BOLETIN 5160

INTANGIBLES
 
v Generalidades
v Alcance y limitaciones
v Objetivo del Boletín
v Objetivos de auditoria
v Control interno
v Importancia relativa y riesgo de auditoria
v Procedimientos de auditoria
              planeación
              revisión analítica
              estudio y evaluación preliminar del control interno
              pruebas de cumplimiento
              pruebas sustantivas
v Vigencia 
GENERALIDADES
 
       Conforme a las NIFS, el concepto de intangibles normalmente se 
restringe a aquellos activos no circulantes, que sin ser materiales 
o  corpóreos  son  aprovechables  en  el  negocio.  Se  distinguen  dos 
clases: a) partidas que representan la utilización de servicios o el 
consumo  de  bienes  pero  que  en  virtud  de  que  se  espera  que 
producirán  ingresos  específicos  en  el  futuro,  ejemplos:  el 
descuento en emisión de obligaciones, los gastos de colocación de 
valores y los gastos de organización;  b) partidas cuya naturaleza 
es de un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio y en 
algunos  casos  tienen  la  particularidad  de  poder  reducir  costos  de 
producción,  mejorar  la  calidad  de  un  producto  o  promover  su 
aceptación  en  el  mercado  ejemplos:  las  patentes,  las  licencias  y 
las marcas registradas.
 
ALCANCE Y LIMITACIONES

        Este  boletín  se  refiere  a  aquellos  intangibles  que  son 

activos no circulantes, que sin ser materiales o corpóreos, 
son aprovechados en el negocio; no se refiere a impuestos 
diferidos,  crédito  mercantil  proveniente  de  la  adquisición 
de empresas, ni a pagos anticipados.
 
OBJETIVO DEL BOLETÍN
 
        Enunciar  y  describir  los  procedimientos  de  auditoria 
recomendados para el examen de los activos considerados 
intangibles,  dichos  procedimientos  deberán  ser  diseñados 
por  el  auditor  en  forma  especifica  en  cuanto  a  su 
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las 
condiciones y características de cada empresa.
OBJETIVOS DE AUDITORIA

    Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a los 
activos intangibles son:
 
Ø Comprobar que son propiedad de la empresa.

Ø Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivan 
beneficios en ejercicios futuros.

Ø Cerciorarse  que  haya  consistencia  en  la  política  de 

contabilización.
Ø Comprobar  su  adecuada  valuación,  tomando  en  consideración 
su valor potencial de beneficio futuro (valor de uso).

Ø Cerciorarse  que  haya  consistencia  en  la  aplicación  de  los 

métodos de valuación (capitalización y amortización).

Ø Evaluar  la  razonabilidad  del  periodo  de  aplicación  a  los 

resultados.

Ø Determinar la existencia de gravámenes.

Ø Comprobar  la  adecuada  presentación  y  revelación  en  los 

estados financieros.
CONTROL INTERNO
 
        El  estudio  y  la  evaluación  del  control  interno  deberá  efectuarse 
conforme  a  lo  dispuesto  en  el  Boletín  3050.  deben  de  cumplirse 
los  objetivos  relativos  a  autorización,  procesamiento  y 
clasificación  de  transacciones,  salvaguarda  física  de 
documentación soporte y de verificación y evaluación.
 
        Ejemplos  de  aspectos  a  considerarse  en  la  revisión,  estudio  y 
evaluación  de  la  efectividad  del  control  interno  sobre  los  activos 
intangibles:
Ø Autorización.-  aprobación  por  parte  de  la  administración  de  las 
erogaciones por estos conceptos.

Ø Procesamiento y clasificación de transacciones.

Ø Salvaguarda  física  de  la  documentación  soporte.  Existencia  de 

archivos  de  documentación.  (archivos  adecuados  que  faciliten  su 
localización).

Ø Verificación  y  evaluación.  Revisión  periódica  de  la  vigencia  de  los 

beneficios futuros.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA
 
    En el rubro de activos intangibles, el auditor debe considerar, la 
importancia relativa de dicho rubro en relación con los estados 
financieros  en  su  conjunto,  así  como  los  riesgos  de  auditoria. 
Se  debe  incluir  el  análisis  de  los  factores  o  condiciones  que 
puedan  influir  en  la  determinación  del  riesgo  de  auditoria. 
Dichos  factores  se  pueden  relacionar  tanto  al  riesgo  de  error 
inherente,  como  al  riesgo  de  que  los  controles  relativos  no  lo 
detecten o bien, que el auditor no los descubra. 
Ejemplos de estos factores son los siguientes:
 
ü Naturaleza,  monto  y  características  propias  de  los  activos 
intangibles.

ü Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser 
capitalizadas,  así  como  cambios  importantes  en  relación  con 
dichas políticas.

ü Lanzamiento de nuevos productos, descontinuación de productos, 
cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería que afecten el 
valor de los activos intangibles relacionados con ellos.
ü Estimaciones  que  afectan  el  valor  neto  en  libros  de  los 
activos (amortización, determinación del valor de uso, etc.)

ü Cambios en los métodos de amortización de los activos.

ü Efecto de regulaciones oficiales, que afecten el valor de los 
activos intangibles.

ü Activos  intangibles  enajenados  y  no  dados  de  baja  en  la 

contabilidad.
ü Existencia  de  gravámenes  sobre  los  activos  o  limitaciones 
en cuanto a disponibilidad.

ü Registros poco confiables.

ü Procedimientos  deficientes  para  la  revisión  o  actualización 

del costo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
 
Planeación
 
        En  la  planeación,  el  auditor  debe  obtener  información  sobre  las 
características  de  los  activos  intangibles,  tales  como:  tipos 
específicos de activos intangibles, en cuanto a su origen, políticas 
de  capitalización,  base  de  amortización,    reglas  particulares  de 
valuación y presentación. Dichas características incluyen la forma 
en  que  opera  la  empresa,  sus  condiciones  jurídicas,  sistemas  de 
información,  políticas  de  registro,  estructura  y  calidad  de  la 
organización,  segregación  de  funciones,  definición  de  líneas  de 
autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc. Y, 
en  su  caso,  determinar  las  posibles  limitaciones  que  pueden 
afectar su trabajo y opinión.
Revisión analítica

        El  auditor  deberá  aplicar,  entre  otros,  los  siguientes 

procedimientos:
 
Ø Comprobación de cifras a costos históricos y actualizados con 
las  de  ejercicios  anteriores,  tomando  como  referencia  los 
índices  de  inflación  general  y/o  específicos,  fluctuaciones  en 
precios,  cambiarias,  para  juzgar  si  las  variaciones  (o  su 
ausencia) y las tendencias son lógicas.
Ø Análisis  de  razones  financieras,  relativas  a  activos  intangibles, 
determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para 
identificar  variaciones  y  tendencias,  así  como  para  juzgar  la 
razonabilidad  de  estas  con  base  en  el  conocimiento  general  del 
negocio y de su entorno.

Ø De  ser  posible,  comparación  de  cifras  con  la  información 

disponible de empresas del ramo.

Ø Obtener  explicación  de  variaciones  importantes  e  investigar 

cualquier relación no usual e inesperada entre el periodo auditado 
y el anterior, intra periodo, contra presupuestos, etc.
Estudio y evaluación preliminar del control interno

    Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno 
contable  existente  y  la  localización  de  controles  clave  para  el 
manejo de los activos intangibles y su amortización, incluyendo su 
actualización.  Lo  anterior  incluye  la  evaluación  de  los  controles 
internos  en  ambientes  de  PED,  particularmente  en  aplicaciones 
importantes  donde  la  información  se  procesa  sin  dejar  huellas 
visibles,  como  calculo  de  depreciación,  calculo  de  actualización, 
etc.  En  su  caso,  deberá  determinarse  y  documentarse  la 
justificación  del  enfoque  de  la  revisión,  sea  alrededor  o  a  través 
del computador.  
 
Pruebas de cumplimiento

    Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de 
seguridad razonable de que los procedimientos de control interno 
en  los  que  se  pretende  depositar  confianza,  existen  y  se  aplican 
efectivamente.  Dichas  pruebas  son  necesarias,  ya  que  se 
relacionan  con  procedimientos  claves  de  control  que  han  sido 
considerados  en la determinación de la naturaleza, oportunidad y 
alcance de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas

        El  auditor  deberá  establecer  la  naturaleza  de  las  pruebas 

sustantivas, con el alcance y oportunidad que se considere 
necesarios en las circunstancias.
Propiedad

        Para  comprobar  la  propiedad,  deberá  examinarse  la 

documentación de desembolsos,  contratos, títulos de propiedad y 
la  autorización  que  ampare  las  adquisiciones  y  comprobación  del 
cumplimiento  con  las  reglas  que  distingan  las  adiciones  a  activos 
intangibles,  de  los  gastos  de  operación.  En  los  casos  en  que  se 
considere necesario, tratándose de patentes y marcas o derechos 
de  autor,  podrá  recurrirse  al  correspondiente  registro,  para 
constatar  su  inscripción  y  la  titularidad  de  la  propiedad  así  como 
al  registro  publico  de  la  propiedad  para  conocer  los  gravámenes 
que pudiesen existir sobre los activos intangibles.
 
Existencia e integridad

    Para la verificación de la existencia e integridad deberá efectuarse 
lo siguiente:

Ø Examen  de  los  incrementos  del  periodo  auditado,  investigando  si 

representan  desembolsos  que  vayan  a  proporcionar  beneficios 
futuros en exceso a su costo.

Ø Inspección  física  de  documentos  comprobatorios  de  que  los 

activos registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén 
debidamente  respaldados.  En  el  caso  de  cierto  tipo  de  activos 
intangibles,  como  las  patentes,  licencias  y  marcas,  deberá 
verificarse que estén legalmente registrados y en vigor el derecho 
de usarlos.

Ø Inspección de la autorización de ventas o bajas.
Valuación

Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:
 
Ø Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado 
únicamente  cuando  hayan  sido  comprados,  desarrollados 
internamente o adquiridos en cualquier otra forma.

Ø Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y 
del  periodo  de  amortización  de  los  diferentes  tipos  de  intangibles 
y que dichas políticas están de acuerdo a las NIFS.
Ø Evaluar  la  razonabilidad  del  periodo  de  su  aplicación  a  los 
resultados.
 
Ø Verificar  que  periódicamente  se  sujeten  a  una  evaluación  en 
relación  a  las  operaciones  de  la  empresa  y  a  la  posibilidad  que 
tengan de generar para la misma.

Ø En  el  caso  de  activos  intangibles  desarrollados  por  la  propia 
empresa,  se  revisaran  los  conceptos  de  las  ordenes  de  trabajo, 
con objeto de juzgar si los cargos son adecuados.

Ø Revisar el calculo de la amortización y su correcto registro.
Ø Verificar  la  determinación  de  la  actualización  del  costo  histórico, 
de su amortización acumulada y su correspondiente efecto en los 
resultados del ejercicio, a través de ajuste por cambios en el nivel 
del índice  general de precios al consumidor.

Ø Comprobar que la utilidad o perdida resultante de ventas o retiros 
de  activos  intangibles,  haya  sido  correctamente  registrada  y  se 
haya  cancelado  la  amortización  acumulada  correspondiente  hasta 
la fecha de la venta o retiro.
Auditorias iníciales
 
    En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su 
revisión  a  ejercicios  anteriores,  en  cuanto  al  examen  de  la 
documentación,  comprobatoria,  criterios  o  políticas  de 
capitalización,  métodos  de  valuación,  amortización  y 
actualización, etc.

Declaraciones

        Cerciorarse  de  que  en  la  carta  de  declaraciones  de  la 
administración  se  indiquen  los  aspectos  relevantes  a  los  activos 
intangibles, según las circunstancias.
Presentación y revelación

Ø Principales grupos que integran el rubro de activos intangibles.

Ø Métodos  seguidos  y  vidas  útiles  estimadas,  para  la  valuación  y 

amortización  de  cada  uno  de  los  activos  intangibles.  Asimismo, 
cuando sea aplicable, revelación y justificación de los cambios en 
los métodos.

Ø Gravámenes  y  otras  restricciones  a  la  disponibilidad  sobre  los 

activos intangibles.
Ø Compromisos  de  desarrollo,  venta  o  concesión  de  activos 
intangibles  a  un  precio  fijo,  así  como  cualquier  otro  compromiso 
relativo a estos activos.

Ø Cuando  un  activo  haya  perdido  su  valor  económico  y 

consecuentemente se cargue a resultados, verificar que se revelen 
las circunstancias que obligaron a ello.

Ø Presentación  de  cifras  actualizadas  en  los  estados  financieros,  en 

función a las NIFS.