Audit du cycle Client-Vente

AUDIT DU CYCLE
CLIENT – VENTE

07/12/21
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 Audit du cycle Client-Vente

Objectifs:
 Bien comprendre l’importance du cycle client – vente
dans les sociétés commerciales.
 Maîtriser les assertions d’audit applicables au cycle
client – vente.
 Connaître les procédures de validation du cycle
client – vente.
 Echanger sur nos expériences passées.

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Sommaire
Partie I : Généralités

Partie II : Approche d’audit

1. Evaluation du contrôle interne,
2. Contrôle des comptes.

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I. Généralités
• La « fonction vente » occupe une place
prépondérante dans la structure générale d’une
Importance du cycle entreprise qu’elle soit commerciale, industrielle
Importance de la prise de ou prestataire de service. Elle est l’une des plus
connaissance du cycle importantes sources de valeur ajoutée pour toute
entreprise ;
Acceptation et traitement
des commandes
• C’est la fonction qui reflète le mieux, la taille et
Livraison, émission et
enregistrement des factures
la position de l’entreprise par rapport aux autres
entreprises.
Suivi des comptes clients

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I. Généralités
Importance du cycle
Importance de la prise de
connaissance du cycle
Acceptation et traitement
des commandes
Livraison, émission et
enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
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Afin d’analyser de manière pertinente les opérations
intervenues durant l’exercice, l’auditeur doit
d’abord maîtriser ou prendre connaissance de :
• L’activité : recenser notamment les produits
commercialisés par l’entreprise, leur nature
(biens matériels, prestations de services,
location…), leur provenance (marchandises
achetées ou production, sous-traitance …);
• Des procédures de ventes utilisées par
l’entreprise : vente sur commande avec
livraison, vente en magasin, vente par des
représentants, vente par réseau de distribution,
vente par correspondance etc.
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• L’environnement externe: des partenaires de
I. Généralités
l’entreprise :
l’entreprise  clients (volume d’affaires, taille,
secteur…) intermédiaires divers (relations
Importance du cycle contractuelles, mode de rémunération…) ; des
Importance de la prise de marchés sur lesquels intervient l’entreprise ; et du
connaissance du cycle cadre législatif et réglementaire qui s’appliquent
aux opérations réalisées par l’entreprise;
Acceptation et traitement
des commandes
• L’organisation interne: organigramme de la
Livraison, émission et
fonction ( différents services intervenant dans les
enregistrement des factures
opérations du cycle, leurs attributions respectives ) et
Suivi des comptes clients sa place dans l’organisation générale de l’entreprise.

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• Des méthodes et principes comptables utilisés
I. Généralités
par l’entité :

Importance du cycle
Importance de la prise de
connaissance du cycle
Acceptation et traitement
des commandes
Livraison, émission et
enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
des faits généraux du transfert de propriété et du
transfert des risques à l’acheteur (départ usine,
livraison domicile…) ; des méthodes de calcul des
dépréciations des créances clients ; et des principes de
comptabilisation retenus pour les créances en devises,
les retenues de garanties, etc.

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I. Généralités
Importance du cycle
Importance de la prise de
connaissance du cycle
Acceptation et traitement
des commandes
Livraison, émission et
enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
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L’objectif du contrôle interne est de s’assurer que:
•L’entreprise peut honorer les commandes acceptées
dans les conditions stipulées :
•Les commandes acceptées correspondent à des
clients solvables ;
•Les commandes sont traitées dans des délais
raisonnables
•Il n’y pas de livraison à des clients fictifs
Risque s potentiels
•Acceptation de commandes à des conditions
financières ou techniques défavorables, pouvant
générer ultérieurement des pertes ;
•Acceptation d’une commande provenant d’un client
insolvable ;
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I. Généralités
Importance du cycle
Importance de la prise de
connaissance du cycle
Acceptation et traitement
des commandes
Livraison, émission et
enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
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Risque s potentiels (Suite)
•Non-transmission de l’acceptation d’une commande au
service production ou au service des expéditions, risquant
d’entraîner des retards de livraison.
Conséquences : Les risques mentionnés ci-dessus peuvent
avoir une incidence sur:
•L’exhaustivité de la prise en compte des pertes ou charges
relatives à des commandes acceptées ;
•L’exhaustivité de la prise en compte des litiges clients liés à
un retard ou à mauvais traitement des commandes ;
•L’évaluation des créances des clients présentant un risque de
recouvrement.
•Existence de créance irrécouvrable à passer en perte
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I. Généralités Contrôles à mettre en place par le client
•La définition de pouvoirs pertinents d’acceptation des
Importance du cycle commandes, et la mise en œuvre d’un contrôle du respect de ces
Importance de la prise de pouvoirs ;
connaissance du cycle
•La réalisation d’enquêtes préliminaires sur la solvabilité des
Acceptation et traitement
clients et l’établissement d’une liste des clients à risques ;
des commandes
•Le contrôle du processus de transmission des commandes aux
Livraison, émission et
enregistrement des factures services production ou au service expédition ;
Suivi des comptes clients •L’enregistrement des commandes dans un carnet de commandes

et la décrémentation du carnet au fur et à mesure des livraisons ou

réalisations des prestations, de manière à suivre l’évolution des

engagements pris.

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I. Généralités
Importance du cycle
Importance de la prise de
connaissance du cycle
Acceptation et traitement
des commandes
Livraison, émission et
enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
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L’objectif est de s’assurer que:
•Les livraisons effectuées font l’objet d’un suivi correct ;
•Les factures sont établies et enregistrées correctement et
rapidement sur les bases contractuelles de la commande
client.
Risque s potentiels:
•Des livraisons aux clients ne soient pas recensées, ou le
soient avec retard, empêchant ou retardant ainsi le
déclenchement de la facture ;
•Des clients déclarent ne pas avoir reçu des biens qui leur
ont effectivement été livrés;
•Des biens non encore livrés ou des prestations non encore
réalisées soient facturées ;
•Des factures émises ne soient pas enregistrées au journal
des ventes ;
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I. Généralités
Importance du cycle
Importance de la prise de
connaissance du cycle
Acceptation et traitement
des commandes
Livraison, émission et
enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
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Risque s potentiels (Suite):
•Des livraisons aux clients ne soient pas recensées, ou le
soient avec retard, empêchant ou retardant ainsi le
déclenchement de la facture ;
•La survenance de problèmes informatiques gêne la reprise
du journal des ventes en comptabilité générale ;
•Des factures ou avoirs soient émis sans justification
(notamment à la suite de fraudes)
Conséquences:
•L’exhaustivité des factures émies et des factures
enregistrées, en cas de recensement imparfait des
livraisons, de mauvaise liaison entre les livraisons et la
facturation, d’une interface défectueuse entre le journal
des ventes et la comptabilité générale… ;
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I. Généralités
Importance du cycle
Importance de la prise de
connaissance du cycle
Acceptation et traitement
des commandes
Livraison, émission et
enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
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Conséquences: (Suite)
•L’évaluation des créances clients, si l’entreprise ne
parvient pas à justifier à posteriori auprès du client les
livraisons réalisées ;
•L’existence des créances clients et du chiffre d’affaires,
en cas d’émission de factures non justifiées ;
•La séparation des exercices, en cas de décalage entre les
livraisons et/ou les prestations et la facturation.
Contrôles à mettre en place par le client
•La numérotation (manuelles/automatique) des factures et
des bons de livraison et la mise en place d’un contrôle de
séquentialité des enregistrements ;
•La séparation des fonctions commerciale, facturation, et
comptabilisation ;
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I. Généralités
Importance du cycle
Importance de la prise de
connaissance du cycle
Acceptation et traitement
des commandes
Livraison, émission et
enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
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Contrôles à mettre en place par le client (suite):
•La numérotation (manuelle/automatique) des factures et
des bons de livraison et la mise en place d’un contrôle de
séquentialité des enregistrements ;
•La séparation des fonctions commerciale, facturation, et
comptabilisation ;
•L’émargement par le client d’un bon d’expédition et le
retour de ce document au service expédition afin de
justifier la livraison ;
•La mise en place d’une piste d’audit permettant de
contrôler la procédure en passant aisément de la facture au
bon de livraison, et inversement ;
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I. Généralités
Contrôles à mettre en place par le client (suite et
fin) :
Importance du cycle
•La mise en œuvre d’une procédure spécifique pour
Importance de la prise de
connaissance du cycle les émissions d’avoirs ;
Acceptation et traitement
des commandes •L’instauration d’une procédure de contrôle
Livraison, émission et permanent de l’interface entre le journal des ventes
enregistrement des factures
et la comptabilité.
Suivi des comptes clients

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I. Généralités
Importance du cycle
Importance de la prise de
connaissance du cycle
Acceptation et traitement
des commandes
Livraison, émission et
enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
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L’objectif est de s’assurer que:
•les comptes clients sont correctement suivis et
analysés ;
•les retards de règlement font l’objet de relances
rapides et régulières ;
•les litiges commerciaux sont rapidement identifiés
et traités ;
•les créances clients font l’objet de dépréciations
traduisant correctement les risques de non-
recouvrement.
Risque s potentiels:
•Un retard dans la procédure de relance, imputable
au manque de clarté des comptes clients ;
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I. Généralités Risque s potentiels (Suite et fin):

•La non-détection de retards de règlement, qui de ce

Importance du cycle
fait ne sont pas traités ;
Importance de la prise de
connaissance du cycle
•L’insuffisance de dépréciation des créances
Acceptation et traitement
des commandes douteuses.
Livraison, émission et
•les défaillances existant dans la procédure de suivi
enregistrement des factures
Suivi des comptes clients des comptes clients sont susceptibles d’avoir une

incidence sur les assertions d’existence et

d’évaluation des créances clients.

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I. Généralités Contrôles à mettre en place par le client
•L’analyse régulière des comptes clients ;
Importance du cycle
•L’examen périodique d’une balance âgée et la
Importance de la prise de
connaissance du cycle relance systématique des clients présentant des
Acceptation et traitement retards de règlement ;
des commandes
•La séparation des tâches de relance et de
Livraison, émission et
enregistrement des factures dépréciation.
Suivi des comptes clients

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1-Evaluation du contrôle Interne

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L’objectif est de
S’assurer de l’efficacité du contrôle interne afin de
déterminer l’étendu des travaux à faire au final en :
•Prenant connaissance des points de contrôle mis en
place par le client;
•Testant les contrôles jugés efficaces;
•Précisant enfin, l’incidence des insuffisances
1.Evaluation du contrôle relevées sur les comptes et les diligences à faire sur
interne ces comptes.
Outils à notre disposition:
•Entretien à l’aide du questionnaire de contrôle
interne  Narratif/ Flow chart
•Grille de séparation de tâches
•Feuille d’Analyse de Contrôle (FAC)

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2-Contrôle des Comptes

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2-Contrôle des comptes L’objectif est de s’assurer de:
•L’exhaustivité des enregistrements ;
•La séparation des exercices ;
Les produits ou •La réalité des ventes ;
chiffre d’affaires •La présentation des comptes et l’information
Les créances donnée en annexe.

Confirmation de Diligences généralement mises en Œuvre:

soldes •Revue analytique
(Circularisations)
•Rapprochement chiffre d’affaires déclaré/
Procédures comptabilisé
alternatives
•Rapprochement balance auxiliaire et générale
(entre département commercial et comptable)
•Vérification des dernières livraisons, livraisons
non facturées, des avoirs à émettre, des produits et
avoirs comptabilisés en N+1

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2-Contrôle des comptes
L’objectif est de s’assurer de:
•La réalité des soldes
Les produits ou
chiffre d’affaires •La correcte évaluation des soldes
Les créances •Droit et obligation
Confirmation de •Bonne présentation et information
soldes
Les diligences généralement mises en œuvre:
(Circularisations)
•Vérification de l’analyse de solde et justification
Procédures
des créances,
alternatives
•Analyse des comptes des avances reçues, des effets
de commerce, des retenues de garantie…
•Vérification de provisionnement des créances
douteuses ou litigieuses

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2-Contrôle des comptes
L’objectif est de :
•Répondre aux exigences de la norme ISA 500 et
Les produits ou
505 en matière des procédures d’audit à mettre en
chiffre d’affaires œuvre par l’auditeur;
Les créances •Obtenir une pièce probante plus fiable
Confirmation de •Limiter les diligences sur pièces
soldes
(Circularisations) Les diligences généralement mises en œuvre:
Procédures •Préparation et envoie des confirmations de soldes
alternatives (Voir Modèle de circulariation sur le lecteur
« Documentation Audit » disponible en réseau )
•Exploitation des réponses de circularisation
(Voir modèle de dépouillement)

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2-Contrôle des comptes
Le paragraphe 13 de la norme ISA 505 stipule :

Les produits ou « La confirmation externe d’un compte client ou

chiffre d’affaires autre débiteur apporte un élément probant
fiable et pertinent sur l’existence du compte à une
Les créances
certaine date. La confirmation fournit aussi
Confirmation de un élément probant concernant le fonctionnement de
soldes la procédure de césure. A l’inverse, une
(Circularisations) telle confirmation n’apporte pas nécessairement tous
les éléments probants nécessaires quant
Procédures à l'assertion de valorisation, dès lors qu’il n’est
alternatives généralement pas possible de demander au
débiteur de confirmer qu’il sera bien en mesure de
payer sa dette. »

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2-Contrôle des comptes
L’objectif est de :
•S’assurer de la réalité des créances clients
Les produits ou
chiffre d’affaires •Eviter de se fier au pièces internes en cas de doute
Les créances
Confirmation de Les diligences généralement mises en œuvre:
soldes •Vérification des règlements poste clôture
(Circularisations)
•Vérification des correspondances
Procédures
alternatives

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Questions

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Merci de votre attention

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