Valor Agregado

PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Legislación y Práctica Tributaría
Capítulo 4: Impuesto al valor agregado y retenciones en la fuente del IVA
Para estudiar este capítulo debe remitirse puede remitirse al texto básico en el Título II de la
Codificación de la Ley de Régimen Tributario Interno, páginas 30 hasta 40.
4.1 OBJETO DEL IMPUESTO
Art. 52.- Objeto del Impuesto: Revise este artículo de la Ley de Régimen Tributario para conocer
cuando se grava el Impuesto al Valor Agregado.
El IVA se grava en:
MAYORISTA
IVA
TRANSFERENCIA DE
BIENES O PRESTACIÓN DE MINORISTA
SERVICIOS
IVA
CONSUMIDOR FINAL
Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera transferencia los tres
numerales de éste artículo, debe revisarlo en el texto básico.
Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causará el IVA en los siguientes
casos:
1. Aportes en especie a sociedades;

2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad
conyugal;
3. Venta de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
5. Donaciones a entidades del sector público y a instituciones y asociaciones de carácter privado de
beneficencia, cultura, educación, investigación, salud o deportivas, legalmente constituidas; y,
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
A continuación encontrará un cuadro resumen de las transferencias de bienes y prestación de

servicios que se encuentran gravados con tarifa cero pero es importante que primero revise los
artículos 55, 56 y 57 de la Ley de Régimen Tributario Interno en su totalidad, para que los entienda
cono las especificaciones de cada transferencia, la información se encuentra resumida por lo que
debe revisarlos completamente.
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La universidad católica de Loja 31

TRANSFERENCIAS QUE NO SON OBJETO DE IVA TRANSFERENCIAS E IMPORTACIONES CON TARIFA CERO SERVICIOS CON TARIFA CERO
32
1. Transporte nacional terrestre y acuático de
1. Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola,
1. Aporte en especie a sociedades pasajeros y de carga
cunícola, bioacuáticos y forestales, que no se modifique su naturaleza
2. Los de salud
2. Adjudicaciones por herencia 2. Leches en estado natural 3. Los de alquiler de inmuebles para
vivienda
3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, 4. Los servicios públicos de energía eléctrica,
3. Venta de negocios (activo y pasivo) harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, agua potable, alcantarillado y recolección de
sardina y trucha, aceites comestibles excepto el de oliva basura
5. Los de educación en todos los niveles
4. Fusiones, escisiones y transformaciones sociedad 4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas……..
6. Guarderías infantiles y de hogares de
5. Donaciones al Sector Público 5. Tractores de llantas de hasta 200 hp ………..
ancianos
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6. Donaciones al Sector Privado de beneficencia, cultura, 7. Religiosos
6. Medicamentos y drogas de uso humano
Guía didáctica: Legislación y Práctica Tributaría
educación, investigación, salud o deportivas 8. Los de impresión de libros

9. Los funerarios
7. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos 7. Papel bond, papel periódico, periódicos, revistas, libros y material
10. Los administrativos prestados por el
valores complementario
estado
8. Cuotas o aportes los condóminos para el mantenimiento 11. Los espectáculos públicos
8. Los que se exporten
de condominios 12. Los financieros y bursátiles
9. Cuotas para el financiamiento de gastos comunes de 13. Transferencia de títulos valores
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9. Los que introduzcan al país……. 13. Transferencia de títulos valores
urbanización
14. Los que se exporten
10. Los que adquieran las instituciones del estado 15. El peaje y pontazgo

16. Los sistemas de lotería de la junta de
11. Energía Eléctrica
beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría

17. Los de aerofumigación
12. Lámparas fluorescentes 18. Los prestados por artesanos

19. Los de refrigeración, enfriamiento y
congelamiento para conservar alimentos del
numeral 1 del Art. 55

PRIMER BIMESTRE
20. Los seguros y reaseguros de salud y vida

21. Los prestados por clubes sociales

4.5 BASE IMPONIBLE GENERAL
Para determinar la base imponible para calcular el IVA debe revisar los Art. 58, 59 y 60 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se
transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestación
de servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio,
pudiendo deducirse lo que indica la ley.
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles,
tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás
documentos pertinentes.
En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base
imponible será el valor de los bienes, el cual se determinará en relación a los precios de mercado y de
acuerdo con las normas que señale el Reglamento de la presente Ley.
4.6 HECHO GENERADOR
El Artículo 61 de la Ley de Régimen Tributario Interno explica el momento en que se causa el Impuesto
siendo imprescindible la emisión del respectivo comprobante de venta.
4.7 SUJETO ACTIVO
Art. 62.- Sujeto Activo.- El sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado es el Estado. Lo administrará
el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Art. 63.- Sujetos Pasivos.-Son sujetos pasivos del IVA:
En este artículo puede encontrar quienes son los sujetos pasivos de en calidad de agentes de percepción
y agentes de retención.
4.8 TARIFA DEL IMPUESTO Y CRÉDITO TRIBUTARIO
Art. 65.-Tarifa.- La tarifa del Impuesto al Valor Agregado es del 12%.
Crédito tributario.- El uso del crédito tributario se sujetará a las normas descritas en el Artículo 66 de
la Ley de Régimen Tributario Interno.
Ejemplo:
1. Si el contribuyente xx se dedica a la comercialización de bienes gravados con tarifa 12%. En el

mes de enero realiza compras12% por $500 y ventas por $1000.
Ventas 1.000 IVA Ventas 120

Compras 500 IVA Compras - 60
IVA a pagar 60
Rta; En este caso utiliza el 100% del crédito tributario ya que como únicamente realiza transferencias
con tarifa 12%, puede utilizar el total del IVA de las compras para deducirlo del IVA de las ventas.

Guía didáctica: Legislación y Práctica Tributaría PRIMER BIMESTRE
2. Si el contribuyente yy se dedica a la comercialización de bienes gravados con tarifa 12% y bienes

gravados con tarifa 0%. En el mes de enero realiza compras12% por $500 compras 0% por $350,
ventas 12% por $1000, ventas 0% por $500, exportaciones por $300.
Ventas 12 % 1.000 IVA Ventas 120

Ventas 0% 500 IVA 0% ------
Exportaciones 300 IVA 0% ------
Total IVA 120
Compras 12% 500 IVA Compras 60

Compras 0% 350 IVA ------
Total IVA 60
Factor de proporcionalidad= Ventas 12% + Exportaciones + Ventas inst.públicas

Total de Ventas
= 1.000 + 300
1.000 + 500 + 300
= 0.72
Liquidación del IVA
IVA en ventas 120

IVA en compras * factor proporcionalidad 60 * 0.72 = 43.20
IVA a pagar 76.80
Rta: En este caso el contribuyente tiene transacciones con tarifa 12% y 0% y solo podrá utilizar la
parte proporcional del IVA en compras para deducirlo del IVA en ventas, por lo que hemos utilizado
la fórmula descrita y obtenido un factor de 0.72, esto quiere decir que solo puede utilizar el 72% del
IVA de las compras.
4.9 DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA
El Artículo 67 de la Ley de Régimen Tributario Interno indica que los sujetos pasivos del IVA declararán
el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas salvo
de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o más para el pago en cuyo caso podrán
presentar la declaración en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan
en el reglamento.
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa cero o
no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán una
declaración semestral de dichas transferencias a menos que sea agente de retención de IVA.
Para la liquidación y pago del impuesto debe revisar los Artículos 68 y 69 de la LRTI, así como los
Artículos 145 y 146 del Reglamento (páginas 65 y 66).
34 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La universidad católica de Loja

LIQUIDACIÓN DEL IVA
IVA en Ventas
(-) IVA en compras e Importaciones

(=) IVA causado
(-) Crédito Tributario E. Anteriores
(-) Retenciones en la fuente de IVA
(=) IVA a Pagar o C.Tributario próximo mes
4.10 RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA
Son Agentes de Retención
• Las entidades y organismos del Sector Público, las empresas privadas y públicas que sean
consideradas contribuyentes especiales por el SRI.
• Las sociedades, y personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
• Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del IVA a
sus establecimientos.
• Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados
con IVA.
Los agentes de retención del IVA retendrán en los pagos que realicen a los proveedores de bienes o de
servicios, el 30% del IVA en al compra de bienes y el 70% en la utilización de servicios gravados.
En el caso de los pagos que realizan las empresas emisoras de tarjetas de crédito, la retención será del
30% del IVA facturado.
Las sociedades, y personas naturales obligadas a llevar contabilidad retendrán los mismos porcentajes
establecidos para los contribuyentes especiales, cuando realicen compras de bienes y utilicen servicios
vendidos o prestados por personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
No se realizarán retenciones a las entidades del Sector Público, a las compañías de aviación, agencias
de viaje en la venta de pasajes aéreos ni a contribuyentes especiales.
En el caso de los contratos de construcción. Los agentes de retención contratantes efectuarán la

retención del 30% del IVA que corresponda a cada factura, aunque el constructor haya sido calificado
como contribuyente especial.
La retención en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de inmuebles de personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad será del 100% del IVA facturado.
Retenciones en la comercialización de combustible y de periódicos y revistas
No se deberá realizar retenciones a las empresas que se dediquen a la comercialización de

combustibles.
Tampoco se retendrá a los distribuidores o voceadores de periódicos y revistas.

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
36
RETENIDO: El que vende o transfiere bienes, o presta servicios.
AGENTE DE PERSONAS NATURALES

RETENCIÓN
(Comprador; el que NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
realiza el pago) INSTITUCIÓN CONTRIBUYENTES
SOCIEDADES OBLIGADA A EMITE
PUBLICA ESPECIALES
LLEVAR LIQUIDACIÓN PROPIETARIOS
EMITE
CONTABILIDAD DE COMPRAS PROFESIONALES DE BIENES
FACTURA
DE BIENES O INMUEBLES
ADQ. SERVICIOS
INSTITUCIÓN BIENES NO
BIENES NO RETIENE BIENES 30% BIENES --------
PUBLICA Y RETIENE BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% BIENES -----------
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

SERVICIOS NO SERVICIOS --- SERVICIOS
CONTRIBUYENTES SERVICIOS NO SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
RETIENE 70% 100%
Guía didáctica: Legislación y Práctica Tributaría
ESPECIALES RETIENE
CONTRATANTE BIENES -------
BIENES ----------- BIENES ----------- BIENES ----------- BIENES ----------- BIENES -----------
DE SERVICIOS DE ----------------------- ----SERVICIOS ------------------
SERVICIOS 30% SERVICIOS 30% SERVICIOS 30% SERVICIOS 100% SERVICIOS 30%
CONSTRUCCIÓN 30%
SOCIEDAD Y BIENES NO BIENES NO BIENES NO

BIENES NO RETIENE BIENES 30%
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PERSONA NATURAL RETIENE RETIENE RETIENE BIENES 100% BIENES -------- BIENES --------
SERVICIOS NO SERVICIOS
OBLIGADA A LLEVAR SERVICIOS NO SERVICIOS NO SERVICIOS NO SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
RETIENE 70%
CONTABILIDAD RETIENE RETIENE RETIENE
FUENTE: www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do
PRIMER BIMESTRE
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA
Obligados a declarar
Como Agentes de percepción:
Mensualmente
Están obligados quienes habitualmente efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados
con tarifa 12% del IVA, y quienes realicen operaciones con tarifa 12% y 0%.
Semestralmente
Los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad que son sujetos de retención en la fuente por la
totalidad del impuesto al valor agregado facturado.
Quienes estén sujetos únicamente a tarifa 0%.
Como agentes de retención
Los agentes de retención del IVA deben presentar una declaración mensual, aún cuando no hayan
efectuado retenciones en la fuente.
Declaraciones Sustitutivas
En el caso de errores en las declaraciones, éstas podrán ser sustituidas por una nueva declaración
que contenga toda la información pertinente, siempre que impliquen un mayor valor a pagar a favor
del fisco y deberá identificarse, en la nueva declaración, el numero de formulario de aquella que se
sustituye, señalándose también los valores que fueron cancelados en la anterior declaración.
En el caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique el impuesto a pagar o implique
diferencias a favor del contribuyente, éste presentará ante el Director Regional del Servicio de Rentas
Internas que corresponda, una solicitud tendiente a enmendar los errores y en la que explicará la
razón de los mismos. Luego del análisis y de encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional,
mediante resolución, dispondrá que se efectúen las enmiendas en las respectivas bases de datos. De tal
resolución se notificará al contribuyente.
Declaraciones Anticipadas
En el caso de contribuyentes que estén obligados a presentar declaraciones semestrales del IVA y que
por cualquier motivo suspendan actividades antes de las fechas previstas en el reglamento para la
presentación de declaraciones semestrales, podrán hacerlo en forma anticipada, en un plazo no mayor
a 30 días a partir de la fecha de suspensión de actividades.
ACTIVIDAD RECOMENDADA
Luego de que ha revisado la base legal del IVA, realice el siguiente ejercicio.
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y RETENCIONES EN LA FUENTE
El Sr. Pedro Pérez (obligado a llevar contabilidad), tiene una empresa de transformación, compra y
venta de productos de consumo masivo, en el mes de septiembre de 2007, realizó las siguientes
transacciones:

Guía didáctica: Legislación y Práctica Tributaría PRIMER BIMESTRE
1 Compra arroz a la Cia. Su arroz por un valor de $3.000

2 Compra materiales de limpieza al Sr. “XX” por un valor de $500
3 Contrata a una contadora para que realice sus declaraciones por tres meses, cancelándole el
valor mensual de $300
4 Importa atún del Perú por un valor de $2500
5 Compra manteca al por mayor al Contribuyente especial “YY” por un valor de $1.000
6 Compra escobas al Sr. “FF” por un valor de “1.000
7 Compra 10 cajas de bombones a la Universal por un valor de $100 cada una.
8 Exporta productos a Colombia por un valor de $2000
9 Vende a la Cia. “TT”, harina por un valor de $1250
10 Vende a la Cia. “UU”, el atún que importó por un valor de $1.800
11 Vende al Sr. “JJ” (CE), verduras enlatadas por un valor de $900
12 Le cancela al Sr. “OO” el arriendo por un valor de $500 mensual
13 Paga por servicios básicos mensuales el valor de $300
14 Tiene crédito tributario del mes anterior por $50
LIQUIDE EL IVA A PAGAR TOMANDO EN CUENTA LOS SIGUIENTES PUNTOS:
1 Identifique el tipo de contribuyente

2 Identifique el tipo de transacción (compra o venta de bienes o servicios, tanto tarifa 0% como
12%)
3 Aplique la tarifa del IVA en los casos pertinentes
4 Aplique el factor de proporcionalidad
5 Aplique retención en la fuente de IVA.
Estrategias para desarrollo:
Revise los capítulos referentes al primer bimestre, despeje las inquietudes que surjan en esta revisión y
luego desarrolle la autoevaluación, para que mida su nivel de retención.
Autoevaluación No. 4
Vamos a revisar cuanta atención ha puesto en el estudio del capítulo tres, por favor realice
la siguiente evaluación.
1. ( ) Están exentos de IVA los productos agrícolas.
2. ( ) El IVA solo pagan los consumidores finales.
3. ( ) Las retenciones de IVA que me efectúen como empresa, me sirven como crédito
tributario.
4. ( ) Se retiene el 70% de IVA por la compra de servicios entre empresas.

SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Legislación y Práctica Tributaría
SEGUNDO BIMESTRE
Objetivos específicos
- Aplicar la normativa referente al Impuesto a la Renta.
- Reconocer los gastos deducibles del Impuesto a la Renta.
- Aplicar la normativa referente al Impuesto a los Consumos Especiales.
Contenidos
CAPÍTULO 5: IMPUESTO A LA RENTA Y RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA
RENTA
5.1. Objeto del impuesto

5.2. Sujeto activo
5.3. Sujetos pasivos
5.4. Ingresos de fuente ecuatoriana
5.5. Exencione
5.6. Depuración de los ingresos
5.7. Base imponible
5.8. Contabilidad
5.9. Determinación del impuesto
5.10. Tarifa del impuesto
5.11. Normas sobre declaración y pago
5.12. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta
CAPÍTULO 6: IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES ICE
6.1. Hecho Generador

6.2. Sujeto activo
6.3. Sujetos pasivos
6.4. Tarifa del impuesto
6.5. Destino del impuesto
6.5. Base imponible
6.6. Determinación del impuesto
6.7. Normas sobre declaración y pago
6.8. Obligaciones relativas al impuesto.

Guía didáctica: Legislación y Práctica Tributaría SEGUNDO BIMESTRE
CAPÍTULO 7: RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
7.1. Inscripciones en el RISE

7.2. Categorización del RISE
7.3. Beneficios y obligaciones del contribuyente
Desarrollo del aprendizaje

Impuesto a la renta y retenciones en la fuente de impuesto a la
Capítulo 5:
renta
Con este tema empezamos el segundo bimestre, debe leer el texto básico en el Apreciado
estudiante, para consultas sobre este capítulo, puede remitirse al texto guía en el Título I de la
Codificación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
5.1 OBJETO DEL IMPUESTO
PERSONAS NATURALES,
RENTAS GRAVADAS EN EL
I. RENTA SUCESIONES INDIVISAS,
ECUADOR
SOCIEDADES
RENTA: Para efectos de este impuesto se considera renta: (Art. 2 de LRTI)
INGRESOS PROVENIENTES CONSISTENTES
ESPECIES O
GRATUITO HONEROSO TRABAJO CAPITAL DINERO
SERVICIOS
Además también los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o
por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de la LRTI.
5.2 SUJETO ACTIVO
Es administrado por
ESTADO SRI
5.3 SUJETOS PASIVOS
Como lo indica el Art. 4 de la LRTI son sujetos pasivos del impuesto a la renta:
• Las personas naturales.
• Las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país.

Para revisar como son tratados Ingresos de los cónyuges, debe revisar el Art. 5 de la LRTI,
El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de diciembre.
Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio
impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
5.4 INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Debe remitirse al Art. 8 de la LRTI, en donde se indica que se considera ingresos de fuente
ecuatoriana los 10 ítems descritos.
5.5 EXENCIONES
Debe remitirse al Art. 9 de la LRTI, en donde se indica cuales de los ingresos se encuentran
exonerados del pago del Impuesto a la Renta. Constan 16 numerales los cuales debe revisarlos
minuciosamente.
5.6 DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS
Para conocer cuales son los gastos que se pueden utilizar como deducción para determinar la base
imponible sujeta al Impuesto a la Renta debe revisar el Art. 10 de la LRTI, en donde se indica los 16
numerales.
5.7 BASE IMPONIBLE (Art. 16, 17 y 18 LRTI)
La base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados
con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales
ingresos.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida por el
ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el valor de los aportes
personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse
con rebaja o deducción alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pública se reducirán los
aportes personales a las cajas Militar o Policial, para fines de retiro o cesantía.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean contratados por el sistema de
ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se sumará, por una sola vez, el impuesto
a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituirá la nueva base imponible para
calcular el impuesto. Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumirán el pago
del impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores.
La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios fuera del país será
igual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios de igual categoría dentro del país.
Cuando las rentas se determinen presuntivamente, se entenderá que constituyen la base imponible
y no estarán, por tanto, sujetas a ninguna deducción para el cálculo del impuesto. Esto no afecta al
derecho de los trabajadores por concepto de su participación en las utilidades.

5.8 CONTABILIDAD (Art. 19 LRT y Art. 34 del Reglamento)
Están obligados a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados de la misma:
• Sociedades.
• Personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen
con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1ero de enero de cada
ejercicio impositivo hayan superado los $60.000.
• Personas naturales y las sucesiones indivisas cuyos ingresos brutos anuales de las actividades
empresariales, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a $100.000 o cuyos
costos y gastos hayan sido superiores a $80.000.
• Personas naturales que se dediquen a la exportación.
Art. 20.- Principios Generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en moneda nacional, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera
y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo. En el Reglamento se determinarán los
requisitos a los que se sujetarán los libros y demás registros contables y la forma de establecer el
mantenimiento y confección de otros registros y libros auxiliares, con el objeto de garantizar el mejor
cumplimiento y verificación de las obligaciones tributarias.
Art. 21.- Estados Financieros.- Los estados financieros servirán de base para la presentación de las
declaraciones de impuestos, así como también para su presentación a la Superintendencia de
Compañías y a la Superintendencia de Bancos, según el caso. Las entidades financieras así como las
entidades y organismos del sector público que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre la
situación financiera de las empresas, exigirán la presentación de los mismos estados financieros que
sirvieron para fines tributarios.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Art. 22.- Sistemas de determinación.- La determinación del impuesto a la renta se efectuará por
declaración del sujeto pasivo, por actuación del sujeto activo, de modo mixto.

LECTURA COMPLEMENTARIA5
Proceso de determinación tributaria.
A continuación se presentan algunas de las actividades que pueden darse, sean todas o varias de ellas. Constan
con su significado, las siguientes:
1. Requerimientos de información: Son documentos emitidos por la Administración Tributaria, en los

que solicita de manera física o magnética, los registros contables, libros mayores, auxiliares de cuenta,
balances, diarios, facturas o cualquier otro documenta que le permita al Auditor verificar una prueba
que realice a su declaración de Impuestos. Usted debe saber que la declaración de impuestos, responde
a la trascripción de su contabilidad, por lo que al ser el PDT un examen a sus declaraciones, estos
documentos son los únicos medios para corroborar lo declarado.
2. Inspecciones contables: Las inspecciones contables son procesos mediante los cuales el Auditor visita
su empresa, y a través de un acercamiento más personal le solicita información, aclaración de dudas o
ampliación de datos para que el examen que se realiza sea más apegado a la realidad. A esta actividad
recuerde que el auditor responsable deberá acudir siempre y, al finalizar la misma levantará un acta de
finalización de la Inspección Contable, y usted podrá solicitar una copia de este documento. Esta acta
recopilará todas las acciones, informaciones y documentos entregados durante la visita del auditor o del
equipo de auditores a su empresa. Recuerde que ninguno de los funcionarios del equipo de auditores
está en la facultad de solicitar ningún servicio o bien, valorado o no valorado, de ninguna especie fuera
de la información o documentación necesaria dentro de un proceso de Inspección Contable.
Cabe también señalar que este proceso puede ser realizado sin la notificación previa de una orden
de determinación, pero de darse el caso y para su seguridad, le solicitamos ponerse en contacto con
cualquiera de las oficinas del SRI para verificar la autenticidad tanto del documento, del funcionario y
del proceso de control.
3. Comparecencias: Son los actos a los cuales se solicita de usted su presencia en las oficinas de la
Administración Tributaria. A este acto puede acudir solo(a) o con su abogado si así lo desea. En caso de
la asistencia de otra persona en su nombre, deberá concurrir dicha persona con un poder y ratificación
notariado para poder representarlo. En caso de su inasistencia, deberá presentar un escrito a la Dirección
Regional que lo haya citado, explicando el motivo de su no comparecencia y solicitando se fije una
nueva fecha para realizar este pedido de la Administración.
5.10 TARIFAS
Como lo indica el Art. 36 de la LRTI, las tarifas del impuesto a la renta para personas naturales y
sucesiones indivisas serán:
a) Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales según la siguiente tabla de ingresos
5. http://www.sri.gov.ec/sri/portal/content/documents.do?action=listDocuments&contentCode=566&typeCode=1&external= [consulta
05-08-2008]

TABLA DE IMPUESTO A LA RENTA 2008
IMPUESTO % IMPUESTO
FRACCIÓN BÁSICA EXCESO HASTA
FRACCIÓN BÁSICA FRACC EXENTA
0 7.850 0 0%
7.850 10.000 0 5%
10.000 12.500 108 10%
12.500 15.000 358 12%
15.000 30.000 658 15%
30.000 45.000 2.908 20%
45.000 60.000 5.908 25%
60.000 80.000 9.658 30%
80.000 EN ADELANTE 15.658 35%
Los valores de la tabla, se actualizarán conforme la variación anual del IPC de Área Urbana dictado por
el INEC al 30 de Noviembre de cada año.
Ingresos de extranjeros no residentes.- 25% sobre la totalidad del ingreso percibido por servicios
ocasionales prestados en el país.
Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares con excepción de los organizados por parte
de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría, deberán pagar la tarifa única del 25% sobre
sus utilidades, los beneficiarios pagarán el impuesto único del 15%, sobre el valor de cada premio en
dinero o en especie entregado a los ganadores que sobrepase una fracción básica no gravada. Los
organizadores deberán retener el impuesto.
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias, legados o donaciones, deberán aplicar la

siguiente tabla:
IMPUESTO % IMPUESTO
FRACCIÓN BÁSICA EXCESO HASTA
FRACCIÓN BÁSICA FRACC EXENTA
0 50.000 0 0%
50.000 100.000 0 5%
100.000 200.000 2.500 10%
200.000 300.000 12.500 15%
300.000 400.000 27.500 20%
400.000 500.000 47.500 25%
500.000 600.000 72.500 30%
600.000 EN ADELANTE 102.500 35%
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de
consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla se reducirán a la mitad.
Tarifa del Impuesto a la Renta para Sociedades.- El Art. 37 de la LRTI, indica que estarán sujetas a la
tarifa impositiva del 25% sobre su base imponible.

Conciliación tributaria
Revise el Art. 42 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno en donde
encontrará como se establece la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la
renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad:
1. A la utilidad o pérdida contable del ejercicio, se restará la participación laboral en las utilidades
de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código
de Trabajo.
2. Se restará el valor total de los dividendos percibidos de otras sociedades y de otros ingresos
exentos o no gravados.
3. Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno y
este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en el exterior.
4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos, en la proporción
prevista en este Reglamento.
5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las empresas
atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de años
anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento.
7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente,
exclusivamente respecto de los ingresos gravados. El resultado que se obtenga luego de las
operaciones antes mencionadas constituye la utilidad gravable. Si la sociedad hubiere decidido
reinvertir parte de estas utilidades, deberá señalar este hecho, en el respectivo formulario de la
declaración para efectos de la aplicación de la correspondiente tarifa.
5.11 NORMAS SOBRE DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos pasivos declararán el impuesto en los plazos siguientes:
1. La declaración y pago del Impuesto a la Renta se debe realizar desde el primero de febrero del
año siguiente, hasta las fechas que se detallan a continuación:
Noveno Dígito Personas Naturales Sociedades

1 10 de marzo 10 de abril

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PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Legislación y Práctica Tributaría

Capítulo 4: Impuesto al valor agregado y retenciones en la fuente del IVA

4.1 OBJETO DEL IMPUESTO

El IVA se grava en:

1. Aportes en especie a sociedades;

A continuación encontrará un cuadro resumen de las transferencias de bienes y prestación de

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La universidad católica de Loja 31

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

educación, investigación, salud o deportivas 8. Los de impresión de libros

La universidad católica de Loja

numeral 1 del Art. 55

20. Los seguros y reaseguros de salud y vida

4.5 BASE IMPONIBLE GENERAL

4.6 HECHO GENERADOR

4.7 SUJETO ACTIVO

Art. 63.- Sujetos Pasivos.-Son sujetos pasivos del IVA:

4.8 TARIFA DEL IMPUESTO Y CRÉDITO TRIBUTARIO

Art. 65.-Tarifa.- La tarifa del Impuesto al Valor Agregado es del 12%.

1. Si el contribuyente xx se dedica a la comercialización de bienes gravados con tarifa 12%. En el

Ventas 1.000 IVA Ventas 120

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La universidad católica de Loja 33

2. Si el contribuyente yy se dedica a la comercialización de bienes gravados con tarifa 12% y bienes

Ventas 12 % 1.000 IVA Ventas 120

Compras 12% 500 IVA Compras 60

Factor de proporcionalidad= Ventas 12% + Exportaciones + Ventas inst.públicas

Liquidación del IVA

IVA en ventas 120

4.9 DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA

34 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La universidad católica de Loja

LIQUIDACIÓN DEL IVA

(-) IVA en compras e Importaciones

4.10 RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA

Son Agentes de Retención

• Las sociedades, y personas naturales obligadas a llevar contabilidad.

En el caso de los contratos de construcción. Los agentes de retención contratantes efectuarán la

La retención en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de inmuebles de personas

Retenciones en la comercialización de combustible y de periódicos y revistas

No se deberá realizar retenciones a las empresas que se dediquen a la comercialización de

Tampoco se retendrá a los distribuidores o voceadores de periódicos y revistas.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La universidad católica de Loja 35

AGENTE DE PERSONAS NATURALES

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

SOCIEDAD Y BIENES NO BIENES NO BIENES NO

La universidad católica de Loja

DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA

Como Agentes de percepción:

Quienes estén sujetos únicamente a tarifa 0%.

Como agentes de retención

EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y RETENCIONES EN LA FUENTE

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La universidad católica de Loja 37

1 Compra arroz a la Cia. Su arroz por un valor de $3.000

LIQUIDE EL IVA A PAGAR TOMANDO EN CUENTA LOS SIGUIENTES PUNTOS:

1 Identifique el tipo de contribuyente

Estrategias para desarrollo:

1. ( ) Están exentos de IVA los productos agrícolas.

2. ( ) El IVA solo pagan los consumidores finales.

4. ( ) Se retiene el 70% de IVA por la compra de servicios entre empresas.

38 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La universidad católica de Loja

- Reconocer los gastos deducibles del Impuesto a la Renta.

- Aplicar la normativa referente al Impuesto a los Consumos Especiales.

5.1. Objeto del impuesto

CAPÍTULO 6: IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES ICE

6.1. Hecho Generador

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La universidad católica de Loja 39