CHAPITRE III – LES SUIVIS DES COMPTES CLIENTS FOURNISSEURS ET LA TVA

I – La Facture d’Avoir (p.37)

1) les caractéristiques du document
Doc 1 p 36
Une facture d’avoir se présente comme une facture de doit avec quelques différences :
 Sur la facture d’avoir il y a écrit le mot « Avoir »
 Le Total TTC s’appelle le Net à déduire et non le Net à Payer
Les réductions accordées initialement sur la facture de doit doivent être déduites sur la facture
d’avoir
2) les origines et la comptabilisation d’une facture d’avoir
a) les origines
-> le retour de Biens ( marchandises )
-> l’accord d’une réduction commerciale ( rabais , remise , ristourne )
-> l’accord d’une réduction financière ( escompte )
b) la comptabilisation
• le cas des retours de marchandises
on va annuler l’achat chez le client et la vente chez le fournisseur
Activité 1
Chez le Fournisseur (Sauni) Chez le Client ( Berbier )

701 Ventes 189,00 401 Fournisseurs 221,52

produits 765 Escomptes 3,78
finis obtenus
44571 TVA 36,30 607 Achat de 189,00
collectée marchandises
665 Escomptes 3,78 44566 TVA 36 ,3
accordées déductible sur
411 Clients 421,52 ABS

Chez le fournisseur : la vente pour 1 ensemble home cinéma est annulé

Conséquences : diminution du résultat de l’entreprise ( bénéfice ) puisque diminution des produits
Par ailleurs le bilan de l’entreprise est touché par cette écriture : diminution des créances ( passif )
Chez le Client : l’achat d’un home cinéma est annulé
Conséquences : augmentation du résultat ( compte de résultat ) et diminution des dettes ( Bilan )

• Le cas des Rabais Remises Ristournes accordées hors facture de Doit

Contrairement à la facture de doit , les rabais remises ristournes accordées sur une facture d’avoir
s’enregistrent en comptabilité
Chez le Fournisseur dans le compte 709 « Rabais remises ristournes accordées par l’entreprise » que
l’on débite

709 Rabais remises ristournes accordées par

l’entreprise
DEBIT CREDIT

+ -
Chez le client , les rabais , remises , ristournes s’enregistrent dans le compte 609 que l’on crédite

609 Rabais remises ristournes obtenues

DEBIT CREDIT

- +
Comptabilisation du rabais

Sauni le 23/09
A-22 Berbier

Rabais pour retard 60

TVA 11,76
Net à déduire 71,76

Chez Sauni LE 23/09

709 Escomptes 60
accordées
44571 TVA collectée 11,76

411 Clients 71,76

Chez Berbier LE
23/09
401 Fournisseur 71,76

Rabais remises 60
609 ristournes
obtenues
44566 TVA déductible 11,76
sur ABS

Conséquences de cette écriture

Chez le Fournisseur : les créances diminues
Le compte 709 , au moment d’établir le compte de résultat vient en – du compte 70 auquel il est
rattaché => diminution des produits et donc diminution du bénéfice
Chez le Client : les dettes diminuent au passif
Le compte 609 , au moment d’établir le compte de résultat vient en – du compte 60 auquel il est
rattaché => diminution des charges et donc augmentation du bénéfice

• Les avoirs pour réductions financières ( escompte )

Chez le fournisseur , il s’agit d’un escompte accordé ( 665 ) : la TVA concernée est la TVA collectée
que le client ne payera pas sur le montant de l’escompte : La TVA collectée doit donc être diminuée .
l’escompte + la TVA va venir en moins de la créance du client ( 411 )
411 Clients (Actif) 44571 TVA . C ( dettes) 665 escomptes accordés
Il
Débit + Crédit - Débit - Crédit + Débit + Crédit -

s’agit ici d’un nouvel escompte accordé donc le compte escompte augmente . il faut donc debiter le
compte .
Chez le Client , il s’agit d’un escompte obtenu ( 765 ) . La TVA concernée est la TVA déductible que le
client ne payera pas . il faut faire diminuer ce compte en le créditant . l’escompte + La TVA va venir
en moins de la dette envers le fournisseur

401 Fournisseur 44566 – TVA déductible 765 escomptes obtenus

Débit - Crédit + Débit + Crédit - Débit - Crédit +

Exemple le 23 septembre , l’entreprise X accorde un escompte de 2% à son client Y pour une facture
du 10 septembre dont le montant net commercial etait de 1000€ . cet escompte est accordé car le
client a effectué un paiement anticipé . Etablir l’avoir n°64 et comptabiliser chez X et Y

X le 23/09
Avoir Y n° 64

Escompte
sur facture 20€
antérieure
TVA 19,6% 3,92 €
Net à Déduire 23,92 €

CHEZ X , LE CLIENT

Le 23 / 09

401 Fournisseurs 23,92

765 Escomptes 20
obtenus
44566 TVA déductible 3,92

CHEZ Y , LE FOURNISSEUR
Le 23 / 09

665 Escomptes 20
accordés
44571 TVA collectée 3,92

411 Clients 23,92

II – La Taxe sur la Valeur Ajoutée ( p 41 )

La TVA est un impôt indirect . c’est le consommateur final qui supporte la TVA ( c’est donc aussi un
impôt sur la consommation ) et en aucun cas l’entreprise . l’entreprise joue un rôle d’intermùédiaire
dans la collecte de la TVA
1) La restitution de la TVA à l’Etat par l’entreprise
a) Principe
Chaque mois ( ou chaque trimestre pour les petites entreprises ) , l’entreprise doit restituer à l’Etat la
TVA qu’elle a collectée sur ses ventes ( 44571 ) . Mais L’entreprise paye de la TVA sur ses achats
(TVA déductible sur ABS : 44566 et la TVA sur immobilisations : 44562 ) . Or ce n’est pas à elle de
supporter la TVA donc l’Etat lui permet de se faire rembourser cette TVA en la déduisant de la TVA
collectée . La TVA à restituer à l’Etat s’appelle la TVA à décaisser : 445
 TVA à Décaisser du mois N = TVA collectée du mois N – TVA déductible du mois N ( 44566 + 44562
)

La TVA à décaisser représente donc une dette envers l’Etat .

Certains mois , la TVA déductible peut être supérieure à la TVA collectée : Dans ce cas , l’entreprise
ne doit rien à l’Etat ; au contraire elle a un Crédit de TVA ( 44567 ) qui représente une créance envers
l’Etat . Ce crédit de TVA est déduit , jusqu’à extinction , sur les déclarations suivantes
b) la déclaration de TVA
Lors de la restitution de la TVA à L’Etat l’entrepise doit remplir une déclaration de TVA à laquelle elle
joint son chèque de reglement . cette déclaration doit être remplie à partir de montants arrondis à
l’euro le plus proche
2) la comptabilisation de la TVA
Lors de la déclaration de TVA qui doit se faire dans les 20 jours qui suivent la fin du mois , le
comptable doit comptabiliser le document : cette écriture s’appelle l’écriture de liquidation de la TVA .
elle consiste à solder tous les comptes de TVA pour faire apparaître la TVA à décaisser ou le crédit
de TVA

Si TVA à décaisser :
A : Fin du mois

44571 TVA Collectée X

44566 TVA ded sur ABS X

44562 TVA sur immobilisatons X

44567 Credit de TVA X

44551 TVA à décaisser X

Si Crédit de TVA :

A : Fin du mois

44571 TVA Collectée X

44567 Credit de TVA X

44566 TVA ded sur ABS X

44562 TVA sur immobilisatons X

44567 Crédit de TVA X

TD 2 P 43

Cette entreprise a crée des journaux auxilliaires : le journal Achats code ACH , le Journal Ventes
code VTE et le Journal Trésorerie code TRE et enfin le journal des opérations diverses code OD
Cette entreprise utilise des comptes clients et fournisseurs auxillaires . La comptabilité de la SARL
Micro est informatisée : le journal est donc édité après saisie au clavier des informations figurant sur
un bordereau de saisie . Un bordereau de saisie est donc un document qui prépare la saisie du Journal
sur informatique
Code Journal : ACH
Date n°compte Libellé Somme Débit Somme Crédit
19/10 607 Facture n°87 21260
624 ‘’ ‘’ 150
44566 ‘’ ‘’ 4196,36
401 ‘’ ‘’ 25606,36
26/10 616 Facture n° 43F5 200
401 ‘’ ‘’ 125
4091 ‘’ ‘’ 75

27/10 622 Facture n° 35 600

44566 ‘’ ‘’ 117,6
421 ‘’ ‘’ 717,6
Code Journal : VTE
Date n°compte Libellé Somme Débit Somme Crédit
15/10 411 Facture n°384 53,82
707 ‘’ ‘’ 45
44571 ‘’ ‘’ 8,82
19/10 411 Facture n° 385 717,6
707 ‘’ ‘’ 660
44571 ‘’ ‘’ 117,6

21/10 411 Facture n° 386 1184,04

707 ‘’ ‘’ 990
44571 ‘’ ‘’ 194,04
24/10 707 Facture n° A-43 25
44571 ‘’ ‘’ 4,90
411 ‘’ ‘’ 29,90
27/10 411 Facture n° 387 731,95
707 ‘’ ‘’ 612
44571 ‘’ ‘’ 119,35
28/10 411 Facture n° 388 1196
707 ‘’ ‘’ 1000
44571 ‘’ ‘’ 196
Code Journal : TRE
Date n°compte Libellé Somme Débit Somme Crédit
16/10 401 Cheque n°2353 343
512 ‘’ ‘’ 343
401TOP Chèque n°2354 26433
512 ‘’ ‘’ 26433
18/10 512 Chèque Client Saze 200,45
411 ‘’ ‘’ 200,45
20/10 401 Chèque BNP n°2355 235,2
512 ‘’ ‘‘ 235,2
24/10 512 Chèque Client Saze 23,92
411 ‘’ ‘’ 23,92
27/10 512 Chèque Cordiero 1384,04
401 ‘’ ‘’ 1384,04
30/10 512 Chèque Clt Saze 1196
411 ‘’ ‘’ 1196
3) comptabilisation du règlement de la TVA à l’Etat
Cette écriture n’existe que si il y a une TVA à décaisser à l’Etat
Rappel : cette TVA à decaisser représente une dette envers l’Etat : le solde de ce compte est pour
l’instant créditeur . son règlement revient à solder la dette en debitant le compte par le crédit d’un
compte de trésorerie

Exemple : Act 3 question 9 : le solde du compte 44551 est créditeur : il représente donc un dette . oui
un compte de tiers créditeur représente toujours une dette

Le 18/10/N

44551 TVA à décaisser 4151

512 Banque 4151

Chéque Bancaire n°458 Trésor Public

TD 4 p 46 1) 2) et 3)
1) TVA à décaisser : 11550 – ( 3822.5 + 3920 + 1666 ) = 2141.5
2) Journal au règlement
En Octobre Au paiement

44571 TVA Collectée 11550 44551 TVA à 2141.5

44566 TVA ded sur ABS 7742.5 décaisser
512 Banque 2141.5
44562 TVA sur immobilisatons 1666
Chéque Bancaire n° 814562
44551 TVA à décaisser 2141.5

Exercice donné : dans une entreprise x les comptes de TVA se présentent ainsi
44562 TVA déductible sur immobilisa tions : SD = 1973.6
44566 TVA déductible sur ABS SD = 8174.48
445711 TVA collectée 5.5% SC = 2877.6
445712 TVA collectée 19.6% SC = 14545,16

1) Calcul TVA à décaisser = 17422.76-10148.08 = 7274.68 €

Montant arrondi à l’euro le plus proche :
44562 TVA déductible sur immobilisa tions : SD = 1973.6 ------ 1974
44566 TVA déductible sur ABS SD = 8174.48 ------------------ 8174
445711 TVA collectée 5.5% SC = 2877.6 ------------------------ 2878
445712 TVA collectée 19.6% SC = 14545,16--------------------- 14545
Totaux = 7274.68 ------------------------------------------------- 7275
2) enregistrer la déclaration de TVA au 30/09 et le règlement du 20/10 par chèque

au 30 /09
au 20/10
44571 TVA Collectée 17422.
44551 TVA à 7274.68
76
décaisser
44566 TVA ded sur ABS 8174.48
512 Banque 7274.68
44562 TVA sur immobilisatons 1973.6
Règlement TVA Chéque Bancaire
44551 TVA à décaisser 7274.68