tributaria, cuya finalidad consista en reducir drsticamente los
elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema pblico, fundamentado
22

bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos


dependiente del esquema rentista petrolero.

Este cambio tan relevante se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional
Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacin
del SENIAT, se adopt un sistema de contribuyentes especiales para atender y
controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el
control de una parte importante de la recaudacin mediante el uso de una menor
cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra
administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.

El sistema tributario forma parte de todas las organizaciones sean estas grandes,
medianas o pequeas. Es por esto que la empresa debe establecer normas y
procedimientos que les permitan cumplir con las disposiciones legales establecidas al
respecto, y no se puede desconocer la importancia del cumplimiento de la obligacin
tributaria y las consecuencias irreversibles que se generan de su incumplimiento.

Por otra parte, en materia de gestin tributaria los gobiernos proponen


reestructurar el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT),
para aumentar la recaudacin y evitar la evasin de impuestos. As como la
aplicacin de una serie de instrumentos de recaudacin que permitan reducir el dficit
fiscal; esto luce muy bien en el papel, pero ha sido un factor comn observar
excelentes propuestas econmicas por parte de los distintos gobiernos venezolanos
que luego se pierden en la intrincada e ineficiente red burocrtica, o simplemente no
son capaces de cumplir las metas que son trazadas, en otras ocasiones, y debido a
nuestra gran dependencia de las exportaciones petroleras, los planes se ven afectados
por variaciones en los precios del petrleo, e incluso por crisis ocurridas en otros
pases que crean un efecto domin, afectando a las economas ms vulnerables como
la nuestra.

23

Cabe resaltar que es de gran importancia desarrollar una cultura tributaria, a travs
de programas y planes de divulgacin sobre las nuevas reformas que sufre la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, resaltando que actualmente ha sido objeto de una serie
de cambios, en los cuales han creado los contribuyentes especiales que fungen como
agentes de retencin, destacando a su vez que los mismos son designados por la
Administracin Tributaria.

En este aspecto, mencionamos que el estado debera incrementar su rol de


educador en el tema de tributos, se deberan profundizar las medidas tendientes a
informar a la ciudadana sobre los efectos positivos del pago de los tributos y la
nocividad que produce la omisin del ingreso de los mismos. La enseanza del
cumplimiento fiscal debe ser inculcada a los ciudadanos desde temprana edad, se
debe comenzar en la etapa de la educacin primaria a los fines de arraigar estos
conceptos desde la niez. En este sentido se puede mencionar que la creacin de una
conciencia tributaria no tiene una atencin adecuada, sobre todo en los pases en vas
de desarrollo, entre los que nos encontramos.

El desconocimiento de las funciones vitales que cumple el estado para con la


sociedad, como la educacin, justicia, salud y seguridad, hacen que exista por parte
de los habitantes una especie de apata sobre la poltica tributaria y con ello un
desinters social general. La tarea a desarrollar en este mbito es inmensa, con un
gran abanico de posibilidades, queda en manos del gobierno analizar los costos que
pudieran derivar de su insercin en los planes de educacin cvica de las futuras
generaciones. Para ello es necesario confrontar esta erogacin no solo con los costos
sociales del incumplimiento y presin social que ejercen en la sociedad los evasores y
elusores, sino tambin con respecto al contrato social llevado a cabo por el pueblo y
el estado, a fin de que administre los fondos.

Como una de las vas para poner en marcha este proceso de culturizacin
tributaria, es imprescindible utilizar todas las herramientas al alcance del estado,
24

como la publicidad masiva, en este sentido, realizar cortos publicitarios en los medios
televisivos, los que dan ejemplos sobre actos de evasin consumada; y a su vez
explicar cuales son las consecuencias directas de esa omisin, ilustrando que si el
estado no cuenta con recursos no puede cumplir sus funciones bsicas, que esta
situacin repercute en forma directa en los ciudadanos que realmente necesitan de
estos servicios.

Otra de las vas de culturizacin tributaria es la participacin de los consejos


profesionales, ya que, se contara con personas con un nivel de conocimiento superior
a la media de la sociedad, los cuales a su vez, estn inmersos en la poblacin, lo cual
tendra un doble efecto; la difusin tributaria inductiva, la cual debera realizar la
Administracin Tributaria, para as, despertar o estimular la conciencia social,
poniendo de relieve los beneficios que produce el cumplimiento de los deberes
tributarios.

Por lo antes expuesto, es importante orientar e informar a los contribuyentes en


general, sobre las obligaciones tributarias a las que estn sujetos, para que as
cumplan con sus obligaciones, de una manera oportuna y cabal, evitando la
generacin de sanciones; multas por el incumplimiento de deberes materiales y
formales, las cuales a su vez conllevan a la evasin fiscal deteriorando as el Sistema
Tributario Venezolano.

Por tal motivo se hace necesaria la evaluacin del cumplimiento de los deberes
formales y materiales de los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor
Agregado dirigido a empresas de servicios. caso: Servicios y Proyectos Industriales,
C.A. SERPROINCA.

De acuerdo con todo lo antes expuesto, se hace necesaria la formulacin del


problema en un sentido ms especfico y sistemtico, por lo cual se replantean las
siguientes preguntas:
25

Cules son los tipos de obligaciones a los que estn sujetos los contribuyentes
especiales del Impuesto al Valor Agregado?

Qu sanciones le acarrea el incumplimiento de los deberes formales y materiales


contenidos en la Ley de Impuesto al Valor Agregado?

Qu procedimientos de auditora tributaria podrn ser aplicables a las empresas de


servicios en materia de Impuesto al Valor Agregado?

Qu beneficios traera para las empresas de servicios la implementacin de un


modelo de sistema de control interno tributario que permita el adecuado y oportuno
cumplimiento de los deberes formales y materiales de los contribuyentes especiales
del Impuesto al Valor Agregado?

OBJETIVO GENERAL

Disear un modelo de sistema de control interno orientado al cumplimiento de los


deberes formales y materiales de los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) dirigido a empresas de servicios.

OBJETIVOS ESPECFICOS

9 Identificar las obligaciones tributarias a los cuales estn sujetos los contribuyentes
especiales.

26

9 Describir las sanciones a las que se encuentran sujetos los contribuyentes


especiales por el incumplimiento de los deberes formales y materiales del
Impuesto al Valor Agregado.
9 Establecer procedimientos de auditora tributaria aplicables a empresas de
servicio en materia de Impuesto al Valor Agregado.
9 Disear un modelo de sistema de control interno tributario que permita el
adecuado y oportuno cumplimiento de los deberes formales y materiales de los
contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado.

JUSTIFICACIN

Actualmente, al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y


Tributaria (SENIAT), se le han otorgado mayores atribuciones, debido a las reformas
que han sufrido las leyes y reglamentos en general, por medio de las cuales las
empresas estn obligadas a mantenerse solventes con el presente organismo, lo que
implica el cumplimiento de los deberes formales y materiales a los que estn sujetos,
para no acarrear sanciones como cierre temporal de la empresa o multas que a su vez
incidan en la economa del negocio.

La evaluacin de los deberes formales y materiales de los contribuyentes


especiales del Impuesto al Valor Agregado, se realizar por medio de la aplicacin de
procedimientos de auditora, ya que la auditora tributaria es utilizada como
herramienta de verificacin, para as determinar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en general del impuesto antes mencionado, en la empresa Servicios y
Proyectos Industriales, C.A. SERPROINCA, la cual funge como contribuyente
especial designado por la Administracin Tributaria.
27

Lo que justifica la evaluacin de los deberes materiales y formales para la empresa


antes mencionada, es el desconocimiento de las obligaciones a las que estn sujetos
como contribuyentes especiales, que a su vez esto implica, ser agente de retencin
designado; resaltando de igual manera, que la gerencia de la misma desconoce la
importancia del cumplimiento de la obligacin tributaria y las consecuencias que
genera el incumplimiento de algn deber formal o material a los que estn sujetos.

Es importante resaltar, que en base a la evaluacin de los deberes formales y


materiales, se justifica el diseo de un modelo de sistema de control interno tributario
que permita el adecuado y oportuno cumplimiento de los deberes formales y
materiales de la empresa Servicios y Proyectos Industriales, C.A. SERPROINCA, por
medio del cual se haga una evaluacin y seguimiento peridico del cumplimiento de
los deberes antes mencionados, ya que el control interno tributario es un sistema que
nace de la realizacin de actos que son comunes a las operaciones de las empresas en
general, creando as polticas, tareas, normas y procedimientos propios para cada tipo
de empresa, los cuales a su vez, se encuentran inmersos en el sistema administrativo,
contable, financiero y tributario; con el objeto de prevenir y alertar acerca de las
desviaciones relacionadas al cumplimiento de las obligaciones tributaras en general.

Por lo antes expuesto es de gran importancia contar con una herramienta, que
pueda guiar e informar al contribuyente, sobre los deberes formales y materiales que
deben cumplir, y de igual manera sobre las multas y sanciones que acarrea el
incumplimiento de alguna obligacin tributaria.

DELIMITACIN

La presente investigacin esta enfocada dentro del rea del Derecho Tributario,
especficamente a las Leyes Tributarias como lo es la Ley de Impuesto al Valor
28

Agregado vigente y su reglamento de 1999, el Cdigo Orgnico Tributario del ao


2000, as como las distintas Providencias Administrativas emitidas por la
Administracin Tributaria en materia de contribuyentes especiales.

El sistema de control interno propuesto en esta investigacin considerara como


unidad de referencia a la empresa Servicios y Proyectos Industriales, C.A.
SERPROINCA la cual se encuentra ubicada en la cuidad de Punto Fijo, Estado
Falcn y tomara en cuenta aspectos contables administrativos a objeto de evaluar el
cumplimiento de los mismos.

29

CAPTULO II
MARCO TERICO

30

CAPTULO II

MARCO TERICO

ANTECEDENTES

Antecedentes Acadmicos

Desde el punto de vista acadmico algunos autores han dedicado su atencin a


temas que guardan relacin con la auditora tributaria, quienes se han interesado en
aportar sus conocimientos para el estudio de las normas jurdicas relacionadas a su
vez con el rgimen del Impuesto al Valor Agregado, bien sea a empresas privadas de
servicios o entes pblicos; por lo cual es importante resaltar que dentro de los
antecedentes encontrados, existen trabajos especiales de grado presentados por
estudiantes de la carrera de Contadura Pblica de la Universidad Centro Occidental
Lisandro Alvarado, as como tambin Especialistas en Gerencia Tributaria y
Especialistas en Contadura Mencin Auditora.

Entre algunos de ellos se destaca el trabajo de Rivero Castillo, M. (1999) titulado


Diseo de un Programa de Auditora Fiscal para el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) para la Empresa SEQUIN, C.A. para 1999. Este trabajo tuvo como objetivo
principal disear un programa para realizar una auditora fiscal en materia del
Impuesto al Valor Agregado aplicable a la empresa SEQUIN, C.A., en el cual el tipo
de estudio es descriptivo, ya que culmina en el diseo de un programa que presenta
los procedimientos considerados adecuados para revisar la justa aplicacin e
interpretacin de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, su Reglamento y la doctrina
tributaria correspondiente. As mismo, incluye cuestionarios de control interno y
31

cdulas de trabajo que pueden ser empleadas a lo largo del desarrollo de dichos
procedimientos.

Otra investigacin que cabe mencionar es la realizada por Len Surez, N, quien
en el 2002 realiz una Evaluacin de la Influencia de la Alcuota del Impuesto al
Valor Agregado sobre el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias. En este
trabajo se evalu la influencia de la alcuota del Impuesto al Valor Agregado sobre el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, el cual tuvo como objetivo principal la
realizacin de una evaluacin de la influencia del monto de la alcuota del Impuesto
al Valor Agregado y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
por parte de los contribuyentes sujetos a este impuesto.

Por consiguiente, se enmarca dentro de la modalidad de investigacin descriptiva


por cuanto su nivel de conocimiento consiste en indicar lo que es y se interesa por la
condiciones o relaciones existentes, las prcticas que predominan, creencias y
actitudes, con diseo de campo, cuya estrategia de recoleccin consisti en tomar en
forma directa de la realidad las informaciones necesarias para la investigacin sobre
el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos comerciantes.

En los ltimos aos el desarrollo de la actividad tributaria ha sido muy violento y


las autoridades no han tomado en cuenta la cultura que sobre esta materia tiene el
contribuyente venezolano, al contribuyente le falta orientacin sobre el tema, dejando
de lado polticas de educacin y orientacin al contribuyente e inclinndose hacia
polticas coercitivas. Para la recoleccin de datos se usaron varios instrumentos, se
puede mencionar el de anlisis documental que comprendi la revisin de distintos
comprobantes, solicitudes, consultas, actas de reparos entre otros documentos, que
aportaron informacin til relacionada con las actividades de cada uno de los
contribuyentes consultados. Otra tcnica que se realiz fue la Entrevista estructurada
que se realiz a los contribuyentes, a objeto de este estudio, a travs de cuestionario,
para determinar como afecta el monto de la alcuota del Impuesto al Valor Agregado
32

en el desempeo de sus actividades comerciales y sobre el cumplimiento de sus


obligaciones.

Al efectuar el presente trabajo de investigacin de tipo descriptiva por cuanto su


nivel de conocimiento consiste en indicar lo que es, se interesa por las condiciones o
relaciones existentes, las practicas que predominan, creencias y actitudes, con diseo
de campo, cuya estrategia de recoleccin consiste en tomar en forma directa de la
realidad las informaciones necesarias parar la investigacin sobre el cumplimiento de
las obligaciones tributarias de los pequeos comerciantes ubicados en la avenida 20
entre calles 20 y 25, para sus actividades tributarias inherentes al Impuesto al Valor
Agregado durante el perodo comprendido entre el ao 1997 y el ao 2001, se
determin que le 72.5% del total de los contribuyentes encuestados han incurrido en
incumplimiento de sus obligaciones tributarias relacionadas al Impuesto al Valor
Agregado y sufrido en consecuencia, reparos por parte de la Administracin
tributaria. El principal motivo de estos reparos, equivalente al sesenta y uno punto
cincuenta y uno (61.51%), fue el reaccionado con la falta de pago, justificando, los
comerciantes, a su vez, que ello es debido al alto monto de la alcuota que aplica este
impuesto, calificndola como factor distorsionante de sus ganancias.

Otra referencia acadmica es la realizada por Chaparro Guillen, G, en el ao 1998,


intitulada Auditora Tributaria para la Empresa Servicios de Inspeccin, C.A.. Este
trabajo se enmarca dentro de la modalidad de investigacin descriptiva y tuvo como
objetivo principal la realizacin de una auditora tributaria a la empresa antes
mencionada; concluyendo que las empresas para lograr sus metas y objetivos en el
desarrollo de sus actividades deben cumplir con una serie de requisitos entre ellos
tiene leyes establecidas por los municipios, el estado y la nacin, destacando que el
incumplimiento de la mismas por parte de la empresa, ocasiona multas, intereses y
hasta cierre de las mismas, por lo que se hace necesario que la empresa tenga un buen
control de la forma como estn realizando el pago y cumplimiento de sus
obligaciones y sealando que los auditores son los encargados de mantener una
33

accin preventiva y controladora de las operaciones que realiza la empresa, a travs


de la evaluacin de los controles establecidos en el rea tributaria.

Tambin se destaca el trabajo de Prez Torres, M. (2003), titulado Evaluacin de


los Procedimientos de Control Interno Tributario en Materia de Retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (IVA). Caso: Hermo, S.A.. Esta investigacin estuvo
orientada hacia la evaluacin de procedimientos de control interno tributario, en
materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, resaltando que el tipo de
investigacin fue de diagnstico y el tipo de estudio de campo; para el logro de los
objetivos se usaron tcnicas de observacin directa, revisin documental para la
verificacin del cumplimiento de la normativa legal y entrevistas aplicadas al
personal que labora en las cinco sedes que conforman la empresa a nivel nacional.

El investigador concluye que los procedimientos de control interno tributario


aplicados a la empresa adolecen de fallas principalmente por la carencia de un manual
que uniforme las actividades realizadas por el personal operativo orientado al debido
cumplimiento de la normativa legal que las rigen, por lo que sugiri en su momento
el diseo de un manual de procedimientos en materia de Retenciones del IVA y
hacerle seguimiento respectivo a su cumplimiento por parte del personal a travs de la
revisin y aplicacin de auditoras internas a nivel de cada sucursal para garantizar el
acatamiento del mismo y as poder prevenir futuras sanciones por parte de la
Administracin Tributaria.

En ese mismo orden de ideas, Crespo, M. (1999), en su tesis de grado intitulada


Propuesta sobre Procedimientos de Auditora Fiscal para la Divisin de
fiscalizacin del SENIAT (Regin Centro Occidental) a objeto de verificar el
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias en Materia de Impuesto al Valor
Agregado, desarroll como una alternativa de solucin a la problemtica vigente en
la Divisin de Fiscalizacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria (SENIAT), Regin Centro Occidental, bajo la modalidad de un proyecto
34

factible basado en un estudio de campo, en el cual se puso en evidencia la necesidad


de estandarizar los procedimientos de auditora fiscal en materia del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), ya que en ese momento dicha organizacin no contaba con un
manual de procedimientos que permitiera orientar las actuaciones del personal
encargado de fiscalizar este impuesto.

La problemtica se agudiz una vez que dicho personal present grandes


diferencias en cuanto a su perfil y experiencias profesionales para el cumplimiento de
sus funciones, lo cual hace ms imperiosa la necesidad de contar con una herramienta
que permita definir un rango de actuacin especfica. Para este proceso de deteccin
de las capacidades y limitaciones, tanto del grupo de fiscales que intervienen en
dichas auditoras, como en los niveles gerenciales que administran estos procesos y
procedimientos, se aplicaron entrevistas tipo cuestionario con preguntas abiertas y
cerradas, las cuales no solo permitieron identificar los rasgos distintivos de la
situacin actual, sino que adems mostraron la alta factibilidad poltica, social y
jurdica de este tipo de instrumentos de control administrativo y operativo.

De modo que, los datos se analizaron de manera cuantitativa y cualitativa, es decir


se recogieron los resultados y se constataron con las experiencias y los fundamentos
tericos y normativos que regulan dicho impuesto. De este modo el investigador
construy la propuesta, apoyada en las caractersticas propias de la organizacin y las
del contexto industrial donde tiene su competencia, de manera que estos
procedimientos fueran oportunos, sin llegar con ello a coartar la capacidad creativa y
experiencias previas de los fiscales, permitiendo homogenizar las formas de actuacin
de stos, en pro de incrementar los niveles de recaudacin en uno de los impuestos
que mayor relevancia tienen dentro de la Administracin Tributaria.

Por otra parte, Rivas, J en el ao 2000, realiz como tesis de grado una Auditora
Tributaria como Herramienta de Planificacin Fiscal para el Impuesto al Valor
Agregado. Caso Prctico: Construcciones Cabrera y Lpez, C.A.. Este estudio
35

estuvo dirigido al diseo de un modelo de auditora tributaria como herramienta de


planificacin fiscal para el impuesto antes mencionado, cabe destacar que la
investigacin se ubic dentro de la modalidad de proyecto factible apoyado en una
investigacin de campo de carcter descriptivo, con una poblacin de siete (7) sujetos
de estudio, utilizando como instrumento de recoleccin de datos un cuestionario tipo
encuesta. Luego de haber aplicado el instrumento se procedi a analizar e interpretar
los datos, cuyo resultados sirvieron de base para elaborar el cuerpo de conclusiones y
recomendaciones, posteriormente se dise el modelo de auditora tributaria.

Siguiendo en el mismo orden de ideas, Zerpa, D, en el ao 2004, quien realizo una


Propuesta de Lineamientos Generales de Control Interno de las Obligaciones
Tributarias en cuanto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el Colegio de
Contadores Pblicos del Estado Lara. La misma tuvo como finalidad proponer
lineamientos generales de control interno al Colegio de Contadores Pblicos del
Estado Lara, los cuales le permitiran cumplir cabalmente con las obligaciones
tributarias a las que estn sujetos; y as la organizacin mantener una imagen de
prestigio y de igual manera cumplir con la tica e imagen del Contador Pblico,
evitando as sancionado por el SENIAT.

Cabe resaltar, el trabajo efectuado por Daz, Rodrguez e Vivescas, en el ao 2002,


los cuales realizaron un Diseo de un Manual de Normas y Procedimientos en el
rea Tributaria para la Empresa Faro Plsticos, C.A., ubicada en la Zona Industrial
el Pional, Maracay, Estado Aragua, de acuerdo a la Norma Tributaria del Ao
2002. Este estudio estuvo direccionado al diseo de un manual de normas y
procedimientos tributarios aplicable a la empresa Faro Plsticos, C.A., ya que no
contaba con manuales de procedimientos orientados al cumplimiento de los
impuestos en general, acordes con la norma tributaria.

Por lo tanto, la investigacin fue de tipo descriptiva documental; el diseo de la


misma se enmarc dentro de la modalidad no experimental, se utilizaron mtodos de
36

revisin bibliografica y la muestra fue representada por la empresa antes mencionada,


concluyeron que el diseo del manual de normas y procedimientos, luego de ser
aplicado, debern hacerle seguimiento por medio de auditoras internas que
comprueben el cumplimiento del mismo.

Antecedentes de la Empresa

Servicios y Proyectos Industriales, C.A. SERPROINCA., es una empresa de


servicio, constituida en Venezuela el 02 de mayo del 2003, quedando registrada bajo el
N 34, Tomo 6-A, en el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripcin Judicial del
estado Falcn con sede en Punto Fijo. La misma se encuentra domiciliada en la ciudad
de Punto Fijo del Municipio Carirubana del estado falcn; cabe resaltar que de acuerdo a
la materia en que se encuentra enmarcada la investigacin, el nombre de la empresa ha
sido sustituido por el antes mencionado, para as, salvaguardar la informacin de la
entidad objeto de estudio.

Segn el Acta Constitutiva, el objeto principal es la ejecucin y realizacin de toda


clase de obras de ingeniera civil, elctrica, electrnica, hidrulica y mecnica;
arquitectura y decoracin, as como tambin, contratar y ejecutar toda clase de obras de
ingeniera y/o arquitectura, pblicas y privadas, bien sea mediante contratos directos,
subcontratos o contratos de administracin, igualmente ejecutar toda clase de
anteproyectos, proyectos, estudios o inspecciones de obras relacionadas con cualquier
ramo de la ingeniera y/o arquitectura y afines, as como tambin, realizar todo tipo de
estudios de factibilidad econmica y avalos sobre bienes muebles e inmuebles y en
general la sociedad podr efectuar todos aquellos actos legales que sean necesarios para
el cumplimiento de su objeto.

En la actualidad la empresa posee un capital social de cien millones de bolvares (Bs.


37

100.000.000,00), dividido en diez mil (10.000) acciones nominativas, con un valor de


diez mil bolvares (Bs. 10.000,00) cada una, las cuales fueron totalmente suscritas y
pagadas. Cabe resaltar que la empresa fue constituida por cuatro (4) accionistas, lo que
indica que cada uno posee el 25 % de las acciones de la sociedad y a su vez son
administradores de la misma. De esta manera se ha conseguido armonizar una serie de
elementos tcnicos y circunstanciales que han hecho posible que, en la actualidad,
Servicios y Proyectos Industriales, C.A. SERPROINCA se encuentre en las ms
ptimas condiciones para ofrecer un mejor servicio, de manera responsable y de la ms
alta calidad.

BASES TERICAS

Hoy en da es de gran importancia conocer y entender los tributos en general, ya


que el incumplimiento de algn deber formal o material, acarrea sanciones y multas,
las cuales a su vez afectan directamente la economa de la empresa; de manera que el
uso de lineamientos para un sistema de control interno tributario, es de gran
importancia para mantener la empresa en continua evaluacin y alerta acerca de
desviaciones relacionadas con obligaciones a los que estn sujetos los contribuyentes
del Impuesto al Valor Agregado.

Pues bien, el control interno tributario constituye un factor fundamental de


decisin, por medio del cual se puede prevenir, asegurar y aplicar correctivos a
tiempo, por lo cual es de suma importancia para las empresas de servicios que ese
control interno a su vez garantice el cumplimiento de los deberes formales y
materiales, evitando as la imposicin de sanciones.

As pues, lo que a continuacin se presenta son las referencias tericas que


soportan la investigacin realizada, dentro de las cuales se encuentran algunos
38

elementos relacionados a la auditora tributaria y los tributos tales como: el Impuesto


al Valor Agregado, el control interno tributario; esta pequea resea de los elementos
antes mencionados permiten situar al lector dentro del contexto definido.

AUDITORA TRIBUTARIA

Definicin

Es un examen de los elementos de la obligacin tributaria, de acuerdo a las leyes,


con el propsito de determinar el grado de cumplimiento y determinacin de esa
obligacin. Los elementos de la obligacin tributaria son: el hecho imponible, el
sujeto activo, el sujeto pasivo y la base imponible.

Segn Alvarado, V y Cruz, J, (2006) definen la auditora tributaria como un


proceso sistemtico con el propsito de verificar y comprobar de una manera objetiva
el correcto cumplimiento y determinacin de las obligaciones tributarias.

Esta definicin toma como base lo indicado por la American Accounting


Association, en la definicin de auditora financiera cuando la seala como un
proceso sistemtico que consiste en la frecuencia lgica de pasos que debe
seguir el auditor para obtener las evidencias, realizar trabajos e informar los
resultados de una auditora tributaria. En otros trminos se refiere a los
procedimientos aplicados en cada etapa del proceso en cuestin. Estas etapas
son las siguientes: a) Orientacin de la Auditora; b) Ejecucin del Trabajo de
Auditora; c) Informe Final del Auditor. (2006,19).
Segn los autores antes citados El propsito de la auditora tributaria es verificar y
comprobar el cumplimiento y determinacin; entendindose por verificar, el acto de
probar la exactitud de los montos que tienen que ver con los tributos, y por

39

comprobar la revisin de los tributos y sus aspectos legales o cotejo con el objeto de
lograr si es correcta o incorrecta la determinacin realizada en las organizaciones.

Es un examen general y crtico realizado en base a procedimientos y tcnicas


sobre las operaciones, registros financieros, legales y tributarios sustentatorios de
carcter comercial, para determinar si la empresa evaluada ha cumplido
correctamente con sus obligaciones tributarias sustanciales y formales.

Ilustracin N 1
Auditora Tributaria en Forma Grafica

Fuente: Auditora Tributaria. (Alvarado y Cruz; 2006,20).


40

Clasificacin

La materia impositiva, ofrece varias oportunidades para el ejercicio del Contador


Pblico, por lo que hemos considerado como un punto de partida para la clasificacin
de la Auditora Tributaria, el campo de actuacin del profesional de la Contadura
Pblica. Bajo este criterio se ha clasificado la Auditora Tributaria como:
9 Independiente.
9 Dependiente:

En el sector privado.

En el Sector pblico: Nacional. Estatal, Municipal.

9 Auditora Tributaria Independiente: Veamos en primer lugar, a que puede


referirse un servicio independiente en materia tributaria, Segn Alvarado y Cruz
(2006):

Consultora.

Tramitacin ante autoridades.

Elaboracin y revisin de declaraciones.

Contribucin tcnica en defensora.

Formulacin de Dictmenes y peritajes.

Auditora de Estados Financieros.

Este tipo de auditora es llevada a cabo por un Contador Pblico independiente, es


decir, que sea ajeno al personal de la entidad auditada. Esta auditora consiste en el
examen efectuado al grupo de tributos que constituyen la obligacin tributaria
(Tributos

Nacionales,

Municipales

(Contribuyente).
41

de

carcter

parafiscal)

del

cliente

Conviene hacer hincapi en algo que se da por entendido entre las autoridades y la
profesin, para el caso de que el auditor externo emita un dictamen con efectos
fiscales. En estas circunstancias el Contador Pblico suele convertirse en una
mampara protectora de su cliente, ya que las autoridades revisoras deberan siempre
acudir al dictaminador para despejar dudas sobre la situacin fiscal del contribuyente.
Este podra ser visitado y ser sujeto a revisiones fiscales slo si las autoridades
proceden en forma congruente con sus intenciones pblicamente manifestadas, que
implican el actuar directamente slo despus de agotar sus gestiones ante el Contador
Pblico que dictamin. Como es lgico suponer, esto implica una mayor
responsabilidad para el profesional (Alvarado y Cruz; 2006,21).
9 Auditora Tributaria Dependiente: El Contador Pblico sujeto a la
responsabilidad de una Auditora de este tipo siempre se hallar bajo relacin de
dependencia. Todo Contador Pblico que presta sus servicios en calidad de
empleado o funcionario tiene el deber de actuar conforme a las normas
establecidas en la organizacin, sea ste del sector pblico o del privado,
procurando una aplicacin respetuosa de las disposiciones legales cuyo
acatamiento debe prevalecer de manera absoluta y obtener, al amparo de ellas, el
mximo provecho para la causa a la que se ha adherido (Empresa o Fisco).

Objetivos

Considerando la auditora tributaria en un sentido ms amplio, cabe resaltar que es


el examen adecuado de las obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo
provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales,
y si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos
formales establecidos, con el propsito de determinar el grado de cumplimiento de
esa obligacin.
42

Partiendo de un contexto general, se deben tomar en cuenta una serie de aspectos


relevantes para la realizacin de la auditora tributaria, los cuales son de gran
importancia, ya que sirven de orientacin al auditor tributario, ya que por medio de
estos se cubren las reas crticas del objeto auditable.

Los objetivos de la auditora tributaria segn Alvarado y Cruz (2006), dicen que se
desglosan del anlisis conceptual ya que corresponde evaluar el vnculo existente
entre el sujeto activo acreedor del tributo y el sujeto pasivo que tiene la obligacin
establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir con las exigencias de ley y no
hacer actos ilcitos en materia fiscal, de all que la auditora tributaria, debe abocarse
a los siguientes objetivos, tomando como base los enunciados como objetivos
sealados por Melndez (2001):
9 Obtener la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho imponible que
dio origen a la obligacin tributaria: El concepto de seguridad razonable, en
auditora tributaria, se va a referir a la autenticidad del enriquecimiento, momento
y lugar en que se produjo el hecho imponible establecido en las leyes tributarias.
La realizacin en una organizacin del hecho imponible conduce al nacimiento de
la obligacin tributaria, de all la importancia que deben tener los auditores por su
examen.

Cuando esta seguridad es para comprobar la declaracin del hecho imponible, se


tiene que evaluar el control interno tributario.
9 Verificar la exactitud en la determinacin de la base imponible, dbitos y
crditos de carcter tributario: En lo relativo al objetivo de verificar la
exactitud en la determinacin de la base imponible, dbitos y crditos de carcter
tributario, como se ha sealado, la base imponible viene a ser la expresin
cuantitativa del hecho generador del tributo, es decir la medida del hecho

43

imponible, y en cuanto a los dbitos y crditos, van a representar el impuesto


luego de aplicar la tasa correspondiente.

En la auditora de estados financieros la verificacin matemtica o clculo


de alguna partida es una de las tcnicas de mayor utilizacin. En auditora
tributaria es recomendable su uso luego de revisar la conciliacin fiscal
realizada por la empresa para verificar las partidas contables que formaron parte
de la base imponible y determinar su autenticidad y procedencia, de acuerdo a
la informacin contable y a los requerimientos legales necesarios para su
determinacin; adems, por supuesto, conviene realizar igualmente pruebas
para determinar el correcto clculo en base a la tasa pertinente, (Alvarado y
Cruz, 2006,22).
9 Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del
contribuyente: En cuanto al objetivo de evaluar el cumplimiento de los deberes
formales por parte del contribuyente es evidente que al indagar sobre el control
interno se valoran los riesgos de auditora, en consecuencia, la planificacin del
examen tiene que contener los procedimientos suficientes para conocer si los
sujetos pasivos de la obligacin tributaria; contribuyentes, responsables y terceros
cumplen con los requisitos establecidos en las leyes tributarias, a fin de garantizar
transparencia y sinceridad en la informacin suministrada a la Administracin
Tributaria.

Los deberes formales estn dados de tal manera que la administracin tributaria
pueda tomar acciones que conlleven en forma segura a que el tributo se transforme en
un tributo percibido. Entre los deberes formales mas comunes que deben cumplir los
contribuyentes, responsables y terceros tenemos por ejemplo: el deber de declarar los
tributos en el plazo fijado, llevar los libros en la forma debida y oportuna, de acuerdo
a las normas legales y los principios de contabilidad de aceptacin general y ser
exhibidos cuando se lo solicite la autoridad tributaria competente, as como tambin
comparecer ante la autoridad administrativa tributaria con el fin de aportar
informacin que le sea requerida.

44

Conviene destacar que, el Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 145


establece que los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir
con los deberes formales relativos a las tareas de determinacin, fiscalizacin e
investigacin que realice la Administracin Tributaria. Por tanto es necesario para el
auditor tributario la verificacin del cumplimiento de los deberes formales a fin de
conocer los posibles incumplimientos y las sanciones que los mismos acarrean.
9 Comprobar la adecuada contabilizacin, clasificacin y revelacin de los
tributos en los estados financieros, de acuerdo a los principios de
contabilidad de aceptacin general: En relacin a este objetivo se hace
necesario verificar s los tributos corrientes y diferidos estn de acuerdo con los
principios de contabilidad de aceptacin general y si estos se han aplicado en
forma uniforme; adems, a la clasificacin y descripcin de los montos tributarios
y a las revelaciones informativas requeridas en los estados financieros o en sus
notas. Todo ello en relacin a los estados financieros en su conjunto, Segn
Alvarado y Cruz (2006).

Para verificar la correcta determinacin del tributo, es indispensable evaluar


el control interno tributario y el cumplimiento de los deberes formales. A tal
efecto, requiere el establecimiento de normas que regulen las funciones y
competencias para enterar, procesar el pago y registrar los tributos, as como la
asignacin de responsabilidades en cuanto a la autorizacin, aprobacin,
ejecucin y contabilizacin de los tributos.

Responsabilidad del Auditor Tributario

Existen tres niveles principales de responsabilidad que inspiran a nuestra


disciplina, los cuales se encuentran disponibles en el Cdigo de tica del Contador
Pblico Venezolano:

45

9 Responsabilidad tica: La impone la profesin sobre sus miembros, ya que una


profesin debe voluntariamente asumir responsabilidades por el inters del
pblico, son expresiones del reconocimiento profesional de su responsabilidad
social.
9 Responsabilidad legal: Est impuesta por la sociedad, como un requerimiento
mnimo para quienes reciben un reconocimiento profesional, y se encuentra
especificada en las leyes.
9 Responsabilidad moral: La imponen los individuos a s mismos. Esta refleja un
patrn de conducta superior al requerido por la responsabilidad tica. La
responsabilidad moral puede ser especficamente personal o estar desarrollada por
un grupo.

tica fiscal del Contador Pblico

La sociedad espera determinadas cualidades del Contador Pblico pero


fundamentalmente la independencia, que lleva consigo la actuacin de manera
ntegra, objetiva y justa.

La integridad viene a ser un elemento personal bsico para la confianza en el


contador pblico; sin embargo es difcil de juzgar, puesto que una falla particular de
accin u omisin puede ser como consecuencia de un error no intencional o de una
falta de integridad.

A continuacin se destacan algunos conceptos relativos a la tica fiscal del


Contador Pblico:

46

9 La objetividad: La auditora requiere una aproximacin independiente del


auditor, con respecto a la situacin bajo estudio, es decir, sus acciones y los
resultados que ella arroje deben ser plasmados con una actitud objetiva e
imparcial. Estos resultados deben guardar relacin directa con el objeto o esencia
que la disciplina propone.

La objetividad se refiere a la habilidad del Contador Pblico para mantener una


actitud imparcial en relacin a las situaciones que l examine, basndose
principalmente en actos y relaciones observadas en circunstancias claramente
definidas, Alvarado y Cruz (2006).

Lo justo est referido al recto proceder y equidad que debe mantener el Contador
Pblico en su actuacin profesional. Aunque se reconoce que la integridad y
objetividad no son medibles con exactitud, la profesin debe reclamarlas
continuamente en forma imperativa.
9 La independencia: Es importante resaltar que, disponible en: (On Line)
www.monografas.com. en el artculo sobre la tica del Contador Pblico; la
independencia es tener criterio limpio de ataduras sociales, es la esencia de la
auditora, es lo que prohbe actuar como juez y parte. es el nico de todos los
principios que implica la actividad pblica, ya que el resto de principios recaen
ms sobre la actividad privada. Por otra parte, seala que la actividad pblica es
cuando se ejercen cargos de revisor fiscal, auditor externo y certificado de estados
financieros, actividad privada es cuando se ejercen cargos de asesor contable,
tributario o administrativo.

Los Contadores Pblicos al ejercer su profesin se exponen muchas veces a


presiones sobre su integridad y objetividad, de all que la independencia no puede ser
interpretada ligeramente como para permitir relaciones que pudieran deteriorar la

47

integridad y objetividad de criterio, o ser tan estricto como para inhibirse de prestar
los servicios cuando la probabilidad de tal deterioro sea relativamente remota.
9 La Conducta tica: Es el comportamiento moral enmarcado dentro de reglas de
conducta, sistema de normas, principios y valores que determinan la actuacin del
auditor; dando fe de su rectitud profesional.

En todo tipo de trabajo y bajo cualquier circunstancia, se exige que el contador


pblico deba rehusarse a subordinar su criterio profesional a otros y debe expresar sus
conclusiones honesta, justa y objetivamente.
9 Destreza: Es el conocimiento amplio en el rea tributaria, lo cual supone un
elevado nivel de preparacin del auditor, que es sobre quin descansa la
responsabilidad del anlisis, adems del suficiente dominio de tcnicas y
procedimientos especficos de auditora tributaria.

Segn Gmez Lpez, R (2003), el auditor obtendr la certeza suficiente y


apropiada a travs de la ejecucin de sus comprobaciones de procedimientos
para permitirle emitir las conclusiones sobre las que fundamentar su opinin
acerca de la informacin financiera. La fiabilidad de la evidencia est en
relacin con la fuente de la que se obtenga interna y externa, y con su
naturaleza, es decir, visual, documental y oral.

Similitudes y diferencias entre la auditora financiera y la inspeccin fiscal

En el cuadro que se presenta a continuacin, se podrn observar semejanzas y


diferencias entre la auditora financiera y la inspeccin fiscal, el mismo se encuentra
Disponible en: (On Line) www.monografias.com. en su artculo sobre la Auditoria
Fiscal.

48

Cuadro N 1
Diferencias y Similitudes entre la Auditora financiera y la Inspeccin fiscal
realizada por Inspectores Tributarios

Auditora Financiera.

Inspeccin Fiscal.

Opinar sobre si las cuentas Determinar

si

las

bases

anuales expresan, en todos los imponibles declaradas por


aspectos

significativos,

la una entidad son correctas

imagen fiel del patrimonio, de la conforme a los criterios


Objetivo.

situacin

financiera,

de

los legales establecidos.

resultados y de los recursos


obtenidos y aplicados por la
entidad auditada.
Hay supuestos en los que es Se debe emitir opinin en
Opinin.

posible denegar la opinin.

todo caso.

La opinin parcial no est Opinin parcial permitida.


permitida.
Amplio acceso a la informacin Menos facilidades para el
Acceso a la
Informacin
Interna.

econmico-financiera, as como acceso a la informacin, as


a

los

controles

internos como para apoyarse en los

establecidos por la entidad.

controles internos de la
entidad.

Desarrolla

funcin, Su actuacin se inicia tras el

su

normalmente, de forma casi trmino del plazo legal para la


Oportunidad.

simultnea a los hechos que presentacin de las distintas


declaraciones fiscales.

verifica.

49

Continuacin
Auditora Financiera.

Inspeccin Fiscal.

Obtencin de informacin a Obtencin de informacin a


terceros limitada.
Cruces

de

terceros ilimitada.
informacin Posibilidad

de

cruzar

restringidos a datos internos de informacin


Medios.

la entidad.

con

declaraciones
por

otros

adems

presentados

contribuyentes,
de

entre

las

presentadas por la entidad.


Sistemas expertos.

Sistemas expertos y bases


de datos estatales.

Cuestionario fiscal, indagaciones Indagaciones orales y por


orales y escritas.

escrito, cuestionario fiscal.

Conciliaciones

globales Conciliaciones globales con

limitadas a datos de la propia datos de la entidad y con


Procedimientos. entidad.

informacin

obtenida

de

otros contribuyentes.
Confirmaciones

con

terceros Confirmaciones con terceros

(limitadas).

(amplias).

Papeles de trabajo.

Diligencias.

del Trabajo.

Informe de auditora.

Acta de inspeccin.

Revisin del

Corporaciones profesionales e Inspeccin de los servicios.

Documentacin

Trabajo.

ICAC.

Fuente: Auditora Fiscal.www.monografias.com

Tal como lo seala el articulo disponible en la pagina web www.monografias.com,


en el cuadro anterior, se puede observar que la auditora financiera cuenta con un
50

objetivo que engloba de alguna manera al de la inspeccin fiscal, pues el auditor, para
opinar sobre la razonabilidad de las cuentas anuales, deber determinar si la entidad
ha declarado sus impuestos correctamente aunque no sea su objetivo. El inspector
tiene por objetivo precisamente este ltimo, aunque tambin, en muchas ocasiones,
deba determinar si la contabilidad es razonable como un punto de partida hacia las
distintas bases imponibles.

Etapas del Proceso de Auditora Tributaria

Tal como lo seala Vilches (2003), al momento de realizar una auditora, el


auditor acepta responsabilidades profesionales con el pblico, con su cliente y con los
otros miembros de la profesin, por lo tanto, debe buscar mantener su integridad y
objetividad en la realizacin del trabajo.

Cuando nos enfrentamos a una auditora, lo primero que se debe hacer es


planificar el programa de la auditora, tomando en consideracin el estado y la
importancia de los procesos o reas a auditar, as como los resultados de las auditoras
previas.

Los procesos especficos de auditora pueden variar de una firma a otra o de un


trabajo a otro, sin embargo en esencia son los mismos. A continuacin se sealan las
tres (3) etapas para llevar a cabo una auditora tributaria:

Orientacin de la auditora: Entre los aspectos a considerar dentro de la


orientacin o estrategia de auditora, tenemos:
9 Estudio general de la empresa: Es conveniente llegar a entender las
caractersticas particulares financieras, el sistema contable y de control interno,
51

las normas legales o implicaciones que debe cumplir la empresa a la cual se le va


a realizar la auditora tributaria con el fin de llevar a cabo la revisin con la
profundidad y detalle, dentro de los lmites de la tcnica y los procedimientos, que
le permitan al auditor llegar a resultados para emitir sus opiniones. En relacin a
las leyes tributarias el auditor debe tener el suficiente conocimiento a los efectos
de tener una comprensin general del cumplimiento y sus implicaciones, dentro
de la organizacin auditada, para as poder determinar posibles hechos o
situaciones reales de errores o irregularidades que puedan afectar en forma
importante a la organizacin auditada Vilches (2003).

El conocimiento general se puede obtener a travs de entrevistas con los


trabajadores, auditores internos, asesores legales, publicaciones relacionadas con la
empresa, documentos producidos dentro de la organizacin, tales como: actas,
minutas, informes gerenciales, manuales de sistemas y otros, ahora bien, el
conocimiento fundamental de los tributos de acuerdo a los medios o tcnicas
utilizadas por el auditor, deben estar dirigidas, entre otras, a:
9 Identificar los distintos tributos que estn obligados a cumplir por parte de la
organizacin, sean estos nacionales, estadales o municipales e inclusive los
extranjeros para evitar la doble tributacin.
9 Los aos sujetos a revisin segn la contratacin de la auditora.
9 Situaciones significativas fiscales relacionadas con los tributos ocurridos en
los aos sujetos a revisin.
9 Naturaleza y monto de las diferencias de tiempo que resultan en registro de
partidas como diferidos.
9 Forma de reconocimiento de los tributos sobre las ganancias no distribuidas
de filiales extranjeras.
52

9 Mtodo contable para el registro de impuestos diferidos.


9 Monto de las prdidas pendientes de aplicacin, rebajas de inversin y
cualquier otra similar; as como su fecha de vencimiento y registro contable
utilizado o a utilizar.
9 ltimas declaraciones de los tributos que tienen su efecto en la organizacin.
9 Asientos que se realizan para el pago de los tributos, ajustes de revisiones
efectuadas internamente, por auditoras externas o por la administracin
tributaria correspondiente.
9 Cambios en las estimaciones de impuestos y en que fechas surgieron los
mismos.
9 Estrategia general (Planificacin): La orientacin de la auditora va a significar
fundamentalmente la estrategia general que se va a desarrollar, luego de obtener
el conocimiento general de la empresa y otros aspectos de inters para la
auditora. El auditor debe conocer los principios de contabilidad que lleva la
empresa para los registros tributarios, observar la confianza sobre el control
interno tributario, los factores de riesgo e importancia relativa y las pruebas de
auditora necesarias. En general, el conocimiento de la empresa debe ser
suficiente, de tal manera que le permita realizar la planificacin la cual incluye el
programa de auditora y desarrollar su trabajo. Es importantsimo que los
auditores que vayan a desarrollar el plan de auditora conozcan suficientemente de
tributos, a fin de evitar que el trabajo se duplique o se omita inadvertidamente
cualquier aspecto tributario.
9 Seleccin del equipo auditor: Segn Vilches, la seleccin debe asegurar la
objetividad e imparcialidad del proceso de la auditora, en ningn momento un
53

auditor debe auditar su propio trabajo. Estos auditores deben estar calificados por
los conocimientos que poseen de un proceso de auditora, por sus conocimientos
tcnicos del objeto a auditar, as como, por su habilidad para comunicarse en
forma verbal y por escrito. Un buen auditor se puede calificar o diferenciar por
diversas caractersticas, estas pueden ser: diplomtico, analtico, paciente,
honesto, formado, observador, autodiciplinado, abierto, profesional, buen
comunicador, independiente, autocrtico, no influenciable, debe tener sentido
comn y la ms importante debe actuar con tica en cualquier situacin.

Se debe dejar constancia de los nombres elegidos y de las responsabilidades de


cada uno de los miembros del equipo. La cantidad de auditores depender del tiempo
que se espera dure la auditora y del presupuesto asignado para recursos humanos.
9 Planeacin: En esta etapa se busca obtener informacin general sobre la entidad
en relacin a su normativa, antecedentes, organizacin, misin, objetivos,
funciones, recursos y polticas generales, procedimientos operativos y
diagnsticos o estudios existentes sobre la misma.

Comprende el desarrollo de una estrategia global por parte del auditor, con base en
el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la
organizacin de la entidad objeto de examen. El alcance con que se lleve a cabo la
planificacin vara segn el tamao y la complejidad de la entidad, de la experiencia
que el contador pblico tenga de la misma, del conocimiento del tipo de actividad en
que el ente se desenvuelve, de la calidad de la organizacin y del control interno de la
entidad.

Al planear su trabajo, el contador pblico debe considerar, entre otros asuntos los
siguientes: a) Una adecuada comprensin de la actividad del ente, del sector en que
este opera y la naturaleza de sus transacciones. b) Los procedimientos y normas
contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como
54

el sistema contable utilizado para realizar las transacciones, los sistemas operativos
de informacin y de gestin. c) El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y
confianza inicialmente esperado de los sistemas de control interno. Disponible en:
(On Line) www.gestiopolis.com. en su artculo sobre Auditora.

As mismo, es en la fase de planeacin en la cual se determinan los


procedimientos a seguir para la ejecucin del control de gestin, as como la
cobertura, el perodo de anlisis y la elaboracin de los papeles de trabajo (formatos,
base y anexos) en los que se reclasificar la informacin financiera. Esta informacin
permite apreciar las reas crticas de la entidad, sirviendo de apoyo para la
elaboracin de las diferentes metodologas aplicables en el control de gestin, el
cronograma de actividades, distribucin del trabajo y el tiempo de ejecucin.

En tal sentido, la realizacin del programa es de fundamental importancia para el


supervisor de la auditora, porque constituye una evidencia de la planificacin que se
realiz y de los procedimientos previstos. Representa adems un elemento de control
del cumplimiento del mismo.

Cabe destacar, que en esta etapa se deben realizar algunas actividades, as como lo
seala Vilchez, R (2003), las cuales se indican a continuacin:
9 Elaboracin del plan de auditora: En esta actividad se deben fijar las fechas y
lugares en donde se realizar la auditora, as como tambin se deben identificar
los objetivos y alcance de la misma, los recursos, medios y los miembros del
equipo auditor, necesarios para la ejecucin de la auditora.
9 Riesgos e importancia relativa: Los enfoques de auditora, por lo general, son
dos: uno basado en los controles y el otro se fundamenta en el anlisis de riesgos.
En el primero de ellos se evala el control interno administrativo y contable a fin
de formarse un juicio profesional sobre el grado de confiabilidad de los estados
financieros. En el enfoque de riesgos e importancia relativa se valora la
55

probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades significativas que pongan


en peligro a la empresa por el efecto que pueda ocurrir sobre los estados
financieros. La valoracin de riesgos se efecta en base a: 1) las caractersticas de
la empresa como la naturaleza del negocio y las condiciones del entorno (Riesgo
inherente); 2) la posibilidad de que el control interno de la empresa presente
debilidades que impidan una accin correctiva y oportuna (Riesgo de control); 3)
la probabilidad de que los procedimientos de auditora aplicados por el auditor no
detecten los errores e irregularidades significativos en la empresa y, en
consecuencia, en los estados financieros.
9 Diseo del programa de auditora: La evaluacin preliminar, incluyendo la del
control interno, constituye la base de informacin para el diseo o elaboracin del
programa de auditora, que debe contener una serie de procedimientos
relacionados con los tributos a auditar para orientar eficientemente el curso a
seguir en el examen, as como su naturaleza, oportunidad y extensin. El proceso
de seleccin de los procedimientos de auditoria a utilizar deben estar dirigidos,
fundamentalmente, a las circunstancias particulares de los riesgos de auditora
observados por el auditor durante la etapa de estrategia general yen respuesta a los
controles de la organizacin. Para el caso de los tributos en general todos los
procedimientos debern estar dirigidos a determinar, en primer lugar, cuales
impuestos, tasas y contribuciones son usuales, segn la situacin de los clientes;
en segundo lugar, verificar si se est declarando el hecho imponible y cumpliendo
las dems obligaciones que imponen las leyes y reglamentos que regulan los
tributos que genera la situacin del cliente y, en todos los aspectos contables
necesarios para su revelacin clasificacin y registro.
9 Ejecucin del Trabajo de Auditora: La ejecucin del trabajo de auditora va a
estar referido a la aplicacin de los procedimientos de auditora para obtener las
evidencias suficientes y competentes que apoyen los resultados de la auditora.
Las evidencias son obtenidas a travs de una combinacin de procedimientos de
56

control y sustantivos y va significar la informacin que le va a permitir al auditor


llegar a conclusiones sobre la cual basar los resultados de la auditora. Por
ejemplo a travs de los procedimientos se pueden determinar representaciones
errneas en los clculos de los impuestos, omisiones e incumplimiento de los
deberes formales, quedando dichas evidencias como papel de trabajo del auditor.

A la informacin recopilada y procesada, se le aplican las metodologas


determinadas para la mediacin de la eficiencia, eficacia, economa y equidad. Segn
el autor antes mencionado, la ejecucin de la auditora comienza con la reunin de
apertura, en las instalaciones donde se realizar la auditora e incluye la recoleccin y
anlisis de la informacin existente. En una reunin de apertura se deben revisar las
siguientes situaciones; presentar al equipo auditor y sus responsabilidades, identificar
contraparte de la empresa, definir las reas a auditar, solicitar copias de los
documentos de referencia necesarios, establecer reglas para la auditora, revisin del
programa de auditora y arreglos administrativos.

En otras palabras esta fase involucra bsicamente la recopilacin de evidencias


suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos ms importantes para la
realizacin de pruebas y anlisis de las evidencias, para asegurar el xito de la
auditora, de modo de acumular bases suficientes para la formulacin de
observaciones,

conclusiones

y/o

recomendaciones

efectivas

debidamente

respaldadas, as como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con
los requisitos previamente establecidos.

Las evidencias objetivas que necesita el auditor, las debe buscar de hechos reales
con relacin a hechos que estn fuera de lo normal, es fundamental que el auditor este
bien informado acerca de los objetivos generales y especficos que la empresa se ha
propuesto en su planificacin estratgica con el objetivo de estar seguro de que las
evidencias que posee son las ms correctas para la realizacin de su trabajo. Para
obtener estas evidencias el auditor puede utilizar diferentes medios tales como:
57

entrevistas con los ejecutivos y empleados que desarrollen su actividad en el rea a


auditar, visin ocular, revisin de documentos y registros de los ndices de gestin
que posee la empresa, leyes, reglamentos internos, memorias, informes o cualquier
otra fuente de informacin que nos ayude a obtener el conocimiento total del objetivo
a ser revisado.
9 Informe final del auditor: Una vez analizado el desarrollo de todo el trabajo
realizado, el auditor llega a las conclusiones que son expresadas en dicho informe.
Dependiendo del servicio contratado se har el correspondiente dictamen o
informe.

En el informe el auditor debe expresar sus resultados en forma cualitativa (grado


razonable de apego a las disposiciones legales en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y deberes formales) y cualitativa (la deteccin de errores materiales en la
determinacin de las obligaciones tributarias-base imponible y la determinacin de
las contingencias existentes por la posibilidad de que la empresa sea impuesta de
sanciones), para finalmente desarrollar y presentar un informe con las excepciones,
recomendaciones y opinin correspondiente. En esta etapa se informan las
conclusiones a las cuales ha llegado el equipo de auditores, respecto de su objeto
revisado, abarca la reunin de cierre con los mximos directivos de la empresa, y la
emisin del informe final y formal de la auditora.

Programas de Auditora y Cuestionarios de Control Interno

Son un conjunto de procedimientos lgicamente ordenado y clasificado por


tributos, los cuales a su vez deben ser adecuados al objeto auditable, en ellos se
sugiere una gua de trabajo que origina actividades y acciones especficas a ejecutar.

58

Tambin se debe considerar los siguientes deberes que igualmente deben estar
contenidos en los programas de auditora tributaria lo cuales son: libros y registros
que seala la ley, la inscripcin en los registros especiales que dispongan las leyes
tributarias, la obligacin de exhibir los libros y registros de las operaciones, los
nmeros de los registros especiales, asignados por la Administracin Tributaria de la
Empresa, el suministro de informacin oportuna a la administracin de Hacienda
correspondiente, Las caractersticas de forma de dichos documentos entre otros
aspectos.

La diversidad de verificaciones comprobaciones y anlisis que tiene que


hacer el auditor tributario a las distintas informaciones o documentaciones que
sirven como soporte a los aspectos relacionados con los tributos hacen
necesario, de acuerdo al servicio contratado, que el auditor elabore sus
programas y cuestionarios de control interno de auditora.(2006, 91)
Los programas de auditora deben contener una serie de procedimientos que
permitan, de una forma pormenorizada, ordenada y metdica, llevar a cabo el trabajo
de auditora tributaria para obtener las evidencias correspondientes y cumplir con los
objetivos que se planteen.
9 Finalidades: A continuacin se sealan las finalidades que cumplen los
programas y cuestionarios de auditora tributaria segn Alvarado y Cruz (2006,
91):

Servir de gua para el evitar que en el trabajo a desarrollar no se incurra en


omisiones, repeticiones y cualquier aspecto que conlleve a la perdida de
tiempo y esfuerzo. De los aspectos a considerar antes de formular el programa
es el de tomar en cuenta los tributos a auditar, la extensin y oportunidad para
ser auditados los distintos elementos tributarios, de acuerdo a los objetivos
planteados.

59

Facilitar el cumplimiento ordenado y metdico de los procedimientos. Un


programa cuidadosamente diseado proporciona un orden, puntualiza y
coordina el desarrollo de la auditora; de esta manera se evitan los
inconvenientes y retrasos.

9 Flexibilidad: La iniciativa del auditor siempre debe estar presente a la hora de


aplicar el programa de auditora, por lo que el auditor siempre estar facultado
para ser uso del programa en un grado razonable de flexibilizacin.

El auditor en su aplicacin prctica podr realizar las modificaciones ms


convenientes, contando con la autorizacin del coordinador de la auditora. Por
consiguiente, ningn auditor podr excusarse de no haber realizado alguna
comprobacin o verificacin, por no estar contemplada en el programa; sobre todo
cuando se encuentren indicios de una infraccin a la normativa legal reglamentaria o
de cualquier ndole. Alvarado y Cruz (2006, 91).

Procedimientos de Auditora Tributaria

Los procedimientos en la auditora son guas de accin a ejecutar en las tcnicas,


que permiten realizar pruebas que arrojen certeza sobre el grado de desfase entre el
objeto auditado y el modelo.

Procedimientos que deben contener los programas de auditoras son los siguientes:
verificar los montos declarados y los registrados, verificar bases imponibles y
metodologa de clculos, de acuerdo con las disposiciones sealadas en las leyes
tributarias, comprobacin de los hechos contables originados de las operaciones de la
empresa, observacin de los documentos, sistemas contables y administrativos,
conciliacin de la informacin numrica contenida en los libros de contabilidad y los
60

reflejados en las planillas de declaracin y pago de los tributos, as como con los
resultados obtenidos de la auditora, confirmacin de todos los hechos econmicos a
que est sujeta la empresa, a fin de identificar obligaciones Tributarias, investigacin
sobre la existencia de posibles resoluciones, actas, reparos y recursos de
consideracin a que haya habido lugar en la empresa, entrevista con el personal que
tiene a su cargo el registro y contabilizacin de las obligaciones tributarias,
metodologa para el calculo y determinacin de las sanciones en caso de
incumplimiento de alguna obligacin tributaria o deber formal.

Procedimientos de Auditora Tributaria referidos al Impuesto al Valor


Agregado (IVA). Segn Alvarado y Cruz (2006, 95)

9 Obtener las informaciones relativas a:

El expediente o carpeta contentiva de las declaraciones mensuales y


cualquier otra informacin o documentacin relativa al IVA.

Los libros de registros de las compras y ventas del IVA.

9 Revisar selectivamente las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas registradas


contablemente y comparar las mismas con los registros en los libros del IVA y
determine s es necesario realizar declaraciones complementarias.
9 Investigar si todas las exenciones, exoneraciones de la Ley o de los Decretos
emitidos por el Ejecutivo Nacional han sido tomadas en cuenta.
9 Comprobar, a travs de pruebas selectivas, si todas las ventas de bienes muebles,
importaciones o prestaciones de servicios establecidas en la Ley han sido tomadas
en cuenta para la determinacin de la obligacin tributaria y la base imponible.
61

9 Cerciorarse, a travs de pruebas selectivas, si las ventas o prestaciones de


servicios establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta.
9 Determinar, a travs de pruebas selectivas, las tasas aplicables utilizadas de
acuerdo a lo indicado por la Ley.
9 Comprobar, en caso de que existan ingresos gravados a distintas tasas, si los
mismos se registran contablemente y se controlan en forma separada.
9 Obtener el movimiento de los dbitos y crditos fiscales y comprobar su
razonabilidad.
9 Cerciorarse de que las facturas y dems documentacin cumplen con lo
establecido en la Ley y dems normativa emitida por la Administracin
Tributaria.
9 Comprobar selectivamente que el IVA se encuentra debidamente separado en las
facturas.
9 Comprobar el cumplimiento de los deberes formales.

El Marco Legal en Venezuela para actuar como Auditor Tributario

La auditora como proceso sistemtico al fin, est sujeta a un conjunto de reglas o


normas que fundamentan la base y el conocimiento del rea a auditar.
9 Los Contadores Pblicos y los tributos: Segn Alvarado y Cruz (2006), Los
Contadores Pblicos en su actuacin como contadores generales de las empresas
62

o como auditores han sido muy cuidadosos y efectivos en el manejo y


determinacin de los tributos que tienen que cumplir las organizaciones.

Para el Contador Pblico los servicios que presta regularmente, en este aspecto, es
el referido a la preparacin de los estados financieros con miras a la determinacin
adecuada de los tributos; adems para muchas organizaciones efecta un
asesoramiento en forma permanente en materia de tributos; lo cual le ha trado, como
profesional, ser uno de los mas importantes, asertivos y oportunos sobre estos
conocimientos.

Esta situacin ha llevado a los Contadores Pblicos a que cada da se


preparen a travs de especializaciones y maestras de contenido tributario, de
cursos, talleres y a tomar las experiencias correspondientes para entender los
tipos de tributos a los cuales las organizaciones, en razn de las leyes, deban
estar sujetos; los mtodos legales para la determinacin del monto del impuesto
a pagar, las alternativas legales para su reduccin, los principios adecuados y,
por supuesto, las normas y procedimientos de auditoria aplicables. Alvarado y
Cruz (2006, 99).
9 Facultad para auditar del Contador Pblico: La facultad que tiene el Contador
Pblico para auditar es bastante amplia y esto es justificable, por cuanto tiene
conocimientos suficientes sobre todos los aspectos contables, financieros y
legales que incluyen los aspectos ms relevantes de los tributos.

Segn (ob.cit), El Contador Pblico puede actuar con la debida propiedad como
auditor tributario, pues puede llegar con relativa facilidad a determinar el
cumplimiento, registr y, en fin, a solucionar toda la problemtica que pudiera
generarse en la instrumentacin prctica del contenido de las leyes tributarias.

Segn la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica, en su artculo 7, el cual seala


lo siguiente:

63

Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en todos los
casos en que las leyes lo exijan y muy especialmente en los siguientes:
a) Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos
conexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas en el pas,
as como el dictamen sobre los mismos cuando dichos documentos sirvan a
fines judiciales o administrativos.

b) Para dictaminar sobre los balances de bancos; compaas de seguros y


almacenes generales de depsito, as como los de cualquier sociedad, cuyos
ttulos valores se negocien en el mercado pblico de capital Estos debern ser
publicados.

c) Para auditar o examinar los estados financieros que los institutos bancarios,
compaas de seguros, as como otras instituciones de crdito deben publicar
o presentar, de conformidad con las disposiciones legales; igualmente para
dictaminar sobre dichos estados financieros.

La misma Ley, en su artculo 8 seala que en el momento que un Contador pblico


dictamina los estados financieros de una empresa, lo hace despus de haber avalado,
con la informacin suficiente, que se ajustan a las normas legales y estatutarias
vigentes, y que representan la situacin real de la empresa.

Por otro lado, el artculo 11 de la Ley de Ejercicio Profesional de la Contadura


Pblica (1973), establece que durante el ejercicio de las actividades se deben respetar
las normas de tica profesional, a saber: guardar el secreto profesional, emitir
dictmenes solo cuando no exista relacin de dependencia, emitir dictmenes cuando
las auditorias sean realizadas por el propio Contador Pblico o acatando su direccin
inmediata.

64

9 Administracin tributaria (SENIAT): Segn el Cdigo Orgnico Tributario


(2001) seala en su artculo 127, facultades muy amplias de fiscalizacin y
determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, tales como:
a) Practicar fiscalizaciones generales o selectivas.

b) Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las


declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al
procedimiento previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.

c) Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su


contabilidad, documentos relacionados y dems datos e informaciones que as
lo requieran.

d) Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros a que comparezcan ante


sus oficinas.

e) Practicar avalos o verificacin fsica de toda clase de bienes.

f) Requerir de funcionarios y empleados pblicos los informes y datos que posean.

g) Requerir copia de los soportes magnticos, as como informacin relativa a los


equipos, aplicaciones utilizadas, caractersticas del hardware o software.

h) Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, tomando


las medidas para su conservacin.

i) Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal para facilitar la


obtencin de datos contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes
o responsables.
65

j) Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin,


desaparicin o alteracin de la documentacin.

k) Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de


fiscalizacin.

l) Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte


ocupados o utilizados por los contribuyentes o responsables.

m) Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha
cometido ilcito tributario.

n) Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario u otra fuerza pblica. o)


Solicitar medidas cautelares conforme a las disposiciones del COT.

Caractersticas y Cualidades del Auditor Tributario

Las caractersticas y cualidades del auditor tributario, al igual que en otros tipos de
auditora, tienen como propsito orientar sobre los elementos personales que deben
prevalecer en los auditores. Por ello estas caractersticas y cualidades, en algunos
aspectos, tienen que ser similares a los de la auditora de estados financieros, pues la
filosofa de ambas en esencia es emitir una opinin o expresar sus resultados en un
informe. El enfoque sera lo diferente, en razn de la materia tributaria tratada.
9 Estudios acadmicos: El estudio bsico que debe tener el auditor tributario es
que sea Contador Pblico, pues es el profesional mas idneo, debido a los
conocimientos adquiridos en el desarrollo de su carrera, en relacin a la
contabilidad, auditoria y de los aspectos prcticos legales y reglamentarios que le
66

permiten actuar con fines de comprobacin, verificacin y fiscalizacin de las


operaciones registradas y, especficamente, de los cumplimientos legales
relacionados con los tributos y, de esta manera, emitir su opinin o informar de
los resultados especficos.
9 Conocimientos tributarios: Es necesario y fundamental que el auditor tributario
tenga un amplio conocimiento de todos los aspectos tributarios que guardan
relacin con las leyes, reglamentos y dems normativa tributaria.

El radio de accin del Contador Pblico, hacia campos ligados a las actividades
ordinarias de las empresas, ha tenido que ampliarse conllevando al mismo a
especializarse, en todo lo que tiene que ver con los tributos, para actuar con la debida
propiedad, efectividad y eficiencia.
9 Habilidad y destrezas: Para desenvolverse en forma eficiente en la auditoria
tributaria exige que el auditor tenga las habilidades y destrezas necesarias. Todo
esto responde a esa capacidad aprendida para aplicar los conocimientos y lograr
actuar con iniciativa y creatividad en forma lgica, analtica, gil y dinmica
Segn Alvarado y Cruz (2006).

Lo antes expuesto, indica que el auditor tributario deber poseer amplios


conocimientos en el rea tributaria, lo cual supone un alto nivel de preparacin,
domino de tcnicas y procedimientos, as como tambin amplios conocimientos de
todas las leyes, reglamentos y providencias administrativas relacionadas al rea.
9 Experiencia profesional: Segn (ob.cit), la experiencia en todos los aspectos
contables, legales, de auditoria y, sobre todo, tributarios es factor decisivo y
fundamental, pues ello le dara al auditor una actuacin plena con una capacidad
de dominio y, en consecuencia, de elevado profesionalismo.

67

9 Cuidado y diligencia: El auditor tributario debe tener el sumo cuidado, esmero,


celo y diligencia en la realizacin de su trabajo y en la preparacin de su informe.
La calidad de su trabajo debe prevalecer por encima del tiempo asignado, de
problemas, obstculos, as como de cualquier otra situacin o consideracin
Segn Alvarado y Cruz (2006).
9 tica: El comportamiento tico del auditor tributario es fundamental como
conducta profesional, pues ella es determinante para mantener la buena imagen y
transparencias de sus acciones. Las relaciones de los auditores tributarios con su
conducta llena de formalidades, respeto y cordialidad no deben sobrepasarse en
actitudes de familiaridad o intimidad que lleguen a influir en su objetividad.
9 Responsabilidad: La responsabilidad de auditor tributario es bastante
significativa, ya que abarca tres niveles de responsabilidad, como lo son la
responsabilidad tica, legal y moral.
9 Secreto profesional: El auditor tributario est obligado a informar los resultados
de su trabajo en forma objetiva, sin reservas y con la debida honestidad; sin
embargo debe mantener su prudencia y secreto profesional, tal y como lo exige la
Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica (1973) y el Cdigo de tica, salvo lo
indicado en la Ley y slo en los casos previsto en otras leyes.
9 Independencia: La independencia es un requisito esencial en la actuacin del
auditor tributario. La caracterstica de mayor relevancia que debe tener un auditor
tributario es la independencia, pues ella lo debe conducir a un trabajo de criterio
imparcial para lograr el mejor desempeo y resultados satisfactorios. La
independencia mental se consigue, por ejemplo no involucrndose, ni
comprometindose con los hechos o situaciones encontradas o determinadas.
Nada debe influir directa o indirectamente en su apreciacin objetiva, pues esto le
permite formular juicios equilibrados y acertados.
68

CONTROL INTERNO TRIBUTARIO

Definicin

Es un conjunto de medidas o actividades integradas por polticas, normas,


procedimientos y tareas que tienen como propsito asegurar el cumplimiento de la
obligacin tributaria y dentro de ese propsito, prevenir y alertar acerca de las
desviaciones en relacin al cumplimiento de esa obligacin.

El control interno se define ampliamente como un proceso realizado por el


consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseado
para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los
objetivos en las siguientes categoras: a) efectividad y eficiencia de las
operaciones; b) confiabilidad de la informacin financiera; c) cumplimiento de
las leyes y regulaciones aplicables. Mantilla (2002, 4).
Segn Melndez, A (2001), define al control interno tributario como el conjunto
de medidas o actividades que aseguran el cumplimiento tributario y mantienen a la
organizacin dentro de los lmites normativos en trminos de ese cumplimiento.

Componentes

El control interno esta conformado por cinco componentes interrelacionados. Se


derivan de la manera como la administracin dirige un negocio, y estn integrados en
el proceso de administracin. Segn Mantilla en su libro sobre el Control Interno,
Estructura Conceptual Integrada (2002), establece que los siguientes (Ver ilustracin
N 2):

69

9 Ambiente de Control: Es la esencia de cualquier negocio, es su gente, sus


atributos individuales, incluyendo la integridad, los valores ticos y la
competencia, as como tambin, el ambiente en que ella opera. La gente es el
motor que dirige la entidad y fundamento sobre el cual todas las cosas descansan.
9 Valoracin de Riesgos: La entidad debe ser consciente de los riesgos y
enfrentarlos. Debe sealar objetivos, integrados por ventas, produccin,
mercadeo, finanzas y otras actividades de manera que opere concertadamente.
9 Actividades de Control: Se deben establecer y ejecutar polticas, procedimientos
para ayudar a asegurar que se estn aplicando efectivamente las acciones
identificadas por la administracin como necesidades para manejar los riesgos en
la consecucin de los objetivos de la entidad.
9 Informacin y Comunicacin: Los sistemas de informacin y comunicacin se
interrelacionan, ayudan al personal de la entidad a capturar e intercambiar la
informacin necesaria para conducir, administrar y controlar sus operaciones.
9 Monitoreo: Debe monitorearse el proceso total y considerarse como necesario
hacer modificaciones; de esta manera el sistema puede reaccionar dinmicamente,
cambiando a medida que las condiciones lo justifiquen.

El control interno no es un proceso serial, en el cual los componentes afectan


solamente al siguiente, ya que es un proceso interactivo multidireccional en el cual
casi todos los componentes pueden influenciar a los otros.

El ambiente de control proporciona una atmsfera en la cual la gente


conduce sus actividades y cumple con sus responsabilidades de control. Sirve
como fundamento para los otros componentes. Dentro de este ambiente, la
administracin valora los riesgos para la consecucin de los objetivos
especficos. Las actividades de control se implementan para ayudar a asegurar
que se estn cumpliendo las directivas de la administracin para manejar los
70

riesgos. Mientras tanto, se captura y comunica a travs de toda la organizacin


la informacin relevante. El proceso total es monitoreado y modificado
cuando las condiciones lo justifican Alvarado y Cruz (2006,19).

Caractersticas

El Control Interno Tributario deben poseer ciertas caractersticas para lograr su


objetivo en forma ms eficaz, por lo cual a continuacin de describen cada una de las
caractersticas ms resaltantes:
9 General: Segn Melndez, A (2001), establece que el control interno tributario
est involucrado en todas las dimensiones del negocio, est inmerso sin excepcin
en todos los niveles de la organizacin.

El sistema de control interno tributario a su vez esta asociado con las etapas del
proceso administrativo, por lo cual, este debe estar presente en cada una de las fases
de planeacin, organizacin, integracin, direccin y control, promoviendo as, la
seguridad, transparencia y confiabilidad de las operaciones, un instrumento de gran
importancia que permita el cumplimiento de la normativa tributaria con un alto grado
de certeza.
9 Explicito: tal como lo seala Melndez (ob. cit), al momento instaurar un sistema
de Control Interno Tributario es importante identificar con exactitud cules son
los procesos que desarrolla la entidad, documentarlos e identificar sus puntos de
riesgos; para as, obtener una comunicacin efectiva, la cual a su vez, se logra
mediante la recopilacin y codificacin de polticas y procedimientos en
manuales de referencia en especial cuando el personal temporal o a destajo
controla algunas de estos aspectos tributarios.

71

El control interno tributario debe ser debidamente documentado, escrito, en toda


su magnitud de manera, que no de lugar a omisiones por falta de informacin. La
organizacin debe despertar en cuanto a la importancia que tiene la realizacin de los
manuales de funciones y procedimientos tributarios sobre todo la ventaja de su
utilizacin para alcanzar un control interno tributario eficaz.
9 Asequible: Para garantizar el cumplimiento de los deberes asignados y asumir las
funciones con diligencia y esmero, es necesario que las polticas y procedimientos
del control interno tributario deben ser fcilmente accesibles al personal
responsable de modo que sirvan de referencia para la resolucin de asuntos
operacionales, segn Melndez (ob. cit).
9 Econmico: Segn Melndez (2001), debe tenerse presente en forma
administrativa que el costo de un procedimiento diseado para el control interno
tributario no exceder de los beneficios que de l se esperan, ya que si esto
sucediera realmente, sera contraproducente. El control interno tributario debe
enfocarse hacia el mantenimiento de un equilibrio dentro de los lmites permitidos
con lo planificado, es evidente que un Control Interno Tributario consumir
recursos, por lo tanto debe prestarse mucha atencin al anlisis costo - beneficio.
9 Retro - alimentable: La retroalimentacin se refiere a que el sistema de control
interno debe auto - regularse, ser susceptible de modificarse en la medida de que
el resultado de su eficacia, se aleje de los parmetros o estndares preestablecidos
para l. Es importante tal propiedad, ya que permite una adecuada toma de
decisiones que permita adecuar, replantear o definir nuevas acciones, que
permitirn conocer las desviaciones y sus causas en relacin con las metas
prefijadas, y evidentemente esta informacin nos permitir establecer los
correctivos necesarios, tal como lo establecen Melndez, A (2001).

72

Control Interno Tributario y la Planificacin Tributaria

La empresa antes de planificar debe identificar todas aquellas oportunidades y


amenazas del medio ambiente externo, en especial debe conocer oportunamente
aquellas obligaciones tributarias instituidas por ley y que no tiene otra opcin que
someterse a esta, ya que su desconocimiento no justifica su incumplimiento. A travs
de la planificacin tributaria las organizaciones pueden establecer polticas que le
permitan utilizar los elementos que otorga la normativa legal para aminorar el
impacto positivo.

El control debe verificar si la ejecucin esta acorde con lo que se plante y as


determinar el grado de cumplimiento y detectar el grado de desviacin de las misma,
para su posterior y oportuna accin correctiva.

El control se fundamentan en la planificacin, por consiguiente, el control interno


tributario tiene su base en la planificacin tributaria. El control interno tributario
presupone la existencia de una planificacin tributaria y mientras ms amplia,
completa y claramente definida sea dicha planificacin, ms amplia, completa y
claramente definidos sern los procedimientos, normas y medidas de control interno
tributario y ms eficaz ser su cumplimiento.

Evaluacin del Control Interno Tributario

Toda evaluacin del control interno tributario comienza con un estudio previo
encaminado a recabar informacin suficiente y competente con el objeto, en primera
instancia, comprender el sistema, sus componentes y por ltimo identificar los
aspectos de control.
73

La evaluacin del control interno tributario es necesaria porque mide la


efectividad de la ejecucin de los procesos, normas, prcticas, tareas, medidas,
acciones, mtodos que inciden sobre las operaciones realizadas pertinentes a los
tributos. Lo anterior tiene como objetivo principal determinar el grado de
confiabilidad en la informacin que arroja el control interno tributario al determinar
la obligacin tributaria y/o cumplir con las otras obligaciones de carcter formal.

La evaluacin del control interno tributario comprende el examen sistemtico de


los controles existente en la organizacin. El conocimiento de los controles tributarios
bsicos constituye la premisa inicial para la evaluacin incluyendo posteriormente la
evaluacin de los controles especficos; por lo cual, una vez conocido el grado de
confiabilidad del control interno tributario se puede determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de pruebas sustantivas.

La evaluacin del control interno tributario comprende mtodos, entre los ms


utilizados se encuentran los cuestionarios, mtodos descriptivos y mtodos grficos.
Los cuestionarios representa uno de los mtodos ms utilizados para la evaluacin del
control interno, estos deben ser estructurados de forma tal que las repuestas indiquen
la eficiencia de los sistemas de Control Interno Tributario. Los cuestionarios deben
incluir aspectos inherentes al control, ya sean lo bsico o especficos. Estos sern
planteados por la persona responsable del cumplimiento de las medidas de Control
Interno Tributario.

El mtodo descriptivo consiste en el detalle por escrito del proceso, de la accin,


de las actividades realizadas, de las polticas, todas inherentes al control interno
tributario, para esto es necesarias el conocimiento preliminar del Control Interno
Tributario aplicado, para facilitar su exposicin.

La evaluacin del control interno tributario podra efectuarse por cada uno de los
tributos inherentes a la operacin de la empresa, tal es el caso de evaluar el Control
74

Interno Tributario instaurados en la organizacin referentes al cumplimiento de la


obligacin tributaria correspondiente a un tributo en especifico. Esta modalidad de
evaluar el aspecto tributario dentro de una organizacin es factible ms no eficiente.

EVIDENCIA TRIBUTARIA

Definicin

La ejecucin de la auditora, y el resultado cualitativo que exponga de ella el


auditor, descansa en las caractersticas de las evidencias obtenidas; de su suficiencia
y competencia.

Segn el libro Generalidades en la auditora de Roberto Gmez (2003), se


entiende por evidencia la certeza apropiada y suficiente que obtiene el mismo, para
emitir conclusiones sobre las que fundamentar su opinin.

Estas evidencias son competentes siempre que renan ciertas condiciones como:
documentacin original, sin alteraciones, sin falsificaciones, sin enmendaduras, y
cuyo origen emane de fuentes fidedignas y confiables. Debido a ello y en la misma
medida tendrn, carcter comprobatorio.

Tipos

La Auditora Tributaria se vale de los distintos tipos de evidencias aplicables a la


auditora general. Las cuales se describen a continuacin:
75

9 Evidencia documental: Emana de la informacin obtenida de fuentes internas y


externas. Como fuente interna se pueden citar entre otras, las planillas de
declaracin y de pago, comprobantes de cheques, facturas y documentos
originados por las transacciones propias de la entidad. De origen externo lo
constituyen las comunicaciones emitidas por la administracin tributaria.
9 Registros contables: La importancia de este tipo de evidencia radica en el valor
probatorio de los libros obligatorios que segn el Cdigo de Comercio y la leyes
tributarias vigentes, deben se llevados por la empresa.
9 Clculos: Son aquellas operaciones

aritmticas o matemticas mediante las

cuales se comprueba la determinacin de la obligacin tributaria, y en general


para la obtencin de cifras en funcin a lo prescrito por el marco legal.
9 Evidencia Oral: Es la informacin obtenida de las entrevistas efectuadas a
personas responsables de la ejecucin de tareas asociadas a obligaciones
tributarias, representantes legales y los responsables del nivel estratgico de la
entidad.
9 Comparaciones y Proporciones: Son parmetros obtenidos de entidades que
operan en sectores econmicos similares o que realizan actividades comunes y
que permiten, a partir de ellos, establecer juicios respecto al ente que se audita.
Los ndices generales o especficos de precios, por ejemplo, representan una
evidencia de este tipo.
9 Evidencia suministrada por especialistas: Se refiere a las opiniones,
sugerencias y criterios manifestados por expertos tributarios, doctrinas,
pronunciamientos, jurisprudencia; referidos a aspectos generales o aspectos
especficos asociados a la determinacin de la base imponible del ente auditado;
asimismo abarca aquellas opiniones de docentes e investigadores del sector
76

tributario. Este tipo de evidencia, podra estar referida a aspectos especiales no


tributarios.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Definicin

Entre las definiciones de obligacin tributaria, se encuentran:

De acuerdo con Giuliani, C (1993), la obligacin tributaria es un vnculo jurdico


en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que acta
ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas
por la ley (Derecho Financiero).

Segn el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 13, establece que la


obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto
en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento
se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. Es decir, que el
vnculo jurdico del cual un sujeto pasivo debe dar al sujeto activo una suma de
dinero determinada por la Ley.
La Potestad Tributaria se caracteriza por ser:
a) Permanente: Por que es parte misma del Estado y por tanto sta existe mientras
haya Estado.

b) Irrenunciable: Siendo la Potestad Tributaria uno de los atributos del Estado se


afirma que el Estado no puede renunciar a la facultad de crear tributos sin
lesionar su propia soberana.

77

c) Indelegable: El Estado no puede jurdicamente ceder o delegar el atributo de


potestad tributaria, no obstante ste (Estado) puede ceder la facultad de
establecer los tributos y conceder excepciones, debido a que el poder del Estado
es soberano y colectivo.

Sujetos de la Obligacin Tributaria

9 Sujeto activo: El autor Giuliani, C, (ob.cit) sostiene que siendo la obligacin


tributaria una consecuencia del ejercicio del poder tributario, que es inherente al
poder de imperio, ineludiblemente el sujeto activo por excelencia es el estado en
sus diversas manifestaciones: nacin provincia y municipalidades.

Bien como seala el Cdigo Orgnico Tributario en el artculo 18 en donde afirma


que es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo
(fisco nacional, estatal y municipal).

La igualdad de las partes ante la ley, es una de las conquistas del derecho tributario
moderno que el cdigo orgnico tributario desarrolla en todo su articulado. La
relacin tributaria es una relacin jurdica equitativa y no de poder en lo que el estado
se entiende con un acreedor particular, salvo en lo referente a los privilegios del
crdito fiscal, y el contribuyente tiene similares defensas a las de un deudor privado.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela otorga a los poderes


pblicos (nacional, estadal y municipal) competencia para efectuar la organizacin,
recaudacin y control de los tributos que por ley les corresponda.

78

9 Sujeto pasivo: El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 19 define a los


sujetos pasivos como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de responsable.

En este mismo orden de ideas el Cdigo Orgnico Tributario seala en su artculo


22, que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible de la obligacin tributaria. En consecuencia, podemos decir que el
sujeto pasivo de la obligacin tributaria es la persona natural o jurdica designada por
ley, paris, dar cumplimiento de la misma, bien sea en calidad de contribuyente o de
responsable.
9 Contribuyentes: son los sujetos pasivos sobre los cuales se verifica el hecho
imponible de la obligacin tributaria; dicha condicin puede recaer en las:

a) Personas naturales (an menor de 18 aos).

b) Personas jurdicas y dems entes colectivos (sujetos de derecho).

c) Entidades y colectividades (unidad econmica, con patrimonio propio y


autonoma funcional).

Segn el artculo 23 del Cdigo Orgnico Tributario, estn obligados al pago de


los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el Cdigo
Orgnico Tributario o por las normas tributarias especiales.

Igualmente el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 24, establece que los


contribuyentes fallecidos, en su caso los sucesores, asumen a ttulo universal los
derechos y obligaciones del contribuyente fallecido, salvo el aceptar la herencia a
beneficio de inventarios.

79

9 Responsables: El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 25, establece que


son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por
disposicin legal, cumplir las obligaciones atribuidas a stos.

Igualmente en su artculo 26, seala que el responsable tiene el derecho de


reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l.

HECHO IMPONIBLE

El Cdigo Orgnico Tributario define al hecho imponible como el presupuesto


establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento
de la obligacin.

El hecho imponible se presume ocurrido cuando: En las situaciones de hecho,


ocurran las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que
normalmente les corresponden, en las situaciones jurdicas, desde el momento en que
estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

El artculo 38 del Cdigo Orgnico Tributaria igualmente establece que si el hecho


imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se
le considerar realizado:

En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere


resolutoria.

Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. En caso de duda se entender


que la condicin es resolutoria.

80

ILCITOS TRIBUTARIOS

Definicin

Segn el Glosario de Tributos Internos, disponible en: la pagina web


www.seniat.gov.ve, el ilcito tributario es toda accin u omisin violatoria de las
normas tributarias, las cuales pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y
gravadas, materiales y sancionados con pena restrictiva de libertad.

En el Derecho Tributario, constituye la manifestacin del derecho de castigar "ius


puniendo" que ostenta el estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurdico de
manera que afecten bienes fundamentales de la sociedad. En consecuencia, se
considera que el ilcito tributario es un ilcito penal. Disponible en la pagina web
www.andrearosalyuzcategui.blogspot.com, en su artculo sobre ilcito tributario.

Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias, tal
como lo establece el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 80.

Incumplimientos y Sanciones

Segn el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 99 establece que, los ilcitos


formales se originan por el incumplimiento de los siguientes deberes:

Inscribirse en el los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

Emitir o exigir comprobantes.

81

Llevar libros o registros contables o especiales.

Presentar declaraciones y comunicaciones.

Permitir el control de la Administracin Tributaria.

Informar y comparecer ante la misma.

Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus


facultades legales.

Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Cuadro N 2
Incumplimientos y Sanciones relativo a los requisitos de la Administracin
Tributaria

INCUMPLIMIENTOS

SANCIN (C.O.T)

*No inscribirse en los Registros.

Multa de 50 UT (*) (Art. 100)

*Inscribirse fuera del plazo.

Multa de 25 U.T (**) (Art. 100)

*Proporcionar informacin parcial o errnea.

Multa de 25 U.T (**) (Art. 100)

*No proporcionar o comunicar informacin.

Multa de 50 U.T (*) (Art. 100)

Fuente: SENIAT. (2006).

(*) Esta sancin se incrementar en 50 U.T., por cada nueva infraccin, hasta un
mximo de 200 U.T.

82

(**) Esta sancin se incrementar en 25 U.T., por cada nueva infraccin, hasta un
mximo de 100 U.T.

Cuadro N 3
Incumplimientos y Sanciones relativo con la obligacin de emitir y exigir
facturas y comprobantes de ventas

INCUMPLIMIENTOS

SANCIONES (C.O.T. Art. 101)

*No emitir las facturas, comprobantes o 1 U.T. P/cada documento (Mximo


documentos equivalentes.
200 U.T.). (*)
*No entregar las facturas.

1 U.T. P/cada documento (Mximo


150 U.T. por cada periodo).

*Emitir facturas con prescindencia total o 1 U.T. P/cada documento (Mximo


parcial de requisitos.
150 U.T. por cada periodo).
*Emitir ticket, mediante mquinas fiscales que 1 U.T. P/cada documento (Mximo
no renan los requisitos.
150 U.T. por cada periodo).
*No conservar en buen estado el dispositivo de 10 U.T. (incrementada de 10 hasta
seguridad y la etiqueta que tiene adherida la
un mximo de 50 U.T.).
maquina fiscal.
*Emitir documentos o facturas con monto no
5-50 U.T.
real a la operacin.
*Utilizar documentos impresos por imprentas
10-50 U.T.
no autorizadas.
*Conservar los documentos originales 25 U.T. (incrementada en 25 U.T.
anulados o sustituidos.
hasta un mximo de 100 U.T.).
Fuente: SENIAT. (2006).

(*) En vaso de que el monto total de las facturas no emitidas exceda las 200 Unidades
Tributarias opera la clausula de 1 a 5 dias.

83

Cuadro N 4
Incumplimientos y Sanciones relativo con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones

INCUMPLIMIENTOS
*No

presentar

las

SANCIONES (Art. 103 C.O.T)

declaraciones

que 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms

contengan la determinacin de los tributos


exigidos por las normas respectivas.
*No

presentar

otras

hasta llegar a 50 U.T, por cada nueva


infraccin cometida.

o 10 U.T. incrementada en 5 U.T. ms hasta

declaraciones

llegar a 50 U.T, por cada nueva infraccin

comunicaciones. (*).

cometida.

*Presentar

las

declaraciones

que

determinen tributos de forma incompleta.

5 U.T. incrementada en 5 U.T. ms


hasta llegar a 25 U.T, por cada nueva
infraccin cometida.

*Presentar

de

extempornea

forma
otras

incompleta

5 U.T. incrementada en 5 U.T. ms

declaraciones

hasta llegar a 25 U.T, por cada nueva

comunicaciones. (*).

infraccin cometida.

*Presentar ms de una declaracin sustitutiva,

5 U.T. incrementada en 5 U.T. ms

o la primera declaracin sustitutiva fuera del

hasta llegar a 25 U.T, por cada nueva

plazo previsto en la ley.

*Presentar

las

infraccin cometida.

declaraciones

en

los

formularios, formatos entre otros no


autorizados

por

la

Administracin

5 U.T. incrementada en 5 U.T. ms


hasta llegar a 25 U.T, por cada nueva
infraccin cometida.

Tributaria.
*No

presentar

extemporneamente

o
las

presentar

*De 1000 U.T. a 2000 U.T., si no

declaraciones presenta la declaracin respectiva. *De

sobre inversiones en jurisdiccin de baja


imposicin fiscal.

250 U.T. a 750 U.T., por presentada


con retardo.

Fuente: SENIAT. (2006).

84

Cuadro N 5
Incumplimientos y Sanciones relativo con la obligacin de llevar libros y
registros contables especiales

INCUMPLIMIENTOS

SANCIONES (C.O.T)

*No llevar los libros y registros contables y especiales

Multa de 50 U.T. (*)

exigidos por las leyes especiales.

(Art. 102)

*Llevar los libros y registros contables y especiales sin


cumplir con las formalidades establecidas en las normas
que lo regulan o llevarlos con atraso, superior de un mes.

Multa de 25 U.T. (**)


(Art. 102)

*No llevar en idioma castellano o en moneda nacional los


libros de contabilidad y otros registros contables, salvo que

Multa de 25 U.T. (**)

hubiesen sido autorizados por la Administracin Tributaria.

(Art. 102)

*No conservar, durante un plazo establecido en las leyes


especiales y sus reglamentos, los comprobantes de pago y

Multa de 25 U.T. (**)

dems documentos, as como los libros de contabilidad y

(Art. 102)

los

sistemas

autorizados

computarizados

correspondientes.
Fuente: SENIAT. (2006).

Cuadro N 6
Incumplimientos y Sanciones relativo con la obligacin de permitir el control de
la Administracin Tributaria

INCUMPLIMIENTOS

SANCIONES (C.O.T)

*No exhibir los libros, registros u otros documentos

Multa de 10 U.T. (*)

que sta solicite.

(Art. 104)
85

*No exhibir, ocultar, carteles y dems medios

Multa de 10 U.T. (*)

utilizados exigidos o distribuidos por la Administracin

(Art. 104)

Tributaria
*Producir, circular o comercializar productos o
mercancas gravadas sin el signo del control visible
exigido por las normas tributarias.

Multa de 10 U.T. (*)


(Art. 104)

*Imprimir facturas y otros documentos sin autorizacin

Multa de 10 U.T. (*)

otorgada por la Administracin Tributaria cuando lo

(Art. 104)

exija la norma respectiva.


*Imprimir facturas u otros documentos en virtud de la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria

Multa de 10 U.T. (*)

incumpliendo con los deberes previstos en las normas

(Art. 104)

respectivas.
Fuente: SENIAT. (2006).

Cuadro N 7
Incumplimientos y Sanciones relativo con la obligacin de informar y
comparecer ante la Administracin Tributaria

INCUMPLIMIENTOS

SANCINES (C.O.T)

*No notificar a la Administracin de las compensaciones

Multa de 10 U.T. (*)

y cesiones en los trminos establecidos en este Cdigo.

*Proporcionar

la

Administracin

Tributaria

informacin falsa o errnea.

(Art. 105)
Multa de 10 U.T. (**)
(Art. 105)

*No comparecer ante la Administracin Tributaria


cuando ella lo solicite

Multa de 10 U.T. (**)


(Art. 105)

Fuente: SENIAT. (2006).

86

(*) Esta sancin se incrementar en 10 U.T. ms, por cada nueva infraccin, hasta un
mximo de 200 U.T.

(**) Esta sancin se incrementar en 10 U.T. ms, por cada nueva infraccin, hasta
un mximo de 50 U.T.

Siguiendo el mismo orden de ideas, cabe resaltar que segn el artculo 109 del
Cdigo Orgnico Tributario establece que, los ilcitos materiales se constituyen por
los siguientes incumplimientos:

El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.

El retraso u omisin en el pago de anticipos.

El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.

La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

Es importante resaltar, que si los contribuyentes pagan con retraso los tributos
sern sancionados con multa del uno por ciento (1 %) de aquellos, tal como lo
establece el artculo 110 del Cdigo Orgnico Tributario. Igualmente quien mediante
accin u omisin, cause una disminucin ilegitima de los ingresos tributarios, ser
sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos por
ciento (200 %) del tributo omitido, establecido en el articulo 111 de la presente norma
tributaria.

En los casos de que se omitan pago de anticipos de impuesto o en los casos que no
se efectu la retencin o percepcin, sern sancionados de acuerdo a lo establecido en
el artculo 113 del Cdigo Orgnico Tributaria como sigue:

Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los
anticipos omitidos.
87

Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1,5 %
mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.

Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido.

Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no


retenido o no percibido.

Considerando los incumplimientos antes mencionados y segn el artculo 113


establece que sern sancionados con una multa equivalente al 50 % de los tributos
retenidos o percibidos, por cada mes de retraso, hasta un mximo de 500 % del monto
de dichas cantidades, esto se aplica a los casos en que no se enteren las cantidades
retenidas o percibidas en las oficinas receptores de los fondos nacionales. Y por
ultimo en los casos en que el contribuyente obtenga devoluciones o reintegros
indebidos, ser sancionado con multa de 50 % al 200 % de las cantidades
indebidamente obtenidas, tal como se encuentra establecido en el artculo 114 del
Cdigo Orgnico Tributario.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.)

Origen

El Impuesto al Valor Agregado, tuvo su origen en Europa, en el ao de 1925, bajo


el rgimen tradicional del impuesto a las ventas; ste se estableci como un sistema
de impuesto en cascada tambin conocido como fenmeno de imposicin
acumulativa que consista en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de la misma
88

naturaleza. Como su aplicacin trajo algunas consecuencias desfavorables se hizo


necesaria su sustitucin por un nuevo rgimen fiscal que favoreciera a los productos
exportados; nivelara, desde el punto de vista fiscal, el precio de las mercancas de
importacin; evitara la imposicin acumulativa y evitara la inflacin econmica.

Fue hasta el ao 1948 cuando despus de realizar diversos estudios tcnicos sobre
este particular, se estableci en Francia, pero de forma exclusiva para el nivel de
mayorista, el Impuesto al Valor Agregado, el cual ya contemplaba que deba
recaudarse en etapas peridicas; permitiendo, a su vez, la deduccin de la parte del
impuesto ya cubierto en la etapa o periodo anterior.

Para el ao de 1967, el Consejo de la Comunidad Econmica Europea decidi


adoptar los principios de este impuesto, estableciendo acuerdos mediante los cuales
los estados miembros del MERCOSUR convenan en sustituir sus respectivos
sistemas de impuestos que gravaban las transacciones comerciales, por un sistema
comn que inclua al mismo tiempo el impuesto sobre el valor agregado, as como
ciertos impuestos compensatorios a las importaciones, y exenciones o
bonificaciones a las exportaciones.

En la actualidad se conoce como valor agregado el aumento de precio que se


genera como consecuencia de la utilizacin de los factores que intervienen en cada
una de las etapas que forman parte del proceso econmico de produccin y
comercializacin hasta llegar al consumidor final, pero en cada tramo va aumentando
su cuanta.

El Impuesto al Valor Agregado es uno de los principales impuestos indirectos en


muchos pases, sobre todo en los que integran la Unin Europea (UE) y en algunos
pases latinoamericanos como Argentina o Mxico. Puede consistir en una cuanta
fija o en una tasa porcentual variable. En Espaa el porcentaje vara entre el 4 y 16
por ciento, dependiendo de los bienes y servicios. Los productos considerados de
89

lujo, como la gasolina, el tabaco o las bebidas alcohlicas, suelen estar gravados al
tipo mximo, mientras que se aplican ndices menores para bienes de primera
necesidad, como son los alimentos, la electricidad para consumo privado, el
transporte de pasajeros, los libros o los peridicos. Los tipos son muy parecidos en
todos los pases de la Unin, pero todava no se ha conseguido una completa
homogeneidad, disponible en la Enciclopedia Profesional Encarta (2004).

Resea Histrica

El IVA fue implantado en el ao 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta


Oficial N 35.304 del 24/09/93, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N
4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en vigencia el 1 de octubre del mismo
ao y aplicndose la alcuota impositiva general de diez por ciento (10 %) a todas las
operaciones, y en el caso de exportaciones cero por ciento (0 %). Posteriormente se
incluy la alcuota adicional del quince por ciento (15 %) a las operaciones que
tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta alcuota adicional se
aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta
Oficial N 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/ 1993.

El 1 de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las


Ventas al Mayor (ICSVM), segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.727
Extraordinario, del 27/5/1994, manteniendo la misma alcuota impositiva general de
diez por ciento (10 %) a todas las operaciones, cero por ciento (0 %) en el caso de
exportaciones y para las operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes
suntuarios, la alcuota del diez por ciento (10 %) o veinte por ciento (20 %), segn el
caso. Esta ley sufri una modificacin, en septiembre del mismo ao, segn
publicacin en Gaceta Oficial N 4.793 Extraordinario, del da 28 del mismo mes, sin
variar la alcuota del impuesto.
90

A partir del l de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de


Presupuesto de ese ao, la alcuota del ICSVM correspondi a doce y medio por
ciento (12,5 %) hasta el 10 de agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la
modificacin del impuesto (Gaceta Oficial N 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por
error material en Gaceta Oficial N 36.095 del 27/11/1996), en donde se aumenta a
diez y seis y medio por ciento (16,5 %).

En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA),


segn publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo
de 1999, vigente a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin
de una alcuota general del quince y medio por ciento (15,5 %), salvo en los casos de
importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado
Nueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8 %), y la alcuota del cero por
ciento (0 %) para las exportaciones.

En el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha


28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006 del
02/08/2000, vigente a partir del 10 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota
impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5 %) y se elimina la alcuota del
ocho por ciento (8 %) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin
de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto,
exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por ciento (0 %) para las
exportaciones.

En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta


Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se
mantiene la alcuota del catorce y medio por ciento (14,5 %) y la del cero por ciento
(0 %) para las exportaciones, incorporando una alcuota adicional del diez por ciento
(10 %) para la venta e importacin de ciertos bienes de consumo suntuario.

91

A partir del da el 1 de septiembre de 2002, entr en vigencia una reforma


publicada en la Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de
2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del
30/08/2002, que vara la alcuota general del impuesto a diecisis por ciento (16 %) y
establece la aplicacin de una alcuota del ocho por ciento (8 %) a ciertas
importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en el artculo
63 de la ley.

En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el


Impuesto al Valor Agregado, fijando la alcuota general del impuesto en quince por
ciento (15 %); esta reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11
de agosto y entr en vigencia el da 1 de septiembre de 2004.

En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1 de


octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el
IVA, publicada en Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 10 de septiembre de 2005.

Para el 1 de marzo del ao en curso, mediante Decreto con rango, valor y fuerza
de ley de Reforma Parcial de la Ley que estable el Impuesto al Valor Agregado,
establece que la alcuota impositiva aplicable a las operaciones gravadas desde la
entrada en vigencia del Decreto antes mencionado, ser del 11 % desde el 1 de
marzo del presente ao hasta el 30 de junio y a partir del 1 de julio del ao en curso,
la alcuota ser de 9 %, hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establece
una alcuota distinta conforme al articulo 27 de este Decreto Ley.

Cabe resaltar que mediante el mismo decreto, se elimina la alcuota del ocho por
ciento (8 %) para los casos de importaciones y ventas de alimentos y productos para
consumo humano, como lo son: ganado caprino, ovino y especies menores destinadas
al matadero; as como tambin ganado caprino, ovino y especies menores para la cra
entre otros.
92

Definicin

Segn el Glosario de Tributos Internos, disponible en: la pagina web


www.seniat.gov.ve, lo define como un impuesto indirecto que grava segn se
especifica en su Ley de creacin, la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de
servicios y la importacin de bienes, debern pagar las personas naturales o jurdicas,
las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes
jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos.

Caractersticas

Los impuestos indirectos pueden ser, bien de cuanta fija, aumentando en una
misma cantidad el precio de todos los bienes que gravan, o bien un porcentaje del
precio inicial, por lo que aumentar ms el precio de los bienes ms caros. En
definitiva, el peso del impuesto lo sufre el consumidor final, que es el que est
obligado a pagar los bienes ms caros. Se trata, por tanto de un impuesto sobre el
consumo.

El Impuesto al Valor Agregado, es considerado como indirecto, su propsito


consiste en gravar la demanda de bienes de consumo por los consumidores finales, as
como la prestacin de servicios y las importaciones; en el proceso productivo por
consiguiente se deduce que el impuesto es:

93

9 Es un impuesto indirecto: Ya que grava los consumos que suelen ser


manifestaciones secundarias, por medio del cual se muestra la capacidad del
contribuyente.
9 Es un impuesto real: Tomando en cuenta, que el hecho imponible no toma en
cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, es decir, solo se interesa
en la naturaleza de las operaciones que contiene el hecho imponible.
9 Generalidad y uniformidad: Al ser un impuesto plurifsico se exige en todas las
fases de la produccin y distribucin; la cuota constituye un porcentaje uniforme
del precio de venta.
9 Agiliza el comercio exterior: En los pases donde est establecido el Impuesto al
Valor Agregado, slo se rebaja el impuesto efectivamente soportado, evitndose
as las diferencias entre presin efectiva y desgravacin a las exportaciones
propias de los impuestos plurifsicos de carcter acumulativo o en cascada.
9 Facilita la gestin tributaria: Siempre que el Impuesto se apoye, como es
debido, en un adecuado nivel de informacin contable, su comprobacin e
inspeccin del tributo se facilita el trabajo a la Administracin Tributaria.

Hecho Imponible

La Ley de Impuesto al Valor Agregado, establece en su artculo 3 que, se


consideran como aspectos materiales de hechos imponibles los siguientes:
9 La venta de bienes muebles corporales, as como la desincorporacin de bienes
propios de su actividad, realizado por los contribuyentes de este impuesto.

94

9 La importacin definitiva de bienes muebles.


9 La prestacin de servicios independientes ejecutados en el pas, a ttulo oneroso,
tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios, giro o actividad
del negocio.
9 La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
9 La exportacin de servicios.

Perfeccionamiento del hecho imponible (Temporalidad y territorialidad)

Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en


consecuencia, la obligacin tributaria en diferentes momentos. As se puede destacar:

a. En la venta de bienes muebles corporales: en los casos de ventas a entes


pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente y
en todos los dems casos distintos cuando se emita la factura o documento
equivalente que deje constancia de la operacin, cuando se pague el precio o
cuando que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra
primero.

b. En la importacin definitiva de bienes muebles: en el momento que tenga


lugar el registro de la correspondiente declaracin de aduanas.

c. En la prestacin de servicios: en los casos de servicios de electricidad,


telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de televisin por cable o por
cualquier otro medio tecnolgico a ttulo oneroso, desde el momento en que se
95

emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio y


en los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la
emisin de la orden de pago correspondiente. En la prestacin de servicios de
tracto sucesivo distintos a los mencionados anteriormente, cuando se emita la
factura o documento equivalente, cuando se realice el pago o cuando sea
exigible la contraprestacin total o parcial, segn sea lo que ocurra primero.
En la prestacin de servicios a entes pblicos, cuando se autorice la emisin
de la orden de pago correspondiente. En la prestacin servicios provenientes
del exterior, tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera
otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales
que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, en el
momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio. En la
prestacin de servicios diferentes a los mencionados, cuando se emita la
factura o documento equivalente, cuando se ejecute la prestacin, se pague, o
sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del
adquirente el bien que hubiera ido objeto del servicio, segn lo que ocurra
primero.

d. En la venta de exportacin de bienes muebles corporales: cuando se produzca


la salida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero nacional.

Esto implica que el contribuyente en el perodo de imposicin (mes) en que ocurra


alguna de las circunstancias indicadas, incluya en la declaracin del impuesto, el
dbito que se genera al aplicar al valor de la operacin (base imponible) la alcuota
que corresponda. (Artculo 13 LIVA).

Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravados cuando los
bienes estn situados en el pas y en los casos de importacin cuando, sea definitiva, y
por tanto haya nacido la obligacin tributaria. (Artculo 14 LIVA).

96

La prestacin de servicios se encuentra gravada cuando se ejecuten o aprovechen


en el pas, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el
exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en nuestro
pas. Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte
internacional y, en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto ser
aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o
emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela. (Artculo 15 LIVA).

Es importante destacar que segn criterio de la Gerencia Jurdica Tributaria, las


ventas de bienes muebles realizadas por personas ubicadas en el territorio nacional a
personas domiciliadas en cualquiera de los territorios sometidos a regmenes
aduaneros especiales, tales como, el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, la Zona
Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del
Estado Falcn, la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, el
Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de
Servicios Atuja (ZOFRAT), estarn gravadas con el impuesto, siempre que los
referidos bienes al momento de realizarse la operacin, se encuentren situados en el
territorio sometido a rgimen aduanero ordinario.

Tipos de Contribuyentes

No se es contribuyente por el hecho de pagar el Impuesto al Valor Agregado quien


nos vende algo, contribuyente es quien est obligado a cobrar el Impuesto al Valor
Agregado por las operaciones que efecte o los servicios que preste y entregar el
dinero al Fisco. O sea, un comerciante, un contratista de obras o un cine, son
contribuyentes porque todos ellos estn obligados a cobrar el impuesto cuando
presentan la factura o nota al cliente y a pagarlo cuando les venden a ellos y a
depositar la diferencia resultante en el Fisco. En realidad, tal derecho solamente lo
97

tienen los contribuyentes que estn inscritos en el Registro de Contribuyentes y sean


contribuyentes ordinarios.

La Ley del impuesto al Valor Agregado establece en sus artculos. 5, 6, 7 los tipos
de sujetos pasivos, que a continuacin se definen como sigue:
9 Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales de bienes, industriales, comerciantes, prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como
parte de su giro, objeto u ocupacin, realice actividades, negocios jurdicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3
de esta Ley. Tambin son contribuyentes ordinarios por el monto de su comisin,
quienes por cuenta de terceros, vendan bienes muebles o prestan servicios segn
lo dispuesto en el artculo 10 de la ley que rige el tributo. A los efectos de esta
Ley, se entendern por industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades
de transformacin de bienes, tal como lo establece el artculo 5 de la presente
Ley.

Es importante resaltar que, sern contribuyentes ordinarios segn las unidades


tributarias vendidas: los industriales, comerciantes, prestadores de servicios, y dems
personas que como parte de su giro, objeto u ocupacin vendan bienes muebles o
presten servicios. Tambin son considerados contribuyentes las empresas de
arrendamiento financiero y bancos universales cuando presten servicios por las
operaciones de arrendamiento financiero o leasing slo sobre la cuota que amortiza el
precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida.

Igualmente sern contribuyentes ordinarios, las empresas de arrendamiento


financiero y los bancos universales, por las operaciones de arrendamiento financiero
o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio
del bien, excluidos los intereses en ella contenida, los almacenadores generales de
98

depsito, por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de


ttulos valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del depsito, y los
comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por
cuenta de terceros, por el monto de la comisin o remuneracin que perciben.
(Artculos 5 y 10 LIVA).
9 Contribuyentes ocasionales: Segn el artculo 6 de la presente Ley de Impuesto
al Valor Agregado que regula la materia establece que, los importadores no
habituales de bienes muebles corporales. Los mismos cancelar en la aduana el
pago del impuesto por cada importacin realizada, sin que se generen crditos
fiscales a su favor en virtud del impuesto cancelado, sin que estn obligados a
cumplir con los otros requisitos y formalidades establecidos para los
contribuyentes ordinarios en materia de emisin de documentos y de registros,
salvo que califiquen como tales en virtud de la realizacin de ventas de bienes
muebles o prestaciones de servicios gravadas.
9 Contribuyentes ordinarios u ocasionales: Son contribuyentes ordinarios u
ocasionales las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de
sociedades mercantiles, institutos autnomos y dems entes descentralizados y
desconcentrados de la Repblica, de los Estados y Municipios, as como de las
entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles
contemplados en esta Ley, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas los
hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exencin o
exoneracin del pago de cualquier tributo, segn el artculo 7 de la Ley antes
mencionada.
9 Contribuyentes formales: Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, tal
como los beneficiados por el Decreto N 2.133, mediante el cual se exoneran del
99

pago del Impuesto al Valor Agregado, las ventas de bienes muebles o


prestaciones de servicios efectuadas por los industriales, comerciantes prestadores
de servicios y dems personas que durante el ao 2001 o en el ao en curso,
hayan realizado operaciones por un monto inferior o igual al equivalente de tres
mil Unidades Tributarias (3.000 UT) o hayan estimado realizarlas, para el caso de
inicio de actividades, por un monto inferior o igual al sealado, publicado en
Gaceta Oficial N 37.571 de fecha 15 de noviembre de 2002. Estos
contribuyentes, an cuando no estarn obligados al pago del impuesto, debern
cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria,
mediante Providencia Nro. SNAT/2002/1.677, de fecha 14/03/2003, publicada en
la Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003. (Artculo 8 LIVA).

Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes
formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la
Administracin Tributaria, mediante providencia, establecer caractersticas especiales
para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos.

Cabe destacar, que en ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados
al pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referente a la
determinacin de la obligacin tributaria.
9 Contribuyentes especiales: Son contribuyentes con caractersticas similares
calificados y notificados por la administracin tributaria como tales, sujetos a
normas especiales en relacin con el cumplimiento de sus deberes formales y el
pago de sus tributos, en atencin al ndice de su tributacin, segn el Glosario de
Tributos

Internos

el

cual

se

encuentra

disponible

en:

(On

Line)

www.seniat.gov.ve.

Cabe destacar, que mediante Providencia Administrativa N 0056 mediante la cual


se designan a los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retencin del
100

Impuesto al Valor Agregado, la cual fue publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria


de la Republica Bolivariana de Venezuela N 38.136 y establece en su artculo 1 que,
los mismos fungirn como agentes de retencin del impuesto, cuando compren bienes
muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del
IVA.

Exenciones

Segn el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 64 expresa, que la exencin no


es ms que la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria,
otorgada por la Ley.

Cabe resaltar, que segn la normativa legal del Impuesto al Valor Agregado,
establece en sus artculos 17, 18 y 19 que estn exentas del impuesto las
importaciones, bienes y servicios que a continuacin se respectivamente:
Artculo. 17. Estarn exentos del impuesto establecido previsto en esta Ley:

Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de esta


ley.

Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares


acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.

Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a


que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin
de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.

101

Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren


exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.

Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves


y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.

Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin


especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.

Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,


corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.

Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de


Venezuela, as como los materiales e insumos para la elaboracin de las mismas
por l rgano competente del Poder Pblico Nacional.

Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las


instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. As como, las
importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del
sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se
deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.

Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de


servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona
Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del
Estado Falcn; y en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado
Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca
102

Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus
actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas
leyes o decretos de creacin.

Artculo 18. Estn exentes de impuesto previsto en esta Ley, las transferencias de
los bienes siguientes:

Algunos alimentos y productos para consumo humano.

Fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de


los mismos.

Medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente


para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias
humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso
humano, animal y vegetal.

Combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos


destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol,
metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones
de stos destinados al fin sealado.

Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos
artificiales y prtesis.

Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.

Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria


editorial.

103

Adems de todos los productos antes mencionados, tambin es importante resaltar


los servicios que se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, segn el
artculo 19, los cuales se detallan a continuacin:

El servicio de transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.

Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el


Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte.

Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes,


ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean
prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios.

Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e


instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de
Impuesto sobre la Renta.

Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin,


prestados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro, siempre que no
repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros.

Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su


valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).

El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,


comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.

El suministro de electricidad de uso residencial.

104

El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.

El suministro de agua residencial.

El aseo urbano residencial.

El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.

Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems
especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.

Exoneraciones

El Cdigo Orgnico Tributario, establece en su artculo 64, que las exoneraciones


no son ms que la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.

Es importante resaltar que no sern contribuyentes del Impuesto al Valor


Agregado los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exoneradas del impuesto, tal como lo establece el artculo 8 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.

Cabe destacar, que solo el Ejecutivo Nacional, dentro de sus medidas de poltica
fiscal, tomando en cuenta la situacin sectorial y regional de la economa del pas,
podr exonerar de impuesto determinadas importaciones de bienes, venta de bienes y
prestacin de servicio que sean determinadas mediante decreto.
105

La Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece en el artculo 52 que la


Administracin Tributaria llevar un registro donde debern inscribirse los sujetos
que estn exonerados de dicho impuesto antes mencionado. Por otra parte, los no
contribuyentes del impuesto, estan obligados a emitir facturas, documentos o
comprobantes, los cuales debern cumplir con las caractersticas formales
establecidas por la Administracin Tributaria, tomando en cuenta, que tales facturas
no originan derecho a crdito fiscal.

Base Imponible

La base imponible es aquella que mide la dimensin econmica del hecho


imponible y debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del
impuesto, que no es ms, que el valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota del
impuesto vigente para la fecha. Es importante resaltar, que cada tributo establecer
los medios y mtodos para determinar la base imponible. El artculo 3 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado en cuestin, hace referencia al hecho imponible,
indicando que este existe si se producen los supuestos previstos en la misma para que
surja el tributo. Para la determinacin del impuesto, es necesario aplicar el porcentaje
procedente al monto correspondiente, es decir, el que cuantifique el hecho imponible,
el cual viene determinado por la base imponible.

Por cuanto la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), establece en su


artculo 20, que la base imponible del impuesto para la venta de bienes muebles, bien
sean de contado o crdito, la conforma el precio del bien facturado. De igual manera
en su artculo 21, explica que cuando se importan bienes gravados por la Ley, la base
imponible ser el valor de los bienes, mas los tributos, recargos, derechos
compensatorios, intereses moratorios y otros gastos que se causen en la importacin
de la mercanca. Lo mismo se aplica segn el artculo 23 de referida Ley para la
106

importacin o prestacin de los servicios, en el cual la base imponible estar


constituida por el precio total factura a ttulo de contraprestacin.

Alcuota

Es la cantidad fijo, porcentaje o escala de cantidades que sirve como base para la
aplicacin de un gravamen, es decir, cuota o parte proporcional de un monto global
que determina el impuesto a pagar, disponible en: www.seniat.gov.ve.

El artculo 27 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que la alcuota


impositiva aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la Ley de
Presupuesto Anualmente y estar comprendida entre un limite mnimo de ocho por
ciento (8%) y un mximo de Catorce por ciento (14 %).

Haciendo referencia al artculo antes mencionado, se destaca que la alcuota


impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las
exportaciones de servicios, es del cero por ciento (0%).

Dbito Fiscal

El dbito fiscal del perodo de imposicin esta constituido por el impuesto


generado debido al nacimiento del hecho imponible.

Ahora bien, para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo
de imposicin, se debe deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el
valor de los bienes muebles, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones
anuladas o rescindidas en el perodo de imposicin, siempre que se demuestre que
107

dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal en el mismo perodo o en


otro anterior y no fue tomado en cuenta al realizar la operacin gravada.

Crdito Fiscal

En el perodo de imposicin, los crditos fiscales que se originen por la


adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y la recepcin de servicios
nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de
operaciones gravadas, se deducirn ntegramente.

Por su parte, los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o


importacin de bienes muebles y en la recepcin de servicios nacionales o
provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la realizacin de
operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades
separadas, en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las
operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por el
contribuyente en el perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo.
La determinacin del crdito fiscal deducible en este sentido, se efecta del
prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el
porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de los
crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las
adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y
dirigidos a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas. (Artculo 34
LIVA).
La deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la adquisicin o
importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, procede cuando adems
de tratarse de un contribuyente ordinario, la operacin ste debidamente documentada
por el original de la factura que cumpla con los requisitos dispuestos en el artculo 57
de la LIVA y est elaborada por parte de una imprenta autorizada. No generan crdito
fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las que no se
cumpla con los requisitos dispuestos en el artculo 57 LIVA, o hayan sido otorgadas
por no contribuyentes del impuesto. (Artculos 30, 35 y 57 LIVA y 62 RLIVA).
108

Para determinar el monto de los crditos fiscales deducibles en un perodo de


imposicin, se debe deducir:
a. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en
el crdito fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate.

b. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que
exceda del monto que legalmente debi calcularse.

Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que
conste en las nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas durante el
perodo tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando fuere procedente.
(Artculo 37 LIVA).

El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada


contribuyente ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto los
recuperados por los exportadores de bienes o servicios, o cuando se trate de la
fusin o absorcin de sociedades, en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha
fusin gozar del remanente del crdito fiscal que le corresponda a las
sociedades fusionadas o absorbidas. (Artculo 41 LIVA).

Responsables

La obligacin del pago del impuesto en calidad de responsables recae sobre los
adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o
prestador de servicio, no tenga domicilio en el pas, as como los adquirentes de
bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto (Artculo
9 LIVA).

109

Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del impuesto, los
comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por
cuenta de terceros, en el caso de que el mandante no lo haya realizado
oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado. (Artculo 10 LIVA).
9 Agentes de retencin: La Administracin Tributaria podr designar como
responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes
por sus funciones pblicas o por razn de actividades privadas intervengan en
operaciones gravadas por el impuesto (Artculo 11 LIVA).

Se han designado los siguientes agentes de retencin:


a. Entes pblicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de
bienes muebles y la recepcin de servicios gravados que realicen de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA: designados mediante
la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056-A de fecha 27/01/2005,
publicada en la Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28 de febrero de 2005,
reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 38.188 de fecha 17 de mayo
de 2005.

b. Sujetos pasivos calificados como especiales, distintos a personas naturales,


cuando compren bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA y a los compradores
o adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la
comercializacin, compra venta y distribucin de metales y piedras preciosas:
designados mediante la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056 de
fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28 de
febrero de 2005.

110

9 Agentes de percepcin: La Administracin Tributaria podr designar como


responsables, en calidad de agentes de percepcin, del pago del IVA que deba
devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas. As como
a los siguientes contribuyentes ordinarios:
a) Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes
muebles gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su
condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se
entender como venta al mayor aquella en la que los bienes son adquiridos
para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, ser determinado por el
industrial o comerciante en funcin de parmetros tales como la cantidad de
bienes objeto de la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la
misma persona.
b) Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas,
siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aqullos su
condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. (Artculos 11 y 12
LIVA).

En efecto, la Administracin Tributaria ha designado los siguientes agentes de


percepcin:
a. Industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco, as como los
importadores habituales: designados mediante Providencia Administrativa N
199, publicada en Gaceta Oficial N 36.840 de fecha 30/11/1999.

b. Fabricantes o productores de fsforos: designados mediante Providencia


Administrativa N 200, publicada en Gaceta Oficial N 36.840 de fecha
30/11/1999.

111

Declaracin y Pago

Los contribuyentes ordinarios u ocasionales y, en su caso, los responsables del


impuesto, debern presentar declaracin jurada por las operaciones gravadas y
exentas, realizadas en cada perodo mensual de imposicin. En dicha declaracin
dejarn constancia de la suma de los dbitos fiscales que consten en las facturas
emitidas en el perodo de imposicin, as como de las sumas de los impuestos
soportados y que le han sido trasladados como crditos fiscales en las facturas
recibidas en el mismo perodo; las notas de dbito y crdito correspondientes; el
impuesto retenido o percibido en el perodo de imposicin como responsable a ttulo
de agente de retencin o de percepcin o en otra calidad de responsable del impuesto.

Asimismo, debern declarar si existieren excedentes de crdito fiscal del perodo


de imposicin anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si correspondiere,
indicar en la misma el excedente del crdito fiscal resultante. (Artculo 59 RLIVA).

La declaracin se debe efectuar en el formulario identificado como Forma IVA 30,


el cual puede ser adquirido en las oficinas de IPOSTEL o expendios autorizados de
todo el pas, y presentarse dentro de los quince (15) das continuos siguientes al
perodo de imposicin o mes calendario en el que se realiz la venta o prestacin de
servicios, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales (bancos recaudadores).
Sin embargo, los sujetos pasivos calificados como especiales por el SENIAT, deben
presentar su declaracin a travs del portal fiscal y realizar el pago conforme a lo
establecido en el calendario que los rige y en la entidad bancaria designada, as como
los contribuyentes que reciban Certificaciones de Dbito Fiscal Exonerado, estn
obligados a presentar la declaracin mensual del IVA, de los perodos que se inicien
con posterioridad al 31/05/2006 y las que la sustituyan, a travs del portal fiscal:
http://www.seniat.gov.ve.

112

Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen sus


operaciones o que desarrollen actividades gravadas, debern presentar una sola
declaracin en la jurisdiccin del domicilio fiscal de su casa matriz. (Artculo 60
RLIVA). La declaracin del IVA debe presentarse aun cuando en ciertos perodos de
imposicin no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado debito
fiscal, el crdito fiscal es mayor que el dbito fiscal, o el contribuyente no ha
realizado operaciones gravadas en uno o ms perodos tributarios, salvo que haya
cesado sus actividades y lo haya comunicado a la Administracin Tributaria.
(Artculo 61 RLIVA).

El pago del impuesto en calidad de responsables, por parte de los adquirentes de


bienes muebles y receptores de servicios calificados como sujetos pasivos especiales,
cuando el vendedor o prestador de servicio no tiene domicilio en el pas, se debe
realizar desde el 01/10/2004 en la Planilla de pago Forma 02, segn el Cdigo 00262,
y

desde

julio

de

2006,

se

debe

realizar

travs

del

portal

fiscal:

http://www.seniat.gov ve. Los contribuyentes no calificados como especiales, deben


realizar el mencionado pago, desde el 01/05/2006, en la misma Forma 02 y con igual
cdigo. Igualmente, utilizarn este cdigo y planilla de pago los adquirentes de
unidades terminadas, sean stos personas naturales o jurdicas diferentes a los
concesionarios, que cambien la destinacin de uso de la respectiva unidad de
transporte pblico de personas, comprada de manera exonerada (Artculo 17 de la
Providencia N SNAT/2003/02073 de fecha 29/07/2003). La Forma 02, puede ser
adquirida en las oficinas de IPOSTEL o expendios autorizados de todo el pas.

Deberes Formales

Son las obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario o por otras
normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros. Los
113

contribuyentes y los responsables tiene dos clases de deberes frente a la


Administracin Tributaria, tomando en cuenta que el deber fundamental es pagar los
impuestos, es importante resaltar que existen otros deberes, llamados formales, tales
como lo son presentar las declaraciones, llevar los libros exigidos por el Cdigo de
Comercio, as como tambin los libros especiales de compra y venta, comunicar los
cambios de direccin entre otros. El cumplimiento de los deberes formales hace
presumir que los contribuyentes han cumplido sus obligaciones tributarias
cabalmente.

El Cdigo Orgnico Tributario establece en su artculo 145 que todos los


contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que
realice la Administracin Tributaria.

Cabe resaltar que los deberes formales deben ser cumplidos en todo caso por: las
personas naturales, personas jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones y
fideicomisos as como los establece el artculo 146 del presente Cdigo.

La Administracin Tributaria en virtud del poder que le confiere, mediante


providencia, establecer caractersticas especiales para el cumplimiento de tales
deberes. Los cuales en todo caso, deben ser cumplidos por todos los contribuyentes.

A continuacin se detallan los deberes formales a los que estan sujetos los
contribuyentes segn el artculo 126 del Cdigo Orgnico Tributario:

Llevar en forma debida y oportunamente los libros y registros especiales


referentes a actividades y operaciones que los vinculen a la tributacin y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.

114

Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los datos necesarios y
comunicarn oportunamente sus modificaciones.

Colocar el nmero de inscripcin en los documentos y en las actuaciones ante la


Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo.

Solicitar a la autoridad que corresponde permisos previos o de habilitacin de


locales.

Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los


libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos gravados.

Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones o verificaciones


en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte, sin perjuicio de lo
establecido en el artculo 112 de este Cdigo.

Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,


informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos generadores de las obligaciones o aclaraciones que les
fueren solicitadas.

115

Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de


su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino
de las actividades del contribuyente.

Comparecer a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida.

RETENCIONES

Agentes de Retencin

Segn

el

Glosario

de

Tributos

Interno

disponible

en:

(On

Line)

www.seniat.gov.ve, expone que es toda persona designada por la Ley, que por su
funcin publica o en razn de su actividad privada, intervenga e actos, negocios
jurdicos u operaciones en los cuales debe efectuar una retencin, para luego enterarla
al Fisco Nacional.

Los contribuyentes calificados como especiales, estn conformado por aquellos


sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como
tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos
Internos de la Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos,
empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su
calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al
Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.

Por lo cual, cabe destacar que estos responsables del pago del Impuesto al Valor
Agregado, en calidad de agentes de retencin, sern los sujetos pasivos, distintos a
116

personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin


Aduanera y Tributaria (SENIAT), haya calificado como especiales, segn
Providencia Administrativa mediante la cual se designan Agentes de Retencin del
impuesto al Valor Agregado.

Calculo del Impuesto a Retener

El monto a retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75%) o del (100%) del
impuesto causado. Segn los establece la Providencia Administrativa mediante la
cual se designan Agentes de Retencin del impuesto al Valor Agregado, disponible
en: (On Line) www.tsj.gov.ve. Providencia Administrativa.

El monto a retenerse ser el cien por ciento (100%) del impuesto causado, segn
lo establece la Providencia Administrativa antes mencionada, en su artculo 5,
cuando:

El monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento


equivalente. En este caso la cantidad a retener ser equivalente a aplicar la
alcuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado.

La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley del el


Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.

El proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), o cuando


los datos de registro, incluidos su domicilio no coincidan con los indicados en la
factura. En estos casos el agente de retencin deber consultar en la Pgina Web
del SENIAT.

117

El proveedor hubiere omitido la presentacin de alguna de sus declaraciones del


impuesto al valor agregado. En estos casos deber consultarse la Pgina Web del
SENIAT.

Se trate de las operaciones mencionadas en el artculo 2 de esta Providencia.

Tratamiento del impuesto Retenido

9 Para el agente de retencin: El impuesto retenido no pierde su carcter de


crdito fiscal, el cual puede deducir de acuerdo a lo establecido en la Ley del
IVA.
9 Para el proveedor: Podr descontar el impuesto retenido una vez determinada la
cuota tributaria para el perodo en el cual se practic dicha retencin, siempre y
cuando tenga el comprobante de retencin emitido por el agente de retencin.
9 Comprobantes de retencin

Si el comprobante de retencin es entregado al proveedor luego de haber


presentado la declaracin del perodo en que se practic dicha retencin, el
impuesto se podr descontar de la cuota tributaria del perodo en que se
materialice la entrega del mismo.

Si el impuesto retenido no se rebaja en el perodo que corresponda, se podr


descontar en perodos posteriores, sin perjuicio de la sancin aplicable,
establecida en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario.

118

Segn el artculo 11 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, sern responsables


del pago del impuesto en calidad de agentes de retencin, los compradores o
adquirientes de terminados bienes muebles y los receptores de ciertos servicios, a
quienes la Administracin Tributaria designe como tal.

Por lo cual, segn la Providencia Administrativa mediante la cual se designan a los


Contribuyentes Especiales como Agentes de Retencin del impuesto al Valor
Agregado, disponible en: (On Line) www.tsj.gov.ve, establece en su artculo 12 que,
los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante
de cada retencin de impuesto que les practiquen, cabe destacar, que el comprobante
debe emitirse y entregarse al proveedor en el periodo de imposicin en que se
practique la retencin.

El comprobante de retencin deber contener lo siguiente (Ver Ilustracin N 2),


tal como lo establece la Providencia Administrativa antes mencionada:

Numeracin consecutiva. La numeracin deber reiniciarse en los casos que sta


supere los ocho (8) dgitos.

Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF)


del agente de retencin.

Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal


(RIF) y domicilio del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el
propio agente de retencin.

Fecha de emisin del comprobante.

Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal


RIF) del proveedor.

119

Numero de control de la factura y nmero de la factura, fecha de emisin y


montos del impuesto facturado, total facturado, importe gravado e impuesto
retenido.

Igualmente el comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregar al


proveedor y el original lo conservar en su poder el agente de retencin.
9 Traslado del impuesto no descontado

Si el impuesto retenido es superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin


respectivo, el excedente que resulte podr ser trasladado al siguiente perodo de
imposicin o a los sucesivos, hasta su descuento total.

Luego de trascurridos tres (3) perodos de imposicin, si todava queda un


excedente no descontado, el proveedor puede optar por solicitar el reintegro de
dicho excedente al SENIAT.

9 Solicitud de Reintegro del impuesto no descontado

La recuperacin deber solicitarse ante la Divisin de Recaudacin de la Gerencia


Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal y solo podr ser presentada
una (1) solicitud mensual. (30 das hbiles para decidir).

Aquellos contribuyentes que efecten solicitudes que contemplen saldos


acumulados correspondientes a perodos de imposicin anteriores de la entrada en
vigencia de la presente Providencia Administrativa, no podrn introducir nuevas
solicitudes hasta tanto la Administracin Tributaria no se haya pronunciado sobre
la misma. (90 das hbiles para decidir).

120

En la misma solicitud el proveedor deber indicar, para el caso que la misma


resulte favorable, su decisin de compensar o ceder identificando tributos, montos
y cesionarios; y el tributo sobre le cual cesionario efectuar la imputacin
respectiva.

A los fines de la recuperacin de los saldos acumulados los contribuyentes y sus


cesionarios

debern,

por

una

sola

vez,

inscribirse

en

el

Portal

http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el


Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
9 Ajustes de precios

Cuando el ajuste corresponda a un incremento del monto pagado, se practicar la


retencin sobre dicho incremento.

Cuando el ajuste corresponda a una disminucin del impuesto causado, el


impuesto retenido en exceso ser devuelto por el agente de retencin al
proveedor, siempre y cuando aquel no lo haya enterado.

En los casos en que el impuesto retenido en exceso haya sido enterado, el


proveedor podr solicitar el reintegro del mismo al SENIAT, de conformidad con
lo establecido en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.

9 Retencin Indebida

Cuando ocurra una retencin indebida y no sta no haya sido enterada, el


proveedor puede ejercer acciones en contra del agente de retencin, para solicitar
su devolucin, sin perjuicio de las acciones civiles o penales.

121

Cuando ocurra una retencin indebida y sta haya sido enterada, el proveedor
podr solicitar el reintegro del mismo al SENIAT, de conformidad con lo
establecido en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.

9 Oportunidad para practicar la retencin: La retencin del IVA debe efectuarse


en el momento del pago o abono en cuenta.

BASES LEGALES

Desde el punto de vista legal, es importante resaltar las fuentes que se relacionan a
la investigacin, que a su vez son la base fundamental para la evaluacin del
cumplimiento de los deberes formales y materiales a los que estn sujetos los
contribuyentes especiales, en el caso de las empresas de servicios, las cuales
constituyen los medios que originan las normas referidas al tributo en sus distintos
aspectos, en este caso en particular, aquellas relacionadas con el Impuesto al Valor
Agregado, por lo cual se considera indispensable, la revisin y anlisis de las
siguientes leyes, reglamentos, decretos y providencias que se detallan a continuacin:

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Tomando en cuenta que esta es la Ley fundamental de la Repblica a la que deben


estar sujetas las dems leyes, es importante resaltar, que segn el artculo 316
establece que el sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas
publicas segn la capacidad econmica de los contribuyentes, as como la proteccin
de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, destacando
igualmente que en el articulo 317, tambin se resalta que no podrn cobrarse
122

impuesto, tasas, ni contribuciones que no estn establecidas en la ley, ni concederse


exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, solo en los casos
previstos por la ley que cree el tributo.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, segn lo antes


expuesto, es el pilar fundamental de la soberana tributaria, ya que por medio de esta
se establecen normas jurdicas y principios tributarios que rigen los impuestos
venezolanos.

Cdigo Orgnico Tributario

Segn el artculo primero de la misma ley, establece que es aplicable a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos, as como tambin, las
normas de este Cdigo regir igualmente a los tributos competencia de los Estados y
Municipios. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creacin,
modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes
le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios
y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la
competencia y autonoma que le son otorgadas de conformidad con la Constitucin y
las leyes dictadas en su ejecucin.

El artculo 4 del Cdigo Orgnico Tributario, establece los lmites a los que est
sometido el Poder Nacional sobre la legislacin en esta materia al disponer que:
Articulo 4. Solo a la ley corresponde regular con sujecin a las normas
generales de este cdigo, las siguientes materias: 1) Crear, modificar o suprimir
tributos; definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su
calculo e indicar los sujetos pasivos del mismo; 2) Otorgar exenciones y rebajas
del mismo; 3) Autorizar al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y
otros beneficios o incentivos fiscales; 4) Las dems materias que les sean
remitidas por este cdigo.
123

El Cdigo Orgnico, es el ms alto representante del Sistema Jurdico Tributario


en la Legislacin Venezolana, con excepcin de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, seguida las dems leyes de naturaleza tributaria existentes
en el caso particular el de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, manteniendo la
jerarqua de segundo orden bajo el del Cdigo Orgnico Tributario.

Ley de Impuesto al Valor Agregado

La ley establece en su artculo primero la creacin del Impuesto al Valor


Agregado, el cual grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y
la importacin de bienes, segn se especifica en esta ley, aplicable en todo el
territorio nacional, y que a su vez debern pagar las personas jurdicas o naturales,
comunidades, sociedades irregulares, consorcios y dems entes jurdicos econmicos,
pblicos o privados. La presente ley grava con el IVA a lo largo de toda la cadena de
circulacin de un producto hasta llegar a la venta al pblico, es decir, el consumidor
final.

La presente ley entro en vigencia a partir de su promulgacin el 30 de agosto de


2002, publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 5.601.

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

Es una disposicin emanada del poder ejecutivo, es decir, que complementa la


Ley. Los Reglamentos son inferiores a la Ley, de modo que si existe contradiccin
entre lo que establece la Ley y su Reglamento, prevalecer lo dispuesto en la Ley. El
124

Reglamento de la Ley que se encuentra vigente es el decretado en fecha 10 de octubre


de 2003, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
37.794, el cual tiene por objeto desarrollar las normas contenidas en la Ley de
Impuesto al Valor Agregado.

Reglamento sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y pago de tributos para


determinados Sujetos Pasivos con similares caractersticas

De acuerdo con el artculo primero del presente reglamento, establece que cuando
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, mediante providencia
administrativa, califique q determinados grupos de sujetos pasivos con caractersticas
similares deber notificar en forma expresa tal condicin. Igualmente los sujetos
pasivos calificados como especiales debern presentar declaraciones ante la oficina o
dependencia de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin de su domicilio fiscal
a la cual le haya sido atribuida la competencia.

El presente reglamento que se encuentra vigente, entro en vigencia a partir del 13


de Octubre de 1995, publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 35.816.

Providencia Administrativa mediante la cual se designan Agentes de Retencin


del Impuesto al Valor Agregado Sujetos Pasivos Calificados como Especiales

De acuerdo con el artculo primero de la presente providencia administrativa,


establece que la designacin de responsables del pago del Impuesto al Valor
Agregado, en calidad de agentes de retencin, a los sujetos pasivo, distintos a
125

personas naturales, a los cuales el SENIAT haya calificado como especiales.Cabe


destacar que dicha norma, crea que los sujetos pasivos especiales fungirn como
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren
bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios
de este impuesto.

As mismo, establece que el monto a retener ser del setenta y cinco por ciento (75
%) del impuesto causado; en algunos casos el monto a retener ser del cien por ciento
(100 %) del impuesto causado cuando: la factura no cumpla con los requisitos y
formalidades legales exigidos por la ley, el proveedor no este inscrito el Registro de
Informacin Fiscal (RIF), o cuando los datos del registro no coincidan con los de la
factura emitida y igualmente cuando el monto del impuesto no este discriminado en la
factura.

La Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, entr en vigencia a partir del


28 de Febrero de 2005, publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 38.136.

Providencia Administrativa Mediante la cual se Dispone que los Sujetos Pasivos


Calificados

como

Especiales

por

el

Servicio

Nacional

Integrado

de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) y los Contribuyentes que


reciban Certificaciones de Debito Fiscal Exonerado, debern Presentar las
Declaraciones del IVA correspondiente a los Periodos que se inicien con
Posterioridad al 31/05/2006 y las que la Sustituyan, nicamente a travs del
Portal http:/www.seniat.gob.ve

La presente Providencia Administrativa, establece en su artculo 1, que los sujetos


pasivos calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado de
126

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) y los contribuyentes que reciban


Certificaciones de Dbito Fiscal Exonerado, debern presentar las declaraciones del
impuesto al valor agregado correspondientes a los perodos que se inicien con
posterioridad al 31/05/2006, as como las declaraciones que las sustituyan,
nicamente a travs del Portal Fiscal.

En caso que los contribuyentes antes sealados no estn registrados en el Portal


Fiscal debern inscribirse en el mismo, en las Divisiones de Asistencia al
Contribuyente de las Gerencias Regionales de Tributos Internos de su domicilio
fiscal, a los fines de la asignacin de la correspondiente clave de acceso.

La Providencia Administrativa N 0082, entr en vigencia a partir del 25 de Abril


de 2006, publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 38.423.

Providencia Administrativa que Establece las Disposiciones relacionadas con la


Impresin y Emisin de Facturas y Otro Documentos (Resolucin 320).

El artculo 1 de la presente Providencia Administrativa, establece que los


contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado al emitir facturas, rdenes
de entrega o guas de despacho, notas de dbito y notas de crdito, relacionados con
la realizacin de operaciones de venta de bienes muebles corporales o prestacin de
servicios, debern cumplir con las disposiciones establecidas en la presente
Providencia. Igual obligacin tendrn los sujetos que no califiquen como
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, cuyos ingresos brutos
anuales sean superiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 UT).

127

La Providencia Administrativa N 320, entr en vigencia a partir del 28 de


Diciembre de 1999, publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 36.859, de fecha 29 de Diciembre de 1999.

Providencia Administrativa Mediante la cual se establece el Calendario de


Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retencin para el ao 2007

La presente Providencia Administrativa en su artculo 1, establece que las


declaraciones de los Sujetos Pasivos Especiales, notificados de esa condicin en
forma expresa por el SENIAT, relativas al Impuesto al Valor Agregado, Definitivas y
Estimadas del Impuesto sobre la Renta, as como el enteramiento de los montos
Retenidos por los Agentes de Retencin en materia de Impuesto sobre la Renta e
Impuesto al Valor Agregado, debern ser presentadas y en su ,caso efectuados los
respectivos pagos, segn el ltimo dgito del nmero de Registro nico de
Informacin Fiscal.

La Providencia Administrativa N SNAT/INTI/GR/RCC/N0778, entr en


vigencia a partir del 28 de Diciembre de 2006, publicada en Gaceta Oficial
Extraordinaria de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.592.

Providencia Administrativa sobre Sujetos Pasivos Especiales

La presente Providencia Administrativa en su artculo 2, establece que podrn ser


calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y administracin de
la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal:

128

Las personas jurdicas, con exclusin de las sealadas en el artculo 4 de esta


Providencia, que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de treinta mil unidades tributarias (30.000 U.T), conforme a lo sealado
en su ltima declaracin jurada anual presentada, para el caso de tributos que se
liquiden por perodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de
servicios por montos iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas
unidades tributarias (2.500 U.T) mensuales, conforme a lo sealado en una cualquiera
de las seis (6) ltimas declaraciones presentadas, para el caso de tributos que se
liquiden por perodos mensuales.

De acuerdo al artculo 5, seala los deberes de los sujetos pasivos calificados como
especiales, los cuales no son mas que presentar declaraciones y efectuar los pagos a
que haya lugar por concepto de tributos, multas intereses, y dems accesorios,
exclusivamente en el lugar indicado en la respectiva notificacin.

La Providencia Administrativa N 0685, entr en vigencia a partir del 08 de


Febrero de 2007, publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 38.622.

GLOSARIO DE TRMINOS

Agente de Retencin: Es toda persona designada por la Ley, que por su funcin
publica o en razn de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u
operaciones en los cuales debe efectuar una retencin, para luego enterarla al Fisco
Nacional. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve).

Alcuota: Es la cantidad fijo, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base
para la aplicacin de un gravamen, es decir, cuota o parte proporcional de un monto
129

global que determina el impuesto a pagar. (Glosario de Tributos Internos.


www.seniat.gov.ve).

Auditora Tributaria: Es el proceso analtico desarrollado mediante un examen


planificado, que mediante la utilizacin de procedimientos especficos y el empleo de
recursos, se comparan los estndares preestablecidos con la realidad constatada, con
el fin de emitir una opinin til a los usuarios de la informacin analizada. (Glosario
de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Autoliquidacin: Es el procedimiento a travs del cual el sujeto pasivo determina la


cuanta

de

su

obligacin

tributaria.

(Glosario

de

Tributos

Internos.

www.seniat.gov.ve)

Base Imponible: Es la magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida


por la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe
aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor
numrico sobre el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en relacin
con la cual se aplican las tasas de impuesto. (Glosario de Tributos Internos.
www.seniat.gov.ve)

Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T): Es la fuente del derecho tributario en


Venezuela, es decir norma jurdica rectora del mbito tributario. (Glosario de
Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Comprobante de Retencin: Es el comprobante que estn obligados a emitir los


agentes de retencin a los contribuyentes, por cada retencin de impuesto que le
practican, en el cual se indica, entre otros, el monto de lo pagado o abonado en cuenta
y la cantidad retenida. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

130

Contribuyente: Es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible,


dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas jurdicas, dems
entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y de autonoma funcional. (Glosario de Tributos Internos.
www.seniat.gov.ve)

Contribuyentes Especiales: Son contribuyentes con caractersticas similares


calificados y notificados por la administracin tributaria como tales, sujetos a normas
especiales en relacin con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus
tributos, en atencin al ndice de su tributacin. (Glosario de Tributos Internos.
www.seniat.gov.ve)

Control Fiscal: Es un conjunto de mecanismos legales, tcnicos y administrativos


que utiliza el estado para evitar la evasin y prescripcin de los tributos. (Glosario de
Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Crdito Fiscal: Es el monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinacin


de la obligacin tributaria, que este puede deducir del debito fiscal para determinar el
monto de dinero a pagar al fisco. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Deberes Formales: Son las obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico


Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Dbito Fiscal: Es la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones


gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alcuota del impuesto sobre
la correspondiente base imponible. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado
por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes

131

vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn


obligados a soportarlos. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Enterar: Es la accin de pagar los tributos ante las oficinas receptoras de fondos
nacionales. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Ejercicio fiscal o gravable: Es el periodo en el cual los contribuyentes estn sujetos


al cumplimiento de obligaciones tributarias, determinando a y travs de la Ley.
(Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Evasin Fiscal: Es la accin u omisin dolosa, violatoria de las disposiciones


tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho
propio o de terceros. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Exencin: Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria,


otorgada por la Ley. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Factura: Es el documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita que


ha realizado una compra por el importe reflejado en el mismo. La factura recoge la
identificacin de las partes, la clase y cantidad de la mercanca vendida o servicio
prestado, el nmero y fecha de emisin, el precio unitario y el total, los gastos que por
diversos conceptos deban abonarse al comprador y, en su caso, las cantidades
correspondientes al impuesto que la operacin pueda devengar. (Glosario de Tributos
Internos. www.seniat.gov.ve)

Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y


cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. (Glosario de
Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

132

Ilcito Tributario: Es toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias.


Pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas, materiales y
sancionadas con pena restrictiva de libertad. (Glosario de Tributos Internos.
www.seniat.gov.ve)

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A): Es un impuesto indirecto que grava segn se


especifica en su Ley de creacin, la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de
servicios y la importacin de bienes, debern pagar las personas naturales o jurdicas,
las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes
jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Impuesto: Es la obligacin pecuniaria, en virtud de su poder de imperio, exige a los


ciudadanos para la satisfaccin de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el
impuesto no implica una contraprestacin directa de servicios. (Glosario de Tributos
Internos. www.seniat.gov.ve)

Multa: Es la pena o sancin de carcter pecuniario que se impone por haber realizado
una infraccin. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Pago: Es el medio de extincin de la obligacin tributaria. (Glosario de Tributos


Internos. www.seniat.gov.ve)

Periodo Impositivo: Es el intervalo temporal tomado en consideracin para efectuar


el clculo de las cantidades a pagar como consecuencia del devengo de un impuesto.
(Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

133

Sancin: Es la pena o multa que se impone a una persona por el quebrantamiento de


una Ley o norma. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Venta: Es la transmisin de propiedad de bienes muebles realizados a titulo oneroso,


cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados y cualesquiera otras
prestaciones a titulo oneroso en las cuales el mayor valor de la operacin consista en
la

obligacin

de

dar

bienes

muebles.

(Glosario

de

Tributos

www.seniat.gov.ve)

GLOSARIO DE SIGLAS

CA: Compaa Annima.

CADIVI: Comisin de Administracin de Divisas.

COT: Cdigo Orgnico Tributario.

ETBE: Etil Ter Butil Eter.

ICAC: Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.

ICVSVM: Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor.

INCE: Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista.

INDECU: Instituto Nacional de Defensa del Consumidor y el Usuario.

IVSS: Instituto Venezolano de los Seguros Sociales.


134

Internos.

IPOSTEL: Instituto Postal Telegrfico de Venezuela.

IVA: Impuesto al Valor Agregado.

LIVA: Ley de Impuesto al Valor Agregado.

MERCOSUR: Mercado Comn del Sur.

MTBE: Metil Ter Butil Eter.

RLIVA: Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

RUIF: Registro nico de Informacin Fiscal.

SENCAMER: Servicio Autnomo Nacional de Normalizacin, Calidad, Metrologa


y Reglamentos Tcnicos.

SENIAT: Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.

SERPROINCA: Servicios y Proyectos Industriales Compaa Annima.

UE: Unin Europea.

UT: Unidad Tributaria.

ZOFRAT: Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja.

135

Cuadro N 8
Matriz de Anlisis de la Categora.
OBJETIVO GENERAL: Disear un modelo de sistema de control interno orientado al cumplimiento de los deberes formales y materiales
de los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) dirigido a empresas de servicios.
Objetivos Especficos

Categora

Identificar las obligaciones tributarias a los cuales estn


sujetos los contribuyentes especiales.

Describir las sanciones a las que se encuentran sujetos los


contribuyentes especiales por el incumplimiento de los
deberes formales y materiales del Impuesto al Valor
Agregado.

Sistema de control
interno y
procedimientos de
auditora en materia
de Impuesto al
Valor Agregado.

Establecer procedimientos de auditora tributaria aplicables a


empresas de servicios en materia de Impuesto al Valor
Agregado.

Sub - categora
-Deberes formales.

-C.O.T.

-Deberes materiales.

-Ley del IVA.


-Reglamento de la Ley de IVA.
-Providencias Administrativas.

-Incumplimientos:
Deberes
formales y materiales.

-Herramientas.
-Tareas.
-Objetivo general.
-Objetivos especficos.
-Tareas a cumplir.

Fuente: Escorcio. (2007).

136

-C.O.T.

-Sanciones.
-Formularios.

Disear un modelo de sistema de control interno tributario


que permita el adecuado y oportuno cumplimiento de los
deberes formales y materiales de los contribuyentes
especiales del Impuesto al Valor Agregado.

Unidad de Anlisis

-Registros contables: Alcuota,


fiscales, crditos fiscales.
-Facturacin.
-Papeles de trabajo.
-Sistema de control
SERPROINCA.

interno

debitos

actual

de

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO

137

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

TIPO DE INVESTIGACIN

La presente investigacin es de tipo descriptiva y aplicada, ya que, mediante la


utilizacin de instrumentos legales como: la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de Impuesto al Valor Agregado
y su Reglamento, as como tambin, Providencias Administrativas y Decretos
emanados por el poder ejecutivo, se caracteriz, analiz e interpret una serie de
procedimientos, los cuales deben seguir los contribuyentes especiales del Impuesto al
Valor Agregado, para as dar cumplimiento a los deberes formales y materiales a los
que estn sujetos.

De tal manera, que la evaluacin y verificacin de obligaciones tributarias se


apoyaron en procedimientos de auditora tributaria, por medio de los cuales se
evaluaron los deberes antes identificados, tomando en cuenta que la necesidad de
contar con una herramienta de verificacin como lo es un modelo de sistema de
control interno tributario, para evaluar el adecuado y oportuno cumplimiento de las
obligaciones tributarias de la entidad objeto de estudio, con el cual, podr verificar en
periodos impositivos futuros, si esta cumpliendo las obligaciones formales y
sustanciales de manera cabal, oportuna y voluntaria.

Segn Sampieri, Fernndez y Baptista en su libro de Metodologa de la


Investigacin (1998, 60), establecen que el propsito del investigador es describir
situaciones y eventos, es decir, cmo es y cmo se manifiesta determinado fenmeno
y que a su vez miden o evalan diversos aspectos, dimensiones y/o componentes del
138

fenmeno a investigar; desde el punto de vista cientfico, describir es medir, por lo


que en un estudio descriptivo se selecciona una serie de cuestiones y se mide cada
una de ellas independientemente, para as describir lo que se investiga.

Cabe resaltar, que igualmente se consider la investigacin de tipo documental, tal


como su nombre lo indica, la investigacin esta apoyada en fuentes de carcter
documental, como lo son consulta de libros relacionados a la auditoria tributaria,
control interno entre otras, as como tambin fuentes legales relacionadas con el
Impuesto al Valor Agregado, como lo son leyes, reglamentos, providencias
administrativas, resoluciones y dems disposiciones legales que rigen la materia.

Igualmente se encuentra enmarcada en la investigacin de campo o directa, ya que


es aquella en que el mismo objeto de estudio sirve como fuente de informacin para
el investigador, y consiste en la observacin, directa y en vivo, de cosas,
comportamiento de personas, circunstancias en que ocurren ciertos hechos, por lo
cual se realiz una evaluacin del funcionamiento del sistema de control interno del
Impuesto a Valor Agregado, se sistematizaron los procedimientos tributarios
aplicables a empresas de servicios, destacando igualmente que, se realiz un modelo
de sistema de control interno tributario que permita el adecuado y oportuno
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto al Valor
Agregado de la empresa objeto de estudio.

DISEO DE INVESTIGACIN

De acuerdo con las caractersticas de la investigacin realizada, la misma se


encuentra soportada en la estrategia documental - bibliografca, y en menor medida
de campo desde la cual se hizo posible la revisin de las literaturas especializadas
bien sean impresas o va electrnica, as como tambin se utilizaron otras fuentes de
139

informacin relacionadas directamente con la auditora tributaria, as como todo lo


referido con el tema de investigacin.

Las estrategias para la recoleccin de la informacin necesaria para la


investigacin, se hicieron por medio de actividades de indagacin, recoleccin,
lecturas y registros de la informacin contenida en libros de texto, leyes, reglamentos,
decretos, providencias administrativas y libros electrnicos, para as llevar a cabo la
realizacin de los objetivos propuesto en la misma.

Cabe resaltar, que de acuerdo a las caractersticas antes mencionadas, el diseo de


la investigacin es de campo y puede definirse tambin como no experimental de
campo, ya que la misma se basa en informacin o datos primarios, es decir, obtenidos
directamente de la realidad, resaltando que, la situacin que se plantea surgi de la
necesidad de contar con una herramienta til para los contribuyentes especiales, como
lo es el uso de la auditora tributaria como herramienta de evaluacin de deberes
formales y materiales del Impuesto al Valor Agregado, por medio de la cual puedan
cumplir oportunamente con las obligaciones tributarias a las cuales estn sujetos.

No cabe duda, que la investigacin no experimental, como es el caso, es una


investigacin sistemtica y emprica en la que las variables independientes no se
manipulan porque ya han sucedido; por lo cual la situacin que se plantea en esta
investigacin, se realiza sin intervencin o influencia directa y dichas relaciones se
observan tal y como suceden en su contexto natural.

En un estudio no experimental no se construye ninguna situacin, sino que


se observan situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente por el
investigador. En la investigacin no experimental las variables independientes
ya han ocurrido y no pueden ser manipuladas, el investigador no tiene control
directo sobre dichas variables, no puede influir sobre ellas porque ya
sucedieron, al igual que sus efectos. Sampieri, Fernndez y Baptista (1998,
184).

140

MTODOS DE INVESTIGACIN

Esta investigacin puso en prctica la identificacin de los mtodos empleados


durante el desarrollo de la investigacin, entre los cuales se destacan los que se
indican a continuacin:
a) Revisin bibliogrfica: La recopilacin de informacin en textos, leyes,
reglamentos y dems trabajos o libros electrnicos relacionados con el mismo,
lo cual permiti la evaluacin y verificacin del cumplimiento de los deberes
formales y materiales de la empresas de Servicios objeto de estudio, basadas
en las normativa legal, que en el caso fue la revisin de las Leyes y
Reglamento del Impuesto al Valor agregado, providencias administrativas,
entre otros.

b) Deductivo: Por medio de este mtodo se parte de un marco general de


referencia y se va hacia un caso en particular y se comparan las
caractersticas; por otra parte la teora de los conjuntos puede decirse que la
deduccin consiste en descubrir si un elemento dado pertenece o no la
conjunto que ha sido previamente definido. A travs de este mtodo se realizo
una verificacin del cumplimiento de los deberes formales y materiales del
Impuesto al Valor Agregado, tomando en cuenta los procedimientos de
auditoria tributaria aplicables al impuesto antes mencionado.

c) Anlisis y sntesis: En la induccin se trata de generalizar el conocimiento


obtenido en una ocasin a otros casos u ocasiones semejantes que pueden
presentarse en el futuro o en otras latitudes. La induccin es uno de los
objetivos de la ciencia y el anlisis consiste en la separacin de las partes de
un todo a fin de estudiar las por separado as como examinar las relaciones
entre ellas.

141

En funcin de ello, se realiz un anlisis de los manuales de procedimientos de


auditora tributaria, as como tambin se analizaron artculos de las leyes relacionadas
directamente con la investigacin, como son los reglamentos, decretos y dems
providencias relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado, gracias a lo cual se
logr el objetivo propuesto en la investigacin. Igualmente se establece un modelo de
sistema de control interno tributario para cubrir las necesidades de la entidad objeto
de estudio, por medio del cual se podr verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en general, a las que estn sujetos de acuerdo a sus caractersticas legales.

POBLACION Y MUESTRA

La muestra objeto de estudio, estuvo representada por una empresa de servicios, la


cual refleja las caractersticas que definen la poblacin de la cual fue extrada, lo cual
indica que es representativa; cabe resaltar, que el tipo de muestra es intencional, ya
que se seleccionaron elementos y caractersticas que se consideraron representativos
para el objeto que se estudi; la unidad de anlisis esta representada por la empresa
Servicios y Proyectos Industriales, C.A. SERPROINCA, la cual fue evaluada y
revisada en su totalidad, por medio de lo cual, dio origen a los datos necesarios de la
investigacin.

Una poblacin esta determinada por sus caractersticas definitorias, por


tanto, el conjunto de elementos que posea esta caracterstica se denomina
poblacin o universo, ya que la poblacin es la totalidad del fenmeno a
estudiar en donde las unidades de poblacin poseen una caracterstica comn,
la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacin Tamayo y Tamayo
(1992, 92).
La muestra es, en esencia, un subgrupo de la poblacin, ya que es un elemento que
pertenece a ese conjunto definido en sus caractersticas al que llamamos poblacin.
Tal como los establece Sampieri (1998, 207) en realidad, pocas veces se puede medir
142

a toda la poblacin, por lo que obtenemos o seleccionamos una muestra y desde luego
se pretende que este subconjunto sea un reflejo fiel del conjunto de la poblacin, por
lo cual todas las muestras deben ser representativas.

INSTRUMENTOS Y TCNICAS DE RECOLECCION DE DATOS

Una vez identificado los mtodos por medio de los cuales se llevo a cabo el
desarrollo de la investigacin, se hizo necesario reconocer las tcnicas, que no son
mas que los procedimientos prcticos para recopilar informacin, la fuente principal
de informacin de la investigacin fue la revisin y consulta de las leyes,
reglamentos, providencias y decretos, as como tambin, la revisin de trabajos de
investigacin, como tesis, monografas, entre otros, lo cual facilito las tareas del
proceso de investigacin.

Las tcnicas de recoleccin de datos primarios aplicables al presente trabajo


estuvo apoyada en la observacin documental - bibliogrfica, ya que se seleccion,
organiz y a su vez se relacionaron los datos referentes al objeto de estudio, cabe
resaltar, que de igual forma, se utilizaron tcnicas de revisin y consulta de literatura,
entre las cuales se consultaron las fuentes legales que regulan al Impuesto al Valor
Agregado.

Siguiendo en el mismo orden de ideas, esta tcnica constituy una fuente principal
de informacin para la investigacin que se llev a cabo; la tcnica se fundament en
la fuente legal tales como la ley y reglamento de Impuesto al Valor Agregado, as
como tambin las disposiciones tributarias, la cual fue revisada, consultada y
analizada, tomando en cuenta que tambin se examinaron folletos informativos,
revistas relacionadas directamente con la materia, es importante resaltar, que
igualmente se revisaron los registros de la empresa como: planillas de impuesto,
143

facturas de compras y ventas, libros auxiliares, se usaron mtodos de observacin


directa sobre los clculos de las bases imponibles, por medio de lo cual se determin
el clculo de las alcuotas vigentes para la fecha.

Igualmente la observacin es una de las tcnicas mas comunes de la investigacin,


ya que hace referencia explcitamente a la percepcin visual y se emplea para indicar
todas las formas de conocimiento utilizadas para el registro de respuestas tal como se
presentan en nuestros sentidos; por medio de esta tcnica se observaron y recogieron
datos referente a las investigacin, a travs del mismo se pudo percibir la manera en
que la empresa ha cumplido con sus deberes formales y materiales durante el periodo
evaluado, por medio de la cual se analizaron las planillas de Impuesto al Valor
Agregado, facturas de ventas, libros auxiliares de compras y ventas, entre otros
aspectos sealados en la ley.

Por otra parte, el uso de la entrevistas es bastante comn en la investigacin, as


como lo establece Tamayo y Tamayo (1992), en la investigacin de campo, buena
parte de los datos obtenidos se logran por entrevistas; podemos decir que la entrevista
es la relacin directa establecida entre el investigador y su objeto de estudio a travs
de individuos o grupos con el fin de obtener testimonios orales.

Por lo antes expuesto, se realiz una entrevista de tipo cerrado, de forma


individual, por medio de la cual se obtuvo informacin relevante en cuanto al
funcionamiento interno de la empresa objeto de estudio, para obtener datos referentes
al Impuesto al Valor Agregado.

144

CAPTULO IV.
RESULTADOS.

145

CAPTULO IV

RESULTADOS

Identificar las obligaciones tributarias a los cuales estn sujetos los


contribuyentes especiales

9 Presentar Declaraciones y efectuar pagos a los que haya lugar por concepto de
tributos, multas, intereses y dems accesorios, exclusivamente en el lugar
indicado en la respectiva notificacin (Ver Ilustracin N 8), nicamente por
medios electrnicos.
9 Presentar declaraciones y pagos de dicho impuesto por medio del Portal Fiscal,
mediante forma IVA 30 declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado (Ver
Ilustracin N 5).
9 Presentar y pagar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado segn el
ultimo digito del numero de Registro nico de Informacin Fiscal, dentro de los
plazos establecidos en la Providencia Administrativa N SNAT/INTI/GR/RCC/N
0778 (Ver Cuadro N 9).
9 Tener los certificados electrnicos de recepcin de las declaraciones del Impuesto
al Valor Agregado IVA por Internet, de cada periodo declarado (Ver Ilustracin
N 6).
9 Presentar y pagar las retenciones de Impuesto al Valor Agregado en las fechas
indicadas en el calendario (Ver Cuadros N 10 y 11) publicado anualmente por el

146

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),


nicamente por medios electrnicos.
9 Retener Impuesto al Valor Agregado a sus proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de dicho impuesto.
9 Retener el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado.
9 Retener el cien por ciento (100 %) del impuesto causado en los casos de que:

El monto del impuesto no este discriminado en la factura; en este caso la


cantidad a retener ser equivalente a aplicar la alcuota impositiva
correspondiente sobre el precio facturado.

La factura no cumpla con los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley


del Impuesto al Valor Agregado.

El proveedor no este inscrito en el Registro nico de Informacin Fiscal


(RIF).

Los datos del registro no coincidan con los indicados en la factura.

9 Emitir Facturas, rdenes de entrega o guas de despacho, notas de debito y notas


de crdito cumpliendo con las disposiciones establecidas en la Providencia
Administrativa N 320.
9 Llevar libros auxiliares de compras y ventas mediante medios electrnicos, de
manera ordenada y sin atraso cumpliendo con las disposiciones legales
establecidas en el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado.

147

9 El

contribuyente

debe

de

estar

inscrito

en

el

Portal

Fiscal

http://www.seniat.gov.ve, conforme a las especificaciones establecidas por el


SENIAT y poseer un Certificado de Inscripcin en el Portal (Ver Ilustracin N
10).
9 Presentar a travs del Portal Fiscal una declaracin informativa de las compras y
de las retenciones practicadas durante el periodo correspondiente, siguiendo las
especificaciones tcnicas para la carga de las misma (Ver Ilustracin N 9)
establecidas en el referido Portal.
9 Entregar copia de la factura al adquiriente del servicio.
9 Presentar declaraciones informativas en los casos en que no se hubiesen efectuado
operaciones sujetas a retencin.
9 Emitir y entregar a los proveedores un comprobante por cada retencin de
Impuesto que se practique, el mismo deber emitirse y entregarse a mas tardar
dentro de los primeros tres (3) das continuos del periodo de imposicin siguiente.
9 Emitir comprobantes de retencin bien sean por medios electrnicos o fsicos
cumpliendo con las disposiciones legales establecidas en la Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056.
9 Registrar en el libro auxiliar de compras y ventas la respectiva retencin en el
periodo que corresponda.
9 Conservar los comprobantes de retencin o un registro de los mismos y exhibirlos
a requerimiento de la Administracin Tributaria.

148

9 Conservar en buen estado los comprobantes de las compras y ventas durante un


plazo de cuatro (4) aos, tal como lo establece el Cdigo Orgnico Tributario.
9 Exhibir documentos, libros y registros cuando lo requiera la Administracin
Tributaria.

Deberes Formales
9 Proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informacin
relativa a cambios en el domicilio fiscal o actualizaciones de los registros.
Actualmente la empresa se encuentra inscrita en el portal fiscal del SENIAT, por
lo cual ya realizo la actualizacin de los datos relativos a domicilio fiscal,
cambios de la junta directiva, as como tambin otras modificaciones sustentadas
con sus respectivos registros mercantiles, comprobacin que se hace mediante la
observacin directa del documento RUIF, Registro nico de Informacin Fiscal,
ya que el mismo posee fecha de vencimiento para el ao 2010, el cual para esa
fecha debe ser renovado.
9 Emitir Facturas o documentos equivalentes de acuerdo a la Providencia
Administrativa N 320: De acuerdo al anlisis de las facturas emitidas por la
empresa en el periodo comprendido entre el 01 de enero de 2007 al 30 de junio de
2007, cabe resaltar que se tomo una muestra de cada periodo impositivo; de
acuerdo con la revisin realizada a dicha muestra, es importante resaltar que la
empresa cumple con los requisitos establecidos por la ley, ya que la factura posee
numeracin consecutiva tanto del numero de factura como del numero de control,
posee la razn social , domicilio fiscal, numero de registro de informacin fiscal
(RIF), la misma emiten las facturas con duplicado, posee la denominacin de
factura, contiene los datos relativos al da, mes y ao en que son emitidas las
facturas (Ver Ilustracin N 4).

149

Cabe destacar, que las facturas en la parte inferior se encuentran todos los datos de
la imprenta emisora de los documentos, como lo son: razn social de la imprenta,
domicilio fiscal, registro de informacin fiscal, nmero de la resolucin de
autorizacin de la Administracin Tributaria.

De conformidad con la Providencia Administrativa N 320, se verificaron los


documentos, para as determinar si la empresa cumple con los requisitos exigidos por
la ley, de acuerdo a los datos del adquiriente, se pudo evidenciar que las mismas
contienen el nombre o razn social del adquiriente, en cuanto a este requisitos exigido
mediante providencia se pudo evidencia que en algunas facturas no contenan para el
caso de personas jurdicas el nombre completo de la razn social; para el caso del
domicilio fiscal, el RIF de personas jurdicas y en el caso de personas naturales si
contenan el numero identificacin del mismo, igualmente se comprob que las
mismas poseen la fecha en que fue realizada la venta como tal, indicando a su vez la
condicin de pago, de igual forma se verificaron los clculos en cuanto a la base
imponible y la alcuota aplicable, haciendo hincapi en este procedimiento en
especifico, ya que la alcuota impositiva del semestre sufri varios cambios; y por
medio de la verificacin matemtica se constato la correcta determinacin tanto de las
bases imponibles, como del impuesto causado sobre la misma.

De igual manera se evidenci que la empresa mantiene un archivo de todas las


copias de las facturas emitidas en cada periodo impositivo, las cuales se encuentran
organizadas por orden cronolgico, el cual a su vez coinciden con el orden
consecutivo de la numeracin del documento. De la muestra analizada, se
encontraron una serie de facturas anuladas, las cuales contenan la original de la
misma; igualmente, se encontraron los archivos de las facturas de los ltimos 4 aos
en buen estado, para los casos de posible fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria, ya que los mismos exigen conservar los documentos por el periodo antes
mencionado.

150

9 Presentar declaraciones y comunicaciones en los plazos legalmente


establecidos: En cuanto al deber formal de presentar planillas de Impuesto al
Valor Agregado, es importante resaltar que los contribuyentes especiales estn
sujetos a un calendario de sujetos pasivos especial; (Ver Cuadro N 9), mediante
el cual debern presentar y en su caso efectuar el pago del impuesto acusado,
segn el ultimo digito del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal,
mediante la evaluacin realizada se pudo constatar que la empresa cumple con la
presentacin y pago del impuesto; ya que, en base a la revisin realizada de las
planillas electrnicas forma N 30 (Ver Ilustracin N 5), se pudo constatar
mediante fecha de pago del mismo, que las presentaciones de dichas planillas se
encuentran dentro de los plazos a los que se refiere la Providencia Administrativa
N 778.

Igualmente, se comprobaron los clculos de los impuestos causados, los cuales


corresponden a las bases imponibles, de igual forma se verific el llenado de la
planilla, constatando que los montos se encontraban en sus casillas correspondientes,
y de acuerdo a los datos del contribuyente y del representante legal, contenidos en la
planilla de impuesto, los mismos fueron verificados con sus documentos
equivalentes, para as comprobar su correcto llenado; cabe resaltar que la revisin que
se hizo, estuvo basada en la presentacin y pago del primer semestre del presente ao.
9 Llevar libros y registros contables especiales: A travs de los datos
suministrados por la empresa, se pudo constatar que el libro auxiliar de ventas,
cumple con las formalidades legales establecidas en la ley, ya que registran
diariamente las operaciones realizadas, llevando tanto un orden cronolgico,
como un consecutivo de los numero de facturas, en cuanto al contenido los datos
generales del adquiriente del servicio, se pudo observar que en el caso de
personas jurdicas, algunos de los registro de la razn social estaba incompleto, tal
cual como se constato en el documento equivalente, por otra parte se encuentran
detallados los montos de la base imponible, el impuesto causado, con su
151

respectivo total de la operacin realizada en dicha factura, comprobacin que se


hizo mediante clculos matemticos utilizando las alcuotas correspondientes para
cada periodo.

En base a la revisin y anlisis realizado al libro auxiliar de compras, se pudo


comprobar que igualmente el mismo es llevado de forma ordenada, ajustado a su vez
a las normativas legales que la rigen; cabe resaltar que dichos libros auxiliares, como
los son el libro de compras y ventas se conservan durante los plazos establecidos por
las leyes especiales, al igual que los soportes y dems documentos que comprueban
los registros de los mismos.

Tambin se observ que los libros auxiliares de compras y ventas contienen el


resumen consolidado de dichas operaciones, dicho resumen se encuentra al final de
cada periodo impositivo, tal como lo establece el artculo 70, 71 y 72 del reglamento
general que rige la materia.

Segn informacin suministrada por el Contador de dicha empresa y a su vez


comprobada mediante la observacin de los libros auxiliares, se comprob que ambos
libros son llevados sin atraso, dando as cumplimiento a lo establecido en el Cdigo
Orgnico Tributario, lo que se evidencio en el periodo mediante el cual se llevo a
cabo la revisin.
9 Permitir el control de la Administracin Tributaria: Actualmente la
Administracin Tributaria realiza operativos masivos de verificacin de deberes
formales, los cuales muchas veces son realizados en conjunto con otros entes del
Estado como lo son: INDECU, CADIVI, INCE, IVSS, SENCAMER, Ministerio
del Trabajo, entre otros; razn por la cual hoy en da las empresas deben de estar
preparadas para dichas fiscalizacin.

152

Tal como lo establece el Cdigo Orgnico Tributario, y en base a la verificacin


del cumplimiento de los deberes formales realizada a la empresa, se pudo comprobar
que la misma no tenia en un lugar visible la declaracin de Impuesto sobre la Renta
correspondiente al ultimo periodo fiscal, lo mismo ocurre con el Registro nico de
Informacin Fiscal, en el caso de los libros de compras y ventas se comprob que
dichos libros se mantienen en el domicilio fiscal de la empresa, lo que indicada en
este caso que si cumplen con lo dispuesto en las leyes.

De igual forma, en cuanto a las facturas fiscales, se constato que dichos


documentos son emitidos con sus respectivos duplicados, los cuales estn autorizados
por la Administracin Tributaria.

Deberes Materiales
9 Retener y Enterar el Impuesto al Valor Agregado: Mediante designacin
de la Administracin Tributaria, la empresa evaluada, fue designada Agente
de Retencin del Impuesto al Valor Agregado, razn por la cual tienen como
obligacin retener impuesto a sus proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto.

Cabe resaltar que dicho porcentaje de retencin ser del setenta y cinco por ciento
(75 %) del impuesto causado, y en algunos casos el monto a retener ser del cien por
ciento (100%) del impuesto causado en los casos cuando: la factura no cumpla con
los requisitos y formalidades legales exigidos por la ley, que el proveedor no este
inscrito en el Registro nico de Informacin Fiscal, o en los casos de que los datos
del registro no coincidan con la factura emitida e igualmente cuando el monto del
impuesto no este discriminado en la factura.

De acuerdo a lo ante expuesto, se pudo constatar que la empresa realiza las


debidas retenciones tal como lo establece la Providencia Administrativa N 56, e
153

igualmente las entera dentro de los plazos establecidos por la Ley, dicho calendario
de sujetos pasivos especiales y agentes de retencin para el ao 2007 (Ver Cuadro N
10 y 11), establece las fechas en las que deben ser enterados los impuestos en materia
de IVA, dichos enteramientos fueron revisados, tomando como base las fechas en que
fueron realizadas las retenciones, y a su vez se comprob que la empresa enteraba
debidamente y dentro de los plazos establecidos por la ley los impuestos causados por
sus proveedores.

En cuanto a los comprobantes de retencin (Ver Ilustracin N 3), se pudo


comprobar que los mismos, contienen numeracin consecutiva, razn social, nmero
de Registro nico de Informacin Fiscal de la empresa, ya que la misma es agente de
retencin, fecha de emisin del comprobante, nombre o razn social y nmero de RIF
del proveedor, igualmente posee nmero de control de factura, numero de la factura,
fecha de emisin y montos del impuesto facturado como: total facturado, importe
gravado e impuesto retenido, y por ultimo los mismo son emitidos con duplicado, se
evidencio que las copias son entregadas al proveedor y la original se conserva en el
establecimiento.

Describir las sanciones debidas al incumplimiento de los deberes formales y


materiales del Impuesto al Valor Agregado de los contribuyentes especiales

De acuerdo a la evaluacin realizada a la empresa Servicios y Proyectos


Industriales, C.A. SERPROINCA la cual es contribuyente ordinario y a su vez en
Contribuyente Especial de Impuesto al Valor Agregado que funge como Agente de
Retencin designado por la Administracin Tributaria mediante notificacin, y en
base a todo lo antes expuesto, se pudo constatar que existen una serie de
incumplimiento de deberes formales.

154

Cuadro N 9
Sanciones debidas al Incumplimiento de Deberes Formales establecidos en el
Cdigo Orgnico Tributario

INCUMPLIMIENTOS.

SANCIONES (C.O.T).

*No tener en un lugar visible

Diez (10) Unidades Tributarias segn el artculo

copia del RIF (Registro nico

104.

de informacin Fiscal).
*No tener en un lugar visible
copia

de

la

planilla

Diez (10) Unidades Tributarias segn el artculo

de

104.

declaracin de Impuesto al
Valor Agregado.
*Las facturas no poseen en Una (1) Unidad Tributaria por cada factura con
algunos casos la razn social prescindencia parcial de requisitos hasta un
completa (Personas Jurdicas).

mximo de ciento cincuenta (150) Unidades


Tributarias y si no excede de las mismas solo le
aplicarn sancin pecuniaria de 1 a 5 das de
clausura del establecimiento, segn artculo 101.

*En el libro auxiliar de Ventas Veinticinco (25) Unidades Tributarias por cada
no se encuentra en algunos incumplimiento de formalidades y condiciones
casos de personas jurdicas establecidas en la ley, hasta un mximo de cien
registrada la razn social.

(100) Unidades Tributarias y en algunos casos


solo aplicarn sancin pecuniaria de 3 das de
clausura del establecimiento, segn artculo 102.

Fuente: Elaboracin Propia (2007).

155

Establecer los procedimientos de auditora tributaria aplicables a empresas de


servicio en materia de Impuesto al Valor Agregado

De acuerdo a todo lo antes expuesto, es importante establecer una serie de


procedimientos de auditoria tributaria, los cuales sean aplicables a las empresas de
servicios, con la finalidad de verificar continuamente el cumplimiento de los deberes
formales y materiales a los que estn sujetos como contribuyentes del Impuesto al
Valor Agregado, no incurrir en omisiones, repeticiones y cualquier otro aspecto que
conlleve a la prdida de tiempo y esfuerzo, y a su vez facilitar el cumplimiento
ordenado y metdico de los procedimientos para evitar retrasos en los procesos; es
por ello que a continuacin se detallan los procedimientos de auditora tributaria
aplicables en materia del impuesto antes mencionado:
9 Revise selectiva y detalladamente las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas
registradas contablemente y compare las mismas con los registros en el libro
auxiliar de Ventas y determine s es necesario realizar declaraciones sustitutivas.
9 Obtenga el movimiento de los dbitos y crditos fiscales y comprobar su
razonabilidad.
9 Cercirese, a travs de pruebas selectivas, si las prestaciones de servicios
establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta.
9 Determine, a travs de clculos matemticos, las alcuotas aplicables utilizadas en
los periodos impositivos de acuerdo a lo indicado por la Ley.
9 Cercirese de que las facturas y dems documentacin cumplen con lo
establecido en la Ley y dems normativa emitida por la Administracin
Tributaria.
156

9 Compruebe la adecuada contabilizacin, clasificacin y revelacin de los tributos


en los estados financieros, de acuerdo a los principios de contabilidad de
aceptacin general.
9 Compruebe, a travs de pruebas selectivas, si todas las prestaciones de servicios
establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta para la determinacin de la
obligacin tributaria y la base imponible.
9 Compruebe selectivamente que el Impuesto al Valor Agregado se encuentra
debidamente separado en las facturas.
9 Compruebe el cumplimiento de los deberes formales tales como:

Mantenga en un lugar visible copia del RUIF (Registro nico de Informacin


Fiscal).

Mantenga en un lugar visible la copia del Impuesto sobre la Renta del ltimo
ejercicio gravable.

Mantenga los libros auxiliares de compras y ventas dentro del


establecimiento.

Disear un modelo de sistema de control interno tributario que permita el


adecuado y oportuno cumplimiento de los deberes formales y materiales de los
contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado

De acuerdo a la evaluacin realizada en la empresa Servicios y Proyectos


Industriales, C.A. SERPROINCA, se pudo evidenciar que la misma no cuenta con
una modelo de sistema de control interno tributario en materia de Impuesto al Valor
Agregado, es por ello, que a continuacin se describen procedimiento de auditoria
157

tributaria relacionados con el control interno tributarios, en los cuales, se detallan las
tareas a realizar en cada caso, ya que la revisin de los tributos es muy extensa, y la
omisin de cualquier deber formal o material acarreara sanciones.

A continuacin se presenta el modelo de sistema de control interno tributario que


permita el adecuado y oportuno cumplimiento de los deberes formales y materiales de
los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado.

158

MODELO DE SISTEMA DE CONTROL


INTERNO TRIBUTARIO PARA
SERVICIOS Y PROYECTOS
INDUSTRIALES, C.A. SERPROINCA.

159

PGINA

OBJETIVO GENERAL Y ESPECFICOS

1 DE 10
OBJETIVO GENERAL

Verificar el adecaudo y oportuno cumplimiento los deberes formales y materiales


de los contribuyentes especiales en materia de Impuesto al Valor Agregado.

OBJETIVOS ESPECFICOS

9 Evaluar los deberes formales y materiales en materia de Impuesto al Valor


Agregado de forma continua.

9 Establecer procedimientos de auditora tributaria aplicables a la empresa.

Describir los procedimeintos aplicables para la revision de los deberes


formales y materiales en general.

ELABORADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

FECHA
REVISIN:

Karina Escorcio

160

DE

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA

PGINA

APLICABLES

2 DE 10

9 Revise selectiva y detalladamente las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas


registradas contablemente y comparar las mismas con los registros en el libro
auxiliar de Ventas y determine s es necesario realizar declaraciones sustitutivas.
9 Compruebe, a travs de pruebas selectivas, si todas las prestaciones de servicios
establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta para la determinacin de la
obligacin tributaria y la base imponible.
9 Cercirese, a travs de pruebas selectivas, si las prestaciones de servicios
establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta.
9 Cercirese de que las facturas y dems documentacin cumplen con lo establecido
en la Ley y dems normativa emitida por la Administracin Tributaria.

9 Determine, a travs de clculos matemticos, las alcuotas aplicables utilizadas en


los periodos impositivos de acuerdo a lo indicado por la Ley.

ELABORADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

FECHA
REVISIN:

Karina Escorcio

161

DE

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA

PGINA

APLICABLES.

3 DE 10

9 Compruebe, en caso de que existan ingresos gravados a distintas tasas, si los


mismos se registran contablemente y se controlan en forma separada.
9 Obtenga el movimiento de los dbitos y crditos fiscales y comprobar su
razonabilidad.
9 Compruebe selectivamente que el Impuesto al Valor Agregado se encuentra
debidamente separado en las facturas.
9 Verifique el cumplimiento de los deberes formales.
9 Determine el cumplimiento de los deberes materiales.

ELABORADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

FECHA
REVISIN:

Karina Escorcio

162

DE

PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS PARA LA EVALUACIN

PGINA

DE DEBERES FORMALES Y MATERIALES

4 DE 10

Revise selectiva y detalladamente las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas


registradas contablemente y comparar las mismas con los registros en el libro
auxiliar de Ventas y determine s es necesario realizar declaraciones sustitutivas.

9 Realice clculos matemticos en base a los porcentajes (%) aplicados en


cuanto a rebajas.
9 Constate la correcta contablizacin de las facturas en las cuales se les
aplicarn rebajas o descuentos.
9 Verifique la suma total de la factura despues de rebajas, descuentos y dems
deducciones.

Compruebe, a travs de pruebas selectivas, si todas las prestaciones de servicios


establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta para la determinacin de la
obligacin tributaria y la base imponible.

Revise que la autenticidad del enriquecimiento de la prestacin de servicios en


el momento y lugar en que se produjo el hecho imponible de acuerdo a la Ley.

ELABORADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

FECHA
REVISIN:

Karina Escorcio

163

DE

PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS PARA LA EVALUACIN

PGINA

DE DEBERES FORMALES Y MATERIALES

5 DE 10

Cercirese, a travs de pruebas selectivas, si las prestaciones de servicios


establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta.

9 Revise la Ley de Impuesto al Valor Agregado, para constatar que la prestacin


de servicios es gravada segn dicha normativa.

Cercirese de que las facturas y dems documentacin cumplen con lo


establecido en la Ley y dems normativa emitida por la Administracin
Tributaria.

9 Verifique que la factura contenga los sigueintes datos: nombre o razn social
de la empresa prestataria del servicio, Resgitro nico de Informacion Fiscal
(RUIF), fecha: da, mes y ao, nmero de factura y control consecutivos,
domicilio fiscal, duplicados del documento y la denominacin de factura.
9

Constate que la imprenta que realiz los doumentos este autorizada por la
Administracion Tributaria mediante resolucin.

ELABORADO POR:

REVISADO

Karina Escorcio

POR:

APROBADO POR:

FECHA
REVISIN:

164

DE

PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS PARA LA EVALUACIN

PGINA

DE DEBERES FORMALES Y MATERIALES

6 DE 10

Compruebe que al pie de la factura contenga razn social, domicilio fiscal,


RUIF de la imprenta y nmero de la resolucin de la Administracion
Tributaria.

Determine, a travs de clculos matemticos, las alcuotas aplicables utilizadas


en los periodos impositivos de acuerdo a lo indicado por la Ley.

9 Verifique las reformas de la Ley, en cuanto a: aumento o disminucion de las


alcuotas impositivas.
9 Compruebe que las alcuotas aplicadas son las correspondientes segn ley.
9 Constate que este correctamente calculada, de acuerdo a la base imponible.

Compruebe, en caso de que existan ingresos gravados a distintas tasas, si los


mismos se registran contablemente y se controlan en forma separada.
9

Revise detenidamente los perodos en los que existan dos (2) alcuotas
impositivas.

ELABORADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

FECHA
REVISIN:

Karina Escorcio

165

DE

PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS PARA LA EVALUACIN

PGINA

DE DEBERES FORMALES Y MATERIALES

7 DE 10

9 Examine las declaraciones para verificar la separacin de las alcuotas.


9 Verifique la contablizacin de dichas alcuotas, las cuales deben estar
registradas separadamente.

Obtenga el movimiento de los dbitos y crditos fiscales y comprobar su


razonabilidad.

9 Revise los resumenes consolidados de los libros auxiliares de compras y


ventas, para constatar que los mismos correspondan con los montos
registrados en dicho perodo impositivo.
9 Verfique la suma de las columnas que contienen la bases imponibles y
alcoutas, tanto del libro de compras como el de ventas.
9 Examine el movimento de los debitos y creditos usados en el periodo
impositivos, para asi corroborar que han sido debidamente compensados.

ELABORADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

FECHA
REVISIN:

Karina Escorcio

166

DE

PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS PARA LA EVALUACIN

PGINA
8 DE 10

DE DEBERES FORMALES Y MATERIALES

Compruebe selectivamente que el Impuesto al Valor Agregado se encuentra


debidamente separado en las facturas.

9 Verifique que el Impuesto al valor agregado se encuentra desglosado en las


facturas.
9 Compruebe que la alcuota aplicable es la correspondiente al perodo
impositivo.

Verifique el cumplimiento de los deberes formales.

9 Verifique que la copia del Registro nico de Informacion Fiscal (RUIF), se


encuentra en un lugar visibles tal como lo establece la Ley.
9 Constate que la copia de la planilla de Impuesto sobre la Renta del ultimo
ejercicio fiscal se encuentra en un lugar visible tal como lo establece la
normativa.

ELABORADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

FECHA
REVISIN:

Karina Escorcio

167

DE

PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS PARA LA EVALUACIN

PGINA
9 DE 10

DE DEBERES FORMALES Y MATERIALES

9 Compruebe que los libros auxiliares de compras y ventas se encuentran dentro


del establecimiento.
9 Confirme que los mismo son llevados sin atraso y de manera ordenada.
9 Evidencie que los documentos sustentatorios de las compras y eventas se
conservan durante los plazos establecidos por la ley.
9 Pruebe que las facturas cumplen con las condiciones establecidas en la
Providencia Administrativa N 320.
9 Revise que los comprobantes de retencin emitidos cumplan con los requsitos
exigidos por la ley.
9 Examine las fechas de presentacin de las declaraciones de impuesto.
9 Verifique que las mismas han sido presentadas de acuerdo a los plazos
establecidos en el calendario especial de sujetos pasivos.

Determine el cumplimiento de los deberes materiales.

Constate los casos en los que se aplica el porcentaje (%) del 75 %.

ELABORADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

FECHA
REVISIN:

Karina Escorcio

168

DE

PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS PARA LA EVALUACIN

PGINA
10 DE 10

DE DEBERES FORMALES Y MATERIALES

9 Corroborre los procesos en los que se aplica el porcentaje (%) del 100 % de
acuerdo con los casos establecidos en la Providencia Administrativa.
9 Revise que las retenciones han sido debidamente enteradas en los plazos
establecidos por la Ley.
9

Verfique que el porcentaje (%) de las retenciones de Impuesto al Valor


Agregado, es el aplicable de acuerdo a la Providencia Adminsitrativa.

ELABORADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

FECHA
REVISIN:

Karina Escorcio

169

DE

CAPTULO V
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES

170

CONCLUSIONES

En atencin, a las amplias facultades en materia tributaria, la investigacin tuvo


como propsito fundamental la evaluacin de deberes formales y materiales en
materia de Impuesto al Valor Agregado de los Contribuyentes Especiales dirigido a la
empresa Servicios y Proyectos Industriales, C.A. SERPROINCA, usando como
herramienta til la auditoria tributaria, es por ello que despus de lo antes expuesto se
pudo llegar a las siguientes conclusiones.
9 El cumplimiento de los deberes formales y materiales en materia de Impuesto al
Valor Agregado, hace necesario para la empresa mantenerse en conocimiento
constante de todas las modificaciones que experimenta la legislacin, en
particular a todos aquellos aspectos que hoy en da son objeto de fiscalizacin por
parte de la Administracin Tributaria, que no son mas que condiciones, formas y
plazos establecidos en Leyes y Reglamentos para la cancelacin de los tributos
correspondientes.
9 Las obligaciones tributarias a las que esta sujeta la empresa en la actualidad por
ser Contribuyente Especial del Impuesto al Valor Agregado, exige mayor
cumplimiento de los deberes, ya que por ser agentes de retencin del impuesto
antes mencionado, deben cumplir con mayores normas, los cuales se encuentran
sujetos a un calendario especial para la declaracin y pago de retenciones y dems
tributos obligatorios de cumplimiento voluntario para facilitar la recaudacin
fiscal del Estado.
9 Es de gran importancia mantenerse solvente con el Estado desde el punto de vista
fiscal, ya que de acuerdo al incumplimiento de los deberes formales y materiales
acarreara posibles multas y sanciones pecuniarias establecidas claramente en el

171

Cdigo Orgnico Tributario las cuales son aplicadas por la Administracin


Tributaria.
9 De acuerdo a la evaluacin realizada a la empresa Servicios y Proyectos
Industriales, C.A. SERPROINCA y debido a la ausencia de un sistema de control
interno tributario se hace necesario el uso de un modelo de control interno
tributario para abarcar todos los aspectos tributarios a los que estn sujetos la
empresa como Contribuyente Especial del Impuesto al Valor agregado, para as
cubrir las reas que tengan mayores debilidades; igualmente se permita el
adecuado y oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias en general, por
lo cual la aplicacin de el modelo que se presenta, permita la evaluacin y
verificacin continua para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance del
mismo.

172

RECOMENDACIONES

9 Actualizar al personal encargado de la administracin y contabilizacin de


tributos, por medio de charlas, cursos o talleres referentes al rea de Impuesto al
Valor Agregado, para el mejoramiento continuo de los procesos de la empresa.
9 Mantener en constante revisin las normativas legales relacionadas al Impuesto a
Valor Agregado, en cuanto a facturacin, plazos para declaracin y pago, llenado
de libros auxiliares de compras y ventas, entre otros, con la finalidad de evitar
sanciones por parte de la Administracin Tributaria.
9 Preparar al personal para los casos de posibles fiscalizaciones por parte de la
Administracin Tributaria.
9 La aplicacin del modelo de un sistema de control interno tributario que se
describen en esta investigacin, representa y genera alternativas de ayuda para el
contribuyente, dichos procedimiento y tareas deben ser actualizadas y revisadas
permanentemente, con apego a la Ley; es por ello que este sistema es una
herramienta complementaria de carcter informativo, con adecuada orientacin
legal y tributaria, con la finalidad de evitar multas y sanciones debidas a
incumplimientos.

173

BIBLIOGRAFA

LIBROS DE TEXTO.

Alvarado, Vctor y Cruz, Jess E. (2006). Auditoria Tributaria. (3era Edicin).


Editorial Jurdicas Rincn. Barquisimeto, Venezuela.

Enciclopedia Profesional Encarta. (2004). Edicin CD-ROM. Microsoft Corporation.

Giuliani, Carlos. (1993). Derecho Tributario. (5ta Edicin). Ediciones desalma.


Buenos Aires. Argentina.

Hernndez Sampieri, Roberto, Fernndez Collado, Carlos y Baptista Lucio, Pilar.


(1998). Metodologa de la investigacin. (2da Edicin). Editorial Mc Graw Hill.
Distrito Federal, Mxico.

Mantilla B, Samuel A. (2002). Control Interno, Estructura Conceptual Integrada.


(3era Reimpresin). Ediciones Ecoe. Bucaramanga, Colombia.

Tamayo y Tamayo, Mario. (1992). El Proceso de la Investigacin Cientfica. (2da


Edicin). Editorial Noriega. Distrito Federal, Mxico.

FUENTES LEGALES.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (2000). Gaceta Oficial de la


Republica Bolivariana de Venezuela, N 5.453 (Extraordinaria). Marzo 24, 2000.
174

Cdigo de tica del Contador Pblico Venezolano. (1996). Publicaciones Tcnicas


reglamentarias de la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela (PLR-3).
Venezuela.

Cdigo Orgnico Tributario. (2001). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de


Venezuela, N 37.305 (Ordinario). Octubre 2001.

Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica. (1973). Gaceta Oficial de la Republica


Bolivariana de Venezuela N 30.273. Diciembre 05, 1973.

Ley del Impuesto al Valor Agregado. (2002). Gaceta Oficial de la Repblica


Bolivariana de Venezuela N 5.601 (Extraordinaria). Agosto 30, 2002.

Reglamento sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pago de Tributos para


Determinados Sujetos Pasivos con Similares Caractersticas. (1995). Gaceta
Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela N 35.816 (Extraordinaria).
Octubre 13, 1995.

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. (2003). Gaceta Oficial de la


Repblica de Venezuela N 37.794 (Ordinario). Octubre 10, 2003.

Decreto N 2.133, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto al Valor
Agregado, las ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios efectuadas
por los industriales, comerciantes, prestadores de servicios y dems personas que
durante el ao 2001 o en el ao en curso, hayan realizado operaciones por un
monto inferior o igual al equivalente de tres mil Unidades Tributarias (3.000 UT)
o hayan estimado realizarlas, para el caso de inicio de actividades, por un monto
inferior o igual al sealado. (2002). Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela
N 37.571 (Ordinario). Noviembre 11, 2002.

175

Providencia Administrativa que Establece las Disposiciones relacionadas con la


Impresin y Emisin de Facturas y Otro Documentos. (1999). Gaceta Oficial de
la Republica Bolivariana de Venezuela N 36.859 (Extraordinaria). Providencia
N 320. Diciembre 28, 1999.

Providencia Administrativa sobre las obligaciones que deben cumplir los


Contribuyentes Formales del Impuesto al Valor Agregado. (2003). Gaceta Oficial
de la Republica Bolivariana de Venezuela N 37.677 (Extraordinaria).
Providencia Administrativa N SNAT/2003/1677. Abril 25, 2003.

Providencia Administrativa Mediante la cual se Designan Agentes de Retencin del


Impuesto al Valor Agregado Sujetos Pasivos Calificados como Especiales.
(2005). Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela N 38.136
(Extraordinaria). Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056. Febrero 28,
2005.

Providencia Administrativa Mediante la cual se Dispone que los Sujetos Pasivos


Calificados como Especiales por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) y los Contribuyentes que
reciban Certificaciones de Debito Fiscal Exonerado, debern Presentar las
Declaraciones del IVA correspondiente a los Periodos que se inicien con
Posterioridad al 31/05/2006 y las que la Sustituyan, nicamente a travs del
Portal http:/www.seniat.gob.ve. (2006). Gaceta Oficial de la Republica
Bolivariana de Venezuela N 38.423 (Extraordinaria). Providencia Administrativa
N 0082. Abril 25, 2006.

Providencia Administrativa Mediante la cual se Dicta el Calendario de Sujetos


Pasivos Especiales y Agentes de Retencin para el ao 2007. (2006). Gaceta
Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela N 38.592 (Extraordinaria).
Providencia Administrativa N SNAT/INTI/GR/RCC/0778. Diciembre 28, 2006.
176

Providencia Administrativa sobre Sujetos Pasivos Especiales. (2007). Gaceta Oficial


de la Republica Bolivariana de Venezuela N 38.622 (Extraordinaria).
Providencia Administrativa N 0685. Febrero 8, 2007.

TRABAJOS.

Chaparro Guillen, Gladis Beatriz. (1998). Auditoria Tributaria para la empresa


Servicios de Inspeccin, C.A. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.
Barquisimeto, Venezuela.

Crespo, Miguel. (1999). Propuesta sobre Procedimientos de Auditoria Fiscal para la


Divisin de Fiscalizacin del SENIAT (Regin Centro Occidental) a objeto de
Verificar el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias en Materia de
Impuesto al Valor Agregado. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.
Barquisimeto, Venezuela.

Daz, Mercedes, Rodrguez, Yelizabeth y Vivescas, Indira. (2002). Diseo de un


Manual de Normas y Procedimientos en el rea Tributaria para la Empresa Faro
Plsticos, C.A., ubicada en la Zona Industrial el Pional, Maracay, Estado
Aragua, de acuerdo a la Norma Tributaria del Ao 2002. Universidad de
Carabobo. Maracay, Venezuela.

Len Surez, Nancy Coromoto. (2002). Evaluacin de la Influencia de la Alcuota


del Impuesto al Valor Agregado sobre el Cumplimiento de la Obligaciones
Tributarias. Universidad Catlica del Tchira - Universidad Centroccidental
Lisandro Alvarado. Barquisimeto, Venezuela.

177

Melndez, Alexis: (2001): Sistema de Control Interno Tributario. Universidad


Centroccidental Lisandro Alvarado. Barquisimeto, Venezuela.

Prez Torres, Mirtha Mileto. (2003). Evaluacin de los Procedimientos de Control


Interno Tributario en Materia de Retenciones del IVA. Caso: Hermo, S.A.
Universidad Catlica del Tchira - Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado. Barquisimeto, Venezuela.

Rivas, Juan Carlos. (2000). Auditoria Tributaria como Herramienta de Planificacin


Fiscal para el Impuesto al Valor Agregado. Caso Practico: Construcciones
Cabrera y Lpez, C.A. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.
Barquisimeto, Venezuela.

Rivero Castillo, Maribel. (1999). Diseo de un Programa de Auditoria Fiscal para el


Impuesto al Valor Agregado (IVA) para la empresa SEQUIN, C.A. Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado. Barquisimeto, Venezuela.

Zerpa, Detly. (2004). Propuesta de Lineamientos Generales de Control Interno de las


Obligaciones Tributarias en cuanto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el
Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara. Universidad Centroccidental
Lisandro Alvarado. Barquisimeto, Venezuela.

LIBROS ELECTRNICOS.

Gmez Lpez, Roberto. (2003). Generalidades en la Auditoria. Disponible en: (On


Line): http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/index.htm. Consulta:
(Febrero, 03. 2006).

178

Vilches Troncoso, Ricardo. (2003). Apuntes del Estudiante de Auditoria. Disponible


en:

(On

Line):

http://www.monografias.com/trabajos28/apuntes-estudiante-

auditoria-cuba/apuntes-estudiante-auditoria-cuba.shtml. Consulta: (Febrero, 16.


2006).

FUENTES ELECTRNICAS.

Auditoria

Fiscal.

Disponible

en:

(On

Line):

http://www.monografias.com/trabajos13/audfisc/audfisc.shtml. Consulta: (Marzo,


04. 2006).

Auditoria

Fiscal

Auditoria

General.

Disponible

en:

(On

Line):

http://www.monografias.com/trabajos16/auditoria-fiscal/auditoria-fiscal.shtml.
Consulta: (Marzo, 04. 2006).

Auditoria. Disponible en: (On Line): http://www.gestiopolis.com/recursos/ documen


tos/fulldocs/fin1/auditeliana.htm. Consulta: (Mayo 24, 2006).

Control

Fiscal.

Disponible

en:

(On

Line):

http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/eco1/controlfiscal.htm.
Consulta: (Mayo 22, 2006).

tica

del

contador

publico.

Disponible

en:

(On

Line):

http://www.monografias.com/trabajos46/etica-contador-publico/etica-contadorpublico.shtml. Consulta: (Junio 20, 2007).

179

Ilcito

tributario.

Disponible

en:

(On

Line):

http://andrearosalyuzcategui.blogspot.com/2007/06/tema-15-ilcitostributarios.html. Consulta: (Junio 28, 2007).

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria. (2007).


Glosario

de

Tributos

Interno.

Disponible

en:

(On

Line):

http://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/02INFORMACIO
N/2.1TRIBUTOS_INTERNOS/2.1.3GLOSARIO_TRIBUTOS_INTERNOS/GL
OSARIO_TRIBUTOS_INTERNOS.PDF. Consulta: (Enero, 18. 2007).

http/www.tsj.gov.ve

http/www.gacetaoficial.gob.ve

http/www.asambleanacional.gov.ve

http/www.faces.cid.uc.edu.ve

http/www.ucla.edu.ve

180

ANEXOS.

181

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
CONVENIO UCLA LUZ
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIN EN CONTADURA MENCIN: AUDITORIA

ENTREVISTA

DIRIGIDO AL: CONTADOR DE LA EMPRESA

La aplicacin de la presente Entrevista tiene por objeto obtener informacin


relevante en cuanto a un conjunto de preguntas referidas al funcionamiento interno
de la empresa en relacin al Impuesto al Valor Agregado

Se agradece la mayor colaboracin con su participacin en contestar la


siguiente entrevista lo que permitir con ms acierto lograr los objetivos de la
investigacin.

La informacin aqu suministrada ser de uso estrictamente acadmico de all


su confidencialidad.

Gracias

Lcda. Karina Escorcio de Abreu

182

ENTREVISTA
(ANEXO 1)

DIRIGIDO AL: CONTADOR DE LA EMPRESA

I PARTE

1).- Posee Ud. ejemplares de las providencias administrativas que regulen la forma de
emitir facturas, comprobantes de retencin, retener y enterar las retenciones de
Impuesto al Valor Agregado
Si
No

2).- La empresa mantiene actualizado al personal en cuanto al cumplimiento de


deberes formales y materiales en materia de Impuesto al Valor Agregado
Si
No
Algunas Veces

3).- Emiten facturas de acuerdo a la providencia administrativas N 320

Si
No

II PARTE

4).- Posee la empresa el calendario de sujetos pasivos especiales 2007


Si
183

No

5).- El porcentaje de retencin de Impuesto al Valor Agregado aplicado es del 75%


Si
No

6).-Los comprobantes de retencin de Impuesto al Valor Agregado estn de acuerdo


con la providencia administrativa N 0056
Si
No

III PARTE

7).- Los libros auxiliares de compras y ventas cumplen con las formalidades legales
establecidas en la Ley
Si
No

8).- Presentan las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado dentro de los plazos
establecidos en la ley
Si
No

9).- La gerencia tiene conocimiento de las sanciones debidas al incumplimiento de


deberes formales y materiales en materia de Impuesto al Valor Agregado
Si
No
184

IV PARTE

10).- La empresa tiene establecidos algn modelo de control interno tributario para la
evaluacin y verificacin de deberes formales y materiales en materia de Impuesto al
Valor Agregado
Si
No

11).- Existe un sistema de control interno tributario en la empresa


Si
No

185

Cuadro N 10
Calendario para la presentacin y pago del Impuesto al Valor Agregado

186

Cuadro N 11
Calendario para enterar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado practicadas
entre los das 01 al 15 de cada mes

187

Cuadro N 12
Calendario para enterar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado practicadas
entre los das 16 y el ltimo de cada mes

188

Cuadro N 13
Anlisis de ingresos segn facturas

189

Cuadro N 14
Anlisis de compras totales mensuales

190

Cuadro N 15
Anlisis de ventas totales mensuales

191

Cuadro N 16
Anlisis de crditos fiscales

192

Cuadro N 17
Anlisis de debitos fiscales

193

Cuadro N 18
Anlisis de la comprobacin mensual de Impuesto al Valor Agregado

194

Cuadro N 19
Anlisis de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado y su enteramiento

195

Cuadro N 20
Anlisis de la declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado

196

Ilustracin N 2
Componentes del control interno

197

Ilustracin N 3
Modelo de comprobante de retencin

198

Ilustracin N 4
Modelo de factura fiscal

199

Ilustracin N 5
Planilla de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado (Forma N 30)

200

Ilustracin N 5
Planilla de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado (Forma N 30)

Continuacin

201

Ilustracin N 6
Modelo de certificado electrnico de recepcin de declaracin de Impuesto al Valor
Agregado por Internet

202

Ilustracin N 7
Planilla de pago para enterar retenciones de Impuesto al Valor Agregado efectuadas
por agentes de retencin

203

Ilustracin N 8
Modelo de notificacin de calificacin de sujeto pasivo especial

Asunto: Notificacin de Calificacin de


Sujeto Pasivo Especial

SEOR CONTRIBUYENTE:

Me dirijo a ustedes, en la ocasin de notificarle que de acuerdo con las polticas de


control y seguimiento establecidas por el SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE
ADMINISTRACION ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT) y segn
Providencia N
de fecha de
de
, publicada en la Gaceta Oficial N
de fecha
de
de
, su representada ha sido calificada como Sujeto
Pasivo Especial, de la Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Centro
Occidental.
Por esta razn, a partir del da 30 de mayo del ao 2005, deber cumplir con sus
obligaciones tributarias exclusivamente en la Divisin de Contribuyentes Especiales,
ubicada en la Torre David Piso 7 Calle 26 entre carreras 15 y 16, Barquisimeto,
Estado Lara. Dependencia que tendr a su cargo el control de todas sus obligaciones
tributarias y atender con la prontitud que usted merece las consultas, solicitudes,
recursos y dems tramites referentes a materia tributaria.

Atentamente,

Gerente de Tributos Internos


Regin Centro Occidental

204

Ilustracin N 9
Modelo de declaracin informativa de compras y retenciones practicadas en periodos
correspondientes, usada para la carga de la informacin al portal fiscal

205

Ilustracin N 10
Modelo de certificado de inscripcin en el portal fiscal

206