CONTABILIDADE.

DIA 09 DE JULHO DE 2007

PROFESSOR: CLAUDIO ZORZO
CURSO ANALISTA

DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO

EXERCÍCIO:
O objetivo é apurar o resultado: que pode ser lucro ou
prejuízo.
Respeita o princípio da competência.
As receitas e despesas entrarão no exercício que
ocorreram (fato gerador).
As contas serão encerradas no fim do exercício.
ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO:
Existem os razonetes das receitas (estas têm saldo
credor).
RECEITAS DESPESAS
300 300
400 100
500 400
800 700
........ .......
2000 1.500

Nesses razonetes, entra uma conta chamada ARE, ou

seja, a conta que irá encerrar o resultado do exercício é
assim chamada (ARE : Apuração do Resultado do Exercício): É
uma conta transitória, para apurar o resultado do exercício.
Para encerrar, é necessário o registro da ARE.

REGISTRO DA ARE:
1 – transferência das receitas;
2 – transferências das despesas;

É preciso acabar com o razonetes. O ideal é que cada

conta tenha o seu razonete.
Vai nascer o razonete do ARE, quando acabamos com
as receitas e despesas. Vou debitar receitas e credito ARE:
2000, no nosso exemplo acima.
ARE
2000
500
LLE
_________________________________________________________________________ 1
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1 -TRANSFERÊNCIA DA “ARE” PARA A CONTA LUCRO

OU PREJUÍZO ACUMULADO.
Debito ARE
Credito Conta Lucro ou Prejuízos acumulados (500).

O ARE nada mais é que o razonete da demonstração.

ESTRUTURA DA DRE:
Há empresas que sofrem incidência do IPI.
FATURAMENTO BRUTO: tudo que entrou na empresa.
Desse é retirado IPI sobre vendas. Ai vai dar o que
chamamos de RECEITA BRUTA DE VENDAS.
Sua sigla é chamada de ROB/RBV ou RECEITA
OPERACIONAL BRUTA (DIFERENTE DE FATURAMENTO
BRUTO).Representam o total das vendas de mercadorias ou
serviços. Está relacionada com a atividade-fim da empresa.
Vamos subtraí-las : deduções de vendas, para extrair
a RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS.
Mas o que vem a ser uma dedução?
DEDUÇÃO: de uma venda bruta: VENDAS
CANCELADAS, DEVOLUÇÃO DE VENDAS, DESCONTO
INCONDICIONAL (também chamado nas provas da ESAF, de
DESCONTO COMERCIAL, diferente de desconto financeiro.
Esse desconto comercial entra na nota fiscal e é dado no
momento da venda).
DESCONTO DADO NO MOENTO DA VENDA: DEDUÇÃO.
DESCONTO DADO APÓS AS VENDAS: DESPESAS.
ABATIMENTOS SOBRE VENDAS E IMPOSTOS SOBRE
VENDAS:

***Impostos que incidem nas vendas: ICMS sobre

vendas de mercadorias, PIS e COFINS, bem como o ISS sobre
serviços.
Da RECEITA LIQUIDA DE VENDA, retiro o custo da
mercadoria vendida ou custo serviço prestado, para obter o
RESULTADO OPERACIONAL BRUTO ( em prova é chamado de
lucro bruto ou RCM = resultado com mercadorias).

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Do resultado operacional bruto, vou retirar as

DESPESAS OPERACIONAIS E SOMAR RECEITAS
OPERACIONAIS, para obter o RESULTADO OPERACIONAL
LÍQUIDO.
O que vem a ser uma despesa operacional.
RECEITA OPERACIONAL:
- desconto obtido
- juros recebidos- juros ativos
- aluguéis recebidos
- comissões recebidas
- ganho equivalência

Debito despesas não operacionais e acrescento

receita não operacional, o que resultará no resultado antes
CSLL/PIR.
DESPESAS NÃO OPERACIONAIS OU RECEITAS NÃO
OPERACIONAIS: não estão relacionadas com as atividades da
empresa.
Ex: furto, sinistro, doação: concedida, recebida,
ganho na venda/ativo, perda na venda/ativo.
Vou retirar C.S.L.L. e P.I.R. chagando ao RESULTADO
ANTES DAS PARTICIPAÇÕES (também chamado lucro antes
das participações).
Deduzo debenturistas, empregados, administradores,
as partes beneficiárias e fundos de assistência aos
funcionários (nessa ordem). Para ai sim ter LUCRO LIQUIDO
DO EXERCICIO OU PREJUIZO LIQUIDO DO EXERCICIO.
Art. 190 da lei :
Incisos > I, II, III(PEDI À SARA OS ARTIGOS)
RPA : RESULTADO POR AÇÃO:

CÁLCULOS DAS PARTICIPAÇÕES;

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As participações nos lucros das empresas serão

calculadas de forma escalonada, ou seja, após o cálculo de
uma participação, forma-se a nova base de cálculo para outra
a participação.
Ex: mas empresa apresentou um resultado antes das
participações de 200.000,00 reais e paga a participação aos
empregados e aos administradores, 10% cada um. Daí eu tiro
o lucro liquido do exercício.
Empregados: 10% - 18.000 = 162.000
Administradores = 10% ( 16.200)
= LLE = 145.800

Art.189 copiar.

MUITO IMPORTANTE: quando uma empresa tiver

prejuízo acumulado no seu balanço patrimonial, este valor
não entrará na base de cálculo das participações (art.189), ou
seja, o prejuízo acumulados deve ser excluído na base de
cálculo das participações. Essa exclusão é fora da DRE (
forma-se uma nova base de cálculo).
Exemplo:
Empresa:
LUCRO ANTES IR: 500.000
PIR = 100.000
LUCRO ANTES DAS PART = 400.000

Sabe-se que esta empresa paga participações aos

empregados e administradoras: 10 % cada. Calcule o lucro
líquido do exercício, sabendo que existe um prejuízo
acumulado de 200.000,00 reais:

Vide art.189.

L. A. P. = 400.000,00 ( fora da DRE).

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Prejuízos acumulados: 200.000,00

Daí tenho a base de calculo das participações =
200.000,00.

Menos participação dos empregados

Menos participação dos administradores = 10% =
18.000,00.
( - )Participação dos empregados – (20.000)
( - ) Part. Do Administradores – (18.000)
= LLE = 362.000.

Caso o resultado seja prejuízo, esse valor será

absorvido nesta ordem:

1 – Lucros acumulados
2 – Reservas de lucro
3 – Reserva legal

§ único do art.189 : copiar;

REGISTRO DAS PARTICIPAÇÕES:

Debito participações (DRE)
Credito Participações a pagar (Passivo Circulante).

Custo da mercadoria vendida: como calcular?

É calculado pela seguinte formula: estoque inicial +
compras – estoque final.

E as compras?
COMPRA BRUTA + FRETE SOBRE COMPRAS + SEGURO
SOBRE COMPRAS – DESCONTOS CONCEDIDOS – DEVOLUÇÃO
DE COMPRAS – IMPOSTOS RECUPERÁVEIS.

Qual o imposto que a empresa recupera? ICMS.

Ele não entra no preço de compra.

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QUESTÃO 78: vide site:

RESPOSTA: letra: E

QUESTÃO 79:
RESPOSTA:
Letra:

FOLHA SALARIAL
Uma empresa tem como salários
100.000,00, horas extras R$ 20.000,00
E os seguintes tributos:
INSS patronal: 20% .....24.000
INSS funcional ....10 = 12.000
FGTS..... 5%
1 – REGISTRO DAS DESPESAS COM SALÁRIOS
Debito: despesas com salários
Credito: salários a pagar: 120.000,00

As horas extras agregam nas despesas com salários.

2 – REGISTRO DAS DESPESAS COM SALÁRIOS

Debito: despesas com encargos sociais
Credito: ENCARGOS SOCIAIS A PAGAR: 24.000,00

3 – REGISTRO DO INSS FUNCIONAL:

Descontado dos salários dos funcionários:
Debita salários a pagar: 12.000 (PC)
Credito: encargos a (a pagar) recolher: 12.000 (PC).

INSS dos empregados: é retirado do próprio salário

do empregado, NÃO ENTRANDO COMO DESPESA PARA A
EMPRESA.
FGTS: despesa fora dos salários , para a empresa.

4 – REGISTRO DO FGTS:
Debito – despesa com FGTS: DRE
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Credito: FGTS a pagar : 6.000

DESP SALARIO: 120.000

SAL.PAGAR
12.000 120.000
108000
DESP.ENCARGOS
24.000
6000
.........
30.0000

ENCARGOS A PAGAR
24.000
12.000
6000
...........
42.000

I.R.R.F: debito salários a pagar (PC)

Credito IRRF a recolher (PC)

DESPESA PARA A EMPRESA:

- salários / ordenados
- horas extras
- INSS patronal
- FGTS

Dedução dos salários a pagar:

INSS funcional/Segurado.
I.R.R.F.

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ESTRUTURA DA DLPA: COPIAR item 13 do site;

Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados.
Apresenta as modificações no saldo da conta lucro ou
prejuízo acumulados.

Obrigatória pela lei 6.404

E pela CVM é facultativa.

ESTRUTURA:
SALDO INICIAL
(- +) resultado do exercício
(-) valores destinados para reservas de lucro
(reservas de contingências e estatutárias, por exemplo).
(+) reversão de reserva de lucro.
(- +) ajustes de exercícios anteriores.
(-) dividendos distribuídos
(-) valor destinado para o aumento do capital social.
(=) SALDO FINAL.
VIDE SITE DO CURSO ACERA DESSA ESTRUTURA.

REGIME DE ESCRITURAÇÃO:
Representa a forma de apuração do resultado do
exercício: TRÊS TIPOS:
1 – regime de competência;
2 – regime de escrituração de caixa;
3 – regime misto

1 – REGIME DE COMPETÊNCIA: às receitas e ás

despesas , entrarão na apuração do resultado em que
ocorreram, independentemente do recebimento ou do
pagamento.
O que importa é o fato gerador.
É o método aceito pela lei fiscal.
Pode aparecer com as seguintes nomenclaturas:
RECEITA GANHA E RECEBIDA e RECEITA GANHA E NÃO
RECEBIDA.

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Pode aparecer como RECEITA INCORRIDA E PAGA e

DESPESA INCORRIDA E NÃO PAGA.

2 -REGIME DE ESCRITURAÇÃO DE CAIXA: (caixa é

dinheiro):
As receitas e as despesas entrarão na apuração do
resultado do exercício, quando houver o recebimento ou o
pagamento.
O que importa é a entrada ou a saída de dinheiro.
Esse método não é aceito pela legislação fiscal. Nas
provas vem em RECEITA GANHA E RECEBIDA e também é
considerada A RECEITA NÃO GANHA E RECEBIDA.
No regime de caixa NÃO EXISTE, NÃO SÃO
RELACIONADAS AS RECEITAS E AS DESPESAS ANTECIPADAS.
DESPESA INCORRIDA E PAGA.
DESPESA NÃO INCORRIDA E PAGA.
O que importa aqui é se você pagou.
É aceita em qualquer atividade sem fins lucrativos.
Ou seja, que não visam apuração de lucro.

CUIDADO: crédito: receita , débito é despesa.

3 – REGIME DE ESCRITURAÇÃO MISTO:

Utilizado por entidades de Direito Público. São poder
público (abrangido na lei de responsabilidade fiscal): as
receitas: REGIME DE CAIXA e as despesas: REGIME DE
COMPETÊNCIA.
EXEMPLO:

Em 2006:

RECEITA ...100000
RECEBEU ..70000
A RECEBER ...30000

DESEPESA....90000
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PAGOU...80000
A PAGAR 10000

RECEITA 100.000 70000 70000

RECEITA 900000 80000 90000
RESULTADO 10000 10000 20000

QUESTÃO 81:
Gabarito:B
QUESTÃO 82:
Gabarito:

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