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Directores

PABLO CHICO DE LA CMARA


JAVIER GALN RUIZ

LA REVISIN DE ACTOS EN
MATERIA TRIBUTARIA
Autores

IGNACIO CALATAYUD PRATS


Doctor en Derecho Financiero y Tributario.
Profesor de Derecho Administrativo del
CUNEF (Centro Adscrito a la Universidad
Complutense). Abogado

CSAR GARCA NOVOA


Catedrtico de Derecho nanciero y tributario
Universidad de Santiago de Compostela

RAFAEL CALVO SALINERO

SALVADOR PASTORIZA VZQUEZ


Abogado de Garrigues. Doctor en Derecho.
Profesor asociado de Derecho Financiero y
Tributario en la Universidad Complutense de
Madrid

Abogado de Garrigues. Profesor asociado


de Derecho Financiero y Tributario en la
Universidad Francisco de Vitoria

PABLO CHICO DE LA CMARA


Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario
Universidad Rey Juan Carlos
JAVIER GALN RUIZ
Profesor Derecho nanciero y tributario
CUNEF. Doctor en Derecho

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JUAN IGNACIO MORENO FERNNDEZ


Letrado del Tribunal Constitucional

LUIS JAVIER RUIZ GONZLEZ


Inspector de Seguros del Estado. Vocal para los
Tributos Cedidos a las CCAA y Tributos Locales
del TEAR de Madrid.
JOS IGNACIO RUIZ TOLEDANO
Inspector de Hacienda del Estado

23/06/2016 11:37:55

Primera edicin, junio 2016

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2016 Thomson Reuters (Legal) Limited / Pablo Chico de la Cmara y otros


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Editorial Aranzadi, SA
Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)
Portada: Thomson Reuters (Legal) Limited
ISBN: 978-84-9099-947-9
DL NA 868-2016
Printed in Spain. Impreso en Espaa
Fotocomposicin: Editorial Aranzadi, SA
Impresin: Rodona Industria Grca, SL
Polgono Agustinos Calle A. Nave D-11
31013 Pamplona

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ndice General
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Parte I
EL RECURSO DE REPOSICIN EN MATERIA TRIBUTARIA
(Javier Galn Ruiz)
I.

EL RECURSO DE REPOSICIN EN EL MBITO ESTATAL Y AUTONMICO .

33

1.

Objeto y naturaleza del recurso de reposicin ............................................

33

2. Inicio del recurso de reposicin ........................................................................

35

2.1. Plazo ......................................................................................................................

35

2.2. Imposibilidad de simultanear recursos..................................................

36

2.3. La interposicin del recurso de reposicin ...........................................

36

2.4. Cuestiones sometidas a resolucin por el rgano administrativo ............................................................................................................................

37

Tramitacin del recurso de reposicin ...........................................................

37

4. Suspensin de la ejecucin en el recurso de reposicin ..........................

38

4.1. Solicitud de suspensin y efectos .............................................................

38

4.2. Garantas para obtener la suspensin.....................................................

39

Resolucin del recurso de reposicin ..............................................................

40

II. EL RECURSO DE REPOSICIN EN LA ESFERA LOCAL Y SU POSICIN EN


LOS MUNICIPIOS DE GRAN POBLACIN ..............................................................

43

3.

5.

1.

Los nuevos rganos para la resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas en los municipios de gran poblacin .................

43

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


Pgina

2. La revisin de actos ante los tribunales econmico-administrativos


municipales ...............................................................................................................

47

2.1. La supresin de la va econmico-administrativa en la esfera


tributaria municipal .......................................................................................

47

2.2. El carcter preceptivo o potestativo de la reclamacin econmico-administrativa ante los TEAM ..............................................................

51

III. BIBLIOGRAFA ...................................................................................................................

54

Parte II
LAS RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS EN
LA ESFERA ESTATAL Y AUTONMICA
(Jos Ignacio Ruiz Toledano y Luis Javier Ruiz Gonzlez)
I.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................

57

II. CUESTIONES GENERALES .............................................................................................

59

1.

Materia econmico-administrativa .................................................................

59

1.1. Materias Tributarias. Tributos del Estado .............................................

59

1.2. Materias Tributarias. Tributos de las Comunidades Autnomas


y de las Entidades Locales. Competencias de la Administracin
General del Estado que afectan a los Tributos Locales .....................

61

1.3. Materias no Tributarias .................................................................................

64

1.4. Materias explcitamente excluidas de la posibilidad de ser impugnadas mediante reclamacin econmico-administrativa ......

66

2. Actos administrativos susceptibles de reclamacin econmico-administrativa ...............................................................................................................

66

2.1. Delimitacin de los actos reclamables ....................................................

66

2.2. Enumeracin de actos susceptibles de reclamacin econmico-administrativa ............................................................................................

68

2.3. Enumeracin de actuaciones u omisiones de los particulares


susceptibles de reclamacin econmico-administrativa................

70

2.4. Enumeracin de actos que no son susceptibles de reclamacin


econmico-administrativa ..........................................................................

72

rganos econmico-administrativos .............................................................

73

3.1. Aspectos Generales .........................................................................................

73

3.

10

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NDICE GENERAL
Pgina

3.2. Tribunal Econmico-Administrativo Central. Estructura orgnica, composicin y funcionamiento......................................................

78

3.3. Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales.


Estructura Orgnica, Composicin y Funcionamiento ....................

81

3.4. rganos Econmico-Administrativos de las Comunidades Autnomas. Tributos del Estado y Tributos propios ..............................

86

3.5.

rganos Econmico-Administrativos Forales .......................

88

3.5.1. Vizcaya ...................................................................................................

89

3.5.2. Guipzcoa .............................................................................................

90

3.5.3. lava........................................................................................................

90

3.5.4. Navarra...................................................................................................

91

4. Competencias de los Tribunales Econmico-Administrativos.............

92

4.1. Competencias del Tribunal Econmico-Administrativo Central.

92

4.2. Competencias de los Tribunales Econmico-Administrativos


Regionales y Locales .......................................................................................

95

4.3. Competencias de los rganos Econmico-Administrativos de


las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma ....................................................................................................................

97

4.4. Competencias de los rganos Econmico-Administrativos de


los Territorios Forales .....................................................................................

99

Cuanta de la reclamacin Econmico-administrativa............................

100

5.1. Reglas para la determinacin de la cuanta ..........................................

100

5.2. Efectos de la cuanta de las reclamaciones econmico-administrativas..................................................................................................................

102

6. Acumulacin .............................................................................................................

103

6.1. Concepto. Objeto de la acumulacin .......................................................

103

6.2. Los supuestos de acumulacin obligatoria ...........................................

107

6.3. La acumulacin potestativa ........................................................................

109

6.4. Acuerdos que dejan sin efecto la acumulacin ...................................

110

6.5. Competencia para resolver reclamaciones econmico-administrativas acumuladas........................................................................................

111

6.6. Precisiones en el mbito reglamentario ................................................

112

Legitimados e interesados ...................................................................................

114

III. SUSPENSIN EN VA ECONMICO-ADMINISTRATIVA ....................................

120

5.

7.

11

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


Pgina

1.

Supuestos de suspensin .....................................................................................

124

1.1. Regla general de no suspensin de la ejecucin .................................

124

1.2. Excepciones de suspensin por la mera presentacin de la reclamacin econmico-administrativa ....................................................

125

1.3. Casos de suspensin en va econmico-administrativa ..................

127

1.4. Suspensin del procedimiento econmico-administrativo y


suspensin de la resolucin dictada en dicho procedimiento......

130

1.5. Mantenimiento de la suspensin en va econmico-administrativa tras la interposicin del recurso contencioso-administrativo.

134

2. Reglas generales sobre suspensin ..................................................................

135

2.1. Solicitud de suspensin ................................................................................

135

2.2. Garantas de la suspensin ..........................................................................

137

2.3. Efectos de la concesin o denegacin de la suspensin...................

138

2.3.1. Efectos de la concesin de la suspensin .................................

138

2.3.2. Modicacin de la resolucin de suspensin ........................

139

2.3.3. Efectos de la denegacin de la suspensin..............................

140

2.4. Las garantas aportadas para suspender la ejecucin garantizan


los posibles reintegros en obligaciones tributarias conexas .........

141

Suspensin automtica en va econmico-administrativa ...................

141

3.1. Garantas enumeradas en el artculo 233.2 de la Ley 58/2003.......

142

3.2. Competencia ......................................................................................................

142

3.3. Procedimiento...................................................................................................

143

3.3.1. Solicitud de suspensin ..................................................................

143

3.3.2. Subsanacin de defectos .................................................................

143

3.3.3. Concesin o denegacin de la suspensin ..............................

143

3.3.4. Solicitud de suspensin en la que se mencionan otras


garantas distintas .............................................................................

144

4. Suspensin con prestacin de otras garantas ............................................

145

4.1. Otras garantas ..................................................................................................

145

4.2. Competencia ......................................................................................................

145

4.3. Procedimiento ..........................................................................................................

146

4.3.1. Solicitud de suspensin ..................................................................

146

4.3.2. Examen de la solicitud y subsanacin de defectos..............

147

3.

12

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NDICE GENERAL
Pgina

4.3.3. Concesin o denegacin de la suspensin ..............................

148

4.3.4. Constitucin de la garanta ...........................................................

148

Suspensin por el Tribunal Econmico-Administrativo.........................

149

5.1. Casos de suspensin por el Tribunal Econmico-Administrativo .

149

5.1.1. Suspensin cuando la ejecucin pudiera causar perjuicios de imposible o difcil reparacin .......................................

149

5.1.2. Suspensin sin necesidad de aportar garantas cuando


se aprecie que al dictar el acto se ha podido incurrir en
error aritmtico, material o de hecho .......................................

152

5.2. Competencia ......................................................................................................

152

5.3. Procedimiento...................................................................................................

153

5.3.1. Solicitud de suspensin ..................................................................

153

5.3.2. Examen de la solicitud y subsanacin de defectos..............

155

5.3.3. Admisin o inadmisin a trmite...............................................

156

5.3.4. Concesin o denegacin .................................................................

158

IV. PROCEDIMIENTO ECONMICO-ADMINISTRATIVO: NORMAS COMUNES

159

5.

1.

Acreditacin de la representacin voluntaria .............................................

161

2. Tramitacin de ocio con sujecin a los plazos establecidos ...............

162

3.

Noticaciones ...........................................................................................................

163

3.1. Noticacin tras la modicacin realizada por la Ley 34/2015 ....

163

3.1.1. Noticacin por medios electrnicos .......................................

163

3.1.2. Noticacin en el domicilio sealado.......................................

165

3.1.3. Noticacin, en su defecto, por comparecencia ...................

166

3.2. La suprimida noticacin por depsito en la Secretara.................

166

4. Gratuidad, sin perjuicio de la imposicin de costas .................................

168

V. PROCEDIMIENTO ECONMICO-ADMINISTRATIVO GENERAL EN NICA


O PRIMERA INSTANCIA ................................................................................................

170

1.

Iniciacin ....................................................................................................................

171

1.1. Plazo de interposicin de la reclamacin ..............................................

171

1.2. Contenido del escrito de interposicin de la reclamacin .............

175

1.3. rgano al que se dirige la reclamacin ...................................................

176

1.3.1. Reclamacin contra acto administrativo.................................

177

13

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


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1.3.2. Reclamacin contra actuaciones de particulares .................

178

1.4. Anulacin por el rgano que dict el acto .............................................

178

1.5. Interposicin obligatoria en la sede electrnica del rgano que


dict el acto ........................................................................................................

179

1.5.1. Reclamantes a los que afecta ........................................................

179

1.5.2. Reclamaciones a las que se aplica ...............................................

180

1.5.3. Incumplimiento de la obligacin de presentar en la sede


electrnica ............................................................................................

180

1.5.4. Presentacin en la sede electrnica aunque el reclamante no est obligado ............................................................................

180

2. Tramitacin................................................................................................................

181

2.1. Subsanacin de defectos del escrito de interposicin ......................

181

2.2. Completar el expediente administrativo...............................................

181

2.3. Puesta de maniesto del expediente.......................................................

182

2.4. Comparecencia del reclamado en las actuaciones entre particulares .......................................................................................................................

185

2.5. Informes ..............................................................................................................

186

2.6. Prueba ...................................................................................................................

186

2.7. Cuestiones incidentales ................................................................................

189

2.8. Extensin de la revisin en va econmico-administrativa ...........

189

2.8.1. Alcance de la extensin de la revisin ......................................

190

2.8.2. Trmite de alegaciones en caso de extensin de la revisin ..........................................................................................................

192

2.8.3. Prohibicin de la reformatio in peius ..................................

193

2.9. Cuestiones prejudiciales planteadas ante el TJUE ..............................

194

Terminacin ...............................................................................................................

196

3.1. Acuerdo de archivo .........................................................................................

196

3.2. Resolucin...........................................................................................................

198

3.2.1. Carcter inexcusable de la resolucin .......................................

198

3.2.2. Contenido de la resolucin ............................................................

199

3.2.3. Sentido de la resolucin o modalidades de la decisin o


fallo .....................................................................................................

200

3.2.4. Inadmisibilidad ..................................................................................

202

3.

14

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NDICE GENERAL
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3.2.5. Efectos de la resolucin ...................................................................

204

3.2.6. Incumplimiento de la resolucin que impone la obligacin de expedir factura ...................................................................

206

3.2.7. Regularizacin de obligaciones tributarias conexas ..........

207

3.3. Plazo de resolucin..........................................................................................

207

VI. DOCTRINA DE LOS TRIBUNALES ECONMICO-ADMINISTRATIVOS..........

209

1.

Doctrina reiterada del Tribunal Econmico-administrativo Central

210

2. Criterios de los Tribunales Econmico-administrativos .........................

211

3.

Reejo en las resoluciones y actos de la Administracin tributaria...

212

VII. LOS RECURSOS EN VA ECONMICO-ADMINISTRATIVA ................................

212

1.

Recurso de Anulacin ............................................................................................

212

1.1. Resoluciones recurribles ...............................................................................

213

1.2. Las causas tasadas............................................................................................

214

1.2.1. Declaracin de inadmisibilidad incorrecta.............................

215

1.2.2. Declaracin de inexistencia de pruebas o alegaciones ......

215

1.2.3. Incongruencia completa y maniesta ......................................

217

1.3. Plazo ......................................................................................................................

220

1.4. Legitimacin para recurrir ...........................................................................

220

1.5. Tramitacin ........................................................................................................

222

1.6. Resolucin...........................................................................................................

223

2. Recurso de alzada ordinario ................................................................................

226

2.1. Resoluciones recurribles ...............................................................................

226

2.2. rgano competente ........................................................................................

227

2.3. Legitimacin para recurrir ...........................................................................

227

2.4. Procedimiento...................................................................................................

230

2.4.1. Iniciacin ..............................................................................................

230

2.4.2. Tramitacin..........................................................................................

232

2.4.3. Suspensin de la ejecucin ............................................................

235

2.4.4. Resolucin ............................................................................................

236

Recurso de alzada extraordinario para unicacin de criterio ............

237

3.1. Resoluciones recurribles ...............................................................................

237

3.2. rgano competente ........................................................................................

241

3.

15

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


Pgina

3.3. Legitimacin para Recurrir ..........................................................................

242

3.4. Procedimiento...................................................................................................

244

3.4.1. Iniciacin ..............................................................................................

244

3.4.2. Tramitacin..........................................................................................

245

3.4.3. Resolucin ............................................................................................

245

4. Recurso extraordinario para la unicacin de doctrina .........................

246

4.1. Resoluciones recurribles ...............................................................................

246

4.2. rgano competente ........................................................................................

247

4.3. Legitimacin para recurrir ...........................................................................

249

4.4. Procedimiento...................................................................................................

250

4.4.1. Iniciacin ..............................................................................................

250

4.4.2. Tramitacin..........................................................................................

250

4.4.3. Resolucin ............................................................................................

250

Recurso extraordinario de revisin .................................................................

251

5.1. Actos y resoluciones recurribles ................................................................

251

5.2. rgano competente ........................................................................................

253

5.3. Legitimacin para recurrir ...........................................................................

254

5.4. Procedimiento...................................................................................................

255

5.4.1. Iniciacin ..............................................................................................

255

5.4.2. Tramitacin..........................................................................................

255

5.4.3. Resolucin ............................................................................................

256

VIII. PROCEDIMIENTO ABREVIADO .................................................................................

256

5.

1.

mbito de aplicacin .............................................................................................

259

1.1. mbito de aplicacin tras la Ley 34/2015 ...............................................

259

1.2. mbito de aplicacin en la redaccin original de la Ley 58/2003

260

2. Fases del procedimiento abreviado..................................................................

263

2.1. Iniciacin .............................................................................................................

263

2.1.1. Menciones generales de identicacin ....................................

264

2.1.2. Alegaciones ..........................................................................................

265

2.1.3. Copia del acto impugnado y pruebas ........................................

268

2.2. Tramitacin ........................................................................................................

269

16

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NDICE GENERAL
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2.2.1. Quin tramita las reclamaciones del procedimiento


abreviado...............................................................................................

269

2.2.2. Subsanacin de defectos .................................................................

270

2.2.3. Prueba ....................................................................................................

270

2.2.4. Vista oral ...............................................................................................

271

2.2.5. Posibilidad de prescindir del expediente ................................

271

2.2.6. Aplicacin de otras normas del procedimiento general ...

272

2.3. Terminacin .......................................................................................................

273

2.4. Recursos ...............................................................................................................

273

IX. LA EJECUCIN DE LAS RESOLUCIONES ..................................................................

274

1.

La ejecucin de las resoluciones por los rganos administrativos .....

274

1.1. Cuestiones generales. Ejecutividad ..........................................................

274

1.2. Plazo para la ejecucin. Naturaleza autnoma de los actos de


ejecucin .............................................................................................................

275

1.3. Efectos de las resoluciones econmico-administrativas .................

278

1.3.1. Conrmacin del acto impugnado en su totalidad.............

278

1.3.2. Anulacin del acto impugnado sin posibilidad de sustitucin......................................................................................................

279

1.3.3. Anulacin parcial del acto impugnado por motivos sustantivos ..................................................................................................

279

1.3.4. Anulacin del acto impugnado por motivos formales ......

281

2. Reduccin proporcional de garantas .............................................................

282

3.

Extensin de las reclamaciones econmico-administrativas ...............

283

4. Cumplimiento de la resolucin. Recurso contra la ejecucin ...............

284

X. BIBLIOGRAFA ...................................................................................................................

287

Parte III
LAS RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS EN
LA ESFERA LOCAL
(Pablo Chico de la Cmara)
I.

PLANTEAMIENTO ............................................................................................................

290

II. FUENTES NORMATIVAS ................................................................................................

291

17

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


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III. MBITO DE APLICACIN ..............................................................................................

292

IV. FUNDAMENTO JURDICO .............................................................................................

294

V. MATERIAS DE COMPETENCIA DEL TRIBUNAL.....................................................

299

VI. FUNCIONES DEL TRIBUNAL ........................................................................................

300

1.

Resolucin de reclamaciones econmico-administrativas....................

300

1.1. Formulacin normativa ................................................................................

300

1.2. Competencia del rgano ratione materiae ...........................................

305

2. Elaboracin de informes.......................................................................................

306

3.

Asesoramiento tcnico ..........................................................................................

307

VII. RGIMEN DE FUNCIONAMIENTO .............................................................................

308

VIII. PROCEDIMIENTO ...........................................................................................................

312

1.

Clases ............................................................................................................................

312

2. Plazo de interposicin de la reclamacin ......................................................

313

2.1. Formulacin legal ............................................................................................

313

2.2. Fechas de cmputo y nalizacin del plazo .........................................

313

2.3. Imposibilidad de prrrogas del plazo de interposicin ...................

316

Tramitacin del procedimiento ........................................................................

316

3.1. La interposicin de la reclamacin...........................................................

316

3.2. No simultaneidad de recursos ....................................................................

318

4. La suspensin en la va econmico-administrativa ..................................

318

4.1. rgano competente ........................................................................................

318

4.2. Suspensin ordinaria y excepcional ........................................................

319

4.3. La inadmisin a trmite de la suspensin cuando no se acreditan los perjuicios de imposible o difcil reparacin ..........................

321

4.4. Suspensin de la ejecucin de las sanciones ........................................

324

Cuanta de la reclamacin ....................................................................................

328

6. Plazo de resolucin .................................................................................................

328

6.1. Tipologa de plazos de resolucin .............................................................

328

6.2. Contenido de la resolucin ..........................................................................

331

6.3. Extensin de la revisin ................................................................................

332

3.

5.

18

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NDICE GENERAL
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IX. CONSIDERACIONES CRTICAS Y PROPUESTAS DE LEGE FERANDA ................


1.

333

Necesaria coordinacin entre los TEAMS y otros rganos administrativos .........................................................................................................................

333

2. La Jurisprudencia prospectiva y la necesidad de tener que recurrir el acto administrativo con el n de evitar su rmeza para tener
un derecho futuro a una posible devolucin de ingresos indebidos .

334

3.

Reduccin de los plazos para resolver los Tribunales Econmico-administrativos y publicidad de sus resoluciones .........................................

335

4. La discriminacin de los administrados a acudir a un rgano de revisin en la va econmico-administrativa dependiendo de que la


liquidacin traiga origen en un Municipio que tenga la consideracin o no de Gran Ciudad ................................................................................

336

5.

Ventajas y desventajas de la aplicacin de un sistema de costas procesales por la concurrencia de una desestimacin total con temeridad o mala fe .............................................................................................................

337

5.1. Argumentos a favor (nuestra postura)....................................................

337

5.2. Argumentos en contra ...................................................................................

338

X. BIBLIOGRAFA CONSULTADA .....................................................................................

339

Parte IV
PROCEDIMIENTO DE REVISIN: PROCEDIMIENTOS
ESPECIALES DE REVISIN
(Csar Garca Novoa)
I.

NULIDAD DE PLENO DERECHO..................................................................................

352

II. CAUSAS DE NULIDAD DE PLENO DERECHO .........................................................

358

1.

Actos que lesionan derechos y libertades susceptibles de amparo


constitucional ...........................................................................................................

359

2. Actos dictados por rganos maniestamente incompetentes .............

363

3.

Actos de contenido imposible ............................................................................

366

4. Acto resultado de infraccin penal ..................................................................

368

5.

Actos que prescinden absolutamente del procedimiento......................

369

III. NULIDAD DE PLENO DERECHO DE DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS


GENERALES .......................................................................................................................

377

19

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


Pgina

IV. PROCEDIMIENTO PARA LA DECLARACIN DE NULIDAD ...............................


1.

379

La posible iniciacin del procedimiento a instancia del particular....

380

2. Tramitacin el procedimiento ...........................................................................

381

3.

Plazo temporal para proceder a declarar la nulidad .................................

383

V. DECLARACIN DE LESIVIDAD ....................................................................................

388

1.

Procedimiento de declaracin de lesividad ..................................................

392

VI. LA REVOCACIN...............................................................................................................

395

1.

Qu actos son susceptibles de ser revocados? ...........................................

398

2. Infraccin maniesta de ley................................................................................

398

3.

Circunstancias sobrevenidas que afecten a una situacin particular


y revelen la improcedencia del acto.................................................................

401

4. La concurrencia de indefensin ........................................................................

405

5.

Los lmites de la revocacin. Que no suponga dispensa o exencin ..

407

6. Que no sea contraria al principio de igualdad ............................................

409

7.

Que no sea contraria al inters pblico ..........................................................

410

8. Que no sea contraria al ordenamiento jurdico ..........................................

412

9. Que no sea contraria a la buena fe....................................................................

413

10. Que no recaiga sentencia con fuerza de cosa juzgada ..............................

414

11. Revocacin de resoluciones econmico-administrativas .......................

415

12. Revocacin de actos sobre los que exista un recurso o reclamacin


pendiente ....................................................................................................................

417

13. Procedimiento de revocacin .............................................................................

419

14. La iniciacin del procedimiento de revocacin y la cuestin de la


iniciacin a instancia del particular ................................................................

420

15. Otras cuestiones sobre el procedimiento de revocacin; plazo, duracin mxima, instruccin y audiencia a los interesados ....................

424

16. La intervencin del rgano consultivo ...........................................................

429

17. La resolucin de revocacin. Motivacin y efectos, con singular referencia a las posibilidades de suspensin ...................................................

431

VII. EL PRETENDIDO NUEVO PROCEDIMIENTO DE REVOCACIN DE LOS ACTOS DICTADOS AL AMPARO DE NORMAS TRIBUTARIAS DECLARADAS INCONSTITUCIONALES, ILEGALES O NO CONFORMES AL DERECHO DE LA
UNIN EUROPEA DEL ARTCULO 216,D) DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA

436

20

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NDICE GENERAL
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VIII. EL NUEVO PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIN DE AYUDAS DE ESTADO, DEL TTULO VII DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA TRAS LA REFORMA DE 2015 .......................................................................................................................
1.

439

Procedimiento de recuperacin en supuestos de regularizacin de


los elementos de la obligacin tributaria afectados por la decisin
de recuperacin ........................................................................................................

443

2. Procedimiento de recuperacin en otros supuestos ................................

447

IX. BIBLIOGRAFA ...................................................................................................................

448

Parte V
LA JURISDICCIN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
TRIBUTARIA
Captulo I
LA NATURALEZA JURDICA DE LA JURISDICCIN
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

INTRODUCCIN. LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA Y EL PROCESO


CONTENCIOSO ................................................................................................................

457

II. NATURALEZA DEL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO


PROCESO ENTRE PARTES O PROCESO REVISOR? .............................................

461

III. ALGUNOS SUPUESTOS QUE DENOTAN EL CARCTER REVISOR DE LA LJCA

465

1.

Facultades de ocio del tribunal .......................................................................

465

2. Va administrativa, demanda y motivos........................................................

466

2.1. La pretensin contencioso tributaria ......................................................

466

2.2. Pretensin en va administrativa y en el proceso. Motivos............

469

Falta de alegaciones y prueba en va administrativa y sus efectos en


el proceso contencioso ..........................................................................................

473

4. Vicios formales y retroaccin de actuaciones .............................................

478

IV. CRTICA AL CARCTER PLENARIO DE LA JURISDICCIN CONTENCIOSO


TRIBUTARIA ......................................................................................................................

483

3.

21

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


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Captulo II
IMPUGNACIN DE DISPOSICIONES GENERALES DE
NATURALEZA TRIBUTARIA
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

IMPUGNACIN DE DISPOSICIONES GENERALES. LMITES A LA POTESTAD REGLAMENTARIA..................................................................................................

487

II. EL RECURSO DIRECTO....................................................................................................

490

III. EL RECURSO INDIRECTO Y LA CUESTIN DE ILEGALIDAD.............................

493

IV. RECURSO INDIRECTO Y PONENCIA DE VALORES ...............................................

506

Captulo III
ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS IMPUGNABLES
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................

513

1.

Actos que pongan n a la va administrativa ..............................................

514

2. Actos tributarios susceptibles de impugnacin en va contenciosa ..

519

II. ACTOS TRMITE ...............................................................................................................

522

1.

Introduccin ..............................................................................................................

522

2. Actos trmite no susceptibles de impugnacin..........................................

523

2.1. Inclusin en Planes de inspeccin ............................................................

524

2.2. Acuerdo de inicio de actuacin inspectora ...........................................

526

2.3. Diligencias, actas, informes y comunicaciones a los inspeccionados .

526

2.4. Aplicacin del mtodo de estimacin indirecta .................................

527

2.5. Declaracin del conicto en la aplicacin de la norma tributaria..

527

2.6. Ampliacin del plazo de actuaciones inspectoras y comunicacin


de continuacin de actuaciones inspectoras o incumplimiento de
requerimiento...............................................................................................................

527

2.7. Comprobaciones de valores ........................................................................

529

2.8. Deberes de informacin ................................................................................

531

22

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NDICE GENERAL
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2.9. Acuerdo de remisin de actuaciones al Ministerio Fiscal ...............

532

III. ACTUACIONES DE LOS PARTICULARES RECURRIBLES......................................

533

1.

La repercusin...........................................................................................................

534

2. Las retenciones e ingresos a cuenta .................................................................

540

IV. ACTOS NO SUSCEPTIBLES DE IMPUGNACIN.....................................................

542

Captulo IV
INACTIVIDAD Y VA DE HECHO EN EL CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

INTRODUCCIN. LA INACTIVIDAD Y LA VA DE HECHO COMO ACTUACIONES IMPUGNABLES................................................................................................

545

II. LA INACTIVIDAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ...............................

547

1.

Consideraciones previas. La inactividad formal y material de la Administracin ..............................................................................................................

547

2. Los recursos frente a la inactividad material de la Administracin ...

550

2.1. Inactividad prestacional ...............................................................................

550

2.2. La inejecucin de actos administrativos ................................................

554

III. SUPUESTOS DE INACTIVIDAD MATERIAL EN EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO...................................................................................................................................

557

IV. LA VA DE HECHO EN EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO ....................................

564

Captulo V
LA RESPONSABILIDAD DEL ESTADO LEGISLADOR
TRIBUTARIO
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................

573

II. INCONSTITUCIONALIDAD DE LA LEY, INVALIDEZ Y CONSECUENCIAS


JURDICAS ..........................................................................................................................

575

23

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


Pgina

1.

Consecuencias jurdicas de la inconstitucionalidad de las Leyes en


la jurisprudencia constitucional .......................................................................

575

2. La Jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre la responsabilidad


patrimonial del Estado Legislador tributario ..............................................

581

3.

Crtica a la teora y jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre la


responsabilidad del Estado Legislador ...........................................................

587

4. El nal de la polmica tras la aprobacin de la Ley 40/2015 de 1 de


octubre de Rgimen Jurdico del Sector Pblico .........................................

592

III. LA RESPONSABILIDAD DEL ESTADO LEGISLADOR COMO CONSECUENCIA DE UNA LEY CONTRARIA AL DERECHO COMUNITARIO ........................

594

1.

Consideraciones generales sobre la responsabilidad patrimonial


por la Unin Europea .............................................................................................

594

2. La responsabilidad patrimonial del Estado Legislador por incumplimiento del Derecho Comunitario en la Jurisprudencia del Tribunal Supremo...............................................................................................................

601

3.

La responsabilidad patrimonial del Estado Legislador por incumplimiento del Derecho Comunitario tras la Ley 40/2015 de 1 de octubre de Rgimen Jurdico del Sector Pblico .............................................

605

Captulo VI
COMPETENCIA DE LOS RGANOS JURISDICCIONALES DE LO
CONTENCIOSO EN MATERIA TRIBUTARIA
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................

609

II. CLASES DE COMPETENCIA ...........................................................................................

613

III. COMPETENCIA DE LOS JUZGADOS DE LO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO .....................................................................................................................................

614

1.

Competencia objetiva ............................................................................................

614

1.1. Competencia objetiva en relacin con las Hacienda Locales.........

614

1.2. Competencia objetiva en relacin con la Hacienda Autonmica

617

1.3. Competencia para la entrada en domicilios de los obligados tributarios ................................................................................................................

619

1.3.1. Domicilio constitucionalmente protegido vs. Propiedad


privada ...................................................................................................

619

24

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NDICE GENERAL
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1.3.2. Contenido del Auto de autorizacin de entrada ...................

626

2. Competencia territorial ........................................................................................

634

3.

Competencia funcional.........................................................................................

635

IV. COMPETENCIAS DE LOS TRIBUNALES SUPERIORES DE JUSTICIA ...............

636

1.

Competencia objetiva ............................................................................................

636

1.1. Competencia objetiva de los TSJ en Haciendas locales ....................

636

1.2. Competencia objetiva de los TSJ en Haciendas autonmicas .......

636

1.3. Competencia objetiva de los TSJ en la Hacienda Estatal ..................

636

2. Competencia territorial ........................................................................................

638

3.

Competencia funcional.........................................................................................

638

V. COMPETENCIA DE LA AUDIENCIA NACIONAL ....................................................

638

1.

Competencia objetiva ............................................................................................

638

VI. COMPETENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO ............................................................

639

Captulo VII
LA CUANTA DEL PROCESO EN EL CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

INTRODUCCIN. LA MENGUANTE IMPORTANCIA DE LA CUANTA DEL


PROCESO ............................................................................................................................

641

1.

Aspectos dependientes de la cuanta del proceso ......................................

641

2. La inuencia de la cuanta de las reclamaciones econmico-administrativas en el proceso contencioso .............................................................

644

II. LA CUANTA DEL PROCESO..........................................................................................

646

1.

Criterio general para la jacin de la cuanta. Pretensin y situacin


jurdica individualizada en materia tributaria ...........................................

646

2. Cuanta de los procesos en funcin de los distintos actos impugnados ..................................................................................................................................

652

III. PROCEDIMIENTO .............................................................................................................

657

25

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


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Captulo VIII
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO ORDINARIO
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

INTERPOSICIN ...............................................................................................................

660

1.

El escrito de Interposicin y su contenido ....................................................

660

2. Documentos anejos al escrito de interposicin..........................................

663

2.1. El poder de representacin ..........................................................................

663

2.2. La acreditacin de la legitimacin en supuestos de sucesin .......

664

2.3. Copia del acto recurrido ................................................................................

664

2.4. El acuerdo corporativo de impugnacin de la actuacin administrativa .............................................................................................................

664

Subsanacin de defectos de escrito de interposicin ...............................

668

4. Lugar y Plazo de presentacin del escrito de interposicin ...................

671

4.1. Lugar de presentacin del escrito de interposicin...........................

671

4.2. Plazos de presentacin del escrito de interposicin contra actos


administrativos expresos o tcitos ..........................................................

672

4.2.1. Consideraciones generales ............................................................

672

4.2.2. Cmputo de los plazos ....................................................................

673

4.2.2.1. Plazos en das......................................................................

673

4.2.2.2. Plazos jados en meses ..................................................

674

4.2.3. Cmputo de plazos y Lexnet.........................................................

674

4.2.4. El artculo 128 de la LEC ...................................................................

677

4.2.5. Plazo para interponer recurso frente a actos expresos......

678

4.2.6. Plazo para interponer el escrito de interposicin en supuestos de silencio negativo .........................................................

683

4.2.7. La acumulacin y ampliacin del recurso en supuestos


de resolucin expresa tras la impugnacin de silencio
negativo .................................................................................................

687

Excepciones al inicio del proceso contencioso mediante escrito de


interposicin .............................................................................................................

690

II. RECLAMACIN DEL EXPEDIENTE Y EMPLAZAMIENTOS ................................

690

3.

5.

26

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NDICE GENERAL
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1.

Reclamacin del expediente ...............................................................................

690

2. Emplazamientos y personacin ........................................................................

697

III. DEMANDA ..........................................................................................................................

700

1.

Demanda y pretensin en el contencioso tributario ................................

700

2. Demanda y motivos ...............................................................................................

703

3.

Forma de la demanda.............................................................................................

709

4. Documentos adjuntos a la demanda ...............................................................

711

5.

Plazo para la presentacin de la demanda ....................................................

712

IV. ALEGACIONES PREVIAS Y CONTESTACIN A LA DEMANDA .........................

713

1.

Alegaciones previas ................................................................................................

713

2. Contestacin a la demanda .................................................................................

714

2.1. Documentos adjuntos a la contestacin a la demanda....................

715

V. LA PRUEBA..........................................................................................................................

717

1.

Introduccin ..............................................................................................................

717

2.

Peculiaridades del contencioso-administrativo tributario en la prueba ....

718

2.1. El expediente administrativo y la prueba .............................................

719

2.2. La ausencia de prueba en la va administrativa y el contencioso


tributario .............................................................................................................

720

Carga de la prueba ...................................................................................................

726

4. Medios probatorios.................................................................................................

730

4.1. Prueba documental .........................................................................................

730

4.2. Prueba pericial ..................................................................................................

733

Procedimiento ..........................................................................................................

736

5.1. Solicitud de recibimiento a prueba y proposicin.............................

736

5.2. Decisin sobre el recibimiento y prctica de la prueba ...................

739

6. Prueba de ocio ........................................................................................................

741

VI. CONCLUSIONES Y VISTA ...............................................................................................

746

VII. LA SENTENCIA...................................................................................................................

750

3.

5.

1.

La congruencia..........................................................................................................

750

1.1. Congruencia y pretensin tributaria .......................................................

750

1.2. Clases de incongruencia................................................................................

754

27

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


Pgina

1.2.1. Incongruencia extra petitum, motivos y principio iura


novit curia. Planteamiento de la tesis .......................................

755

1.2.2. Incongruencia omisiva y motivos ..............................................

763

2. La motivacin ............................................................................................................

766

3.

Contenido de la Sentencia....................................................................................

767

3.1. La inadmisibilidad...........................................................................................

767

3.1.1. Causas de inadmisibilidad .............................................................

768

3.1.1.1. Falta de jurisdiccin .........................................................

768

3.1.1.2. Falta de capacidad, legitimacin o postulacin ...

769

3.1.1.3. Actos no susceptibles de impugnacin ...................

776

3.1.1.4. Cosa Juzgada o litispendencia .....................................

781

3.1.1.5. Extemporaneidad .............................................................

782

3.2. Desestimacin de la demanda....................................................................

782

3.3. Estimacin de la demanda ...........................................................................

783

3.3.1. Sentencia y costes del aval .............................................................

786

3.3.2. Efectos de la Sentencia estimatoria............................................

786

Captulo IX
EJECUCIN: LA RETROACCION DE ACTUACIONES EN EL
PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

INTRODUCCIN. PLANTEAMIENTO ........................................................................

789

II. EL PROCESO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO COMO PROCESO SUBJETIVO. LA IMPOSIBILIDAD DE UN FALLO EN EL QUE SE ORDENE LA
RETROACCIN DE ACTUACIONES ...........................................................................

790

III. LOS VICIOS FORMALES DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS Y SU RELEVANCIA EN EL PROCESO CONTENCIOSO ..............................................................

796

1.

La invalidez y la inecacia. La invalidez como sancin ...........................

803

2. La invalidez como sancin ...................................................................................

815

IV. LA RETROACCIN DE ACTUACIONES Y LA COSA JUZGADA ...........................

820

V. NULIDAD DE ACTO ADMINISTRATIVO EN CUANTO AL FONDO Y RETROACCIN DE ACTUACIONES ................................................................................

822

28

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NDICE GENERAL
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VI. INVALIDEZ DE LAS SANCIONES EN CUANTO AL FONDO Y NUEVO PROCEDIMIENTO ....................................................................................................................

836

Captulo X
LA EXTENSIN DE LOS EFECTOS DE LA SENTENCIA
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

INTRODUCCIN. FINALIDAD DEL ARTCULO 110 LJCA ....................................

841

II. REQUISITOS MATERIALES PARA LA EXTENSIN DE EFECTOS ......................

844

1.

Distincin entre los efectos de las sentencias de anulacin y de plena jurisdiccin ..........................................................................................................

844

2. Sentencia que hubiera reconocido una situacin jurdica individualizada .....................................................................................................................

847

3.

Idntica situacin ....................................................................................................

856

III. REQUISITOS PROCESALES ............................................................................................

858

1.

Sentencia rme.........................................................................................................

858

2. Competencia del Tribunal ...................................................................................

859

3.

Transcurso del plazo de un ao .........................................................................

859

4. Lmites a la extensin de los efectos ...............................................................

860

4.1. Inadmisibilidad en supuestos de acto rme ........................................

860

4.2. Cosa Juzgada y litispendencia ....................................................................

864

4.3. Jurisprudencia del Tribunal Supremo.....................................................

866

IV. PROCEDIMIENTO .............................................................................................................

866

Captulo XI
LAS MEDIDAS CAUTELARES EN EL CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
(Ignacio Calatayud Prats)
I.

INTRODUCCIN. AUTOTUTELA Y MEDIDAS CAUTELARES ............................

871

II. LAS MEDIDAS CAUTELARES EN EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO .................

878

29

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


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1.

La suspensin de los actos tributarios en va administrativa ...............

878

2. La suspensin provisional hasta la decisin del rgano judicial ........

880

3.

La medida cautelar de suspensin en el contencioso tributario .........

884

3.1. La medida cautelar de suspensin de liquidaciones en la Ley de


la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa de 27 de diciembre
de 1956 ..................................................................................................................

884

3.2. La medida cautelar de suspensin de liquidacin en el contencioso tributario en la Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de
la Jurisdiccin Contencioso-administrativa .........................................

892

3.3. La medida cautelar de suspensin de sanciones tributarias en el


contencioso tributario en la Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-administrativa .........................

894

4. La suspensin de actos de contenido negativo ...........................................

900

Parte VI
LOS RECURSOS ANTE EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
(Juan Ignacio Moreno Fernndez)
I.

CONSIDERACIONES INICIALES ..................................................................................

905

II. EL AMPARO ORDINARIO Y EL AMPARO CONSTITUCIONAL ...........................

908

III. LA LEGITIMACIN PARA RECURRIR .........................................................................

913

IV. LA TITULARIDAD DE UN DERECHO FUNDAMENTAL ........................................

921

V. LA POSTULACIN ............................................................................................................

923

VI. EL PLAZO Y LUGAR DE INTERPOSICIN .................................................................

927

VII. EL AGOTAMIENTO DE LA VA JUDICIAL PREVIA .................................................

931

VIII. LA INVOCACIN PREVIA DEL DERECHO FUNDAMENTAL LESIONADO ...

941

IX. LA LESIN DE UN DERECHO FUNDAMENTAL .....................................................

943

X. LA ESPECIAL TRASCENDENCIA CONSTITUCIONAL DE LA DECISIN .........

946

XI. LA SUSPENSIN DEL ACTO IMPUGNADO .............................................................

956

XII. EL PROCEDIMIENTO .......................................................................................................

958

XIII. LA SENTENCIA Y SUS EFECTOS..................................................................................

959

30

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NDICE GENERAL
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Parte VII
LOS RECURSOS ANTE EL TRIBUNAL EUROPEO DE DERECHOS
HUMANOS
(Juan Ignacio Moreno Fernndez)
I.

EL CONVENIO EUROPEO DE DERECHOS HUMANOS Y SUS PROTOCOLOS (CEDH)........................................................................................................................

965

II. EL TRIBUNAL EUROPEO DE DERECHOS HUMANOS (TEDH) ..........................

971

III. LEGITIMACIN: LA NOCIN DE VCTIMA.............................................................

973

IV. EL AGOTAMIENTO DE LA VA NACIONAL PREVIA .............................................

975

V. EL PLAZO DE INTERPOSICIN ....................................................................................

979

VI. EL PROCEDIMIENTO .......................................................................................................

981

VII. LA SENTENCIA Y SUS EFECTOS ...................................................................................

987

Parte VIII
LA CUESTIN PREJUDICIAL ANTE EL TRIBUNAL DE JUSTICIA
DE LA UNIN EUROPEA
(Rafael Calvo Salinero y Salvador Pastoriza Vzquez)
I.

INTRODUCCIN ...............................................................................................................

993

II. CONTEXTO NORMATIVO..............................................................................................

995

1.

La cuestin prejudicial en el Derecho europeo ...........................................

995

1.1. Regulacin normativa....................................................................................

995

1.2. Principios emanados de la jurisprudencia del TJUE: la doctrina


del acto claro ...................................................................................................... 1006
2. La cuestin prejudicial en el Derecho tributario espaol....................... 1009
2.1. Contexto anterior a la reforma de la LGT............................................... 1009
2.2. La reforma operada por la LGT ...................................................................

1010

III. LA EVOLUCIN DE LA CUESTIN PREJUDICIAL EN LA JURISPRUDENCIA

1011

1.

En la UE ........................................................................................................................

1012

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LA REVISIN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA


Pgina

2. En Espaa ....................................................................................................................

1013

3.

Por el Tribunal Supremo.......................................................................................

1014

4. Por tribunales inferiores.......................................................................................

1026

IV. UNA CUESTIN CONEXA: EL PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD DEL


ESTADO POR RESOLUCIONES DE RGANOS JURISDICCIONALES QUE
RESUELVAN EN LTIMA INSTANCIA Y DE FORMA CONTRARIA AL DERECHO DE LA UE .............................................................................................................

1032

V. CONCLUSIONES ................................................................................................................

1040

VI. BIBLIOGRAFA ...................................................................................................................

1041

ANEXO .........................................................................................................................................

1042

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