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DR. CARLOS DELGADO
TEMA: RESUMEN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y
ASEGURAMIENTO (NIAAs)
INTEGRANTES:
PRISCILA ANRRANGO
WLADIMIR RODRIGUEZ
BOLÍVAR SOSA
CARINA SOSA
KARINA TACURI
CURSO:
CA9-5
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
CONTENIDO
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
100-199 FACULTAD
Asuntos DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Introductorios
100 Contratos de Aseguramiento…………………………………………………………………………………………………………………………………3
120 ESCUELA
Marco DE
de Referencia de CONTABILIDAD
las Normas Y AUDITORIA
Internacionales de Auditoría……………………………………………………………………..13
200-299 Responsabilidades
200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros………………………………………………16
210 LABORATORIO
Términos de los Trabajos de Auditoría………………………………………………………………………………………………………………….18
220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría…………………………………………………………………………………………………..21
230 Documentación………………………………………………………………………………………………………………………………………………….…24
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros…………………26
250 Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros………………………………………………..33
260 Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando…………………..……………………………………….38
300-399 Planeación
300 Planeación……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….41
310 Conocimiento del negocio……………………………………………………………………………………………………………………………………….43
320 Importancia relativa de la auditoría……………………………………………………………………………………………………………………45
400 – 499 Control Interno
400 Evaluación de riesgos y control interno………………………………………………………………………………………………………………47
401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información computarizado………………………………………………………………53
402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios…………………..............56
500 — 599 Evidencia de Auditoría
500 Evidencia de auditoría…………………………………………………………………………………………………………………………………………
58
501 Evidencia de auditoría- Consideraciones adicionales para partidas
específicas………….......................................61
505 Confirmaciones externas…………………………………………………………………………………………………………………………………….65
510 Trabajos iniciales - Balances de apertura…………………………………………………………………………………………………………69
520 Procedimientos analíticos………………………………………………………………………………………………………..……………………….71
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas……………………………………………………..….74
540 Auditoria de estimaciones contables………………………………………………………………………………………………..……………..81
545 Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable………………...................................................... 84
550 Partes relacionadas…………………………………………………………………………………………………………………………………………….89
560 Hechos posteriores……………………………………………………………………………………………………………………………………..…….91
570 Negocio en marcha…………………………………………………………………………………………………………………………………….….93
580 Representaciones de la administración………………………………………………………………………………………………..…………98
600 – 699 Uso del Trabajo de Otros
600 Uso del trabajo de otro auditor……………………………………………………………………………………………………………………..100
610 Consideración del trabajo de auditoría interna…………………………………………………………………………………………....102
620 Uso del trabajo de un experto………………………………………………………………………………………………………………………..104
700 — 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros……………………………………………………………………………….…..106
710 Comparativos………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…111
720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados………………………………………….114
800 - 899 Áreas Especializadas
800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial…………………………………..…….116
810 El examen de información financiera prospectiva……………………………………………………………………………….………..119
900 - 999 Servicios Relacionados
910 Trabajos para revisar estados financieros……………………………………………………………………………………………………..123
920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera………………….………..….127
930 Trabajos para compilar información financiera………………………………………………………………………………….………….130
1000-1100 Declaraciones Internacionales de Auditoria
1000 Procedimiento de confirmación entre bancos……………………………………………………………………………………………...133
1001 Ambientes de C1S - Microcomputadoras independientes…………………………………………………………………………….135
1002 Ambientes de CIS - Sistema de computadoras en línea………………………………………………………………………………138
1003 Ambientes de CIS - Sistemas de base de datos……………………………………………………………………………………………
143
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores
externos…………………………………………………………………….147
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas…………………………………………………………..
….153
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 100
No todos los trabajos desempeñados por contadores públicos son trabajos para atestiguar, esto no
significa que los contadores públicos no lleven a cabo esos trabajos, sólo que dichos trabajos no
están cubiertos por esta norma. Otros trabajos que frecuentemente desempeñan los contadores
públicos y que no son trabajos para atestiguar incluyen lo siguiente:
Procedimientos convenidos.
Compilación de información financiera o de otro tipo.
Preparación de declaraciones de impuestos donde no se expresa una conclusión y
consultoría de impuestos.
Consultaría administrativa.
Otros servicios de asesoría.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Contador público.- El Código de Ética para Contadores Públicos de IFAC ( Federación Internacional
de Contadores ) define a los contadores públicos como las personas que son miembros de un
organismo miembro de IFAC, ya sea que estén en la práctica independiente (como profesio nista
independiente, o como socio o miembro de una firma), en la industria, comercio, el sector público o
la educación. El término contador público en esta norma incluye el término auditor pero también
reconoce que los compromisos para atestiguar se ocupan de una gama más amplia de asuntos
principales y de convenios de información que un asunto de opinión de auditoría por auditores
externos sobre estados financieros.
Las normas fundamentales que el contador público tiene que observar son; integridad; objetividad;
competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; aplicación de
normas técnicas.
Se puede solicitar a los contadores públicos que desempeñen un trabajo para atestiguar en una
amplia gama de asuntos principales. Si un contador público no tiene la competencia para realizar
una parte específica del trabajo para atestiguar, se buscará asesoría técnica de expertos.
Presunto usuario.- El presunto usuario es la persona o personas para quien(es) el contador público
prepara el informe para un uso o propósito específico. El presunto usuario puede ser establecido
por acuerdo entre el contador público y la parte responsable o por quienes contraten o empleen al
contador público. En algunas circunstancias, el presunto usuario puede establecerse por ley. La
parte responsable puede también ser uno de los presuntos usuarios. A menudo el presunto usuario
será el destinatario del informe del contador público pero puede haber circunstancias en que haya
presuntos usuarios distintos al destinatario. Puede también haber situaciones en que la parte
responsable sea el destinatario, pero ésta pondrá el informe a disposición de los presuntos
usuarios.
En circunstancias en que el trabajo es para un propósito especial, el contador público puede
considerar restringir el Informe a los presuntos usuarios específicos, e indicaren una restricción en
el informe que otros no identificados como usuarios no pueden apoyarse en él.
b) Asunto principal
El asunto principal de un trabajo para atestiguar puede adoptar muchas formas, como las
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
siguientes:
Datos (por ejemplo, información financiera histórica o futura, información
estadística, indicadores de desempeño).
Sistemas y procesos (por ejemplo, controles internos).
Comportamiento (por ejemplo, gobierno corporativo [administración de la
entidad], cumplimiento de las regulaciones, prácticas de recursos humanos).
c) Criterios
Los criterios son los estándares o puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto
principal de un trabajo para atestiguar. Los criterios son importantes en el reporte de una
conclusión por un contador público, ya que establecen e informan al presunto usuario de la base
con la que ha sido evaluado o medido el asunto principal para formar la conclusión. Sin este marco
de referencia cualquier conclusión queda abierta a la interpretación individual y a malos
entendidos. Los criterios en un trabajo para atestiguar necesitan ser adecuados para posibilitar en
forma razonable una evaluación o medición consistente del asunto principal dentro del contexto
del juicio profesional. Los criterios adecuados son sensibles al contexto, es decir, relevantes para
las circunstancias del trabajo.
e) Conclusión
En un trabajo de atestiguamiento, la conclusión del contador público se refiere a una aseveración
por la parte responsable. La aseveración es la conclusión de la parte responsable sobre el asunto
principal con base en criterios adecuados identificados. El contador público puede expresar una
conclusión sobre esa aseveración, o proporcionar una conclusión sobre el asunto principal en una
forma similar a la aseveración hecha por la parte responsable. En este último caso, se proporciona
seguridad, porque la conclusión del contador público sobre el asunto principal respalda la
aseveración de la parte responsable.
La expresión alto nivel de seguridad se refiere a que los contadores públicos hayan obtenido
evidencia suficiente y competente para concluir que el asunto principal se conforma respecto a
todo lo importante con los criterios adecuados identificados
La expresión nivel moderado de seguridad se refiere a que el contador público haya obtenido
evidencia suficiente y competente para sentirse satisfecho de que el asunto principal es probable
en las circunstancias
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Control de calidad
El contador público deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad diseñados
para asegurar que todos los trabajos para atestiguar se conduzcan de acuerdo con las normas
aplicables emitidas por la Federación Internacional de Contadores.
Planeación y conducción
El contador público deberá planear y conducir el trabajo para atestiguar de una manera efectiva
para cumplir con el objetivo del trabajo. La planeación consiste en desarrollar una estrategia
general y un enfoque detallado del trabajo para atestiguar, además contribuye a la asignación, así
como supervisión adecuada del trabajo.
El contador público deberá planear y conducir un trabajo para atestiguar con alto nivel de
seguridad y con una actitud de escepticismo profesional, que es una actitud que incluye una mente
inquisitiva y una valoración crítica de la evidencia, sin esta actitud el contador público puede no
estar alerta a circunstancias que lo induzcan a sospecha y puede derivar conclusiones inadecuadas
de la evidencia obtenida.
El contador público deberá tener u obtener conocimiento de las circunstancias del trabajo en
forma suficiente para identificar y entender los hechos, transacciones y prácticas que puedan tener
un efecto importante sobre el asunto principal y el trabajo. Dicho conocimiento se usa por el
contador público al evaluar lo adecuado de los criterios, el riesgo del trabajo y para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
El contador público deberá evaluar si los criterios son adecuados para evaluar el asunto principal.
Los criterios pueden estar establecidos o ser desarrollados específicamente. Los criterios
establecidos son los incorporados en las leyes o reglamentos, o los emitidos por cuerpos
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
reconocidos de expertos que sigan el debido proceso. Los criterios desarrollados específicamente
son los identificados para el propósito del trabajo y que son consistentes con el objetivo del mismo.
La fuente de los criterios afectará la cantidad de trabajo que el contador público necesitará
realizar para evaluar lo adecuado para un trabajo en particular.
La decisión sobre si los criterios son adecuados conlleva considerar si el asunto principal es
susceptible de una evaluación consistente o de una medición con el uso de dichos criterios. Las
siguientes características determinan si los criterios son los adecuados:
(a) Relevancia: los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que cumplen con los
objetivos del trabajo y tienen valor en términos de mejorar la calidad del asunto principal o
su contenido, a modo de contribuir a la toma de decisiones por parte de los presuntos
usuarios;
(b) Confiabilidad: los criterios confiables dan como resultado una evaluación o medición y,
cuando sea relevante, una presentación razonablemente consistente del asunto principal y
las conclusiones, cuando se usen en circunstancias similares por contadores públicos con
calificaciones similares;
(c) Neutralidad: los criterios neutrales están libres de sesgo, Los criterios no son neutrales si
causan que la conclusión del contador público sea engañosa para los usuarios del Informe;
(d) Comprensibilidad: los criterios comprensibles son claros e integrales y no están sujetos a
una interpretación significativamente diferente;
(e) Integridad: existen criterios íntegros o completos cuando se identifican o desarrollan todos
los criterios que pudieran afectar a las conclusiones y se usan.
El contador público deberá considerar la importancia relativa y el riesgo del trabajo al planear y
conducir un trabajo para atestiguar, para reducir el riesgo de expresar una conclusión inapropiada
en cuanto a que el asunto principal cumple en todo lo importante con criterios adecuados. El riesgo
del trabajo es el riesgo de que el contador público exprese una conclusión inapropiada de que el
asunto principal está de acuerdo en todo lo importante con criterios adecuados. El contador
público planea y desempeña el trabajo a fin de reducir a un nivel aceptable el riesgo de expresar
una conclusión inapropiada. En general, el riesgo del trabajo puede representarse por los siguien-
tes componentes:
(a) riesgo inherente: los riesgos asociados con la naturaleza del asunto principal;
(b) riesgo de control: el riesgo de que los controles de la parte responsable sobre el asunto
principal no prevengan, o detecten y corrijan con oportunidad, los asuntos que pudieran
afectar al asunto principal; y
(c) riesgo de detección: el riesgo de que los procedimientos que aplique el contador público
no detecten los asuntos de importancia relativa que pudieran afectar al asunto principal.
Evidencia
El contador público deberá obtener evidencia suficiente y competente en qué basar la conclusión.
Los conceptos de ser suficiente y competente están interrelacionados en la evidencia e incluyen
considerar la confianza en la misma evidencia. Ser suficiente es la medida de la cantidad de
evidencia obtenida y ser competente es la medida de su calidad, incluyendo su relevancia para el
asunto principal. La evidencia es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes
fuentes o de una naturaleza diferente son consistentes.
Documentación
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
El contador público deberá documentar los asuntos que sean importantes al proporcionar
evidencia para soportar la conclusión expresada en su informe y proporcionar evidencia de que el
trabajo para atestiguar se llevó a cabo de acuerdo con las normas aplicables.
La documentación incluye un registro del razonamiento del contador público sobre todos los
asuntos importantes que requieran el ejercicio de su juicio, junto con la consecuente conclusión del
contador público. En áreas que implican cuestiones difíciles de principio o juicio, la documentación
deberá incluir los hechos relevantes conocidos por el contador público en el momento en que se
llegó a la conclusión.
Hechos posteriores
El contador público deberá considerar el efecto de los hechos posteriores hasta la fecha de su
informe. Cuando el contador público tiene conocimiento de hechos que afectan en forma
importante al asunto principal y a sus conclusiones, el contador público deberá considerar si el
asunto principal refleja dichos hechos apropiadamente, o si tales hechos son tratados en forma
adecuada en su informe.
No se espera que el contador público posea la misma especialidad de conocimien tos y habilidades
que el experto. Sin embargo, el contador público debe tener un razonable entendimiento para:
(a) definir los objetivos de la tarea asignada al experto y cómo se relaciona esta tarea
con el objetivo del trabajo;
(b) considerar lo razonable de los supuestos, métodos y datos de consulta usados por
el experto; y
(c) considerar lo razonable de los resultados del experto con relación al objetivo del
trabajo.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
y
(c) lo razonable e importante de los resultados del experto con relación al objetivo del
trabajo y la conclusión sobre el asunto principal.
Información
El informe deberá expresar una conclusión que transmita un alto nivel de seguridad sobre el
asunto principal, con base en los resultados del trabajo desempeñado. El informe del contador
público deberá contener una clara expresión de la opinión del contador público sobre un asunto
principal con base en los criterios adecuados identificados y de la evidencia obtenida en el curso
del trabajo para atestiguar, generalmente la forma más efectiva es presentar el informe por
escrito para proporcionar en forma adecuada el detalle que se requiere y para dar evidencia de las
conclusiones que se presentan.
Esta norma no requiere un formato estandarizado para informar sobre todos los trabajos para
atestiguar sino que básicamente identifica la mínima información que se requiere incluir en ese
documento. Estos requisitos mínimos pueden ser adaptados a las circunstancias de cada trabajo
específico.
(c) Una descripción del trabajo e identificación del asunto principal: La descripción incluye el
objetivo del trabajo, el asunto principal y el periodo de tiempo que se cubre.
(d) Una declaración para identificar a la parte responsable y describir las responsabilidades
del contador público: Informa al lector que la parte responsable lo es del asunto principal
y que el papel del contador público es expresar una conclusión sobre el asunto principal.
(e) Cuando el informe sea para propósito restringido, identificación de las partes a quienes
se restringe el informe y para qué propósito se preparó: Si bien el contador público no
puede controlar la distribución del informe, éste informará a los lectores sobre la parte o
partes para quienes se restringe el informe y para qué propósito, además, advierte que el
informe está dirigido sólo a los propósitos especificados.
(f) Identificación de las normas bajo las cuales se condujo el trabajo: Cuando un contador
público desempeña un trabajo para el que existen normas específicas, el informe identifica
dichas normas específicas. Cuando no existan normas específicas, el informe declara que el
trabajo se llevó a cabo de acuerdo con esta Norma para atestiguar.
(g) Identificación de los criterios: El informe identifica los criterios contra los que se evaluó o
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
midió el asunto principal de manera que los lectores puedan entender la base para las
conclusiones del contador público. Los criterios pueden describirse en el informe del
contador público, o simplemente mencionarse si se exponen en una aseveración preparada
por la parte responsable o existen en una fuente fácilmente accesible.
(i) La fecha del informe: La fecha indica a los usuarios que el contador público ha
considerado el efecto sobre el asunto principal de los hechos de importancia relativa de los
cuales tiene conocimiento el contador público hasta esa fecha.
(j) El nombre de la firma o del contador público y el lugar de emisión del informe: El nombre
informa a los lectores sobre el individuo o firma que asume responsabilidad por el trabajo.
(a) El contador público tiene un punto de vista de que uno, algunos o todos los
aspectos del asunto principal no están de conformidad con los criterios
identificados.
(b) La aseveración preparada por la parte responsable es inapropiada en términos de
los criterios identificados.
(c) El contador público no puede obtener suficiente evidencia para evaluar uno o más
aspectos de la conformidad del asunto principal con los criterios identificados.
Cuando el contador público expresa una limitación sobre el asunto principal, la naturaleza y
expresión de dicha limitación determina la importancia relativa del asunto que da origen a la
misma.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
norma internacional sobre trabajos para atestiguar (norma internacional) cuando se requiera.
Si no se incluye PSP al final de una norma internacional, entonces la norma internacional es
aplicable respecto de todo lo importante a un trabajo para atestiguar en el sector público.
Asunto principal
El mandato y los requisitos legales que afectan a los contadores públicos a menudo abarcan una
amplia gama de objetivos y de asuntos importantes, puede requerirse a los contadores públicos
que informen sobre:
Cumplimiento con los requisitos legales y reglamentarios y con las autoridades
relacionadas.
Lo adecuado de los sistemas de control y de contabilidad.
La economía, eficiencia, así como efectividad de programas, proyectos y
actividades.
En estos trabajos, el contador público puede atestiguar un informe o aseveración respecto al
asunto principal, o puede directamente informar su evaluación del asunto principal. Puede
requerirse a los contadores públicos que informen no sólo sobre la confiabilidad de un informe de
desempeño de un programa de gobierno, sino también sobre la relevancia de los medidores del
desempeño para los objetivos de dicho programa.
Información
Algunos mandatos pueden requerir que los contadores públicos informen los casos de
incumplimiento, o los casos cuando la administración no haya manejado los asuntos con la debida
atención a la economía, eficiencia y efectividad. Sin embargo, deberá reconocerse que el marco
conceptual contempla que el informe deberá contener una expresión clara de la conclusión del
contador público sobre el asunto principal.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
(d) Proceso
Un punto determinante central del nivel de seguridad que puede darse es la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos adoptados por el contador público para obtener
evidencia sobre la cual basar su conclusión. El contador público determina la naturaleza,
oportunidad y alcance del proceso que debe aplicarse para lograr el objetivo del trabajo. Mientras
más alto sea el nivel de seguridad que debe darse, más completos deberán ser los procedimientos
aplicados.
(e) Cantidad y calidad de la evidencia
El contador público deberá buscar obtener, mediante la aplicación de procedimientos adecuados,
evidencia suficiente y competente como base para proporcionar un nivel de seguridad. El contador
público evalúa la confianza de la evidencia obtenida.
El nivel de seguridad se determina por la naturaleza del asunto principal, criterios, y a la vez, tanto
por la cantidad como por la calidad de la evidencia obtenida. El contador público utiliza su juicio
profesional para determinar el nivel apropiado de seguridad tomando en cuenta la interrelación de
las cuatro variables. Las dos siguientes situaciones ilustran la interrelación de estas variables que
dan como resultado un nivel moderado de seguridad:
(a) Asunto principal susceptible de una medición confiable usando criterios objetivos;
el contador público aplica procedimientos de una diferente naturaleza o menos
extensos que en una auditoria. La evidencia resultante, si bien más baja en
cantidad o calidad de lo que se requeriría para una auditoria, puede ser suficiente
para respaldar un nivel moderado de seguridad.
(b) Medición menos confiable del asunto principal porque los criterios adecuados son
menos objetivos; en algunas situaciones la subjetividad de los criterios puede
causar que la medición del asunto principal sea menos confiable. Esto puede dar
como resultado, independientemente de los procedimientos aplicados, una falta de
posibilidad de obtener evidencia suficiente y competente para soportar un alto
nivel de seguridad, el contador público puede tener la capacidad de planear y
aplicar los procedimientos adecuados para obtener la evidencia necesaria para
soportar un nivel moderado de seguridad.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 120
El marco de referencia no aplica a otros Servicios Proporcionados por los auditores como
impuestos, consultoría, y asesoría financiera y contable.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIVELES DE CERTEZA
Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfacción del auditor sobre la
confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para
proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia colectada como un resultado de los
procedimientos conducidos y expresa una conclusión.
En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de
que la información sujeta a auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es
expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable.
AUDITORÍA
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencias para informes financieros identificados.
SERVICIOS RELACIONADOS
Revisiones
El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la
base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sería requerida en una
auditoría, algo ha surgido a la atención del auditor que hace que el auditor crea que los estados
financieros no están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificados.
Una revisión comprende investigación y procedimientos analíticos diseñados para revisar la
confiabilidad de una aseveración que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte.
Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos
de una revisión hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de
Auditoría, así que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisión es correspondientemente
menor que el dado en un dictamen de auditoría.
Procedimientos convenidos
En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a
cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la entidad y
cualesquier terceras partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales.
Compilaciones
En un trabajo de compilación, el contador es contratado para que use los conocimientos contables
en oposición a los conocimientos de auditoría para colectar, clasificar, y resumir información
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
financiera. Esto ordinariamente conlleva la reducción de datos detallados a una forma manejable y
comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa información.
Asociación del auditor con la información financiera. Un auditor es asociado con la información
financiera cuando el auditor anexa un informe a esa información o consiente en el uso del nombre
del auditor en una relación profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras
partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se enterara que una
entidad está usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociación con información
financiera el auditor requeriría a la administración que dejara de hacerlo y consideraría qué pasos
adicionales, si fuera necesario, tendrían que darse, tales como informar a terceras partes, usuarios
de la información, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexión con la información, el
auditor puede también estimar necesario tomar otra acción, por ejemplo, buscar asesoría legal.
A los gobiernos y las entidades del sector público distintas de los negocios, así como algunas
empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de prestación de servicios así como de
objetivos financieros. Para dichas entidades, los estados financieros, por sí mismos, es poco
probable que informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento de la
entidad, puede requerirse a estas entidades del sector público que incluyan en su informe anual
otros indicadores de comportamiento relacionados a asuntos como niveles de productividad,
calidad y volumen del servicio, y el grado al cual los objetivos de la prestación de servicios en
particular han sido logrados. Se puede requerir a los auditores de entidades del sector público que
informen sobre: el cumplimiento con requisitos legislativos o reguladores y con autoridades
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 200
El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría,
estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en
forma de material explicativo o de otro tipo
El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén
substancialmente representados en forma errónea, es decir, el auditor ordinariamente esperaría
encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administración y no asumir que son
necesariamente correctas.
Certeza razonable
Una auditoría de acuerdo a las NIAAs tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de
que los estados financieros tomados en forma integral están libres de representaciones erróneas
sustanciales. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad
del auditor para detectar representaciones erróneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de
factores como:
El uso de pruebas
Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por
ejemplo, la posibilidad de colusión)
16 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es más bien persuasiva que
conclusiva.
También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión está influido por el
ejercicio del juicio, en particular respecto a:
a) el acopio de evidencia de auditoría, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría; y,
b) la extracción de conclusiones basadas en la evidencia de auditoría reunida, por ejemplo,
evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administración al preparar
los estados financieros.
Otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer
conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo,
transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAAs identifican procedimientos
especificados que proporcionarán, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares,
suficiente evidencia de auditoría apropiada en ausencia de:
a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones erróneas
sustanciales más allá de lo que ordinariamente se esperaría; o
b) cualquiera indicación de que ha ocurrido una representación errónea sustancial.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 210
El propósito de esta norma es establecer normas y dar lineamientos sobre el acuerdo de los
términos del trabajo con el cliente y la respuesta del auditor a una petición de un cliente para
cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.
El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos
necesitarán ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de
contrato.
Esta NIAAs pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromiso relativas a
auditorías de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios
relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos,
contabilidad, o administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluirían referencia a:
El objetivo de la auditoría de estados financieros.
Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable, reglamentos, o
pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras
limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de
cualesquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún
algunas representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra información
solicitada en conexión con la auditoría.
18 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la carta
compromiso.
Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el
cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglo para facturación.
Auditorías de componentes
Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el auditor de su
subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la decisión de si hay que
mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
Quién nombra al auditor del componente.
Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por separado.
Requisitos legales.
El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.
Proporción en que la tenedora es propietaria.
Grado de independencia de la administración del componente.
Auditorías recurrentes
En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias requieren que los
términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los términos
existentes del trabajo. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada
período, sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado al mandar una nueva carta:
Cualquier indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditoría.
Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.
Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
Requisitos legales.
19 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un servicio relacionado, un auditor que fue
contratado para desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría
(NIAAs) debe considerar, además de los asuntos anteriores, cualquiera implicaciones legales o
contractuales del cambio. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el
trabajo y si el trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAAs aplicables al trabajo
cambiado, el dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del trabajo. Para
evitar confusiones al lector, el dictamen no incluiría referencia a:
a) el trabajo original; o
b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeñados en el trabajo original,
excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos
y así, la referencia a los procedimientos desempeñados es una parte normal del dictamen.
Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de acuerdo
sobre los nuevos términos. El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde
no hay justificación razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría donde el
auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de cuentas por
cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar una
opinión de auditoría calificada o una abstención de opinión.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el
trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna obligación, ya sea
contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de
accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.
20 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 220
En esta NIA los siguientes términos tienen el significado que se les atribuye:
a) “el auditor” significa la persona con la responsabilidad final por la auditoría;
b) “firma de auditoría” significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de
auditoría o un practicante único que proporciona servicios de auditoría, según sea
apropiado;
c) “personal” significa todos los socios y personal profesional involucrado en la práctica de
auditoría de la firma; y
d) “auxiliares” significa personal involucrado en una auditoría particular, distintos del
auditor.
Firma de auditoría
La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad
diseñados para asegurar que todas las auditorías sean realizadas de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría.
La naturaleza, tiempos, y grado de las políticas y procedimientos de control de calidad de una
firma de auditoría dependen de un número de factores como el tamaño y naturaleza de su
práctica, su dispersión geográfica, su organización y consideraciones sobre un apropiado
costo/beneficio, las políticas y procedimientos adoptados por firmas de auditoría en particular
variarán, igual que el grado de su documentación.
Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría
ordinariamente incorporarán lo siguiente:
a) Requisitos profesionales: El personal de la firma observará los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.
b) Competencia y habilidad: La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y
mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional requeridos para ser
capaces de cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido.
c) Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
d) Delegación: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos
los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeñado cumple
con normas de calidad adecuadas.
e) Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la firma, con
aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
f) Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los clientes
prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la
decisión de aceptar o retener a un cliente, se deberá considerar la capacidad e
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Auditorías particulares
El auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el
contexto de las políticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditoría en particular.
El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisión, considerarán la competencia
profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado
de dirección, supervisión, y revisión apropiados para cada auxiliar, cualquiera delegación de
trabajo a auxiliares será de una manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo será
desempeñado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional
requerido en las circunstancias.
Dirección
Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan de dirección apropiada. La dirección implica
informar a los auxiliares de sus responsabilidades y los objetivos de los procedimientos que van a
desarrollar. También implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad
y de los posibles problemas de contabilidad o auditoría que puedan afectar, la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría con los que se involucran.
El programa de auditoría es una herramienta importante para la comunicación de las direcciones
de auditoría. El presupuesto de tiempo y el plan global de la auditoría son también útiles para
comunicar las direcciones de la auditoría.
Supervisión
La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar elementos de
ambas. El personal que desempeña responsabilidades de supervisión desarrolla las siguientes
funciones durante la auditoría:
a) Monitorear el avance de la auditoría para considerar si:
i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus
tareas asignadas;
ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditoría; y
iii) el trabajo está siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditoría y el
programa de auditoría;
b) ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditoría
surgidas durante la auditoría, mediante la valoración de su importancia y la modificación
del plan global de auditoría y del programa de auditoría según sea apropiado; y
c) resolver cualquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel
de consulta que sea apropiado.
Revisión
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por el personal de cuando menos
igual competencia para considerar si:
a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoría;
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
DOCUMENTACIÓN
NIAAs 230
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 240
El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre la
administración, los encargados del mando, empleados o terceras partes, que implique el uso de
engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Dos tipos de representaciones erróneas intencionales son relevantes para la consideración del
fraude por el auditor -representaciones erróneas resultantes de información financiera fraudulenta
y representaciones erróneas resultantes de malversación de activos.
La información financiera fraudulenta implica representaciones erróneas u omisiones de
cantidades o revelaciones en los estados financieros para engañar a los usuarios de los mismos. La
información financiera fraudulenta puede implicar:
Engaño tal como manipulación, falsificación o alteración de registros contables o
documentos de soporte con los cuales se preparan los estados financieros.
Representación falsa u omisión intencional en los estados financieros de eventos,
transacciones u otra información importante.
Aplicación falsa intencional de principios de contabilidad relativos a valuación,
reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
El factor distintivo entre fraude y error es si la acción fundamental que da como resultado la
representación errónea en los estados financieros es intencional o no. Distinto al error, el fraude es
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Escepticismo profesional
El auditor planea y lleva a cabo una auditoría con una actitud de escepticismo profesional de esta
actitud es necesaria para que el auditor identifique y evalúe correctamente, por ejemplo:
Asuntos que incrementan el riesgo de una representación errónea de importancia
relativa en los estados financieros, resultante de fraude o error (por ejemplo,
características de la administración y su influencia sobre el ambiente de control,
condiciones de la industria, características operacionales y estabilidad financiera).
Circunstancias que hacen que el auditor sospeche que los estados financieros están
presentados en forma errónea de importancia relativa.
Evidencia obtenida (incluyendo el conocimiento del auditor por auditorías previas)
que cuestiona la confiabilidad de las representaciones de la administración.
Discusiones de planeación
Al planear la auditoría, el auditor deberá discutir con otros miembros del equipo de auditoría la
susceptibilidad de la entidad a representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros resultantes de fraude o error.
Estas discusiones deben implicar considerar, el contexto de la entidad particular, dónde es más
probable que ocurran errores o cómo podría perpetrarse el fraude, con base en estas discusiones,
los miembros del equipo de auditoría pueden obtener una mejor comprensión del potencial de
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude
o error en las áreas específicas de la auditoria que se les asignó, y de cómo los resultados de los
procedimientos de auditoría que ellos lleven a cabo pueden afectar otros aspectos de la auditoria.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
RIESGO DE AUDITORÍA
El “riesgo de auditoría” es el riesgo de que el auditor emita una opinión inapro piada de auditoría
cuando los estados financieros estén presentados en forma errónea de importancia relativa. Tales
representaciones erróneas pueden ser resultado de fraude o error.
Riesgo de detección
Con base en la evaluación del auditor de los riesgos inherente y de control (incluyendo los
resultados de cualquier prueba de controles), el auditor deberá planear procedimientos sustantivos
para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de que no sean detectadas las
representaciones erróneas resultantes de fraude y error que sean de importancia relativa para los
estados financieros tomados en su conjunto. Al planear los procedimientos sustantivos, el auditor
deberá manejar los factores de riesgo de fraude que haya identificado como presentes.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Documentación
El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes
durante el proceso de evaluación del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera de
dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditoría se identifican factores de riesgo de fraude
que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditoría adicionales son necesarios,
el auditor deberá documentar la presencia de dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.
Representaciones de la administración
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración de que:
(a) reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operación de los sistemas de
contabilidad y de control interno planeados para prevenir y detectar fraude y
error;
(b) cree que los efectos de las representaciones erróneas sin corregir de los estados
financieros, acumuladas por el auditor durante la auditoría no son de importancia
relativa, tanto en lo individual como en el agregado de su totalidad para los
estados financieros tomados en conjunto. Deberá incluirse un resumen de tales
partidas en o acompañado a la representación escrita;
(c) ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o
presunto fraude conocidos por la administración que puedan haber afectado a la
entidad; y
(d) ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados
financieros puedan estar presentados en forma errónea de importancia relativa
como resultado de fraude.
Comunicación
Cuando el auditor identifica una representación errónea resultante de fraude, o un presunto
fraude y/o error, deberá considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta información a
la administración, a los encargados del mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades
reguladoras y ejecutoras.
30 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
atención del auditor como resultado del desempeño de la auditoría. El auditor deberá también
quedar satisfecho de que los encargados del mando hayan sido informados de cualquier debilidad
de importancia relativa en el control interno relacionadas con la prevención y detección de fraude,
ya sea que hayan sido traídas a la atención del auditor por la administración o que hayan sido
identificadas por el auditor durante la auditoría.
Si se duda de la integridad u honestidad de la administración o de los encargados del mando, el
auditor normalmente considera buscar asesoría legal para ayudarlo en la determinación del curso
de acción apropiado.
32 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 250
Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los estados financieros.
Algunas leyes y reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una
entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados
financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administración o dichas
leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio.
Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compañías
químicas). Otras están sujetas sólo a muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan
con los aspectos de operación del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en trabajo
y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos podría resultar en
consecuencias financieras para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras más
alejado está el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los
estados financieros, es menos probable que un auditor se entere del mismo o que reconozca su
posible incumplimiento.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
34 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
El auditor deberá estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propósito de
formarse una opinión sobre los estados financieros pueden traer a la atención del auditor casos de
posible incumplimiento con leyes y reglamentos.
El auditor debería obtener representaciones escritas de que la administración ha revelado al
auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos
efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros.
En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad está en
cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
INFORME DE INCUMPLIMIENTO
A la administración
El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría, el
consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que están apropiadamente
informados, respecto del incumplimiento que viene a la atención del auditor.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el
auditor debería comunicar el resultado sin demora.
Si el auditor sospecha que miembros senior de la administración, incluyendo miembros del consejo
de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor deberá reportar el asunto al nivel
superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comité de auditoría o un consejo
de supervisión. Donde no exista autoridad más alta, o si el auditor cree que puede no tomarse
acción sobre el reporte o está inseguro sobre a cuál persona reportar, el auditor considerará
buscar asesoría legal.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando
debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés público.
37 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 260
Mando es el término usado para describir el papel de las personas a quienes se confía la
supervisión, el control y dirección de una entidad. Los encargados del mando ordinariamente son
responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, de la información financiera y de
informar a las partes interesadas. Los encargados del mando incluyen la administración sólo
cuando desempeña dichas funciones. Los asuntos de auditoría de interés del mando son aquéllos
que surgen de la auditoría de los estados financieros y, en la opinión del auditor, son importantes y
relevantes para los encargados del mando para supervisar el proceso de información financiera y
revelación. Los asuntos de auditoría de interés del mando incluyen sólo aquellos asuntos que han
llegado a la atención del auditor como resultado del desempeño de la auditoría.
Personas relevantes
El auditor deberá determinar las personas relevantes que estén a cargo del mando y con quienes
se comunican los asuntos de auditoría de interés del mando.
Las estructuras de mando varían de un país a otro reflejando antecedentes culturales y legales.
Esta diversidad hace difícil establecer una identificación universal de las personas encargadas del
mando y con quienes el auditor se comunica para asuntos de auditoría de interés del mando. El
auditor usa el juicio para determinar las personas con quiénes comunicarse para los asuntos de
auditoría de interés del mando, tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad, las
circunstancias del trabajo y cualquier legislación relevante. El auditor también considera las
responsabilidades legales de dichas personas.
Cuando la estructura de mando de la entidad no está bien definida, o los encargados del mando no
están claramente identificados por las circunstancias del trabajo, o por la legislación, el auditor
llega a un acuerdo con la entidad respecto a con quién se han de comunicar los asuntos de
auditoría de interés del mando. Para evitar malos entendidos, una carta compromiso de auditoría
puede explicar que el auditor comunicará sólo aquellos asuntos de interés del mando que vengan a
su atención como resultado del desempeño de una auditoría, y que no se requiere que el auditor
diseñe procedimientos para el propósito específico de identificar asuntos de interés del mando. La
carta compromiso puede también:
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Como parte de las comunicaciones del auditor, se informa a los encargados del mando que las
comunicaciones de asuntos por parte del auditor incluyen sólo aquellos asuntos de auditoria de
interés del mando que hayan llegado a la atención del auditor como resultado del desempeño de
la auditoria. Una auditoría de estados financieros no está diseñada para identificar todos los
asuntos que puedan ser relevantes a los encargados del mando.
Formas de comunicaciones
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse en forma oral o por
escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito es afectada por
factores, tales como:
El tamaño, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de comu-
nicación de la entidad que se audita;
La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditoría de interés del
mando que han de comunicarse.
Los convenios hechos con respecto a reuniones periódicas o información de
asuntos de auditoría de interés del mando.
La cantidad de contacto permanente y diálogo que el auditor tenga con los
encargados del mando.
Cuando los asuntos de auditoría de interés del mando son comunicados en forma oral, el auditor
documenta en los papeles de trabajo los asuntos comunicados y cualesquiera respuestas a dichos
asuntos. Esta documentación puede adoptar la forma de una copia de las minutas del análisis del
auditor con los encargados del mando. En ciertas circunstancias, dependiendo de la naturaleza,
sensibilidad e importancia del asunto puede ser aconsejable que el auditor confirme por escrito a
los encargados del mando cualesquiera comunicaciones orales sobre asuntos de auditoría de
interés del mando.
Confidencialidad
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o
reglamentación pueden imponer obligaciones de confidencialidad que restrinjan las
comunicaciones del auditor de asuntos de auditoría de interés del mando. El auditor se refiere a
dichos requisitos, leyes y reglamentos antes de comunicarse con los encargados del mando. En
algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones éticas y legales de
confidencialidad y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede
desear consultar a un asesor legal.
Leyes y reglamentos
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o
reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones sobre
asuntos relacionados con el mando.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Para los auditores del sector público, las comunicaciones por escrito de los auditores pueden
ponerse al conocimiento público. Por esa razón, el auditor del sector público necesita estar
consciente de que sus comunicaciones por escrito pueden distribuirse a una audiencia más amplia
que solamente a aquellas personas encargadas del mando de la entidad.
PLANEACIÓN
NIAAs 300
41 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
EL PROGRAMA DE AUDITORÍA
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para
implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría contendrá los objetivos de la
auditoría para cada área y un presupuesto de tiempo en el que son presupuestadas las horas para
las diversas áreas o procedimiento de la auditoría.
También se considerara las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor
debería también considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos
sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los
auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 310
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 320
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 400
El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditoría significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada
cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. El
riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
detección.
Riesgo inherente.- es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o transacciones de
representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, se da asumiendo que no
hubo controles internos relacionados.
Riesgo de control.- es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en
el saldo de cuenta o transacciones y que puede ser de importancia relativa, no sea
prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Riesgo de detección.- es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no
detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o transacción
que podría ser de importancia relativa.
El Sistema de control interno significa todas las políticas y procedimientos (controles internos)
adaptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la
administración de asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su
negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la
prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los registros contables, y la
oportuna preparación de información financiera confiable. El sistema de control interno va más
allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de
contabilidad y comprende:
47 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
RIESGO INHERENTE
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usara su juicio profesional para evaluar:
A nivel del estado financiero
La integridad de la administración.
La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la
administración durante el período.
Presiones inusuales sobre la administración, circunstancias que podrían
predisponer a la administración a dar una representación errónea de los
estados financieros.
La naturaleza del negocio de la entidad, el potencial para obsolescencia
tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de
capital, la importancia de las partes relacionadas y el número de locaciones y
diseminación geográfica de sus instalaciones de producción.
Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, condiciones
económicas, competencia, financieras, tecnología, demanda.
48 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
SISTEMA DE CONTABILIDAD
El auditor debería obtener una comprensión del sistema de contabilidad suficiente para identificar
y entender:
Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
cómo se inician dichas transacciones;
registros contables importantes, documentos de respaldo y cuentas en los
estados financieros; y
el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones
importantes y otros eventos hasta su inclusión en los estados financieros.
49 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
RIESGO DE CONTROL
La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir
representaciones erróneas de importancia relativa. Siempre habrá algún riesgo de control a causa
de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.
La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero debería
ser alta a menos que el auditor:
pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea probable
que prevengan o detecten y corrijan una representación errónea de importancia
relativa; y
planee desempeñar pruebas de control para soportar la evaluación.
Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los sistemas de
contabilidad y de control interno. La selección de una técnica particular es cuestión de juicio por
parte del auditor. Son técnicas comunes, usadas solas o en combinación, las descripciones
narrativas, los cuestionarios, las listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y
extensión de esta documentación es influenciada por el tamaño y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente,
mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y más
extensos los procedimientos del auditor, más extensa necesitará ser la documentación del auditor.
PRUEBAS DE CONTROL
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad de:
el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, si están diseñados
adecuadamente para evitar o detectar y corregir representaciones erróneas de
importancia relativa; y
la operación de los controles internos a lo largo del período.
Las pruebas de control pueden incluir:
Inspección de documentos; que soportan transacciones y otros eventos
para ganar evidencia de auditoría de que los controles internos han
operado apropiadamente.
Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan
rastro de auditoría, determinando quién desempeña realmente cada
función, no meramente quién se supone que la desempeña.
Reconstrucción del desempeño de los controles internos, la conciliación de
cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente
desempeñados por la entidad.
El auditor debería obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas de control para soportar
cualquiera evaluación del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras más baja la
evaluación del riesgo de control, más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de
contabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.
En un ambiente de sistemas de información por computadora, los objetivos de pruebas de control
no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos
de auditoría. El auditor puede encontrar necesario, usar técnicas de auditoría con ayuda de
computadoras. El uso de dichas técnicas puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad
y de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeño de los controles
internos que están programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado.
50 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debería evaluar si los controles
internos están diseñados y operando según se contempló en la evaluación preliminar de riesgo de
control; la evaluación de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el
nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificaría la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planificados.
RIESGO DE DETECCIÓN
El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del
auditor. La evaluación del auditor del riesgo de control, junto con la evaluación del riesgo
inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que
deben desempeñarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de auditoría, a un
nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaría siempre presente aún si un auditor
51 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
examinara 100 por ciento el saldo de una cuenta o clase de transacciones porque la mayor parte
de la evidencia de auditoría es persuasiva y no conclusiva.
El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el
riesgo de auditoría a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor consideraría:
la naturaleza de los procedimientos sustantivos, usar pruebas dirigidas hacia
partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o
documentación dentro de la entidad;
la oportunidad de procedimientos sustantivos, desempeñándolos al fin del período
y no en una fecha anterior; y
el alcance de los procedimientos sustantivos, usar un tamaño mayor de muestra.
Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado de riesgos inherente y de
control, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de detección aceptable
necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra
parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de
detección más alto y aún así reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Los niveles evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para
eliminar la necesidad del auditor de desempeñar algún procedimiento sustantivo. Sin importar los
niveles evaluados de riesgo inherente y de control, el auditor debería desempeñar algunos
procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia
relativa.
Mientras más alta la evaluación de los riesgos inherente y de control, más evidencia de auditoría
debería obtener el auditor del desempeño de procedimiento sustantivo. Cuando tanto el riesgo
inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los
procedimientos sustantivos pueden brindar apropiada evidencia suficiente de auditoría para
reducir el riesgo de detección, y por tanto el riego de auditoría, a un nivel aceptablemente bajo.
COMUNICACIÓN DE DEBILIDADES
El auditor debería hacer saber a la administración, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel
de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseño u operación de los
sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atención del auditor. La
comunicación a la administración de las debilidades de importancia relativa ordinariamente sería
por escrito. Es importante indicar en la comunicación que sólo han sido reportadas debilidades que
han llegado a la atención del auditor como un resultado de la auditoría y que el examen no ha sido
diseñado para determinar la adecuación del control interno para fines de la administración.
52 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 401
HABILIDAD Y COMPETENCIA
El auditor deberá tener suficiente conocimiento del SIC para planear, dirigir, supervisar y revisar el
trabajo desarrollado. El auditor debería considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC
en una auditoría.
Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscaría la ayuda de un profesional con
dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional externo. Si
se planea el uso de dicho profesional, el auditor debería obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.
PLANEACIÓN
Al planear las porciones de la auditoría que pueden ser afectadas por el ambiente sistema de
información computarizada del cliente, el auditor debería obtener una comprensión de la
importancia y complejidad de las actividades y la disponibilidad de los datos para uso en la
auditoría. Esta comprensión incluiría asuntos como:
La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada operación
importante de contabilidad. Se puede considerar como compleja una aplicación cuando,
por ejemplo:
El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontrarían difícil
identificar y corregir errores en el procesamiento.
La computadora automáticamente genera transacciones o entradas de
importancia relativa directamente a otra aplicación.
La computadora desarrolla cómputos complicados de información financiera
automáticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa que no
pueden ser validadas independientemente.
Las transacciones son intercambiadas electrónicamente con otras
organizaciones sin revisión manual para la propiedad o razonabilidad.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
54 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los objetivos específicos de auditoría del auditor no cambian ya sea que los datos de contabilidad
se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los métodos de aplicación de
procedimientos de auditoría para reunir evidencia pueden ser influenciados por los métodos de
procesamiento por computadora. El auditor puede usar procedimientos de auditoría manual,
técnica de auditoría con ayuda de computadora, o una combinación de ambos para obtener
suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan una
computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difícil o imposible para el auditor
obtener ciertos datos para inspección, investigación, o confirmación sin la ayuda de la
computadora.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 402
Una organización de servicio puede establecer y ejecutar políticas y procedimientos que afecten a
los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas políticas y procedimientos
están física y operacionalmente separados de la organización del cliente. Cuando los servicios
proporcionados por la organización de servicio están limitados al registro y procesamiento de las
transacciones del cliente y el cliente retiene la autorización y mantenimiento de la responsabilidad
de rendir cuentas, el cliente puede implementar políticas y procedimientos efectivos dentro de su
organización.
El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de la organización de servicio para
el cliente y su relevancia para la auditoría. Al hacer esto, el auditor del cliente necesitaría
considerar lo siguiente, según sea apropiado:
Naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicio.
Términos del contrato y relación entre el cliente y la organización de servicio.
Las aseveraciones de importancia relativa de los estados financieros que son
afectadas por el uso de la organización de servicio.
Riesgo inherente, asociado con dichas aseveraciones.
Grado al cual interactúan los sistemas de contabilidad y de control interno del
cliente con los sistemas de la organización de servicio.
Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por
la organización de servicio.
Capacidad y fuerza financiera de la organización de servicio, incluyendo el posible
efecto de la falta de servicio de la organización de servicio sobre el cliente.
Información sobre la organización de servicio, como la que se refleja en los
manuales técnicos y de usuario.
Información disponible sobre controles generales y controles de sistemas de
computación relevantes para las aplicaciones del cliente.
El auditor del cliente también debería considerar la existencia de informes de terceras partes, de
los auditores de la organización de servicio, auditores internos, o dependencias reguladoras, como
un medio de proporcionar información sobre los sistemas de contabilidad y de control interno de la
organización de servicio y sobre su funcionamiento y efectividad.
Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organización de servicio son significativas
para la entidad y relevantes para la auditoría, el auditor debería obtener suficiente información
para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de
control ya sea a un nivel máximo, o un nivel más bajo si se realizan pruebas de control.
El auditor del cliente puede lograr obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno afectados por la organización de servicio por medio de la lectura del dictamen de
tercera parte del auditor de la organización de servicio. Además, cuando evalúe el riesgo de
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
control para las aseveraciones afectadas por los controles de sistemas de la organización de
servicio, el auditor del cliente puede también usar el dictamen del auditor de la organización de
servicio. Si el auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una organización de servicio, el
auditor debería considerar hacer averiguaciones concernientes a la competencia profesional del
auditor en el contexto de la asignación específica asumida por el auditor de la organización del
servicio.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
últimos, dos consideraciones clave son la extensión del período cubierto por las pruebas del auditor
de la organización de servicio y el tiempo desde la realización de dichas pruebas.
Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un auditor del cliente debería
considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas proporcionan suficiente
evidencia apropiada de auditoría sobre la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control
interno para soportar el nivel evaluado de riesgo de control por el auditor del cliente.
El auditor de una organización de servicio puede ser contratado para realizar procedimientos
sustantivos que son de uso para un auditor del cliente.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
NIAAs 500
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes
o de una diferente naturaleza son consistentes.
Cuando está en una duda sustancial respecto de una aseveración de importancia relativa en los
estados financieros, el auditor debería intentar obtener apropiada evidencia suficiente de auditoría
para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener apropiada evidencia suficiente de
auditoría, el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.
INSPECCIÓN
La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspección de
registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de variados grados de confiabilidad
dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento. Las tres categorías importantes de evidencia de auditoría documentaria, que
proporcionan diferentes grados de confiabilidad son:
evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceras partes;
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
OBSERVACIÓN
La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado por otros, la
observación por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditoría.
INVESTIGACIÓN Y CONFIRMACIÓN
Investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera de la entidad.
Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a
terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad.
Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor información no poseída previamente o
evidencia de auditoría corroborativa.
La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar información
contenida en los registros contables. El auditor ordinariamente busca confirmación directa de
cuentas por cobrar por medio de comunicación con los deudores.
CÓMPUTO
El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y registros contables
o en desarrollar cálculos independientes.
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y tendencias significativo
incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
información relevante o que se desvían de los montos pronosticados.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 501
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debería poner a prueba tanto la integridad
como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos
registros hasta el inventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los registros de
conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros
de conteo para posteriores pruebas y comparación.
Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede realizarse en una fecha distinta de la
del fin del período. Esto, ordinariamente, será adecuado para fines de auditoría sólo cuando el
riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluaría si, mediante el
desempeño de procedimientos apropiados, son registrados apropiadamente los cambios en el
inventario entre la fecha de conteo y el final del período. Además, debería poner a prueba el
listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
Cuando el inventario está bajo la custodia y control de una tercera parte, el auditor
ordinariamente obtendría confirmación directa de la tercera parte sobre las cantidades y condición
del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este
inventario el auditor consideraría también:
La integridad e independencia de la tercera parte.
Observar o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico del
inventario.
Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el
inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.
Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras
partes, por ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partes
cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor
podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del período, por
ejemplo, cuando la auditoría debe terminarse en un período corto después de la fecha de balance.
En tales casos, el auditor deberá analizar y probar las transacciones intermedias como sea
necesario.
Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar,
el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para dicha solicitud. Si la cuenta
particular está en disputa con el deudor y la comunicación a nombre del auditor puede agravar
negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una
negativa, el auditor debería examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones
de la administración. En tales casos, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos a las
cuentas por cobrar no sujetas a confirmación.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
CONFIRMACIONES EXTERNAS
NIAAs 505
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
embargo, el auditor puede reducir este riesgo, usando solicitudes de confirmación positivas que no
declaren el monto (u otra información) en la solicitud de confirmación, sino que le pide al
consultado que llene la cantidad o dé otra información. Por otra parte, el uso de este tipo de
solicitud de confirmación “en blanco” puede dar como resultado tasas de respuesta más bajas
porque se requiere un esfuerzo adicional de parte de los consultados.
Una solicitud de confirmación externa negativa pide al consultado que conteste sólo en caso de
desacuerdo con la información proporcionada en la solicitud. Sin embargo, cuando no se ha
recibido respuesta a la solicitud de confirmación negativa, el auditor queda consciente de que no
habrá una evidencia explícita de que las presuntas terceras partes hayan recibido las solicitudes de
confirmación y que verificaron que la información allí contenida es correcta. En consecuencia, el
uso de solicitudes de confirmación negativa ordinariamente proporciona evidencia menos
confiable que el uso de solicitudes de confirmación positiva, y el auditor considera la realización de
otros procedimientos sustantivos para suplementar el uso de confirmaciones negativas.
Puede usarse una combinación de confirmaciones externas positivas y negativas. Por ejemplo,
cuando el saldo total de cuentas por cobrar comprende un pequeño número de saldos grandes y
un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar todos o
una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva y una muestra de los
saldos pequeños, usando solicitudes de confirmación negativa.
Peticiones de la administración
Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra información y la administración pide al
auditor que no lo haga, el auditor deberá considerar si hay fundamentos válidos para esta petición
y deberá obtener evidencia para soportar la validez de las solicitudes de la administración. Si el
auditor está de acuerdo con la petición de la administración de no buscar una confirmación
externa respecto a un asunto en particular, el auditor deberá aplicar procedimientos alternativos
para obtener suficiente evidencia apropiada respecto a dicho asunto.
Si el auditor no acepta la validez de la petición de la administración y se le impide llevar a cabo las
confirmaciones, ha habido una limitación en el alcance del trabajo del auditor y el auditor deberá
considerar el posible impacto en el dictamen.
El auditor también evalúa si ciertas partes no pueden proporcionar una respuesta objetiva o
imparcial a una solicitud de confirmación. Puede surgir a la atención del auditor información sobre
la competencia, conocimiento, motivación, capacidad o voluntad de responder del consultado. El
auditor considera el efecto de dicha información al diseñar la solicitud de confirmación y al evaluar
los resultados, incluyendo el determinar si son necesarios procedimientos adicionales.
El auditor también considera si hay suficiente base para concluir que la solicitud de confirmación se
envía a un consultado de quien el auditor puede esperar una respuesta que proporcione suficiente
evidencia apropiada.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
El auditor también considera las causas y frecuencia de las excepciones reportadas por los
consultados. Una excepción puede indicar una representación errónea en los registros de la
entidad, en cuyo caso, el auditor determina las razones para la representación errónea y evalúa si
tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. Si una excepción indica una
representación errónea, el auditor reconsidera la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría necesarios para proporcionar la evidencia requerida.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 510
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditor necesitará obtener respecto
de los saldos de apertura depende de asuntos como:
Las políticas contables seguidas por la entidad
Si los estados financieros del período anterior fueron auditados, y de ser así, si
el dictamen del auditor fue modificado.
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones erróneas en los
estados financieros del período actual.
La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados
financieros del período actual.
El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicación de políticas
contables apropiadas y que esas políticas son aplicadas consistentemente en los estados
financieros del período actual. Cuando hay cualesquier cambios en las políticas contables o,
consecuentemente, en su aplicación, el auditor deberá considerar si son apropiados y
contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.
Cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor
actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto
de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas
circunstancias, el auditor actual también consideraría la competencia profesional e independencia
del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del período anterior fue modificado, el auditor
debería prestar especial atención en el período actual al asunto resultado de la modificación.
Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte
de los procedimientos de la auditoría del período actual, como el cobro (pago) de saldos de
apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el período actual proporcionará
alguna evidencia de auditoría de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuación al
principio del período. En el caso de inventarios, es más difícil para el auditor estar satisfecho
respecto del inventario en existencia al principio del período. Por lo tanto, ordinariamente son
necesarios procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario físico y
conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuación de las partidas
del inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte.
Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deudas a largo plazo, el
auditor ordinariamente deberá examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura. En
ciertos casos, el auditor quizá pueda obtener confirmación de los saldos y apertura con terceras
partes, para deudas e inversiones a largo plazo
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
NIAAs 520
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
72 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
El auditor necesitará considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparación
de información usada al aplicar los procedimientos analíticos. Cuando dichos controles son
efectivos el auditor tendrá mayor confianza en la confiabilidad de la información y, por lo
tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos. Los controles sobre información no
financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de
controles relacionadas con la contabilidad.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 530
Definiciones
“Muestreo en la auditoría” (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de auditoría a
menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal
manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto permitirá
al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre alguna característica de las partidas
seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una conclusión concerniente al universo de
la que se extrae la muestra.
“Error anómalo” significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en
ocasiones identificables específicamente.
“Universo” significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los
cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una
cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en
estratos, o su universos, siendo examinado cada estrato por separado.
El “riesgo en el muestreo” surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una
muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo
procedimiento de auditoría. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo:
(a) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el
riesgo de control es más bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba
sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en verdad sí
exista. y
(b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el
riesgo de control es más alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba
sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
El “riesgo no proveniente de la muestra” surge de factores que causan que el auditor llegue a una
conclusión errónea por cualquiera razón no relacionada al tamaño de la muestra.
“Muestreo estadístico” significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes
características:
(a) selección al azar de una muestra; y
(b) uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo medición de riesgos de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se considera un muestreo no
estadístico.
“Error tolerable” significa el error máximo en un universo que el auditor está dispuesto a aceptar.
Evidencia de Auditoría
Esta se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. El
tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicación de procedimientos de
auditoría al obtener evidencia de auditoría.
Pruebas de Control
Con base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, el
auditor identifica las características o atributos que indican la efectividad de un control, así como
las posibilidades de desviación de un funcionamiento adecuado del mismo.
El muestreo en la auditoría para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el control
deja evidencia de su aplicación (por ejemplo, iniciales del gerente de crédito en una factura de
venta indicando aprobación del crédito, o evidencia de autorización de incorporación de
información a un sistema de procesamiento de datos basado en una microcomputadora).
Procedimientos Sustantivos
Los procedimientos sustantivos están relacionados con montos y son de dos tipos: procedimientos
analíticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El propósito de los procedimientos
sustantivos es obtener evidencia de auditoría para detectar errores importantes en los estados
financieros. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditoría y
para seleccionar partidas y reunir evidencia de auditoría puede usarse para verificar una o más
características sobre una cifra de los estados financieros
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
La decisión sobre cuál enfoque usar dependerá de las circunstancias y la aplicación de cualquiera
de los medios anteriores o una combinación puede ser apropiada en circunstancias particulares. Si
bien la decisión sobre cuáles medios o combinaciones de medios a usar se hace con base en el
riesgo de auditoría y en la eficiencia de la auditoría, el auditor necesita sentirse satisfecho de que
los métodos usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con los
objetivos de la prueba.
Muestreo en la Auditoría
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditoría al saldo de cuenta o clase de
transacciones. El muestreo en la auditoría puede ser aplicado usando ya sea métodos de muestreo
no estadísticos o estadísticos.
76 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Diseño de la Muestra
Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los objetivos de la prueba
y los atributos del universo de la que se extraerá la muestra.
El auditor debe considerar primero los objetivos específicos a lograr y la combinación de
procedimientos de auditoría que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideración
de la naturaleza de la evidencia de auditoría buscada y las condiciones de error posible u otras
características relacionadas con dicha evidencia, ayudarán al auditor a definir qué constituye un
error y qué universo usar para el muestreo.
El auditor debe considerar qué condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la
prueba. Una comprensión clara de qué constituye un error es importante para asegurar que todas,
y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la
proyección de errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de
cuentas por cobrar, como la confirmación, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de
confirmación, pero recibidos poco después de dicha fecha por el cliente no se consideran un error.
También un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar.
Por lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de
este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras áreas de la
auditoría, tales como la evaluación de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimación
para cuentas dudosas.
Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluación preliminar
de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel del riesgo
de control. Esta evaluación se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un
pequeño número de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor
generalmente hace una evaluación preliminar del monto del error en el universo. Estas
evaluaciones preliminares son útiles para diseñar una muestra de auditoría y determinar el
tamaño de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es inaceptablemente alta,
normalmente no se llevarán a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo
procedimientos sustantivos, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el
examen de 100% o la revisión de una muestra bastante grande.
Universo
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Estratificación
La eficiencia de la auditoría puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividiéndolo en
sub-universos que tengan una característica de identificación. El objetivo de la estratificación es
reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el
tamaño de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos
necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda
pertenecer solamente a un estrato.
Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a
menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario.
Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un estrato
pueden sólo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato.
Tamaño de la Muestra
Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar si el riesgo de muestreo se
reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamaño de la muestra es afectado por el nivel del riesgo
de muestreo que el auditor esté dispuesto a aceptar. Mientras más bajo el riesgo que esté
dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitará ser el tamaño de la muestra..
Selección de la Muestra
El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las
unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de selección. El muestreo estadístico
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de modo que cada unidad de
muestreo tenga oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podrían ser partidas
físicas (tales como facturas) o unidades monetarias. Con el muestreo no estadístico, un auditor usa
juicio profesional para seleccionar las partidas para una muestra.
Los métodos principales de selección de muestras son el uso de tablas de números al azar o
programas de computación, selección sistemática y selección al tanteo.
(a) el efecto directo de los errores identificados sobre los estados financieros; y
(b) la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y su efecto en el
enfoque de auditoría cuando, por ejemplo, los errores son resultado de violaciones
al control interno por parte de la administración.
Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un rasgo común,
por ejemplo, tipo de transacción, ubicación, línea de producto o periodo de tiempo. En tales
circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas en el universo que posean el
rasgo común, y extender los procedimientos de auditoría en ese estrato. Además, estos errores
pueden ser intencionales, y pueden indicar la posibilidad de fraude.
Proyección de Errores
Para procedimientos sustantivos, el auditor deberá proyectar los errores monetarios encontrados
en la muestra al universo, y deberá considerar el efecto del error proyectado en el objetivo de la
prueba particular y en otras áreas de la auditoría. El auditor proyecta el error total al universo para
obtener una visión amplia de la escala de los errores, y para comparar éste con el error tolerable.
Para procedimientos sustantivos, error tolerable será un monto menor que, o igual, al estimado
preliminar del auditor de la importancia relativa usado para los saldos de cuenta individuales que
están siendo auditados.
Cuando un error ha sido establecido como un error anómalo, puede excluirse cuando se proyecten
errores de la muestra al universo. El efecto de cualquier error, si no se corrige, necesita aún ser
considerado además de la proyección de los errores no anómalos.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 540
Procedimientos de auditoría
El auditor deberá obtener una suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si una estimación
contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimación contable será a menudo más
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
difícil de obtener y menos conclusiva que la evidencia disponible para soportar otras partidas en
los estados financieros.
El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques, en la auditoría de
una estimación contable:
a) revisar y comprobar el procedimiento usado por la administración para desarrollar la
estimación;
b) usar una estimación independiente para comparación con la preparada por la
administración; o
c) revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha.
Pruebas de cálculos
El auditor debería poner a prueba los procedimientos de cálculo usados por la administración.
La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor dependerá de factores como la
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 545
84 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
auditoría, pudieran haber tenido un efecto importante en las acciones de la administración o en los
supuestos de la administración subyacentes a las valuaciones y revelaciones del valor razonable.
Comprensión del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor
razonable y los procedimientos de control relevantes, y para evaluar el riesgo
El auditor deberá obtener comprensión del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y
revelaciones del valor razonable y de los procedimientos de control relevantes que sea suficiente
para desarrollar un enfoque efectivo de auditoría.
La administración es responsable de establecer un proceso de información contable y financiera
para determinar las valuaciones del valor razonable. En algunos casos, las determinaciones del
valor razonable y, por lo tanto, de proceso establecido por la administración para determinar el
valor razonable pueden ser sencillas y confiables.
Al obtener una comprensión del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y
revelaciones del valor razonable, el auditor considera, por ejemplo:
• Los procedimientos de control relevantes sobre el proceso que se utiliza para determinar las
valuaciones del valor razonable, incluyendo, por ejemplo, los controles sobre datos y la
segregación de funciones entre quienes comprometen a la entidad en las transacciones
subyacentes y los responsables de llevar a cabo las valuaciones.
• La pericia y experiencia de las personas que determinan las valuaciones del valor razonable.
• El papel que tiene la tecnología de la información en el proceso.
• Los tipos de cuentas o transacciones que requieren valuaciones o revelaciones del valor
razonable (por ejemplo, si las cuentas se originan en el registro de rutina y transacciones
recurrentes o si se originan en transacciones no rutinarias o inusuales).
• El grado en que el proceso de la entidad depende de una organización de servicios para
proporcionar valuaciones del valor razonable o los datos que soportan la medición.
• El grado en que la entidad usa el trabajo de expertos para determinar las valuaciones y
revelaciones del valor razonable
• Los supuestos importantes de la administración usados para determinar el valor razonable.
• La documentación que soporta los supuestos de la administración.
• Los métodos utilizados para desarrollar y aplicar los supuestos de la administración y para
monitorear los cambios en dichos supuestos.
• La integridad de los controles de cambio y procedimientos de seguridad para los modelos de
valuación y los sistemas de información relevantes, incluyendo los procesos de aprobación.
• Los controles sobre la consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos usados en
los modelos de valuación.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
razonable y de si el proceso para determinar las valuaciones del valor razonable es relativamente
sencillo o complejo.
La evaluación de la entidad de lo adecuado de las valuaciones del valor razonable bajo la normas
contables y la evaluación de la evidencia de auditoría depende, en parte, del conocimiento del
auditor de la naturaleza del negocio. Esto es particularmente cierto cuando el activo o pasivo o el
método de valuación es altamente complejo. Por ejemplo, los instrumentos contables derivados
pueden ser altamente complejos, con un riesgo de que las diferentes interpretaciones de cómo
determinar los valores razonables den como resultado conclusiones diferentes. La determinación
del valor razonable de algunas partidas, por ejemplo “investigación y desarrollo en proceso” o
activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios, pueden implicar consideraciones
especiales que se afectan por la naturaleza de la entidad y sus operaciones si estas consideraciones
son apropiadas bajo las normas contables. También, el conocimiento del negocio por el auditor,
junto con los resultados de otros procedimientos de auditoría, puede ayudar a identificar activos
para los cuales necesita la administración reconocer un deterioro usando una determinación del
valor razonable conforme a las normas contables.
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
El auditor evalúa si la entidad ha hecho revelaciones apropiadas sobre información del valor
razonable de acuerdo con las normas contables. Si una partida contiene un alto grado de falta de
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RESUMEN NIAAs LABORATORIO
certeza sobre la valuación, el auditor evalúa si tales revelaciones son suficientes como para
informar a los usuarios de esta falta de certeza. Cuando sea aplicable, el auditor también
considera si la entidad ha cumplido con los requisitos contables y de revelación relativos a cambios
en el método de valuación usado para determinar las mediciones del valor razonable.
Cuando se omite la revelación de información del valor razonable porque no es factible determinar
el valor razonable con suficiente confiabilidad, el auditor evalúa lo adecuado de las revelaciones
que se requieren en estas circunstancias. Si la entidad no ha revelado en forma apropiada
información del valor razonable que requiere el mareo de referencia de información financiera, el
auditor evalúa si los estados financieros tienen una presentación errónea de importancia relativa
por un desvío a las normas contables.
88 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
PARTES RELACIONADAS
NIAAs 550
El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener una evidencia
suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración,
de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de partes relacionadas que sean de
importancia relativa para los estados financieros. Donde hay alguna indicación de que existen tales
circunstancias, el auditor deberá desempeñar procedimientos modificados, ampliados o
adicionales según lo apropiado, en las circunstancias.
La administración es responsable de la identificación y revelación de las partes relacionadas y de
las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administración
implemente sistemas de contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las
partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas
en los estados financieros.
El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que
permita la identificación de los eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto de
importancia sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y las
transacciones entre dichas partes son consideradas características ordinarias de un negocio,
el auditor necesita estar consciente de:
a) el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelación en los estados
financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas;
b) la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar
a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad
pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren de
consideración especial cuando existen partes relacionadas;
c) la fuente de evidencia de auditoría afecta la evaluación del auditor de su confiabilidad.
Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditorías que se obtiene
de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y
d) una transacción de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas
que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o aún fraude.
89 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
d) revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales
accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el
registro de acciones;
e) revisar minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y de otros
registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participación de los
directores;
f) averiguar con otros auditores implicados actualmente en la auditoría, o auditores
antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y
g) revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra información suministrada a las
dependencias reguladoras.
Representaciones de la administración
El auditor deberá obtener de la administración una representación por escrito concerniente a:
a) la integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de las partes
relacionadas; y,
90 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
HECHOS POSTERIORES
NIAAs 560
Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan
los estados financieros
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempeñar procedimientos o hacer ninguna
investigación respecto a los estados financieros después de la fecha del dictamen del auditor.
Durante el período de la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se emiten los estados
91 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
financieros, la responsabilidad de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados
financieros, descansa en la administración.
Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados
financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los
estados financieros, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan corrección,
debería discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiada en las
circunstancias.
Cuando la administración no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor
cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el
auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos
Después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligación de
hacer ninguna investigación respecto de dichos estados financieros.
Cuando, después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de
un hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en
esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el
auditor debería considerar si los estados financieros necesitan revisión, debería discutir el
asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.
El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de asunto haciendo
referencia a una nota a los estados financieros que más ampliamente discute la razón para la
revisión de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el
auditor.
Oferta de valores al público
En casos que implican la oferta de valores al público, el auditor deberá considerar cualesquier
requerimientos legales o relacionados aplicables al auditor en todas las jurisdicciones en las
que se ofrecen los valores.
92 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NEGOCIO EN MARCHA
NIAAs 570
Responsabilidad de la administración
El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparación de los estados
financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una entidad
continúa en negocios por el futuro predecible sin tener la intención ni la necesidad de liquidación,
para dejar de realizar negocios o de buscar protección respecto de sus acreedores, de acuerdo a las
leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que la
entidad podrá realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios.
En otros marcos conceptuales de información financiera, puede no haber un requisito explícito
para que la administración haga una evaluación específica de la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Sin embargo, ya que el supuesto de negocio en marcha es
un principio fundamental en la preparación de los estados financieros, la administración tiene una
responsabilidad de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,
aun si el marco conceptual de información financiera no incluye una responsabilidad explícita de
hacerlo.
93 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Cualquier juicio sobre el futuro se basa en información disponible en el momento
en que se hace el juicio. Los sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que
era razonable en el momento que se hizo.
El tamaño y complejidad de la entidad, la naturaleza y condición de su negocio y el
grado a cual es afectada por factores externos, todo esto, afecta el juicio respecto
al resultado de sucesos o condiciones.
A continuación se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que en forma individual o
colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta
lista no es exhaustiva ni tampoco la existencia de una o más de las partidas significa siempre que
haya una incertidumbre de importancia relativa.
Financieros
Operativos
Otros
No cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan,
si tienen éxito, dar como resultado reclamaciones que serían difíciles de satisfacer.
Cambios en legislación o políticas del gobierno que se espere afecten en forma
adversa a la entidad.
94 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los estados financieros. El auditor considera lo
apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha, aun si el marco
conceptual de información financiera usado en la preparación de los estados financieros no incluye
un requisito explícito de que la administración haga una evaluación específica de la capacidad de
la entidad, para continuar como un negocio en marcha.
Consideraciones de la planeación
Al planear la auditoría, el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio
en marcha. El auditor deberá permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha a lo largo de la auditoría.
El auditor considera sucesos y condiciones relacionados al supuesto de negocio en marcha durante
el proceso de la planeación, porque esta consideración permite discusiones más oportunas con la
administración, revisión de los planes de la administración y resolución de cualesquiera problemas
identificados sobre el negocio en marcha.
95 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
Entre los procedimientos que son relevantes a este respecto pueden incluirse:
a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen
a la duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operación
y los planes de la administración para hacerse cargo de estos sucesos o
condiciones.
b) Expresan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa
relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre
la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo
96 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el
curso normal de los negocios.
97 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
NIAAs 580
98 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
99 CA9-5| GRUPO 7
RESUMEN NIAAs LABORATORIO
NIAAs 600
División de la responsabilidad
Si bien, se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes, los reglamentos
locales de algunos países permiten a un auditor principal basar su opinión de auditoría sobre los
estados financieros tomados como un todo únicamente con base en el informe de otro auditor
respecto de la auditoría de uno o más componentes.
NIAAs 610
Los principios básicos en esta NIA aplican a la auditoría de estados financieros en el sector público.
Sin embargo, el Comité del Sector Público tiene la intención de proporcionar, en un Estudio,
lineamientos suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de
auditoría interna en el sector Público.
NIAAs 620
Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.
Se entiende por “Experto” a una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia
especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría.
Un auditor debe ser conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que el
auditor tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la práctica de otra
profesión u ocupación, tal como un actuario o un ingeniero.
Un experto puede ser:
a) contratado por la entidad
b) contratado por el auditor
c) empleado por la entidad o,
d) empleado por el auditor.
Cuando el auditor utiliza el trabajo de un experto empleado por el auditor, ese trabajo es usado
bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la auditoría.
El riesgo de que la objetividad de un experto sea poco confiable aumenta cuando el experto:
a) sea empleado por la entidad y,
b) esté relacionado de algún otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser financieramente
dependiente de, o tener una inversión en la entidad.
El auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoría o buscar la
evidencia de auditoría de otro experto, en caso de que se pierda la objetividad.
del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es
necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesoría legal.
NIAAs 700
Proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como
resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los estados financieros de
una entidad.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean por NICs o normas
o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados
financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito sobre los
estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Una expresión de la opinión sobre los estados financieros, Una ilustración es:
“En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de (o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante”) la posición
financiera de la compañía al 31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o título del marco de
referencia para informes financieros con referencia al país de orige) (y cumplen
con..)“.
f) Fecha del dictamen del auditor
El auditor deberá fechar el dictamen sobre los estados financieros no antes de la fecha en
que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá incluir
evidencia de que se ha preparado el juego completo de estados financieros de la entidad y
que aquellos con la reconocida autoridad ha firmado y asumen la responsabilidad por
ellos.
La fecha del dictamen del auditor informa al lector que el auditor ha considerado el efecto
de eventos y transacciones de los que el auditor se entero y que ocurrieron hasta la fecha,
los eventos posteriores de la fecha del dictamen del auditor se trata de acuerdo a la NIA
560 Hechos posterior.
g) Dirección del auditor
Lugar del país o jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.
h) Firma del auditor La firma del auditor es a nombre de la firma de auditoría, a nombre
personal del auditor, o ambas, según lo apropiado para la particular jurisdicción.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque
ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias poco usuales cuando
éstas ocurren.
La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos básicos
expuestos antes. Este dictamen ejemplifica la expresión de una opinión limpia.
(DESTINATARIO APROPIADO)
AUDITOR
Fecha
Dirección
DICTÁMENES MODIFICADOS
Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones:
Deberá expresarse una opinión con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresarse
una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación
en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una
abstención de opinión. Una opinión con salvedad deberá expresarse como “excepto por” los
Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el
alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no pueda expresar una opinión sobre los
estados financieros.
Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y
omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen
no sea adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinión que sea distinta de una limpia, deberá incluirse en el
dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible,
una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros.
Cuando una entidad del sector público haya adoptado Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público como marco de referencia para informes financieros, el auditor deberá claramente
declarar este hecho en la opinión de auditoría. Por ejemplo:
COMPARATIVOS
NIAAs 710
El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia
relativa con el marco de referencia para información financiera relevante a los estados financieros
que están siendo auditados.
La existencia de diferencias en los marcos de referencia para información financiera entre los
países da como resultado que se presente la información financiera comparativa en forma
diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los estados financieros, por ejemplo,
pueden presentar cantidades (como la posición financiera, resultados de operaciones, flujos de
efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para más de un periodo, dependiendo del
marco de referencia.
CIFRAS CORRESPONDIENTES
Las Responsabilidades del Auditor
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que las cifras
correspondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para información
financiera. Las cifras del periodo actual es significativamente mayor y está limitada a asegurar que
las cifras correspondientes han sido presentadas en forma correcta y están clasificadas en forma
apropiada.
DICTÁMENES
Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor deberá emitir
un dictamen de auditoría en el que los comparativos no están identificados específicamente
porque la opinión del auditor es sobre los estados financieros del periodo actual como un todo,
incluyendo las cifras correspondientes.
Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, según se haya emitido previamente,
incluyera una opinión calificada, abstención de opinión, u opinión adversa y el asunto que diera
origen a la modificación estuviera:
(a) sin resolver, y diera como resultado una modificación del dictamen del auditor
respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deberá también ser
modificado respecto de las cifras correspondientes; o
(b) sin resolver, pero no dé como resultado una modificación del dictamen del auditor
respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deberá ser
modificado respecto de las cifras correspondientes.
Al llevar a cabo la auditoría de los estados financieros del periodo actual, el auditor, en ciertas
circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una representación errónea de importancia
relativa que afecte a los estados financieros del periodo anterior sobre los cuales se ha emitido
previamente un dictamen sin modificaciones.
En tales circunstancias, el auditor deberá considerar los lineamientos de NIA 560 “Hechos
Posteriores”
Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor
El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado, las
razones para tal cosa y
La fecha de dicho dictamen.
Cuando los estados financieros del periodo anterior hayan sido o no auditados por otro auditor, el
auditor entrante valorará si los estados financieros comparativos con la valoración y también sigue
los lineamientos de NIA 510 “Trabajos Iniciales. Balances de apertura.”
DICTÁMENES
Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos, el auditor
deberá emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados específicamente porque
la opinión del auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada periodo
presentado.
Al dictaminar sobre los estados financieros del periodo anterior en conexión con la auditoría del
año actual, si la opinión sobre los estados financieros de dicho periodo anterior es diferente de la
opinión previamente expresada, el auditor deberá revelar las razones sustanciales para la opinión
diferente en un párrafo de énfasis de asunto.
El auditor entrante puede darse cuenta de una representación errónea de importancia relativa que
afecte a los estados financieros del periodo anterior sobre los que el auditor predecesor había
dictaminado previamente sin modificación, el auditor entrante deberá discutir el asunto con la
administración y, después de haber obtenido la autorización de la administración, contactar al
auditor predecesor y proponer que los estados financieros del periodo anterior sean restablecidos.
Si el predecesor está de acuerdo en volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los estados
financieros preestablecidos del periodo anterior.
En caso de negarse a lo anterior, el párrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar
que el auditor predecesor dictaminó sobre los estados financieros del periodo anterior antes de ser
reestablecidos
NIAAs 720
Proporcionar lineamientos sobre la consideración del auditor de otra información, sobre la que el
auditor no tiene obligación de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros
auditados.
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias de importancia
relativa con los estados financieros auditados, una “inconsistencia de importancia relativa” existe
cuando otra información contradice la información contenida en los estados financieros auditados.
“informe anual”, es aquel que una entidad emite sobre una base anual un informe que incluye sus
estados financieros con el dictamen del auditor, también puede incluir, ya sea por ley o por
costumbre, otra información financiera y no financiera, que se la conoce como “otra información”
y estos pueden ser:
Informe de la administración o el consejo de directores sobre operaciones,
Resúmenes o puntos sobresalientes financieros,
Datos de empleo, desembolsos de capital planeados,
Índices financieros,
nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
Cuando hay una obligación de dictaminar específicamente sobre otra información, las
responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislación local
y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la revisión de otra
información.
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA CON UN PROPÓSITO ESPECIAL
NIAAs 800
Consideraciones generales
Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor deberá asegurarse
de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del
dictamen que será emitido.
Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara comprensión del propósito para
el que se usará la información sobre la que se dictamina, y quién es probable que la use. Para
evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propósitos que no son los
planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propósito para el cual se prepara el
dictamen y cualesquier restricción sobre su distribución y uso.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial, excepto por un
informe sobre estados financieros resumidos, debería incluir los siguientes elementos básicos, que
son los mismos al dictamen de estados financieros ordinariamente en la siguiente presentación:
a) título
b) el destinatario
c) un párrafo de entrada o introductorio
d) un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoría)
e) un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la información
financiera
f) la fecha del dictamen
g) la dirección del auditor y
h) la firma del auditor.
En el caso de información financiera que va a ser entregada por una entidad a autoridades del
gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito para
el dictamen del auditor.
Cuando se le solicita un dictamine en un formato prescrito, el auditor deberá considerar la
substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los cambios
apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIAA.
Una interpretación es significativa cuando la adopción de otra interpretación razonable habría
producido una diferencia de importancia relativa en la información financiera.
El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la información financiera
cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se basa la información
financiera.
Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilización distinta de las Normas Internacionales de contabilidad o Normas Nacionales
sólo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porción principal de los
estados financieros.
NIAAs 810
Período cubierto
El auditor deberá considerar el período de tiempo cubierto por la información financiera
prospectiva. Ya que los supuestos se hacen más especulativos en la medida en que aumenta el
período cubierto, al aumentar dicho período, la capacidad de la administración para hacer
supuestos de mejor estimado disminuye. Los siguientes son algunos de los factores que son
relevantes para la consideración del auditor del período de tiempo cubierto por la información
financiera prospectiva:
Ciclo de operación,
El grado de confiabilidad de los supuestos,
Las necesidades de los usuarios
Presentación y revelación
Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva, además de los
requerimientos específicos de cualesquier estatutos, reglamentos o estándares profesionales
relevantes, el auditor necesitará considerar si:
a) la presentación de la información financiera prospectiva es informativa y no equívoca;
b) las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la información
financiera prospectiva;
c) los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera
prospectiva.
d) la fecha en que la información financiera prospectiva fue preparada se revela. La
administración necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, aún
cuando la información subyacente pueda haberse acumulado durante un período de
tiempo;
e) la base para establecer puntos en un rango está claramente indicada y el rango no se
selecciona en una forma parcial o equívoca cuando los resultados mostrados en la
información financiera prospectiva se expresan en términos de un rango; y
f) se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieros históricos
más recientes, junto con la razón para el cambio y su efecto en la información financiera
prospectiva.
a) título;
b) destinatario;
c) identificación de la información financiera prospectiva;
d) una referencia a las Normas Internacionals de Auditoría aplicables al examen de la
información prospectiva;
e) una declaración de que la administración es responsable por la información financiera
prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
f) cuando sea aplicable, referencia al propósito y/o distribución restringida de la
información financiera pospectiva;
g) una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base
razonable para la información financiera prospectiva;
h) una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente
preparada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo con el marco
conceptual relevante para informes financieros;
i) advertencias apropiadas con respecto a la posibilidad de lograr los resultados indicados
por medio de la información financiera prospectiva;
j) fecha del informe, que debería ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;
k) dirección del auditor; y
l) firma.
Dicho informe debería:
Declarar si, basado en el examen de la evidencia que soporta los supuestos, algo ha
llamado la atención del auditor que le haga creer que los supuestos no proporcionan una
base razonable para la información financiera prospectiva.
Expresar una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente
preparada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo al marco
conceptual relevante para informes financieros.
Declarar que:
- es probable que los resultados reales sean diferentes de la información financiera
prospectiva ya que los sucesos previstos frecuentemente no ocurren como se espera
y la variación podría ser de importancia. De igual modo, cuando la información
financiera prospectiva se expresa como un rango, se debería declarar que no puede
haber certeza de que los resultados reales caerán dentro del rango, y
- en caso de una proyección, la información financiera prospectiva ha sido preparada
para (declarar propósito), utilizando un conjunto de supuestos que incluyen
supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones de la administración que no
necesariamente se espera que ocurran. En consecuencia, se previene a los lectores
de que la información financiera prospectiva no sea utilizada para fines distintos de
los descritos.
Cuando el auditor cree que la presentación y revelación de la información financiera prospectiva
no es adecuada, el auditor debería expresar una opinión con salvedades o adversa en el informe
sobre la información financiera prospectiva, o retirarse del trabajo según sea lo apropiado.
Cuando el auditor cree que uno o más supuestos importantes no proveen una base razonable para
la información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor estimado o
que uno o más de los supuestos importantes no proveen una base razonable para la información
financiera prospectiva dados los supuestos hipotéticos, el auditor debería o expresar una opinión
adversa en el informe sobre la información financiera prospectiva, o retirarse del trabajo.
Cuando el examen se vea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o más
procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debería o retirarse del
trabajo o abstenerse de la opinión y describir la limitación al alcance en el informe sobre la
información financiera prospectiva.
NIAAs 910
Esta NIAA se dirige hacia la revisión de los estados financieros. Sin embargo, se deberá aplicar al
grado que sea factible a los trabajos para revisar información financiera u otra información. Esta
NIAA deberá leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas Internacionales de
Auditoría y Servicios Relacionados. Los lineamientos de otras NIAA pueden ser útiles al auditor al
aplicar esta NIAA.
Certeza moderada
Un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a
revisión no contiene exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, esto se expresa en
la forma de certeza negativa.
Planificación
Al planificar una revisión de estados financieros, el auditor deberá obtener o actualizar el
conocimiento del negocio incluyendo consideración de la organización de la entidad, sistemas
contables, características de operación y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.
El auditor necesita poseer una comprensión de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los
estados financieros. El auditor requiere de esta comprensión para poder hacer investigaciones
relevantes y diseñar procedimientos apropiados, así como evaluar las respuestas y otra
información obtenida.
Documentación
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia, para
respaldar el informe de revisión, y la evidencia de que la revisión fue realizada de acuerdo con esta
Norma.
Procedimientos y evidencia
El auditor se guiará por asuntos como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorías o revisiones de los estados
financieros.
Conclusiones e informes
El informe de revisión debería contener una clara expresión escrita de certeza negativa. El auditor
debería revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida como la base para la
expresión de certeza negativa.
Basado en el trabajo realizado, el auditor debería evaluar si alguna información obtenida durante
la revisión indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o “no
están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes,) de acuerdo con el marco
conceptual identificado para informes financieros.
El informe sobre una revisión de estados financieros deberá contener los siguientes elementos
básicos, ordinariamente en el siguiente orden:
a) un título
b) el destinatario
c) un párrafo de apertura o introductorio
d) un párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisión
e) una declaración de certeza negativa
f) la fecha del informe
g) la dirección del auditor
h) la firma del auditor.
El auditor deberá fechar el informe de revisión en la fecha en que la revisión es completada, lo que
incluye realizar procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha de informe. Sin
embargo, ya que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros
preparados y presentados por la administración, el auditor no debería fechar el informe de revisión
antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por la administración.
NIAAs 920
Documentación
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para
sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue efectuado de
acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoría y los términos del trabajo.
Procedimientos y evidencia
Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden
incluir:
9* Investigación y análisis.
10* Recálculo, comparación y otras tareas de verificación de exactitud.
11* Observación.
12* Inspección.
13* Obtener confirmaciones.
Informes
El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propósito y los
procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la
naturaleza y el grado del trabajo efectuado.
El informe de resultados de hechos debería contener:
a) un título;
b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrató al auditor para realizar los
procedimientos convenidos);
c) identificación de información específica financiera o no financiera a la que se han
aplicado los procedimientos convenidos;
d) una declaración de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el
beneficiario;
e) una declaración de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma Internacional
de Auditoría aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o
prácticas nacionales relevantes;
f) cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente de la
entidad;
g) identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos;
h) una lista de los procedimientos específicos realizados;
i) una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de
errores y excepciones encontrados;
j) una declaración de que los procedimientos efectuados no constituyen ni una auditoría, ni
una revisión y, como tal, no se expresa ninguna opinión;
k) una declaración que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una
auditoría o una revisión, otros asuntos podrían haber salido a la luz que hubieran sido
informados;
l) una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido
en que los procedimientos se realicen;
m) una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere sólo a los elementos,
cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se
extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados en conjunto;
n) la fecha del informe;
o) la dirección del auditor; y
p) la firma del auditor
NIAAs 930
Documentación
El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia de
que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoría y con los
términos del trabajo.
Procedimientos
Para compilar la información financiera, el contador requiere de una comprensión general de la
naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y la
base de contabilidad sobre la que va a presentarse la información financiera. El contador
ordinariamente obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o
investigación con el personal de la entidad y se requiere que el contador:
a) investigue con la administración para evaluar la confiabilidad e integridad de la
información suministrada;
b) evalúe controles internos;
c) verifique los asuntos; o
d) verifique las explicaciones.
El contador debería leer la información compilada y considerar si parece ser apropiada a la forma y
no contiene de exposiciones erróneas obvias de carácter significativo
Si el contador se da cuenta de exposiciones erróneas de carácter significativo, el contador debería
tratar de convenir con la entidad las correcciones apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y
la información financiera se considera equivoca, el contador debería retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la administración
El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración de la responsabilidad que ésta
tiene por la apropiada presentación de la información financiera y de la aprobación de la
administración de la información financiera, que cubren la exactitud e integridad de los datos
contables subyacentes y la revelación completa de toda la información relevante y de importancia
al contador.
La información financiera compilada por el contador debería contener una referencia como “No
Auditado”, “Compilado sin Auditoría ni Revisión” o “Referirse a Informe de Compilación”, en cada
página de la información financiera o en la portada del conjunto total de estados financieros.
NIAAs 1000
El propósito de esta norma es proporcionar información tanto a los auditores internos y externos, a
cerca de la información de un banco, sobre los procedimientos de las confirmaciones bancarias
entre bancos, nos ayuda para que los procedimientos de respuestas y la información que
presenten ellas sean eficientes.
Cuando se realiza una Auditoria a los Estados Financieros se debe realizar las confirmaciones entre
bancos, tanto de la información demostrada en el Balance General, como cantidades que no
aparecen en este estado, pero se las demuestran en las notas de los Estados Financieros.
Este tipo de información es muy valiosa, ya que representan valores muy independientes, en este
caso de la información de las Instituciones del Sistema Financiero Nacional, aquí se incluyen,
partidas tales como garantías, compras anticipadas, y compromisos de venta, opciones de
recompra, y acuerdos de compensación.
El Auditor debe como un procedimiento de Auditoria, realizar la conciliación Bancaria para así
poder encontrar dificultades en relación al idioma, terminología, interpretaciones consistentes y
alcance de los asuntos cubiertos por la respuesta.
La necesidad de la confirmación
Para un mejor control tanto en la administración de un Banco deben obtener confirmación de las
transacciones con dichas instituciones y de las posiciones resultantes. El Auditor realiza estas
confirmaciones para asegurarse que los valores presentados en el Balance General entre un
negocio o cliente y el Banco sean reales y verdaderos; y aquí tenemos las siguientes características:
El banco y otros bancos dentro del mismo país;
El banco y otros bancos en diferentes países; y
El banco y sus clientes que no son bancos.
Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza a las que hay entre el banco y un
cliente que no sea banco; por ejemplo, en conexión con ciertos tipos de transacciones “aparte del
estado de situación financiera”, como contingencias, transacciones anticipadas, compromisos y
acuerdos de compensación.
NIAAs 1001
Esta Norma informa los efectos que tienen las microcomputadoras independientes sobre el
sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditoría.
Microcomputadoras independientes
La microcomputadora puede constituir todo el sistema de contabilidad basado en computadoras, o
solamente una parte del mismo.
Generalmente, los ambientes de CIS en los que se usan las microcomputadoras son de algún modo
diferentes de otros ambientes de CIS. Ciertos controles y medidas de seguridad que se usan para
sistemas grandes de computación pueden no ser factibles para las microcomputadoras.
En contraste, la efectividad de los controles relacionados con una microcomputadora
independiente usada dentro de una organización mayor puede depender de una estructura
organizacional que claramente segrega responsabilidades y restringe el uso de las
microcomputadoras independientes para funciones específicas.
Las consideraciones de control y las características del hardware (equipo físico de cómputo) y del
software (programas y sistema de programación) son diferentes cuando se enlaza una
microcomputadora a otras computadoras. Muchas microcomputadoras utilizan en forma
intercambiable como parte de una red o de modo independiente.
Protección física-equipo.
Debido al daño físico, acceso no autorizado o mal uso. Pueden protegerse físicamente de la
manera siguiente:
Debido a la seguridad que la Instituciones presten a los equipos se presentan las siguientes
características ya que ellos son susceptibles a robo, daño físico, acceso no autorizado o mal uso.
Entre ellos tenemos las siguientes características:
Una técnica efectiva de control es usar perfiles y contraseñas que controlen el nivel de acceso
concedido a un usuario. Por ejemplo, se puede dar a un usuario un perfil protegido por una
contraseña que permita sólo la alimentación de datos, y puede configurarse una
microcomputadora independiente para que requiera una contraseña antes de ser “saqueada”.
Remover los programas y datos de las microcomputadoras con medios de almacenamiento
removibles (por ejemplo, disquetes, CDs y cartuchos) es un manera efectiva de mantenerlos
seguros. Los medios se colocan después bajo custodia de los bibliotecarios de archivos o de los
usuarios responsables de los datos o programas.
Continuidad de operaciones.
En un ambiente de microcomputadoras, la administración se apoya típicamente en el usuario para
asegurar la disponibilidad continua de los sistemas en caso de una falla, pérdida o destrucción del
equipo, sistema operativo, programas o datos.
Esto implicará que:
1. El usuario retenga copias del sistema operativo, programas y datos; cuando menos una
almacenada en un lugar seguro, lejos de la microcomputadora; y
2. Esté disponible el acceso a un equipo alterno dentro de un tiempo razonable, dado el uso e
importancia del sistema fundamental.
Controles de aplicación.
La existencia y uso de controles apropiados de acceso sobre los programas y datos, combinados
con controles sobre la alimentación, procesamiento y salida de datos pueden, en coordinación con
las políticas de administración, compensar algunas de las debilidades en los controles generales en
ambientes de microcomputadoras. Los controles efectivos incluyen lo siguiente:
Procedimientos de control programados, como verificaciones de límites;
Un sistema de registro de transacciones y contrapartidas de lotes, incluyendo seguimiento
y resolución de cualquier excepción;
Supervisión directa, por ejemplo, una revisión de informes; y
Conciliación de recuentos de registros o cifras de control.
NIAAs 1002
Esta Declaración describe los efectos de un sistema de computadoras en línea sobre el sistema de
contabilidad, los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditoría.
Solicitar informes (por ejemplo, una lista de partidas de inventarío con cantidades
negativas “en existencia”);
Actualizar archivos maestros (por ejemplo, establecer cuentas de nuevos clientes y
cambiar los códigos del libro mayor); y
Actividades de comercio electrónico (por ejemplo, colocar pedidos y pagar las mercancías
por Internet).
Los aparatos terminales pueden localizarse ya sea localmente o en sitios remotos. Las terminales
locales están conectadas directamente a la computadora por medio de cables, mientras que los
aparatos terminales remotos requieren del uso de telecomunicaciones para enlazarlos a la
computadora.
Teclado básico y monitor: usados para alimentar datos sin validación alguna dentro de la terminal
y para desplegar datos del sistema de la computadora en la pantalla.
Terminal inteligente: usado para las funciones del teclado básico y monitor con las funciones
adicionales de validación de datos dentro de la terminal, de mantener registros de transacciones y
llevar a cabo otros procesamientos locales.
Microcomputadoras: usadas para todas las funciones de una terminal inteligente con capacidades
adicionales de procesamiento local y de almacenamiento.
Aparatos de punto de venta: usados para registrar transacciones de venta cuando éstas ocurren y
para transmitirlas a la computadora principal.
Cajeros automáticos: usados para iniciar, validar, registrar, transmitir y completar diversas
transacciones bancarias.
Aparatos inalámbricos: manuales para alimentar datos desde localidades remotas.
Sistemas contestadores de voz: usados para permitir al usuario la interacción con la computadora
por una red de telecomunicaciones con base en instrucciones verbales emitidas por la
computadora.
Los usuarios, como clientes o proveedores, pueden estar dentro o fuera de la entidad. En tales
casos, el software de aplicaciones y los datos son mantenidos en línea para satisfacer las
necesidades de los usuarios. Estos sistemas también requieren otro software de control de acceso,
y para vigilar y controlar los aparatos terminales en línea.
Además de los usuarios de estos sistemas, los programadores pueden usar las capacidades del
sistema en línea para desarrollar nuevos programas y mantener los programas existentes. El
personal del proveedor de las computadoras puede también tener acceso en línea para
proporcionar mantenimiento y servicios de apoyo.
Consultas en línea:
En dichos sistemas, los archivos maestros son actualizados por otros sistemas, generalmente sobre
una base por lote. Por ejemplo, el usuario puede consultar la situación de crédito de un cliente
particular antes de aceptar un pedido de ese cliente.
Autorización para pre-procesamiento: Autorización para iniciar una transacción, por ejemplo,
usar una tarjeta bancaria junto con un número de identificación personal antes de poder hacer un
retiro de efectivo mediante un cajero automático.
Pruebas de edición del aparato terminal: pruebas de razonabilidad y otras de validación. Rutinas
programadas que verifican los datos de entrada y los resultados del procesamiento para que esté
completo, y para su exactitud y razonabilidad.
Informes y manejo de errores de alimentación: Los procedimientos para asegurar que todos los
errores de alimentación sean informados, identificados y se les impida seguir el procesamiento,
sean corregidos y vueltos a someter para procesamiento oportuno y, todo de una manera
apropiada.
Efecto de los sistemas de computadoras en línea sobre el sistema de contabilidad y los controles
internos relacionados
El efecto de un sistema de computadoras en línea sobre el sistema de contabilidad y los riesgos
asociados generalmente dependerán de:
El grado en que el sistema en línea está siendo usado para procesar aplicaciones
contables;
El tipo e importancia de las transacciones financieras que se procesan; y
La naturaleza de los archivos y programas que usan las aplicaciones.
El riesgo de errores en los sistemas de computadoras en línea puede aumentar por las siguientes
razones:
1. Ubicar los aparatos terminales por toda la entidad aumenta la oportunidad de uso no
autorizado de un aparato terminal y la entrada de transacciones no autorizadas.
2. Los aparatos terminales en línea pueden proporcionar una oportunidad más fácil de usos
no autorizados como:
El acceso en línea a datos y programas desde lugares remotos mediante telecomunicaciones puede
proporcionar mayor oportunidad de acceso a datos y programas por personas no autorizadas. Las
organizaciones que tengan enlaces con Internet requieren de mayores controles, como
“cortafuegos,” para manejar el riesgo de acceso no autorizado a datos y programas.
Pruebas de los controles sobre las transacciones registradas por el sistema en línea en
cuanto a autorización, exactitud, y que estén completas;
Procedimientos sustantivos que cubran las transacciones y resultados del procesamiento
más que pruebas de control, cuando los primeros sean de costo más efectivo o cuando el
sistema no esté bien diseñado o controlado; y
Reprocesamiento de transacciones ya sea como una prueba de control o como un
procedimiento sustantivo.
NIAAs 1003
Esta Declaración describe los efectos de un sistema de base de datos sobre el sistema de
contabilidad y los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditoría.
Una base de datos es una colección de datos que se comparten y se usan entre diferentes usuarios
para diferentes fines.
Cuando una entidad usa un sistema de bases de datos, es probable que la tecnología sea compleja
y pueda estar ligada con los planes estratégicos de negocios de la entidad.
Diccionario de datos:
Este software dentro del SABs se conoce como diccionario de datos. También sirve como
herramienta para mantener documentación estandarizada y definiciones del ambiente de la base
de datos y sistemas de aplicación. Un diccionario de datos proporciona funciones como:
información de la organización.
La función de administración de datos tiene que ver con la “propiedad” de los datos, su significado,
relación con otros datos e integridad a nivel de toda la entidad.
Administración de datos
La función de administración de datos administra los datos como un recurso Organización al, e
incluye responsabilidades por:
Debido a que los datos son compartidos, a la independencia de datos y a otras características de
los sistemas de base de datos, los controles generales normalmente tienen una mayor influencia
que los controles de aplicación.
Segregación defunciones:
Es necesario mantener la adecuada segregación de estas funciones para asegurar la totalidad,
integridad y exactitud de la base de datos. Por ejemplo, los individuos responsables de modificar
los programas de personal en la base de datos no deberían ser los mismos que estén autorizados
para cambiar las tarifas de pago individuales en la base de datos.
En forma alterna, puede aumentar el riesgo de representación errónea si los sistemas de base de
datos se usan sin los controles adecuados. En un ambiente típico que no sea de base de datos, los
controles ejercidos por usuarios individuales pueden compensar las fallas en los controles
generales.
Los procedimientos de auditoría pueden incluir el uso de las funciones del SABs para:
Por lo tanto, cuando está claro que los controles en el sistema de base de datos no son confiables,
el auditor considera si la realización de procedimientos sustantivos sobre todas las aplicaciones
contables importantes que usan la base de datos lograría el objetivo de auditoría.
NIAAs 1004
Esta Declaración busca quitar estas posibles concepciones erróneas y sugerir cómo cada uno
podría hacer un uso más efectivo del trabajo desempeñado por el otro. Consecuentemente, la
Declaración:
Define la responsabilidad primaria de la administración (sección 2);
Examina las características esenciales de los papeles de supervisores y auditores;
Revisa el grado al cual los papeles coinciden; y
Sugiere un mecanismo para una coordinación más efectiva entre supervisores y auditores
en el cumplimiento de sus tareas por separado.
Las personas que controlan y administran los negocios de un banco deben ser honestas y
confiables y deben poseer habilidades apropiadas y experiencia;
El banco debe tener un capital adecuado para soportar los riesgos inherentes a la
naturaleza y tamaño de su negocio; y
El banco debe tener suficiente liquidez para satisfacer el flujo de salida de fondos.
Pero el retiro de una licencia, que en forma efectiva cancela el negocio, puede bien precipitar la
insolvencia y, por lo tanto, es generalmente una sanción de último recurso, o usarse sólo cuando es
claro que no quedan otras posibilidades para una acción correctiva.
En línea con el método convenido entre las autoridades de supervisión representadas en el Comité
de Supervisores de Basilea, la adecuación del capital se mide en la mayoría de los países
comparando los recursos de capital de un banco con sus activos totales y compromisos fuera del
balance, ponderados para reflejar el relativo riesgo inherente en las diversas categorías de activos
o partidas fuera del balance.
Los supervisores también buscan monitorear y limitar un rango de otros riesgos bancarios, como el
riesgo por liquidez y fondos, el riesgo de tasa de interés y de inversión, el riesgo de tipos de cambio,
y el riesgo de partidas fuera del balance. En forma creciente, los supervisores están intentando
desarrollar sistemas de medición que capturen el grado de exposición a riesgos específicos.
Si bien la valuación correcta de los activos es la responsabilidad primaria de la administración, a
menudo es cuestión de juicio y los supervisores buscan estar satisfechos de que este juicio se ejerce
en forma apropiada y razonable.
En general, a menos que haga su propio examen independiente, el supervisor se apoya en gran
parte en el juicio de la administración de la valuación correcta de los activos y en el examen del
auditor de dicha valuación.
Similarmente, los supervisores tienen interés de asegurar que los registros contables se mantengan
apropiadamente y que se sigan procedimientos contables estándares de modo que:
El auditor, por lo tanto, basa su examen en la prueba y evaluación de los sistemas de control
interno diseñados para asegurar la exactitud de los registros contables y seguridad de los activos;
en el uso de técnicas de muestreo y procedimientos de revisión analítica y en la verificación y
evaluación de los activos y pasivos.
Si bien el auditor tiene la sola responsabilidad de su informe y de determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de sus procedimientos, mucho del trabajo del departamento de auditoría
interna puede ser útil al auditor en su examen de la información financiera.
El ejercicio de juicio permea el trabajo del auditor. El auditor tiene que usar su juicio, entre otras
cosas, para:
El auditor considera la importancia relativa tanto a un nivel global como en relación con saldos de
cuentas y revelaciones particulares. La evaluación de la que es de importancia relativa es una
cuestión del juicio profesional del auditor, pero está influida por su percepción de las necesidades
del usuario de los estados financieros y por su evaluación del riesgo de que las representaciones
erróneas de importancia relativa en dicha información puedan permanecer sin detectar y de las
consecuencias consiguientes.
A causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes en una auditoría, junto con las
limitaciones inherentes en cualquier sistema de control interno, hay un riesgo inevitable de que
aún alguna representación errónea de importancia pueda quedar sin detectar.
Si la administración se niega a hacer la corrección, el auditor emite una opinión con reserva a una
opinión adversa sobre los estados financieros. Dicho dictamen tendría un serio impacto sobre la
credibilidad y aún la estabilidad del banco, por lo tanto, la administración generalmente toma los
pasos necesarios para evitarlo.
Como una parte suplementaria pero no necesariamente integral de su papel, el auditor
generalmente proporciona a la administración una carta de recomendaciones. Esta carta
regularmente contiene comentarios sobre asuntos como deficiencias en controles internos u otros
errores u omisiones que han llamado la atención del auditor durante el curso de la auditoría, pero
que no justifican una salvedad en su informe de auditoría porque ha podido llevar a cabo
procedimientos adicionales para compensar una debilidad del control o porque los errores han sido
Las cartas para la administración y los informes largos sometidos por los auditores pueden dar a
los supervisores una claridad valiosa de diversos aspectos de las operaciones del banco. Es práctica
en muchos países que dichos informes se pongan a disposición de los supervisores.
En forma similar, los auditores pueden obtener una útil claridad de la información que se origina
de la autoridad de supervisión.
Estas comunicaciones pueden ser útiles para los auditores en cuanto que dan una evaluación
independiente en áreas importantes como la adecuación de provisiones para deudas incobrables y
dudosas y enfocan la atención en áreas específicas de interés para supervisión.
Por lo tanto, sería ventajoso que las comunicaciones de esta naturaleza fueran hechas por escrito,
de modo que formaran parte de los registros del banco a los que la otra parte tuviera acceso.
Criterios para una posible extensión del papel del auditor como una contribución al proceso de
supervisión.
Primeramente, la responsabilidad básica para suministrar información completa y precisa al
supervisor debe permanecer en la administración del banco. El papel del auditor es verificar y
prestar confiabilidad adicional a dicha información.
En segundo lugar, la relación normal entre el auditor y sus clientes necesita ser salvaguardada. Así
que, debe haber ya sea una base estatutaria para el trabajo o un acuerdo contractual entre el
banco y la autoridad de supervisión.
En tercer lugar, antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor, el auditor debería considerar
si pudieran surgir cualesquier conflictos de interés.
En cuarto lugar, los requerimientos de supervisión deben ser específicos y definidos claramente en
relación a la información requerida. Esto significa que el supervisor necesita hasta donde sea
posible, describir en términos cuantitativos la norma contra el que puede medirse el desempeño
del banco
En quinto lugar, el supervisor tiene que especificar cuáles criterios se usarán para clasificar los
préstamos auditados según categoría de riesgos.
En sexto lugar, la tarea del auditor para el supervisor debe tener una base racional. Esto significa
que, excepto en circunstancias especiales, la tarea debe ser complementaria a su trabajo regular
de auditoría y puede ser desempeñada más económicamente o más expeditamente que por el
supervisor, ya sea por las habilidades especializadas del auditor o porque se evita entonces la
duplicación.
Finalmente, necesitan ser protegidos ciertos aspectos de confidencialidad, en particular la
confidencialidad de información obtenida por el auditor a través de sus relaciones profesionales
con otros clientes, y no disponible al banco o al público.
NIAAs 1005
Documentación.
Los papeles de trabajo ayudan en la planeación, desempeño, supervisión y revisión de la auditoría,
registrando la evidencia obtenida para apoyar la opinión de auditoría.
Sin embargo, en las entidades pequeñas el uso de diagramas de flujo o descripciones narrativas del
sistema son a menudo las técnicas más eficientes. Estas pueden conservarse como información
permanente y se revisan y actualizan en años posteriores.
No obstante, el auditor de una entidad grande o pequeña, documenta en los papeles de trabajo:
La planeación de la auditoria.
Un programa de auditoría que establezca la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría desempeñados.
Los resultados de dichos procedimientos.
Las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida junto con el razonamiento
y conclusiones sobre todos los asuntos de importancia que requieran el ejercicio de juicio.
Fraude y error.
La evaluación del auditor del efecto de dichos asuntos está condicionada por su conocimiento de
dicha entidad particular y la integridad de su propietario-administrador. Los asuntos que los
auditores toman en cuenta en esta evaluación incluyen los siguientes:
Planeación.
Planear la auditoría de una entidad pequeña no necesita ser un ejercicio complejo o que requiera
gran tiempo, varía de acuerdo al tamaño de la entidad y la complejidad de la auditoría.
La planeación de la auditoría puede comenzar, sin embargo, a la terminación de la auditoría del
ejercicio anterior ya que el auditor estará en una buena situación para planear el siguiente
ejercicio.
En principio, la planeación comprende desarrollar una estrategia general (reflejada en un plan
global de auditoría) y un enfoque detallado para implementar la estrategia en términos de la
naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo de auditoría (reflejados en un programa de
auditoría).
Evidencia de auditoría.
La NIA 500 reconoce que, aunque puede obtenerse la evidencia de auditoría en un número de
formas, incluyendo con una apropiada mezcla de pruebas de control y procedimientos sustantivos,
en algunas circunstancias la evidencia puede obtenerse totalmente por procedimientos
sustantivos.
El auditor planea y conduce la auditoría con una actitud de escepticismo profesional. En ausencia
de evidencia en contrarío, el auditor está facultado para aceptar las representaciones como
verdaderas y los registros como genuinos.
Cuando no hay controles internos relevantes a la aseveración, el auditor quizá pueda obtener
suficiente evidencia de los procedimientos sustantivos solos. Estos procedimientos pueden incluir
los puntos siguientes:
Comparar montos registrados con montos calculados basados en datos registrados por
separado; por ejemplo, puede esperarse que las salidas de mercancías anotadas en los
registros de existencias físicas generen ingresos por ventas y que las hojas de trabajo o los
reportes de tiempo generen cargos a los clientes.
Conciliar cantidades totales de bienes comprados y vendidos.
Procedimientos analíticos.
Confirmación externa.
Una revisión de transacciones después de la fecha del balance.
Partes relacionadas.
Las entidades pequeñas rara vez tienen políticas y códigos de conducta sofisticados sobre las
transacciones con partes relacionadas. En verdad, las transacciones con partes relacionadas son
una característica regular de muchas entidades que son propiedad de, y administradas por un
individuo o por una familia.
Sin embargo, si el auditor evalúa como bajo el riesgo de transacciones no reveladas con partes
relacionadas, estos procedimientos sustantivos no necesitan ser extensos. El auditor a menudo
actúa como auditor de otras entidades relacionadas a la entidad pequeña, lo que puede ayudar a
identificar las partes relacionadas.
El conocimiento profundo del auditor en la entidad pequeña puede ser de ayuda en la
identificación de partes relacionadas, las cuales en muchos casos serán entidades controladas por
el propietario-administrador.
Hechos posteriores entre el final del ejercicio y la fecha del dictamen del auditor.
El periodo a cubrir por los procedimientos del auditor sobre hechos posteriores es, por lo tanto, a
menudo más largo en la auditoría de una entidad pequeña, permitiendo más oportunidad a que
ocurran hechos posteriores que pueden afectar los estados financieros.
Cuando los registros contables no están actualizados y no se han preparado minutas de las
reuniones del consejo directivo, los procedimientos relevantes pueden tomar la forma de una
averiguación con el propietario-administrador, documentándose las respuestas del propietario-
administrador, y la inspección de los estados bancarios.
Hechos posteriores entre la fecha del dictamen del auditor y la emisión de los estados
financieros.
Si el auditor adquiere conocimiento de un hecho que afecte materialmente los estados financieros,
el auditor considera si los estados financieros requieren corregirse, discute el asunto con la
administración y toma una acción apropiada a las circunstancias.
Negocio en marcha.
En la auditoria de una entidad pequeña, el auditor no espera ordinariamente encontrar
presupuestos y pronósticos detallados relevantes a la consideración de negocio en marcha. Sin
embargo, el auditor discute con el propietario-administrador el status de negocio en marcha de la
entidad y en particular, el financiamiento de la entidad en el mediano y el largo plazo.
En tales circunstancias, el auditor inspecciona evidencia documental apropiada de la
subordinación del préstamo del propietario-administrador. Cuando una entidad depende del apoyo
adicional del propietario-administrador, el auditor considera la capacidad del propietario-
administrador para cumplir con la obligación bajo el convenio de apoyo.
Representaciones de la administración.
Declara que las representaciones de la administración no pueden ser un sustituto para otra
evidencia de auditoría que el auditor espere esté disponible. Si tal evidencia de auditoría no puede
obtenerse, esto puede constituir una limitación al alcance de la auditoría y el auditor considera las
implicaciones para el dictamen de auditoría.
El auditor evalúa las representaciones conjuntamente con los resultados de otros procedimientos
relevantes de auditoría, el conocimiento del auditor del negocio y de su propietario-administrador,
y considera si en las circunstancias particulares, sería razonable esperar que esté disponible otra
evidencia de auditoría.
Limitaciones en el alcance.
La limitación llevaría a una salvedad en la opinión o, en circunstancias en que los posibles efectos
de la limitación sean tan importantes que el auditor no pueda expresar una opinión sobre los
estados financieros, a una abstención de opinión.
Los siguientes párrafos ilustrativos pueden usarse para este propósito.
NIAAs 1006
El propósito de esta Declaración es proporcionar una guía adicional a los auditores por medio de la
interpretación y ampliación de estos lineamientos en el contexto de la auditoría de bancos
comerciales internacionales. Sin embargo, no se pretende que sea una lista exhaustiva de los
procedimientos y prácticas que deben usarse en dicha auditoría.
Los bancos tienen las siguientes características que generalmente los distinguen de la mayoría de
las otras empresas comerciales:
Tienen la custodia de grandes volúmenes de partidas monetarias, incluyendo efectivo e
instrumentos negociables, cuya seguridad física tienen que asegurarse.
Se ocupan de un gran volumen y variedad de transacciones tanto en términos de número
como de valor.
Normalmente operan por medio de una amplia red de sucursales y departamentos que
están diseminados geográficamente.
Con frecuencia asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de fondos.
Son regulados por las autoridades gubernamentales y los requisitos reglamentarios
resultantes a menudo influyen sobre los principios de contabilidad y las prácticas de
auditoría generalmente aceptados dentro de la industria.
En las auditorías de bancos surgen consideraciones especiales de auditoría a causa de:
La particular naturaleza de los riesgos asociados con las transacciones llevadas a cabo por los
bancos;
La escala de las operaciones bancarias y las importantes exposiciones resultantes que pueden
surgir dentro de periodos cortos de tiempo;
La extensa dependencia de sistemas computarizados para procesar las transacciones;
El efecto de los reglamentos en las diversas jurisdicciones en que operan; y,
El continuo desarrollo de nuevos productos y prácticas bancarias que puede no ser
igualado por el desarrollo simultáneo de principios de contabilidad y prácticas de
auditoría.
El proceso
Al desempeñar el trabajo requerido para formarse una opinión sobre los estados financieros de un
banco, el trabajo del auditor se dividirá en varias fases distintas, según se contempla en las NIAs.
Planeación de la auditoría:
El auditor deberá planear conducir una auditoría efectiva en una manera eficiente y oportuna. Los
planes deberán basarse en un conocimiento del negocio del cliente.
Los planes deberían ser hechos para cubrir, entre otras cosas:
La obtención de un conocimiento suficiente del negocio del cliente y una suficiente
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno;
La evaluación del nivel del riesgo de auditoría que incluye el riesgo de que ocurran
representaciones erróneas de importancia relativa (riesgo inherente), el riesgo de que el
sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte dichas representaciones
erróneas remanentes no sean detectadas por el auditor (riesgo de detección);
Determinación y programación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría que deban desempeñarse; y,
Consideración del supuesto de negocio en marcha respecto de la capacidad de la entidad
de continuar en operación en el futuro previsible, generalmente por un periodo que no
exceda de un año después de la fecha de la hoja de balance.
Riesgos de operación
Los riesgos de operación se originan principalmente por:
La necesidad de procesar con exactitud altos volúmenes de transacciones dentro de cortos
periodos de tiempo. Esta necesidad casi siempre es atendida mediante el uso de sistemas de CIS a
gran escala.
La necesidad de usar sistemas de traspaso electrónico (TEF) para transferir la propiedad de
grandes volúmenes de dinero, con el resultante riesgo de exposición a pérdida originada por faltas
de pago a través de fraude o error.
La necesidad de monitorear y manejar exposiciones importantes que puedan surgir en periodos
cortos de tiempo. El proceso de compensación de las transacciones puede causar una importante
acumulación de cuentas por cobrar y por pagar durante un día, la mayoría de las cuales se
completan al final del día.
Importancia relativa.
Como el ingreso neto de un banco es cuando se compara con sus activos y pasivos brutos y sus
obligaciones fuera del balance, los errores relativos sólo a activos, pasivos y obligaciones pueden
ser menos importantes que los que pudieran ser también relativos al estado de resultados; y,
Los bancos con frecuencia están sujetos a requisitos reglamentarios, como el requisito de
mantener niveles mínimos de capital. Por lo tanto, será necesario establecer niveles de
importancia relativa que deberán identificar los errores y las diferencias de auditoría, los cuales si
no son corregidos darían como resultado una contravención importante de dichos requisitos
reglamentarios.
Riesgo de auditoría
Los tres componentes del riesgo de auditoría según se define en la NIA “Muestreo de Auditoría,” y
se complementa en la NIA “Importancia relativa de la Auditoría” son:
Riesgo inherente: (el riesgo de que ocurran errores de importancia relativa);
Riesgo de control: (el riesgo de que el sistema de control interno del banco no prevenga o corrija
dichos errores); y,
Riesgo de detección: (el riesgo de que cualquier errores de importancia relativa remanentes no
sean detectados por el auditor).
Los bancos realizan transacciones que tienen características complejas e importantes que pueden
no ser evidentes en la documentación que se usa para procesar las transacciones y para asentarlas
en los registros contables del banco. Esto da como resultado el riesgo de que puedan no ser
registrados completamente o en forma correcta todos los aspectos de una transacción, con los
riesgos resultantes de:
Pérdida debida a la falta de acción correctiva oportuna;
Falta de registro oportuno de estimaciones periódicas adecuadas para pérdidas;
Revelación inadecuada o impropia en los estados financieros y otros informes.
Representaciones de la administración.
Esto es particularmente cierto en las transacciones del banco que no se reflejan normalmente en
las cuentas sino que pueden ser evidenciadas por otros registros de los que el auditor pueda no
tener conocimiento. Con frecuencia también es necesario para el auditor obtener de la
administración representaciones respecto de cambios importantes en el negocio del banco y su
perfil de riesgo y también identificar áreas de las operaciones de un banco donde la evidencia de
auditoría que es probable se obtenga pueda necesitar ser suplementada con representaciones de
la administración.
el potencial para cambios en el valor de dichos activos debido a fluctuaciones en precios del
mercado y la importancia de confirmar la operación continua de controles de acceso y de
autorización necesitará la operación frecuente de controles de conciliación. Esto tendrá particular
importancia respecto de:
Activos en forma negociable, como efectivo, valores al portador y activos en la forma de
posiciones de depósitos y valores con otras instituciones donde la falta oportuna de
detección de errores y discrepancia (lo cual pude ser a diario donde se impliquen
transacciones del mercado de dinero) podría llevar a una pérdida irrecuperable. Los
procedimientos de conciliación usados para lograr este objetivo de control normalmente
se basarán en el conteo físico y en la confirmación de terceros; y,
Activos cuyo valor se determina con referencia a precios del mercado externo como
contratos de valores y de dividas extranjeras.
Como las conciliaciones son acumulativas en su efecto, la mayoría de las conciliaciones pueden ser
auditadas satisfactoriamente en la fecha del final del año, asumiendo que están preparadas en esa
fecha, dentro de un marco de tiempo útil para el auditor y que el auditor está satisfecho de que los
procedimientos de control de conciliación son efectivos.
El auditor necesita obtener una razonable certeza al examinar una conciliación que las partidas no
han sido transferidas en manera inapropiada a otras cuentas que no están sujetas a conciliación e
investigación en el mismo marco de tiempo.
Las obligaciones fiduciarias sean cumplidas en forma adecuada.
Los principales objetivos del control interno respecto de las actividades fiduciarias de un banco son
asegurar que:
Todas las acciones originadas por las relaciones fiduciarias se cumplan adecuadamente; y,
Todos los activos bajo custodia del banco, originados de las relaciones fiduciarias sean
adecuadamente salvaguardados y registrados en forma apropiada.
Una característica esencial del sistema es la segregación apropiada de los activos fiduciarios
respecto de los propios activos del banco y la descarga de las responsabilidades fiduciarias por un
departamento separado o por una subsidiaria del banco.
NIAAs 1008
Para los fines de las Normas Internacionales de Auditoría, existe un entorno de CIS cuando hay
implicada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento por parte de la
entidad de información financiera de importancia para la auditoría, ya sea que la computadora
sea operada por la entidad o por un tercero.
También, cuando los datos son procesados por un tercero, la consideración de las características
del entorno de CIS puede variar dependiendo del grado de acceso al procesamiento del tercero. Se
ha desarrollado una serie de Declaraciones Internacionales de Auditoría para suplementar los
siguientes párrafos. Esta serie describe diversos entornos de CIS y su efecto sobre los sistemas de
contabilidad y de control interno y sobre los procedimientos de auditoría.
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Concentración de funciones y conocimiento.- Aunque la mayoría de los sistemas que emplean
métodos de CIS incluye ciertas operaciones manuales, generalmente el número de personas
involucradas en el procesamiento de información financiera es significativamente reducido. Más
aún, cierto personal de procesamiento de datos pueden ser los únicos con un conocimiento
detallado de la interrelación entre las fuentes de datos, cómo se procesan, y la distribución y uso
de los datos de salida.
Concentración de programas y datos.- A menudo están concentrados los datos por transacción y
del archivo maestro, generalmente en forma legible por la máquina, ya sea en una instalación de
computadora localizada centralmente o en un número de instalaciones distribuidas por toda una
entidad.
Facilidad de acceso a datos y programas de computadora: Se puede tener acceso a los datos y los
programas de computadora, y pueden ser alterados, en la computadora o por medio del uso de
equipo de computación en locaciones remotas.
Los controles generales de CIS que se relacionan a algunas o todas las aplicaciones son controles
típicamente interdependientes en cuanto que su operación es a menudo esencial para la
efectividad de los controles de aplicación de CIS.
NIAAs 1009
Los objetivos y alcance global de una auditoría no cambian cuando se conduce una auditoría en un
ambiente de sistemas de información de cómputo (CIS). Sin embargo, la aplicación de
procedimientos de auditoría puede requerir que el auditor considere técnicas conocidas como
Técnicas de auditoría con ayuda de computadora (TAACs) que usan la computadora como una
herramienta de auditoría.
El propósito de esta Declaración es proporcionar lineamientos sobre el uso de TAACs. Se aplica a
todos los usos de TAACs que requieran el uso de una computadora de cualquier tipo o tamaño.
El auditor puede usar TAACs para revisar dichos archivos para obtener evidencia de la existencia y
operación de dichos controles. Las TAACs pueden consistir en programas de paquete, programas
escritos para un propósito, programas de utilería o programas de administración del sistema.
Independientemente del origen de los programas, el auditor ratifica que sean apropiados y su
validez para fines de auditoría antes de usarlos:
Los programas de utilerías: se usan por una entidad para desempeñar funciones comunes de
procesamiento de datos, tales como clasificación, creación e impresión de archivos. Estos
programas generalmente no están diseñados para propósitos de auditoría y, por lo tanto, pueden
no contener características tales como conteos automáticos de registros o totales de control.
Los programas de administración del sistema: son herramientas de productividad mejorada que
típicamente son parte de un ambiente sofisticado de sistemas operativos, por ejemplo, software de
recuperación de datos o software de comparación de códigos. Como los programas de utilerías,
estas herramientas no están diseñadas específicamente para usarlos en auditoria y su uso requiere
un cuidado adicional.
Las rutinas de auditoría: incorporadas a veces están integradas en un sistema de computadoras
de una entidad para proporcionar datos de uso posterior por el auditor. Incluyen:
Fotos instantáneas: Esta técnica implica tomar una foto de una transacción mientras fluye
por los sistemas de computadora. Las rutinas del software de auditoría están incorporadas
en diferentes puntos de la lógica del procesamiento para capturar imágenes de la
transacción mientras avanza por las diversas etapas del procesamiento. Esta técnica
permite al auditor rastrear los datos y evaluar los procesos de computadora aplicados a
los datos.
Archivo de revisión de auditoría del control del sistema. Este implica incorporar módulos
de software de auditoria dentro de un sistema de aplicaciones para proporcionar
monitoreo continuo de las transacciones del sistema. La información es reunida en un
archivo especial de computadora que el auditor puede examinar.
Las técnicas de datos de prueba a veces se usan durante una auditoria, alimentando
datos (por ejemplo, una muestra de transacciones) en el sistema de computadora de una
entidad y comparando los resultados obtenidos con resultados predeterminados. Un
auditor podría usar datos de prueba para:
Poner a prueba controles específicos en programas de computadora, tales como
controles en línea de contraseñas y acceso a datos;
Poner a prueba transacciones seleccionadas de transacciones previamente procesadas o
creadas por el auditor para poner a prueba características específicas de procesamiento de
los sistemas de información de una entidad. Dichas transacciones generalmente son
procesadas por separado del procesamiento normal de la entidad; y
Poner a prueba transacciones usadas en un mecanismo integrado de pruebas donde se
establece una unidad “modelo” (por ejemplo, un departamento o empleado ficticio), a la
cual se le registran las transacciones durante el ciclo de procesamiento normal.
Efectividad y eficiencia.
La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditoría pueden mejorarse usando las TAACs
para obtener y evaluar la evidencia de auditoría. Las TAACs son a menudo un medio eficiente de
poner a prueba un gran número de transacciones o controles sobre grandes poblaciones por medio
de:
Analizar y seleccionar muestras de un gran volumen de transacciones;
Aplicar procedimientos analíticos; y
Desempeñar procedimientos sustantivos.
Al evaluar la efectividad y eficiencia de una TAAC, el auditor puede considerar el uso continuo de la
aplicación de la TAAC. La planeación inicial, diseño y desarrollo de una TAAC generalmente
beneficiará a las auditorias de periodos posteriores.
Oportunidad.
Ciertos datos, como detalles de transacciones, a menudo se conservan por sólo un corto tiempo, y
pueden no estar disponibles en forma legible por la máquina para cuando el auditor lo requiere.
Así, el auditor necesitará hacer arreglos para la retención de los datos requeridos, o puede
Aprobar especificaciones y conducir una revisión del trabajo que deba desempeñar la
TAAC;
Revisar los controles generales de la entidad que puedan contribuir a la integridad de la
TAAC, por ejemplo, controles sobre cambios a programas y acceso a archivos de
computadora. Cuando dichos controles no pueden ser confiables para asegurar la
integridad de la TAAC, el auditor puede considerar el proceso de la aplicación de la TAAC
en otra instalación de computación adecuada; y
Asegurar la integración apropiada de los datos de salida dentro del proceso de auditoría
por parte del auditor.
Los procedimientos llevados a cabo por el auditor para controlar las aplicaciones de la TAAC
pueden incluir:
Los procedimientos de auditoría para controlar las aplicaciones de datos de prueba pueden incluir:
Los procedimientos de auditoría para controlar el uso de un software de ayuda para la auditoria
pueden incluir:
Verificar la totalidad, exactitud y disponibilidad de los datos relevantes, por ejemplo,
pueden requerirse datos históricos para elaborar un modelo financiero;
Revisar la razonabilidad de los supuestos usados en la aplicación del conjunto de
herramientas, particularmente cuando se usa software de modelaje;
Documentación:
El estándar de papeles de trabajo y de procedimientos de retención para una TAAC es consistente
con el de la auditoria como un todo (ver NIA 230, “Documentación”).
Los papeles de trabajo necesitan contener suficiente documentación para describir la aplicación de
la TAAC, tal como:
Planeación:
Objetivos de la TAAC;
Consideración de la TAAC específica que se va a usar;
Controles que se van a ejercer; y
Personal, tiempo, y costo.
Ejecución:
Preparación de la TAAC y procedimientos de prueba y controles;
Detalles de las pruebas realizadas por la TAAC;
Detalles de datos de entrada, procesamiento y datos de salida; e
Información técnica relevante sobre el sistema de contabilidad de la entidad, tal como la
organización de archivos.
Evidencia de auditoría:
Datos de salida proporcionados;
Descripción del trabajo de auditoría desempeñado en los datos de salida; y
Conclusiones de auditoría.
Otros:
Recomendaciones a la administración de la entidad,
Además, puede ser útil documentar las sugerencias para usar la TAAC en años futuros.
NIAAs 1010
Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requiere consideración
adicional de los auditores. Esta Declaración proporciona ayuda práctica a los auditores al describir:
Las principales consideraciones del auditor en una auditoria de estados financieros con respecto a
los asuntos ambientales;
El auditor evalúa el riesgo de un error importante en los estados financieros. Esta evaluación
incluye la consideración de leyes y reglamentos ambientales que puedan afectar a la entidad y
proporciona una base para que el auditor decida si hay necesidad de prestar atención a los
asuntos ambientales en el curso de la auditoria de los estados financieros.
La extensión en la que cualquiera de los procedimientos de auditoría descritos en esta Declaración
pueda ser apropiado en un caso particular, requiere ejercicio del juicio del auditor a la luz de los
requisitos de las NIAs y de las circunstancias de la entidad.
Guía sobre la Aplicación de la NIA 400, Evaluación del Riesgo y Control Interno
Esta sección de la Declaración proporciona guía adicional en la aplicación de ciertos aspectos de la
NIA 400 explicando la relación entre problemas ambientales y el modelo de riesgo de auditoría.
Específicamente, proporciona ejemplos de la posible consideración del auditor a problemas
ambientales con respecto a:
Evaluación del riego inherente;
Sistemas de contabilización y control interno;
Entorno del control; y
Procedimientos de control.
Las entidades con baja exposición al riesgo ambiental o entidades más pequeñas,
probablemente monitorearán y controlarán sus asuntos ambientales como parte de sus
sistemas normales de contabilidad y de control interno;
Algunas entidades que operan en industrias con una alta exposición al riesgo ambiental,
pueden diseñar y operar un subsistema de control interno por separado para este fin, que
sea conforme a estándares existentes para Sistemas de Administración del Ambiente
(EMS);
Otras entidades diseñan y operan todos sus controles en un sistema de control integrado,
abarcando políticas y procedimientos relacionados con contabilización, aspectos
ambientales y otros asuntos (por ejemplo, calidad, salud y seguridad).
Ambiente de Control.
En todas las auditorias, el auditor obtiene una comprensión del ambiente de control suficiente
para evaluar las actitudes, conciencia, y acciones de directores y administración respecto a los
controles internos y su importancia en la entidad. La estructura organizacional de la entidad y
métodos de asignar autoridad y responsabilidad para manejar las funciones operativas
ambientales y los requisitos regulatorios; y’
El sistema de control de la administración, incluyendo la función de auditoría interna, el
desempeño de “auditorías ambientales”, política de personal, procedimientos y apropiada
segregación de funciones.
Procedimientos de Control
Si la entidad ha establecido controles ambientales, el auditor también entrevistará a las personas
que supervisan dichos controles en cuanto a si han sido identificados algunos asuntos ambientales
que puedan tener un efecto importante en los estados financieros.
Una de las posibilidades para el auditor de obtener una comprensión del control de la entidad
sobre asuntos ambientales puede ser el leer el reporte de desempeño ambiental de la entidad, si
está disponible. Dicho reporte a menudo revela los compromisos y políticas ambientales de la
entidad, y sus principales controles ambientales.
Procedimientos Sustantivos
El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control al determinar la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el
riesgo de no detectar errores importantes en los estados financieros hasta un nivel aceptable,
incluyendo cualesquier errores si la entidad deja de reconocer, medir o revelar en forma apropiada
los efectos de asuntos ambientales.
Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante entrevistas tanto con la
administración responsable de la preparación de los estados financieros como con los funcionarios
clave responsables de los asuntos ambientales. El auditor considera la necesidad de recopilar
evidencia corroborativa de auditoría para cualesquier aseveración ambiental de fuentes dentro o
fuera de la entidad. En ciertas situaciones, el auditor puede necesitar considerar el uso del trabajo
de expertos ambientales.
En el curso del proceso de auditoría, por ejemplo al reunir el conocimiento del negocio, en las
evaluaciones de riesgo inherente y de control o al desempeñar ciertos procedimientos sustantivos,
puede llegar a la atención del auditor evidencia que indique la existencia de un riesgo de que los
estados financieros puedan contener errores importantes debido a asuntos ambientales. Ejemplos
de tales circunstancias incluyen:
La existencia de reportes describiendo problemas ambientales de importancia preparados
por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales”
Violaciones a leyes y regulaciones ambientales citadas en relación con o en, reportes
emitidos por dependencias reguladoras;’
Inclusión del nombre de la entidad en un registro o plan públicamente accesible, para la
restauración por contaminación del suelo (si existe alguno);
Comentarios de los medios de comunicación sobre la entidad relacionados con asuntos
ambientales de importancia;
Comentarios relacionados a asuntos ambientales hechos en cartas de los abogados;
Evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con asuntos ambientales
que sean inusuales en relación a la naturaleza del negocio de la entidad; y
Honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o pagos de multas
como resultado de violación de leyes y regulaciones ambientales.
Como el área ambiental es una especialidad emergente, la competencia profesional del
experto puede ser más difícil de evaluar que en el caso de otros expertos, porque puede no
haber certificación, licencia o membresía, de un órgano profesional apropiado. En esta
situación, puede ser necesario para el auditor dar particular consideración a la experiencia
y reputación del experto ambiental.
Una comunicación oportuna y continua con el experto puede ayudar al auditor a entender la
naturaleza, alcance, objetivo y limitaciones del reporte del experto. El reporte podría tratar de sólo
un aspecto de las operaciones de la entidad. Por ejemplo, el reporte del experto puede basarse en
estimaciones de costos relacionados con sólo un elemento de un asunto particular (por ejemplo,
contaminación del suelo), más que sobre estimaciones de costos de todos los asuntos relevantes
(por ejemplo, contaminación del suelo y del agua subterránea, incluyendo obligación vicaria
impuesta por la ley). Es también necesario para el auditor discutir los supuestos, métodos,
procedimientos, y datos fuente usados por el experto.
Auditoría Ambiental
Auditoría ambiental” tiene una amplia variedad de significados. Pueden realizarse por expertos
internos o externos (a veces incluyendo auditores internos), a discreción de la administración de la
entidad. En la práctica personas de diversas disciplinas pueden calificar para desempeñar
“auditorías ambientales”.
Informe
Cuando se forma una opinión de los estados financieros, el auditor considera si los efectos de
asuntos ambientales son tratados adecuadamente o revelados de acuerdo con el marco
conceptual de información financiera apropiado. Además, el auditor lee cualquiera otra
información que se vaya a incluir en los estados financieros para identificar cualquier
inconsistencia importante, por ejemplo, respecto a asuntos ambientales.
La evaluación de la administración de la falta de certeza y la extensión de su revelación en los
estados financieros son temas clave para determinar el impacto en el informe del auditor. El
auditor puede concluir que hay importantes faltas de certeza, o revelaciones inapropiadas, debido
a asuntos ambientales. Puede incluso haber circunstancias cuando, ajuicio del auditor, el principio
de negocio en marcha ya no sea apropiado. La MA 700, “El Informe del Auditor sobre los Estados
Financieros” y la NIA 570, “Negocio en Marcha” proporcionan guía detallada a los auditores en
estas circunstancias.
NIAAs 1012
El auditor establece un entendimiento con la entidad de que el propósito del trabajo de auditoría
es poder expresar una opinión sobre los estados financieros. El propósito de una auditoría de
estados financieros no es proporcionar certeza sobre lo adecuado de la administración del riesgo
por parte de la entidad en relación a las actividades de derivados, o de los controles sobre dichas
actividades.
La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros derivados, en el contexto
de la auditoría de los estados financieros tomados como un todo, es considerar si las aseveraciones
de la administración relacionadas con los derivados dan como resultado estados financieros
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para
información financiera identificado (PCGA).
Riesgo de mercado: que se relaciona en forma amplia con las pérdidas económicas debidas a
cambios adversos en el valor razonable del derivado. Los riesgos relacionados incluyen:
Riesgo de precio: que se refiere a cambios en el nivel de precios debido a cambios en tasas de
interés, tasas de cambio extranjero u otros factores relacionados con la volatilidad del mercado de
la tasa, índice o precio subyacentes. El riesgo de precio incluye riesgo de la tasa de interés y riesgo
de cambio extranjero;
Riesgo de liquidez: que se refiere a cambios en la capacidad de vender o disponer del instrumento
derivado. Las actividades de derivados llevan el riesgo adicional de que una falta de contratos o
contrapartes disponibles puede hacer difícil cerrar la transacción de derivados o concertar un
contrato de compensación. Por ejemplo, el riesgo de liquidez puede aumentar si una entidad
encuentra dificultades para obtener el valor o materia prima requeridos u otro documento
entregable si el derivado requiriera entrega física.
Riesgo de crédito: se refiere al riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligación por
todo su valor, ya sea cuando se venza o en cualquier momento posterior. Para ciertos derivados,
los valores de mercado son volátiles, de modo que la exposición al riesgo de crédito también es
volátil. Generalmente, un derivado está expuesto al riesgo de crédito sólo cuando el derivado tiene
valor positivo de mercado.
El riesgo de liquidación: es el riesgo relacionado de que una parte de una transacción se liquide sin
que se reciba algún valor del cliente o contraparte. Un método para minimizar el riesgo de
liquidación es participar en un convenio maestro de cancelación mutua por saldos netos, que
permite a las partes compensar todas sus posiciones relacionadas por pagar y por cobrar en la
liquidación.
Riesgo de solvencia: se refiere al riesgo de que la entidad no tenga los fondos disponibles para
cumplir con los compromisos de salida de efectivo al vencimiento. Por ejemplo, un movimiento
adverso de precios en un contrato de futuros puede dar como resultado una demanda de
cobertura complementaria que quizá no pueda cumplir la entidad por falta de liquidez;
Riesgo legal: se refiere a pérdidas resultantes de una acción legal o reglamentaria que invalide o
de algún modo impida el desempeño, por parte del usuario final o su contraparte, bajo los
términos del contrato o convenios relacionados de cancelación mutua a saldos netos.
Ambiente de control
El ambiente de control influye en el tono de una entidad y en la conciencia de control de su gente.
Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno, que proporciona disciplina
y estructura. El ambiente de control tiene una influencia profunda en la forma en que se
estructuran las actividades de negocios, en que se establecen los objetivos y en que se evalúan los
riesgos.
Organizaciones de servicios
El uso de organizaciones de servicios puede reforzar los controles sobre los derivados. Por ejemplo,
el personal de una organización de servicios puede tener más experiencia en derivados que la
administración de la entidad. El empleo de la organización de servicios puede también permitir una
mayor segregación de funciones. Por otra parte, el uso de una organización de servicios puede
incrementar el riesgo, dado que puede existir diferencia en la cultura de control o por el proceso de
transacciones a alguna distancia de la entidad.
Riesgo de control
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de contabilidad y de control interno de una
entidad no prevengan o detecten y corrijan oportunamente, cualquier representación errónea en
un saldo o clase de transacciones que pudiera ser de importancia relativa individualmente o
acumuladas con las representaciones erróneas de otros saldos o clases de transacciones.
Pruebas de controles
Cuando la evaluación del riesgo de control es menos que alta, el auditor desempeña pruebas de
controles para obtener evidencia sobre si está soportada o no la evaluación preliminar del riesgo
de control. No obstante la evaluación del auditor del riesgo de control, puede ser que la entidad
realice sólo un número limitado de transacciones de derivados, o que la magnitud de estos
instrumentos sea especialmente importante para la entidad como un todo. En tales casos, puede
ser más apropiado un enfoque sustantivo, a veces en combinación con pruebas de control.