c

c
 


c


  

Son decisiones generalmente a corto plazo, bajo condiciones y circunstancias que difieren de
las a largo plazo y se vinculan con un mejor aprovechamiento del activo, de sus bienes, de los
productos, búsqueda de oportunidades, etc.

Como este tipo de planeamiento relaciona actividades o proyectos correspondientes a un

mismo período, su estimación es más simple que el estratégico ± a largo plazo.

En estas decisiones utilizamos otro instrumento especial: LOS COSTOS RELEVANTES, que
son los que impactan en las decisiones y que aún no se han incurrido, es decir, son a



.

Únicamente son relevantes los costos que pueden variar según las alternativas. Los variables
propiamente dichos, lo son en relación al volumen, en cambio, los relevantes se refieren a los
que pueden cambiar en un proyecto o decisión específica futura.

Por la característica de ser distintos, también reciben el nombre de COSTOS

DIFERENCIALES, que se refieren a los cambios o variaciones que sufren los costos frente a
un aumento o disminución del volumen de actividad.

En este tipo de decisiones, también se tiene presente el objetivo de maximizar la rentabilidad,

pero para ello se estudian y aprueban iniciativas que aún cuando no dejen utilidades, arrojen
excedentes para la absorción de costos fijos, es decir, se trabaja con la CONTRIBUCIÓN
MARGINAL.

Pero su uso se limita a temas referidos al plazo señalado y nunca puede ser utilizado en
proyectos de largo alcance, ya que éstos deben preservar la economía de la empresa, lo cual
sólo es posible cuando cuentan con márgenes suficientes para cubrir  

a

, más
una   
 razonable acorde a los capitales en riesgo, es decir, una satisfactoria
RENTABILIDAD.

Se estudian una serie de decisiones utilizando la técnica del




 
, pero sin perder
la visión del costo unitario integral, auténtico costo a preservar en la vida de la empresa, aún
cuando en el corto plazo trabajemos fundamentalmente con los costos variables.

Estas técnicas generan información de tipo cuantitativa, en la cual se basan, pero deben
necesariamente integrarse con los factores cualitativos o estratégicos pertinentes para la
definición de la decisión final.

RENTABILIDAD = UTILIDAD / INVERSIÓN

UTILIDAD = VENTAS ± COSTOS

Como mínimo, la rentabilidad vincula tres variables, dependiendo del nivel de apertura o
desagregación que se haga de la misma:

˜ Ventas

˜ Costos

˜ Inversión

En función de estas variables, podemos ubicar, entre otras, tres tipos de situaciones que:

1. Sólo comprometen los costos, la mejor opción es la que presenta los menores
costos.
 ‰. Vinculan costos y ventas ± precios -, y el impacto de sus cambios en aquellos.

3. Modifican la inversión o logran un mejor aprovechamiento de las existentes.

Para estos estudios utilizamos el análisis marginal, que matemáticamente es:

Ingreso diferencial - costo diferencial =   


 


En decisiones en las que sólo se modifican los costos, utilizamos el análisis diferencial ±
incremental o decremental -. Cuando se afectan ventas y costos, recurrimos a la contribución
marginal, relacionando ventas y costos variables para conocer la capacidad de cada producto
para absorber costos fijos y generar utilidades.

En cambio, cuando además de las citadas situaciones se comprometen bienes de uso ±

inversión en activos ± ya estamos involucrando su relación con las utilidades que producen, es
decir, la rentabilidad.

Decisiones de corto plazo:

˜ Procesamiento adicional.

˜ Pedido especial.

˜ Fabricar o comprar.

˜ Abandono de una línea de producción.

˜ Selección del artículo que más conviene producir.

˜ Mezcla óptima de producción.

˜ Selección de tecnologías alternativas.

m





Se trata de un procedimiento apto para establecer la conveniencia ± a partir del punto de

separación, cuando los productos ya tienen independencia ± de continuar procesándolos en
forma individual y hasta qué grado de terminación.

Para ello, utilizamos ingresos y costos diferenciales, también aplicables estos conceptos para
industrias que analizan actividades.

Si el procedimiento adicional implica facilidades adicionales, se afronta por supuesto, una

decisión de inversión de capital. Suponiendo, sin embargo, que las instalaciones ya existen, la
decisión depende de una comparación entre el ingreso adicional o incremental que puede
obtenerse y de los costos en que tiene que incurrirse. Puesto que este tipo de decisión es
común en las industrias de costos de producción conjunta, debe recordarse que los costos
asignados al producto para propósitos de medición de ingresos no son pertinentes.

m

 

Se refiere a determinadas situaciones en las que la empresa debe estudiar la conveniencia de

una venta adicional a las normales, a un importe menor que el de sus listas de precios.

Constituyen una oportunidad idónea ± bajo ciertas condiciones ± para mejorar los resultados
ordinarios, penetrar en nuevos mercados, etc. Las condiciones son la existencia de:

˜ Capacidad productiva disponible.

˜ Un comprador importante en cantidades.

 ˜ Un mercado no transparente en el que el menor precio de una orden de trabajo
especial (por ejemplo, para exportación) no provoque ± porque no se llega a
conocer ± una baja en los precios normales.

Esta situación se materializa:

˜ Aumentando la producción de los artículos normales.

˜ Introduciendo nuevos productos (siempre que se fabriquen aprovechando la

capacidad instalada disponible).

Un pedido en las condiciones planteadas, sólo afecta a los costos variables, ya que los fijos
permanecen sin cambios. Es decir, éstos son irrelevantes a los fines de la decisión en estudio.

u 



 

Otra decisión, es la referida a la conveniencia de comprar una pieza, producto o servicio a un

proveedor, o bien fabricarlo en la propia planta.

Factores estratégicos:

˜ Existencia de capacidad ociosa.

˜ Exceso o falta de capitales para financiar otra producción.

˜ Procesos no complejos.

˜ Desconfianza de la calidad o seguridad del mercado abastecedor.

˜ Falta de necesidad de mantener una especie de secreto sobre diseños,

procesos, costos, etc.

Como principio general, cuando se dispone de capacidad ociosa, conviene fabricar.

u
 a
 en la producción de un bien o prestación de un servicio, se incurre en costos:

˜ Fijos.

˜ Variables.

No debemos omitir el costo del capital correspondiente a los equipos adicionales que se
pudieran necesitar.

El costo de fabricar es:

CTf = CF + Cvf . Px

c 
cuando se adquiere una pieza o se contrata un servicio a un proveedor, solamente se
incurre en costos VARIABLES. En consecuencia, el costo total de comprar es variable
creciente, pues se incrementa en proporción a las cantidades adquiridas.

La opción de fabricar sólo se puede analizar cuando se da la siguiente condición:

Cvc > Cvf

En este caso, la pendiente de la curva de comprar es mayor que la de producir.

Las curvas de CTc y la de CTf se cortan en un determinado nivel de actividad que

denominaremos  aa   a
(PxI), en el que se verifica que:
CTc = CTf

Px1= Cf / (Cvc ± Cvf)

A la izquierda de PxI, el CTc es menor que el CTf, y a la derecha de CTc pasa a ser mayor el
CTf.

De lo expuesto, surge que:

1. Cuando el nivel de operación de la empresa es menor que el volumen

de la producción de indiferencia (PxI), conviene COMPRAR.

‰. Si el nivel de trabajo es mayor a la producción de indiferencia, la

decisión debe ser FABRICAR.

A la conveniencia de no fabricar en bajos volúmenes, la define el comportamiento de los costos

fijos unitarios, que bajo esta situación resultan un elevado componente del costo total, en
cambio, para elevados niveles de producción, la incidencia de los costos fijos unitarios
disminuye significativamente.

La producción de indiferencia se da en el nivel de actividad en que:

CTc = CTf

A menudo, hacer entraña una inversión de capital. La decisión para hacer debería efectuarse
cuando los ahorros anticipados de costo proporcionan un mayor rendimiento sobre la inversión
de capital requerida, del que puede obtenerse empleando estos fondos en una inversión
alternativa que implica el mismo riesgo.

Si se requiere poca o ninguna inversión de capital para hacer un artículo, las proyecciones de
costos pueden ser de corta duración.

Si hacer requiere una inversión en activos sujetos a depreciación, los costos opcionales deben
proyectarse sobre la vida del activo principal.

Los costos fijos rara vez no son afectados por la decisión para hacer un producto, lo cual es
particularmente cierto en el caso de los costos administrativos. El planeamiento y supervisión
de una nueva operación de fabricación puede distraer a los actuales gerentes de otras
responsabilidades o exigir personal adicional para supervisión. Estos costos son difíciles de
cuantificar. En lo que se refiere a los costos sumergidos, deberá decidirse si el espacio e
instalaciones disponibles podrán ser utilizados para otros fines internos.

Los costos imputables por intereses son importantes en las decisiones para hacer o comprar,
particularmente cuando se necesitan inversiones importantes en instalaciones e inventarios.
Por lo tanto, debe considerarse el valor del dinero en función del tiempo, descontando el futuro
flujo de caja.

La determinación del costo de compra de un artículo presenta menos problemas. El costo de

compra es igual al precio anticipado del suministro neto, más los fletes y los costos de
incremento por manipuleo. El cálculo del costo para hacer es más complicado. Deben
considerarse factores como la cantidad y tipo de los artículos requeridos para cumplir con el
programa de producción; las instalaciones, espacio y personal necesario, la mejor ubicación
para el almacén que distribuye y si la planta e instalaciones están disponibles, deberían
comprarse o pueden obtenerse mediante fusión con, o compra de, una compañía existente.

Algunos factores comunes independientes del costo son:

„
 
a „
 a 

Inestabilidad del suministro. Falta de capital.
Calidad deficiente del suministro. Traspaso del riesgo al proveedor.
Deseo de mantener el proceso en secreto. Falta de experiencia en la fabricación.

Consideraciones fiscales. Producción dispareja de productos finales.

Instalaciones sin uso. Selección más amplia.
Mantenimiento de la fuerza laboral Provisión de servicios especiales.

„









Una de las técnicas más adecuadas para llevar a cabo un crecimiento sano y que a la vez
maximice el valor de la empresa, es la conocida con el nombre de desinversión (divestment).

El análisis de los resultados totales de un conjunto de actividades, son una consecuencia ±

entre otras ± de los parciales que arrojan cada producto, zona de ventas, etc. En este análisis
no se incluyen los casos de la producción conjunta.

En este tipo de decisiones especiales, el estudio que se realiza es esencialmente cuantitativo, y

necesariamente debe ser articulado con las estrategias definidas por la empresa.

Se trata de determinar cuándo conviene decidir el abandono de una línea de varios artículos.

Siempre en el corto plazo, bajo determinadas condiciones, no conviene el abandono de una

línea de producción que arroja pérdidas, siempre que su contribución marginal sea positiva,
porque ello significa:

PRECIO DE VENTA > COSTOS VARIABLES

En el único caso en que económicamente se debe resolver la supresión de una línea de

producción es cuando:

PRECIO DE VENTA < COSTOS VARIABLES

El margen de contribución es negativo porque el precio de venta no cubre los costos variables.

? 
a a
 
 
es necesario analizar si la eliminación de un determinado producto
afectará al mercado de otras líneas, si el traslado del personal dedicado a la producción de
cierto artículo a otra área repercute en la eficiencia de la producción, en la moral del grupo, en
la imagen ante los trabajadores, en eliminar un producto, etc.



 








Se trata de ubicar el o los productos que arrojan un mayor beneficio para la empresa. Como no
se sabe con certeza qué indicador tomar, generalmente se utiliza alguno de los siguientes:

˜ Ganancia absoluta.

˜ Margen de utilidad sobre ventas.

˜ Contribución marginal.

˜ Precio de venta.

˜ Otros.

Si los tiempos de procesamiento no son iguales para todos los artículos, se debe seleccionar el
que tenga la mayor contribución marginal por unidad de producto.
El problema aparece cuando alguna de las secciones donde se procesan dichos artículos
presenta algún factor limitante (restricción de su producción) y además cuando los tiempos de
elaboración de cada uno son distintos.

La información esencial para definir cuál es el artículo que más conviene es:  


 a 

  
  
 para poder determinar la a  a 
 
  

 
 que se calcula:

Contribución marginal unitaria X unidades producidas por hora ± máquina = c  a 

 
  
  



 







Esta situación se presenta en empresas    a 

, porque para maximizar los resultados,
es necesario determinar las cantidades a fabricar de cada artículo, relacionándolas con sus
respectivas contribuciones marginales unitarias para optimizar el resultado operativo total.

Aquí las magnitudes que pueden alcanzar las variables cantidades se hallan acotadas por
factores limitantes o condicionantes de sus volúmenes (disponibilidad de recursos humanos,
elementos del costo, capital de trabajo) que definen los niveles máximos de sus valores.

El problema consiste en:

1. Hacer un aprovechamiento eficaz de las restricciones.

‰. Maximizar los beneficios.

Hay que tener presente que cuando se trata de maximizar o minimizar valores dentro de un
intervalo definido por factores limitantes, en la medida que la función objetiva y la restricción
tengan un comportamiento lineal, estamos frente a un problema de programación lineal.

Estos problemas de programación lineal permiten su representación gráfica en la medida en

que ± entre otras ± la función objetivo tenga dos variables y cualquier número de factores
limitantes, o a la inversa.

De no existir restricciones para la producción de varios artículos, la decisión es simple:

conviene fabricar más cantidad de los productos que tengan las mayores contribuciones
marginales.

En este análisis, los costos fijos no son relevantes, y nuestro objetivo es maximizar la
contribución marginal total.






   

Se trata de definir cuándo conviene la sustitución de un equipo en uso y en buen estado, por un
modelo nuevo, de última generación y que ofrece la misma prestación.

Comparando los costos de producir con uno u otro equipo, puede surgir alguna de las
siguientes situaciones:

a. CF A = CFB

CvA = CvB

El cambio sería indiferente, porque al ser iguales los costos fijos y variables de
cada uno, se daría que:

CTA = CTB

b. CF A > CF B
 CvA > CvB

CF A < CF B

CvA < CvB

En el caso de que uno de los equipos tenga menores costos fijos y variables, la
decisión es obvia.

c. CFA < CF B

CvA > CvB

Al tener distintos costos fijos y variables, esta diferencia incide en los costos totales de producir
con una u otra máquina.

Esta situación es la más común, porque generalmente los equipos usados, por su antigüedad,
tienen bajos costos fijos, pero por su desgaste o modelo antiguo consumen más costos
variables (materiales, combustibles, energía).

En cambio, una máquina nueva, de última generación, tiene mayores costos fijos porque las
depreciaciones se calculan sobre su precio de compra y las modernas características que
presentan son más elevadas que las de una usada; pero precisamente por ello, economiza
insumos (materiales, mano de obra, etc.), es decir, costos variables.

Se debe considerar que el empresario es propenso al cambio, incentivado además por la

publicidad y la penetrante gestión de ventas de los fabricantes. Sin embargo, el administrador
debe estudiar la decisión en función a la economía de la empresa, considerando los costos
totales de producción de cada equipo, en función al volumen de actividad normal de la
empresa.

El punto de aa   a

es CTA = CTB, porque en el mismo ambas alternativas
presentan igual resultado.

Px1 = (CFB - CFa ) / (CvA - CvB )

 a



CF A = costos fijos totales de A

CF B = costos fijos totales de B

CvA = costos variables de A

CvB = costos variables de B

CTA = costos totales de A

CTB = costos totales de B.

              

c

 
c
 


Básicamente no existe un procedimiento para tomar una decisión, todo dependerá de la

creatividad del encargado de decidir, aunque se pueden establecer ciertas pautas.
Primero efectuaremos algunas definiciones.
c



 

 Son aquellos que difieren entre 2 o más cursos
alternativo de acción en el futuro.

c
    Es un costo pasado, el cual no se puede recuperar y por lo cual es

irrelevante a la hora de tomar una decisión.

c



 
  
 Equivale a un Incremento (o

descenso) en los costos o ingresos totales al tomar un curso de acción alternativo.

  
c 
  
 

cc

En ocasiones se les presenta a la empresa un pedido especial el cual requiere que se

venda a un precio menor que el de mercado.

 
 
! 
"!
"

Los ingresos adicionales son mayores que los costos adicionales al aceptar la orden
especial.

Si existe capacidad ociosa en la empresa, i.e. la orden especial no produce un aumento

en los costos fijos y su precio es mayor que los costos variables.

Además los descuentos especiales que se ofrecen a los pedidos especiales no generen
descontento en los antiguos clientes.

#!  Una empresa de vestuario, posee un precio de venta de sus camisas de

$5.500, sus costos variables ascienden a $4.800. Si un cliente ofrece pagar 5.000 por
12.000 camisas y la empresa posee suficiente capacidad ociosa ¿Conviene aceptar esta
oferta? Argumente.

 $

Conviene aceptar la oferta en términos económicos, pues se posee capacidad ociosa en

la empresa y además cada producto genera un margen de contribución unitario de $200
($5.000 - $4.800), aunque hay que estudiar el efecto que generará aceptar la oferta entre
los actuales clientes.

%cc&'

Todo dependerá de la capacidad que posea la empresa para producir una pieza en forma
tan eficiente como su proveedor potencial e incorporando los costos alternativos.
#! Ver en la sección de ejercicios prácticos el Problema 2.

  "  

Una línea o producto será eliminado o sustituida, si la reducción o ahorro en los costos
superen los ingresos perdidos. Cabe destacar que para evaluar esta alternativa es muy
importante no confundirse con el tratamiento de los costos fijos, ya que en ocasiones
productos que parecen no rentables se debe a la asignación que se les hace de costos
fijos.

#!  Supongamos que la Empresa GWX posee la siguiente situación:

 ( 

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c

)! $*+,-.---*+/-.---*+01-.---

 c#$ %& %' % 


  !  *2-.---*+3-.---*3-.---

Esta empresa desea eliminar el producto B debido a su bajo resultado. Si los demás
ítems no variarán al eliminar este producto, es decir no se alterarán los ingresos
variables, costos variables y costos fijos ¿Qué decisión tomaría?

 $

Uno tiene que ver cual será el efecto de eliminar el producto B, lo veremos a través del
Estado de Resultados.



   

c

)! $ *+,-.---


$c

4#
*+00-.---

  !   *+0-.---

Claramente podemos apreciar que el resultado total cayó pasando de $20.000 en la

situación con 2 productos a $ -10.000 en la situación en la que sólo existe un producto,
debido a que no cambiarán los ingresos variables, costos variables y costos fijos. En la
situación con dos productos, al producto B se le asignaba $50.000 de costos fijos,
posteriormente se eliminó el producto B, por lo tanto estos costos fijos ahora deberán
ser asignados al producto A; pasando de $60.000 a $110.000.

&5    
$6

Si una compañía produce múltiples productos usando instalaciones independientes para

cada producto no se enfrenta a este tipo de problemas. Si una organización posee una
instalación común podrá decidir que proporciones se producirán de cada producto.

#! Ver en la sección de ejercicios prácticos el Problema 1.

7  
  

Un producto se deberá procesar adicionalmente si los ingresos adicionales que genera el

procesamiento adicional son mayores que los costos adicionales que produce el mayor
grado de elaboración (o terminado), ya que aumentará la riqueza de la organización.

#!  Una empresa posee costos conjuntos, supongamos que nos encontramos en el
punto de separación y nos ofrecen $25 por cada unidad del producto; si el producto es
procesado después del punto de separación (y es terminado), el precio de venta asciende
a $35. ¿Qué decisión tomaría usted, si los costos variables unitarios equivalen a $8?

 $

Nos encontramos ante la siguiente situación:

 7*38  7*98

En este caso los ingresos adicionales corresponden a $10 ($35 - $25) y los egresos
adicionales ascienden a $8, por lo tanto conviene procesar el producto adicionalmente,
pues incrementaría la riqueza de la empresa en $2 ($10 - $8).

:cc

Aquí desarrollaremos a modo de ejemplo el   9, de los ejercicios prácticos de

esta sección.

Una Empresa tiene los siguientes costos unitarios, correspondientes a un nivel de

capacidad de 50.000 unidades.

 $
Materia Prima Directa $ 6,6
Mano de Obra Directa $ 3,3
CIF Variable $ 0,7
CIF Fijo $ 1,1

$;7
Variable $ 3,3
Fijo $ 1,3

Se sabe que el precio de venta es de $ 22 y que podría comprar a un proveedor externo a

un precio de $ 17,6, pudiendo de esta manera arrendar la planta en $ 75.000 y
tomando esto al arriendo de una bodega por $ 37.500. Se sabe que la empresa estaría
dispuesta a comprar una cantidad igual a su nivel de capacidad y que esta tendría unos
costos fijos inevitables de $ 54.000. Se pide evaluar cual decisión será la más
conveniente para la empresa.

 c<

Compararemos lo que sucede en los estados de resultados. Primero evaluaremos la

alternativa de seguir produciendo en forma interna, posteriormente evaluamos la
situación con la compra al proveedor externo.

En esta última alternativa se deben incluir las ventas y el arriendo de la planta y dentro
de los egresos incluiremos el arriendo de la bodega, las compras al proveedor externo y
los costos fijos inevitables. La decisión será optar por aquella alternativa que nos
reporte un mayor margen de explotación.

En este caso nos conviene seguir produciendo internamente.

                                 

 
     


  
    
    
             

  
         
        



     

  
   
    
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Departamento Producto final Galones recibidos

‰ Gasolina ‰
,

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,

4 Combustible para aviones ‰

,

Total ‰
,

 


   
 

  
 

Departamento Costos de Costos totales de la Valor de mercado Valor final del

producción venta en la separación mercado después
del procesamiento
adicional

1 $ 164,


--- --- ---

‰ 5
,


$ 4,


$
.
$ 1.15

3 3
,


1,



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1.

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1
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Asignación del costo conjunto a cada Producción por producto

producto = x costo conjunto
Total de productos conjuntos

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,



Gasolina x $164,


= $ 56,



‰
,

34
,



Petróleo para calefacción x $164,


= $ 6 ,



‰
,

‰

,



Combustible para
x $164,


= $ 4
,



aviones
‰
,

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Producto Costo conjunto Costos de procesamiento Costos totales

asignado + adicional = de producción

(Dpto. 1) (Dpto. ‰,3 y 4)

Gasolina $ 56,


$ 5
,


$ 1
6,

Petróleo para calefacción 6 ,


3
,


 ,

Combustible para aviones 4
,


35,


5,

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Asignación de costos = Valor total de mercado de cada producto* x costos conjuntos

 conjuntos a cada producto
Valor total de mercado de todos los productos

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Producto Unidades Valor unitario de Valor total de mercado

producidas de mercado de cada de cada producto en el
x =
cada producto producto en el punto punto de separación
de separación

Gasolina $ ‰
,


$
.
$ ‰‰4,

Petróleo para calefacción 34
,



.
‰3 ,

Combustible para aviones ‰

,



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,

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Costo Asignación del costo

Producto Proporción x =
conjunto conjunto

$‰‰4,



Gasolina x $ 164,


= $ 56,344
$65‰,

$‰3 ,



Petróleo para calefacción x $ 164,


= $ 5, 65
$65‰,

$1
,



Combustible para aviones x $ 164,


= $ 4,1
$65‰,

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Producto Costo conjunto Costos de Costos totales de

asignado + procesamiento = la producción
adicional
 (Dpto. 1) (Dpto. ‰,3 y 4)

Gasolina $ 56,344 $ 5
,


$ 1
6,344

Petróleo para calefacción 5, 65 3
,


, 65

Combustible para aviones 4,1 35,


‰,1

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(A) (B) (C) (D) (E) (F)

Producto Unidades Valor de Valor de Procesamiento Valor de

mercado mercado adicional total y mercado total
Producidas
final por total y final gastos de venta hipotético de
unidad cada producto
(B) x (C)
conjunto

(D)-(E)

Gasolina ‰
,


$ 1.15 $ 3‰‰,


$ 54,


(a) $ ‰6 ,

Petróleo para calefacción 34
,


1.

34
,


31,


(b) 3
,

Combustible para aviones ‰

,


1.4
‰
,


4
,


(c) ‰4
,

 
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Producto Costo conjunto Costos de Costos totales de

asignado procesamiento la producción
+ adicional =
(Dpto. 1)
(Dpto. ‰,3,y 4)

Gasolina $ 53, $ 5
,


$ 1
3,

Petróleo para calefacción 6‰,
‰ 3
,


‰,
‰

Combustible para aviones 4 ,16 35,


3,16

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Producto Costo conjunto Costos de Costos totales de la

asignado procesamiento producción
+ adicional =
(Dpto. 1)
(Dpto. ‰,3,y 4)

Gasolina $ 53, $ 5
,


$ 1
3,

Petróleo para calefacción 6‰,
‰ 3
,


‰,
‰

Combustible para aviones 4 ,16 35,


3,16

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Valor total de mercado de cada producto

Asignación de costos
= x costos conjuntos
conjuntos a cada producto
Valor total de mercado de todos los productos

Costo Asignación del costo

Producto Proporción x =
conjunto conjunto

$ 6,5


P x $ ‰‰5,


= $ 6‰,56.6

$‰4‰,6‰5

$1
3,1‰5
R x $ ‰‰5,


= $ 5,633.6
$‰4‰,6‰5

$ ‰,



T x $ ‰‰5,


= $ 66,6.1
$‰4‰,6‰5

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Unidades producidas de Valor unitario de Valor total de

Producto x =
cada producto mercado mercado

P 15,


(a) $ 4.5
$ 6,5

R 3,5

(b) ‰.5 1
3,1‰5

T ‰‰,5

(c) 3.‰
‰,

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Asignación del costo conjunto a Producción por producto

cada producto = x costo conjunto
Total de productos conjuntos

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Producto Unidades producidas Valor de mercado por unidad al final del

procesamiento

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,


3

C 
,


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Departamento Costo del departamento por unidad

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‰A

‰B 6

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Producto Unidades producidas

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,

L 
,

C 
,

Total ‰4
,

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  Ä

Costo de procesamiento Costo total de

Producto Unidades x =
adicional por unidad procesamiento adicional

L 
,


$ $56
,

C 
,


6 54
,

c0Ä
˜ 8
  &     Ä

Costo Asignación del costo

Producto Proporción x =
conjunto conjunto

$1"6

,


(1)
M x $‰"
,


= $ 5
,1
3
$4" 5
,


(4)

$1"54
,


(‰)
L x $‰"
,


= $ 14,44
$4" 5
,


(4)

$1"1
,


(3)
C x $‰"
,


= $1"
15,4‰3
$4, 5
,


(4)

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Costos indirectos de fabricación:

Variables............................................ 3.3

Fijos............................. 1 .

US$ 55.3

Costos indirectos de fabricación fijos US$ 36,

presupuestados:...

Costos estándares utilizados en producción:

Materiales directos.......................................... US$ 1,

Mano de obra directa......................... US$ 44,64

Costos indirectos de fabricación

Variables (US$1.1
x 5,5
)............. US$ 6,13

Fijos (US$6.

x 5.5
).................... 33,4
US$ 3,61

                                                                              

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Se conoce como costos relevantes a aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la
opción que se adopte, también se conocen como costos diferenciales. Ejemplo cuando se
produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa, en este caso los
°nicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energía, fletes
etc. La depreciación del edificio permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes
y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones. Dicho de otra manera los
costos relevantes son costos futuros esperados que cambian dependiendo de la alternativa
seleccionada, es decir, pueden descartarse si cambia o se elimina alguna actividad
económica. El concepto de relevancia no es un atributo del costo en particular, el mismo
costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos
de una situaciones dada determinaran cuales costos son relevantes cuales irrelevantes.

Ejemplo suponga una empresa que pose un equipo adquirido originalmente en $500,000.00 el
cual esta despreciado en su totalidad. La empresa tiene dos opciones para salir de ese activo.

a) Venderlos con un valor de desecho en $60,000.00

b) Efectuar inversiones por $10,000.00 para actualizarlos y ponerlo a funcionar y venderlos en

$75,000.00

En este caso ¿Cual seria el costo relevante y cual el ingreso relevante? 10,000.00 será el costo
relevante y él ¿ingreso relevante? $75,000.00, en este caso la Companía estaría en mejor
condiciones con $65,000.00 ( $75,000.00 de ingreso relevante menos $10,000.00 de costos
relevantes)

Los costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de
acción elegido, es decir son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia,
también se conocen como costos hundidos, costos sumergidos o costos pasados que resultan
irrevocables como el caso de la depreciación de un equipo. En el ejemplo anterior los costos
hundidos son los $500,000.00, por lo tanto para los fines de toma de decisiones no deben ser
tomados en cuentas.

Por General tanto los ingresos como los costos relevantes se toman en cuenta al tomar una
decisión en la selección de dos o más alternativa si posen los siguientes atributos:

a) El costo o el Ingreso debe ser aquel que se incurrirá o se ganara respectivamente en el

futuro

b) El costo o el Ingreso debe ser aquel que diferirá cuando se comparan las alternativas.

De acuerdo con el cambio originado por un aumento de una actividad:

Costos diferenciales:

Costos Diferenciales: Son los costos que se presentan cuando se toma UNA u OTRA decisión.

Cuando se analiza una decisión, la clave está en los efectos diferenciales de cada opción en
las utilidades de la Companía. Los costos diferenciales pueden ser: Incrementales o
Decrementales.

En el ejemplo anterior el costo diferencial es de $10,000.00 y el costo Incremental también

de $10,000.00, mientras que el ingreso difencial es de $15,000.00 y el ingreso Incremental
también es de $15,000.00.

Costos Sumergidos: son aquellos que independientemente del curso de acción que se elija no
se ven alterado, es decir, permanecen inmutable antes cualquier cambio. Este concepto tiene
estrecha relación con los costos históricos o pasados los cuales no se toman en cuenta en la
toma de decisiones. Un ejemplo de ello es la depreciación de la maquinaria o cualquier costo
fijo comprometido. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos
con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar dicha depreciación.
Como se ve los costos sumergidos, históricos y comprometidos tiene cierta relación.

De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

Costos desembolsables: Son aquellos que implican una salida de efectivo, por tanto son
registrados en la contabilidad. Estos costos mas tarde se convierten en históricos y pueden
ser o no relevante en la toma de decisiones y son los costos que registra la contabilidad.

                  

Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones
o reducciones del volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales.
Por ejemplo, al eliminarse una línea de la composición actual de la empresa se
ocasionarás costos decrementales.

Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los
costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa;
un ejemplo típico es la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo
que traerá la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.