Le commissaire aux comptes

Introduction
D’après l’article 27 de la loi 91-08 relative, la profession de commissaire aux comptes est une profession fortement réglementée. A défini le commissaire aux comptes comme : « Toute personne qui, en son non propre et sous sa propre responsabilité, fait profession habituelle d’atteste de la sincérité et de la régularité des comptes des sociétés et des organisations ». Il s’agit en fait de :  Certifier que les comptes annuels sont réguliers et qu’ils donnent une image fidèle des résultats des opérations de l’exercice, ainsi que de la situation et du patrimoine de la société.  Vérifier la sincérité et la conformité avec le compte annuel des informations données dans le rapport de gestion fourni par les dirigeants aux actionnaires, associes.  Estimer les conditions de conclusion des conventions entre les entreprises.  Signales aux dirigeant et à l’assemblée générale ou l’organe délibérant habilite, toute insuffisance de nature à compromettre la continuité d’exploitation de l’entreprise et dont il a pu avoir connaissance.

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Le commissaire aux comptes

Chapitre I historique du commissaire aux comptes.
L'historique du commissariat aux comptes est très liée à celles des sociétés par actions, et son évolution à travers le temps, a été dicté par le développement qu'a connu le droit commercial, et principalement le droit des sociétés dans les pays industrialisés. A l’origine, les commissaires aux comptes étaient nommés pour une mission de contrôle pour une courte période .qui précède généralement l'assemblée des actionnaires ; leur Rôle consistait essentiellement (et très souvent) à établir une brève approbation des comptes comptables, sans aucun contrôle approfondi. C'est après la grande crise économique et financière de 1929 a qui frappé le monde capitaliste, que le commissariat aux comptes va connaître un grand essor .Se ce fait, il va devenir un instrument de contrôle efficace et permanent, et que la profession va être exercée par des personnes hautement qualifiées, désignées par les actionnaires des entreprises dans le but principal de sauvegarder leurs intérêts. Nombreux, sont les pays occidentaux qui ont élaboré des lois et des réglementations destinées à améliorer l'efficacité du contrôle qui devrait être exercé par le commissaire aux comptes. En Algérie, il convient de signaler, que les lois françaises, en matière du commissariat aux comptes, ainsi que le contrôle des sociétés par actions ont été reconduits jusqu'à 1975, année de promulgation du code de commerce. Néanmoins, il y à lieu de préciser , que dès 1970 la loi algérienne prévoyait le contrôle des sociétés nationales par l'intermédiaire des commissaire aux compte, c'est ainsi que l'ordonnance n° 69-107 du 31/12/1969 portant loi de finances pour l'année 1970 stipulait que le ministère d'état chargé des finances et du plan devrait désigner un ou plusieurs commissaires aux comptes auprès Chaque société nationale, ou établissement publique ayant un caractère industriel et d'analyser leur situation active et passive. Par ailleurs le code de commerce de 1975 dans son livre (IV), titre 1, section 5, "contrôle des sociétés par actions " et par le biais de sont article 678, oblige les sociétés par actions à désigner un ou plusieurs commissaires aux comptes, et à défaut de cette nomination, ou en cas d'empêchement, ou de refus, il est procédé

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a leur nomination par ordonnance du président du tribunal du siège de la société. Actuellement, avec la transformation de la grande majorité des entreprises publiques en sociétés par actions, et l'entrée en vigueur des récentes reformes économique et principalement le début de privatisation de certaines sociétés et organismes publique, le législateur Algérien, à donné une importance accrue a la profession du commissaire aux comptes. Dans ce contexte, trois textes de lois ont été élaborés pour nieller à l'organisation et au bon fonctionnement de la profession ; à savoir : 1- loi N°91-08 du 27/04/1991 relative à la profession d'expert comptable, commissaire aux comptes, et comptables agrées. 2- Décret législatif N°93-08 du 25/04/1993 modifiant et complétant l'ordonnance N° 75-59 du 26/09/1975 portant code de commerce. 3Décret exécutif N° 93-136 du 15/04/1996 portant code de déontologie de la profession d'expert comptable, de commissaire aux comptes, et de comptable agrée.

Chapitre II statut légal du commissaire aux comptes.
Droits et obligations des commissaires aux comptes : Ces droits et obligations sont définis en particulier que : ♦ Toutes commissaires aux comptes chargés du contrôle d’une entreprise notifier sa nomination au conseil de l’ordre dont il est membre par lettre recommandée dans le délai limité. ♦ Le commissaire aux comptes tient à jour la liste des entreprises parées desquelles il exerce ses fonctions, le commissaire aux comptes constitue pour chaque entreprise un dossier contenant tous les documents de la personne contrôlée, ceux qui seront établis par lui et notamment : le programme de travail, la date, la durée, le lieu, l’objet de son intervention, ainsi que toutes les autres indications permettant le contrôle ultérieur des travaux accomplis. ♦ Il établit une comptabilité spéciale de ses rémunérations, les dossiers et documents établis en application du présent article doivent être conservés pendant dix ans, même parés la cessation des fonctions. ♦ les commissaires aux comptes sont inspectés au moins une fois par an par le conseil national dans les cas que celui-ci détermine et dont il fixe les
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modalités. Cet examen est effectué soit sur pièce, soit sur place .le commissaires aux comptes est tenu de fournir toute explication sur les dossiers et documents établis en application du présent article ainsi que sur les conditions d’exécution de sa mission au sein des sociétés contrôlées et l’organisation de son cabinet.
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Nomination du commissaire aux comptes :

Le commissaire aux comptes peut être nommé de deux façons différentes :
a)

Par les statuts :

L'article 30 de la loi n° 91-08, et l'article 715 bis 4 , du décret législatif n° 93-08, stipulant que les commissaires aux comptes sont désignés après leur accord. Par l'assemblée générale des actionnaires, ou par l'organe délibérant habileté, parmi les professionnels inscrit au tableau de l'ordre national.
b)

Par justice :

Selon l'article 678 du code de commerce 1975, et l'article 715 /bis 4 du décret législatif, la justice peut nommer un commissaire aux compte, pour une société par actions, dans les cas suivants : 1le défaut de nomination des commissaires aux comptes par l'assemblée générale des actionnaires. 2Cas d'empêchement pour un commissaire aux comptes d'accomplir sa mission (maladie grave, décès,….etc.). 3refus d'un ou plusieurs commissaires aux comptes nommés d'effectuer la dite mission. L'article n° 715/bis 8 du décret législatif 93-08 du 25/04/1993 autorise les actionnaires représentant 1/10 du capital social dans les sociétés faisant appel public à l'épargne. A demander en justice, pour un motif juste et valable, la récusions d'un ou plusieurs commissaires aux comptes désignés par l'assemblée générale. Dans les cas ou la justice leur donne droit, un nouveau commissaire aux comptes est désigné par ses soirs , qui demeure en fonction jusqu'à la désignation par l'assemblée générale, d'un autre commissaire.

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L’article 52 de la loi 91-08 du 27/04/1991 prévoit que : « La responsabilité pénale des experts comptables. On peut couvrir deux formes de responsabilité : ♦ Responsabilité des fautes personnelles commises dans l’exercice des fonctions du commissaire .  Le délit de non-révélation des faits délictueux .  Le délit d’informations mensongères .  L’exercice illégal de la profession de commissaire aux comptes et l’usage illégal du titre de commissaire. ♦ Responsabilité pour faute d’autrui . peut être engagée conformément à une obligation légale. sauf si . ils ne les ont pas révélées dans leur rapport à l’assemblée générale .Le commissaire aux comptes 2- Responsabilité du commissaire aux comptes : 3.1 La responsabilité civile du commissaire aux comptes : Leur responsabilité ne peut être mise en jeu à l’occasion d’une procédure d’alerte dès lors que les dispositions légales sont respectées. » On trouve dans l’étendue de la responsabilité :  Infractions relatives aux incompatibilités . Ils ne sont pas non plus responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire selon le cas.3 La responsabilité disciplinaire du commissaire aux comptes : La responsabilité disciplinaire s’attache à tout membre de la profession de commissaire aux comptes dans l’exercice de sa vie professionnelle et privée. des commissaires aux comptes et des comptables agréés. 3.2 La responsabilité pénale du commissaire aux comptes : Sa responsabilité pénale ne peut être que s’il a véritablement commis un délit pénal. en ayant en connaissance . Au terme de l’article 53 de la loi 91/08 du 27/04/1991 : 5 . ♦ Clauses de limitation de responsabilité 3.  La violation du secret professionnel .

a raison de fonctions autres que celles de commissaire aux comptes. La dure du mandat du commissariat : 3- 1l'article 678 du code de commerce à fixer la durée du mandat du commissaire aux comptes a trois (03) ans. ou l'empêchement pour maladie grave. la dissolution de la société ne met pas fin aux fonctions des commissaires aux comptes. ou dont celle-ci possède le 1/10 du capitale. mettant fin au terme du mandât néanmoins en cas de démission personnelle. 6 . qui empêchent l'exercice du commissariat aux comptes dans une société: 1les parent ou alliés jusqu'à 4émé degrés inclusivement. renouvelables une (01) fois. un salaire ou une rémunération des administrateur. ou la démission légale du commissaire aux comptes. 4- Incompatibilité : L’article 679 du code de commerce cite les incompatibilités suivantes. Conformément a l'article 780 du code de commerce. le commissaire aux comptes doit avancer des motifs sérieux et valables. ou de toute entreprise possédant le 1/10 du capitale de la société. au sont déchues du droit d'exercer cette fonction. la désignation du mène commissaire aux comptes ne peut intervenir qu'après trois années de la fin du deuxième mondât. 2L'article 678 de la loi 91-08 du 27/04/1991 stipule que la durée du mondât du commissaire aux comptes. est de trois années. des administrateurs ou des apporteurs.Le commissaire aux comptes « La responsabilité disciplinaire des commissaires aux comptes peut être engagée devant l’ordre national pour toute infraction ou manquement aux règles professionnelles ». ou de la société. ce dernier ne demeure en fonction de le temps restant du mondât de son prédécesseur. mais au de la de deux mondât consécutifs. 4Le conjoint des personnes ci-dessus visées. En cas de remplacement d'un commissaire aux comptes défaillent. Le décès. 3Les personnes à qui l'exercice de l fonction d'administrateur et interdite. 2Les personnes recevant sous une forme quelconque. par un autre.

par son article 36 cite d'autre incompatibilités professionnelles relatives à l'exercice de la fonction du commissaire aux comptes. ou d'expert judiciaire auprès de cette même entreprise.  fournir des informations. 1la qualité de commerçant. autres que celles de commissaire aux comptes. stipule qu'en plus des personnes déjà citées dans le 1er paragraphe. Chapitre III La mission du commissaire aux comptes. 4Le cumul au sien de la même société ou organisme. quant a lui. La loi n° 91-08 du 27/04/1993 ajoute une autre incompatibilité. à l’occasion de l’accomplissement de sa mission à divers organes ou institutions . du directoire. 7 . à savoir. Les personnes ayant été administrateurs. les personnes suivantes sont incompatible avec l'exercice de la fonction du commissaires aux comptes: 1. et ce dans un délai de cinq (05) ans a compté de la date de cessation de leurs fonctions.  il doit contrôler les comptes annuels . de missions contractuelles et de certification légale des comptes.  opérer un certain nombre de vérifications prévues par la loi .  il doit appliquer des techniques d’audit . 2la qualité de salarie impliquant un lien subordination. Le décret exécutif n° 93-136 du 15/04/1996.  rédiger des rapports .Le commissaire aux comptes Le décret législatif n° 93-08 du 25/04/1993. que le commissaire aux comptes d'une société ne peut exercer la fonction du conseille fiscale. 3les condamnations afflictives et infamantes. 2. membres du conseil de surveillance. Organisation de la mission : Le champ de l’intervention de commissaire aux comptes est vaste :  il doit apprécier le contrôle . les personnes ayant perçues de la société une rémunération a raison de fonctions. et ce dans un délai de cinq (05) ans a compter de la cessation de la leurs fonctions.

 il doit proportionner le temps de sa mission au montant des honoraires demandés.  de coordonner le planning de la mission et le plan de charge du cabinet . de justifier le bien-fondé de ses conclusion.Le commissaire aux comptes Les conditions d’application la mission : Les conditions d’application de sa mission sont complexes :  il doit échelonner ses travaux . ceci lui permettra. des erreurs ou anomalies décelées. ainsi que des suggestions qu’il aurait pu être amené à formuler.2 Les dossiers de révision : Le travail de révision a pour objet de rassembler un certain nombre d’éléments d’appréciation en vue d’exprimer un avis sur le bilan et ses annexes.1 Le programme de travail : Le programme peut être accompagné d’une lettre de mission adressé par l’auditeur à son client. dans le cadre de sa mission le commissaire aux comptes il doit faire : 2.  de répartir les interventions dans le temps de manière à respecter les délais. éventuellement. tout en accomplissant correctement ses diligences. Aussi. Le programme de travail a pour but :  de fixer le continu des interventions . 8 .  il doit respecter les délais .  de négocier les tâches entre collaborateurs et fixer le temps pour chacun d’eux .  il doit assumer la responsabilité de sa mission . 2. Il appartient donc à l’auditeur de garder la trace des vérifications effectuées.  il doit répartir les travaux à effectuer entre lui-même et ses collaborations . permettant en outre de préciser les responsabilités respectives des dirigeants d’entreprise et de l’auditeur sur les comptes soumis à révision.

 le dossier de l’exercice (un dossier par l’exercice ) .Le commissaire aux comptes 2-2-1 Structure générale des dossiers de révision La structure générale des dossiers de révision conduit à distinguer : le dossier permanent contient les informations dont la portée dépasse le cadre de l’exercice.  2-2-2 Exemple de présentation d’un dossier permanent Décomposition du dossier en sous-dossier Juridique Fiscal-social Analyses parementant Comptes annuels et rapports Documentation contrôle interne Généralité 9 .

2. 2.3.Le commissaire aux comptes 2.3 Délégation et supervision : L’audit est généralement un travail d’équipe et l’auditeur peut se faire assister ou représenter par des collaborateurs ou des experts indépendants.1 La délégation 10 . de façon à s’assurer que l’exécution des programmes de travail a permis d’atteindre les objectifs fixés.3 Exemple de présentation d’un dossier d’exercice Décomposition du dossier en sous-dossier Correspondance Documents clients Interventions connexes Vérifications spécifiques Utilisations travaux d’autres personnes contrôle des comptes appréciation du contrôle interne planification et rapports 2. L’auditeur ne peut toutefois déléguer tous ses travaux et doit exercer un contrôle approprié des travaux qu’il a délégués.

vente et clientèle . ou à un expert-comptable indépendant .il s’agit d’évaluer si les systèmes de contrôle interne et d’organisation sont suffisants pour parvenir à détecter ou corriger au temps opportun les anomalies survenues en raison des blocages des informations ou défaillance dans la phase d’enregistrement au titre du traitement comptable.le collaborateur responsable d’un travail peut être amené à déléguer une partie de son travail à un autre collaborateur .Le commissaire aux comptes La délégation apparaît lorsque l’auditeur donne une partie du travail à faire à l’un de ses collaborateurs. Donc les informations utiles à la mission du commissaire aux comptes concernent la prise de connaissance sont : information générale . d’un point de vue comptable sont : maîtrise de l’entreprise . Prise de connaissance générale de la société contrôle : Le commissaire aux comptes doit avoir :  une connaissance générale de l’entreprise et de son environnement pour mieux comprendre les événements pouvant avoir une incidence significative sur les comptes de l’entreprise  une évaluation et une appréciation du contrôle Interne de l’entreprise . 2. achat et fournisseurs . information juridique . Les objectifs du contrôle interne.2 La supervision La supervision s’applique aux taches demandées aux collaborateurs par l’intermédiaire des programmes de travail établis à chaque phase de la mission.3. La délégation trouve sa limite dans le principe d’exercice personnel du mandat par l’auditeur. 11 . sauvegarde des actifs . assurer l’application des instructions de la direction . qualité de l’information .de même .  favoriser l’amélioration des performances. fonction production .

4. 4.  paie et personnel .3 Le principe de permanence : La mise en place de l’organisation de l’entreprise et de son système de régularisation -le contrôle interne – suppose une certaine pérennité de ces systèmes.  adaptée aux objectifs mais demeurent souple pour ne pas être vulnérable aux événements exceptionnels .2 Le principe d’intégration : Les procédures mises en place doivent permettre le fonctionnement d’un système d’autocontrôle mis en œuvre par les des recoupements.  fondée sur une séparation suffisante des fonctions.1 12 . 4. L’information est jugée pertinente s’il y a adéquation entre le point soulevé et les données fournies. c’est à dire où l’improvisation reste l’exception . elle doit être une information de qualité uniforme.Le commissaire aux comptes politique financière . 1Les principes sur les quels s’appuie le commissaire aux comptes : Principe d’organisation : Ce principe est :  préalable. 4. 4.  formalisé afin d’être vérifiable et présente à l’esprit de ceux qui y vivent .5 Le principe d’information : L’information est à la fois un objectif et un moyen du contrôle. des contrôles réciproques ou des moyens techniques appropriés. procédés et moyens de l’entreprise. 4.4 Le principe d’universalité : Ce principe signifier que le contrôle doit être s’appliquer à l’ensemble du patrimoine du personnel et des informations de l’entreprise.6 Le principe d’indépendance : Ce principe implique que les objectifs du contrôle interne sont à atteindre indépendamment des méthodes.

Ainsi si l’on analyse. de comptes prévisionnels. les différentes étapes d’élaboration des comptes annuels.7 2Champ de la mission de l’auditeur : On peut constater. en examinant la pratique des entreprises et des cabinets de révision (expert comptable et commissariat aux comptes) que l’audit est de plus en plus intégré dans la mission d’établissement des comptes annuels. 13 . résultats. 4.Le commissaire aux comptes Le principe d’existence d’une documentation satisfaisante : Cet élément recouvre :  la production des informations qui doivent être qualitativement et quantitativement suffisante. Saisie des opérations Etablissement des livres comptables (Journaux. comme le fait le tableau ci-après. on peut constater l’existence de missions d’audit à différents niveau. de comptes intérimaires. l’auditeur devra rechercher si les informations qu’il aura révisées sont régulières et sincères. grandes-livres. annexe) Examen et analyse des comptes annuels par l’expert comptable) Etablissement des comptes annuels Révision et certification par le commissaire aux comptes Présentation des comptes annuels à l’assemblée générale Qu’il intervienne comme expert comptable ou comme commissaire aux comptes. ou d’autres informations. balances…) Examen du contenu des livres comptables Par l’expert comptable Etablissement de balance après inventaire et de projet de comptes annuels (bilan.  la conservation de l’information. Ces informations financières peuvent prendre des formes diverses : il peut s’agir de comptes annuels. allant de la saisie de l’information à la présentation à l’assemblée générale des actionnaires. mais aussi de comptes consolidés.

 C’est ainsi qu’il peut procéder à toutes les investigations nécessaires qu’il puisse juger utiles et de nature de lui permettre d’apprécier la régularité et la sincérité des comptes sociaux.Le commissaire aux comptes 3Les documents qui doivent être mis à la disposition du commissaire aux comptes : Le commissaire aux comptes doit mener sa mission conformément aux règles de diligence normale de la profession. on peut donner un petit résumé sur le premier travail du commissaire aux comptes au début de ça mission :  observation relative à la gestion du système d’information comptable : Cette étape consiste à observer et comprendre le système d’information comptable dans l’entreprise. l’état d’inventaire physique des stocks et des investissements . • dans cette étape le commissaire aux comptes peut également jeter un coup d’œil sur les différents journaux auxiliaires et vérifie leur tenue du point de vue rugosité. afin d’en apprécier les points faibles.  le rapport sur la gestion de l’année précédente. car maintenant tous les traitements comptables ce fait automatiquement et rapidement avec le minimum d’erreur en utilisant des ordinateurs. Par exemple :  si l’entreprise utilise le système comptable annuel : Le commissaire aux comptes peut relever une remarque sur ce système comptable et il peut déclarer que cette méthode de traitement est dépassée par l’évolution de l’organisation comptable. Les documents prévus par les dispositions de l’article 716 de l’ordonnance n° 75/59 du 26 septembre 1975 portant code de commerce. Donc d’après ce qu’on a expliqué précédemment. … 14 . ratures. surcharges. qui doivent être mis à la disposition du commissaire aux comptes sont : le bilan et toutes les annexes réglementaires et normalisées . et de déterminer la nature. le commissaire aux comptes doit effectuer une analyse du système de contrôle interne de l’entreprise. le tendue et le calendrier de ses travaux.

Le commissaire aux comptes • vérifie la subdivision des comptes du grand livre (si elle est très complexes ou pas ….  47.  vérifier la sincérité et la concordance avec les états financiers des infirmations de nature financières et comptables contenues dans les documents suivants : ♦ Textes de projets de résolutions présentées par le conseil. exposé des motifs et des résolutions proposées par les actionnaires.). • voir le plan comptable de l’entreprise : Est-ce qu’il est trop subdivisé ou pas ? Est –ce qu’il est adapté au contexte réglementaire ou pas ? il doit s’assurer que toutes les unités respectent le principe d’indépendance des exercices dans la consultation de certaines charges …  vérifier les informations relatives à la situation finassière et aux comptes ainsi que les autres informations requises par la loi : ♦ situation de la société durant l’exercice écoulé et son évolution prévisible. ♦ modifications intervenues dans la présentation des états financiers et dans les méthodes d’évolution.  vérifier la sincérité et la concordance avec les états financières des informations comptables et financières contenues dans les autres documents adressés ou mis à la disposition des actionnaires.1 Elément technique de certification des comptes : La mission du commissaire aux comptes : Élément technique : L’ensemble des contrôles et intervention d’un commissaire aux comptes dans cadre de sa mission légale est composée de trois étapes ci-après : 15 . ♦ Prises de participation et de contrôle au coure de l’exercice.

eu égard au seuil de signification . est résumé par le tableau suivant : Document ou éléments contrôlés Textes spécifiques prévoyant le contrôle Contrôle à effectuer Conclusion du contrôle Comptes annuels Comptes consolidés Audit Rapport général Certification résume ou refus Les principes étapes de la mission d’audit du commissaire aux comptes sont : • Orientation et planification de la mission :  déterminer la nature et l’entendue des contrôles.Le commissaire aux comptes Mission générale Audit Vérification Spécifique (exemple)  rapport de gestion  document adressé aux commissaires  documents liés à la prévention des difficultés des entreprises  conventions réglementées Intervention connexe à la mission générale Opération ou Evénement particulier (exemple)  augmentation de capital  acomptes sur dividendes  révélation des faits délictueux  alerte Certification des :  comptes annuels  comptes consolidés 7. 16 . avec le maximum d’efficacité et en respectant les délais prescrits.  organiser l’exécution de la mission afin d’atteindre l’objectif de certification de la façon la plus rationnelle possible.2 Certification des comptes : Le champ d’application de l’audit dans le cadre du commissaire aux comptes.

Rapport général sur les comptes annuels. générale budget Objectifs 1. prise de connaissance générale de l’entreprise 2. identification des systèmes et domaines significatifs 3.  entretiens avec Les structures.Obtention d’éléments probants. interne et externe  examen analytique Déterminer les points  questionnaire sur lesquels devra porter de prise de l’attention du connaissance commissaire aux  guide comptes d’orientation de la mission  détermination des seuils de signification Précise et formaliser la  canevas de nature. travaux de fin de mission .  Utilisations des travaux des auditeurs internes : Le commissaire aux comptes : 17 . visite de particularités de locaux l’entreprise pour  documentation identifier les risques. Démarche dans la phase orientation et planification Phases Techniques et outils possibles Connaître l’activité. rédaction du plan de mission ou du programme général de travail L’organisation de ces travaux s’appuie principalement sur la délégation et la supervision de travaux ainsi que sur la conservation de la documentation nécessaire. contrôle des comptes . l’étendue et le contenu d’un plan de calendrier des travaux mission en termes d’orientation  Planning.Le commissaire aux comptes    appréciation du contrôle interne. les la direction.

Le commissaire aux comptes apprécié la fonction d’audit interne dans l’entreprise.  s’assure par des contrôles appropriés de l’adéquation des travaux et de leurs conclusions avec les objectifs de la mission.3 Certifications spécifiques : Les documents ou éléments nécessaires à la vérification spécifique que doit le commissaire aux comptes à prendre en comptes se résument dans le tableau ci-après : Les vérifications spécifiques comme à toutes les sociétés Documents ou élément contrôles Rapport de gestion et rapport sur la gestion du groupe Contrôle à effectuer Conclusion de contrôle Observation éventuelle dans le rapport général Sincérité et concordance avec les comptes annuels et les comptes consolidés Documents adressés aux Sincérité et concordance «actionnaires » avec les compta annuels Egalité entre les actionnaires Prise de participation et de contrôle Vérification de son respect Contrôle de l’information dans le rapport de gestion Changement de méthode Vérification de la justification et de la description dans l’annexe et le rapport de gestion Document lié à la Examen limité prévention des difficultés des entreprises Conventions Contacte des réglementées conventions Observations éventuelles dans le rapport général // // // Mention dans le rapport général Mention dans le rapport général Rapport en cas de désaccord ou nonétablissement Rapport général 18 .  7.

Documents ou élément contrôles Montant global des 05 ou 10 personnes les mieux rémunérées Montant global des dons et liste des actions nominatives Action des administrateurs Information sur l’actionnariat Contrôle à effectuer Conclusion de contrôle Certification du montant Observation éventuelle dans le rapport général Certification du montant et concordance de la liste avec les comptes annuels Vérification de la propriété et du nombre d’action Contrôle de l’information dans le rapport de gestion et appréciation de risque fiscal Examen limité Réserve ou observation éventuelles dans le rapport général Document de 1er semestre Attestation 19 .Le commissaire aux comptes Les vérifications spécifiques complémentaires concernant les sociétés par actions.

car l’inventaire des investissements et dûment fait avec l’établissement d’un PV de la commission d’inventaires qui a détecté les écarts qui restent à être justifiés. 20 .00 10000.20 % Libellé F. Exemple N° compte 20 22 24 Total brut Variation : Solde 99-solde 98 = écart 800-1000= -200 écart (variation) Taux = Solde 98 * 100 = 1000 .00 variation -200.1 les fonds propres : Dans cette parie le commissaire aux comptes doit inspecter la structure des fonds propres de l’entreprise en tenant compte des mesures contenues dans les différentes décisions du conseil national de la planification.Le commissaire aux comptes 5.00 Solde 99 800.00 +20000.00 +1000.00 +20800.00 6000. 8.00 16000.00 30000.00 5000.  écart positif est passé au compte 579 (recettes en instance d’imputation).00 36800.P Terrains Matériel et outillages -----------Solde 98 1000.les différends remarquent portant sur le continu des documents sociaux : 8.00 Taux -20% +200% +20% ------------- Analyse de poste : Une nette variation du total des investissements qui est due principalement à :  augmentation des terrains Donc le commissaire aux comptes doit parler de l’inventaire et demander l’état inventaires et voir la codification.2 les investissements : Sous cette rubrique le commissaire aux comptes peut trouve des différents observations.200 = .

 analyses des comptes d’avances : 21 . Il doit analyser l’état des clients de l’entreprise par exemple s’il trouve des anomalies quelques (le crédit du compte 470 «client » est supérieur a son débit).3 Les stocks : Sous cette catégorie le commissaire aux comptes doit contrôlé tout les stockes soi un contrôle physique ou un contrôle comptable.total débit 60) Exemple : Total 30 (crédit) =60000000. Il faudra demander la justification de cet écart. généralement c’est dû aux écritures de régularisations. qui ne doit pas être ni du service comptable ni celui du stock.00 Total 60 (débit) =52000000.00 (à justifier) La. Donc il doit voir :  les variations des stocks et expliqué leurs variations et demandé les justifications des écarts. Les créances : Sous cette catégorie le commissaire aux comptes doit effectuer plusieurs analyses : Analyses des clients . il y a sûrement une erreur d’imputation quelque part. Exemple : double écriture comptable d’une recette d’un client.  la variation du stock (entré en stock en TTC)  la consommation : le test de cohérence (total crédit 30. L’inventaire des stocks est finalisé par la confrontation entre le stock physique et celui comptable. par.00 Ecart = + 8000000.Le commissaire aux comptes écart négatif est passé au compte 469 charges en attente d’imputation. Ces deux comptes doivent être soldés a la fin de l’exercice comptable. Si ce n’est pas le cas il faudra toujours avoir des explications sur ça.  8. Il faudra aussi voir la conformité des régules en consultant les bons de sorite et les bons d’entré. qui est sanctionné par le PV de la commission d’inventaire dûment signé par tous les membres y compris le président de la commission. la.

5 Les dettes : • • • • On a plusieurs sortes de dettes : les dettes d’investissements ou les crédits d’investissement (522) .  Le brouillard (caisse /banque). la 8. les impôts d’exploitation dus (564) .  les dépenses. 22 . En peut expliquer un peut plus profondément la méthode de vérification de l’un des comptes précédents. le compte (563) pour le personnel .  analyses du compte 469 .  le compte 462 avances sur services (précisément dans ce compte que le commissaire aux comptes peut trouve des erreurs). et pour ça on donne par exemple le compte 547 «taxes dues sur ventes » : Dans la classe des dettes le compte 547 est très important à vérifier.  analyses des chèques impayés .  compte 487 (caisse) :  PV de caisse .Le commissaire aux comptes Il doit aussi contrôler tout sorte d’avance sur services compte 462 «avance sur frais de mission » car dans ce compte on peut trouve plein d’erreur ou plus exactement plein de détournement. les taxes dues sur ventes (547).  le compte des avances aux personnels .  le compte 485 (banque) :  états de rapprochements . 8.4 Les valeurs disponibles : Le commissaire aux comptes doit contrôler aussi le compte de banque à partir de PV et le compte de caisse.  On a aussi le compte 40 «compte débiteur du passif ». Ces comptes son considérer comme des comptes essentiels à vérifier. et pour vérifier ce compte il faudra avoir les déclarations fiscales ou les G50 de chaque mois on les vérifiant avec tout ce que l’entreprise a comptabilisé.

transport …ainsi que toutes les charges hors exploitation. 6Les annexes : Le commissaire doit être écrire et transmettre les évaluations économiques de la situation de l’entreprise (par rapport aux années précédentes).8 Les résultats : Cette étape consiste à vérifier et comparer tous les résultats (les résultats d’exploitation «83 » et les résultats hors exploitation «84 »). 61. Ainsi que toutes les régularisations opérées par l’entreprise a la suite des missions précédentes d’expertise comptable. Il doit voir toutes les dépenses en les confrontent avec les factures de restauration. On même temps le commissaire doit vérifier :  L’IRG déclaré . parmi ces comptes on peut cité les comptes «60. hébergement. comptes des dotations aux amortissements et provisions.7 Les produits : Dan cette catégorie le commissaire aux comptes doit effectuer un contrôle général sur tous les comptes de la classe 07 et spécialement le compte 70 «vente de marchandise » ou le compte 71 «production vendue » et les comparé avec toutes les pièces comptables qui existe dans l’entreprise. C’est de cette façon que le commissaire peut détecter les erreurs a propos de ce compte.  TAP et le comparer avec le CA (chiffre d’affaire).6 8. la il peut confronter la TVA déclarer (dans le G50) avec la TVA comptabilisé (dans le grand livre) et ça propre TVA (celle qu’il a comptabilisé lui même). les charges : Don cette catégorie des comptes on a plusieurs comptes essentiels a vérifier.Le commissaire aux comptes Après ça le commissaire aux comptes peut calculer ca propre TVA à l’aide des factures et toutes les pièces comptables qui existent dans l’entreprise. 8. 62 ». Dans le commissaire a peut avoir trois versions du TVA (due et à payer). 8. 23 .

 s’assurer qu’aucun poste n’a été omis . vérifier que les comptes annuels concordent avec les données de la comptabilité (pointage avec la balance finale) . Contrôle des événements postérieurs à la clôture de l’exercice et de leur incidence sur les comptes : 10.2 Evaluations des comptes de gestion : Le commissaire peut donner des commentaires sur :  productivité du personnel .  productivité des investissements .Le commissaire aux comptes 9. 9.  structure financière et trésorerie . ou si de redressements on été apportés.  durée moyenne du crédit clients et fournisseurs.2  immobilisations • détermination définitive du prix d’achat d’un bien réceptionné avant la clôture .  la structure de passif .  vérifier les chiffres de l’exercice précédent avec les comptes annuels précédents.1 Contrôles à réaliser relatifs aux comptes annuels : Le commissaire doit :  rapprocher les postes du bilan et du compte de résultat définitif avec le dossier de contrôle . 24 .  rentabilité financière. • expertises. L’examen des comptes annuels et les travaux de fin de mission : 7- 10.  vérifier la cohérence entre les notes de l’annexe et le bilan et le compte de résultat .  si cela n’a pas été fait au niveau de chaque poste.1 Evaluation de la situation patrimoniale : Le commissaire peut donner des commentaires sur :  la structure de l’actif . évaluations. cessions amenant à dégager une valeur inférieure constatée en comptabilité.

25 .  Divers • jugement intervenu.  Débiteurs divers • indemnités obtenus au terme de négociations ou de dossiers en cours à la clôture. modifications de conjoncture…  Stocks • prix de vente de produits en stocks à la clôture . et s’assurer que l’information adéquate est fournie aux actionnaires. • information conduisant à déprécier ou modifier la dépréciation des travaux en cours. tels que perspectives de réalisation ou de rentabilité récentes. • retours de marchandises livrées avant la clôture. 10.  Le commissaire aux comptes doit se tenir informé auprès des dirigeants de tous les événements postérieurs à la clôture susceptibles d’avoir une incidence sur les comptes de l’exercice clos ou sur leur appréciation.Le commissaire aux comptes Titres • éléments d’évaluation. un questionnaire spécifique permettra de s’assurer que tous les éléments nécessaires à la formulation sur les comptes annuels ont été réunis.  Achat • ristournes. et qui peuvent avoir une incidence sur la décision finale. que les normes ont été respectées et que les dossiers de travail sont complets.3 Questionnaire de fin de mission : En fin de la mission.  Clients • révélation de la situation compromise d’un débiteur rendant la créance correspondante douteuse . Une note de synthèse récapitulera tous les points important de la mission.

30 Néant 21 988 553.678.02 8 777 809.00 22 447 110.Rapport général : Bilan de 31-12-20n Actif Immobilisations brutes Amortissements Immobilisations nettes Stocks (valeurs d’exploitation) Provisions Stocks Créances Dont disponibilité 1.33 31 624 929.30 21 988 553. Nature Ouverture 1999 Ecarts 26 .Le commissaire aux comptes Chapitre IV Cas pratique Dans cette partie nous présenterons un cas qui traite la certification des comptes d’une entreprise la démarche suivie : 1.54 7 378 933.01 DA Provisions Créances nettes Total Actif passif Fonds propres (capital) Dettes Résultat (bénéficie) Total Passif 5 386 723. Ce qui nous a permis de nous prononcer sur la fiabilité du contenu du post.80 3 129 231.26 2 257 432.51 31 624 919.451.35 400 000.35 Le bilan définitif ci-dessus appelle de notre part le commentaire suivant : Actif :  Immobilisations brutes : Détaillé par nature ce montant se présente ainsi : Il est à notre qu’il nous a été remis une copie des inventaires physiques des immobilisations établis au 31-12-20n.30 Néant 7 378 933.

93 DA s’explique comme suit : • acquisition d’une DAEWOO-CIELO le 28/12/20n pour 508 771.02 La rubrique accuse une augmentation de + 256 477. 24500 Mobilier de bureau : Cette rubrique a enregistré au 31/12/20n par rapport à l’ouverture.01 Table basse PV du 16/03/20n : 275.00 DA affichée par ce post provient : • Des acquisitions de : .00 .46 3 445 024.02 DA prouvent des variations suivantes : ♦ 24400 Matériel de transport : Le poste passe de 1 559 780.72 617 381.93 + 14 526.Le commissaire aux comptes 24400 matériels de transport 24500 mobiliers de bureau 24510 mobiliers informatiques 25000 équipements sociaux TOTAUX 1 559 780.00 27 .72 DA au 31/12/20n soit une augmentation de : 508 771.79 602 855.00 -01 imprimante HP –720 (NI) le 17/11/20n-3 : 24 000.80 + 508 771.84 34 539.82 2 068 522.300 (NI) le 14/10/20n : 66 800.00 .79 DA à ouverture.93 DA.00 0 +256 477.73 5 386 723.01 imprimante HP 690 (NI) le 28/10/20n : 17 800.05 DA qui s’explique par : • Cession de : .52 .51 2 655 249.04 Chaises PV du 07/07/20n : 2 536.05 ♦ 24510 Matériel informatique : La diminution de – 779 775.45 .01 Micro pentium II.98 TOTAL 14 526.06 .01 Table de réunion le 14/03/20n : 5 309.06 Chaises : 12 027.00 • acquisition de : .03 pentium II 333 (NI) le 22/11/20n : 198 000.779 775. une évolution de : 14 526.73 35 539.73 5 563 200. à 2 068 522.

00 . 28 .00 603 305. Le montant affiché représente la valeur de l’apport initial (ouverture). Observations : L’inventaire physique rapproché à l’inventaire comptable fait ressortir un écart négatif représentant ce qui suit : Nature Imprimantes Micro-ordinateurs Physique 08 19 Comptable 11 21 Ecart .00 DA ♦ 25000 Equipements sociaux : Rubrique n’a enregistré aucune variation courant l’exploitation 20n. Analyse par nature : ♦ Matériel de transport : Ce montant referme comme détaillé en annexe du bilan ce qui suit : * 01 Peugeot 405 GL * 01 Fiat TIPO 400 * 01 DAEWOO –CIELO GK * 01 DAEWOO –CIELO GK : : : : 546 427.72 DA Observation : aucun commentaire.779 755.01 imprimante Olivetti PV du 14/12/20n : 40 000.03 .00 S/TOTAL 320 500.02 Nous vous recommandons d’analyser et justifier par rapport initial.Le commissaire aux comptes .02 kit-multimédia ALIA le 02/03/20n : 13 900.00 S/TOTAL 1 100 275.93 TOTAL 20 068 522.00 508 771.00 .06 imprimantes STAR PV du 14/12/20n : 240 000.06 Micro 386 SX PV du 14/12/00n : 820 275.00 TOTAL .00 410 048.00 • Cession de : .

34 DA par rapport à l’ouverture et qui s’explique par :  La dotation 20n : 507 174.03 • Micro : .60 Solde confirmé 3 129 291.26 DA ♦ Stocks : Les valeurs d’exploitation sont constituées des «produits et travaux en cours ».02 ♦ Amortissements : Les amortissements sont en diminution de – 595 912. Aucun état ne nous a été remis concernant ces encours pour nous permettre de nous prononcer sur leur sincérité.45 595 912.Le commissaire aux comptes Mobilier de bureau Tel que détaillé en annexe du bilan.11  La cession (sortie) : . le post rapproché aux inventaires physiques arrêtes au 31/12/20n. Cependant. nous vous recommandons de redresser le «télécopieur » de 31 000. dont une partie relève de l’antérieur que nous vous proposons de régulariser compte tenu de la situation de chaque affaire. ♦ Matériel informatique : Tel qu’analysé en annexe de bilan. nécessite et l’explication et justification des écarts négatifs signalés précédemment soit : • Imprimante : . Créances : Le montant des créances de l’entreprise se décompose par compte comptable comme suit : 29 ♦ . ce poste n’appelle aucun commentaire de fond.34  Ouverture 3 724 203.1 103 086. La constitution d’une provision est toujours indispensable par mesure de prudence.00 DA au compte approprié : « matériel de bureau ».

00 DA CH 16880 de décembre 20n.I »de : 500 000.00 DA chacune) au capital de société qu’il faut éventuellement régulariser compte tenu de la situation nette de la société au 31/12/20n et de la valeur intrinsèque de la part. Un paiement pour compte de la « N.F sont prises en charge par le trésor.60 : 976 601.00 : 17 887 271.00 : 1 593 002. 30 .01 21 988 553.07  la TVA /biens et services novembre-décembre 20n : 944 554.57 : 1 451 678. la résolution n° 01 de l’AGEX du 14/11/20n ayant décidé leur cession à la valeur nominale au profit de la dite société n’étant exécutée.60 Les avances pour compte concernent :  la TVA / investissements novembre –décembre 20n : 177 848.F de 26 600.00 DA de mars à juillet 20n qui auraient dû être régularisés au 31/12/20n d’autant plus que les A.Le commissaire aux comptes      Créances d’investissement Avances pour compte Avances d’exploitation Créances S/clients Disponibilités TOTAL : 80 000. La régularisation proviendrait éventuellement d’une moins value de la part pour laquelle une provision est nécessaire.34 Cette dernière est à corriger en annexe pour : 944 544. La prime de scolarité : 4 000 DA de mars –mai et juin qu’il faut régulariser au même titre que les allocations familiales.53 DA Un trop perçus sur A. ♦ Avance pour compte : 1 593 002.51 DA Analyses par nature d’opération ces rubriques justifient comme confirmées en annexe du bilan comme suit : ♦ Créances d’investissement : Ce montant représente la participation de 8 % (08 parts de 10 000.

00  prêts sociaux : 178 174.  frais comptabilité d’avance : 129 227. Cependant.00  avances exceptionnelles : 343 700.01 DA ♦ • Les états de rapprochement bancaires sont établis au 31/12/20n. justifiées comme confirmées en annexe du bilan. il est souhaitable de le loger au compte approprié « 424 » et pour « NATIONAL INFORMATIQUE » (N.00 DA  Accordées en septembre –novembre et décembre 20n qui auraient dû être régularisées au 31/12/20n particulièrement pour celles de septembre et novembre 20n.57 DA Les créances s/clients sont bien analysées. 31 .48 Caisse (espèces) 40 331. ♦ Créances S/Clients : 17 887 271. en relation avec BNA n’appelle aucune remarque .53  CPA 356 747. celui.33 Tel que justifié ce montant correspond aux assurances parc auto revenant à l’exploitation 20n+1.I). au compte « 523 ». la facture relative à l’encaissement émanant du client en juin 20n est à établir et remette à la comptabilité pour saisie redressant ainsi le solde irrégulier du compte de l’intéressé.00 ème Il s’agit d’avances sur le 13 mois.00 TOTAL 1 451 678.33 DA Ce montant est analysé-en  avances P/ services : 280 000.Le commissaire aux comptes S’agissant d’un prêt financier.  avances S/salaires : 45 500.01 DA Les disponibilités sont réparties comme suit : Compte bancaires  BNA 1 054 599. Disponibilité : 1 451 678. ♦ Avances d’exploitation : 976 601.

74 TOTAL 22 447 110.56 DA ♦    4 205 050.Le commissaire aux comptes • celui de la CPA nécessite un apurement quant aux agios de juillet et novembre 20n qui sont à identifier. Détentions s/compte : Dont : IRG : décembre Prov.00 70 962. Le procès verbal de caisse confirment le solde comptable de 40.05  dettes d’exploitation 2 827 326.12. les dettes ont évolué de : 14 391 115.80 DA. IRG prime et congé Diff.IRG de novembre : à assainir 70 962.00 DA a été établi au 31. PASSIF : ♦ Fonds propres : 400 000.02 DA Par rapport à l’ouverture.67  dettes envers société mère 13 341 174. sachant que la compte n’a présenté aucun découvert courant 20n.16 17 638.67 DA 325 370.02 DA Les dettes renferment ce qui suit :  dettes de stocks 70 962.56 DA 7 478.56  détention P/compte 4 205 050.331.533-N.00  avances commerciales 2 002 596.91 1 282.50 32 . Cette évolution s’explique par : ♦ Les dettes de stocks Concernant les factures de décembre 20n :  facture n°127  facture inforbur 22  facture 98.40 45 846.Entre const . ♦ Dettes : 22 447 110.I TOTAL Telles qu’analysées et justifiées : aucune remarque.12.50 0.00 DA Ce montant est matérialisé par l’apport initial de constitution après la restructuration de l’entreprise.20n.Et reglt .

52 4 771.Le commissaire aux comptes     .00 DA 967 591.S. le compte n’appelle aucune remarque majeure.12/01 sal .S. à 13 341 174.S. Ch 16867 et Ch 16889 ♦ Avances commerciales : Telles qu’analysées en annexe et justifiées ces avances commerciales n’appellent aucune remarque.91 45 577.53 3 679 921.Assurance chômage prov . ♦ L’exploitation : L’exploitation a dégagé les agrégats suivant : 33 .Congé et prime . il y a lieu de procéder à la régularisation des doubles paiements de 26 996.24 -26 996.Et prov . Cependant. ♦      Dettes d’exploitation : Dont : créditeurs de service rémunérations fonds œuvres sociales crédit frais divers (Assurance groupe 20n pers) Cot .retraite anticipée 12/01 .77 DA au profit des œuvres sociales relatif à la contribution de décembre 20n.53 2 827 326.39 ♦ Dettes envers sociétés apparentes : Ce poste a enregistré une augmentation de : 5 285 179.00 565 012.Cot .83 DA passant de 8 055 994.TVA collectée 148 126.77 291 274.05 DA.Congé et prime .22 DA à l’ouverture.S employeur décembre 20n TOTAL 2 827 326.00 1 030 445.00 DA Compte tenu de l’analyse présentée en annexe et pièces justificatives mises à notre disposition.

69 DA représentant 29 % du chiffre d’affaire . • Les charges d’exploitation de 8 777 889.50 DA de sous-traitance) représentant 31. • des charges d’exploitation de 12 935.30 DA provenant de la variation être la production reçue à l’ouverture de 6 537 997.16 DA justifié et conforme aux pièces comptables . • un résultat de l’exercice de 8 777 809. 34 . dons et divers) et 507 174.00 DA et cette fournie courant 20n de 7 378 933.84 DA dont 11 721 504.28 % du chiffre d’affaire ou 30.96 DA de frais du personnel : 695 991. • un résultat d’exploitation de 8 777 889.30 DA .11 DA d’amortissement de l’exercice.30 DA de frais divers (assurance.Le commissaire aux comptes chiffre d’affaires de 30 375 601.94 DA (dont 7 150 213. • une production stockée de 840 936.69 DA l’entreprise bénéficie de l’APSI.69 DA représentant 29 % du chiffre d’affaire. • des consommations intermédiaires de 9 503 193.44 % de l a production totale .

IL consiste également à apprécier les principes comptables suivis et les estimations significatives retournes pour l’arrêté des comptes. conformément aux normes de la profession. II. d’exprimer une opinion sur ces comptes.Le commissaire aux comptes Monsieur Le président directeur général Objet : Rapport de certification Réf : Article 676 du code de commerce En exécution de la mission qui nous a été confiée par votre assemblée générale du 11 janvier 20n.  les vérifications et informations spécifiques prévues par la loi. Nous estimons que nos contrôles fournissent une base raisonnable à l’opinion exprimée ci-après. 35 . Vérifications et informations spécifiques Nous avons également procédé. sur la base de notre audit. nous vous présentons notre rapport relatif à l’exercice clos le 31/12/20n sur :  le contrôle des comptes annules de la société X tels qu’ils sont annexés au présent rapport . Nous n’avons pas d’observation à formuler sur la sincérité et la concordance avec les comptes annuels d’informations données dans le rapport de gestion du conseil d’administration et dans les documents adressés aux actionnaires sur la situation financière et les comptes annuels. Il nous appartient. Nous certifions que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice. par sondages. et à apprécier leur présentation d’ensemble. les éléments probants justifiant les données contenues dans ces comptes. Un audit consiste à examine. Les comptes annuels ont été arrêtés par…. Opinion sur les comptes annuels : Nous avons effectué notre audit selon les normes de la profession : ces normes requièrent la mise en œuvre de diligences permettant d’obtenir l’assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d’anomalies significatives. aux vérifications spécifiques prévues par la loi. I.

Le ….Le commissaire aux comptes Fait à …. Signature … 36 .

Fait à …. Signature … 37 . Le …. Les informations d’ordre financière et comptable qui y sont données sont conformes et concordent avec les comptes sociaux tels qu’arrêtés au 31/12/20n.Le commissaire aux comptes 2- Rapport complémentaire : Monsieur Le président directeur général Objet : Le rapport de gestion Monsieur Nous avons procédé à l’examen du rapport de gestion de votre société.

Le commissaire aux comptes Conclusion Le contrôle de commissaire aux comptes portant spécifiquement sur les résultats de la comptabilité générale et certaines informations exigées par la loi. une qualification et une expérience dans le domaine permettra aux commissaires aux comptes de mieux recueillir les éléments probants sur la régularité et la sincérité de comptes d’une entreprise. 38 . Le commissaire aux comptes qui sont nécessairement réduites en nombre risque d’être ainsi détourné de leurs objectifs essentiels. La fonction de commissaire aux comptes apparaît une fonction très important.

autres que celles de cinq (5) ans à compter de la cessation de leurs fonctions . à l exclusion de toute immixtion dans la gestion. Le commissaire aux comptes nommés par l’assemblée en remplacement d’un autre. les membres du directoire ou du conseil de surveillance. opérer les vérifications ou les contrôles qu’ils jugent opportuns. un ou plusieurs actionnaires. Article 715 bis 6 : Ne peuvent être commissaires aux comptes d’une société. Les irrégularités et les inexactitudes qu’ils auraient découvertes . un salaire ou une rémunération en raison d’une activité permanente autre que celle de commissaire aux comptes . Les personnes ayant perçu de la société une rémunération. Les conjoints des personnes qui reçoivent des administrateurs ou des membres du directoire ou du conseil de surveillance. Les parents et alliés au quatrième degré inclusivement. 4. les conjoints des administrateurs. des membres du directoire et du conseil de surveillance de la société. Cette demande peut être présentée par tout intéressé et dans les sociétés qui font publiquement appel à l épargne par l’autorité chargée de l’organisation et de la surveillance des opérations en bourse (la COSOB). Article 715 bis 10 : Les commissaires aux comptes portant à la connaissance du conseil d’administration ou du directoire et du conseil de surveillance. le commissaire aux comptes doit être entendu par l’assemblée générale. en faisant toutes observations utiles. 3. en raison des fonctions. Si l’assemblée omet de désigne un commissaire aux comptes. 1. 4. commissaires aux comptes et comptables agréées. les commissaires aux comptes peuvent. Leurs fonctions expirent après la réunion de l’assemblée générale ordinaire qui statue sue les comptes du troisièmes (3éme) exercice. le président du conseil d’administration ou du directoire dument appelé . ne demeure en fonction que jusqu’à l’expiration du mandat de son prédécesseur. selon le cas. à la demande du conseil d’administration. pour juste motif . 2. sur la situation financières et les comptes de la société. représentant au mois un dixième (1/10) du capital social. du directoire. Article 715 bis 7 : Les commissaires aux comptes sont nommés pour trois (3) exercices. A défaut de nomination des commissaires aux comptes par l’assemblée générale ou en cas d empêchement ou de refus d’un ou plusieurs des commissaires aux comptes nommés. 2. 3.la récusation d’un ou plusieurs commissaires aux comptes désignée par l’assemblée générale. sur les méthodes d’évaluation utilisées pour l’établissement de ces documents . des administrateurs. à la requête du conseil d’administration ou du directoire. selon le cas : 1. des comptes sociaux et du bilan.Le commissaire aux comptes Textes de référence Ordonnance n°75-59 du 26 septembre 1975 portant code de commerce et les textes complémentaires subséquents notamment le décret n°93-08 du 25 avril 1993 modifiant et complétant l’ordonnance n°75-59 du 26 septembre 1975 Articles du code de commerce Relatif au contrôle des sociétés Et régissant les fonctions et responsabilités Des commissaires aux comptes Article 715 bis 4 :L’assemblée générale ordinaire des actionnaires désigne pour trois (3) exercices. Ils peuvent à toute époque de l’année. de vérifier les livres et les valeurs de la société et de contrôler la régularité et la sincérité des comptes sociaux. du conseil de surveillance. le mandat ainsi conféré prend fin lorsqu’il a été pourvu par l’assemblée générale à la nomination du ou des commissaires aux comptes Article 715 bis 8 : Dans la société faisant appel public à l’épargne. un ou plusieurs commissaires aux comptes choisis parmi les professionnels inscrits sur le tableau de l’ordre national des experts comptables. Les commissaires aux comptes s’assurent que l’égalité a été respectée entre les actionnaires. Les contrôles et vérifications auxquels ils ont procédé et les différents sondages auxquels ils se sont livrés . les administrateurs. Les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectification ci-dessus sur les résultats de l’exercice comparés à ceux du précédent exercice. d’un ou plusieurs actionnaire représentant au mois le dixième (1/10) du capital social ou de l’assemblée générale. Article 715 bis 9 : En cas de faute ou d empêchement. être relevée de leurs fonctions avant l’expiration normale de celles-ci par la juridiction compétente. Les postes de bilan et les autres documents comptables auxquels des modifications leur paraissent devoir être apportées. ainsi que les membres du directoire ou du conseil de surveillance des sociétés possédants le dixièmes (1/10) du capital des dites sociétés . Ils certifient la régularité et la sincérité de l’inventaire. De même qu’il peuvent convoquer l’assemblée générale en cas d’urgence. peuvent demander en justice. Ils ont pour mission permanente. il est procédé à leur nomination ou à leur remplacement par ordonnance du président du tribunal du siège de la société. Ils vérifient également la sincérité des informations données dans le rapport du conseil d’administration ou du directoire. et dans les documents adressés aux actionnaires. tout actionnaire peut demander en justice la désignation d’un commissaire aux comptes. 39 . Article 715 bis 5 :Lorsqu’ à l’expiration des fonctions d’un commissaire aux comptes il est proposé à l’assemblée générale de ne pas les renouveler.

ils ne les ont pas révélées dans leur rapport à l’assemblée générale ou au procureur de la république. le commissaire aux comptes invite le président ou le directoire à faire délibérer le conseil d’administration ou le conseil de surveillance sur les faits relevés . Article 715 bis 14 : Les commissaires aux comptes sont responsables tant à l’égard de la société que des tiers des conséquences dommageables. selon le cas. est faite selon modalités fixées par le rapport de scission. au vu des comptes établis selon le »s formes et méthodes tant anciennes que nouvelle. et tenu à la disposition des associés ou des Actionnaires. qu’il a relevés à l’occasion de l’exercice de sa mission. d’experts de leur choix. le commissaire aux comptes établit un rapport spécial qui est présenté à la plus prochaine assemblée générale ou en cas d’urgence à une assemblée générale extraordinaire qu’il convoque lui-même pour lui soumettre ses conclusions. Article 717 : Le compte d’exploitation générale. communiquent le projet de fusion ou de scission et ses annexes aux commissaires aux comptes. Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire. pendant le délai de quinze (15) jours qui précède la réunion de l’assemblée appelée à statuer sur le projet des fusions ou de scission. en ayant eu connaissance. est dévolu à la société absorbante ou à la société nouvelle issue de la fusion. Ils dressent également le compte d’exploitation générale. quarante cinq (45) jours au moins avant la réunion de l’assemblée des associés ou des actionnaires. La Transformation est soumise. le conseil d’administration ou les gérants dressent l’inventaire des divers éléments de l’actif et du passif existant à cette date. Les comptes sociaux visés à l’alinéa 1er font l’objet dans le mois (30jrs) qui suit leur adoption par l assemblée générale d’un dépôt au centre national du registre de commerce. ce rapport est adressé aux associés avec le projet de résolution qui leur est soumis. sa réparation entre les sociétés absorbantes ou les sociétés nouvelles issues de la scission. au moment de la transformation. A cet effet. A défaut de répondre ou si celle-ci n’est pas satisfaite.Le commissaire aux comptes Article 715 bis 11 : Le commissaire aux comptes peut demander des explications au président du conseil d’administration ou au directoire qui est tenu de répondre sur tous faits. Ils établissent un rapport écrit sur la situation de la société et sur l’activité de celle-ci pendant l’exercice écoulé. s’il en existe. Article 716 : A la clôture de chaque exercice. selon le cas. Article 752 : Le rapport des commissaires aux comptes est déposé au siège social. au cours de l’accomplissement de leur mission. appelée à statuer sur ledit projet. le commissaire aux comptes est convoqué à cette séance. sauf si. et le bilan. En outre. Article 715 bis 15 : Toute société par actions peut se transformer en société d’une autre forme si. En cas de consultation par écrit. Article 715 bis 12 : Les commissaires aux comptes sont convoques à la réunion du conseil d’administration ou du directoire. (Les commissaires aux comptes vérifient cet aspect et le rapporte dans leur rapport) Article 749 : L a fusion est décidée par l’assemblée générale extraordinaire des sociétés absorbantes et absorbées. se prononce sur les modifications proposées. de chacune des sociétés participant à l’opération. La même vérification est faite en ce qui concerne le capital des sociétés bénéficiaires de la scission. établissent et présentent un rapport sur la rémunération des apports faits à la société absorbante. actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance en raison de leurs fonctions. Article 750 : Le conseil d’administration. le cas échéant. les gérants. Le dit dépôt vaut publicité. le compte pertes et profits et le bilan sont établis à chaque exercice selon les mêmes et les mêmes méthodes d’évaluation que les années précédentes (Les commissaires aux comptes vérifient cet aspect et le rapporte dans leur rapport) Toutefois. selon le cas. selon le cas et des commissaires aux comptes. en cas de proposition de modification. Article 715 bis 13 : Les commissaires aux comptes signalent à la prochaine assemblée générale les irrégularités et inexactitudes relevées par eux. l’assemblée générale. Article 751 : Les commissaires aux comptes de chaque société assistée. Article 753 : Les commissaires aux apports vérifient notamment que le montant de l’actif net apporté par les sociétés absorbées est au mois égal au montant de l’augmentation du capital de la société absorbante ou au montant du capital de la société nouvelle issue de la fusion. ou des gérants. le cas échéant. elle a eu au moins égal au capital social. de nature à compromettre la continuité de l’exploitation. ils révèlent au procureur de la république des alinéas précédent. 40 . les commissaires aux comptes peuvent obtenir communication de tous documents utiles auprès de chaque société intéressée. les commissaires aux comptes ainsi que leurs collaborateurs sont astreints au secret professionnel pour les faits. Les documents visés au présent article sont mis à la disposition des commissaires aux comptes au plus tard dans les quatre (4) mois qui suivent la clôture de l’exercice. et sur rapport du conseil d’administration. dans l’état ou il se trouve à la date de la réalisation définitive de l’opération Le patrimoine de la société scindée est dévolu dans les mêmes conditions . En cas d’inobservation ou si en dépit des décisions prises il constate que la continuité de l’exploitation demeure compromise. le compte de pertes et profits. des fautes et négligences par eux commises dans l’exercice de leurs fonctions. Le patrimoine des sociétés absorbées ou fusionnées. à l’approbation des assemblées d’obligataires La décision de transformation est soumise aux formalités de publicité légalement prescrites. qui arrête les comptes de l’exercice écoulé ainsi qu’à toutes les assemblées d’actionnaires.

de commissaires aux comptes et de comptable agréé Article 1er : La présente loi détermine les conditions et modalités d’exercice de la profession d’expert comptable. Article 831 : Seront punis d’un emprisonnement d’un an à cinq (5) ans et d’une amende de 20. de société commerciales y compris les sociétés de capitaux. documents et registres de procès verbaux. Article 7 : Les demandes d’inscription en qualité d’expert-comptable.000 DA ou de l’une de ces deux peines seulement : toute personne qui aura. de commissaire aux comptes et de comptes et de comptable agréé dans les domaines définis à l’article 1er ci-dessus. les faits délictueux dont il aura eu connaissance. de commissaires aux comptes et de comptable agréé dans les conditions fixées par la présente loi. 41 . autre qu’involontaire de nature à entacher l’honorabilité et notamment aucune de celles visées par la législation en vigueur. sont définies par voie règlementaire. Article 2 : Nulle personne physique ou morale ne peut exercer pour son propre compte sous quelque dénomination que ce soit. 3. 5. des commissaires aux comptes et des comptables agrées dans les conditions prévues par la présente loi. de commissaire aux comptes ou de comptable agréé dans les domaines définis à l’article 1er ci-dessus. il faut remplir les conditions suivantes : 1. les commissaires aux comptes et les comptables agréés doivent observer les prescriptions légales en vigueur régissant la comptabilité et les registres comptable et exercer leur profession en toute indépendance et probité. exercé ou conservé les fonctions de commissaires aux comptes. si elle ne répond pas aux conditions et critères prévus par la présente loi. 4.000 Da ou de l’une de ces deux peines seulement : le président ou les administrateurs d’une société par actions qui n’auront pas provoqué la désignation des commissaires aux comptes de la société ou ne les auront pas convoqués à toutes les assemblées d’actionnaires.000 DA à 200. lors de la première réunion suivant l’inscription. être inscrits au tableau de l’ordre national des experts comptables. la profession d’expert comptable. L’ordre national est administré par un conseil dont le siège est à Alger . Article 4 : Après inscription à l’ordre national et avent toute entrée en fonction. de commissaire aux comptes et de comptable agréé. sciemment mis obstacle aux vérification. livrés.être de nationalité algérienne 2. sciemment. les attributions ainsi que la composition et les règles de fonctionnement de l’ordre. les directeurs généraux ou toute personne au service de la société qui auront. Loi n° 91-08 du 27 avril 1991 relative à la profession d’expert comptable. des commissaires aux comptes et des comptables agréés doté de la personnalité civile. groupant les personnes physiques ou morales habilitées à exercer la profession d’expert-comptable. Infractions relatives au contrôle des sociétés : Article 828 : Seront punis d’un emprisonnement de six (6) à deux (2) ans et d’une amande de 20. Article 3 : Les experts comptables. donné ou confirmé des informations mensongères sur la situation de la société ou n’aura pas révélé au procureur de la république.000 DA à 200. jouir de tous les droits civiques. relative à l’interdiction du droit de gérer et d’administrer dans les domaines définis à l’article 1er ci-dessus.000 DA à 500. Le tribunal en donne acte en la forme légale prescrite. Le recours contre les décisions du conseil intervient conformément aux procédures légales en vigueur. La prestation de serment donne effet à l’inscription sur le tableau de l’ordre.000 DA ou de l’une de ces deux peines seulement : tout commissaire aux comptes qui aura. sciemment. accepté. Le conseil statue sur les demandes. Article6 : Pour exercer la profession d’expert-comptable.000 DA ou de l’une de ces deux peines seulement : le président. les commissaires aux comptes et les comptables agréés prêtent serment devant le tribunal territorialement compétent de leur domicile. conformément aux dispositions du code de commerce et auprès des associations des mutuelles sociales et des syndicats. Article 830 : Sera puni emprisonnement d’un an à cinq (5) ans et d’une amende de 20. Les dispositions de la loi pénale relatives à la violation du secret professionnel sont applicables aux commissaires aux comptes. et notamment de tous contrats. Article 829 : Sera puni d’un emprisonnement de deux (2) mois à six (6) mois et d’une amende de 20.Le commissaire aux comptes Article 780 : La dissolution de la société ne met pas fin aux fonctions des commissaires aux comptes. justifier des conditions de titres et diplômes légalement requis. les administrateurs. En l’absence d’une réponse de conseil pendant quatre (4) mois. le demandeur est réputé légalement inscrit à l’ordre national. nonobstant les incompatibilités légales. Article 5 :Ils crée un ordre national des experts comptables. de commissaire aux comptes ou de comptable agréé sont adressées au conseil de l’ordre national qui se réunit une fois tous les 03 mois au moins. aux contrôles des commissaires aux comptes ou qui leur auront refusé la communication sur la place de toutes les pièces utiles à l’exercice de leur mission. prêter le serment prévu à l’article 4 ci-dessus.ne pas avoir fait l’objet d’une condamnation pour crime ou délit. Les experts comptables. 6.000 DA à 500.

conformément au règlement intérieur. des commissaires aux comptes et des comptables agréés. de ce qui suit : . des commissaires aux comptes et des comptables agréés. sous réserve de réciprocité et s’ils répondent aux conditions exigées. aux commissaires aux comptes et aux comptables agréés toute expertise pour des entreprises dans lesquelles ils possèdent. sont incompatibles avec la dite profession au sens de la présente loi : . . diligence professionnelle et de tarification. les juristes. Article 14 : Les travaux des experts comptables. s’étendent aux sociétés inscrites auprès de l’ordre national à l’exception des droits de vote et d’éligibilité. des tiers et des ordres étrangers similaires. A cet effet. . Article 10 : Le conseil est chargé.que tous les sociétaires soient personnellement et solidairement responsables. même indirectement des intérêts. soit inscrit au tableau de l’ordre dans leur catégorie respective. Les modalités d’application de cet alinéa sont précisées par voie réglementaire. Les experts comptables. dans les limites de la législation en vigueur. révise et publie la liste des experts comptables. 42 . Article 12 : Les experts comptables. de commissaire aux comptes et de comptable agréé dans le respect des dispositions de la présente loi et à la condition que le personnel d’intervention signataire des actes et des documents faisant foi. des sociétés revêtant d’autres formes juridiques. L’organisation et le fonctionnement de ces sociétés civiles sont régis par le code civil.élaborer le règlement intérieur qui détermine notamment les condition d’inscription. dans le respect du code de déontologie et les lois et règlements en vigueur. Peuvent être sociétaires non inscrits au tableau de l’ordre national. de suspension ou de radiation du tableau de l’ordre prévu à l’article 5 ci-dessus. les commissaires aux comptes et les comptables agréés peuvent également constituer entre eux. de commissaire aux comptes. la validité professionnelle des titres et diplômes de tout candidat sollicitant son inscription dans l’une des catégories de l’ordre national. Article 17 : Il est interdit aux experts comptables. Article 16 : En vue de permettre l’exerce de la profession en toute indépendance intellectuelle et morale. Il apporte son concours aux travaux initiés par les autorités publiques compétentes en matière se normalisation comptable. . dans le cadre de la loi et outre les dispositions de l’article 5 ci-dessus. de la suspension ou de la radiation du tableau de l’ordre national.que la société civile soit constitué dans les formes légales. des commissaires aux comptes et les comptables agréés. . apporte un concours à la réalisation de l’objectif de la société civile dans la limite d’un quart (1 /4) des sociétaires. conformément au code de commerce pour l’exercice de présent article. si une convention ou un accord à été passé à cet effet avec le pays dont ils ressortissent.Le commissaire aux comptes Article 8 : Les personnes physiques ou morales de nationalité étrangère peuvent être autorisées à exercer en Algérie la profession d’expert-comptable. L’organisation et le fonctionnement de ces sociétés sont régis par le code de commerce Article 13 : Il peut être créé en la forme légale prescrite.Veiller à l’organisation et au bon exercice de la profession. toute entreprise publique économique ayant pour l’objet social l’exercice de la profession d’expert comptable. Article 15 : Les droits et les obligations des membres de l’ordre national des experts comptables.défendre l’honneur et l’indépendance de ses membres . des commissaires aux comptes et des comptables agréés sont effectués sous leurs noms propres et sous leur responsabilité personnelle même s’ils sont constitués en société. les commissaires aux comptes et les comptables agréés peuvent constituer. Ces critères n’ont qu’une validité professionnelle.que tous les sociétaires soient domiciliés en Algérie ou y élisent domicile.tout emploi salarié impliquant un lieu de subordination juridique. Article 9 : L’ordre national des experts comptables. Article 11 : L’ordre national s’assure de la qualité professionnelle et technique des travaux effectués par ses membres. de l’inscription. en vertu de sa qualification. Il représente les intérêts de la profession à l’égard des autorités compétentes. est un organe professionnel chargé. . Il établit. Sauf les taches d’enseignement et de recherche en matière comptable de façon contractuelle et complémentaire à la législation en vigueur ou des cas visés aux articles 12 et 13 de la présente loi. l’ordre national publie les critères d’appréciation des titres et diplômes considérés comme ouvrant accès à l’exercice de la profession. L’ordre national apprécie. les économistes et toute personne diplômée de l’enseignement supérieur qui.que les sociétaires soient individuelles inscrits au tableau de l’ordre national.toute activité commerciale en qualité de commerçant notamment en la forme d’intermédiaire ou de mandataire chargé de transaction commerciales à titre professionnel. entre eux des Sociétés civiles pour exercer leur profession aux conditions suivantes : . Ils doivent observer les dispositions légales et réglementaires régissant la profession ainsi que le règlement intérieur de l’ordre national.

Article 5 : Le ou les commissaires aux comptes des sociétés à responsabilité établissent : Un rapport de certification des comptes de l’exercice considéré. civile et pénale conformément à la législation en vigueur Article 10 : Le présent décret sera publié au journal officiel de la république algérienne démocratique et populaire. Vu l’ordonnance n° 05-05 du 25 Juillet 2005 portant loi de finance complémentaire pour 2005. Article 2 : Les modalités de désignation du ou des commissaires aux comptes auprès des sociétés à responsabilité limitée sont celles applicables aux sociétés par actions telles que définies par la législation et la réglementation en vigueur. notamment son article 12 . Un rapport spécial sur les prises de participation et sur les filiales des sociétés à responsabilité limitée. notamment ses articles 85-4° et 125 (alinéa 2). Article 3 : Le ou les commissaires aux comptes désignés parmi les commissaires aux comptes inscrits au tableau de l’ordre national ne peuvent entrer en fonction qu’après acceptation écrite du mandat mentionnant expressément na pas tomber sous le coup des incompatibilités prévues par la législation et réglementation en vigueur. les experts comptables stagiaires ainsi que les personnels des experts comptables. Article 4 : Le ou les commissaires aux comptes des sociétés à responsabilité exercent leur mission de contrôle permanent et émettent leur opinion sur la régularité et la sincérité des comptes et de la situation financière et patrimoniale de la société à responsabilité limitée conformément à la législation en vigueur et notamment celle prévue par l’article 28 de la loi n°91-08 du 27 avril 1991. Le chef du Gouvernement. les commissaires aux comptes et les comptables agréés sont tenus au secret professionnel dans les conditions et sous les peines prévues à l’article 301 du code pénal. Fait à Alger le 16 ramadhan 1427 correspondant au 09 octobre 2006. des commissaires aux comptes et des comptables agréés. de commissaire aux comptes et de comptable agrée . Article 6 : Le ou les commissaires aux comptes des sociétés à responsabilité limitée transmettent le rapport général et les rapports spéciaux aux membres de l’assemblée des associés dans les délais fixés pour les sociétés par actions. notamment son article 564 . leurs responsabilités disciplinaire. portant code de commerce. au cogérant et aux cinq principaux cadres. Article 9 : Le ou les commissaires aux comptes des sociétés à responsabilité engagent. de commissaire aux comptes et de comptable agrée . Abdelaziz BELKHADEM 43 . le présent décret a pour objet de fixer les modalités de désignation de commissaire aux comptes auprès des sociétés à responsabilité limitée. Décrète : Article 1er : En application des dispositions de l’article 12 de l’ordonnance n° 05-05 du 25 juillet 2005 portant loi de finance complémentaire pour 2005. conformément à la législation en vigueur. modifiée et complétée. Sont astreints aux mêmes obligations. Vu le décret présidentiel n° 06-176 du 25 Mai 2006 portant nomination des membres du Gouvernement . susvisée. susvisée. le ou les commissaires aux comptes révèlent au procureur de la république limitée tout fait délictueux dont il a ou ils ont pris connaissance dans le cadre de leur mission permanente de contrôle.Le commissaire aux comptes Article 18 : Les experts comptables. Article 8 : Le ou les commissaires aux comptes des sociétés à responsabilité limitée perçoivent en rémunération de leur mission des honoraires calculés conformément à la réglementation en vigueur. Vu le décret exécutif n° 96-136 du 15 avril 1996 portant code de déontologie de la profession d’expert-comptable. Article 7 : Conformément aux dispositions de l’article 715 bis 13 de l’ordonnance n° 78-59 du 26 septembre 1975. Vu attributions du ministre des finances . Un rapport spécial sur la rémunération et sur les avantages en numéraire et par nature octroyés au gérant. dans le cadre de leurs obligations professionnelles. Les personnes susvisées ne sont déliées du secret professionnel que dans les cas expressément prévus par la loi. Vu la loi n° 91-08 du 27 Avril 1991 relative à la profession d’expert comptable. Vu l’ordonnance n° 75-59 du 16 septembre 1975 modifiée. Vu le décret présidentiel n° 06-175 du 24 Mai 2006 portant nomination du chef du Gouvernement . Sur le rapport du ministre des finances : Vu la constitution. Décret exécutif n° 06-354 du 09 octobre 2006 fixant les modalités de désignation de commissaires aux comptes auprès des sociétés à responsabilité limitée.