Le commissaire aux comptes

Introduction
D’après l’article 27 de la loi 91-08 relative, la profession de commissaire aux comptes est une profession fortement réglementée. A défini le commissaire aux comptes comme : « Toute personne qui, en son non propre et sous sa propre responsabilité, fait profession habituelle d’atteste de la sincérité et de la régularité des comptes des sociétés et des organisations ». Il s’agit en fait de :  Certifier que les comptes annuels sont réguliers et qu’ils donnent une image fidèle des résultats des opérations de l’exercice, ainsi que de la situation et du patrimoine de la société.  Vérifier la sincérité et la conformité avec le compte annuel des informations données dans le rapport de gestion fourni par les dirigeants aux actionnaires, associes.  Estimer les conditions de conclusion des conventions entre les entreprises.  Signales aux dirigeant et à l’assemblée générale ou l’organe délibérant habilite, toute insuffisance de nature à compromettre la continuité d’exploitation de l’entreprise et dont il a pu avoir connaissance.

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Le commissaire aux comptes

Chapitre I historique du commissaire aux comptes.
L'historique du commissariat aux comptes est très liée à celles des sociétés par actions, et son évolution à travers le temps, a été dicté par le développement qu'a connu le droit commercial, et principalement le droit des sociétés dans les pays industrialisés. A l’origine, les commissaires aux comptes étaient nommés pour une mission de contrôle pour une courte période .qui précède généralement l'assemblée des actionnaires ; leur Rôle consistait essentiellement (et très souvent) à établir une brève approbation des comptes comptables, sans aucun contrôle approfondi. C'est après la grande crise économique et financière de 1929 a qui frappé le monde capitaliste, que le commissariat aux comptes va connaître un grand essor .Se ce fait, il va devenir un instrument de contrôle efficace et permanent, et que la profession va être exercée par des personnes hautement qualifiées, désignées par les actionnaires des entreprises dans le but principal de sauvegarder leurs intérêts. Nombreux, sont les pays occidentaux qui ont élaboré des lois et des réglementations destinées à améliorer l'efficacité du contrôle qui devrait être exercé par le commissaire aux comptes. En Algérie, il convient de signaler, que les lois françaises, en matière du commissariat aux comptes, ainsi que le contrôle des sociétés par actions ont été reconduits jusqu'à 1975, année de promulgation du code de commerce. Néanmoins, il y à lieu de préciser , que dès 1970 la loi algérienne prévoyait le contrôle des sociétés nationales par l'intermédiaire des commissaire aux compte, c'est ainsi que l'ordonnance n° 69-107 du 31/12/1969 portant loi de finances pour l'année 1970 stipulait que le ministère d'état chargé des finances et du plan devrait désigner un ou plusieurs commissaires aux comptes auprès Chaque société nationale, ou établissement publique ayant un caractère industriel et d'analyser leur situation active et passive. Par ailleurs le code de commerce de 1975 dans son livre (IV), titre 1, section 5, "contrôle des sociétés par actions " et par le biais de sont article 678, oblige les sociétés par actions à désigner un ou plusieurs commissaires aux comptes, et à défaut de cette nomination, ou en cas d'empêchement, ou de refus, il est procédé

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a leur nomination par ordonnance du président du tribunal du siège de la société. Actuellement, avec la transformation de la grande majorité des entreprises publiques en sociétés par actions, et l'entrée en vigueur des récentes reformes économique et principalement le début de privatisation de certaines sociétés et organismes publique, le législateur Algérien, à donné une importance accrue a la profession du commissaire aux comptes. Dans ce contexte, trois textes de lois ont été élaborés pour nieller à l'organisation et au bon fonctionnement de la profession ; à savoir : 1- loi N°91-08 du 27/04/1991 relative à la profession d'expert comptable, commissaire aux comptes, et comptables agrées. 2- Décret législatif N°93-08 du 25/04/1993 modifiant et complétant l'ordonnance N° 75-59 du 26/09/1975 portant code de commerce. 3Décret exécutif N° 93-136 du 15/04/1996 portant code de déontologie de la profession d'expert comptable, de commissaire aux comptes, et de comptable agrée.

Chapitre II statut légal du commissaire aux comptes.
Droits et obligations des commissaires aux comptes : Ces droits et obligations sont définis en particulier que : ♦ Toutes commissaires aux comptes chargés du contrôle d’une entreprise notifier sa nomination au conseil de l’ordre dont il est membre par lettre recommandée dans le délai limité. ♦ Le commissaire aux comptes tient à jour la liste des entreprises parées desquelles il exerce ses fonctions, le commissaire aux comptes constitue pour chaque entreprise un dossier contenant tous les documents de la personne contrôlée, ceux qui seront établis par lui et notamment : le programme de travail, la date, la durée, le lieu, l’objet de son intervention, ainsi que toutes les autres indications permettant le contrôle ultérieur des travaux accomplis. ♦ Il établit une comptabilité spéciale de ses rémunérations, les dossiers et documents établis en application du présent article doivent être conservés pendant dix ans, même parés la cessation des fonctions. ♦ les commissaires aux comptes sont inspectés au moins une fois par an par le conseil national dans les cas que celui-ci détermine et dont il fixe les
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modalités. Cet examen est effectué soit sur pièce, soit sur place .le commissaires aux comptes est tenu de fournir toute explication sur les dossiers et documents établis en application du présent article ainsi que sur les conditions d’exécution de sa mission au sein des sociétés contrôlées et l’organisation de son cabinet.
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Nomination du commissaire aux comptes :

Le commissaire aux comptes peut être nommé de deux façons différentes :
a)

Par les statuts :

L'article 30 de la loi n° 91-08, et l'article 715 bis 4 , du décret législatif n° 93-08, stipulant que les commissaires aux comptes sont désignés après leur accord. Par l'assemblée générale des actionnaires, ou par l'organe délibérant habileté, parmi les professionnels inscrit au tableau de l'ordre national.
b)

Par justice :

Selon l'article 678 du code de commerce 1975, et l'article 715 /bis 4 du décret législatif, la justice peut nommer un commissaire aux compte, pour une société par actions, dans les cas suivants : 1le défaut de nomination des commissaires aux comptes par l'assemblée générale des actionnaires. 2Cas d'empêchement pour un commissaire aux comptes d'accomplir sa mission (maladie grave, décès,….etc.). 3refus d'un ou plusieurs commissaires aux comptes nommés d'effectuer la dite mission. L'article n° 715/bis 8 du décret législatif 93-08 du 25/04/1993 autorise les actionnaires représentant 1/10 du capital social dans les sociétés faisant appel public à l'épargne. A demander en justice, pour un motif juste et valable, la récusions d'un ou plusieurs commissaires aux comptes désignés par l'assemblée générale. Dans les cas ou la justice leur donne droit, un nouveau commissaire aux comptes est désigné par ses soirs , qui demeure en fonction jusqu'à la désignation par l'assemblée générale, d'un autre commissaire.

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2 La responsabilité pénale du commissaire aux comptes : Sa responsabilité pénale ne peut être que s’il a véritablement commis un délit pénal. peut être engagée conformément à une obligation légale. On peut couvrir deux formes de responsabilité : ♦ Responsabilité des fautes personnelles commises dans l’exercice des fonctions du commissaire .3 La responsabilité disciplinaire du commissaire aux comptes : La responsabilité disciplinaire s’attache à tout membre de la profession de commissaire aux comptes dans l’exercice de sa vie professionnelle et privée.  Le délit de non-révélation des faits délictueux . en ayant en connaissance . ♦ Clauses de limitation de responsabilité 3.1 La responsabilité civile du commissaire aux comptes : Leur responsabilité ne peut être mise en jeu à l’occasion d’une procédure d’alerte dès lors que les dispositions légales sont respectées.  Le délit d’informations mensongères .  La violation du secret professionnel . des commissaires aux comptes et des comptables agréés. Ils ne sont pas non plus responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire selon le cas. 3. sauf si .Le commissaire aux comptes 2- Responsabilité du commissaire aux comptes : 3. Au terme de l’article 53 de la loi 91/08 du 27/04/1991 : 5 . » On trouve dans l’étendue de la responsabilité :  Infractions relatives aux incompatibilités . L’article 52 de la loi 91-08 du 27/04/1991 prévoit que : « La responsabilité pénale des experts comptables.  L’exercice illégal de la profession de commissaire aux comptes et l’usage illégal du titre de commissaire. ♦ Responsabilité pour faute d’autrui . ils ne les ont pas révélées dans leur rapport à l’assemblée générale .

6 . 4Le conjoint des personnes ci-dessus visées. ou de la société. la dissolution de la société ne met pas fin aux fonctions des commissaires aux comptes. 2Les personnes recevant sous une forme quelconque. un salaire ou une rémunération des administrateur. Conformément a l'article 780 du code de commerce. ou la démission légale du commissaire aux comptes.Le commissaire aux comptes « La responsabilité disciplinaire des commissaires aux comptes peut être engagée devant l’ordre national pour toute infraction ou manquement aux règles professionnelles ». 4- Incompatibilité : L’article 679 du code de commerce cite les incompatibilités suivantes. 3Les personnes à qui l'exercice de l fonction d'administrateur et interdite. ou de toute entreprise possédant le 1/10 du capitale de la société. ou l'empêchement pour maladie grave. Le décès. En cas de remplacement d'un commissaire aux comptes défaillent. La dure du mandat du commissariat : 3- 1l'article 678 du code de commerce à fixer la durée du mandat du commissaire aux comptes a trois (03) ans. au sont déchues du droit d'exercer cette fonction. le commissaire aux comptes doit avancer des motifs sérieux et valables. mais au de la de deux mondât consécutifs. qui empêchent l'exercice du commissariat aux comptes dans une société: 1les parent ou alliés jusqu'à 4émé degrés inclusivement. mettant fin au terme du mandât néanmoins en cas de démission personnelle. a raison de fonctions autres que celles de commissaire aux comptes. par un autre. la désignation du mène commissaire aux comptes ne peut intervenir qu'après trois années de la fin du deuxième mondât. est de trois années. des administrateurs ou des apporteurs. ce dernier ne demeure en fonction de le temps restant du mondât de son prédécesseur. renouvelables une (01) fois. 2L'article 678 de la loi 91-08 du 27/04/1991 stipule que la durée du mondât du commissaire aux comptes. ou dont celle-ci possède le 1/10 du capitale.

La loi n° 91-08 du 27/04/1993 ajoute une autre incompatibilité. Organisation de la mission : Le champ de l’intervention de commissaire aux comptes est vaste :  il doit apprécier le contrôle . et ce dans un délai de cinq (05) ans a compter de la cessation de la leurs fonctions. 3les condamnations afflictives et infamantes. 7 .  fournir des informations. quant a lui. et ce dans un délai de cinq (05) ans a compté de la date de cessation de leurs fonctions. Chapitre III La mission du commissaire aux comptes.  il doit appliquer des techniques d’audit . autres que celles de commissaire aux comptes. membres du conseil de surveillance. les personnes ayant perçues de la société une rémunération a raison de fonctions. de missions contractuelles et de certification légale des comptes. Le décret exécutif n° 93-136 du 15/04/1996. les personnes suivantes sont incompatible avec l'exercice de la fonction du commissaires aux comptes: 1. stipule qu'en plus des personnes déjà citées dans le 1er paragraphe. à savoir.  il doit contrôler les comptes annuels .  rédiger des rapports .Le commissaire aux comptes Le décret législatif n° 93-08 du 25/04/1993.  opérer un certain nombre de vérifications prévues par la loi . par son article 36 cite d'autre incompatibilités professionnelles relatives à l'exercice de la fonction du commissaire aux comptes. 4Le cumul au sien de la même société ou organisme. 2la qualité de salarie impliquant un lien subordination. que le commissaire aux comptes d'une société ne peut exercer la fonction du conseille fiscale. du directoire. Les personnes ayant été administrateurs. à l’occasion de l’accomplissement de sa mission à divers organes ou institutions . ou d'expert judiciaire auprès de cette même entreprise. 1la qualité de commerçant. 2.

Aussi. de justifier le bien-fondé de ses conclusion. permettant en outre de préciser les responsabilités respectives des dirigeants d’entreprise et de l’auditeur sur les comptes soumis à révision. tout en accomplissant correctement ses diligences. des erreurs ou anomalies décelées.  de répartir les interventions dans le temps de manière à respecter les délais.2 Les dossiers de révision : Le travail de révision a pour objet de rassembler un certain nombre d’éléments d’appréciation en vue d’exprimer un avis sur le bilan et ses annexes. Le programme de travail a pour but :  de fixer le continu des interventions .  de négocier les tâches entre collaborateurs et fixer le temps pour chacun d’eux . éventuellement. Il appartient donc à l’auditeur de garder la trace des vérifications effectuées.Le commissaire aux comptes Les conditions d’application la mission : Les conditions d’application de sa mission sont complexes :  il doit échelonner ses travaux . dans le cadre de sa mission le commissaire aux comptes il doit faire : 2.1 Le programme de travail : Le programme peut être accompagné d’une lettre de mission adressé par l’auditeur à son client.  de coordonner le planning de la mission et le plan de charge du cabinet .  il doit respecter les délais . 2. 8 .  il doit assumer la responsabilité de sa mission .  il doit répartir les travaux à effectuer entre lui-même et ses collaborations . ceci lui permettra. ainsi que des suggestions qu’il aurait pu être amené à formuler.  il doit proportionner le temps de sa mission au montant des honoraires demandés.

Le commissaire aux comptes 2-2-1 Structure générale des dossiers de révision La structure générale des dossiers de révision conduit à distinguer : le dossier permanent contient les informations dont la portée dépasse le cadre de l’exercice.  2-2-2 Exemple de présentation d’un dossier permanent Décomposition du dossier en sous-dossier Juridique Fiscal-social Analyses parementant Comptes annuels et rapports Documentation contrôle interne Généralité 9 .  le dossier de l’exercice (un dossier par l’exercice ) .

2. de façon à s’assurer que l’exécution des programmes de travail a permis d’atteindre les objectifs fixés. L’auditeur ne peut toutefois déléguer tous ses travaux et doit exercer un contrôle approprié des travaux qu’il a délégués.3 Exemple de présentation d’un dossier d’exercice Décomposition du dossier en sous-dossier Correspondance Documents clients Interventions connexes Vérifications spécifiques Utilisations travaux d’autres personnes contrôle des comptes appréciation du contrôle interne planification et rapports 2.1 La délégation 10 .3 Délégation et supervision : L’audit est généralement un travail d’équipe et l’auditeur peut se faire assister ou représenter par des collaborateurs ou des experts indépendants. 2.3.Le commissaire aux comptes 2.

information juridique .il s’agit d’évaluer si les systèmes de contrôle interne et d’organisation sont suffisants pour parvenir à détecter ou corriger au temps opportun les anomalies survenues en raison des blocages des informations ou défaillance dans la phase d’enregistrement au titre du traitement comptable. Les objectifs du contrôle interne.le collaborateur responsable d’un travail peut être amené à déléguer une partie de son travail à un autre collaborateur . fonction production . Prise de connaissance générale de la société contrôle : Le commissaire aux comptes doit avoir :  une connaissance générale de l’entreprise et de son environnement pour mieux comprendre les événements pouvant avoir une incidence significative sur les comptes de l’entreprise  une évaluation et une appréciation du contrôle Interne de l’entreprise . Donc les informations utiles à la mission du commissaire aux comptes concernent la prise de connaissance sont : information générale . vente et clientèle .de même .3. ou à un expert-comptable indépendant . qualité de l’information .  favoriser l’amélioration des performances. La délégation trouve sa limite dans le principe d’exercice personnel du mandat par l’auditeur. 11 . d’un point de vue comptable sont : maîtrise de l’entreprise .2 La supervision La supervision s’applique aux taches demandées aux collaborateurs par l’intermédiaire des programmes de travail établis à chaque phase de la mission. assurer l’application des instructions de la direction . 2. sauvegarde des actifs . achat et fournisseurs .Le commissaire aux comptes La délégation apparaît lorsque l’auditeur donne une partie du travail à faire à l’un de ses collaborateurs.

1 12 .2 Le principe d’intégration : Les procédures mises en place doivent permettre le fonctionnement d’un système d’autocontrôle mis en œuvre par les des recoupements.  adaptée aux objectifs mais demeurent souple pour ne pas être vulnérable aux événements exceptionnels . L’information est jugée pertinente s’il y a adéquation entre le point soulevé et les données fournies.3 Le principe de permanence : La mise en place de l’organisation de l’entreprise et de son système de régularisation -le contrôle interne – suppose une certaine pérennité de ces systèmes. 4.  formalisé afin d’être vérifiable et présente à l’esprit de ceux qui y vivent . 4. 4. elle doit être une information de qualité uniforme. 4.  paie et personnel .5 Le principe d’information : L’information est à la fois un objectif et un moyen du contrôle. c’est à dire où l’improvisation reste l’exception .6 Le principe d’indépendance : Ce principe implique que les objectifs du contrôle interne sont à atteindre indépendamment des méthodes. 4.Le commissaire aux comptes politique financière . 1Les principes sur les quels s’appuie le commissaire aux comptes : Principe d’organisation : Ce principe est :  préalable. procédés et moyens de l’entreprise.  fondée sur une séparation suffisante des fonctions.4 Le principe d’universalité : Ce principe signifier que le contrôle doit être s’appliquer à l’ensemble du patrimoine du personnel et des informations de l’entreprise. des contrôles réciproques ou des moyens techniques appropriés. 4.

de comptes intérimaires. Ainsi si l’on analyse. allant de la saisie de l’information à la présentation à l’assemblée générale des actionnaires.7 2Champ de la mission de l’auditeur : On peut constater. les différentes étapes d’élaboration des comptes annuels. ou d’autres informations. 4. on peut constater l’existence de missions d’audit à différents niveau.  la conservation de l’information. comme le fait le tableau ci-après. balances…) Examen du contenu des livres comptables Par l’expert comptable Etablissement de balance après inventaire et de projet de comptes annuels (bilan. Saisie des opérations Etablissement des livres comptables (Journaux. l’auditeur devra rechercher si les informations qu’il aura révisées sont régulières et sincères. annexe) Examen et analyse des comptes annuels par l’expert comptable) Etablissement des comptes annuels Révision et certification par le commissaire aux comptes Présentation des comptes annuels à l’assemblée générale Qu’il intervienne comme expert comptable ou comme commissaire aux comptes. 13 . Ces informations financières peuvent prendre des formes diverses : il peut s’agir de comptes annuels. grandes-livres. résultats.Le commissaire aux comptes Le principe d’existence d’une documentation satisfaisante : Cet élément recouvre :  la production des informations qui doivent être qualitativement et quantitativement suffisante. de comptes prévisionnels. en examinant la pratique des entreprises et des cabinets de révision (expert comptable et commissariat aux comptes) que l’audit est de plus en plus intégré dans la mission d’établissement des comptes annuels. mais aussi de comptes consolidés.

 le rapport sur la gestion de l’année précédente. et de déterminer la nature. Par exemple :  si l’entreprise utilise le système comptable annuel : Le commissaire aux comptes peut relever une remarque sur ce système comptable et il peut déclarer que cette méthode de traitement est dépassée par l’évolution de l’organisation comptable.Le commissaire aux comptes 3Les documents qui doivent être mis à la disposition du commissaire aux comptes : Le commissaire aux comptes doit mener sa mission conformément aux règles de diligence normale de la profession. Donc d’après ce qu’on a expliqué précédemment. qui doivent être mis à la disposition du commissaire aux comptes sont : le bilan et toutes les annexes réglementaires et normalisées . … 14 . l’état d’inventaire physique des stocks et des investissements . • dans cette étape le commissaire aux comptes peut également jeter un coup d’œil sur les différents journaux auxiliaires et vérifie leur tenue du point de vue rugosité.  C’est ainsi qu’il peut procéder à toutes les investigations nécessaires qu’il puisse juger utiles et de nature de lui permettre d’apprécier la régularité et la sincérité des comptes sociaux. le tendue et le calendrier de ses travaux. car maintenant tous les traitements comptables ce fait automatiquement et rapidement avec le minimum d’erreur en utilisant des ordinateurs. on peut donner un petit résumé sur le premier travail du commissaire aux comptes au début de ça mission :  observation relative à la gestion du système d’information comptable : Cette étape consiste à observer et comprendre le système d’information comptable dans l’entreprise. surcharges. Les documents prévus par les dispositions de l’article 716 de l’ordonnance n° 75/59 du 26 septembre 1975 portant code de commerce. ratures. le commissaire aux comptes doit effectuer une analyse du système de contrôle interne de l’entreprise. afin d’en apprécier les points faibles.

exposé des motifs et des résolutions proposées par les actionnaires. ♦ Prises de participation et de contrôle au coure de l’exercice.  vérifier la sincérité et la concordance avec les états financiers des infirmations de nature financières et comptables contenues dans les documents suivants : ♦ Textes de projets de résolutions présentées par le conseil.  vérifier la sincérité et la concordance avec les états financières des informations comptables et financières contenues dans les autres documents adressés ou mis à la disposition des actionnaires.  47. ♦ modifications intervenues dans la présentation des états financiers et dans les méthodes d’évolution. • voir le plan comptable de l’entreprise : Est-ce qu’il est trop subdivisé ou pas ? Est –ce qu’il est adapté au contexte réglementaire ou pas ? il doit s’assurer que toutes les unités respectent le principe d’indépendance des exercices dans la consultation de certaines charges …  vérifier les informations relatives à la situation finassière et aux comptes ainsi que les autres informations requises par la loi : ♦ situation de la société durant l’exercice écoulé et son évolution prévisible.Le commissaire aux comptes • vérifie la subdivision des comptes du grand livre (si elle est très complexes ou pas ….).1 Elément technique de certification des comptes : La mission du commissaire aux comptes : Élément technique : L’ensemble des contrôles et intervention d’un commissaire aux comptes dans cadre de sa mission légale est composée de trois étapes ci-après : 15 .

 organiser l’exécution de la mission afin d’atteindre l’objectif de certification de la façon la plus rationnelle possible. avec le maximum d’efficacité et en respectant les délais prescrits.2 Certification des comptes : Le champ d’application de l’audit dans le cadre du commissaire aux comptes.Le commissaire aux comptes Mission générale Audit Vérification Spécifique (exemple)  rapport de gestion  document adressé aux commissaires  documents liés à la prévention des difficultés des entreprises  conventions réglementées Intervention connexe à la mission générale Opération ou Evénement particulier (exemple)  augmentation de capital  acomptes sur dividendes  révélation des faits délictueux  alerte Certification des :  comptes annuels  comptes consolidés 7. eu égard au seuil de signification . 16 . est résumé par le tableau suivant : Document ou éléments contrôlés Textes spécifiques prévoyant le contrôle Contrôle à effectuer Conclusion du contrôle Comptes annuels Comptes consolidés Audit Rapport général Certification résume ou refus Les principes étapes de la mission d’audit du commissaire aux comptes sont : • Orientation et planification de la mission :  déterminer la nature et l’entendue des contrôles.

travaux de fin de mission . générale budget Objectifs 1. Démarche dans la phase orientation et planification Phases Techniques et outils possibles Connaître l’activité.Rapport général sur les comptes annuels.  entretiens avec Les structures. contrôle des comptes . l’étendue et le contenu d’un plan de calendrier des travaux mission en termes d’orientation  Planning.  Utilisations des travaux des auditeurs internes : Le commissaire aux comptes : 17 .Obtention d’éléments probants. interne et externe  examen analytique Déterminer les points  questionnaire sur lesquels devra porter de prise de l’attention du connaissance commissaire aux  guide comptes d’orientation de la mission  détermination des seuils de signification Précise et formaliser la  canevas de nature. prise de connaissance générale de l’entreprise 2. les la direction. rédaction du plan de mission ou du programme général de travail L’organisation de ces travaux s’appuie principalement sur la délégation et la supervision de travaux ainsi que sur la conservation de la documentation nécessaire. visite de particularités de locaux l’entreprise pour  documentation identifier les risques.Le commissaire aux comptes    appréciation du contrôle interne. identification des systèmes et domaines significatifs 3.

 7.  s’assure par des contrôles appropriés de l’adéquation des travaux et de leurs conclusions avec les objectifs de la mission.Le commissaire aux comptes apprécié la fonction d’audit interne dans l’entreprise.3 Certifications spécifiques : Les documents ou éléments nécessaires à la vérification spécifique que doit le commissaire aux comptes à prendre en comptes se résument dans le tableau ci-après : Les vérifications spécifiques comme à toutes les sociétés Documents ou élément contrôles Rapport de gestion et rapport sur la gestion du groupe Contrôle à effectuer Conclusion de contrôle Observation éventuelle dans le rapport général Sincérité et concordance avec les comptes annuels et les comptes consolidés Documents adressés aux Sincérité et concordance «actionnaires » avec les compta annuels Egalité entre les actionnaires Prise de participation et de contrôle Vérification de son respect Contrôle de l’information dans le rapport de gestion Changement de méthode Vérification de la justification et de la description dans l’annexe et le rapport de gestion Document lié à la Examen limité prévention des difficultés des entreprises Conventions Contacte des réglementées conventions Observations éventuelles dans le rapport général // // // Mention dans le rapport général Mention dans le rapport général Rapport en cas de désaccord ou nonétablissement Rapport général 18 .

Documents ou élément contrôles Montant global des 05 ou 10 personnes les mieux rémunérées Montant global des dons et liste des actions nominatives Action des administrateurs Information sur l’actionnariat Contrôle à effectuer Conclusion de contrôle Certification du montant Observation éventuelle dans le rapport général Certification du montant et concordance de la liste avec les comptes annuels Vérification de la propriété et du nombre d’action Contrôle de l’information dans le rapport de gestion et appréciation de risque fiscal Examen limité Réserve ou observation éventuelles dans le rapport général Document de 1er semestre Attestation 19 .Le commissaire aux comptes Les vérifications spécifiques complémentaires concernant les sociétés par actions.

20 .00 +20800.00 36800.20 % Libellé F.00 Solde 99 800.2 les investissements : Sous cette rubrique le commissaire aux comptes peut trouve des différents observations.00 variation -200.1 les fonds propres : Dans cette parie le commissaire aux comptes doit inspecter la structure des fonds propres de l’entreprise en tenant compte des mesures contenues dans les différentes décisions du conseil national de la planification. car l’inventaire des investissements et dûment fait avec l’établissement d’un PV de la commission d’inventaires qui a détecté les écarts qui restent à être justifiés.200 = .00 +20000.00 16000.00 30000.00 6000.00 10000.P Terrains Matériel et outillages -----------Solde 98 1000.Le commissaire aux comptes 5. 8. Exemple N° compte 20 22 24 Total brut Variation : Solde 99-solde 98 = écart 800-1000= -200 écart (variation) Taux = Solde 98 * 100 = 1000 .00 Taux -20% +200% +20% ------------- Analyse de poste : Une nette variation du total des investissements qui est due principalement à :  augmentation des terrains Donc le commissaire aux comptes doit parler de l’inventaire et demander l’état inventaires et voir la codification.  écart positif est passé au compte 579 (recettes en instance d’imputation).00 +1000.00 5000.les différends remarquent portant sur le continu des documents sociaux : 8.

total débit 60) Exemple : Total 30 (crédit) =60000000.00 Ecart = + 8000000. qui est sanctionné par le PV de la commission d’inventaire dûment signé par tous les membres y compris le président de la commission. Exemple : double écriture comptable d’une recette d’un client. Il faudra demander la justification de cet écart.3 Les stocks : Sous cette catégorie le commissaire aux comptes doit contrôlé tout les stockes soi un contrôle physique ou un contrôle comptable. par. Donc il doit voir :  les variations des stocks et expliqué leurs variations et demandé les justifications des écarts. Il doit analyser l’état des clients de l’entreprise par exemple s’il trouve des anomalies quelques (le crédit du compte 470 «client » est supérieur a son débit).  analyses des comptes d’avances : 21 .  8. il y a sûrement une erreur d’imputation quelque part. L’inventaire des stocks est finalisé par la confrontation entre le stock physique et celui comptable. Les créances : Sous cette catégorie le commissaire aux comptes doit effectuer plusieurs analyses : Analyses des clients .00 Total 60 (débit) =52000000. généralement c’est dû aux écritures de régularisations.  la variation du stock (entré en stock en TTC)  la consommation : le test de cohérence (total crédit 30. Il faudra aussi voir la conformité des régules en consultant les bons de sorite et les bons d’entré.00 (à justifier) La.Le commissaire aux comptes écart négatif est passé au compte 469 charges en attente d’imputation. la. Si ce n’est pas le cas il faudra toujours avoir des explications sur ça. Ces deux comptes doivent être soldés a la fin de l’exercice comptable. qui ne doit pas être ni du service comptable ni celui du stock.

 le compte 462 avances sur services (précisément dans ce compte que le commissaire aux comptes peut trouve des erreurs). En peut expliquer un peut plus profondément la méthode de vérification de l’un des comptes précédents.Le commissaire aux comptes Il doit aussi contrôler tout sorte d’avance sur services compte 462 «avance sur frais de mission » car dans ce compte on peut trouve plein d’erreur ou plus exactement plein de détournement. les taxes dues sur ventes (547). les impôts d’exploitation dus (564) . et pour ça on donne par exemple le compte 547 «taxes dues sur ventes » : Dans la classe des dettes le compte 547 est très important à vérifier. la 8. le compte (563) pour le personnel .  compte 487 (caisse) :  PV de caisse . 22 .  le compte des avances aux personnels .  le compte 485 (banque) :  états de rapprochements . et pour vérifier ce compte il faudra avoir les déclarations fiscales ou les G50 de chaque mois on les vérifiant avec tout ce que l’entreprise a comptabilisé.4 Les valeurs disponibles : Le commissaire aux comptes doit contrôler aussi le compte de banque à partir de PV et le compte de caisse.  analyses du compte 469 . Ces comptes son considérer comme des comptes essentiels à vérifier.  Le brouillard (caisse /banque).  analyses des chèques impayés . 8.  les dépenses.  On a aussi le compte 40 «compte débiteur du passif ».5 Les dettes : • • • • On a plusieurs sortes de dettes : les dettes d’investissements ou les crédits d’investissement (522) .

comptes des dotations aux amortissements et provisions. C’est de cette façon que le commissaire peut détecter les erreurs a propos de ce compte.8 Les résultats : Cette étape consiste à vérifier et comparer tous les résultats (les résultats d’exploitation «83 » et les résultats hors exploitation «84 »).Le commissaire aux comptes Après ça le commissaire aux comptes peut calculer ca propre TVA à l’aide des factures et toutes les pièces comptables qui existent dans l’entreprise.  TAP et le comparer avec le CA (chiffre d’affaire). 8. On même temps le commissaire doit vérifier :  L’IRG déclaré . 8. Dans le commissaire a peut avoir trois versions du TVA (due et à payer). la il peut confronter la TVA déclarer (dans le G50) avec la TVA comptabilisé (dans le grand livre) et ça propre TVA (celle qu’il a comptabilisé lui même).6 8. 23 . 62 ». Il doit voir toutes les dépenses en les confrontent avec les factures de restauration. 61. transport …ainsi que toutes les charges hors exploitation. Ainsi que toutes les régularisations opérées par l’entreprise a la suite des missions précédentes d’expertise comptable. hébergement.7 Les produits : Dan cette catégorie le commissaire aux comptes doit effectuer un contrôle général sur tous les comptes de la classe 07 et spécialement le compte 70 «vente de marchandise » ou le compte 71 «production vendue » et les comparé avec toutes les pièces comptables qui existe dans l’entreprise. les charges : Don cette catégorie des comptes on a plusieurs comptes essentiels a vérifier. 6Les annexes : Le commissaire doit être écrire et transmettre les évaluations économiques de la situation de l’entreprise (par rapport aux années précédentes). parmi ces comptes on peut cité les comptes «60.

évaluations. 24 .2 Evaluations des comptes de gestion : Le commissaire peut donner des commentaires sur :  productivité du personnel .  vérifier les chiffres de l’exercice précédent avec les comptes annuels précédents.Le commissaire aux comptes 9.  productivité des investissements . cessions amenant à dégager une valeur inférieure constatée en comptabilité.  vérifier la cohérence entre les notes de l’annexe et le bilan et le compte de résultat . L’examen des comptes annuels et les travaux de fin de mission : 7- 10.  structure financière et trésorerie .2  immobilisations • détermination définitive du prix d’achat d’un bien réceptionné avant la clôture .  s’assurer qu’aucun poste n’a été omis .  si cela n’a pas été fait au niveau de chaque poste.  rentabilité financière. Contrôle des événements postérieurs à la clôture de l’exercice et de leur incidence sur les comptes : 10.  durée moyenne du crédit clients et fournisseurs. • expertises. vérifier que les comptes annuels concordent avec les données de la comptabilité (pointage avec la balance finale) . 9.  la structure de passif .1 Evaluation de la situation patrimoniale : Le commissaire peut donner des commentaires sur :  la structure de l’actif . ou si de redressements on été apportés.1 Contrôles à réaliser relatifs aux comptes annuels : Le commissaire doit :  rapprocher les postes du bilan et du compte de résultat définitif avec le dossier de contrôle .

Le commissaire aux comptes Titres • éléments d’évaluation. et s’assurer que l’information adéquate est fournie aux actionnaires. • retours de marchandises livrées avant la clôture.3 Questionnaire de fin de mission : En fin de la mission. que les normes ont été respectées et que les dossiers de travail sont complets. 10. 25 . modifications de conjoncture…  Stocks • prix de vente de produits en stocks à la clôture .  Divers • jugement intervenu. un questionnaire spécifique permettra de s’assurer que tous les éléments nécessaires à la formulation sur les comptes annuels ont été réunis. Une note de synthèse récapitulera tous les points important de la mission. tels que perspectives de réalisation ou de rentabilité récentes.  Le commissaire aux comptes doit se tenir informé auprès des dirigeants de tous les événements postérieurs à la clôture susceptibles d’avoir une incidence sur les comptes de l’exercice clos ou sur leur appréciation.  Clients • révélation de la situation compromise d’un débiteur rendant la créance correspondante douteuse .  Débiteurs divers • indemnités obtenus au terme de négociations ou de dossiers en cours à la clôture. et qui peuvent avoir une incidence sur la décision finale. • information conduisant à déprécier ou modifier la dépréciation des travaux en cours.  Achat • ristournes.

51 31 624 919.451.80 3 129 231.678.30 Néant 21 988 553.01 DA Provisions Créances nettes Total Actif passif Fonds propres (capital) Dettes Résultat (bénéficie) Total Passif 5 386 723.35 400 000.26 2 257 432.Rapport général : Bilan de 31-12-20n Actif Immobilisations brutes Amortissements Immobilisations nettes Stocks (valeurs d’exploitation) Provisions Stocks Créances Dont disponibilité 1.00 22 447 110.54 7 378 933.35 Le bilan définitif ci-dessus appelle de notre part le commentaire suivant : Actif :  Immobilisations brutes : Détaillé par nature ce montant se présente ainsi : Il est à notre qu’il nous a été remis une copie des inventaires physiques des immobilisations établis au 31-12-20n.33 31 624 929.02 8 777 809. Nature Ouverture 1999 Ecarts 26 . Ce qui nous a permis de nous prononcer sur la fiabilité du contenu du post.30 Néant 7 378 933.30 21 988 553.Le commissaire aux comptes Chapitre IV Cas pratique Dans cette partie nous présenterons un cas qui traite la certification des comptes d’une entreprise la démarche suivie : 1.

06 . une évolution de : 14 526.00 -01 imprimante HP –720 (NI) le 17/11/20n-3 : 24 000.79 DA à ouverture.84 34 539.93 DA.73 5 386 723.03 pentium II 333 (NI) le 22/11/20n : 198 000.72 DA au 31/12/20n soit une augmentation de : 508 771.06 Chaises : 12 027.05 DA qui s’explique par : • Cession de : .46 3 445 024.73 35 539.00 0 +256 477.04 Chaises PV du 07/07/20n : 2 536.72 617 381.82 2 068 522.79 602 855.01 Table basse PV du 16/03/20n : 275.300 (NI) le 14/10/20n : 66 800.779 775.52 .51 2 655 249.00 DA affichée par ce post provient : • Des acquisitions de : .73 5 563 200.00 • acquisition de : .93 DA s’explique comme suit : • acquisition d’une DAEWOO-CIELO le 28/12/20n pour 508 771.00 . à 2 068 522.45 .93 + 14 526.02 La rubrique accuse une augmentation de + 256 477.98 TOTAL 14 526.01 Table de réunion le 14/03/20n : 5 309.00 27 .05 ♦ 24510 Matériel informatique : La diminution de – 779 775. 24500 Mobilier de bureau : Cette rubrique a enregistré au 31/12/20n par rapport à l’ouverture.01 Micro pentium II.80 + 508 771.02 DA prouvent des variations suivantes : ♦ 24400 Matériel de transport : Le poste passe de 1 559 780.Le commissaire aux comptes 24400 matériels de transport 24500 mobiliers de bureau 24510 mobiliers informatiques 25000 équipements sociaux TOTAUX 1 559 780.00 .01 imprimante HP 690 (NI) le 28/10/20n : 17 800.

06 Micro 386 SX PV du 14/12/00n : 820 275.00 508 771. 28 .03 . Le montant affiché représente la valeur de l’apport initial (ouverture).779 755.01 imprimante Olivetti PV du 14/12/20n : 40 000.02 Nous vous recommandons d’analyser et justifier par rapport initial.00 410 048.02 kit-multimédia ALIA le 02/03/20n : 13 900.00 DA ♦ 25000 Equipements sociaux : Rubrique n’a enregistré aucune variation courant l’exploitation 20n.00 S/TOTAL 320 500.00 S/TOTAL 1 100 275. Analyse par nature : ♦ Matériel de transport : Ce montant referme comme détaillé en annexe du bilan ce qui suit : * 01 Peugeot 405 GL * 01 Fiat TIPO 400 * 01 DAEWOO –CIELO GK * 01 DAEWOO –CIELO GK : : : : 546 427.00 603 305.00 .00 .Le commissaire aux comptes .00 • Cession de : .00 TOTAL .93 TOTAL 20 068 522. Observations : L’inventaire physique rapproché à l’inventaire comptable fait ressortir un écart négatif représentant ce qui suit : Nature Imprimantes Micro-ordinateurs Physique 08 19 Comptable 11 21 Ecart .72 DA Observation : aucun commentaire.06 imprimantes STAR PV du 14/12/20n : 240 000.

nécessite et l’explication et justification des écarts négatifs signalés précédemment soit : • Imprimante : . ♦ Matériel informatique : Tel qu’analysé en annexe de bilan. La constitution d’une provision est toujours indispensable par mesure de prudence.34  Ouverture 3 724 203.00 DA au compte approprié : « matériel de bureau ».1 103 086. Créances : Le montant des créances de l’entreprise se décompose par compte comptable comme suit : 29 ♦ .45 595 912.60 Solde confirmé 3 129 291. nous vous recommandons de redresser le «télécopieur » de 31 000.Le commissaire aux comptes Mobilier de bureau Tel que détaillé en annexe du bilan.26 DA ♦ Stocks : Les valeurs d’exploitation sont constituées des «produits et travaux en cours ».11  La cession (sortie) : . Cependant. le post rapproché aux inventaires physiques arrêtes au 31/12/20n. ce poste n’appelle aucun commentaire de fond. dont une partie relève de l’antérieur que nous vous proposons de régulariser compte tenu de la situation de chaque affaire. Aucun état ne nous a été remis concernant ces encours pour nous permettre de nous prononcer sur leur sincérité.03 • Micro : .02 ♦ Amortissements : Les amortissements sont en diminution de – 595 912.34 DA par rapport à l’ouverture et qui s’explique par :  La dotation 20n : 507 174.

57 : 1 451 678.F sont prises en charge par le trésor.F de 26 600. La régularisation proviendrait éventuellement d’une moins value de la part pour laquelle une provision est nécessaire.60 Les avances pour compte concernent :  la TVA / investissements novembre –décembre 20n : 177 848. ♦ Avance pour compte : 1 593 002.01 21 988 553.34 Cette dernière est à corriger en annexe pour : 944 544.00 DA chacune) au capital de société qu’il faut éventuellement régulariser compte tenu de la situation nette de la société au 31/12/20n et de la valeur intrinsèque de la part. Un paiement pour compte de la « N.Le commissaire aux comptes      Créances d’investissement Avances pour compte Avances d’exploitation Créances S/clients Disponibilités TOTAL : 80 000.00 DA de mars à juillet 20n qui auraient dû être régularisés au 31/12/20n d’autant plus que les A.60 : 976 601.00 : 1 593 002.51 DA Analyses par nature d’opération ces rubriques justifient comme confirmées en annexe du bilan comme suit : ♦ Créances d’investissement : Ce montant représente la participation de 8 % (08 parts de 10 000. la résolution n° 01 de l’AGEX du 14/11/20n ayant décidé leur cession à la valeur nominale au profit de la dite société n’étant exécutée.I »de : 500 000.53 DA Un trop perçus sur A.07  la TVA /biens et services novembre-décembre 20n : 944 554. La prime de scolarité : 4 000 DA de mars –mai et juin qu’il faut régulariser au même titre que les allocations familiales. 30 .00 : 17 887 271.00 DA CH 16880 de décembre 20n.

au compte « 523 ».I).57 DA Les créances s/clients sont bien analysées. en relation avec BNA n’appelle aucune remarque . ♦ Créances S/Clients : 17 887 271.01 DA ♦ • Les états de rapprochement bancaires sont établis au 31/12/20n. ♦ Avances d’exploitation : 976 601.00  prêts sociaux : 178 174. 31 . la facture relative à l’encaissement émanant du client en juin 20n est à établir et remette à la comptabilité pour saisie redressant ainsi le solde irrégulier du compte de l’intéressé. Cependant.  avances S/salaires : 45 500. celui.01 DA Les disponibilités sont réparties comme suit : Compte bancaires  BNA 1 054 599.33 Tel que justifié ce montant correspond aux assurances parc auto revenant à l’exploitation 20n+1.00 DA  Accordées en septembre –novembre et décembre 20n qui auraient dû être régularisées au 31/12/20n particulièrement pour celles de septembre et novembre 20n.00 TOTAL 1 451 678. il est souhaitable de le loger au compte approprié « 424 » et pour « NATIONAL INFORMATIQUE » (N.Le commissaire aux comptes S’agissant d’un prêt financier. Disponibilité : 1 451 678.33 DA Ce montant est analysé-en  avances P/ services : 280 000.  frais comptabilité d’avance : 129 227. justifiées comme confirmées en annexe du bilan.53  CPA 356 747.48 Caisse (espèces) 40 331.00 ème Il s’agit d’avances sur le 13 mois.00  avances exceptionnelles : 343 700.

I TOTAL Telles qu’analysées et justifiées : aucune remarque.00 DA Ce montant est matérialisé par l’apport initial de constitution après la restructuration de l’entreprise.IRG de novembre : à assainir 70 962.Le commissaire aux comptes • celui de la CPA nécessite un apurement quant aux agios de juillet et novembre 20n qui sont à identifier. ♦ Dettes : 22 447 110.67  dettes envers société mère 13 341 174.Entre const . les dettes ont évolué de : 14 391 115.00  avances commerciales 2 002 596.12. IRG prime et congé Diff.16 17 638.67 DA 325 370.00 DA a été établi au 31.80 DA.56 DA ♦    4 205 050.56  détention P/compte 4 205 050.56 DA 7 478.533-N. Cette évolution s’explique par : ♦ Les dettes de stocks Concernant les factures de décembre 20n :  facture n°127  facture inforbur 22  facture 98. PASSIF : ♦ Fonds propres : 400 000. sachant que la compte n’a présenté aucun découvert courant 20n.05  dettes d’exploitation 2 827 326.02 DA Par rapport à l’ouverture.02 DA Les dettes renferment ce qui suit :  dettes de stocks 70 962.91 1 282.74 TOTAL 22 447 110. Détentions s/compte : Dont : IRG : décembre Prov.12.50 32 .00 70 962.40 45 846.331. Le procès verbal de caisse confirment le solde comptable de 40.20n.Et reglt .50 0.

Cependant.Congé et prime .00 DA Compte tenu de l’analyse présentée en annexe et pièces justificatives mises à notre disposition.retraite anticipée 12/01 .52 4 771.00 565 012.53 3 679 921. à 13 341 174.39 ♦ Dettes envers sociétés apparentes : Ce poste a enregistré une augmentation de : 5 285 179.S.S.Congé et prime .00 DA 967 591.00 1 030 445.Cot .83 DA passant de 8 055 994. ♦ L’exploitation : L’exploitation a dégagé les agrégats suivant : 33 .24 -26 996.22 DA à l’ouverture.77 291 274.TVA collectée 148 126. il y a lieu de procéder à la régularisation des doubles paiements de 26 996. Ch 16867 et Ch 16889 ♦ Avances commerciales : Telles qu’analysées en annexe et justifiées ces avances commerciales n’appellent aucune remarque. ♦      Dettes d’exploitation : Dont : créditeurs de service rémunérations fonds œuvres sociales crédit frais divers (Assurance groupe 20n pers) Cot .77 DA au profit des œuvres sociales relatif à la contribution de décembre 20n.91 45 577.Le commissaire aux comptes     . le compte n’appelle aucune remarque majeure.12/01 sal .Assurance chômage prov .S employeur décembre 20n TOTAL 2 827 326.53 2 827 326.S.Et prov .05 DA.

• une production stockée de 840 936.96 DA de frais du personnel : 695 991. • un résultat de l’exercice de 8 777 809.94 DA (dont 7 150 213.30 DA de frais divers (assurance.50 DA de sous-traitance) représentant 31. dons et divers) et 507 174.69 DA l’entreprise bénéficie de l’APSI.69 DA représentant 29 % du chiffre d’affaire .84 DA dont 11 721 504.69 DA représentant 29 % du chiffre d’affaire. • Les charges d’exploitation de 8 777 889. • un résultat d’exploitation de 8 777 889.30 DA .Le commissaire aux comptes chiffre d’affaires de 30 375 601.11 DA d’amortissement de l’exercice. • des charges d’exploitation de 12 935. 34 .30 DA provenant de la variation être la production reçue à l’ouverture de 6 537 997.16 DA justifié et conforme aux pièces comptables .28 % du chiffre d’affaire ou 30.00 DA et cette fournie courant 20n de 7 378 933. • des consommations intermédiaires de 9 503 193.44 % de l a production totale .

Nous n’avons pas d’observation à formuler sur la sincérité et la concordance avec les comptes annuels d’informations données dans le rapport de gestion du conseil d’administration et dans les documents adressés aux actionnaires sur la situation financière et les comptes annuels. Nous estimons que nos contrôles fournissent une base raisonnable à l’opinion exprimée ci-après. conformément aux normes de la profession.Le commissaire aux comptes Monsieur Le président directeur général Objet : Rapport de certification Réf : Article 676 du code de commerce En exécution de la mission qui nous a été confiée par votre assemblée générale du 11 janvier 20n. 35 . et à apprécier leur présentation d’ensemble. les éléments probants justifiant les données contenues dans ces comptes.  les vérifications et informations spécifiques prévues par la loi. II. sur la base de notre audit. Vérifications et informations spécifiques Nous avons également procédé. Opinion sur les comptes annuels : Nous avons effectué notre audit selon les normes de la profession : ces normes requièrent la mise en œuvre de diligences permettant d’obtenir l’assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d’anomalies significatives. Les comptes annuels ont été arrêtés par…. Il nous appartient. Un audit consiste à examine. aux vérifications spécifiques prévues par la loi. par sondages. nous vous présentons notre rapport relatif à l’exercice clos le 31/12/20n sur :  le contrôle des comptes annules de la société X tels qu’ils sont annexés au présent rapport . Nous certifions que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice. IL consiste également à apprécier les principes comptables suivis et les estimations significatives retournes pour l’arrêté des comptes. I. d’exprimer une opinion sur ces comptes.

Le commissaire aux comptes Fait à …. Signature … 36 . Le ….

Les informations d’ordre financière et comptable qui y sont données sont conformes et concordent avec les comptes sociaux tels qu’arrêtés au 31/12/20n.Le commissaire aux comptes 2- Rapport complémentaire : Monsieur Le président directeur général Objet : Le rapport de gestion Monsieur Nous avons procédé à l’examen du rapport de gestion de votre société. Signature … 37 . Le …. Fait à ….

La fonction de commissaire aux comptes apparaît une fonction très important.Le commissaire aux comptes Conclusion Le contrôle de commissaire aux comptes portant spécifiquement sur les résultats de la comptabilité générale et certaines informations exigées par la loi. 38 . Le commissaire aux comptes qui sont nécessairement réduites en nombre risque d’être ainsi détourné de leurs objectifs essentiels. une qualification et une expérience dans le domaine permettra aux commissaires aux comptes de mieux recueillir les éléments probants sur la régularité et la sincérité de comptes d’une entreprise.

Le commissaire aux comptes nommés par l’assemblée en remplacement d’un autre. Les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectification ci-dessus sur les résultats de l’exercice comparés à ceux du précédent exercice. et dans les documents adressés aux actionnaires. à la demande du conseil d’administration. Ils peuvent à toute époque de l’année. selon le cas.la récusation d’un ou plusieurs commissaires aux comptes désignée par l’assemblée générale. 39 . Article 715 bis 7 : Les commissaires aux comptes sont nommés pour trois (3) exercices. en raison des fonctions. 3. à l exclusion de toute immixtion dans la gestion. il est procédé à leur nomination ou à leur remplacement par ordonnance du président du tribunal du siège de la société. Les commissaires aux comptes s’assurent que l’égalité a été respectée entre les actionnaires. Les parents et alliés au quatrième degré inclusivement. 2. Les personnes ayant perçu de la société une rémunération. de vérifier les livres et les valeurs de la société et de contrôler la régularité et la sincérité des comptes sociaux. sur la situation financières et les comptes de la société. ne demeure en fonction que jusqu’à l’expiration du mandat de son prédécesseur. autres que celles de cinq (5) ans à compter de la cessation de leurs fonctions . 2. commissaires aux comptes et comptables agréées. le président du conseil d’administration ou du directoire dument appelé . Ils vérifient également la sincérité des informations données dans le rapport du conseil d’administration ou du directoire. Les contrôles et vérifications auxquels ils ont procédé et les différents sondages auxquels ils se sont livrés . des membres du directoire et du conseil de surveillance de la société.Le commissaire aux comptes Textes de référence Ordonnance n°75-59 du 26 septembre 1975 portant code de commerce et les textes complémentaires subséquents notamment le décret n°93-08 du 25 avril 1993 modifiant et complétant l’ordonnance n°75-59 du 26 septembre 1975 Articles du code de commerce Relatif au contrôle des sociétés Et régissant les fonctions et responsabilités Des commissaires aux comptes Article 715 bis 4 :L’assemblée générale ordinaire des actionnaires désigne pour trois (3) exercices. un ou plusieurs commissaires aux comptes choisis parmi les professionnels inscrits sur le tableau de l’ordre national des experts comptables. 1. Article 715 bis 5 :Lorsqu’ à l’expiration des fonctions d’un commissaire aux comptes il est proposé à l’assemblée générale de ne pas les renouveler. peuvent demander en justice. en faisant toutes observations utiles. 4. pour juste motif . Article 715 bis 9 : En cas de faute ou d empêchement. tout actionnaire peut demander en justice la désignation d’un commissaire aux comptes. les conjoints des administrateurs. Les conjoints des personnes qui reçoivent des administrateurs ou des membres du directoire ou du conseil de surveillance. Ils ont pour mission permanente. Leurs fonctions expirent après la réunion de l’assemblée générale ordinaire qui statue sue les comptes du troisièmes (3éme) exercice. à la requête du conseil d’administration ou du directoire. A défaut de nomination des commissaires aux comptes par l’assemblée générale ou en cas d empêchement ou de refus d’un ou plusieurs des commissaires aux comptes nommés. sur les méthodes d’évaluation utilisées pour l’établissement de ces documents . les commissaires aux comptes peuvent. les membres du directoire ou du conseil de surveillance. le commissaire aux comptes doit être entendu par l’assemblée générale. être relevée de leurs fonctions avant l’expiration normale de celles-ci par la juridiction compétente. Si l’assemblée omet de désigne un commissaire aux comptes. Cette demande peut être présentée par tout intéressé et dans les sociétés qui font publiquement appel à l épargne par l’autorité chargée de l’organisation et de la surveillance des opérations en bourse (la COSOB). Article 715 bis 6 : Ne peuvent être commissaires aux comptes d’une société. 3. Article 715 bis 10 : Les commissaires aux comptes portant à la connaissance du conseil d’administration ou du directoire et du conseil de surveillance. des administrateurs. De même qu’il peuvent convoquer l’assemblée générale en cas d’urgence. les administrateurs. un ou plusieurs actionnaires. des comptes sociaux et du bilan. selon le cas : 1. représentant au mois un dixième (1/10) du capital social. 4. ainsi que les membres du directoire ou du conseil de surveillance des sociétés possédants le dixièmes (1/10) du capital des dites sociétés . opérer les vérifications ou les contrôles qu’ils jugent opportuns. d’un ou plusieurs actionnaire représentant au mois le dixième (1/10) du capital social ou de l’assemblée générale. du directoire. le mandat ainsi conféré prend fin lorsqu’il a été pourvu par l’assemblée générale à la nomination du ou des commissaires aux comptes Article 715 bis 8 : Dans la société faisant appel public à l’épargne. un salaire ou une rémunération en raison d’une activité permanente autre que celle de commissaire aux comptes . Les irrégularités et les inexactitudes qu’ils auraient découvertes . Ils certifient la régularité et la sincérité de l’inventaire. du conseil de surveillance. Les postes de bilan et les autres documents comptables auxquels des modifications leur paraissent devoir être apportées.

en ayant eu connaissance. ou des gérants. les gérants. ils révèlent au procureur de la république des alinéas précédent. 40 . Article 753 : Les commissaires aux apports vérifient notamment que le montant de l’actif net apporté par les sociétés absorbées est au mois égal au montant de l’augmentation du capital de la société absorbante ou au montant du capital de la société nouvelle issue de la fusion. actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance en raison de leurs fonctions. et tenu à la disposition des associés ou des Actionnaires. quarante cinq (45) jours au moins avant la réunion de l’assemblée des associés ou des actionnaires. appelée à statuer sur ledit projet. Article 715 bis 12 : Les commissaires aux comptes sont convoques à la réunion du conseil d’administration ou du directoire. La Transformation est soumise. le cas échéant. Ils dressent également le compte d’exploitation générale. d’experts de leur choix. le compte pertes et profits et le bilan sont établis à chaque exercice selon les mêmes et les mêmes méthodes d’évaluation que les années précédentes (Les commissaires aux comptes vérifient cet aspect et le rapporte dans leur rapport) Toutefois. pendant le délai de quinze (15) jours qui précède la réunion de l’assemblée appelée à statuer sur le projet des fusions ou de scission. Les comptes sociaux visés à l’alinéa 1er font l’objet dans le mois (30jrs) qui suit leur adoption par l assemblée générale d’un dépôt au centre national du registre de commerce.Le commissaire aux comptes Article 715 bis 11 : Le commissaire aux comptes peut demander des explications au président du conseil d’administration ou au directoire qui est tenu de répondre sur tous faits. le cas échéant. le commissaire aux comptes est convoqué à cette séance. Article 715 bis 13 : Les commissaires aux comptes signalent à la prochaine assemblée générale les irrégularités et inexactitudes relevées par eux. au vu des comptes établis selon le »s formes et méthodes tant anciennes que nouvelle. ce rapport est adressé aux associés avec le projet de résolution qui leur est soumis. le compte de pertes et profits. A défaut de répondre ou si celle-ci n’est pas satisfaite. le commissaire aux comptes invite le président ou le directoire à faire délibérer le conseil d’administration ou le conseil de surveillance sur les faits relevés . est faite selon modalités fixées par le rapport de scission. sa réparation entre les sociétés absorbantes ou les sociétés nouvelles issues de la scission. en cas de proposition de modification. Le patrimoine des sociétés absorbées ou fusionnées. sauf si. En cas d’inobservation ou si en dépit des décisions prises il constate que la continuité de l’exploitation demeure compromise. Le dit dépôt vaut publicité. selon le cas. En outre. établissent et présentent un rapport sur la rémunération des apports faits à la société absorbante. Les documents visés au présent article sont mis à la disposition des commissaires aux comptes au plus tard dans les quatre (4) mois qui suivent la clôture de l’exercice. selon le cas. qui arrête les comptes de l’exercice écoulé ainsi qu’à toutes les assemblées d’actionnaires. Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire. A cet effet. au moment de la transformation. ils ne les ont pas révélées dans leur rapport à l’assemblée générale ou au procureur de la république. Article 716 : A la clôture de chaque exercice. se prononce sur les modifications proposées. Ils établissent un rapport écrit sur la situation de la société et sur l’activité de celle-ci pendant l’exercice écoulé. le commissaire aux comptes établit un rapport spécial qui est présenté à la plus prochaine assemblée générale ou en cas d’urgence à une assemblée générale extraordinaire qu’il convoque lui-même pour lui soumettre ses conclusions. et sur rapport du conseil d’administration. à l’approbation des assemblées d’obligataires La décision de transformation est soumise aux formalités de publicité légalement prescrites. Article 715 bis 15 : Toute société par actions peut se transformer en société d’une autre forme si. Article 717 : Le compte d’exploitation générale. Article 752 : Le rapport des commissaires aux comptes est déposé au siège social. l’assemblée générale. de chacune des sociétés participant à l’opération. Article 751 : Les commissaires aux comptes de chaque société assistée. de nature à compromettre la continuité de l’exploitation. et le bilan. elle a eu au moins égal au capital social. La même vérification est faite en ce qui concerne le capital des sociétés bénéficiaires de la scission. selon le cas. les commissaires aux comptes peuvent obtenir communication de tous documents utiles auprès de chaque société intéressée. les commissaires aux comptes ainsi que leurs collaborateurs sont astreints au secret professionnel pour les faits. s’il en existe. Article 715 bis 14 : Les commissaires aux comptes sont responsables tant à l’égard de la société que des tiers des conséquences dommageables. selon le cas et des commissaires aux comptes. est dévolu à la société absorbante ou à la société nouvelle issue de la fusion. au cours de l’accomplissement de leur mission. dans l’état ou il se trouve à la date de la réalisation définitive de l’opération Le patrimoine de la société scindée est dévolu dans les mêmes conditions . communiquent le projet de fusion ou de scission et ses annexes aux commissaires aux comptes. le conseil d’administration ou les gérants dressent l’inventaire des divers éléments de l’actif et du passif existant à cette date. (Les commissaires aux comptes vérifient cet aspect et le rapporte dans leur rapport) Article 749 : L a fusion est décidée par l’assemblée générale extraordinaire des sociétés absorbantes et absorbées. qu’il a relevés à l’occasion de l’exercice de sa mission. En cas de consultation par écrit. des fautes et négligences par eux commises dans l’exercice de leurs fonctions. Article 750 : Le conseil d’administration.

accepté.000 DA ou de l’une de ces deux peines seulement : le président. Le recours contre les décisions du conseil intervient conformément aux procédures légales en vigueur. les commissaires aux comptes et les comptables agréés doivent observer les prescriptions légales en vigueur régissant la comptabilité et les registres comptable et exercer leur profession en toute indépendance et probité. il faut remplir les conditions suivantes : 1. les faits délictueux dont il aura eu connaissance. aux contrôles des commissaires aux comptes ou qui leur auront refusé la communication sur la place de toutes les pièces utiles à l’exercice de leur mission. prêter le serment prévu à l’article 4 ci-dessus. de commissaire aux comptes et de comptes et de comptable agréé dans les domaines définis à l’article 1er ci-dessus.000 DA à 500. de commissaires aux comptes et de comptable agréé Article 1er : La présente loi détermine les conditions et modalités d’exercice de la profession d’expert comptable. La prestation de serment donne effet à l’inscription sur le tableau de l’ordre. de commissaire aux comptes et de comptable agréé. Les experts comptables. Loi n° 91-08 du 27 avril 1991 relative à la profession d’expert comptable. les administrateurs. de commissaires aux comptes et de comptable agréé dans les conditions fixées par la présente loi. En l’absence d’une réponse de conseil pendant quatre (4) mois. les directeurs généraux ou toute personne au service de la société qui auront. des commissaires aux comptes et des comptables agréés doté de la personnalité civile. justifier des conditions de titres et diplômes légalement requis. exercé ou conservé les fonctions de commissaires aux comptes. jouir de tous les droits civiques.000 DA à 500. relative à l’interdiction du droit de gérer et d’administrer dans les domaines définis à l’article 1er ci-dessus.ne pas avoir fait l’objet d’une condamnation pour crime ou délit. de commissaire aux comptes ou de comptable agréé sont adressées au conseil de l’ordre national qui se réunit une fois tous les 03 mois au moins. Infractions relatives au contrôle des sociétés : Article 828 : Seront punis d’un emprisonnement de six (6) à deux (2) ans et d’une amande de 20. sciemment mis obstacle aux vérification. livrés. si elle ne répond pas aux conditions et critères prévus par la présente loi. la profession d’expert comptable. 6. le demandeur est réputé légalement inscrit à l’ordre national.000 DA à 200. et notamment de tous contrats. les commissaires aux comptes et les comptables agréés prêtent serment devant le tribunal territorialement compétent de leur domicile. autre qu’involontaire de nature à entacher l’honorabilité et notamment aucune de celles visées par la législation en vigueur. L’ordre national est administré par un conseil dont le siège est à Alger . Article 830 : Sera puni emprisonnement d’un an à cinq (5) ans et d’une amende de 20. sciemment. sont définies par voie règlementaire.être de nationalité algérienne 2. 4.000 Da ou de l’une de ces deux peines seulement : le président ou les administrateurs d’une société par actions qui n’auront pas provoqué la désignation des commissaires aux comptes de la société ou ne les auront pas convoqués à toutes les assemblées d’actionnaires. donné ou confirmé des informations mensongères sur la situation de la société ou n’aura pas révélé au procureur de la république. être inscrits au tableau de l’ordre national des experts comptables. 5. de société commerciales y compris les sociétés de capitaux. les attributions ainsi que la composition et les règles de fonctionnement de l’ordre. groupant les personnes physiques ou morales habilitées à exercer la profession d’expert-comptable. Article 829 : Sera puni d’un emprisonnement de deux (2) mois à six (6) mois et d’une amende de 20. 3. Article 4 : Après inscription à l’ordre national et avent toute entrée en fonction. Article 5 :Ils crée un ordre national des experts comptables. Article 7 : Les demandes d’inscription en qualité d’expert-comptable. sciemment. des commissaires aux comptes et des comptables agrées dans les conditions prévues par la présente loi. nonobstant les incompatibilités légales. Article 2 : Nulle personne physique ou morale ne peut exercer pour son propre compte sous quelque dénomination que ce soit. Article6 : Pour exercer la profession d’expert-comptable. Article 3 : Les experts comptables. conformément aux dispositions du code de commerce et auprès des associations des mutuelles sociales et des syndicats. Le conseil statue sur les demandes. documents et registres de procès verbaux. Les dispositions de la loi pénale relatives à la violation du secret professionnel sont applicables aux commissaires aux comptes.Le commissaire aux comptes Article 780 : La dissolution de la société ne met pas fin aux fonctions des commissaires aux comptes.000 DA à 200.000 DA ou de l’une de ces deux peines seulement : tout commissaire aux comptes qui aura. 41 . de commissaire aux comptes ou de comptable agréé dans les domaines définis à l’article 1er ci-dessus. Le tribunal en donne acte en la forme légale prescrite. Article 831 : Seront punis d’un emprisonnement d’un an à cinq (5) ans et d’une amende de 20. lors de la première réunion suivant l’inscription.000 DA ou de l’une de ces deux peines seulement : toute personne qui aura.

des commissaires aux comptes et des comptables agréés. même indirectement des intérêts. les juristes. .Le commissaire aux comptes Article 8 : Les personnes physiques ou morales de nationalité étrangère peuvent être autorisées à exercer en Algérie la profession d’expert-comptable. Peuvent être sociétaires non inscrits au tableau de l’ordre national. toute entreprise publique économique ayant pour l’objet social l’exercice de la profession d’expert comptable. des commissaires aux comptes et des comptables agréés sont effectués sous leurs noms propres et sous leur responsabilité personnelle même s’ils sont constitués en société. soit inscrit au tableau de l’ordre dans leur catégorie respective. entre eux des Sociétés civiles pour exercer leur profession aux conditions suivantes : . Article 16 : En vue de permettre l’exerce de la profession en toute indépendance intellectuelle et morale.toute activité commerciale en qualité de commerçant notamment en la forme d’intermédiaire ou de mandataire chargé de transaction commerciales à titre professionnel. . des commissaires aux comptes et des comptables agréés. en vertu de sa qualification. conformément au règlement intérieur. Article 11 : L’ordre national s’assure de la qualité professionnelle et technique des travaux effectués par ses membres. si une convention ou un accord à été passé à cet effet avec le pays dont ils ressortissent. dans le respect du code de déontologie et les lois et règlements en vigueur. sont incompatibles avec la dite profession au sens de la présente loi : . Ils doivent observer les dispositions légales et réglementaires régissant la profession ainsi que le règlement intérieur de l’ordre national.que tous les sociétaires soient personnellement et solidairement responsables. Article 12 : Les experts comptables. des sociétés revêtant d’autres formes juridiques. s’étendent aux sociétés inscrites auprès de l’ordre national à l’exception des droits de vote et d’éligibilité. Les experts comptables.que la société civile soit constitué dans les formes légales. Sauf les taches d’enseignement et de recherche en matière comptable de façon contractuelle et complémentaire à la législation en vigueur ou des cas visés aux articles 12 et 13 de la présente loi. Article 15 : Les droits et les obligations des membres de l’ordre national des experts comptables.tout emploi salarié impliquant un lieu de subordination juridique. l’ordre national publie les critères d’appréciation des titres et diplômes considérés comme ouvrant accès à l’exercice de la profession. conformément au code de commerce pour l’exercice de présent article. révise et publie la liste des experts comptables. L’organisation et le fonctionnement de ces sociétés sont régis par le code de commerce Article 13 : Il peut être créé en la forme légale prescrite. Il représente les intérêts de la profession à l’égard des autorités compétentes. de suspension ou de radiation du tableau de l’ordre prévu à l’article 5 ci-dessus. .défendre l’honneur et l’indépendance de ses membres . de la suspension ou de la radiation du tableau de l’ordre national. diligence professionnelle et de tarification. . L’organisation et le fonctionnement de ces sociétés civiles sont régis par le code civil. apporte un concours à la réalisation de l’objectif de la société civile dans la limite d’un quart (1 /4) des sociétaires. A cet effet. Article 10 : Le conseil est chargé. Ces critères n’ont qu’une validité professionnelle. des tiers et des ordres étrangers similaires. de commissaire aux comptes. Il apporte son concours aux travaux initiés par les autorités publiques compétentes en matière se normalisation comptable. Article 14 : Les travaux des experts comptables. Article 17 : Il est interdit aux experts comptables.que tous les sociétaires soient domiciliés en Algérie ou y élisent domicile. de ce qui suit : . . des commissaires aux comptes et les comptables agréés. dans les limites de la législation en vigueur. la validité professionnelle des titres et diplômes de tout candidat sollicitant son inscription dans l’une des catégories de l’ordre national.élaborer le règlement intérieur qui détermine notamment les condition d’inscription.Veiller à l’organisation et au bon exercice de la profession. les économistes et toute personne diplômée de l’enseignement supérieur qui. les commissaires aux comptes et les comptables agréés peuvent constituer. aux commissaires aux comptes et aux comptables agréés toute expertise pour des entreprises dans lesquelles ils possèdent. 42 .que les sociétaires soient individuelles inscrits au tableau de l’ordre national. Article 9 : L’ordre national des experts comptables. est un organe professionnel chargé. dans le cadre de la loi et outre les dispositions de l’article 5 ci-dessus. de l’inscription. Il établit. Les modalités d’application de cet alinéa sont précisées par voie réglementaire. sous réserve de réciprocité et s’ils répondent aux conditions exigées. de commissaire aux comptes et de comptable agréé dans le respect des dispositions de la présente loi et à la condition que le personnel d’intervention signataire des actes et des documents faisant foi. les commissaires aux comptes et les comptables agréés peuvent également constituer entre eux. L’ordre national apprécie.

Sur le rapport du ministre des finances : Vu la constitution. Article 6 : Le ou les commissaires aux comptes des sociétés à responsabilité limitée transmettent le rapport général et les rapports spéciaux aux membres de l’assemblée des associés dans les délais fixés pour les sociétés par actions. le présent décret a pour objet de fixer les modalités de désignation de commissaire aux comptes auprès des sociétés à responsabilité limitée. Vu le décret présidentiel n° 06-175 du 24 Mai 2006 portant nomination du chef du Gouvernement . Vu le décret exécutif n° 96-136 du 15 avril 1996 portant code de déontologie de la profession d’expert-comptable. dans le cadre de leurs obligations professionnelles. notamment ses articles 85-4° et 125 (alinéa 2). au cogérant et aux cinq principaux cadres. conformément à la législation en vigueur. Décrète : Article 1er : En application des dispositions de l’article 12 de l’ordonnance n° 05-05 du 25 juillet 2005 portant loi de finance complémentaire pour 2005. leurs responsabilités disciplinaire. portant code de commerce. modifiée et complétée. civile et pénale conformément à la législation en vigueur Article 10 : Le présent décret sera publié au journal officiel de la république algérienne démocratique et populaire. Vu la loi n° 91-08 du 27 Avril 1991 relative à la profession d’expert comptable. Un rapport spécial sur la rémunération et sur les avantages en numéraire et par nature octroyés au gérant. de commissaire aux comptes et de comptable agrée . les experts comptables stagiaires ainsi que les personnels des experts comptables. Vu l’ordonnance n° 05-05 du 25 Juillet 2005 portant loi de finance complémentaire pour 2005. Article 2 : Les modalités de désignation du ou des commissaires aux comptes auprès des sociétés à responsabilité limitée sont celles applicables aux sociétés par actions telles que définies par la législation et la réglementation en vigueur. Article 5 : Le ou les commissaires aux comptes des sociétés à responsabilité établissent : Un rapport de certification des comptes de l’exercice considéré. Vu l’ordonnance n° 75-59 du 16 septembre 1975 modifiée. le ou les commissaires aux comptes révèlent au procureur de la république limitée tout fait délictueux dont il a ou ils ont pris connaissance dans le cadre de leur mission permanente de contrôle. Article 4 : Le ou les commissaires aux comptes des sociétés à responsabilité exercent leur mission de contrôle permanent et émettent leur opinion sur la régularité et la sincérité des comptes et de la situation financière et patrimoniale de la société à responsabilité limitée conformément à la législation en vigueur et notamment celle prévue par l’article 28 de la loi n°91-08 du 27 avril 1991. des commissaires aux comptes et des comptables agréés. Sont astreints aux mêmes obligations. Les personnes susvisées ne sont déliées du secret professionnel que dans les cas expressément prévus par la loi. Vu attributions du ministre des finances . de commissaire aux comptes et de comptable agrée . les commissaires aux comptes et les comptables agréés sont tenus au secret professionnel dans les conditions et sous les peines prévues à l’article 301 du code pénal. Abdelaziz BELKHADEM 43 . Le chef du Gouvernement. Décret exécutif n° 06-354 du 09 octobre 2006 fixant les modalités de désignation de commissaires aux comptes auprès des sociétés à responsabilité limitée. Article 9 : Le ou les commissaires aux comptes des sociétés à responsabilité engagent. Article 7 : Conformément aux dispositions de l’article 715 bis 13 de l’ordonnance n° 78-59 du 26 septembre 1975. notamment son article 12 . Article 8 : Le ou les commissaires aux comptes des sociétés à responsabilité limitée perçoivent en rémunération de leur mission des honoraires calculés conformément à la réglementation en vigueur. notamment son article 564 . Fait à Alger le 16 ramadhan 1427 correspondant au 09 octobre 2006. susvisée. Article 3 : Le ou les commissaires aux comptes désignés parmi les commissaires aux comptes inscrits au tableau de l’ordre national ne peuvent entrer en fonction qu’après acceptation écrite du mandat mentionnant expressément na pas tomber sous le coup des incompatibilités prévues par la législation et réglementation en vigueur. Un rapport spécial sur les prises de participation et sur les filiales des sociétés à responsabilité limitée.Le commissaire aux comptes Article 18 : Les experts comptables. Vu le décret présidentiel n° 06-176 du 25 Mai 2006 portant nomination des membres du Gouvernement . susvisée.

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