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2010

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INDICE

INTRODUCCION 3

FILOSOFIA EDUCATIVA 4

PERFIL DESCRIPTIVO DE LA MAETERIA 7

CONTENIDO 11

TEMAS SEMANA 1 14

TEMAS SEMANA 2 33

TEMAS SEMANA 3 55

TEMAS SEMANA 4 135

PRACTICAS EN EL AULA 139

TAREAS 140

CONCLUSION 141

INTRODUCCION

El presente trabajo de Recopilación de información se realiza en

respuesta a los requerimientos del curso de CONTABILIDAD


II, de la licenciatura en Comercio Internacional, por medio del cual
se mostrarán los conocimientos adquiridos.

En la elaboración de este portafolio, se tuvo el cuidado de


consultar los datos que representa clásicamente el material
académico al respecto, ya que la intención de este trabajo es
netamente informativa.

Para lograr estos objetivos, en la primera parte se presenta


información de lo que fueron las distintas exposiciones, seguido
por apuntes que complementaron las clases y reforzaron los
conocimientos, después exámenes y ejercicios y por ultimo anexos
que ayudaron a complementar y elaborar la información obtenida.

FILOSOFIA EDUCATIVA
Misión
La misión de UNIDEP es formar profesionales de éxito que cuenten
con las actitudes, habilidades y conocimientos que demanda el
sector productivo de la región.

Visión
La Universidad del Desarrollo Profesional es una institución de
educación superior de calidad, que ofrece programas presenciales
y semipresenciales de bachillerato, profesional asociado,
licenciatura, posgrado, diplomados y cursos en México y en el
extranjero.
Se distingue por facilitar a sus egresados la incorporación al
mercado de trabajo, apoyada en una estrecha vinculación con el
sector productivo y en planes de estudios pertinentes y dinámicos.
Es reconocida por su modelo educativo profesionalizante, por la
flexibilidad de su oferta académica impartida en ciclos continuos y
por horarios y cuotas accesibles, acordes a la disponibilidad de
tiempo y recursos económicos del alumno.
Cuenta con profesores de amplia experiencia profesional y
educativa. Sus instalaciones dentro de la ciudad permiten el fácil
acceso.
Cuenta con un modelo de administración sistematizado,
participativo, operado por personal que es recompensado por su
desempeño efectivo que le permite maximizar las aportaciones de
sus socios y mantener finanzas sanas.

Valores y Actitudes

Lealtad
Los Integrantes de la comunidad Universitaria consideramos la
fidelidad como un valor excelso que enaltecemos en nuestro
quehacer diario.
Justicia
Los integrantes de la comunidad Universitaria actuamos con la
constante y perpetua voluntad de dar a cada cual lo que le
corresponde conforme a sus méritos o actos.
Honestidad
Los integrantes de la comunidad universitaria actuamos con
sinceridad y honradez en nuestras tareas y en congruencia entre
los pensamientos, palabras y acciones.
Responsabilidad
Los integrantes de la comunidad universitaria llevamos a cabo
nuestras actividades con integridad, con sentido del propósito y
apegados a los objetivos institucionales.
Esfuerzo
Los integrantes de la comunidad universitaria usamos nuestra
máxima energía para cumplir con los objetivos trazados.
Creatividad
Los integrantes de la comunidad universitaria resolvemos los
problemas con imaginación, conocimientos y con un espíritu de
mejora continua

PERFIL DESCRIPTIVO DE CLASE

MATERIA: CONTABILIDAD II CICLO:2010-1

MAESTRO: NUÑO SILVA ANA LILIA HORARIO: 7:00 PM – 9:00 PM


OBJETIVO DEL CURSO: EL ALUMNO DEFINIRÁ Y APLICARÁ LOS PRINCIPIOS INTERMEDIOS DE LA
CONTABILIDAD, ASÍ COMO ANALIZARÁ LAS OPERACIONES NORMALES DE UNA EMPRESA COMERCIAL EN
LOS LIBROS PRINCIPALES DE CONTABILIDAD.

BIBLIOGRAFÍA:

1. Contabilidad General
Máximo Anzures

Porrúa, 2000

2. Fundamentos de Contabilidad
Javier Romero López

McGraw Hill, 1996

3. Contabilidad
Walter B. Meigs

McGraw Hill, 1977

4. Contabilidad Administrativa
Ramírez Padilla, David Noel

McGraw Hill

CRITERIOS PARA LA CALIFICACIÓN ORDINARIA (PONDERACIÓN)


EVALUACIÓN
Productos Académicos 40% Exposición por 10%
Individuales equipo.

Portafolio de enseñanza 10% Proyecto final 10%

Productos Académicos 10% Exámenes 20%


Grupales

TOTAL 100
%

REGLAS
1. El alumno es responsable de enterarse de su número de faltas y retardos.
2. El alumno que se sorprenda copiando en exámenes, tareas o trabajos,
obtendrá cero (0) de calificación en el curso.
3. Es responsabilidad del estudiante hablar inmediatamente con el maestro
cuando tenga problemas con el material de clase, sus calificaciones, etc. De
esta manera evitaremos problemas en el fin del ciclo.
4. Sólo se justifican inasistencias por un evento organizado por la Universidad.
5. Se tomara asistencia al iniciar la clase.
6. Prohibido utilizar teléfonos celulares dentro del aula.
7. La clase es de 1 hora con cuarenta minutos sin receso.
8. No se permiten alimentos ni bebidas dentro del aula.
9. Deberá presentar su Carnet de Evaluación Final para la autorización
de recepción de trabajos finales y la aplicación de exámenes en la
última semana del módulo.

CALENDARIZACIÓN

SESIÓ FECHA Tema


N

1 LUNES 11 ENERO 2009 PRESENTACIÓN DEL CURSO, DE MAESTRO Y NORMATIVIDAD DE EVALUACIÓN;


PROCEDIMIENTO GLOBAL, MERCANCÍAS GENERALES

2 MARTES 12 ENERO CONCEPTOS QUE ORIGINAN CARGOS Y ABONOS, SIGNIFICADO DEL SALDO,
2009 AJUSTE DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, PROCEDIMIENTO ANALÍTICO
PORMENORIZADO

3 MIERCOLES 13 ENERO CUENTAS QUE LO INTREGRAN, CONCEPTOS QUE ORIGINAN CARGOS Y


09 ABONOS A LAS CUENTAS

4 JUEVES 14 ENERO 2009 SALDO DE LAS CUENTAS

5 LUNES 18 ENERO 2009 EVALUACIÓN SEMANA I, CONCEPTOS BÁSICOS Y REGISTROS CONTABLES

6 MARTES 19 ENERO MÉTODO DE REGISTRO DE LAS MERCANCÍAS, TRATAMIENTO CONTABLE DEL


2009 IVA

7 MIERCOLES 20 ENERO TÉCNICAS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS, AJUSTE DE LOS INENTARIOS


09

8 JUEVES 21 ENERO 2009 DEFINICIÓN Y SUSTENTO DE LOS ASISTENTES DE AJUSTES, AJUSTES AL


ACTIVO CIRCULANTE: CAJA BANCOS CLIENTES E INVENTARIOS

9 LUNES 25 ENERO 2009 EVALUACIÓN SEMANA II, LA DEPRECIACIÓN, VENTAS DE ACTIVOS

10 MARTES 26 ENERO AJUSTES AL ACTIVO DIFERIDO


2009

11 MIERCOLES 27 ENERO AMORTIZACIONES


09

12 JUEVES 28 ENERO 2009 BALANZA DE COMPROBACIÓN AJUSTADA

13 LUNES 01 FEBRERO EVALUACIÓN SEMANA III, HOJA DE TRABAJO-CONCEPTO


2009

14 MARTES 02 FEBRERO ELABORACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO


2009

15 MIERCOLES 03 PROCEDIMIENTO Y ESTRUCTURA DEL CIERRE CONTABLE


FEBRERO 09

16 JUEVES 04 FEBRERO ACLARACIONES Y DUDAS DE PROYECTO FINAL DE CURSO


2009

17 LUNES 08 FEBRERO SEMANA DE EVALUACION A DOCENTES Y EVALUACIÓN SEMANA IV


2009

18 MARTES 09M FEBRERO FECHA LIMITE DE ENTREGA DE PROYECTO FINAL Y PORTAFOLIO DE


2009 EVIDENCIAS
19 MIÉRCOLES 10 REGRESO DE PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS REVISADO
FEBRERO 09

20 JUEVES 11 FEBRERO ENTREGA DE CALIFICACIONES ORDINARIAS


2009

EXAMEN EXTRAORDINARIOS

PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS
ELEMENTOS DEFINICIÓN

Portada En esta sección se presentará una portada con los datos de la


institución, de la materia, del profesor y del alumno.

Índice Relación del contenido del portafolio que se presenta.

Introducción Un escrito introductorio que detalle y describa de manera general el


contenido del portafolio.

Información Institucional Información Institucional (misión, visión, filosofía)

Perfil descriptivo de la materia El alumno incluirá una copia del perfil descriptivo que le entrega el
docente al inicio de la materia.

Actividades de aprendizaje, El alumno incluirá ejemplos o reflexiones de aquellas actividades que


Ejemplo de ejercicios de llevaron a cabo durante el curso y que les facilitaron la adquisición de
aprendizaje realizados por el aprendizajes significativos.
alumno.

Selección de trabajos El alumno incluirá ejemplos de trabajos representativos que realizó


académicos que muestra el durante el curso. Las muestras de los trabajos pueden ser de varios
aprendizaje logrado en la tipos: trabajos escritos, grabaciones, fotografías, videotapes, etc.
materia.

Bibliografía Incluye bibliografía utilizada en el curso

Material de apoyo utilizado El alumno podrá incluir dentro del portafolio todos aquellos apoyos
durante el curso didácticos utilizados durante el curso.

Evaluaciones y autoevaluación El alumno incluirá en el portafolio las herramientas de evaluación que


realizó en durante del curso. (Exámenes, cuestionarios, actividades de
retroalimentación, etc.)

Conclusión Un apartado de conclusión como síntesis del aprendizaje logrado en la


materia, reflexión sobre su experiencia durante el curso.

Reflexión final de la materia Redactara una reflexión sobre lo aprovechado por el curso y los
cambios observados en sus actitudes, habilidades y conocimientos.

El portafolio de aprendizaje deberá entregarse al profesor en formato


electrónico mediante en CD. En Texto Word.

Requisitos:
CONTENIDO
DOCENTE

C. P. Ana Lilia Nuño Silva

Experiencia Laboral 18 años Empresas Privadas

Asociada en Despacho Contable Sandoval y Asociados

Maestría en Educación (UNIDEP) Proceso de elaboración de Tesis

CON TABIL IDAD II

IN IC I O DE C URSO

L une s 11 de e ne ro de 20 10

TERMI N O DE C URSO

J ue ve s 11 de fe bre ro de 20 10

PON DERACIÓN DE CAL IFICA CION ES:

Produc tos Ac adé mi c os I ndi vi dual e s 40 %

Portafol i o de Ense ñan za 10 %

Produc tos Ac adé mi c os Grup al e s 10 %

Exposi c i ón I ndi vi dual 10 %

Proye c to F i nal 10 %

Exáme ne s 20 %

Total 1 00 %

RÚBRICA DE EVALUACIÓN:
PRODUCTOS ACADÉMICOS INDIVIDUALES 40%

Son los ejercicios realizados durante las clases, los cuales se realizan en
hojas de cuaderno, hojas recicladas, hojas de trabajo o en hojas blancas. Se
entregan al maestro al término de los mismos y serán regresados al día
siguiente; ya que formarán parte de su portafolio de enseñanza.

PORTAFOLIO DE ENSEÑANZA 10%


Este se rige por la normatividad de UNIDEP y sus requisitos aparecen en su
PERFIL, el cual será enviado vía correo electrónico, al correo grupal.

PRODUCTOS ACADÉMICOS GRUPALES 10%

Son resúmenes semanales que estarán entregando cada día Lunes, el cual
se realizará en hojas blancas o papel reciclado, escrito a mano, tinta color
negro o azul, además; deberá incluir hoja de presentación (con los datos de la
UNIVERSIDAD, carrera, nombre de materia, nombre del maestro, nombre del
alumno, número de expediente, fecha y que resumen están entregando 1, 2, 3
ó 4). Muy importante incluir el OBJETIVO del curso antes de iniciar la redacción
del resumen.

EXPOSICIÓN INDIVIDUAL 10 %

Se realizará durante el curso, se asignarán los temas con anticipación y es una


única oportunidad de exponer. Se podrán apoyar con material como:
Pizarrón, Hoja de papel bond (pliego) ya sea en color blanco o cuadrícula, o
medio electrónicos como proyector, video, etc. Etc. (Siempre y cuando ustedes
sean responsables de la disponibilidad de los mismos dentro de la
UNIVERSIDAD).

PROYECTO FINAL 10%

Se realizará para entrega al final del curso, se entregará con anticipación


suficiente para revisarlo y aclarar dudas; de tal manera que sea terminado en
su totalidad.

EXÁMENES 20%

Se realizarán cuatro exámenes, los cuales se aplicarán cada día lunes.

De esta manera estaremos cubriendo nuestra ponderación de calificaciones,


para cubrir con nuestro objetivo del curso.

TEMAS:
1. Registro y control de mercancías
2. Técnicas de valuación de inventarios
3. Ajustes de activo circulante, fijo y diferido
4. Ajustes en pasivo
5. Ajustes por reclasificación
6. Contrapartida
7. Hoja de trabajo
8. Asientos de cierre y apertura de libros contables

TEMAS:

9. Registro y control de mercancías

9.1Procedimiento global

En toda empresa, el registro de las operaciones de mercancías es


uno de los más importantes, ya que de talo registro depende la
exactitud de la utilidad o pérdida en ventas.

Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios


procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los
siguientes pasos:

1. Capacidad económica de la entidad


2. Volumen de operaciones
3. Claridad en el registro
4. Información deseada.

Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías


debe estar de acuerdo con los puntos anteriores.

Los principales procedimientos que existen son los siguientes:

1. Procedimiento global o de mercancías generales


2. Procedimiento analítico o pormenorizado
3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos
A fin de facilitar el estudio de los distintos procedimientos que existen para el
registro de las mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones
que se pueden efectuar con dichas mercancías.

Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son
las siguientes:

1. Compras
2. Gastos de compras
3. Devoluciones sobre compras
4. Descuentos o rebajas sobre compras
5. Ventas
6. Devoluciones sobre ventas
7. Descuentos o rebajas sobre ventas

Además de las operaciones anteriores, también se deben considerar los


inventarios inicial y final de mercancías, pues aunque no son operaciones
propiamente, sino existencias de mercancías, son indispensables para poder
determinar la utilidad o pérdida en ventas.

1.1 Mercancías generales

A continuación se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de


mercancías, en cada uno de los tres procedimientos que existen.

El procedimiento global o de mercancías generales consiste en registrar las


diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con
el nombre de mercancías generales.

La cuenta de mercancías generales tiene el siguiente movimiento:

MERCANCIAS GENERALES

Se carga: Se abona:

Al principio del ejercicio Durante el


ejercicio
1. Del valor del inventario inicial de mercancías 1. Del valor
de las ventas (a precio de venta)
(a precio de costo)

Durante el ejercicio 2. Del


valor de las devoluciones sobre compras

(a precio
de adquisición)

2. Del valor de las compras (a precio de adquisi-


Ción) 3. Del valor
de los descuentos o rebajas s/compras

3. Del valor de los gastos de compra

4. Del valor de las devoluciones sobre ventas


(a precio de venta)

5. Del valor de los descuentos o rebajas s/ventas

Como puede verse, el movimiento de esta cuenta es heterogéneo, pues en ella


se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta, por lo que su
saldo no tiene ninguna significación, ya que no representa el costo del
inventario final de mercancías ni la utilidad o pérdida bruta.

Considerando que la cuenta de mercancías tiene movimientos de activo


respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pérdida
incluida en el precio de venta, se dice que su saldo es mixto, es decir, de activo
y de resultados.

Al terminar el ejercicio es necesario separar la cuenta de mercancías generales


el movimiento de activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o
pérdida bruta. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un
ajuste, el cual será objeto de estudio posterior.
1.1 Conceptos que originan cargos y abonos

Análisis del movimiento de la cuenta de mercancías generales

Inventario inicial. El inventario inicial se carga, porque representa un activo


y, de acuerdo con las reglas establecidas, todo actico debe principiar por un
cargo.

Compras. Las compras se cargan, porque al comprar mercancías aumenta el


activo y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del activo se carga.

Gasto de compra. Los gastos de compra se cargan porque los gastos


disminuyen el capital y, de a cuerdo con las reglas, toda disminución del
capital se carga.

Devoluciones sobre ventas. Las devoluciones sobre ventas se cargan


porque, al devolvernos mercancías, aumenta el activo y, de acuerdo con las
reglas, todo aumento del activo se carga.

Descuentos sobre ventas. Los descuentos o rebajas sobre ventas se cargan,


porque al concederlas el cobro es menor, lo cual disminuye el capital y, de
acuerdo con las reglas, toda disminución del capital se carga.

Ventas. Las ventas se abonan porque, al vender mercancías, disminuye el


activo y de acuerdo con las reglas, toda disminución del activo se abona.

Devoluciones sobre compras. Las devoluciones sobre compras se abonan


porque, al devolver mercancías, disminuye el activo y, de acuerdo con las
reglas, toda disminución del activo se abona.

Descuentos sobre compras. Los descuentos o rebajas sobre compras se


abonan porque, al sernos concedidas el pago es menor, lo cual aumenta el
capital y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del capital se abona.

Con objeto de ilustrar las explicaciones anteriores, a continuación se presentan


los asientos de las diferentes operaciones de mercancías.

Por el inventario inicial de mercancías. Se inicia una empresa con $


100,000.00 en mercancías.
+ Mercancías generales (inventario inicial) $
A ………………………………… 100,000.0
0

+ Capital………………………………………… $
C ……………… 100,000.0
0

Por las compras. La empresa compró mercancías por $ 50,000.00 es


efectivo.

+ Mercancías generales (compras)………. $


A ………………………………… 50,000.0
0

- Caja…. $
A ………………………………………………………… 50,000.0
0

El abono también puede hacerse a las cuentas de bancos, proveedores,


documentos por pagar, etc., según la forma de pago.

Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior la entidad pagó fletes
y acarreo $ 1,000.00 en efectivo.

-C Mercancías generales (gastos de compra) $


………………………………… 1,000.00

- Caja…. $
A ………………………………………………………… 1,000.00

El valor de los gastos de compra se carga para disminuir el capital.

En caso de que el valor de los gastos se quede a deber, el abono se debe hacer
a la cuenta de acreedores diversos.

Devolución sobre compras. La entidad devolvió mercancías por $ 20,000.00


que le pagaron en efectivo.
+ Caja…………………………….………. $
………………………………… 20,000.
A 00

- Mercancías generales (devoluciones $


A s/compras)……..……… 20,000.
00

Si la mercancía que devolvemos es de una compra hecha a crédito, el cargo se


debe hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la
entidad.

Descuentos sobre compras. Los descuentos o rebajas sobre compras


pueden ser concedidos en el momento de efectuar la compra o después.

Cuando el descuento o rebaja le sea concedida a la entidad en el momento de


efectuar la compra, se debe registrar en el mismo asiento tanto la compra
como el descuento o rebaja. Ejemplo:

Al comprar mercancías por $ 50,000.00 pagadas con cheque concedieron un


descuento por $ 5,000.00

+ Mercancías generales (compras)…..…. $


A ………………………………….. 50,000.0
0

+ Mercancías generales (descuentos $


C s/compras)…………………. 5,000.00

- Bancos………………………………………………… $
A …………. 45,000.0
0

El descuento sobre compra se abona para aumentar el capital; el abono a la


cuenta de bancos se debe hacer únicamente por el importe neto que se paga.

Si el descuento le es concedido a la entidad después de haber efectuado la


compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente:
+ Caja…………………………….………. $
………………………………… 5,000.
A 00

+ Mercancías generales (rebajas s/compras) $


……..……… 5,000.
C 00

El cargo se debe hacer a la cuenta de caja cuando el proveedor le pague a la


entidad el descuento en efectivo; en el caso de que el descuento sea
concedido sobre una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la
cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad, y el
abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de mercancías generales,
para aumentar el capital.

Por las ventas. La entidad vendió mercancías por $ 60,000.00 en efectivo.

+ Caja…………………………….………. $
………………………………… 60,000.
A 00

- Mercancías generales (ventas) $


A ……………………..…..……… 60,000.
00

Según la forma de pago, el cargo también se puede hacer a las cuentas de


clientes, documentos por cobrar, etc.

Por la devoluciones sobre ventas. Le devolvieron a la entidad mercancías


por $ 40,000.00, cantidad que pagó con cheque.

+ Mercancías generales (devoluciones s/ventas)……. $


A ………………………… 40,000.0
0

- Bancos………………………….. $
A …………………..…..……… 40,000.0
0
Si la mercancía que le devuelven a la entidad es de una venta hecha a crédito,
el abono se debe hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a
cargo del cliente.

Por los descuentos sobre ventas. Al hacer una venta de mercancía por $
60,000.00 en efectivo la entidad concedió un descuento o rebaja por $
6,000.00

+ Caja…………………………….………. $
………………………………… 54,000.
A 00

+ Mercancías generales (descuentos s/ventas) $


……………………..…..……… 6,000.0
C 0

- Mercancías generales (ventas) $


A …………………………………... 60,000.
00

El descuento sobre venta se carga a la cuenta de mercancías generales, para


disminuir el capital; el cargo a la cuenta de caja se debe hacer únicamente por
el importe neto recibido.

Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta de


mercancías, el asiento que se debe hacer es el siguiente:

-C Mercancías generales (descuentos s/ventas) $


……………………..…..……… 6,000.00

-A Caja…………………….. $
…………………………………... 6,000.00

El descuento se carga a la cuenta de mercancías generales para disminuir el


capital, el abono se debe hacer a la cuenta de caja cuando el descuento se
pague en efectivo, a la de bancos cuando se pague con cheque; en el caso de
que el descuento se conceda sobre una venta de mercancías efectuada a
crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de clientes para disminuir el crédito
a cargo del cliente.

1.2 Significado del saldo

Al principio de este capítulo, se indicó que el saldo de la cuenta de mercancías


generales es mixto, es decir, de activo y de resultados, y que, al terminar el
ejercicio es necesario separar el movimiento de activo del movimiento de
resultados, para determinar la utilidad o la pérdida bruta. Ahora vamos a
explicar la forma de hacer dicha separación.

1.3 Ajuste de pérdidas y ganancias

Para separar de la cuenta de mercancías generales los movimientos del activo


y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final.

Una vez determinado el inventario final, su valor se debe abonar a la cuenta


de mercancías generales y cargar a una cuenta denominada inventarios, de
esta forma:

Inventarios………………………………….…………………..….. $
……… _________
_

Mercancías generales (inventario final)….. $


………………………... ________
_

Después de este ajuste, los movimientos quedan separados; en la cuenta de


inventarios queda el movimiento del activo y en la de mercancías generales
queda la utilidad bruta, si su saldo es acreedor o la pérdida bruta, si es deudor.

1.4 Procedimiento analítico pormenorizado

Consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los
conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales.
1.5 Cuentas que lo integran

Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:

• Inventarios
• Compras
• Gastos de compra
• Devoluciones sobre compra
• Descuentos sobre compras
• Ventas
• Devoluciones sobre ventas
• Descuentos sobre ventas

Como se puede ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de


mercancías generales al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas.

Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancías se
conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancías, o como de
mercancías, simplemente.

1.1 Conceptos que originan cargos y abonos de las


cuentas

INVENTARIOS

Se carga:

Al principio del ejercicio

1. Del valor del inventario inicial de mercancías.

COMPRAS

Se carga:

Durante el ejercicio
1. Del valor de las compras de mercancías
Efectuadas al contado o a crédito.

GASTOS DE COMPRA

Se carga:

Durante el ejercicio

1. Del valor de todos los gastos que originen las


Compras de mercancías.

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del importe de las


mercancías devueltas a
los
Proveedores.

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las


bonificaciones obtenidas
sobre el
Precio de las mercancías
compradas.

VENTAS
Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las ventas de


mercancías efectuadas al
Contado o a crédito.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

Se carga:

Durante el ejercicio

Del valor de las mercancías devueltas por los

Clientes.

DESCUENTOS SOBRE VENTAS

Se carga:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre


El precio de las mercancías vendidas.

Con el objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas


anteriores, a continuación se presentan los asientos de las diferentes
operaciones de mercancías.

Por el inventario inicial. Se inicia una empresa con $ 100,000.00 en


mercancías.
+ Inventarios……………………………………………………… $
…. 100,000.
A 00

+ Capital………………………………………………… $
….. 100,000.
C 00

Por las compras. La entidad compró mercancías por $ 50,000.00 en efectivo.

+ Compras………………………………………………………… $
A . 50,000.0
0

- Caja…………………………………………………… $
A .. 50,000.0
0

El abono también puede ser a las cuentas de bancos, proveedores,


documentos por pagar, etc., según la forma de pago.

Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior, la entidad pagó por
concepto de fletes y acarreos $ 1,000.00

-C Gastos de compra.. $ 1,000.00


………………………………………………….

-A Caja……………………………………………… $
…….. 1,000.00

El abono también puede ser a las cuentas de bancos, acreedores diversos,


documentos por pagar, etc., según la forma de pago.

Por las devoluciones sobre compras. La entidad devolvió mercancías por $


20,000.00 que le pagaron en efectivo.
+ Caja………………………………………………………………… $
. 20,000.0
A 0

- Devoluciones sobre $
A compras……………………………….. 20,000.0
0

Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a crédito, el cargo se


debe hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la
entidad.

Por los descuentos sobre compras. Al comprar mercancías por $ 50,000.00


en efectivo, le concedieron a la entidad una rebaja de $ 5,000.00

+ Compras…………………………………………………………… $
……. 50,000.
A 00

+ Descuentos sobre compras……. $


……………………………….. 5,000.0
C 0

- Caja……………………………………………………… $
A …….. 45,000.
00

Si el descuesto le es concedido a la entidad después de haber efectuado la


compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente:

+ Caja………………………………………………………………… $
A . 5,000.00

+ Descuentos sobre $
C compras……………………………….. 5,000.0
0

El cargo se debe hacer a la cuenta de caja cuando el proveedor pague a la


entidad el descuento en efectivo; en caso de que el descuento sea concedido
sobre una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de
proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad.

Por las ventas. La entidad vendió mercancías por $ 60,000.00 en efectivo.

+ Caja………………………………………………………………… $
. 60,000.0
A 0

- Ventas……………………... $
A ……………………………….. 60,000.0
0

El cargo también puede ser a las cuentas de clientes, documentos por cobrar,
etc., según la forma de pago.

Por las devoluciones sobre ventas. Le devolvieron a la entidad mercancías


por $ 40,000.00 que le pagaron en efectivo.

+ Devoluciones sobre $
A ventas…………………………………………. 40,000.00

-A Caja………………………... $
……………………………….. 40,000.00

Si la mercancía que le devuelven a la entidad es de una venta efectuada a


crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el
crédito a cargo del cliente.

Por los descuentos sobre ventas. Al hacer una venta de mercancías por $
60,000.00 en efectivo, la entidad concedió un descuento de $ 6,000.00

+ Caja………………………………….. $
A ……………………………. 54,000.0
0

- Descuentos sobre ventas……….…..…. $


C …………………………… 6,000.00
- Ventas………………………………………………… $
A ….. 60,000.0
0

Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta, el asiento


que se debe hacer es el siguiente:

-C Descuentos sobre ventas……….…..…. $


…………………………… 6,000.00

-A Caja……………………………………………… $
……….. 6,000.00

El abono se debe hacer a la cuenta de caja cuando se pague en efectivo el


descuento; a la de bancos si se paga con cheque; cuando el descuento se
concede sobre una venta hecha a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta
de clientes, para disminuir el crédito a su cargo.

1.1 Saldo de las cuentas

Inventarios. Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como


cuenta del activo circulante, pu8es su saldo representa la existencia de
mercancías, pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de
compra y venta de mercancías, como su saldo ya no corresponde a la
existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercancías. Al
terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las
compras netas, para determinar la suma o total de mercancías.

Compras. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las


compras de mercancías efectuadas durante el ejercicio.

Gastos de compra. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de


los gastos efectuados por las compras de mercancías. Al terminar el ejercicio,
el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras, para
determinar las compras totales.

Devoluciones sobre compras. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa


el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. Al terminar el
ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras
totales para determinar las compras netas.
Descuentos sobre compras. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa
el valor total de los descuentos obtenidos sobre el precio de las mercancías
compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del
valor de las compras totales, para determinar las compras netas.

Ventas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las


ventas de mercancías efectuadas durante el ejercicio.

Devoluciones sobre ventas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el


valor de las mercancías devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio, el
saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para
determinar las ventas netas.

Descuentos sobre ventas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el


valor total de los descuentos concedidos sobre el precio de las mercancías
vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del
valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas.

19 de enero 2010

2. TECNICAS DE VALUACION DE INVENTARIOS

2.1 conceptos básicos y registros contables

2.2 método de registro de las mercancías

2.3 tratamiento contable de IVA.

RESUMEN DE LOS SISTEMAS Y METODOS DE INVENTARIOS

SISTEMA DE REGISTRO

Una empresa decide el momento en que debe registrarse la


adquisición y el consumo de inventario. Dicho momento puede ser
cuando se realiza cada transacción o al final del periodo. La
decisión debe basarse principalmente en el tipo de empresa del
que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro:

Inventario perpetuo
Inventario periódico
METODOS DE VALUACION

Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que


se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de
valuación es determinar el costo que será asignado a las
mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al
terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la
mejor forma de medir la utilidad meta del periodo y que sea más
representativo de su actividad. Para ello existen varios métodos:

PEPS
UEPS
Promedio ponderado
Costos específicos

SISTEMAS DE EXTIMACION

Ante una circunstancia impredecible (robo, incendio, inundación,


temblor) o bien ante la necesidad de preparar estados financieros
al final del periodo, el contador debe estimar el valor del inventario
sin hacer un recuento físico de los productos disponibles. Para tal
propósito se han diseñado sistemas de estimación de inventarios
los cuales permiten realizar una aproximación del costo del
inventario sin tener que desperdiciar tiempo ni dinero en costos al
hacer un recuento físico. Para ello existen dos métodos:

Menudeo o detallista
Utilidad bruta

2.2 METODO DE REGISTRO DE LAS MERCANCIAS

SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO

El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre


actualizado de la cantidad de mercancías en existencia y del costo
de la mercancía vendida.

Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta de inventario;


cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía
vendida así, en todo momento se conoce la cantidad y el valor de
las mercancías en existencia y el costo total de las ventas del
periodo. Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las
cuentas: compras, fletes sobre compras, devoluciones y
bonificaciones sobre compra, o descuentos sobre compras.
Cualquier operación que represente cargos o créditos a estas
cuentas debe registrarse en la cuenta de inventarios de
mercancías.

Siempre que se compren mercancías y se incurra en gastos por


fletes, se hace un cargo a la cuenta de inventario de mercancías
por las compras y los gastos de fletes en tanto que se acreditan las
cuentas proveedores o bancos según sea el caso.

Con este sistema no hay necesidad de efectuar un conteo físico de


las existencias de mercancía. A pesar de que se acostumbre
realizarlo para comprobar la exactitud de la cuenta de inventario.
Una ventaja adicional de este sistema de registro es que facilita la
preparación de la sección del costo de cada venta al finalizar el
periodo, es decir, la cuenta costo de ventas debe cerrarse contra
pérdidas y ganancias.

SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO

Cuando se aplica el sistema de inventario periódico, no se


mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencia.
Siempre que se compran mercancías para venderse, se hace un
cargo a la cuenta comprar; por su parte las cuentas devoluciones y
bonificaciones sobre compra, descuentos sobre compras y fletes
sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos recibidos
por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al transportar
mercancías. Por lo tanto, es necesario hacer un conteo físico para
determinar las existencias de mercancías al finalizar el periodo. En
el sistema periódico no se registra el costo de la mercancía
vendida cada vez que se efectúa una venta por lo tanto, debe
calcularse al final del periodo.

FORMULA PARA CALCULAR EL COSTO DE LAS MERCANCIAS


VENDIDAS:
Inventario inicial $

+ Compras

+fletes s/compra

-devoluciones y bonfi. s/compra

-descuento sobre compra

=costo de las mercancías disponibles

-inventario final

=costo de ventas

20 de enero de 2010

Continuación IVA.

CUENTAS QUE SE EMPLEAN PARA REGISTRAR EL IVA: Las cuentas que se


establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus
clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las
siguientes:

IVA por pagar (se abona): del valor del IVA que el contribuyente le
traslada carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta es del pasivo a
corto plazo, de naturaleza acreedora
IVA acreditable (se carga): del importe del IVA que al
contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores. Esta
cuenta es del activo circulante y es de naturaleza deudora.

OPERACIONES VALOR TASA IVA POR PAGAR

Ventas de mcías. $100000 16% $16000


Intereses s/venta $1000 16% $160

Rentas cobradas $3000 16% $480

IMPORTES $104000 16% $16640

OPERACIONES VALOR TASA IVA POR PAGAR

Compras de mcías. $70000 16% $11200

Compras de mobil. $3000 16% $480

Gastos de venta $2000 16% $320

Gastos de admón. $9000 16% $1440

IMPORTES $84000 $13440

IVA POR PAGAR-IVA ACREDITABLE= ENTERO DE IVA

16640-13440= $3200

TEMAS:

2 Técnicas de valuación de inventarios

2.1Conceptos básicos y registros contables

CONCEPTOS BÁSICOS

La partida de inventarios está constituida por los bienes de una empresa


destinados a la venta o producción para su posterior venta, así como los
materiales o suministros que se consumen en el proceso de producción.

La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal


fuente de ingresos de cualquier compañía. Mantiene una estrecha relación con
las compras y pagos, por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se refleja
en la cuenta de inventarios. Esto se debe a que las cuentas Inventarios,
Compras y Pagos pertenecen al capital en trabajo.

REGISTROS CONTABLES
Al analizar la cuenta de inventario en el estado de situación financiera (BG), es
necesario clasificar tres aspectos importantes:

A. Los sistemas de registros


B. Los métodos de valuación
C. Los sistemas de estimación

LOS SISTEMAS DE REGISTRO. Una empresa decide el momento en que debe


registrarse la adquisición y el consumo del inventario. Dicho momento puede
ser cuando se realiza cada transacción o al final del periodo. La decisión debe
basarse principalmente en el tipo de empresa de que se trate. Para ello existen
dos sistemas de registro.

a) Inventario perpetuo
b) Inventario periódico

LOS METODOS DE VALUACIÓN. Por lo general, los precios sufren variaciones


en cada compra que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los
métodos de valuación es determinar en costo que será asignado a las
mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el
periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de medir
la utilidad neta del periodo y que sea más representativo de su actividad. Para
ello existen varios métodos:

a) Costo específico
b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas)
c) UEPS (últimas entradas, primeras salidas)
d) Promedio Ponderado

LOS SISTEMAS DE ESTIMACIÓN. Ante alguna circunstancia impredecible


(robo, incendio, inundación) o bien ante la necesidad de preparar estados
financieros al final del periodo, el contador debe estimar el valor del inventario
sin hacer un recuento físico de los productos disponibles. Para tal propósito se
han diseñado sistemas de estimación de inventarios, los cuales permiten
realizar una aproximación del costo del inventario sin tener que desperdiciar
tiempo e incurrir en costos al hacer un recuento físico. Para ello existen dos
métodos:

a) Precio de menudeo o detallista


b) Utilidad bruta

RESUMEN DE LOS SISTEMAS Y MÉTODOS DE INVENTARIOS


Concepto Objetivo Sistema o Método

Sistemas de registro Registrar entradas y • Inventario perpetuo


salidas en el inventario • Inventario periódico

Métodos de valuación Determinar el costo de • PEPS


ventas y el valor del • UEPS
inventario final • Promedio
ponderado
• Costos específicos

Sistemas de estimación Estimar el valor del • Menudeo o


inventario ante algún detallista
imprevisto • Utilidad bruta

2.1Método de registro de las mercancías

Existen dos sistemas de para llevar los registros de inventarios y la cuenta del
costo de la mercancía vendida: perpetuo y periódico.

SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO

El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la


cantidad de mercancías en existencias y del costo de la mercancía vendida.
Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta de inventario; cuando se
vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. Así, en todo
momento se conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el
costo total de las ventas del periodo.

Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas Compras,


Fletes sobre compras, Devoluciones y bonificaciones sobre compras o
Descuentos sobre compras. Cualquier operación que represente cargos o
créditos a estas cuentas debe registrarse en la cuenta de inventario de
mercancías.

Siempre que se compren mercancías y se incurra en gastos por fletes, se hace


un cargo a la cuenta inventario de mercancías por las compras y los gastos de
fletes, en tanto que se acreditan las cuentas proveedores o bancos, según
corresponda.

Con este sistema no hay necesidad de efectuar un conteo físico de las


existencias de mercancía al terminar el periodo, a pesar de que se acostumbre
realizarlo para comprobar la exactitud de la cuenta de Inventario. Una ventaja
adicional de este sistema de registro es que facilita la preparación de la
sección del costo de cada venta al finalizar el periodo, es decir, la cuenta Costo
de ventas debe cerrarse contra pérdidas y ganancias.

SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO

Cuando se aplica el sistema de inventario periódico, no se mantiene un saldo


actualizado de las mercancías en existencia. Siempre que se compran
mercancías para venderse, se hace un cargo a la cuenta Compras; por su
parte, las cuentas Devoluciones y bonificaciones sobre compras, Descuentos
sobre compras y Fletes sobre compras se utilizan para devoluciones,
descuentos recibidos por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al
transportar mercancías. Por lo tanto, es necesario hacer un conteo físico para
determinar las existencias de mercancías al finalizar el periodo. En el sistema
periódico no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se
efectúa una venta, por lo tanto, debe calcularse al final del periodo.

Fórmula para calcular el costo de las mercancías vendidas:

Inventario inicial $ 150,000

+ Compras $ 320,500

+ Fletes sobre compras $ 16,000 $ 336,500

-Devoluciones y bonificaciones sobre ($ 21,800 )


compras
($ 17,300 ) ( $ 39,100 )
-Descuento sobre compras
$ 447,400
= Costo de las mercancías disponibles
($ 180,500 )
-Inventario final
$ 266,900
= Costo de ventas

Al finalizar el periodo se debe cerrar el inventario inicial, compras, así como las
cuentas relacionadas con compras, contra la cuenta de pérdidas y ganancias.
También deben cerrarse las cuentas relacionadas de Ventas, Devoluciones y
bonificaciones sobre ventas y cargar a la cuenta de Inventario de mercancía
(inventario final). Es necesario contar con las mercancías y preparar un asiento
de diario para dar de alta el monto actualizado de la mercancía.

De acuerdo con el método de valuación y el sistema de registro de la empresa,


se deben seguir los pasos cuidadosamente en cada tipo de registro. De esta
manera, si la empresa utiliza UEPS y el sistema perpetuo, el contador debe
asegurarse de que cada vez que se registra una baja en el inventario sea por el
valor de las últimas compras.

2.2Tratamiento contable del IVA

El impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen


diferentes tasas; por tanto, para determinar correctamente es preciso conocer
varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el
lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc., para que de
acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente.

Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se


establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y
el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes:

IVA por pagar. Esta cuenta es del pasivo a corto plazo, de naturaleza
acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o
cobra a sus clientes.

IVA POR PAGAR

________________________________________________

Se abona:

1. Del valor del IVA


que el contribuyente
le
Traslada, carga o
cobra a sus clientes.

IVA por pagar también denominado IVA causado, IVA trasladado, entre otros.

IVA acreditable. Esta cuenta es del activo circulante, de naturaleza deudora,


en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus
proveedores.
IVA ACREDITABLE

________________________________________________

Se carga:

1. Del importe del IVA que al contribuyente le


Trasladan o repercuten sus proveedores.

IVA acreditable, también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, entre
otros.

IVA por pagar de operaciones realizadas durante el mes:

Operaciones Valor X Tasa supuesta = IVA por pagar

Ventas de 80,000.00 X 16% = 12,800.00


mercancías

Intereses sobre 2,000.00 X 16% = 320.00


ventas

Rentas cobradas 8,000.00 X 16% = 1,280.00

Importes $90,000.00 X = $14,400.00

IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes:

Operaciones Valor X Tasa supuesta = IVA por pagar

Compras de 50,000.00 X 16% = 8,000.00


mercancías

Compras de 10,000.00 X 16% = 1,600.00


mobiliario

Gastos de venta 6,000.00 X 16% = 960.00

Gastos de 4,000.00 X 16% = 640.00


administración

Importes $70,000.00 X = $11,200.00


Determinación del entero del IVA. El valor del entero del IVA se determina
restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo:

IVA por pagar $ 14,400.00

Menos: IVA acreditable 11,200.00

----------------------

Importe del entero del IVA $ 3,200.00

Asiento del entero del IVA:

1 IVA por pagar…………. $


………………………………………… 14,400.00
$
IVA acreditable………. 11,200.00
…………………………………
3,20
Caja o 0.00
Bancos…………………………………………..

2.1Técnicas de valuación de inventarios

a) Costo específico

b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas)

c) UEPS (últimas entradas, primeras salidas)

d) Promedio Ponderado

COSTO ESPECÍFICO

El método del costo específico para valuar inventarios requiere que se lleve un
registro detallado de la información relacionada con cada operación de
compra, con el fin de identificar las facturas específicas a que corresponden las
mercancías disponibles, al final del periodo. A cada compra se le asigna un
número especial, o a los productos de un pedido específico se le pone una
tarjeta, de modo que en el momento de la venta sea posible determinar la
factura a la que corresponde el artículo vendido. De esta forma se conoce a
qué facturas corresponden las mercancías disponibles y se calcula el costo real
con base en dichas facturas. El método del costo específico es el más útil para
las compañías que compran productos que se identifican con facilidad
mediante un número especial de serie o modelo, o bien, para compañías que
manejan un número limitado de mercancías.

Este método no es práctico para grandes organizaciones que compren


cantidades importantes de mercancías durante el periodo contable, debido al
trabajo y al alto costo que representa identificarlas y llevar los registros de
costos, a pesar de que se obtiene una medida exacta del costo de las
mercancías vendidas en el periodo contable.

Por ejemplo. Harinera La Providencia, S.A., aplica el método de costos


específicos para valorar el inventario final. Durante el primer año de
operaciones se hicieron las siguientes compras de costales de harina:

Fecha de Cantidad Precio Costo Fecha de Cantidad


Total
Compra Por Unidad La Venta

Enero 6 50 $ 100 $ 5,000 Enero 10 25


costales costales
Marzo 20 105 10,500 Marzo 25
100 120
Abril 29 costales 110 16,500 Mayo 5 costales
Octubre 26 150 115 23,000 Octubre 31 145
Noviembre costales 120 9,000 Noviembre costales
7 200 9 195
$ 64,000
Total costales costales

75 50
costales costales

575 535
costales costales

En el transcurso del año se vendieron 535 costales de harina. Al terminar el


año quedaron en existencia 40 costales. De éstos, el encargado del almacén,
mediante3 sus registros, reportó que quedaron 10 costales de la compra del 7
de noviembre, y los otros 30 son de la compra del 26 de octubre. El costo del
inventario final por el método de costos específicos se calcula de la siguiente
forma:

30 costales a $ 115 cada uno = $ 3,450

10 costales a $ 120 cada uno = 1,200

------------------------------------- ------------

40 costales $ 4,650 Costo de inventario final


según el método de la factura específica.

El costo de ventas sería:

50 costales a $ 100 cada uno = $ 5,000

100 costales a $ 105 cada uno = $ 10,500

150 costales a $ 110 cada uno = $ 16,500

170 costales a $ 115 cada uno = $ 19,550

65 costales a $ 120 cada uno = $ 7,800

----- ---------------------------------- --------------------

535 costales = $ 59,350 Costo de ventas según


el método de factura específica.

Como se observa, la suma del costo de ventas y el inventario final es igual al

Costo total ($59,350 + $ 4,650 = $ 64,000 pesos).

PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas)

Cuando se aplica el método de primeras entradas, primeras salidas o método


PEPS de valuación de inventarios, se supone que las primeras mercancías
compradas son las primeras que se venden. Por lo tanto, las mercancías en
existencia al final del periodo serán las últimas, es decir, las de compra más
reciente, valoradas al precio actual o al último precio de compra.
Este método refleja al final un mayor saldo de inventarios
(sobrevaluado) y un costo de ventas menor (subvaluado).

Con la misma información de Harinera la Providencia, el cálculo del inventario


final, de acuerdo con el método PEPS, Debe efectuarse como sigue:

Fecha de Cantidad Precio Costo Fecha de Cantidad Desglose


Total (capas del
Compra (costales Por La Venta (costales inventario)
) Unidad )

Enero 6 50 $ 100 $ Enero 10 25 25 unidades


costales 5,000 costales del 6 enero
Marzo 20 105 Marzo 25
100 10, 120 25 unidades
costales 500 costales del 6 enero
Abril 29 110 Mayo 5 95 unidades
de 20 marzo
150 16,500 145
Octubre costales 115 Octubre costales 5 unidades
26 31 de 20 marzo
23,00 140 unidades
200 120 0 195 de 20 abril
Noviembr costales Noviembr costales
e7 e9 10 unidades
9,00 de 29 abril
75 0 50 185 unidades
Total costales costales de 26 oct.

$ 15 unidades
575 64,000 535 de 26 oct.
costales costales 35 unidades
del 7 nov.

Quedaron
40 costales
del 7
noviembre
Los 575 costales de harina disponibles para la venta menos los 535 costales
vendidos dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 40
costales de harina. De acuerdo con el método PEPS estos 40 costales se valúan
de la siguiente forma:

40 costales a $ 120 cada uno = $ 4,800 Costo del inventario final


según el método PEPS.

El costo de ventas sería:

50 costales a $ 100 cada uno = $ 5,000

100 costales a $ 105 cada uno = $ 10,500

150 costales a $ 110 cada uno = $ 16,500

200 costales a $ 115 cada uno = $ 23,000

35 costales a $ 120 cada uno = $ 4,200

----- ---------------------------------- --------------------

535 costales = $ 59,200 Costo de ventas según


el método PEPS.

De igual forma, la suma del costo de ventas y el inventario final debe ser igual
al

Costo total ($59,200 + $ 4,800 = $ 64,000 pesos).

UEPS (Últimas Entradas, Primeras Salidas)

Cuando se emplea el método de últimas entradas primeras salidas, o método


UEPS de valuación de inventarios, se supone que las últimas mercancías
compradas son las primeras que se venden. Las mercancías que no se venden
al final del periodo representan las que se encontraban en existencia en el
inventario inicial o los primeros productos comprados. Cuando se utiliza el
método UEPS para valuación de inventarios, se supone que los primeros
artículos comprados son los últimos que se venden: por lo tanto, el inventario
final debe valuarse según el primer precio de compra o el más antiguo. De
acuerdo con este método, el inventario final es menor (subvaluado) y el costo
de ventas es mayor (sobrevaluado).
Con base en la misma información de Harinera La Providencia, el inventario
final se calcula, según el método UEPS, de la forma siguiente:

Fecha de Cantidad Precio Costo Fecha de Cantidad


Total
Compra Por Unidad La Venta

Enero 6 50 $ 100 $ 5,000 Enero 10 25


costales costales
Marzo 20 105 10,500 Marzo 25
100 120
Abril 29 costales 110 16,500 Mayo 5 costales
Octubre 26 150 115 23,000 Octubre 31 145
Noviembre costales 120 9,000 Noviembre costales
7 200 9 195
$ 64,000
Total costales costales

75 50
costales costales

575 535
costales costales

Los 40 costales de harina de inventario final se valuarán de acuerdo con el


método UEPS:

40 costales a $ 100 cada uno = $ 4,000 Costo del inventario según el


método UEPS.

El costo de venta sería:

75 costales a $ 120 cada uno = $ 9,000

200 costales a $ 115 cada uno = $ 23,000

150 costales a $ 110 cada uno = $ 16,500

100 costales a $ 105 cada uno = $ 10,500

10 costales a $ 100 cada uno = $ 1,000

----- ---------------------------------- --------------------

535 costales = $ 60,000 Costo de ventas según


el método UEPS.
PROMEDIO PONDERADO

El método ponderado para valuación de inventarios reconoce que los precios


varían, según se adquieren las mercancías durante el periodo. Por lo tanto, de
acuerdo a este método, las unidades del inventario final deben ser valoradas al
costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año.
Antes de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio
ponderado, es necesario determinar el costo promedio por unidad, que
después se aplicará al número de unidades del inventario final.

Con la misma información de Harinera La Providencia, se calcula el inventario


final con el método del promedio ponderado, de la forma siguiente:

Fecha de Cantidad Precio Costo Total

Compra Por Unidad

Enero 6 50 costales $ 100 $ 5,000

Marzo 20 100 costales 105 10,500

Abril 29 150 costales 110 16,500

Octubre 26 200 costales 115 23,000

Noviembre 7 75 costales 120 9,000

Total 575 costales $ 64,000

A continuación se muestra el costo promedio de los 575 costales de harina


comprados durante el año:

64,000 costo

--------------------------------------------------- = $ 111.30 costo promedio por


unidad

575 costales comprados


Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final, por
el método del promedio ponderado, se calcula así:

40 costales x 111.30 = 59,548 pesos Valor del costo de ventas


por el método del promedio ponderado.

COMPARACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN

Concepto Costo PEPS UEPS Promedio

específico Ponderado

Costo de $ 59, 350 $ 59,200 $ 60,000 $ 59,548


ventas
4,650 4,800 4,000 4,452
Inventario
final $ 64,000 $ 64,000 $ 64,000 $ 64,000

Total

La comparación de los cuatro métodos de valuación pone en evidencia que el


método de últimas entradas primeras salidas (UEPS) es más conveniente
cuando los precios tienden a la alza. En estas circunstancias, el método UEPS
reporta el costo de ventas a los valores más recientes; por consiguiente se
obtiene una utilidad menor. Cualquiera de los cuatro métodos propuestos
constituye práctica contable aceptable.

2.1Ajustes de los inventarios

Cuenta de Almacén o Inventarios. El saldo de la cuenta de almacén


constituye la existencia de mercancías, sin embargo, dicho saldo no siempre
coincide con el valor del inventario físico, debido a varios motivos, entre los
cuales se pueden mencionar los siguientes:

A. Que haya mercancías en malas condiciones; por ejemplo: rotas,


pasadas, picadas, etc.
B. Que haya mermas de mercancías; esto sucede cuando la mercancía se
despacha por peso o medida, y también cuando es susceptible de
volatilizarse.
C. Que haya faltantes de mercancías sin justificación.

El asiento de ajuste, por los conceptos anteriores, se hace con abono en la


cuenta de almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se
encuentra en malas condiciones; con cargo en la de gastos de venta, cuando el
faltante se justifique como normal, o en la de deudores diversos, cuando se
compruebe que el almacenista es el responsable. Para explicar con mejor
claridad, se incluye el siguiente ejemplo:

Saldo de la cuenta de almacén, según el mayor $


126,000.00

Existencia de mercancía, según inventario físico


120,000.00

-------------------
--

Faltante $
6,000.00

========
=====

Para saber las cuentas que originaron dicho faltante, se comparó la existencia
de las diferentes unidades con la de las subcuentas del mayor auxiliar
correspondiente, procedimiento por medio del cual se descubrió:

1. Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta


Mercancías en malas condiciones con valor de $
1,200.00
2. Que huno mermas por
300.00
3. Que faltaron mercancías sin justificación por
4,500.00
------------
-------
Total $
6,000.00

====
=======
1 Gasto de $
venta………………………………………………… 1,200.00
$
Almacén…………………………………… 1,200.00
………

2 Gasto de 300.0
venta……………………………………………….. 0
300.
Almacén…………………………………… 00
………

3 Deudores 4,500.00
diversos…………………………………………….

(nombre del almacenista)


4,500.
Almacén…………………………………… 00
……….

ALMACEN

________________________________________________

S) 126,000.00 1,200.00 (1

300.00 (2

4,500.00 (3

126,00.00 6,000.00

SALDO REAL 120,000.00

TEMAS:

3. Ajustes de activo circulante, fijo y diferido

3.1Definición y sustento de los asientos de


ajustes
Al terminar el ejercicio, después de tener la seguridad, por medio de la balanza
de comprobación, de que todos los asientos del libro diario han sido pasados
correctamente al mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas
en él coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente, se debe proceder a
la formación de los estados financieros.

Por lo que se refiere a la formación del balance general, éste no se debe


elaborar con los saldos que arrojen las cuentas del libro mayor, pues aunque
no se hayan cometido errores al registrar las operaciones, los saldos de dichas
cuentas no siempre coinciden con la situación real, debido a varias
circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes:

1. Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no


haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo, ya sea
intencionalmente o por olvido.
2. Que el valor de los bienes del activo fijo que aparece como saldo en las
cuentas respectivas ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo
transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes han
originado en ellos una disminución en su valor.
3. Que el valor de los conceptos del activo diferido, por ejemplo, el de los
gastos de instalación, papelería, propaganda, rentas, primas de seguros,
etc., que figura como saldo en las cuentas respectivas, no corresponde
al que realmente se tiene, debido a que su valor ha ido disminuyendo
durante el ejercicio conforme se han utilizado, amortizado o disfrutado
dichos conceptos.
4. Que existan cantidades a favor de la empresa no cobradas; por ejemplo,
rentas, intereses, dividendos, etc.
5. Que existan cantidades a cargo de la entidad no liquidada; por ejemplo,
rentas, sueldos, impuestos, intereses, etc.

Estas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan
las cuentas del libro mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al
terminar el ejercicio.

Por tanto, antes de proceder a la preparación de los estados financieros es


necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del mayor,
para saber si su valor coincide o no con la realidad; cuando no coincida, la
diferencia que resulte se debe registrar por medio de asientos especiales que
reciben el nombre de ajustes.

Asientos de ajuste. De acuerdo con lo que se ha señalado, los ajustes son


asientos previos a la presentación del balance general, los cuales se hacen al
terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas.

Cabe señalar que no hay regla que fije el número de ajustes, por lo que se
pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas
en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente
corresponde.

3.2Ajustes al activo circulante: caja, bancos,


clientes

AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA

Cuenta de caja. Como ya se indicó, el saldo de la cuenta de caja expresa la


existencia en efectivo; sin embargo, al terminar el ejercicio, es necesario
comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que
materialmente existe en la caja, para lo cual es preciso practicar una
operación que recibe el nombre de arqueo de caja.

Arqueo de caja. Se entiende por arqueo de caja el recuento material


del dinero en efectivo.

Al terminar el ejercicio se pueden presentar los siguientes casos:

1. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de caja.


2. Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de caja; en
este caso, la diferencia constituye un faltante.
3. Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de caja; en
este caso, la diferencia constituye un sobrante.

Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de caja, no es


necesario hacer ajustes, puesto que no hay diferencia.

Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de caja, el
faltante puede tener un origen en:

A. Operaciones no reportadas por el cajero.


B. Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más.

A continuación se presentan los asientos de ajustes correspondientes a los


casos anteriores.

Faltante por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del


faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de caja y se
carga en las cuentas que procedan en cada caso. Ejemplo::
Saldos de la cuenta de caja, según el mayor $ 200,000.00

Existencias en efectivo, según arqueo 170,000.00

---------------------

Faltante en caja $ 30,000.00

El faltante en caja por $ 30,000.00 se debe al pago de una letra de cambio


que, por esa misma cantidad, no reportó el cajero.

El ajuste para registrar la operación no reportada es el siguiente:

1 Documentos por $
pagar…………………………………………….. 30,000.00
$
Caja……………………………………………… 30,000.0
……….. 0

CAJA

_____________________________

S) 200,000.00 30,000.00 (1

_________________________________

Saldo real 170,000.00

Como puede observarse, después del ajuste, la cuenta de caja queda con un
saldo de $ 170,000.00 que coincide exactamente con el saldo real, o sea, con
la existencia según arqueo.

Faltantes por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. El


valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más se
abona en la cuenta de caja y se carga en la cuenta personal del cajero para
asentar la obligación de que tiene de pagar dicho faltante. Ejemplo:

Saldos de la cuenta de caja, según el mayor $ 160,000.00

Existencias en efectivo, según arqueo 140,000.00

---------------------

Faltante en caja $ 20,000.00

Ajuste para registrar el faltante:

1 Deudores $
diversos…………………………………………….. 20,000.00
$
(Nombre del cajero) 20,000.0
0
Caja………………………………………………………..

CAJA

_____________________________

S) 160,000.00 20,000.00 (1

_________________________________

Saldo real 140,000.00

Después del ajuste, la cuenta de caja queda con un saldo de $ 140,000.00, lo


cual coincide con el saldo real, o sea, con la existencia según arqueo.

Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad, su importe se puede
considerar como una pérdida, siempre y cuando así lo autorice la gerencia.
Ejemplo:

Saldos de la cuenta de caja, según el mayor $ 220,000.00

Existencias en efectivo, según arqueo 219,980.00

---------------------

Faltante en caja $ 20.00


Ajuste para registrar el faltante es el siguiente:

1 Otros gastos y $ 20.00


productos………………………………………..
$ 20.00
Faltante en caja

Caja…………………………………………
……..

CAJA

_____________________________

S) 220,000.00 20.00 (1

_________________________________

Saldo real 219,980.00

Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de caja, el
sobrante puede tener su origen en:

A. Operaciones no reportadas por el cajero.


B. Cantidades cobradas de más por el cajero.

A continuación se presentan los ajustes correspondientes a los casos


anteriores.

Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del


sobrante por operaciones no reportadas se carga en la cuenta de caja y se
abona en las cuentas que proceden, en cada caso.

Ejemplo:

Saldos de la cuenta de caja, según el mayor $ 260,000.00

Existencias en efectivo, según arqueo 275,600.00


---------------------

Sobrante en caja $ 15,600.00

El sobrante en caja por $ 15,600.00 se debe a una venta de mercancías por $


10,000.00 y al cobro de una letra de cambio por valor de $ 4,000.00, no
reportadas por el cajero.

El ajuste para registrar las operaciones no reportadas, es el siguiente:

1 Caja……………………………………………………………….. $
15,600.0
Ventas………………………………………………… 0 $
… 10,000.0
0
IVA por pagar……….
………………………………….. 1,60
0.00
Documentos por
cobrar………………………………… 4,00
0.00

CAJA

_____________________________

S) 260,000.00

1) 15,600.00

_________________________________

Saldo real 275,600.00

Sobrantes por cantidades cobradas de más por el cajero. Cuando no se


logre determinar el origen del sobrante, su valor se debe considerar como una
utilidad. Ejemplo:

Saldos de la cuenta de caja, según el mayor $ 120.00

Existencias en efectivo, según arqueo 126.00


---------------------

Sobrante en caja $ 6.00

El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja, es el siguiente:

1 Caja……………………………………………………………….. $ 6.00

Otros gastos y $ 6.00


productos……………………………………

Sobrante en caja

CAJA

_____________________________

S) 120.00

1) 6.00

_______________________________

Saldo real 126.00

En cambio, cuando se conozca el origen del sobrante, su valor se debe abonar


en la cuenta de Acreedores diversos, para establecer la obligación que se tiene
de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado. Ejemplo:

Saldos de la cuenta de caja, según el mayor $ 600,000.00

Existencias en efectivo, según arqueo 605,000.00

---------------------

Sobrante en caja $ 5,000.00

Supongamos que el sobrante en caja por $ 5,000.00 corresponde a la entrega


hecha por nuestro cliente Gastón Rico, sobre una cuenta ya liquidada.

El ajuste para registrar dicho sobrante es:


1 Caja……………………………………………………………….. $
5,000.00
Acreedores diversos…………………………………… $
5,000.0
Gastón Rico 0

CAJA

_____________________________

S) 600,000.00

1) 5,000.00

_________________________________

Saldo real 605,000.00

AJUSTES DE LA CUENTA DE BANCOS

Cuenta de bancos. El saldo de esta cuenta de bancos representa el valor del


efectivo depositado en distintas instituciones bancarias; sin embargo, hay
ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta
de los bancos que manejan los fondos de la empresa.

Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de bancos no coincide


con el valor de los estados de cuenta son varias, entre las cuales podemos
mencionar las siguientes:

A. Que existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a


quienes se dieron.
B. Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en
nuestra cuenta.
C. Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o
descuenta de nuestra cuenta de cheques.

A continuación se presentan los ajustes correspondientes a los casos


anteriores.

Cheques expedidos aún no cobrados. Cuando el saldo de la cuenta de


bancos no coincida con el valor de los estados de cuenta, por existir cheques
expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron, no es
necesario hacer ajustes, puesto que, al ser cobrados, el saldo queda correcto.
Valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta. Los valores
que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses
de inversiones a plazo fijo, bonificación de comisión improcedente cobrada por
cheques devueltos por falta de fondos, bonificación de intereses por pago
anticipado de préstamo personal, etc., el valor de ellos se debe cargar en la
cuenta de bancos y abonar en la de gastos y productos financieros. Ejemplo:

Saldo de la cuenta de bancos, según el mayor $ 860,000.00

Saldo según estado de cuenta del banco 861,000.00

-------------------

Bonificación de comisión cobrada por cheque devuelto

Por falta de fondos, la cual no procede. $ 1,000.00

El ajuste para registrar la bonificación anterior es el siguiente:

1 Bancos………………. $
…………………………………………….. 1,000.00
$
Gastos y productos financieros….. 1,000.0
……………………….. 0

BANCOS

_____________________________

S) 860,000.00

1) 1,000.00

_________________________________

Saldo real 861,000.00

Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra


cuenta. La prestación de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra
cuenta puede ser por cobranza de documentos, situación de fondos, manejo de
cuenta de cheques, libramiento de cheques sin fondos, impresión de chequeras
especiales, alquiler de cajas de seguridad, etc., el valor de ellos se debe cargar
en la cuenta de gastos que corresponda y abonar en la de bancos; si la
prestación de servicios causa IVA, el valor de éste se debe cargar en la cuenta
de IVA acreditable y abonar en la de bancos. Ejemplo:

Saldo de la cuenta de bancos, según el mayor $ 180,000.00

Saldo según estado de cuenta del banco 179,000.00

-------------------

Cargo por situación de fondos $ 869.57

IVA sobre prestación de servicios 130.43 $ 1,000.00

El ajuste para registrar el cargo por situación de fondos e IVA es el siguiente:

1 Gastos y productos $ 869.57


financieros…………………………………..
130.43
IVA acreditable……………………..…..
……………………….. $
1,000.00
Bancos……………………………………………
……

BANCOS

_____________________________

S) 180,000.00 1,000.00 (1

_________________________________

Saldo real 179,000.00

AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES)


Cuenta de clientes. EL saldo de esta cuenta constituye el valor que los
clientes deben por concepto de ventas a crédito; ahora bien, no sería correcto
que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el balance
general, puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente, debido
a diferentes causas, entre las cuales se pueden mencionar la desaparición de
clientes por fallecimiento, cambios de domicilio, quiebras, incendios. Etc.

Por tanto, previamente a la presentación del balance general es necesario


estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de clientes, pues en
caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por
cuentas incobrables correspondientes a otros, lo que originaría que bajo ciertas
circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiores a las reales,
y otros, inferiores a las verdaderas.

Para determinar la pérdida probable por créditos incobrables existen varios


procedimientos, los principales son:

A. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes


B. Un tanto por ciento sobre la ventas
C. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso

Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes. Este


procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos
incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de los saldos de la cuenta
de clientes de esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del tanto por ciento
que resulte por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el
cual se va a calcular la pérdida probable originada por créditos incobrables.
Ejemplo:

Supongamos que durante los últimos cinco años hubo pérdidas siguientes:

Años Saldo de la cuenta de Pérdidas por créditos

Clientes Incobrables

2001 $ 180,000.00 $ 24,000.00

2002 220,000.00 28,000.00

2003 160,000.00 16,000.00


2004 200,000.00 24,000.00

2005 240,000.00 28,000.00

$ 1’000,000.00 $ 120,000.00

Y que el saldo de la cuenta de clientes en el siguiente año fue de $ 260,000.00.

Para determinar la pérdida probable por créditos incobrables correspondiente


al siguiente ejercicio, primero se divide el valor de las pérdidas por créditos
incobrables entre el total del saldo de la cuenta de Clientes, en esta forma:

120,000.00

--------------------------------- = 0.12 tasa que equivale al 12%

1’000,000.00

Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la
cuenta de clientes.

260,000.00 x 0.12 = $ 31,200.00

El resultado de estas operaciones ( $31,200.00 ) expresa la pérdida probable


por créditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio.

Un tanto por ciento sobre las ventas. Este procedimiento consiste en


dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos
ejercicios, entre el valor de las ventas de esos mismos periodos, y multiplicar
la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en
el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables. Ejemplo:

Años Saldo de la cuenta de Pérdidas por créditos

Clientes Incobrables

2001 $ 1’240,000.00 $ 24,000.00

2002 1’680,000.00 28,000.00

2003 1’350,000.00 16,000.00

2004 1’740,000.00 24,000.00

2005 1’990,000.00 28,000.00

$ 8’000,000.00 $ 120,000.00
El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $
1’800,000.00

120,000.00

------------------------------ = 0.02 tasa equivalente al 2%

8’000,000.00

1’800,000.00 x 0.02 = a $ 36,000.00

De acuerdo con lo anterior, al terminar el ejercicio se deben considerar $


36,000.00 de pérdida probable por créditos incobrables.

Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Este


procedimiento cosiste en examinar, cuenta por cuenta, para conocer tanto el
tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes y, de
acuerdo con el grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de
pérdida probable. Ejemplo:

Núm Nombre de los Clientes Saldo de Tanto Pérdida


. por
Cobro dudoso probable
Ciento

incobrab
le

8 Alberto Martínez Ruiz 2,000.00 50% 1,000.00

17 Eduardo Rosas Pliego 3,000.00 20% 600.00

26 Almacenes Corona 6,000.00 30% 1,800.00

43 Rodolfo Sosa 8,000.00 20% 1,600.00

58 Emilio Ortega 2,000.00 10% 200.00

69 Marco Antonio Rodríguez 1,400.00 50% 700.00

83 Federico Campos Gómez 900.00 80% 720.00

87 Casa Madero 2,400.00 10% 240.00

96 Catalina Lara 6,000.00 40% 2,400.


00

Total $ 9,260.00
1. Ajustes en Activo Fijo

1.1La depreciación

Depreciación del activo fijo. Como sabemos, el activo fijo de la empresa


está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han
sido adquiridos con el propósito de usarlos; por ejemplo, el edificio,
mobiliario, equipo de reparto, etc., los cuales debido al uso al que están
sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de
valor que recibe el nombre de depreciación o demérito.

Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo, se deben tener
en cuenta varios elementos, tales como el estado actual en que se
encuentran, uso o servicio que han prestado, tiempo transcurrido desde la
fecha en que fueron adquiridos, etc.

Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren


los bienes del activo fijo, cuyo estudio corresponde a un curso más
avanzado, por lo que, únicamente para tener una idea de ellos, se va a
presentar el más sencillo, conocido con el nombre de método de línea recta.

Para poder comprender en qué consiste el método de línea recta es


necesario conocer los siguientes términos:

VALOR ORIGINAL. Es el precio al que fue adquirido determinado bien.


VIDA PROBABLE. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio
determinado bien.
VALOR DE DESECHO. Es el precio que se considera puede tener el bien
después de haberse usado durante su vida probable.
DEPRECIACIÓN TOTAL. Es la diferencia entre el valor original y el desecho.
MÉTODO DE LÍNEA RECTA. Este método o procedimiento consiste en restar
del valor original el valor del desecho, la diferencia es la depreciación total.
Ejemplo:

Supongamos que un escritorio con valor original de $ 2,600.00 se le estima


una vida probable de 5 años, después de los cuales se considera que tendrá
un valor de desecho de $ 600.00

Su depreciación total será:


Valor original $ 2,600.00
Valor de desecho 600.00
Depreciación Total $ 2,000.00
==========

Si se desea conocer la depreciación anual, basta dividir la depreciación total


entre el número de años estimados de vida probable; que en este caso
será:

2,000
---------- = $ 400.00 depreciación anual
5
La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación
de la siguiente fórmula:

Valor original menos valor de desecho


Depreciación anual = --------------------------------------------------
Vida probable

2,600.00 - 600.00 2,000.00


------------------------ = ------------ = $ 400.00 depreciación anual
5 5
Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho
son factores estimativos pues el bien puede durar más o menos del tiempo
calculado y tener un valor mayor o menor del considerado que tendría al
concluir su vida probable, es natural que, como la depreciación se
determina en relación con dichos factores, sea también estimativa.

Uno de los principios de contabilidad establece que en las cuentas de activo


se deben registrar únicamente valores reales; por lo tanto, para cumplir con
dicho principio, la depreciación, por ser estimativa, no debe asentarse
directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian, sino en
cuentas especiales denominadas complementarias del activo, de las
cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. A
continuación se presentan las principales cuentas complementarias del
activo fijo de una empresa comercial:

➢ Depreciación acumulada de edificios


➢ Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina
➢ Depreciación acumulada de equipo de cómputo electrónico
➢ Depreciación acumulada de equipo de reparto
➢ Superávit por evaluación de terrenos, etc.

1.1Ventas de activos fijos

Cuenta de edificios. La depreciación que sufren los edificios,


denominados también construcciones, se debe cargar en las cuentas de
gastos de venta y gastos de administración, de a cuerdo con los metros
cuadrados que el edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar
en la cuenta complementaria del activo denominada depreciación
acumulada de edificios. Ejemplo:

Supongamos un edificio con valor original de $ 600,000.00 que tiene


800metros cuadrados de construcción de los cuales corresponden 600
metros al departamento de ventas y, el resto, al de administración.

Valor original x %legal = Depreciación anual / metros cuadrados


= Dep. x M2
------------------ ----------- ------------------------- ----------------------
---------------
$ 600,000.00 0.05 $ 30,000.00 / 800
$ 37.50

$ 37.50 x 600 M2 = $ 22,500.00 para el departamento de ventas


37.50 x 200 M2 = 7,500.00 para el departamento de administración
-------------------
$ 30,000.00

De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la


depreciación del edificio, es el siguiente:

1 Gastos de venta…………………. $
……………………………….. 22,500.00

Gastos de administración…………..….. 7,500.0


……………………….. 0 $
30,000.0
Depreciación acumulada de 0
edificios……….…………

La depreciación no se abona directamente en la cuenta de edificios, pues si se


hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene
la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida, y es
por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo
denominada depreciación acumulada de edificios.

La cuenta de depreciación acumulada de edificios es de naturaleza acreedora y


aparece en el balance general disminuyendo el sado de la cuenta de edificios.

Cuenta de mobiliario y equipo de oficina. La depreciación de mobiliario y


equipo de oficina se debe cargar a las cuentas de gastos de venta y gastos de
administración, de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de
los departamentos de la empresa y abonar a la cuenta complementaria del
activo denominada depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.
Ejemplo:

Supongamos que el valor original y la depreciación anual del mobiliario y


equipo de oficina es el siguiente:

Descripción Valor X %legal = Depreciación


original legal

Mobiliario del departamento $ 10% = $ 8,400.00


de ventas 84,000.00 X

Mobiliario del departamento 36,000.0 10% = 3,600.00


de administración 0 X

Total de mobiliario y $120,000. = $


depreciación 00 12,000.00

De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la


depreciación de mobiliario y equipo de oficina es el siguiente:

1 Gastos de venta…………………. $ 8,400.00


………………………………..
3,600.0
Gastos de administración…………..….. 0
……………………….. $
12,000.0
Depreciación acumulada de mobiliario y 0
equipo.….…

La depreciación no se abona directamente en la cuenta de mobiliario y equipo


de oficina, pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya
que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la
sufrida, por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo
denominada depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.

La cuenta de depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina es de


naturaleza acreedora, aparece en el balance general disminuyendo el saldo de
la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.

Cuenta de equipo de cómputo electrónico. La depreciación del equipo de


cómputo electrónico se determina con el porcentaje que marca la Ley; se
ajusta y se presenta, en el balance general, de igual forma que la de mobiliario
y equipo de oficina.

Cuenta de equipo de reparto. Si tenemos en cuenta que el equipo de


reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas, la depreciación
que éste sufre se carga en la cuenta de gastos de venta, y se abona en la
cuenta complementaria del activo denominada depreciación acumulada de
equipo de reparto.

Tenemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor de $ 100,000.00.

Descripción Valor original x %legal = Depreciación anual

----------------- ------------------- ---------- ---------------------------

Camioneta $ 100,000.00 x 0.25 = $ 25,000.00

Por el valor de la depreciación anual anterior, se debe hacer el siguiente


asiento de ajuste:

1 Gastos de venta…………………. $
……………………………….. 25,000.00
$
Depreciación acumulada de equipo de 25,000.0
transporte.….… 0
Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje
que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de equipo de reparto,
pues si se hiciera, su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se
tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida;
por ello, el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada
depreciación acumulada de equipo de reparto.

La cuenta de depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza


acreedora y aparece en el balance general disminuyendo el saldo de la cuenta
de equipo de reparto.

Cuenta de terrenos. El valor original de los terrenos tiende a incrementarse


con el tiempo; el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio, se
pueden mencionar las obras de urbanización, las construcciones circundantes,
el aumento de población, las líneas de transporte, etc.

No obstante que mediante valoraciones periódicas se puede determinar el


aumento de valor del terreno o terrenos propiedad de la empresa, no es
conveniente aumentar su valor en libros, en virtud de que tal aumento se
reflejaría en una utilidad no percibida; la forma de registrar el aumento de
valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros, es la
siguiente:

Valor actual estimativo del terreno $ 600,000.00

Valor original del terreno 450,000.00

-------------------

Aumento del valor estimativo $ 150.000.00

1 Terrenos…………………. $
………………………………………… 150,000.
00 $
Superávit por revaluación de 150,000.
terrenos………………….… 00
La cuenta de superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria
del activo, de naturaleza acreedora; aparece en el balance general
disminuyendo el valor actual estimado de la cuenta de terrenos.

Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos


como la de superávit por revaluación de terrenos. Ejemplo:

Caja…..…………………. $
A ………………………………………… 690,000.
00 $
Terrenos…………………………………. 600,000.
……………….… 00

IVA por 90,00


pagar……………………………………………… 0.00

Superávit por revaluación de 150,0


B terrenos…………………………… 00.00
150,00
Otros gastos y 0.00
productos…………………………………..

La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de otros gastos y


productos, puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los
que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro
principal.

En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación,


al momento de vender el terreno se haría el siguiente asiento:

A Caja…..…………………. $
………………………………………… 690,000.
00 $
Terrenos…………………………………. 450,000.
……………….… 00

Otros gastos y 150,00


productos…………………………………. 0.00

IVA por 90,00


pagar……………………………………………… 0.00
2. Ajustes por reclasificación
2.1Ajustes al activo diferido

Como sabemos, el saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por
gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir
un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

Ahora bien, la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida,


utilizada o disfrutada durante el ejercicio.

Para facilitar su estudio, vamos a suponer que, al terminar el ejercicio,


aparecen con el siguiente saldo:

Papelería y útiles 60,000.00

Propaganda y publicidad 80,000.00

Primas de seguros 120,000.00

Rentas pagadas por 250,000.00


anticipado

Intereses pagados por 100,000.00


anticipado

Y que de ellos la parte consumida, utilizada o disfrutada, fue la siguiente:

Papelería y útiles 40,000.00

Propaganda y publicidad 60,000.00

Primas de seguros 20,000.00

Rentas pagadas por 50,000.00


anticipado

Intereses pagados por 80,000.00


anticipado
El valor de la parte consumida, utilizada o disfrutada se carga en las cuentas
de resultados que correspondan, para aumentar los gastos de operación, y se
abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido.

Para entender con mejor claridad, a continuación se presentan los ajustes


correspondientes a las cuentas anteriores:

Papelería y útiles. El valor de la parte consumida o utilizada de papelería se


debe cargar en las cuentas de gastos de ventas y de administración, en
proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la
empresa. En nuestro caso, supongamos que el departamento de ventas
consumió o utilizó $ 10,000.00 y el de administración $ 30,000.00; por los que
respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de papelería y útiles, para
que quede con el saldo real que debe considerarse como cago diferido para el
nuevo ejercicio.

De acuerdo con estos datos el asiento de ajuste será:

1 Gastos de venta…………. $
………………………………………… 10,000.00

Gastos de 30,000.0
administración…………………………………………. 0 $
40,000.0
Papelería y útiles…………………….. 0
………………….…

Propaganda y publicidad. El valor de la parte distribuida o publicada de


propaganda se carga en la cuenta de gastos de venta, y se abona en la
propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse
como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

1 Gastos de venta…………. $
……………………………………… 60,000.00
$
Propaganda y publicidad………….. 60,000.0
…….……….… 0

Primas de seguros. El valor de la parte transcurrida de las primas de seguros


se debe cargar en las cuentas de gastos de venta y de administración, de
acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada
departamento, y abonar en la de primas de seguros para que en ella quede el
saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio.
Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que de la parte transcurrida
de las primas de seguros ($20,000.00) le corresponde el 80% al departamento
de ventas y el resto al de administración.

1 Gastos de venta…………. $
……………………………………… 16,000.00

Gastos de 4,000.0
administración………………………………………. 0 $
20,000.0
Primas de seguros………………….. 0
…….……….…

Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo


transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las
cuentas de gastos de venta y de gastos de administración, en proporción a la
parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se
refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de rentas pagadas por
anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como
cargo diferido para el nuevo ejercicio.

En nuestro caso se va a suponer que el valor correspondiente al tiempo


transcurrido de las rentas es por $ 50,000.00, de los cuales corresponde el 60%
a gastos de venta y el resto a gastos de administración.

1 Gastos de venta…………. $
……………………………………… 30,000.00

Gastos de 20,000.0
administración………………………………………. 0 $
50,000.0
Rentas pagadas por anticipado..….. 0
…….……….…

Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los


intereses pagados por anticipados se debe cargar en la cuenta de gastos y
productos financieros, y abonar en la de intereses pagados por anticipado,
para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido
para el nuevo ejercicio.
1 Gastos de venta…………. $
……………………………………… 80,000.00
$
Intereses pagados por anticipado..….. 80,000.0
…….………. 0

Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida,


utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido
que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por
ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor
del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida;
en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor
de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde
el que se pagaron hasta el día de la presentación del balance general, para
saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido.

Sin embargo, esto mismo sucede con los gastos de instalación que también
son del activo diferido, debido a que el valor que de ellos se debe considerar
gasto no se puede precisar con exactitud.

2.2Amortizaciones

Amortización. Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción


a su valor y al tiempo estimado de vida.

Amortización anual. La amortización anual de un activo diferido se


determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se
le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir
su vida probable no tenga ningún valor de desecho.

Si por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendrá cierto


valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la
depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta.

Teniendo en cuenta que tanto la vida probable como el valor de desecho


son factores estimativos, pues el activo diferido puede durar más o menos
del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al
considerado que tendría al concluir su vida probable, es lógico que, como
la amortización se determina con relación a dichos factores, también sea
estimativa.
Por ser estimativa, la amortización no debe abonarse directamente en las
cuentas del activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales
denominadas complementarias del activo, de las cuales se destina una para
cada clase del activo diferido sujeto a amortización.

Gastos de amortización. La amortización de gastos de instalación se


debe cargar en las cuentas de gasto de venta y de administración, en
proporción al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y
abonar en una cuenta complementaria del activo denominada amortización
acumulada de gastos de instalación. Ejemplo:

Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600,000.00, de


los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de
administración.

Valor original x % legal = Amortización anual

------------------ ----------- -------------------------

$ 60,000.00 x 0.05 $ 3,000.00

$ 3,000.00 x 0.80 = $ 2,400.00 para el departamento de ventas

3,000.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de


administración

-----------------

$ 3,000.00 amortización anual.

De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la


amortización anual de gastos de instalación que marca para este caso la
Ley de Impuestos Sobre la Renta es el que se presenta a continuación:

1 Gastos de venta…………. $ 2,400.00


………………………………………
600.0
Gastos de 0
administración………………………………………. $
3,000.00
Amortización acumulada de gastos de
instalación….

La amortización no se abona directamente en la cuenta de gastos de


instalación, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente
equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el
porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta
complementaria del activo denominada amortización acumulada de gastos
de instalación.

La cuenta de amortización acumulada de gastos de instalación es de


naturaleza acreedora y aparece en el balance general disminuyendo el
saldo de la cuenta de gastos de instalación.

3. Contrapartida
3.1Balanza de comprobación ajustada

Como sabemos, la balanza de comprobación es el documento por medio del


cual se pude verificar si todos los cargos y abonos de los asientos de diario han
sido trasladados a las cuentas correspondientes del mayor, respetando el
principio de la partida doble.

Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la
balanza de comprobación es preciso examinar el saldo de cada cuenta para
verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar
correspondiente.

No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble y haber


comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su mayor
auxiliar correspondiente, no es posible formular los estados financieros con
ellos, aun cuando no se hayan cometido errores en el registro, debido a que,
por motivos ajenos o imprevistos, no siempre coinciden con la realidad.

Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coincidan
c0n la realidad provienen de:

A. Operaciones no reportadas
B. Extravíos, robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa
C. Activos en malas condiciones no incluidos en los inventarios
D. Créditos de cobro dudoso
E. Depreciación y revaluación del activo fijo
F. Amortización y consumo del activo diferido
G. Acumulación del activo y pasivo pendiente de registrar

Estos y algunos otros motivos de la misma índole son la causa de que los
saldos de la balanza de comprobación no concuerden, al terminar el ejercicio,
con la realidad.

ASIENTOS DE AJUSTE

Teniendo en cuenta la explicación anterior, se requiere que antes de proceder


a la formulación o elaboración de los estados financieros es preciso hacer los
asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas, al
terminar el ejercicio, coincida con la realidad, o por lo menos sea lo más
apegado a ella.

BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS

Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios, así como los pases de los
mismos a las cuentas correspondientes del mayor, es necesario obtener de
éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados, la cual se denomina
balanza de saldos ajustados.

De acuerdo con lo anterior, la balanza de saldos ajustados es un documento en


que aparecen los saldos de las cuentas después de haber pasado a ellas los
asientos de ajustes necesarios.

A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para


la formulación de la balanza de saldos ajustados, partiendo de la siguiente
balanza de comprobación y tomando como base los datos que aparecen
después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes:
Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la
balanza de comprobación anterior:

1. Existencia en efectivo, según arqueo de caja $ 42,000.00; por la


diferencia se hizo responsable a la cajera, señorita Socorro Regalado.
2. Saldo de la cuenta de bancos, según estado de cuenta $ 3’196,550.00;
la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad,
correspondiente al próximo ejercicio, que la institución descontó de
nuestra cuenta de cheques.
3. Inventario final de mercancías, según recuento físico $ 8’900,000.00
4. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de documentos
por cobrar
5. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de
documentos por cobrar
6. Se estima incobrable, de la cuenta de deudores diversos, la cantidad de
$ 1,600.00
7. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000,000.00
8. Depreciación de edificios 5%; el departamento de ventas ocupa 750
metros cuadrados y el de administración, 250 metros cuadrados
9. Depreciación de mobiliario y equipo 10%; del valor que resulte,
aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración.
10.Depreciación de equipo de reparto 15%
11.Amortización de gastos de instalación 5%; del valor que resulte, aplique
100% a gastos de venta, pues las instalaciones y adaptaciones fueron
hechas para condicionar una bodega que se rentó.
12.Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del balance $
50,000.00
13.Rentas pagadas por anticipado transcurridas a las fecha del balance $
24,000.00, las cuales se deben cargar a gastos de venta, pues las rentas
corresponden a una bodega.
14.Inventario final de papelería y útiles de departamento de ventas $
75,0000.00, y del de administración $125,000.00.
15.Inventario final de propaganda $ 150,000.00
16.Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa
procedentes de la venta de mercancías $120,000.00, los cuales causan
IVA.
17.Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del balance general.

Conceptos Gastos de Gastos de IVA Total

Venta Administración acredita


ble

Luz (CFE) $ 7,500.00 $ 5,500.00 $ $


1,950.00 14,950.00

Sueldos 60,000.00 70,000.00 130,000.


00

Servicio telefónico 15,000.00 2,250. 17,250.


00 00

Cuotas del seguro social 27,000.00 28,000.00 55,000.


(IMSS) 00

Cuotas del INFONAVIT 8,500.00 7,500.00 16,000.


00

Totales $ $ 111,000.00 $ $
118,00.00 4,200.0 233,200.
0 00
ASIENTOS DE AJUSTE

Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una
de las cuentas de la balanza de comprobación coincida con la realidad; las
diferencias detectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos
de ajuste.

En nuestro caso, los asientos de ajuste que se deben procesar, tomando como
base los saldos de la balanza de comprobación y los datos que aparecen
después de ella, son los siguientes:

Por faltante a la cajera:

1 3 Deudores $ 800.00
1 diversos……………………………………..
$ 800.00
Caja……………………………………………
1 ….

Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra
cuenta de cheques

2 1 Rentas pagadas por $


0 anticipado………………………….. 3,000.00

2 IVA acreditable…. 450.0


3 ………………………………………. 0 $
3,450.00
Bancos
2

Para determinar las compras netas:

3 1 Ventas………………………………………………... $
8 . 1’000,000.0
0 $
2 Devoluciones sobre 700,000.0
0 ventas……………….. 0

2 Descuentos sobre 300,0


1 ventas……………………. 00.00
Para determinar las compras totales:

3 2 Compras………………………………………………. $
a 2 . 500,000.0
0 $
2 Gastos de compra….. 500,000.0
4 ……………………………. 0

Para determinar las compras netas:

3 2 Devoluciones sobre $
b 2 compras…………………………….. 1’400,000.0
0
2 Descuentos sobre
4 compras………………………………. 600,0 $
00.00 2’000,000.0
Compras…………….... 0
…………………………….

Para determinar la suma o total de mercancías:

3 2 Compras……………………………………………… $
c 2 .. 7’800,000.
00 $
3 Inventario de mercancías.. 7’800,000.
………………………. 00

Para determinar el costo de lo vendido:


3 3 Inventario de mercancías..…………….. $
d ………………. 8’900,000.0
2 0 $
2 Compras………………………………… 8’900,000.0
………... 0

Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas:

3 1 Ventas………………………..………….. $
e 8 ………………. 11’900,000
.00 $
2 Compras…………………………………… 11’900,000
2 ……... .00

Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de clientes:

4 2 Gastos de ventas…………..………….. $
7 ………………. 92,000.00
$
3 Provisión para créditos 92,000.00
2 incobrables…………...

Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de


documentos por cobrar:

5 2 Gastos de ventas…………..………….. $
7 ………………. 44,450.00
$
3 Provisión para créditos 44,450.00
2 incobrables…………...

Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de deudores diversos:


6 2 Gastos y productos financieros.……….. $ 1,600.00
9 ……………….
$ 1,600.00
3 Provisión para créditos
2 incobrables…………...

Por el aumento del valor estimado a los terrenos:

7 6 Terrenos……………………………….. $
………………. 1’000,000.
3 00 $
3 Superávit por revaluación de 1’000,000.
terrenos………... 00

Por la depreciación de edificios:

8 2 Gastos de venta……………………….. $
7 ……………….... 375,000.00

2 Gastos de administración…………..…….. 125,000.


8 …………….. 00 $
500,000.00
3 Depreciación acumulada de
4 edificios………….

Por la depreciación de mobiliario y equipo:


9 2 Gastos de venta……………………….. $
7 ……………….... 140,000.00

2 Gastos de administración…………..…….. 60,000.


8 …………….. 00 $
200,000.00
3 Depreciación acumulada de
5 mob. y equipo….

Por la depreciación de equipo de reparto:

1 2 Gastos de venta……………………….. $
0 7 ………………...... 240,000.00
$
3 Depreciación acumulada de 240,000.00
6 equipo de reparto…

Por la amortización de gastos de instalación:

1 2 Gastos de venta……………………….. $
1 7 ………………...... 40,000.00
$
3 Amortización acumulada de 40,000.00
7 gastos de instalación…

Por intereses pagados por anticipados transcurridos a la fecha del balance:

1 2 Gastos y productos financieros…….. $ 50,000.00


2 9 ………………......
$
1 Intereses pagados por 50,000.00
1 anticipado…………….…

Por las rentas pagadas por anticipadas disfrutadas a la fecha del balance:
1 2 Gastos de venta……………………….. $
3 7 ………………...... 24,000.00
$
1 Rentas pagadas por 24,000.00
0 anticipado…………………

Por el inventario final de papelería y útiles:

1 3 Papelería y $
4 8 útiles………………………………………… 200,000.00
$
2 Gastos de 75,000.00
7 venta……………………………....
125,000.
2 Gastos de 00
8 administración…………..………..

Por el inventario final de propaganda:

1 3 Propaganda y publicidad…………….. $
5 9 ………………...... 150,000.00
$
2 Gasto de venta………………. 150,000.00
7 …………………

Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA
correspondiente:

1 3 Deudores $
6 1 diversos……………………………………… 138,000.00
$
2 Gastos y productos 120,000.00
9
1 financieros….……….... 18,000.
9 00
IVA por pagar………….…………..
………..

Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del balance:

1 2 Gasto de venta………………. $
7 7 ……………………….… 118,000.00

2 Gastos de 111,000
8 administración……………………………… .00

2 IVA 4,200 $
3 acreditable………………………………………… .00 162,200.00

4 Gastos pendientes de 71,00


0 pago…………………. 0.00

4 Impuestos pendientes de
1 pago……………..

Gastos, cuotas e IVA


pendientes de pago…

Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores, a las


cuentas del

mayor, éstas figuran con los saldos


siguientes:

1 CAJA 2 BANCOS

50,000 8,000 3,200,000 3,45


S) .00 .00 (1 S) .00 0.00 (2

50,000 8,000 3,200,000


.00 .00 .00
- -
8,000.00 3,450.00

42,00 3,196,550
S) 0.00 S) .00

NVENTARIOS DE
3 MERCANCÍAS 4 CLIENTES

7,800,000. 7,800,000. (3 4,600,000


S) 00 00 c S) .00

3d 8,900,000.
) 00

16,700,000. 7,800,000.
00 00

-
7,800,000.00

8,900,00
S) 0.00

5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERRENOS

4,445,000. 4,000,000
S) 00 S) .00

1,000,000
7) .00

5,000,000
S) .00

7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO


10,000,000. 2,000,000
S) 00 S) .00

RENTAS PAG POR


9 EQUIPO DE REPARTO 10 ANTICIPADO

1,600,000. 180,00 24,00


S) 00 S) 0.00 0.00

3,00
2) 0.00

183,00 24,00
0.00 0.00

-
24,000.00

159,00
S) 0.00

1
11 INTER PAG POR ANTICIPADO 2 GASTOS DE INSTALACIÓN

750,000 50,000 (1 800,00


S) .00 .00 2 S) 0.00

750,000 50,000
.00 .00

-
50,000.00

700,000
S) .00
1
13 PROVEEDORES 4 DOCUMENTOS POR PAGAR

3,550,000. 3,782,000
00 (S .00 (S

1 ACREEDORES
15 ACREEDORES DIVERSOS 6 HIPOTECARIOS

750,000 1,125,000
.00 (S .00 (S

1
17 CAPITAL 8 VENTAS

25,000,000. 1,000,000 24,900,000


00 (S 3) .00 .00 (S

3e 11,900,000
) .00

12,900,000 24,900,000
.00 .00

-
12,900,000.0
0

12,000,000
.00 (S
19 IVA POR PAGAR 20 DEVOL. SOBRE VENTAS

248,000 700,00 700,00


.00 (S S) 0.00 0.00 (3

18,000 (1 700,00 700,00


.00 6 0.00 0.00

266,000
.00 (S

21 DESCTOS. SOBRE VENTAS 22 COMPRAS

300,000 300,000 14,500,000 2,000,000 (3


S) .00 .00 (3 S) .00 .00 b

300,000 300,000 3a 500,00 8,900,000 (3


.00 .00 ) 0.00 .00 d

3c 7,800,000 11,900,000 (3
) .00 .00 e

22,800,000 22,800,000
.00 .00

23 IVA ACREDITABLE 24 GASTOS DE COMPRA

180,000 500,00 500,00 (3


S) .00 S) 0.00 0.00 a

45 500,00 500,00
2) 0.00 0.00 0.00
17 4,200
) .00

184,650
S) .00

25 DEVOL. SOBRE COMPRA 26 DESCTOS. SOBRE COMPRAS

3b 1,400,000. 1,400,000. 3b 600,00 600,00


) 00 00 (S ) 0.00 0.00 (S

1,400,000. 1,400,000. 600,00 600,00


00 00 0.00 0.00

GASTOS DE
27 GASTOS DE VENTA 28 ADMINISTRACIÓN

3,800,000. 75,000 (1 2,200,000 125,00 (1


S) 00 .00 4 S) .00 0.00 4

92,000 150,000 (1 125,00


4) .00 .00 5 8) 0.00

44,450 60,00
5) .00 9) 0.00

375,000 17 111,00
8) .00 ) 0.00

140,000 2,496,000 125,00


9) .00 .00 0.00

10 240,000 -
) .00 125,000.00

11 40,000 2,371,000
) .00 S) .00
13 24,000
) .00

17 118,000
) .00

4,873,450. 225,000
00 .00

-
225,000.00

4,648,450.
S) 00

GTOS Y PRODUCT OTROS GASTOS Y


29 FINANCIEROS 30 PRODUCTOS

1,600 300,000 50,00


6) .00 .00 (S S) 0.00

12 50,000 120,000 (1
) .00 .00 6

51,600 420,000
.00 .00

-
51,600.00

368,400
.00 (S
PROV PARA CRÉDITOS
31 DEUDORES DIVERSOS 32 INCOB

8,000 92,00
1) .00 0.00 (4

16 138,000 44,45
) .00 0.00 (5

146,000 1,60
S) .00 0.00 (6

138,05
0.00 (S

SUPERÁVIT POR REVAL DE


33 TERR 34 DEP'N ACUM DE EDIFICIOS

1,000,000. 500,00
00 (7 0.00 (8

DEP'N ACUM EQ DE
35 DEP'N ACUM MOB Y EQUIPO 36 REPARTO

200,000 240,00 (1
.00 (9 0.00 0

AMORT ACUM GTOS DE


37 INSTAL 38 PAPELERÍA Y ÚTILES

40,000 (1 14 200,00
.00 1 ) 0.00
GASTOS PENDIENTES DE
39 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 40 PAGO

15 150,000 162,20 (1
) .00 0.00 7

IMPUESTOS PENDIENTES DE
41 PAGO

71,000 (1
.00 7
Con los saldos que figuran en las cuentas después de haber pasado a ellas los
asientos de ajuste se forma la balanza de saldos ajustados, que en nuestro
caso es la siguiente:
En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron
al hacer los asientos de ajuste.

Una vez formulada la balanza de saldos ajustados y después de haber


comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los
acreedores, se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida
del ejercicio, para lo, cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de capital
o de resultados, que en este caso, son las siguientes:

SALDOS

Cuentas de resultados Deudor Acreedor

Ventas $
12’000,000.00

Gastos de venta $
4’648,450.00

Gastos de administración 2’371,000.0


0

Gastos y productos financieros 368,400.


00

Otros gastos y productos 50,000.0


0

Sumas $ $
7’069,450.00 12’368,400.00

Resultados acreedores (utilidad) $ 12’368,400.00

Menos: Resultados deudores (pérdida) 7’069,450.00

Utilidad del ejercicio $ 5’298,950.00

==========
====
ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Para saldar las cuentas de resultados acreedoras:

1 1 Ventas…………..…………………….. $
8 8 ……………….... 12’000,000
.00
2 Gastos y productos financieros…....……..
9 …………….. 368, $
400.00 12’368,400
4 Pérdidas y .00
3 ganancias…………………………...

Para saldar las cuentas de resultados deudores:

1 4 Pérdidas y $
9 3 ganancias…………………………………... 7’069,450.00
$
2 Gastos de 4’648,450.00
7 venta………………………………….
2’371,000
2 Gastos de .00
8 administración………………………...
50,00
3 Otros gastos y 0.00
0 productos………………………….

Para saldar la cuenta de pérdidas y ganancias:

2 4 Pérdidas y $
0 2 ganancias………………………….............. 5’298,950.00
$
4 Utilidad del 5’298,950.00
3 ejercicio……………………………

Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro mayor, las
cuentas de resultados deben quedar saldadas, y las demás cuentas del mayor
quedan con los siguientes saldos:

1 CAJA 2 BANCOS

S) 50,00 8,00 (1 S) 3,200,00 (2


3,45
0.00 0.00 0.00 0.00

50,00 8,00 3,200,00


0.00 0.00 0.00

- -
8,000.00 3,450.00

42,0 3,196,5
S) 00.00 S) 50.00

INVENTARIOS DE
3 MERCANCÍAS 4 CLIENTES

7,800,00 7,800,00 (3 4,600,00


S) 0.00 0.00 c S) 0.00

3d 8,900,00
) 0.00

16,700,00 7,800,00
0.00 0.00

-
7,800,000.0
0

8,900,0
S) 00.00

DOCUMENTOS POR
5 COBRAR 6 TERRENOS

4,445,00 4,000,00
S) 0.00 S) 0.00

1,000,00
7) 0.00

5,000,0
S) 00.00
7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO

10,000,00 2,000,00
S) 0.00 S) 0.00

RENTAS PAG POR


9 EQUIPO DE REPARTO 10 ANTICIPADO

1,600,00 180,00 24,00


S) 0.00 S) 0.00 0.00

3,00
2) 0.00

183,00 24,00
0.00 0.00

-
24,000.00

159,0
S) 00.00

INTER PAG POR 1


11 ANTICIPADO 2 GASTOS DE INSTALACIÓN

750,00 50,00 (1 800,00


S) 0.00 0.00 2 S) 0.00

750,00 50,00
0.00 0.00

-
50,000.00

700,0
S) 00.00
1 DOCUMENTOS POR
13 PROVEEDORES 4 PAGAR

3,550,00 3,782,00
0.00 (S 0.00 (S

1 ACREEDORES
15 ACREEDORES DIVERSOS 6 HIPOTECARIOS

750,00 1,125,00
0.00 (S 0.00 (S

1
17 CAPITAL 8 VENTAS

25,000,00 1,000,00 24,900,00


0.00 (S 3) 0.00 0.00 (S

3e 11,900,00
) 0.00

1 12,000,00
8) 0.00

24,900,00 24,900,00
0.00 0.00

(S

19 IVA POR PAGAR 20 DEVOL. SOBRE VENTAS

248,00 700,00 700,00


0.00 (S S) 0.00 0.00 (3

18,00 (1 700,00
700,00
0.00 6 0.00 0.00

266,0
00.00 (S

21 DESCTOS. SOBRE VENTAS 22 COMPRAS

300,00 300,00 14,500,00 2,000,00 (3


S) 0.00 0.00 (3 S) 0.00 0.00 b

300,00 300,00 3a 500,00 8,900,00 (3


0.00 0.00 ) 0.00 0.00 d

3c 7,800,00 11,900,00 (3
) 0.00 0.00 e

22,800,00 22,800,00
0.00 0.00

23 IVA ACREDITABLE 24 GASTOS DE COMPRA

180,00 500,00 500,00 (3


S) 0.00 S) 0.00 0.00 a

4 500,00 500,00
2) 50.00 0.00 0.00

17 4,20
) 0.00

184,6
S) 50.00
DESCTOS. SOBRE
25 DEVOL. SOBRE COMPRA 26 COMPRAS

3b 1,400,00 1,400,00 3b 600,00 600,00


) 0.00 0.00 (S ) 0.00 0.00 (S

1,400,00 1,400,00 600,00 600,00


0.00 0.00 0.00 0.00

GASTOS DE
27 GASTOS DE VENTA 28 ADMINISTRACIÓN

3,800,00 75,00 (1 2,200,00 125,00 (1


S) 0.00 0.00 4 S) 0.00 0.00 4

92,00 150,00 (1 125,00 2,371,00 (1


4) 0.00 0.00 5 8) 0.00 0.00 6

44,45 4,648,45 (1 60,00


5) 0.00 0.00 9 9) 0.00

375,00 17 111,00
8) 0.00 ) 0.00

140,00 2,496,00 2,496,00


9) 0.00 0.00 0.00

10 240,00
) 0.00

11 40,00
) 0.00

13 24,00
) 0.00

17 118,00
) 0.00

4,873,45 4,873,45
0.00 0.00
GTOS Y PRODUCT OTROS GASTOS Y
29 FINANCIEROS 30 PRODUCTOS

1,60 300,00 50,00 50,00


6) 0.00 0.00 (S S) 0.00 0.00 (9

12 50,00 120,00 (1 50,00 50,00


) 0.00 0.00 6 0.00 0.00

18 368,40
) 0.00

420,00 420,00
0.00 0.00

PROV PARA CRÉDITOS


31 DEUDORES DIVERSOS 32 INCOB

8,00 92,00
1) 0.00 0.00 (4

16 138,00 44,45
) 0.00 0.00 (5

146,0 1,60
S) 00.00 0.00 (6

138,0
50.00 (S

SUPERÁVIT POR REVAL DE


33 TERR 34 DEP'N ACUM DE EDIFICIOS

1,000,00 500,00
0.00 (7 0.00 (8
DEP'N ACUM MOB Y DEP'N ACUM EQ DE
35 EQUIPO 36 REPARTO

200,00 240,00 (1
0.00 (9 0.00 0

AMORT ACUM GTOS DE


37 INSTAL 38 PAPELERÍA Y ÚTILES

40,00 (1 14 200,00
0.00 1 ) 0.00

PROPAGANDA Y GASTOS PENDIENTES DE


39 PUBLICIDAD 40 PAGO

15 150,00 162,20 (1
) 0.00 0.00 7

IMPTOS PENDIENTES DE
41 PAGO 42 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

71,00 (1 19 7,069,45 12,368,49 (1


0.00 7 ) 0.00 9.00 2

20 5,298,95
) 0.00

12,368,40 12,368,40
0.00 0.00

43 UTILIDAD DEL EJERCICIO


5,298,95 (2
0.00 0

Como puede verse únicamente quedan abiertas las cuentas del activo, del
pasivo, las complementarias de activo, la de capital y la de utilidad del
ejercicio, que son precisamente las que se emplean para la formulación del
estado de situación.

BALANZA PREVIA AL BALANCE

La balanza previa al balance general se formula con los saldos de las cuentas
que quedan abiertas después de haber trasladado al libro mayor los asientos
de pérdidas y ganancias.

Véase a continuación la balanza previa al balance general, correspondiente al


ejercicio que se viene desarrollando.
ASIENTO DE CIERRE

El asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las
cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de
pérdidas y ganancias al libro mayor.

El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la
balanza previa al balance general, en el ejercicio que venimos desarrollando, el
asiento de cierre será:

2 1 Proveedores…………….. $
1 3 …………………….............. 3’550,000.
00
1 Documentos por
4 pagar………………………………… 3,782,0
1 Acreedores 00.00
5 diversos……………………………………
750,0
1 Acreedores 00.00
6 hipotecarios……………………………….
1’125,0
1 Capital……………………………………………… 00.00
7 …...
25’000,0
1 IVA por 00.00
9 pagar…………………………………………..
266,0
3 Provisión para créditos 00.00
2 incobrables……………………
138,0
3 Superávit por revaluación de 50.00
3 terrenos…………………
1’000,0
3 Depreciación acumulada de 00.00
4 edificios…………………
500,0
3 Depreciación acumulada de mobiliario y 00.00
5 equipo…….
200,0 $
3 Depreciación acumulada de equipo de 00.00 42,000.00
6 reparto……….
240,0 3’196,5
3 Amortización acumulada de gastos de 00.00 50.00
7 instalación……
40,0 8’900,0
4 Gastos pendientes de 00.00 00.00
0 pago……………………………..
162,2 4’600,0
4 Impuestos pendientes de 00.00 00.00
1 pago…………………………
71,0 4’445,0
4 Utilidad del 00.00 00.00
3 ejercicio……………………………………
5’298,9 5’000,0
1 Caja…………………………………………… 50.00 00.00
…..
2 10’000,0
Bancos……………………………………… 00.00
3 …….
2’000,0
4 Inventario de 00.00

5 mercancías…………………………
1’600,0
6 Clientes……………………………………… 00.00
……
7 159,0
Documentos por 00.00
8 cobrar………………………….
700,0
9 Terrenos……………………………………… 00.00
1 ….
800,0
0 Edificios……………………………………… 00.00
1 ……
184,6
1 Mobiliario y 50.00
1 equipo……………………………….
146,0
2 Equipo de 00.00
2 reparto………………………………….
200,0
3 Rentas pagadas por 00.00
3 anticipado……………………
150,0
1 Intereses pagados por 00.00
3 anticipado…………………
8 Gastos de
3 instalación………………………………
9 IVA
acreditable……………………………………

Deudores
diversos…………………………………

Papelería y
útiles…………………………………..

Propaganda y
publicidad………………………….

Al trasladar el asiento de cierre al libro mayor, todas las cuentas deben quedar
saldadas o cerradas, según puede verse en los esquemas siguientes:

1 CAJA 2 BANCOS
50,0 8,0 3,200,00 3,4
S) 00.00 00.00 (1 S) 0.00 50.00 (2

42,0 (2 3,196,55 (2
00.00 1 0.00 1

50,0 50,0 3,200,00 3,200,00


00.00 00.00 0.00 0.00

INVENTARIOS DE
3 MERCANCÍAS 4 CLIENTES

7,800,00 7,800,00 (3 4,600,00 4,600,00 (2


S) 0.00 0.00 c S) 0.00 0.00 1

3d 8,900,00 8,900,00 (2 4,600,00 4,600,00


) 0.00 0.00 1 0.00 0.00

16,700,00 16,700,00
0.00 0.00

DOCUMENTOS POR
5 COBRAR 6 TERRENOS

4,445,00 4,445,00 (2 4,000,00 5,000,00 (2


S) 0.00 0.00 1 S) 0.00 0.00 1

4,445,00 4,445,00 1,000,00


0.00 0.00 7) 0.00

5,000,00 5,000,00
0.00 0.00

7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO

10,000,00 10,000,00 (2 2,000,00 2,000,00 (2


S) 0.00 0.00 1 S) 0.00 0.00 1
10,000,00 10,000,00 2,000,00 2,000,00
0.00 0.00 0.00 0.00

RENTAS PAG POR


9 EQUIPO DE REPARTO 10 ANTICIPADO

1,600,00 1,600,00 (2 180,0 24,0 (1


S) 0.00 0.00 1 S) 00.00 00.00 3

1,600,00 1,600,00 3,0 159,0 (2


0.00 0.00 2) 00.00 00.00 1

183,0 183,0
00.00 00.00

INTER PAG POR 1 GASTOS DE


11 ANTICIPADO 2 INSTALACIÓN

750,0 50,0 (1 800,0 800,0 (2


S) 00.00 00.00 2 S) 00.00 00.00 1

700,0 (2 800,0 800,0


00.00 1 00.00 00.00

750,0 750,0
00.00 00.00
1 DOCUMENTOS POR
13 PROVEEDORES 4 PAGAR

21 3,550,00 3,550,00 2 3,782,00 3,782,00


) 0.00 0.00 (S 1) 0.00 0.00 (S

3,550,00 3,550,00 3,782,00 3,782,00


0.00 0.00 0.00 0.00

1 ACREEDORES
15 ACREEDORES DIVERSOS 6 HIPOTECARIOS

21 750,0 750,0 2 1,125,00 1,125,00


) 00.00 00.00 (S 1) 0.00 0.00 (S

750,0 750,0 1,125,00 1,125,00


00.00 00.00 0.00 0.00

1
17 CAPITAL 8 VENTAS

21 25,000,00 25,000,00 1,000,00 24,900,00


) 0.00 0.00 (S 3) 0.00 0.00 (S

25,000,00 25,000,00 3e 11,900,00


0.00 0.00 ) 0.00

1 12,000,00
8) 0.00

24,900,00 24,900,00
0.00 0.00

(S
19 IVA POR PAGAR 20 DEVOL. SOBRE VENTAS

21 266,0 248,0 700,0 700,0


) 00.00 00.00 (S S) 00.00 00.00 (3

18,0 (1 700,0 700,0


00.00 6 00.00 00.00

266,0 266,0
00.00 00.00 (S

DESCTOS. SOBRE
21 VENTAS 22 COMPRAS

300,0 300,0 14,500,00 2,000,00 (3


S) 00.00 00.00 (3 S) 0.00 0.00 b

300,0 300,0 3a 500,0 8,900,00 (3


00.00 00.00 ) 00.00 0.00 d

3c 7,800,00 11,900,00 (3
) 0.00 0.00 e

22,800,00 22,800,00
0.00 0.00
23 IVA ACREDITABLE 24 GASTOS DE COMPRA

180,0 184,6 (2 500,0 500,0 (3


S) 00.00 50.00 1 S) 00.00 00.00 a

4 500,0 500,0
2) 50.00 00.00 00.00

17 4,2
) 00.00

184,6 184,6
S) 50.00 50.00

DESCTOS. SOBRE
25 DEVOL. SOBRE COMPRA 26 COMPRAS

3b 1,400,00 1,400,00 3b 600,0 600,0


) 0.00 0.00 (S ) 00.00 00.00 (S

1,400,00 1,400,00 600,0 600,0


0.00 0.00 00.00 00.00

GASTOS DE
27 GASTOS DE VENTA 28 ADMINISTRACIÓN

3,800,00 75,0 (1 2,200,00 125,0 (1


S) 0.00 00.00 4 S) 0.00 00.00 4

92,0 150,0 (1 125,0 2,371,00 (1


4) 00.00 00.00 5 8) 00.00 0.00 6

44,4 4,648,45 (1 60,0


5) 50.00 0.00 9 9) 00.00

375,0 17 111,0
8) 00.00 ) 00.00

140,0 2,496,00 2,496,00


9) 00.00 0.00 0.00

10 240,0
) 00.00

11 40,0
) 00.00

13 24,0
) 00.00

17 118,0
) 00.00

4,873,45 4,873,45
0.00 0.00

GTOS Y PRODUCT OTROS GASTOS Y


29 FINANCIEROS 30 PRODUCTOS

1,6 300,0 50,0 50,0


6) 00.00 00.00 (S S) 00.00 00.00 (9

12 50,0 120,0 (1 50,0 50,0


) 00.00 00.00 6 00.00 00.00

18 368,4
) 00.00

420,0 420,0
00.00 00.00

PROV PARA CRÉDITOS


31 DEUDORES DIVERSOS 32 INCOB

8,0 146,0 (2 21 138,0 92,0


1) 00.00 00.00 1 ) 50.00 00.00 (4
16 138,0 44,4
) 00.00 50.00 (5

146,0 146,0 1,6


00.00 00.00 00.00 (6

138,0 138,0
50.00 50.00 (S

SUPERÁVIT POR REVAL DEP'N ACUM DE


33 DE TERR 34 EDIFICIOS

21 1,000,00 1,000,00 21 500,0 500,0


) 0.00 0.00 (7 ) 00.00 00.00 (8

1,000,00 1,000,00 500,0 500,0


0.00 0.00 00.00 00.00

DEP'N ACUM MOB Y DEP'N ACUM EQ DE


35 EQUIPO 36 REPARTO

21 200,0 200,0 21 240,0 240,0 (1


) 00.00 00.00 (9 ) 00.00 00.00 0

200,0 200,0 240,0 240,0


00.00 00.00 00.00 00.00

AMORT ACUM GTOS DE


37 INSTAL 38 PAPELERÍA Y ÚTILES

21 40,0 40,0 (1 14 200,0 200,0 (2


) 00.00 00.00 1 ) 00.00 00.00 1

40,0 40,0 200,0 200,0


00.00 00.00 00.00 00.00
PROPAGANDA Y GASTOS PENDIENTES DE
39 PUBLICIDAD 40 PAGO

15 150,0 150,0 (2 21 162,2 162,2 (1


) 00.00 00.00 1 ) 00.00 00.00 7

150,0 150,0 162,2 162,2


00.00 00.00 00.00 00.00

IMPUESTOS PENDIENTES
41 DE PAGO 42 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

21 71,0 71,0 (1 19 7,069,45 12,368,49 (1


) 00.00 00.00 7 ) 0.00 9.00 2

71,0 71,0 20 5,298,95


00.00 00.00 ) 0.00

12,368,40 12,368,40
0.00 0.00

43 UTILIDAD DEL EJERCICIO

21 5,298,95 5,298,95 (2
) 0.00 0.00 0

5,298,95 5,298,95
0.00 0.00

ASIENTO DE REAPERTURA

Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro diario el asiento de


reapertura, precisamente con las mismas cuentas y saldos que contiene el
asiento de cierre, pero invirtiendo su orden, o sea que las cuentas que
aparecen cargadas en este último se deben abonar, y las que figuran abonadas
se deben cargar.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL

El estado de situación o balance general se formula con las cuentas y saldos


que aparecen en la balanza previa al balance general.

ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

El estado de resultados o pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y


saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados; a
continuación se indica qué cuentas y saldos se toman de cada una de ellas:

Balanza de comprobación:

1. Ventas
2. Devoluciones y descuentos sobre ventas
3. Inventario inicial de mercancías
4. Compras
5. Gastos de compra
6. Devoluciones y descuentos sobre compras

Balanza de saldos ajustados:

1. Inventario inicial de mercancías


2. Gastos de venta
3. Gastos de administración
4. Gastos y productos financieros
5. Otros gastos y productos

TEMAS:

7. Hoja de trabajo
7.1Concepto

Todo el proceso desarrollado, desde la balanza de comprobación hasta la


formulación de los estados financieros, se puede hacer en un solo documento
denominado hoja de trabajo.

Hoja de trabajo, también conocida con el nombre de estado de trabajo, no es


un documento contable obligatorio o indispensable, tiene carácter optativo, y
además de índole interna, que el contador formula antes de hacer el cierre
anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad y rapidez
los asientos de ajuste, los de pérdidas y ganancias y el de cierre, así como el
balance general y el estado de resultados.

El estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas, en las


cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones; en seguida se
indica lo que debe anotarse en dichas columnas:

Balanza de comprobación. En las cuatro primeras columnas, se registra la


balanza de comprobación; en la primera de ellas se anotan los movimientos
deudores; en la segunda, los acreedores; en la tercera, los saldos deudores y
en la cuarta, los acreedores.

Al hacer la balanza de comprobación, se deben dejar disponibles los renglones


necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. Si una cuenta sólo
recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella
renglones disponibles, pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglón
en que aparece la cuenta; pero si por ejemplo, una cuenta recibe cuatro
asientos de ajuste, es necesario dejar después de ella tres disponibles, el
primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cuenta y los
demás en los tres renglones disponibles.

Por tanto, antes de hacer la balanza de comprobación en la hoja de trabajo es


preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas, para saber los renglones
que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un
ajuste.

Asientos de ajuste. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los
asientos de ajuste; en la primera de ella se asientan los cargos y en la
segunda, los abonos.

Balanza de saldos ajustados. Las columnas séptima y octava se destinan


para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los
asientos de ajuste; en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en
la segunda, los acreedores.
Asientos de pérdidas y ganancias. Las columnas novena y décima se
destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias; en la primera de
ellas se registran los cargos y en la segunda, los abonos.

Balanza previa al balance. Las columnas undécima y duodécima se destinan


para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los
asientos de pérdidas y ganancias o traspasos; en la primera de ellas de anotan
los saldos deudores y en la segunda, los acreedores.

Precisamente de la balanza previa al balance se toman las cuentas y saldos


para formular con ellos el estado de situación financiera o balance general.

7.2Elaboración de la hoja de trabajo

Ejercicio práctico. “Almacenes El Triunfo” Elaborado en clase.

8. Asientos de cierre y apertura de libros contables


8.1Procedimiento y estructura del cierre
contable

Asiento de cierre. El asiento de cierre como su nombre lo indica, se hace


para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber
trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro mayor.

Asiento de reapertura. Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el


libro diario el asiento de reapertura, precisamente con las mismas cuentas y
saldos que contiene el asiento de cierre, pero invirtiendo su orden, o sea que
las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar, y las que
figuran abonadas sed deben cargar.
PRACTICAS EN EL AULA

TAREAS
CONCLUSION

Como se trato de mostrar en el presente trabajo de la materia de

CONTABILIDAD II en mi opinión se lograron los objetivos de


reforzar lo antes conocido y lo aprendido.

Un agradecimiento a la maestra ANA LILIA NUÑO

SILVA por haber hecho de cada clase un tema de interés.


Por mi parte reconozco que hoy en día los conocimientos que

aprendí los podre aplicar a la vida diaria y afrontar estos temas con los

demás.