Textos para Discusso n 58-2015

Dedues fiscais das despesas com sade do Imposto de Renda

Anlise focada nos planos de sade

Autora: Amanda Reis

Coordenao Acadmica: Antonio Campino
Superintendente Executivo: Luiz Augusto Carneiro

Dedues fiscais das despesas

com sade do Imposto de Renda
Anlise focada nos planos de sade
SUMRIO EXECUTIVO
O objetivo deste texto analisar a importncia da sade suplementar para o sistema de sade
brasileiro, considerando os princpios tributrios que afirmam a deduo fiscal das despesas
com planos de sade no IRPF como um direito do cidado.
De acordo com o Cdigo Tributrio Brasileiro, o Imposto de Renda deve incidir sobre os
acrscimos patrimoniais. E o que ocorre que, as despesas com a sade representam um
decrscimo patrimonial, tanto das pessoas fsicas quanto jurdicas.
A Constituio Federal confere sade o status de Direito Social fundamental, bem como
necessidade vital bsica, de modo que a Capacidade Contributiva das pessoas s existe aps
a deduo dos gastos necessrios aquisio do mnimo indispensvel a uma existncia
digna sua e de sua famlia (gastos com sade, educao, moradia, entre outros). Isso significa
que a deduo fiscal de gastos com sade um direito.
Mesmo com o direito de deduo fiscal, o montante deduzido ainda baixo em comparao
s despesas assistenciais da sade suplementar: em 2012, R$ 9,1 bilhoes de dedues das
despesas com planos de sade no IRPF e IRPJ e R$ 80,2 bilhes de despesas com assistncia
sade pagas pelas operadoras de planos de sade.
Enquanto as despesas assistenciais com sade cresceram 48,1% entre 2009 e 2012, as
dedues fiscais com planos de sade cresceram 41,4%.
Considerando as contribuies da Sade Suplementar para a assistncia sade comparadas
s dedues fiscais, observa-se que o setor alivia o oramento do governo para gastos com
sade em R$ 73,9 bilhes.
As dedues fiscais, ao invs de onerar o governo, tm o potencial de incentivar os
indivduos de maior renda a adquirir planos e arcar com o nus da assistncia sade. Caso se
confirme esse potencial, o Estado poderia focar suas aes nos indivduos de baixa renda,
sem condies de pagar do prprio bolso pelos bens e servios de sade dos quais necessita.

Textos para Discusso n 58 - 2015

1. INTRODUO
O sistema pblico de sade no Brasil
universal, sendo garantido na Constituio o
direito assistncia a todos os residentes no
Brasil. Apesar dessa universalidade ser um
aspecto positivo em termos sociais, h, em contrapartida, uma grande presso oramentria
(PEREIRA FILHO, 1999). A ONU1 afirma que, em
pases onde o sistema de sade universal e financiado pelo Estado, as dificuldades oramentrias e o aumento dos custos esto levando a
uma reduo do papel dos governos na sade
e abrindo espao para a atuao do setor privado. No Brasil tambm se tem observado o crescimento do setor privado, com o aumento da
utilizao dos servios privados de assistncia
mdica, hospitalar e laboratorial como alternativa ao atendimento pblico.
Atualmente, o setor de Sade Suplementar,
componente do setor privado, fornece assistncia a 50,6 milhes de beneficirios de planos de
sade mdico-hospitalares e a 21,3 milhes de
beneficirios de planos exclusivamente odontolgicos (dados referentes a Set/14). O atendimento a esses beneficirios gerou, em 2013,
R$ 90,7 bilhes em eventos de assistncia
sade pagos pelas operadoras mdico-hospitalares e de R$ 1,1 bilho pelas operadoras
exclusivamente odontolgicas.

anual de R$ 536,11 por pessoa na sade pblica

contra R$ 1.255,87 por beneficirio na Sade
Suplementar.
O maior gasto assistencial mdio na Sade
Suplementar est relacionado ao servio diferenciado prestado por esse sistema que, em
geral, apresenta uma maior incorporao
tecnolgica e ao atentimento de uma populao com uma estrutura etria mais envelhecida
em relao aos usurios do SUS, o que gera
maiores despesas. Alm disso, os gastos do
SUS so limitados pelo oramento pblico4, o
que limita o gasto mdio.
Esses nmeros evidenciam a importncia da sade suplementar para o sistema de
sade brasileiro. Em outros pases o seguro
sade tambm desempenha papel crucial no
sistema de sade, o que tem levado governos
a criar diversos tipos de incentivos fiscais para
contratao de seguro sade, como o caso
dos Estados Unidos e da Austrlia (Robson
et al, 2011; Courtemanche & He, 2009).

A principal diferena entre esses pases

e o Brasil que, aqui, a deduo fiscal para
planos de sade um direito constitucional
do cidado. Apesar disso, no Brasil, acreditase que ao se conceder dedues fiscais para
pessoas que adquirem planos de sade
Quando se compara os gastos assistenciais
incorre-se numa reduo do oramento
do setor de sade suplementar com o da sade
potencial do SUS. No entanto, como se ver ao
pblica2, estima-se que, em 20093, foram dislongo desse estudo, isso no verdade.
pendidos pela Sade Suplementar R$ 53 bilhes
Nesse estudo, sero discutidos os princpios
para assistir 42,5 milhes de pessoas (equivatributrios
que afirmam a deduo fiscal de
lente a 22% da populao brasileira). Esse valor
corresponde a 65% do gasto pblico total com planos de sade no IRPF (Imposto de Renda de
sade naquele ano, quando o governo, nas trs Pessoa Fsica) como um direito do cidado no
esferas, gastou R$ 82 bilhes com os servios Brasil. Alm disso, ser estimada a contribuio
assistenciais prestados pelo SUS para cerca de da sade suplementar para o sistema de sade,
153 mi-lhes de pessoas que usavam exclusiva- em termos de alvio do oramento pblico
mente a sade pblica (ALMEIDA NETO, 2012). para a sade. Alm disso, sero citados alguns
Esses valores representam um gasto mdio exemplos internacionais de dedues fiscais,
tanto para pessoas fsicas como para pessoas
jurdicas, para a aquisio de planos de sade.
O comrcio internacional em servios de sade: uma perspectiva de
desenvolvimento, ONU 1998. Foram excludos os servios de sade pblica
no ofertados pela sade suplementar, como vigilncia sanitria, saneamento
bsico e medidas educativas. Dado mais recente - Conta-Satlite de Sade
2007-2009.

http://www.iess.org.br/html/ano1n5.pdf

2. DEDUES TRIBUTRIAS COM SADE

COMO GARANTIA FUNDAMENTAL DO
CIDADO
Atualmente, no Brasil, no h um consenso geral de que as dedues tributrias das
despesas com sade no imposto de renda no
constituem renncia fiscal de receitas. Faz-se
necessrio esclarecer que um equvoco considerar as dedues das despesas com plano
de sade no imposto de renda como no sendo um direito do cidado e, por isso, consider-las como renncia fiscal. De acordo com
Castro (2013), ao permitir a deduo de despesas com a sade, o Estado no est abrindo
mo de uma receita, sendo falsa a premissa
de que estaria deixando de arrecadar valores,
atravs de uma renncia fiscal, ou mesmo
exercendo a extrafiscalidade tributria de
incentivo ao consumo desses servios.
A definio da ocorrncia que cria o fato gerador5 do imposto de renda indica que a deduo
tributria das despesas com sade um direito
garantido do cidado. No Cdigo Tributrio
Nacional, o artigo 43 define o fato gerador do
Imposto de Renda como a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda
(Castro, 2013). Nesse sentido, o Imposto de
Renda deve incidir sobre os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de
renda. E, o que ocorre que, ao despender
com sade, as pessoas fsicas e jurdicas esto
tendo um decrscimo patrimonial que reduz
sua capacidade contributiva. Em outras palavras, os rendimentos destinados a satisfazer as
necessidades vitais sade, proteo famlia,
educao, moradia e previdncia social no
implicam acrscimo patrimonial e nem renda
consumida, logo no devem estar disponveis
para o pagamento de impostos (Hickman &
Salvador, 2006).
Em geral, as pessoas optam por realizar gastos com sade, seja por meio de gastos diretos,
seja por meio de planos de sade, no porque
tm o direito de abater essa despesa da base
de clculo do IR, mas sim, porque entendem
que no podem contar com o SUS para as suas
necessidades bsicas de sade.
5

Fatos a que o legislador vincula o nascimento da obrigao jurdica de pagar

um tributo determinado (Falco,1977).

Castro (2013) descreve os princpios constitucionais imutveis que garantem a deduo

das despesas com sade como um direito do
cidado, so eles: i) isonomia: O princpio da
isonomia (tambm conhecido como princpio
da igualdade tributria), em Direito Tributrio,
prescreve que no poder haver instituio e
cobrana de tributos de forma desigual entre
contribuintes que se encontram em condies
de igualdade jurdica. definido como clusula ptrea da Constituio, no podendo ser
abolido nem mesmo atravs do expediente da
Emenda Constitucional. De acordo com Castro
(2013), alm de esse princpio estar presente
na graduao do Imposto de Renda de acordo
com a capacidade contributiva, tambm est
atrelado s hipteses de dedues, como o
caso das despesas com a sade; ii) no confisco: nesse princpio o Estado est impedido
de instituir imposto com efeito confiscatrio,
o que estaria presente se o contribuinte fosse
impedido de realizar as dedues fiscais no Imposto de Renda; iii) non bis in idem: veda que
um mesmo ente tributante cobre um tributo
do mesmo contribuinte e sobre o mesmo fato
gerador mais de uma vez, e, portanto, tambm
justifica a legalidade das dedues dos gastos
com a sade no IR.
Apesar da existncia desses princpios,
a Secretaria da Receita Federal (SRF) classifica, no relatrio Demonstrativo dos Gastos
Tributrios, as despesas com dependentes
(manuteno da famlia), educao e sade
como benefcios tributrios (ou renncia fiscal).
De acordo com Hickman & Salvador (2006),
Isso significa que a Receita est tratando as
despesas para o mnimo existencial (parcela da
renda que as pessoas devem destinar s necessidades vitais) como uma reduo da arrecadao potencial e/ou aumento da disponibilidade
econmica do contribuinte.
J o Sindicato Nacional do Auditores da Receita Federal do Brasil, possui entendimento
contrrio ao da Secretaria da Receita Federal,
entendendo ser inapropriado o uso do termo
renncia fiscal para as dedues das despesas com a sade, quando afirmam: Na realidade trata-se de um mito considerar as dedues
do mnimo existencial como uma renncia fis-

Textos para Discusso n 58 - 2015

cal. No se pode renunciar a uma renda que no

existe, pois o rendimento bruto no representa a capacidade contributiva do contribuinte.
Esta, s comea aps a deduo dos gastos
necessrios aquisio e manuteno da renda e do
patrimnio, assim como do mnimo indispensvel a uma existncia digna para o contribuinte
e sua famlia. (Unafisco Sindical. 10 Anos de
Derrama: A Distribuio da Carga Tributria no
Brasil, pag. 135/136.)6.
Em suma, deve-se destacar que o rendimento bruto no representa a capacidade contributiva do contribuinte e um equvoco considerar as dedues de despesas com sade,
que constituem despesas necessrias, como
uma renncia fiscal. Ao realizar essa classificao, desconsidera-se o princpio da capacidade
contributiva (Constituio Federal, artigo 145,
Inciso III, 1). Esta s existe aps a deduo
dos gastos necessrios aquisio do mnimo
indispensvel a uma existncia digna do contribuinte e de sua famlia.

3. DEDUES FISCAIS DOS GASTOS COM

PLANOS DE SADE VS. CONTRIBUIO
DA SADE SUPLEMENTAR PARA O
GOVERNO
De acordo com a Lei n 9.2507, as despesas com sade que podem ser deduzidas
do IRPF so as despesas mdicas ou de
hospitalizao, os pagamentos efetuados a
mdicos de qualquer especialidade, dentistas,
psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e as despesas provenientes de exames laboratoriais,
servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos
e prteses ortopdicas e dentrias. Alm disso, pode ser deduzido o total dos valores das
prestaes mensais pagas para participao
em planos de sade que assegurem direitos de
atendimento ou ressarcimento de despesas de
natureza mdica, odontolgica ou hospitalar,
prestado por empresas domiciliadas no Brasil,
em benefcio prprio ou de seus dependentes
relacionados na Declarao de Ajuste Anual
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995). A
6

http://www2.unafisco.org.br/estudos_tecnicos/2007/10anos.pdf. 7 Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 5, 2, e 8, inciso II, a, e 2. http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9250compilado.htm

deduo da mensalidade do plano de sade

pode ocorrer mesmo se o plano de sade for
coletivo empresarial, desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo beneficirio.
Apesar do direito do cidado de ter a deduo
das despesas com sade do imposto de renda,
o montante de dedues ainda pequeno
relativamente ao valor total dos eventos de
assitncia sade pagos pelas operadoras de
planos de sade (Tabela 1). De 2009 a 2012, as
dedues fiscais de gastos com planos de sade
do IRPF totalizaram R$ 19,0 bilhes., enquanto
que o faturamento da sade suplementar no
mesmo perdo foi de R$ 30 bi. Alguns fatores
impedem que as dedues sejam totalmente
utilizadas pelo contribuinte, por exemplo, a declarao de Imposto de Renda de Pessoa Fsica
simplificada, e as Pessoas Jurdicas optantes do
SIMPLES ou lucro presumido tambm so impossibilitadas de fazer as dedues.
As dedues cresceram 34,9%, passando de
R$ 4,1 bilhes em 2009 para R$ 5,8 bilhes em
2012, como pode ser observado na Tabela 1.
Os dados aqui analisados foram obtidos por
meio de solicitao de acesso informao
para a Receita Federal. Essa instituio no disponibilizou os dados referentes s dedues
fiscais de gastos com planos de sade do IRPJ,
apenas o total de dedues fiscais das depesas
mdicas das empresas com funcionrios. Isso
no comprometer a anlise, pois estima-se
que as empresas gastam aproximadamente
10% do valor da folha de pagamento com benefcios para a sade e bem-estar do trabalhador,
sendo 8,5% s com planos de sade (Amcham
Brasil). Em 2012, as dedues com despesas de
sade do IRPJ totalizaram R$ 3,3 bilhes. Isso
significa que as dedues fiscais para planos
de sade totalizou R$ 9,1 bilhes em 2012.Por
outro lado, a despesa assistencial dos planos de
sade, tanto individuais quanto coletivos, cresceu 48,1% entre 2009 e 2012, sendo que nesse
ltimo ano as depesas totalizaram R$ 80,2
bilhes. Considerando que o total das dedues
fiscais (indivduos e empresas) para planos de
sade cresceu 41,4% no mesmo perodo, podese dizer que a contribuio direta do setor de
sade suplementar para o setor de sade como

um todo cresceu mais do que as dedues.

Deve-se lembrar que as operadoras de
planos de sade ainda geram para o governo
arrecadao de tributos, alguns dos quais
constituem fontes para o financiamento do
SUS. Entre os tributos pagos, destacam-se
contribuies de empregados e empregadores
sobre a folha de salrios como COFINS, PIS,
CSLL, alm de impostos como o IRPJ e ISS. A arrecadao desses tributos forma o Oramento
da Seguridade Social, da qual uma parcela
destinada para a sade pblica.
De acordo com um estudo do IBPT
(Instituto Brasileiro de Planejamento e
Tributao), o pagamento de tributos das
operadoras de planos de sade mdico hospitalares8 em 2013 foi de R$4,0 bilhes (Tabela 2),
considerando apenas tributos diretos. Em 2012,
8

No inclui Filantropias. Carga Tributria dos Planos de Sade Suplementar,

2014.

ltimo ano para o qual h dados de dedues

fiscais, o pagamento de tributos foi de R$ 3,7
bilhes (Tabela 1). O principais tributos pagos
em 2013 so os que incidem sobre a folha de
pagamento, que representam 36,2% do total e os
tributos federais sobre o faturamento, que
representam 23,6% do total.
Na tabela 1 so apresentados todos os
gastos da sade suplementar nos anos 2009,
2010 e 2011 e as respectivas dedues fiscais.
Somando as despesas assistenciais, ressarcimento ao SUS e tributos diretos, observa-se um
montante de R$83,99 bi de gastos pela sade
suplementar. Esse gasto superior ao total
de dedues fiscais do setor (R$ 9,1 bilhes),
de forma que a diferena positiva de R$ 74,89
bilhes (Tabela 1) representa o montante que
a Sade Suplementar alivia o oramento do
governo para gastos com sade.

TABELA 1: DEDUES FISCAIS E DISPNDIOS DO SETOR DE SADE SUPLEMENTAR E IMPACTO SOBRE O ORAMENTO
PBLICO, 2009-2012 (R$ BILHES).
DISPNDIOS DO SETOR DE SADE SUPLEMENTAR QUE DESONERAM
O ORAMENTO PBLICO E DEDUES FISCAIS (EM R$ BILHES)

2009

2010

2011

2012

IMPACTO SOBRE O
ORAMENTO PBLICO

Despesas assistenciais das Operadoras de Planos de Sade

54,20

59,90

69,10

80,22

Ressarcimento ao SUS

0,01

0,02

0,08

0,07

Tributos diretos

2,30

2,80

3,40

3,70

Total (A)

56,51

62,72

72,58

83,99

Dedues fiscais das despesas com planos de sade (IRPF)

4,10

4,30

4,80

5,80

Dedues fiscais das despesas com sade (IRPJ)

2,30

2,70

2,90

3,30

Total (B)

6,40

7,00

7,70

9,10

Total (A) - Total (B)

50,11

55,72

64,88

74,89

Fonte: Dados Econmico-Financeiros das Operadoras de Planos de Sade/ANS. Receita Federal

Na ausncia da Sade Suplementar, todo o

montante de R$ 74,89 bilhes das despesas assitenciais teriam de ser arcados pelo SUS. Alm
disso, as operadoras de planos de sade tm
a obrigao de restituir ao SUS as despesas de
eventuais atendimentos aos seus beneficirios, obedecendo ao chamado Ressarcimento
ao SUS. De acordo com a Lei n 9.656/1998,
as operadoras tm a obrigao legal de restituir as despesas do Sistema nico de Sade
com o atendimento de beneficirios que
tenham cobertura contratual do plano para

o procedimento realizado no SUS. De 2008

a 2012, a ANS arrecadou R$187,2 milhes
devido ao recebimento de AIHs (Autorizaes
de Internao Hospitalar) cobradas das operadoras de planos de sade. Destaca-se o ano de
2008, para o qual a arrecadao foi de R$ 83,1
milhes.
Alm do ressarcimento para ao SUS, a contribuio do setor de sade Suplementar pode
ser considerada ainda maior do que o exposto
na Tabela 1, pois h a tributao indireta, que o
IBPT estima ter sido R$ 19 bilhes em 2013.

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TABELA 2: TRIBUTOS PAGOS POR OPERADORAS MDICO HOSPITALARES
POR MODALIDADE, 2009 A 2013 (EM BILHES DE R$).

2009

2010

2011

2012

2013

Medicina de grupo

1,0

1,2

1,5

1,6

1,7

Cooperativas
mdicas

0,7

0,7

0,9

1,0

1,2

Seguradoras

0,6

0,9

1,0

1,1

1,1

Odontologia de
grupo

0,1

0,1

0,1

0,2

0,2

Cooperativa
odontolgica

0,1

0,0

0,1

0,1

0,1

Total

2,5

2,9

3,6

4,0

4,3

Fonte: Adaptado de Estudo do IBPT Carga Tributria dos Planos de

Sade Suplementar, 2014.

4. EXPERINCIAS INTERNACIONAIS COM

DEDUES FISCAIS PARA GASTOS COM
SADE

Dado o potencial de impacto na cobertura

da populao, vrios pases fornecem incentivos fiscais para a aquisio de planos de sade,
tanto para os indivduos quanto para as empresas fornecerem aos seus funcionrios. Abaixo
so relatados resumidamente o funcionamento das dedues fiscais com gastos em sade e,
mais especificamente, com gastos com planos
de sade em alguns pases.
ESTADOS UNIDOS
No Estados Unidos, vrios Estados oferecem
incentivos fiscais para seguro sade adquirido por indivduos, empresas e trabalhadores
autnomos. De acordo com Burman (2001), a
lei fiscal americana permite que esses incentivos assumam 3 formas:

Dedues fiscais: As dedues fiscais

permitem subtrair uma parcela ou o total de
Independente da existncia de justificativa determinada despesa da renda tributvel.
constitucional para as dedues de gastos de
Crditos fiscais: O crdito fiscal permite
sade, como no caso do Brasil, muitos pases
subtrair uma parcela ou o total de determinada
possuem esse mecanismo tributrio, tanto
despesa da quantidade de impostos devida. Os
para pagamentos diretos de sade quanto para
impostos ficam mais baixos porque na verdade
gastos com planos de sade por pessoas fsicas
o indivduo ou empresa est pagando menos,
ou jurdicas.
mesmo que ele seja tributado sobre o valor
Apesar da existncia de dedues fiscais total da renda.
diferenciadas para gastos diretos e gastos
Subsdios: Em troca de aes ou investicom planos de sade, os autores GRUBER &
mentos especficos, o governo isenta o pagaPOTERBA (1994), aps anlise dos dados fiscais
mento da totalidade ou de parte dos impostos
dos Estados Unidos, afirmam que um sistema
- geralmente por um determinado perodo de
fiscal que permite dedues iguais para prtempo. Os impostos de um indivduo ou emmios de seguro sade e despesas mdicas
presa ficam mais baixos porque eles simplesdiretas (out-of-pocket) no fornece benefcio
mente no tm de ser pagos.
lquido ao seguro de sade, o que ocorre um
benefcio substancial para as despesas de
No nvel federal, as contribuies do emsade da populao como um todo.
pregador para o seguro sade dos funcionrios
so tratadas como benefcios adicionais no
Internacionalmente, as dedues fiscais
tributveis e esto excludos da tributao,
voltadas para uma parte do mercado de sade,
tanto para fins de imposto de folha de
tais como os empregadores, podem influenciar
pagamento como de imposto de renda.
a direo geral do setor de sade, dependendo do tamanho do setor de planos de sade
Os indivduos tambm so beneficiados,
fornecidos por empregador. Por exemplo, nos pois permitido deduzir as despesas mdiEstados Unidos estima-se que esse tipo de cas, mas apenas o montante que exceda 10%
deduo fiscal tenha grande impacto j que da renda bruta anual ajustada9 do indivduo
os seguros financiados por empregador em despesas mdicas inclui-se despesas com
cobrem 68,2% da populao entre 18 e 64 anos seguro sade. Outras despesas que so
(JANICKI, 2013).
A renda bruta ajustada a renda tributvel menos quaisquer ajustes como
dedues, contribuies ou emprstimo estudantil.
9

qualificadas para a deduo so: cuidados

preventivos, tratamentos, cirurgias e tratamentos dentrios e oftalmolgicos. Tambm so
dedutveis visitas a psiclogos e psiquiatras.
No so dedutveis: prescrio de medicamentos e aparelhos, como culos, lentes de contato,
prteses dentrias e aparelhos auditivos.

cia em atividades bsicas do dia-a-dia, como

tomar banho e se vestir, por causa de doenas crnicas fsicas e mentais ou existncia de
condies incapacitantes (OBrien, 2010).

Para as empresas, as contribuies para o

seguro sade dos funcionrios e seus cnjuges
e dependentes so 100% dedutveis, pois so
Tambm no so dedutveis as despesas consideradas despesas operacionais, nos
mdicas para as quais h reembolso, como termos da legislao tributria federal e
plano de sade com reembolso. Embora os co- estadual10.
pagamentos a planos de sade fornecidos pelo
Desde 2003, os autnomos podem deduzir
empregador sejam dedutveis. Alm disso, no
100% do custo de seu seguro de sade, do seu
so dedutveis as despesas com procedimencnjuge e seus dependentes (apenas quando
tos estticos e medicamentos sem prescrio
esses no so elegveis para participar de um
mdica (exceto insulina).
plano empresarial). A condio para deduo
Outro tipo de despesa que dedutvel a que essa no exceda a renda do autnomo e
mensalidade do tipo de seguro chamado de aplicvel apenas ao custo do seguro de sade,
Long term care insurance. Esse um seguro e no a despesas out-of-pocket (Kim, 2007).
sade para pessoas que precisam de assistn- http://healthcoverageguide.org/
10

QUADRO 1: INCENTIVOS TRIBUTRIOS PARA COBERTURA DE SADE EM ALGUNS ESTADOS AMERICANOS.

ESTADO

INCENTIVOS PARA EMPRESAS

INCENTIVOS PARA INDIVDUOS

Alabama

A lei chamada "Small Business Health Insurance

Premium Deduction Enhancement Act", que entrou
em vigor em 2009, permite que pequenas empresas
(<25 empregados) deduzam da renda tributvel 150%
do valor pago em mensalidades de plano de sade
para funcionrios.

A referida Lei tambm permite que as pessoas que

so funcionrios de pequenas empresas e que
ganhem menos de US $ 50.000 por ano deduzam
150% dos copagamentos de plano de sade
empresarial da renda tributvel.

Arizona

Pequenas empresas (de 2 a 25 funcionrios elegveis)

so elegveis para o Health Insurance Premium Tax
Credit, que fornece um dos seguintes incentivos (o
que resultar no menor valor): I) US$ 1.000 para cada
funcionrio (cobertura de uma pessoa) e US$ 3.000
para cada funcionrio (com cobertura para a famlia);
II) ou 50% do prmio anual total pago pela empresa.

Os indivduos podem deduzir as contribuies

para a Health Savings Account dos impostos de
renda estaduais.

Montana

Crdito fiscal para o empregador: Pequenas

empresas ( 20 funcionrios) que fornecem planos
de sade para os funcionrios so elegveis para
crditos fiscais no reembolsveis de US$ 25
por funcionrio por ms, se o empregador paga
100% do valor do prmio. Esse crdito diminui
proporcionalmente com a adoo de copagamentos.

Os indivduos podem deduzir as contribuies

para a Health Savings Account dos impostos de
renda estaduais.

Idaho

Empregadores so qualificados para o crdito fiscal

nos anos que a admisso de novos funcionrios
superior mdia admisso de novos funcionrios
em anos anteriores. Os empregadores recebem
1.000 dlares de crdito para os novos funcionrios
que ganham mais de US$ 15,50 / hora e que so
elegveis para a cobertura de plano sade oferecida
pela empresa e recebem US$ 500 para cada novo
funcionrio que no cumprir esses critrios.

Os indivduos podem deduzir as contribuies

para a Health Savings Account dos impostos de
renda estaduais.

Carolina do Sul

Os indivduos que fazem parte do pool de seguro

sade desse estado (South Carolina Health
Insurance Pool) so elegveis para um crdito fiscal
no reembolsvel de 50% do custo do prmio,
num limite de at US$ 3.000 por pessoa.

Fonte: National Conference of State Legislature (NCSL) - http://www.ncsl.org/research/health/employer-and-individual-taxincentives-to-offer-he.aspx

Textos para Discusso n 58 - 2015

A forma como as dedues ocorrem

podem variar de um estado para outro. No
Quadro 1 so exemplificadas algumas formas de dedues de seguro sade tanto para
indivduos quanto para empresas, em alguns
estados americanos.
UNIO EUROPEIA
A maioria dos estados membros da Unio
Europeia oferecem algum tipo de incentivo
fiscal para seguro sade. H exemplos de
incentivos fiscais destinados a pessoas fsicas
(Alemanha, Irlanda, Luxemburgo, Romnia),
a empresas (Blgica, Dinamarca, Finlndia,
Letnia, Espanha e Sucia) ou a ambos (ustria,
Bulgria, Grcia, Itlia, Portugal, Eslovnia).

Considerando os pases da OCDE (Organizao

para a Cooperao e Desenvolvimento
Econmico), h diferentes formas de incentivos fiscais para encorajar a compra de seguro
sade privado por indivduos e empresas. As
formas mais comuns so dedues da renda
tributvel, embora alguns pases coloquem
limites para essas dedues (ENTHOVEN &
VEN, 2007). Portugal, por exemplo, ao invs de
reduzir a renda tributvel, o pas oferece
redues no montante de impostos devidos,
limitada a 25% dos prmios pagos ou um valor
fixo (que varia de acordo com o tamanho da
famlia).
Abaixo, no Quadro 2, seguem alguns exemplos de incentivos fiscais a planos de sade
privados nos pases da Unio Europeia.

QUADRO 2 INCENTIVO FISCAL CONTRATAO DE PLANOS DE SADE POR FAMLIAS E EMPRESAS EM PASES DA
UNIO EUROPEIA.
PAS
Austrlia

ustria

INCENTIVO
Famlias: restituio de 30% das despesas com o plano de sade
Famlias: 25% dos prmios so dedutveis (at o valor de 2.920 por ano; ou at o valor de 4.380 para
as famlias com apenas uma pessoa com renda; ou at 7.300 para as famlias com pelo menos trs
filhos. Todas essas dedues s se aplicam s famlias com renda anual inferior a 36.400; alm deste
montante, as dedues so reduzidas linearmente, at o limite de renda de 50.900 por ano, aps o
qual no h nenhum incentivo.
Empresas: Os prmios de at 300 por funcionrio por ano so dedutveis do imposto das empresas.

Blgica

Famlias: despesa integralmente descontada da renda tributvel somente para trabalhadores

autnomos.
Empresas: despesa integralmente descontada do imposto de renda

Dinamarca
Frana
Alemanha

Empresas: despesa integralmente descontada do imposto de renda

Famlias: despesa integralmente descontada da renda tributvel somente para trabalhadores formais.
Famlias: despesa parcialmente descontada da renda tributvel % depende da renda.
Famlias: Os prmios so dedutveis do imposto de renda at o valor de 1.200 por ano.

Grcia

Irlanda

Itlia

Empresas: Os prmios so dedutveis do imposto de renda da empresa at o valor de 1.500 por

empregado por ano.
Famlias e empresas: despesa parcialmente descontada da renda tributvel % nica e com valor limite.
Famlias: 19% das despesas mdicas podem ser deduzidas da renda tributvel, incluindo plano de
sade.
Empresas: Os prmios so dedutveis at o valor de 1.250 por ano.

Luxemburgo

Espanha

Famlias: despesa parcialmente descontada da renda tributvel at um valor limite.

Famlias: despesa parcialmente descontada da renda tributvel at um valor limite, apenas para
trabalhadores formais.
Empresas: despesa integralmente descontada da receita tributvel.

Reino Unido

Empresas: despesa integralmente descontada do lucro tributvel.

Fonte: Adaptado de OCDE, 2004 e de Thomson & Mossialos, 2009.

AUSTRLIA
Na Austrlia existe a obrigatoriedade de
adquirir um seguro sade, seja por meio do
empregador, seja individual. O governo
disponibiliza um programa de seguro sade
nacional, chamado Medicare. A utilizao do
Medicare no obrigatria, ou seja, as pessoas
podem adquirir planos privados, pois o setor
privado atua de forma duplicada em relao ao
governo (Stavrunova, 2013).
Os que compram seguro sade privado
obtm um abatimento financiado pelo
governo sobre a mensalidade. Especificamente,
o governo fornece 30% de subsdio no preo do
seguro.
Nesse pas h outra forma de incentivo
fiscal ao seguro privado: um sistema de incentivos
para adquirir um seguro sade antes dos 30
anos (Life Time Health Cover) (Stavrunova,
2013).

5. CONCLUSO
As dedues de despesas com sade da base
do IRPF no Brasil no caracterizam um incentivo
fiscal, visto que, de acordo com o sistema
jurdico brasileiro, o mencionado imposto deve
incidir somente sobre o acrscimo patrimonial
e, quando o indivduo arca com despesas com

a sade, ele incorre em um decrscimo patrimonial, que reduz sua capacidade contributiva.
Vrios Princpios Constitucionais Tributrios
so claros em definir as depesas com sade,
como essenciais sobrevivncia e dignidade
humana, no integrando-as no conceito de
renda, revelando a constitucionalidade do
Direito do cidado em proceder as dedues
na forma da lei. Alm disso, a realidade
internacional mostra que, independente da
caracterizao tributria da despesa com
sade, vrios pases com sistemas de sade
diferenciados adotam incentivos fiscais para
gastos com sade, tanto para indivduos
quanto para empresas.
Tomando como sendo um direito do cidado,
os incentivos fiscais tm o potencial de incentivar
os indivduos de maior renda a arcar com o
nus de suas necessidades com a assistncia
a sade, e como consequencia, esses usurios
desoneram o SUS, permitindo ao Estado focar
nos indivduos de baixa renda e sem condies
de pagar do prprio bolso pelos bens e servios
de sade dos quais necessita.
Uma agenda de pesquisa futura poderia
incluir a avaliao do impacto das dedues
fiscais para indivduos e empresas sobre a
cobertura por planos de sade, controlando
para outros fatores que influem na cobertura.

Textos para Discusso n 52 - 2014

6. REFERNCIAS
ALMEIDA NETO, A. ET AL. Percepo dos
familiares de pacientes internados em Unidade
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BURMAN, L. & GRUBER, A. First, Do No Harm:
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GRUBER, J. & POTERBA, J. Tax incentives

and the decision to purchase health insurance
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11

Equipe
Luiz Augusto Carneiro - Superintendente Executivo
Amanda Reis - Pesquisadora
Natalia Lara - Pesquisadora
Elene Nardi - Pesquisadora
Bruno Minami - Estagirio

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