TITRE III LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I. PRINCIPES GENERAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A. DEFINITION : Article 87 - Il est institué une taxe sur le chiffre d'affaires dite "taxe sur la valeur ajoutée" qui s'applique : 1° - Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc ; 2° - aux opérations d'importation. 3° - La taxe s'applique aux opérations visées aux à l’article 89 du code général des impots effectuées par les personnes, autres que l'Etat non entrepreneur, agissant à titre habituel ou occasionnel, quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention. B. COMMENTAIRE : La taxe sur valeur ajoutée instituée au Maroc ressemble à celle que l'on retrouve dans de nombreux systèmes fiscaux étrangers. Elle s'apparente aux taxes indirectes de consommation dont le rendement suit la courbe des fluctuations économiques. Cependant bien qu'elle repose sur des faits de consommation, la T.V.A. ne constitue pas un impôt généralisé sur la dépense. Certes, son champ d'application est très large. Néanmoins, certains secteurs économiques échappent à la taxation, notamment le secteur agricole, une partie de la distribution au détail et certaines activités ou produits, exonérés par une disposition expresse de la loi. L'analyse des principes généraux qui gouvernent l'application de la taxe sur la valeur ajoutée conduit à examiner, dans un premier temps deux notions essentielles à savoir : 1° - la notion d'opération imposable ; 2° - la notion de personne imposable. La troisième notion ayant trait à la règle de territorialité sera examinée dans le chapitre réservé au champ d'application.

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SECTION I - NOTION D'OPERATION IMPOSABLE Il s'agit de toute opération de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession libérale expressément visée par le C.G.I. Hormis l'agriculture et les activités à caractère non commercial, ou non industriel et les activités à caractère civil, et sous réserve des exonérations prévues par le C.G.I, le législateur soumet à la T.V.A. la quasi-généralité des opérations économiques. La démarcation entre acte de nature commerciale et acte civil est souvent difficile à établir du fait de l'abondance de ces actes et des interférences qui peuvent exister entre eux, et du fait aussi que le droit positif ne définit pas de manière rigoureuse l'acte de commerce. 1. Activités agricoles Des considérations d'ordre économique et social ont amené le législateur à exclure du champ d'application de la T.V.A., le secteur de l'agriculture. Cependant la situation des opérations effectuées par les agriculteurs au regard de la législation en matière de T.V.A. mérite d'être définie suivant les précisions ci-après : a) Ventes de produits de récolte : La vente par un agriculteur des produits de sa récolte à l'état naturel (céréales, légumes, fruits...) ou obtenus après transformation, pourvu que celle-ci se situe dans le prolongement normal de son activité agricole et que ces produits soient vendus avec ou sans présentation commerciale, en gros ou en détail ne constituent pas une opération imposable à la T.V.A., tel est le cas de la vente par un agriculteur de fromage fabriqué à partir du lait de son cheptel, du miel provenant de sa ruche, de plante ou d'abrisseaux provenant de sa pépinière...). b) Ventes de produits agricoles transformés : Un agriculteur devient assujetti, lorsque les transformations effectuées ne constituent plus le prolongement normal de son activité agricole, soit parce que ces transformations portent sur des produits d'achat, soit en raison de l'utilisation de procédés industriels pour l'obtention des produits transformés ou conditionnés. Cas d'espèce : Agriculteur et éleveur : L'agriculteur ou l'éleveur qui vend du beurre ou du fromage, n'est pas assujetti à la taxe à condition que les produits fabriqués proviennent exclusivement du lait de son cheptel et que les conditions d'exploitation ne s'apparentent pas à une activité industrielle.

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Apiculteur : L'apiculteur qui vend en l'état le miel de sa récolte ne doit pas être recherché en paiement de la taxe. Il devient assujetti lorsqu'il fabrique, par exemple, des bonbons ou des pains d'épice en incorporant au miel de son rucher des produits tels que le sucre, la farine, les arômes etc... Pépiniériste : n'est pas assujetti pour la vente d'arbustes provenant de plantes d'achat, lesquels ont été incorporés au fond et sont devenus des produits récoltés sur une exploitation agricole. Accouveur : Les opérations accomplies par les accouveurs dans l'exercice de leur profession et consistant, à l'aide d'installations appropriées, à transformer en poussins des oeufs, se rattachent, par leur nature au cycle biologique naturel de l'évolution du poulet. Elles constituent donc des opérations hors champ d'application de la taxe. Elevage : Le propriétaire d'une écurie de course qui exploite un domaine agricole dans lequel il se livre à l'élevage des chevaux qu'il engage dans les épreuves sportives exerce une activité de nature agricole se situant hors du champ d'application de la T.V.A. Cependant, l'entreprise peut revêtir un caractère commercial si son objet principal est l'exploitation de l'écurie et non l'élevage, lequel constitue une opération hors champ d'application de la T.V.A. c) Opérations autres que les ventes Pour les opérations autres que les ventes effectuées par des personnes qui exercent à titre principal une activité à caractère agricole, la situation de ces personnes au regard de la T.V.A. doit être examinée dans les mêmes conditions que pour les autres assujettis. Exemples -Agriculteur prestataire de services L'agriculteur effectuant pour le compte de tiers des prestations de services telles que transport, location de matériel agricole, etc... même occasionnellement, exerce une activité imposable par nature, à la T.V.A. -Entraîneur de chevaux ou de lévriers de courses Le dressage et l'entraînement des animaux par une personne physique relèvent de l'exercice d'une activité à caractère non commercial et la rémunération perçue à ce titre par l'entraîneur constitue une opération non taxable. Par contre relèvent d'une activité à caractère commercial et sont passibles de la taxe les opérations telles que :
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- la fourniture du logement et la nourriture des animaux; - la location de chevaux ; - le dressage et l'entraînement des animaux par une personne morale. 2- Actes civils : Les actes réputés civils non imposables sont ceux qui sont exercés dans des conditions ne leur conférant pas un caractère commercial, industriel ou de prestation au sens des dispositions des articles 87 et 89 du C.G.I. Cas d'espèce -Redevance pour l'exploitation d'une carrière Le fait pour une personne propriétaire ou locataire d'un terrain, de charger un tiers d'ouvrir et d'exploiter une carrière sur ce terrain, moyennant paiement d'une redevance sous quelque forme que ce soit, constitue une opération passible de la taxe au-même titre que l'extraction elle-même. -Locations immobilières La location portant sur un terrain nu ou un immeuble non meublé ou non agencé à des fins professionnelles constitue une opération civile non taxable. -Location de caves Dans le cas où la location de la totalité d'un domaine agricole porte également sur une cave aménagée sur ce domaine on ne peut dissocier la location de la cave (qui représente l'accessoire) de la location de l'ensemble du domaine, laquelle constitue un acte civil. Par contre la location ou la sous-location de la cave aménagée à un viticulteur, revêt un caractère commercial passible de la taxe. -Cession d'un fonds de commerce La cession d'un fonds de commerce, donnant lieu à l'application de droits d'enregistrement, constitue au regard de la T.V.A. une opération civile. Par contre les cessions de marchandises corrélatives à la vente du fonds de commerce effectuées par les assujettis, sont soumises à la T.V.A. dans les conditions de droit commun (Article 89 du C.G.I). SECTION II - NOTION DE PERSONNE ASSUJETTIE

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Sont considérées comme assujetties à la T.V.A., toutes les personnes physiques ou morales, autres que l'Etat non entrepreneur qui effectuent des opérations entrant dans le champ d'application de l'impôt et ce quels que soient : * Le statut juridique et la nationalité des personnes qui réalisent les opérations imposables. Cette règle consacre le caractère réel de la taxe dont l'application est liée à la matérialité de l'opération. Elle permet, à titre d'exemple, d'imposer une personne physique ou morale dont l'activité est réputée non commerciale (associations, coopératives, cercles privés, établissements publics...) dès lors que l'opération réalisée entre dans le champ d'application de la taxe. * Le caractère permanent ou occasionnel des opérations effectuées. Une personne qui effectue des opérations taxables occasionnellement est redevable de l'impôt au même titre qu'un assujetti agissant dans un cadre professionnel ; * La forme ou la nature de l'intervention de l'assujetti. Une opération de livraison à soi-même ou une transaction par voie d'échange entre assujettis constituent des opérations taxables ; * Les résultats atteints : Il n'est pas nécessaire que l'opération effectuée débouche sur un résultat positif pour donner lieu à taxation. Le caractère bénéficiaire ou déficitaire de l'opération est sans influence sur l'exigibilité de l'impôt dès lors que celle-ci entre, de par sa nature, dans le champ d'application de la taxe. A. OPERATIONS REALISEES PAR DES PERSONNES N'AGISSANT PAS A TITRE INDEPENDANT : Il convient de rappeler au préalable que le contrat de travail est une convention qui met en rapport deux personnes ; l'employeur et l'employé en vertu de laquelle l'employé s'engage à travailler pour le compte de l'employeur pendant un temps déterminé ou, le plus souvent, sans fixation de durée, moyennant un salaire fixé à l'avance. Le contrat, qui peut être écrit ou simplement de fait, se fonde sur deux critères : la continuité des rapports et le lien de subordination juridique dans l'exécution du travail du salarié. Les opérations réalisées par des personnes salariées, dans le cadre d'un contrat de travail, ne sont pas imposables à la T.V.A., dès lors que la personne en question n'agit pas à titre indépendant ou dans le cadre d'un contrat d'entreprise (contrat de fournitures de biens ou services). A contrario et à titre d'exemple, doit être considéré comme exerçant, à titre indépendant, et par conséquent assujetti à la taxe pour ses prestations, le dépositaire qui n'est tenu par aucun horaire pour l'exécution de ses obligations, perçoit à titre de rémunération des remises proportionnelles à la valeur des marchandises distribuées et assume les obligations et responsabilités incombant normalement à un
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éducatif et culturel sont situées hors champ d'application de la taxe. casinos. En effet. (2) Collectivités locales : Elles sont assujetties à la T.. Ils doivent être recherchés en paiement de la taxe dans les conditions de droit commun pour les opérations imposables qu'ils effectuent.V.V.G. Bien entendu. (3) Offices. établissements publics. le développement du rôle économique de l'Etat et des organismes étatiques. Exemple: distribution de l'eau et de l'électricité produite par elles.. les personnes morales de droit public. Cas d'espèce : (1) Service autonome de publicité : est une entité administrative assujettie de droit à la T..V. (location de stands dans les foires. locations de fonds de commerce (buvettes.I.A. par abandon ou confiscation. amène donc à soumettre à la T..A..) munis de leur matériel et de leur agencement. rétribution de personnel) sans rendre compte à son commettant des décisions prises à l'égard des employés. salles etc. commerciale ou de prestation de services dans des conditions analogues à celles des particuliers.. les ventes par la douane de marchandises constituées en dépôt et qui n'ont pas été retirées à l'expiration du délai fixé par les règlements de le 11/5/2007 6 .employeur (recrutement. lavoirs publics.V. à raison des opérations et prestations à caractère industriel.).A. dans la mesure où elles rentrent dans le champ d'application de la taxe. pour ses opérations de prestations de services taxables.A. les activités à caractère administratif. Cependant. à l'intérieur sur les ventes de marchandises dont elle est devenue propriétaire.A. social. régies.V. a conduit ceux-ci à effectuer des opérations économiques comparables à celles des entreprises privées. Le respect du principe de neutralité qui fonde l'impôt sur le chiffre d'affaires. B. commercial et de services qu'elles effectuent. OPERATIONS ETATIQUES : REALISEES PAR L'ETAT ET ORGANISMES En vertu des dispositions de l'article 87 du C. les opérations effectuées par l'Etat entrepreneur sont passibles de la T. (4) Administration des douanes et impôts indirects : Elle ne peut être recherchée en paiement de la T. exploitation des piscines. lorsqu'elles effectuent des opérations de nature industrielle. location de parking.

régime suspensif.P.magasinage doivent être soumises à la T.Les opérations imposables : de droit ou par option .V. 2° .S.A. Les principes gouvernant la notion de territorialité. 2° ..A.V.V.La territorialité de la taxe .A. pour l'application de la T. La taxe sur la valeur ajoutée s'applique donc aux opérations réalisées à l'intérieur du territoire du Royaume compris entre les frontières terrestres et dans les eaux territoriales. CHAPITRE PREMIER CHAMP D'APPLICATION DE LA T.S'il s'agit de toute autre opération lorsque la prestation fournie. est défini par les dispositions de l'article 88 du C. sont les mêmes que ceux en matière de T. A.Les exonérations : .exonérations sans droit à déduction . lors du dédouanement dans les conditions de droit commun.V. L'étude du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée conduit à examiner successivement : 1° .G.V. le 11/5/2007 7 .TERRITORIALITE DE LA T. le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.I qui stipulent qu'une opération est réputée faite au Maroc : 1° . 3° . Le lieu d'imposition à la T.exonérations avec droit à déduction (détaxation) .S'il s'agit d'une vente lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc . SECTION I .A. VENTES AU MAROC : Une vente est faite au Maroc lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc. le service rendu.A.

A.le lieu où se trouve l'objet au moment de la vente dès lors qu'il est destiné à être livré au Maroc . . le lieu où le service est rendu n'est pas déterminant. Par conséquent.V. pour déterminer si une opération est ou non passible de la T. Sont donc sans influence sur les conditions d'exigibilité de la taxe : . le 11/5/2007 8 . la loi prévoit expressément l'exonération des produits et services livrés à l'exportation. la nationalité des vendeurs et acheteurs. et sous réserve de certaines exclusions (régimes douaniers suspensifs. L'application stricto sensu de cette règle ne conduit-elle pas cependant à imposer les ventes marocaines destinées à l'exportation dans la mesure où la marchandise est livrée au Maroc et à ne pas imposer les achats effectués par les nationaux de marchandises dont ils ont pris livraison à l'étranger ? Certainement.. s'applique aux biens importés. A l'importation. En somme.le lieu de conclusion de la vente .V. .le lieu où s'effectue le paiement . A l'exportation.la nature de la monnaie de règlement . le principe fondamental qui détermine leur imposabilité est constitué par le lieu d'utilisation du service.) la T.V. En principe.Par livraison on doit entendre le transfert de la chose vendue en la jouissance et possession de l'acheteur. il faut combiner la règle de territorialité avec les dispositions régissant le régime du commerce extérieur en matière de T. Toutefois. s'il n'y a pas de dispositions particulières réglementant l'exportation et l'importation. B. OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES : 1° -Règle générale : Pour les prestations. la preuve de l'utilisation hors du Maroc devrait être à la charge du prestataire. . une vente est réputée faite au Maroc lorsque la délivrance de la marchandise est effectuée dans le territoire marocain.A. c'est à dire la remise effective de la marchandise à l'acheteur.. il en est de même du lieu de résidence du prestataire ou du bénéficiaire du service.A.

la prestation étant considérée avoir été utilisée au Maroc. la location par une société étrangère à une société marocaine de matériel utilisé au Maroc rend la société étrangère redevable de la taxe.. à une société étrangère qui ne l'utilise pas au Maroc. lorsque ces droits ou objets sont utilisés ou exploités au Maroc. Ainsi la location par une entreprise marocaine de matériel dont elle est propriétaire à l'étranger.Exemple : Cas de société marocaine liée par un contrat avec un client situé à l'étranger pour la réalisation d'étude d'ingénierie. Par contre. locations d'objets Ces opérations qui concernent principalement l'exploitation de brevets ou de marques et la location de matériel sont réputées faites au Maroc. elles sont réputées faites hors territoire marocain et par conséquent non passible de la T. ne constitue pas une opération faite au Maroc.V. 2°-Cas particuliers a) Assistance de navires Lorsque les opérations de remorques et d'assistance de navires ont lieu dans la limite des eaux territoriales marocaines. b) Intérêts de prêts Les intérêts de prêts réglés par une entreprise installée au Maroc à une entreprise étrangère domiciliée ou non au Maroc. en vertu d'un contrat libellé en devises.A. laquelle société a confié ces travaux en sous-traitance à une autre société marocaine. la prestation est assujettie à la taxe. le 11/5/2007 9 . * Etudes Quel que soit le lieu où sont réalisées les études.V. brevets. celles-ci sont taxables si elles sont utilisées au Maroc. en rémunération de crédits ayant servi à financer l'achat au Maroc ou à l'étranger de biens et marchandises sont passibles de la T. la Taxe est due sur la seule portion de la prestation réalisée à l'intérieur des eaux territoriales à l'exclusion de celle réalisée en haute mer. marques. S'agissant de prestations exécutées au Maroc et qui trouvent leur finalité à l'étranger.A. * Cession de droits. Si l'assistance et/ou le remorquage ont lieu en haute mer.

OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES : Ce sont les opérations visées aux § 1. à titre principal ou à le 11/5/2007 10 . (b) * les ventes et les livraisons en l'état réalisées par : .les commerçants dont le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est égal ou supérieur à 2. même si le droit est utilisé au Maroc car il ne s'agit pas de prestation de services de nature commerciale ou industrielle. en vertu des dispositions de l'article 89 du C. 1° -Notion d'entrepreneur de manufacture L'article 89-II-1° du C. 4° . .A. directement ou à travers un travail à façon .Opérations obligatoirement imposables Les opérations obligatoirement imposables à la T. de produits extraits.les livraisons à soi-même . l'opération ne doit pas être soumise à la T. 3 et 8 de l'article 89-I du code précité. .les prestations de services.les opérations portant sur les biens immeubles . à savoir : (a) * les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture.G. effectuées par les assujettis. Par contre. réalisées par les commerçants importateurs . corrélatives à une vente de fonds de commerce. la cession des droits devient une opération taxable lorsqu'elle est effectuée par une entreprise commerciale. 2° . .I peuvent être classées en 4 catégories : 1° . SECTION II : OPERATIONS IMPOSABLES I. A. 3° .les opérations portant sur les biens meubles .V. (d) * les opérations d'échange et les cessions de marchandises.les commerçants grossistes.A.V. fabriqués ou conditionnés par eux.* Cession de droits Lorsque les droits sont cédés par l'auteur.G. 2.I définit l’entrepreneur de manufacture comme étant toute personne qui habituellement ou occasionnellement.000 de dirhams. (c) * les ventes et les livraisons en l'état de produits importés.000.

que ces opérations comportent ou non l’emploi d’autres matières et que les produits obtenus soient ou non vendus à sa marque ou à son nom.  Pour qu’il y ait présentation commerciale il faut en outre. façonner signifie adapter un produit. La notion de manufacture indique donc l’ensemble des opérations par lesquelles une personne procède à la transformation. les transforme. lui faire subir un travail. par opérations manuelles ou mécaniques. les extrait. qu’il y ait ou non apport de matières premières . soit en lui imposant des techniques résultant de brevets. en vue de l’emploi auquel il est destiné ultérieurement. en modifie l’état ou procède à des manipulations telles qu’assemblage. que la mise sous emballage de faibles dimensions ait lieu préalablement à la vente . une préparation. morcellement ou présentation commerciale.    Fabriquer un produit doit s’entendre de la création d’un produit soit qu’on l’extrait du sol.titre accessoire. transformer consiste à apporter à un produit donné des modifications de forme ou de composition par un traitement physique ou chimique. les personnes qui font effectuer par des tiers les mêmes opérations. Sont rangées dans la catégorie des entrepreneurs de manufacture. Cette définition de l’entrepreneur de manufacture est très étendue et permet de soumettre à la taxe toutes les opérations qu’elles soient de fabrication ou de transformation proprement dites ou de manipulation ayant simplement pour effet de modifier l’aspect d’un produit en vue de sa commercialisation (mise sous emballage. de plan. soit qu’on le constitue avec des éléments divers . pour permettre à le 11/5/2007 11 . apposition d’une marque…). montage. coupage. soit en fournissant à un fabricant ou à un façonnier tout ou partie du matériel ou des matières premières nécessaires à l’élaboration des produits. de dessins. assortiment. de procédés ou de formules dont elles ont la jouissance. les produits destinés au consommateur (emballages de dimensions réduites adaptées aux nécessités de la vente au détail). il en découle que lorsqu’un commerçant détaillant vend au consommateur par petites quantités des marchandises extraites d’emballages de grandes dimensions et qu’il loge au moment de la vente ces marchandises dans des emballages de format réduit. présentation commerciale s’entend de l’opération qui consiste à placer dans l’emballage définitif sous lequel ils sont vendus. fabrique les produits. au façonnement ou à la modification des matières premières pour les adapter aux besoins des usagers ou des utilisateurs.

A. Il en va autrement :  lorsque les opérations ont pour effet de modifier. En conclusion. au sens de la loi fiscale. En conséquence. lorsqu’elles se situent dans le prolongement normal de l’activité agricole ne constituent pas des actes de production au sens de la loi réglementant. par un procédé industriel ou commercial l’état des produits agricoles. Par contre l’apposition de « griffe » sur des articles standard n’est pas suffisante pour considérer l’opération comme étant un acte de production. séchage. Exemple : l’AgroIndustrie . mise en bouteille de vins…. Exemples  Cas des exploitants agricoles Les opérations de transformation effectuées par les agriculteurs et portant sur des produits de leur récolte. le 11/5/2007 12 . la présentation commerciale et le conditionnement de produits finis constituent des opérations taxables lorsque les conditions suivantes sont remplies :  le conditionnement est préalable à la vente . l’élément principal qui ressort de la notion d’entreprise de manufacture est la plus value ou « valeur ajoutée » conférée aux produits soit par des manipulations effectuées par l’opérateur soit par la vente après apposition d’une marque. la T. il n’y a pas présentation commerciale.l’acheteur de les emporter.V. b) l’emballage est définitif et identifié. maintien du produit en bon état de conservation etc…).  lorsque l’opération consiste à traiter et à conditionner des produits agricoles : conditionnement du maïs.  Apposition de marque : le fait de faire apposer sa marque représentée par « une griffe » ne constitue une opération imposable entrant dans le cadre de la présentation commerciale que dans la mesure où elle confère une plus value aux articles identiques vendus par d’autres commerçants sous une marque différente ou sans marque.

ou exonéré. les opérations décrites au § 1 (a) de l'article 89-II doit remplir l'une des conditions suivantes : . la vente par les agriculteurs de la paille provenant du battage de leur récolte de blé n’est pas imposable puisque se situant dans le prolongement direct de l’activité agricole . les coupures et les poissons sont taxables s’ils sont préalablement cuits. les déchets d’industrie bénéficient de la même exemption.V. les déchets d’industrie sont soumis à la taxe . de transformation ou de présentation commerciale sont rangées dans la catégorie d'entrepreneurs de manufacture. rognures) doivent supporter la taxe soit à l’importation. colle ou autre produit . par contre si le produit final est situé hors du champ d’application de la T.b) Déchets neufs d’industrie Les déchets d’industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus. les déchets.A. soit lors de leur vente par un fabricant . Exception à cette règle : la vente au Maroc de déchets provenant des matières premières admises sous l’un des régimes douaniers suspensifs (Article 92-I2°). chutes de métaux neufs : les chutes de métaux (tournures. le 11/5/2007     13 . constitue une opération imposable. par contre les déchets provenant de la fabrication des bouchons ou des plaques de liège usinées sont imposables au même titre que les produits fabriqués . Exemples  déchets de liège : les déchets provenant des plaques de liège à l’état naturel bénéficient de l’exonération au même titre que le produit principal . alors qu’ils sont encore à l’état de matières premières . noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de confiture sont considérés comme des déchets de fabrication imposables . desséchés ou transformés en huile. les opérations de production.soit fournir à un fabricant ou à un façonnier tout ou partie du matériel ou des matières premières nécessaires à l'élaboration des produits . Pour cela la personne qui n'accomplit pas elle-même. déchets de poissons : le fait de sectionner la tête d’un poisson n’est pas considéré comme une opération de transformation . Si le produit final est imposé. Notion de production par tiers : L'article 89-II-1° précise que les personnes qui font effectuer par les tiers.

. . le fait de commander à un fournisseur des produits finis standard ne présentant pas une caractéristique particulière ou une mention quelconque susceptible de leur conférer une distinction spécifique par rapport aux articles habituellement fabriqués par ce fournisseur pour l'ensemble de sa clientèle. ne doivent pas être soumises à la taxe. sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée. Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par : . au titre de la revente de marchandises qu'ils ont importées sans qu'il y ait lieu à distinguer : * que l'importateur vend en gros ou en détail les produits importés .soit imposer au fabricant des techniques résultant de dessins.Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés.I.G.000.A.Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes Aux termes des dispositions de l'article 89-I-2°.les commerçants dont le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est égal ou supérieur à 2. plans. 2° . 3°. marques. Il s'ensuit qu'on ne peut considérer comme acte de fabrication par tiers. brevets. le 11/5/2007 14 . procédés ou formules dont elle possède la jouissance. Par contre les ventes par l'importateur des produits importés et qui sont situées hors champ ou exonérées en vertu des dispositions de l'article 123 du C.les commerçants grossistes.V. réalisées par les commerçants importateurs (article 89-I-3°) Les importateurs sont donc redevables de la T. ni avoir imposé une technique particulière de fabrication ni exigé que l'article soit conçu selon un modèle particulier dont elle possède la jouissance. Exemple Une personne qui commande à un fabricant la livraison d'un certain nombre de produits manufacturés conçus selon un type standard n'a pas effectué une opération de production par tiers dans la mesure où elle n'a ni fourni au fabricant les matières premières. abstraction faite du chiffre d'affaires réalisé à ce titre . * que l'importateur a ou non des liens de dépendance avec une entreprise installée à l'étranger.000 DH.

quel que soit le mode d'écoulement de ces produits.V.V. .A.000. Il est à préciser que lesdits commerçants détaillants ne peuvent remettre en cause leur assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée que lorsqu’ils réalisent un chiffre d’affaires inférieur audit montant pendant trois années consécutives. sont soumises à la T. .A.000.V. DEFINITION DU COMMERCANT ASSUJETTI A LA T. Le chiffre d'affaires à prendre en considération pour la détermination du seuil de 2.000 DH. des biens et marchandises et ce. est étendu aux commerçants non inscrits à l'impôt des patentes en tant que grossistes ou demi grossistes et ayant réalisé un chiffre d'affaires supérieur ou égal à 2.000 DH comprend le chiffre d'affaires taxable.V. est obligatoire dès lors que le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente atteint ou dépasse 2.V.le mode d'écoulement de sa marchandise (en gros ou en détail) .V. B.A. Ainsi.A. 1° . toutes les ventes et livraisons en l'état des biens ou marchandises réalisées par les commerçants susmentionnés et ce. quels que soient: .A.L'assujettissement à la T. toute personne qui achète pour vendre en l'état. le champ d'application de la T. le chiffre d'affaires exonéré et le chiffre d'affaires hors du champ d'application de la T.La qualité de commerçant Est réputé commerçant. Il convient donc.A.A.000.000.le résultat de l'opération de vente (bénéfice ou perte).V. sans tenir compte du fait qu'ils vendent au détail ou à des revendeurs. .000 DH sont soumis à la T. tout d'abord de définir cette catégorie de commerçants assujettis à la T.000 DH au cours de l'année précédente.sa qualité ou son statut juridique . le 11/5/2007 15 . OPERATIONS TAXABLES En vertu des dispositions de l'article 89-I-2°. L'assujettissement à la T. A.le caractère occasionnel ou habituel de l'opération . 2° .V.A.Les commerçants réalisant un chiffre d'affaires égal ou supérieur à 2.

bien qu'ils soient pris en considération pour la détermination du seuil de 2....I.produits détaxés .... les ventes portant sur : 1°) Les produits situés hors du champ d'application Le secteur agricole est situé hors du champ d'application de la T..……………………..produits taxables...produits exonérés ..I..…………………….. PRODUITS DONT LES PRIX SONT REGLEMENTES Il convient de préciser que......... conformément aux nouvelles dispositions de l'article 91-I-B.... 2°) Les produits exonérés Certains produits..... total .. réalisé au cours de l'année 2004 a dépassé le seuil de 2 000 000 DH.V..... et commercialisés par les redevables visés au b) du 2° du I de l'article 89...V.A...du C.......……………… 350 000 ..……………………...G..produits hors champ ... .... et..... par conséquent......…………..000 ...produits exonérés article93 .2 550 000 A compter du 1-1-2005. Exemple de commerçant assujetti Un commerçant qui vend des produits et marchandises à des consommateurs.G....……………… 100 000 C.…………………. 150 000 .1........... ce commerçant devient assujetti à la T.V....produits agricoles hors champ ....A.. bien qu'entrant dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée.000. a réalisé pendant l'année 2004. 93 et 123 du C....000 DH.. étant donné que son C.. 80 000 DH le 11/5/2007 16 ....produits dont les prix sont réglementés ………… 200 000 .. Ce commerçant a réalisé un chiffre d'affaires total de 580 000 DH au titre du 1er trimestre de 2005 réparti comme suit: ..........…………………. ne sont pas soumises à la T..A...A......…………………. 100 000 DH .. s'ils constituent le prolongement normal de l'activité agricole ne sont pas soumis à ladite taxe lors de la vente par les commerçants nouvellement assujettis... il s'agit des biens..... C .. produits et marchandises énumérés aux articles 91......350. 400 000 ..A. la liste des produits exonérés a été limitée aux ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont les prix sont réglementés conformément à la législation et réglementation sur le contrôle des prix...... les produits agricoles non transformés quoique conditionnés.Toutefois....produits vendus en suspension .produits détaxés ... 50 000 DH . …………………. sont expressément exonérés par la loi ...

.50 DH au taux de 7 % = Total des taxes exigibles 30 000.R. intervenant dans le cadre de l'exercice d'une activité imposable..30 DH 4 906.. un fabricant qui échange des produits de son industrie contre des matières premières ou d'une prestation.00 DH au taux de 14 % = 70 093....000 DH TTC réparti comme suit : 150 000.... La déclaration trimestrielle du chiffre d'affaires au titre de la période allant du 1er janvier au 31 mars 2005 déposée au cours du mois d'avril .produits vendus en suspensions . on ne peut considérer comme une opération commerciale. 300 000 DH ______________ 580 000 DH.………………….80 DH.... même si son chiffre d’affaires est inférieur à 2. a) Echange La cession par un assujetti d'un article imposable en échange d'un objet ou d'un autre article. concerne les encaissements perçus au titre de la vente de produits taxables dont le montant est de 300. présente toutes les caractéristiques d'une opération commerciale....... 4) Les opérations d'échange et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de fonds de commerce. Ainsi...00 DH au taux de 20 % = 39 474.produit taxables TTC ..produits réglementés (sucre).. le 11/5/2007 17 .000. Par contre. l'échange par un particulier ou même par un assujetti d'un objet qui a été utilisé pour ses besoins privés contre un objet destiné à usage personnel.... effectuées par les assujettis (article 89-I-8°) La taxation des opérations de l'espèce répond au souci de neutralité inhérent à la T... réalise une opération imposable par nature. Ce commerçant demeure taxable au cours de l’année 2006...A....A...000 DH.00 DH 5 526....V.. Exemple Un assujetti qui échange sa voiture particulière contre une autre voiture ou autre objet ne réalise pas une opération taxable au sens des dispositions de l'article 89-I-8° du L.……………… 30 000 DH .50 DH _______________ = 40 432..…………… 20 000 DH .

4° et 5°) Il s'agit des opérations de travaux immobiliers des opérations de lotissement et de viabilisation des terrains à bâtir et des opérations de promotion immobilière. le 11/5/2007 18 . bordures.b) Cession de stocks La cession de stock de marchandises (matières premières. les personnes qui..) revêtent un caractère immobilier.OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES (Article 89-I-3°. électrification. produits semioeuvrés ou produits finis) intervenue dans le cadre d'une cession de fonds de commerce s'analyse en une vente taxable dès lors que l'opération est effectuée par un assujetti. B . mettent en oeuvre des matériaux destinés à la construction. construction de chaussées. au moyen d'une entreprise disposant du personnel et du matériel nécessaires. 2. ou par le maître de l'ouvrage. Les entreprises de travaux immobiliers Sont considérés comme entrepreneurs de travaux immobiliers. trottoirs etc. objets ou appareils sont fournis par l'entrepreneur lui-même. Les opérations de lotissement Les travaux d'aménagement et de viabilisation de terrains à bâtir (pose de canalisations d'eau et d'égouts.. à la réparation ou à la transformation d'immeubles. La situation des propriétaires de terrains qui procèdent eux-mêmes à ces opérations ou qui les font effectuer par des tiers. à l'entretien. a) Terrains lotis et viabilisés. 1. destinés à la vente : Deux situations peuvent se présenter : * Les travaux de viabilité sont confiés à des tiers. Les travaux immobiliers peuvent être exercés dans un cadre professionnel ou simplement à titre occasionnel et sans qu'il y ait lieu à considérer si les matériaux. doit être définie selon que les terrains lotis et viabilisés sont destinés à la vente ou à la construction.

en tant que lotisseur.L'imposition de ces travaux ne soulève aucune difficulté lorsqu'ils sont exécutés par un entrepreneur ou par des entreprises spécialisées. la taxe ayant grevé les travaux de viabilité facturée par l'entrepreneur ayant réalisé des travaux. le propriétaire du terrain est assujetti à la T. le propriétaire agit en qualité d'entrepreneur occasionnel et on est alors en présence d'une situation de livraison à soi-même. et est en droit de récupérer. Elles sont assujetties de droit à la T. Dans ce cas. La personne qui édifie ou fait édifier des immeubles sur des terrains lui appartenant et qu'elle a elle-même viabilisés ou fait viabiliser par des tiers.V. distingue entre les opérations de livraison à soi-même portant sur les biens meubles (article 89-I-6°) et celles portant sur les biens immeubles (article 89-I-7°). Le texte de loi régissant la T. 3) Les opérations de promotion immobilière Le texte de loi définit le promoteur immobilier comme étant toute personne qui. Que ces personnes participent donc directement aux opérations de construction. par le biais de la déduction. sans avoir la qualité d'entrepreneur de travaux immobiliers procède ou fait procéder à l'édification d'un ou de plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la location.A. Dans ce cas. destinés à la construction à effectuer par le lotisseur.V.V. * Les travaux de viabilité sont exécutés par le propriétaire du terrain. Il s'agit : le 11/5/2007 19 .A. C . b) Terrains lotis et viabilisés.LES OPERATIONS DE LIVRAISON A SOI-MEME L'imposabilité de l'opération de livraison à soi-même vise à rétablir au niveau de la consommation l'égalité de taxation entre ceux qui s'approvisionnent auprès de commerçants ou de fabricants et ceux qui fabriquent eux-mêmes des produits ou utilisent pour leurs propres besoins des marchandises taxables prélevées sur des marchandises à la vente. en agissant comme entrepreneur occasionnel ou se comportent en simple maître de l'ouvrage en confiant les travaux de construction à un entrepreneur général ou à différents corps de métiers.A. doit être rangée parmi les promoteurs immobiliers.

boites à musique etc..) entrant dans la composition du produit final . * le carrossier qui équipe un camion ou un car qu'il destine à son entreprise de transport . soit placés dans des lieux publics .G.a) des livraisons faites à eux-mêmes par les entrepreneurs de manufactures et les commerçants assujettis. * le producteur qui fabrique ou façonne des pièces de rechange destinées à être montées sur une machine ou un outil de travail.. Exemples : a) Livraisons taxables Sont imposables au titre de leur livraison à soi-même : * Le fabricant de meubles qui prélève sur les articles fabriqués par lui ceux qu'il destine à son usage personnel ou professionnel .. * la fabrication de cadres d'impressions utilisées dans l'industrie textile. * l'usinage par un fabricant de pièces (boutons. b) Les livraisons à soi-même portant sur les biens immeubles. Toutefois. le 11/5/2007 20 . ou pour ceux de leur entreprise. les livraisons à soi-même portant sur des matières ou produits consommables (matières premières. aux termes des dispositions de l'article 89-I-6° du C.) destinés à être soit loués par lui. effectuées occasionnellement par des personnes physiques pour leurs besoins privés (sous réserve des exonérations édictées expressément par la loi) ou par des entreprises pour les besoins de leur exploitation. * le fabricant d'objets ou d'appareils (billards électriques.. * l'entreprise qui fabrique ou assemble une machine qu'elle utilise dans ses opérations de production .I.. rondelles. agents de fabrication. ne sont pas passibles de la taxe au niveau de la consommation intermédiaire. b) Livraisons ne donnant pas lieu à taxation au niveau de la consommation intermédiaire * La production par une unité de production de l'énergie nécessaire à la marche des machines . de produits qu'ils fabriquent ou de marchandises dont ils font le commerce pour leurs propres besoins. vis.) ouvrant droit à déduction et utilisés dans une opération taxable ou exonérée avec bénéfice des déductions (il s'agit des opérations bénéficiant de la détaxation énumérées à l'article 92)..

augmentée du coût hors taxe de l'opération.. Le texte de loi les énumère dans l'ordre suivant : 1°. appareils sanitaires..).La rénovation : c'est la remise en l'état d'un bien dont la valeur hors taxe des éléments nouveaux utilisés (matières premières. * Installations de machines et appareils dans les usines: tous matériels et machines qui. 11° et 12°) La notion de prestations de service est très large et recouvre en général les opérations autres que les livraisons de biens meubles et immeubles corporels. appareils d'éclairage etc. * Installations de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en assurer la stabilisation : éléments de cuisine..Les opérations d'installation ou de pose de réparation ou de façon (art. rayonnage.. elles se distinguent des opérations de transformation et de rénovation. exemple : voiture de tourisme transformée en camionnette. Exemples : * Installations de tous objets ou appareils non scellés et susceptibles d'être vendus sans pose : appareils ménagers.9°. armoires frigorifiques. 89-I-5°) Les opérations de l'espèce qui peuvent porter aussi bien sur des biens meubles que sur des biens immeubles.La transformation aboutit à une modification des caractéristiques initiales d'un objet ou d'un produit. a) Installation et pose : opérations consistant à placer des objets. grues et trémie sur rails. sont effectuées par des personnes qui fournissent leur travail autrement qu'en qualité de salariés et qui appliquent leur industrie à des objets ou articles dont ils ne sont pas propriétaires. conservant leur caractère mobilier et susceptibles d'être déplacés ultérieurement sans subir de détérioration. 89-I-5°. 10°.. fours.. pompes. En résumé la réparation a le caractère d'une prestation puisque le bien conserve sa qualité d'objet d'occasion alors que les opérations de rénovation ou de le 11/5/2007 21 . appareils autonomes de chauffage. b) réparations : opérations consistant à remettre en l'état un objet sans en modifier les caractéristiques . glaces murales. . peuvent être démontés sans détérioration et être réutilisés en l'état dans un autre lieu de travail (séchoirs. groupes électrogènes.D) LES OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES (Art. . constituant des éléments autonomes. pièces) est supérieure à la valeur comptables réelle de l'objet.

Par vente de denrées ou de boissons à consommer sur place. pâtisseries aménagées pour la consommation sur place. y compris les éléments incorporels du fonds de commerce.A.. débits de boissons. 2°. de magasinage. ou bien transformer une matière. wagonsrestaurants.V. buffets. d) façons : Les travaux à façons consistent à adapter un objet aux besoins auxquels il est destiné..V. pour leur totalité sans qu'il ait lieu à distinguer si ces recettes proviennent de la vente de produits taxables ou non.Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis. En effet dans le cas d'espèce. des louages de choses ou de services.transformation se traduisent par la création d'un bien assimilable à un bien neuf et sont traitées comme des ventes. le 11/5/2007 22 . les pensions. expositions etc.A. 3°. de courtage.) permettant au client de consommer sur place les produits qu'il acquiert. les cessions et les concessions d'exploitation de brevet. Il s'agit donc de toutes les opérations et activités qui relèvent du louage d'industrie ou du contrat d'entreprise donnant lieu à la perception de rémunérations diverses (participations. les opérations de transport. redevances. produit ou objet appartenant à un tiers. Le façonnier est considéré comme un prestataire de services et imposé à ce titre sur le coût de son intervention.. stands.. il faut entendre les opérations de consommation effectuées en tous lieux : restaurants.Les opérations d'hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place (Art. foires. si le magasin ne comporte aucun agencement particulier (tables... de droits ou de marque et d'une manière générale toute prestation de services (89-I-10°).. chaises. 89-I-9°) Par hébergement il faut entendre la fourniture de logements réalisée par les hôtels à voyageurs. les chambres meublées etc.. Reste à préciser que les recettes provenant des ventes à consommer sur place sont soumises à la T. l'opération de vente s'analyse non en une vente à consommer sur place mais en une simple vente de denrées (vente au détail).). Ainsi les ventes par un épicier de boissons présentées dans des récipients décapsulés ne sont pas passibles de la T.

. comme par le passé. le 11/5/2007 23 .I la taxe due sur les prestations rendues par les agents démarcheurs et les courtiers en matière d'assurance est.Il convient de préciser qu'en vertu des dispositions de l'article 116 du C. par contre la location d'un local comportant un agencement permettant une exploitation particulière tel que cuves cimentées.V. * Entrepôt frigorifique La location portant sur un entrepôt frigorifique constitue une prestation passible de la taxe. au profit d'autrui.) Exemples : * Caves La location d'une cave nue est une opération à caractère non commercia.V.. de machines. * La location portant sur les ensembles immobiliers à destination touristique. indépendamment de la taxe que le gérant doit éventuellement acquitter en sa qualité de gérant..A. * Location-gérance : la mise en gérance libre d'un fonds de commerce constitue un mode d'exploitation de ce fonds et la redevance perçue par le propriétaire est passible de la T.V. de véhicules de personnel etc.A.G. pompes etc. est désormais passible de la T. * Location de main d’œuvre La location de main d’œuvre de personnel pour effectuer des travaux d'assistance technique ou réaliser des prestations de services. est soumise à la T..V. Le louage de choses doit être pris dans son sens le plus large (location de matériel. sans qu'il y ait lieu à distinguer si la location porte sur tout ou partie des éléments incorporels de fonds de commerce.A.A. mais la location d'un fonds de commerce comprenant le mobilier ou le matériel constitue une opération commerciale imposable à la T. est considérée comme une opération commerciale passible de la taxe. canalisations. retenue à la source par les entreprises d'assurances qui en sont débitrices envers le Trésor. * Fonds de commerce Location simple : la location de locaux nus n'est pas une opération commerciale.

c) Commissions pour cautions. . commissions de confirmation. * Intérêts sur prêts . * Commissions perçues au titre d'opérations d'encaissement et de transfert de coupons de valeurs mobilières marocaines . * Droits de garde de titres en dépôts . * Agios d'escomptes .Commissions de change * Commission sur achats ou ventes de monnaies étrangères. de crédit et les . commissions de transfert. d) Commissions perçues par la banque sur les transferts de fonds.4° .Opérations diverses * Crédit à la consommation . * Courtage sur vente de valeurs mobilières . * Commissions pour placement des titres . acceptations. avals . . * Location de coffres forts . commissions de couverture.Opérations de banque et de crédit : a) Opérations de crédit : * Commissions de paiement. b) Opérations de portefeuille : * Commissions d'encaissement d'effets . * Commissions d'acceptation d'effets . . le 11/5/2007 24 .Opérations de bourse * Commissions perçue sur le donneur d'ordre. * Commissions perçues par les OPCVM au titre des transactions portant sur les valeurs mobilières. * Commissions de la banque au titre de frais de retours d'effets impayés.Les commissions de change A titre indicatif : opérations de banque. * Intérêts des comptes débiteurs .

. dessinateur.91.Pour les commerçants exportateurs : l'option leur permet.A. géomètre ou topographe.Pour les petits fabricants.I c'est à dire ceux dont le chiffre d'affaires ne dépasse pas le seuil de 180.Architecte. défenseur agréé. 90) Aux termes de l'article 90 l'option pour l'assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée est ouverte limitativement à certaines personnes exerçant des activités.des commerçants et prestataires de services qui exportent directement les produits.des commerçants non assujettis revendeurs en l'état de produits et denrées autres que le pain.I-A (1°-2°-3° et 4°)). métreur-vérificateur. 2°. .Opérations imposables par option (Art.000 dirhams par an et qui exerçent leur activité dans les conditions définies au § II-1° de l'article 91 susvisé . le lait.5° Les professions libérales ou assimilées (Art. Autrement dit le 11/5/2007 25 . soit situées en dehors du champ d'application de la T.Avocat. 89-I-12°) Il s'agit d'opérations effectuées dans le cadre de leur profession par toute personne. adel.des petits producteurs et les petits prestataires bénéficiant de l'exonération en vertu de l'article 91 du C. les raisins secs et figues sèches (Art. A . II . 2°. notaire.V. association ou société au titre des professions énumérées ci-après : . huissier de justice . soit d'obtenir le remboursement de l'impôt ayant grevé les achats de biens et services ouvrant droit à déduction. civils ou autres. le sucre. objets marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à l'exportation .Intérêt de l'option 1°. Il s'agit : 1°. héliographe . 3°. les petits prestataires et les revendeurs en l'état : la position d'assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée leur permet de déduire la taxe ayant grevé leurs achats de biens et services déductibles et de transmettre à leurs clients assujettis le droit à déduction.G. interprète assermenté ou non.Conseils et experts en toute matière . les dattes conditionnées fabriquées au Maroc. . soit de s'approvisionner en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée.Ingénieurs. arpenteur . soit exonérées par une disposition expresse de la loi.

Modalités de l'option L'option s'exerce sur simple déclaration de la personne intéressée . l'obligation relative à la souscription de la déclaration d'existence devant accompagner celle de l'option n'est pas exigée.Conséquences de l'option La personne qui a opté pour l'assujettissement volontaire est astreinte à toutes les obligations imposées aux contribuables de la taxe sur la valeur ajoutée notamment à l'obligation de souscrire une déclaration d'existence et de la tenue de comptabilité régulière. L'option devient effective dans un délai de 30 jours à compter de la date de l'envoi de la déclaration et s'exerce à toute époque de l'année.: obligations des redevables). De même. l'option. D . Toutefois pour les personnes déjà assujetties.Portée de l'option L'option peut être globale ou partielle et peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. C . le 11/5/2007 26 . peut dans ce cas agir dans le sens de l'atténuation au niveau des coûts de production. B . Toutefois. une seule de ses activités professionnelles.l'assujettissement volontaire. de distribution ou de prestations effectuées par les intéressés. peut porter sur. ladite option est maintenue pour une période d’au moins trois années consécutives. l'option peut concerner une seule opération ou un seul client. la déclaration doit être adressée sous pli recommandé au service local des impôts dont le contribuable dépend. C'est ainsi que lorsqu'une personne exerce deux ou plusieurs activités exonérées ou situées en dehors du champ d'application de la taxe . Bien entendu en cas de dénonciation le redevable est tenu de procéder aux régularisations prévues par la loi pour les entreprises qui cessent (cf.

OPERATIONS EXONEREES SANS DROIT A DEDUCTION A .A. économique ou culturel. De même et sauf dérogations légales et expresses. sont expressément exonérées de l'impôt en vertu des article 91 et 92 (opérations réalisées à l'intérieur) et 123 (importations) du C. les exonérations ne peuvent donner lieu à paiement volontaire de la T.A.V. Les exonérations en matière de T.Exonérations soumises à formalités SOUS-SECTION II : EXONERATIONS A L'IMPORTATION SOUS-SECTION III : REGIME SUSPENSIF INTRODUCTION Certaines opérations de production. les exonérations sont d'application restrictive et ne sauraient être étendues par voie d'analogie à des opérations non expressément visées par la loi. le 11/5/2007 27 .  exonérations avec droit à déduction.OPERATIONS DEDUCTIONS EXONEREES AVEC BENEFICE DES A . de distribution ou de prestation de services.V. En règle générale. trouvent leur justification principalement dans des considérations d'ordre social.G.I.E X O N E R A T I O N S SOUS-SECTION I : EXONERATION A L'INTERIEUR I .SECTION III .Exonération de plein droit B .Exonérations soumises à formalités II .Exonérations de plein droit B . bien que situées dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée ou effectuées par des personnes légalement assujetties. Les opérations exonérées peuvent être classées en deux catégories : * exonérations sans droit à déduction .

Par ailleurs. de l'eau et du sel à l'exclusion des biscottes. (mesure de tempérament pour les pâtissiers--> usage mixte de la levure). Les céréales sont.EXONERATIONS DE PLEIN DROIT sur : a) Les ventes. les levures utilisées en distillerie. on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matières que de la farine. sucrés ou non. A .Exonérations sans droit à déduction Il s'agit des ventes et des prestations énumérées à l'article 91 du C.. ainsi que le le 11/5/2007 28 . SOUS-SECTION I : EXONERATIONS A L'INTERIEUR I. il en est de même pour les pâtisseries. De manière générale. 2) Le lait L'exonération s'applique aux laits et crèmes de lait frais conservés ou non. Les farines et les semoules servant à l'alimentation humaine provenant de la mouture de céréales. Par contre. bretzels. le maïs.. Le bénéfice de l'exonération est en définitive conditionné par l'utilisation (panification) . aux laits spéciaux pour nourrissons. les ventes aux boulangers bénéficient de la présomption d'utilisation. artificielles ou chimiques. l'avoine. Les levures exonérées de la taxe s'entendent des levures naturelles. autrement qu'à consommer sur place portant 1) Le pain. utilisées dans la panification. le couscous. biscuits et autres produits similaires. il convient de distinguer entre les exonérations de plein droit et les exonérations soumises à formalités. le pain composé de produits autres que ceux énumérés dans la définition légale (notamment lorsqu'on ajoute à ces matières du lait écrémé ou des oeufs) ne bénéficie pas de l'exonération .G.. l'orge. bénéficient de l'exonération. en brasserie. entre autres : le blé. et à l'intérieur de ces deux catégories d'exonérations. le seigle. de la levure. les semoules et les farines servant à l'alimentation humaine ainsi que les céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la panification. concentrés ou non. Par pain. sont taxables.I.. le millet.

qu'il soit facturé distinctement ou inclus dans le prix de la marchandise ne constitue pas un élément taxable. le transport.A. 5°.V. La mélasse. raibi. dans le cas de vente-départ. Les produits dérivés du lait non exonérés sont les yoghourts. Remarques Il est à préciser que les ventes à consommer sur place des denrées énumérées de 1 à 4 ci-dessus. le 11/5/2007 29 . Les produits ne doivent avoir fait l’objet d’aucune transformation. même effectué par le vendeur. 3) Le sucre brut Par sucre brut.. il y a lieu de souligner que dans le cas de vente franco-livraison à domicile des marchandises exonérées. constitue une opération distincte de la vente. entiers ou découpés .Les dattes conditionnées produites au Maroc. 4°. L’état frais est reconnu aux poissons conservés par un procédé frigorifique ou simplement étêtés ou vidés. constituent des opérations exclues du bénéfice de l'exonération. on doit entendre le sucre de betterave.Les produits de la pêche à l’état frais. ainsi que les raisins secs et les figues sèches. de canne et les sucres analogues telle que la saccharose qui est un sucre alimentaire constitué de glucose et de fructore. imposable dans les conditions de droit commun. congelés. qui est un sous-produit de la fabrication du sucre. demeure soumise à la T. 6°. le prix du transport effectué par le vendeur. fromages. n'est pas couverte par l'exonération. Cependant.La viande fraîche ou congelée. la mélasse destinée exclusivement à l'alimentation du bétail vendue soit directement aux éleveurs soit aux provendiers.beurre de fabrication artisanale non conditionné à l'exclusion des autres produits dérivés du lait. Pour ce qui est des frais de transport. Cependant. Il en est de même de la congélation qui vise à maintenir le produit en bon état de conservation..

I. lorsqu’ils sont vendus par les redevables qui réalisent un chiffre d’affaires supérieur ou égal à deux millions de dirhams sont à soumettre à la T. sans droit à déduction. visés au b du 2° du I de l’article 89 du C. sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée.G. les produits réglementés à l’exclusion du sucre raffiné et des produits pharmaceutiques. b) Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont les prix sont réglementés. le 11/5/2007 30 . Par ailleurs. la chair à saucisses obtenue à l’aide de moyens industriels faisant l’objet d’un assaisonnement et éventuellement d’une présentation commerciale.Est exclue de l’exonération.G.V.A.A.. au titre des produits dont les prix sont réglementés autres que le sucre raffiné et les produits pharmaceutiques. avec droit à déduction. aux taux respectifs de 20 % et 7 % lorsqu’ils sont commercialisés par lesdits commerçants. Taxation de certains produits réglementés commercialisés par les redevables qui réalisent un chiffre d’affaires supérieur ou égal à deux millions de dirhams Antérieurement au 1er janvier 2005. Cette mesure vise à préserver la neutralité de la taxe sur la valeur ajoutée et à consacrer le régime de droit commun en matière de commercialisation de certains produits réglementés. conformément aux dispositions de l’article 91-I-B) du C.G.V. les dispositions de l’article 90 du C.L’huile d’olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités artisanales.V. les produits dont les prix réglementés vendus par les commerçants détaillants réalisant au cours de l’année écoulée un chiffre d’affaires égal ou supérieur à deux millions de dirhams.I . d’opter pour l’assujettissement à la T. commercialisés par les contribuables dont le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est égal ou supérieur à 2 000 000 de dirhams.A. 7°. A compter du 1er janvier 2005.I ont été également modifiées pour permettre désormais aux commerçants détaillants réalisant un chiffre d’affaires inférieur à 2 millions de dirhams. Il s’agit des tabacs et des combustibles qui deviennent passibles de la T. c) Les ventes portant sur : 1°) Les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication à l’exclusion de celles à usage décoratif et des paraffines utilisées dan s leur fabrication.

A. Afin de consacrer la neutralité de la taxe sur la valeur ajoutée et de permettre aux fabricants de ces produits d’opérer la déduction des taxes grevant leurs achats. aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation.Assujettissement à la T. les bougies de décoration ainsi que les paraffines servant à leur fabrication sont désormais exclues de l’exonération susvisée et deviennent à compter du 1er janvier 2005 passibles de la T. les bougies ordinaires et les paraffines entrant dans leur fabrication demeurent exonérées comme par le passé. d) Les opérations portant sur : 1°) Les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc.V. les déchets provenant de la fabrication des bouchons et des plaques de lièges usinées sont imposables au même titre que les produits fabriqués. palmiers nains etc… 4°) Les tapis d’origine artisanale de production locale.V. Cette exonération ne permettait pas aux fabricants de ces produits d’opérer les déductions aussi bien pour les matières premières que pour les biens d’investissement. 3°) Le crin végétal : fibres végétales employées aux mêmes usages que le crin animal : ex : Halfa. En ce qui concerne les outils. écorcés ou simplement équarris. tels que coupelles. le 11/5/2007 31 . Les déchets provenant des plaques de liège à l’état naturel bénéficient de l’exonération au même titre que le principal . composés en tout ou en partie de métal précieux. au taux normal de 20 %. capsules et spatules. Les ouvrages en métaux précieux englobent tous les bijoux. Les métaux précieux s'entendent du platine. articles ou objets autres que les outils. Toutefois. le liège à l’état naturel.A des bougies de décoration Les bougies de décoration étaient exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée sans droit à déduction au même titre que les bougies ordinaires. les bois de feu en fagots ou sciés à petite longueur et le charbon de bois. ne bénéficient pas de l'exonération. le liège à l’état naturel. 2°) Les bois en grumes. treillis pour catalyse ou toutes autres utilisations industrielles. il est précisé que les "creusets" en platine ainsi que tous autres ouvrages pour usages techniques ou pour laboratoires. de l'or et de l'argent. par contre.

les ligatures stériles pour sutures chirurgicales. entendre par livre : "une publication imprimée sous un titre s'appliquant soit à une oeuvre signée d'un ou plusieurs auteurs. Etant donné le sens très large susceptible d'être attribué au mot "livre". En vertu. publications et livres. donc. . ayant pour le 11/5/2007 32 . l'administration en a recherché une définition . d'impression et de livraison y afférents. la musique imprimée ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres. 2°) Les ventes de timbres fiscaux.En particulier. d'appareils pour les industries chimiques . L'exonération s'applique également aux ventes de déchets provenant de l'impression des journaux. les travaux de composition. papiers et impressions timbrés.les parties en platine. . émis 3°) Les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies d’assurances et qui relèvent de la taxe sur les contrats d’assurances prévue par l’annexe II au décret n° 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24 décembre 1958) portant codification du timbre. brochés ou reliés. l'exonération bénéficie à toute publication quelle que soit la qualité de la brochure. Il en est de même du produit de la publicité. La musique imprimée exonérée s'entend des morceaux imprimés sur papier ou carton (par impression simple. il en est ainsi pour : . il faut ainsi. les livres . gravure ou lithographie) sans qu'il y ait lieu à distinguer entre les morceaux de musique en feuilles. . et s'étend à la vente de déchets d'impression. e) Les opérations de vente portant sur : 1°) Les journaux.les filières en platine servant au filage des fibres artificielles ou synthétiques .les coussinets antifriction en alliage d'argent . soit à la reproduction d'oeuvres d'auteurs. par l’Etat . c'est à dire celle enregistrée sur disque ou sur bande magnétique. en platine ou en alliages .les contacts électriques en argent. Est exclue de l'exonération la musique gravée. de cette définition. . les publications.

même illustrés . .les livres d'images. guides pour villes et guides à caractère éventuellement publicitaires . et impliquant essentiellement un travail intellectuel".les almanachs renfermant des pages en blanc ou ne traitant pas de questions littéraires. . bibliographiques. qui en composent le cliché et qui impriment ensuite ce cliché en fournissant non seulement leur travail.les almanachs renfermant principalement des articles littéraires. lorsqu'ils présentent un caractère éducatif .les catalogues et albums philatéliques . . avec ou sans textes. a) ouvrages répondant à la définition du livre : Doivent notamment être considérés comme susceptibles de bénéficier de l'exonération : . L'exonération des travaux de composition s'applique aux imprimeries spécialisées qui procèdent à la mise en page des articles et des images d'un journal ou d'une publication. scientifiques. b) ouvrages ne répondant pas à la définition du livre : .les indicateurs de chemins de fer et publications similaires. . .les ouvrages traitant de lettres. culturels ou artistiques.les calendriers et les agendas. artistiques ou historiques . le 11/5/2007 33 . dans la mesure où ils comportent une partie rédactionnelle suffisante permettant de conférer aux ouvrages le caractère d'une oeuvre intellectuelle .les livres d'enseignement . . scientifiques ou artistiques et plus généralement. de sciences ou d'art .objet l'enseignement ou la diffusion de la pensée et de la culture. mais encore les matières premières nécessaires à l'exécution de ce travail. . . .les dictionnaires et les encyclopédies .les répertoires juridiques. . lorsque les éléments d'intérêt général ou éducatif sont prédominants.les annuaires .les répertoires qui ne comportent que de simples énumérations.les guides contenant des listes d'hôtels ou de restaurants. .

l'exonération trouve son application et les opérations réalisées par les imprimeurs ne sont pas imposables. les dispositions des articles 91 et 123 du C. l’exonération ne doit bénéficier qu’aux CD-ROM relatifs aux ouvrages et livres ayant un caractère exclusivement culturel ou éducatif.G.G.Lorsqu'il s'agit de journaux et de publications répondant à la définition légale. publications. 2°) Les papiers destinés à l’impression des journaux et publications périodiques ainsi qu’à l’édition. publications. ils doivent être assimilés à des travaux de photographie. périodiques et la musique imprimée. donc passibles de la taxe au taux normal. Sont également exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée à l’importation. Ainsi et à compter du 1er juillet 2000. 3°) Les films cinématographiques.I précité sont complétées par l’insertion des CDROM reproduisant les publications et les livres concernés par cette exonération.I . le 11/5/2007 34 . lorsqu’ils sont dirigés. sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée sans droit à déduction en vertu de l’article 91-I-E) du C. d’impression et de livraison y afférents et la musique imprimée. Exonération du CD-ROM culturel ou éducatif Les ventes portant sur les journaux. les livres brochés ou ceux avec reliure simple. livres ainsi que les travaux de composition. les journaux. La reproduction des livres par des CD-ROM étant considérée comme des travaux de composition et d’impression. sur une imprimerie. Toutefois. La qualification en tant que films documentaires ou éducatifs est celle donnée par le centre cinématographique marocain. La fabrication de clichés typographiques destinés à des journaux et des publications est assimilées aux travaux de composition. documentaires ou éducatifs. En ce qui concerne les travaux de photocopie. Il s’agit principalement de films conçus à des fins culturelles qui sont généralement projetés dans les établissements d’enseignement ou au cours de manifestations culturelles. peut être éligible à l’exonération précitée aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation. en vertu des dispositions de l’article 123 de la même loi.

les petits fabricants et les façonniers. ne s'oppose pas à l'octroi de l'exonération dans la mesure où il y a intervention personnelle et constante du fabricant ou du façonnier. lequel doit demeurer prédominant par rapport à celui des machines éventuellement utilisées . . .le façonnier qui opère pour le compte de tiers sur des matières premières fournies par ce dernier . exerçant une activité principalement manuelle. impôt devant être répercuté sur le client. II. films publicitaires dont le caractère commercial ne fait aucun doute). 4°) La distribution de films cinématographiques. b) Portée de l'exonération L'exonération intéresse les personnes exerçant leur activité dans des conditions modestes. Par ailleurs l'exonération est subordonnée à la réalisation combinée des conditions objectives ayant trait aux conditions de l'exercice de l'activité et à un seuil de chiffre d'affaires fixé à 180 000 DH.La production de films ne répondant pas à cette définition constitue une opération imposable dans les conditions de droit commun.l'exploitant de taxi . Le recours essentiellement au petit outillage et accessoirement aux machines. 5°) Les recettes brutes provenant de spectacles cinématographiques ou autres à l'exclusion de celles provenant de spectacles donnés dans les établissements où il est d'usage de consommer pendant les séances. revêt le caractère d'un prélèvement direct sur leur revenu. (exemples : long métrage.Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un chiffre d'affaires annuel égal ou inférieur à 180 000 DH a) Personnes exonérées Sont considérés comme "petit fabricant" ou "petit prestataire" : . Sont donc susceptibles de bénéficier de l'exonération : . pour lesquelles la taxe sur la valeur ajoutée. .toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une industrie principalement manuelle. le 11/5/2007 35 .1° .toute personne qui dans un local sommairement agencé vend des produits ou denrées de faible valeur ou exécute de menues prestations de services. qui travaille des matières premières et qui tire son gain de son travail manuel.

pâtissiers . les personnes donnant en location les locaux meublés ou garnies.mécaniciens . Par contre ne peuvent prétendre à l'exonération (à titre indicatif) : .coiffeurs .les agents d'affaires. le 11/5/2007 36 . . mais dont le chiffre d'affaires total est supérieur à cette limite.les petits prestataires : sont ceux qui vendent dans des locaux sommairement agencés des produits ou des denrées de faible valeur ou exécutent euxmêmes de menues prestations de services. . intermédiaires . à l'arrêt de la machine et à l'enlèvement du produit fini doit être regardé comme entrant dans le cadre de l'exercice d'une profession industrielle. des établissements industriels ou commerciaux.) . Exemples : . . les loueurs de licence de transports à l'exclusion des petits et grands taxis .. à la mise en marche.les exploitants de Fondouks situés dans les anciennes médinas . .. . boulangers . .les exploitants de taxis : l'exonération couvre aussi bien l'exploitation du petit que du grand taxi .Par contre. Par mesure de tempérament et par référence au critère du chiffre d'affaires annuel qui ne doit pas dépasser 180 000 DH.exploitants de petits garages ou de petits parcelles destinés à usage de parking etc. De même la qualité de "petit fabricant" ne peut être reconnue à la personne qui. de menue confiserie . .exploitants de cafés maures . constitue d'importants stocks de matières premières sans proportion avec les besoins normaux de l'exploitation : .. courtiers.les personnes exerçant des professions libérales.gargotiers .. en dehors des achats indispensables nécessaires à l'exercice de sa profession.les personnes qui sont imposées sur une base égale ou inférieure à 180 000 DH.marchands de beignets.les entreprises de transport public et de marchandises. . .. même si l'agencement ne peut être qualifié de "sommaire" : . l'emploi de machines automatiques pour le fonctionnement desquelles l'intervention du fabricant ou du façonnier se borne à l'approvisionnement en matières premières.. de brochettes.. (cas des exploitants de stations-services. bénéficient de l'exonération.

à condition le 11/5/2007 37 . les exploitants de hammam et de douches publiques étaient exonérés de la T.V. cette exonération établissements de bains modernes. de « Hammams » et fours traditionnels Cette disposition doit être interprétée strictement à savoir que l'exemption ne doit s'appliquer qu'aux recettes provenant de l'exploitation elle-même. thalassothérapie…) autres que celles fournies dans les « hammams » traditionnels.Les opérations et prestations portant sur : 1°. Par contre la location portant sur ces établissements constitue une opération taxable. Cependant. III.G. les exploitants d’établissement de bains dotés d’équipements et matériels modernes qui fournissent des prestations (sauna. massage. De même. bénéficiait également aux La nouvelle mesure consiste à taxer au taux de 20 % les exploitants d’établissements de bains qui sont dotés d’équipements et matériels modernes et qui fournissent des prestations (sauna. 2°. c'est-à-dire aux prix des bains et aux fournitures accessoires. l’article 91-II-2° est modifié afin de préciser que l’exonération ne concerne que les opérations d’exploitation de douches publiques.Les opérations d’exploitation de douches publiques. effectuées par toute personne physique. savon. linge.a) les livraisons à soi-même de construction dont la superficie couverte n'excède pas 300 m².I..Cette exonération est remise en cause dans le cas où les conditions l'ayant motivée ne sont plus réunies . à cet effet les services locaux d'assiette doivent s'assurer de l'existence de ces conditions et de procéder le cas échéant à la prise en charge des redevables concernés. de hammam et fours traditionnels.. thalassothérapie…) autres que celles fournies dans les « Hammams » traditionnels sont taxables au taux de 20 %. Précision relative à d’exploitation des bains traditionnels l’exonération des opérations Conformément aux dispositions de l’article 91-II-2° du C.A. massage etc. sans droit à déduction. Ainsi. massages.

L'exonération des opérations de livraison à soi-même est limitée aux seules constructions à usage d'habitation personnelle dont la superficie ne dépasse pas 300 m². Ces éléments sont considérés comme vides toutes les fois qu'ils ne supportent pas de dallage. balcons et patios. il convient d'entendre le logement individuel tel une maison. a) Définition de la superficie couverte Cette superficie exclut les vides tels que les terrasses. b) les opérations de construction de logements réalisés dans les conditions fixées ci-dessus pour le compte de chacun de leurs adhérents par les coopératives d'habitation constituées et fonctionnant conformément à la législation en vigueur . réservé à l'habitation de la personne.aux personnes physiques et morales qui édifient dans le cadre d'un programme agréé. b) personnelle : Par cette expression. Définition de la construction de l'habitation le 11/5/2007 38 . En cas de prorogation ou de modification de l'autorisation de construire. Les dispositions précédentes s'appliquent aux constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est délivrée postérieurement au 1er janvier 1992. Cette exonération est applicable également aux : .que ladite construction porte sur une unité de logement indivisible ayant fait l’objet de délivrance d’une autorisation de construire et doit être affectée à l’habitation principale de l’intéressé pendant une durée de quatre ans courant à compter de la date du permis d’habiter ou de tout autre document en tenant lieu. cours. L'exonération ainsi prévue est subordonnée à la condition que ladite construction soit affectée à l'habitation principale de l'intéressé pendant une période de 4 années à compter de la date de délivrance du permis d'habiter. de ses descendants directs ou ascendants. une villa ou un petit immeuble. .sociétés civiles immobilières constituées par les membres d'une même famille pour la construction d'une unité de logement destinée à leur habitation personnelle principale . Il convient de préciser que cette disposition est applicable aux constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est délivrée à partir du 1er janvier 1992. il y a lieu de retenir la date de l'autorisation initiale. des constructions destinées au logement de leur personnel.

la régularisation s'effectuera sur la base du prix total de cession diminué de la valeur actualisée du terrain par référence aux coefficients prévus à l’article 65-II du C. Lorsque la cession porte sur la totalité de l'immeuble initialement exonéré. l'exonération étant subordonnée à la réunion d'une double condition en termes de superficie et d'occupation personnelle . au prorata de la partie cédée.G. pour la construction d'une unité de logement destinée à leur habitation personnelle principale . la régularisation s'effectuera sur la base du prix de cession diminué de la valeur actualisée de terrain.aux personnes physiques et morales qui édifient dans le cadre d'un programme agréé des constructions destinées au logement de leur personnel . totales ou partielles. à défaut.aux sociétés civiles immobilières constituées par les membres d'une même famille. 1) Cas de cessions ou de locations. il importe à cet effet de définir le régime fiscal applicable à certaines situations particulières. soit sur la base de programmes agréés par les autorités de tutelle.V. le 11/5/2007 39 . . Les coopératives d'habitation constituées et fonctionnant conformément à la législation en vigueur. la régularisation s'effectuera sur la base du coût de l'ouvrage tel que déterminé à partir d'une comptabilité probante et.L'exonération est étendue dans les mêmes conditions : . b) Les locations Lorsque la construction initialement exonérée est louée en totalité. ces constructions doivent être effectuées soit dans le cadre des programmes d'investissement. Lorsque la cession porte sur une partie de l'immeuble initialement exonéré. à l'intérieur du délai de 4 années. Les déductions qui seront imputées sur le montant de la taxe due doivent être calculées au prorata de la superficie couverte cédée. par application du barème établi par l'administration . d'immeubles initialement exonérés : a) Cas de cessions : Les personnes ayant cédé l'immeuble exonéré à l'intérieur de la période de 4 années doivent procéder à la régularisation de leur situation fiscale à l'égard de la T.I.A. Pour les opérations autres que celles réalisées par les coopératives. bénéficient de l'exonération au titre des construction à usage d'habitation effectuées au profit de leurs membres.

pour les constructions de ce type dont la superficie totale couverte n'excède pas 300 m². . le 11/5/2007 40 . 2) Cas des extensions de construction : Lorsque l'addition de construction intervient dans le délai légal de 4 ans et porte le total de la superficie couverte au delà des 300 m² initialement exonérée. cette exonération est remise en cause et c'est l'ensemble de la construction qui sera soumise à imposition. lorsque le bénéficiaire de l'exonération occupe une partie de l'immeuble et loue l'autre pour un usage strictement d'habitation. Il en est de même lorsque la construction est habitée totalement ou partiellement par les ascendants ou les descendants du bénéficiaire. Les dispositions rappelées plus haut relatives à la base imposable et au fait générateur de la taxe sont applicables au cas d'espèce. ce dernier portera seulement sur la superficie couverte louée. Le fait générateur de la taxe coïncide avec la date d'achèvement des travaux ou de la délivrance du permis d'habiter. Toutefois. l'exonération de la totalité demeure acquise.en cas d'application du barème. qui porte la surface totale couverte à plus de 300 m² intervient au delà du délai de 4 ans.Lorsque la construction initialement exonérée est louée en partie. Lorsque l'addition. la régularisation s'effectuera sur la base du coût de la partie louée déterminée selon les modalités suivantes : . 3) Cas des habitations de type économique : Les règles énoncées ci-dessus sont applicables aux habitations de type économique édifiées dans les quartiers populaires. de la délivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformité correspondant à la partie additionnelle de l'habitation. Les déductions à imputer sur le montant de la taxe due seront également calculées sur la base des prorata évoqués plus haut.en cas de tenue de comptabilité. Le fait générateur de l'impôt se situe au moment de l'achèvement des travaux. seule la construction additionnelle est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. ce coût sera calculé selon un prorata obtenu par le rapport de la surface louée sur la surface totale.

pour un montant de 2 000 000 DHS (Hors taxe).G. 80 000 DH.338 à la date de cession. il est édifié une construction dont la superficie couverte est de 230 m² (date d'obtention ou de délivrance du permis d'habiter : 1er mars 1992).338 = 709 140 DH Prix de cession de la construction : Base d'application de la T. Dans le cas d'espèce.709 140 T.V. la régularisation doit être opérée comme suit : Prix d'achat du terrain : 500 000 DH Frais d'acquisition : 30 000 DH -------------------530 000 DH Prix du terrain actualisé : 530 000 x 1.V.A. Le coefficient d'actualisation prévu à l’article 65-II du C. Sur ce terrain. 2 000 000 . 1er Cas : La construction est destinée à l'habitation personnelle.I est de 1.A. soit avant l'expiration du délai légal d'occupation pendant une période de 4 années. le 11/5/2007 41 .Cas d'application : Une personne acquiert le 15 février 1990 un terrain d'une superficie de 500 m² au prix de 1 000 DH le m² . les frais d'acquisition du terrain se montent à 30 000 DH. cette opération remplit les conditions prévues par les dispositions de l'article 91-III et se trouve donc exonérée.25 000 = 155 720 DH. 2e Cas : Vente de la construction le 30 juin 1993. brute : 1 290 860 x 14 % = = 1 290 860 DH 180 720 DH 25 000 DH 2 000 000 DH Le montant des taxes figurant sur les factures produites (amont) est de Taxes déductibles figurant sur les factures produites : Taxe due : 180 720 .

19 DH 230 Base imposable : 600 000 .338 = 709 140 DH Prorata du terrain correspondant à la partie vendue : 130 --. 2 000 000 .00 DH avant l'expiration du délai de 4 années.V.x 709 140 = 400 818.400 818. brute : 1 290 860 x 14 % = = 1 290 860 DH 180 720 DH 2 000 000 DH Taxes déductibles figurant sur les factures produites : 25 000 DH Taxe due : 180 720 .19 = 199 181. Régularisation Prix d'achat du terrain : 500 000 DH Frais d'acquisition : 30 000 DH --------------530 000 DH Prix actuel : 530 000 x 1.45 DH le 11/5/2007 42 . la régularisation doit être opérée comme suit : Prix d'achat du terrain : 500 000 DH Frais d'acquisition : 30 000 DH --------------530 000 DH Prix du terrain actualisé : 530 000 x 1.A.3e Cas : Vente partielle d'une partie de la construction (130m²) moyennant un prix de 600 000.25 000 = 155 720 DH.81 DH Taxe brute (14 %) : 199 181. Dans le cas d'espèce.338 = 709 140 DH Prix de cession de la construction : Base d'application de la T.709 140 T.81 x 14 % = 27 885.A.V.

25 000 = 55 500 DH. Coût de revient de la construction : 230 x 2 500 Taxe brute à 14 % : 575 000 x 14 % = 80 500 DH Déductions admises : 25 000 DH = 575 000 DH Taxe due : 80 500 . Régularisation : Coût de revient de la construction : le 11/5/2007 43 .02 DH.43 = 13 755.43 230 Taxe due : 27 885.45 .25 000 = 55 500 DH.14 130.Déductions admises (au prorata) : 130 -----.x 25 000 = 14 130. Le prix du m² déterminé par le barème est de 2 500 DH. 5e Cas : Location d'une partie seulement de la construction (130 m²) avant l'expiration des 4 années. 4e Cas : Location en août 1994 de la totalité de la construction. Régularisation : Coût de revient de la construction : 230 x 2 500 Taxe brute à 14 % : 575 000 x 14 % = 80 500 DH Déductions admises : 25 000 DH = 575 000 DH Taxe due : 80 500 .

V. l'intéressé est recherché en paiement de la T.43 DH 230 Taxe due 45 500 . 6e Cas : Extension de la construction dans le délai de 4 ans.57 DH. Dans ce cas.Les constructions effectuées dans le cadre de la promotion immobilière .43 = 31 369.230 x 2 500 = 575 000 DH Coût de revient de la partie louée : 130 ------. avec taxation de l'ensemble de la construction. Coût de la construction initiale 575 000 DH Coût de l'extension (comptabilité) 200 000 DH Coût total taxable Taxe brute à 14 % Déductions demandées Taxe due Remarque : Sont exclues du bénéfice de l'exonération : . 100 m² ont été construits en plus et sont destinés à l'habitation personnelle.A.x 575 000 = 325 000 DH 230 Taxe brute : 325 000 x 14 % = 45 500 DH Déductions demandées : 25 000 DH 130 Déductions admises : 25 000 x -----.14 130. 775 000 DH 108 500 DH 45 000 DH 63 500 DH le 11/5/2007 44 .= 14 130. à partir de la date du permis d'habiter correspondant à l'extension.

G.F.E.Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions légalement constituées dont les statuts.).F. En vue de permettre aux entreprises d’exercer dans un environnement de concurrence loyale. En vertu des dispositions de l’article 1er de ladite loi.améliorer la situation socio-économique de leurs membres .Les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction se rapportant au logement social visé à l’article 92-I-28° ci-dessous. commercial ou professionnel. n° 26-04 précitée.les constructions affectées à un usage industriel. B.les constructions effectués par les personnes morales (autres que les sociétés civiles immobilières citées ci-dessus et les logements destinés à leur personnel dans les conditions définies par la loi). les coopératives sont des groupements de personnes physiques et/ou morales réunies pour créer une entreprise chargée de fournir.. le produit ou le service dont elles ont besoin. Cette exonération est accordée dans les conditions prévues au II de l’article 93 ci-dessous. IV. les coopératives bénéficiaient de l’exonération de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée. 2°. le 11/5/2007 45 .7.O. L’article 3 de cette loi stipule que les coopératives exercent leurs « actions dans toutes les branches de l’activité humaine en cherchant essentiellement à: « 1. I. .Exonération des coopératives A.C.D.Exposé de la mesure Avant l’entrée en vigueur de la L. le fonctionnement et les opérations sont reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles appartiennent. n° 26-04 pour l’année budgétaire 2005. les dispositions des articles 6.Régime juridique des coopératives Les Coopératives sont des personnes morales jouissant de la capacité juridique et de l’autonomie financière et sont régies par les dispositions de la loi n° 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l’office de développement de la coopération (O.I ont été modifiées et complétées respectivement par les articles 12 et 15 de la L.91 et 93 du C. pour leur satisfaction exclusive.1°.

n° 26-04 précitée ont modifié les dispositions des articles 6.C. 7.promouvoir l’esprit coopératif parmi les membres .E.réduire au bénéfice de leurs membres et par l’effort commun de ceux-ci « le prix de revient et.O.« 2.G. Exposé de la nouvelle mesure Les articles 12 et 15 de la L.D.développer et valoriser. C. Ces exonérations ont été reprises par les dispositions de l'article 4 de la loi n° 24-86 instituant l'impôt sur les sociétés et de l’article 7 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée en faveur des coopératives et leurs unions régulièrement autorisées dont les statuts.Régime fiscal Rappel Les coopératives étaient exonérées de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi n° 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l’Office de Développement de la Coopération (O. le prix de vente de certains produits « ou de certains services . de la Privatisation et du Tourisme n°441-01 en date du 2 hija 1421 ( 26 février 2001). « 3. au maximum. « 5. » Elles sont constituées soit sous forme de coopératives de services. la production de leurs membres.I pour subordonner l’octroi de l’exonération à la nature des activités exercées et au montant du chiffre d’affaires réalisé. le cas échéant.F. le 11/5/2007 46 . 91 et 93 du C.). le fonctionnement et les opérations sont reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles appartiennent. D. soit sous forme de coopératives de production ou de commercialisation.améliorer la qualité marchande des produits fournis à leurs membres ou « de ceux produits par ces derniers et livrés aux consommateurs .Régime comptable La comptabilité des coopératives doit être tenue conformément aux prescriptions du code de commerce et selon un plan comptable ou des instructions déterminés par voie réglementaire (conformément aux dispositions de l’article 71 de la loi n° 24-83 précité). Un plan comptable spécifique aux coopératives a été adopté par l’arrêté du Ministre de l’Economie. des Finances. « 4.

G. En matière de taxe sur la valeur ajoutée. à compter de la date de délivrance du permis d’habiter ou de tout autre document en tenant lieu. l’octroi de l’exonération de la T.Activités de collecte et de commercialisation de matières premières le 11/5/2007 47 . la précision de l’exonération des constructions réalisées par les coopératives d’habitation pour le compte de leurs adhérents dans les mêmes conditions que celles accordées aux livraisons à soimême des constructions réalisées par les personnes physiques en application de l’article 91-III (1°-a)) précitée.I pour les dérivés du lait qui deviennent imposables dans les conditions introduites par l’article 15 précité .Ainsi. 2) l’affectation de la construction à l’habitation principale de l’adhérent pendant une période de 4 années. . - - Pour les constructions. 1°.ou lorsque leur chiffre d’affaires global annuel est inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée. quel que soit le chiffre d’affaires réalisé . si elles exercent une activité de transformation de matières premières collectées auprès de leurs adhérents ou d’intrants à l'aide d’équipements.Conditions d’éligibilité a). il a été procédé à : la suppression de l’exonération prévue par l’article 91-I-A) 2° du C.lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès des adhérents et à leur commercialisation. Il convient de préciser que cette disposition est applicable aux constructions pour lesquelles l’autorisation de construire est délivrée à partir du 1er janvier 2005. matériels et autres moyens de production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises à l'impôt sur les sociétés et de commercialisation des produits qu’elles ont transformés.V. l’exonération s’applique désormais aux coopératives et leurs unions : .A est subordonnée aux conditions suivantes : 1) la superficie couverte ne doit pas dépasser 300 m² pour chaque unité de logement destinée à chacun des adhérents .

b). - Par matière première. les coopératives sont tenues de produire dans les délais impartis : la déclaration d’existence . Lorsque le chiffre d’affaires global réalisé au titre d’un exercice déterminé est égal ou supérieur à cinq millions de dirhams. à l'aide d’équipements.A.Obligations des coopératives Il est à rappeler que les coopératives. l’exonération est déterminée au prorata du chiffre d’affaires correspondant à la commercialisation de matières premières collectées auprès des adhérents. il faut entendre toute matière ou produit n’ayant pas subi de transformation auprès des adhérents de la coopérative.A. matériels et autres moyens de production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises à l'impôt sur les sociétés. y compris celles exonérées. traitement ou conditionnement. Lorsque la coopérative exerce d’autres activités imposables. les matières premières collectées ne doivent subir aucune transformation. Le chiffre d’affaires global réalisé au cours de l’exercice s’entend des ventes hors taxe sur la valeur ajoutée. la coopérative devient imposable à l’I. notamment en matière de déclaration et de versement.S.V.Pour les coopératives qui procèdent à la collecte et à la commercialisation de matières premières. les coopératives de transformation de matières premières collectées auprès des adhérents ou d’intrants. 2°. le 11/5/2007 48 . dans les conditions de doit commun.R. et à la T. doivent réaliser un chiffre d’affaires global annuel inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams.Activités de transformation Pour bénéficier de l’exonération. précité. la déclaration de cessation . sont tenues au respect des obligations fiscales édictées par le L. A titre indicatif. le bénéfice de l’exonération est subordonné aux conditions suivantes : les matières premières commercialisées doivent provenir exclusivement des membres adhérents de la coopérative . la déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires .

à l'exception des partis politiques ou des associations à caractère politique . notamment celles prévues par les articles 87 et 88 de la loi n° 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l’office de développement de la coopération. sont tenues de : . * Les associations reconnues d'utilité publique oeuvrent dans un but charitable. .De même. le 11/5/2007 49 .F. d'enseignement ou de santé. toute association .V.. les coopératives sont tenues au respect des obligations de paiement de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée conformément aux dispositions prévues par le L. sportif. les coopératives qui deviennent imposables en 2005.A.S. Selon les dispositions du dahir nº1-58-376 du 15 novembre 1958 réglementant le droit d'association. 3°. après enquête préalable de l'autorité administrative sur son but et ses moyens d'action. littéraire. éducatif. E.Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d'utilité publique. culturel. pour l’année budgétaire 2005 sont applicables aux exercices comptables ouverts à compter du er 1 janvier 2005.F. reconnue d'utilité publique par dahir.verser les acomptes provisionnels relatifs à l’exercice 2005 sur la base de l’impôt qui aurait été dû en l’absence d’exonération en 2004 .En matière de T. pour l’année budgétaire 2005 sont applicables à compter du 1er janvier 2005.R. 2. les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés constituées et fonctionnant conformément aux dispositions du dahir nº 157-137 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualité tel qu'il a été modifié ou complété. : les dispositions introduites par l’article 15 de la L.Abrogations En vertu des dispositions du § IV de l’article 12 et du § VI de l’article 15 de la L. : les dispositions introduites par l’article 12 de la L. y compris celles dont le chiffre d’affaires réalisé au titre de l’exercice 2004 est égal ou supérieur à 5 millions de dirhams.F.En matière d’I. 2. pour l’année budgétaire 2005.A.déclarer et verser la taxe sur la valeur ajoutée due sur les opérations réalisées au cours de l’année 2005. A cet effet. sont abrogées à compter du 1er janvier 2005 toutes les exonérations relatives aux coopératives et leurs unions prévues par des textes législatifs particuliers.Date d’effet 1. scientifique.peut être.

les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés constituées et fonctionnant conformément aux dispositions du dahir n° 1-57-137 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualité. Les sociétés mutualistes peuvent être reconnues d'utilité publique par dahir pris après avis du conseil supérieur de la mutualité. qui. de réescompte et les intérêts des valeurs de l’Etat et des titres d’emprunt garantie par lui ainsi que les diverses commissions allouées pour le placement des mêmes valeurs. en cas d'infraction de l'association à ses obligations légales ou statutaires . Ces dernières ne peuvent exister que sur approbation de leur statut et de leur plan financier par un arrêté conjoint du ministre délégué au Travail et aux Affaires Sociales et du ministre des finances. de la taxe urbaine et de la taxe sur la valeur ajoutée".G. commercial ou de prestations de services. * L'article 46 du dahir nº 1-57-137 stipule : "les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés. au moyen des cotisations de leurs membres. de solidarité et d'entraide tendant à la couverture des risques pouvant atteindre la personne humaine". ces entités effectuent parfois des opérations revêtant un caractère industriel.I.Les opérations portant sur : 1°. Néanmoins. Les associations ou groupement de toute nature qui répondent à la définition ci-dessus.Les opérations d’escompte. doivent se placer sous le régime des sociétés mutualistes prévu par le dahir nº 1-57-137 (12 novembre 1963).I.. le 11/5/2007 50 .. visées à l'article premier et reconnues d'utilité publique. une action de prévoyance.Limitation de l’exonération des prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d’utilité publique. autres que celles expressément exonérées par le C. sont exonérées des droits de timbre et d'enregistrement. sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée sans droit à déduction les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d’utilité publique. tel qu’il a été modifié ou complété. les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés Conformément aux dispositions de l’article 91-IV-2° du C." * "Les sociétés mutualistes sont des groupements à but non lucratif. V. Remarque : "le bénéfice de la reconnaissance d'utilité publique peut être retiré par un nouveau dahir. se proposent de mener dans l'intérêt de ceux-ci ou de leurs familles.G.

Wafa Salaf. aux collectivités locales par les organismes autorisés à cet effet. Attijari.2°.Les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit ou par les sociétés de financement aux étudiants de l’enseignement privé ou de la formation professionnelle et destinés à financer leurs études. herboristes. Extension aux sociétés de financement de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée des intérêts des prêts accordés aux étudiants Les intérêts des prêts accordés par les établissements bancaires aux étudiants de l’enseignement privé ou de la formation professionnelle et destinés à financer leurs études. orthoptistes. sont exonérés de la T.A. conformément aux dispositions de l’article 91-V .. sages-femmes. 4°. maisons de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales. 18 LF 1994). l’exonération susvisée est étendue aux intérêts desdits prêts accordés par les sociétés de financement. C. Au sens de la loi bancaire.G.Les prestations de services afférentes à la restauration. exploitants de cliniques.les prestations fournies par les médecins.V.Les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts consentis à l'Etat. le 11/5/2007 51 . médecins-dentistes. masseurs kinésithérapeutes. 3°. L'exonération s'applique à tous les stades des opérations aboutissant à la réalisation des avances et des prêts et à la mobilisation des effets crées en représentation de ces prêts. on doit entendre par sociétés de financement.I. Union de crédit. Exemple du F. infirmiers. de cautionnement. VI. les sociétés dont l’activité est expressément précisée dans leur agrément en tant que sociétés d’affacturage.. (Art.E.C. Multicrédits … etc.3° du C.D. Afin de diversifier les moyens de financement des études supérieures privées et de la formation professionnelle.Les opérations portant sur : 1°... de leasing et de crédit à la consommation telles que : Assalaf Chaâbi.G. au transport et aux loisirs scolaires fournies par les établissements de l’enseignement privé au profit des élèves et des étudiants qui sont inscrits dans lesdits établissements et y poursuivent leurs études. etc. orthophonistes.

exploitants de clinique.I. orthophonistes. les dispositions combinées des articles 89-I-12°-c) et 99-1°-b) du C. masseur kinésithérapeute. maison de santé ou de traitement. Par contre. susvisé. A compter du 1er janvier 2001. infirmier. en vertu de l’article 91-VI-1° du C. à une intervention chirurgicale ou à tout autre acte médical tel que la radiologie.V. tels que les frais de séjour. médecin-dentistes. précité. par toute personne physique ou morale au titre des professions de médecin. maison de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales demeurent passibles de la T.A.etc. qui restent soumises à la T.G. infirmiers.I. orthophoniste.V. restent soumis à la taxe sur la valeur ajoutée. les opérations et les actes effectués dans le cadre de leur profession par les vétérinaires. Il en est de même des opérations de vente ou prestations de service réalisées à l’intérieur desdits établissements.Exonération des actes médicaux Antérieurement au 1er janvier 2001. lorsqu’il s’agit d’établissements hospitaliers tels que clinique. On entend par médecin.A. au taux de 7 % sans droit à déduction. l’anesthésiologie.A. orthoptiste. les infirmiers et les sage-femmes. Toutefois. se rapportant aux actes effectués et facturés avant cette date. étaient soumises à la T. exploitant de laboratoires d’analyses médicales.V. herboriste. les actes médicaux réalisés dans le cadre légal de la médecine par les médecins.G. la gynécologieobstétrique …. toute personne titulaire d’un diplôme en médecine régulièrement autorisée à exercer ladite profession et inscrite au tableau de l’ordre des médecins. au taux de 7 % sans droit à déduction. seuls sont éligibles à l’exonération de la T.I telle que complétée par l’article 13 de la loi de finances pour l’année 2001. la cardiologie.A.V. Il en est de même des honoraires perçues par les aides opératoires. le transport médical. masseurs kinésithérapeutes. par les redevables bénéficiaires de ladite exonération. les analyses médicales … etc. La taxe le 11/5/2007 52 .b) du C. les opérations effectuées dans le cadre de leur profession. vétérinaire. orthoptistes. exploitant de clinique.V. les actes consécutifs à une consultation médicale.A. au taux réduit de 7 % sans droit à déduction en vertu des dispositions de l’article 99-1°. herboristes et sage-femmes sont exonérés de la T..G. Il est à noter qu’en ce qui concerne les encaissements perçus à compter du 1er Janvier 2001. médecin-dentiste. maison de santé ou de traitement. la location du bloc opératoire. sage-femme.

Ainsi.correspondante doit être déclarée au fur et à mesure de la réalisation de ces encaissements. à compter du 1er janvier 2002. les encaissements perçus à compter du 1er janvier 2002. a été accordée aux seuls actes médicaux à l’exclusion des autres prestations fournies au sein des établissements hospitaliers. par les redevables bénéficiaires de ladite exonération. Exonération des cliniques et des laboratoires d’analyses médicales Dans le cadre de la loi de finances pour l’année 2001. au même titre que les actes médicaux. La nouvelle disposition vise à élargir cette exonération en l’étendant auxdites prestations. d’hématologie.A. les analyses médicales prescrites au malade en vue de diagnostiquer une maladie ou d’en déterminer l’évolution. le 11/5/2007 53 .I. sont désormais exonérées de la T. le montant des sommes dues au titre des affaires soumises à la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31 Décembre 2001. de virologie etc… Par ailleurs.G.V. maisons de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales sont exonérés de la T. de parasitologie.V. la location du bloc opératoire. se rapportant aux actes effectués et facturés avant cette date. La taxe correspondante doit être déclarée au fur et à mesure de ces encaissements. la restauration. au service local des impôts dont ils relèvent une liste nominative des clients débiteurs au 31 Décembre 2001 en indiquant. à titre transitoire. Il s’ensuit que le secteur médical aura un régime fiscal homogène en ce sens qu’il n’y aura plus à distinguer entre l’acte médical proprement dit et les autres prestations fournies à un malade au sein d’un même établissement hospitalier notamment les frais de séjour. sans droit à déduction en vertu des dispositions de l’article 91-VI-1° du C.V. pour chacun d’eux.A. les opérations et les actes effectués dans le cadre de leur profession par les exploitants de cliniques. l’exonération de la T.A. les redevables concernés peuvent s’ils le désirent régulariser leur situation en déclarant la taxe afférente aux clients débiteurs lors du dépôt de la première déclaration du chiffre d’affaires au titre de l’année 2001. Les redevables concernés par cette disposition doivent adresser avant le 1er Mars 2002. etc … En outre. cliniques ou laboratoires d’analyses médicales. Néanmoins. de bactériologie. Il s’agit notamment d’analyses médicales d’anatomo-pathologie. restent soumis à la taxe sur la valeur ajoutée.

90 relative auxdits centres. L'exonération de la T.00 promulguée par le Dahir n° 1. II .V. 3°.les opérations nécessaires à la réalisation du programme de travaux objet des associations d’usagers des eaux agricoles régies par la loi n° 0284 promulgué par le dahir n° 1. est subordonnée à la remise par l'imprimeur à son fournisseur d'un bon de commande indiquant. Il en est de même des opérations de contrôle de la vue effectuées au profit des déficients visuels par des associations reconnues d'utilité publique. lorsqu'ils sont dirigés sur une imprimerie..A.les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés exclusivement aux handicapés.Néanmoins.les opérations de crédit que les associations de micro-crédit effectuent au profit de leur clientèle.Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications périodiques ainsi qu'à l'édition. en quantité et en valeur.l’ensemble des actes. IX. VII. le volume de papier à acheter et portant engagement. peuvent régulariser définitivement leur situation fiscale vis-à-vis de la T.205 du 10 joumada II 1422 ( 30 août 2001).. de sa part. X.87. 2°.01.12 du 3 joumada II 1411 ( 21 décembre 1990). de verser la taxe aux lieu et place du fournisseur dans le cas où les produits ne recevraient pas l'affectation qui justifie l'exonération..les opérations réalisées par les centres de gestion de comptabilité agrées crées par la loi n° 57. le 11/5/2007 54 .les médicaments antimitotiques. les redevables concernés qu’ils soient soumis au régime de la déclaration mensuelle ou trimestrielle. activités ou opérations réalisés par l’Office National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles.V.Exonérations soumises à formalité : A) Opérations exonérées à la vente sans droit à déduction : (article 91) 1º. VIII. pendant un délai de quatre ans courant à compter de la date d’agrément. (Article 91-I-E – 2°). en souscrivant une seule déclaration de régularisation portant sur le montant total des clients débiteurs au plus tard le 30 Avril 2002. créé par la loi n° 81.A. Cette exonération est applicable du 1 er janvier 2006 au 31 décembre 2010..

L'exonération s'applique à la dernière vente effectuée et à la dernière prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immédiat de réaliser l'exportation elle-même.Ce bon de commande. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l'exonération prévue ci-dessus doivent être revêtus de la mention (vente faite en exonération de la valeur ajoutée article 91-VI-2° du C. par les assujettis. 2º Ventes portant sur les appareillages spécialisés (Article 91VI-2°) destinés exclusivement aux handicapés. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l'exonération prévue ci-dessus doivent être revêtus d'un cachet portant la mention "vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée . Au vu de cette demande. les autres sortes de papier non utilisé dans l'édition et l'impression ainsi que les intrants concourant à la réalisation de l'opération d'impression. Toutefois cette exonération est subordonnée à l'accomplissement de formalités prévues par voie réglementaire. établi en 3 exemplaires. les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation.I. Pour bénéficier de cette exonération. institué par l’article 6 de la loi de finances 2006.Opérations exonérées avec bénéfice du droit à déductions (détaxation) : Il s'agit d'opérations énumérées à l'article 92 du C. sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée. il en est de même des opérations de contrôle de la vue effectuées par les associations reconnues d'utilité publique. B .G. 1) Régime des exportations : Aux termes des dispositions de l'article 92-I-1°. le 11/5/2007 55 .G.2° du C. ce qui exclue de facto. les intéressés doivent présenter au service local des impôts une demande accompagnée d'une facture proforma relative à l'appareillage correspondant à l'handicap spécifié dans l'ordonnance délivrée par le médecin traitant. le service établit au nom de l'acquéreur une attestation d'achat en exonération en double exemplaire dont l'un est remis au fournisseur qui le conserve à l'appui de sa comptabilité. uniquement le papier destiné à l'impression.G.I .I. doit être visé par le service local des impôts dont l'imprimeur dépend.article 91-I-E. Toutefois on doit entendre par cette exonération.

des produits par la production des titres de transport.. . les prestations de services à l'exportation appelle par contre. Le bénéfice de l'exonération aussi bien des produits que des services est subordonné à la condition qu'il soit justifié de l'exportation : . Par prestations de services à l'exportation..les prestations de services destinées à être exploitées ou utilisées en dehors du territoire marocain .entreposage.Conseil marketing.Réalisation de films publicitaires ou autres .. etc. gare frontière.des services par la production de la facture établie au nom du client à l'étranger et des pièces justificatives de règlement en devises dûment visées par l'organisme compétent ou tout autre document en tenant lieu. .opérations de courtage . gardiennage portant sur les marchandises destinées à l'export .Travaux d'édition et de traitement des textes . On peut citer à titre d'exemple les prestations suivantes : .Travaux d'études ou d'expertise .les prestations de services portant sur des marchandises exportées effectuées pour le compte d'entreprises établies à l'étranger. . exportation par l'intermédiaire de commissionnaire) . Telles que : . feuilles de gros.Travaux de contrôle et d'expertise effectués sur des marchandises destinées à l'exportation .opérations de transit . . bordereaux. d'amples précisions. b. .Si l'exportation de produits est facilement appréhendée au niveau de la douane (ventes FOB. CAF. il faut entendre : a. . récépissés de douane ou autres documents qui accompagnent les produits exportés . .prestations réalisées par les agents consignataires au profit des clients situés à l'étranger au titre des opérations d'exportation .toutes activités accessoires liées à l'exportation de marchandises etc. . le 11/5/2007 56 . entretien.. .

.). de l'espèce. de la valeur et de la destination des produits.B. l'exportateur de produits doit tenir un registre de ses exportations par ordre de date. les conditions dans lesquelles doivent avoir lieu ces exportations. les compagnies doivent s'engager expressément à payer la taxe exigible pour les marchandises qui seraient consommées sur le territoire marocain. (coût . Pour ce faire. Pour bénéficier de l'exonération. destination "oblige le vendeur à livrer la marchandise au port d'arrivée. contremarque ou toute autre signe analogue. étant donné que les marchandises sont considérées comme étant destinées à l'étranger. des marques et des numéros de colis.assurance . et il doit fournir à son commettant une attestation valable pendant l'année de sa délivrance et par laquelle il s'engage à verser la taxe et éventuellement les pénalités exigibles dans le cas où l'exportation n'est pas réalisée. : La vente C. les personnes qui procèdent à l'avitaillement des navires et des aéronefs doivent produire soit les avis d'exportation visés par la Douane soit des attestations délivrées par les compagnies maritimes et aériennes et certifiant que les marchandises vendues ont reçu la destination ayant motivé la franchise . : Le vendeur réalisant une vente F.F. avec indication du nombre. ainsi que toute indication utile servant au commissionnaire à désigner le destinataire (nom et adresse du destinataire. * Vente F.A. le vendeur assure le chargement des marchandises sur le navire et paie le frêt et le 11/5/2007 57 . (*) Avitaillement des aéronefs et des navires : Les livraisons faites pour l'avitaillement des navires et des aéronefs sont assimilées à des exportations.. De son côté le commissionnaire doit tenir un registre identique à celui devant être tenu par le vendeur.A. le vendeur est tenu de délivrer au commissionnaire une facture contenant le détail et le prix des objets ou marchandises livrés. ("free on board" ou franco bord) s'engage à livrer la marchandise à bord du navire au lieu convenu.B. les frais et les risques postérieurs étant à la charge de l'acheteur.O. Le contrat "F.A défaut de comptabilité.B. (*) Exportations par l'intermédiaire d'un commissionnaire : La loi ne s'oppose pas à ce que l'exportation soit réalisée par l'intermédiaire de commissionnaires et l'article 92 fixe dans ce cas.O.frêt) est une vente à l'embarquement .F.O. * Vente C.

Il en est de même des produits tels que les goudrons. soit à être consommés par l'équipage et les passagers. lequel comprend notamment les frais de transport.A. (art. Au demeurant ces prestations. le 11/5/2007 58 . . 15 L. Définitions cabotage : navigation marchande à faible distance des côtes (par opposition à la navigation au long cours). soit à être utilisés pour les besoins du bord au cours de la traversée. c'est la dernière vente réalisée sur le territoire marocain et ayant pour effet de réaliser l'exportation elle-même.l'assurance maritime pour le compte de l'acheteur . pétrole et graisse embarqués sur des navires assurant un service international.les fournitures aux bateaux faisant le cabotage ou le bornage entre ports marocains. * Définition du plateau continental : C'est le prolongement submergé du territoire sur lequel le Maroc exerce des droits souverains pour l'exploitation de ses ressources.F. de manutention et d'embarquement. A l'égard du vendeur.les fournitures aux bateaux pratiquant la pêche dans la limite des eaux territoriales marocaines . ou aux bateaux d'exploitation et de sondage dans la limite du plateau continental marocain. 1995). peuvent recevoir le traitement fiscal prévu à l'article 94 à savoir l'achat en suspension de la T. Par contre ne peuvent bénéficier du régime de l'exportation : . * Prestations préalables à l'exportation L'exonération prévue en faveur des ventes à l'exportation directe s'applique au prix global. bornage : navigation côtière.V. la livraison a lieu par la mise à bord des marchandises qui deviennent la propriété de l'acquéreur. (*) Marchandises et objets d'avitaillement : Par marchandises et objet d'avitaillement il faut entendre les vivres et les provisions destinés. houille. La convention de Montego Bay du 10/12/1982 fixe sa limite à 200 mille et reconnaît même le maintien des droits acquis au-delà des 200 mille jusqu'à 350 mille ou 100 mille de l'isobath de 2 500 mètres.

ainsi que les déchets de fabrication. Il convient cependant de noter que seules peuvent bénéficier de l'admission temporaire. en cas de mise à la consommation au Maroc des marchandises ou produits fabriqués à partir de matières premières ou objets placés sous l'un des régimes douaniers suspensifs.A. chaluts. flotteurs. a) Entrepôts de douane : Sont éligibles au bénéfice de l'exonération.V. produits divers destinés à l'entretien et à la mise en place des filets. la personne concernée doit pour bénéficier de l'exonération.. le trafic de perfectionnement à l'exportation. glace. justifier de l'apurement de son compte en douane par l'exportation des produits d'une part. b) Admission temporaire : L'exportation des marchandises transformées bénéficie du régime applicable aux exportations simples. cachon. canelets. sel etc. les ventes et livraisons y afférentes supportent la T.2) Marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane : (Article 92-I-2°) Les régimes suspensifs (régis par le dahir portant loi nº 1-77-339 du 9 octobre 1977) sont les entrepôts de douane. Les régimes concernés par les dispositions de l'article 92-I-2° sont les entrepôts de douane et l'admission temporaire. Bien entendu. l'importation temporaire. plomb. l'admission temporaire. indiquer sur ses factures le régime douanier sous lequel les opérations ont été réalisées. à l'ouvraison ou au complément de main d'oeuvre envisagés (sauf autorisation du directeur des douanes ). hameçons.. à appâter et à capturer ou à conserver le poisson (appâts.). 3) les engins et filets de pèche destines aux professionnels de la pêche maritime Par engins et filets de pêche on doit entre tous instruments et produits servant à attirer. l'exportation temporaire et le transit. les personnes disposant ou pouvant disposer de l'outillage nécessaire à la fabrication. L'exonération s'applique également aux travaux à façon portant sur les matières et produits soumis au régime douanier suspensif. le 11/5/2007 59 . dans les conditions de droit commun. et d'autre part. gardon végétal. les marchandises placées dans les entrepôts de douane en attendant que soient réunies les conditions favorables à leur exportation après ou sans transformation. D'une manière générale. lignes.

leur date. professionnels de la pêche maritime ou revendeurs. soit à des commerçants. Le fabricant ou le revendeur assujetti sont autorisés à déduire de la T. soit directement aux professionnels de la pêche maritime. Le bon doit être visé et certifié par le service de l'inscription du quartier maritime dont dépend le pêcheur ou l'armateur propriétaire des bateaux de pêche. un registre spécial sur lequel il inscrit les bons reçus en indiquant leur numéro. celle acquittée sur les articles vendus en exonération. il faut entendre tous les produits qui apportent aux sols des matières directement utiles à la nutrition des plantes. A défaut de possibilité de déduction. végétale ou animale simples ou mélangées entre elles. à cet effet. cette valeur étant le prix de vente appliqué par le fabricant. au service local des impôts. Celui-ci remet les bons de commande collectés. ainsi que la nature. 4) Les engrais (Article 92-I-4°) L'exonération s'applique aux matières d'origine minérale. Par engrais. le quartier maritime qui les a visés et certifiés.A.V. les bons de commande concernant l'acquisition des engins et filets de pêche arrêtés dans la liste prévue par voie réglementaire. dont ils sont redevables au titre de leurs opérations imposables. Toutefois sont dispensés du visa et de la certification du service précité.Cette exonération est subordonnée à la remise. d'un bon de commande indiquant la nature des marchandises et le nom du navire à l'armement duquel elles sont destinées. revendeurs qui approvisionnent ces professionnels. le remboursement peut être opéré conformément aux dispositions de l'article 103 du C. Les valeurs mentionnées au registre susvisé sont totalisées et leur montant vient en déduction du chiffre d'affaires imposable du fabricant. par l'acheteur à son fournisseur. de micro-éléments et d'engrais dans lesquels ces derniers sont prédominants. Le fabricant d'engins ou de filets de pêche peut obtenir l'exonération sur ces produits qu'il fabrique et qu'il vend. en même temps que la déclaration mensuelle ou trimestrielle qu'il souscrit en vue du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée.I. Elle s'étend également aux mélanges composés de produits antiparasitaires. le 11/5/2007 60 .G. utilisées pour fertiliser le sol. chimique. la quantité et la valeur des produits. le nom des acheteurs. à condition d'en justifier la destination par la présentation de bons établis dans les conditions qui précèdent. Le fabricant tient.

simples ou composés . le 11/5/2007 61 . .du retarvator (fraise rotative) .. Les déchets de fabrication provenant de la trituration des graines oléagineuses. Il s'agit : .du sweep . de conserverie.du scarificateur . simples ou composés .des engrais minéraux ou chimiques potassiques. . de brasserie. .des produits minéraux ou chimiques azotés. .des engrais naturels d'origine animale ou végétale. utilisés comme engrais en agriculture peuvent bénéficier de l'exonération sous réserve de leur justification d'emploi. . . gadoue. ..du semoir simple ou combiné .des mélanges de ces produits entre eux. guanos. de distillerie. simples ou composés . 5) Produits et matériel à usage agricole (Article 92-I-5°) : Le législateur a dressé une liste exhaustive des produits et matériel bénéficiant de l'exonération.des moissonneuses-batteuses . tels que fumier.des produits phytosanitaires . de tannerie. de produits antiparasitaires et de micro-éléments sont susceptibles de bénéficier de l'exonération.des tracteurs . . . vidanges. . à condition que les engrais soient prédominants. . engrais. .des abris-serres et les éléments entrant dans leur fabrication . tartes et marcs . . .de l'épandeur d'engrais . .des ramasseuses presses . ordures ménagères traitées . sous la forme d'une attestation délivrée au vendeur par l'acquéreur.Il s'agit : .. des pompes à axe vertical et des moto-pompes dites "pompes immergées" ou "pompes submersibles" . . .des moteurs à combustion interne stationnaire. purin.des engrais minéraux ou chimiques phosphatés.du plantoir et des repiqueurs pour tubercules et plants . Le terreau qui sert à amender et à fertiliser les sols est assimilé aux Les mélanges composés d'engrais. les lies..du rodweeder .

- des ramasseuses de graines ; - des tracteurs à roues et à chenilles ; - des motoculteurs ; - des pivots mobiles ; - des appareils mécaniques à projeter des produits insecticides, fongicides, herbicides et similaires ; - cover crop ; - des charrues ; - des moissonneuses ; - des poudreuses à semences ; - des ventilateurs anti-gelée : - des canons anti-grêle ; - les appareils à jet de vapeur utilisés comme matériel de désinfection des soles ; - le matériel génétique animal et végétal ; - les conteneurs pour le stockage d'azote liquide et le transport de semences congelées d'animaux ; - les chisels ; - les sous-soleurs ; - les cultivateurs à dents ; - les stuble-plow ; - les herses ; - les billonneurs ; - les buteuses et bineuses ; - les rouleux agricoles tractés ; - les batteuses à poste fixe ; - les moissonneuses lieuses ; - les faucheuses rotatives ou alternatives et les giro-faucheuses ; - les râteaux faneurs et les giroandaineurs ; - les ensileuses ; - les faucheuses conditionneuses ; - les hacheuses de paille ; - les débroussailleurs ; - les tailleuses de légumes; - les égreneuses ; - les effeuilleuses ; - les arracheuses de haies ; - les épandeurs de fumier ; - les épandeurs de lisier ; - les ramasseuses et/ou andaineuses de pierres ; - les ramasseuses chargeuses de canne à sucre et de betteraves ; - le matériel de traite : pots et chariots trayeurs ; - les salles de traite tractées et l'équipement pour salles de traite fixes ; - les barattes ; - les écrémeuses ; - les tanks réfrigérants ; - les abreuvoirs automatiques ;

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- le matériel apicole : machines à gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ; - les tarières ; - le matériel de micro-irrigation par goutte à goutte ou matériel d'irrigation par aspersion. 6) Exonération des biens d'investissements pour les entreprises nouvellement créées pendant une période de 24 mois (Art. 92-I-6° et 123-22°) * Principe : Il s'agit des biens susceptibles d'être inscrits dans un compte d'immobilisation et d'ouvrir droit à la déduction prévue à l'article 101 du C.G.I ., acquis par les assujettis directement. L'exonération s'applique à la demande des assujettis . L'exonération en question est accordée à condition que le bien acquis soit: - affecté à la réalisation d'une opération imposable ou exonérée avec droit à déduction visée aux articles 92 et 94 du C.G.I. Par conséquent les redevables réalisant des opérations situées en dehors du champ d'application ou exonérées sans droit à déduction visées à l'article 91, ne peuvent bénéficier de l'achat en exonération des biens d'investissement qu'ils acquièrent. - conservé pendant une période de 5 ans suivant la date d'acquisition et de son inscription dans un compte d'immobilisation. En outre le bien en question ne doit pas être concerné par les exclusions du droit à déduction visé à l'article 106 du C.G.I. Dans le but d’harmoniser la taxation des biens susvisés aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation et d’uniformiser leur traitement fiscal, l’exonération est limitée, à partir du 1er janvier 2007, aux acquisitions effectuées par les assujettis pendant une duré de vingt quatre (24) mois à compter du début d’activité, en application des dispositions des articles 92 (I- 6°, 7°, 8° et 9°) et 123 (22°- a), 23°, 24° et 25°) du C.G.I. Au delà de cette période, les acquisitions desdits biens d’investissement et biens d’équipement deviennent taxables avec bénéfice du droit à déduction. Concernant les conventions conclues avec l’Etat avant le 1er janvier 2007 et qui sont relatives à la réalisation de projets d’investissement portant sur un montant égal ou supérieur à deux cents millions (200.000.000) de dirhams, visées à l’article 123 (22°, b)) du C.G.I, il y a lieu de préciser que les biens d’équipement, matériels et outillages acquis à l’intérieur au titre de ces conventions bénéficient de
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l’exonération pendant une durée de trente six (36) mois, à compter de la date de conclusion de ces conventions, en application des dispositions de l’article 125 (V) du C.G.I. Toutefois, pour les conventions signées à compter du 1 er janvier 2007, les biens acquis localement dans ce cadre, bénéficient de l’exonération pendant une durée de vingt quatre (24) mois à compter de la date de signature de la convention d’investissement. -Modalités d’application de l’exonération Pour l’application de ces dispositions, il convient d’apporter les précisions suivantes : 1) Les demandes d’exonération de biens d’investissement déposées avant l’entrée en vigueur des nouvelles dispositions doivent être traitées conformément à la législation en vigueur avant le 1er janvier 2007 et par conséquent les attestations d’exonération correspondantes, doivent être établies au profit des assujettis concernés. 2) Les assujettis ayant débuté leur activité avant le 1er janvier 2007, continuent à bénéficier de l’exonération des biens d’investissement pour la période restante dans la limite de 24 mois à partir dudit début d’activité. Au delà de cette période les assujettis concernés doivent acquérir lesdits biens en taxe acquittée. 3) Il est rappelé que la date à prendre en considération pour décompter la période d’éligibilité à l’exonération est la date du premier acte commercial qui coïncide avec la première opération d’acquisition de biens et services à l’exclusion des frais de constitution des sociétés. Les contribuables doivent justifier cet acte d’acquisition de biens et services par toute pièce probante tels que : facture d’achat, contrat d’acquisition ou de location. Lorsque le redevable n’a opéré aucun achat de biens et services antérieurement à la demande d’exonération, il est admis de lui délivrer la première attestation d’exonération sous réserve de produire ultérieurement les justificatifs correspondant audit achat. A ce titre, la période de 24 mois est décomptée à partir de la date figurant sur les justificatifs susvisés. 4) Pour les opérations d’importation de biens d’investissement, le service local des impôts doit délivrer aux contribuables intéressés une attestation justifiant le début d’activité.

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* Modalités d'application : A. A L'INTERIEUR (Art. 92-I-6°) Les assujettis qui optent pour l'acquisition des biens d'investissements en exonération de la T.V.A. doivent se conformer aux obligations suivantes : a) tenir une comptabilité régulière permettant l'inscription des biens à un compte d'immobilisation donnant lieu à amortissement selon les usages courants ; b) présenter au service local des impôts dont dépend l'établissement principal ou le siège de leur entreprise, une demande formulée sur un imprimé conformément au modèle fourni par l'administration (mod. 670 ter) et soumise au timbre de dimension; c) fournir à l'appui de cette demande les pièces suivantes: 1 - un état descriptif établi en triple exemplaire, qui précise les nom et adresse des fournisseurs, la nature et l'utilisation des biens destinés à être achetés sur le marché intérieur en exonération de la T.V.A., leur valeur en dirhams ainsi que l'intitulé du compte où ils seront inscrits en comptabilité. Cet état doit comporter en outre : - pour les acquisitions par les assujettis : le numéro d'identification fiscale des fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont l'exonération est sollicitée : 2 - Les factures proforma ou devis de travaux en triple exemplaire. L'établissement des attestations d'achat en exonération fait l'objet d'une instruction de la demande et des documents y annexés en vue de s'assurer de l'accomplissement des conditions requises pour l'octroi de l'exonération notamment pour ce qui est du respect des dispositions des articles 101, 102 et 106 du C.G.I . Les agents instructeurs procèdent à l'établissement, pour les biens reconnus éligibles à l'exonération, des attestations d'achat en exonération de T.V.A. qu'ils soumettent à la signature du chef du service régional d'assiette dont ils dépendent. Les autorisations d'achat en exonération doivent impérativement être remises contre décharge ou adressées aux bénéficiaires sous plis recommandé dans un délai n'excédant pas 7 jours à compter de la date du dépôt de la demande. Les attestations doivent être établies conjointement avec les listes correspondantes en quatre exemplaires suivant modèles 708 et 673 ter, réservés à cet effet.

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Les deux exemplaires "Acheteur" et "Vendeur" sont à remettre au redevable demandeur, le troisième est destiné au service central alors que le quatrième doit être adressé à la subdivision d'assiette et classé dans le dossier du fournisseur autorisé à vendre en exonération de la taxe. Les factures et tous documents se rapportant aux opérations exonérées doivent être revêtues de la mention "Exonération de la T.V.A. en vertu de l'article 92-I6° du C.G.I . institué par l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire 2007. » B - A L'IMPORTATION (Art. 123-22°- a-) Pour bénéficier de l'exonération, l'importateur est tenu de produire auprès du bureau de douane du lieu d'importation un engagement, établi sur les imprimés modèle 671/96 et 671bis/96 dont copie est jointe à la présente notecirculaire, fourni par l'administration, comportant son numéro d'identification à la T.V.A. et par lequel il s'engage à inscrire le bien importé dans un compte d'immobilisation, et à l'affecter aux opérations passibles de la T.V.A. avec droit à déduction ou exonérées avec bénéfice du droit à déduction visées aux articles 92 et 94 du C.G.I précité. Il y a lieu de préciser que l'importateur-commerçant qui importe des biens d'investissement pour le compte de son client, peut bénéficier de l'importation en exonération de la T.V.A. à condition que son client souscrive, en son nom, l'engagement précité. Toutefois, dans le cas où l'engagement comporte de faux renseignements concernant le numéro d'identification et l'adresse dudit client, l'importateur-commerçant est solidairement redevable du montant de la taxe objet de l'exonération. Les copies des engagements souscrits à cet effet par les importateurs bénéficiaires seront transmis après liquidation en fin de mois par l'Administration des Douanes aux services locaux des impôts. 7°) Les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents à inscrire dans un compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sont exonérés pendant une durée de 24 mois à compter de la date du début d’activité, sous réserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prévues par l’article 102 du C.G.I. précité ; 8°) Exonération des biens d'équipement destines à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle pendant une durée de 24 mois à compter du début d’activité (Art. 92-I-8°) L'article 92-I-8° du C.G.I. exonère à compter du 1er juillet 1997, les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle, à inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis localement par les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle.
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9°) Exonération des biens d’équipement.Sont exclus du bénéfice de ces exonérations. les personnes éligibles à l’exonération doivent adresser à la Direction Régionale des impôts dont elles dépendant. le 11/5/2007 67 ..pour les importations.pour les importations. une attestation d’achat en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en triple exemplaire. Au vu de cette demande : .G. Un exemplaire de l’attestation et de la liste des biens est conservé par l’acquéreur qui remet un exemplaire à son fournisseur. Le troisième exemplaire est envoyé à l’inspecteur qui gère le dossier du fournisseur. leur valeur en dirhams ainsi que l’intitulé du compte où ils seront inscrits en comptabilité. la Direction Régionale établit une attestation d’importation en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en triple exemplaire dont l’un est conservé par le service.pour les achats à l’intérieur. le numéro d’identification fiscale des fournisseurs.I. le taux et le montant de la taxe dont l’exonération est sollicitée . . Cet état doit comporter en outre : . pendant une durée de 24 mois à compter du début de l’activité. les véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés spécialement à cet effet. Les intéressés doivent fournir à l’appui de cette demande : a) Un état descriptif établi en triple exemplaire qui précise les nom. par fournisseur. une demande établie sur un imprimé fourni par l’administration. la Direction Régionale établit. raison sociale ou dénomination. adresse des fournisseurs et la nature des biens destinés à être achetés sur le marché intérieur ou importés en exonération de la taxe.pour les achats à l’intérieur.G. outillages et matériels acquis par les diplômés de la formation professionnelle. éventuellement. Pour bénéficier des exonérations de la taxe sur la valeur ajoutée prévues au 8° du I de l’article 92 et au 24° de l’article 123 du C. le port de débarquement et.I. les autres sont remis à l’importateur qui remet un exemplaire à l’administration des douanes et impôts indirects. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération à l’intérieur doivent être revêtus d’un cachet portant la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l’article 92I-8° du C. » . le nom et l’adresse du transitoire.

Pour bénéficier de cette exonération. proforma établie par le commerçant- Au vu de cette demande le service local d'assiette établit.60. accompagnée : . au nom de l’établissement acquéreur. les matériels éducatifs. une attestation d’achat en exonération en triple exemplaire dont l’un est conservé par le service. .A. scientifique ou culturel bénéficiant de la franchise des droits et taxes à l’importation. Cependant les ventes locales portant sur lesdits équipements demeurent imposables à la T.V. l’article 13 de la loi de finances pour l’année 2001 a inséré.de l’autorisation d’importation dudit matériel en franchise des droits et taxes dûment visée par l’Administration des Douanes et Impôts Indirects .10°) Exonération à l’intérieur des opérations de ventes et de livraison portant sur des matériels éducatifs.I. Dans le cadre des accords de l’UNESCO auxquels le Royaume du Maroc a adhéré. accordée aux matériels éducatifs.60. en vertu des dispositions de l’article 89 du C. l’exonération avec droit à déduction des ventes locales portant sur les équipements précités. ainsi qu’aux importations effectuées par l’entremise de tiers. les établissements destinataires du matériel éducatif. Or. doivent adresser au service local d'assiette dont ils dépendent. scientifiques ou culturels importés en franchise des droits et taxes applicables à l’importation conformément aux accords de l’UNESCO auxquels le Maroc a adhéré en vertu des dahirs n° 1. scientifiques ou culturels bénéficient d’une franchise des droits et taxes applicables à l’importation et accordée aux importations réalisées directement par l’établissement utilisateur.A. cette différence de traitement est de nature à remettre en cause la compétitivité des entreprises nationales au profit des entreprises étrangères soumissionnaires de marchés portant sur la fourniture des équipements susvisés.d’une facture importateur dudit matériel.G. scientifiques ou culturels importés pour le compte de l’établissement utilisateur.V. le 11/5/2007 68 . une demande établie sur un imprimé fourni par l’administration. les deux autres sont remis à l’acquéreur qui remet un exemplaire à son fournisseur qui le conserve à l’appui de sa comptabilité.202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre 1963) . Pour remédier à cette situation et afin de donner plein effet à la franchise de T.201 et 1.

telles que complétées par l’article 9 de la loi de finances pour l’année budgétaire 2002. 15°) les acquisitions de biens.197 du 11 joumada I 1422 ( 1er août 2001) .I. 11°) Les acquisitions de biens. destinés à être utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire . en vertu des dispositions du b) du 13° du I de l’article 92 et 123-30° du C. doivent être revêtus de la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l’article 92-I-10° du C.G. effectuées par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer créée par le dahir portant loi n° 177-335 précité . 13°) Exonération des biens d’équipement acquis par le « Croissant Rouge Marocain destinés à être utilisés par lui dans le cadre de son objet statutaire » (article 92-I-13° et 123-30°) En considération du rôle humanitaire et social incombant au « Croissant Rouge Marocain ». matériels et marchandises effectuées par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardiole 11/5/2007 69 . Les modalités d’application de cette exonération sont prévues par le décret pris pour l’application de la T. matériels et marchandises effectuées par l’Université Al Akhawayn d’Ifrane instituée par le dahir portant loi n°1-93-227 précité . matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif s’occupant des personnes handicapées.V.Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération précitée. 16°) les acquisitions de biens.I. 12°) Les biens d’équipement. matériels et marchandises nécessaires à l’accomplissement de sa mission. cet organisme peut à compter du 1er janvier 2002 acquérir des biens d’équipement en exonération de la taxe et ce.A. Il est à noter que les biens acquis en exonération de taxe doivent être utilisés par le Croissant Rouge Marocain dans le cadre des missions qui lui sont dévolues par ses statuts. Cette exonération vient compléter le dispositif des exonérations accordées aux associations d’utilité publique chargées des personnes handicapées.00 promulguée par le dahir n° 1. 14°) Exonération des opérations réalisées par la fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales de l’éducation formation conformément aux missions qui lui sont dévolues par la loi n° 73.G. ».01.

I. Concentrés d’hémodialyse . acquis par la fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan créée par le dahir portant loi n° 1. * capuchon protecteur stérile . 70 le 11/5/2007 . Dialyseurs.228 du 22 rebia I 1414 ( 10 septembre 1993). le concentré qui est utilisé exclusivement pour lesdites opérations se trouve exclu du bénéfice de l’exonération.93. Concentrés et solutés de dialyse péritonéale . lignes artérielles. l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée concerne les « concentrés et solutés de dialyse péritonéale » Il ressort de ces dispositions que le concentré de dialyse péritonéale bénéficie actuellement de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée alors que le concentré d’hémodialyse reste soumis à cette taxe. les dispositions concernant cette exonération ont été clarifiées pour permettre l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée aussi bien à l’importation qu’à l’intérieur du concentré pour l’hémodialyse et du soluté de dialyse péritonéale.G. * connecteurs à cathéter . * poches de dialyse péritonéale . générateurs d’hémodialyse. Afin de remédier à cette situation. L’exonération initialement accordée visait tous les éléments entrant dans la réalisation des opérations d’hémodialyse. * cathéter de Tenchkoff . précité. * corps de pompes d’hémodialyse . * aiguille à fistule . lignes péritonéales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles . Solutés de dialyse péritonéale. 18°) Les produits et équipements pour hémodialyse ci-après cités ( article 92-I-18° et 123-35°): Exonération du concentre d’hémodialyse Aux termes des dispositions des articles 92-I-18° et 123-35° du C. Or. dans le cadre des missions qui lui sont dévolues par la loi précitée . hémofiltration utilisés pour l’hémodialyse et leurs accessoires : générateurs à * Lignes veineuses. matériels et outillages. 17°) Exonération des biens d’équipement.Vasculaires dans le cadre de sa mission prévue par le dahir portant loi n° 1-77-334 précité .

à titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l’article 95 du C. ( article 92-I-19° et 123-37°). Les redevables dont le fait générateur du paiement de la taxe est constitué par l’encaissement doivent adresser avant le 1 er Mars 2002.G.I. les redevables qui réalisent des opérations portant sur les médicaments visés aux articles 92-I-19° et 123-37° du C..A. Sous réserve des dispositions de l’article 101 du C. les médicaments prescrits pour le traitement de ladite maladie sont exonérés avec droit à déduction aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation. Par ailleurs.19°) – Exonération des médicaments destinés au traitement du diabète. celles ayant grevé les produits précités détenus en stock au 1er janvier 2002. en vertu des dispositions des articles 92-I-19° et 123-37° du C.I.G. les sommes encaissées par les redevables à compter du 1er janvier 2002.G. répartie par périodes successives. celles de ces opérations qui sont réalisées respectivement avant et à compter de cette date. Le bénéfice de cette exonération prend effet à compter du 1er janvier 2002. La taxe due par les redevables au titre des affaires visées cidessus sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes dues. au service local des impôts dont ils relèvent. En complément de la liste des médicaments exonérés de la T. le 11/5/2007 71 . Lorsqu’au 1er janvier 2002 les redevables sont liés par des contrats comportant la livraison des médicaments concernés par l’exonération. et dans le but d’alléger la charge financière supportée par les personnes atteintes de la maladie du syndrome immunodéficitaire acquis ( SIDA).. avec indication des sommes dues par chacun d’eux et du montant total dû au titre des affaires imposables à la taxe sur la valeur ajoutée. sont autorisés à déduire de la taxe due sur leurs opérations taxables. de l’asthme.I.I..G. une liste nominative des clients débiteurs au 31 Décembre 2001. en paiement des ventes des médicaments précités et facturées avant cette date sont soumises au régime fiscal applicable à la date de la réalisation de ces opérations. des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome immunodéficitaire acquis (SIDA). sont considérées comme des affaires distinctes.V.

V. à compter du 1er Janvier 2001. 92-I20° et 123-19°). des travaux ou des prestations de services destinés à être livrés à titre de don. Pour remédier à cette situation. En effet. (Art.Les personnes concernées sont tenues de déposer au service local des impôts. de la marchandise. la mise en application des dispositions relatives à l’exonération des dons prévues aux articles 92-I-20° et 123-19° du C. établit au nom du fournisseur. aux collectivités locales. marchandises. sont exonérés de la T.V. une demande d’achat en exonération de taxe.G. le donateur personne physique ou morale marocaine ou étrangère. travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères. la nature du bien. cette mesure ne bénéficie pas à certaines personnes désirant contribuer au financement de projets à caractère social et qui supportent la T. son numéro d’identification fiscale. Pour l’application de cette exonération. A l’expérience et antérieurement au 1 er janvier 2001. aux collectivités locales. doit adresser à la Direction des Impôts (Division de la Coordination et du Contrôle de l’Assiette. avant le 1er Mars 2002. les biens. à l’occasion de l’octroi des dons. marchandises. dont l’un est remis par le donateur au fournisseur qui le conserve à l’appui de sa comptabilité. y afférent. travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères. l’inventaire des médicaments susvisés. une attestation d’achat en exonération en double exemplaire. » le 11/5/2007 72 .I.A.I.I. revêtue du visa de l’organisme bénéficiaire du don en indiquant le nom du fournisseur. aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation conformément aux dispositions des articles 92-I-20° et 123-19° du C.A. a montré que l’objectif recherché n’est pas pleinement atteint. aux établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire sont. 20°) – Exonérations des biens. à l’Etat.. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération prévue ci-dessus doivent être revêtus d’un cachet portant la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée – article 92-I-20° du C. aux établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire.V.G. Au vu de cette demande. à l’Etat. la Direction Générale des Impôts.A. leurs prix hors taxe ainsi que le montant de la T.G.

(Art. par les gouvernements étrangers ou par les organisations internationales.A. prévue par l’article 92-I-20° 21°. 94-I-21° et 123-20°). 92-I-22°). le donateur doit adresser au service central.article 92-I-20° ou article 92-I-22° du C.21°) Exonérations des biens.les acquisitions de biens. une demande en exonération de taxe. travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don dans le cadre de la coopération internationale à l’Etat. 24°. » Les personnes effectuant en exonération de taxe des opérations portant sur les biens travaux et services dans le cadre de la coopération internationale en vertu des dispositions des articles 92-I-20° et 92-I-22° précités. de la marchandise des travaux ou des prestations de services destinés à être livrés à titre de don et leur prix hors T. le 11/5/2007 73 . Pour l’application de l’exonération de la T.A. peuvent prétendre au remboursement de la T. fait à Rabat le 22 décembre 1998 entre le gouvernement du Royaume du Maroc et l’agence Bayt Mal Al Qods Acharif . travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don aux gouvernements étrangers. travaux et prestations de services financés par des dons de l’Union européenne . 23°) Exonération des biens.99.G. son numéro d’identification fiscale.I. marchandises. dont l’un est remis au fournisseur qui le conserve à l’appui de sa comptabilité. la nature du bien. une attestation d’achat en exonération en double exemplaire.V. aux établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique. ayant payé en amont concernant lesdites opérations et ce conformément à l’article 103 du C. le service établit au nom du fournisseur.I. 22°) Exonération des biens. Au vu de cette demande. aux collectivités locales.330 du 11 safar 1421 ( 15 mai 2000) portant publication de l’accord de siège. 22° et 23°. par le gouvernement du Royaume du Maroc.G. matériels et marchandises effectuées par la Banque Islamique de développement conformément au dahir n°1-77-4 précité .A. marchandises. 25°) Exonération des biens mobiliers ou immobiliers acquis par l’Agence Baït Mal Al Qods Acharif en application du Dahir n° 1.V.V. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération prévue ci-dessus doivent être revêtues d’un cachet portant la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée . (Art. marchandises. revêtue du visa de l’organisme bénéficiaire du don et indiquant le nom du fournisseur.

les intérêts servis par les dépôts et autres placements effectués en monnaies étrangères convertibles auprès des banques offshore . dans les conditions prévues par le présent livre . 92-I-28°) Cette exonération instituée par l'article 18 de la loi de finances pour l'année 1995. . 27) a) – Exonération des intérêts et commissions sur les opérations de prêt et de toutes autres prestations de service effectuées par les banques offshore . les biens d’équipement à l’état neuf nécessaires à l’exploitation acquis localement par les banques offshore . 28°) Les opérations de construction de locaux à usage exclusif d'habitation portant sur le logement social (Art. Les opérations effectuées par les sociétés holding offshore bénéficient du droit à déduction au prorata du chiffre d’affaires exonéré.Exonération des opérations faites par les sociétés holding offshore et effectuées au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales nonrésidentes et payées en monnaies étrangères convertibles. . 93-I) Peuvent bénéficier de l'exonération précitée les personnes physiques et morales édifiant des logements sociaux à usage d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilière totale n'excèdent pas par unité de logement respectivement 100 m² et 200 000 dirhams taxe comprise. - - b) .à l’émission monétaire et à la fabrication des billets. permet à un grand nombre de citoyens à faible et moyen revenu d'accéder à la propriété.aux services rendus à l’Etat . les fournitures de bureau nécessaires à l’exercice de l’activité desdites banques. à toute activité à caractère non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont dévolues par les lois et règlements en vigueur .26°) Exonération des opérations et activités de Bank Al-Maghrib se rapportant : . Ces dispositions sont applicables aux le 11/5/2007 74 . monnaies et autres valeurs et documents de sécurité . Conditions d'exonération du logement social (Art.et de manière générale.

Opérations concernées : a) Constructions destinées à l'habitation personnelle : Pour bénéficier de la détaxation deux conditions sont nécessaires : logement. la superficie couverte comprend. buanderie. outre la superficie brute de l'unité de logement (superficie habitable + les murs). d'eau. garage). La VIT comprend outre le prix du terrain figurant sur l'acte d'achat et les frais annexes (enregistrement + frais de conservation foncière + les frais d'actes). la taxe d'autorisation de bâtir. Il n'y a pas lieu de procéder à son actualisation. auxquels il faut ajouter les frais de branchement d'égout. Lorsqu'il s'agit de la construction de logements collectifs. Par superficie couverte il faut entendre la superficie du plancher. 1 . le 11/5/2007 75 . b) Constructions destinées à la vente Les opérations de construction de logement effectuées par les promoteurs immobiliers et dont la superficie et le prix de cession ne dépassent pas respectivement 100 m² couvert et 200.constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est délivrée à compter du 1er janvier 1995. il faut entendre une construction indépendante composée des pièces principales. la fraction des parties indivises comptées au minimum à 10 % de la superficie brute. toilettes. autrement dit. des annexes (cuisine. le coût de la construction justifié par les factures d'achat et les mémoires de travaux. 2) la valeur immobilière totale (VIT) ne doit pas excéder le montant de 200 000 DH taxe comprise. les superficies brutes des pièces principales. salle de bain. les honoraires d'architecte et toutes dépenses engagées à cet effet. d'électricité. vestibules) et des dépendances (cave. 1) la superficie couverte ne doit pas excéder 100 m² par unité de Par unité de logement.000 DHS hors taxe peuvent bénéficier de l'exonération avec le droit à déduction prévu à l'article 92-I-28 °. Il est précisé que la valeur du terrain à prendre en considération est celle figurant sur l'acte d'achat. des annexes et des dépendances.

. au service local d'assiette dont ils relèvent.une copie des marchés de travaux justifiant le montant global ainsi que le montant de la T. le service local d'assiette établit une attestation d’exonération en triple exemplaire dont l’un est conservé par le service. . 29°) Exonération des opérations de construction de cités. dans le cas où les personnes physiques ou morales se livrent à elles mêmes la construction des ouvrages en question. Cette demande doit être accompagnée des documents ciaprès : . Pour bénéficier de cette exonération. dont la capacité d’hébergement est au maximum de deux (2) lits par chambre.constructions destinées à usage professionnel .constructions destinées à la location . .une copie certifiée conforme de l’autorisation de construire et du plan de construction . Ne peuvent en effet bénéficier de l'exonération précitée les constructions portant sur des extensions ne constituant pas une unité de logement autonome telle que définie ci-dessus. Toutefois. résidences et campus universitaires réalisées par les promoteurs immobiliers pendant une période maximum de trois (3) ans courant à compter de la date de l’autorisation de construire des ouvrages constitués d’au moins cinq cent (500) chambres. elles doivent déposer en même temps que leur déclaration de chiffre d’affaires le 11/5/2007 76 . . une demande d’exonération établie sur un imprimé fourni par l’administration.extensions. dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat. les personnes qui procèdent auxdites constructions doivent adresser.2 .Opérations exclues .V.une copie de la convention signée entre le promoteur immobilier et le Ministère de l’Enseignement Supérieur .A. demandée en exonération. Au vu de cette demande. les deux autres sont remis au promoteur qui remet un exemplaire à l’entrepreneur de travaux adjudicataire du marché de construction des ouvrages précités. assortie d’un cahier des charges .

A. des factures ou mémoires justifiant le coût de la construction ainsi que d’un état descriptif les récapitulant. Le premier exemplaire est conservé par ledit service et le second est remis à l’intéressé pour constituer son dossier de remboursement. Cette demande doit être accompagnée des copies de la convention et de l’autorisation de construire citées ci-dessus.NA. Cette demande est établie sur un imprimé fourni par les services compétents. le service local d'assiette établit en double exemplaire. le 11/5/2007 77 . 31°) Exonération des opérations réalisées par la société « Sala Al Jadida » dans le cadre de son activité . sont régies par voie réglementaire.I . au nom du promoteur immobilier. 32°) les opérations de restauration des monuments historiques classés et des équipements de base d'utilité publique (Art. Au vu de cette demande.C) .D. les modalités d'application la concernant et ayant pour objet d'assurer que les équipements en question remplissent les conditions visées à l'article ci-dessus.I.au titre de la livraison à soi-même desdites constructions. 30°) Exonération des opérations de réalisation de logements sociaux afférents au projet « Annassim » situé dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la société nationale d’aménagement collectif ( SO. établit un ordre de restitution du montant de la taxe payé.G. établies en leur nom. travaux ou services acquis auprès d’assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée accompagnée des factures d’achat correspondantes.G. 92-I-32°) L'exonération bénéficie aussi bien aux personnes physiques que morales. doivent adresser au service des impôts compétent une demande en restitution de la taxe payée sur les achats des matériels. une attestation d’exonération de l’opération de livraison à soi-même lui conférant le droit au remboursement prévu à l’article 103 du C. Au vu de cette demande et des factures d’achat le ministre chargé des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet. une demande d’exonération établie sur un imprimé fourni par l’administration. Les personnes physiques et morales bénéficiant de l’exonération au titre des opérations de restauration de monuments historiques classés et des équipements de base d’utilité publique prévues au paragraphe 32 du I de l’article 92 du C.

. . bateaux vasiers. . .les navires destinés à la navigation maritime pour le transport de voyageurs ou de marchandises sur des lignes de navigation nationales ou internationales .I.) . . le 11/5/2007 78 . on doit entendre les navires. de réparation et de transformation portant sur les bâtiments de mer ainsi que les ventes aux compagnies de navigation. par leurs propres moyens.. mâtures . de tenir la mer comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement maritime. grues flottantes.les bâtiments des flottilles civiles de l'Etat (Douane.les bâtiments utilisés par les ostréiculteurs (éleveurs d'huîtres) et les myticulteurs (éleveurs de moules) dans le cadre de leur profession . bouées marines.les canots et chaloupes des bâtiments de mer..les bâtiments de la marine nationale et les vedettes garde-pêche .les bâtiments de mer des entreprises qui les utilisent dans le cadre de leur activité industrielle (dragues. 92-I-33° et 34°) L'article 92-I-33° et 34° du C. les bateaux pilotes et les bateaux sauveteurs .A.les bateaux affectés au ravitaillement des phares et les navires câbliers . .les bâtiments des établissements chargés de la gestion des ports (bateaux grues. dragues.G. .33°) Bâtiments de mer et produits incorporés dans lesdits bâtiments : (Art. . chalands et clapets servant au transport des déblais dans les ports qu'ils soient ou non automoteurs) .les navires destinés à la navigation maritime et utilisés par les pêcheurs professionnels . 1º a) bâtiments de mer : Par bâtiment de mer. sont exonérées de la T. docks flottants.V. bateaux et embarcations capables. * sont exclus du bénéfice de la détaxation : . . pontons. dispose que les opérations de ventes...les remorques. police maritime .les bateaux utilisés par les entreprises qui organisent des excursions touristiques en mer . bâtiments. allèges et canots dans les ports. aux pêcheurs professionnels et aux armateurs à la pêche de produits destinés à être incorporés dans lesdits bâtiments. Bénéficient de la détaxation : .) .

. quelle que soit la qualité de l'entreprise qui la fournit.. le détartrage des chaudières. les travaux d'électrification.les hydroglisseurs. Entrent dans ce cadre. . . de menuiserie. . rendus à l'utilisateur de la forme de radoub . de décoration. moyennant paiement d'une redevance .des services divers. le piquage de la coque. les pédalos. de peinture. de pontons indispensables au débarquement de grosses pièces et de tout matériel destiné à des armateurs et des chantiers navals qui l'utilisent dans le port ou dans les eaux territoriales . outre les travaux concernant les oeuvres vives.. b) Opérations concernées par la détaxation : La détaxation s'applique aux ventes de bâtiments de mer et aux travaux de réparation et de transformation de ces mêmes bâtiments. la transformation et la réparation des bâtiments de mer. .des fournitures de main d’œuvre. ..les bateaux de sport et de plaisance .des travaux d'études et des travaux effectués en régie pour le compte des chantiers et des armateurs .. Il en est ainsi notamment : .de la réparation et de la transformation des bateaux ne répondant pas à la définition de l'article 92-I-33°.. .de la location du bassin de radoub pour la réparation. la soudure des parties détériorées . de calorifugeage..du remorquage par un tiers au bassin de radoub (bassin destiné aux réparations de coques de navires) du bateau à réparer . le 11/5/2007 79 . que ces opérations soient réalisées par les chantiers navals en qualité d'entrepreneurs principaux ou de soustraitants.de la location de mahonnes permettant d'opérer sur la partie extérieure de la coque. les canots pneumatiques et les embarcations sportives propulsées à la rame ou à la pagaie . c) Opérations exclues de la détaxation : L'exclusion du bénéfice de la détaxation frappe les opérations ayant tout autre objet que la construction.

2- a) Produits incorporés dans les bâtiments de mer : Il s'agit des produits incorporés dans les navires et formant le corps même du bâtiment (objets de gréement et d'armement, boiseries, revêtements divers, instruments de bord...) mais aussi les produits dont l'utilisation est nécessaire sur lesdits bâtiments (équipement et outillage de bord ...). b) Conditions de l'exonération : Pour bénéficier de l'exonération, les produits destinés à être incorporés dans les bâtiments de mer doivent être livrés aux compagnies de navigation, pêcheurs professionnels et aux armateurs à la pêche, soit directement par les fabricants soit par l'intermédiaire de négociants. Les vendeurs de produits destinés à être incorporés dans les bâtiments de mer exonérés sont tenus d'indiquer sur les factures qu'ils délivrent les noms des bateaux à équiper ainsi que le nom et la qualité de l'acheteur. Les utilisateurs (compagnies de navigation, pêcheurs professionnels et armateurs de la pêche) doivent remettre à leurs fournisseurs des attestations, établies sous leur propre responsabilité permettant à ces derniers de vérifier et de justifier de la facturation en exonération. Les chantiers navals et les négociants doivent effectuer leurs achats en taxe acquittés et procéder ensuite à la déduction dans les conditions de droit commun (imputation ou remboursement) (cf. infra chapitre déduction et remboursements). 34°) Les ventes aux compagnies de navigation, aux pêcheurs professionnels et aux armateurs de la pêche de produits destinés à être incorporés dans les bâtiments visés aux 34° ci-dessus. 35°) Exonération des opérations de transport international, les prestations de services qui leur sont liées ainsi que les opérations de réparation, d’entretien, de maintenance, de transformation, d’affrètement et de location portant sur les différents moyens dudit transport ; Antérieurement au 1er janvier 2002, les opérations de transport international maritime, aérien ou terrestre connaissent le même traitement fiscal en matière de T.V.A., à savoir l’exonération sans droit à déduction. Par contre, les prestations de services qui leur sont liées se distinguent par un traitement fiscal différencié, tel qu’il ressort du tableau ci-après :

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TABLEAU RECAPITULATIF DU REGIME FISCAL APPLICABLE EN MATIERE DE T.V.A. AU TRANSPORT INTERNATIONAL EN VIGUEUR AU 31-12-2001
NATURE DE L’OPERATION TRANSPORT INTERNATIONAL Terrestre Aérien Maritime

-

Opérations de international.

transport Exonérées Exonérées Exonérées sans droit à sans droit à sans droit à déduction déduction déduction Exonérées Taxables à sans droit à 20 % déduction

-

Prestations de services Taxables à liées au transport 20 %. international.

-

Opérations de vente Exonérées Exonérées Exonérées d’autocars, de camions, avec droit à avec droit à avec droit à d’aéronefs ou de navires. déduction déduction déduction (Régime douanier) Opérations de réparation et Taxables à de transformation portant 20 % sur les moyens de transport. Taxables à 20 % Exonérées avec droit à déduction

-

Dans un but d’harmonisation et d’adaptation de notre fiscalité à la fiscalité internationale, notamment les directives de l’Union Européenne, les nouvelles dispositions de l’article 92-I-35° du C.G.I. exonèrent désormais avec droit à déduction, à compter du 1er Janvier 2002, les opérations de transport international, les prestations de services qui leur sont liées ainsi que les opérations de réparation, d’entretien, de maintenance, de transformation, d’affrètement et de location portant sur les différents moyens dudit transport. Il est rappelé que cette disposition vient compléter le dispositif fiscal incitatif déjà existant afférent au transport international à savoir, l’exonération avec droit à déduction :

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- des opérations de vente, de transformation portant sur les bâtiments de mer ;

réparation

et

de

- des ventes aux compagnies de navigation, des produits destinés à être incorporés dans les bâtiments précités ; - des ventes d’autocars, de camions et des biens d’équipement y afférents acquis par les entreprises de transport routier international ; - et de l’avitaillement des bâtiments de mer et des aéronefs. Ainsi, on examinera successivement : les opérations de transport international ; les prestations de services qui leur sont liées ; les conditions d’application de l’exonération et du remboursement de la T.V.A. au profit des redevables éligibles à l’exonération précitée.

I - Les opérations de transport international Par transport international, il convient d’entendre les transports en provenance ou à destination de l’étranger quel que soit le point d’embarquement initial et celui du débarquement final. L’exonération porte sur la totalité de l’opération de transport international y compris la partie afférente au parcours effectué sur le territoire marocain et quel que soit le sens du trajet. Cette exonération bénéficie aussi bien au transport de voyageurs qu’à celui des marchandises ou objets qu’il soit effectué par voie terrestre, aérienne ou maritime. A - Transport de voyageurs Le transport international de voyageurs se caractérise par le fait qu’un contrat unique de transport international n’entraîne pas toujours l’utilisation d’un même vol et d’un même trajet. Le critère essentiel qui permet de qualifier de transport international une opération comportant l’utilisation de plusieurs trajets ou vols dont un ou plusieurs à l’intérieur du territoire, assurés par une même compagnie ou par différentes compagnies, doit être recherché dans la notion de contrat unique de transport.

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Contrat unique de transport Cette notion fondamentale permet de régler les cas suivants : billet unique et trajet ou vol unique : c’est le cas le plus simple et l’exonération est acquise dès le moment où le point de départ ou celui d’arrivée se situe hors du Maroc ; contrat unique et pluralité de vols ou de trajets : dans le cas où un seul contrat de transport international a été conclu avec le client, que ce contrat ait donné lieu à la délivrance d’un seul billet ou de plusieurs billets, l’exonération est acquise même si un ou plusieurs vols ou trajets sont effectués à l’intérieur du Maroc. Ainsi, à titre d’exemple, le contrat portant sur un trajet fractionné Agadir-Casablanca, Casablanca-Tanger et Tanger-Paris, est considéré comme un contrat unique de transport international.

-

Toutefois, doit être considéré comme n’ayant pas le caractère international et par conséquent soumis à la T.V.A., un contrat de transport conclu avec un client quelle que soit sa nationalité et quel que soit le pays d’émission du billet, lorsqu’il s’agit d’un vol ou d’un trajet dont le point de départ et d’arrivée sont situés au Maroc. B - Transport de marchandises Les mêmes principes énumérés ci-dessus en matière de transport de voyageurs sont applicables au transport de marchandises, qu’il soit terrestre, maritime ou aérien. II – Les prestations de services qui sont liées au transport international Cette exonération concerne notamment : les prestations de services utilisées pour les besoins du transport international maritime, aérien et terrestre ; les opérations particulières portant sur :   les prestations de services effectuées par les agents consignataires, mandataires, courtiers, etc… ; les commissions sur les ventes de billets par les agences de voyages et par les intermédiaires.

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Il est précisé que les prestations de services énumérées ciaprès sont données à titre indicatif. A- Prestations de services liées au transport international maritime 1- Prestations concernées Les prestations concernées par l’exonération précitée sont les suivantes : a) Prestations de services pour les besoins des navires Il s’agit notamment des opérations de : pilotage de navire ; remorquage y compris « l’attente » ou le « déplacement du remorqueur » ; amarrage, démarrage ; utilisation des installations portuaires (quais, matériels de manutention) ; entretien, réparation, maintenance du navire, du matériel de bord (désinfection, dératisation, nettoyage…) ; gardiennage et services de prévention et de lutte contre l’incendie ; visites de sécurité et de classification, examens de carènes, expertises techniques ; expertises ayant trait à l’évaluation des dommages subis par les navires ; opérations d’affrètement, de location des navires. b) Prestations de services liées à la cargaison Il s’agit notamment des prestations suivantes : chargement et déchargement du bateau ; manutention de la marchandise accessoire au chargement et au déchargement du bateau effectuée dans l’enceinte portuaire, notamment :  arrimage la cargaison, marquage, mesurage, expertise… ;  remplissage, dépotage, empotage conteneurs ; location du matériel pour le chargement et le déchargement du bateau ; location de contenants et de matériels de protection de la marchandise pour une utilisation à quai ou à bord ; (conteneurs, cadres, caisses, palettes, bâches) ;

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location de matériels d’équipement nécessaires aux opérations d’embarquement ou de débarquement des passagers et de leurs bagages (passerelles. de sport ou des bateaux effectuant de la navigation intérieure ayant pour point de départ et point d’arrivée un port marocain. électriques ou pneumatiques pour la mise en route des moteurs des aéronefs . de magasins. de chambres froides etc… y compris les frais de manutention afférents au magasinage) .- - - - stationnement des wagons de marchandises sur les voies du quai . l’usage des installations aménagées pour la réception des passagers et des marchandises .Prestations concernées a) Prestations portant sur les aéronefs Ces prestations concernent notamment : l’atterrissage. gardiennage de la marchandise à bord du bateau ou pendant la durée d’attente de la marchandise dans le port .V. embarquement et débarquement des passagers et de leurs bagages . les prestations de services réalisées pour les besoins des bateaux de plaisance. l’usage des installations destinées à l’avitaillement des aéronefs . de hangars. le transport de l’équipage sur l’aire des aéroports . - le 11/5/2007 85 .Prestations de services liées au transport international aérien 1. opérations d’assistance aux passagers. 2 – Opérations exclues Sont soumises à la T. chariots de manutention etc…) . B . l’usage des moyens mécaniques. de silos. le stationnement et le décollage . l’usage des dispositifs d’éclairage . usage des gares maritimes .A. l’usage des dispositifs d’assistance à la navigation aérienne . magasinage de la marchandise à exporter (frais d’utilisation d’entrepôts.

opérations de trafic (diverses opérations d’ordre administratif inhérentes au trafic aérien (établissement du devis de poids.V. sont soumises à la T. opérations d’assistance aux passagers (notamment le transport des passagers de l’aérogare à l’aéronef. réparation. location de contenants et de matériels de protection de marchandises . 2 – Opérations exclues Les prestations de services réalisées pour les besoins d’aéronefs liant des aérodromes marocains ou pour les besoins d’avions de tourisme. du matériel et des équipements de bord .Prestations de services liées au transport international routier Il s’agit notamment des opérations suivantes : entretien. nettoyage camions ou des autocars . maintenance. les visites de sécurité et les expertises techniques . par les passagers et les marchandises.- - les opérations de nettoyage. graissage et vidange . l’expertise ayant trait à l’évaluation des dommages subis par les aéronefs. C . gardiennage et magasinage de marchandises . comptage du fret notamment) . d’entretien. le gardiennage et le service de prévention et de lutte contre l’incendie . tenue du carnet de bord de l’appareil. b) Prestations liées à la cargaison Il s’agit notamment des prestations suivantes : embarquement et débarquement des passagers et leurs bagages . conditionnement et magasinage de marchandises . les opérations d’affrètement et de location d’aéronefs. chargement et déchargement des aéronefs . des - - le 11/5/2007 86 . gardiennage et stationnement . expertise ayant trait à l’évaluation des dommages subis. opérations relatives à l’enregistrement des passagers et de leurs bagages) .A. de réparation et de maintenance des aéronefs. dans les conditions du droit commun.

mise à disposition du personnel.Prestations de services effectuées par les mandataires Sont exonérés avec droit à déduction les services rendus par les agents consignataires. services des autoroutes . le 11/5/2007 87 . Ainsi. D – Opérations accessoires au transport international 1. Les commissions perçues sont exonérées avec droit à déduction conformément aux nouvelles dispositions prévues par l’article 92-I-35° du C.A. expertises ayant trait à l’évaluation des dommages subis en cas d’accidents . opérations d’affrètement. III – Conditions remboursement d’application de l’exonération et du A – Bénéfice de l’exonération de T.A.I. de prévention et de lutte contre l’incendie . expertises techniques .Commissions sur les ventes de billets Les billets internationaux vendus par les agences de voyage ou par les intermédiaires donnent lieu à un prélèvement d’une commission sur le prix de vente du billet.- location de matériels utilisés pour les besoins du transport . courtiers et autres intermédiaires qui interviennent dans les opérations du transport international.V. services de dépannage.G. sur les prestations de service liées au transport international Cette exonération vise les entreprises marocaines ou étrangères effectuant des opérations de transport international.V. avec droit à déduction. commissionnaires. 2. les commissions perçues au titre d’intermédiation et de courtage portant sur des opérations de transports internationaux de marchandises ou de voyageurs qui étaient taxables auparavant sont désormais exonérées de la T. de location de camions et d’autocars .

Pour l’application de l’exonération précitée. raison sociale ou dénomination du bénéficiaire . .Pour le transport routier les nom. les nom. - . raison sociale ou dénomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numéro d’identification fiscale.A.la raison sociale ou dénomination commerciale et la nationalité de la compagnie aérienne .la nature de la prestation . prénom. raison sociale.la nature de la prestation .toutes indications nécessaires à l’identification de l’aéronef . les entreprises de transport international doivent délivrer un bon de commande (ou tout document en tenant lieu) à leurs prestataires de services.la raison sociale ou dénomination de la compagnie maritime . la référence de l’agrément exploité ainsi que le numéro d’immatriculation du véhicule . numéro de matricule. les nom prénom.V. prénom. les nom. 3 . dénomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numéro d’identification fiscale.Pour le Transport aérien . . . Ce bon de commande doit comporter.Pour le transport maritime . 2 . les renseignements désignés ci-après : 1. le 11/5/2007 88 . outre l’engagement du transporteur de verser la T. nationalité du bâtiment de mer ainsi que toutes autres indications nécessaires à l’identification du navire . exigible au cas où les prestations exonérées ne recevraient pas la destination qui justifie leur exonération.la nature de la prestation .

V.les nom.V.A. le dépôt de la demande de remboursement doit être effectué auprès du même service. à le 11/5/2007 89 .Demande de remboursement La demande de remboursement doit être formulée sur un imprimé fourni par le service local des impôts dont dépend le redevable. Au vu de ce bon de commande. raison sociale ou dénomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numéro d’identification fiscale.A. au titre du transport international sont : a) Les redevables réalisant des prestations de service en exonération de la T. 1.Remboursement de la T. et doit le conserver à l’appui de sa comptabilité.G.I .I. ils doivent se conformer aux obligations et formalités édictées par les articles 103 –105 du C. le prestataire de service est autorisé à effectuer ladite prestation en exonération de la T.A.A.. B . b) Les entreprises de transport international pour les achats de biens et services ouvrant droit à déduction.V. 2.Personnes éligibles Les personnes éligibles au remboursement de la T.V.G. A ce titre. effectués en taxe acquittée Ces entreprises qu’elles soient marocaines ou étrangères. Les factures et tous documents se rapportant aux prestations de services réalisées sous le bénéfice de l’exonération prévue ci-dessus doivent être revêtus d’un cachet portant la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée – Article 92-I-35° du C. doivent toutefois prendre la qualité d’assujetti pour pouvoir bénéficier dudit remboursement conformément aux dispositions législatives et réglementaires en vigueur. au profit des entreprises de transport international Lesdits redevables peuvent prétendre au remboursement du crédit de taxe résultant de la différence entre la taxe déductible et la taxe collectée au titre de leurs opérations imposables. prénom. Conformément aux dispositions réglementaires. accompagnée des pièces justificatives telles que décrites par le décret d’application.

Ce dépôt doit être effectué dans un délai n’excédant pas l’année suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demandé. une liste nominative de leurs clients débiteurs au 31 Décembre 2001. Actuellement l’article 92-I-36° du C.I. D – Dispositions transitoires Les redevables ayant effectué des prestations de services taxables pour le compte des entreprises de transport international et pour lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement doivent. déposer avant le 1er mars 2002 au service local des impôts dont ils relèvent.la fin de chaque trimestre de l’année civile au titre des opérations réalisées au cours du ou des trimestres écoulés.I. le montant des sommes dues au titre des affaires soumises à la taxe. ces entreprises opèrent désormais les déductions à 100% du fait que le transport international est devenu exonéré avec droit de déduction. Zones franches d’exportation L’article 16 de la loi de finances pour la période allant du 1 er juillet au 31 décembre 2000 consacre l’harmonisation des dispositions des articles 33 et 34 de la loi n° 19-94 relative aux zones franches d’exportation avec les textes fiscaux en vigueur. sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes dues. en indiquant pour chacun d’eux. A partir du 1er janvier 2002. La taxe due par ces redevables au titre des prestations de service facturées avant le 1er Janvier 2002. C. conformément au paragraphe IV de la loi de finances pour l’année 2002.G. le 11/5/2007 90 .Prorata de déductions Les entreprises exerçant à la fois les activités de transport national et international sont tenues de régulariser le pourcentage provisoire pratiqué au cours de l’année 2001 par le prorata définitif de la même année. 36°) Exonération des produits livrés et les prestations de services rendues aux zones franches d’exportation et provenant du territoire assujetti .G. dans les conditions prévues à l’article 103 du C.

à compter du 1er juillet 2000.Exonération des prestations de services Les dispositions de l’article 33 de la loi n° 19-94 précitée stipulent que « sont exonérées dans le cadre de l’article 8 de la loi n° 3085 relative à la taxe sur la valeur ajoutée. L’utilisation desdites prestations de service en zones franches doit être justifiée par la production de la facture établie au nom du client situé dans lesdites zones franches et des pièces justificatives du règlement effectué en devises.I. Au sens des dispositions de l’article 92-I-1° du C.I. seuls les produits destinés aux zones franches bénéficiaient de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée avec droit à déduction. précité.les prestations de service réalisées dans le territoire assujetti et destinées à être exploitées ou utilisées en zones franches d’exportation . peuvent prétendre au le 11/5/2007 91 .G. Cette situation s’explique par le fait que dans le cadre de la loi de finances pour l’année 1995. le législateur a étendu l’exonération prévue en matière d’exportation aux prestations de service. on entend par prestations de service : . . les entrées en zones franches d’exportation de produits provenant du territoire assujetti tel que visé à l’article 20 de la présente loi ». les entreprises installées en zones franches d’exportation. effectuées pour le compte d’entreprises établies dans lesdites zones.les prestations de service portant sur des entrées en zones franches d’exportation de produits. cette notion de prestation de service à l’export n’a pas été insérée dans l’article 33 de la loi n° 19-94 sus-visée. Ainsi. Les fournisseurs de biens ainsi que les prestataires de services installés dans le territoire assujetti. Par conséquent. les services provenant du territoire assujetti et répondant à la notion d’exportation de services. La nouvelle mesure vise à corriger cette distorsion en étendant l’exonération dont bénéficient les prestations de service destinées à l’exportation à celles rendues aux zones franches d’exportation. peuvent recevoir en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée avec droit à déduction. Or.

les entreprises marocaines ou étrangères qui procèdent à la réalisation des travaux de construction ou de montage sont tenues de facturer lesdits travaux en hors taxe étant précisé que les achats de produits et services nécessaires à la réalisation desdits travaux sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée dans les conditions prévues à l’article 33 précité.remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée supportée. effectuent des achats taxe comprise et ce. le 11/5/2007 92 .V. l’article 16 de la loi de finances précitée a exclu du champ d’application de la taxe sur la valeur ajoutée les travaux de construction ou de montage effectués à l’intérieur de ces zones. les travaux de construction et de montage réalisés dans lesdites zones constituent des opérations situées hors champ d’application de la taxe sur la valeur ajoutée. Afin de remédier à cette situation. elles peuvent demander le remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé en amont les produits et matières destinés auxdits marchés à condition que l'entrée en zone franche de ces produits et matières soit justifiée par la production : des factures de vente établies au nom de l’entreprise réalisant l’investissement dans lesdites zones . au titre de l'acquisition desdits biens et services et ce. Dans le cas où les entreprises de travaux installées dans le territoire assujetti . l’article 34 de la loi n° 19-94 stipulait que « les entreprises « marocaines ou étrangères intervenant dans les zones franches d’exportation. Ainsi. sont soumises aux impôts et taxes dans les conditions de droit commun .A. II . ce qui allait à l’encontre des mesures fiscales incitatives pour rendre ces zones plus attractives. dans les conditions et suivant les modalités prévues par le décret pris pour l’application de la T.. Il en découlait que lesdits travaux étaient soumis à la taxe sur la valeur ajoutée . pour la réalisation de marchés dans les zones franches d’exportation. De ce fait. en amont. Les fournisseurs de ces produits et services peuvent bénéficier du remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée payée en amont. Or. dans « le cadre de travaux de construction ou de montage.Régime fiscal des travaux de construction ou de montage Les zones franches d’exportation sont considérées du point de vue fiscal comme un territoire non-assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée.

produits fumigènes) .la location d'animaux . à l'occasion de tournage de films au Maroc. . cinématographiques et télévisuelles.l'hôtellerie et la restauration. engins de travaux publics). activités.l'achat ou la location de matériel de Bureautique . explosifs. à titre indicatif : .la location de matériel de tournage cinématographique et audiovisuel .la location de lieux de tournage relevant des départements publics ou privés . . Cette exonération s'applique à toute dépense égale ou supérieure à cinq mille (5 000) dirhams et payée sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites entreprises . 37°) Exonération de l’ensemble des actes. . . maritime et aérien du matériel de tournage .F.des avis d’exportation correspondants dûment visés par les services des douanes et impôts indirects. BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AUX TOURNAGE DE FILMS CINEMATOGRAPHIQUES(L.la location de matériel roulant (voitures. 1997-98) Sont exonérés avec droit à déduction les biens et les services acquis ou loués par les entreprises étrangères de productions audiovisuelles. avions .l'achat ou la location d'accessoires de décors . 38°) Exonération des biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de productions audiovisuelles.la location de studios de tournage . hélicoptères. cinématographiques et télévisuelles. camions. Cette exonération s'applique à toute dépense égale ou supérieure à 5 000 DH et payée sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites entreprises. gaz butane. . .la fourniture de produits d'effets spéciaux (poudre.la fourniture et la confection de textiles pour costumes et décors . . . à l'occasion de tournage de films au Maroc .le transport terrestre. . . deltaplanes. a) Biens et services éligibles à l'exonération : L'exonération concerne.l'installation de compteurs et la consommation et électrique . ou opérations réalisées par la société dénommée « Agence spéciale Tanger méditerranée ».la location ou la fourniture de produits de maroquinerie . . . b) Les modalités d'application le 11/5/2007 93 .

adresser à la sous-direction régionale des impôts de leur choix. . . Les modalités de délivrance de ladite autorisation sont fixées comme suit: Les entreprises étrangères de productions de films audiovisuelles. une demande d'achat en exonération de la taxe.Pour bénéficier des dispositions prévues au premier alinéa du présent article. précité est subordonnée à l'obtention d'une autorisation d'achat en exonération valable pour toute la durée du tournage de films.I. le service d'assiette régional doit délivrer. les références de paiement et d'autre part. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées en exonération de la taxe. Cette demande doit être accompagnée de : . doivent être revêtus d'un cachet portant la mention vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l'article 92 II du code général des impôts institué par l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire 2007). .une copie certifiée conforme de l'autorisation de tournage . L'exonération prévue à l'article 92 du C. le numéro.une attestation bancaire justifiant l'ouverture d'un compte ouvert en devises convertibles.de ne se faire payer que par chèque tiré sur le compte bancaire dont le numéro est indiqué sur l'autorisation délivrée à cet effet par le service . dans les quarante-huit heures au plus tard qui suivent le dépôt de ladite demande. . sont tenus : .G.le numéro du compte bancaire ouvert en devises . les entreprises concernées doivent se conformer aux formalités édictées par voie réglementaire. Cette autorisation doit comporter : .la durée du tournage du film. Les fournisseurs desdits biens et services en exonération. Au vu de ces documents. cinématographiques ou télévisuelles visées à l'article 8 bis précité doivent.le nom de la personne physique ou de la société bénéficiaire . le 11/5/2007 94 . une autorisation valable pour toute la durée du tournage en vue d'acquérir ou de louer tous les biens et services nécessaires pour la réalisation desdits films. la date de l'autorisation ainsi que le service d'assiette régional qui a visé ladite autorisation.d'indiquer sur la copie de la facture de vente d'une part.

les pierres précieuses non montées et les armes. et ce à compter du 1er janvier 2007. .A . aux personnes physiques non résidentes.La copie originale ainsi que deux exemplaires sont remis à l’acheteur accompagnés d’une enveloppe dispensée d’affranchissement portant l’adresse de l’Administration fiscale . Il est également précisé dans l’article 124 (II) du C.. En vertu de l’article 124-II du Code. la restitution peut être déléguée à une société privée dans le cadre d’une convention à conclure avec l’Administration fiscale.I.V.V. ‘‘ un bordereau de vente à l’exportation’’ constitué d’une copie originale et de trois exemplaires : . la restitution de la T. que la Direction Générale des Impôts peut confier à des sociétés privées. il doit remplir au moment de la vente. Ce bordereau. les produits alimentaires (solides et liquides).39°) les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques non résidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat égal ou supérieur à deux mille (2. Modalités d’exonération : I.000) dirhams taxe sur la valeur ajoutée comprise. A cet effet.V.G. à compter du 1 er janvier 2007. les tabacs manufacturés. 2°) Le vendeur doit être un assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée et accepter d’accomplir les formalités de la vente ouvrant droit à la restitution de la T. Elle doit être accomplie. formulé sur ou d’après un imprimé établi par l’Administration fiscale. leurs biens d’équipement et d’avitaillement et les biens culturels. ainsi que les moyens de transport à usage privé.Le bénéfice de l’exonération visée aux articles 92-I-39° et 124-II du code général des impôts est subordonné aux conditions et formalités suivantes : 1°) La vente doit être effectuée au détail et ne pas avoir un caractère commercial.000 DH taxe sur la valeur ajoutée comprise. Sont exclus de cette exonération.A.A.Un exemplaire est conservé par le vendeur. doit être accompagné des factures détaillées des le 11/5/2007 95 . le même jour. chez un même vendeur et le montant y afférent doit être d’une contre valeur supérieure ou égale à 2. les modalités de cette exonération sont fixées conformément aux dispositions de l’article 26 du décret pris pour l’application de la T. les médicaments.

6°) Lorsque les formalités citées ci-haut sont remplies. .le numéro de compte bancaire ouvert au Maroc (RIB) ou à l’étranger ainsi que l’intitulé de la banque . Il doit présenter lui-même les marchandises. avant l’expiration du troisième mois qui suit la date de l’achat. 3°) L’acheteur qui veut bénéficier de la restitution de la taxe sur la valeur ajoutée sur l’acquisition des biens et marchandises à l’intérieur. nationalité et adresse complète de l’acheteur .V. la copie originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires remis par le vendeur accompagnés des factures à la douane au moment de quitter le territoire marocain et ce. .achats effectués revêtues du cachet du vendeur et comporter les renseignements suivants : . correspondant . la copie originale à l’administration fiscale et conserver un exemplaire. conformément aux indications bancaires figurant sur le bordereau. l’Administration fiscale procède à la restitution de la taxe sur la valeur ajoutée. 5°) L’acheteur doit adresser dans un délai de trente (30) jours. de permis de recherches ou de concessionnaires le 11/5/2007 96 . II. . prénom.A.V. la quantité et le prix unitaire des biens vendus. . .le montant de la T.le nom. 40°) Exonération des opérations d’acquisition de biens et services nécessaires à l’activité des titulaires d’autorisations de reconnaissances. . à restituer (détaxe) . doit être une personne physique non-résidente en court séjour au Maroc.les nom et prénom ou raison sociale du vendeur. à compter de la date de sa sortie du territoire national.A.Dans le cas où la restitution de la Taxe sur la Valeur Ajoutée est prise en charge par une société privée. des modalités particulières peuvent être fixées par une convention conclue entre l’Administration fiscale et ladite société.le montant des achats taxe sur la valeur ajoutée comprise et le taux de la T. son adresse ainsi que son numéro d’identification fiscale .la nature.les signatures de l’acheteur et du vendeur. 4°) Le bureau de la douane appose son visa sur la copie originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires précités après vérification des renseignements figurant sur lesdits documents et des marchandises transportées dans les bagages de l’acheteur et garde un exemplaire.

. institué par l’article 5 de la loi de finances pour l’année budgétaire 2007. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération précitée doivent être revêtus de la mention « exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l’article 92-I -42° du C.ces prestations doivent être réalisées au sein de l'établissement ou dans des locaux appartenant à l'entreprise. Pour bénéficier de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée prévue au 42° du I de l’article 92 du C. 41°) Prestations de restauration fournies l'entreprise à son personnel salarié (Art.un engagement de faire barrer par les services de mine la carte grise du véhicule à acquérir en exonération : . 92-I-41°) directement par Cette mesure qui a été introduite par l'article 18 de la loi de finances pour l'année 1995 fixe les conditions du bénéfice de ladite exonération comme suit : . l’administration établit au nom du fournisseur. (Art.une facture pro forma ou devis établi par le fournisseur du véhicule. Les modalités d'application de ladite disposition sont régies par voie réglementaire.d’exploitation. les deux autres sont remis au bénéficiaire qui fait parvenir un exemplaire à son fournisseur.G. en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la taxe y afférente. 92-I-42°).G. les personnes éligibles à l’exonération doivent adresser une demande à la Direction Régionale des Impôts dont elles dépendent. 42°) Véhicules neufs acquis par les personnes physiques et destines exclusivement à être exploités en tant que taxi (Art. . Au vu cette demande. les intéressés doivent fournir : . 10 de la loi des finances pour l’année 1997/98).les prestations de restauration en question doivent être servies exclusivement au personnel salarié de l'entreprise .I.I. ainsi que leurs contractants et sous-contractants. » le 11/5/2007 97 . conformément aux dispositions de la loi n° 21-90 relative à la recherche et à l’exploitation des gisements d’hydrocarbures . une attestation d’achat en exonération en triple exemplaire dont l’un est conservé par le service. A l’appui de cette demande.

b) une copie d’attestation d’assurance afférent audit véhicule. faire l’objet de cession ou de recevoir d’autres utilisations que celle pour laquelle ils ont été initialement acquis.. accompagnée des factures d'achats correspondantes. travaux ou services acquis auprès d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée. ayant le statut diplomatique. établies en leur nom.Exonération des achats effectués par les diplomates (Art. Les personnes ayant acquis en exonération de taxe les véhicules susvisés doivent en outre joindre à leurs déclarations fiscales annuelles en matière d’impôt général sur le revenu : a) une copie certifiée conforme de la carte grise du véhicule concerné et ce. Au vu de cette demande en restitution et des factures d'achat. L’inobservation des formalités et obligations susvisées entraîne la régularisation de la situation de l’intéressé dans les conditions de droit commun prévues par le livre d’assiette et de recouvrement précité sans préjudice pour l’application des majorations. Pour bénéficier de l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée prévue au paragraphe II de l'article 92 du C. les marchandises.G. auprès d'assujettis à la taxe.Les véhicules ayant bénéficié de l’exonération précitée ne doivent. le 11/5/2007 98 . le Ministre chargé des Finances ou la personne déléguée par lui à cet effet établit un ordre de restitution du montant de la taxe payée. 94-II) L'article 94-II dispose que sont exonérés de la taxe sous réserve de la réciprocité. pénalités et amendes prévues par ladite loi. au titre de chacun des exercices compris dans la période des 60 mois précitée .G. Cette exonération est accordée sous forme de restitution. sont exonérées les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrédités au Maroc ayant le statut diplomatique. II . les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrédités au Maroc ayant le statut diplomatique doivent adresser au Service Central une demande en restitution de la taxe payée sur leurs achats de marchandises. Restitution de la taxe sur la valeur ajoutée au profit des organisations internationales et régionales installées au Maroc Aux termes des dispositions du paragraphe II de l’article 92 du C. les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrédités au Maroc.I. pendant un délai de 60 mois suivant celui de leur acquisition.I . travaux ou prestations qu'acquièrent ou dont bénéficient.

conservés ou non. couscous. . une demande en restitution de la taxe payée sur leurs achats de marchandises.des bougies et paraffines à l’exclusion de celles à usage décoratif et des paraffines utilisées dans leur fabrication .Les marchandises visées aux paragraphes I –A (1°. Sous-Section II : Exonérations à l'importation : En vertu des dispositions de l'article 123 du C.I. Au vu de cette demande. . fourni par l’administration fiscale. les organisations internationales ou régionales ainsi que leurs membres accrédités au Maroc ayant le statut diplomatique. sucres analogues (saccharose) . des semoules et farines servant à l’alimentation humaine ainsi que les céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la panification . 2° et 3°) et C (1°) de l’article 91 du C. Il s'agit : . doivent adresser à la Direction des Impôts Générale sous couvert du Ministère des Affaires Etrangères et de la Coopération. Cette demande est établie sur un imprimé. sucrés ou non. Pour bénéficier de cette exonération.. . travaux ou services acquis auprès d’assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée accompagnée des factures d’achat correspondantes établies en leur nom. le 11/5/2007 99 . à l’exclusion des autres produits dérivés du lait.Afin d'étendre cette restitution aux organisations internationales et régionales et leurs membres accrédités au Maroc ayant le statut diplomatique. modèle n° 729/89. de canne.G. les dispositions précitées ont été complétées par l'article 13 de la loi de finances 2001 consacrant ainsi la doctrine administrative en la matière. concentrés ou non.I.du sucre brut (sucre de betterave. sont exonérés de la taxe à l'importation: 1º) . le Ministre chargé des Finances ou la personne déléguée par lui à cet effet établit un ordre de restitution du montant de la taxe dont le paiement est dûment justifié.du pain. aux laits spéciaux pour nourrisson ainsi que le beurre de fabrication artisanale non conditionnée. susvisé .du lait (laits et crèmes de lait frais.G.

une localité. périodiques visés par le dahir du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) formant code de la presse. le 11/5/2007 100 .I. une foire. à destination de l'étranger et admis en franchise des droits de douanes dans les conditions fixées par le code des douanes et impôts indirects approuvé par le dahir portant loi nº 1-77-339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) . sous-section . (cf. exonérations art. destinées à être distribuées gratuitement et ne renfermant aucun texte de publicité commerciale . fournitures placées sous les régimes économiques en douane. section exonérations.les rogues de morues . lorsqu'ils sont dirigés sur une imprimerie . la taxe est perçue dans les conditions fixées aux articles 121 et 122 du C. même illustrées. . publications. 4º) Les marchandises renvoyées à l'expéditeur aux bénéfices du régime des retours sous réserve qu'il ne s'agissent point de produits ayant bénéficié du remboursement de l'impôt lors de leur exportation du Maroc . 5º) Les livres brochés ou avec reliure autre que de luxe. 6º) Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications périodiques ainsi qu'à l'édition. une exposition présentant un caractère général.art. 7º) Les publications de propagande. 8º) Les hydrocarbures destinés à l'avitaillement des navires effectuant une navigation en haute mer et des appareils aéronautiques effectuant une navigation au delà des frontières. . 9º) . dépliants. combustibles et lubrifiants nécessaires aux navigations maritimes ou aériennes à destination de l'étranger sont exemptés de tous droits et taxes tant à l'entrée qu'à la sortie du Maroc (code des douanes). Les carburants. .les engins et filets de pêche . 92) 3º) Les échantillons sans valeur marchande . les journaux. En cas de mise à la consommation. (cf. leur mode de présentation et la quantité de produit négligeable qu'ils contiennent les rend inutilisables à d'autres fins que la prospection. Ces échantillons ne servent qu'à la recherche de commandes concernant des marchandises de l'espèce qu'ils représentent . ainsi que la musique imprimée . telles que guides.les bateaux de tout tonnage servant à la pêche maritime . 91).2º) Les marchandises.exonération à l'intérieur. denrées. qui ont pour objet essentiel d'amener le public à visiter un pays.G.

16°). à l'Etat. 13º) Les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane. bateaux. des espèces équidés. paquebots et embarcations capables. en repos végétatif .les appareils aéronautiques destinés aux armateurs et aux professionnels de la pêche en haute mer et utilisés exclusivement pour le repérage des bancs de poissons. par les gouvernements étrangers ou par les organisations internationales .les produits et matériels visés au 5°du I de l'article92 ci-dessus . aux établissements publics et aux associations reconnues d'utilité publique. bovine et ovine ainsi que les caprins et les camélidés.21. aux collectivités locales. aux collectivités locales. 20°) Les biens et marchandises destinés à être livrés à titre de don dans le cadre de la coopération internationale. .10. Article modifié et complété par l'article 16. marchandises destinés à être livrés à titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères à l’Etat. 14º) Les bulbes. 11º) Les produits de la pêche maritime marocaine . par leurs propres moyens. de tenir la mer. le phosphate de potassium à usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835 24 10) le polyphaste de potassium à usage d'engrais (rubrique tarifaire 26210020130). griffes et rhizomes. les navires. le 11/5/2007 101 . 15°).les appâts destinés aux bateaux pêcheurs .les bâtiments de mer. 19°) les biens. racines tubéreuses. tubercules. 21°) les biens et marchandises relatifs aux marchés financés par des dons de l’Union Européenne . de la loi de finances pour l'année 1994.. 18º) Les monnaies ayant cours légale. Les autruches et les oeufs à couver les autruches.les pois chiches. le nitrate de potassium à usage d'engrais (rubrique tarifaire 2834. lentilles et fèves à l'état naturel . oignons. aux établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire. comme moyens de transport et effectuant une navigation principalement maritime . 17º) L'or fin en lingots ou en barres . 12º) Les animaux vivants de race pure. les autres nitrates (rubriques tarifaire 28342910190). ainsi que tous métaux précieux destinés aux opérations effectuées par la Banque du Maroc. 10°). pour son propre compte .

dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat . à inscrire dans un compte d’immobilisation. dans un compte d'immobilisation et de donner lieu à amortissement. 28º) Les films cinématographiques : documentaires ou éducatifs destinés exclusivement à être projetés dans les établissements d'enseignement ou au cours de causeries ou conférences gratuites et qui ne sont pas importés dans un but lucratif . Cette exonération est accordée également aux parties. le 11/5/2007 102 . sous réserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prévues par l’article 104 ci-dessus.60. acquis par les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle.201 et 1. à l'exclusion des véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés spécialement à cet effet. matériels ou outillages neufs ou d’occasions. supra.Les biens d’équipement. dont l’importation est autorisée par l’Administration importé par les diplômés de la formation professionnelle pendant une durée de 24 mois à compter de début d’activité .I.Les biens d'investissement susceptibles d'être inscrit. acquis par les entreprises de transport international routier. matériels et outillages nécessaires à la réalisation des projets d’investissement portant sur un montant supérieur à deux cent (200) millions de dirhams. pièces détachées et accessoires importés en même temps que les équipements précités . les camions et les biens d’équipement y afférents. scientifiques ou culturels importés dans le cadre des accords de l’UNESCO auxquels le Maroc a adhéré en vertu des dahirs n°s 1. Cette exonération s’applique aux biens acquis pendant une durée de 24 mois à compter de début d’activité . matériels et marchandises effectués par l’Université Al Akhawayn d’Ifrane instituée par le dahir portant loi n° 1-93-227 précité. 23°) les autocars.22º) a.. Pour les explications relatives aux modalités d'application de cette exonération cf. 24°) les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle à inscrire dans un compte d'immobilisation. b. 26°) les matériels éducatifs. 25°) les biens d’équipement. éligibles au droit à la déduction prévue à l'article 101 du C.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre 1963) . 27°) les acquisitions de biens.G. importés par les assujettis pendant une durée de 24 mois à compter du début d’activité . Cette exonération s’applique aux biens acquis pendant une durée de 24 mois à compter de début d’activité .60.

31°) les biens d’équipement. Concentrés d’homédialyse . lignes péritonéales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles . * connecteurs à cathéter .29°) les biens d’équipement.les opérations d’importation de biens. * corps de pompes d’hémodialyse . destinés à être utilisés par lui dans le cadre de son objet statutaire . matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif s’occupant des personnes handicapées. effectuées par la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer créée par le dahir portant loi n° 1-77-335 précité . 32°) les opérations d’importation de biens. matériels et marchandises effectuées par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prévue par le dahir portant loi n° 1-77-334 précité .Dialyseurs. le 11/5/2007 103 . lignes artérielles. 33°. Concentrés et solutés de dialyse péritonéale . Solutés de dialyse péritonéale. générateurs d’hémodialyse. 34°) les équipements et matériels fonctionnement des associations de micro-crédits. matériels et marchandises nécessaires à l’accomplissement de sa mission. 35°) les produits et équipements pour hémodialyse ci-après cités : . destinés à être utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire. matériels et outillages. 30°) Les biens d’équipement. * poches de dialyse péritonéale. générateurs à hémofiltration utilisés pour l’hémodialyse et leurs accessoires : * Lignes veineuses. * capuchon protecteur sterile . destinés exclusivement au Cette exonération est applicable du 1er janvier 2006 au 31 décembre 2010. matériels et outillages acquis par « le Croissant Rouge Marocain ». importés par la fondation Cheikh zaïd Ibn Soltan créée par le dahir portant loi n° 1-93-228 du 22 rebia I 1414 ( 10 septembre 1993) nécessaires à l’accomplissement des missions qui lui sont dévolues par la loi précitée. * aiguilles à fistule . * cathéter de Tenchkoff .

39°) Les opérations d’importation de biens. conformément aux dispositions de la loi n° 21.32. SOUS-SECTION III .20 et 3004. de permis de recherches ou de concessionnaires d’exploitation nécessaires à leurs activités ainsi que par leurs contractants et sous-contractants.20. 3004.330 du 11 safar 1421 ( 15 mai 2000) portant publication de l’accord de siège. Dans le même ordre d'idées les opérations faites en suspension de taxe produisent au regard des règles générales de l'application de la T.36°) les médicaments antimitotiques relevant des rubriques tarifaires 3004. des maladies cardio-vasculaires et du syndrome immunodéficitaire acquis (SIDA) .REGIME SUSPENSIF (Article 94) I .99.20 . 37°) les médicaments destinés au traitement du diabète. matériels et marchandises effectuées par la Banque Islamique de Développement conformément au dahir n° 177-4 précité .40. précuites.10.39. préparation de viande de poulet présentée sous forme de galettes ou portions. définis dans la nomenclature douanière comme suit : viande hachée présentée sous forme de galettes de 45 à 150 grammes en sachets en polyéthylène. 38°) les biens mobiliers ou immobiliers acquis à l’importation par l’agence Bayt Mal Qods Acharif en application du Dahir n° 1.20. 3004. Il en découle que la taxe devient exigible si les conditions ayant motivé le bénéfice du régime suspensif n'ont pas été satisfaites ou cessent de l'être.20.5 % à 21 % . préparation à base de filet de poisson sous forme d’un pavé rectangulaire de 70 grammes .20.A. de l’asthme.V. - - 41°) les biens et services importés par les titulaires d’autorisation de reconnaissances.9. les mêmes effets que les opérations imposables notamment en ce qui concerne le droit à le 11/5/2007 104 . d’un poids n’excédant pas 100 grammes et emballées dans un sachet en matière plastique .Principe Le régime de la suspension de taxe n'est pas un régime d'exonération dans la mesure où il a pour objet d'éviter de faire payer l'impôt que le bénéficiaire aurait dû normalement régler à l'occasion de ses achats taxables de biens et services. d’une teneur en matière grasse de 17. fait à Rabat le 22 décembre 1998 entre le gouvernement du Royaume du Maroc et l’agence Bayt Mal Al Qods Acharif. 3004. 40°) les viandes et les poissons destinés aux établissements de restauration.90 relative à la recherche et à l’exploitation des gisements d’hydrocarbures. 3004.20. congelées. Il vise par le biais de la détaxation au niveau même de l'approvisionnement à encourager certains secteurs de l'économie. panées.

dans les mêmes conditions que les entreprises exportatrices de produits.I.REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 94 Il ressort des dispositions prévues à l'article susvisé que les entreprises exportatrices de produits peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au titre de leurs opérations d'exportation.4° et 6° continuent à bénéficier comme par le passé des seules marchandises. les services susceptibles d'ouvrir droit à déduction. Les entreprises bénéficiaires des exonérations prévues à l'article 92-I-3°. et pour ce qui est du calcul du prorata en matière de déduction (cf.G. matières premières et emballages irrécupérables. matières premières et emballages irrécupérables à l'exclusion des services et ce. Il convient de les traiter séparément. Il s'en suit donc que les personnes visées à l'article 92-I-3°.les entreprises exportatrices de produits (article 92-I-1°) . Il y a lieu de préciser qu'à compter du 1er janvier 1995 le régime suspensif a été étendu aux services et ce uniquement pour les entreprises exportatrices qui sont autorisées à recevoir en suspension de taxe outre les marchandises. En raison de la spécificité ayant trait à l'application de ce régime selon qu'il s'agisse d'exportation des produits ou d'exportation de services. D'autre part et à partir de la même date le bénéfice du régime suspensif a été élargi au profit des exportateurs de services en application des dispositions de l'article 94 du C. A .les fabricants d'engins et filets de pêche (article 92-I-3°) . les marchandises.déduction chez le fournisseur. infra. être autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée à l'intérieur. chapitre "Déductions"). matières premières. matières premières et emballages irrécupérables. 1) Bénéficiaires .G.les fabricants d'engrais (article 92-I-4°) les fabricants de biens d'équipement (article 92-I-6°) le 11/5/2007 105 . précité.I. emballages irrécupérables ainsi que les services nécessaires à la réalisation desdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit à déduction et au remboursement prévus aux articles 101 à 104 du C. 4° et 6° ne peuvent recevoir en suspension de la taxe que les marchandises.

. il faut que les biens et services en question soient éligibles au droit à déduction.. Les trois autres seront destinés : . le 11/5/2007 106 .relatives à ses commandes. emballages irrécupérables et les services nécessaires à la réalisation de l'exportation ou d'opérations visées ci-dessus.G.A.I.V.ou tout autre document en tenant lieu . ainsi que les factures proforma .au service local des Impôts qui gère le dossier du fournisseur. . Le demandeur déposera. les listes comportant les références complètes de ses fournisseurs. au fur et à mesure de ses besoins. Deux exemplaires sont remis au bénéficiaire qui remet un exemplaire au fournisseur pour être conservé à l'appui de sa comptabilité. matières premières. ( libéralités . en particulier le montant du chiffre d'affaires réalisé l'année précédente au titre des opérations d'exportation ou des exonérations.2) Achats concernés par le régime suspensif Il s'agit des achats portant sur les marchandises. Pour donner lieu à l'achat en suspension. 3) Modalités d'application * Les exportateurs de produits et les fabricants visés au 3°. le service établit en 5 exemplaires des attestations d'achat en suspension de la T. Cette demande. lequel constituera le montant maximum des achats de biens en suspension de taxe.. Les entreprises exportatrices ou effectuant les opérations exonérées précitées qui désirent bénéficier de l'autorisation d'achat en suspension de la taxe doivent déposer à tout moment de l'année une demande auprès du service local d'assiette dont dépend leur établissement ou leur siège social. auxquelles seront annexées des listes des biens et services bénéficiant de cette mesure. 4° et 6° de l'article 92-I. produits et services visés à l'article 106 du C.au service local des Impôts qui gère le dossier du bénéficiaire. L'attestation n'est valable que pour l'année de sa délivrance. doit comporter toutes les indications requises. souscrite d'après un modèle établi par l'administration. .).au service central. Ce qui exclut les matières . Au vu de ces pièces.

ces derniers doivent déposer auprès de service local d'assiette dont ils dépendent une demande accompagnée des pièces justifiant l'exportation effective de service à savoir: . contrôle et régularisation L'autorisation d'achat en suspension de la T.copie certifiée conforme du contrat .V. A cet effet un dispositif. Ainsi les redevables concernés ont pour obligation de tenir une comptabilité régulière et un compte matières de tous les biens acquis en suspension de la taxe et effectivement utilisés dans les opérations prévues à l'article 94 du C. de contrôle est prévu.V. Il est à noter que la délivrance de l'attestation de l'achat en suspension est effectuée dans les mêmes conditions précitées.copie certifiée conforme de l'engagement d'exportation . Ainsi. à la différence des exportateurs de produits pour lesquels l'achat en suspension est limité par le plafond de leur chiffre d'affaires à l'exportation.A.V.A. II .I.REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 92 Les personnes réalisant des services à l'exportation visées à l'article 92-I1° peuvent être autorisées à recevoir en suspension de la taxe à l'intérieur les produits et les services nécessaires à la réalisation desdites opérations. il y a lieu de s'assurer qu'elle n'est pas utilisée à d'autres fins. en vertu des dispositions de l'article 94 du code général des impôts institué par l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire 2007.Aucune vente ne peut avoir lieu en suspension de la taxe si le vendeur et l'acheteur ne sont munis de l'attestation réglementaire.A. Toutefois les exportateurs de services ne sont pas astreints à justifier de leur chiffre d'affaires réalisé pour l'année écoulée en vue de bénéficier de l'achat en suspension de taxe en ce qui concerne leurs opérations d'exportation de l'exercice en cours.Gestion. Les factures et documents concernant les opérations réalisées en suspension de la T.copies des factures de vente. doivent être revêtus de la mention "Achat en suspension de la T. . étant motivée par le souci du législateur d'inciter au développement de certains secteurs de l'économie nationale. Par ailleurs. . » 4 . cette comptabilité matière doit permettre en outre d'évaluer les biens en stock à la clôture de l'exercice comptable. le 11/5/2007 107 . les exportateurs de services sont dispensés de cette formalité.G.

Section I FAIT GENERATEUR Le fait générateur d'un impôt est l'événement qui donne naissance à la dette du redevable envers le Trésor.La détermination de la base imposable . Ventes locales de produits destinés initialement à l'exportation). bénéficiaires de l'achat en suspension doivent fournir au service local d'assiette toute pièce justificative de l'exportation effective des produits et services acquis l'année écoulée en suspension de la taxe (avis d'exportation ou tout document douanier). et pour l'importation à l'article 121 du même code.Le taux applicable . .Par ailleurs les entreprises exportatrices. Ces règles sont dites "règles d'assiette". Dans le cas ou les matières premières. Elles reposent sur quatre fondements : . I .A l'intérieur : le 11/5/2007 108 .Le fait générateur de l'impôt . . . le fait générateur est défini pour l'intérieur à l'article 95 du C. Aussi s'agira-t-il dans le présent chapitre d'exposer lesdites règles et fondements.I. emballages ou produits acquis en suspension de la taxe sont affectés autrement qu'à la réalisation d'opération d'exportation ou d'exonération (ventes en l'état de matières premières. pour la taxe sur la valeur ajoutée. CHAPITRE DEUXIEME REGLES D'ASSIETTE Le montant de l'impôt à verser par un assujetti est déterminé à partir de règles bien précises. Les assujettis sont tenus au remboursement du montant de la taxe dont le paiement n'a pas eu lieu lors de l'achat. Autrement dit c'est le moment d'exigibilité de cet impôt .Les déductions autorisées. La régularisation doit intervenir avant l'expiration du mois qui suit celui de la livraison de la marchandise.G.

). de l'achèvement des travaux ou de l'exécution du service". Les redevables placés sous le régime de l'encaissement et qui optent dans les conditions visées à l'alinéa précédent. des services ou des travaux. ils sont au même titre que l'encaissement total. A/. les redevables qui le désirent peuvent opter pour le régime dit "des débits". arrhes règlement pour solde. des travaux ou des services a lieu par voie de compensation ou d'échange ou lorsqu'il s'agit de livraison à soi-même visées à l'article 89 du C. 1) Ventes en numéraire : par encaissements taxables il faut entendre toutes les sommes perçues à quelque titre que ce soit (prix de la marchandise. sont tenus de joindre à leur déclaration la liste des clients débiteurs éventuels et d'acquitter la taxe y afférente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite déclaration au service local d'assiette dont ils relèvent. Toutefois. pour le régime des débits. de compensation ou de livraison des marchandises ou de l'exécution des services ou de l'achèvement des travaux.. en règlement du prix des marchandises. pour des raisons de commodité de gestion. Lorsque le règlement des marchandises. lequel coïncide avec la facturation ou l'inscription en comptabilité de la créance.L'article 95 précité stipule : "le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises. en particulier. le fait générateur se situe au moment de la livraison des marchandises. par la remise d'espèces au vendeur. avances. Cependant les encaissements partiels et les livraisons effectués avant l'établissement du débit sont taxables. retenues de garantie . lorsqu'il s'agit d'échange. acomptes et arrhes : lorsqu'ils sont reçus par le vendeur. dans les cas d'opérations taxables où n'intervient par une contrepartie monétaire.G. Toutefois. acomptes. b) Les avances. Cependant. les redevables qui en font la déclaration avant le 1er janvier ou dans les 30 jours qui suivent la date du début de leur activité. le 11/5/2007 109 .I.. des travaux ou des services. sont autorisés à acquitter la taxe d'après le débit. a) L'encaissement du prix : il est constitué pour les opérations au comptant. Des dispositions susvisées il résulte que le régime de droit commun en matière de fait générateur est l'encaissement. générateurs de la taxe sur la valeur ajoutée. de numéraires.Régime de droit commun : Le fait générateur est constitué par l'encaissement partiel ou total du prix des marchandises des services ou des travaux..

par l'assujetti. Ces intérêts sont passibles de la taxe sur la valeur ajoutée. S'il s'agit d'un compte courant. les arrhes ne sont qu'un moyen pour accréditer l'engagement des protagonistes et sont donc par essence abandonnés en cas de rupture unilatérale du contrat. Au contraire.dans la mesure où ils constituent des sommes représentant une fraction du prix de l'acquéreur remet au revendeur dès la conclusion du contrat. Ainsi en cas d'abandon. l'avance ou l'acompte constituent un versement à valoir sur le prix et qui au point de vue juridique. marque la conclusion définitive du contrat et n'autorise aucune des parties à se désister. Il n'existera donc pas de compte courant lorsque les opérations sont à sens unique ou lorsqu'elles sont considérées comme distinctes et indépendantes les unes des autres et sont réglées séparément (cas du compte client). le 11/5/2007 110 . En effet. qu'habituellement le compte courant est productif d'intérêts. également de préciser. Ces opérations doivent en outre. Il convient. Il est arrêté périodiquement et les intérêts sont capitalisés. le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée coïncide avec la date de l'encaissement effectif du chèque ou de l'effet. cette balance formant un solde. c) Paiement par chèque ou par effet de commerce En cas de règlement par chèque ou par effet. En effet. émaner alternativement de l'une et de l'autre partie. réglé à une date donnée par la balance des crédits et des débits de chacun. seul exigible. Il ne faut cependant pas perdre de vue que ces termes s'appliquent à des actes de nature juridique distincte. ce débit vaut encaissement. le compte courant qui est un véritable contrat d'un genre particulier. 3) Opérations réalisées en compte courant : L'inscription de la dette au débit du compte client constitue en principe le débit. n'existe que lorsque deux commerçants en relation d'affaires conviennent que les opérations intervenues entre eux perdront leur individualité et formeront les éléments d'un compte unique. les arrhes perdent leur caractère imposable pour revêtir celui de dommages-intérêts non taxables. 2) Echanges et règlements par compensation : Dans le cas de règlement par compensation ou par voie d'échange le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée coïncide avec la livraison des marchandises ou l'exécution des services ou travaux et l'exigibilité de la taxe sur la valeur ajoutée se situe au moment desdites livraisons ou exécutions.

Toutefois. on dira qu'il effectue une livraison à soi-même. 4) Travaux immobiliers : Pour la détermination du fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée pour les opérations de travaux immobiliers. doivent être analysées comme des règlements par compensation dont le fait générateur se situe à la date d'inscription de la dette au débit de ce compte.V.Un promoteur édifie un immeuble destiné à la location.A.A. A défaut. mentionnant la taxe qui devra figurer sur sa déclaration. il s'agit là aussi d'une livraison à soi-même à soumettre à la T. afin de sauvegarder le principe de la neutralité concurrentielle de la taxe sur la valeur ajoutée. 5) Livraison à soi-même : Chaque fois qu'un assujetti utilise pour son propre usage un produit qu'il a fabriqué. le 11/5/2007 111 .Une société de production d'aliments de bétail. . il faut entendre par encaissements taxables toutes les sommes perçues au titre d'un marché de travaux à quelque titre que ce soit (avances. Exemples : Livraisons à soi-même taxables : . pour le cas d'espèce il s'agit d'une livraison à soi-même d'une consommation intermédiaire qui ne devra pas être soumises à la T. Une telle opération devra être soumise à taxation. fabrique à partir d'un groupe électrogène l'électricité qu'elle utilise pour le fonctionnement de ses machines ou pour les besoins d'exploitation. . règlements pour soldes) et quelle que soit leur destination (achats de matières premières ou paiements des sous-traitants par exemple). construit elle-même un hangar pour l'élevage des poussins cette livraison à soi-même est taxable.Un fabricant de meubles prélève de ses ateliers des fauteuils pour meubler son domicile ou ses bureaux. l'examen du relevé bancaire ou du compte courant postal du redevable en cause doit permettre de vérifier la date exacte dudit encaissement. acomptes.V.En définitive. il appartient au service de rechercher la date exacte du paiement auprès des services locaux de la trésorerie générale. quand il s'agit d'une consommation intermédiaire ou de services s'inscrivant dans le prolongement de l'activité taxable du redevable il n'y aura pas lieu d'insister sur l'imposabilité de telles livraisons.A. Livraison à soi-même non taxable 1) Une entreprise assujettie à la T. Les fauteuils en question doivent faire l'objet d'une facturation à soi-même.V. En cas de règlement par mandat administratif et s'il y a contestation sur la date de l'encaissement. les opérations réalisées en compte courant.

pour les nouveaux redevables dans les 30 jours qui suivent la date de leur début d'activité. Pour les immeubles à usage d'habitation.V. auquel cas c'est la date du début d'utilisation qui déterminera la naissance du fait générateur. Celles-ci peuvent donc concerner soit des biens meubles soit des biens a) Livraison à soi-même de biens meubles : pour les livraisons à soimême. b) Livraisons à soi-même de biens immeubles : lorsqu'il s'agit de biens d'équipement (unité industrielle. le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée coïncide avec la date d'achèvement des travaux sauf si celle-ci est postérieure à l'utilisation de l'immeuble. lors de la délivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformité. construction de hangar etc. D'une manière générale.G. 1) Modalités de l'option : a) Déclaration : les redevables qui désirent opter pour le régime des débits sont tenus d'en faire la déclaration écrite avant le 1er janvier ou.. un immeuble est considéré comme achevé lorsque les conditions d'habitabilité ou d'utilisation sont réunies et. Fait générateur pour livraisons à soi-même taxables : immeubles.I en son 2ème alinéa. au plus tard. donne la possibilité aux redevables d'opter pour le régime des débits. En règle générale la déclaration ne doit pas être refusée. taxables. b) Liste des clients débiteurs : les assujettis qui veulent être placés sous le régime des débits sont tenus également de joindre à la déclaration d'option la liste de leurs clients débiteurs et d'acquitter la taxe sur la valeur ajoutée y afférente dans les le 11/5/2007 112 . de biens meubles.2) Les prestations effectuées par l'atelier d'une entreprise.. le fait générateur se situe à la date de ladite livraison. pour la réparation de son propre matériel sont des opérations qui ne doivent pas être soumise à la T.A. l'article 95 du C. laquelle ne saurait être postérieure à celle de l'utilisation desdits biens. B/ Régime de l'option : Bien que le régime de l'encaissement soit le droit commun. Mais les assujettis doivent être informés qu'ils ne peuvent changer le mode d'imposition en cours d'année et qu'il leur appartient de procéder aux réajustements utiles.) le fait générateur se situe au moment de l'achèvement des travaux c'est-à-dire au moment de la réunion des conditions d'utilisation du bien ou encore de son inscription à un compte d'immobilisation.

généralement est établie en même temps. qui n'avaient pas été encore encaissées à cette date échapperaient à taxation. 4) Compte d'attente : Un encaissement non identifié inscrit à un compte d'attente (autre qu'un compte collectif ou individuel des clients) ne peut être considéré ni comme un débit ni comme un encaissement surtout s'il n'est pas établi de facture ou note de débit. 3) Créances irrécouvrables : La comptabilité étant le mode de preuve de droit commun des commerçants il y a lieu d'admettre que les créances sont irrécouvrables lorsqu'elles sont passées pièces à l'appui au débit du compte pertes et profits. sans toutefois. alors que ne seront déclarées que les facturations établies à partir du 1er janvier suivant. ou d'une manière plus générale. si la dette du client est portée au débit d'un véritable compte courant ouvert en son nom. 2) Effet de l'option : Les assujettis ayant opté peuvent acquitter la taxe sur la valeur ajoutée d'après les débits lesquels coïncident en principe avec la facturation. le débit vaut encaissement. Le débit est constitué par l'inscription à l'actif du compte client du montant de la facture qui. Cette dernière obligation a pour effet d'éviter que les débits établis antérieurement à la date d'option n'échappent à taxation (voir changement de régime). que cette date puisse être postérieure à celle de la facturation ou de l'encaissement (cas des avances perçues par les entrepreneurs). Aussi en l'absence de régularisation. C/ Changement de régimes : Deux cas sont à envisager : 1) L'assujetti placé sous le régime de droit commun opte pour le régime des débits : il y a lieu de régulariser la situation de l'assujetti dans la mesure où n'ont été déclarées que les sommes effectivement encaissées au 31 décembre de l'année précédant le changement de régime. C'est la le 11/5/2007 113 . les facturation antérieures au 1er janvier de l'année de changement de régime. C'est ainsi que pour ces redevables le fait générateur de la taxe est constitué par l'inscription de la somme en comptabilité au débit du compte client. Bien entendu si le créancier est un établissement bancaire. Ils doivent néanmoins être informés que les encaissements antérieurs aux débits sont générateurs d'impôts.30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite déclaration au service d'assiette local.

B/ Cas général : Des dispositions ci-dessus il résulte que le fait générateur repose sur l'opération matérielle de dédouanement en vue de la mise à consommation des marchandises importées. au déclarant en douane. le 11/5/2007 114 .I.A l'importation : A/ Dispositions légales : L'article 121 du C.G.raison pour laquelle le législateur a prévu l'obligation d'établir la liste des clients débiteurs et de payer la taxe correspondante en cas d'option pour le régime des débits. des frontières du territoire marocain (voir territorialité). II . stipule au premier alinéa : "le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué à l'importation par le dédouanement des marchandises. La taxe sur la valeur ajoutée est exigée par les services des douanes du bureau d'entrée. le redevable aura déclaré jusqu'au 31 décembre de l'année précédant son retour au régime des encaissements. le redevable concerné devra être invité à fournir un état de ses clients débiteurs. l'ensemble de ses facturations dans s'être soucié de leurs encaissements ou non. 2) L'assujetti ayant opté pour "les débits" revient au régime de droit commun des encaissements" : Dans ce cas la situation est inversée. Aussi pour ne pas imposer deux fois une même opération . en même temps que les autres droits et taxes. pour le cas d'espèce. la première fois lors de la facturation et la seconde au moment de l'encaissement intervenu après le retour au droit commun. se situe au moment du franchissement de ces marchandises. Aussi et dans la mesure ou ce dédouanement a lieu dès l'entrée des marchandises au Maroc. C/ Régimes suspensifs : Certains régimes économiques en douane permettent de recevoir en hors douane et en hors taxe des marchandises destinées sont à être réexportées en l'état (régime du transit) soit à être incorporé dans des produits devant être exportés (admission temporaire). et à ne pas déclarés lors de leur encaissement les sommes correspondantes. le fait générateur.

Frais relatifs aux ventes 1°) Frais de transport : En vertu de l'article 98 susvisé il est stipulé au 1er paragraphe : le 11/5/2007 115 .S E C T I O N II ASSIETTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE I . La base imposable est donc constituée par tout ce que l'assujetti encaisse ou reçoit en contrepartie de l'opération imposable. . .les frais relatifs aux ventes.les droits et taxes à l'exclusion de la T.les recettes accessoires . retrancher du montant ainsi obtenu les éventuelles réductions de prix. qui constituent une charge d'exploitation pour le vendeur et qui sont demandés aux clients en sus du prix même si ceux-ci sont facturés séparément . . . .les produits financiers. des travaux ou des services et les recettes accessoires ainsi que les frais et droits y afférents à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée elle-même.A. des travaux ou des services. et de l'autre. Le prix des marchandises. Aussi pour déterminer la base imposable il y a lieu d'une part d'ajouter à la valeur nue de la marchandise. . A.les compléments de prix .V.Eléments constitutifs de la base imposable (cas général) : L'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée ou base imposable comprend en vertu du premier alinéa de l'article 96 du code précité.

Le vendeur facture alors à son client en sus du prix des marchandises les frais afférents au transport. et le prix qu'il réclame pour le transport doit constituer la rémunération d'un service que les parties au contrat ont entendu sincèrement rémunérer de manière distincte. Si le vendeur confie le transport à un tiers. Il faut encore que soient réunies les éléments destinés à établir que la vente et le transport constitue une opération distincte dont les frais sont à la charge de l'acheteur. Aussi doit-on considérer que deux sortes de ventes peuvent intervenir selon le lieu où s'effectue le transfert de propriété de la marchandise."En cas de vente. les frais de transport peuvent être laissés en dehors du prix de vente. il doit apporter la preuve qu'en faisant effectuer le transport par un tiers il agit d'ordre et pour le compte de l'acheteur. le 11/5/2007 116 . livraison à domicile.la vente doit être conclue aux conditions départ . Si le vendeur assure le transport au moyen des véhicules lui appartenant il doit être identifié au service en tant que transporteur également. ne peuvent être soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsque le transport reste à la charge du vendeur". les frais de transport. Deux conditions sont ainsi nécessaires pour que les frais de transport ne soient pas inclus dans la base imposable. Aucune difficulté ne se présente si l'acheteur effectue lui-même le transport ou le fait effectuer par un transporteur qu'il rémunère directement. A cet effet il doit pouvoir démontrer que le prix facturé distinctement à son client pour le transport est identique à celui qui lui a été facturé par le transporteur. . * Conditions de facturation : lorsque la vente est conclue "départ" le transport incombe à l'acheteur et celui doit en supporter intégralement les frais.le transport doit être à la charge de l'acquéreur. Dans une telle hypothèse la réalisation des conditions visées à l'alinéa ci-dessus ne suffit plus pour justifier l'existence d'une véritable vente départ. Mais il arrive fréquemment que l'acheteur demande au vendeur de faire effectuer le transport pour son compte. * Conditions de la vente départ : pour que la vente soit réputée faite départ il est nécessaire que le vendeur apporte la preuve que le marché a été conclu pour un prix correspondant à la livraison départ et que le transfert de propriété et de délivrance de la marchandise ont été effectués avant le transport. . a) vente départ : si la vente est réellement conclue aux conditions "départ" et si le transport constitue une opération distincte dont l'acheteur assume la charge. même facturés séparément. La situation des frais de transport doit donc être examinée en fonction des conditions générales de la réalisation de la vente opération principale à laquelle ces frais se rattachent.

). 2°) Frais d'emballages : une marchandise peut être vendue : . Au regard de la taxe sur la valeur ajoutée. les frais de transport à la charge du vendeur constituent un élément de son prix de vente et. emballage consigné : l'emballage consigné à l'inverse du précédent.. La valeur de ces emballages consignés ne doit pas être en principe comprise dans le chiffre d'affaires imposable. y compris la part de ce prix qui représente le montant des frais de transport à la charge du vendeur. n'est pas perdu avec le produit qu'il contient. c) Ventes "Franco" de marchandises exonérées : Bien entendu lorsque les marchandises vendues "Franco" sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée. b) Vente. Lorsque les emballages consignés ne sont pas restitués..). le 11/5/2007 117 . il doit être restitué (bouteille de gaz. étui en carton etc.. ils doivent s'analyser comme des ventes emballage perdu et sont rattachés à l'opération de vente initiale et suivent le régime de ces ventes. L'exemption de cette taxe profite à la totalité du prix de vente. . dans la mesure où ils continuent à appartenir au vendeur à condition toutefois que la taxe sur la valeur ajoutée y afférente ne soit pas facturée et que ces emballages soient rendus à l'expiration des délais en usage dans la profession.soit emballage perdu c'est-à-dire non récupérable. Le prix du transport est donc à la charge personnelle du vendeur qui peut soit l'inclure dans le coût des marchandises.. boite en fer ban. Mais quel que soit le mode de facturation utilisé. à ce titre sont passibles de la taxe sur la valeur ajoutée dans les mêmes conditions que la marchandise vendue.b) Vente "Franco" : Dans les ventes de l'espèce les parties conviennent que le prix des marchandises sur lequel elles se sont mises d'accord s'entend marchandises "vendues chez l'acheteur". que leur valeur soit incorporée dans le prix de vente ou située en dehors de celui-ci. C'est donc audit vendeur qu'incombe le soin d'amener les marchandises au point de livraison convenu en faisant son affaire des moyens et des frais qu'occasionne le transport. Fûts containers etc. La valeur de ces emballages constitue un élément du prix de vente de la marchandise.soit emballage consigné. a) Vente emballage perdu : Dans ce cas l'emballage est vendu avec le produit qu'il contient (bouteille plastique. ces emballages non récupérables suivent le sort des marchandises ou produits. soit le mentionner séparément sur ses factures. restituable.

. c'est-à-dire que si le produit final est lui même imposé.Négociation effective de la traite à la date convenue. soit par leur comptabilité. article 92-I-2°). paiement par traite d'un montant égal au prix stipulé. B. à inclure dans le prix des ventes taxables. accompagné d'un chèque représentant les frais d'escompte. Dans ce cas. pour des raisons de commodité.Existence d'un contrat stipulant un prix comptant. la valeur des emballages consignés.Recettes accessoires 1°) Ventes de déchets neufs d'industrie : les déchets d'industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus. si le produit final est situé hors du champ d'application de la taxe ou exonéré. des atténuations de chiffre d'affaires qu'ils pratiquent lorsque lesdits emballages sont rendus et font l'objet d'un avoir ou d'une déduction sur facture. les déchets d'industrie bénéficient de la même exemption. lorsque les conditions suivant seront remplies : . lorsque l'une des deux conditions exigée n'est pas remplie lesdits frais même facturés séparément doivent être inclus dans la base imposable. par contre les déchets provenant de la fabrication des bouchons ou des plaques de lièges usinées sont imposables ou même titre que les produits fabriqués.Certains redevables peuvent avoir intérêt. . le 11/5/2007 118 .les ventes au Maroc de déchets (c'est-à-dire lorsqu'ils sont mis à la consommation interne) provenant des matières premières admises sous les régimes suspensifs en douane sont passibles de la taxe sur la valeur ajoutée (cf. les intéressés doivent pouvoir justifier. les déchets d'industrie sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée. 3°) Autres frais : a) Frais de négociation des effets de commerce : La somme versée à un vendeur par son client pour le couvrir des frais de négociation d'une traite ne constituera pas un élément du prix de vente.Nonobstant cette stipulation. . a) Exception : Une exception est toutefois expressément prévue par la loi. soit par la tenue d'un compte d'emballages consignés. b) Exemples de déchets neufs d'industrie : Déchets de lièges : les déchets provenant des plaques de lièges à l'état naturel bénéficient de l'exonération au même titre que le principal .

des frais de réparation constitue un acte civil qui n'est pas passible de la taxe sur la valeur ajoutée.soit à l'importation. rognures) doivent supporter la taxe sur la valeur ajoutée. Tel est le cas des primes d'équipement accordées par exemple par l'Etat à certains investisseurs dans le cadre des codes.A. c'est à dire quand elles sont accordées sans contrepartie. Ceci s'explique par. colle ou autre produit. et de l'autre parce que l'emballage reçu perdu. au même titre que le produit emballé et que cette taxe a été déduite. on peut considérer que le remboursement soit par une compagnie d'assurances soit par des tiers. 4°) Indemnités d'assurances : Sans qu'il y ait lieu de rechercher l'origine des dégâts causés à un matériel ou à des installations. . 3°) Subventions : A titre général. les coupures et les poissons non usinables ne sont taxables que s'ils sont préalablement cuits.soit lors de la vente au Maroc. les déchets. par un fabricant comme déchets neufs de * Noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de confiture doivent être considérés comme des déchets de fabrication imposables. elles doivent être incluses dans le chiffre d'affaires imposable. Par contre lorsqu'il s'agit de subventions de fonctionnement qui sont octroyées dans le but par exemple d'éponger un déficit dans la gestion. alors qu'ils sont encore à l'état de matières premières. le 11/5/2007 119 . d'une part. desséchés ou transformés en huile. il y a lieu de considérer que les subventions reçues par un assujetti ne sont pas imposables à la taxe sur la valeur ajoutée quand elles présentent le caractère d'une libéralité. vendu. peut éventuellement constituer pour un autre assujetti. fabrication. * Chutes de métaux neufs : les chutes de métaux (tournures.* déchets de poisson : le fait de sectionner la tête d'un poisson n'étant pas considéré comme une opération entrant dans le champ d'application de la taxe sur la taxe sur la valeur ajoutée. .V. une matière première (cas des achats d'emballages en plastique destinés à être utilisés dans la fabrication de sandales). 2°) Ventes d'emballages reçus perdus : La revente par un assujetti après déballage de l'emballage reçu perdu constitue une recette accessoire qui doit être soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. le fait que l'emballage considéré a été soumis à la T. ou pour soutenir le prix d'un produit ou d'un service.

D'une manière générale les indemnités qui revêtent le caractère de dommages-intérêts ne doivent pas être considérées comme la contrepartie d'une affaire et à ce titre ne sont pas à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée. les intérêts perçues à ce titre. sous le nom de "Holding" des sociétés qui s'occupent indistinctement de tous genres d'opérations ou qui ont pour objet de prendre des participations. 3°) Intérêts perçus par un assujetti au titre de prêts consentis : Les prêts consentis par un assujetti avec des fonds commerciaux constituent un mode de gestion de l'actif commercial. Les intérêts qu'ils produisent doivent être soumis à la taxe sur la valeur ajoutée car ils constituent un élément du chiffre d'affaires imposable. sous une forme quelconque différentes entreprises de gérer et d'exploiter un portefeuille de valeurs mobilières. 2°) Produits encaissés par une société "Holding" On désigne généralement. Doivent de même être regardés comme un des éléments du prix d'une marchandise vendue à terme. en contrepartie de la marchandise qui leur est vendue ou du service qui leur est fourni. C. En particulier dans le cas d'une vente à terme les intérêts inclus dans le prix de cette vente. c'est-à-dire échus avant l'arrivée du terme fixé pour le paiement font partie intégrante du prix de vente imposable. il s'ensuit que les intérêts produits doivent être considérés comme un élément de son chiffres à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée. le 11/5/2007 120 . Une société Holding peut faciliter la trésorerie de ses filiales en leur ouvrant des opérations de crédits ou en leur faisant des prêts. constitue également un mode de gestion de son actif commercial. de même que la rémunération perçue en contrepartie des services rendus constituent des éléments à inclure dans la base imposable. 4°) Intérêts des dépôts en compte bloqué : Le fait pour un assujetti de déposer ses disponibilités en compte bloqué. alors même qu'ils font l'objet d'une stipulation spéciale.Produits financiers 1º) Intérêts de crédit (vente à terme) : La taxe sur la valeur ajoutée est assise sur la somme totale déboursée par les clients des assujettis. les intérêts que l'acheteur paie au vendeur en raison des nouveaux délais que celui-ci lui consent pour libérer.

5 %.A. est applicable sur la partie des droits acquis au réseau placeur c'est-à-dire 3 % .1 % = 2 %.L.V.C.P.) est de 1 054.02.M.C. au taux réduit de 10 %.A.P.C. que : . 5°) Commissions relatives aux valeurs mobilières émises par les O. que le prêt consenti par une personne physique non commerçante constitue une opération revêtant un caractère civil non taxable à la T.C.P.V. .la partie des droits de sortie acquis à l'O. N'étant pas redevable de la T. la valeur liquidative (V.V. Les droits d'entrée et de sortie acquis par l'O.A.C.M. Par contre.V.P.5 % de la valeur liquidative.M.M. n'entrent pas dans le champ d'application de la T.P.P. est amené à désigner un réseau placeur chargé.V.V.la partie des droits d'entrée acquis à l'O.P.C. entre autres. Les droits d’entrée ou de sortie sont acquis à l’O.V.C.P.67 DH.V.V. des droits et commissions sont en principe exigés.V. elles sont prélevées par le réseau placeur. le 11/5/2007 121 .V.M.V.C.V. : Pour assurer son rôle d'intermédiaire financier l'O.M. .M.L. de recevoir les souscriptions et d'effectuer les rachats d'actions ou de parts d'O.M. les commissions correspondant à une rémunération de prestation de service sont passibles de la T.L. A chaque souscription ou rachat d'actions et de part d'O.M. Le prix de souscription = V. Cas de souscription : A la date du 09.C.C.M.V. est de 1% .C. + (V. Exemple : Considérons un O. . n'a pas droit à la déduction de la taxe ayant grevé ses frais de gestion.V.A.A. x 3 %) + T.V.P.P.C.Droit d'entrée (ou de souscription) : 3 % de la valeur liquidative.M. Monsieur X se présente pour acquérir des actions de cet O. collectée.A. . l'O. à ce niveau. est de 0.P. quant aux commissions.M. En outre. (société d'investissement à capital variable "SICAV" ou un fonds commun de placement "FCP" dont les caractéristiques sont les suivantes : .V.V.1996.V.Droit de sortie (ou de vente) : 1.Il est précisé.P. et c'est le réseau placeur qui est redevable de la T. il est stipulé dans la note d'information de cet O..A. La T.

(1 054. huiles.P. engrais).67 x 1. collectée lors de la souscription ou du rachat des valeurs mobilières.67 + (1 054. de services ou de marchés de travaux immobiliers. Monsieur Y par contre veut vendre des actions de cet O.67 .67 x 1 % x 10 %) Le prix qu'il encaissera sera alors de 1 037.41 dirhams par action. En règle générale toute somme perçue en application de la théorie de l'imprévision doit être considérée comme un élément de la base imposable.67 x 2 % x 10 %). la caisse de compensation verse au fabricant la différence entre le prix le 11/5/2007 122 . prévoient une clause de révision de prix selon des formules appropriées qui tiennent compte des variations susceptibles d'intervenir dans les prix des fournitures et matériaux.80 dirhams par action.(1 054. Cas de rachat jour.Complément de prix 1°) Révision de prix : Certains contrats de livraison de fournitures. 2°) Montants compensatoires : La caisse de compensation a pour rôle essentiel d'intervenir dans la détermination de la structure des prix à la consommation de certains produits de base (produits pétroliers.TVA. farines. Cette intervention peut revêtir deux formes : a) Montants compensatoires créditeurs : Lorsque le produit est vendu à un prix inférieur à son prix normal (coût de revient augmenté de la marge bénéficiaire du fabricant).088.5 %) .67 x 3 %) + (1 054.5 % .5 %) . Les sommes encaissées au titre desdites révisions n'analysent en un complément de prix à inclure dans l'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée. Le prix de rachat de l'action est de : Prix = 1 054. Le souscripteur devra alors verser le prix de 1. de salaires ou dans le tarif de l'impôt.A. D.V.V. La TVA n'est appliquée que sur la partie acquise au réseau placeur c'està-dire 1.(VL x 1.0.5 % = 1 %.Ainsi le prix de la souscription de l'action est : Prix = 1 054.C.M. sucre. Le réseau placeur (banques ou compagnies d'assurances) est redevable de la T. le même Le prix de cession = VL .

rabais.L. remises. taxe à l'importation et taxes intérieur de consommation : A l'importation en plus de la valeur coût et frêt la base à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée doit également comprendre les droits de douane.F. 3°) La taxe de l'inspection à l'exportation : Cette taxe n'est pas prise en considération dans le chiffre d'affaires imposable (L. rabais.P. 4°) Taxe de premier établissement : Pour les travaux de lotissement la municipalité perçoit une taxe dite de premier établissement (ou encore de voirie) lors de l'approbation du plan présenté par le lotisseur. remises. les huiles et les gaz de pétroles liquéfiés (G. consentis habituellement par les vendeurs à leurs clients constituent des réductions du prix des ventes et peuvent être déduites de la base imposable à la taxe sur la valeur ajoutée. la taxe à l'importation et éventuellement les taxes intérieures de consommation. Cette taxe doit être incluse dans la base à soumettre à l'impôt. Sont ainsi compensés. 5°) Taxe sur opération de construction F) Réductions de prix 1°) Escompte.normal et celui de vente. étant donné qu'elles constituent un élément du prix demandé au consommateur. Dans ce cas les sommes versées à la caisse de compensation par les assujettis ne doivent en aucun cas être défalquées du montant de leur chiffre d'affaires à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée. les engrais.Droits et taxes 1°) Droits de douane. le sucre. ristournes etc. 1988). E. De tels prélèvements sont faits notamment sur les ventes d'essence ordinaire et super.. 2°) Taxe hôtelière : La taxe hôtelière perçue en sus du prix de l'hébergement demandé par un hôtelier à son client ne constituent pas un élément de la base imposable (L. les sommes encaissées par les assujettis au titre de cette compensation sont taxables. le 11/5/2007 123 . b) Montants compensatoires débiteurs : Lorsque le produit est vendu à un prix supérieur à son prix normal la caisse de compensation reçoit des fabricants dudit produit la différence entre le prix de vente et le prix normal. ristournes : Les escomptes de caisse.F.. la farine. 1992).).

et pour son montant exact. l'assiette de l'impôt doit être déterminée. Cette condition implique donc. comme le prévoient les dispositions légales. II . bénéficié à l'acheteur. énumérées précédemment (voir I) . d'autre part.Base imposable pour des opérations déterminées : En plus des considérations d'ordre général. chargé d'exécuter ses ordres. que la vendeur fixe lui même le montant de la ristourne accordée à chaque acheteur en fonction des opérations réalisées avec lui. lui rende un compte exact des sommes distribuées. A défaut. Le vendeur doit notamment pouvoir justifier du montant individuel des avoirs réellement versés à chaque client lorsque la réduction du prix a lieu par l'entremise de commissionnaires. SOUS SECTION I OPERATIONS SUR BIENS MATERIELS le 11/5/2007 124 . dans certaines situations et pour certaines opérations en fonction de règles particulières. courtiers. groupement. la déduction des ristournes n'est possible chez le vendeur que s'il peut apporter la preuve que la réduction de prix a effectivement. 2°) Ristournes accordées par l'entremise d'un bureau d'achat d'un syndicat ou d'une association : En plus des conditions relatives à la facturation de la taxe sur la valeur ajoutée. d'une part. 3°) Intérêts des acomptes et des arrhes : Les intérêts des acomptes ou des arrhes correspondant en définitive à une remise sur le prix consentie par le fournisseur peuvent être déduits de l'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée.Cependant si la taxe sur la valeur ajoutée a été mentionnée sur les factures de vente. que l'intermédiaire. la déduction n'est autorisée que si les notes d'avoir se rapportant aux ristournes mentionnent de manière identique le montant de la taxe sur la valeur ajoutée correspondante. les réductions de bases taxables opérées par le vendeur doivent être annulées et la taxe sur la valeur ajoutée y afférente rappelée dans les conditions de droit commun. bureaux d'achat.

le législateur a voulu ainsi éviter l'évasion fiscale qui consisterait pour une société assujettie à créer un établissement de distribution dirigé par un de ses membres. Il importe de faire remarquer qu'elles ne transposent pas la qualité d'assujetti de l'entreprise soumise à la taxe sur la valeur ajoutée à sa filiale vendeuse . et non 20 000 . Le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti sera 24. Ces dispositions s'appliquent en outre à toutes les entreprises. Les modalités de la dépendance sont définies par voie réglementaire. ou à défaut de vente. d'où cette conséquence que le débiteur légal de la taxe sur la valeur ajoutée reste l'entreprise assujettie. cette dernière revend au public chaque unité à 12DH. (2 000 x 10). quelle que soit leur forme juridique. le 11/5/2007 125 . En étendant ainsi le régime spécial d'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée aux entreprises individuelles. qu'elle même revend ces mêmes produits à un autre agent économique. non sur la valeur des livraisons qu'elle a effectuées à la seconde mais sur le prix de vente pratiqué par cette dernière. le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti en question est constitué par les ventes faites par lui à sa filiale au prix pratiqué par cette dernière et non celui pratiqué par l'assujetti. sur la valeur normale du bien". la taxe due par la première doit être assise. (2 000 x 12).000 DH . 3°) But recherché : certains assujettis pourraient vendre des produits à très bas prix à des revendeurs avec lesquels ils ont des liens d'intérêt . importateur ou grossiste) vend ses produits à une filiale non assujettie. dans la dépendance l'une de l'autre. Exemple : L'assujetti vend 2000 unités d'un produit à sa filiale à 10 DH l'unité. Les dispositions de l'article 96-1° du code précité ont précisément pour objet de faire échec à la création d'entreprises intermédiaires entre l'assujetti et le revendeur. elles se bornent à modifier l'assiette de l'impôt. la base imposable se trouverait artificiellement minorée.Règle spéciale d'assiette applicable aux ventes réalisées entre elles par des entreprises dépendantes 1°) Dispositions légales : (Article 96-1°) : "Lorsqu'une entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonérée sont quelle que soit leur forme juridique.A . ceux-ci n'étant pas soumis à la taxe sur la valeur ajoutée. La même évasion pourrait se produire lorsqu'un assujetti individuel (personne physique) charge une société qu'il a créé d'écouler la totalité ou une partie importante de sa production de ses ventes en l'état (cas du grossiste). 2°) Principe : Lorsqu'un assujetti (fabricant.

les gérants et administrateurs. toute entreprise dans laquelle directement ou par l'intermédiaire des personnes visées à l'article 12 du décret une autre entreprise : . de président ou de directeur général dans une société anonyme. toute entreprise effectivement dirigée par elle ou dans laquelle.toute autre entreprise filiale de l'entreprise dirigeante. le 11/5/2007 126 . la notion de "part prépondérante" doit s'entendre de la part du capital social susceptible de conférer à son détenteur la majorité de fait dans les votes d'assemblée. . les directeurs et employés salariés de l'entreprise dirigeante. .exerce en fait ou en droit le pouvoir de décision ou des fonctions comportant le pouvoir de décision. cette autre entreprise exerce le pouvoir de décision ou possède. ainsi une société possédant une part inférieure à 50 % du capital d'une autre société peut la contrôler si le capital restant est réparti est réparti entre une masse de porteurs de titres ne disposant chacun que d'un montant d'actions restreint acquis dans un but de placement ou d'épargne et se désintéressant de la gestion de l'affaire.les ascendants et descendants et le conjoint du propriétaire. directement ou par personnes interposées. des administrateurs et des directeurs de l'entreprise dirigeante . soit la majorité absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les assemblées d'associés ou d'actionnaires. Ici. sont réputées personnes interposées : .le propriétaire. soit une part prépondérante dans le capital soit la majorité absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les assemblées d'actionnaires ou d'associés. d'après ces dispositions. est considérée comme placée sous la dépendance d'une autre entreprise.possède. soit une part prépondérante dans le capital. une société en nom collectif ou en commandite ou de celle qui occupe le poste d'administrateur délégué. Il en est ainsi de la personne qui exerce le poste de gérant dans une SARL.4°) Conditions de la dépendance : Les conditions de la dépendance sont définies comme suit : Pour l'application des dispositions de l'article 96-1 du code précité. des gérants. Doit donc être considérée comme dépendante. . Au sens du présent article. Cette fraction du capital social n'est donc pas fixe pour toutes les entreprises .

Le chiffre d'affaires imposable du fabricant devra être pour le mois de mars de 16 DH x 100 000 = 1 600 000 DH. 5°) Application : Cette règle spéciale d'assiette édictée à l'article 96-1° atteint pleinement le but que s'est fixé le législateur lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée.Aussi est-il recommandé . Pour le magasin le chiffre d'affaires imposable sera de 16 DH x 100 000 = 1 600 000 DH. l'impôt frappe chez la société mère le prix de vente consenti à sa clientèle par le groupe constitué d'entreprises dépendantes. d'exploitation de brevet qui pourraient être passées entre les deux sociétés. le 11/5/2007 127 . les quantités. 2ème Cas : L'entreprise dépendante est également assujettie : Supposons que dans l'exemple précédent le magasin de vente soit assujetti (demande d'option). Exemple : 1er Cas : l'entreprise dépendante n'est pas assujettie. tels que contrat d'exclusivité. mais de consulter également les feuilles de présence et procès verbaux d'assemblée ainsi que les contrats particuliers. pour déceler l'existence de liens de dépendance. En effet. Il convient néanmoins de préciser à ce sujet que l'exclusivité de vente ne permet pas à elle seule de conclure à l'existence. Ainsi écoulées ont atteint 100 000 unités. Un fabricant crée un magasin de vente pour écouler sa marchandise au détail. Aussi dans le cas où les entreprises dépendantes ne sont pas assujetties. Celui-ci le revend au consommateur de 16 DH l'unité. de liens de dépendance entre deux sociétés. En définitive et avec le jeu des déductions l'impôt à payer serait le même que pour le cas précédent. Il vend à son magasin au prix de 10 DH l'unité de produit. le chiffre d'affaires du fabricant pourra être déterminé sans danger pour le trésor sur le prix de vente à son magasin de vente soit : 10 DH x 100 000 = 1 000 000 DH. et il appartient au service de rechercher tous les autres éléments de droit et de fait qui établissent la subordination. elle ne constitue qu'un élément d'appréciation. de gérance libre. Au cours du mois de mars. Pour le cas d'espèce l'application de la règle spéciale d'assiette est sans intérêt. non seulement d'analyser les statuts des sociétés en cause pour connaître la répartition du capital social.

Par contre lorsque l'entreprise acheteuse est assujettie au paiement de la taxe sur la valeur ajoutée. Q = quantité totale vendue. à un prix anormalement bas. En effet au dessous de cette limite peut naître une tendance à éluder l'impôt. la règle spéciale d'assiette perd tout son intérêt et ne doit pas être appliquée. lorsque les deux conditions relatives à l'identité des prix et des produits sont réalisées. q = quantité vendue aux tiers. Le bénéfice de cette mesure d'exception est soumis à des conditions impératives à remplir simultanément. Tout en pratiquant des prix identiques à l'égard des tiers et sa filiale. faites à ces conditions soient importantes et effectuées dans le cadre de relations permanentes d'affaires. ont été effectuées occasionnellement. (1). * La perte relative à la vente à prix réduit aux tiers sera égale à : a x q * Le gain au détriment du trésor sera égal à : a x Q x t (2) le 11/5/2007 128 . b) Il faut que les ventes aux tiers. t = taux applicable au produit. Cette règle ne doit pas également être appliquée en ce qui concerne les produits livrés par quantité importantes et habituelles à des tiers au même prix que celui consenti entre elles par les entreprises dépendantes. a) Il faut que les ventes aux tiers et aux entreprises dépendantes soient faites aux mêmes conditions de prix pour des produits de qualité identique. à baisser ses prix afin de restreindre le montant du chiffre d'affaires sur lequel s'appliquera la taxe sur la valeur ajoutée. une entreprise assujettie peut avoir intérêt. il ne convient d'appliquer strictement cette règle spéciale d'assiette que si les ventes faites au tiers. ou portent sur des quantités assez faibles pour permettre d'éluder l'impôt. Démonstration : En posant : a = réduction du prix unitaire à des fins frauduleuses. La double condition d'identité des prix et des produits étant satisfaite le pourcentage de vente à des tiers doit être au moins égal au taux de l'impôt applicable au produit vendu. Ainsi. en effet. mais la perte sur les prix de ventes aux tiers est compensée par un gain d'impôt.

..... "Pour les opérations de vente par les négociants importateurs..... l'assiette de l'impôt pour cette catégorie de ventes sera constituée par toutes les recettes afférentes à la vente des produits importés....Ventes effectuées par les négociants importateurs Avec l'avènement de la taxe sur la valeur ajoutée les personnes qui importent des produits ou marchandises en vue de leur revente deviennent obligatoirement soumises à cette taxe.. Ainsi ces assujettis se trouvent placés pour l'application de l'impôt au même niveau que les fabricants. produits ou articles importés".. Cette volonté du législateur se fonde sur le fait que tout produit mis à la consommation à l'intérieur du pays provient soit de la production locale soit de l'importation. Q B . 1º Dispositions légales : (Art......... le 11/5/2007 129 . 96-2° du C. c'est-à-dire par le prix desdits produits augmentés le cas échéant des frais à la charge de l'importateur ainsi que des recettes accessoires (voir I).... 2°) Eléments constitutifs de l'assiette : Des dispositions ci-dessus... t = 20 gain 3 x 10 000 x 20 % = 6 000 ) = gain final = 3 000.. Application numérique : * a = 3 .. t : c'est à dire..G.... "Il est constitué" (le chiffre d'affaires). q = 1 000 .Aussi pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut que a x q > a x Q x t ce qui donne : q -----. il faut que la proportion vendue aux tiers soit supérieure ou égale Q au taux d'imposition du produit. perte 3 x 1 000 = 3 000 ) Les intérêts du trésor sont lésés : cette constatation aurait pu être décelée sans faire le calcul car : q ------...I ..= 10 % < 20 %. par le montant des ventes de marchandises... Q = 10 000 . ....

une partie de ses ventes concerne du matériel agricole importé. Exemple : Un revendeur du sanitaire et de la quincaillerie importe une partie de ses produits. Pour les ventes de jouets acquis localement. étant détaillant. Les recettes afférentes à chacune des deux catégories de leurs ventes. En effet. les ventes de marchandises d'origine locale pour lesquelles l'assujetti . il n'y aura pas lieu d'inclure dans le chiffre d'affaires taxable. Cependant. Il est conseillé à ces importateurs de tenir un registre spécial sur lequel ils inscrivent au fur et à mesure de la réalisation de leurs opérations.ventes de produits acheté localement = 4 000 000 Le chiffre d'affaires à imposer est 4 000 000 + 3 500 000 = 7 500 000 le 11/5/2007 130 .ventes de produits importés = 3 500 000 . qu'il s'agit de toutes les recettes provenant de la vente des produits importés quelque soit leur mode de commercialisation.350 000 DH = 650 000 DH. cette activité est située hors du champ d'application de la T. Exemple 1 : Un marchand revend au détail des jouets dont une partie est importée par lui et l'autre achetée localement et son chiffre d'affaires réalisé est de 1 000 000 dirhams dont 350 000 provient de la vente locale. Le chiffre d'affaires réalisé est de l'ordre de = 8 000 000 dont .A.V.ayant la qualité de détaillant .ventes de matériel agricole importé = 500 000 . dans des colonnes distinctes.n'a pas la qualité de grossiste . Le chiffre d'affaires à soumettre à l'impôt sera de 1 000 000 DH . En vertu des dispositions légales ledit marchand doit être assujetti pour ses ventes de produits importés. ou la quantité vendue.Il y a également lieu de souligner.ne réalisant pas un chiffre d'affaires global supérieur ou égal à 2 000 000 de dirhams. il n'y a pas lieu de distinguer entre les ventes par quantités importantes et celles au détail dans la mesure où l'imposition du produit se fonde sur le seuil critère d'origine (importation).

.... article 96-3º du C. les ventes de produits exonérés (articles 91 et 92) ou situés hors champ d'application de la T....Revente de produits exonérés .Revente à des revendeurs de produis taxables ............Ventes en gros et au détail de produits taxables ...... 89) Pour cette catégorie d'assujettis. d'avances sur mémoires ou d'acomptes. 500 000 DH ........I ).A..A....G. mémoires ou factures des travaux exécutés" (cf........3 250 000 DH comme suit : Supposons que les ventes effectués pendant le mois d'avril se répartissent ..............Grossistes et détaillants assujettis (art. 470 000 DH Le seuil de 2 000 000 de DH de C.. En effet la base imposable de cette catégorie est constituée par le volume des ventes des seuls produits taxables..C.......... Ne sont donc pas à inclure dans le chiffre d'affaires imposable.Travaux immobiliers Les entreprises de travaux immobiliers sont assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée sur "le montant des marchés..……. 1 000 000 DH ------------------C. 160 000 DH .V.. total ..A.…… 500 000 DH .Reventes au détail de produits taxables .…………………………… 200 000 DH ----------------C.……… 1 250 000 DH . soit à titre de règlement définitif.. total ...A...120 000 DH ........ total étant dépassé le chiffre d'affaires à soumettre à l'impôt sera constitué uniquement pour le montant de ses ventes de produits taxables soit 120 000 DH.. D ..... le 11/5/2007 131 .………………………………...... si pour l'appréciation du seuil il y a lieu de tenir compte du chiffre d'affaires total réalisé l'année précédente il n'en est pas de même pour la détermination du chiffre d'affaires à soumettre à l'impôt.Ventes de produits hors champ ..Ventes de produits exonérés . Exemple : Un commerçant a réalisé en 1996 les opérations suivantes: ..….. Eléments constitutifs de la base imposable : Prix des travaux : Il est rappelé que le fait générateur de la taxe est constitué par les encaissements...Revente de produits hors champ . reçus soit à titre d'arrhes.....

celle-ci étant une pénalité qui ne modifie pas le montant des travaux effectués ni celui du marché. Il en est de même des indemnités allouées pour le renforcement des équipes de nuit ou des jours fériés. soit en définitive par le prix des travaux effectués. égal. le marché administratif qui en est l'objet. c'est-à-dire par le montant brut des factures. prévoit l'interruption des travaux pendant les heures d'ouverture du chantier pour permettre l'exercice du droit de passage pour usagers. Celui-ci est en conséquence. représentative d'une majoration du taux de l'impôt. ou non. Il va de soi que les autres opérations effectuées par les entrepreneurs de travaux immobiliers demeurent soumises aux modalités d'imposition qui leur sont propres. Recettes accessoires : outre le prix des travaux exécutés l'assiette doit comprendre toutes les recettes et indemnités accessoires s'y rapportant telles que : a) Les indemnités pour interruption de travaux : Lorsqu'en raison de la nature particulière de certains travaux exécutés sur des voies de circulation ouvertes au public. c) Les sommes retenues sur le règlement d'un marché au titre de l'indemnité pour retard dans l'exécution des travaux doivent être intégrées dans le chiffre d'affaires imposable. b) Complément du prix : Les sommes encaissées au titre de la révision de prix d'un marché doivent être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée lorsqu'elles constituent également la contrepartie de travaux. C'est ainsi que les ventes "sans pose" de matériaux ou matériels fabriqués par eux doivent être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal. devis ou mémoires encaissés à l'exclusion de la taxe elle-même. de ce fait soumises au même régime fiscal que le principal. le 11/5/2007 132 . il en serait de même de l'indemnité forfaitaire. mémoires ou factures des travaux exécutés.Le chiffre d'affaires imposable à la taxe sur la valeur ajoutée au taux afférent à des travaux immobiliers par nature et à des travaux d'installation pour lesquels l'entrepreneur exerce le droit à l'option est constitué par le montant des marchés. au montant des sommes encaissées augmentées du montant retenu au titre d'indemnité pour retard. il en est ainsi notamment lorsque le complément de prix se rapporte à des travaux supplémentaires qui n'ont pas été compris dans les décomptes définitifs ou lorsque ce complément de prix résulte de l'application de formules de variation de prix prévues au marché. les indemnités allouées à l'adjudicataire en contre partie de cette sujétion doivent être considérées comme faisant partie du prix du marché et sont.

est celui d'un entrepreneur unique exécutant en totalité un marché il peut se produire des cas plus complexes où : . . 2°) Cas particuliers d'entreprises de travaux : Si le cas normal.un ouvrage est conclu clés en mains. Facturation de la taxe Un entrepreneur de travaux immobiliers agissant en qualité de soustraitant et acquittant la taxe d'après ses encaissements doit lorsqu'il reçoit des acomptes ou des avances de l'entrepreneur principal facturer la taxe à celui-ci de façon à permettre l'exercice du droit à déduction. a) Entrepreneur général et sous-traitant : Chiffre d'affaires taxable : Un entrepreneur principal. L'entrepreneur général qui coordonne l'activité des divers entrepreneurs auxquels il a recours pour l'exécution d'un ouvrage. est tenu d'acquitter la taxe sur la valeur ajoutée au fur et à mesure des encaissements ou des facturations. au moment de la livraison définitive des travaux. En contrepartie il est autorisé à déduire.les marchés sont exécutés en régie ou sur dépenses contrôlées . producteur. un mémoire le 11/5/2007 133 . . Chaque sous-traitant. ou toute personne effectuant des travaux pour son compte peut avoir recours à divers entrepreneurs pour assurer l'exécution de la totalité ou d'une partie des travaux. La facturation de la taxe afférente aux acomptes perçus ne dispense pas le sous-traitant d'établir. titulaire d'un marché. . une indemnité pour résiliation de marché ne correspond pas à des travaux effectués mais s'analyse comme la réparation d'un préjudice causé. et donc a le caractère de "dommages intérêts" qui échappent à l'imposition.A l'inverse. et le plus simple.un marché est exécuté par plusieurs entrepreneurs .les marchés sont exécutés par groupement d'entreprises avec ou sans entreprise pilote .un entrepreneur principal fait appel à des sous-traitants . les taxes facturées par les fournisseurs de matériaux et les sous-traitants. . entrepreneur de travaux immobiliers (ou de travaux d'installation) facture la taxe sur la valeur ajoutée selon son régime fiscal propre compte tenu de la nature des opérations qu'il réalise.

Il faut admettre en effet que même dans le cas où la société A s'engagerait à régler directement les fournitures de ces matériels.global portant mention de l'impôt grevant l'ensemble de l'ouvrage exécuté ou les ventes d'appareils et les travaux de pose. la société B doit soumettre aux taxes sur le chiffre d'affaires. de la réception. b) Marchés exécutés par plusieurs entrepreneurs : Une société immobilière A est chargée de faire construire des logements et une société B est appelée à effectuer des travaux pour le compte de la société immobilière A. de la vérification et de la pose de ce matériel. l'impôt afférent au solde du marché. C'est ainsi que si la société B se borne à effectuer des opérations de dédouanement et de réception. la société B est amenée à acquérir ce matériel soit au Maroc. En ce qui concerne le matériel sanitaire et ménager qui doit équiper ces logements. S'il en est ainsi. Le régime applicable aux opérations de l'espèce découle aussi bien de la forme que de l'exécution du contrat qui intervient entre les deux sociétés susvisées. le montant des acomptes précédemment versés par l'entrepreneur principal ainsi que la taxe correspondante et. on ne peut pas dire que les achats de matériels sanitaire et ménager sont effectués par la société A ou pour son compte. la valeur des matériels sanitaire et ménager n'aura pas à être comprise dans le montant du chiffre d'affaires à soumettre à la taxe par la société B. La question a été posée de savoir si la valeur de ce matériel doit être incluse dans le montant du chiffre d'affaires de la société B à soumettre aux taxes sur le chiffre d'affaires. le 11/5/2007 134 . celle-ci s'engageant à régler directement les fournisseurs marocains ou étrangers et la société B se chargeant du dédouanement. d'autre part. on ne perçoit pas comment il serait possible. en droit. Mais pour éviter les doubles déductions ce document doit faire apparaître d'une part. soit à l'étranger pour le compte de la société A. de dissocier cette fourniture de l'ensemble de l'opération. la société B demeurerait responsable vis-à-vis de la société A du bon fonctionnement des appareils en question. en qualité de sous-traitant la valeur d'ensemble des travaux ayant fait l'objet du contrat avec la société A. pour le compte de la société A sans s'engager ellemême. Dès lors. Mais si la société B s'engage à livrer les maisons conformément aux spécifications techniques exigées et si les clauses du contrat passé avec la société A prévoient la fourniture des matériels sanitaire et ménager.

mettre à la disposition du maître de l’œuvre le matériel et l'outillage lui appartenant . la taxe sur la valeur ajoutée s'applique uniquement aux affaires réalisées par la participation à l'exclusion des apports fournis et des prestations rendues par les membres dans le cadre du contrat qui les lie pour l'exécution du marché. il peut en demeurant dans le cadre de l'entreprise en "régie" : . d) Marchés de travaux en régie : Tous les travaux en régie exécutés par un entrepreneur qui n'encourt aucune responsabilité ni directe ni indirecte dans leur exécution constituent des prestations de services passibles de la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal. En règle générale. le rôle du régisseur se borne à fournir la maind’œuvre. l'intéressé n'encourt aucune responsabilité. Pour l'application de ce régime. Le régisseur se borne à mettre son personnel à la disposition du maître de l’œuvre qui l'utilise à son gré au même titre que son propre personnel. Il n'assume personnellement aucun risque .c) Marchés exécutés dans le cadre d'une association en participation : Lorsque les conditions d'existence de l'association en participation sont établies. Le régisseur agit donc exclusivement sous les ordres et pour le compte du maître de l’œuvre auquel il doit rendre compte de toutes ses dépenses. cependant sa responsabilité peut être engagée s'il n'exécute pas correctement les ordres et directives qui lui ont été donnés. Indépendamment des fournitures faites et des travaux exécutés en commun chaque membre de l'association peut traiter avec celle-ci des opérations "hors participation" lesquelles doivent être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée dans les conditions de droit commun. le 11/5/2007 135 . auquel il est tenu d'apporter toutes justifications quant à leur montant et leur affectation. ni directe ni indirecte dans l'exécution des travaux. mais qui rend compte de ses dépenses dans les mêmes conditions d'un mandataire participe à l'exécution des travaux sous la direction du maître de l’œuvre. Les dépenses engagées par le régisseur ne constituent que des avances effectuées pour le compte du maître de l'ouvrage. toutefois. Le régisseur qui peut être comparé à un loueur de main d’œuvre. Par suite. . il convient de retenir que la "régie" s'entend d'une convention par laquelle une personne physique ou morale fait exécuter elle-même un service ou des travaux en ayant recours à un "régisseur". les fournitures nécessaires à l'exécution des travaux.acquérir pour le maître de l'ouvrage.

suppléments de salaires. le cas échéant. le prix de la location du matériel et de l'outillage que le régisseur a mis à la disposition du maître de l'ouvrage pour l'exécution des travaux. en vue de l'exécution de travaux accessoires dits "en régie". qui présentent par catégorie d'ouvriers ou d'employés. le régisseur demeure soumis à la surveillance du maître de l'ouvrage. Le plus souvent elle consiste en un pourcentage soit des salaires payés aux ouvriers. du matériel et des matériaux moyennant le remboursement de ses débours majorés d'un pourcentage déterminé à titre de bénéfice et de frais. en conservant.des salaires. le nombre d'heures passées sur la chantier. Les sommes qu'il perçoit ne lui sont versées qu'à titre de remboursement : . En définitive. Souvent les sommes remboursables au titre des charges sociales sont dégagées par application de pourcentages justifiés et distincts appliqués aux salaires proprement dits : . d'une part.D'ailleurs. frais de déplacement et de transport effectivement versés aux ouvriers. la rémunération proprement dite du régisseur ne doit couvrir que ses frais généraux et son bénéfice. un examen approfondi de chaque cas d'espèce est donc indispensable. soit de certains éléments ou du total du mémoire. des ouvriers. à l'exclusion des frais généraux qui restent à la charge du régisseur. Quoi qu'il en soit la question de savoir si des travaux sont effectivement réalisés "en régie" résulte essentiellement des conditions de fait dans lesquels ces travaux sont exécutés . de convention expresse. et d'autre part.des fournitures acquises pour le compte du maître de l'ouvrage. à fournir au maître de l'ouvrage. toutes ses obligations et ses responsabilités. Ces stipulations. à effectuer certains travaux à ses risques. par le visa que le représentant du maître de l'ouvrage appose sur les "attachements de régie". qui n'ont d'autre objet que de fixer les modalités particulières de rémunération de travaux le 11/5/2007 136 . A cette rémunération peut s'adjoindre. Rémunération du régisseur : Agissant en qualité de mandataire du maître de l'ouvrage. charges sociales. Cette surveillance se traduit en particulier. le régisseur ne peut spéculer sur les éléments du prix de revient des travaux qu'il effectue. en ce qui concerne la maind’œuvre. C'est ainsi que lorsqu'un entrepreneur s'est engagé. Toutefois un léger pourcentage supplémentaire est généralement alloué au régisseur en sus du prix coûtant pour tenir compte des frais généraux engagés à l'occasion de l'achat des fournitures.

les travaux sont rémunérés sur la base de dépenses contrôlées. e) Entrepreneur de location de main-d’œuvre : Agissant en qualité de mandataire du maître de l'ouvrage. doit également être considéré comme un entrepreneur de travaux celui qui exécute les travaux à ses risques et périls et conserve de ce fait la responsabilité des malfaçons et des dommages causés aux immeubles. l'entrepreneur s'engage à exécuter l'ouvrage sous son entière responsabilité . ne sauraient être dissociées du contrat d'entreprise envisagé dans son ensemble (travaux sur dépenses contrôlées). Ces entreprises se comportent effectivement comme des véritables mandataires. g) Groupements d'entreprises : * Entreprises agissant à titre de simples intermédiaires : Certaines entreprises agissent parfois à titre de simples intermédiaires entre les entreprises spécialisées et le maître de l’œuvre. Elles sont soumises en conséquence à la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal sur le montant brut des rémunérations encaissées. l'entrepreneur étant remboursé des dépenses correspondant aux salaires. Ainsi doit être considéré non pas comme un régisseur. Mais de telles modalités n'influent ni sur la nature des travaux exécutés ni sur les relations existant entre l'entrepreneur et le maître de l'ouvrage. Mais dans ces marchés. f) Marché de travaux sur dépenses contrôlées : Dans les marchés de l'espèce. le régisseur ne peut pas spéculer sur les éléments du prix de revient de travaux qu'il effectue ou de la main-d’œuvre qu'il fournit. seules les modalités particulières de fixation du prix de l'ouvrage permettent de différencier cette catégorie de marché des autres travaux d'entreprise. lesdites dépenses étant majorées pour tenir compte des frais généraux et du bénéfice. Par contre. mais comme un entrepreneur de main-d’œuvre. le 11/5/2007 137 .accessoires.celui qui facture la main-d’œuvre à l'heure ou à la journée selon un prix forfaitaire comprenant toutes ses dépenses y compris le salaire des ouvriers . n'assumant aucune responsabilité dans l'exécution de l'ouvrage.celui qui paie les ouvriers et en assume la responsabilité au regard de la législation du travail. imposable sur la totalité des sommes qu'il perçoit : . à l'outillage et aux matériaux utilisés. .

Par ailleurs. le 11/5/2007 138 . Il ne pourrait en être autrement que dans le cas où les conventions spécifient la nature et le prix des travaux confiés à chaque entrepreneur et précisent que chacun est responsable de ses travaux devant le maître de l'ouvrage indépendamment de la responsabilité collective du groupement.* Entreprises conjointes et solidaires : Lorsque deux ou plusieurs entrepreneurs s'engagent conjointement et solidairement vis-à-vis du maître de l'ouvrage dans le cadre d'un marché conclu pour l'exécution d'un ouvrage. Dans cette hypothèse. Lorsque ces conditions sont respectées. la responsabilité directe et personnelle de tous les membres du groupement vis-à-vis du maître de l'ouvrage doit être mentionnée dans le contrat. i . l'entreprise pilote étant solidairement responsable avec eux de tous les travaux qu'ils réalisent. mandataire. h) Groupements d'entreprises avec une entreprise pilote : Certains marchés très importants sont parfois conclus avec un groupement d'entreprises et une clause prévoit que l'une de celles-ci qui y est désignée est chargée de coordonner les activités des co-mandants.Marchés conclus « Clefs en mains » : Lorsqu'un marché a pour objet la réalisation d'une unité livrée "Clefs en mains". la base imposable est constituée par le prix global de l'unité livrée y compris la valeur des équipements et matériels. Dans ce cas l'entreprise gérante agit à titre de simple intermédiaire ou Pour qu'il en soit ainsi. le gérant est redevable de la taxe sur la valeur ajoutée sur sa rémunération en tant qu'intermédiaire et le cas échéant sur les sommes qui lui reviennent au titre des ouvrages exécutés par lui personnellement. doit énumérer tous les membres du groupement collaborant aux travaux. avec l'indication générale des catégories de travaux qui leur sont spécialement confiés. le marché même conclu avec le seul gérant. même si ceux-ci ont été importés ou acquis localement par le maître de l'ouvrage et cédés à l'entrepreneur. Chaque participant n'est responsable que des travaux qu'il réalise et doit acquitter les mêmes taxes sur la part du mémoire lui revenant. chacune des entreprises peut acquitter la taxe sur la valeur ajoutée séparément selon le régime applicable aux travaux qu'elle exécute. l'imposition doit être mise à la charge des intéressés solidairement tenus de remplir les obligations incombant aux redevables.

soit par l'intermédiaire de tiers entrepreneurs aux travaux de viabilité.Le prix d'acquisition du terrain. 139 le 11/5/2007 .E . la base d'imposition est constituée par le prix de revient de la construction. c'est à dire les sommes versées au titre des droits d'enregistrement et de conservation foncière. b) La base imposable est constituée de deux éléments : . Le coût de la viabilité est déterminé sur justification ou à défaut évalué.Opérations de promotion immobilière : Les promoteurs construisent ou font construire des immeubles en vue de la vente ou de la location.G. en fonction de l’indice du coût des divers éléments entrant dans la construction. l'assiette de l'impôt est obtenue à partir du prix de cession atténué du prix du terrain actualisé à la date de vente de l'immeuble.Le coût de la construction (différence entre le prix de cession et la valeur actuelle du terrain) . Toutefois lorsqu'il s'agit d'immeuble destiné autrement qu'à la vente. éventuellement la taxe de premier établissement. Le coût d'acquisition ainsi déterminé est actualisé par l'application du coefficient de réévaluation prévu à l’article 65-II du C. article 96-4 dudit code)". De ces dispositions il ressort que la détermination de la base imposable est différente selon que l'immeuble est destiné à la vente ou à la location. frais des intermédiaires.Les frais y afférents. . et.G. en cas de cession avant la 4ème année qui suit celle de l'achèvement des travaux.221-224-228et 229 du code précité.I précité. Dans ce cas. Pour ces opérations dites de promotion immobilière la base imposable est constituée par "le prix de cession de l'ouvrage atténuée du prix du terrain actualisé par référence aux coefficients prévus à l’article 65-II du C. la base initiale est réajustée en fonction du prix de cession. Dans le cas où l’administration est amenée à évaluer le prix de revient de la construction. a) La valeur actuelle du terrain comprend : . Avant d'entamer la construction proprement dite. la base d’imposition est déterminée à partir d’un barème fixé par voie réglementaire.I précité. dans le cadre des procédures prévues aux articles 220. la nouvelle base d'imposition ne doit pas être inférieure à la base initiale "(cf. soit directement. 1°) Immeubles destinés à la vente : Pour le cas d'espèce. ils procèdent éventuellement.

tous les frais généraux engagés pour la construction. Il en découle que la base d’imposition des opérations de construction autres que celles destinées à la vente est déterminée d’après le prix de revient de la construction qui doit correspondre au montant des dépenses effectivement supportées pour les travaux de construction constituées des éléments suivants : le prix des études préliminaires . la base d’imposition est constituée par le prix de revient de la construction. la base imposable «initiale est réajustée en fonction du prix de cession. le 11/5/2007 140 . Néanmoins. Le décret prévoyant le barème d’imposition des livraisons à soi-même est publié le 9 novembre 2001 . les mémoires des entrepreneurs ayant participé à l’exécution des travaux d’aménagement du terrain et de la construction . la nouvelle base «d’imposition ne doit pas être inférieure à la base initiale.V. des opérations de construction. l’application de ce barème constituait une source de contentieux entre les redevables et l’administration fiscale du fait que l’actualisation de ce barème ne répondait plus aux données objectives de l’évolution du secteur du bâtiment. Dans ce cas. le prix d’achat des matériaux . les honoraires de l’ architecte . et en cas de cession avant la quatrième année qui suit celle de l’achèvement des travaux. les frais facturés par les divers intermédiaires . il est prévu d’instaurer par voie réglementaire.G. Afin de pallier cette situation. le barème d’évaluation de la valeur de la construction pour déterminer la base d’imposition à la T. les frais financiers engagés pour la construction .I prévoit que lorsqu’il s’agit d’immeuble destiné autrement qu’à la vente.A. l’administration procède à la détermination de la valeur de la construction à partir d’un barème préalablement établi par la Direction des Impôts et qui est actualisé périodiquement en tenant compte de la variation de l’indice du coût des divers éléments entrant dans la construction. - A défaut de production par le redevable de pièces et documents comptables pouvant justifier le coût réel des dépenses engagées.Institution par voie réglementaire du barème applicable aux opérations de livraisons à soi-même de construction immobilière L’article 96-4° du C.

.le prix d'achat des matériaux .les frais facturés par les divers intermédiaires . . métreurs .les mémoires des entrepreneurs ayant exécutés d'aménagement du terrain et de la construction proprement dite . Le coût des travaux de viabilité est celui dont-il est justifié (25 000 DH).N. a) Coût de revient de la construction : Il comprend les dépenses supportées pour les travaux de construction et de viabilité . La valeur actuelle du m² est de 100 DH. les travaux le 11/5/2007 141 . : Le barème en vigueur au 31 Décembre 2000 continuera à être appliqué aux régularisations des livraisons à soi-même de constructions jusqu’à la publication du décret prévoyant le nouveau barème. . lesquels ont coûté 25 000 DH. Exemple : Un promoteur acquiert un terrain nu de 1 000 m² dont le prix de revient est 20 000 DH.B. il construit sur ce terrain un immeuble dont la surface développée est de 500 m² après avoir procédé aux travaux de viabilité. La base imposable est donc 100 000 + 25 000 = 125 000 DH 2°) Immeuble destinés autrement qu'à la vente : La base d'imposition à retenir est constituée dans ces cas par le prix de revient de la construction dûment justifié par l'assujetti et à défaut elle est évaluée par l'administration en application du barème fixé par voie réglementaire. c'est-à-dire : .le prix des études et des plans . Le coût de la construction sera : (200 000) .valeur actuelle du terrain). . après application du coefficient précité. . L'immeuble est vendu à 200 000 DH.tous les frais généraux engagés pour la construction.les frais financiers engagés pour la construction . .(100 x 1 000) = 100 000 DH (prix de cession .les honoraires des architectes. géomètres.

b) Evaluation de l'administration : A défaut de pièces pouvant justifier le coût de revient réel (dépenses engagées selon une comptabilité tenue régulièrement). 000 = 1. la base imposable retenue initialement (coût de revient) est réajustée en fonction du prix de cession.000 DH. Exemple : Supposons en partant du cas ci-dessus.Haut standing : constructions se caractérisant par le grand confort.Standing normal : construction classique. Sachant que la valeur actualisée du terrain à cette date est de 150. Toutefois en cas de mutation pour décès il n'y a pas lieu d'insister sur la régularisation énoncés ci-dessus. .000 DH ladite construction. Le barème fixé pour la région où se situe l'immeuble à 2.500. .Standing moyen : construction sans grand luxe. finition moyenne. équipés d'ascenseurs et comportant le chauffage central .000 DH. La surface couverte de l'ouvrage est de 750 m².Standing économique : construction située dans les quartiers populaires édifiées avec des matériaux de construction de faible qualité destinée à des personne de revenu modeste. fixant pour chaque région. Ainsi il y aura lieu de distinguer entre quatre catégories : . Ce prix variera pour une même localité suivant la qualité de l'ouvrage. dans le but d'éviter que certains assujettis ne se livrent à des tentatives frauduleuses en retardant la cession du bien pendant une certaine période pour soustraite à la taxation. Cette régularisation qui doit intervenir dans le cadre du délai de prescription a été instituée par le législateur. . 3°) Immeuble cédé après coup : En cas de cession d'un immeuble destiné au départ autrement qu'à la vente avant la quatrième année qui suit celle de l'achèvement des travaux. l'administration procède à l'évaluation de la valeur de la construction à partir du barème précité actualisé chaque année. La base imposable évaluée sera de 750 x 2. édifiées avec des matériaux de construction et équipement de haute qualité. La construction a été achevée en 2002 (naissance du fait générateur). le 11/5/2007 142 . qu'en 2003. le profit qu'ils pourraient tirer de cette opération. Etant précisé que les critères ci-dessus sont donnés à titre indicatif. ne comportant ni ascenseur ni chauffage central . lequel ne serait en aucun cas être inférieur au prix de revient. le prix du mètre carré couvert. l'assujetti en cause décide de céder à un prix de 2. Exemple : Un promoteur a construit un immeuble classé dans la catégorie standing moyen. confort normal . 000. 000 DH le mètre carré couvert. il est demandé aux agents des impôts de rechercher tout autre élément permettant de distinguer la qualité de l'ouvrage.

La nouvelle base imposable sera de : 2 000 000 DH - 150 000 =1 850 000 DH (valeur de cession de la construction. La base initiale (coût de la construction) étant de 1 500 000 DH. Une régularisation s'impose, elle portera sur une base complémentaire de 1 850 000 – 1 500 000 = 350 000 DH. Au cas où la nouvelle base (déterminée à partir du prix de cession) serait inférieure au coût de la construction (base initiale), l'assujetti ne peut prétendre à aucune restitution. 4°) Ventes fractionnées : Lorsqu'un promoteur réalise la vente partielle de son projet (une ou plusieurs unités de logement) le montant à soumettre à l'impôt est égal au prix de cession diminué de la valeur actualisée de la partie du terrain imputable à la ou aux unités cédées dégagée à partir d'un prorata calculé comme suit : Valeur actuelle du terrain x surface couverte de ou des unités cédées. Surface développée du projet. Exemple nº 1 : Un promoteur vend deux appartements d'une surface couverte de 150 m² chacun et 8 appartements de 150 m²) soit au total une surface développée du projet de (1 000 + 1 200) = 2 200 m². Si la valeur actualisée du terrain est de 1 000 000 DH et si les appartements vendus lui ont rapporté 300 000 DH chacun. La base taxable sera : 600 000 DH - (1 000 000 DH x 300) = 463 636 DH. 2 200 Exemple nº 2 : Un promoteur immobilier a construit un immeuble de cinq niveaux comprenant dix appartements et des magasins : - la surface du terrain est de……………. : 460 m² - la surface des appartements et magasins est de....................…………... : 3 000 m² - la surface des parties indivises est de …. : 500 m² - la surface développée est de…………… : 3 500 m².

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En 2001, le promoteur a vendu deux appartements, la superficie couverte de chacun est de 160 m² et 180 m² et un magasin d'une superficie couverte de 300 m². La valeur du terrain est de 1 200 DH le m². Les deux appartements sont vendus au prix de 320 000 DH et 380 000 DH. Le magasin lui a rapporté 1 000 000 DH. Afin de calculer la base taxable il faudrait déterminer le prorata de la valeur du terrain actualisée Valeur du terrain actualisée = -------------------------------Surface développée Coût de terrain 460 x 1 200 Droits d'enregistrements conservation foncière Coût d'achat du terrain Coefficient d'actualisation Valeur du terrain actualisée = 552 000 = 43 588 = 12 800 ---------------608 388 1,08 657 059

Prorata de la valeur du terrain actualisée : 657 059 ------------ = 187,73 3 500 Détermination de la base de taxation : 1er appartement 320 000 - 160 x 187, 73 = 320 000 - 30 036,80 = 2ème appartement : 380 000 - 180 x 187,73 380 000 - 33 791,40 = 346 208,60 289 963,20

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Magasin 1 000 000 - (300 x 187,73) x 65 % (1 000 000 - 56 319) x 65 % 943 681 x 65 % = 613 392,65 5°) Particuliers agissant comme promoteurs : les modalités de détermination de l'assiette de l'impôt, chez ces assujettis occasionnels ne diffèrent pas de celles prévues ci-dessus pour les promoteurs professionnels. e) Opérations de lotissement : Les personnes effectuant des travaux de viabilité, liés aux opérations de lotissement de terrains (pose de canalisations d'eau et d'égouts, électrification, construction de chaussées, bordures et trottoirs etc... sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée sur le coût de ces travaux d'aménagement et de viabilisation". (cf. article 96-5º). La situation des propriétaires de terrains qui procèdent eux-mêmes à ces opérations ou qui les font effectuer par les tiers, doit être définie selon que les terrains lotis et viabilisés sont destinés à la vente ou à la construction. 1°) Terrains lotis et viabilisés destinés à la vente : a) Les travaux de viabilité sont confiés à des tiers L'imposition de ces travaux ne soulève aucune difficulté lorsqu'ils sont exécutés par un entrepreneur. Dans ce cas le propriétaire du terrain supporte la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les travaux facturés par le ou les entrepreneurs. b) Les travaux de viabilité sont exécutés par le propriétaire du terrain Dans ce cas, les travaux de viabilité doivent faire l'objet, de la part du propriétaire du terrain loti, d'une livraison à soi-même passible de la taxe sur la valeur ajoutée. La base taxable doit être déterminée exclusivement par le coût des travaux exécutés, constitué principalement par les dépenses afférentes aux études, aux fournitures incorporées et à la main-d’œuvre. Il n'y a donc pas lieu d'imposer la plus-value réalisée sur la vente du terrain viabilisé. 2°) Terrains lotis et viabilisés, destinés à la construction : La personne qui édifie ou fait édifier des immeubles sur les terrains lui appartenant qu'elle a elle même viabilisés ou fait viabiliser, doit être rangée parmi les promoteurs.
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Le chiffre d'affaires imposable des promoteurs a déjà fait l'objet de commentaires dans le (D). F - Echange et livraison à soi-même : Certaines transactions assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée peuvent se faire sans l'intervention d'une contre partie monétaire. Notamment l'échange et la livraison à soi-même. Dans ces conditions le chiffre d'affaires imposable est constitué: "par le prix normal des marchandises ou des services au moment de la réalisation des opérations" (confère article 96-6° du C.G.I ). 1°) Echange : Deux cas sont envisagés, l'échange de produits ou de biens neufs fabriqués par les assujettis qui effectuent cette opération, et la vente d'un bien neuf avec reprise d'un bien usagé. a) Echange entre assujettis de produits fabriqués par eux Dans ce cas l'échange doit s'analyser comme deux ventes distinctes effectuées par chacun des assujettis. Le chiffre d'affaires imposable de chacun d'eux sera constitué par le prix normal du bien ou produit échangé, c'est-à-dire par le prix qui aurait été facturé à un autre client à la même date et pour le même bien ou produit, ou à défaut celui facturé par un concurrent. Si, cette vente se fait avec soulte la valeur normale du produit échangé doit être majorée de la soulte chez celui qui la reçoit. b) Vente avec reprise Lorsqu'un objet neuf est vendu avec reprise d'un objet usagé, le prix de vente taxable est constitué par la valeur normale et réelle de l'objet vendu sans tenir compte de la valeur de l'objet repris, celle-ci n'intervenant que pour le règlement de l'opération entre vendeur et acheteur. Autrement dit, la vente d'une machine d'une valeur de cent mille dirhams avec reprise d'un matériel de même nature estimé à 30 000 DH doit être imposée sur 100 000 DH et non sur les 70.000DH que reçoit le vendeur. 2°) Livraison à soi-même : a) Livraison à soi-même de biens autres que les constructions Le chiffre d'affaires imposable est constitué par la valeur normale du bien, c'est-à-dire par le prix du marché au moment de ladite livraison. b) Livraisons à soi-même de travaux immobiliers

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Les règles de la détermination de la base imposable, sont identiques à celles exposées dans le 2ème paragraphe du E ci-dessous (promoteurs).

SOUS-SECTION II OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES
La présente sous section sera réservée aux règles de détermination de la base imposable chez les prestataires de services, telles qu'elles sont définies aux 7°-8°9° et 10° de l'article 96 du C.G.I . A - Professions libérales, commissionnaires, mandataires, loueurs de choses et de services : 1°) Dispositions légales (article 96-7º) : le chiffre d'affaires taxable est constitué : "pour les opérations réalisées dans le cadre de l'exercice des professions énumérées à l'article 89-I-12° et par les commissionnaires, courtiers, mandataires, représentants et autres, intermédiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres rémunérations ou prix des locations diminué, éventuellement des dépenses se rattachant directement à la prestation, engagées par le prestataire pour le compte du commettant et remboursées par celui-ci à l'identique". 2°) Professions libérales énumérées à l'article 89-I-12º : En application des dispositions sus-mentionnées, le chiffre d'affaires taxable pour la liquidation de l'impôt est constitué pour cette catégorie d'assujettis, par le montant brut des honoraires et autres rémunérations atténué éventuellement des débours autorisés : a) Montant brut des honoraires : Il comprend toutes les sommes encaissées par l'assujetti, même si certains éléments font l'objet d'une facturation séparée. Font notamment partie du chiffre d'affaires taxable : - les honoraires proprement dits et les recettes accessoires, qu'il s'agisse de la rémunération de service correspondant à l'exercice de la profession libérale ou d'autres activités soumises à la taxe sur la valeur ajoutée. b) Autres rémunérations : Il s'agit en particulier des encaissements relatifs à des frais qui, même s'ils font l'objet d'une facturation séparée incombent normalement à l'assujetti. Il en est ainsi :

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. accomplit un acte relevant d'une activité commerciale qui doit être soumise à la taxe sur la valeur ajoutée.) . par le montant brut des commissions courtages. etc. ou d'épargne. cependant si l'assujetti traite à forfait pour un prix global comprenant des dépenses engagées.des frais de transport. la taxe sur la valeur ajoutée doit être acquittée sur le montant total des encaissements.des frais de prothèse et fournitures dentaires. imprimés. au prix coûtant .. .. mandataires et autres intermédiaires : Pour ces assujettis la base imposable à retenir est constituée. 2°) les avances en question soient mentionnées à part.) .Les droits d'enregistrement et les frais judiciaires payés par un avocat pour son client. a) Agent et courtiers d'assurances : L'agent. .. La base imposable à soumettre à l'impôt est constituée par la commission brute revenant à l'agent démarcheur la taxe est prélevée à la source par la compagnie d'assurances qui en est débitrice envers le Trésor Public. à la condition toutefois que: 1°) le remboursement ne soit pas effectué sur une base forfaitaire et qu'il en soit justifié au mandat ... 3°) elles ne doivent pas avoir été soumises à la taxe sur la valeur ajoutée qui a été facturée.des frais de représentation (repas d'affaires. c) Débours autorisés : Ce sont en principe les frais légalement à la charge du client et que le redevable se borne à avancer pour le compte de celui-ci. le 11/5/2007 148 .des frais et fournitures de bureau (téléphone. Il en est ainsi pour : .Le montant des timbres de dimension apposés sur les rapports d'expertise . photos. papier. et autres rémunérations diminuées éventuellement des débours autorisés qui peuvent varier selon la nature de l'intervention de l'assujetti. . dépenses de réception. 3°) Commissionnaires. timbres. d'hôtel et de restaurant engagés à l'occasion des déplacements . le démarcheur ou le courtier qui apporte un contrat à une compagnie d'assurances.

en contrepartie des services rendus (magasinage. agit en qualité de commissionnaire. g) Agents d'affaires : La profession d'agent d'affaires est réputée commerciale sans qu'il y ait à distinguer si les agents d'affaires traitent avec des commerçants ou qu'ils se chargent de la gestion d'affaires commerciales ou non commerciales. f) Concessionnaire distributeur (de matériel ou de marque) : Le concessionnaire qui. il ne reçoit en principe aucun mandat et n'exécute aucun ordre. e) Mandataires des marchés de gros : Les mandataires des marchés de gros sont des intermédiaires de commerce. atténuées éventuellement des débours autorisés et justifiés. Par suite. les marchandises qu'ils détiennent ne sont généralement pas leur propriété. entretien. passibles de la taxe sur la valeur ajoutée. ce qui le différencie du commissionnaire. la taxe sur la valeur ajoutée est exigible sur les recettes brutes. mais dans la mesure où la partie de ces commissions est obligatoirement reversée aux municipalités il est admis que l'impôt doit être liquidé sur le montant des commissions prélevées par les mandataires. il est redevable de la taxe sur la valeur ajoutée sur le montant de ses commissions et non sur le montant des ventes. agit en tant qu'intermédiaire de commerce passible de la taxe sur la valeur ajoutée sur le montant brut des sommes qui lui sont allouées. d) Consignataires en marchandises : Les consignataires sont des intermédiaires comparables aux dépositaires. atténué de la part versée aux municipalités.b) Courtiers de commerce : Le rôle du courtier consiste à mettre en rapport direct les parties et non à conclure lui-même l'affaire . h) Commissionnaires de transport : le 11/5/2007 149 . Le courtier est imposable sur le montant brut des courtages qu'il reçoit de l'une et de l'autre des parties. vérification et réparation de matériel reçoit une rémunération dans les conditions prévues au contrat. c) Dépositaires : Le dépositaire qui vend des marchandises ne lui appartenant pas et reçues par lui en dépôt. Le régime applicable à cette catégorie d'assujettis est le même que celui des dépositaires. En principe le chiffre d'affaires imposable est constitué par le montant brut des commissions reçues.

. . mais entrepreneur de transport.les frais de transport payés à des tiers . de navigation etc. De même n'est pas commissionnaire de transport..Les transitaires : Les transitaires dont l'activité est comparée à celle des commissionnaires de transport peuvent soustraire de la base imposable dans les conditions de l'article 987º les frais ci-après exposés pour le compte de leurs clients : . redevables de la taxe sur la valeur ajoutée sur le montant brut des rémunérations reçues en contrepartie des services rendus.les droits de douane. Le commissionnaire de transport ne doit donc pas être confondu avec l'entrepreneur de transport qui exécute lui même le transport pour le compte de tiers. . d'entrée ou de sortie acquittée. I . 1°) Louage de choses et de services : Sont à ranger dans cette catégorie les opérations qui consistent moyennant rémunération soit à mettre à la disposition de tiers et pour une période limitée (louage de chose) des biens ou matériels. le 11/5/2007 150 . Les personnes qui effectuent de telles opérations sont sous réserve de l'exonération prévue pour les petits prestataires. Il en résulte que la déduction des frais de transport ne peut se poser pour les commissionnaires que si ceux-ci ont recours à des tiers pour l'exécution des transports de marchandises.) l'exécution des transports dont elles se chargent.les timbres quittance. celui qui se charge lui-même d'un transport et prend en location des véhicules dès lors qu'il conserve la responsabilité de l'entreprise.les frais de manutention sous tente ou en magasin . déduction faite éventuellement des débours autorisés. .Ne sont considérés comme commissionnaires de transport que les personnes se chargeant d'un transport de marchandises à l'exclusion de celles effectuant des transports de voyageurs. et qui confient à des tiers (compagnies de chemin de fer. .les frais de chargement et de déchargement proprement dits . soit à rendre à des tiers diverses prestations.

En ce qui concerne les wagons "particuliers" utilisés par l'O.les frais de transit payés à l'étranger (main d'oeuvre. frais de chargement et de déchargement y afférents à l'exclusion de ceux engagés par l'entreprise de déménagement elle-même.. d'entrée ou de sortie acquittés pour le compte du client. le 11/5/2007 151 . .a) Location de véhicules : Peut être considéré comme un transporteur et bénéficier de l'imposition au taux réduit.F. pour la détermination du chiffre d'affaires.N.Les assurances (maritimes ou autres) contractées sur ordre formel du client et s'appliquant exclusivement aux risques de transport (déduction à concurrence de la prime versée aux compagnies d'assurances pour le déménagement considéré). . . bateau etc. des sommes à verser par les utilisateurs au titre des frais de transport dus aux chemins de fer marocains. à l'exclusion des dépenses effectuées pour le compte de leurs clients auxquels ils rendent compte. soit directement soit au transitaire. b) Entrepreneurs de déménagement : Les entrepreneurs de déménagements sont imposables à la taxe sur la valeur ajoutée. par suite.C. pour de brèves excursions et qui conserve entièrement la responsabilité des déplacements effectués.le transport effectué par tiers (chemin de fer. sur la partie des sommes encaissées correspondant à leur rémunération brute.les droits de douane. . l'entreprise qui loue accessoirement un car avec chauffeur. camionnage et déchargement).). Dans ces conditions ils peuvent défalquer de leur chiffre d'affaires : . . sous forme de redevances kilométriques calculées en fonction d'indices. imposables à la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal. quelque soit le transporteur.les frais de transport hors du Maroc.les pourboires dont la répartition est justifiée selon les mêmes règles que pour les ventes à consommer sur place. les ristournes accordées périodiquement aux utilisateurs.les timbres de quittance. Son chiffre d'affaires est constitué pour cette opération par le montant de la location. relèvent de la location de choses et sont. . sont à déduire. En revanche les affaires portant sur la location de voitures automobiles avec ou sans chauffeur. pour les services qu'ils rendent à leurs clients. il n'y donc pas lieu de l'imposer.. Il s'agit en fait d'une réduction de prix du transport fixé par un tarif général appliqué à tous les clients de la société. sur le montant brut de la location.

blanchisseur. le 11/5/2007 152 . pour mobiliser les prêts accordés aux clients. photographe.c) Location de main d’œuvre ou de personnel : Lorsqu'une entreprise met à la disposition de tiers son personnel (main d’œuvre. les sommes qu'elle perçoit à ce titre. constituent un élément de son chiffre d'affaires à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée. les sommes encaissées à ce titre ne doivent pas être incluses dans la base imposable . Par contre. changeurs. lorsque ledit personnel est directement rémunéré par le tiers et que l'entreprise se contente de percevoir uniquement les sommes nécessaires à la couverture des charges sociales et prélèvements fiscaux relatifs à ce personnel. exploitant de teinturerie. escompteurs 1°) Dispositions légales (article 96 .. B . escomptes. assistance technique) pour effectuer des travaux ou prestations. fait souscrire par ces derniers des billets à ordre qu'elle leur escompte et qu'elle présente ensuite au réescompte dans une autre banque. etc. le chiffre d'affaires imposable est constitué par les sommes réclamées au titre du service rendu. 2°) Application : a) Escompte des effets de commerce. Lorsqu'une banque. la taxe sur la valeur ajoutée est due sur la totalité des intérêts qu'elle perçoit sous quelque forme ou désignation que ce soit. d) Autres prestations : Sont "prestataires de services" les personnes qui fournissent leur travail autrement qu'en qualité de salariés pour rendre des services à autrui. Pour certains prestataires tels que conditionneur. la taxe sur la valeur ajoutée est due par les banques sur le montant des frais et agios qu'elles prélèvent pour l'escompte des effets.. agios et autres produits". que la remise d'un billet à ordre à la banque qui en est bénéficiaire ne constitue par véritablement un escompte. En matière d'escompte.Banquiers. moyennant rémunération. exploitant de salon de coiffures.. Il est à considérer dans ce cas. par le montant des intérêts. escompteurs. changeurs.8º) : L'assiette de l'impôt est constituée "pour les opérations réalisées par les banquiers. elles sont considérées comme un remboursement de frais à l'identique fait par le tiers à l'entreprise.

l'administration admet que le chef de file qui agit en qualité de mandataire et rend un service gratuit ne soit recherché en paiement de la taxe sur le total des commissions. Le chiffre d'affaires à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée par les sociétés dont l'activité principale consiste en une fourniture de crédits aux acquéreurs de biens doit être déterminée suivant les modalités définies ciaprès qui tiennent compte des conditions particulières dans lesquelles les prêts sont consentis. sans réfaction des agios payés ultérieurement par l'assujetti pour l'escompte des effets. qui crée des traites comprenant la valeur du prêt et des intérêts y afférents ne peut être considéré comme escompteur desdits traites et il doit dès lors être soumis à la taxe sur la valeur ajoutée sur le montant brut des intérêts perçus sans aucune réfaction de ceux qu'il est éventuellement appelé à supporter pour escompter les effets représentatifs de la créance. Les dispositions particulières intervenues ont pour effet de transférer les droits du vendeur sur l'objet vendu à l'organisme financier prêteur. L'impôt est dans ce cas. c'est-à-dire dans une opération où l'acheteur est canalisé vers un organisme financier qui lui consent un crédit ayant pour objet exclusif le paiement du bien. Au cas où pour l'octroi des crédits consortiaux . pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoutée avec les intérêts payés par le banquier à raison des prêts qui lui sont consentis.b) Intérêts des comptes débiteurs. dû par chaque banquier co-participant sur le montant des commissions qui lui sont rétrocédées. Les intérêts débiteurs payés à un banquier par ses clients ne peuvent être compensés. Ces sociétés interviennent en fait dans une opération d'achat à crédit. il s'agit là en effet de deux affaires indépendantes. les inscriptions de ces effets au crédit du compte courant ne constituent pas une opération d'escompte. le banquier chef de file prélève des commissions qu'il répartit ensuite entre les différents membres du consortium. La rémunération que le banquier perçoit de ce chef. et acceptées par eux. mais un prêt. et la taxe sur la valeur ajoutée doit être liquidée sur son montant. le 11/5/2007 153 . Celui-ci. c) Intérêts sur crédit. est définitivement acquise. marchés : d) Agios de réescompte des acceptations à la caisse marocaine des Lorsqu'une banque ouvre des comptes courants au nom d'entrepreneurs créanciers d'administrations publiques et crédite ces comptes du montant nominal des lettres de change tirées par elle sur les intéressés.

tant que se sont les organismes de banque qui domicilient les contrats d'intermédiation et qu'ils exécutent les ordres de leurs mandants. La T.A. et ne constituent pas un forfait. d'un bordereau détaillé constituant une véritable reddition de compte.V.A. En d'autres termes l'imposition frappe le montant brut des commissions prélevées sur le client.A. le 11/5/2007 154 .V. n'exclut pas les opérations relatives aux billets de trésorerie. En conséquence. sur les intérêts créditeurs : La loi des finances pour l'année 1988. sur les intérêts servis à leur clientèle.V.A. f) Intérêts créditeurs sur les Bons de caisse : L'anonymat qui caractérise la souscription des bons de caisse ne permet pas de conférer la qualité du non commerçant au souscripteur auquel d'ailleurs le choix de l'anonymat lui garantit une fiscalité libératoire.V. Par contre les commissions qu'une banque cède à son correspondant au Maroc ou à l'étranger pour l'exécution des ordres de virement reçus de sa clientèle. mettant à la charge des banques la retenue à la source de la T. les intérêts générés par les bons de caisse anonymes doivent supporter g) Intérêts en matière des billets de trésorerie : L'émission et le paiement de billets de trésorerie ne relèvent pas des opérations courantes réalisées par les établissements bancaires et financiers pour leur propre compte puisque leur rôle se limite à une mission d'intermédiation entre des emprunteurs à la recherche des disponibilités et des détenteurs de fonds en quête de leur placement. Ceci étant précisé. Cette dernière condition peut être remplie par la remise au client. ne peuvent être retranchées du montant des commissions perçues par la banque sur son client. les banquiers peuvent encore défalquer le montant des frais dont le charge incombe légalement aux clients et qu'ils ne retiennent qu'en couverture des paiements effectués pour le compte des clients et à la condition que les sommes retenues ne présentent exactement le montant des frais dont il s'agit. retenue doit être facturée en sus des intérêts créditeurs servis qui doivent être considérés hors taxe. a institué la retenue à la source de T. on doit admettre que du profit brut réalisé. sur les intérêts servis par les organismes de banque et de crédit à leurs clientèles.V. Les dispositions de la loi sur la T.e) Retenue à la source de T.A.

un appartement en meublé entraîne l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée sur le prix total réclamé au locataire. des locations civiles. enseigne. les locations des locaux industriels ou commerciaux sont passibles de la taxe sur la valeur ajoutée lorsqu'elles portent sur tout ou partie des éléments qui constituent le fonds de commerce ou d'industrie à savoir : . le seul fait par exemple de louer une villa. nom commercial. outillage). qui portent le 11/5/2007 155 . y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au compte du locataire.C . Ces locations se distinguent exclusivement sur les immeubles nus. mobilier. doit être considérée comme une opération civile se trouvant située hors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée. . par contre la location de ces mêmes locaux. b) Location d'établissements industriels ou commerciaux : Il convient tout d'abord de préciser que les locations portant sur les hôtels. ou commerciaux par le montant brut de la location y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au compte du locataire". Le chiffre d'affaires à prendre en considération est celui constitué par le montant brut de la location. matériel.les éléments corporels (construction et terrain. villages de vacances et les ensembles immobiliers à destination touristique sont devenues taxables en vertu des dispositions de la loi de finances de 1996-97. motels. ou louant des établissements industriels. 2°) Application : a) Locaux meublés ou garnis : pour le cas d'espèce il importe peu que le loueur assure ou non un service ou des fournitures au locataire. En effet. droit au bail). achalandage. nus.les éléments incorporels (clientèle.Location en meublé ou en garni et location d'établissements industriels ou commerciaux 1°) Dispositions légales article 96-10º : Le chiffre d'affaires taxable est constitué "pour les opérations réalisées par les personnes louant en meublé ou en garni. brevets d'invention. marque de fabrique.

par le montant des sommes reçues ou facturées". les façonniers et les réparateurs en tous genres. installateurs. celui-ci agit en tant qu'installateur producteur et doit être soumis à la taxe sur la valeur ajoutée sur le prix total facturé y compris la valeur desdits produits. l'objet ou le matériel posé étant fourni par le client qui l'acquiert chez une tierce personne. 2°) Applications : a) Travaux d'installation ou de pose : En ce qui concerne les travaux de pose ou d'installation. lequel constitue la base imposable.fournitures procurées par le client : le réparateur facture dans ce cas. il faut entendre la remise d'un objet usagé et endommagé dans son état d'utilisation normale. uniquement le prix de son intervention. à condition de facturer les fournitures ou les pièces de rechange séparément. ceux ci n'interviennent que pour la pose.D -Entrepreneurs réparateurs : de pose. le chiffre d'affaires est constitué "pour les opérations réalisées par les entrepreneurs de pose. le 11/5/2007 156 .Fournitures procurées par le réparateur : le chiffre d'affaires à prendre en considération est constitué par le montant global de la facture y compris le prix des fournitures. b) Réparateurs : Par réparation. y compris les fournitures. c) Façonnier : Le façonnier est celui qui applique son industrie ou son travail à des matières qui ne lui appartiennent pas. . Etant précisé que pour le cas d'espèce. Toutefois. la réalisation d'une réparation entraîne l'utilisation de fournitures qui peuvent être procurées soit par le réparateur. façonniers et 1°) Dispositions légales : Article 96-5º. . Souvent. les installateurs. Au cas où l'installation comporte des produits fabriqués par l'installateur. Le chiffre d'affaires est constitué par le prix des façons réclamé aux clients. il est admis par mesure de tempérament pour les réparateurs qui acquièrent les fournitures auprès de non assujettis. d'acquitter la taxe sur les seules prestations. la taxe sur la valeur ajoutée doit être assise sur le prix de la prestation facturée aux clients. soit par le client.

Toutefois. b) Pourboires : Les sommes réclamées à la clientèle au titre de service ou pourboires obligatoires. Ce dernier doit inclure dans son chiffre d'affaires taxable la rémunération qui lui est versée par le propriétaire de l'appareil et qui correspond à un pourcentage sur les recettes prélevées dans la caisse de l'appareil. exonérés ou situés hors champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée. qu'un restaurateur ne peut défalquer de son chiffre d'affaires le pain ajouté en sus du prix ou compris dans celui-ci ni le prix des fruits (produits situés hors champ de la taxe). Dans ces conditions les notes (factures) devront au minimum comporter la mention "service" % compris. clubs etc. téléphone etc. sous réserve qu'elles aient effectivement le caractère de pourboires. le 11/5/2007 157 .. casinos. location de salles. bars. C'est ainsi qu'un cafetier doit acquitter la taxe sur les ventes de lait (produit exonéré). les appareils sont mis par le propriétaire en exploitation dans un débit de boissons tenu par un tiers. boites de nuit. restaurants. auquel s'ajoutent éventuellement les profits et recettes accessoires obtenus. prix des entrées dans les salles de spectacles.. il est admis comme par le passé. telles que recettes provenant des appareils à jeux et à musique. crémerie et glaciers. c'est-à-dire que leur prélèvement soit indiqué aux clients comme étant destiné à rémunérer les services rendus par les employés. devraient légalement en droit strict constituer un élément du chiffre d'affaires imposable. c) Recette provenant des appareils de jeu et de musique : Généralement. stands de foire.. Le chiffre d'affaires imposable pour les ventes de l'espèce est constitué par le prix desdites ventes. a) Recettes provenant des ventes : les recettes provenant des ventes à consommer sur place sont imposables sans aucune réfaction et sans qu'il y ait lieu de distinguer si ces recettes proviennent de la vente de produits taxables. et qu'il soit justifié du reversement à ceux-ci par la tenue d'un registre spécial soumis à l'émargement des ayants-droit. wagons-restaurants.E . cafés.Ventes à consommer sur place : Par ventes à consommer sur place il faut entendre les ventes effectuées en tous lieux agencés à cet effet . par mesure de tolérance que ces sommes soient exonérées. salon de thé..

99 et 100 du C.Taux réduits Sont soumis à la taxe aux taux réduits : 1°. aux locations de salle. le 11/5/2007 158 . 2). appelées généralement extra.la location de compteurs d'eau et d'électricité .Taux normal Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20%. fixent le tarif de la taxe sur la valeur ajoutée. les matières premières et les produits entrant intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits pharmaceutiques . 1). .les produits pharmaceutiques. . aux prix des billets d'entrée aux commissions de change et autres prestations fournies aux clients. Ces recettes doivent être incluses dans le chiffre d'affaires taxable et soumises à la taxe sur la valeur ajoutée.de 7% avec droit à déduction : Les ventes et les livraisons portant sur : .les huiles de pétrole ou de schistes. SECTION III TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE I. . Ce tarif prend soit la forme de taux normal soit la forme de taxe spécifique.l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement .le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux . brutes ou raffinées.Généralités : Les dispositions contenues dans les articles 98 .d) Autres recettes : Il s'agit essentiellement de celles relatives au téléphone.I. .G.

le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés concessionnaires. le lait en poudre. . les candis et les sirops de sucre pur non aromatisés ni colorés à l’exclusion de tous autres produits sucrés ne répondant pas à la définition ci-dessus . le sucre raffiné ou aggloméré. drêches et pailles .les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place.les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place et les opérations de fourniture de logements réalisées par les hôtels à voyageurs. les aliments destinés à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour ainsi que les tourteaux servant à leur fabrication à l’exclusion des autres aliments simples tels que céréales.. issues. . l’application du taux réduit est subordonnée à l’accomplissement des formalités définies par voie réglementaire . et matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture économique. la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les produits.de 10% avec droit à déduction : . 2) . le savon de ménage (en morceaux ou en pain) . pulpes. - - L'application du taux susvisé aux produits et matières entrant dans la fabrication de la voiture économique et aux prestations de montage de ladite voiture économique. les conserves de sardines . le 11/5/2007 159 .les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matières entrant dans leur fabrication . .les fournitures scolaires. y compris les vergeoises. les produits et matières entrant dans leur composition. les restaurants exploités dans les hôtels à voyageurs et les ensembles immobiliers à destination touristique. réalisées dans les restaurants. L’application du taux réduit aux produits et matières entrant dans la composition des fournitures scolaires est subordonnée à l’accomplissement de formalités définies par voie réglementaire . . est subordonnée à l'accomplissement de formalités définies par voie réglementaire .les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salarié des entreprises.

.211 du 4 rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif à la Bourse des valeurs . 3) . . dans la mesure où ils font partie intégrante de l'ensemble touristique.le riz usiné.Les opérations afférentes aux prêts et avances consentis aux collectivités locales par le fonds d’équipement communal ainsi que celles afférentes aux emprunts et avances accordés audit fonds .les opérations de crédit foncier. .les opérations de crédit-bail (leasing).2) ci-dessus.93. . y compris le restaurant. .93.les opérations effectuées dans le cadre de leur profession. les farines et semoules de riz et les farines de féculents .les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les organismes de placement collectif en valeurs mobilières visés par le dahir portant loi nº 1. le dancing.213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) . les opérations de transport de voyageurs et de marchandises .les opérations de crédit agricole effectuées par le Crédit Agricole du Maroc . . margarines et saindoux . équipés totalement ou partiellement. . .le sel de cuisine (gemme ou marin) . la piscine.les pâtes alimentaires .les opérations de banque et de crédit et les commissions de change visées à l’article 89-I-11° ci-dessus .les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourse visées au titre III du dahir portant loi n° 1. les graisses alimentaires ( animales ou végétales). de motels. . les opérations d’entreprises de travaux immobiliers .de 14 % : a) avec droit à déduction : le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale visé à l’article 91 (I.A.. le bar. par les personnes visées à l’article 89 –I-2° a) et c) ci-dessus. . de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers à destination touristique. de crédit à la construction et de crédit à l'hôtellerie effectuées par le crédit immobilier et hôtelier sous réserve de l'exonération prévue au à l’article 91-III-2° ci-dessus .les huiles fluides alimentaires . le thé (en vrac ou conditionné) . . . le véhicule automobile pour le transport de marchandises dit « véhicule utilitaire léger économique » ainsi que le cyclomoteur dit « cyclomoteur 160 le 11/5/2007 .les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels.

. . .Taxe de 100 DH par hectolitre de vin . en effet.Application 1°) Taux normal de 20 % Ce taux n'appelle pas de commentaires. . b) sans droit à déduction : Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances. A compter de janvier 1996 ce taux est passé de 19 % à 20 % (L. .F.l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement .Taxe de 0. le 11/5/2007 161 .économique » ainsi que tous les produits et matières entrant dans leur fabrication. II.le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux . 2°) Taux super réduit de 7 % avec droit à déduction : Dispositions légales : article 101-1°. Les ventes et les livraisons portant sur : .Taxe de 4 DH par gramme d'or et de platine .les huiles de pétrole ou de schistes. .la location de compteurs d'eau et d'électricité .l’énergie électrique et les chauffe-eau solaires. il s'applique à tous les produits et prestations de services qui ne sont soumis à aucun des taux réduits cidessus énumérés.05 DH par gramme d'argent. brutes ou raffinées. 3°) TAXES SPECIFIQUES : . 1996). L'application du taux précité aux produits et matières entrant dans la fabrication desdits véhicules est subordonnée à l'accomplissement de formalités définies par voie réglementaire .

les conserves de sardines . les matières premières et les produits entrant intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits pharmaceutiques . y compris les vergeoises. pulpes.les produits pétroliers. les candis et les sirops de sucre pur non aromatisés ni colorés à l’exclusion de tous autres produits sucrés ne répondant pas à la définition ci-dessus . est subordonnée à l'accomplissement de formalités définies par voie réglementaire . l’application du taux réduit est subordonnée à l’accomplissement des formalités définies par voie réglementaire . .le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés concessionnaires. drêches et pailles ..les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matières entrant dans leur fabrication .l'eau livrée aux réseaux de distribution publique .Eau et énergie : Il s'agit notamment des produits suivants : . le sucre raffiné ou aggloméré. la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les produits. . (goudrons. - - L'application du taux susvisé aux produits et matières entrant dans la fabrication de la voiture économique et aux prestations de montage de ladite voiture économique.les produits pharmaceutiques.les fournitures scolaires. le savon de ménage (en morceaux ou en pain) . . le lait en poudre. COMMENTAIRE : . les aliments destinés à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour ainsi que les tourteaux servant à leur fabrication à l’exclusion des autres aliments simples tels que céréales. vaselines le 11/5/2007 162 . L’application du taux réduit aux produits et matières entrant dans la composition des fournitures scolaires est subordonnée à l’accomplissement de formalités définies par voie réglementaire . . Il convient cependant de préciser que ce taux ne concerne ni les lubrifiants (huiles et graisses) ni les sous produits de la distillation. et matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture économique. issues. les produits et matières entrant dans leur composition.

etc. . Pour bénéficier du taux réduit les produits en question doivent satisfaire aux trois conditions suivantes : .le pétrole lampant (kérosène) .) qui restent soumis au taux normal. aux emballages non récupérables et aux produits entrant dans la composition desdits produits.les gasoils .les fuels oils .. maquereau etc. tant à l'importation qu'à l'intérieur..être conforme aux normes de la pharmacopée appliquées au Maroc par le Ministère de la Santé Publique et reproduites aux codex le plus récent . .les carburants constitués par des mélanges d'essence de pétrole avec d'autres combustibles liquides . .. .. Produits pharmaceutiques : L'application du taux super réduit aux produits pharmaceutiques étendue aux matières premières. brutes ou raffinées. Les conserves de sardines : Le taux réduit de 7 % est applicable aux seules conserves de sardines à l'exclusion de toutes autres conserves de poissons (thon. le 11/5/2007 163 .être vendus exclusivement en pharmacie.être utilisés en médecine . . Tel est le cas des produits vendus dans les magasins sous le nom de "coton" et qui sont destinés à d'autres usages que la médecine (coton à lustrer par exemple). .le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux. Application du taux réduit de 7 % aux produits et matières entrant dans la composition des emballages pharmaceutiques non récupérables Avant la promulgation de la loi de finances 2002.les huiles de pétroles ou de schistes.l'essence de pétrole . alors que les matières et produits entrant dans la composition de ces emballages étaient passibles du taux normal de 20 % tant à l’intérieur qu’à l’importation. les ventes d’emballages pharmaceutiques non récupérables étaient soumises au taux réduit de 7 %. . Tout produit qui ne répond pas aux trois critères ci-dessus ne peut être considéré comme un produit pharmaceutique. . Ainsi les seules produits pétroliers bénéficiant du taux réduit sont : .).

La taxe due par ces redevables au titre des opérations de vente entièrement facturées avant le 1er janvier 2002 sera acquittée. à compter du 1er janvier 2002. avant le 1er mars. Par ailleurs. le montant des sommes dues au titre des affaires soumises à l’ancien taux. la loi de finances 2002 a introduit une disposition visant l’alignement des taux en amont et en aval. Les fournitures scolaires. les ventes portant sur les produits et matières entrant dans la composition des emballages pharmaceutiques non récupérables sont soumises au taux réduit de 7 %.L’écart entre le taux appliqué en aval et celui en amont se traduisait par un crédit de taxe structurel non remboursable. en indiquant pour chacun d’eux.G. détenus dans leurs stocks au 31 décembre. au service local des impôts dont ils relèvent. sont tenus de déposer. La taxe ayant grevé lesdits stocks antérieurement au 1er janvier 2002 au taux de 20 %. à concurrence du montant desdites ventes.V. une liste nominative de leurs clients débiteurs au 31 Décembre. les fabricants d’emballages pharmaceutiques non récupérables visés à l’article 99-1° du C. Les redevables concernés par les dispositions précitées et pour lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement. est déductible de la taxe due sur les opérations de vente imposables à ladite taxe. l’inventaire des produits et matières premières entrant dans la fabrication desdits emballages. A titre indicatif : le 11/5/2007 164 . Il en est de même pour les opérations d’impression des emballages. des prospectus. sont passibles du taux réduit de la T.A.. L’application du taux réduit est subordonnée à l’accomplissement des formalités définies par voie réglementaire et n’entrera en vigueur qu’à la date de la publication du décret d’application au bulletin officiel. réalisées à compter de la même date. Ainsi. doivent déposer avant le 1er mars au service local des impôts dont ils relèvent. Afin de remédier à cette situation.. au fur et à mesure des encaissements des sommes dues.I. les produits et matières entrant dans leur composition De manière générale. selon l’ancien taux. des étiquettes et de sérigraphie faisant partie intégrante desdits emballages. les fournitures scolaires dont les prix sont réglementés ou homologués par les pouvoirs publics.

V. . de textes. métalliques ou en carton . oreillers .A. crayons d'ardoise) .stylos à plume d'écolier .crayons de graphite (crayons de couleurs.cartes d'identité scolaire.taille crayon .gommes à effacer (crayon. .craie (blanche ou en couleur) . . plastiques.. .pinceaux d'écolier .étiquettes adhésives.équerres. vois ou plastique) . bûchettes et jetons en bois ou en plastique. . les fabricants doivent adresser avant le 1er février de chaque année au service local des impôts dont ils relèvent. de composition) .doubles-décimètre . crayons à bille. les produits et matières entrant dans la fabrication de ces fournitures sont soumises à la T. . A partir du 1er janvier 1990. . .carnets . . de travaux pratiques. .classeurs écolier . au taux réduit de 7 % au même titre que le produit fini.rouleaux plastiques pour couverture . compas ordinaires. . encre.plumes à écolier en métaux communs . . Ce compte matière doit faire ressortir.bâtonnets. une demande comportant l'indication du montant de leurs achats effectués au cours de l'année écoulée et l'engagement de tenir un compte matière des produits à acquérir au taux réduit. .protège cahier . .colle en tube ou en flacon (petite contenance) . . .livrets scolaires . ciseaux d'écolier .ramettes de copies pour devoirs (simples ou doubles). . . .ardoises naturelles. de musique. .règles (en métal.buvards d'écolier . rapporteur.cahiers (y compris cahiers de dessins.encres en flacon ou en tube .feuilles à dessins . bille) effaceur pour écolier . d'une part la quantité des produits et matières acquis sous le bénéfice du taux réduit et effectivement utilisés dans les opérations de fabrication des fournitures scolaires. . Cependant le bénéfice du taux réduit est subordonné à l'accomplissement des formalités analysées ci-après : Pour effectuer leurs achats de matières et produits entrant dans la composition des fournitures scolaires sous le bénéfice du taux réduit. . .pâtes à modeler . . de couture. d'autre part la quantité d'articles le 11/5/2007 165 . .ramettes de copies pour classeurs . .

A dater du 1er janvier 1988 les aliments destinés à la nourriture du bétail et des animaux de basse-cour.A.V. Ce taux a été ramené à 7 % à compter du 1er janvier 1989. Afin d’harmoniser le traitement fiscal applicable à l’eau et aux prestations y afférentes.A. L'attestation n'est valable que pour l'année de sa délivrance. le 11/5/2007 166 . lysine.A. sont taxables à la T. farine à base de riz. Un exemplaire est remis au demandeur. . la L. méthionine. - Assujettissement à la T.Pour ce qui est de matières premières ou composants divers notamment. pour l’année budgétaire 2005 a introduit une mesure tendant à assujettir lesdites prestations à la T. l’eau livrée aux réseaux de distribution publique et la location de compteurs d’eau et d’électricité sont soumises au taux de 7 % avec droit à déduction. poudre d'os. farine de poisson. ceux-ci sont imposables à la TVA au taux réduit de 7 % dans la mesure où ils sont destinés exclusivement à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour. en vertu de l'article 99-1° du code général des impôts. vitamines.A.V. choline. le service local établit en 3 exemplaires une attestation d'achat par fournisseur.F. la location du compteur d'eau et d'électricité . phosphate bicalcique.V. au taux réduit de 14 % avec droit à déduction. Au vu de la demande. Les 2 autres exemplaires sont classés respectivement dans les dossiers du bénéficiaire et du fournisseur. . alors que les prestations d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée avec droit à déduction.V. au taux de 7 % des prestations d’assainissement fournies aux abonnés à l’instar de l’eau livrée aux réseaux de distribution publique Actuellement.scolaires fabriqués qui ont été vendus ou qui se trouvent en stock à la fin de l'exercice comptable. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice du taux réduit doivent comporter la mention : "vente en application du taux réduit de la T. au taux de 7 % avec droit à déduction.Aliments destinés à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour L'exonération avec droit à déduction dont bénéficiaient ces produits est abrogée.

En ce qui concerne les composés minéraux vitaminées "CMV".V.A. prévoient la taxation à 7 % aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation. drêches et pailles sont situés hors du champ d'application de la T. .A.Quant aux prémixes.I.A. ils sont également imposables à la T.V. Il convient de rappeler. alors que les tourteaux vendus à l’intérieur sont commercialisés hors T. les tourteaux servant à la fabrication desdits aliments sont soumis au taux de 7 % à l’importation. issus de la trituration des olives et d’autres graines oléagineuses. issues. le 11/5/2007 167 .. demeurent imposables à la T. au taux de 7 %. Il en est de même des tourteaux provenant de la transformation de produits agricoles destinés à l'alimentation du bétail et de la mélasse destinée exclusivement à l'alimentation du bétail vendue soit directement aux éleveurs soit aux provendiers.G. la L. à cet effet.V. à savoir : . ils sont assimilés à un aliment complet et sont de ce fait passibles de la T..A. sel. De même.d’autre part. elle crée un butoir de taxe pour les unités industrielles notamment les huileries qui vendent les tourteaux.d’une part. elle renchérit les prix des tourteaux vendus localement à cause de l’intégration des taxes non déductibles dans leurs prix de revient ce qui encourage les fabricants d’aliments de bétail à recourir à l’importation des tourteaux au lieu de les acheter sur le marché local. étant donné qu'ils contiennent des vitamines et sont incorporés uniquement dans l'aliment complet. au taux de 7 %. . au taux normal de 20 %. que les produits utilisés aussi bien par le secteur de la provende que par d'autres secteurs industriels tels que carbonate de calcium. soufre. pour l’année budgétaire 2005 a introduit une mesure visant à harmoniser la taxation des aliments de bétail ainsi que des tourteaux servant à leur fabrication.F..A. Afin de remédier à cette situation. Il est à souligner par ailleurs que les aliments simples tels que céréales. Taxation des tourteaux servant à la fabrication des aliments de bétail au taux réduit de 7 % Les dispositions des articles 99-1° et 121-1° du C. Cette situation était à l’origine de deux distorsions.V. en application de la décision ministérielle du 6 octobre 1988.V. des aliments de bétail et des animaux de basse-cour. pulpes. aux fabricants d’aliments de bétail .

De même. A partir du 1er janvier 1994. les fabricants d’huile qui commercialisent également les tourteaux.Orge .A. et dont le chiffre d’affaires devient taxable à 100 % à partir de la même date. au cours de l’année 2005. le taux de la T. Compte tenu du fait que le chiffre d’affaires des fabricants d’huile et des tourteaux est devenu taxable à 100% à partir de 2005. du fait que le prorata de déduction provisoire calculé à partir des opérations réalisées en 2004 est inférieur à 100 %.A. . le 11/5/2007 168 . antérieurement au 1er janvier 2005. a été ramené de 19 % à 7 %.Le lait en poudre Pour atténuer le coût de ce produit de large consommation. la loi de finances pour l'année 1994. non soumis à la T.V.R.A. Il y a lieu de préciser que le taux réduit pratiqué à l'importation concerne en plus des produits énumérés au 1er de l'article 99 du CGI.le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés concessionnaires. Par contre la taxe ayant grevé les achats d’intrants ne donne droit à aucune régularisation. . . En conséquence. .Sorgho et manioc.A. en vertu des dispositions d’article 106 du L.A grevant leurs intrants sur la base d’un pourcentage de déduction à 100%.V. la régularisation effectuée à la fin de chaque année suite aux variations dudit prorata ne concerne que les biens d’investissement. les matières premières entrant dans la fabrication des aliments de bétail et les aliments de basse-cour à savoir : .Tourteaux .V.V.. l'a intégré dans la catégorie des produits soumis au taux réduit de 7 %. ne peuvent opérer intégralement les déductions de T.Maïs .en les soumettant au taux réduit de 7 % aussi bien à l’importation qu’au niveau du marché local. . même en cas de variation de prorata de déduction entraînant soit une déduction complémentaire soit un reversement de taxe. applicable aux droits de péage perçus par les sociétés exploitant les autorités. il est admis que ces derniers peuvent opérer les déductions de T.

La voiture automobile de tourisme dite voiture économique et les produits et matières entrant dans la fabrication de cette voiture. Ainsi. il n'en est pas de même pour les achats locaux. Pour la première année. L'application du taux réduit de 7 % aux produits et matières entrant dans la fabrication des voitures économiques est subordonnée à l'accomplissement des formalités définies par voie réglementaire exposées ci-après : Modalités d'application du taux réduit de 7 % : 1. cette limite n'est pas prise en considération. par la douane ne pose pas de problème..Attestation d'achat au taux réduit de 7 % : Si au niveau des importations. Cette demande peut être déposée à tout moment de l'année.I. le service local des impôts établit des attestations en triple exemplaire. Elle doit être accompagnée de la facture proforma du produit ou de la marchandise objet de l'achat. le fabricant doit adresser au service local des impôts une demande souscrite sur un imprimé fourni par l'administration.G. Pour l'application des dispositions de l'article 98-1° du C. il a été institué un mécanisme d'achat au taux de 7 % sur présentation d'attestations délivrées au préalable par l'administration fiscale. Cas d'application : le 11/5/2007 169 . dans la limite du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au titre de la vente de la voiture économique. Le montant des achats locaux et des importations effectués au taux de 7 % s'opère dans la limite du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au titre de la vente de la voiture économique.. La loi de finances pour l'année 1995 a introduit des mesures incitatives en vue de mettre sur le marché national une voiture de tourisme dite voiture économique dont les caractéristiques et les spécificités sont fixées par convention entre l'Etat et le fabricant. l'application du taux de 7 %. Au vu de cette demande. complété éventuellement par un système de restitution pour la différence de la taxe payée en amont et celle qui aurait été due normalement à 7 %. Un des exemplaires est retenu par ledit service. Les achats locaux effectués au taux de 7 % sont subordonnés à la remise par le fabricant à son fournisseur d'une copie d'attestation d'achat au taux réduit par laquelle il s'engage à payer le surplus de la taxe à la place du fournisseur dans le cas où le produit ou la matière achetés connaissent un usage autre que celui pour lequel le taux réduit est accordé.. le 2ème est adressé au fournisseur par l'acheteur qui conserve le 3ème exemplaire.

II .importations . Exemple nº 2 le 11/5/2007 170 . .achats locaux . une demande établie sur un imprimé fourni par l'administration.Total des achats = 55 000 000 HT = 35 000 000 HT ---------------= 90 000 000 HT Les achats au taux de 7 % ne peuvent être accordés que dans la limite du chiffre d'affaires réalisés au cours de l'année N-1 soit : 70 000 000 DH. 1 . réalisé au titre de la vente de la voiture économique pour l'année N .Système de restitution : La différence entre le montant de la taxe payée audit taux et celui de la taxe qui devrait normalement être appliquée au taux de 7 % est restitué au fabricant.achats locaux pouvant être acquis à 7 % = 15 000 000 HT Le reliquat des achats locaux soit 20 000 000 DH (35 000 000 . Le dépôt de cette demande s'effectue à la fin de chaque trimestre de l'année civile.55 000 000 HT ----------------. les attestations d'achat à l'intérieur au taux réduit sont accordées en tenant compte des achats à l'importation.CA au cours de l'année N-1 = 70 000 000 HT .les achats effectués au cours de l'année N : .A.Modalités de calcul Le montant à restituer est égal au montant global de la taxe initialement payée au titre des achats réalisés au cours de la période considérée diminué du montant hors taxe desdits achats affecté du taux de 7 %.. Le redevable intéressé doit adresser au service local. Sachant que les importations bénéficient en principe du taux réduit de 7 %. La différence entre la taxe payée à 20 % et celle qui aurait être normalement payée à 7 % sera restituée.Le C.1 est de = 70 000 000 HT .15 000 000) sera acquis au taux de 20 %.importations = .

...Total des taxes initialement payées..les achats locaux........6 300 000 DH Montant restituable... l'assujetti peut soit imputer les taxes ayant affecté lesdits biens sur la T..montant des taxes payées à 7 % .......Achats de matériels.840 000..........plafond de restitution : 82 000 000 x 7 %..Total des taxes au taux de 7 % (55 000 000 + 35 000 000) x 7 % .......montant des taxes à restituer........…………… = 2 600 000 DH Le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année N au titre de la voiture économique HT. collectée au titre des opérations taxables au taux de 20 % soit en demander la restitution.Montant de la taxe au taux de 20 % : 20 000 000 x 20 %.. = 8 900 000 DH ......…......Reprenant l'exemple nº 1 . = . = .......A.....……… = 5 740 000 DH .4 900 000 DH ......... = 1 760 000 DH III .. produits....reliquat des taxes à reporter : 2 600 000 ..... marchandises et services (téléphone.... = ..........……… = + 4 000 000 DH . Exemple nº 3 (reprenons l'exemple précédent) .…………….. eau... produits.... marchandises et services ayant un usage mixte......Montant de la taxe au taux de 7 % : (55 000 000 + 15 000 000) x 7 % ......V....... électricité)..………… = . = 4 900 000 DH ......…………… = 82 000 000 DH ...... = 840 000 DH ..Calcul du prorata Dans le cas d'utilisation mixte de biens d'équipement.......Achats affectés exclusivement à la fabrication de la voiture économique.. = 35 000 000 DH 28 000 000 DH 7 000 000 DH le 11/5/2007 171 ............... Le montant restituable au titre des achats ayant un usage mixte est calculé en fonction d'un prorata du chiffre d'affaires soumis au taux de 7 % par rapport au chiffre d'affaires total... etc..……...

....... Cependant. au titre de la vente d'autres voitures .... + 113 000 000 DH ..... ce qui le 11/5/2007 172 .A...C............... pour l’année budgétaire 1995 avait introduit des mesures incitatives en vue de mettre sur le marché national une voiture de tourisme dite « voiture économique » dont les caractéristiques et spécifications sont fixées par convention passée entre l’Etat et le fabricant... total est de .V... - la possibilité de restitution de la différence entre la T......A. les prestations de montage portant sur ladite voiture économique sont restées soumises au taux normal de 20 %..... payée en amont à 20 % ou à 14 % et celle qui aurait dû être payée à 7 %..A....A.. Ces mesures sont : l’application du taux réduit de 7 % avec droit à déduction :   à la vente dudit véhicule .... aux produits et matières entrant dans sa fabrication ...C..C... 195 000 000 = 42 % Le montant à demander en restitution est de : 7 000 000 x 42 % x 20 % = 588 600 DH Application du taux réduit de 7 % aux prestations de montage de la voiture économique A.V....... précités sont subordonnés aux formalités fixées par voie réglementaire que le fabricant est tenu d’accomplir au préalable auprès de la Direction Régionale des Impôts dont il dépend.. ……… = 195 000 000 DH Calcul du prorata : 82 000 000 . au titre de la vente de voiture économique.= 82 000 000 DH .Rappel Dans le cadre des actions visant le développement du secteur de l’industrie de l’automobile.... Le bénéfice du taux réduit de 7 % ainsi que la restitution de la T..A..F. la L..

C.F.000 DH .A. la L. D– Cas d’illustration 1.Modalités d’application du taux réduit de 7 % A l’instar des produits et matières entrant dans la fabrication de la voiture économique. l’application du taux réduit de 7 % auxdites prestations est de nature à améliorer la trésorerie des fabricants de ladite voiture économique. - le 11/5/2007 173 .000.grevait la trésorerie des entreprises malgré la restitution de la différence entre la T. payée à 20 % et celle normalement due à 7 %. Compte tenu de l’importance que revêtent les prestations de montage dans le coût global de la voiture économique.000.Objet de la nouvelle mesure Afin d’uniformiser la taxation des prestations de montage de la voiture économique avec celle applicable audit véhicule et aux produits entrant dans sa fabrication. le dispositif existant est complété par l’octroi du bénéfice du taux réduit de 7 % aux prestations de montage de la voiture économique dans les mêmes conditions prévues par le décret pris pour l’application de la T.V.V. pour l’année budgétaire 2005 a introduit une mesure permettant de taxer des prestations de montage au taux de 7 % au lieu de 20 %.000 DH . B. le chiffre d’affaires réalisé au titre de la voiture économique pour l’année N est égal à 82.A.Situation antérieure au 1er Janvier 2005 : Données le chiffre d’affaires réalisé au titre de la vente de la voiture économique pour l’année N-1 est égal à 70. l’application du taux réduit de 7 % aux prestations de montage y afférentes est subordonnée à la remise par le fabricant à son fournisseur d’une copie d’attestation d’achat au taux réduit par laquelle il s’engage à payer le surplus de la taxe à la place du fournisseur dans le cas où les prestations fournies connaissent un usage autre que celui pour lequel le taux réduit est accordé. Ainsi.

et le montant de la taxe résultant de l’application du taux de 7 % à l’ensemble desdits achats. Sur la base des données ci-dessus.Montant de la taxe au taux de 7 % payé sur les importations et les achats locaux (50 000 000 + 15 000 000) x 7 % = 4 550 000 DH . nous aurons :  Montant global de la taxe sur les achats initialement payés : . les achats de 20 000 000 (90 000 000 70 000 000) ne peuvent bénéficier du taux réduit de 7 %. Par contre.Montant de la taxe au taux de 20 % payé au titre des prestations de montage 25 000 000 x 20 % = 5 000 000 DH le 11/5/2007 174 . La différence entre le montant soumis au taux de 20% et celui soumis au taux de 7% pouvait faire l’objet de restitution dans la limite du plafond déterminé comme suit : a) Calcul de plafond de restitution Le plafond de restitution au titre de l’année N est égal à la différence entre : le montant global de la taxe sur les achats initialement payée à différents taux . – Quant aux prestations de montage.- les achats effectués au cours de l’année N : : : 50 000 000 DH HT 15 000 000 DH HT 25 000 000 DH HT 90 000 000 DH HT * importations * achats locaux * prestations de montage : Total des achats Peuvent bénéficier du taux réduit de 7 % les achats de produits et matières entrant dans la fabrication de la voiture économique au cours d’une année N dans la limite du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année (N-1) soit 70 000 000 DH. elles étaient acquises aux taux de 20 %.

T.Chiffre d’affaires hors taxe de l’année N . à l’instar des produits et matières premières.Montant des taxes payées à 7 % (50 000 000 + 15 000 000) x 7 % . le crédit de taxe de 2 060 000 DH est à reporter sur les périodes ultérieures. les fabricants de la voiture économique peuvent recevoir. 2. soit 3 250 000 – 1 190 000 = 2 060 000 DH On remarque que le montant total de la taxe à restituer ne peut être accordé en totalité compte tenu du plafond de la restitution et par conséquent.A. le 11/5/2007 175 .Soit un total de : 4 550 000 + 5 000 000 =  9 550 000 DH Montant de la taxe résultant de l’application du taux de 7 % sur l’ensemble des achats : (50 000 000 + 15 000 000 + 25 000 000) x 7 % =6 300000 DH  Plafond de restitution 9 550 000 – 6 300 000 = 3 250 000 DH b) Calcul du montant de la restitution .Reliquat des taxes à reporter : plafond de restitution – montant de taxe à restituer. les prestations de montage au taux réduit de 7 % entrant dans sa fabrication.Situation à partir du 1er Janvier 2005 : A compter du 1er Janvier 2005.Montant des taxes à restituer (5 740 000 – 4 550 000) = = 82 000 000 DH 5 740 000 DH 4 550 000 DH 1 190 000 DH .V. due à 7 % : (82 000 000 x 7 %) = .

sur les produits fabriqués localement et les produits similaires importés. 3°) – taux réduit de 10 % avec droit à déduction : .000 DH. .750.Reprenons l’exemple précité avec l’application du taux de 7 % sur les prestations de montage. il a paru opportun de supprimer l'exonération sans droit à déduction et de soumettre ce produit au taux réduit de 7 % avec droit à déduction. peut procéder à l'imputation de la taxe susceptible d'être restituée au titre de la fabrication de la voiture économique sur la taxe due au titre des autres activités.000 DH au lieu de les payer au taux de 20 %. Afin de rétablir la neutralité de la T. = 3 250 000 DH le 11/5/2007 176 .Possibilité d'imputation Le fabricant de la voiture économique qui exerce des activités différemment réglementées vis à vis de la taxe sur la valeur ajoutée. au titre des achats effectués : Importations : 50 000 000 x 7 % Achats locaux : 15 000 000 x 7 % = = 3 500 000 DH 1 050 000 DH 1 750 000 DH 6 300 000 DH Prestations de montage : 25 000 000 x 7 % = Ainsi. Cette mesure prend effet à compter du 1er janvier 1996.F. D’où un gain de trésorerie pour l’entreprise de : 5 000 000 – 1 750 000 IV . le fabricant de la voiture économique peut payer les prestations de montage de la voiture économique au taux réduit de 7 % soit un montant de 1. même s'il est légalement coloré et parfumé.V. Par savon de ménage on entend le savon de 72 % dit "savon de marseille" contenant au minimum 63 % d'acide gras et résinique.Le savon de ménage en morceaux ou en pain (L.000. soit 5. Montant de la taxe au taux de 7 %.les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place et les opérations de fourniture de logements réalisées par les hôtels à voyageurs. les restaurants exploités dans les hôtels à voyageurs et les ensembles immobiliers à destination touristique.A. 96).

les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourse visées au titre III du dahir portant loi n° 1. par les personnes visées à l’article 89-I-12° a) et c) du CGI . y compris le restaurant. .Les opérations afférentes aux prêts et avances consentis aux collectivités locales par le fonds d’équipement communal ainsi que celles afférentes aux emprunts et avances accordés audit fonds . . . . . .213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) . .les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les organismes de placement collectif en valeurs mobilières visés par le dahir portant loi nº 1.le riz usiné. . Commentaire : A . .les opérations de crédit foncier. le dancing.. la piscine. le bar. les farines et semoules de riz et les farines de féculents .les opérations effectuées dans le cadre de leur profession. . .93. de crédit à la construction et de crédit à l'hôtellerie effectuées par le crédit immobilier et hôtelier sous réserve de l'exonération prévue à l’article 91-III-2° ci-dessus . le 11/5/2007 177 . les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place et les opérations de fourniture de logements réalisées par les hôtels à voyageurs et les ensembles immobiliers à destination. équipés totalement ou partiellement.les opérations de banque et de crédit et les commissions de change visées à l’article 89-I-11° ci-dessus .les pâtes alimentaires .les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salarié des entreprises. de motels.les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place. les opérations de crédit agricole effectuées par le Crédit Agricole du Maroc.le sel de cuisine (gemme ou marin) .211 du 4 rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif à la Bourse des valeurs .93.Les opérations touristiques A compter du 1er juillet 1996. . de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers à destination touristique.les opérations de crédit-bail (leasing). touristique sont soumises au taux de 10 % au lieu de 14 %.les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels. . réalisées dans les restaurants. dans la mesure où ils font partie intégrante de l'ensemble touristique.les huiles fluides alimentaires .

etc. les campings et les caravanings bénéficient du taux réduit de 10 % pour les recettes provenant des droits d'entrée et de séjour ainsi que pour celles provenant de l'exploitation du bar et du restaurant. au taux de 20 % puisqu'il s'agit de locaux bénéficiant des éléments incorporels du fonds de commerce associé à l'ensemble hôtelier sans qu'il y ait lieu de distinguer entre des locaux nus ou meublés.V. . sont soumises à la T. le 11/5/2007 178 . doivent être soumises au taux normal de 20 %. bureaux de tabacs etc.A. commissions de change. frais de blanchisserie.V.20 % lorsque lesdites opérations sont réalisées dans des restaurants autres que ceux visés ci-dessus. les opérations de vente de denrées alimentaires ou de boissons à consommer sur place réalisées dans les restaurants quel que soit leur lieu d’implantation. . Le taux réduit de 10 % s'applique également aux recettes accessoires telles que recettes de téléphone.10 % lorsque ces opérations sont réalisées dans des restaurants exploités à l’intérieur d’un hôtel ou d’un ensemble immobilier à destination touristique . aux taux suivants : ... au taux de 10%..14 % lorsque lesdites opérations sont fournies par les prestataires de services au personnel salarié des entreprises .A. appelées généralement "extra" fournis dans les hôtels à voyageurs. Application du taux de 10 % aux opérations de restauration Antérieurement au 1er janvier 2001. Aussi. A noter que les locations de locaux à usage de bureaux de change. sont soumises à compter du 1er janvier 2001 au taux réduit de 10%. les boutiques.V. d'établissements bancaires.. les recettes provenant de la consommation sur place dans un restaurant ou dans un café qui n'est pas intégré à un hôtel ou à un ensemble à destination touristique. le produit de la location des coffres-forts installés dans les établissements touristiques et mis à la disposition de la clientèle est passible de T.A. les opérations de restauration étaient passibles de la T. Cependant par assimilation à des ensembles immobiliers à destination touristique. dans la mesure où ils en font partie intégrante. Afin de réserver un traitement fiscal identique à l’activité de restauration.Ainsi. Sont également soumises audit taux les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salarié des entreprises.

La taxe due par les redevables au titre des opérations visées cidessus sera acquittée. au fur et à mesure de l’encaissement des sommes dues. selon les anciens taux. couverts et ustensiles de cuisine … etc) ou la mise à disposition du personnel. le 11/5/2007 179 .Il convient de préciser que les opérations de restauration qui doivent être soumises au taux de 10 % s’entendent des ventes de denrées ou de boissons à consommer sur place servis dans les lieux aménagés à cet effet et ayant l’autorisation d’exercer l’activité de restauration. Relèvent également du taux de 10 % les activités de traiteurs qui sont considérés comme des établissements réalisant des ventes de plats cuisinés mis à la disposition des clients. Ces prestations sont exonérées en vertu de l’article 91-V-4° du code précité. nappes.I. en ce qui concerne les opérations de restauration fournies par les établissements de l’enseignement privé aux élèves et étudiants qui y poursuivent leurs études. au service local d'assiette dont ils relèvent. Par contre. avant le 1er Mars 2001. lorsque les traiteurs se livrent à des activités autres que la restauration telles que la location du matériel (linge. de café ou de bar dans le même local . Les redevables concernés par les dispositions qui précèdent et pour lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement doivent adresser. Il y a lieu de rappeler que les prestations de restauration fournies directement par l’entreprise à son personnel salarié demeurent exonérées avec droit à déduction en vertu des dispositions de l’article 9241° du C. il y a lieu de distinguer entre le chiffre d’affaires réalisé au titre de chaque activité qui serait taxée au taux qui lui est applicable (10 % pour le restaurant.G. tentes. le montant des sommes dues au titre des opérations soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31 Décembre 2000. Dans le cas où l’autorisation d’exercer porte sur l’exploitation de restaurant. Il en est de même. ces prestations relèvent du taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée de 20 %. une liste nominative des clients débiteurs au 31 Décembre 2000 en indiquant pour chacun d’eux. 20 % pour le café et bar). Il est à préciser à cet égard que les ventes réalisées par les établissements de restauration rapide sont considérées pour leur totalité comme des ventes à consommer sur place et donc soumises au taux de 10 % dès lors que ces établissements mettent à la disposition de leur clientèle des installations même sommaires permettant de consommer sur place.

F.A.Assujettissement des huiles fluides alimentaires au taux réduit de 10 % avec droit à déduction Antérieurement au 1er janvier 2005 les huiles fluides alimentaires étaient soumises à la T.V. En revanche. les ventes portant sur l’huile d’olive sont exonérées de la T.V. Par unités artisanales.A. tout changement de régime de taxation ou d’exonération nécessite des dispositions transitoires permettant le passage d’un régime à l’autre..G. dans les trente jours qui suivent le commencement de leurs activités. Il y a lieu de préciser toutefois.G. relative à la T. conformément aux dispositions de l’article 109 du C. il faut entendre celles qui procèdent à la fabrication d’huile par des moyens traditionnels différents de ceux utilisés par les unités industrielles. au taux réduit de 7 % avec droit à déduction à l’intérieur et à l’importation conformément aux dispositions des articles 99-2° et 121-2° du C. sont tenues de déposer une déclaration d’existence. Obligations déclaratives Les personnes physiques ou morales nouvellement assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée à partir du 1er janvier 2005.I. pour l’année budgétaire 2005 a introduit une mesure visant à soumettre toutes les huiles fluides alimentaires au taux réduit de 10 % y compris l’huile d’olive commercialisée par les unités industrielles.V. que l’huile d’olive ainsi que les sous produits issus de la trituration des olives tels que les tourteaux fabriqués par les unités artisanales demeurent exonérés de la T.B. sans droit à déduction.V.I. le 11/5/2007 180 . Dispositions transitoires En matière de taxe sur la valeur ajoutée. Dans le but d’harmoniser la taxation des huiles et afin de permettre aux fabricants de l’huile d’olive d’acquérir les biens d’investissement en exonération de la T.A. en vertu de l’article 91-I-A7° du code précité.A .A. la L. L’usage de l’électricité par lesdites huileries artisanales n’est pas déterminant pour leur conférer le caractère industriel.V.

Les fabricants du sel de cuisine . sont soumises au régime fiscal applicable à la date d’exécution de ces opérations.V. 14 % et 20 % à compter de ladite date. Ainsi. En ce qui concerne. pour l’année budgétaire 2005 a prévu des modifications de leurs régimes au regard de la loi régissant la taxe sur la valeur ajoutée. le 11/5/2007 181 . en paiement de ventes ou de services entièrement exécutés et facturés avant cette date.G. le montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31 décembre 2004.. Les commerçants détaillants des produits réglementés . Les fabricants de tourteaux . 10 %. Les fabricants des huiles fluides alimentaires .Ces dispositions concernent les assujettis pour lesquels l’article 15 de la L. - A. les redevables concernés par les dispositions qui précèdent et qui sont au régime de l’encaissement. Les prestataires des services d’assainissement fournis aux abonnés. Les fabricants de bougies et paraffines de décoration . une liste nominative des clients débiteurs au 31 décembre 2004. les sommes perçues à compter du 1er janvier 2005 par les redevables assujettis aux taux de 7 %. La taxe due par les redevables au titre des affaires visées cidessus sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes dues. le dépôt de la liste des clients débiteurs leur permettra de ne pas soumettre à la T. doivent adresser avant le 1er mars 2005 au service local des impôts dont ils relèvent.F.A. les nouveaux assujettis dont les activités étaient exonérées avant le 1er janvier 2005.I.Dépôt de la liste des clients débiteurs A titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l’article 95 du C.A les ventes effectuées avant cette date et non encore encaissées à la date précitée.V. en l’occurrence : Les fabricants et les prestataires de montage de la voiture économique . Les coopératives nouvellement assujetties à la T. en indiquant pour chacun d’eux.

le 11/5/2007 182 . colza. l’inventaire des produits. car il est à présumer qu'ils livrent leur production soit à la consommation alimentaire. Par ailleurs.. le bénéfice du taux réduit s'applique également aux livraisons d'huiles végétales raffinées faites aux industries de produits alimentaires (conserveries. Dans le but d'éviter l'incidence du différentiel de taux. Pour les huiles végétales brutes le bénéfice du taux réduit est conditionné par leur utilisation. d'appliquer le taux réduit à l'huile de poisson lorsque celle-ci est livrée aux conserveries.Huiles fluides alimentaires : Ce vocable désigne toutes les huiles végétales.).. extraites de graines et de fruits oléagineux à l'exception des olives (arachides.. Compte tenu de leur caractère restrictif. coton . soit à des industries de produits alimentaires.) et utilisées ordinairement pour la préparation des aliments .Dépôt de l’inventaire des stocks A titre dérogatoire et transitoire. margarineries. au coupage et à la présentation commerciale des huiles alimentaires sont en principe imposables au taux de 10 %.B. tournesol. Les raffineries d'huiles alimentaires et les assujettis qui procèdent au mélange. Il est décidé dans un souci de simplification. La taxe ayant grevé lesdits stocks antérieurement au 1er janvier 2005 est déductible de la taxe due sur les opérations de ventes imposables à concurrence du montant desdites ventes réalisées à compter de la même date. matières premières et emballages détenus dans leur stock au 31 décembre 2004. il est à rappeler que la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les immobilisations acquises par les redevables susvisés antérieurement au 1er janvier 2005 n’ouvre pas droit à déduction. le bénéfice du taux de 10 % a été également étendu aux importations de graines. -C. soja. les dispositions des articles de la loi précitée ne sauraient être étendues aux suifs et aux huiles animales destinées à des usages industriels qui restent soumis aux taux normal (huile de pied de boeuf par exemple). les assujettis concernés par les nouvelles dispositions sont tenus de déposer avant le 1er mars 2005 au service local des impôts dont ils relèvent. de fruits oléagineux et d'huiles végétales utilisés dans la fabrication des huiles fluides alimentaires. Lorsque ces huiles sont utilisées comme matières premières..

à leurs clients déposants de fonds.Le riz usiné : A partir du 1er janvier 2006. de 1993. au taux réduit de 10 %.) est sans influence sur le caractère imposable desdites opérations. E-.A. Il est important de signaler à ce niveau qu'à compter du 1er janvier 1993. le 11/5/2007 183 . glacé.et de manière générale. due sur les intérêts créditeurs servis par les banques et d'une façon générale par tout organisme financier. Le taux de 10 % couvre les intérêts et autres produits similaires liés aux opérations de banque de crédit et de change. par voie de retenue à la source. la loi de finances pour l'année 1988 a introduit une mesure de retenue à la source de la taxe au niveau des organismes dépositaires des fonds. pelé.. les opérations de vente ou livraison portant sur les déchets et les brisures de riz destinés à la nourriture du bétail et des animaux de basse-cour sont taxables à la T. monnaies et autres valeurs et documents de sécurité . la T.V. blanchi ou non et les sous-produits du riz préparés ou utilisés pour l'alimentation humaine. l'exonération de tous impôts.. poli.Les opérations de banque de crédit et les commissions de change.aux services rendus à l'Etat . autres établissements financiers de droit privé ou de droit public. La personnalité des organismes financiers (Banque Al Maghrib. .A.V.à l'émission monétaire et la fabrication des billets. Par contre. au taux réduit de 10 %. à toute activité à caractère non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont dévolues par les lois et règlements en vigueur notamment par le présent dahir. Il y a lieu par ailleurs de noter qu'en ce qui concerne la T.D. Il est fait. Banques Populaires. redeviennent taxables à la T. obligation aux établissements de banques ou de crédit de percevoir. pour le compte du trésor. droits et taxes concerne uniquement les opérations et activités se rapportant : . A partir du 1er janvier 1994 toutes les opérations de banque de crédit ainsi que les commissions de change sont soumises au taux de 10 % avec bénéfice du droit à déduction. due sur les intérêts servis à leur clientèle.V. les opérations de vente et de livraison portant sur le riz usiné.A.V.A. en effet.F. l'article 66 du dahir nº 1-59-293 du 23 hijja 1378 (30 juin 1959) portant création de Bank Al Maghrib a été modifié par l'article 20 de la L. .

Il s’agit des professions de : avocat. mobilières . interprète. de crédit à la construction et de crédit à l'hôtellerie effectuées par le C. adel.les opérations de crédit foncier.proposant à d'autres personnes l'acquisition ou l'aliénation des valeurs 3°. H. huissier de justice et vétérinaire.se livrent à la gestion des valeurs mobilières pour le compte d'autres 2°. J. Dans le but de favoriser le placement des titres émis par les personnes morales faisant appel à l'épargne publique.V. Sous réserve de l'exonération prévue au 2º du paragraphe III de l'article 91 du C. et en vue de dynamiser les opérations partant sur les valeurs immobilières effectuées par l'entremise de sociétés de bourse le taux de la T. 1°.I. I. Ces opérations sont soumises au taux de 10 % à partir du 1er janvier 2006.G.Les opérations de crédit bail (leasing).A.offrent des services ou donnent des conseils pour l'acquisition ou l'aliénation des valeurs mobilières.les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourse. G-les opérations réalisées par le crédit-agricole du Maroc Ces opérations sont devenues taxables à compter du 1er janvier 2006 .les opérations effectuées dans le cadre de leur profession. b) les personnes qui à titre habituel : personnes .F. notaire.I. le 11/5/2007 184 . par les personnes visées à l’article 89-I-12° a) et c) du CGI .H. Les commissions concernées sont celles perçues par : a) les sociétés de bourse agréés par le dahir nº 1-93-211 du 4 rabiaa II 1414 (21 septembre 1993) relatif à la bourse des valeurs. sont passibles de la taxe au taux de 10 % à compter du 1er janvier 2006. sur les commissions des intermédiaires en bourse a été ramené à 10 % à partir du 1er janvier 2006.

c) Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises. Par contre.T. d) "Le véhicule utilitaire léger économique" destiné au transport de marchandises ainsi que le cyclomoteur dit "cyclomoteur économique" dont les caractéristiques et les spécificités sont fixées par la convention passé entre l'Etat marocain et le fabricant. Lorsqu'il s'agit du transport afférent à des "ventes franco". b) Le thé qu'il soit vert ou noir. élaborés en vue de leur utilisation pour la préparation des aliments. pâtisserie .I. margarines et saindoux. section II frais de transport).Avec droit à déduction a) Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale visé à l’article 91 (I-A-2°) du C. quelle que soit leur présentation (en vrac ou en emballages fractionnaires) et quelle que soit la destination ultérieure (consommation en l'état en fabrication d'autres produits : biscuiterie. Enfin. Ainsi les agences de voyages lorsqu'elles agissent en qualité de simple transporteur et lorsqu'elles décomposent leur prix en transport et autres prestations et qu'elles en rendent compte à leurs clients. 1996). le taux applicable reste celui auquel est soumise la vente. elle ne sont pas autorisées à appliquer le taux réduit lorsqu'elles assurent le transport de leurs clients à l'aide de leurs propres véhicules dans le cadre d'un circuit touristique ayant fait l'objet d'une stipulation de prix global. conditionné ou non en vrac ou en petit emballage est soumis à la taxe sur la valeur ajoutée au taux réduit de 14 % (L..G.).. Les opérations de transport de personnes ou de marchandises sont également passibles de la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 %. les locations de véhicules et les commissions afférentes à des opérations de transport restent imposables aux taux normal de 20 %. Par contre. les graisses alimentaires animales ou végétales.. les opérations de transport d'hydrocarbures par pipe-lines doivent être soumises au taux réduit de 14 % au même titre que les transports effectués par rail ou par camion citerne.F. bénéficient de : le 11/5/2007 185 . En conséquence le chiffre d'affaires doit être soumis en totalité au taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée. Par contre lorsque le transport reste à la charge de l'acheteur il ne peut être soumis qu'au taux réduit de 14 % (cf. elles doivent acquitter la taxe au taux réduit de 14 %.4º) Taux réduit de 14 % A .

les travaux d'installation ou de pose. le taux normal de 20 % applicable aux ventes et aux prestations de services doit toujours être appliqué dans toutes les hypothèses où les objets posés conservent indiscutablement un caractère mobilier. les entrepreneurs pourront opter. consistent en la mise en place d'appareils et d'objets mobiliers qui conservent leur caractère de meubles après leur installation.PRINCIPE DE LA DISTINCTION ENTRE TRAVAUX IMMOBILIERS ET TRAVAUX D'INSTALLATION OU DE POSE Suivant les critères juridiques traditionnellement retenus pour distinguer les travaux immobiliers des travaux d'installation : . Les modalités d'application du taux de 14 % en amont et en aval pour les véhicules précités. Dans un but de simplification afin d'éviter aux intéressés d'avoir à scinder des marchés globaux en deux catégories d'opérations assujetties à des taxations différentes. dans le cadre de chaque marché . c'est-à-dire qui sont susceptibles d'être ultérieurement déplacés sans subir de détérioration.l'application du taux de 14 % avec droit à déduction concernant aussi bien la vente desdits véhicules ainsi que les achats de produit et matières entrant dans leur fabrication . au contraire.la possibilité de restitution de la différence entre la T. I . Dans ces conditions. il ne faut pas perdre de vue que les travaux d'installation et de pose sont soumis au taux normal de 20 %. sont identiques à celles prévues pour la voiture économique.l'entreprise de travaux immobiliers s'entend d'une façon générale de l'entreprise ayant pour objet l'édification.A. le 11/5/2007 186 .. payée en amont éventuellement à 20 % et celle qui aurait été payée légalement à 14 %. il est essentiel d'établir avec précision la distinction entre les travaux immobiliers et les travaux d'installation.V. ou la réparation d'ouvrage ayant un caractère immobilier . . . pour l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 % pour une large variété de travaux d'installation qui s'analysent normalement en une vente d'objets meubles. (voir supra) Travaux immobiliers Les travaux immobiliers (y compris les opérations de promotion immobilière de viabilisation de terrains) sont assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 %. assortie d'une opération de pose. Par contre.

grattage . fenêtre.. escaliers persiennes.enseignes incorporées dans la façade des immeubles . Il en est ainsi pour les opérations suivantes : a) Bâtiments : .) .. . .terrassements. dallage. A) Travaux immobiliers par nature Les travaux immobiliers par nature sont obligatoirement soumis au taux de 14 %.maçonnerie. nivellement de terrains. mosaïque. Dans le cadre de cette division.. enduits. pavage. vitraux . ferronnerie.vitrerie. . . . par le maître de l'ouvrage ou par un tiers fournisseur. portes. . . terrasses. marbrerie. . couvertures. miroiterie du bâtiment. la confection d'un monument est considérée comme un travail de manufacture et seule la construction du caveau le 11/5/2007 187 .menuiserie. En ce qui concerne la marbrerie funéraire.panneaux publicitaires peints directement sur les murs. que les matériaux soient fournis par l'entrepreneur.travaux placés sous le régime de l'option. -carrelage.travaux immobiliers par nature . puits et fouilles préliminaires à la construction d'ouvrages immobiliers . étanchéité .charpentes. plâtrerie. . fondations. clôtures . parquets. ..Pour l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée l'application de ces principes conduit à diviser les travaux en trois catégories : . peinture et travaux préliminaires (raclage. d'amélioration de bâtiments réalisés par les différents corps de métiers.revêtement de base des sols et des murs . serrurerie. La taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 % s'applique à tous les travaux immobiliers par nature.ravalements. de construction. béton armé . travaux neufs ou réparation. .travaux d'installation obligatoirement assimilés à des ventes assorties de prestations de services . de reconstruction de réparation. une distinction sera établie entre travaux de réparation et travaux d'entretien.Travaux d'édification.monuments funéraires de nature immobilière. volets (qui constituent l'équipement indispensable et normal de l'immeuble) . .

cirage de parquets. digues. . le 11/5/2007 188 .travaux de dragage uniquement destinés à l'entretien et au dégagement des chenaux dans les ports. est admise au régime de l'entreprise de travaux immobiliers étant précisé que. stades . d) Exceptions Lorsque les travaux s'analysent en véritables prestations de services et ne constituent pas des opérations préliminaires ou accessoires à des travaux immobiliers. de dallages . b) Travaux publics . ouvrages d'art.adduction d'eau.pistes d'envol. . dérochage. irrigation. . fleuves. canaux.. une digue). voies ferrées. trémies. section VI . ponts et tous ouvrages d'art . dérasement (pour créer ou approfondir un chenal. simple ouvrage de maçonnerie. de grands appareils de levage.drainage. cheminées .démolitions d'immeubles. .. ossatures métalliques. estuaires. .travaux d'études des soles aboutissant à la réalisation d'un dossier technique . de chevalement de mines. la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal doit être appliquée. gazomètres. . pylônes.travaux de recherche de nappes d'eau . . . égouts. châteaux-d'eau. .§ 1) .un port.dragage. . canalisation . écluses (y compris les portes) .vernissage.proprement dit. égouts . Il en est ainsi pour les opérations suivantes : . quais. c) Travaux de chaudronnerie de bâtiment et de constructions métalliques .ouvrages de stockage ou de circulation : cuves. dans beaucoup de cas. .opérations de recherche et sondage préalables aux ouvrages miniers .constructions de lignes électriques ou téléphoniques et travaux de branchements. silos.aménagement de parcs et jardins (pour la partie travaux immobiliers) (cf. citernes. .ports. conduites forcées. un canal. les marbriers de l'espèce n'exécutent pas eux-mêmes les travaux de maçonnerie.. pipe-line. . lorsque les opérations ne sont pas accessoires à de nouvelles constructions .routes.hangars.

peuvent être démontés sans détérioration et être réutilisés en l'état dans un autre lieu de travail (séchoirs pompes. épandage .F. grues et trémies sur rails. etc. à titre indicatif. bibliothèques. armoires frigorifiques... porte-serviettes. lustres. appareils téléphoniques. appareils autonomes de chauffage électrique ou au gaz. . appareils de mesure. meubles formant rayonnages. B) Travaux d'installation obligatoirement assimilés à des ventes assorties des prestations de services 1°) Principe et application D'une manière générale.balayage.éléments de cuisine. dans les cas suivants. groupes électrogènes.) . b) Installation de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en assurer la stabilisation . ramonage . fours. c) Installations de machines et appareils dans les usines . même par des spécialistes.mobilier de magasin. cuisinières simples et matériel de grande cuisine. meubles de toilettes.montage et location d'échafaudages. constituant des éléments autonomes. de contrôle de T. fossés. armoires de pharmacie.Installation de tous objets ou appareils non scellés et susceptibles d'être vendus sans pose. par le maître de l'ouvrage ou par un tiers : a) .S. Mise en place..curage des puits.. ce régime s'applique lorsque les objets posés conservent leur caractère mobilier ou sont susceptibles d'être ultérieurement déplacés sans subir de détérioration. de tous matériels et machines simplement reliés à une source de chaleur ou d'énergie quel que soit le procédé de raccordement : appareils ménagers. . . appareils d'éclairage.. de télévision. de bureau . glaces murales. horloges distributrices d'heures dans une installation générale de caractère immobilier.Tous matériels et machines qui. canaux. lampes. que les objets ou appareils installés ou posés soient fournis par l'entrepreneur lui-même. dépoussièrage. le 11/5/2007 189 . Il en est ainsi. tablettes de lavabo .

quels qu'en soient la nature. Il en est ainsi des : ... sonnerie. le 11/5/2007 190 . ou d'évacuation de fumée. C) Régime des travaux portant sur des installations de biens immeubles par destination 1°) Principe et application Les assujettis sont soumis à la T. de poussières.outils. ne modifie pas le classement de ces installations pour l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée. Le raccordement à des tuyauteries d'amenées d'eau. de gaz. .. force motrice. fosses.) ... même si leur fourniture est prévue dans le cadre d'un marché de travaux neufs ou de réparation relatif à une installation de caractère immobilier et si leur prix de vente est inclus dans le montant global du mémoire (appareils de téléphone dans une installation téléphonique. Ainsi la mise en place de toutes les machines .. etc ... métiers.installations accessoires à la construction de bâtiments tels jardins faisant partie d'un ensemble immobilier. escalier de secours en métal fixé sur le bâtiment etc.installations sanitaires (lavabos.. même si elles sont posées sur des fondations spéciales et quels que soient les procédés de fixation. etc. de plomberie..V.) ne peut être assimilée à un travail immobilier.. lorsque leurs travaux portent sur des installations fixes comportant la mise en oeuvres d'objet ou d'éléments qui perdent leur caractère mobilier en raison de leur adaptation nécessaire au fonctionnement de l'ensemble immobilier auquel ils sont incorporés à titre permanent et dont ils deviennent pratiquement indissociables. etc..) suivent le régime des travaux immobiliers. étant entendu que les travaux de génie civil préalables à toute installation de machines (socles en béton.). etc. etc. d'huile. chacune de ces opérations étant soumise à la taxe sur la valeur ajoutée suivant les taux prévus pour chacune d'elles. Tous les objets visés ci-dessus doivent être considérés comme ayant gardé en toute hypothèse leur caractère mobilier. raboteuses.. etc. presses. canalisations..installations électriques (lumière. pompes mobiles dans une installation de chais. le poids ou le volume (tours.installations de chauffage. . perceuses. douches. chauffe-bains) . . 2°) Cas des installateurs producteurs Les travaux d'installation visés au § I ci-dessus s'analysent en une vente assortie d'une pose. chauffe-eau..Toutes les machines qui constituent un outillage. de fumisterie. au taux de 14 %.A..

aérienne.installations d'antenne commune de télévisions .installations de signalisation : routière. le régime des travaux immobiliers ne peut pas s'appliquer à l'ensemble du marché. 2°) Cas particuliers Livraison départ usine Lorsqu'un marché d'installation comporte la livraison départ-usine des objet à installer. fourniture et pose de la cellule nue. le vendeur se charge lui-même d'installer ledit bien. doit appliquer la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 % sur l'ensemble de la facture qu'il établi.installations de rayonnages électromobiles .installations de manutention. plomberie. circuits de fluide.installations d'enseignes (non incorporées) sur les façades des immeubles ou sur des bâtis de construction métallique. de réfrigération (chambre froides) de dépoussiérage . ferroviaire . . de ventilation.installations de conditionnement d'eau. le 11/5/2007 191 . l'installateur qui a fabriqué lui-même les biens à installer.. . .. d'électricité. ascenseurs. distilleries.installations d'usine formant un ensemble industriel: centrales thermique ou hydrauliques.installations pour travaux de recherche de produits pétroliers .installations chirurgicales. courroies transporteuses..installations de groupe d'alimentation en eau des chaudières. ponts roulants. tapis roulants.canalisations diverses de caractère immobiliers auxquelles sont reliés les groupes électrogènes . . une vente qui doit être soumise à la taxe sur la valeur ajoutée au taux applicable au bien même si par la suite.. . des groupes générateurs et des circuits d'air raréfié . des centrales thermiques. .. raffineries. monte-charge .. . Il y a dans ce cas. . . .. Constructeur installateur Dans le cadre des travaux d'installation de biens immeubles par destination... .

C'est-à-dire qu'il n'y a pas lieu de soumettre à la T.V.A. les biens fabriqués au titre de la livraison à soi-même. Livraison de pièces de rechange Lorsque certains marchés d'installation prévoient la fourniture de pièces de rechange ou des appareils complets de rechange, ces livraisons sont soumises obligatoirement au régime fiscal des ventes selon le droit commun. immobilier Entreprise effectuant par ses propres moyens des installations à caractère

L'entreprise se rendant des services à elle-même n'est pas imposable à la taxe sur la valeur ajoutée sous réserve qu'elle ne procède à aucune fabrication et n'effectue à cette occasion aucun des travaux immobiliers par nature énumérés ciavant. 3°) Conditions d'imposition L'imposition des travaux d'installation pour lesquels l'entrepreneur est soumis au régime des travaux immobilier doit être effectuée dans les conditions prévues pour ces opérations. A défaut le régime des travaux d'installation ou de pose est applicable. Relèvement du taux réduit de la T.V.A. applicable à l’énergie électrique de 7 à 14 % Dans le cadre de la politique visant à réduire les coûts de production des entreprises, il a été procédé progressivement à la suppression de la taxe intérieure de consommation applicable à certains combustibles servant à la production de l’énergie électrique. Cette mesure a été accompagnée à compter du 1er janvier 2004, par le relèvement du taux réduit de la T.V.A. applicable à l’énergie électrique de 7 à 14 %. Ces aménagements portant sur les taxes intérieures de consommation et la T.V.A. vont permettre aux entreprises utilisant l’énergie électrique de récupérer la totalité des taxes grevant l’électricité nécessaire à leur activité. En effet, étant de nature cumulatives, les taxes intérieures de consommation, qui grevaient l’achat des combustibles utilisés pour la production de l’énergie électrique n’étant pas déductibles chez l’office national d’électricité (O.N.E), constituaient un élément du coût renchérissant le prix de vente hors taxe de cette énergie notamment celle utilisée par les secteurs productifs.

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Pour remédier à cette situation, il a été procédé à la suppression des dites taxes intérieures de consommation et le relèvement du taux réduit de la T.V.A. applicable à l’énergie électrique de 7 à 14 %. Cette mesure a pour effet :   la réduction du prix de revient de l’électricité produite par l’O.N.E ; la réduction du prix hors T.V.A. chez les utilisateurs de l’énergie électrique notamment les activités passibles de ladite taxe, étant précisé que cette T.V.A. acquittée au titre de l’achat de l’électricité est déductible de celle exigible. Cette réduction profite également aux activités exonérées de la T.V.A. avec droit à déduction qui peuvent bénéficier éventuellement du remboursement de la T.V.A. acquittée au titre de l’électricité ; le maintien du tarif d’électricité de basse tension destinée aux ménages à son niveau actuel dès lors que la T.V.A. à 14 %, sera calculée sur une base hors taxe inférieure à celle à laquelle le taux de 7% était applicable auparavant. Cette décision découle de l’engagement pris par l’O.N.E dans le cadre de l’accord signé avec le gouvernement.

Par ailleurs, il convient de rappeler qu’il est d’usage que tout changement de taux de T.V.A. nécessite des dispositions transitoires permettant le passage d’une situation à une autre sans porter préjudice ni aux intérêts du Trésor ni à ceux du redevable. C’est ainsi que par dérogation aux dispositions de l’article 95 du C.G.I., les sommes perçues à compter du 1er janvier 2004 par les producteurs et les distributeurs de l’énergie électrique, en paiement de ventes ou de services entièrement exécutés facturés avant cette date, sont soumises au régime fiscal applicable à la date d’exécution de ces opérations. Les redevables concernés par les dispositions qui précèdent notamment l’O.N.E. et les sociétés de distribution d’électricité, et pour lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement doivent adresser avant le 1er mars 2004, au service local des impôts dont ils relèvent, une liste nominative des clients débiteurs au 31 décembre 2003 en indiquant, pour chacun d’eux, le montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31 décembre 2003. La taxe due par les redevables au titre des affaires visées cidessus sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes dues.

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Les chauffe-eau solaires

D) Sans droit à déduction * Les courtiers et intermédiaires d'assurances visés aux articles 99-3°-b) et 115 du C.G.I. La taxe due par ces personnes sur les contrats d'assurances apportés par eux à des sociétés d'assurances sera prélevée à la source par ces dernières au taux de 14 % sans droit à déduction. A noter que le fait que la société d'assurances doit légalement débitrice envers le Trésor public au lieu et place du courtier ne la dispense pas de supporter la T.V.A. en tant que charge fiscale grevant une prestation qui lui a été rendue. II - TAXES SPECIFIQUES : LES TAXES SPECIFIQUES CONCERNANT LES OUVRAGES EN METAUX PRECIEUX ET LE VIN 1°) Dispositions légales Art. 100 "par dérogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus, les livraisons et les ventes autrement qu'à consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolisées sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au tarif de 100 DH par hectolitre" (L.F. 1996). Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles autres que les outils, composés en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée fixée à quatre dirhams par gramme d'or et de platine et à 0,05 DH par gramme d'argent. 2°) Application a) Ouvrage en métaux précieux : Compte tenu des difficultés soulevées par l'imposition de bijoutiers, le législateur a décidé que la taxe sur la valeur ajoutée serait recouvrée par le service de la garantie lors de l'apposition de poinçon. Tous les bijoux, articles ou objets autres que les outils, composés en tout ou en partie de métal précieux et présentés au poinçonnage doivent être soumis à l'imposition spécifique. Sont notamment considérés comme des bijoux, les ouvrages comportant des parties en métaux communs placés ou doublés de métaux précieux.

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Ainsi, les taux spécifiques applicables sont fixés à : 4 DH par gramme pour l'or et le platine. Les ouvrages ou articles, autres que les outils, composés en tout ou en partie d'argent supportant la T.V.A. au taux spécifiques de 0,050 dirhams, par gramme d'argent et ce à partir du 1.1.1990. Aux termes de l'article 178 du C.G.I. la taxe est perçue par l'administration des douanes et impôts indirects, lors de l'apposition du poinçon sur l'ouvrage en argent en complément des droits d'essai et de garantie. Certains assujettis fabricant des articles normalement passibles du taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée mais dont certains éléments seulement sont composés de métal précieux et présentés au poinçonnage. Les assujettis en cause doivent être recherchés en paiement de la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal de 20 % sur le prix de vente réel des articles fabriqués. b) Les vins et boissons alcoolisées La taxe spécifique prévue au premier alinéa de l'article 102, s'applique : - aux vins ordinaires - aux vins vieux - aux vins sélectionnés - aux vins fins - aux vins en appellation d'origine contrôlée - aux vins délimités de qualité supérieure. La mesure introduite par la loi des finances transitoire pour l'année 1996 vise à rehausser le taux spécifique appliqué en la matière à 100 DH/Hl et également à étendre l'assujettissement à la T.V.A., selon le tarif spécifique, à toutes les boissons alcoolisées y compris les vins mousseux. Ainsi pour les vins et boissons alcoolisées de production locale, cette taxe couvre en principe les livraisons et les ventes autrement qu'à consommer sur place lesquelles sont soumises soit au taux normal de 20 % soit au taux réduit de 10 % si elles sont effectuées dans les hôtels ou ensembles touristiques. Cependant, l'opération de mise en bouteille constitue une opération située dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée et doit être soumis à ce titre à cette taxe dans les conditions de droit commun, c'est-à-dire au taux normal de 20 %.

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Par ailleurs, il y a lieu de souligner que la déductibilité des taxes spécifiques n'est plus admise à partir du 1er janvier 1996.

SECTION IV LES DEDUCTIONS
I - PRINCIPE L'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée repose sur le mécanisme dit "des paiements fractionnés". C'est-à-dire que le redevable légal de l'impôt est autorisé à ne reverser au trésor que la différence entre la taxe collectée à la vente et celle ayant grevé les éléments du prix de revient du produit ou du service qu'il commercialise, de telle sorte qu'en fin de parcours, l'impôt perçu par l'Etat est égal à celui qui aurait pu être collecté en une seule fois lors de la première vente à un non assujetti. C'est cette imputation "taxe de taxe" qui est appelée déduction. Le mécanisme susvisé est énoncé à l'article 101 –1° du C.G.I. en ces termes : "La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d'une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération". Pour mieux comprendre le mécanisme dit "des paiements fractionnés" nous partirons de l'exemple suivant : Supposons deux assujettis; l'un importateur, l'autre fabricant ; tous deux sont soumis au taux de 20 %. Le premier (I) importe de la matière première pour 2.000 DH (valeur, coût et fret, droits douanes et taxe à l'importation inclus qu'il revend au fabricant (F) au prix hors taxe de 3.000 DH, ce dernier en fait des produits qu'il vend à des non assujettis, les ménages par exemple, (H). Ces ventes s'élèvent à 5.500 DH hors taxe. La situation de chacun des trois agents économiques considérés, au regard de la taxe sur la valeur ajoutée s'établira comme suit :

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A.600 à la perception soit 500. payée en douane sur achats 2 000x20% = 400 - T.Agent Economique T. il a reçu de (H) 1.V. payée T.V.100 - (I) a payé à la douane 400 : il a reçu 600 de (F). la diversité des circuits de transformation et l'existence de restrictions au droit à déduction.100 5500x20% = 1.400 = 200.500 x 20 % = 1. Le trésor (Douane + perception) a perçu pour cette opération 4OO DH à l'importation payés par (I) lors du dédouanement de la matière première. T.100 d'où il a déduit 600 payés à (I) a versé la différence soit 1. Dans l'exemple précédent il n'a été question que d'un seul produit obtenu à partir d'une seule matière première et nécessitant l'intervention de deux assujettis seulement.BENEFICIAIRES DU DROIT A DEDUCTION Bénéficient du droit à déduction dans les limites et conditions édictées par les dispositions légales. II .A totale sur tions sur payée à la définitiachats perception vement perçue par le Trésor 400 600 600-400 = 200 1100-600 = 500 400+200 600 1.100 . 2OO DH payés par le même importateur à la perception au titre de ses ventes à l'intérieur et 5OO DH payés par le fabricant (F) à la perception au titre de ses ventes aux ménages (M) soit au total pour ces trois versements (400 + 200 + 500) = 1.V. (F) a payé 600 DH de taxe à (I). (H) a payé 1.A. c'est-à-dire toutes les opérations entrant dans le champ le 11/5/2007 197 . les personnes physiques et morales assujetties qui réalisent des opérations imposables. La recette ainsi obtenue par paiements successifs aurait pu être collectée en une seule fois si l'on avait soumis au taux applicable uniquement la vente aux ménages (non assujettis) soit 5.100 DH. sur achats à factuée l'intéventes rieur 3000x20% = 600 DéducT.V.100 DH. d'où il a déduit les 400 payés à la douane et a versé la différence à la perception soit 600 .V. La réalité est beaucoup plus complexe étant donné la pluralité des matières et services consommés.A.A.100 (F) et n'a rien déduit n'étant pas assujetti.100 = Importa-teur (I) Fabricant (F) Ménage (H) 3000x20% = 5500x20% 600 = 1.

G. . Pour plus de précisions sur la position des personnes sus-mentionnées au regard de la taxe sur la valeur ajoutée il est conseillé de se reporter au chapitre champ d'application. d'un travail ou d'un service il faut entendre les dépenses engagées pour les besoins d'exploitation de l'entreprise ou de l'exercice de la profession de l'assujetti tels que : . . . mais aussi à la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé la totalité des dépenses engagées par l'assujetti pour l'exploitation de son entreprise ou l'exercice de sa profession.d'application de la taxe sur la valeur ajoutée à l'exclusion de celles exonérées et pour lesquelles le législateur n'a pas prévu le droit à déduction.les personnes effectuant des opérations exonérées avec bénéfice du droit à déduction (cf. En effet.G. Toutefois. ce droit est étendu à tous les éléments constitutifs du prix.les personnes qui livrent en suspension de la taxe des marchandises aux entreprises visées à l’article 94 du C. ce qui exclut de facto les salaires et certaines dépenses qui sont situées hors du champ d'application de la taxe ou qui ne sont pas nécessaires à la réalisation de l'opération imposable. dans certains cas. . Encore faut-il que ces éléments aient supporté la taxe sur la valeur ajoutée. . l'exercice du droit à déduction comme il sera exposé ci-après comporte.les valeurs d'exploitation . (exportateurs de biens et services fabricants de biens d'équipement. d'engins et filets de pêche).les personnes qui sont obligatoirement assujetties à la taxe sur le valeur ajoutée et qui effectuent les opérations visées à l'article 89 du C. article 92) . Sous réserve des exclusions prévues à l'article 106 du C.G. des modalités d'application différentes. .DEDUCTIONS AUTORISEES L'instauration du système de la taxe sur la valeur ajoutée a introduit la généralisation du droit à déduction non seulement à tous les assujettis.les divers frais de gestion et d'exploitation.I.les personnes visées à l'article 90 du C.G. Par éléments constitutifs du prix de revient d'un produit. Sont concernées par le droit à déduction : . d'engrais. et qui ont opté pour l'assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée. selon qu'il le 11/5/2007 198 . III .I.les immobilisations .I.I.

prospectus. matériel de transport . établissement industriel agencé.les frais financiers (intérêts des emprunts..les locations et charges locatives soumises à la taxe sur la valeur ajoutée (fonds de commerce. .les services pour l'entretien et la réparation (services d'entretien et de réparation des immeubles.. licences et marques. licences. ce qui exclut ceux dont l'usure est effective dans un moindre délai et qui figurent en comptabilité dans un compte de frais généraux. 2°) Services et biens ne constituant pas des immobilisations a) Services : Ce sont les services susceptibles d'être utilisés pour les besoins de l'exploitation de l'entreprise tels que : . marques. mobilier.concerne les biens constituant des immobilisations ou les services et les biens ne constituant pas des immobilisations.) ou incorporels (brevets. Il convient de noter à ce sujet que la notion d'amortissement ne s'applique qu'aux biens dont la dépréciation se concrétise normalement dans un laps de temps excédant l'exercice annuel. emballages consignés. 1°) Biens constituant des immobilisations Il s'agit des biens de toute nature. dessins et concessions..les frais de transport et de frêt sur achats et sur ventes à l'exclusion des frais de déplacements des dirigeants ou des employés . films etc.les frais d'études de recherches et de documentation.) . meubles ou immeubles.la rémunération d'intermédiaire à l'exclusion des honoraires versées aux personnes soumises au taux de : 14 % sans droit à déduction . . b) Biens ne constituant pas des immobilisations le 11/5/2007 199 ..les redevances pour location de brevets. .les frais de publicité et de propagande (affiches. matériel divers. matériel. modèles. . machines.) . procédés. des machines de l'outillage et du matériel affecté à l'exploitation) ..... outillage. annonces. . corporels (constructions. .) qui sont acquis ou créés par l'entreprise pour être utilisés d'une manière durable comme instruments de travail ou moyens d'exploitation et qui doivent figurer en immobilisation dans la comptabilité de l'entreprise et éventuellement qui sont soumis à amortissement selon les usages courants. agios bancaires etc. .

Toutefois. eau.I. . Sans condition du paiement effectif de l'effet à la date d'échéance. des références et des modalités de paiement (espèces. ou à la date de l'encaissement effectif du chèque ou de l'effet.les marchandises . "Toutefois ce délai n'est pas exigé en ce qui concerne "les biens visés à l'article 102 du C. partiel ou intégral.les matériels.les matières premières . électricité et produits d'entretien) .les matières consommables (combustibles.) "Le droit à déduction prend naissance à l'expiration du "mois qui suit celui de l'établissement des quittances de douane "ou de paiement. outillages et pièces de rechange de faible valeur . . le 11/5/2007 200 .les emballages commerciaux . chèques et effets) sur les factures ou mémoires. des factures ou mémoire "établis au nom du bénéficiaire.Ce sont les biens qui figurent parmi les valeurs d'exploitation de l'entreprise. . b) Paiement de la taxe A l'importation la justification du règlement de la taxe sera établie par la production des quittances de dédouanement. Le fait générateur est donc lié à la réalisation de deux conditions : le paiement et le décalage d'un mois. pour les redevables qui sont imposés sous le régime des débits. elle le sera par la mention. par chèques ou par obligations cautionnées. de bureau ou de magasin .Fait générateur a) Dispositions légales (article 101-3° du C. Ceux-ci seront considérés comme payés à la date du versement en espèces.CONDITIONS D'EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION L'exercice du droit à déduction est subordonné aux conditions et règles exposées ci-après : A. IV .I. .G.". le règlement pouvant intervenir pour le cas d'espèce au comptant. cette date est celle de l'acceptation de l'effet. A l'intérieur.les fournitures d'atelier.G. . .

I. Ainsi à titre d'exemple : . (cf. art.Pour un redevable soumis au régime de la déclaration mensuelle.Pour un redevable soumis au régime de la déclaration trimestrielle. Il en est de même de la taxe payée chaque trimestre pour les matériels introduits au Maroc sous le régime de l'importation temporaire. La date de règlement des factures ou mémoires et par conséquent de la taxe. 108 du C. la déduction sur facture payée partiellement est autorisée à concurrence de la taxe payée. Concernant les importations.A.G.. l'assujetti concerné sera autorisé à procéder aux déductions auxquelles il a droit sur la déclaration unique qu'il déposera dans le mois avant l'expiration du mois qui suit le trimestre au cours duquel est intervenu l'achèvement des travaux. dans le cas d'une cession ou d'une cessation d'activité les entreprises sont autorisées à pratiquer la déduction dans le délai prévu à l'article 114 du C. Il va sans dire que pour les livraisons à soi-même de construction.En matière de T. c) Décalage d'un mois Cette condition est requise pour les seuls services et biens ne constituant pas des immobilisations et non pour les biens immobilisables. quand il s'agit d'un acte occasionnel.G. de janvier et de février sont déductibles sur les taxes collectées au cours des mois de janvier. il n'y a pas lieu d'appliquer la règle du décalage.. la date à prendre en considération est celle de l'établissement des quittances en douane. est importante dans la mesure où elle détermine le mois de référence à partir duquel commence à courir le délai nécessaire pour opérer la déduction. le 11/5/2007 201 . c'est-à-dire dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation. . les taxes correspondants aux achats payés au cours des mois de décembre.I. les taxes correspondant aux achats payés au cours du mois de janvier sont déductibles sur les taxes collectées au cours du mois de février (déclaration à déposer avant le 31 mars).V. Toutefois. février et mars (déclaration du 1er trimestre déposée avant le 30 avril).).

Modalités d'exercice du droit à déduction 1°) . .. C'est la raison pour laquelle le législateur permet à l'assujetti d'opérer globalement l'imputation de la taxe.La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d'une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération. un tel principe serait très difficile à appliquer voire même impossible.Dispositions légales Article 101. avec toutefois.d'une part la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux opérations déductibles (taxe ayant grevé les éléments constitutifs du prix de revient) qui constitue le crédit du redevable vis-à-vis du trésor . des limitations qui feront l'objet des développements ci-après.1°) . le 11/5/2007 202 . Les assujettis opèrent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoutée et doivent procéder à une régularisation dans les cas de disparition de marchandise ou lorsque l'opération n'est pas effectivement soumise à la taxe.Globalité de l'imputation : Si l'article 101 – 1° (1er alinéa) pose le principe de l'individualisation des opérations pour l'imputation de la taxe sur la valeur ajoutée de manière à limiter la contribution personnelle de chaque assujetti au montant de la taxe correspondant à la valeur ajoutée qu'il donne à la marchandise considérée . afin de ne pas trop s'écarter du principe déjà énoncé. "2°) Au cas où le volume de la taxe due au titre d'une période ne permet pas l'imputation totale de la taxe déductible. Les régularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifiée.B . dans les faits. 2°) . et qui constitue le débit du redevable.d'autre part la taxe sur la valeur ajoutée due au titre des opérations imposables réalisées durant le mois ou le trimestre. le reliquat de taxe est reporté sur le mois ou le trimestre qui suit". il est admis que pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoutée due par un redevable au titre des opérations réalisées au cours d'une période donnée (mois au trimestre) celui-ci doit distinguer deux masses : . De ces dispositions deux notions se dégagent : l'imputation globale et de la règle du report de crédit. Ainsi pour l'application pratique de la déduction.

.. Ainsi lorsque la masse de la taxe déductible est supérieure au montant de la taxe afférente aux opérations imposables...... Pour fabriquer ses produits il a acheté les biens et services ouvrant droit à déduction et soumis au taux de 20 % pour : . 4°) Exemple Un redevable placé sous le régime de la déclaration mensuelle.... et il constitue pour l'assujetti un "crédit" à récupérer ultérieurement au fur et à mesure des possibilités d'imputation ouvertes par la réalisation d'opérations taxables......Les assujettis doivent effectuer la compensation entre la masse de la taxe sur la valeur ajoutée due au titre des opérations taxables et celle de la taxe afférente aux opérations ouvrant droit à déduction.200.000 Taxe déductible (Mois de Mars) 500..............Mois d'Avril 1996 : 3......000 DH .. vend des produits soumis au taux de 20 %...... 3°) Règle du report de crédit Cette règle énoncée à l'article 101 précité constitue une limitation de la déduction dans le temps.... la déduction ne peut être opérée qu'à concurrence de celle-ci.. Il a réalisé pendant le deuxième trimestre 1996..Mois de mars 1996 : 500...Mois de Juin.000 DH HT Les déclarations de chiffre d'affaires pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoutée s'effectueront comme suit : a) Déclaration du mois d'avril à déposer en mai 1996 Taxe due....000 DH . 100.000 DH HT .....000 DH... les chiffres d'affaires mensuels hors taxe suivants : ...……… 1....000......000... ……........Mois de Mai .000. Le complément de taxe exigible constituant le montant de l'imposition nette à verser.000 Taxe à verser.000......1.......100.... néant le 11/5/2007 203 .... Le reliquat ne peut être restitué directement (sauf pour certains cas expressément visés par la loi)..000 x 20% ........000 x 20% ...……… 1...2.....Mois d'Avril.000...........000 Crédit à reporter............

.. ...... .. ........000 Taxe à verser...........500......000 x 20% .... ..sur les bons de livraison .. .000 Taxe déductible (mois d'Avril) 3...200.. néant .......le numéro d'identification du fournisseur attribué par le service local des impôts .les modalités et références de paiements se rapportant à ces factures ou mémoires .... C) Conditions de forme Pour être déductible....200..1.......000......sur des factures ou mémoires non conformes aux indications ci-dessus .Néant Crédit à reporter...........000 c) Déclaration du mois de juin à déposer en juillet 1996 Taxe due.. ...000............. ...N° d'article du rôle des patentes ..2..000 x 20% .000 (pas d'achats payés en mai) Taxe déductible..... .......b) Déclaration du mois de mai à déposer en juin 1996 Taxe due .. la taxe sur la valeur ajoutée doit figurer d'une manière distincte : a.....néant Taxe exigible...000 x 20% ..... 300..400............. mémoires de travaux établis selon la réglementation en vigueur et comportant outre les indications habituelles d'ordre commercial : ..........600................000 Taxe à verser.... prénom ou raison sociale de l'acheteur et son adresse .le nom......000 Report de crédit de la période antérieure........000 le 11/5/2007 204 ...Pour les achats à l'intérieur : sur les factures d'achat ou de services.... 100..300.... Par conséquent ne peut être déduite la taxe figurant : ...........ainsi que celle portant sur des opérations sans facture.

Etant précisé que l'imputation de ladite taxe ne pourra se faire qu'au titre de la taxation dudit immeuble. b) de la taxe acquittée figurant sur les factures d'achat ou mémoires pour les façons. c.I..DETERMINATION DU MONTANT DE LA DEDUCTION Ayant exposé les conditions d'exercice du droit à déduction. V .b. il convient maintenant de passer aux modalités de calcul du montant de la taxe sur la valeur ajoutée à déduire.G.Montant de la taxe déductible ou remboursable I. elles seront développées ci-après dans le chapitre relatif au transfert du droit à déduction (art.). il s'agit des articles 104 et 102 du C. Article 104. Par ailleurs aucune déduction n'est autorisée si la taxe figure sur une facture d'achat ou une quittance en douane libellée au nom d'une personne autre que l'assujetti qui en demande l'imputation.I.G.pour les livraisons à soi-même : sur la facture établie par l'entreprise pour elle-même et comportant référence de la déclaration faisant état de cette opération.pour les importations : sur la quittance en douane délivrée à l'acheteur lors de l'entrée de la marchandise ou du bien concerné au Maroc. Toutefois des exceptions à cette règle sont prévues expressément par la loi. c) de la taxe ayant grevé les livraisons à soi-même portant sur les biens éligibles au droit à déduction . les travaux et les services effectués à l'intérieur auprès d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée . A) Dispositions légales Deux articles fixent les modalités de détermination du montant de la déduction autorisée . De même il est admis que dans le cas de vente d'un bien immeuble non encore achevé l'acquéreur est autorisé à opérer la déduction de la taxe ayant grevé les achats par le cédant des matériaux de construction et services utilisés dans l'ouvrage cédé. le 11/5/2007 205 . Le premier est d'ordre général le second concerne exclusivement la taxe ayant grevé les biens immobilisables.Détermination du droit à déduction : La déduction ou le remboursement sont admis jusqu'à concurrence : a) de la taxe dont le paiement à l'importation peut être justifié pour les importations directes . 105 du C.

au dénominateur. le montant du chiffre d'affaires soumis à la taxe sur la valeur ajoutée au titre des opérations imposables. et en ce qui concerne les biens immobilisables. Dans l'hypothèse inverse. le prorata de déduction calculée dans les conditions le 11/5/2007 206 . lorsque au cours de la période de cinq années suivant la date d'acquisition desdits biens. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe à déduire au cours de l'année suivante . Pour les entreprises nouvelles.Pour les assujettis effectuant concurremment des opérations taxables et des opérations situées en dehors du champ d'application de la taxe ou exonérées en vertu des dispositions de l'article 91 ci-dessus. la situation est régularisée sur la base du prorata réel dans les conditions prévues au II ci-après.Régularisation de la déduction portant sur les biens immobilisés : 1) Régularisation suite à variation du prorata En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation visés à l'article 102 ci-dessus. la détermination du prorata annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque secteur après accord de l’Administration fiscale. II. le prorata dégagé pour ladite période ne marque pas une variation de plus d'un dixième par rapport au prorata provisoire.. Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activité réglementés différemment au regard de la taxe sur la valeur ajoutée. la taxe sur la valeur ajoutée dont le paiement n'est pas exigé. le montant de la taxe déductible ou remboursable est affecté d'un prorata de déduction calculé comme suit : . . un prorata de déduction provisoire applicable jusqu'à la fin de l'année suivant celle de la création de l'entreprise est déterminé par celle-ci d'après ses prévisions d'exploitation. le montant du chiffre d'affaires figurant au numérateur augmenté du montant du chiffre d'affaires provenant d'opérations exonérées en vertu de l'article 91 ci-dessus ou situées en dehors du champ d'application de la taxe.au numérateur. Ce prorata est définitivement retenu pour la période écoulée si à la date d'expiration. Les sommes à retenir pour le calcul du prorata visé ci-dessus comprennent non seulement la taxe exigible. mais aussi pour les opérations réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension visées aux articles 92 et 94 cidessus. Ledit prorata est déterminé par l'assujetti à la fin de chaque année civile à partir des opérations réalisées au cours de ladite année. y compris celles réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux articles 92 et 94 cidessus .

inférieur de plus de cinq centièmes au prorata initial. pour défaut de conservation pendant un délai de cinq années des biens déductibles inscrits dans un compte d'immobilisation. Ce reversement est égal au cinquième de la différence entre la déduction opérée dans les conditions prévues au I ci-dessus et la déduction calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de l'année considérée. pour l'une de ces cinq années. s'effectue comme suit: Le bénéficiaire de la déduction est tenu de reverser au Trésor une somme égale au montant de la déduction initialement opérée au titre desdits biens. les sucreries et les exploitations avicoles. ainsi que par les établissements privés d’enseignement et de la formation professionnelle. En ce qui concerne les mêmes biens.prévues au I ci-dessus. "Ils doivent. Les dispositions précitées s'appliquent également aux biens d'équipement acquis par les minoteries. se révèle supérieur de plus de cinq centièmes au prorata initial. les entreprises doivent opérer un reversement de taxe dans le délai prévu à l'article 113 ci-dessous. diminuée d'un cinquième par année ou fraction d'année écoulée depuis la date d'acquisition de ces biens. 2) Régularisation pour défaut de conservation : La régularisation prévue au dernier alinéa de l'article 102 ci-dessus. Pour l'application des dispositions du présent article. le prorata dégagé à la fin d'une année se révèle. Article 102 : Régime des biens amortissables "Les biens susceptibles d'amortissement éligibles au droit à déduction. A défaut de conservation du bien déductible pendant le délai précité et dans le cas où celui-ci est affecté concurremment à la réalisation d'opérations taxables et d'opérations situées en dehors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu de l'article 91 ci-dessus. Les régularisations prévues au 1) et 2) du II du présent article doivent intervenir dans les délais prévus aux articles 110 et 111 ci-dessous. Celle-ci est égale au cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de l'année considérée et le montant de la déduction opérée dans les conditions au I du présent article. si au cours de la même période. l'année d'acquisition ou de cession d'un bien est comptée comme une année entière. les entreprises peuvent opérer une déduction complémentaire. en outre. être conservés pendant une période de cinq ans suivant la date d'acquisition et être affectés à la réalisation d'opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus". la déduction initialement opérée le 11/5/2007 207 . doivent être inscrits dans un compte d'immobilisation". visés au 2° de l'article 99 ci-dessus.

appliquer la règle de l'affectation directe de telle sorte que : . Toutefois la déduction est admise.G.la déduction soit totale lorsque les biens ou services concourent exclusivement à la réalisation d'opérations ouvrant droit à déduction ou exonérées avec droit à déduction (Art 92 et 94 du C.I. le 11/5/2007 208 .I. il y a lieu pour la détermination du montant de la déduction à opérer de faire d'une part la distinction entre l'assujetti qui acquitte la taxe sur la valeur ajoutée sur l'ensemble de ses activités (assujetti à 100 %) et l'assujetti partiel qui effectue concurremment des opérations taxables et des opérations situées hors champ d'application ou exonérées en vertu de l'article 91 du C. (assujettis à 100%) En vertu de l'article 104. Etant précisé que les personnes qui réalisent des opérations exonérées avec maintien du droit à déduction sont considérées comme assujetties à 100%. En définitive le montant de la déduction autorisée pour les assujettis à 100 % est celui obtenu en totalisant toutes les taxes ayant grevé les éléments du prix de revient. acquis à l'intérieur auprès d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée.ou mémoires pour les façons ou les travaux. et de l'autre la distinction entre les biens immobilisables et les autres biens et services.de la taxe ayant grevé les livraisons à soi-même portant sur des biens éligibles à déduction. la déduction est admise à concurrence . sous réserve que les biens.G.de la taxe ayant grevé les achats à l'importation .donne lieu à régularisation conformément aux dispositions du II de l’article 104 cidessous.la déduction soit nulle lorsque les biens ou services concourent exclusivement à la réalisation d'opérations exonérées sans droit à déduction ou hors champ. travaux façons et services concernés entrent dans la constitution du prix de revient des opérations effectuées par l'assujetti et qu'ils ne soient pas exclus du droit à déduction. a) Assujettis réalisant exclusivement des opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée et/ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 du C." B . de la taxe acquittée et figurant sur les factures de biens et services . . .) . b) Assujettis partiels Les redevables réalisant des opérations imposables et des opérations exonérées ou hors champ peuvent chaque fois qu'il leur est possible.Application Compte tenu des dispositions combinées ci-dessus.I. et en tenant compte des exclusions prévues par la loi.G. dans la limite de la taxe due au titre des affaires imposables réalisées au cours de la période.

c) Règle du prorata 1°.A.I. art. Les sommes à retenir pour le calcul du prorata comprennent non seulement la taxe exigible.G.Cependant lorsque le redevable utilise concurremment des biens et services à la réalisation d'opérations imposables et d'opérations exonérées sans droit à déduction ou hors champ.au dénominateur.I.Détermination du droit à déduction………………………………………… "Ledit prorata est déterminé par l'assujetti à la fin de chaque année civile à partir des opérations réalisées au cours de ladite année.au numérateur. le montant du chiffre d'affaires soumis à la T. la taxe sur la valeur ajoutée dont le paiement n'est pas exigé. le montant du chiffre d'affaires figurant au numérateur augmenté du montant du chiffre d'affaires provenant d'opérations exonérées en vertu de l'article 91 du C.G.I ).G. mais aussi pour les opérations réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension visées aux articles 92 et 94 du C. Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activités réglementés différemment au regard de la taxe sur la valeur ajoutée. La règle du prorata a pour objet de permettre aux assujettis partiels de bénéficier de la déduction proportionnellement au montant de leurs opérations passibles de la taxe sur la valeur ajoutée. Ce prorata est déterminé comme suit : (cf.I précité. la détermination du prorata annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque secteur après accord du Ministre des Finances ou de la personne déléguée par lui à cet effet.G.Dispositions légales Cette règle s'applique aussi bien aux biens non immobilisables et aux services qu'aux biens constituant des immobilisations soumis à amortissement. ." Article 104 « I. 104 du C. Article 99 " . précité ou situées en dehors du champ d'application de la taxe. au titre des opérations imposables. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe à déduire au cours de l'année suivante. y compris celles réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux articles 92 et 94 du C.V. il est dans l'obligation d'appliquer la règle du prorata. le 11/5/2007 209 .

..000 + Calcul du pourcentage à appliquer aux taxes ayant grevé le bien en question Numérateur :1... 94)..000 .000 DH.. Le fait générateur de la déduction correspondante se situe au mois de Mai 1997.. Elle a réalisé en 1996 un chiffre d'affaires total. Dans l'hypothèse inverse.000+ (300.000. ……………..Locations de locaux nus (acte civil)………………………..000 Total..200... 300.Ventes exonérées (Art. et en ce qui concerne les biens et services immobilisables.Ventes soumises à la taxe sur la valeur ajoutée.000 * Montant de la taxe dont le paiement n'est pas exigé.000 de dirhams ventilé comme suit : . la situation est régularisée sur la base du prorata réel dans les conditions prévues au II ci-après" 2°) Application a) -Pour les personnes déjà assujetties Le prorata applicable est annuel et il est obtenu à partir d'éléments de l'année précédente.200.000 + 60. Ce prorata est définitivement retenu pour la période écoulée si à la date d'expiration.. un prorata de déduction provisoire applicable jusqu'à la fin de l'année suivant celle de la création de l'entreprise est déterminé par celle-ci d'après ses prévisions d'exploitation. toutes taxes comprises de 2.000 ..Ventes effectuées aux exportateur (Art. + Prorata calculé à partir des éléments de 1996 et applicable aux taxes ayant grevé les achats de 1997 1.000+70.... 2.………………………….000...000 2..000. Exemple 1 L'achat par un assujetti d'une immobilisation a été grevé d'une taxe de 25.………………………………….980..000* + 70..000) Dénominateur : 2.95 % le 11/5/2007 210 .000 ..000 ...Ventes exonérées (Art.. le prorata dégagé pour ladite période ne marque pas une variation de plus d'un dixième par rapport au prorata provisoire..Pour les entreprises nouvelles..980..130. 100...000* = 1.. 92)... 50...000 = 92. L'entreprise qui a effectué cet achat est soumise au régime de la déclaration mensuelle...91). 1....000)+ (350. 350.000 + 60.

soit d'une part des opérations imposables ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 du L.débours . ne doivent pas être inscrits ni au numérateur ni au dénominateur du rapport les sommes afférentes aux : .pourboires . . déterminé par l'assujetti en question.R. c) . l'assujetti pourra déduire au titre de l'achat sus-mentionné un montant de : 25.les subventions d'exploitation. b) . .subventions d'équipement doivent être inscrits au dénominateur .. .2. et d'autre part des opérations exonérées en vertu de l'article 91 ou situées hors champ d'application de la T.les intérêts des bons de sahara .V.000 DH x 92.I. . l'assujetti dont le chiffre d'affaires global comprend : . . lequel est applicable jusqu'à la fin de l'année suivant celle de la création de l'entreprise. le fractionnement en secteurs ne peut être accordé qu'aux entreprises qui englobant des "secteurs fiscaux" différents.recettes encaissées pour le compte de tiers . effectuent des opérations relevant de deux ou plusieurs fonctions économiques et tiennent une comptabilité permettant de s'assurer de l'affectation précise des biens par secteur. Dans ce cas chaque secteur est considéré comme une entreprise distincte. Ainsi peut être autorisé à adopter plusieurs pourcentages de déduction.les intérêts des bons d'équipement . Pour limiter cette dérogation au droit commun.cessions d'éléments d'actif .A.000 Ainsi sur la déclaration relative au mois de Mai 1997 qui sera déposée en Juin. à partir de ses prévisions d'exploitation. l'administration peut autoriser les entreprises englobant des secteurs d'activité différents au regard de la taxe sur la valeur ajoutée à déterminer le pourcentage de déduction pour chaque secteur.I.A.95 % = 23.indemnités d'assurances .237. . prévoient. .50 DH Pour le calcul du prorata. . Il y a lieu de préciser que les sommes retenues sont considérées TTC.G. . l'application d'un pourcentage de déduction provisoire.Pour les redevables exerçant des activités multiples En vertu de l'article 94 du C.G.Pour les nouveaux assujettis Les dispositions de l'article 104 du C. le 11/5/2007 211 .130.

I fait obligation à tous les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée : 1°) . Les entreprises voulant bénéficier du prorata par secteur distinct d'activité doivent adresser une lettre à la Direction Générale des Impôts en s'engageant à tenir une comptabilité permettant la détermination de l'affectation précise des dépenses déductibles. d) Obligations des assujettis Les biens immobilisables doivent être inscrits en comptabilité pour leur prix d'achat ou leur prix de revient diminué de la déduction à laquelle ils ont donné lieu. des biens amortissables acquis au cours de l'année précédente ainsi que la taxe qui les a grevée. Cette déclaration doit être souscrite sur un imprimé fourni par l'administration dont le modèle est joint en annexe. lorsque l'affectation des biens ou des services ou des deux à la fois ne peut être déterminée d'une manière précise du fait de la connexité existant entre des différentes activités exercées par l'entreprise. Par contre.L'article 113 du C. le fractionnement par secteurs est subordonné à l'existence d'une comptabilité auxiliaire. le 11/5/2007 212 .de déclarer chaque année avant le 1er avril le pourcentage de déduction applicable à l'année en cours et le prix d'achat ou le prix de revient.soit uniquement des opérations imposables soumises à des taux différents. taxe comprise.de joindre à l'appui des relevés de chiffre d'affaires (déclaration mensuelle ou trimestrielle) un duplicata des factures d'achats ou mémoires des entrepreneurs..G. . L'entreprise n'est autorisée à récupérer ces déductions qu'après accord de l'administration. Lorsque les secteurs sont organisés de manière indépendante sur les plans technique et comptable au point que toute utilisation mixte de biens ou de services est exclue. 2°) . concernant les biens amortissables au titre desquels ils effectuent la déduction et éventuellement une copie du permis pour les livraisons à soi-même de construction. le fractionnement par secteurs ne pose aucun problème. et être soumis s'il y a lieu à amortissement. Ces éléments dépendent du degré d'organisation des entreprises englobant des secteurs d'activité distincte et des liens pouvant exister entre ces secteurs.

soit être remise en cause. Si l'étendue du droit à déduction devait pour le cas d'espèce. et ce pour la période des cinq années suivant la date d'acquisition des biens en cause ou lorsque les factures d'achat de ces mêmes biens ont fait l'objet d'une note d'avoir de la part du fournisseur. s'apprécier d'après les opérations d'une seule année. .Régularisation et remise en cause de la déduction Pour des raisons liées à des faits ou résultats intervenus postérieurement à la date d'imputation de la taxe ayant grevé les achats. C'est la raison pour laquelle. Le reversement susvisé doit être effectué en même temps que le versement des taxes afférentes aux opérations réalisées au cours de la 1ère période d'imposition de l'exercice comptable. . soit dans une déduction complémentaire. l'assujetti doit régulariser sa situation en souscrivant la déclaration spéciale prévue pour la détermination du pourcentage annuel et opérer un reversement de taxe. le pourcentage annuel dégagé à la fin d'un exercice se révèle inférieur de plus de cinq points au pourcentage initial. a . l'entreprise serait lésée ou avantagée en effectuant des investissements telle année plutôt que telle autre. en ce qui concerne les biens immobilisables des corrections doivent être apportées à la déduction initiale et qui consistent soit dans un reversement de taxe. la déduction opérée selon les conditions et modalités exposées ci-avant. peut soit faire l'objet d'une régularisation.Reversement : Si au cours de la période de cinq ans suivant la date d'acquisition des biens. le 11/5/2007 213 . Celle-ci est égale à un cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du pourcentage dégagé à la fin de l'exercice considéré et le montant de la déduction initiale.VI . Ce reversement est égal à un cinquième de la différence entre la déduction initiale et la déduction calculée sur la base du pourcentage de la fin de l'année considérée. le pourcentage annuel de déduction déterminé pour l'une de ces cinq années se révèle supérieur de plus de cinq points du pourcentage initial.Régularisation pour variation du pourcentage annuel de déduction Une entreprise peut changer l'orientation de ses activités ou voir son régime d'imposition modifié.Déduction complémentaire : Lorsqu'au cours de la même période de cinq ans suivant la date d'acquisition des biens. 1°) Les régularisations Elles concernent exclusivement les biens immobilisables lorsque le pourcentage de déduction accuse une variation de plus de 5 pour cent par rapport au prorata initial d'un exercice à l'autre. l'assujetti peut opérer une déduction complémentaire.

000 x 80 = 80. la déduction aurait été de 100. .000 d'une partie de la déduction effectuée en 1998 (année d'acquisition du bien).Variation du pourcentage initial 92-80 = 12 points. 5 .000 = 2.Cette variation en hausse excède le seuil de 5 % .000 x 92 = 92. .000 100 .000 DH 100 le 11/5/2007 214 .80 = 30 .000 DH.sur la base du pourcentage applicable à l'année 1999. Exemple : . . l'entreprise peut opérer une déduction complémentaire à la déduction effectuée en 1998 (année d'acquisition).000.La déduction initiale a été de 80. . .400 DH (1ère régularisation).80.Sur la base du pourcentage applicable à l'année 1998 la déduction aurait été de 100.000 x 50 = 50.Cette variation en baisse excède le seuil de 5 points . . l'entreprise doit opérer un reversement en l'an 2.Une entreprise achète en 1998 des biens grevés de taxes déductibles pour un montant de 100.000 .Cette déduction complémentaire est opérée sur le relevé afférent aux opérations réalisées au titre de la première période d'imposition de l'exercice comptable.Variation du pourcentage initial 50 .Le pourcentage réellement applicable à l'année 1999 (déterminé en 1998) d'après les opérations réalisées au cours de celle-ci devient 50 %.000 100 (déduction initiale). . La déduction complémentaire à effectuer en 1999 est égale à un cinquième de la différence entre ces deux déductions soit : 92. Le pourcentage annuel de déduction pour l'année 1997 est de 80 % (pourcentage initial) déterminé à partir des éléments de 1997.Au titre de 1998 elle déduira 100.Le pourcentage réellement applicable à l'année 1998 (déterminé d'après les opérations réalisées au cours de cette année) devient 92 %.

ou le transfert du bien se produisent dans le délai des 5 années qui suivent la date d'acquisition des biens. cessent de concourir à la réalisation d'opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 du C.000 DH. Exemple Une entreprise cède le 17 Mai 1999 un bien acheté le 1O Septembre 1998 qui a été grevé à l'achat d'une taxe de 12.000 x 90 = 10. b) Régularisation à la suite de la cession.000 = 6. Ce reversement est calculée en fonction du nombre d'annuités restant à courir sur cette période de cinq ans (l'année d'acquisition et l'année de cession étant comptées chacune pour une année).50. .I.Ce pourcentage étant resté le même durant 2002 aucune régularisation n'est à opérer au titre de cette année.la variation du pourcentage initial est de 78-80 = 2 % . La régularisation doit donner lieu à un reversement de taxe lorsque la cession. l'entreprise n'aura plus de correction à effectuer sur la déduction initiale.. de transfert d'un bien amortissable ou de cessation d'activité Pour les mêmes motifs qui conduisent à opérer la régularisation de la déduction dans le temps celle-ci doit également être régularisée lorsque les biens ayant donné lieu à déduction.000 DH (2ème régularisation).Le pourcentage applicable à l'année 2 000 déterminé à partir des opérations réalisées au cours de celle-ci devient 78 %.Cette variation est inférieure au seuil de 5 % aucune régularisation n'est exigée de l'entreprise en 2001 . 5 . Cinq années étant écoulées depuis la date d'acquisition des biens en cause.La déduction initiale a été de 80. Elle a effectué une déduction initiale de: 12.000 . Le pourcentage annuel applicable en 1998 est de 9O % (pourcentage initial).000 DH.G. Le reversement est égal au tiers de la différence entre ces deux déductions soit : 80. .800 DH 100 le 11/5/2007 215 .

Elle doit par conséquent faire l'objet d'une régularisation spontanée.480 DH. indépendant des deux régularisations que l'entreprise doit éventuellement effectuer pour tenir compte de la variation du volume des affaires soumises à la taxe depuis la date d'acquisition du bien. 2°) Remise en cause de la déduction : Chaque fois que la taxe ayant grevé des achats a été déduite et que ceux-ci ont disparu. Par application des dispositions de l'article 101 du C. c ) Régularisation suite à établissement d'une note d'avoir par le fournisseur Lorsque la taxe figurant sur une facture d'achat déductible a été déduite et que l'assujetti reçoit de son fournisseur une note d'avoir concernant cette même facture pour cause de retour de biens immobilisables ou de marchandise.La cession ayant lieu le 17 Mai 1999. sont également concernés par les régularisations visées ci-dessus. Le réajustement devra s'opérer sur la déclaration à déposer au titre des opérations de la période pendant laquelle l'assujetti a reçu la note d'avoir en question. e) Biens acquis sous le bénéfice du taux réduit de 10 % Les biens amortissables acquis sous le bénéfice du taux réduit par les sucreries..800 . (% réel applicable à l'année 1998 et à la période de 1999). la déduction initiale est remise en cause. le nombre d'années ou fraction d'année écoulées depuis la date d'acquisition est de 2 (Septembre à Décembre 1998 et de Janvier au Mars 1999). rabais etc. réduction.I.G. vendus en l'état sans taxe ont été utilisés dans la fabrication de produits eux-mêmes disparus ou non soumis à la taxe...G. laquelle le 11/5/2007 216 .I. L'entreprise doit reverser un montant de taxe égal à : 10. d) Biens acquis en exonération de la taxe Les biens amortissables acquis en exonération de la TVA en vertu des dispositions des articles 92-I-6° et 123-22° sont susceptibles des régularisations visées au a) et b) cités ci-dessus.. l'exonération accordée équivaut à une déduction initiale de 100 %. minoteries et les exploitations avicoles en vertu des dispositions de l'article 89 du C.800 x 2 = 6. 5 Ce reversement est. remise. l'assujetti doit procéder à une régularisation de la déduction initiale en procédant à un réajustement de celle-ci à concurrence de la taxe figurant sur ladite note d'avoir.10.

. incendie avaries etc.Disparition de marchandises : La régularisation est exigée uniquement dans le cas de disparition non justifiée. c . a .Produits non soumis à la taxe Il s'agit essentiellement de produits ou de matières destinés initialement à être incorporés dans des produits taxables. produits impropres à la consommation etc. Toutefois cette condition n'est pas exigée dans les cas suivants : le 11/5/2007 217 .devra apparaître sur la déclaration de chiffre d'affaires relative à la période où la disparition a été constatée. toutes autres conditions étant remplies.. Etant bien entendu que pour les cas d'espèce la charge de la preuve incombera à l'assujetti.) constatées par procès-verbal des autorités compétentes du siège ou exerce l'assujetti. Il en sera également ainsi pour les destructions volontaires (boites de conserves bombées. une attestation établi par les sapeurs pompiers ou par tut autre moyen de preuve. S'il s'agit de vente sans facture. une conversion en chiffre d'affaires devra s'imposer : VII .Déchets de fabrication Il n'y a pas lieu de remettre en cause la déduction relative aux matières et produits entrés dans les déchets de fabrication dès lors que ceux-ci de par leur importance ne cache ni des détournements de matières premières ni des ventes sans facture. la vente ou la livraison ont eu lieu. En cas de détournement prouvé de matière première. la régularisation devra porter uniquement sur l'excédent. il est conseillé d'agir avec discernement et ne conclure à l'évasion qu'en possession d'éléments irréfutables. Ainsi. S'il y a un doute. C'est le cas notamment des ventes en l'état sans taxes de matière premières et produits consommables ou leur prélèvement pour les besoins personnels des assujettis ou de leurs employés. lorsqu'elles seront dûment justifiées par un procèsverbal de police. que les taxes figurant sur les factures ou quittance en douane. il ne sera pas insisté sur la régularisation pour les disparitions dues aux vols.. b .. libellées au nom de l'assujetti lui-même.Transfert du droit à déduction En règle générale ne peuvent être déduites.

peut délivrer à l'acquéreur une attestation mentionnant le montant total de la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé l'acquisition du bien susceptible d'être déduite.I. Toutefois ce transfert du droit à déduction trouve sa justification dans le fait que la continuité de l'activité assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée est assurée malgré l'extinction de l'être juridique ancien et l'apparition d'un être nouveau. de scission. la date de transfert. la description sommaire des biens et s'il y a lieu leur numéro d'identification.G. la date de leur acquisition par l'ancien détenteur. d'apport en société ou de transformation dans la forme juridique d'une entreprise". lorsqu'une entreprise ou un organisme sont liés par un contrat pour la réalisation d'un marché "clés en mains" et que le maître de l'ouvrage importe en son nom tout ou partie des fournitures prévues dans le contrat. b. la nouvelle entité doit s'engager à acquitter. la régularisation des déductions "n'est pas exigée en cas de fusion. atténuée d'un cinquième par année ou fraction d'année écoulée depuis la date de cette acquisition. Ce qui équivaut au transfert du droit à déduction acquis par une entité déterminée à un autre entité distincte de la première. prénoms. au fur et à mesure.I. le montant de la taxe calculé comme il est indiqué ci-dessus. adresse). le 11/5/2007 218 .I. En vertu des dispositions de l'article 105 du C.G. c) Cessions de biens constituant des immobilisations L'entreprise qui opère le transfert d'un bien soumis à amortissement. Cette attestation doit comporter toutes les mentions propres à identifier l'ancien et le nouvel utilisateur (nom. scission. apport en société ou transformation de la forme juridique de l'entreprise En vertu de l'article 105 deuxième alinéa du C.Fusion.Entreprises liées par des contrats pour la réalisation de marchés clefs en mains. ou raison sociale. L'attention du service est tout spécialement appelée sur l'intérêt qui s'attache à la régularité des attestations de l'espèce et à un contrôle effectif de la réalité des transferts dont elles font mention.a. la taxe sur la valeur ajoutée réglée en douane ouvre droit à déduction chez l'entreprise qui a réalisé l'ouvrage. En vertu des dispositions de l'article 114 du C. Un double de cette attestation est joint à la prochaine déclaration du chiffre d'affaires.G. L'attestation ne peut être délivrée que si l'acquéreur est lui-même utilisateur du bien et que s'il est assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée. de leurs encaissements la taxe afférente aux clients débiteurs.

. L'entreprise "A" peut délivrer à l'entreprise "B" une attestation comportant un montant de taxe calculé comme suit : ......A.000 x 90 = 10.Montant de la taxe déductible ayant grevé le bien. Exemple : Une entreprise "A" cède le 17 Mai 1999 à l'entreprise "B" un bien immobilisable acheté le 30 juin 1998 avec une taxe déductible pour 12. le nombre d'années ou fractions d'années écoulées depuis la date d'acquisition est de deux.... .000 DH x 2 =.480 5 Ce reversement est indépendant des deux régularisations que l'entreprise "A" doit éventuellement effectuer en application de l'article 106 du L.........000 DH ... L'entreprise "A" doit reverser un montant de taxe égal à : 10. Elle a effectué une déduction initiale de : 12...800 dh x 2 = 6.. de scission ou d'apport en société.10..R. Chez l'entreprise "A" le pourcentage de déduction applicable à l'année 1998 était de 90 % (pourcentage initial).. 5 4 800 DH Différence : Somme déductible chez l'entreprise "B" en fonction de son propre pourcentage de déduction..La taxe figurant sur ladite attestation est déductible chez l'acquéreur selon les modalités définies dans le décret d'application.... : b)...800 DH .. pour lesquels le transfert du droit à déduction est automatique (cf....Atténuation : 12. le 11/5/2007 219 .. 12... pour tenir compte de la variation du volume des affaires taxées depuis la date d'acquisition du bien (% réel applicable à l'année 1998 et à la période active de 1999).... Il convient de préciser que ces dispositions ne s'appliquent pas dans les cas de fusion.800 100 La cession ayant eu lieu le 17 Mai 1999...000 DH..

les immeubles et locaux non lies à l'exploitation .G.A. voie le 11/5/2007 220 ..N'ouvre pas droit à déduction. 66 % pour l’année 2002 . Dans la présente section. et 100 % à partir du 1er janvier 2003.Exclusions du droit à déduction A) Dispositions légales Bien que le droit à déduction ait été généralisé à la plupart des biens et services utilisés par les assujettis.V. qui stipule : I.A. à l'exclusion de ceux utilisés pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises . Les modalités d’application de ce paragraphe sont fixées par réglementaire. grevant le Gasoil Par dérogation aux dispositions de l’article 106-4° du C. 3° . matières premières ou agents de fabrication à l’exclusion du gazoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le gazoil utilisé pour les besoins du transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens. ayant grevé l’achat du gazoil utilisé comme carburant par les transporteurs publics routiers de voyageurs et/ ou de marchandises à concurrence d’une fraction égale à : 33 % pour l’année 2001 . des exceptions à ce droit à déduction sont prévues par la loi .les produits pétroliers non utilisés comme combustibles. ouvre droit à déduction à compter du 1er janvier 2001. matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation .V.I . 2° .les véhicules de transport de personnes. Les formalités à remplir pour pouvoir bénéficier de cette déduction feront l’objet d’un décret qui sera publié ultérieurement.VIII . Déductibilité de la T.les biens. on examinera uniquement les conditions de la déductibilité ainsi que les personnes éligibles au bénéfice du droit à déduction. la T. la taxe ayant grevé : 1° . Il s'agit des exclusions prévues par les dispositions de l'article 106 du C.G.I. produits. précité. 4° .

A.A.V.I.V.A.A. Par contre.V. précité. sur le gasoil utilisé par leurs propres moyens de transport.I. 2°) La facturation et le paiement de la T.A. précité.A. dans les conditions exposées ci-après. la déduction de la T. sans droit à déduction conformément à l’article 91 du C. ne peuvent prétendre au droit à déduction de la T.A. Conformément aux dispositions de l’article 104 et sous réserve du paragraphe III de l’article 106 de la loi susvisée..A.A. Pour pouvoir facturer la T.V.V. indûment déduite sans préjudice des pénalités et majorations prévues dans ce cadre.V.V.V. est subordonnée à la condition qu’elle soit mentionnée d’une manière apparente sur les factures d’achat et que les références de paiement soient indiquées sur lesdites factures.G. Toute déduction abusive est sanctionnée par des reversements de la T. lesquelles sont exonérées de la T. le 11/5/2007 221 .V.G.I – Les personnes concernées La déductibilité de la T. notamment : 1°) L’affectation du gasoil bénéficiant de la déduction aux seules opérations de transport public routier de voyageurs et/ou de marchandises effectuées à l’intérieur du Maroc. les redevables exerçant d’autres activités soumises à la T. II – Les conditions de déductibilité Le droit à déduction de la taxe afférente au gasoil utilisé comme carburant s’exerce dans les conditions prévues aux articles 101. les exploitants des stations d’essence non assujettis en tant que revendeurs en l’état de gasoil peuvent opter pour l’assujettissement à la T. 102 et 106 du C. Il en est de même pour les personnes effectuant des opérations de transport international routier. afférente au gasoil utilisé comme carburant est accordée aux personnes exerçant l’activité de transport public routier de voyageurs et/ou de marchandises et inscrites en cette qualité à l’impôt des patentes.

le régime des encaissements : le fait générateur se situe au moment de l’encaissement total ou partiel du prix de vente du gasoil . le fait générateur de la T.A. les commerçants tenant des stations d’essence. les marchands de carburant dont le chiffre d’affaires est supérieur ou égal à 2.I. . déposée au service local d'assiette dans les 30 jours qui suivent la date du début de leur activité. qui coïncide dans le cas d'espèce avec la date de l'option à l'assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée.A.sur une partie des ventes de gasoil effectuée à certains clients. Les commerçants qui optent pour ce régime doivent faire une déclaration d’option pour le régime des débits. les commerçants nouvellement assujettis sont soumis à le 11/5/2007 222 .000. A.V. L’option s’exerce sur simple lettre adressée sous pli recommandé au service local d'assiette dont l’intéressé dépend et prend effet à l’expiration de 30 jours à compter de la date de son envoi ou son dépôt lorsque l’option est déposée au service contre récépissé.A. (Art.Fait générateur Conformément aux dispositions de l’article 95 du C. diffère selon deux régimes.A.III – Option pour l’assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée Conformément à l’article 90 du C.000 DH sont assujettis à la T. B. précité tel que modifié et complété par les dispositions de l’article 13 de la loi de finances pour l’année 2001.I. à savoir : . L’option peut porter soit : . peuvent opter pour l’assujettissement à la T.A.V. . qu’ils supportent en amont sur leurs achats d’une part et transmettre le droit à déduction aux transporteurs publics routiers d’autre part.V.Régimes d’imposition Conformément aux dispositions de l’article 108 de la loi relative à la T. afin de pouvoir bénéficier de la déduction de la T.le régime des débits : le fait générateur de l’imposition à la T.G.V.A .G. prend naissance au moment de l’établissement des factures de vente.V.b).V.sur la partie du chiffre d’affaires réalisée au titre du gasoil . 89-2°. A compter du 1er janvier 2005.

la date à prendre en considération est celle de l’acceptation de l’effet. lorsque le paiement de l’achat de gazoil est intervenu au mois de Janvier 2001. la taxe qui a grevé les éléments d’une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération. Toutefois. Toutefois. Ainsi. dans le cas où le paiement de l’achat du gazoil intervient le 25 Février 2001.Déduction En vertu des dispositions du 1er alinéa de l’article 101 de la loi précitée.A. Les factures d’achat sont considérées comme payées à la date de paiement effectif du chèque correspondant à la date de l’opération figurant au relevé bancaire ou à la date de l’échéance de l’effet. ces derniers peuvent opter pour le régime de la déclaration mensuelle à condition de déposer. une demande dans ce sens avant le 31 Janvier de l’année civile. pour les redevables qui optent pour l'imposition sous le régime des débits.V. Dans le cas d’un transporteur soumis à la déclaration trimestrielle. Le paiement doit être matérialisé par les références de règlement portées sur les factures indiquant que le mode de paiement est effectué en espèces. la déduction est opérée sur la déclaration du mois de Mars 2001 déposée chez le percepteur le mois d’Avril 2001. La date de règlement des factures d’achat est importante dans la mesure où elle constitue celle à partir de laquelle commence à courir le délai d’un mois pour opérer la déduction. à titre d’exemple. C. le droit à déduction prend naissance à l’expiration du mois qui suit celui du paiement des factures d’achat. au service local d'assiette dont ils dépendent. Le droit à déduction est exercé par les commerçants assujettis dans les conditions et selon les modalités suivantes : 1°) Conditions d’exercice du droit à déduction Conformément au 3ème paragraphe de l’article 101 de la loi précitée. sous le régime de la déclaration trimestrielle jusqu’à la fin de l’année civile au titre de laquelle ils ont opté. par chèques ou par effets de commerce. le 11/5/2007 223 .la T. la déduction est opérée sur la déclaration du 1er trimestre 2001 déposée au mois d’Avril.

le montant du chiffre d’affaires total. Conformément aux dispositions du décret l’application de la T. par les commerçants concernés.au numérateur. Le prorata ainsi déterminé est retenu pour le calcul du montant de la taxe à déduire au cours de l’année suivante.G. Sous réserve de l’application des régularisations prévues à l’article 102 du C. une déclaration du prorata provisoire déterminé d’après leur chiffre d’affaires taxable prévisionnel. le prorata est calculé comme suit : pris pour . Au cas où le volume de la taxe due ne permet pas l’imputation totale de la taxe déductible. IV. et déposé au service local d'assiette avant le 1er Avril de chaque année. en paiement des ventes du gasoil facturées avant cette date sont soumises au régime fiscal applicable à la date de la facturation desdites ventes. les sommes perçues à compter du 1er janvier 2001. les assujettis opèrent globalement l’imputation de la taxe payée en amont.V.Dispositions transitoires A titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l'article 95 du C.I précité et qui concerne les immobilisations. Ce prorata de déduction est calculé à la fin de chaque année civile et fait l’objet d’une déclaration établie sur imprimé modèle 612 bis. le montant du chiffre d’affaires taxable réalisé au titre des ventes du gazoil et autres activités taxables . les commerçants nouvellement assujettis doivent joindre à leur première déclaration du chiffre d'affaires.2°) Modalités de récupération de la taxe sur la valeur ajoutée déductible En vertu des dispositions de l’article 101 susvisé.au dénominateur.A. Par ailleurs. Dans le cas des exploitants de stations d'essence ayant opté pour l’assujettissement d’une partie de leur chiffre d’affaires réalisés au titre de la vente du gasoil. Lorsqu'au 31 décembre 2000 les redevables sont liés par des contrats comportant la livraison de fournitures réparties par périodes le 11/5/2007 224 .. .G.I précité. le montant de la taxe déductible est affecté d’un pourcentage de déduction dit prorata. le reliquat est reporté sur le mois ou trimestre qui suit.

Par ailleurs.successives. à compter du 1er janvier 2005. avant le 1er Mars 2001 au service local d’assiette dont ils relèvent.V. les commerçants concernés sont tenus de déposer dans les 60 jours qui suivent la date de l’envoi de la demande de l’option.V. les marchands de carburant réalisant un chiffre d’affaires égal ou supérieur à 2.A. au service local d'assiette dont ils relèvent. Antérieurement au 1er janvier 2005 et afin de permettre aux exploitants de stations d’essence dont l’option intervient à tout moment de l’année de récupérer la T. Toutefois. à compter du 1er janvier 2005. La taxe ayant grevé lesdits stocks antérieurement au 1er janvier 2001 est déductible de la taxe due sur les opérations de vente imposables à ladite taxe. Néanmoins. les commerçants précités sont tenus également de déposer. celles de ces opérations qui sont réalisées respectivement avant et à compter du 1er janvier 2001 sont regardées comme des affaires distinctes et soumises suivant le cas. Extension de la déduction de la T.V.V.000. à concurrence du montant desdites ventes. Les mesures transitoires susvisées concernent les commerçants qui déposent leur demande d’option au cours du mois de janvier 2001. l'inventaire des stocks de gasoil détenus au 31 décembre 2000. réalisées à compter de la même date. sur le gazoil aux entreprises faisant leur propre transport le 11/5/2007 225 .G.000 DH sont imposables à la T.I précité et acquis par les commerçants visés ci-dessus. V – Les formalités réglementaires Ces formalités feront l’objet d’un additif à la présente note circulaire dès la publication du décret d’application prévoyant les modalités à accomplir pour bénéficier de la déduction de la T.A. une liste nominative des clients débiteurs au 31 décembre 2000 en indiquant pour chacun d'eux le montant des sommes dues. les encaissements relatifs aux ventes établies antérieurement à la date de l’option. sur le gasoil. au régime fiscal en vigueur au 31 décembre 2000 ou à celui applicable à compter du 1er janvier 2001.A. sur le stock du gasoil détenu jusqu’à la date de l’option et de ne pas soumettre à la T.A. n’ouvre pas droit à déduction la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les biens d’investissement prévus à l'article 102 du C. Les redevables concernés par les dispositions des deux alinéas cidessus et pour lesquels le fait générateur est constitué par l'encaissement doivent adresser avant le 1er Mars 2001.V. la liste des clients débiteurs et l’inventaire du stock à la date de l’option.A.

la loi a étendu le droit à déduction de la T.V. adresse..G.A.V.I tel qu’il a été modifié par l’article 13 de la loi de finances pour l’année 2001.A. raison sociale ou dénomination commerciale.A.V.G. grevant l’achat du gazoil utilisé comme carburant par les transporteurs publics routiers de voyageurs et de marchandises.V.A.V. et exonérées sans droit à déduction et/ou situées en dehors du champ d’application de la T.L’article 106 du C.V.A.G. les personnes concernées sont tenues de déposer au service local des impôts dont elles dépendent. et ce. se trouvaient exclues du bénéfice de la déduction de la T.I.A.33 % pour l’année 2002 . avant le 1 er février de chaque année. et effectuant le transport de marchandises pour leur compte et par leurs propres moyens. grevant le gazoil utilisé pour ledit transport.et 100 % pour l’année 2004. Ainsi.V.66 % pour l’année 2003 . Il convient de préciser que le gazoil bénéficiant de la déduction doit être affecté exclusivement aux seules opérations de transport de marchandises effectué par l’entreprise pour son compte et par ses propres moyens de transport ouvrant droit à déduction. Il y a lieu de rappeler à ce sujet que les entreprises exerçant à la fois des activités passibles de la T.I sont prévues par voie réglementaire.. En vue d’assurer un traitement identique à l’ensemble des redevables de la T. . montant et volume des achats de gazoil effectués au cours de l’année civile écoulée ainsi que le nombre de kilomètres parcourus. Les formalités à accomplir pour pouvoir bénéficier de la déductibilité du gazoil comme carburant prévu au paragraphe III de l’article 106 du C. Il est à signaler que les dispositions réglementaires concernant le transport public routier de voyageurs et de marchandises qui sont prévues par décret sont applicables également pour le transport de marchandises effectué par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens. Toute déduction abusive le 11/5/2007 226 . a autorisé la déduction de la T. doivent calculer le montant de la T.V. grevant le gazoil aux assujettis effectuant le transport de marchandises pour leur compte et par leurs propres moyens. un état descriptif établi en double exemplaire qui précise les nom.A. à concurrence de : .A. Cependant les entreprises exerçant d’autres activités soumises à la T. déductible selon le prorata défini par les dispositions de l’article 106 du C. numéro d’identification fiscale. .

V.Toutes les dépenses engagées pour les besoins autres que ceux de l'exploitation. effet de commerce. 1°. moyen magnétique de paiement ou par virement bancaire. le 11/5/2007 227 . chauffage.Toutes les dépenses relatives à l'achat de biens et services utilisés. Toutefois. par des tiers..Exclusions d'ordre général : pour être déductible la taxe sur la valeur ajoutée doit avoir grevé des biens et services nécessaires à l'exploitation.les frais de mission. etc. 7º .les opérations de vente et de livraison ouvrages et articles visés à l'article 100 ci-dessus. ainsi qu'au mobilier et aux frais y afférents (réparation. 6° .G. 5° .les opérations énumérées au b) du 3º de l'article 89 ci-dessus. douches. la taxe ayant grevé les achats. infirmerie) ni les vêtements de protection attribués au personnel. portant sur les produits. Toutefois. ou encore les dépenses médicales et pharmaceutiques. travaux ou services dont le montant est égal ou supérieur à dix mille (10. dortoirs. cantines d'entreprise.I.entraînerait le reversement de la T. éclairage.les achats et prestations revêtant un caractère de libéralise .A indûment déduite sans préjudice des pénalités et majorations prévues dans ce cadre. les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés. de réception ou de représentation . et concourant la réalisation d'opérations taxables ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 du C.000) DH et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable. par des dirigeants ou par le personnel des entreprises pour leurs besoins propres sont considérées comme telles les dépenses relatives aux locaux ou bâtiment servant à l'habitation du chef ou du personnel de l'entreprise. II.). N'est déductible qu'à concurrence de 50 % de son montant. sur les lieux même de travail. B . 8º. à la satisfaction collective des besoins du personnel (mosquée. l'exclusion ne doit toucher ni les immobilisations qui sont spécialement affectées.. .Biens et services non nécessaires à l'exploitation : Ce sont : .

le 11/5/2007 228 . Bien entendu dans les cas de destruction volontaire ou accidentelle justifiée aucune régularisation ne peut être effectuée (cf. Ces exclusions du droit à déduction ont une incidence sur les prix de revient dans la mesure où la taxe qui les a grevé est considérée par l'assujetti comme un élément de ce prix.A.G..prévoit des exclusions particulières.G. n'ont pas à être soumises à l'impôt conformément aux dispositions de l'article 91 du L.Biens et services non utilisés pour la réalisation d'opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée Sont exclus du droit à déduction les taxes ayant grevé les achats de biens et services utilisés pour la réalisation d'opérations situées hors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu de l'article 91 ou n'ayant pas effectivement été soumises à la taxe.I. 3°. c) Opérations non soumises à la T. Par contre. : champ d'application).A.Exclusions particulières Parallèlement à ces exclusions d'ordre général. les frais de mission et de réception et de représentation. et que la cause de la disparition a été justifiée. Il s'agit d'opérations qui auraient dû normalement être soumises à la T. b) Opérations exonérées Elles concernent en principe toutes les opérations qui bien qu'entrant dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée.V. La réintégration des taxes déduites au titre des achats de produits ou de services déductibles doit être opérée par l'assujetti lorsque le produit fini ou semioeuvré.I. article 101 du C. Il en est de même dans le cas de produit invendable pour défaut de fabrication ou de malfaçon. a) Opérations situées hors champ d'application Ce sont toutes les opérations relevant d'une activité agricole ou civile et celles effectuées par des non assujettis (cf.. En vertu des dispositions de l'article susvisé sont formellement exclus du droit à déduction.A. l'article 108 du L. l'exclusion ne concerne pas la taxe ayant frappé les achats et services utilisés pour la réalisation d'opérations exonérées en vertu des articles 92 et 94 du C.A.2° .R. ont disparu. et qui n'ont pas supporté l'impôt. la marchandise ou le bien obtenu à partir desdits achats. pour lesquelles le législateur a maintenu le bénéfice du droit à déduction.R.V.).

. l'organisation de spectacles ou toutes autres dépenses. En revanche la taxe sur l'achat d'un appareil téléphonique installé dans un véhicule de tourisme n'est pas déductible. C'est le cas notamment des cadeaux de fin d'années distribués par la société à ses clients. de réception. la restauration. 4°) Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité. La taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé le transport des personnes quels que soient la voie et les moyens utilisés (route. 2°) Prestations relatives au téléphone et au télex rendues par l'ONPT et autres prestations tel .1°) Frais de mission. 5°) Les opérations de vente et de livraison portant sur les produits et ouvrages visées à l'article 16 de la loi. l'hébergement. tickets de quai. de transport de commission et de courtage de crédit portant sur des biens exclus du droit à déduction sont eux mêmes exclus de ce droit.G. pour amener leur personnel sur les lieux de travail ou lorsque la taxe est facturée à une entreprise de transport de voyageurs par un autre transporteur. Les frais relatifs au transport de personnes appellent cependant quelques commentaires. location de place par exemple. 3°) Services afférents à des biens exclus du droit à déduction Pour le cas d'espèce il y a lieu d'appliquer la théorie de l'accessoire. mer) ne peut donner lieu à déduction. (L/F/T 1996) A compter du 1er Janvier 1996 l'article 106 du C. et de représentation (cf. de réception et de représentation Sont exclus du droit à déduction les frais de mission. air. Les dépenses en question sont à ranger parmi les biens et services non utilisés pour la réalisation d'opérations taxables de ce fait elles sont exclues du droit à déduction. : Article 106-6°).I. il en est de même pour les accessoires..fax .redevances radio Il y a lieu de noter que les opérations en question sont devenues déductibles à compter du 1er janvier 1992. fer. a été complété par un paragraphe visant l'exclusion de la déduction de la taxe au taux spécifique ayant grevé les opérations de vente portant sur : le 11/5/2007 229 . Ainsi les opérations de réparation. soit en vertu d'un contrat permanent de transport conclu par les entreprises. Cette exclusion ne s'applique pas pour les transports pour le compte d'entreprise de transport publics de voyageurs.

En revanche. IV . le montant correspondant aux achats effectués avant d'être autorisés à enlever la marchandise achetée il a été décidé de surseoir à l'application des sanctions précitées dans le cas des revendeurs du thé.000 DH. effet de commerce ou virement bancaire. travaux ou services éligibles au droit à déduction. dont le montant est égal ou supérieur à 10. A défaut de justification du règlement de la facture d'achat du bien ou service par l'un de ces moyens de paiement.Obligation du paiement par chèque ou effet de commerce Les dispositions de l'article 106 du L. Le texte de loi précise. que ces conditions de paiement ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés. le 11/5/2007 230 . Cette détaxation est obtenue par la combinaison d'une exonération à la vente et d'un remboursement de la taxe "amont" qui permettra la récupération de la taxe ayant grevé les éléments du prix de revient des produits. le législateur a fait bénéficier certains biens.les vins et boissons alcoolisées . pour les achats. s'inscrit dans le cadre du renforcement des mesures de lutte contre la fraude et vise à instaurer une meilleure transparence dans les transactions commerciales. toutefois.R. travaux ou services livrés en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée. relative aux exclusions du droit à déduction sont complétées par un § II instituant l'obligation de règlement par chèque barré non endossable.. en platine ou en argent.Remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée Pour encourager certains secteurs de l'activité économique. et compte tenu du fait que l'office national de thé et du sucre fait obligation aux marchands de thé de verser dans un compte bancaire ouvert au nom de cet établissement. Il est à noter que cette mesure qui prend effet à compter du 1er janvier 1991.les ouvrages et articles en or. produits services et travaux d'une détaxation complète de manière à effacer toute rémanence de la taxe dans les prix. la taxe ne sera admise en déduction qu'à concurrence de 50 % de son montant.A. SECTION V .

2°. même partiel. si le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation intégrale de la taxe.Personnes bénéficiaires du remboursement Ce sont toutes les personnes physiques et morales assujetties qui effectuent les opérations exonérées prévues aux articles 92 et 94 du C.I.G.les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche 4°. 3°. de taxe ayant grevé une opération déterminée.les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en 3°.I tels que: 1°.Dans le cas de cessation d'activité taxable.G. 2°. 2ème et 3ème ci-"dessus sont liquidés dans un délai maximum de quatre mois à partir "de la date de dépôt de la demande. 2° et 3° ci-dessous. le 11/5/2007 231 . stipule : Sauf dans les cas énumérés au 1°. douane . le crédit de taxe ne peut aboutir à un remboursement.Les produits phytosanitaires et matériels agricoles (supra chapitre "exonérations") .G.I.Les remboursements de taxe prévus aux 1er.Les biens d'équipement constituant des immobilisations acquis directement par les assujettis. 6°.les produits livrés et les prestations de services rendus à l'exportation.Dans le cas d'opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations ou du régime suspensif prévus aux articles 92 et 94 du C.Dispositions légales L'article 103 du C." II . 5°.Les engrais . le surplus est remboursé dans les conditions et selon les modalités définies par voie réglementaire . maritime . le crédit de taxe résultant de l'application des dispositions prévues au paragraphe 3 de l'article 101 dans les conditions et selon les modalités fixées par voie réglementaire.I. 1°.

Ce droit s'exerce donc suivant les règles générales fixées pour l'application des dispositions relatives aux déductions et qui ont fait l'objet de commentaires figurant dans les chapitres précédents. constitue dans le cas où il est prévu. EXERCICE DU DROIT AU REMBOURSEMENT A.I. auxquels il convient de se reporter. Il s'agit de la T. emballages . doit être soumise au timbre de dimension et être accompagnée de la déclaration de chiffre d'affaires visée à l'article 110 du C. aux termes de l'article 103 du C.V.. ayant grevé tous les éléments constutifs du prix de revient : .G. il s'agit d'une simple faculté à laquelle les bénéficiaires éventuels peuvent renoncer. le prolongement du droit à déduction visé à l'article 101 du C.G. DEMANDE DE REMBOURSEMENT Le remboursement n'a pas à être effectué d'office car.I.. aux pécheurs professionnels et armateurs de la pêche de produits destinés à être incorporés dans les bâtiments de mer . Les intéressés doivent faire une demande écrite conformément aux dispositions réglementaires.les prestations de services . agents de fabrication. Il s'agit de la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les éléments du prix des opérations réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux articles 92 et 94 du C.les matières premières..les immobilisations. . .7°.A.G. et notamment ceux relatifs aux déductions autorisées et aux exclusions du droit à déduction.Les ventes aux compagnies de navigation.I.les frais généraux .G.I.TAXES REMBOURSABLES Le droit au remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée. le 11/5/2007 232 . Cette demande souscrite sur un imprimé spécial mis par l'administration à la disposition des bénéficiaires. . IV. III .

Ce prix total est donc inscrit dans le compte vente. Mais au regard de la douane celle-ci exige que le prix mentionné sur l'avis d'exportation soit le prix de vente F. l'exportateur doit produire à titre exceptionnel les attestations d'exportations délivrées par l'administration des douanes qui garantissent l'exportation effective des produits pour lesquels le remboursement est demandé. En effet. au service local des impôts en se référant à l'avis d'exportation qui a été délivré. Il est rappelé que le prix de vente à retenir est celui figurant sur les factures et non sur les avis d'exportation. Exportation La demande de remboursement doit être accompagnée des avis d'exportation et des copies de factures de ventes établies au nom des destinataires à l'étranger.A. l'avis d'exportation ainsi que la copie de la facture sont visés et restitués au déclarant pour être joints par l'exportateur. Lorsqu'il s'agit d'expéditions par colis postaux. et récapitulés sur des relevés distincts. sous forme de note.F. lorsqu'une vente est faite aux conditions C.B.B. L'administration des douanes lorsqu'elle constate que des marchandises ayant donné lieu à la délivrance d'un avis d'exportation sont réimportées au Maroc. Après constatation par l'administration des douanes. le 11/5/2007 233 . la facture correspond au prix de la marchandise augmenté du prix du transport avancé pour le compte de l'acheteur.O. elle doit en principe immédiatement le signaler. A défaut des pièces énumérées ci-dessus. l'exportateur doit produire les récépissés de dépôt à la poste. de la sortie effective des marchandises. revêtus du visa des services de la douane. c'est à dire le prix quai départ. au dossier de remboursement. b) Les factures de ventes : Les copies de factures de ventes permettent à l'administration de s'assurer de la concordance entre le montant des ventes à l'exportation déclaré et celui des exportations correspondant aux avis d'exportation joints à l'appui des dossiers de remboursement. JUSTIFICATION DES OPERATIONS EXONEREES 1. a) Avis d'exportation Les exportateurs qui désirent bénéficier du remboursement doivent demander au service des douanes de leur viser les avis d'exportation à l'appui de la déclaration de sortie.

les copies de factures doivent être accompagnées des attestations prévues au dernier alinéa du premier paragraphe de l'article 92 du C.G.En ce qui concerne les exportations effectuées par l'entremise d'un commissionnaire.I et rédigée conformément au modèle ci-après : le 11/5/2007 234 .

.................. % sur la valeur de ces marchandises.......du......... Pour un montant de .. Nº d'identification.................................. Demeurant à ........................................................ Faisant l'objet de la facture nº....... Pour le compte de ..................Rue............ ainsi que les pénalités exigibles aux lieux et place de mon commettant au cas où je n'aurais pas observé les prescriptions édictées à l'article 92 du C......le................ATTESTATION Je soussigné (Nom et Prénom)................. ...................................................................................................................... Profession .......................................................................... ...... Je m'engage par la présente à acquitter la taxe sur la valeur ajoutée de .............. Agissant en qualité : d'organisme exportateur (1)........................................... ……………………………………………………………………………………………………………………..........................................G............................................................................................................ commissionnaire exportateur (1)........................................................... sur .......... Certifie que les marchandises expédiées :........ représentant légal de la société.. Sont de fabrication et propriété de : (nom..................................................................... ............ le 11/5/2007 235 . prénom ou raison sociale)................................... Profession............................................................................ (1) Rayer la mention inutile......................... Adresse...……………………………………………...... .................................. ..................... le................................................... Fait à ...........I..

2°) Autres ventes exonérées a) Ventes aux assujettis bénéficiant de l'achat en suspension (Article 94) : Pour prétendre au remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée les fournisseurs des entreprises bénéficiant de l'achat en suspension de la T. . de biens d'équipement. . b) Engins et filets de pêche : Les bénéficiaires de l'exonération prévue en faveur des ventes d'engins et de filets de pêche sont tenus de remettre au service des impôts les bons de commande que leurs clients leur adressent. il leur est demandé en guise de justification de chiffre d'affaires réalisés à l'exportation de produire : .G.les copies de contrat passée avec l'étranger .V. appuyée des factures justifiant de la réalisation effective des ventes. . Une copie de ces bons doit être versée dans le dossier de remboursement.les factures de vente . le 11/5/2007 236 . fabricants d'engrais. les avis d'exportation et les copies de factures de vente doivent être récapitulés sur des relevés distincts.I (exportateurs.les relevés ainsi que les avis de crédit bancaire . c) Matériels agricoles Les ventes effectuées sous le bénéfice de cette exonération doivent être justifiées par les factures désignant les biens destinés à usage exclusivement agricole (cf. d'engins et de filets de pêche) doivent présenter un exemplaire de l'attestation nominative délivrée à leur client par le service local des impôts.A. en vertu des dispositions de l’article 94 du C. liste visée à l'article 92-I-5°). Pour les exportateurs de services. Il y a lieu d'établir la distinction entre les différentes espèces de produits et opérations suivant le taux d'imposition qui leur est applicable. Ces bons de commande sont dispensés du visa du service de l'inspection maritime à compter du 1er janvier 1998.c) Relevés des factures et des avis d'exportation Pour permettre un contrôle plus rapide.les documents visés par l'office des changes ou par tout autre organisme habilité à cet effet justifiant le rapatriement de devises.

le 11/5/2007 237 . soit à l'intérieur. cinématographiques et télévisuelles. le fournisseur de ces biens doit pour prétendre au remboursement joindre une copie de l'attestation d'exonération délivrée par le service d'assiette des Impôts.G. engrais. bâtiments de mer et produits destinés à y être incorporés.I. f) Les opérations de constructions de locaux à usage exclusif d'habitation prévue par le paragraphe 9 de l’article 92 du C.JUSTIFICATION DU MONTANT DES TAXES A REMBOURSER : Les personnes pour lesquelles le remboursement est prévu doivent. En raison de la particularité de ce remboursement. justifier du droit au remboursement par la production de document établissant que les achats de produits et services ou façons ont été grevés de la taxe. le versement de la taxe sur la valeur ajoutée à l'entrée au Maroc est justifié par la production des factures d'achat et de la déclaration d'importation ainsi que les quittances de douane et un relevé comportant les références de chaque importation. e) Produits phytosanitaires. les fournisseurs desdits biens et services doivent fournir les copies de facture de vente partant le numéro et la date de l'autorisation prévu à cet effet ainsi que l'indication du service local des impôts qui l'a délivrée. à l'occasion de tournage de films au Maroc (article 92-I-38°) Pour bénéficier du remboursement. les documents justificatifs à produire sont les seules factures de ventes. g) Les biens et services acquis par les entreprises étrangères de production audiovisuelles. prestation de restaurations fournies directement par l'entreprise au personnel salarié : L'exonération des produits et services susvisés n'étant subordonnée à aucune attestation. une étude plus détaillée sera réservée à la fin de ce chapitre. C. 1°) Importations directes : Pour les produits importés directement par les bénéficiaires du remboursement.d) Biens d'équipement. matériel et outillage En plus des factures de ventes. soit à l'importation.

en ce qui concerne les biens constituant des immobilisations soumises. 2°) Achats à l'intérieur : Pour les achats au Maroc. Toutefois. la mention vu "conforme" suivie de son nom et de sa signature. De son côté. on doit exiger une copie établie par le fournisseur. ou une copie incomplète. les bénéficiaires du remboursement doivent joindre à l'appui du relevé susvisé les duplicatas des factures d'achat (factures d'achat des biens amortissables). Il est à rappeler que. par copie intégrale.MONTANT DU REMBOURSEMENT : les dossiers de remboursements sont liquidés dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoutée calculée fictivement sur la base du chiffre d'affaires déclaré pour la période considérée au titre des opérations exonérées en application des articles 92 et 94 du C. tous les achats pour lesquels les bénéficiaires ne fournissent pas copie de la facture. si les justifications exigées sont ultérieurement produites. Dès lors. sous réserve du respect de délai prévu en la matière. ou non encore utilisées. l'exportateur doit : 1°) Certifier conforme la copie qu'il a établie .G. 2°) Joindre en communication l'original de la facture du fournisseur. D. à amortissement. Ce qui permet d'éviter dans une certaine mesure de rembourser la taxe afférente à des achats hors de proportion avec le montant des ventes réalisées.Il s'agit d'un document établi d'après les quittances délivrées par les services des douanes et dont l'établissement ne paraît poser aucun problème particulier. les bénéficiaires du remboursement doivent joindre à leur dossier la copie intégrale des factures d'achat au Maroc ou mémoires en sus du relevé des achats. il faut entendre la reproduction complète des énonciations et indications figurant sur l'original de la facture. En principe. réintégrer le montant de ces achats dans les remboursements suivants. Cependant on peut. doivent être formellement exclus du remboursement. le service procède au rapprochement de l'original et de la copie de facture et l'agent liquidateur appose sur la dite copie. Dans tous les cas où il en est autrement.I pour lesquelles le remboursement est prévu. le 11/5/2007 238 . La copie des factures doit être établie et comporter toutes les indications et références comme exigé en matière de déductions.

000 DH..000 DH + 20.........000 x 20 % = 200.Plafond . : 220.. :1..000 DH .500..Plafond........ : 20......000.000 .000 DH .Total remboursable.... Pour cela elle a acheté des biens et services sur lesquels elle a payé 220.. : 220.....Remboursement à accorder.Taxe ayant grevé ses achats : 170.000 DH......Montant remboursable.……………………………………....500..000 DH .. : 200...000 DH .000 DH ...000 DH Enfin les exportations du 4 trimestre se montent à 1...000 = 20.Crédit période antérieure : 30.000 DH . : 1...000 DH .000 DH 200. : 230.000. .000 = 30. .000 x 20 % = ...Lorsque le montant de la taxe à rembourser est inférieur à la limite fixée ci-dessus..190...Crédit reportable.000 DH de taxe...000 DH 300..000 DH de taxe sur la valeur ajoutée....Remboursement à accorder……………………... : 220..000 DH et la taxe ayant grevé ses achats à 200...000 .. : 170.000 = 190..Taxe ayant grevé ses achats....……………..... le 11/5/2007 239 .....Taxe ayant grevé les achats : 200......000 DH .Montant à accorder... : 230......Crédit à reporter ....000.000 DH..000.200..Calcul du plafond ..Crédit..000 de DH que ces achats n'ont été grevé que de 170.... : 220......000 DH . ...000 DH .000 x 20 % = ....000 DH Supposons maintenant que lors du 3 trimestre elle a encore exporté pour 1.. :1.... la différence peut être utilisée pour la détermination de la limite de remboursement concernant la ou les périodes suivantes : Exemple chiffré : Une entreprise exportatrice a livré à l'exportation durant le 2ème trimestre 2006 des marchandises pour une valeur (hors taxe) de 1.

Par ailleurs. sous peine de forclusion. il convient de signaler que les dispositions de l'article 103 du C. notamment pour les entreprises effectuant concurremment des opérations exonérées en vertu des articles 92 et 94. une demande écrite accompagnée des factures dûment complétées dans un délai n'excédant pas l'année suivant la date de la réception de la notification du rejet.I doivent permettre de déterminer l'affectation exacte des achats et services.I prévoient un remboursement d'une toute autre nature. ( L. dans un délai n'excédant pas l'année suivant l'expiration du trimestre pour lequel le remboursement est demandé.000 DH.DELAI DE FORCLUSION : Les personnes remplissant les conditions requises pour bénéficier du remboursement doivent en faire la demande sous peine de forclusion. qu'à travers une comptabilité du prix de revient.230. le 11/5/2007 240 .Le montant remboursable étant inférieur au plafond.G. Ainsi. Il y a lieu de signaler en outre que lors de la liquidation des dossiers de remboursement certaines factures entachées d'irrégularités de forme sont rejetées du droit au remboursement sollicité. E. Les livres comptables dont la tenue est prescrite par l'article 118 du C.F 1996/77). Il convient de préciser que la taxe à rembourser concerne exclusivement celle ayant grevé les achats de biens et services constituant les éléments du prix de revient des opérations exonérées ou réalisées sous le bénéfice de la suspension et ouvrant droit à remboursement. Les états des taxes rejetées accompagnés des factures concernées sont adressés aux redevables par lettre recommandée avec accusé de réception. pour le cas d'espèce.000 .000 = 70. et qui ne constitue en fait qu'une régularisation au profit des assujettis qui cessent leur activité. Contrairement à l'ancienne législation désormais le bénéficiaire peut pour la période suivante utiliser le reliquat de plafond non utilisé soit 300.G. il sera remboursé en totalité. Pour pouvoir bénéficier d'un complément de remboursement au titre des factures rejetées les redevables intéressés sont tenus de présenter au service des impôts. et des opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée. Lorsque ces documents ne permettent pas de déterminer avec précision l'affectation dont il est question. celle-ci ne pourra être appréhendée. le dépôt de la demande de remboursement de la TVA ouvrant droit à déduction au titre du 1er trimestre 2006 peut être effectué au plus tard le 31 Mars 2007.

G.G. A : Modalités d'application 1. le numéro des factures d'achat ainsi que le numéro d'identification attribué au fournisseur . Aussi pour lui permettre de bénéficier des déductions de la taxe ayant grevé les éléments du prix de revient des ventes afférents à ces clients débiteurs ou de celle dont le fait générateur n'est pas encore intervenu.la date. les personnes intéressées sont tenues de déposer au service local des impôts dont elles dépendent une demande établie sur un modèle fourni à cet effet par l'administration avant l'expiration du troisième mois qui suit celui de la date de délivrance du permis d'habiter. des mémoires. du crédit de taxes résultant de l'application de la règle du décalage.Remboursement au titre des opérations de construction d'habitat social Aux termes de l'article 92-I-28° du C. ses clients débiteurs dans le mois qui suit et payer la taxe correspondante.Remboursement de régularisation L'assujetti qui cesse son activité. Bénéficient de l'exonération précitée et par conséquent. est tenu de déclarer entre autre. des quittances. les personnes physiques et morales. VI . Cette demande doit être accompagnée des factures d'achat.I. en cas de cessation. les opérations de construction de logements à caractère social sont exonérées avec droit à déduction. respectivement 100 m2 et 200 000 DHS taxe comprise. le 11/5/2007 241 . le remboursement. le législateur a prévu à l'article 103 du C. Ce remboursement ne saurait en aucun cas être supérieur aux déductions autorisées et pour lesquelles le fait générateur est intervenu postérieurement à la date de cessation. Un relevé récapitulatif des pièces précitées doit accompagner la demande susvisée. soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. édifiant les logements sociaux à usage d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilière totale n'excédent pas. peuvent prétendre au remboursement. par unité de logement. des relevés bancaires ainsi que les avis de débit et de toutes pièces probantes pouvant justifier les dépenses engagées. Dans le cas d'espèce la demande de remboursement doit accompagner la déclaration de cessation visé à l’article 150 du C. Constitution du dossier de remboursement Pour pouvoir bénéficier du remboursement.G.I.I. comportant : .V .

.le montant des achats H.000 DH = 560.000 x 5 = 1.000 DH .000 DH est réparti comme suit après exploitation des éléments fournis par le redevable : * taxes ayant grevé les locaux à usage le 11/5/2007 242 . biens et services . Les bénéficiaires doivent. En raison de l'optique dans laquelle ce remboursement a été institué tendant à détaxer en totalité la construction des habitations à caractère social.copie certifiée conforme du permis de construire accompagnée du plan de construction . chèque ou effet . Modalités de liquidation Le montant de la taxe à rembourser est liquidé dans la limite du montant de la taxe calculée fictivement sur la base de la valeur immobilière totale diminuée du prix du terrain.le prix de vente total des magasins 250.V. en outre fournir les documents ci-après : . payée .000 DH HT .copie certifiée conforme du contrat de vente.les références et les modalités de paiement par virement bancaire. . . 2. C .A. . Données chiffrées de l'exemple .. ainsi que le montant de la T. Le rez de chaussée est constitué de 5 magasins.la nature des matériaux.le coefficient de réévaluation = 1. il n'y a pas lieu de procéder à l'actualisation du prix du terrain inscrit dans l'acte d'achat.T.000 DH .le montant de la taxe déductible soit 350.250.Cas d'illustration 1er cas : Un promoteur immobilier a construit sur un terrain acquis en 1990 un immeuble (rez de chaussée + 5 étages) de 10 appartements dont la superficie habitable de chaque appartement est de 80 m2.19 .le prix d'acquisition du terrain : 280 m2 x 2.copie certifiée conforme du permis d'habiter .le prix de vente de l'appartement = 200.

138.taxes ouvrant droit au remboursement : .111.138.450 DH = 109.450 DH = . proportion du prix de terrain affecté aux magasins : 560.logements destinés à la location : 35 logements .333 DH = 111.934 x 14 %) .300. taxes déductibles .000 DH 243 .333 x 1.C.550 DH = 1.250. Une partie des logements construits a été destinée à la location. Les renseignements complémentaires de ce dossier se présentent ainsi : .000 DH * taxes ayant grevé les logements à caractère social : 300.000 DH .000 DH La régularisation de la situation fiscale de ce promoteur se présente comme suit : .066 .000 .professionnel : 50.000 . Taxes à payer : (1.000.000 x 100 :18.000 : 6 (R.200.taxation de la vente des magasins = .O66 DH = 1.000 m2 x 150 DH le 11/5/2007 = 93.000 DH = 190.000 m2 .valeur immobilière totale de la construction : 180. crédit de taxes à rembourser 2ème cas Un promoteur immobilier a édifié des logements d'une superficie habituelle de 70 m2 chacun dont le prix unitaire de cession est de 200. taxes à payer . prix du terrain actualisé 93.50.superficie du terrain :8.prix du terrain 8.934 DH = 109.totalité des logements construits : 100 logements .19 . + 5 étages) . Base imposable 1.000 DH.

Pour la liquidation du dossier le remboursement dudit promoteur deux situations sont à envisager : a) Possibilité de détermination d'un prorata Si au moment du dépôt du dossier de remboursement le promoteur a cédé tous les appartements construits.la taxe exigible sur les logements loués : (167.000 .580 x 35) x 14 % = 720.le coût total de la construction : 167.coût d'achat du terrain = 30.700 DH 3ème cas Un promoteur immobilier réalise des logements à caractère social et des logements de standing moyen.000 : 100 = 12. Cependant.580 x 100 =16. le matériel.337.000 DH = 12.la fraction du coût du terrain revenant à chaque logement : 1. le petit outillage etc.720.580 DH . il aura à répartir certaines charges communes.420 = 167.000 DH .le reliquat de taxes ouvrant droit au remboursement : 2.12.000 DH . les frais financiers.la taxe déductible : 16.058. le téléphone..le coût de construction d'un logement : 180.A. total le 11/5/2007 244 . bien qu'il détienne une comptabilité séparée pour chacune des deux catégories de logement.758.758.000 DH = 1.O58. l'eau.300 DH 1.A.14 = 2.300 = 1.000 .242.000 x 14 % 1.420 DH ..conservation foncière . la taxe ayant grevé les charges communes est à rembourser dans la limite d'un prorata égal à C. telles que l'électricité..droit d'enregistrement ./habitat social C.242.14 .000 DH .

C'est ainsi qu'aux termes des articles 110 et 111 du C. 1°) Assujettis obligatoirement soumis à ce régime En vertu de l'article 108 du C.I . SECTION I Régime de la déclaration mensuelle Assujettis visés par le régime Le régime de la déclaration mensuelle est pour certains assujettis obligatoire.ou pour les assujettis qui ont opté. il serait dans la pratique difficile d'en demander le versement à ce moment précis. pour le régime du débit au moment de la facturation. l'imposition des assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée s'effectue soit sous le régime de la déclaration mensuelle soit sous celui de la déclaration trimestrielle.I sont obligatoirement soumis au régime de la déclaration mensuelle : le 11/5/2007 245 . à imputer ladite taxe sur la taxe collectée sur le chiffre d'affaires taxable. Cependant.G.b) Défaut de calcul d'un prorata Dans l'impossibilité de réaliser la totalité de son chiffre d'affaires. travaux ou services .G. au moment de l'encaissement total ou partiel des marchandises. le promoteur en question ne pouvant déterminer le montant de la taxe demandée en remboursement. il est autorisé dans ce cas précis et pour de telles charges. si l'impôt devient exigible dès la naissance de son fait générateur. il peut pour d'autres être optionnel. En d'autres termes la taxe sur la valeur ajoutée exigible au titre des opérations taxables réalisées au cours d'une période (mois ou trimestre) est versée au trésor avant la fin du mois suivant. CHAPITRE III LES REGIMES D'IMPOSITION L'obligation fiscale ou fait générateur prend naissance pour les opérations faites à l'intérieur.

sauf dénonciation avant le 31 décembre par le redevable.G. ne sont pas comprises dans le chiffre d'affaires taxable les affaires exonérées visées aux articles 91. aux assujettis imposables sous le régime de la déclaration trimestrielle.Les nouveaux contribuables pour la période de l’année civile en cours.000.Assujettis obligatoirement imposés sous ce régime Conformément à l'article 108 du C.a) les contribuables dont le chiffre d'affaires taxables réalisé au cours de l'année écoulée atteint ou dépasse 1. 2°. Cette option est valable pour une année civile entière.Les contribuables exploitant des établissements saisonniers.I.Les contribuables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée est inférieur à un million (1.000 de DH. L'exercice de ce droit est soumis à autorisation administrative dont la demande doit être déposée avant le 31 janvier auprès du service local des impôts dont dépend l'assujetti. Le chiffre d'affaires doit s'entendre hors taxe. et celles situées hors champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée. SECTION II Régime de la déclaration trimestrielle et exonération des petits redevables I .I sont soumis au régime de la déclaration trimestrielle : 1°. ainsi que ceux exerçant une activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles . Le chiffre d'affaires à prendre en considération est celui réalisé au titre des opérations taxables . 2°) Redevables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle par option Le législateur a ouvert un droit d'option pour l'imposition sous le régime de la déclaration mensuelle. 92 et 94.000.G. 3°. Cette ouverture est énoncée à l'article 108-II du C.000) de dirhams . le 11/5/2007 246 . b) Toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et effectuant des opérations imposables. elle est renouvelable d'année en année par tacite reconduction.

Cette exonération s'applique à certaines catégories socio-professionnelles dont le chiffre d'affaires annuel ne doit pas excéder le seuil de 180.faire connaître son existence et les changements qui interviennent dans le cours de l'activité qu'il exerce . réservé dans son principe aux "petits" redevables est aboli.déposer périodiquement une déclaration de chiffre d'affaires (Art. Cette mesure se trouve justifiée par le fait que pour cette catégorie de redevables. l'assujetti doit déterminer lui-même.se prêter aux contrôles des agents habilités à cet effet. CHAPITRE IV LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS La taxe sur la valeur ajoutée étant un impôt déclaratif. et sous sa propre responsabilité.108 du C. la taxe sur la valeur ajoutée revêt le caractère d'un impôt direct.I ) . le montant de la taxe exigible et le verser au Receveur de l’administration fiscale. c'est-àdire qu'elle est perçue par les concernés comme un prélèvement sur leur marge bénéficiaire.II .G. Aussi l'objet du présent chapitre est-il de commenter les dispositions légales relatives à chacune des obligations incombant aux assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée. . il lui est substitué une exonération. 145 du C. . le 11/5/2007 247 . .I .G.Abolition ou régime du forfait et instauration d'un régime d'exonération Avec l'avènement de la taxe sur la valeur ajoutée le régime du forfait.). Outre cette obligation l'assujetti est tenu de : .tenir une comptabilité régulière (Art.000 DH (voir champ d'application).

clients débiteurs. quand il s'agit de sociétés de personnes.G.. s'il s'agit d'une société. Dans cette déclaration l'assujetti doit indiquer tous les renseignements permettant d'identifier et situer son entreprise : nom.I.SECTION I Obligations d'ordre administratif I . s'il s'agit d'une personne physique. par tout nouvel assujetti.Déclarations modificatives Les assujettis doivent également transmettre au service local des impôts les déclarations qui ont pour objet de l'informer des changements qui peuvent intervenir dans leur situation (changement d'activité ou transfert d'établissement etc. sa forme juridique. II .) le 11/5/2007 248 . La déclaration d'existence doit être envoyée ou déposée au service local d'assiette des impôts dans le ressort duquel ce trouve l'établissement principal. Le déclarant doit également préciser la nature de l'activité qu'il exerce et à raison de laquelle il est assujetti à la taxe. biens d'exploitation etc. des agences et succursales. Ce numéro est notifié à l'intéressé par lettre recommandée. la déclaration d'existence est à établir..Déclaration d'existence Prévue à l'article 109 du C. ces derniers sont également tenus de faire connaître dans le délai et la forme susvisée.). ou le siège social pour les sociétés. l'administration fiscale attribue au redevable un numéro d'identification qu'il doit reproduire sur les factures de ventes ou de prestations.. l'emplacement du ou des magasins de vente. stocks de produits finis et de marchandises.. Au vu de cette déclaration. des usines ou entrepôts situés au Maroc. le lieu du siège social et sa raison sociale. le n° du ou des comptes bancaires ouverts à son nom. les assujettis sont tenus conformément à l'article 151 . prénom et domicile . et désigner les entreprises dont il dépend ou qui dépendent de lui.Déclaration de cessation En cas de cessation ou de cession. de fournir dans le mois qui suit la date de cessation ou de cession une déclaration contenant les indications nécessaires à la liquidation des impositions non encore mises en recouvrement et à la régularisation des déductions. III. dans le mois qui suit le commencement de ses opérations taxables. les changements de personnes. sur un imprimé dont le modèle est fourni par l'administration.

le montant des affaires exonérées . .éventuellement le montant du crédit de la période précédente .l'identité du redevable . au fur et à mesure des encaissements. devient solidaire avec le cédant pour le paiement de la taxe restant due par ce dernier pour la période allant du 1er janvier à la date de cession. .le montant de la taxe dont la déduction est opérée en distinguant entre: a) pour les achats non immobilisés : * les prestations de services .le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activité et par taux . Enfin. . (ce montant doit figurer en hors taxe) . il reste à préciser que la cession ou cessation entraîne la déchéance du terme. . de scission ou d'apport en société. pour lesquels le législateur estime qu'il y a continuité de l'activité.le montant des affaires non taxables .  les importations. Quel que soit le régime d'imposition appliqué. IV . la taxe due devient alors exigible dans le mois qui suit : ces dispositions ne sont toutefois pas applicables en cas de fusion. le cessionnaire ou le successeur qui omet de souscrire dans le délai légal la déclaration d'existence le concernant. .Déclaration périodique de chiffre d'affaires Les assujettis sont tenus d'établir par écrit chaque mois ou chaque trimestre (selon le régime d'imposition qui leur est propre) le relevé sincère et exact du chiffre d'affaires réalisé. sous réserve toutefois que la ou les nouvelles entités s'engagent à acquitter. Un relevé analogue doit être établi en cas de cession ou de cessation pour la période d'activité écoulée depuis la précédente déclaration mensuelle ou trimestrielle. conformément à l'article susvisé. . .le montant total des affaires réalisées .La déclaration de cession ne dispense pas le successeur de déposer une déclaration d'existence. les achats et les travaux à façon . En effet. la taxe correspondante aux clients débiteurs de la ou les anciennes entités et les taxes restant éventuellement dues par celle-ci.le montant de la taxe exigible . 1°) Contenu des déclarations du chiffre d'affaires Les déclarations de chiffre d'affaires sont établies sur des imprimés d'un modèle fourni par l'administration (1) lequel comporte notamment : . le 11/5/2007 249 .

agences et établissements secondaires doivent être regroupées au lieu du siège social de l'établissement principal.les importations.b) pour les achats immobilisés : . le cas échéant le crédit à reporter ou dont le remboursement est demandé. Pour les redevables de la taxe spécifique prévue à l'article 100 par dérogation aux articles 110 et 111 du C. 2°. les achats. ainsi que les prestations de services ou autres dépenses passées en immobilisations. 3°. Ces déclarations doivent en outre être datées signées et souscrites sans réserve . les livraisons à soi-même. b) Versement de l'impôt L'assujetti est également tenu de verser en même temps l'impôt exigible afférent auxdites déclarations. les déclarations relatives au chiffre d'affaires réalisé par les succursales. ainsi la déclaration relative au chiffre d'affaires réalisé au mois de juin doit être déposée avant le 31 juillet. Elles doivent être déposées au bureau du receveur de l’administration fiscale dans le ressort duquel se trouve cet établissement ou ce siège social. le 11/5/2007 250 . elles engagent la responsabilité de signature.Lieu de dépôt des déclarations du chiffre d'affaires a) Unicité de compte En matière de taxe sur la valeur ajoutée l'imposition devant porter sur l'ensemble des affaires réalisées par un même assujetti. l'assiette et le recouvrement de l'impôt sont de la compétence de l'administration des douanes et impôts indirects. les travaux d'installation et de pose.Périodicité du dépôt des déclarations de chiffre d'affaires a) Régime de la déclaration mensuelle La date limite du dépôt est fixée à la fin du mois de chaque année civile pour le chiffre d'affaires réalisés le mois précédent. (1) Voir modèle en annexe.G. b) Régime de la déclaration trimestrielle La date limite est fixée à la fin du premier mois qui suit chaque trimestre de l'année civile.I. c) le montant de la taxe à verser ou.

Etant précisé que toutes les correspondances doivent être faites par lettre recommandée avec accusé de réception . . 5°) Défaut de dépôt de la déclaration du chiffre d'affaires Il convient de signaler que le défaut de dépôt des déclarations du chiffre d'affaires dans les délais fixés peut entraîner une imposition d'office. un chèque de virement postal ou un mandat établi à l'ordre du receveur et correspondant au montant de l'impôt calculé conformément aux dispositions légales. l'assujetti retardataire doit être invité par lettre recommandée avec accusé de réception à se conformer à ses obligations fiscales dans un délai de trente jours. Par jour de congé légal on doit entendre les samedis. Lorsque lesdites déclarations sont adressées par la poste au percepteur compétent. . (voir développement au niveau de la procédure de vérification).le 30 avril pour le 1er trimestre . . 4°) Date de paiement de la taxe exigible Il est rappelé que l'impôt qui se dégage des déclarations de chiffre d'affaires doit être versé au plus tard aux dates visées ci-dessus . Cette disposition vise à assurer plus d'efficacité à la procédure de notification en vigueur et ce au moyen d'une diversification des voies de remise de courrier au redevable par l'administration. le redevable doit s'entourer de toutes les précautions pour s'assurer que le paiement interviendra à l'intérieur des délais visés ci-dessus. le 11/5/2007 251 .le 31 octobre pour le 3ème trimestre . dimanches et jours fériés. une notification d'imposition lui est adressée. Cette notification doit donc mentionner. Cette imposition devient définitive et ne peut en aucun cas faire l'objet de pourvoi devant les commissions (voir contentieux). le redevable doit y annexer un chèque barré.et le 31 janvier pour le 4ème trimestre.En d'autres termes le dépôt de la déclaration du chiffre d'affaires doit intervenir avant : . les bases sur lesquelles l'administration se propose d'imposer l'assujetti retardataire si dans un délai de 30 jours il ne remplit pas ses obligations fiscales. A cet égard. Lorsque le délai de dépôt de la déclaration expire un jour de congé légal l'échéance est reportée au premier jour ouvrable qui suit. Passé ce délai et en l'absence de réponse de l'intéressé l'imposition notifiée est mise d'office à sa charge. Cependant et préalablement à toute taxation d'office. Passé ce délai et si le redevable n'a pas réagi.le 31 juillet pour le 2ème trimestre .

la désignation exacte des biens. les éléments d'appréciation.Tenue d'une comptabilité régulière Les assujettis doivent tenir une comptabilité régulière permettant non seulement de déterminer le chiffre d'affaires réalisé mais également de dégager le montant de la taxe sur la valeur ajoutée dont ils opèrent la déduction ou revendiquent le remboursement (voir chapitre droit de contrôle). nombre d'ouvriers employés. Lesdites factures doivent être récapitulées sur un relevé comportant la référence de la facture. ainsi que le montant de la taxe afférente à ce prix d'achat ou de revient pour les achats à des redevables de la taxe sur la valeur ajoutée. Cette déclaration doit mentionner d'une part le pourcentage de déduction annuel que les assujettis appliquent pendant l'année en cours et les éléments globaux utilisés pour la détermination de ce pourcentage et de l'autre le prix d'achat ou de revient taxe comprise de l'ensemble des biens amortissables acquis au cours de l'année précédente.I. 6°) Documents annexes Les assujettis doivent adresser ou remettre chaque année avant le 1er Avril.. moyens techniques mis en oeuvre) etc.Les services locaux d'assiette sont invités à procéder avec le minimum de célérité à la régularisation de la situation des redevables retardataires. leur valeur et le montant de la taxe ayant grevé leur achat. doivent être non seulement puisés dans le dossier de l'assujetti mais aussi recherchés par le biais des recoupements en possession du service et à travers des interventions sur place afin de s'assurer des conditions objectives de l'exercice de l'activité taxable (importance du local. SECTION II Obligations d'ordre comptables En plus des obligations d'ordre administratif décrites ci-avant les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée sont tenus de remplir les obligations d'ordre comptable prévues à l'article 118 du C. Les impositions à établir d'office doivent être assises sur des bases aussi proches que possible de la réalité. D'un autre côté chaque assujetti doit joindre à l'appui de ses déclarations du chiffre d'affaires un duplicata des factures des achats des biens amortissables ouvrant droit à déduction et réalisés au cours de la période d'imposition considérée.. au service local des taxes sur le chiffre d'affaires dont ils dépendent une déclaration conforme au modèle prescrit par l'administration (1). le 11/5/2007 252 .G. Pour ce faire. I . comparaison avec un établissement similaire.

pour les prestations de service rendus à des particuliers.G. 2°. des indications habituelles d'ordre commercial : 1°.Avoirs : il va de soi que les notes de crédit adressées aux clients au titre "d'avoirs" doivent être assorties des mêmes mentions que les factures qu'elles modifient. La présentation matérielle de cette mention est laissée à l'appréciation de l'assujetti (cachet humide d'impression).Tous renseignements utiles quant aux prix.I fait obligation aux assujettis de délivrer à leurs acheteurs ou clients passibles de la taxe sur la valeur ajoutée. Cette dernière obligation a essentiellement pour but de permettre une stricte application des dispositions relatives à la déduction de la taxe sur la valeur ajoutée par les assujettis. quantité et nature des marchandises vendues ou des services rendus.II . 3°.le numéro de l'identifiant fiscal attribué par le service lors du dépôt par l'assujetti de sa déclaration d'existence.Opérations exonérées : pour les opérations visées aux articles 91. Toutefois il est souhaitable qu'elle figure à la suite des références imprimées habituellement sur les factures et sous forme d'identifiant fiscal. 2°.Eventuellement les noms prénoms et adresse des acheteurs ou clients. 92 et 94 du C. Ces dispositions sont également applicables aux assujettis. des factures ou mémoires prénumérotés et tirés d'une série continue ou édités par un système informatique sur lesquels ils doivent mentionner en plus.G. le montant de la taxe réclamée en sus du prix ou comprise dans le prix. B .I les factures doivent porter l'indication de l'exonération ou du régime suspensif sous lequel ces opérations sont réalisées.d'une manière distincte.Cas particuliers 1°. 4°. le 11/5/2007 253 . ainsi que les modalités de paiement se rapportant à ces factures ou mémoires.Facturation A – Droit commun L'article 119 du C.

3°. l'obligation de tenir des factures pré-numérotées tirées d'une même série continue. il est admis que le ticket délivré par ces prestataires à leurs clients peut tenir lieu de facture. 5°. Il en est de même en ce qui concerne les factures ou documents en tenant lieu délivrés par les livreurs dans le cas des entreprises qui effectuent des tournées en vue de la vente directe de leurs produits.Cas des livreurs Les entreprises qui pratiquent des tournées en vue de la vente directe à des patentables doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu qu'elles délivrent à leurs clients. le 11/5/2007 254 . le numéro d'article du rôle d'imposition desdits clients à l'impôt des patentes. en raison de la spécificité de certaines professions. .la quantité et le prix de vente avec la mention apparente de la taxe .la désignation ou produit ou du service. ventes au détail.. il leur est fait obligation de leur délivrer des factures ou mémoires. Exemple ventes faites dans les pâtisseries et salons de thé au public. .la date de l'opération . 6°. le ticket de caisse peut tenir lieu de facture. . Néanmoins. b) Lorsqu'il s'agit de prestations de services rendues par des assujettis à des particuliers.l'identification du vendeur ou du prestataire de services .Marchés administratifs : il est à préciser que les administrations publiques et les collectivités locales interdisent à leurs contractants la facturation de l'impôt en sus du prix des marchandises ou des services.. 4°.). 7°. cette circonstance ne peut être invoquée par les assujettis pour mettre en échec les dispositions législatives.Diversité de points de vente Dans le cas d'entreprises disposant de plusieurs points de vente. peuvent utiliser une série à part pour chaque établissement. il est donc admis que les prix soient établis "taxes comprises" comme par le passé.Ventes à des particuliers a) Lorsqu'il s'agit de ventes de produits ou de marchandises par les assujettis à des particuliers.Prix réglementés : pour ce qui est de la question de la mention de la taxe sur les factures concernant les produits ou services dont les prix sont fixées par voie réglementaire. C'est le cas notamment du transporteur en commun qui délivre des billets aux voyageurs. suivantes : Le ticket de caisse doit toutefois comporter au moins les indications .

C'est ainsi qu'aux termes de l'article 119 du C. Les documents dont la conservation est prescrite sont : . .Mention irrégulière de la taxe sur les factures Si les redevables de la taxe ont l'obligation de faire figurer sur leurs factures le montant de la taxe sur la valeur ajoutée qui est incluse.. III. livre-journal.les inventaires détaillés. Il en est de même des pièces justificatives des opérations effectuées. Cependant. les documents et livres comptables..les fiches fournisseurs. Il en résulte que si une personne dont l'activité est exonérée ou située hors du champ d'application de la taxe fait mention chiffrée sur des factures de la taxe sur la valeur ajoutée. le fait pour un non assujetti de faire figurer sur les factures la seule mention "taxes comprises" sans préciser le montant de l'impôt inclus dans la facture.les livres comptables (grand livre. .C .les fiches clients . aucune mention de celle-ci ne peut être apposée par les non-assujettis. elle en est redevable envers le trésor du seul fait de cette mention bien que son activité ne soit pas assujettie. le prix est considéré comme étant taxes comprises. . n'est pas suffisant pour entraîner l'application de cette obligation. .les factures d'achats justifiant les dépenses et les investissements effectués durant le délai précité . Par contre un assujetti qui ne mentionne pas si le prix est stipulé hors taxes ou taxes comprises. le 11/5/2007 255 .I toute personne qui mentionne la taxe sur les factures qu'elle établit en est personnellement redevable du seul fait de sa facturation. . doivent être conservés pendant un délai de dix ans à compter de la date de la dernière opération qui y est inscrite.G.Délai de conservation des documents comptables Afin de permettre l'exercice aussi bien du droit de communication que du droit de contrôle qui sont commentés dans la section suivante.les factures de ventes et les tickets de caisse. s'ils ne sont pas recopiés intégralement sur le livre d'inventaire . livre d'inventaire et journaux auxiliaires) .

avec la désignation sommaire des produits vendus . le 11/5/2007 256 .les redevables installés hors du Maroc .G. . SECTION III Obligations particulières concernant certains redevables A côté des obligations exposées ci-avant. à l'entreprise acheteuse. pratiqués par l'entreprise acheteuse. . même si la plupart des opérations ont été réalisées à Rabat.les entreprises dépendantes . Enfin. Ces obligations concernent : . Etant précisé que le service doit. l'administration doit pouvoir consulter les documents dont il est question à Casablanca. rechercher par tout moyen de preuve confirmant ou infirmant les dires de l'intéressé. .Ces documents et pièces doivent être conservés au siège du dernier lieu d'imposition. en cas de doute quant à la déclaration de l'assujetti.I : "1°.les entreprises assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée vendant à une entreprise dépendante ou dont elles dépendent au sens de l'article 98 ci-dessus doivent lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée ou en est exonérée et si leur comptabilité ne permet pas de dégager nettement les éléments désignés ci-dessous tenir un livre spécial dans lequel elles inscrivent : .Entreprises dépendantes 1°) Dispositions légales En ce qui concerne l'article 96 du C.dans une première partie : le montant de leurs ventes directes ou indirectes. l'assujetti est tenu d'en informer le service local des impôts dont il dépend par lettre recommandée avec accusé de réception dans les quinze jours suivant la date à laquelle il a constaté la perte.dans une deuxième partie : le montant des prix de vente des mêmes marchandises. A .les redevables exerçant des activités multiples. C'est ainsi que lorsqu'un assujetti a transféré son siège de Rabat à Casablanca. il en existe d'autres qui ne sont à la charge que de certains redevables. en cas de perte desdits documents.

le 11/5/2007 257 .. A est assujettie.. B est l'entreprise acheteuse non assujettie. 2°) Application Des dispositions ci-dessus il ressort qu'aussi bien l'entreprise assujettie que la non assujettie sont tenues de respecter l'obligation administrative qui consiste soit à avoir une comptabilité permettant de distinguer les achats et les ventes faites entre elles soit à avoir un livre spécial pouvant faire ressortir ces mêmes éléments. ou qui en sont exonérées achetant directement ou indirectement....A..... à l'entreprise vendeuse.G.. 10 Ventes indirectes par C quantité P.U..dans la deuxième partie : le montant de leurs ventes desdits produits".. 1 650 12/6/06 22/7/06 .. B achète également à C 150 unités du même produit au prix de 11 DH l'unité qu'elle revend à 17 DH l'unité... tenir un livre spécial dans lequel elles inscrivent : . avec la désignation sommaire des produits achetés . 300 ..... Le registre spécial requis pour chacune des entreprises pourrait être conçu ainsi : 1°) Chez A (entreprise assujettie) a) Première partie du registre spécial Ventes par nous Date Désignation produit du Ventes directes par B Quantité P."2°. directs ou indirects...V.....Dans une première partie : le montant de leurs achats. . elle a créé une entreprise C pour écouler ses produits. à une entreprise dépendante ou dont elles dépendent au sens de l'article 96 du C..U.. Exemple : Deux entreprises A et B sont dans la dépendance l'une de l'autre. 150 .I doivent.. 300 10 . 150 11 ... TOTAL Produit P1 Produit P1 .. A vend à B 300 unités d'un produit à 10 DH que cette dernière revend à 16 DH.Les entreprises non assujetties à la T... 3 000 Total 1 650 . 11 Total 3 000 . si leur comptabilité ne permet pas d'obtenir directement les éléments désignés ci-dessous.

12/6/06 22/7/06 TOTAL 300 300 P. 16 16 17 17 -- Total 3 200 1 600 1 700 850 7 350 N.U. 11 TOTAL 1 650 1 650 Date Total des achats à "A" = 3 000 + 1 650 = 4 650 le 11/5/2007 258 .B.U.Total général des ventes à B 3 000 + 1 650 = 4 650 b) Deuxième partie du registre spécial Ventes effectuées par notre filiale B. 150 150 P.U. 10 TOTAL 3 000 3 000 Achats indirects A "C" Q. 2°) Chez B (entreprise non assujettie dépendante) a) Première partie du registre spécial Achats à "A" Désignation du produit Produit P1 Produit P1 Achats directs A "A" Q. Date Désignation Du produit VENTES Quantité 12/6/06 30/6/06 22/7/06 30/7/06 TOTAL Produit P1 Produit P1 Produit P1 Produit P1 200 100 100 50 350 P. le chiffre d'affaires imposable chez "A" est de 7 350 et non 4 650.

A défaut. obligation de inexistants si le législateur 1°) Dispositions légales : Article 115 du C. le 11/5/2007 259 . 16 16 17 17 -- Total 3 200 1 600 1 700 850 7 350 Etant précisé qu'il s'agit là d'un modèle à titre indicatif. B .Redevables installés hors du Maroc (Art.U. risqueraient de se incombant à l'ensemble des redevables (obligation de paiement). Toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables doit faire accréditer auprès de l’administration fiscale un représentant domicilié au Maroc. qui s'engage à se conformer aux dispositions auxquelles sont soumis les redevables exerçant au Maroc. Ces personnes ne possèdent pas sur d'établissement fixe. sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'établissement au Maroc". ni de biens.et le cas échéant.G. les pénalités y afférentes. et les moyens pour les y contraindre seraient n'avait prévu à leur égard des dispositions particulières. et à payer la taxe sur la valeur ajoutée exigible. celle-ci. 115 du C.I.I.) Certaines personnes physiques ou morales étrangères peuvent être passibles de la taxe sur la valeur ajoutée pour les opérations qu'elles accomplissent.G. les entreprises peuvent selon la spécifité de leur activité et du nombre de produits vendus imaginer toute autre contexture pouvant faire mieux ressortir les éléments exigés par la loi.b) Seconde partie du registre spécial Ventes par nous Date Désignation du produit VENTES Quantité 12/6/06 30/6/06 22/7/06 30/7/06 TOTAL Produit P1 Produit P1 Produit P1 Produit P1 200 100 100 50 350 P. même de manière occasionnelle au Maroc. le territoire national ni soustraire aux obligations déclaration.

.. Art. 97 : Les personnes exerçant à la fois des activités passibles de la taxe sur la valeur ajoutée et des activités non passibles ou exonérées ou imposées différemment au regard de ladite taxe peuvent déterminer le montant imposable de leur chiffre d'affaires sur la base d'un accord préalable.. 112) .Les personnes agissant pour le compte des redevables désignés à l'article 115 précité.. En application de ces dispositions....Obligation de souscrire les déclarations et de payer les droits et pénalités pour le compte de leur mandant.Obligation d'être soumis au régime de la déclaration mensuelle (art. au Maroc. Enfin......... l'accomplissement des obligations mises à la charge du représentant marocain et particulièrement le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée pour les activités exercées localement pourra être exigée du client marocain...... De ces dispositions... ...Obligation de faire accréditer un représentant auprès de l’administration fiscale . C .. honoraires). sont soumises aux obligations édictées par le présent livre d’assiette et de recouvrement. Ainsi même au cas où une maison étrangère n'aurait pas satisfait volontairement à l'obligation de désigner un représentant au Maroc. le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée pour le compte des redevables non établis au Maroc ne dispense pas les personnes opérant pour ceux-ci d'acquitter le cas échéant... Les unes au regard des maisons étrangères : . Les autres au regard du représentant domicilié au Maroc: ... au cas où la maison étrangère ne ferait pas accréditer un représentant.. il résulte deux sortes d'obligations... "l'accord préalable pour la détermination du montant imposable du chiffre d'affaires des personnes visées à le 11/5/2007 260 . la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux rémunérations qu'ils perçoivent au titre de leur représentativité (commissions.. Par ailleurs.... cette omission en rendant responsable de plein droit du paiement de l'impôt la personne cliente. de la maison étrangère.Redevables exerçant des activités multiples " Toute personne assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée doit : 1°).........

mettant en évidence les activités exactes exercées et les problèmes afférents à la détermination de son chiffre d'affaires ou de ses droits à déduction.l'article 97 du C. le redevable doit proposer au service un mode de calcul permettant de dégager les pourcentages à appliquer compte tenu des éléments chiffrés puisés dans la comptabilité ou d'après l'examen des exercices antérieurs.I. En outre. le 11/5/2007 261 . l'autorisation peut être accordée par l'autorité compétente déléguée à cet effet. Après examen des propositions du redevable et s'il s'avère que les droits du trésor sont sauvegardés. A cet effet.G. Les services locaux sont donc invités à transmettre avec avis et après enquêtes toute demande des redevables faite dans ce sens au service central. il doit fournir une analyse détaillée des conditions d'exploitation de l'entreprise. est donnée par le Ministre des Finances ou la personne déléguée par lui à cet effet".

................................................................................ ............................................................................................................................. 7 CHAMP D'APPLICATION DE LA T.......................................OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES : ................... 18 B .................... 12  Cas des exploitants agricoles........................ 16 4) Les opérations d'échange et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de fonds de commerce...................................................... PRODUITS DONT LES PRIX SONT REGLEMENTES ..................... Activités agricoles ........................... 6 CHAPITRE PREMIER ............... ..... ................ 16 2°) Les produits exonérés ...... 7 SECTION I ..... DEFINITION : ........ ......................................................................... 14 3°..TITRE III .......................................V........................................ 14 A.................................................. OPERATIONS TAXABLES ......La qualité de commerçant ........Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes .........................................L'assujettissement à la T.............................................................................................................................................. 7 A............. 17 a) Echange ......................................................................A................. 7 B..........................................................V................................ PRINCIPES GENERAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ........ 10 A......... réalisées par les commerçants importateurs (article 89-I-3°) ............... 8 1° -Règle générale : ................... DEFINITION DU COMMERCANT ASSUJETTI A LA T........................................................................................................................ .......................................................... 15 2° ................................................................................................................V............................................... 17 b) Cession de stocks .............. 1 B......................................Actes civils : ......... 8 2°-Cas particuliers ..................................... OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES : ......................... 15 1° ..................................................................A............................................... 1 A................... 2 a) Ventes de produits de récolte : ......... 2 b) Ventes de produits agricoles transformés : ................OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES ............ 16 C ..................................... .. OPERATIONS REALISEES PAR DES PERSONNES N'AGISSANT PAS A TITRE INDEPENDANT : ........................................................................................................... 2 1... 4 A................................................................................................... effectuées par les assujettis (article 89-I-8°) ........ 13 2° ......................................................................................................................................... 1 SECTION I ........................................................................................A........................................ 4 SECTION II ............................................................................................................................... .................................................................. 9 SECTION II : OPERATIONS IMPOSABLES ......................................................................................... COMMENTAIRE : .........................................................................NOTION D'OPERATION IMPOSABLE ......................................... 6 Cas d'espèce : .................... 9 b) Intérêts de prêts ........... 15 1°) Les produits situés hors du champ d'application ....................................NOTION DE PERSONNE ASSUJETTIE ......................................................Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés........................ 5 B............................................................................................ 2 c) Opérations autres que les ventes ............................................................ 3 2....................... 1 I............................................................................ 9 a) Assistance de navires ....................................................................................................................................... 12 b) Déchets neufs d’industrie .........V........................Opérations obligatoirement imposables . VENTES AU MAROC : ........................................ 15 B......................................... 10  le conditionnement est préalable à la vente .................................. ........TERRITORIALITE DE LA T...................... 10 I............................................ 10 1° -Notion d'entrepreneur de manufacture ....... OPERATIONS REALISEES PAR L'ETAT ET ORGANISMES ETATIQUES : ........ 18 le 11/5/2007 262 .......................A.... 12 b) l’emballage est définitif et identifié............

................................................................................... 35 a) Personnes exonérées .............. 21 1°...................................................................Opérations imposables par option (Art.................................. 18 2.............. 21 2°...........................................................Conséquences de l'option ............................................... 37 III................... 46 le 11/5/2007 263 ......... 19 C ................................OPERATIONS EXONEREES SANS DROIT A DEDUCTION ............................. 24 5° Les professions libérales ou assimilées (Art....................................... de « Hammams » et fours traditionnels .................................................................................................................................................................. 18 3) Les opérations de promotion immobilière ....................................................... 22 3°........ 38 1) Cas de cessions ou de locations....................... 27 SOUS-SECTION I : EXONERATION A L'INTERIEUR ............... 20 D) LES OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES .......... Les opérations de lotissement ............................Portée de l'option .................................... 27 B ...........Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un chiffre d'affaires annuel égal ou inférieur à 180 000 DH . 40 I....................................Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis.................................. 89-I-12°) .. 27 A .Les opérations d'installation ou de pose de réparation ou de façon (art...................................................... 39 a) Cas de cessions :................................................... 35 2°.... 37 a) Définition de la superficie couverte .......................................................................................................Exonérations soumises à formalités ....Exonérations soumises à formalités .......................... 25 II .............Régime comptable ........................................................................................... ................ Les entreprises de travaux immobiliers ....... 27 I ...........................................................................................................................LES OPERATIONS DE LIVRAISON A SOI-MEME ......... 27 A .........................................................................Exonérations sans droit à déduction .........................1.............................. 89-I-9°) .....Les opérations de banque............. 27 II ............................. 27 SOUS-SECTION II : EXONERATIONS A L'IMPORTATION ..................................... 26 SECTION III ....... 25 B ...................................................................................................... 89-I-5°) ................................................. 22 4° ....................................................Exonération de plein droit ...........................................................Exonération des coopératives .................................................................................. à l'intérieur du délai de 4 années...EXONERATIONS DE PLEIN DROIT .............................................................................................................. 45 C.................................. 28 A ...OPERATIONS EXONEREES AVEC BENEFICE DES DEDUCTIONS ............................................................................... 45 A........................... 35 b) Portée de l'exonération ...................................................Exposé de la mesure ................................. 90) ...................................................................................................................Les opérations d’exploitation de douches publiques................................................................................................... 19 a) Livraisons taxables ........... 26 D ........ d'immeubles initialement exonérés : ............................................................................................. 20 b) Livraisons ne donnant pas lieu à taxation au niveau de la consommation intermédiaire..........Modalités de l'option ........................................ 39 b) Les locations ..... 27 SOUS-SECTION III : REGIME SUSPENSIF .........1° ................................. 40 3) Cas des habitations de type économique : .............................................................. 27 B ...............E X O N E R A T I O N S .................................... 39 2) Cas des extensions de construction : .... 25 A ............................................................................................. 45 B..........Intérêt de l'option ......... totales ou partielles...................................... 27 I.................................................... 38 b) Définition de la construction de l'habitation personnelle :...................................................................Exonérations de plein droit .......................................... 26 C ..................................................................................................................................................................... 28 II.......Régime juridique des coopératives.................................................... de crédit et les commissions de change ..........Les opérations d'hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place (Art..............................................Les opérations et prestations portant sur :.......................................

...................Prestations de services liées au transport international aérien ................................. 83 A..... 49 E.... 48 3°........................................................................................ 75 a) Constructions destinées à l'habitation personnelle : .......................................................................Activités de transformation .......................................................... 61 6) Exonération des biens d'investissements pour les entreprises nouvellement créées pendant une période de 24 mois (Art......................... 87 le 11/5/2007 264 ................................ 79 2........................ 85 1............. 49 II ................................. 59 4) Les engrais (Article 92-I-4°) ................................................................................... 84 b) Prestations de services liées à la cargaison .......................................................... 55 1) Régime des exportations : ...... 86 D – Opérations accessoires au transport international ..............................................Conditions d’éligibilité ..........Opérations exonérées avec bénéfice du droit à déductions (détaxation) : ......................................Prestations concernées ......................................................................... 84 1......................... AU TRANSPORT INTERNATIONAL......................................... 76 1º a) bâtiments de mer : .............................................................................................a-) .................................................................................... 84 maritime .................. 83 II – Les prestations de services qui sont liées au transport international ........A........................................... 66 1 ........................................ 65 B ............................................................ 85 b) Prestations liées à la cargaison ............................................................................................ 78 b) Opérations concernées par la détaxation :................. 48 2°............................................................................................................................................. 92-I-6°) .......................................................Obligations des coopératives .....Opérations concernées : ..................... 84 a) Prestations de services pour les besoins des navires .............Exonérations soumises à formalité : ................................................................. 85 B ................... 60 5) Produits et matériel à usage agricole (Article 92-I-5°) : .......................................................................................... 63 -Modalités d’application de l’exonération ................................................ 59 3) les engins et filets de pèche destines aux professionnels de la pêche maritime .................................................. 47 b).......................................Transport de voyageurs ......... 86 C ........... 65 A.....................................a) Produits incorporés dans les bâtiments de mer : ...........D...............................................Les opérations de transport international ............... 85 a) Prestations portant sur les aéronefs ..............................................................................A L'IMPORTATION (Art................................... 81 I .......................................................... 86 2 – Opérations exclues ...................................................................... 55 2) Marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane : (Article 92-I-2°) ..................................... 84 2 – Opérations exclues ....................................................Date d’effet .....Opérations exclues .......................................................... 75 b) Constructions destinées à la vente ......................................................................................................Activités de collecte et de commercialisation de matières premières............................ 81 EN VIGUEUR AU 31-12-2001 ........................................................................................ 64 * Modalités d'application : ................................................................................................................................................................................................................................. 46 1°.........V........Transport de marchandises ........................................................................................... 82 A ............................................................................................................................................................................. 123-22°.......Régime fiscal .........................................................................................Prestations concernées .... 81 EN MATIERE DE T........................................................................................................ 75 2 .............Prestations de services liées au transport international .............................................................................................................Abrogations ............................................... 92-I-6° et 123-22°) ......... 80 b) Conditions de l'exonération : ....Prestations de services liées au transport international routier.................. 82 B ............... 47 a)...... 79 c) Opérations exclues de la détaxation : . 54 B ............................................ 80 TABLEAU RECAPITULATIF DU REGIME FISCAL APPLICABLE............. A L'INTERIEUR (Art.......................

...... 108 FAIT GENERATEUR ........................................................................................... 104 A ........... 115 I ....REGIME SUSPENSIF (Article 94) ......... 108 A/..................................................................................................REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 92.......... 115 A....... 107 II ............................................................... ................................................................................................................................................................... 87 2.................................Remboursement de la T............................................................................... 90 D – Dispositions transitoires . 107 CHAPITRE DEUXIEME .....Commissions sur les ventes de billets ............................................................ 93 a) Biens et services éligibles à l'exonération : .................................Exonération des prestations de services ................................................................................................. 115 ASSIETTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ...................................Gestion............................... 90 I............................................................ 104 I ...............REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 94 ...................................................................................................................... 109 B/ Régime de l'option : ................................................................................................................................................................................................................................................................... 99 SOUS-SECTION III ........................................................................................................ 106 3) Modalités d'application . 93 CINEMATOGRAPHIQUES(L..................................... 89 1......A..................................................................... 98 Sous-Section II : Exonérations à l'importation :.............................................................. sur les prestations de service liées au transport international ..........................................Demande de remboursement...................................................................................................................................................................................................................................................................................... 1997-98) ...................................................... 114 A/ Dispositions légales : ........................................ 90 Zones franches d’exportation ..............................Exonération des achats effectués par les diplomates (Art....................................Pour le transport routier ........................................................................Frais relatifs aux ventes.............Prorata de déductions ... 94-II)................................................ 108 REGLES D'ASSIETTE .................................................................................................... 87 III – Conditions d’application de l’exonération et du remboursement ............................................... 88 3 ............................................................................. 91 II .................................. 108 I .....................................................Régime de droit commun : ..................................Personnes éligibles ......... 106 4 ... contrôle et régularisation .......... 114 C/ Régimes suspensifs :.................................Eléments constitutifs de la base imposable (cas général) : .................................................................Pour le Transport aérien ...A..................................................................................................................................................F.............................. 105 2) Achats concernés par le régime suspensif....A l'intérieur : ........... 93 II .............................................................. 88 2 .........................Principe .....................................................V..............V..................................... 87 1.................................. 89 2................................................................................................... 93 b) Les modalités d'application ........A l'importation : ............................. 115 le 11/5/2007 265 .Pour le transport maritime ................... 87 A – Bénéfice de l’exonération de T............. 105 1) Bénéficiaires ..................................................... 89 C................................................................................. 88 B ..................1.....................Régime fiscal des travaux de construction ou de montage ...................................................... 113 II .................................................................................................................................................... 114 S E C T I O N II .. 92 BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AUX TOURNAGE DE FILMS ................................. 114 B/ Cas général : .......................................... 115 1°) Frais de transport : ..................... 112 C/ Changement de régimes : ............... 108 SECTION I .........................................Prestations de services effectuées par les mandataires ............

....... loueurs de choses et de services : ......................................................................................................................... 131 F ........ 129 C....................... 158 TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ................................................... 150 B .............................................................................. 197 III ........................................... 89).............................................................................................................................Professions libérales................................... 155 D -Entrepreneurs de pose................................................................................................................................................................................................................CONDITIONS D'EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION... 182 I ........................... 173 Application du taux de 10 % aux opérations de restauration ..................................................................................... 173 C................................................................................................................................................................................................ 158 I..........BENEFICIAIRES DU DROIT A DEDUCTION ..Modalités d’application du taux réduit de 7 % .............. changeurs............................................................................... 125 B .............. façonniers et réparateurs : ..........................................................................Taux réduits ..................... 200 le 11/5/2007 266 ................. 180 Dispositions transitoires ........................Banquiers.........................Les transitaires : ................................ 161 II...................................................................................... 196 II .................................................Ventes effectuées par les négociants importateurs ...............................SOUS SECTION I .....................Location en meublé ou en garni et location d'établissements industriels ou commerciaux ............................................... 124 OPERATIONS SUR BIENS MATERIELS ...... 158 1)................................................................................................................................................................................................. 124 A ............... 157 SECTION III ........................... 196 LES DEDUCTIONS ... 158 2)............................................................Application ......... 152 C ............................ 180 ADépôt de la liste des clients débiteurs .................................................................. 172 B...............................Objet de la nouvelle mesure .......................................................................................................................................................................... 194 SECTION IV ........................................................................Taux normal ... mandataires................................................................................................................ 178 Obligations déclaratives ....................................... 198 IV ...................................... 147 OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES .. escompteurs ... 158 3°) TAXES SPECIFIQUES : .....................PRINCIPE DE LA DISTINCTION ENTRE TRAVAUX IMMOBILIERS ET ................................................................................................................................................. installateurs.......................... 146 SOUS-SECTION II ......................Ventes à consommer sur place : .......................................... 147 I ...... 147 A ............. 196 I .................. 181 BDépôt de l’inventaire des stocks............................ 186 II ......................................................................................................................................PRINCIPE .................................................................................................Généralités : ................. 156 E ..............................DEDUCTIONS AUTORISEES .........................Grossistes et détaillants assujettis (art.TAXES SPECIFIQUES : LES TAXES SPECIFIQUES CONCERNANT LES OUVRAGES EN METAUX PRECIEUX ET LE VIN . 161 Modalités d'application du taux réduit de 7 % : ...........................................................................................................................Rappel .................................Règle spéciale d'assiette applicable aux ventes réalisées entre elles par des entreprises dépendantes ....................................... 169 A...................................Echange et livraison à soi-même : ............................................. 131 D ............... 186 TRAVAUX D'INSTALLATION OU DE POSE ..................... 173 D– Cas d’illustration ........................................................................................ commissionnaires...Travaux immobiliers ....................................................

....... 240 V ......Régimes d’imposition ........................................................... 241 VI ...................................................... grevant le Gasoil .......... 205 A) Dispositions légales ......................................... 220 I – Les personnes concernées .......................... 247 SECTION I .....................................................................Dispositions transitoires.............. 246 II .........V...................... 222 A. 237 E............................................................................................................... 221 III – Option pour l’assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée .............................................................................................. EXERCICE DU DROIT AU REMBOURSEMENT ...Remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée ......................................................................... 224 V – Les formalités réglementaires .Dispositions légales ........................................................ JUSTIFICATION DES OPERATIONS EXONEREES ............................................. 231 II .................................................................................Personnes bénéficiaires du remboursement ....... 245 SECTION I .........................DELAI DE FORCLUSION : .............................................. 230 SECTION V .... 231 III ...................................................................... 230 I............................................................................................................. 242 C .................................................................................. 232 B...................................... 235 C................................................... DEMANDE DE REMBOURSEMENT ...............................................................................................................................................................TAXES REMBOURSABLES ................................................. 223 2°) Modalités de récupération de la taxe sur la valeur ajoutée déductible ............................................................................ 202 C) Conditions de forme ................................................. 241 1.............................................................. 204 V ................ 247 CHAPITRE IV ... 245 REGIME DE LA DECLARATION MENSUELLE ................................ 232 IV................................................................................................................................................................................... 232 A...................................................................Application ............. 222 B.............................. 208 Déductibilité de la T.................................. Constitution du dossier de remboursement ...........................Remboursement au titre des opérations de construction d'habitat social .......................................................A............. 223 1°) Conditions d’exercice du droit à déduction .....................................................................................................JUSTIFICATION DU MONTANT DES TAXES A REMBOURSER : ..........................Fait générateur .........Fait générateur..................Abolition ou régime du forfait et instauration d'un régime d'exonération ... 225 IV ................................ 242 CHAPITRE III ........................................................................... 246 I ................................ 248 le 11/5/2007 267 ................. 233 A T T E S T A T I O N ........... Modalités de liquidation ......... 221 II – Les conditions de déductibilité ................................................................................................. 241 2...... 247 LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS ....................................................................................................................................................................................................................................................................Remboursement de régularisation ......................................................A................................ 205 B ..................Modalités d'exercice du droit à déduction ....................................................................................................................................DETERMINATION DU MONTANT DE LA DEDUCTION ...... 224 IV......................................................................................................................................................Cas d'illustration ........ 245 SECTION II ...................... 222 C.......................Assujettis obligatoirement imposés sous ce régime ... 241 A : Modalités d'application ....................................................................... 200 B .................................................... 245 LES REGIMES D'IMPOSITION........................Obligation du paiement par chèque ou effet de commerce ................ 248 OBLIGATIONS D'ORDRE ADMINISTRATIF .................................................Déduction ...........................................................................................

...................... 115 du C......................................................................................................... 248 III..................................................................................................................... 256 CERTAINS REDEVABLES ..Entreprises dépendantes ...........................................................................................................................................Redevables exerçant des activités multiples ..........................................Facturation ...........................................................................Mention irrégulière de la taxe sur les factures .................................................) ..................................................................................... 252 II .......................... 253 A – Droit commun...Délai de conservation des documents comptables ................ 255 SECTION III ........... 253 B .......................Tenue d'une comptabilité régulière....................................... 259 C ...................................I ............................................................................................................................................... 248 IV . 256 A .....G................................................ ........................................... 249 SECTION II .Déclaration périodique de chiffre d'affaires .............I........................ 260 le 11/5/2007 268 .......................................................................Redevables installés hors du Maroc (Art........................................................................................................................... 257 B ..... 252 OBLIGATIONS D'ORDRE COMPTABLES ......... 256 OBLIGATIONS PARTICULIERES CONCERNANT......................................................................................................I..G..................... 259 1°) Dispositions légales : Article 115 du C................................................................................................................Déclarations modificatives .... 253 C ......Cas particuliers ............................................ 256 2°) Application .................. 256 1°) Dispositions légales ........................................... 252 I ......................... 255 III....Déclaration de cessation ........ 248 II ..........................................................................................................................................................Déclaration d'existence .................

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