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TNFORMEN." .2010€UNAT/2B0oO0

MATERIA:
Se consultarespectoa la apl¡cación
del lmpuesto
a la Rentae Impuesto
las Ventasa. personasnáturatesno oorh,cilüáÁen1i't"-r,ii;;¡;;;ci;;iGeneral
'
a
qr;
prestanservic¡os
en et extranjero,
asicomotatasaáptiCaoie á ráiñi$;-d.

BASELEGAL:
Texto UnicoOrdenado
de Ia Ley del lmpuestoa la Renta,aprobado
-i,--n5ñn""
Dorel
Decr€to supremoN.o179-2oo'4-EF. puoiióáoó
ér ri.izzóil¿. - "'
modificatorias
(enadetante,
TUOde ta LévOellmóueitJála nl-niá1.'
. Reglamenlo-
de la^Ley_del
Supremo
N.o122_94-ÉF, .lmpuestoa la Renta,aprobadopor el Decreto
---
pubtic;do
el 21.9.i99¡,
y'nóimasmoci¡Rcator¡as.
. Texto UnicoOrdenadode la Ley del lmpuestocenerat a las Ventase
tmpuestoSetect¡voat_C!!.s9mo, aprobadoiroret DecretoSuprémo'ñ.;i-S5l
99-EF,pubticadoet iS.4..1999,
y nórmasmciOiticátoria!
(en adetante,
TUó d;
ta LeydettGV).

ANÁLIStS:
Paraefectosdel presente
anál¡sis,
se partede lassigu¡entes
premisas:
1. Se tratade un serv¡ciode consultoríaprestadoíntegramenteen ej exteriorpor
Ll3.g"l"9ni naturatno domicitiada en et perú,q1e no ha s¡¿oóióvisói
,... rravesoe correoe¡ectrónico, video conferenciau otro med¡oémotó Aé
r . .::ir¡lrr:11'r comunicación.
l.' é, ,.i2.
' La.prestacióndel serviciosuponeel ejercicio de una profes¡ón en forma
individual
'--rrr':'-
Al respecto,correspondeindicarlo siou¡ente;
1. De acuerdocon el segundopárrafo del.arÍculo 6" del TUO de
lmpuesto a taRenta, -"r oel
la Ley
trátándoéedecontriouyentes
noió.iiiriaoii Jn - pai",
et impuesto
recaesótosobretasrentas
grá"á¡;a¡"iidñte;;ir;ñ.
Asim¡smo, el artículo
9. de¡ TUO anles.citadoseñalaque en general, y
cuatquiera
seatanacionalidad o domrcitio
de laspartásque-¡nieñénüánin ¡as
999r99ronesy et ¡ugarde cetebracióno cumpiimiento de tos con-tiáios,
se
consrdera
rentadefuenteperuana:
" Las
n .orig¡nadas en et trabajopersonatquese ttevena caboen terntono
nac¡onal"
En esesentido,comoquieraqueel supuesto queplanteala consultaes el de
un servicioprestadoiniegraménte.ená exteriórpbi ün ijieó- ñ;-üórñic¡r¡aoo
en el Perú,dichoservicóno originaráuna rentáde rueriü-péiuáñáén ros
!9lTll9: q"] inciso.gtosado
y, poi enoe.et prestadordet serv¡ciono deberá
üroularDorestarente
 Distinto,sería.elcaso.siel serviciobrindado calificara como'asistencia
recflca'.parato cua¡,debetenerseen cuentaqueel inciio¡ ááiliiüo ii oer
]y_y_ge ra Ley det tmpuestoa ta Rentatamb¡énconsidéiarentads füente
peruana a:
",
11,,9!tp!¡da ,por .as¡stencia técn¡ca, cuando ésta se uftllce
econom¡camente en el Daís.,,

fl,j:^"L"^",: -"|lq':o c-)det adfcuto41A det Regtamento de ta Lev oel

lTqy9stg q ta Renta señata que se entiendepor.,aÉtsteÁcü téiniJ",:á,tooo
serv¡c¡o Independiente. seasuministrado Oesoeel eiterür'óiná i,-"rt",-pói
cuar er prestadorse comprometea utitizarsus "r
aprrcación nabiliOaaes- rñJOÉñé la
de ciertosprocédimientos, artes o técnicas.ión di ir'ijiliii o"
pro-porcionar conocim¡entos especializados,no pái"-ntaUt"s,-
necesanos en et procesoproduitivo...de üd-*"e"n
comerciatiliiion,áejrelü-cioi-oe
servtctos o cualquier otraact¡vidad porel usuariolr).
realizada

l¡:!:- L1- norma

economrc-amente
antes .c¡tada que ta asistenciatécnica se utitiza
en et país, cuandbocu¡recuatquiéra-oéiJs ;iguü;i""
suouestos:
1. S¡rveparael desarrollo
de lasactiv¡dades
o cumplimiento
pers-onas de susfines.de
domicitiadasen el país,conprescindéncia
qi.,l taéipéiiói ""
generen¡ngresosgravados o no.

:"¡'r.r^:E.3üiüri:,""::'il:Ui[3J:'"".",$T;'""
as¡stenciatécnica.. i,E:,,:B",ff:'É
et quecumpÉ_con et dri;;ip;oG;[üiiiIü,,p|.5iLto
en et pr¡mer.párrafo
detartículó
37"dela Ley.utilizaeconOm¡óánienie
servtc¡oen el país. el
2 o de tasfunciones
de cuatquier
entidad
::ry:,fn-:1g:¡arro
HUOICONactonát detSector

resulta
pertinente
transcribir
roseñatado
entacañaN.,
?.".13t?:3üX,tÍili"8¿
'!:) a_f¡\
le dptglm¡lar..
si nos encontramos
anteun se^/¡c¡oque cal¡frque
""22',;3:::::¿3:|:?:t'É:;f""!f::[!t?!! a.-i,riité
ee,:!,t,v".,ent" iáiiii"
t::r
eJ?¡!,?tl.tos.
constzurrvos'arslulii;;ti _3ii::;f'3'"d:f!Í¡ffi3óX"!f
Heg|3menlo de la.Le-y
del lmpuestoa la_Renta:
toscuiales
en tostnformesN. 014-2005_SUNATL han s¡doanatizi.aios
en ertntormeN." 168-2ooa-suNAT/28¿l;oZT 021-2o1tsuNATDBoo11 v
)N"

No s€ consideEcomoásislenciátéqica a:
¡) Lásroitfapr*raciores pagadasa t¡absjadores del
us!áfio por ro5setoiciosque p¡eslen ar amp.rc dé su corfraro
ii) Los s€tociosde madeÍnSy pub¡icd¿d
irr Las irro¡náLioréssob,6rejo.as, perte@iondmienbs
-_ -' ^ *'v v."t* ¡ovedadosrelacionadas
prccedimEnros parenrables con patentésde invono¡ón
i sriiráói.
rv) Las 'cl¡udad€s que se desaño[ena fn de suninistfaf"
as ]nlom¿oo.s reta vás a s expenénoaIndust¡ar,
ےEcnosAftcuros
27'de'eevv'6'.
" i:T:g"l $""l':',f,:i:'"qué!e
Disponibleen d PonetSUNAT]
ww.sunq1.oob.p9.
2t4
 Debe des¿aca¡se que. de acuerdocon el ú imo ¡nforme mencionado. una
caractenstca que debe cumplir determ¡nadoserv¡cioparc cal¡licarconp
aststenctatecntca es la esenc¡al¡dad(sin subrayado en el oriqinal) oe/
conoc¡m¡ento especiatizadono patentadteque ei'lrans;iuai ,éóiááió
proceso producÍ¡vo. de comerc¡al¡zación.de prestac¡ón de seryióios o ielde
cualqu,¡erotraact¡v¡dad
real¡zadapor el usuaio. En tal sent¡do,loJsárv¡iÁ oe
consur.torno aseso¡¡aque presten/os s¡4eios no domic¡l¡adosDara sel
constoeradoscomo sery¡c¡osde as¡stencialécn¡ca,además de ieunir las
demás caracteríatícas contenldas en el ¡nciso c) det a¡t¡ciio ¿;_Á aet
Regtamentode ta .Ley det tmpuestoa ta Rentá,dé6er¿nsei r¡áÁpénia¡iu,
para que er usuano desarrolle su act¡v¡dad,no s¡endo suf¡cíentedue d¡chos
serutc¡osseandeduciblescomo gastopor el usuar¡oal amparo¿etá¡ticiio Sl"
aet texro untcourctenadode Ia Ley dellmpuesloa /a Ren¿a.
En. otros term¡nos, /os sery/bios de consultoria o asesorla prestados por
su/eros no domtctttadosserán cons¡deradosserv/blos de asiétenciatécnica
cuando h.agan.pos¡ble que el usuadodesanollesu procesoproductivó.Ae
comercta zacton,de prestac¡ón de sery/bloso de cuaiqu¡erotrá act¡v¡dadoue
generetngresospara dtchousuar¡o:s¡nperjuic¡odelcumplimiento de las oiras
caracrcttsttcasconlempladasen |as normasreglamentar¡ás.
Asi,.por ejemplo.tratándosede un serv¡c¡ode consultor¡apresladoDor un
sulerono domtctttado sobre temasrelac¡onados con me¡orasdet cl¡mataboral
a" favor de u.na empresa dedicada a ta nani¡áctirá' ¿é- o-¡énáé.ló-llr¡a
As/Srenc/atecntca toda vez que no estariamosfrente a un conocim¡ento
espe.ctatzaclo no patentablecuya lransm¡siónsea esencla/para el Droceso
pr99r!9úv.o,oe comerctahzac¡ón,de prestac¡ónde sev¡c¡os o de cualqu¡erotra
act¡v¡dadreal¡zadapor el usuaio.

'j"' En camb¡o,si 6se m/smosery/blofuera presrcdoa una empresaded¡cadaat

mejoram¡entode tasretacionestaborates:si se tratar¡ade ta'tráianÁl¿;-d; u,
conoc¡m¡entoespec¡al¡zado no patentabteque const¡tuvaes¡stenó¡á
por cuanto en este útt¡mo caso. estar¡aÉosfrente'a un ien¿ó i¿ói¡i"
esenc@rpara ta reat¡zac¡ónde la act¡v¡daddel usuar¡o
orá es

En ese sent¡do,la.rentaobtenidapor el serviciode consultoriaseráde fuente

peruanasr. ademasde ser ut¡lizado económicamente en el pais,se cumDle
con todaslas caracterfsticas
estabtecidas en ta norma rágtámintáriipáiá 5er
considerado"asistenciatécnica',.
De,.ser,ese el caso, el prestadorno domiciliado obtendrápor el serv¡cro
realzaoo..at proventr.delejercicioindividualde una profesión,una renta de
cuana c¿regona,segun to drspuestopor el incisoa) del artículo33. del TUO
oe ra Leydet tmpuestoa la Renta.
Asimismo,de conformidadcon el incisog) del artículo54" del TUO de la Lev
del |.mpuesto a ta Rentay et incisoe)let artícutó
zo" oéim¡smo-iub]á
presraoo^r deiservrc¡o
deberá tributar.
víaretenc¡ón,conla tasadeltreinta;or
:,:jrlg-f!?:l 9gl9?ga,€obre et ochenta por ciento(80%)de tos impoites
pagaoos o acredttados{").

Eslo€s, con unalasaefoctivade 24% sob¡eet tolatdetimponepaOádoo aÍ6düado.

3t4
 2. Encuantoal lmpuestoGenerala las Ventas,el incisob) del artículo1" del
,ruu oe ra.Leydet tGV señalaque se encuentra gravadacon dichoimDuesto
ra presracton
o uttttzactón
de serv¡cios
en el paÍs(").
Por su parte,el numeral1 del ¡ncisoc) del artículo3. del cuerpoleqal antes
señatadodefineet térm¡no"serviciosóomotoda pre;ta;ón qláil;;;ersona
realza para otra y por la cual percibeuna reiribucióno inqreso'ouese
:9:"lo9f,!!!a g".lercera paratosefectos
categoria dettmpueslo
a tahenta,
aun cuanoono esteatectoa esteúltimoimpuesto;
incluidod
el arrendamientó
oe orenesmueb¡ese Inmueblesy elarrendamiento
financiero.
Ahora bien, tal como se ha indicadoen el numeral precedente,la renta
obtenidapor el_ejercicioindiv¡dualde una proteiióñ iálitiü-ci-mo-'aJ"u"".
caregofla.para$nesdet tmpuestoa la Renta.por lo tanto,la operac¡ónmateria
oe consulrano se encuentraafectaal lmpuestoGenerala las Ventas.

CONCLUSIONES:
1. El servicio.
de. consultoríaprestado¡ntegramente en el exterioroof una
personanaturalno domiciliadaen el perú,-como partedel eiercic¡o
ind¡v¡dual
de una profesión,no generauna rentade fuentepéruana.
Sin embargo, la. renta obtenjda por el servicio de consultoría
-Jei antes
mencionado será de fuente peruana si, a¿emeJ Oé ir lrzaoo
económicamenteen et país,cumptecon to¿aslal óáiácterisjÉajá.t"6ü",0""
en et Regtamento
"asistencia de tá Ley deumpuestoa lá ná-ná'pliá iéi iáiilleraoo
técnica".De sei et casó,ta rentaobtenidááéoéiáin-üúiár,u,"
retención,
con ta tasadet treintapor c¡ento1sov"iaptLioisóOr" Jiin"nta
porcrento(80%)de tosimportes págados o aórediíadbs.
2. El servic¡ode consultoríaprestadoíntegramente en el exteriorpor una
pefsonanaturatno domicitiada en et perú,-como
parteoátejéit-ióüiño-iviouat
de unaprofes¡ón,no se encuentraafectoai tmpué5tódenér;í;'ta-sv;;L".

Ltma,

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MPUESTOA LA RENTA- MPUESTOGENEML A LASVENÍAS_

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