TITRE III LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I. PRINCIPES GENERAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A. DEFINITION : Article 87 - Il est institué une taxe sur le chiffre d'affaires dite "taxe sur la valeur ajoutée" qui s'applique : 1° - Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc ; 2° - aux opérations d'importation. 3° - La taxe s'applique aux opérations visées aux à l’article 89 du code général des impots effectuées par les personnes, autres que l'Etat non entrepreneur, agissant à titre habituel ou occasionnel, quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention. B. COMMENTAIRE : La taxe sur valeur ajoutée instituée au Maroc ressemble à celle que l'on retrouve dans de nombreux systèmes fiscaux étrangers. Elle s'apparente aux taxes indirectes de consommation dont le rendement suit la courbe des fluctuations économiques. Cependant bien qu'elle repose sur des faits de consommation, la T.V.A. ne constitue pas un impôt généralisé sur la dépense. Certes, son champ d'application est très large. Néanmoins, certains secteurs économiques échappent à la taxation, notamment le secteur agricole, une partie de la distribution au détail et certaines activités ou produits, exonérés par une disposition expresse de la loi. L'analyse des principes généraux qui gouvernent l'application de la taxe sur la valeur ajoutée conduit à examiner, dans un premier temps deux notions essentielles à savoir : 1° - la notion d'opération imposable ; 2° - la notion de personne imposable. La troisième notion ayant trait à la règle de territorialité sera examinée dans le chapitre réservé au champ d'application.

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SECTION I - NOTION D'OPERATION IMPOSABLE Il s'agit de toute opération de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession libérale expressément visée par le C.G.I. Hormis l'agriculture et les activités à caractère non commercial, ou non industriel et les activités à caractère civil, et sous réserve des exonérations prévues par le C.G.I, le législateur soumet à la T.V.A. la quasi-généralité des opérations économiques. La démarcation entre acte de nature commerciale et acte civil est souvent difficile à établir du fait de l'abondance de ces actes et des interférences qui peuvent exister entre eux, et du fait aussi que le droit positif ne définit pas de manière rigoureuse l'acte de commerce. 1. Activités agricoles Des considérations d'ordre économique et social ont amené le législateur à exclure du champ d'application de la T.V.A., le secteur de l'agriculture. Cependant la situation des opérations effectuées par les agriculteurs au regard de la législation en matière de T.V.A. mérite d'être définie suivant les précisions ci-après : a) Ventes de produits de récolte : La vente par un agriculteur des produits de sa récolte à l'état naturel (céréales, légumes, fruits...) ou obtenus après transformation, pourvu que celle-ci se situe dans le prolongement normal de son activité agricole et que ces produits soient vendus avec ou sans présentation commerciale, en gros ou en détail ne constituent pas une opération imposable à la T.V.A., tel est le cas de la vente par un agriculteur de fromage fabriqué à partir du lait de son cheptel, du miel provenant de sa ruche, de plante ou d'abrisseaux provenant de sa pépinière...). b) Ventes de produits agricoles transformés : Un agriculteur devient assujetti, lorsque les transformations effectuées ne constituent plus le prolongement normal de son activité agricole, soit parce que ces transformations portent sur des produits d'achat, soit en raison de l'utilisation de procédés industriels pour l'obtention des produits transformés ou conditionnés. Cas d'espèce : Agriculteur et éleveur : L'agriculteur ou l'éleveur qui vend du beurre ou du fromage, n'est pas assujetti à la taxe à condition que les produits fabriqués proviennent exclusivement du lait de son cheptel et que les conditions d'exploitation ne s'apparentent pas à une activité industrielle.

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Apiculteur : L'apiculteur qui vend en l'état le miel de sa récolte ne doit pas être recherché en paiement de la taxe. Il devient assujetti lorsqu'il fabrique, par exemple, des bonbons ou des pains d'épice en incorporant au miel de son rucher des produits tels que le sucre, la farine, les arômes etc... Pépiniériste : n'est pas assujetti pour la vente d'arbustes provenant de plantes d'achat, lesquels ont été incorporés au fond et sont devenus des produits récoltés sur une exploitation agricole. Accouveur : Les opérations accomplies par les accouveurs dans l'exercice de leur profession et consistant, à l'aide d'installations appropriées, à transformer en poussins des oeufs, se rattachent, par leur nature au cycle biologique naturel de l'évolution du poulet. Elles constituent donc des opérations hors champ d'application de la taxe. Elevage : Le propriétaire d'une écurie de course qui exploite un domaine agricole dans lequel il se livre à l'élevage des chevaux qu'il engage dans les épreuves sportives exerce une activité de nature agricole se situant hors du champ d'application de la T.V.A. Cependant, l'entreprise peut revêtir un caractère commercial si son objet principal est l'exploitation de l'écurie et non l'élevage, lequel constitue une opération hors champ d'application de la T.V.A. c) Opérations autres que les ventes Pour les opérations autres que les ventes effectuées par des personnes qui exercent à titre principal une activité à caractère agricole, la situation de ces personnes au regard de la T.V.A. doit être examinée dans les mêmes conditions que pour les autres assujettis. Exemples -Agriculteur prestataire de services L'agriculteur effectuant pour le compte de tiers des prestations de services telles que transport, location de matériel agricole, etc... même occasionnellement, exerce une activité imposable par nature, à la T.V.A. -Entraîneur de chevaux ou de lévriers de courses Le dressage et l'entraînement des animaux par une personne physique relèvent de l'exercice d'une activité à caractère non commercial et la rémunération perçue à ce titre par l'entraîneur constitue une opération non taxable. Par contre relèvent d'une activité à caractère commercial et sont passibles de la taxe les opérations telles que :
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- la fourniture du logement et la nourriture des animaux; - la location de chevaux ; - le dressage et l'entraînement des animaux par une personne morale. 2- Actes civils : Les actes réputés civils non imposables sont ceux qui sont exercés dans des conditions ne leur conférant pas un caractère commercial, industriel ou de prestation au sens des dispositions des articles 87 et 89 du C.G.I. Cas d'espèce -Redevance pour l'exploitation d'une carrière Le fait pour une personne propriétaire ou locataire d'un terrain, de charger un tiers d'ouvrir et d'exploiter une carrière sur ce terrain, moyennant paiement d'une redevance sous quelque forme que ce soit, constitue une opération passible de la taxe au-même titre que l'extraction elle-même. -Locations immobilières La location portant sur un terrain nu ou un immeuble non meublé ou non agencé à des fins professionnelles constitue une opération civile non taxable. -Location de caves Dans le cas où la location de la totalité d'un domaine agricole porte également sur une cave aménagée sur ce domaine on ne peut dissocier la location de la cave (qui représente l'accessoire) de la location de l'ensemble du domaine, laquelle constitue un acte civil. Par contre la location ou la sous-location de la cave aménagée à un viticulteur, revêt un caractère commercial passible de la taxe. -Cession d'un fonds de commerce La cession d'un fonds de commerce, donnant lieu à l'application de droits d'enregistrement, constitue au regard de la T.V.A. une opération civile. Par contre les cessions de marchandises corrélatives à la vente du fonds de commerce effectuées par les assujettis, sont soumises à la T.V.A. dans les conditions de droit commun (Article 89 du C.G.I). SECTION II - NOTION DE PERSONNE ASSUJETTIE

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Sont considérées comme assujetties à la T.V.A., toutes les personnes physiques ou morales, autres que l'Etat non entrepreneur qui effectuent des opérations entrant dans le champ d'application de l'impôt et ce quels que soient : * Le statut juridique et la nationalité des personnes qui réalisent les opérations imposables. Cette règle consacre le caractère réel de la taxe dont l'application est liée à la matérialité de l'opération. Elle permet, à titre d'exemple, d'imposer une personne physique ou morale dont l'activité est réputée non commerciale (associations, coopératives, cercles privés, établissements publics...) dès lors que l'opération réalisée entre dans le champ d'application de la taxe. * Le caractère permanent ou occasionnel des opérations effectuées. Une personne qui effectue des opérations taxables occasionnellement est redevable de l'impôt au même titre qu'un assujetti agissant dans un cadre professionnel ; * La forme ou la nature de l'intervention de l'assujetti. Une opération de livraison à soi-même ou une transaction par voie d'échange entre assujettis constituent des opérations taxables ; * Les résultats atteints : Il n'est pas nécessaire que l'opération effectuée débouche sur un résultat positif pour donner lieu à taxation. Le caractère bénéficiaire ou déficitaire de l'opération est sans influence sur l'exigibilité de l'impôt dès lors que celle-ci entre, de par sa nature, dans le champ d'application de la taxe. A. OPERATIONS REALISEES PAR DES PERSONNES N'AGISSANT PAS A TITRE INDEPENDANT : Il convient de rappeler au préalable que le contrat de travail est une convention qui met en rapport deux personnes ; l'employeur et l'employé en vertu de laquelle l'employé s'engage à travailler pour le compte de l'employeur pendant un temps déterminé ou, le plus souvent, sans fixation de durée, moyennant un salaire fixé à l'avance. Le contrat, qui peut être écrit ou simplement de fait, se fonde sur deux critères : la continuité des rapports et le lien de subordination juridique dans l'exécution du travail du salarié. Les opérations réalisées par des personnes salariées, dans le cadre d'un contrat de travail, ne sont pas imposables à la T.V.A., dès lors que la personne en question n'agit pas à titre indépendant ou dans le cadre d'un contrat d'entreprise (contrat de fournitures de biens ou services). A contrario et à titre d'exemple, doit être considéré comme exerçant, à titre indépendant, et par conséquent assujetti à la taxe pour ses prestations, le dépositaire qui n'est tenu par aucun horaire pour l'exécution de ses obligations, perçoit à titre de rémunération des remises proportionnelles à la valeur des marchandises distribuées et assume les obligations et responsabilités incombant normalement à un
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A. pour ses opérations de prestations de services taxables. les personnes morales de droit public.. OPERATIONS ETATIQUES : REALISEES PAR L'ETAT ET ORGANISMES En vertu des dispositions de l'article 87 du C. lorsqu'elles effectuent des opérations de nature industrielle. les opérations effectuées par l'Etat entrepreneur sont passibles de la T. par abandon ou confiscation.G. Le respect du principe de neutralité qui fonde l'impôt sur le chiffre d'affaires. Ils doivent être recherchés en paiement de la taxe dans les conditions de droit commun pour les opérations imposables qu'ils effectuent.V..I.)..) munis de leur matériel et de leur agencement. le développement du rôle économique de l'Etat et des organismes étatiques. Cependant. Bien entendu.V. locations de fonds de commerce (buvettes. éducatif et culturel sont situées hors champ d'application de la taxe. commercial et de services qu'elles effectuent. à l'intérieur sur les ventes de marchandises dont elle est devenue propriétaire.A. régies.. location de parking.V. à raison des opérations et prestations à caractère industriel. exploitation des piscines.A. les activités à caractère administratif.. B. rétribution de personnel) sans rendre compte à son commettant des décisions prises à l'égard des employés. Cas d'espèce : (1) Service autonome de publicité : est une entité administrative assujettie de droit à la T. lavoirs publics. casinos. a conduit ceux-ci à effectuer des opérations économiques comparables à celles des entreprises privées. (2) Collectivités locales : Elles sont assujetties à la T. (location de stands dans les foires. (3) Offices.V.. les ventes par la douane de marchandises constituées en dépôt et qui n'ont pas été retirées à l'expiration du délai fixé par les règlements de le 11/5/2007 6 . amène donc à soumettre à la T.V. (4) Administration des douanes et impôts indirects : Elle ne peut être recherchée en paiement de la T. commerciale ou de prestation de services dans des conditions analogues à celles des particuliers. social.employeur (recrutement. En effet.A. Exemple: distribution de l'eau et de l'électricité produite par elles. établissements publics.A. dans la mesure où elles rentrent dans le champ d'application de la taxe. salles etc.

magasinage doivent être soumises à la T. lors du dédouanement dans les conditions de droit commun. est défini par les dispositions de l'article 88 du C.régime suspensif.La territorialité de la taxe .A.P. le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.S'il s'agit d'une vente lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc . le 11/5/2007 7 .V.A.G.V.Les exonérations : . Le lieu d'imposition à la T.A.S.V. SECTION I . L'étude du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée conduit à examiner successivement : 1° .exonérations avec droit à déduction (détaxation) .Les opérations imposables : de droit ou par option . 2° . 2° . Les principes gouvernant la notion de territorialité. sont les mêmes que ceux en matière de T.V. A. 3° .V. La taxe sur la valeur ajoutée s'applique donc aux opérations réalisées à l'intérieur du territoire du Royaume compris entre les frontières terrestres et dans les eaux territoriales. pour l'application de la T. CHAPITRE PREMIER CHAMP D'APPLICATION DE LA T.I qui stipulent qu'une opération est réputée faite au Maroc : 1° .A.A. VENTES AU MAROC : Une vente est faite au Maroc lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc.TERRITORIALITE DE LA T.exonérations sans droit à déduction .. le service rendu.S'il s'agit de toute autre opération lorsque la prestation fournie.

. Sont donc sans influence sur les conditions d'exigibilité de la taxe : . la loi prévoit expressément l'exonération des produits et services livrés à l'exportation. .) la T. En principe.le lieu de conclusion de la vente . une vente est réputée faite au Maroc lorsque la délivrance de la marchandise est effectuée dans le territoire marocain. Par conséquent. la preuve de l'utilisation hors du Maroc devrait être à la charge du prestataire. L'application stricto sensu de cette règle ne conduit-elle pas cependant à imposer les ventes marocaines destinées à l'exportation dans la mesure où la marchandise est livrée au Maroc et à ne pas imposer les achats effectués par les nationaux de marchandises dont ils ont pris livraison à l'étranger ? Certainement.le lieu où s'effectue le paiement . A l'importation. A l'exportation. le 11/5/2007 8 . s'il n'y a pas de dispositions particulières réglementant l'exportation et l'importation. la nationalité des vendeurs et acheteurs..V. pour déterminer si une opération est ou non passible de la T. c'est à dire la remise effective de la marchandise à l'acheteur. le principe fondamental qui détermine leur imposabilité est constitué par le lieu d'utilisation du service. B.V. Toutefois. il en est de même du lieu de résidence du prestataire ou du bénéficiaire du service.. OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES : 1° -Règle générale : Pour les prestations. le lieu où le service est rendu n'est pas déterminant.A. . il faut combiner la règle de territorialité avec les dispositions régissant le régime du commerce extérieur en matière de T.A. et sous réserve de certaines exclusions (régimes douaniers suspensifs.le lieu où se trouve l'objet au moment de la vente dès lors qu'il est destiné à être livré au Maroc .la nature de la monnaie de règlement . s'applique aux biens importés. En somme.Par livraison on doit entendre le transfert de la chose vendue en la jouissance et possession de l'acheteur.A.V.

elles sont réputées faites hors territoire marocain et par conséquent non passible de la T. laquelle société a confié ces travaux en sous-traitance à une autre société marocaine. la Taxe est due sur la seule portion de la prestation réalisée à l'intérieur des eaux territoriales à l'exclusion de celle réalisée en haute mer. 2°-Cas particuliers a) Assistance de navires Lorsque les opérations de remorques et d'assistance de navires ont lieu dans la limite des eaux territoriales marocaines. Par contre. b) Intérêts de prêts Les intérêts de prêts réglés par une entreprise installée au Maroc à une entreprise étrangère domiciliée ou non au Maroc. marques. S'agissant de prestations exécutées au Maroc et qui trouvent leur finalité à l'étranger. Ainsi la location par une entreprise marocaine de matériel dont elle est propriétaire à l'étranger. en vertu d'un contrat libellé en devises. la prestation est assujettie à la taxe.Exemple : Cas de société marocaine liée par un contrat avec un client situé à l'étranger pour la réalisation d'étude d'ingénierie. à une société étrangère qui ne l'utilise pas au Maroc. celles-ci sont taxables si elles sont utilisées au Maroc. brevets. ne constitue pas une opération faite au Maroc.. la location par une société étrangère à une société marocaine de matériel utilisé au Maroc rend la société étrangère redevable de la taxe.A.A. locations d'objets Ces opérations qui concernent principalement l'exploitation de brevets ou de marques et la location de matériel sont réputées faites au Maroc. * Cession de droits. le 11/5/2007 9 . la prestation étant considérée avoir été utilisée au Maroc. * Etudes Quel que soit le lieu où sont réalisées les études.V. lorsque ces droits ou objets sont utilisés ou exploités au Maroc. Si l'assistance et/ou le remorquage ont lieu en haute mer. en rémunération de crédits ayant servi à financer l'achat au Maroc ou à l'étranger de biens et marchandises sont passibles de la T.V.

Par contre.I peuvent être classées en 4 catégories : 1° .V. à titre principal ou à le 11/5/2007 10 .G.A.G. (c) * les ventes et les livraisons en l'état de produits importés. réalisées par les commerçants importateurs . en vertu des dispositions de l'article 89 du C. (d) * les opérations d'échange et les cessions de marchandises. A.000 de dirhams. 2° . (b) * les ventes et les livraisons en l'état réalisées par : .Opérations obligatoirement imposables Les opérations obligatoirement imposables à la T. corrélatives à une vente de fonds de commerce.les opérations portant sur les biens meubles . . la cession des droits devient une opération taxable lorsqu'elle est effectuée par une entreprise commerciale. .V.les opérations portant sur les biens immeubles . SECTION II : OPERATIONS IMPOSABLES I. à savoir : (a) * les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture. . directement ou à travers un travail à façon .000.les commerçants grossistes. fabriqués ou conditionnés par eux. même si le droit est utilisé au Maroc car il ne s'agit pas de prestation de services de nature commerciale ou industrielle.I définit l’entrepreneur de manufacture comme étant toute personne qui habituellement ou occasionnellement. 3° .les livraisons à soi-même . de produits extraits.A.OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES : Ce sont les opérations visées aux § 1. 3 et 8 de l'article 89-I du code précité. effectuées par les assujettis.les commerçants dont le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est égal ou supérieur à 2. 4° . 1° -Notion d'entrepreneur de manufacture L'article 89-II-1° du C.* Cession de droits Lorsque les droits sont cédés par l'auteur.les prestations de services. l'opération ne doit pas être soumise à la T. 2.

titre accessoire. lui faire subir un travail. soit qu’on le constitue avec des éléments divers .  Pour qu’il y ait présentation commerciale il faut en outre. que la mise sous emballage de faibles dimensions ait lieu préalablement à la vente . soit en fournissant à un fabricant ou à un façonnier tout ou partie du matériel ou des matières premières nécessaires à l’élaboration des produits. fabrique les produits.    Fabriquer un produit doit s’entendre de la création d’un produit soit qu’on l’extrait du sol. en vue de l’emploi auquel il est destiné ultérieurement. les extrait. présentation commerciale s’entend de l’opération qui consiste à placer dans l’emballage définitif sous lequel ils sont vendus. Sont rangées dans la catégorie des entrepreneurs de manufacture. que ces opérations comportent ou non l’emploi d’autres matières et que les produits obtenus soient ou non vendus à sa marque ou à son nom. les transforme. les produits destinés au consommateur (emballages de dimensions réduites adaptées aux nécessités de la vente au détail). Cette définition de l’entrepreneur de manufacture est très étendue et permet de soumettre à la taxe toutes les opérations qu’elles soient de fabrication ou de transformation proprement dites ou de manipulation ayant simplement pour effet de modifier l’aspect d’un produit en vue de sa commercialisation (mise sous emballage. assortiment. pour permettre à le 11/5/2007 11 . par opérations manuelles ou mécaniques. une préparation. en modifie l’état ou procède à des manipulations telles qu’assemblage. soit en lui imposant des techniques résultant de brevets. façonner signifie adapter un produit. de dessins. apposition d’une marque…). au façonnement ou à la modification des matières premières pour les adapter aux besoins des usagers ou des utilisateurs. les personnes qui font effectuer par des tiers les mêmes opérations. transformer consiste à apporter à un produit donné des modifications de forme ou de composition par un traitement physique ou chimique. de procédés ou de formules dont elles ont la jouissance. La notion de manufacture indique donc l’ensemble des opérations par lesquelles une personne procède à la transformation. il en découle que lorsqu’un commerçant détaillant vend au consommateur par petites quantités des marchandises extraites d’emballages de grandes dimensions et qu’il loge au moment de la vente ces marchandises dans des emballages de format réduit. morcellement ou présentation commerciale. montage. de plan. coupage. qu’il y ait ou non apport de matières premières .

Exemples  Cas des exploitants agricoles Les opérations de transformation effectuées par les agriculteurs et portant sur des produits de leur récolte. mise en bouteille de vins….l’acheteur de les emporter. par un procédé industriel ou commercial l’état des produits agricoles. il n’y a pas présentation commerciale. l’élément principal qui ressort de la notion d’entreprise de manufacture est la plus value ou « valeur ajoutée » conférée aux produits soit par des manipulations effectuées par l’opérateur soit par la vente après apposition d’une marque. En conséquence. Exemple : l’AgroIndustrie .A. En conclusion. la présentation commerciale et le conditionnement de produits finis constituent des opérations taxables lorsque les conditions suivantes sont remplies :  le conditionnement est préalable à la vente . la T.  Apposition de marque : le fait de faire apposer sa marque représentée par « une griffe » ne constitue une opération imposable entrant dans le cadre de la présentation commerciale que dans la mesure où elle confère une plus value aux articles identiques vendus par d’autres commerçants sous une marque différente ou sans marque. séchage. maintien du produit en bon état de conservation etc…).  lorsque l’opération consiste à traiter et à conditionner des produits agricoles : conditionnement du maïs. au sens de la loi fiscale. Par contre l’apposition de « griffe » sur des articles standard n’est pas suffisante pour considérer l’opération comme étant un acte de production. lorsqu’elles se situent dans le prolongement normal de l’activité agricole ne constituent pas des actes de production au sens de la loi réglementant. Il en va autrement :  lorsque les opérations ont pour effet de modifier. b) l’emballage est définitif et identifié. le 11/5/2007 12 .V.

déchets de poissons : le fait de sectionner la tête d’un poisson n’est pas considéré comme une opération de transformation . le 11/5/2007     13 . rognures) doivent supporter la taxe soit à l’importation. par contre si le produit final est situé hors du champ d’application de la T. les opérations décrites au § 1 (a) de l'article 89-II doit remplir l'une des conditions suivantes : . colle ou autre produit . alors qu’ils sont encore à l’état de matières premières . Si le produit final est imposé. soit lors de leur vente par un fabricant . les déchets. desséchés ou transformés en huile. Exception à cette règle : la vente au Maroc de déchets provenant des matières premières admises sous l’un des régimes douaniers suspensifs (Article 92-I2°). la vente par les agriculteurs de la paille provenant du battage de leur récolte de blé n’est pas imposable puisque se situant dans le prolongement direct de l’activité agricole . les déchets d’industrie sont soumis à la taxe .soit fournir à un fabricant ou à un façonnier tout ou partie du matériel ou des matières premières nécessaires à l'élaboration des produits . Exemples  déchets de liège : les déchets provenant des plaques de liège à l’état naturel bénéficient de l’exonération au même titre que le produit principal . Notion de production par tiers : L'article 89-II-1° précise que les personnes qui font effectuer par les tiers. les déchets d’industrie bénéficient de la même exemption. ou exonéré. les opérations de production.A.V. les coupures et les poissons sont taxables s’ils sont préalablement cuits. chutes de métaux neufs : les chutes de métaux (tournures. de transformation ou de présentation commerciale sont rangées dans la catégorie d'entrepreneurs de manufacture. constitue une opération imposable. par contre les déchets provenant de la fabrication des bouchons ou des plaques de liège usinées sont imposables au même titre que les produits fabriqués .b) Déchets neufs d’industrie Les déchets d’industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus. noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de confiture sont considérés comme des déchets de fabrication imposables . Pour cela la personne qui n'accomplit pas elle-même.

marques. ni avoir imposé une technique particulière de fabrication ni exigé que l'article soit conçu selon un modèle particulier dont elle possède la jouissance. le fait de commander à un fournisseur des produits finis standard ne présentant pas une caractéristique particulière ou une mention quelconque susceptible de leur conférer une distinction spécifique par rapport aux articles habituellement fabriqués par ce fournisseur pour l'ensemble de sa clientèle.soit imposer au fabricant des techniques résultant de dessins. 3°.Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés.A.. plans.G. 2° .V.000 DH. * que l'importateur a ou non des liens de dépendance avec une entreprise installée à l'étranger. réalisées par les commerçants importateurs (article 89-I-3°) Les importateurs sont donc redevables de la T. . au titre de la revente de marchandises qu'ils ont importées sans qu'il y ait lieu à distinguer : * que l'importateur vend en gros ou en détail les produits importés .les commerçants dont le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est égal ou supérieur à 2. brevets. ne doivent pas être soumises à la taxe. Par contre les ventes par l'importateur des produits importés et qui sont situées hors champ ou exonérées en vertu des dispositions de l'article 123 du C. Il s'ensuit qu'on ne peut considérer comme acte de fabrication par tiers. procédés ou formules dont elle possède la jouissance.I. Exemple Une personne qui commande à un fabricant la livraison d'un certain nombre de produits manufacturés conçus selon un type standard n'a pas effectué une opération de production par tiers dans la mesure où elle n'a ni fourni au fabricant les matières premières. Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par : . sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée.000. abstraction faite du chiffre d'affaires réalisé à ce titre . le 11/5/2007 14 .les commerçants grossistes.Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes Aux termes des dispositions de l'article 89-I-2°.

toute personne qui achète pour vendre en l'état.V. A. le champ d'application de la T.A.A.000 DH sont soumis à la T. . Il est à préciser que lesdits commerçants détaillants ne peuvent remettre en cause leur assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée que lorsqu’ils réalisent un chiffre d’affaires inférieur audit montant pendant trois années consécutives. est étendu aux commerçants non inscrits à l'impôt des patentes en tant que grossistes ou demi grossistes et ayant réalisé un chiffre d'affaires supérieur ou égal à 2. quel que soit le mode d'écoulement de ces produits.V.V.le caractère occasionnel ou habituel de l'opération .000 DH au cours de l'année précédente.000 DH comprend le chiffre d'affaires taxable. .le mode d'écoulement de sa marchandise (en gros ou en détail) . quels que soient: . tout d'abord de définir cette catégorie de commerçants assujettis à la T. toutes les ventes et livraisons en l'état des biens ou marchandises réalisées par les commerçants susmentionnés et ce.V. le 11/5/2007 15 . 1° .V.La qualité de commerçant Est réputé commerçant. .000. OPERATIONS TAXABLES En vertu des dispositions de l'article 89-I-2°.A.A.V.le résultat de l'opération de vente (bénéfice ou perte).000.V.A. Ainsi.V. est obligatoire dès lors que le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente atteint ou dépasse 2.000 DH. Il convient donc. le chiffre d'affaires exonéré et le chiffre d'affaires hors du champ d'application de la T.A. DEFINITION DU COMMERCANT ASSUJETTI A LA T. Le chiffre d'affaires à prendre en considération pour la détermination du seuil de 2. B. L'assujettissement à la T.L'assujettissement à la T.A.Les commerçants réalisant un chiffre d'affaires égal ou supérieur à 2. sont soumises à la T.A.000.000. des biens et marchandises et ce.sa qualité ou son statut juridique . sans tenir compte du fait qu'ils vendent au détail ou à des revendeurs. 2° .

……………………. 2°) Les produits exonérés Certains produits... il s'agit des biens. a réalisé pendant l'année 2004.....produits hors champ ...Toutefois.....…………………....produits détaxés .A.. Ce commerçant a réalisé un chiffre d'affaires total de 580 000 DH au titre du 1er trimestre de 2005 réparti comme suit: .I..produits dont les prix sont réglementés ………… 200 000 ...……………… 350 000 ..produits taxables....... réalisé au cours de l'année 2004 a dépassé le seuil de 2 000 000 DH. 50 000 DH ....... étant donné que son C.....……………… 100 000 C.... les produits agricoles non transformés quoique conditionnés. 400 000 ...A...A.…………………... 100 000 DH .. C .000 .produits vendus en suspension . Exemple de commerçant assujetti Un commerçant qui vend des produits et marchandises à des consommateurs......A..produits exonérés article93 . .produits exonérés .........produits détaxés .000 DH...du C. les ventes portant sur : 1°) Les produits situés hors du champ d'application Le secteur agricole est situé hors du champ d'application de la T.……………………....350..A..... la liste des produits exonérés a été limitée aux ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont les prix sont réglementés conformément à la législation et réglementation sur le contrôle des prix..... par conséquent. bien qu'ils soient pris en considération pour la détermination du seuil de 2... 80 000 DH le 11/5/2007 16 . sont expressément exonérés par la loi .G..... 93 et 123 du C..G...…………………..I.V.produits agricoles hors champ .. 150 000 ...……………………... et.... s'ils constituent le prolongement normal de l'activité agricole ne sont pas soumis à ladite taxe lors de la vente par les commerçants nouvellement assujettis. …………………......000. et commercialisés par les redevables visés au b) du 2° du I de l'article 89... ne sont pas soumises à la T.........1.... conformément aux nouvelles dispositions de l'article 91-I-B.. produits et marchandises énumérés aux articles 91.V......…………...... total ..2 550 000 A compter du 1-1-2005......V.... ce commerçant devient assujetti à la T. PRODUITS DONT LES PRIX SONT REGLEMENTES Il convient de préciser que...... bien qu'entrant dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée..

V..... même si son chiffre d’affaires est inférieur à 2. Ainsi.........000 DH. un fabricant qui échange des produits de son industrie contre des matières premières ou d'une prestation.R. 4) Les opérations d'échange et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de fonds de commerce. a) Echange La cession par un assujetti d'un article imposable en échange d'un objet ou d'un autre article.…………………..00 DH 5 526. Par contre...00 DH au taux de 14 % = 70 093.000.50 DH au taux de 7 % = Total des taxes exigibles 30 000.80 DH.A.. concerne les encaissements perçus au titre de la vente de produits taxables dont le montant est de 300.produits réglementés (sucre).produit taxables TTC . on ne peut considérer comme une opération commerciale. 300 000 DH ______________ 580 000 DH.00 DH au taux de 20 % = 39 474.. présente toutes les caractéristiques d'une opération commerciale..……………… 30 000 DH ....000 DH TTC réparti comme suit : 150 000. Exemple Un assujetti qui échange sa voiture particulière contre une autre voiture ou autre objet ne réalise pas une opération taxable au sens des dispositions de l'article 89-I-8° du L...…………… 20 000 DH .30 DH 4 906..... La déclaration trimestrielle du chiffre d'affaires au titre de la période allant du 1er janvier au 31 mars 2005 déposée au cours du mois d'avril . effectuées par les assujettis (article 89-I-8°) La taxation des opérations de l'espèce répond au souci de neutralité inhérent à la T.produits vendus en suspensions .50 DH _______________ = 40 432. Ce commerçant demeure taxable au cours de l’année 2006......A.. le 11/5/2007 17 . réalise une opération imposable par nature. intervenant dans le cadre de l'exercice d'une activité imposable.. l'échange par un particulier ou même par un assujetti d'un objet qui a été utilisé pour ses besoins privés contre un objet destiné à usage personnel......

à la réparation ou à la transformation d'immeubles. La situation des propriétaires de terrains qui procèdent eux-mêmes à ces opérations ou qui les font effectuer par des tiers. doit être définie selon que les terrains lotis et viabilisés sont destinés à la vente ou à la construction. Les entreprises de travaux immobiliers Sont considérés comme entrepreneurs de travaux immobiliers. Les travaux immobiliers peuvent être exercés dans un cadre professionnel ou simplement à titre occasionnel et sans qu'il y ait lieu à considérer si les matériaux. Les opérations de lotissement Les travaux d'aménagement et de viabilisation de terrains à bâtir (pose de canalisations d'eau et d'égouts. produits semioeuvrés ou produits finis) intervenue dans le cadre d'une cession de fonds de commerce s'analyse en une vente taxable dès lors que l'opération est effectuée par un assujetti. ou par le maître de l'ouvrage. électrification. B . les personnes qui. bordures. au moyen d'une entreprise disposant du personnel et du matériel nécessaires. mettent en oeuvre des matériaux destinés à la construction. à l'entretien. destinés à la vente : Deux situations peuvent se présenter : * Les travaux de viabilité sont confiés à des tiers.OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES (Article 89-I-3°.) revêtent un caractère immobilier. le 11/5/2007 18 . a) Terrains lotis et viabilisés.. 1. construction de chaussées.b) Cession de stocks La cession de stock de marchandises (matières premières. trottoirs etc.. objets ou appareils sont fournis par l'entrepreneur lui-même. 2. 4° et 5°) Il s'agit des opérations de travaux immobiliers des opérations de lotissement et de viabilisation des terrains à bâtir et des opérations de promotion immobilière.

la taxe ayant grevé les travaux de viabilité facturée par l'entrepreneur ayant réalisé des travaux. C . en tant que lotisseur. le propriétaire du terrain est assujetti à la T.LES OPERATIONS DE LIVRAISON A SOI-MEME L'imposabilité de l'opération de livraison à soi-même vise à rétablir au niveau de la consommation l'égalité de taxation entre ceux qui s'approvisionnent auprès de commerçants ou de fabricants et ceux qui fabriquent eux-mêmes des produits ou utilisent pour leurs propres besoins des marchandises taxables prélevées sur des marchandises à la vente. Que ces personnes participent donc directement aux opérations de construction.V.A. Dans ce cas.A. b) Terrains lotis et viabilisés. sans avoir la qualité d'entrepreneur de travaux immobiliers procède ou fait procéder à l'édification d'un ou de plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la location. en agissant comme entrepreneur occasionnel ou se comportent en simple maître de l'ouvrage en confiant les travaux de construction à un entrepreneur général ou à différents corps de métiers.L'imposition de ces travaux ne soulève aucune difficulté lorsqu'ils sont exécutés par un entrepreneur ou par des entreprises spécialisées. Elles sont assujetties de droit à la T.A.V. distingue entre les opérations de livraison à soi-même portant sur les biens meubles (article 89-I-6°) et celles portant sur les biens immeubles (article 89-I-7°). Le texte de loi régissant la T. * Les travaux de viabilité sont exécutés par le propriétaire du terrain. La personne qui édifie ou fait édifier des immeubles sur des terrains lui appartenant et qu'elle a elle-même viabilisés ou fait viabiliser par des tiers. 3) Les opérations de promotion immobilière Le texte de loi définit le promoteur immobilier comme étant toute personne qui. par le biais de la déduction. Dans ce cas. destinés à la construction à effectuer par le lotisseur. le propriétaire agit en qualité d'entrepreneur occasionnel et on est alors en présence d'une situation de livraison à soi-même. doit être rangée parmi les promoteurs immobiliers.V. Il s'agit : le 11/5/2007 19 . et est en droit de récupérer.

) destinés à être soit loués par lui... * l'usinage par un fabricant de pièces (boutons. agents de fabrication.I.. de produits qu'ils fabriquent ou de marchandises dont ils font le commerce pour leurs propres besoins. * le producteur qui fabrique ou façonne des pièces de rechange destinées à être montées sur une machine ou un outil de travail.) ouvrant droit à déduction et utilisés dans une opération taxable ou exonérée avec bénéfice des déductions (il s'agit des opérations bénéficiant de la détaxation énumérées à l'article 92). vis. * la fabrication de cadres d'impressions utilisées dans l'industrie textile.. les livraisons à soi-même portant sur des matières ou produits consommables (matières premières. b) Les livraisons à soi-même portant sur les biens immeubles. b) Livraisons ne donnant pas lieu à taxation au niveau de la consommation intermédiaire * La production par une unité de production de l'énergie nécessaire à la marche des machines . le 11/5/2007 20 . boites à musique etc.) entrant dans la composition du produit final . aux termes des dispositions de l'article 89-I-6° du C.. ou pour ceux de leur entreprise. Toutefois. * le fabricant d'objets ou d'appareils (billards électriques. rondelles. * le carrossier qui équipe un camion ou un car qu'il destine à son entreprise de transport . soit placés dans des lieux publics .. Exemples : a) Livraisons taxables Sont imposables au titre de leur livraison à soi-même : * Le fabricant de meubles qui prélève sur les articles fabriqués par lui ceux qu'il destine à son usage personnel ou professionnel . * l'entreprise qui fabrique ou assemble une machine qu'elle utilise dans ses opérations de production .a) des livraisons faites à eux-mêmes par les entrepreneurs de manufactures et les commerçants assujettis. effectuées occasionnellement par des personnes physiques pour leurs besoins privés (sous réserve des exonérations édictées expressément par la loi) ou par des entreprises pour les besoins de leur exploitation.G. ne sont pas passibles de la taxe au niveau de la consommation intermédiaire.

En résumé la réparation a le caractère d'une prestation puisque le bien conserve sa qualité d'objet d'occasion alors que les opérations de rénovation ou de le 11/5/2007 21 . appareils autonomes de chauffage. a) Installation et pose : opérations consistant à placer des objets. elles se distinguent des opérations de transformation et de rénovation. rayonnage. grues et trémie sur rails.. . appareils sanitaires. augmentée du coût hors taxe de l'opération.). 89-I-5°. b) réparations : opérations consistant à remettre en l'état un objet sans en modifier les caractéristiques . pompes. 89-I-5°) Les opérations de l'espèce qui peuvent porter aussi bien sur des biens meubles que sur des biens immeubles. peuvent être démontés sans détérioration et être réutilisés en l'état dans un autre lieu de travail (séchoirs. appareils d'éclairage etc. 11° et 12°) La notion de prestations de service est très large et recouvre en général les opérations autres que les livraisons de biens meubles et immeubles corporels.9°.. Exemples : * Installations de tous objets ou appareils non scellés et susceptibles d'être vendus sans pose : appareils ménagers. * Installations de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en assurer la stabilisation : éléments de cuisine..La transformation aboutit à une modification des caractéristiques initiales d'un objet ou d'un produit. * Installations de machines et appareils dans les usines: tous matériels et machines qui. . fours.La rénovation : c'est la remise en l'état d'un bien dont la valeur hors taxe des éléments nouveaux utilisés (matières premières. groupes électrogènes. constituant des éléments autonomes. sont effectuées par des personnes qui fournissent leur travail autrement qu'en qualité de salariés et qui appliquent leur industrie à des objets ou articles dont ils ne sont pas propriétaires.. conservant leur caractère mobilier et susceptibles d'être déplacés ultérieurement sans subir de détérioration. 10°.. Le texte de loi les énumère dans l'ordre suivant : 1°. pièces) est supérieure à la valeur comptables réelle de l'objet.. glaces murales.Les opérations d'installation ou de pose de réparation ou de façon (art.D) LES OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES (Art. armoires frigorifiques. exemple : voiture de tourisme transformée en camionnette.

buffets.Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis. de droits ou de marque et d'une manière générale toute prestation de services (89-I-10°).A. des louages de choses ou de services.. produit ou objet appartenant à un tiers. 2°. En effet dans le cas d'espèce. foires. Reste à préciser que les recettes provenant des ventes à consommer sur place sont soumises à la T. les pensions.. les opérations de transport.transformation se traduisent par la création d'un bien assimilable à un bien neuf et sont traitées comme des ventes.V. les cessions et les concessions d'exploitation de brevet. 3°. y compris les éléments incorporels du fonds de commerce.. les chambres meublées etc. débits de boissons. d) façons : Les travaux à façons consistent à adapter un objet aux besoins auxquels il est destiné. le 11/5/2007 22 . si le magasin ne comporte aucun agencement particulier (tables.. l'opération de vente s'analyse non en une vente à consommer sur place mais en une simple vente de denrées (vente au détail). stands. redevances. expositions etc.) permettant au client de consommer sur place les produits qu'il acquiert. il faut entendre les opérations de consommation effectuées en tous lieux : restaurants. de courtage..A.). Le façonnier est considéré comme un prestataire de services et imposé à ce titre sur le coût de son intervention.. chaises. Par vente de denrées ou de boissons à consommer sur place.V. pâtisseries aménagées pour la consommation sur place.. pour leur totalité sans qu'il ait lieu à distinguer si ces recettes proviennent de la vente de produits taxables ou non. 89-I-9°) Par hébergement il faut entendre la fourniture de logements réalisée par les hôtels à voyageurs. Ainsi les ventes par un épicier de boissons présentées dans des récipients décapsulés ne sont pas passibles de la T. de magasinage. Il s'agit donc de toutes les opérations et activités qui relèvent du louage d'industrie ou du contrat d'entreprise donnant lieu à la perception de rémunérations diverses (participations. ou bien transformer une matière.. wagonsrestaurants.Les opérations d'hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place (Art.

retenue à la source par les entreprises d'assurances qui en sont débitrices envers le Trésor.V.A.V.. au profit d'autrui. est soumise à la T. pompes etc. Le louage de choses doit être pris dans son sens le plus large (location de matériel.A. * Fonds de commerce Location simple : la location de locaux nus n'est pas une opération commerciale. * Location de main d’œuvre La location de main d’œuvre de personnel pour effectuer des travaux d'assistance technique ou réaliser des prestations de services. par contre la location d'un local comportant un agencement permettant une exploitation particulière tel que cuves cimentées.. de véhicules de personnel etc.V. * La location portant sur les ensembles immobiliers à destination touristique. est désormais passible de la T. le 11/5/2007 23 . sans qu'il y ait lieu à distinguer si la location porte sur tout ou partie des éléments incorporels de fonds de commerce. de machines..) Exemples : * Caves La location d'une cave nue est une opération à caractère non commercia. * Entrepôt frigorifique La location portant sur un entrepôt frigorifique constitue une prestation passible de la taxe.A. mais la location d'un fonds de commerce comprenant le mobilier ou le matériel constitue une opération commerciale imposable à la T..V.I la taxe due sur les prestations rendues par les agents démarcheurs et les courtiers en matière d'assurance est. canalisations. indépendamment de la taxe que le gérant doit éventuellement acquitter en sa qualité de gérant. * Location-gérance : la mise en gérance libre d'un fonds de commerce constitue un mode d'exploitation de ce fonds et la redevance perçue par le propriétaire est passible de la T. est considérée comme une opération commerciale passible de la taxe.A.Il convient de préciser qu'en vertu des dispositions de l'article 116 du C.G. comme par le passé.

* Commissions d'acceptation d'effets .Opérations de bourse * Commissions perçue sur le donneur d'ordre. . * Commissions perçues par les OPCVM au titre des transactions portant sur les valeurs mobilières. * Agios d'escomptes . commissions de transfert. * Location de coffres forts . b) Opérations de portefeuille : * Commissions d'encaissement d'effets . avals . * Commissions pour placement des titres . d) Commissions perçues par la banque sur les transferts de fonds. commissions de couverture. commissions de confirmation.Opérations diverses * Crédit à la consommation . . . * Commissions perçues au titre d'opérations d'encaissement et de transfert de coupons de valeurs mobilières marocaines . * Intérêts sur prêts . c) Commissions pour cautions.Commissions de change * Commission sur achats ou ventes de monnaies étrangères. acceptations. * Commissions de la banque au titre de frais de retours d'effets impayés.Opérations de banque et de crédit : a) Opérations de crédit : * Commissions de paiement.Les commissions de change A titre indicatif : opérations de banque. de crédit et les .4° . * Droits de garde de titres en dépôts . le 11/5/2007 24 . * Courtage sur vente de valeurs mobilières . * Intérêts des comptes débiteurs .

soit d'obtenir le remboursement de l'impôt ayant grevé les achats de biens et services ouvrant droit à déduction. notaire.5° Les professions libérales ou assimilées (Art. soit exonérées par une disposition expresse de la loi.des commerçants et prestataires de services qui exportent directement les produits.des commerçants non assujettis revendeurs en l'état de produits et denrées autres que le pain. les raisins secs et figues sèches (Art. défenseur agréé. interprète assermenté ou non. le lait.Architecte.Ingénieurs. objets marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à l'exportation .A. II . le sucre. huissier de justice .des petits producteurs et les petits prestataires bénéficiant de l'exonération en vertu de l'article 91 du C. . soit situées en dehors du champ d'application de la T.Avocat.000 dirhams par an et qui exerçent leur activité dans les conditions définies au § II-1° de l'article 91 susvisé . arpenteur . les dattes conditionnées fabriquées au Maroc.I c'est à dire ceux dont le chiffre d'affaires ne dépasse pas le seuil de 180. A . dessinateur. association ou société au titre des professions énumérées ci-après : . 3°. 89-I-12°) Il s'agit d'opérations effectuées dans le cadre de leur profession par toute personne. Il s'agit : 1°. soit de s'approvisionner en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée. .Pour les commerçants exportateurs : l'option leur permet.I-A (1°-2°-3° et 4°)).G. 2°.Intérêt de l'option 1°.Opérations imposables par option (Art. les petits prestataires et les revendeurs en l'état : la position d'assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée leur permet de déduire la taxe ayant grevé leurs achats de biens et services déductibles et de transmettre à leurs clients assujettis le droit à déduction. 90) Aux termes de l'article 90 l'option pour l'assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée est ouverte limitativement à certaines personnes exerçant des activités. métreur-vérificateur.91. adel. géomètre ou topographe. héliographe . 2°. civils ou autres.V.Pour les petits fabricants.Conseils et experts en toute matière . . Autrement dit le 11/5/2007 25 .

peut dans ce cas agir dans le sens de l'atténuation au niveau des coûts de production. le 11/5/2007 26 .Portée de l'option L'option peut être globale ou partielle et peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. l'option. peut porter sur. de distribution ou de prestations effectuées par les intéressés. Bien entendu en cas de dénonciation le redevable est tenu de procéder aux régularisations prévues par la loi pour les entreprises qui cessent (cf. l'option peut concerner une seule opération ou un seul client.: obligations des redevables). C'est ainsi que lorsqu'une personne exerce deux ou plusieurs activités exonérées ou situées en dehors du champ d'application de la taxe . B . Toutefois pour les personnes déjà assujetties. L'option devient effective dans un délai de 30 jours à compter de la date de l'envoi de la déclaration et s'exerce à toute époque de l'année. la déclaration doit être adressée sous pli recommandé au service local des impôts dont le contribuable dépend. C . ladite option est maintenue pour une période d’au moins trois années consécutives.l'assujettissement volontaire.Conséquences de l'option La personne qui a opté pour l'assujettissement volontaire est astreinte à toutes les obligations imposées aux contribuables de la taxe sur la valeur ajoutée notamment à l'obligation de souscrire une déclaration d'existence et de la tenue de comptabilité régulière. l'obligation relative à la souscription de la déclaration d'existence devant accompagner celle de l'option n'est pas exigée. Toutefois.Modalités de l'option L'option s'exerce sur simple déclaration de la personne intéressée . De même. D . une seule de ses activités professionnelles.

A.A.Exonérations soumises à formalités SOUS-SECTION II : EXONERATIONS A L'IMPORTATION SOUS-SECTION III : REGIME SUSPENSIF INTRODUCTION Certaines opérations de production. Les opérations exonérées peuvent être classées en deux catégories : * exonérations sans droit à déduction . De même et sauf dérogations légales et expresses. En règle générale. bien que situées dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée ou effectuées par des personnes légalement assujetties.V. trouvent leur justification principalement dans des considérations d'ordre social.SECTION III . les exonérations ne peuvent donner lieu à paiement volontaire de la T.  exonérations avec droit à déduction.Exonérations soumises à formalités II .G. les exonérations sont d'application restrictive et ne sauraient être étendues par voie d'analogie à des opérations non expressément visées par la loi.OPERATIONS EXONEREES SANS DROIT A DEDUCTION A .Exonérations de plein droit B .E X O N E R A T I O N S SOUS-SECTION I : EXONERATION A L'INTERIEUR I .I. sont expressément exonérées de l'impôt en vertu des article 91 et 92 (opérations réalisées à l'intérieur) et 123 (importations) du C.Exonération de plein droit B . Les exonérations en matière de T. de distribution ou de prestation de services.V. le 11/5/2007 27 .OPERATIONS DEDUCTIONS EXONEREES AVEC BENEFICE DES A . économique ou culturel.

de la levure.Par ailleurs. biscuits et autres produits similaires. les semoules et les farines servant à l'alimentation humaine ainsi que les céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la panification. les ventes aux boulangers bénéficient de la présomption d'utilisation. l'orge. (mesure de tempérament pour les pâtissiers--> usage mixte de la levure). le seigle. le couscous. concentrés ou non. bretzels.I. le pain composé de produits autres que ceux énumérés dans la définition légale (notamment lorsqu'on ajoute à ces matières du lait écrémé ou des oeufs) ne bénéficie pas de l'exonération . et à l'intérieur de ces deux catégories d'exonérations. Par contre. Par pain. bénéficient de l'exonération. SOUS-SECTION I : EXONERATIONS A L'INTERIEUR I. Les céréales sont. Les farines et les semoules servant à l'alimentation humaine provenant de la mouture de céréales. de l'eau et du sel à l'exclusion des biscottes. entre autres : le blé. on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matières que de la farine. le maïs. l'avoine. Les levures exonérées de la taxe s'entendent des levures naturelles. ainsi que le le 11/5/2007 28 . 2) Le lait L'exonération s'applique aux laits et crèmes de lait frais conservés ou non. artificielles ou chimiques. en brasserie. les levures utilisées en distillerie. il convient de distinguer entre les exonérations de plein droit et les exonérations soumises à formalités. il en est de même pour les pâtisseries. De manière générale. le millet... A .. sucrés ou non. autrement qu'à consommer sur place portant 1) Le pain. sont taxables. utilisées dans la panification.Exonérations sans droit à déduction Il s'agit des ventes et des prestations énumérées à l'article 91 du C. Le bénéfice de l'exonération est en définitive conditionné par l'utilisation (panification) .G..EXONERATIONS DE PLEIN DROIT sur : a) Les ventes. aux laits spéciaux pour nourrissons.

le prix du transport effectué par le vendeur. constitue une opération distincte de la vente. constituent des opérations exclues du bénéfice de l'exonération. L’état frais est reconnu aux poissons conservés par un procédé frigorifique ou simplement étêtés ou vidés.Les dattes conditionnées produites au Maroc. la mélasse destinée exclusivement à l'alimentation du bétail vendue soit directement aux éleveurs soit aux provendiers. Remarques Il est à préciser que les ventes à consommer sur place des denrées énumérées de 1 à 4 ci-dessus. on doit entendre le sucre de betterave. demeure soumise à la T. dans le cas de vente-départ. 4°. il y a lieu de souligner que dans le cas de vente franco-livraison à domicile des marchandises exonérées. raibi.. Les produits dérivés du lait non exonérés sont les yoghourts. qu'il soit facturé distinctement ou inclus dans le prix de la marchandise ne constitue pas un élément taxable. congelés. Cependant. 6°. de canne et les sucres analogues telle que la saccharose qui est un sucre alimentaire constitué de glucose et de fructore. Cependant. Pour ce qui est des frais de transport. Les produits ne doivent avoir fait l’objet d’aucune transformation. imposable dans les conditions de droit commun. Il en est de même de la congélation qui vise à maintenir le produit en bon état de conservation. même effectué par le vendeur. fromages.V. ainsi que les raisins secs et les figues sèches..beurre de fabrication artisanale non conditionné à l'exclusion des autres produits dérivés du lait. qui est un sous-produit de la fabrication du sucre. n'est pas couverte par l'exonération. La mélasse. le 11/5/2007 29 . 3) Le sucre brut Par sucre brut.La viande fraîche ou congelée. 5°.Les produits de la pêche à l’état frais.A. entiers ou découpés . le transport.

V. visés au b du 2° du I de l’article 89 du C. 7°.L’huile d’olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités artisanales. la chair à saucisses obtenue à l’aide de moyens industriels faisant l’objet d’un assaisonnement et éventuellement d’une présentation commerciale. Taxation de certains produits réglementés commercialisés par les redevables qui réalisent un chiffre d’affaires supérieur ou égal à deux millions de dirhams Antérieurement au 1er janvier 2005. lorsqu’ils sont vendus par les redevables qui réalisent un chiffre d’affaires supérieur ou égal à deux millions de dirhams sont à soumettre à la T. les produits réglementés à l’exclusion du sucre raffiné et des produits pharmaceutiques. d’opter pour l’assujettissement à la T.V. aux taux respectifs de 20 % et 7 % lorsqu’ils sont commercialisés par lesdits commerçants. Il s’agit des tabacs et des combustibles qui deviennent passibles de la T. au titre des produits dont les prix sont réglementés autres que le sucre raffiné et les produits pharmaceutiques.G. avec droit à déduction. les dispositions de l’article 90 du C.A. le 11/5/2007 30 .G. Cette mesure vise à préserver la neutralité de la taxe sur la valeur ajoutée et à consacrer le régime de droit commun en matière de commercialisation de certains produits réglementés.V. commercialisés par les contribuables dont le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est égal ou supérieur à 2 000 000 de dirhams. sans droit à déduction. sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée.I ont été également modifiées pour permettre désormais aux commerçants détaillants réalisant un chiffre d’affaires inférieur à 2 millions de dirhams.A.G. les produits dont les prix réglementés vendus par les commerçants détaillants réalisant au cours de l’année écoulée un chiffre d’affaires égal ou supérieur à deux millions de dirhams. A compter du 1er janvier 2005.. b) Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont les prix sont réglementés. Par ailleurs. c) Les ventes portant sur : 1°) Les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication à l’exclusion de celles à usage décoratif et des paraffines utilisées dan s leur fabrication.I. conformément aux dispositions de l’article 91-I-B) du C.I .Est exclue de l’exonération.A.

les déchets provenant de la fabrication des bouchons et des plaques de lièges usinées sont imposables au même titre que les produits fabriqués. aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation. Cette exonération ne permettait pas aux fabricants de ces produits d’opérer les déductions aussi bien pour les matières premières que pour les biens d’investissement. les bougies de décoration ainsi que les paraffines servant à leur fabrication sont désormais exclues de l’exonération susvisée et deviennent à compter du 1er janvier 2005 passibles de la T. capsules et spatules.A.Assujettissement à la T. articles ou objets autres que les outils. En ce qui concerne les outils. le 11/5/2007 31 .V. treillis pour catalyse ou toutes autres utilisations industrielles. 3°) Le crin végétal : fibres végétales employées aux mêmes usages que le crin animal : ex : Halfa. tels que coupelles.V. Les ouvrages en métaux précieux englobent tous les bijoux.A des bougies de décoration Les bougies de décoration étaient exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée sans droit à déduction au même titre que les bougies ordinaires. écorcés ou simplement équarris. le liège à l’état naturel. au taux normal de 20 %. Les déchets provenant des plaques de liège à l’état naturel bénéficient de l’exonération au même titre que le principal . les bois de feu en fagots ou sciés à petite longueur et le charbon de bois. le liège à l’état naturel. 2°) Les bois en grumes. ne bénéficient pas de l'exonération. composés en tout ou en partie de métal précieux. par contre. Les métaux précieux s'entendent du platine. de l'or et de l'argent. les bougies ordinaires et les paraffines entrant dans leur fabrication demeurent exonérées comme par le passé. Afin de consacrer la neutralité de la taxe sur la valeur ajoutée et de permettre aux fabricants de ces produits d’opérer la déduction des taxes grevant leurs achats. palmiers nains etc… 4°) Les tapis d’origine artisanale de production locale. il est précisé que les "creusets" en platine ainsi que tous autres ouvrages pour usages techniques ou pour laboratoires. d) Les opérations portant sur : 1°) Les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc. Toutefois.

il faut ainsi. d'appareils pour les industries chimiques . l'exonération bénéficie à toute publication quelle que soit la qualité de la brochure. publications et livres. Est exclue de l'exonération la musique gravée. en platine ou en alliages . par l’Etat .les contacts électriques en argent. donc. . . 2°) Les ventes de timbres fiscaux. c'est à dire celle enregistrée sur disque ou sur bande magnétique. les livres . En vertu. .les coussinets antifriction en alliage d'argent . l'administration en a recherché une définition . . les publications. soit à la reproduction d'oeuvres d'auteurs. ayant pour le 11/5/2007 32 . La musique imprimée exonérée s'entend des morceaux imprimés sur papier ou carton (par impression simple. il en est ainsi pour : . la musique imprimée ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres. et s'étend à la vente de déchets d'impression. brochés ou reliés. Il en est de même du produit de la publicité. émis 3°) Les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies d’assurances et qui relèvent de la taxe sur les contrats d’assurances prévue par l’annexe II au décret n° 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24 décembre 1958) portant codification du timbre.les ligatures stériles pour sutures chirurgicales. d'impression et de livraison y afférents. e) Les opérations de vente portant sur : 1°) Les journaux. papiers et impressions timbrés. Etant donné le sens très large susceptible d'être attribué au mot "livre".les parties en platine.les filières en platine servant au filage des fibres artificielles ou synthétiques . de cette définition. L'exonération s'applique également aux ventes de déchets provenant de l'impression des journaux. gravure ou lithographie) sans qu'il y ait lieu à distinguer entre les morceaux de musique en feuilles. les travaux de composition.En particulier. entendre par livre : "une publication imprimée sous un titre s'appliquant soit à une oeuvre signée d'un ou plusieurs auteurs.

scientifiques. scientifiques ou artistiques et plus généralement. avec ou sans textes.les calendriers et les agendas. même illustrés .les indicateurs de chemins de fer et publications similaires.objet l'enseignement ou la diffusion de la pensée et de la culture.les almanachs renfermant principalement des articles littéraires. a) ouvrages répondant à la définition du livre : Doivent notamment être considérés comme susceptibles de bénéficier de l'exonération : . qui en composent le cliché et qui impriment ensuite ce cliché en fournissant non seulement leur travail. guides pour villes et guides à caractère éventuellement publicitaires . et impliquant essentiellement un travail intellectuel".les ouvrages traitant de lettres.les almanachs renfermant des pages en blanc ou ne traitant pas de questions littéraires. . .les livres d'enseignement .les guides contenant des listes d'hôtels ou de restaurants. dans la mesure où ils comportent une partie rédactionnelle suffisante permettant de conférer aux ouvrages le caractère d'une oeuvre intellectuelle . artistiques ou historiques . de sciences ou d'art . . lorsque les éléments d'intérêt général ou éducatif sont prédominants. b) ouvrages ne répondant pas à la définition du livre : . . bibliographiques. lorsqu'ils présentent un caractère éducatif . le 11/5/2007 33 . .les répertoires qui ne comportent que de simples énumérations. . . L'exonération des travaux de composition s'applique aux imprimeries spécialisées qui procèdent à la mise en page des articles et des images d'un journal ou d'une publication. .les livres d'images.les annuaires . culturels ou artistiques.les catalogues et albums philatéliques .les dictionnaires et les encyclopédies .les répertoires juridiques. . . . mais encore les matières premières nécessaires à l'exécution de ce travail.

le 11/5/2007 34 . 2°) Les papiers destinés à l’impression des journaux et publications périodiques ainsi qu’à l’édition.G. ils doivent être assimilés à des travaux de photographie. sur une imprimerie.Lorsqu'il s'agit de journaux et de publications répondant à la définition légale. peut être éligible à l’exonération précitée aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation. publications. 3°) Les films cinématographiques. en vertu des dispositions de l’article 123 de la même loi. La qualification en tant que films documentaires ou éducatifs est celle donnée par le centre cinématographique marocain. l’exonération ne doit bénéficier qu’aux CD-ROM relatifs aux ouvrages et livres ayant un caractère exclusivement culturel ou éducatif.I . Toutefois. les livres brochés ou ceux avec reliure simple. documentaires ou éducatifs. lorsqu’ils sont dirigés. Exonération du CD-ROM culturel ou éducatif Les ventes portant sur les journaux. l'exonération trouve son application et les opérations réalisées par les imprimeurs ne sont pas imposables. les dispositions des articles 91 et 123 du C. Il s’agit principalement de films conçus à des fins culturelles qui sont généralement projetés dans les établissements d’enseignement ou au cours de manifestations culturelles. En ce qui concerne les travaux de photocopie. donc passibles de la taxe au taux normal. Sont également exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée à l’importation. d’impression et de livraison y afférents et la musique imprimée.I précité sont complétées par l’insertion des CDROM reproduisant les publications et les livres concernés par cette exonération. livres ainsi que les travaux de composition. sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée sans droit à déduction en vertu de l’article 91-I-E) du C. périodiques et la musique imprimée. les journaux. La reproduction des livres par des CD-ROM étant considérée comme des travaux de composition et d’impression. publications. Ainsi et à compter du 1er juillet 2000.G. La fabrication de clichés typographiques destinés à des journaux et des publications est assimilées aux travaux de composition.

b) Portée de l'exonération L'exonération intéresse les personnes exerçant leur activité dans des conditions modestes.toute personne qui dans un local sommairement agencé vend des produits ou denrées de faible valeur ou exécute de menues prestations de services. Le recours essentiellement au petit outillage et accessoirement aux machines. . lequel doit demeurer prédominant par rapport à celui des machines éventuellement utilisées . films publicitaires dont le caractère commercial ne fait aucun doute). 4°) La distribution de films cinématographiques. . 5°) Les recettes brutes provenant de spectacles cinématographiques ou autres à l'exclusion de celles provenant de spectacles donnés dans les établissements où il est d'usage de consommer pendant les séances.les petits fabricants et les façonniers. (exemples : long métrage. Sont donc susceptibles de bénéficier de l'exonération : . revêt le caractère d'un prélèvement direct sur leur revenu. Par ailleurs l'exonération est subordonnée à la réalisation combinée des conditions objectives ayant trait aux conditions de l'exercice de l'activité et à un seuil de chiffre d'affaires fixé à 180 000 DH.toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une industrie principalement manuelle.Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un chiffre d'affaires annuel égal ou inférieur à 180 000 DH a) Personnes exonérées Sont considérés comme "petit fabricant" ou "petit prestataire" : . le 11/5/2007 35 . exerçant une activité principalement manuelle.1° . II. qui travaille des matières premières et qui tire son gain de son travail manuel.l'exploitant de taxi . . ne s'oppose pas à l'octroi de l'exonération dans la mesure où il y a intervention personnelle et constante du fabricant ou du façonnier.le façonnier qui opère pour le compte de tiers sur des matières premières fournies par ce dernier . impôt devant être répercuté sur le client. pour lesquelles la taxe sur la valeur ajoutée.La production de films ne répondant pas à cette définition constitue une opération imposable dans les conditions de droit commun.

boulangers . les loueurs de licence de transports à l'exclusion des petits et grands taxis . Par contre ne peuvent prétendre à l'exonération (à titre indicatif) : . à l'arrêt de la machine et à l'enlèvement du produit fini doit être regardé comme entrant dans le cadre de l'exercice d'une profession industrielle. même si l'agencement ne peut être qualifié de "sommaire" : . . courtiers.. Exemples : ..les exploitants de taxis : l'exonération couvre aussi bien l'exploitation du petit que du grand taxi . De même la qualité de "petit fabricant" ne peut être reconnue à la personne qui.les exploitants de Fondouks situés dans les anciennes médinas . . . (cas des exploitants de stations-services.coiffeurs .. de menue confiserie .Par contre. constitue d'importants stocks de matières premières sans proportion avec les besoins normaux de l'exploitation : . intermédiaires .les personnes qui sont imposées sur une base égale ou inférieure à 180 000 DH.. .exploitants de petits garages ou de petits parcelles destinés à usage de parking etc. de brochettes. mais dont le chiffre d'affaires total est supérieur à cette limite. le 11/5/2007 36 . l'emploi de machines automatiques pour le fonctionnement desquelles l'intervention du fabricant ou du façonnier se borne à l'approvisionnement en matières premières... Par mesure de tempérament et par référence au critère du chiffre d'affaires annuel qui ne doit pas dépasser 180 000 DH.. . . en dehors des achats indispensables nécessaires à l'exercice de sa profession. à la mise en marche.mécaniciens . .les agents d'affaires. des établissements industriels ou commerciaux. bénéficient de l'exonération. les personnes donnant en location les locaux meublés ou garnies.) .pâtissiers .les petits prestataires : sont ceux qui vendent dans des locaux sommairement agencés des produits ou des denrées de faible valeur ou exécutent euxmêmes de menues prestations de services. .exploitants de cafés maures .les personnes exerçant des professions libérales.marchands de beignets.gargotiers . .les entreprises de transport public et de marchandises.

Ainsi. III. savon.a) les livraisons à soi-même de construction dont la superficie couverte n'excède pas 300 m². 2°. de « Hammams » et fours traditionnels Cette disposition doit être interprétée strictement à savoir que l'exemption ne doit s'appliquer qu'aux recettes provenant de l'exploitation elle-même. massages..A.I.Les opérations d’exploitation de douches publiques. à cet effet les services locaux d'assiette doivent s'assurer de l'existence de ces conditions et de procéder le cas échéant à la prise en charge des redevables concernés. Cependant. massage. de hammam et fours traditionnels. massage etc. thalassothérapie…) autres que celles fournies dans les « hammams » traditionnels.G. c'est-à-dire aux prix des bains et aux fournitures accessoires. linge. Précision relative à d’exploitation des bains traditionnels l’exonération des opérations Conformément aux dispositions de l’article 91-II-2° du C. bénéficiait également aux La nouvelle mesure consiste à taxer au taux de 20 % les exploitants d’établissements de bains qui sont dotés d’équipements et matériels modernes et qui fournissent des prestations (sauna. thalassothérapie…) autres que celles fournies dans les « Hammams » traditionnels sont taxables au taux de 20 %. l’article 91-II-2° est modifié afin de préciser que l’exonération ne concerne que les opérations d’exploitation de douches publiques. les exploitants d’établissement de bains dotés d’équipements et matériels modernes qui fournissent des prestations (sauna. à condition le 11/5/2007 37 .V. les exploitants de hammam et de douches publiques étaient exonérés de la T.. Par contre la location portant sur ces établissements constitue une opération taxable. De même. cette exonération établissements de bains modernes.Les opérations et prestations portant sur : 1°.Cette exonération est remise en cause dans le cas où les conditions l'ayant motivée ne sont plus réunies . effectuées par toute personne physique. sans droit à déduction.

aux personnes physiques et morales qui édifient dans le cadre d'un programme agréé.sociétés civiles immobilières constituées par les membres d'une même famille pour la construction d'une unité de logement destinée à leur habitation personnelle principale . L'exonération des opérations de livraison à soi-même est limitée aux seules constructions à usage d'habitation personnelle dont la superficie ne dépasse pas 300 m². Définition de la construction de l'habitation le 11/5/2007 38 . a) Définition de la superficie couverte Cette superficie exclut les vides tels que les terrasses. Ces éléments sont considérés comme vides toutes les fois qu'ils ne supportent pas de dallage. cours. b) les opérations de construction de logements réalisés dans les conditions fixées ci-dessus pour le compte de chacun de leurs adhérents par les coopératives d'habitation constituées et fonctionnant conformément à la législation en vigueur . une villa ou un petit immeuble. réservé à l'habitation de la personne.que ladite construction porte sur une unité de logement indivisible ayant fait l’objet de délivrance d’une autorisation de construire et doit être affectée à l’habitation principale de l’intéressé pendant une durée de quatre ans courant à compter de la date du permis d’habiter ou de tout autre document en tenant lieu. b) personnelle : Par cette expression. de ses descendants directs ou ascendants. L'exonération ainsi prévue est subordonnée à la condition que ladite construction soit affectée à l'habitation principale de l'intéressé pendant une période de 4 années à compter de la date de délivrance du permis d'habiter. Les dispositions précédentes s'appliquent aux constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est délivrée postérieurement au 1er janvier 1992. il y a lieu de retenir la date de l'autorisation initiale. il convient d'entendre le logement individuel tel une maison. des constructions destinées au logement de leur personnel. En cas de prorogation ou de modification de l'autorisation de construire. . balcons et patios. Il convient de préciser que cette disposition est applicable aux constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est délivrée à partir du 1er janvier 1992. Cette exonération est applicable également aux : .

par application du barème établi par l'administration . bénéficient de l'exonération au titre des construction à usage d'habitation effectuées au profit de leurs membres. à l'intérieur du délai de 4 années. Les déductions qui seront imputées sur le montant de la taxe due doivent être calculées au prorata de la superficie couverte cédée. il importe à cet effet de définir le régime fiscal applicable à certaines situations particulières.aux sociétés civiles immobilières constituées par les membres d'une même famille. ces constructions doivent être effectuées soit dans le cadre des programmes d'investissement.A.G. 1) Cas de cessions ou de locations.aux personnes physiques et morales qui édifient dans le cadre d'un programme agréé des constructions destinées au logement de leur personnel . la régularisation s'effectuera sur la base du prix de cession diminué de la valeur actualisée de terrain. totales ou partielles. soit sur la base de programmes agréés par les autorités de tutelle. à défaut. Pour les opérations autres que celles réalisées par les coopératives. Lorsque la cession porte sur une partie de l'immeuble initialement exonéré. . b) Les locations Lorsque la construction initialement exonérée est louée en totalité. la régularisation s'effectuera sur la base du prix total de cession diminué de la valeur actualisée du terrain par référence aux coefficients prévus à l’article 65-II du C. Lorsque la cession porte sur la totalité de l'immeuble initialement exonéré. au prorata de la partie cédée. le 11/5/2007 39 . pour la construction d'une unité de logement destinée à leur habitation personnelle principale .L'exonération est étendue dans les mêmes conditions : .I. la régularisation s'effectuera sur la base du coût de l'ouvrage tel que déterminé à partir d'une comptabilité probante et. d'immeubles initialement exonérés : a) Cas de cessions : Les personnes ayant cédé l'immeuble exonéré à l'intérieur de la période de 4 années doivent procéder à la régularisation de leur situation fiscale à l'égard de la T.V. Les coopératives d'habitation constituées et fonctionnant conformément à la législation en vigueur. l'exonération étant subordonnée à la réunion d'une double condition en termes de superficie et d'occupation personnelle .

Le fait générateur de la taxe coïncide avec la date d'achèvement des travaux ou de la délivrance du permis d'habiter. . qui porte la surface totale couverte à plus de 300 m² intervient au delà du délai de 4 ans. 3) Cas des habitations de type économique : Les règles énoncées ci-dessus sont applicables aux habitations de type économique édifiées dans les quartiers populaires. la régularisation s'effectuera sur la base du coût de la partie louée déterminée selon les modalités suivantes : . de la délivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformité correspondant à la partie additionnelle de l'habitation. 2) Cas des extensions de construction : Lorsque l'addition de construction intervient dans le délai légal de 4 ans et porte le total de la superficie couverte au delà des 300 m² initialement exonérée. l'exonération de la totalité demeure acquise. Il en est de même lorsque la construction est habitée totalement ou partiellement par les ascendants ou les descendants du bénéficiaire. seule la construction additionnelle est soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. pour les constructions de ce type dont la superficie totale couverte n'excède pas 300 m². le 11/5/2007 40 . Lorsque l'addition. Toutefois. Le fait générateur de l'impôt se situe au moment de l'achèvement des travaux. Les dispositions rappelées plus haut relatives à la base imposable et au fait générateur de la taxe sont applicables au cas d'espèce. Les déductions à imputer sur le montant de la taxe due seront également calculées sur la base des prorata évoqués plus haut. ce coût sera calculé selon un prorata obtenu par le rapport de la surface louée sur la surface totale.Lorsque la construction initialement exonérée est louée en partie.en cas de tenue de comptabilité. ce dernier portera seulement sur la superficie couverte louée. cette exonération est remise en cause et c'est l'ensemble de la construction qui sera soumise à imposition.en cas d'application du barème. lorsque le bénéficiaire de l'exonération occupe une partie de l'immeuble et loue l'autre pour un usage strictement d'habitation.

Le coefficient d'actualisation prévu à l’article 65-II du C. brute : 1 290 860 x 14 % = = 1 290 860 DH 180 720 DH 25 000 DH 2 000 000 DH Le montant des taxes figurant sur les factures produites (amont) est de Taxes déductibles figurant sur les factures produites : Taxe due : 180 720 .I est de 1.338 = 709 140 DH Prix de cession de la construction : Base d'application de la T. soit avant l'expiration du délai légal d'occupation pendant une période de 4 années. 2e Cas : Vente de la construction le 30 juin 1993. la régularisation doit être opérée comme suit : Prix d'achat du terrain : 500 000 DH Frais d'acquisition : 30 000 DH -------------------530 000 DH Prix du terrain actualisé : 530 000 x 1.V.A. le 11/5/2007 41 . pour un montant de 2 000 000 DHS (Hors taxe).709 140 T.V.G.A. les frais d'acquisition du terrain se montent à 30 000 DH.338 à la date de cession. cette opération remplit les conditions prévues par les dispositions de l'article 91-III et se trouve donc exonérée. 1er Cas : La construction est destinée à l'habitation personnelle. Sur ce terrain.Cas d'application : Une personne acquiert le 15 février 1990 un terrain d'une superficie de 500 m² au prix de 1 000 DH le m² . Dans le cas d'espèce. 80 000 DH. 2 000 000 .25 000 = 155 720 DH. il est édifié une construction dont la superficie couverte est de 230 m² (date d'obtention ou de délivrance du permis d'habiter : 1er mars 1992).

3e Cas : Vente partielle d'une partie de la construction (130m²) moyennant un prix de 600 000.709 140 T.x 709 140 = 400 818.400 818. la régularisation doit être opérée comme suit : Prix d'achat du terrain : 500 000 DH Frais d'acquisition : 30 000 DH --------------530 000 DH Prix du terrain actualisé : 530 000 x 1. 2 000 000 .V.00 DH avant l'expiration du délai de 4 années.V.81 DH Taxe brute (14 %) : 199 181.338 = 709 140 DH Prorata du terrain correspondant à la partie vendue : 130 --.19 = 199 181.A.25 000 = 155 720 DH. brute : 1 290 860 x 14 % = = 1 290 860 DH 180 720 DH 2 000 000 DH Taxes déductibles figurant sur les factures produites : 25 000 DH Taxe due : 180 720 . Dans le cas d'espèce.45 DH le 11/5/2007 42 .81 x 14 % = 27 885.19 DH 230 Base imposable : 600 000 .A.338 = 709 140 DH Prix de cession de la construction : Base d'application de la T. Régularisation Prix d'achat du terrain : 500 000 DH Frais d'acquisition : 30 000 DH --------------530 000 DH Prix actuel : 530 000 x 1.

Régularisation : Coût de revient de la construction : 230 x 2 500 Taxe brute à 14 % : 575 000 x 14 % = 80 500 DH Déductions admises : 25 000 DH = 575 000 DH Taxe due : 80 500 . 4e Cas : Location en août 1994 de la totalité de la construction.14 130.x 25 000 = 14 130.02 DH.43 = 13 755. Coût de revient de la construction : 230 x 2 500 Taxe brute à 14 % : 575 000 x 14 % = 80 500 DH Déductions admises : 25 000 DH = 575 000 DH Taxe due : 80 500 .25 000 = 55 500 DH. Régularisation : Coût de revient de la construction : le 11/5/2007 43 .43 230 Taxe due : 27 885.45 . Le prix du m² déterminé par le barème est de 2 500 DH.Déductions admises (au prorata) : 130 -----. 5e Cas : Location d'une partie seulement de la construction (130 m²) avant l'expiration des 4 années.25 000 = 55 500 DH.

A.230 x 2 500 = 575 000 DH Coût de revient de la partie louée : 130 ------.= 14 130.57 DH. avec taxation de l'ensemble de la construction. 100 m² ont été construits en plus et sont destinés à l'habitation personnelle.V.43 = 31 369. Coût de la construction initiale 575 000 DH Coût de l'extension (comptabilité) 200 000 DH Coût total taxable Taxe brute à 14 % Déductions demandées Taxe due Remarque : Sont exclues du bénéfice de l'exonération : . Dans ce cas.Les constructions effectuées dans le cadre de la promotion immobilière . 775 000 DH 108 500 DH 45 000 DH 63 500 DH le 11/5/2007 44 .43 DH 230 Taxe due 45 500 .14 130. à partir de la date du permis d'habiter correspondant à l'extension.x 575 000 = 325 000 DH 230 Taxe brute : 325 000 x 14 % = 45 500 DH Déductions demandées : 25 000 DH 130 Déductions admises : 25 000 x -----. l'intéressé est recherché en paiement de la T. 6e Cas : Extension de la construction dans le délai de 4 ans.

n° 26-04 précitée.91 et 93 du C.les constructions affectées à un usage industriel.E. les coopératives bénéficiaient de l’exonération de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée.F. En vue de permettre aux entreprises d’exercer dans un environnement de concurrence loyale.Régime juridique des coopératives Les Coopératives sont des personnes morales jouissant de la capacité juridique et de l’autonomie financière et sont régies par les dispositions de la loi n° 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l’office de développement de la coopération (O. IV. .Exonération des coopératives A.Les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction se rapportant au logement social visé à l’article 92-I-28° ci-dessous.).G. 2°.1°.7. L’article 3 de cette loi stipule que les coopératives exercent leurs « actions dans toutes les branches de l’activité humaine en cherchant essentiellement à: « 1.Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions légalement constituées dont les statuts. les coopératives sont des groupements de personnes physiques et/ou morales réunies pour créer une entreprise chargée de fournir. B.améliorer la situation socio-économique de leurs membres . I.C.. le 11/5/2007 45 .O.F. le fonctionnement et les opérations sont reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles appartiennent. le produit ou le service dont elles ont besoin.les constructions effectués par les personnes morales (autres que les sociétés civiles immobilières citées ci-dessus et les logements destinés à leur personnel dans les conditions définies par la loi). les dispositions des articles 6. commercial ou professionnel. En vertu des dispositions de l’article 1er de ladite loi.Exposé de la mesure Avant l’entrée en vigueur de la L.I ont été modifiées et complétées respectivement par les articles 12 et 15 de la L. n° 26-04 pour l’année budgétaire 2005. pour leur satisfaction exclusive. Cette exonération est accordée dans les conditions prévues au II de l’article 93 ci-dessous.D.

le prix de vente de certains produits « ou de certains services .E. » Elles sont constituées soit sous forme de coopératives de services. des Finances. au maximum. 7.O.développer et valoriser. le cas échéant. la production de leurs membres. le fonctionnement et les opérations sont reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles appartiennent.promouvoir l’esprit coopératif parmi les membres . Exposé de la nouvelle mesure Les articles 12 et 15 de la L. n° 26-04 précitée ont modifié les dispositions des articles 6.améliorer la qualité marchande des produits fournis à leurs membres ou « de ceux produits par ces derniers et livrés aux consommateurs . Un plan comptable spécifique aux coopératives a été adopté par l’arrêté du Ministre de l’Economie.réduire au bénéfice de leurs membres et par l’effort commun de ceux-ci « le prix de revient et.G.C.Régime fiscal Rappel Les coopératives étaient exonérées de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi n° 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l’Office de Développement de la Coopération (O.D. « 4.). 91 et 93 du C.Régime comptable La comptabilité des coopératives doit être tenue conformément aux prescriptions du code de commerce et selon un plan comptable ou des instructions déterminés par voie réglementaire (conformément aux dispositions de l’article 71 de la loi n° 24-83 précité). C.« 2. « 5. Ces exonérations ont été reprises par les dispositions de l'article 4 de la loi n° 24-86 instituant l'impôt sur les sociétés et de l’article 7 de la loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée en faveur des coopératives et leurs unions régulièrement autorisées dont les statuts. soit sous forme de coopératives de production ou de commercialisation. de la Privatisation et du Tourisme n°441-01 en date du 2 hija 1421 ( 26 février 2001).F. D. le 11/5/2007 46 . « 3.I pour subordonner l’octroi de l’exonération à la nature des activités exercées et au montant du chiffre d’affaires réalisé.

.I pour les dérivés du lait qui deviennent imposables dans les conditions introduites par l’article 15 précité . quel que soit le chiffre d’affaires réalisé . Il convient de préciser que cette disposition est applicable aux constructions pour lesquelles l’autorisation de construire est délivrée à partir du 1er janvier 2005.ou lorsque leur chiffre d’affaires global annuel est inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée. la précision de l’exonération des constructions réalisées par les coopératives d’habitation pour le compte de leurs adhérents dans les mêmes conditions que celles accordées aux livraisons à soimême des constructions réalisées par les personnes physiques en application de l’article 91-III (1°-a)) précitée. si elles exercent une activité de transformation de matières premières collectées auprès de leurs adhérents ou d’intrants à l'aide d’équipements. l’exonération s’applique désormais aux coopératives et leurs unions : .Activités de collecte et de commercialisation de matières premières le 11/5/2007 47 . En matière de taxe sur la valeur ajoutée.A est subordonnée aux conditions suivantes : 1) la superficie couverte ne doit pas dépasser 300 m² pour chaque unité de logement destinée à chacun des adhérents .lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès des adhérents et à leur commercialisation. 1°.V. à compter de la date de délivrance du permis d’habiter ou de tout autre document en tenant lieu. - - Pour les constructions. matériels et autres moyens de production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises à l'impôt sur les sociétés et de commercialisation des produits qu’elles ont transformés. il a été procédé à : la suppression de l’exonération prévue par l’article 91-I-A) 2° du C.G.Conditions d’éligibilité a).Ainsi. 2) l’affectation de la construction à l’habitation principale de l’adhérent pendant une période de 4 années. l’octroi de l’exonération de la T.

l’exonération est déterminée au prorata du chiffre d’affaires correspondant à la commercialisation de matières premières collectées auprès des adhérents. le bénéfice de l’exonération est subordonné aux conditions suivantes : les matières premières commercialisées doivent provenir exclusivement des membres adhérents de la coopérative . notamment en matière de déclaration et de versement. et à la T. y compris celles exonérées. il faut entendre toute matière ou produit n’ayant pas subi de transformation auprès des adhérents de la coopérative. les coopératives de transformation de matières premières collectées auprès des adhérents ou d’intrants. doivent réaliser un chiffre d’affaires global annuel inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams. Le chiffre d’affaires global réalisé au cours de l’exercice s’entend des ventes hors taxe sur la valeur ajoutée. les matières premières collectées ne doivent subir aucune transformation. à l'aide d’équipements. dans les conditions de doit commun. le 11/5/2007 48 . Lorsque le chiffre d’affaires global réalisé au titre d’un exercice déterminé est égal ou supérieur à cinq millions de dirhams. - Par matière première. traitement ou conditionnement. Lorsque la coopérative exerce d’autres activités imposables. matériels et autres moyens de production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises à l'impôt sur les sociétés. la coopérative devient imposable à l’I.S. 2°. les coopératives sont tenues de produire dans les délais impartis : la déclaration d’existence . précité.R.A. b).V. sont tenues au respect des obligations fiscales édictées par le L.A.Pour les coopératives qui procèdent à la collecte et à la commercialisation de matières premières. A titre indicatif.Activités de transformation Pour bénéficier de l’exonération.Obligations des coopératives Il est à rappeler que les coopératives. la déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires . la déclaration de cessation .

reconnue d'utilité publique par dahir. toute association . d'enseignement ou de santé.V. 3°. 2.déclarer et verser la taxe sur la valeur ajoutée due sur les opérations réalisées au cours de l’année 2005. pour l’année budgétaire 2005 sont applicables à compter du 1er janvier 2005. éducatif. après enquête préalable de l'autorité administrative sur son but et ses moyens d'action.peut être. * Les associations reconnues d'utilité publique oeuvrent dans un but charitable. 2. culturel.A.F. littéraire.verser les acomptes provisionnels relatifs à l’exercice 2005 sur la base de l’impôt qui aurait été dû en l’absence d’exonération en 2004 . . A cet effet. y compris celles dont le chiffre d’affaires réalisé au titre de l’exercice 2004 est égal ou supérieur à 5 millions de dirhams. Selon les dispositions du dahir nº1-58-376 du 15 novembre 1958 réglementant le droit d'association. pour l’année budgétaire 2005.En matière d’I.A. notamment celles prévues par les articles 87 et 88 de la loi n° 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l’office de développement de la coopération.En matière de T. sont abrogées à compter du 1er janvier 2005 toutes les exonérations relatives aux coopératives et leurs unions prévues par des textes législatifs particuliers.F.Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d'utilité publique.à l'exception des partis politiques ou des associations à caractère politique . les coopératives qui deviennent imposables en 2005.S. sont tenues de : .R. les coopératives sont tenues au respect des obligations de paiement de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée conformément aux dispositions prévues par le L.Abrogations En vertu des dispositions du § IV de l’article 12 et du § VI de l’article 15 de la L.F.Date d’effet 1. sportif. pour l’année budgétaire 2005 sont applicables aux exercices comptables ouverts à compter du er 1 janvier 2005. le 11/5/2007 49 . : les dispositions introduites par l’article 15 de la L. les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés constituées et fonctionnant conformément aux dispositions du dahir nº 157-137 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualité tel qu'il a été modifié ou complété.De même. E. scientifique. : les dispositions introduites par l’article 12 de la L..

se proposent de mener dans l'intérêt de ceux-ci ou de leurs familles. autres que celles expressément exonérées par le C." * "Les sociétés mutualistes sont des groupements à but non lucratif. tel qu’il a été modifié ou complété. au moyen des cotisations de leurs membres.. de la taxe urbaine et de la taxe sur la valeur ajoutée". sont exonérées des droits de timbre et d'enregistrement.I. visées à l'article premier et reconnues d'utilité publique. de réescompte et les intérêts des valeurs de l’Etat et des titres d’emprunt garantie par lui ainsi que les diverses commissions allouées pour le placement des mêmes valeurs. sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée sans droit à déduction les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d’utilité publique. * L'article 46 du dahir nº 1-57-137 stipule : "les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés. V. doivent se placer sous le régime des sociétés mutualistes prévu par le dahir nº 1-57-137 (12 novembre 1963). Remarque : "le bénéfice de la reconnaissance d'utilité publique peut être retiré par un nouveau dahir. Ces dernières ne peuvent exister que sur approbation de leur statut et de leur plan financier par un arrêté conjoint du ministre délégué au Travail et aux Affaires Sociales et du ministre des finances. le 11/5/2007 50 .G. ces entités effectuent parfois des opérations revêtant un caractère industriel.Limitation de l’exonération des prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d’utilité publique. Les associations ou groupement de toute nature qui répondent à la définition ci-dessus. une action de prévoyance. Néanmoins.I. en cas d'infraction de l'association à ses obligations légales ou statutaires .Les opérations d’escompte. de solidarité et d'entraide tendant à la couverture des risques pouvant atteindre la personne humaine". qui. Les sociétés mutualistes peuvent être reconnues d'utilité publique par dahir pris après avis du conseil supérieur de la mutualité. les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés Conformément aux dispositions de l’article 91-IV-2° du C. commercial ou de prestations de services.G.. les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés constituées et fonctionnant conformément aux dispositions du dahir n° 1-57-137 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualité.Les opérations portant sur : 1°.

. au transport et aux loisirs scolaires fournies par les établissements de l’enseignement privé au profit des élèves et des étudiants qui sont inscrits dans lesdits établissements et y poursuivent leurs études. sages-femmes.C.Les prestations de services afférentes à la restauration. C.. de cautionnement..Les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts consentis à l'Etat.V. l’exonération susvisée est étendue aux intérêts desdits prêts accordés par les sociétés de financement. Multicrédits … etc. etc. L'exonération s'applique à tous les stades des opérations aboutissant à la réalisation des avances et des prêts et à la mobilisation des effets crées en représentation de ces prêts.les prestations fournies par les médecins.D.Les opérations portant sur : 1°. 18 LF 1994). (Art. médecins-dentistes. Au sens de la loi bancaire.G.A.2°. sont exonérés de la T. VI. masseurs kinésithérapeutes. orthophonistes. maisons de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales. Wafa Salaf. Extension aux sociétés de financement de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée des intérêts des prêts accordés aux étudiants Les intérêts des prêts accordés par les établissements bancaires aux étudiants de l’enseignement privé ou de la formation professionnelle et destinés à financer leurs études. infirmiers.G.. exploitants de cliniques.I. conformément aux dispositions de l’article 91-V . orthoptistes. Attijari.3° du C.E. Exemple du F. herboristes. Union de crédit.Les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit ou par les sociétés de financement aux étudiants de l’enseignement privé ou de la formation professionnelle et destinés à financer leurs études. les sociétés dont l’activité est expressément précisée dans leur agrément en tant que sociétés d’affacturage. de leasing et de crédit à la consommation telles que : Assalaf Chaâbi. 4°. Afin de diversifier les moyens de financement des études supérieures privées et de la formation professionnelle. 3°. le 11/5/2007 51 . on doit entendre par sociétés de financement. aux collectivités locales par les organismes autorisés à cet effet.

b) du C. la gynécologieobstétrique …. seuls sont éligibles à l’exonération de la T. Il est à noter qu’en ce qui concerne les encaissements perçus à compter du 1er Janvier 2001. exploitant de laboratoires d’analyses médicales. les dispositions combinées des articles 89-I-12°-c) et 99-1°-b) du C. toute personne titulaire d’un diplôme en médecine régulièrement autorisée à exercer ladite profession et inscrite au tableau de l’ordre des médecins. masseur kinésithérapeute. précité. herboristes et sage-femmes sont exonérés de la T.G. vétérinaire. orthophoniste..A.V. médecin-dentiste. le transport médical.I. médecin-dentistes. herboriste. les analyses médicales … etc. maison de santé ou de traitement. exploitant de clinique.I. les opérations et les actes effectués dans le cadre de leur profession par les vétérinaires. maison de santé ou de traitement. lorsqu’il s’agit d’établissements hospitaliers tels que clinique. en vertu de l’article 91-VI-1° du C. infirmier. les actes consécutifs à une consultation médicale.A.I telle que complétée par l’article 13 de la loi de finances pour l’année 2001. orthoptiste. les infirmiers et les sage-femmes. sage-femme. la location du bloc opératoire. les actes médicaux réalisés dans le cadre légal de la médecine par les médecins.G. au taux réduit de 7 % sans droit à déduction en vertu des dispositions de l’article 99-1°. orthophonistes. tels que les frais de séjour. au taux de 7 % sans droit à déduction. exploitants de clinique. Par contre. Toutefois.V. masseurs kinésithérapeutes.V.V. susvisé. qui restent soumises à la T. On entend par médecin. restent soumis à la taxe sur la valeur ajoutée. à une intervention chirurgicale ou à tout autre acte médical tel que la radiologie. Il en est de même des opérations de vente ou prestations de service réalisées à l’intérieur desdits établissements.etc.Exonération des actes médicaux Antérieurement au 1er janvier 2001. A compter du 1er janvier 2001. au taux de 7 % sans droit à déduction.A. l’anesthésiologie. maison de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales demeurent passibles de la T. les opérations effectuées dans le cadre de leur profession. par toute personne physique ou morale au titre des professions de médecin. étaient soumises à la T.G. orthoptistes. Il en est de même des honoraires perçues par les aides opératoires.A. par les redevables bénéficiaires de ladite exonération. se rapportant aux actes effectués et facturés avant cette date.V. la cardiologie. infirmiers. La taxe le 11/5/2007 52 .A.

à titre transitoire. au service local des impôts dont ils relèvent une liste nominative des clients débiteurs au 31 Décembre 2001 en indiquant. les analyses médicales prescrites au malade en vue de diagnostiquer une maladie ou d’en déterminer l’évolution. Il s’agit notamment d’analyses médicales d’anatomo-pathologie. sans droit à déduction en vertu des dispositions de l’article 91-VI-1° du C. les redevables concernés peuvent s’ils le désirent régulariser leur situation en déclarant la taxe afférente aux clients débiteurs lors du dépôt de la première déclaration du chiffre d’affaires au titre de l’année 2001. maisons de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales sont exonérés de la T.A. la location du bloc opératoire. le montant des sommes dues au titre des affaires soumises à la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31 Décembre 2001. la restauration. cliniques ou laboratoires d’analyses médicales.correspondante doit être déclarée au fur et à mesure de la réalisation de ces encaissements. se rapportant aux actes effectués et facturés avant cette date.V.V. a été accordée aux seuls actes médicaux à l’exclusion des autres prestations fournies au sein des établissements hospitaliers. de bactériologie. de virologie etc… Par ailleurs.A. Les redevables concernés par cette disposition doivent adresser avant le 1er Mars 2002. sont désormais exonérées de la T.G. La nouvelle disposition vise à élargir cette exonération en l’étendant auxdites prestations. Ainsi. les encaissements perçus à compter du 1er janvier 2002. restent soumis à la taxe sur la valeur ajoutée. pour chacun d’eux.A.V. l’exonération de la T. Il s’ensuit que le secteur médical aura un régime fiscal homogène en ce sens qu’il n’y aura plus à distinguer entre l’acte médical proprement dit et les autres prestations fournies à un malade au sein d’un même établissement hospitalier notamment les frais de séjour. les opérations et les actes effectués dans le cadre de leur profession par les exploitants de cliniques. La taxe correspondante doit être déclarée au fur et à mesure de ces encaissements.I. etc … En outre. de parasitologie. Exonération des cliniques et des laboratoires d’analyses médicales Dans le cadre de la loi de finances pour l’année 2001. par les redevables bénéficiaires de ladite exonération. Néanmoins. au même titre que les actes médicaux. le 11/5/2007 53 . à compter du 1er janvier 2002. d’hématologie.

87.A. créé par la loi n° 81. IX. 3°.A.les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés exclusivement aux handicapés. VII... X. Cette exonération est applicable du 1 er janvier 2006 au 31 décembre 2010. de verser la taxe aux lieu et place du fournisseur dans le cas où les produits ne recevraient pas l'affectation qui justifie l'exonération. le 11/5/2007 54 . de sa part. II . le volume de papier à acheter et portant engagement.V.. les redevables concernés qu’ils soient soumis au régime de la déclaration mensuelle ou trimestrielle.Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications périodiques ainsi qu'à l'édition. L'exonération de la T. (Article 91-I-E – 2°). activités ou opérations réalisés par l’Office National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles.12 du 3 joumada II 1411 ( 21 décembre 1990).les opérations nécessaires à la réalisation du programme de travaux objet des associations d’usagers des eaux agricoles régies par la loi n° 0284 promulgué par le dahir n° 1.l’ensemble des actes. en souscrivant une seule déclaration de régularisation portant sur le montant total des clients débiteurs au plus tard le 30 Avril 2002..90 relative auxdits centres.les opérations de crédit que les associations de micro-crédit effectuent au profit de leur clientèle.Néanmoins. est subordonnée à la remise par l'imprimeur à son fournisseur d'un bon de commande indiquant. VIII. 2°. pendant un délai de quatre ans courant à compter de la date d’agrément.205 du 10 joumada II 1422 ( 30 août 2001).01.V.les opérations réalisées par les centres de gestion de comptabilité agrées crées par la loi n° 57.Exonérations soumises à formalité : A) Opérations exonérées à la vente sans droit à déduction : (article 91) 1º.les médicaments antimitotiques. lorsqu'ils sont dirigés sur une imprimerie. en quantité et en valeur. Il en est de même des opérations de contrôle de la vue effectuées au profit des déficients visuels par des associations reconnues d'utilité publique.00 promulguée par le Dahir n° 1. peuvent régulariser définitivement leur situation fiscale vis-à-vis de la T.

Ce bon de commande. sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée. il en est de même des opérations de contrôle de la vue effectuées par les associations reconnues d'utilité publique. Toutefois on doit entendre par cette exonération. les intéressés doivent présenter au service local des impôts une demande accompagnée d'une facture proforma relative à l'appareillage correspondant à l'handicap spécifié dans l'ordonnance délivrée par le médecin traitant. Au vu de cette demande.article 91-I-E. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l'exonération prévue ci-dessus doivent être revêtus d'un cachet portant la mention "vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée . uniquement le papier destiné à l'impression. les autres sortes de papier non utilisé dans l'édition et l'impression ainsi que les intrants concourant à la réalisation de l'opération d'impression. par les assujettis. doit être visé par le service local des impôts dont l'imprimeur dépend. le 11/5/2007 55 . Toutefois cette exonération est subordonnée à l'accomplissement de formalités prévues par voie réglementaire. institué par l’article 6 de la loi de finances 2006. 1) Régime des exportations : Aux termes des dispositions de l'article 92-I-1°. Pour bénéficier de cette exonération. établi en 3 exemplaires.G. B . le service établit au nom de l'acquéreur une attestation d'achat en exonération en double exemplaire dont l'un est remis au fournisseur qui le conserve à l'appui de sa comptabilité. 2º Ventes portant sur les appareillages spécialisés (Article 91VI-2°) destinés exclusivement aux handicapés.I . L'exonération s'applique à la dernière vente effectuée et à la dernière prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immédiat de réaliser l'exportation elle-même. ce qui exclue de facto.G.G. les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l'exonération prévue ci-dessus doivent être revêtus de la mention (vente faite en exonération de la valeur ajoutée article 91-VI-2° du C.I.I.2° du C.Opérations exonérées avec bénéfice du droit à déductions (détaxation) : Il s'agit d'opérations énumérées à l'article 92 du C.

etc.prestations réalisées par les agents consignataires au profit des clients situés à l'étranger au titre des opérations d'exportation . .Travaux d'édition et de traitement des textes .Travaux d'études ou d'expertise . .Réalisation de films publicitaires ou autres .opérations de transit . . bordereaux. . il faut entendre : a.toutes activités accessoires liées à l'exportation de marchandises etc.des produits par la production des titres de transport. On peut citer à titre d'exemple les prestations suivantes : .Travaux de contrôle et d'expertise effectués sur des marchandises destinées à l'exportation . gare frontière. CAF.Conseil marketing.... récépissés de douane ou autres documents qui accompagnent les produits exportés . b. gardiennage portant sur les marchandises destinées à l'export .des services par la production de la facture établie au nom du client à l'étranger et des pièces justificatives de règlement en devises dûment visées par l'organisme compétent ou tout autre document en tenant lieu. Le bénéfice de l'exonération aussi bien des produits que des services est subordonné à la condition qu'il soit justifié de l'exportation : . feuilles de gros. . .opérations de courtage . Telles que : . entretien.les prestations de services destinées à être exploitées ou utilisées en dehors du territoire marocain . d'amples précisions. le 11/5/2007 56 .Si l'exportation de produits est facilement appréhendée au niveau de la douane (ventes FOB. .entreposage. . Par prestations de services à l'exportation.les prestations de services portant sur des marchandises exportées effectuées pour le compte d'entreprises établies à l'étranger. . les prestations de services à l'exportation appelle par contre.. exportation par l'intermédiaire de commissionnaire) .

avec indication du nombre. Le contrat "F.B.O. Pour ce faire. les frais et les risques postérieurs étant à la charge de l'acheteur. * Vente F.B. * Vente C. de la valeur et de la destination des produits.. étant donné que les marchandises sont considérées comme étant destinées à l'étranger.F. le vendeur est tenu de délivrer au commissionnaire une facture contenant le détail et le prix des objets ou marchandises livrés. (*) Exportations par l'intermédiaire d'un commissionnaire : La loi ne s'oppose pas à ce que l'exportation soit réalisée par l'intermédiaire de commissionnaires et l'article 92 fixe dans ce cas.assurance . et il doit fournir à son commettant une attestation valable pendant l'année de sa délivrance et par laquelle il s'engage à verser la taxe et éventuellement les pénalités exigibles dans le cas où l'exportation n'est pas réalisée. : La vente C. (coût . le vendeur assure le chargement des marchandises sur le navire et paie le frêt et le 11/5/2007 57 . ainsi que toute indication utile servant au commissionnaire à désigner le destinataire (nom et adresse du destinataire. : Le vendeur réalisant une vente F.A.O. l'exportateur de produits doit tenir un registre de ses exportations par ordre de date.O. (*) Avitaillement des aéronefs et des navires : Les livraisons faites pour l'avitaillement des navires et des aéronefs sont assimilées à des exportations. Pour bénéficier de l'exonération. contremarque ou toute autre signe analogue. les conditions dans lesquelles doivent avoir lieu ces exportations.F.frêt) est une vente à l'embarquement . destination "oblige le vendeur à livrer la marchandise au port d'arrivée. ("free on board" ou franco bord) s'engage à livrer la marchandise à bord du navire au lieu convenu.). De son côté le commissionnaire doit tenir un registre identique à celui devant être tenu par le vendeur.B.. les personnes qui procèdent à l'avitaillement des navires et des aéronefs doivent produire soit les avis d'exportation visés par la Douane soit des attestations délivrées par les compagnies maritimes et aériennes et certifiant que les marchandises vendues ont reçu la destination ayant motivé la franchise .A défaut de comptabilité. de l'espèce. des marques et des numéros de colis. les compagnies doivent s'engager expressément à payer la taxe exigible pour les marchandises qui seraient consommées sur le territoire marocain.A.

pétrole et graisse embarqués sur des navires assurant un service international. la livraison a lieu par la mise à bord des marchandises qui deviennent la propriété de l'acquéreur. 1995).F. 15 L.A. Il en est de même des produits tels que les goudrons. lequel comprend notamment les frais de transport. * Définition du plateau continental : C'est le prolongement submergé du territoire sur lequel le Maroc exerce des droits souverains pour l'exploitation de ses ressources. houille. peuvent recevoir le traitement fiscal prévu à l'article 94 à savoir l'achat en suspension de la T. ou aux bateaux d'exploitation et de sondage dans la limite du plateau continental marocain. (art. La convention de Montego Bay du 10/12/1982 fixe sa limite à 200 mille et reconnaît même le maintien des droits acquis au-delà des 200 mille jusqu'à 350 mille ou 100 mille de l'isobath de 2 500 mètres.l'assurance maritime pour le compte de l'acheteur . de manutention et d'embarquement. soit à être utilisés pour les besoins du bord au cours de la traversée. soit à être consommés par l'équipage et les passagers. bornage : navigation côtière. (*) Marchandises et objets d'avitaillement : Par marchandises et objet d'avitaillement il faut entendre les vivres et les provisions destinés. * Prestations préalables à l'exportation L'exonération prévue en faveur des ventes à l'exportation directe s'applique au prix global. Par contre ne peuvent bénéficier du régime de l'exportation : . Au demeurant ces prestations. c'est la dernière vente réalisée sur le territoire marocain et ayant pour effet de réaliser l'exportation elle-même.les fournitures aux bateaux pratiquant la pêche dans la limite des eaux territoriales marocaines . A l'égard du vendeur.V.les fournitures aux bateaux faisant le cabotage ou le bornage entre ports marocains. . Définitions cabotage : navigation marchande à faible distance des côtes (par opposition à la navigation au long cours). le 11/5/2007 58 .

b) Admission temporaire : L'exportation des marchandises transformées bénéficie du régime applicable aux exportations simples. l'admission temporaire. le trafic de perfectionnement à l'exportation. à l'ouvraison ou au complément de main d'oeuvre envisagés (sauf autorisation du directeur des douanes ).V. chaluts. l'importation temporaire. canelets. le 11/5/2007 59 . ainsi que les déchets de fabrication. la personne concernée doit pour bénéficier de l'exonération.. les marchandises placées dans les entrepôts de douane en attendant que soient réunies les conditions favorables à leur exportation après ou sans transformation. plomb. Les régimes concernés par les dispositions de l'article 92-I-2° sont les entrepôts de douane et l'admission temporaire. lignes. et d'autre part. indiquer sur ses factures le régime douanier sous lequel les opérations ont été réalisées. L'exonération s'applique également aux travaux à façon portant sur les matières et produits soumis au régime douanier suspensif.. l'exportation temporaire et le transit. glace. D'une manière générale. sel etc. à appâter et à capturer ou à conserver le poisson (appâts. justifier de l'apurement de son compte en douane par l'exportation des produits d'une part. produits divers destinés à l'entretien et à la mise en place des filets. Bien entendu. cachon. a) Entrepôts de douane : Sont éligibles au bénéfice de l'exonération.2) Marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane : (Article 92-I-2°) Les régimes suspensifs (régis par le dahir portant loi nº 1-77-339 du 9 octobre 1977) sont les entrepôts de douane.A.). flotteurs. gardon végétal. en cas de mise à la consommation au Maroc des marchandises ou produits fabriqués à partir de matières premières ou objets placés sous l'un des régimes douaniers suspensifs. 3) les engins et filets de pèche destines aux professionnels de la pêche maritime Par engins et filets de pêche on doit entre tous instruments et produits servant à attirer. dans les conditions de droit commun. les personnes disposant ou pouvant disposer de l'outillage nécessaire à la fabrication. les ventes et livraisons y afférentes supportent la T. Il convient cependant de noter que seules peuvent bénéficier de l'admission temporaire. hameçons.

leur date. chimique. à condition d'en justifier la destination par la présentation de bons établis dans les conditions qui précèdent. le nom des acheteurs.I. le remboursement peut être opéré conformément aux dispositions de l'article 103 du C. dont ils sont redevables au titre de leurs opérations imposables. à cet effet. de micro-éléments et d'engrais dans lesquels ces derniers sont prédominants. A défaut de possibilité de déduction. le 11/5/2007 60 . professionnels de la pêche maritime ou revendeurs. Le fabricant tient. Le fabricant ou le revendeur assujetti sont autorisés à déduire de la T. revendeurs qui approvisionnent ces professionnels. la quantité et la valeur des produits. 4) Les engrais (Article 92-I-4°) L'exonération s'applique aux matières d'origine minérale.G. le quartier maritime qui les a visés et certifiés. celle acquittée sur les articles vendus en exonération. en même temps que la déclaration mensuelle ou trimestrielle qu'il souscrit en vue du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée. Toutefois sont dispensés du visa et de la certification du service précité. il faut entendre tous les produits qui apportent aux sols des matières directement utiles à la nutrition des plantes. Elle s'étend également aux mélanges composés de produits antiparasitaires. Celui-ci remet les bons de commande collectés. soit à des commerçants. un registre spécial sur lequel il inscrit les bons reçus en indiquant leur numéro. au service local des impôts. cette valeur étant le prix de vente appliqué par le fabricant. les bons de commande concernant l'acquisition des engins et filets de pêche arrêtés dans la liste prévue par voie réglementaire. soit directement aux professionnels de la pêche maritime.A. Par engrais.V. d'un bon de commande indiquant la nature des marchandises et le nom du navire à l'armement duquel elles sont destinées. utilisées pour fertiliser le sol. par l'acheteur à son fournisseur. Le fabricant d'engins ou de filets de pêche peut obtenir l'exonération sur ces produits qu'il fabrique et qu'il vend. végétale ou animale simples ou mélangées entre elles.Cette exonération est subordonnée à la remise. ainsi que la nature. Le bon doit être visé et certifié par le service de l'inscription du quartier maritime dont dépend le pêcheur ou l'armateur propriétaire des bateaux de pêche. Les valeurs mentionnées au registre susvisé sont totalisées et leur montant vient en déduction du chiffre d'affaires imposable du fabricant.

des ramasseuses presses .du plantoir et des repiqueurs pour tubercules et plants .. . . . de conserverie..des produits phytosanitaires . .des moissonneuses-batteuses .des moteurs à combustion interne stationnaire. simples ou composés . . guanos. .des mélanges de ces produits entre eux..des tracteurs . 5) Produits et matériel à usage agricole (Article 92-I-5°) : Le législateur a dressé une liste exhaustive des produits et matériel bénéficiant de l'exonération. . simples ou composés .du scarificateur . ordures ménagères traitées . gadoue. .du sweep .du retarvator (fraise rotative) . Le terreau qui sert à amender et à fertiliser les sols est assimilé aux Les mélanges composés d'engrais.Il s'agit : . à condition que les engrais soient prédominants. le 11/5/2007 61 .du semoir simple ou combiné .. . de distillerie. purin.des produits minéraux ou chimiques azotés.des abris-serres et les éléments entrant dans leur fabrication . .de l'épandeur d'engrais . les lies. .des engrais minéraux ou chimiques potassiques. . vidanges. tels que fumier. . Les déchets de fabrication provenant de la trituration des graines oléagineuses. . Il s'agit : . sous la forme d'une attestation délivrée au vendeur par l'acquéreur.du rodweeder . tartes et marcs .des engrais minéraux ou chimiques phosphatés. simples ou composés . des pompes à axe vertical et des moto-pompes dites "pompes immergées" ou "pompes submersibles" . engrais.des engrais naturels d'origine animale ou végétale. de tannerie. . de brasserie. . utilisés comme engrais en agriculture peuvent bénéficier de l'exonération sous réserve de leur justification d'emploi. . de produits antiparasitaires et de micro-éléments sont susceptibles de bénéficier de l'exonération.

- des ramasseuses de graines ; - des tracteurs à roues et à chenilles ; - des motoculteurs ; - des pivots mobiles ; - des appareils mécaniques à projeter des produits insecticides, fongicides, herbicides et similaires ; - cover crop ; - des charrues ; - des moissonneuses ; - des poudreuses à semences ; - des ventilateurs anti-gelée : - des canons anti-grêle ; - les appareils à jet de vapeur utilisés comme matériel de désinfection des soles ; - le matériel génétique animal et végétal ; - les conteneurs pour le stockage d'azote liquide et le transport de semences congelées d'animaux ; - les chisels ; - les sous-soleurs ; - les cultivateurs à dents ; - les stuble-plow ; - les herses ; - les billonneurs ; - les buteuses et bineuses ; - les rouleux agricoles tractés ; - les batteuses à poste fixe ; - les moissonneuses lieuses ; - les faucheuses rotatives ou alternatives et les giro-faucheuses ; - les râteaux faneurs et les giroandaineurs ; - les ensileuses ; - les faucheuses conditionneuses ; - les hacheuses de paille ; - les débroussailleurs ; - les tailleuses de légumes; - les égreneuses ; - les effeuilleuses ; - les arracheuses de haies ; - les épandeurs de fumier ; - les épandeurs de lisier ; - les ramasseuses et/ou andaineuses de pierres ; - les ramasseuses chargeuses de canne à sucre et de betteraves ; - le matériel de traite : pots et chariots trayeurs ; - les salles de traite tractées et l'équipement pour salles de traite fixes ; - les barattes ; - les écrémeuses ; - les tanks réfrigérants ; - les abreuvoirs automatiques ;

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- le matériel apicole : machines à gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ; - les tarières ; - le matériel de micro-irrigation par goutte à goutte ou matériel d'irrigation par aspersion. 6) Exonération des biens d'investissements pour les entreprises nouvellement créées pendant une période de 24 mois (Art. 92-I-6° et 123-22°) * Principe : Il s'agit des biens susceptibles d'être inscrits dans un compte d'immobilisation et d'ouvrir droit à la déduction prévue à l'article 101 du C.G.I ., acquis par les assujettis directement. L'exonération s'applique à la demande des assujettis . L'exonération en question est accordée à condition que le bien acquis soit: - affecté à la réalisation d'une opération imposable ou exonérée avec droit à déduction visée aux articles 92 et 94 du C.G.I. Par conséquent les redevables réalisant des opérations situées en dehors du champ d'application ou exonérées sans droit à déduction visées à l'article 91, ne peuvent bénéficier de l'achat en exonération des biens d'investissement qu'ils acquièrent. - conservé pendant une période de 5 ans suivant la date d'acquisition et de son inscription dans un compte d'immobilisation. En outre le bien en question ne doit pas être concerné par les exclusions du droit à déduction visé à l'article 106 du C.G.I. Dans le but d’harmoniser la taxation des biens susvisés aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation et d’uniformiser leur traitement fiscal, l’exonération est limitée, à partir du 1er janvier 2007, aux acquisitions effectuées par les assujettis pendant une duré de vingt quatre (24) mois à compter du début d’activité, en application des dispositions des articles 92 (I- 6°, 7°, 8° et 9°) et 123 (22°- a), 23°, 24° et 25°) du C.G.I. Au delà de cette période, les acquisitions desdits biens d’investissement et biens d’équipement deviennent taxables avec bénéfice du droit à déduction. Concernant les conventions conclues avec l’Etat avant le 1er janvier 2007 et qui sont relatives à la réalisation de projets d’investissement portant sur un montant égal ou supérieur à deux cents millions (200.000.000) de dirhams, visées à l’article 123 (22°, b)) du C.G.I, il y a lieu de préciser que les biens d’équipement, matériels et outillages acquis à l’intérieur au titre de ces conventions bénéficient de
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l’exonération pendant une durée de trente six (36) mois, à compter de la date de conclusion de ces conventions, en application des dispositions de l’article 125 (V) du C.G.I. Toutefois, pour les conventions signées à compter du 1 er janvier 2007, les biens acquis localement dans ce cadre, bénéficient de l’exonération pendant une durée de vingt quatre (24) mois à compter de la date de signature de la convention d’investissement. -Modalités d’application de l’exonération Pour l’application de ces dispositions, il convient d’apporter les précisions suivantes : 1) Les demandes d’exonération de biens d’investissement déposées avant l’entrée en vigueur des nouvelles dispositions doivent être traitées conformément à la législation en vigueur avant le 1er janvier 2007 et par conséquent les attestations d’exonération correspondantes, doivent être établies au profit des assujettis concernés. 2) Les assujettis ayant débuté leur activité avant le 1er janvier 2007, continuent à bénéficier de l’exonération des biens d’investissement pour la période restante dans la limite de 24 mois à partir dudit début d’activité. Au delà de cette période les assujettis concernés doivent acquérir lesdits biens en taxe acquittée. 3) Il est rappelé que la date à prendre en considération pour décompter la période d’éligibilité à l’exonération est la date du premier acte commercial qui coïncide avec la première opération d’acquisition de biens et services à l’exclusion des frais de constitution des sociétés. Les contribuables doivent justifier cet acte d’acquisition de biens et services par toute pièce probante tels que : facture d’achat, contrat d’acquisition ou de location. Lorsque le redevable n’a opéré aucun achat de biens et services antérieurement à la demande d’exonération, il est admis de lui délivrer la première attestation d’exonération sous réserve de produire ultérieurement les justificatifs correspondant audit achat. A ce titre, la période de 24 mois est décomptée à partir de la date figurant sur les justificatifs susvisés. 4) Pour les opérations d’importation de biens d’investissement, le service local des impôts doit délivrer aux contribuables intéressés une attestation justifiant le début d’activité.

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* Modalités d'application : A. A L'INTERIEUR (Art. 92-I-6°) Les assujettis qui optent pour l'acquisition des biens d'investissements en exonération de la T.V.A. doivent se conformer aux obligations suivantes : a) tenir une comptabilité régulière permettant l'inscription des biens à un compte d'immobilisation donnant lieu à amortissement selon les usages courants ; b) présenter au service local des impôts dont dépend l'établissement principal ou le siège de leur entreprise, une demande formulée sur un imprimé conformément au modèle fourni par l'administration (mod. 670 ter) et soumise au timbre de dimension; c) fournir à l'appui de cette demande les pièces suivantes: 1 - un état descriptif établi en triple exemplaire, qui précise les nom et adresse des fournisseurs, la nature et l'utilisation des biens destinés à être achetés sur le marché intérieur en exonération de la T.V.A., leur valeur en dirhams ainsi que l'intitulé du compte où ils seront inscrits en comptabilité. Cet état doit comporter en outre : - pour les acquisitions par les assujettis : le numéro d'identification fiscale des fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont l'exonération est sollicitée : 2 - Les factures proforma ou devis de travaux en triple exemplaire. L'établissement des attestations d'achat en exonération fait l'objet d'une instruction de la demande et des documents y annexés en vue de s'assurer de l'accomplissement des conditions requises pour l'octroi de l'exonération notamment pour ce qui est du respect des dispositions des articles 101, 102 et 106 du C.G.I . Les agents instructeurs procèdent à l'établissement, pour les biens reconnus éligibles à l'exonération, des attestations d'achat en exonération de T.V.A. qu'ils soumettent à la signature du chef du service régional d'assiette dont ils dépendent. Les autorisations d'achat en exonération doivent impérativement être remises contre décharge ou adressées aux bénéficiaires sous plis recommandé dans un délai n'excédant pas 7 jours à compter de la date du dépôt de la demande. Les attestations doivent être établies conjointement avec les listes correspondantes en quatre exemplaires suivant modèles 708 et 673 ter, réservés à cet effet.

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Les deux exemplaires "Acheteur" et "Vendeur" sont à remettre au redevable demandeur, le troisième est destiné au service central alors que le quatrième doit être adressé à la subdivision d'assiette et classé dans le dossier du fournisseur autorisé à vendre en exonération de la taxe. Les factures et tous documents se rapportant aux opérations exonérées doivent être revêtues de la mention "Exonération de la T.V.A. en vertu de l'article 92-I6° du C.G.I . institué par l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire 2007. » B - A L'IMPORTATION (Art. 123-22°- a-) Pour bénéficier de l'exonération, l'importateur est tenu de produire auprès du bureau de douane du lieu d'importation un engagement, établi sur les imprimés modèle 671/96 et 671bis/96 dont copie est jointe à la présente notecirculaire, fourni par l'administration, comportant son numéro d'identification à la T.V.A. et par lequel il s'engage à inscrire le bien importé dans un compte d'immobilisation, et à l'affecter aux opérations passibles de la T.V.A. avec droit à déduction ou exonérées avec bénéfice du droit à déduction visées aux articles 92 et 94 du C.G.I précité. Il y a lieu de préciser que l'importateur-commerçant qui importe des biens d'investissement pour le compte de son client, peut bénéficier de l'importation en exonération de la T.V.A. à condition que son client souscrive, en son nom, l'engagement précité. Toutefois, dans le cas où l'engagement comporte de faux renseignements concernant le numéro d'identification et l'adresse dudit client, l'importateur-commerçant est solidairement redevable du montant de la taxe objet de l'exonération. Les copies des engagements souscrits à cet effet par les importateurs bénéficiaires seront transmis après liquidation en fin de mois par l'Administration des Douanes aux services locaux des impôts. 7°) Les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents à inscrire dans un compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sont exonérés pendant une durée de 24 mois à compter de la date du début d’activité, sous réserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prévues par l’article 102 du C.G.I. précité ; 8°) Exonération des biens d'équipement destines à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle pendant une durée de 24 mois à compter du début d’activité (Art. 92-I-8°) L'article 92-I-8° du C.G.I. exonère à compter du 1er juillet 1997, les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle, à inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis localement par les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle.
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. outillages et matériels acquis par les diplômés de la formation professionnelle.pour les achats à l’intérieur. les véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés spécialement à cet effet. 9°) Exonération des biens d’équipement. le nom et l’adresse du transitoire. Pour bénéficier des exonérations de la taxe sur la valeur ajoutée prévues au 8° du I de l’article 92 et au 24° de l’article 123 du C. Cet état doit comporter en outre : . Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération à l’intérieur doivent être revêtus d’un cachet portant la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l’article 92I-8° du C. le numéro d’identification fiscale des fournisseurs.G. Un exemplaire de l’attestation et de la liste des biens est conservé par l’acquéreur qui remet un exemplaire à son fournisseur.pour les importations. . la Direction Régionale établit. éventuellement. une demande établie sur un imprimé fourni par l’administration. les autres sont remis à l’importateur qui remet un exemplaire à l’administration des douanes et impôts indirects. raison sociale ou dénomination. Le troisième exemplaire est envoyé à l’inspecteur qui gère le dossier du fournisseur.pour les importations. le taux et le montant de la taxe dont l’exonération est sollicitée . adresse des fournisseurs et la nature des biens destinés à être achetés sur le marché intérieur ou importés en exonération de la taxe. une attestation d’achat en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en triple exemplaire. Les intéressés doivent fournir à l’appui de cette demande : a) Un état descriptif établi en triple exemplaire qui précise les nom.I. » . par fournisseur. le 11/5/2007 67 . pendant une durée de 24 mois à compter du début de l’activité.I.Sont exclus du bénéfice de ces exonérations. la Direction Régionale établit une attestation d’importation en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en triple exemplaire dont l’un est conservé par le service. les personnes éligibles à l’exonération doivent adresser à la Direction Régionale des impôts dont elles dépendant.G. Au vu de cette demande : .pour les achats à l’intérieur. leur valeur en dirhams ainsi que l’intitulé du compte où ils seront inscrits en comptabilité. le port de débarquement et.

scientifiques ou culturels importés en franchise des droits et taxes applicables à l’importation conformément aux accords de l’UNESCO auxquels le Maroc a adhéré en vertu des dahirs n° 1. Pour remédier à cette situation et afin de donner plein effet à la franchise de T.10°) Exonération à l’intérieur des opérations de ventes et de livraison portant sur des matériels éducatifs. accompagnée : .A. les deux autres sont remis à l’acquéreur qui remet un exemplaire à son fournisseur qui le conserve à l’appui de sa comptabilité. Pour bénéficier de cette exonération. une attestation d’achat en exonération en triple exemplaire dont l’un est conservé par le service.G. l’article 13 de la loi de finances pour l’année 2001 a inséré. scientifiques ou culturels importés pour le compte de l’établissement utilisateur. au nom de l’établissement acquéreur. scientifiques ou culturels bénéficient d’une franchise des droits et taxes applicables à l’importation et accordée aux importations réalisées directement par l’établissement utilisateur. les établissements destinataires du matériel éducatif. l’exonération avec droit à déduction des ventes locales portant sur les équipements précités. scientifique ou culturel bénéficiant de la franchise des droits et taxes à l’importation. cette différence de traitement est de nature à remettre en cause la compétitivité des entreprises nationales au profit des entreprises étrangères soumissionnaires de marchés portant sur la fourniture des équipements susvisés.A. doivent adresser au service local d'assiette dont ils dépendent.202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre 1963) . en vertu des dispositions de l’article 89 du C. .60.V. Dans le cadre des accords de l’UNESCO auxquels le Royaume du Maroc a adhéré. les matériels éducatifs.201 et 1. une demande établie sur un imprimé fourni par l’administration.V.I. ainsi qu’aux importations effectuées par l’entremise de tiers. proforma établie par le commerçant- Au vu de cette demande le service local d'assiette établit. Cependant les ventes locales portant sur lesdits équipements demeurent imposables à la T. le 11/5/2007 68 . Or.d’une facture importateur dudit matériel.de l’autorisation d’importation dudit matériel en franchise des droits et taxes dûment visée par l’Administration des Douanes et Impôts Indirects .60. accordée aux matériels éducatifs.

13°) Exonération des biens d’équipement acquis par le « Croissant Rouge Marocain destinés à être utilisés par lui dans le cadre de son objet statutaire » (article 92-I-13° et 123-30°) En considération du rôle humanitaire et social incombant au « Croissant Rouge Marocain ». en vertu des dispositions du b) du 13° du I de l’article 92 et 123-30° du C.G. matériels et marchandises effectuées par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardiole 11/5/2007 69 .I. cet organisme peut à compter du 1er janvier 2002 acquérir des biens d’équipement en exonération de la taxe et ce. Les modalités d’application de cette exonération sont prévues par le décret pris pour l’application de la T. ».00 promulguée par le dahir n° 1. Cette exonération vient compléter le dispositif des exonérations accordées aux associations d’utilité publique chargées des personnes handicapées.V.I. matériels et marchandises nécessaires à l’accomplissement de sa mission. 16°) les acquisitions de biens. 15°) les acquisitions de biens. Il est à noter que les biens acquis en exonération de taxe doivent être utilisés par le Croissant Rouge Marocain dans le cadre des missions qui lui sont dévolues par ses statuts. matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif s’occupant des personnes handicapées. 12°) Les biens d’équipement. matériels et marchandises effectuées par l’Université Al Akhawayn d’Ifrane instituée par le dahir portant loi n°1-93-227 précité . effectuées par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer créée par le dahir portant loi n° 177-335 précité . 14°) Exonération des opérations réalisées par la fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales de l’éducation formation conformément aux missions qui lui sont dévolues par la loi n° 73. 11°) Les acquisitions de biens.Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération précitée.A.197 du 11 joumada I 1422 ( 1er août 2001) . telles que complétées par l’article 9 de la loi de finances pour l’année budgétaire 2002.01.G. destinés à être utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire . doivent être revêtus de la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l’article 92-I-10° du C.

Concentrés d’hémodialyse . hémofiltration utilisés pour l’hémodialyse et leurs accessoires : générateurs à * Lignes veineuses. lignes artérielles. 17°) Exonération des biens d’équipement. Dialyseurs. Concentrés et solutés de dialyse péritonéale . le concentré qui est utilisé exclusivement pour lesdites opérations se trouve exclu du bénéfice de l’exonération. * poches de dialyse péritonéale . matériels et outillages.I. * corps de pompes d’hémodialyse . * cathéter de Tenchkoff .228 du 22 rebia I 1414 ( 10 septembre 1993). Solutés de dialyse péritonéale. * aiguille à fistule . L’exonération initialement accordée visait tous les éléments entrant dans la réalisation des opérations d’hémodialyse. les dispositions concernant cette exonération ont été clarifiées pour permettre l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée aussi bien à l’importation qu’à l’intérieur du concentré pour l’hémodialyse et du soluté de dialyse péritonéale.Vasculaires dans le cadre de sa mission prévue par le dahir portant loi n° 1-77-334 précité . * capuchon protecteur stérile . Or. * connecteurs à cathéter . acquis par la fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan créée par le dahir portant loi n° 1. Afin de remédier à cette situation. 18°) Les produits et équipements pour hémodialyse ci-après cités ( article 92-I-18° et 123-35°): Exonération du concentre d’hémodialyse Aux termes des dispositions des articles 92-I-18° et 123-35° du C. dans le cadre des missions qui lui sont dévolues par la loi précitée .93. générateurs d’hémodialyse.G. 70 le 11/5/2007 . précité. lignes péritonéales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles . l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée concerne les « concentrés et solutés de dialyse péritonéale » Il ressort de ces dispositions que le concentré de dialyse péritonéale bénéficie actuellement de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée alors que le concentré d’hémodialyse reste soumis à cette taxe.

celles de ces opérations qui sont réalisées respectivement avant et à compter de cette date. les médicaments prescrits pour le traitement de ladite maladie sont exonérés avec droit à déduction aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation.I.V.G. de l’asthme. Sous réserve des dispositions de l’article 101 du C.A. les sommes encaissées par les redevables à compter du 1er janvier 2002. une liste nominative des clients débiteurs au 31 Décembre 2001. au service local des impôts dont ils relèvent. ( article 92-I-19° et 123-37°).19°) – Exonération des médicaments destinés au traitement du diabète. La taxe due par les redevables au titre des affaires visées cidessus sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes dues. sont autorisés à déduire de la taxe due sur leurs opérations taxables.I. Les redevables dont le fait générateur du paiement de la taxe est constitué par l’encaissement doivent adresser avant le 1 er Mars 2002. des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome immunodéficitaire acquis (SIDA). Par ailleurs. le 11/5/2007 71 .I. en vertu des dispositions des articles 92-I-19° et 123-37° du C... Lorsqu’au 1er janvier 2002 les redevables sont liés par des contrats comportant la livraison des médicaments concernés par l’exonération. en paiement des ventes des médicaments précités et facturées avant cette date sont soumises au régime fiscal applicable à la date de la réalisation de ces opérations. et dans le but d’alléger la charge financière supportée par les personnes atteintes de la maladie du syndrome immunodéficitaire acquis ( SIDA). avec indication des sommes dues par chacun d’eux et du montant total dû au titre des affaires imposables à la taxe sur la valeur ajoutée. celles ayant grevé les produits précités détenus en stock au 1er janvier 2002. les redevables qui réalisent des opérations portant sur les médicaments visés aux articles 92-I-19° et 123-37° du C. Le bénéfice de cette exonération prend effet à compter du 1er janvier 2002.G.G..I. sont considérées comme des affaires distinctes. à titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l’article 95 du C. répartie par périodes successives. En complément de la liste des médicaments exonérés de la T.G.

cette mesure ne bénéficie pas à certaines personnes désirant contribuer au financement de projets à caractère social et qui supportent la T. marchandises. une attestation d’achat en exonération en double exemplaire. » le 11/5/2007 72 . A l’expérience et antérieurement au 1 er janvier 2001.I. la Direction Générale des Impôts. aux établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire.V. dont l’un est remis par le donateur au fournisseur qui le conserve à l’appui de sa comptabilité. son numéro d’identification fiscale. à l’Etat. y afférent. Au vu de cette demande. aux collectivités locales. établit au nom du fournisseur. une demande d’achat en exonération de taxe. 20°) – Exonérations des biens.G.Les personnes concernées sont tenues de déposer au service local des impôts. aux établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire sont. aux collectivités locales. revêtue du visa de l’organisme bénéficiaire du don en indiquant le nom du fournisseur. leurs prix hors taxe ainsi que le montant de la T. l’inventaire des médicaments susvisés.. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération prévue ci-dessus doivent être revêtus d’un cachet portant la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée – article 92-I-20° du C. travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères. En effet. (Art. Pour l’application de cette exonération. le donateur personne physique ou morale marocaine ou étrangère. Pour remédier à cette situation.G.A. sont exonérés de la T. avant le 1er Mars 2002. des travaux ou des prestations de services destinés à être livrés à titre de don.V. les biens. doit adresser à la Direction des Impôts (Division de la Coordination et du Contrôle de l’Assiette.A. de la marchandise. la nature du bien.I. à compter du 1er Janvier 2001.A.I. aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation conformément aux dispositions des articles 92-I-20° et 123-19° du C.G.V. 92-I20° et 123-19°). travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères. la mise en application des dispositions relatives à l’exonération des dons prévues aux articles 92-I-20° et 123-19° du C. à l’Etat. marchandises. a montré que l’objectif recherché n’est pas pleinement atteint. à l’occasion de l’octroi des dons.

une demande en exonération de taxe. travaux et prestations de services financés par des dons de l’Union européenne . son numéro d’identification fiscale. » Les personnes effectuant en exonération de taxe des opérations portant sur les biens travaux et services dans le cadre de la coopération internationale en vertu des dispositions des articles 92-I-20° et 92-I-22° précités.G. (Art.A. 92-I-22°).A.I. aux établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique. marchandises. 22°) Exonération des biens. aux collectivités locales.V.330 du 11 safar 1421 ( 15 mai 2000) portant publication de l’accord de siège.G. 24°. 23°) Exonération des biens. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération prévue ci-dessus doivent être revêtues d’un cachet portant la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée . Pour l’application de l’exonération de la T. matériels et marchandises effectuées par la Banque Islamique de développement conformément au dahir n°1-77-4 précité . travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don dans le cadre de la coopération internationale à l’Etat. par les gouvernements étrangers ou par les organisations internationales. 94-I-21° et 123-20°). 25°) Exonération des biens mobiliers ou immobiliers acquis par l’Agence Baït Mal Al Qods Acharif en application du Dahir n° 1.99. le donateur doit adresser au service central. une attestation d’achat en exonération en double exemplaire. revêtue du visa de l’organisme bénéficiaire du don et indiquant le nom du fournisseur. ayant payé en amont concernant lesdites opérations et ce conformément à l’article 103 du C. marchandises.les acquisitions de biens. le service établit au nom du fournisseur. Au vu de cette demande.I.V.A. (Art. le 11/5/2007 73 .21°) Exonérations des biens.V. la nature du bien. dont l’un est remis au fournisseur qui le conserve à l’appui de sa comptabilité.article 92-I-20° ou article 92-I-22° du C. peuvent prétendre au remboursement de la T. marchandises. de la marchandise des travaux ou des prestations de services destinés à être livrés à titre de don et leur prix hors T. travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don aux gouvernements étrangers. 22° et 23°. par le gouvernement du Royaume du Maroc. prévue par l’article 92-I-20° 21°. fait à Rabat le 22 décembre 1998 entre le gouvernement du Royaume du Maroc et l’agence Bayt Mal Al Qods Acharif .

93-I) Peuvent bénéficier de l'exonération précitée les personnes physiques et morales édifiant des logements sociaux à usage d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilière totale n'excèdent pas par unité de logement respectivement 100 m² et 200 000 dirhams taxe comprise.à l’émission monétaire et à la fabrication des billets. les biens d’équipement à l’état neuf nécessaires à l’exploitation acquis localement par les banques offshore . monnaies et autres valeurs et documents de sécurité .et de manière générale. . 27) a) – Exonération des intérêts et commissions sur les opérations de prêt et de toutes autres prestations de service effectuées par les banques offshore .Exonération des opérations faites par les sociétés holding offshore et effectuées au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales nonrésidentes et payées en monnaies étrangères convertibles. Ces dispositions sont applicables aux le 11/5/2007 74 . les fournitures de bureau nécessaires à l’exercice de l’activité desdites banques. . 92-I-28°) Cette exonération instituée par l'article 18 de la loi de finances pour l'année 1995.aux services rendus à l’Etat . Les opérations effectuées par les sociétés holding offshore bénéficient du droit à déduction au prorata du chiffre d’affaires exonéré. dans les conditions prévues par le présent livre . Conditions d'exonération du logement social (Art. permet à un grand nombre de citoyens à faible et moyen revenu d'accéder à la propriété. les intérêts servis par les dépôts et autres placements effectués en monnaies étrangères convertibles auprès des banques offshore .26°) Exonération des opérations et activités de Bank Al-Maghrib se rapportant : . 28°) Les opérations de construction de locaux à usage exclusif d'habitation portant sur le logement social (Art. à toute activité à caractère non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont dévolues par les lois et règlements en vigueur . - - b) .

La VIT comprend outre le prix du terrain figurant sur l'acte d'achat et les frais annexes (enregistrement + frais de conservation foncière + les frais d'actes). la taxe d'autorisation de bâtir. auxquels il faut ajouter les frais de branchement d'égout. Il est précisé que la valeur du terrain à prendre en considération est celle figurant sur l'acte d'achat. d'électricité. le coût de la construction justifié par les factures d'achat et les mémoires de travaux.000 DHS hors taxe peuvent bénéficier de l'exonération avec le droit à déduction prévu à l'article 92-I-28 °. b) Constructions destinées à la vente Les opérations de construction de logement effectuées par les promoteurs immobiliers et dont la superficie et le prix de cession ne dépassent pas respectivement 100 m² couvert et 200. les honoraires d'architecte et toutes dépenses engagées à cet effet. toilettes. des annexes et des dépendances. garage).Opérations concernées : a) Constructions destinées à l'habitation personnelle : Pour bénéficier de la détaxation deux conditions sont nécessaires : logement. les superficies brutes des pièces principales. d'eau. salle de bain. vestibules) et des dépendances (cave. le 11/5/2007 75 . la superficie couverte comprend. Lorsqu'il s'agit de la construction de logements collectifs. la fraction des parties indivises comptées au minimum à 10 % de la superficie brute. buanderie. autrement dit. 1) la superficie couverte ne doit pas excéder 100 m² par unité de Par unité de logement. des annexes (cuisine.constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est délivrée à compter du 1er janvier 1995. Il n'y a pas lieu de procéder à son actualisation. 1 . Par superficie couverte il faut entendre la superficie du plancher. il faut entendre une construction indépendante composée des pièces principales. 2) la valeur immobilière totale (VIT) ne doit pas excéder le montant de 200 000 DH taxe comprise. outre la superficie brute de l'unité de logement (superficie habitable + les murs).

V. dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat.constructions destinées à la location . dans le cas où les personnes physiques ou morales se livrent à elles mêmes la construction des ouvrages en question. Toutefois. Ne peuvent en effet bénéficier de l'exonération précitée les constructions portant sur des extensions ne constituant pas une unité de logement autonome telle que définie ci-dessus. dont la capacité d’hébergement est au maximum de deux (2) lits par chambre. elles doivent déposer en même temps que leur déclaration de chiffre d’affaires le 11/5/2007 76 . les personnes qui procèdent auxdites constructions doivent adresser.Opérations exclues .une copie des marchés de travaux justifiant le montant global ainsi que le montant de la T. . 29°) Exonération des opérations de construction de cités.constructions destinées à usage professionnel .2 . au service local d'assiette dont ils relèvent. le service local d'assiette établit une attestation d’exonération en triple exemplaire dont l’un est conservé par le service. .A. . une demande d’exonération établie sur un imprimé fourni par l’administration. Au vu de cette demande. assortie d’un cahier des charges . les deux autres sont remis au promoteur qui remet un exemplaire à l’entrepreneur de travaux adjudicataire du marché de construction des ouvrages précités. résidences et campus universitaires réalisées par les promoteurs immobiliers pendant une période maximum de trois (3) ans courant à compter de la date de l’autorisation de construire des ouvrages constitués d’au moins cinq cent (500) chambres.extensions. .une copie certifiée conforme de l’autorisation de construire et du plan de construction . Pour bénéficier de cette exonération.une copie de la convention signée entre le promoteur immobilier et le Ministère de l’Enseignement Supérieur . Cette demande doit être accompagnée des documents ciaprès : . demandée en exonération.

des factures ou mémoires justifiant le coût de la construction ainsi que d’un état descriptif les récapitulant.G. les modalités d'application la concernant et ayant pour objet d'assurer que les équipements en question remplissent les conditions visées à l'article ci-dessus. une demande d’exonération établie sur un imprimé fourni par l’administration. établies en leur nom.NA.G. au nom du promoteur immobilier. Au vu de cette demande.au titre de la livraison à soi-même desdites constructions. le service local d'assiette établit en double exemplaire. 31°) Exonération des opérations réalisées par la société « Sala Al Jadida » dans le cadre de son activité . doivent adresser au service des impôts compétent une demande en restitution de la taxe payée sur les achats des matériels. Cette demande doit être accompagnée des copies de la convention et de l’autorisation de construire citées ci-dessus. une attestation d’exonération de l’opération de livraison à soi-même lui conférant le droit au remboursement prévu à l’article 103 du C. établit un ordre de restitution du montant de la taxe payé. Les personnes physiques et morales bénéficiant de l’exonération au titre des opérations de restauration de monuments historiques classés et des équipements de base d’utilité publique prévues au paragraphe 32 du I de l’article 92 du C. 32°) les opérations de restauration des monuments historiques classés et des équipements de base d'utilité publique (Art. Le premier exemplaire est conservé par ledit service et le second est remis à l’intéressé pour constituer son dossier de remboursement. 92-I-32°) L'exonération bénéficie aussi bien aux personnes physiques que morales. 30°) Exonération des opérations de réalisation de logements sociaux afférents au projet « Annassim » situé dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la société nationale d’aménagement collectif ( SO.D. Cette demande est établie sur un imprimé fourni par les services compétents. sont régies par voie réglementaire. travaux ou services acquis auprès d’assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée accompagnée des factures d’achat correspondantes.A.I. Au vu de cette demande et des factures d’achat le ministre chargé des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet. le 11/5/2007 77 .I .C) .

les bâtiments utilisés par les ostréiculteurs (éleveurs d'huîtres) et les myticulteurs (éleveurs de moules) dans le cadre de leur profession .les bâtiments des flottilles civiles de l'Etat (Douane.les navires destinés à la navigation maritime pour le transport de voyageurs ou de marchandises sur des lignes de navigation nationales ou internationales . bateaux et embarcations capables. . dragues.. pontons. police maritime . bouées marines. . allèges et canots dans les ports.les bateaux affectés au ravitaillement des phares et les navires câbliers . de tenir la mer comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement maritime. .33°) Bâtiments de mer et produits incorporés dans lesdits bâtiments : (Art.les bâtiments des établissements chargés de la gestion des ports (bateaux grues. par leurs propres moyens.V. les bateaux pilotes et les bateaux sauveteurs . 92-I-33° et 34°) L'article 92-I-33° et 34° du C. . aux pêcheurs professionnels et aux armateurs à la pêche de produits destinés à être incorporés dans lesdits bâtiments. * sont exclus du bénéfice de la détaxation : .les bateaux utilisés par les entreprises qui organisent des excursions touristiques en mer .les bâtiments de mer des entreprises qui les utilisent dans le cadre de leur activité industrielle (dragues. mâtures . de réparation et de transformation portant sur les bâtiments de mer ainsi que les ventes aux compagnies de navigation. . docks flottants. . Bénéficient de la détaxation : . on doit entendre les navires. grues flottantes.A. le 11/5/2007 78 .les remorques.G.les navires destinés à la navigation maritime et utilisés par les pêcheurs professionnels .les canots et chaloupes des bâtiments de mer. dispose que les opérations de ventes.) . 1º a) bâtiments de mer : Par bâtiment de mer. sont exonérées de la T. chalands et clapets servant au transport des déblais dans les ports qu'ils soient ou non automoteurs) . bateaux vasiers..) . .les bâtiments de la marine nationale et les vedettes garde-pêche .I.. bâtiments.. . .

de peinture. c) Opérations exclues de la détaxation : L'exclusion du bénéfice de la détaxation frappe les opérations ayant tout autre objet que la construction.des fournitures de main d’œuvre. outre les travaux concernant les oeuvres vives. Il en est ainsi notamment : .des travaux d'études et des travaux effectués en régie pour le compte des chantiers et des armateurs .. .. quelle que soit la qualité de l'entreprise qui la fournit. les travaux d'électrification.les bateaux de sport et de plaisance . les canots pneumatiques et les embarcations sportives propulsées à la rame ou à la pagaie . les pédalos. b) Opérations concernées par la détaxation : La détaxation s'applique aux ventes de bâtiments de mer et aux travaux de réparation et de transformation de ces mêmes bâtiments. de pontons indispensables au débarquement de grosses pièces et de tout matériel destiné à des armateurs et des chantiers navals qui l'utilisent dans le port ou dans les eaux territoriales . de décoration..de la réparation et de la transformation des bateaux ne répondant pas à la définition de l'article 92-I-33°. le 11/5/2007 79 . la soudure des parties détériorées . .les hydroglisseurs. . le piquage de la coque. .. . de calorifugeage. rendus à l'utilisateur de la forme de radoub . .de la location du bassin de radoub pour la réparation.des services divers. Entrent dans ce cadre. que ces opérations soient réalisées par les chantiers navals en qualité d'entrepreneurs principaux ou de soustraitants. de menuiserie.. la transformation et la réparation des bâtiments de mer. .. moyennant paiement d'une redevance . le détartrage des chaudières.de la location de mahonnes permettant d'opérer sur la partie extérieure de la coque.du remorquage par un tiers au bassin de radoub (bassin destiné aux réparations de coques de navires) du bateau à réparer .

2- a) Produits incorporés dans les bâtiments de mer : Il s'agit des produits incorporés dans les navires et formant le corps même du bâtiment (objets de gréement et d'armement, boiseries, revêtements divers, instruments de bord...) mais aussi les produits dont l'utilisation est nécessaire sur lesdits bâtiments (équipement et outillage de bord ...). b) Conditions de l'exonération : Pour bénéficier de l'exonération, les produits destinés à être incorporés dans les bâtiments de mer doivent être livrés aux compagnies de navigation, pêcheurs professionnels et aux armateurs à la pêche, soit directement par les fabricants soit par l'intermédiaire de négociants. Les vendeurs de produits destinés à être incorporés dans les bâtiments de mer exonérés sont tenus d'indiquer sur les factures qu'ils délivrent les noms des bateaux à équiper ainsi que le nom et la qualité de l'acheteur. Les utilisateurs (compagnies de navigation, pêcheurs professionnels et armateurs de la pêche) doivent remettre à leurs fournisseurs des attestations, établies sous leur propre responsabilité permettant à ces derniers de vérifier et de justifier de la facturation en exonération. Les chantiers navals et les négociants doivent effectuer leurs achats en taxe acquittés et procéder ensuite à la déduction dans les conditions de droit commun (imputation ou remboursement) (cf. infra chapitre déduction et remboursements). 34°) Les ventes aux compagnies de navigation, aux pêcheurs professionnels et aux armateurs de la pêche de produits destinés à être incorporés dans les bâtiments visés aux 34° ci-dessus. 35°) Exonération des opérations de transport international, les prestations de services qui leur sont liées ainsi que les opérations de réparation, d’entretien, de maintenance, de transformation, d’affrètement et de location portant sur les différents moyens dudit transport ; Antérieurement au 1er janvier 2002, les opérations de transport international maritime, aérien ou terrestre connaissent le même traitement fiscal en matière de T.V.A., à savoir l’exonération sans droit à déduction. Par contre, les prestations de services qui leur sont liées se distinguent par un traitement fiscal différencié, tel qu’il ressort du tableau ci-après :

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TABLEAU RECAPITULATIF DU REGIME FISCAL APPLICABLE EN MATIERE DE T.V.A. AU TRANSPORT INTERNATIONAL EN VIGUEUR AU 31-12-2001
NATURE DE L’OPERATION TRANSPORT INTERNATIONAL Terrestre Aérien Maritime

-

Opérations de international.

transport Exonérées Exonérées Exonérées sans droit à sans droit à sans droit à déduction déduction déduction Exonérées Taxables à sans droit à 20 % déduction

-

Prestations de services Taxables à liées au transport 20 %. international.

-

Opérations de vente Exonérées Exonérées Exonérées d’autocars, de camions, avec droit à avec droit à avec droit à d’aéronefs ou de navires. déduction déduction déduction (Régime douanier) Opérations de réparation et Taxables à de transformation portant 20 % sur les moyens de transport. Taxables à 20 % Exonérées avec droit à déduction

-

Dans un but d’harmonisation et d’adaptation de notre fiscalité à la fiscalité internationale, notamment les directives de l’Union Européenne, les nouvelles dispositions de l’article 92-I-35° du C.G.I. exonèrent désormais avec droit à déduction, à compter du 1er Janvier 2002, les opérations de transport international, les prestations de services qui leur sont liées ainsi que les opérations de réparation, d’entretien, de maintenance, de transformation, d’affrètement et de location portant sur les différents moyens dudit transport. Il est rappelé que cette disposition vient compléter le dispositif fiscal incitatif déjà existant afférent au transport international à savoir, l’exonération avec droit à déduction :

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- des opérations de vente, de transformation portant sur les bâtiments de mer ;

réparation

et

de

- des ventes aux compagnies de navigation, des produits destinés à être incorporés dans les bâtiments précités ; - des ventes d’autocars, de camions et des biens d’équipement y afférents acquis par les entreprises de transport routier international ; - et de l’avitaillement des bâtiments de mer et des aéronefs. Ainsi, on examinera successivement : les opérations de transport international ; les prestations de services qui leur sont liées ; les conditions d’application de l’exonération et du remboursement de la T.V.A. au profit des redevables éligibles à l’exonération précitée.

I - Les opérations de transport international Par transport international, il convient d’entendre les transports en provenance ou à destination de l’étranger quel que soit le point d’embarquement initial et celui du débarquement final. L’exonération porte sur la totalité de l’opération de transport international y compris la partie afférente au parcours effectué sur le territoire marocain et quel que soit le sens du trajet. Cette exonération bénéficie aussi bien au transport de voyageurs qu’à celui des marchandises ou objets qu’il soit effectué par voie terrestre, aérienne ou maritime. A - Transport de voyageurs Le transport international de voyageurs se caractérise par le fait qu’un contrat unique de transport international n’entraîne pas toujours l’utilisation d’un même vol et d’un même trajet. Le critère essentiel qui permet de qualifier de transport international une opération comportant l’utilisation de plusieurs trajets ou vols dont un ou plusieurs à l’intérieur du territoire, assurés par une même compagnie ou par différentes compagnies, doit être recherché dans la notion de contrat unique de transport.

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Contrat unique de transport Cette notion fondamentale permet de régler les cas suivants : billet unique et trajet ou vol unique : c’est le cas le plus simple et l’exonération est acquise dès le moment où le point de départ ou celui d’arrivée se situe hors du Maroc ; contrat unique et pluralité de vols ou de trajets : dans le cas où un seul contrat de transport international a été conclu avec le client, que ce contrat ait donné lieu à la délivrance d’un seul billet ou de plusieurs billets, l’exonération est acquise même si un ou plusieurs vols ou trajets sont effectués à l’intérieur du Maroc. Ainsi, à titre d’exemple, le contrat portant sur un trajet fractionné Agadir-Casablanca, Casablanca-Tanger et Tanger-Paris, est considéré comme un contrat unique de transport international.

-

Toutefois, doit être considéré comme n’ayant pas le caractère international et par conséquent soumis à la T.V.A., un contrat de transport conclu avec un client quelle que soit sa nationalité et quel que soit le pays d’émission du billet, lorsqu’il s’agit d’un vol ou d’un trajet dont le point de départ et d’arrivée sont situés au Maroc. B - Transport de marchandises Les mêmes principes énumérés ci-dessus en matière de transport de voyageurs sont applicables au transport de marchandises, qu’il soit terrestre, maritime ou aérien. II – Les prestations de services qui sont liées au transport international Cette exonération concerne notamment : les prestations de services utilisées pour les besoins du transport international maritime, aérien et terrestre ; les opérations particulières portant sur :   les prestations de services effectuées par les agents consignataires, mandataires, courtiers, etc… ; les commissions sur les ventes de billets par les agences de voyages et par les intermédiaires.

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Il est précisé que les prestations de services énumérées ciaprès sont données à titre indicatif. A- Prestations de services liées au transport international maritime 1- Prestations concernées Les prestations concernées par l’exonération précitée sont les suivantes : a) Prestations de services pour les besoins des navires Il s’agit notamment des opérations de : pilotage de navire ; remorquage y compris « l’attente » ou le « déplacement du remorqueur » ; amarrage, démarrage ; utilisation des installations portuaires (quais, matériels de manutention) ; entretien, réparation, maintenance du navire, du matériel de bord (désinfection, dératisation, nettoyage…) ; gardiennage et services de prévention et de lutte contre l’incendie ; visites de sécurité et de classification, examens de carènes, expertises techniques ; expertises ayant trait à l’évaluation des dommages subis par les navires ; opérations d’affrètement, de location des navires. b) Prestations de services liées à la cargaison Il s’agit notamment des prestations suivantes : chargement et déchargement du bateau ; manutention de la marchandise accessoire au chargement et au déchargement du bateau effectuée dans l’enceinte portuaire, notamment :  arrimage la cargaison, marquage, mesurage, expertise… ;  remplissage, dépotage, empotage conteneurs ; location du matériel pour le chargement et le déchargement du bateau ; location de contenants et de matériels de protection de la marchandise pour une utilisation à quai ou à bord ; (conteneurs, cadres, caisses, palettes, bâches) ;

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l’usage des moyens mécaniques. de chambres froides etc… y compris les frais de manutention afférents au magasinage) . opérations d’assistance aux passagers. le stationnement et le décollage . électriques ou pneumatiques pour la mise en route des moteurs des aéronefs . les prestations de services réalisées pour les besoins des bateaux de plaisance.- - - - stationnement des wagons de marchandises sur les voies du quai .V. l’usage des installations destinées à l’avitaillement des aéronefs . B . l’usage des dispositifs d’éclairage . de magasins. magasinage de la marchandise à exporter (frais d’utilisation d’entrepôts. l’usage des dispositifs d’assistance à la navigation aérienne . usage des gares maritimes .Prestations concernées a) Prestations portant sur les aéronefs Ces prestations concernent notamment : l’atterrissage. 2 – Opérations exclues Sont soumises à la T. gardiennage de la marchandise à bord du bateau ou pendant la durée d’attente de la marchandise dans le port .Prestations de services liées au transport international aérien 1. le transport de l’équipage sur l’aire des aéroports . embarquement et débarquement des passagers et de leurs bagages . de sport ou des bateaux effectuant de la navigation intérieure ayant pour point de départ et point d’arrivée un port marocain. l’usage des installations aménagées pour la réception des passagers et des marchandises . chariots de manutention etc…) . de hangars. location de matériels d’équipement nécessaires aux opérations d’embarquement ou de débarquement des passagers et de leurs bagages (passerelles. - le 11/5/2007 85 .A. de silos.

Prestations de services liées au transport international routier Il s’agit notamment des opérations suivantes : entretien. expertise ayant trait à l’évaluation des dommages subis. gardiennage et magasinage de marchandises . maintenance. le gardiennage et le service de prévention et de lutte contre l’incendie . des - - le 11/5/2007 86 . opérations de trafic (diverses opérations d’ordre administratif inhérentes au trafic aérien (établissement du devis de poids. sont soumises à la T. nettoyage camions ou des autocars . 2 – Opérations exclues Les prestations de services réalisées pour les besoins d’aéronefs liant des aérodromes marocains ou pour les besoins d’avions de tourisme. chargement et déchargement des aéronefs . de réparation et de maintenance des aéronefs.V. comptage du fret notamment) . par les passagers et les marchandises. réparation.- - les opérations de nettoyage. opérations relatives à l’enregistrement des passagers et de leurs bagages) . du matériel et des équipements de bord . b) Prestations liées à la cargaison Il s’agit notamment des prestations suivantes : embarquement et débarquement des passagers et leurs bagages . graissage et vidange . C . location de contenants et de matériels de protection de marchandises . les visites de sécurité et les expertises techniques . dans les conditions du droit commun. d’entretien. conditionnement et magasinage de marchandises . opérations d’assistance aux passagers (notamment le transport des passagers de l’aérogare à l’aéronef. tenue du carnet de bord de l’appareil. l’expertise ayant trait à l’évaluation des dommages subis par les aéronefs.A. gardiennage et stationnement . les opérations d’affrètement et de location d’aéronefs.

services de dépannage. Ainsi. le 11/5/2007 87 . III – Conditions remboursement d’application de l’exonération et du A – Bénéfice de l’exonération de T.V.Prestations de services effectuées par les mandataires Sont exonérés avec droit à déduction les services rendus par les agents consignataires.V. services des autoroutes .I. sur les prestations de service liées au transport international Cette exonération vise les entreprises marocaines ou étrangères effectuant des opérations de transport international.Commissions sur les ventes de billets Les billets internationaux vendus par les agences de voyage ou par les intermédiaires donnent lieu à un prélèvement d’une commission sur le prix de vente du billet. de location de camions et d’autocars . D – Opérations accessoires au transport international 1.A. expertises techniques .- location de matériels utilisés pour les besoins du transport . courtiers et autres intermédiaires qui interviennent dans les opérations du transport international. commissionnaires. 2.A. les commissions perçues au titre d’intermédiation et de courtage portant sur des opérations de transports internationaux de marchandises ou de voyageurs qui étaient taxables auparavant sont désormais exonérées de la T. opérations d’affrètement. de prévention et de lutte contre l’incendie .G. avec droit à déduction. Les commissions perçues sont exonérées avec droit à déduction conformément aux nouvelles dispositions prévues par l’article 92-I-35° du C. mise à disposition du personnel. expertises ayant trait à l’évaluation des dommages subis en cas d’accidents .

prénom. prénom.toutes indications nécessaires à l’identification de l’aéronef . les nom. raison sociale ou dénomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numéro d’identification fiscale. exigible au cas où les prestations exonérées ne recevraient pas la destination qui justifie leur exonération.la raison sociale ou dénomination de la compagnie maritime . dénomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numéro d’identification fiscale. - .Pour le Transport aérien . numéro de matricule. . les nom prénom. raison sociale. les renseignements désignés ci-après : 1. 3 .la nature de la prestation .Pour l’application de l’exonération précitée.la nature de la prestation . 2 . raison sociale ou dénomination du bénéficiaire .Pour le transport routier les nom.V. le 11/5/2007 88 . Ce bon de commande doit comporter.A.la raison sociale ou dénomination commerciale et la nationalité de la compagnie aérienne . les nom.Pour le transport maritime . nationalité du bâtiment de mer ainsi que toutes autres indications nécessaires à l’identification du navire . la référence de l’agrément exploité ainsi que le numéro d’immatriculation du véhicule . outre l’engagement du transporteur de verser la T. les entreprises de transport international doivent délivrer un bon de commande (ou tout document en tenant lieu) à leurs prestataires de services. . .la nature de la prestation .

doivent toutefois prendre la qualité d’assujetti pour pouvoir bénéficier dudit remboursement conformément aux dispositions législatives et réglementaires en vigueur.V. au profit des entreprises de transport international Lesdits redevables peuvent prétendre au remboursement du crédit de taxe résultant de la différence entre la taxe déductible et la taxe collectée au titre de leurs opérations imposables.Personnes éligibles Les personnes éligibles au remboursement de la T. 2.V.V.V.I.A. Les factures et tous documents se rapportant aux prestations de services réalisées sous le bénéfice de l’exonération prévue ci-dessus doivent être revêtus d’un cachet portant la mention « vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée – Article 92-I-35° du C.A. A ce titre. raison sociale ou dénomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numéro d’identification fiscale.G. le prestataire de service est autorisé à effectuer ladite prestation en exonération de la T. accompagnée des pièces justificatives telles que décrites par le décret d’application. à le 11/5/2007 89 .. et doit le conserver à l’appui de sa comptabilité.G.Demande de remboursement La demande de remboursement doit être formulée sur un imprimé fourni par le service local des impôts dont dépend le redevable. Conformément aux dispositions réglementaires. le dépôt de la demande de remboursement doit être effectué auprès du même service. 1. B .Remboursement de la T. Au vu de ce bon de commande. b) Les entreprises de transport international pour les achats de biens et services ouvrant droit à déduction. ils doivent se conformer aux obligations et formalités édictées par les articles 103 –105 du C. au titre du transport international sont : a) Les redevables réalisant des prestations de service en exonération de la T.I .A.les nom. effectués en taxe acquittée Ces entreprises qu’elles soient marocaines ou étrangères.A. prénom.

Zones franches d’exportation L’article 16 de la loi de finances pour la période allant du 1 er juillet au 31 décembre 2000 consacre l’harmonisation des dispositions des articles 33 et 34 de la loi n° 19-94 relative aux zones franches d’exportation avec les textes fiscaux en vigueur.G. conformément au paragraphe IV de la loi de finances pour l’année 2002. La taxe due par ces redevables au titre des prestations de service facturées avant le 1er Janvier 2002. Ce dépôt doit être effectué dans un délai n’excédant pas l’année suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demandé. D – Dispositions transitoires Les redevables ayant effectué des prestations de services taxables pour le compte des entreprises de transport international et pour lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement doivent. dans les conditions prévues à l’article 103 du C.G.I. C. déposer avant le 1er mars 2002 au service local des impôts dont ils relèvent. 36°) Exonération des produits livrés et les prestations de services rendues aux zones franches d’exportation et provenant du territoire assujetti . A partir du 1er janvier 2002.I. Actuellement l’article 92-I-36° du C. le montant des sommes dues au titre des affaires soumises à la taxe. ces entreprises opèrent désormais les déductions à 100% du fait que le transport international est devenu exonéré avec droit de déduction. sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes dues. en indiquant pour chacun d’eux.Prorata de déductions Les entreprises exerçant à la fois les activités de transport national et international sont tenues de régulariser le pourcentage provisoire pratiqué au cours de l’année 2001 par le prorata définitif de la même année. une liste nominative de leurs clients débiteurs au 31 Décembre 2001.la fin de chaque trimestre de l’année civile au titre des opérations réalisées au cours du ou des trimestres écoulés. le 11/5/2007 90 .

on entend par prestations de service : . Or. . cette notion de prestation de service à l’export n’a pas été insérée dans l’article 33 de la loi n° 19-94 sus-visée. à compter du 1er juillet 2000. les entreprises installées en zones franches d’exportation. effectuées pour le compte d’entreprises établies dans lesdites zones. le législateur a étendu l’exonération prévue en matière d’exportation aux prestations de service. Les fournisseurs de biens ainsi que les prestataires de services installés dans le territoire assujetti. précité. seuls les produits destinés aux zones franches bénéficiaient de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée avec droit à déduction. Cette situation s’explique par le fait que dans le cadre de la loi de finances pour l’année 1995.I. Ainsi.I. les services provenant du territoire assujetti et répondant à la notion d’exportation de services.les prestations de service portant sur des entrées en zones franches d’exportation de produits.les prestations de service réalisées dans le territoire assujetti et destinées à être exploitées ou utilisées en zones franches d’exportation .G. peuvent prétendre au le 11/5/2007 91 . Par conséquent. Au sens des dispositions de l’article 92-I-1° du C. La nouvelle mesure vise à corriger cette distorsion en étendant l’exonération dont bénéficient les prestations de service destinées à l’exportation à celles rendues aux zones franches d’exportation. L’utilisation desdites prestations de service en zones franches doit être justifiée par la production de la facture établie au nom du client situé dans lesdites zones franches et des pièces justificatives du règlement effectué en devises. les entrées en zones franches d’exportation de produits provenant du territoire assujetti tel que visé à l’article 20 de la présente loi ». peuvent recevoir en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée avec droit à déduction.Exonération des prestations de services Les dispositions de l’article 33 de la loi n° 19-94 précitée stipulent que « sont exonérées dans le cadre de l’article 8 de la loi n° 3085 relative à la taxe sur la valeur ajoutée.

au titre de l'acquisition desdits biens et services et ce. Dans le cas où les entreprises de travaux installées dans le territoire assujetti . II . Afin de remédier à cette situation. De ce fait.V. les entreprises marocaines ou étrangères qui procèdent à la réalisation des travaux de construction ou de montage sont tenues de facturer lesdits travaux en hors taxe étant précisé que les achats de produits et services nécessaires à la réalisation desdits travaux sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée dans les conditions prévues à l’article 33 précité. sont soumises aux impôts et taxes dans les conditions de droit commun .. effectuent des achats taxe comprise et ce. les travaux de construction et de montage réalisés dans lesdites zones constituent des opérations situées hors champ d’application de la taxe sur la valeur ajoutée. en amont.A. l’article 16 de la loi de finances précitée a exclu du champ d’application de la taxe sur la valeur ajoutée les travaux de construction ou de montage effectués à l’intérieur de ces zones. Or. Ainsi. l’article 34 de la loi n° 19-94 stipulait que « les entreprises « marocaines ou étrangères intervenant dans les zones franches d’exportation. elles peuvent demander le remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé en amont les produits et matières destinés auxdits marchés à condition que l'entrée en zone franche de ces produits et matières soit justifiée par la production : des factures de vente établies au nom de l’entreprise réalisant l’investissement dans lesdites zones . dans les conditions et suivant les modalités prévues par le décret pris pour l’application de la T.Régime fiscal des travaux de construction ou de montage Les zones franches d’exportation sont considérées du point de vue fiscal comme un territoire non-assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée. le 11/5/2007 92 . Il en découlait que lesdits travaux étaient soumis à la taxe sur la valeur ajoutée . ce qui allait à l’encontre des mesures fiscales incitatives pour rendre ces zones plus attractives. Les fournisseurs de ces produits et services peuvent bénéficier du remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée payée en amont.remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée supportée. dans « le cadre de travaux de construction ou de montage. pour la réalisation de marchés dans les zones franches d’exportation.

la location de matériel roulant (voitures. . .la location de studios de tournage .F. cinématographiques et télévisuelles. . . hélicoptères. à titre indicatif : . b) Les modalités d'application le 11/5/2007 93 . avions .la location de lieux de tournage relevant des départements publics ou privés . Cette exonération s'applique à toute dépense égale ou supérieure à 5 000 DH et payée sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites entreprises. . à l'occasion de tournage de films au Maroc. gaz butane. cinématographiques et télévisuelles.le transport terrestre. explosifs.la fourniture de produits d'effets spéciaux (poudre. .l'achat ou la location d'accessoires de décors .l'installation de compteurs et la consommation et électrique . . activités. engins de travaux publics).la location ou la fourniture de produits de maroquinerie . a) Biens et services éligibles à l'exonération : L'exonération concerne.la fourniture et la confection de textiles pour costumes et décors . BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AUX TOURNAGE DE FILMS CINEMATOGRAPHIQUES(L. .des avis d’exportation correspondants dûment visés par les services des douanes et impôts indirects. deltaplanes.la location de matériel de tournage cinématographique et audiovisuel . .l'hôtellerie et la restauration.l'achat ou la location de matériel de Bureautique . . ou opérations réalisées par la société dénommée « Agence spéciale Tanger méditerranée ». . produits fumigènes) . 38°) Exonération des biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de productions audiovisuelles. maritime et aérien du matériel de tournage .la location d'animaux . à l'occasion de tournage de films au Maroc . . camions. 37°) Exonération de l’ensemble des actes. Cette exonération s'applique à toute dépense égale ou supérieure à cinq mille (5 000) dirhams et payée sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites entreprises . 1997-98) Sont exonérés avec droit à déduction les biens et les services acquis ou loués par les entreprises étrangères de productions audiovisuelles.

les entreprises concernées doivent se conformer aux formalités édictées par voie réglementaire. .d'indiquer sur la copie de la facture de vente d'une part.le nom de la personne physique ou de la société bénéficiaire .Pour bénéficier des dispositions prévues au premier alinéa du présent article. Les modalités de délivrance de ladite autorisation sont fixées comme suit: Les entreprises étrangères de productions de films audiovisuelles. Cette demande doit être accompagnée de : .G. L'exonération prévue à l'article 92 du C. Les fournisseurs desdits biens et services en exonération. dans les quarante-huit heures au plus tard qui suivent le dépôt de ladite demande.une copie certifiée conforme de l'autorisation de tournage . le numéro.la durée du tournage du film. une demande d'achat en exonération de la taxe. Cette autorisation doit comporter : . le 11/5/2007 94 . Au vu de ces documents. précité est subordonnée à l'obtention d'une autorisation d'achat en exonération valable pour toute la durée du tournage de films. doivent être revêtus d'un cachet portant la mention vente en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l'article 92 II du code général des impôts institué par l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire 2007). sont tenus : . une autorisation valable pour toute la durée du tournage en vue d'acquérir ou de louer tous les biens et services nécessaires pour la réalisation desdits films.le numéro du compte bancaire ouvert en devises . les références de paiement et d'autre part. .I. la date de l'autorisation ainsi que le service d'assiette régional qui a visé ladite autorisation. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées en exonération de la taxe. . cinématographiques ou télévisuelles visées à l'article 8 bis précité doivent. .une attestation bancaire justifiant l'ouverture d'un compte ouvert en devises convertibles.de ne se faire payer que par chèque tiré sur le compte bancaire dont le numéro est indiqué sur l'autorisation délivrée à cet effet par le service . adresser à la sous-direction régionale des impôts de leur choix. le service d'assiette régional doit délivrer.

Modalités d’exonération : I. .V. il doit remplir au moment de la vente. chez un même vendeur et le montant y afférent doit être d’une contre valeur supérieure ou égale à 2. Ce bordereau..A.G. le même jour. et ce à compter du 1er janvier 2007.Un exemplaire est conservé par le vendeur. les pierres précieuses non montées et les armes. Elle doit être accomplie. la restitution peut être déléguée à une société privée dans le cadre d’une convention à conclure avec l’Administration fiscale. ainsi que les moyens de transport à usage privé.A .000 DH taxe sur la valeur ajoutée comprise. que la Direction Générale des Impôts peut confier à des sociétés privées. les produits alimentaires (solides et liquides).V. les médicaments.I. aux personnes physiques non résidentes. Il est également précisé dans l’article 124 (II) du C.Le bénéfice de l’exonération visée aux articles 92-I-39° et 124-II du code général des impôts est subordonné aux conditions et formalités suivantes : 1°) La vente doit être effectuée au détail et ne pas avoir un caractère commercial.000) dirhams taxe sur la valeur ajoutée comprise. formulé sur ou d’après un imprimé établi par l’Administration fiscale. En vertu de l’article 124-II du Code.V. la restitution de la T. les tabacs manufacturés. Sont exclus de cette exonération. à compter du 1 er janvier 2007. les modalités de cette exonération sont fixées conformément aux dispositions de l’article 26 du décret pris pour l’application de la T.A. A cet effet.39°) les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques non résidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat égal ou supérieur à deux mille (2.La copie originale ainsi que deux exemplaires sont remis à l’acheteur accompagnés d’une enveloppe dispensée d’affranchissement portant l’adresse de l’Administration fiscale . 2°) Le vendeur doit être un assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée et accepter d’accomplir les formalités de la vente ouvrant droit à la restitution de la T. leurs biens d’équipement et d’avitaillement et les biens culturels. doit être accompagné des factures détaillées des le 11/5/2007 95 . ‘‘ un bordereau de vente à l’exportation’’ constitué d’une copie originale et de trois exemplaires : .

.le montant de la T.A.le montant des achats taxe sur la valeur ajoutée comprise et le taux de la T.Dans le cas où la restitution de la Taxe sur la Valeur Ajoutée est prise en charge par une société privée. 5°) L’acheteur doit adresser dans un délai de trente (30) jours. conformément aux indications bancaires figurant sur le bordereau.le nom. doit être une personne physique non-résidente en court séjour au Maroc. correspondant . . . l’Administration fiscale procède à la restitution de la taxe sur la valeur ajoutée. 3°) L’acheteur qui veut bénéficier de la restitution de la taxe sur la valeur ajoutée sur l’acquisition des biens et marchandises à l’intérieur.V. Il doit présenter lui-même les marchandises. 40°) Exonération des opérations d’acquisition de biens et services nécessaires à l’activité des titulaires d’autorisations de reconnaissances. à restituer (détaxe) .V. . son adresse ainsi que son numéro d’identification fiscale .les signatures de l’acheteur et du vendeur. avant l’expiration du troisième mois qui suit la date de l’achat. . prénom.achats effectués revêtues du cachet du vendeur et comporter les renseignements suivants : . la quantité et le prix unitaire des biens vendus.la nature. à compter de la date de sa sortie du territoire national. .le numéro de compte bancaire ouvert au Maroc (RIB) ou à l’étranger ainsi que l’intitulé de la banque . II. la copie originale à l’administration fiscale et conserver un exemplaire. 6°) Lorsque les formalités citées ci-haut sont remplies. la copie originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires remis par le vendeur accompagnés des factures à la douane au moment de quitter le territoire marocain et ce. de permis de recherches ou de concessionnaires le 11/5/2007 96 . des modalités particulières peuvent être fixées par une convention conclue entre l’Administration fiscale et ladite société. nationalité et adresse complète de l’acheteur .les nom et prénom ou raison sociale du vendeur.A. 4°) Le bureau de la douane appose son visa sur la copie originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires précités après vérification des renseignements figurant sur lesdits documents et des marchandises transportées dans les bagages de l’acheteur et garde un exemplaire.

les intéressés doivent fournir : . une attestation d’achat en exonération en triple exemplaire dont l’un est conservé par le service. Les modalités d'application de ladite disposition sont régies par voie réglementaire.G. Au vu cette demande. en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la taxe y afférente.d’exploitation. 92-I-42°). les personnes éligibles à l’exonération doivent adresser une demande à la Direction Régionale des Impôts dont elles dépendent.une facture pro forma ou devis établi par le fournisseur du véhicule.ces prestations doivent être réalisées au sein de l'établissement ou dans des locaux appartenant à l'entreprise. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice de l’exonération précitée doivent être revêtus de la mention « exonération de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu de l’article 92-I -42° du C. l’administration établit au nom du fournisseur. les deux autres sont remis au bénéficiaire qui fait parvenir un exemplaire à son fournisseur. A l’appui de cette demande. ainsi que leurs contractants et sous-contractants. (Art. » le 11/5/2007 97 . . institué par l’article 5 de la loi de finances pour l’année budgétaire 2007.G. Pour bénéficier de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée prévue au 42° du I de l’article 92 du C. 10 de la loi des finances pour l’année 1997/98). 41°) Prestations de restauration fournies l'entreprise à son personnel salarié (Art.. 92-I-41°) directement par Cette mesure qui a été introduite par l'article 18 de la loi de finances pour l'année 1995 fixe les conditions du bénéfice de ladite exonération comme suit : .les prestations de restauration en question doivent être servies exclusivement au personnel salarié de l'entreprise . 42°) Véhicules neufs acquis par les personnes physiques et destines exclusivement à être exploités en tant que taxi (Art.I.I. conformément aux dispositions de la loi n° 21-90 relative à la recherche et à l’exploitation des gisements d’hydrocarbures .un engagement de faire barrer par les services de mine la carte grise du véhicule à acquérir en exonération : .

II . Les personnes ayant acquis en exonération de taxe les véhicules susvisés doivent en outre joindre à leurs déclarations fiscales annuelles en matière d’impôt général sur le revenu : a) une copie certifiée conforme de la carte grise du véhicule concerné et ce.I. auprès d'assujettis à la taxe. les marchandises. Cette exonération est accordée sous forme de restitution. sont exonérées les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrédités au Maroc ayant le statut diplomatique. 94-II) L'article 94-II dispose que sont exonérés de la taxe sous réserve de la réciprocité.I . pendant un délai de 60 mois suivant celui de leur acquisition. travaux ou prestations qu'acquièrent ou dont bénéficient. le 11/5/2007 98 . Restitution de la taxe sur la valeur ajoutée au profit des organisations internationales et régionales installées au Maroc Aux termes des dispositions du paragraphe II de l’article 92 du C. les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrédités au Maroc. Au vu de cette demande en restitution et des factures d'achat. établies en leur nom.Exonération des achats effectués par les diplomates (Art..G. b) une copie d’attestation d’assurance afférent audit véhicule. les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrédités au Maroc ayant le statut diplomatique doivent adresser au Service Central une demande en restitution de la taxe payée sur leurs achats de marchandises. le Ministre chargé des Finances ou la personne déléguée par lui à cet effet établit un ordre de restitution du montant de la taxe payée. pénalités et amendes prévues par ladite loi. L’inobservation des formalités et obligations susvisées entraîne la régularisation de la situation de l’intéressé dans les conditions de droit commun prévues par le livre d’assiette et de recouvrement précité sans préjudice pour l’application des majorations. Pour bénéficier de l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée prévue au paragraphe II de l'article 92 du C. ayant le statut diplomatique. travaux ou services acquis auprès d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée.G. faire l’objet de cession ou de recevoir d’autres utilisations que celle pour laquelle ils ont été initialement acquis.Les véhicules ayant bénéficié de l’exonération précitée ne doivent. accompagnée des factures d'achats correspondantes. au titre de chacun des exercices compris dans la période des 60 mois précitée .

à l’exclusion des autres produits dérivés du lait. Au vu de cette demande. doivent adresser à la Direction des Impôts Générale sous couvert du Ministère des Affaires Etrangères et de la Coopération. aux laits spéciaux pour nourrisson ainsi que le beurre de fabrication artisanale non conditionnée. conservés ou non. sont exonérés de la taxe à l'importation: 1º) . les organisations internationales ou régionales ainsi que leurs membres accrédités au Maroc ayant le statut diplomatique. Cette demande est établie sur un imprimé. sucrés ou non. le 11/5/2007 99 . une demande en restitution de la taxe payée sur leurs achats de marchandises.I. des semoules et farines servant à l’alimentation humaine ainsi que les céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la panification . les dispositions précitées ont été complétées par l'article 13 de la loi de finances 2001 consacrant ainsi la doctrine administrative en la matière.du pain.Afin d'étendre cette restitution aux organisations internationales et régionales et leurs membres accrédités au Maroc ayant le statut diplomatique. couscous.I. 2° et 3°) et C (1°) de l’article 91 du C. modèle n° 729/89. . .des bougies et paraffines à l’exclusion de celles à usage décoratif et des paraffines utilisées dans leur fabrication .du sucre brut (sucre de betterave. Sous-Section II : Exonérations à l'importation : En vertu des dispositions de l'article 123 du C.G. Il s'agit : . sucres analogues (saccharose) .G. fourni par l’administration fiscale. concentrés ou non.du lait (laits et crèmes de lait frais. travaux ou services acquis auprès d’assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée accompagnée des factures d’achat correspondantes établies en leur nom.Les marchandises visées aux paragraphes I –A (1°. susvisé . Pour bénéficier de cette exonération. le Ministre chargé des Finances ou la personne déléguée par lui à cet effet établit un ordre de restitution du montant de la taxe dont le paiement est dûment justifié. de canne.. .

destinées à être distribuées gratuitement et ne renfermant aucun texte de publicité commerciale . 91). publications. . (cf.art. 5º) Les livres brochés ou avec reliure autre que de luxe. 4º) Les marchandises renvoyées à l'expéditeur aux bénéfices du régime des retours sous réserve qu'il ne s'agissent point de produits ayant bénéficié du remboursement de l'impôt lors de leur exportation du Maroc .les bateaux de tout tonnage servant à la pêche maritime . lorsqu'ils sont dirigés sur une imprimerie . sous-section . une exposition présentant un caractère général. qui ont pour objet essentiel d'amener le public à visiter un pays. fournitures placées sous les régimes économiques en douane. 7º) Les publications de propagande. une localité. . 9º) . 6º) Les papiers destinés à l'impression des journaux et publications périodiques ainsi qu'à l'édition. Les carburants. combustibles et lubrifiants nécessaires aux navigations maritimes ou aériennes à destination de l'étranger sont exemptés de tous droits et taxes tant à l'entrée qu'à la sortie du Maroc (code des douanes).les engins et filets de pêche . . leur mode de présentation et la quantité de produit négligeable qu'ils contiennent les rend inutilisables à d'autres fins que la prospection. 92) 3º) Les échantillons sans valeur marchande . à destination de l'étranger et admis en franchise des droits de douanes dans les conditions fixées par le code des douanes et impôts indirects approuvé par le dahir portant loi nº 1-77-339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) . 8º) Les hydrocarbures destinés à l'avitaillement des navires effectuant une navigation en haute mer et des appareils aéronautiques effectuant une navigation au delà des frontières.I. ainsi que la musique imprimée .G. telles que guides. une foire.exonération à l'intérieur. le 11/5/2007 100 . section exonérations.2º) Les marchandises. la taxe est perçue dans les conditions fixées aux articles 121 et 122 du C. Ces échantillons ne servent qu'à la recherche de commandes concernant des marchandises de l'espèce qu'ils représentent . périodiques visés par le dahir du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) formant code de la presse. (cf. les journaux. même illustrées. dépliants. En cas de mise à la consommation. exonérations art.les rogues de morues . denrées.

. griffes et rhizomes.21. 19°) les biens. 17º) L'or fin en lingots ou en barres .les appareils aéronautiques destinés aux armateurs et aux professionnels de la pêche en haute mer et utilisés exclusivement pour le repérage des bancs de poissons. de tenir la mer. à l'Etat. lentilles et fèves à l'état naturel . 13º) Les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane. les navires. le nitrate de potassium à usage d'engrais (rubrique tarifaire 2834. bateaux. aux établissements publics et aux associations reconnues d'utilité publique. tubercules. le phosphate de potassium à usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835 24 10) le polyphaste de potassium à usage d'engrais (rubrique tarifaire 26210020130). 18º) Les monnaies ayant cours légale. paquebots et embarcations capables. 15°).les appâts destinés aux bateaux pêcheurs . par les gouvernements étrangers ou par les organisations internationales . Les autruches et les oeufs à couver les autruches. oignons.les bâtiments de mer. 21°) les biens et marchandises relatifs aux marchés financés par des dons de l’Union Européenne .les pois chiches. 20°) Les biens et marchandises destinés à être livrés à titre de don dans le cadre de la coopération internationale. en repos végétatif . 12º) Les animaux vivants de race pure. par leurs propres moyens. marchandises destinés à être livrés à titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou étrangères à l’Etat. 16°). bovine et ovine ainsi que les caprins et les camélidés. 11º) Les produits de la pêche maritime marocaine . aux collectivités locales. aux établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire. . des espèces équidés. aux collectivités locales. racines tubéreuses. ainsi que tous métaux précieux destinés aux opérations effectuées par la Banque du Maroc. 14º) Les bulbes. Article modifié et complété par l'article 16. les autres nitrates (rubriques tarifaire 28342910190). le 11/5/2007 101 . de la loi de finances pour l'année 1994. pour son propre compte .les produits et matériels visés au 5°du I de l'article92 ci-dessus .10. comme moyens de transport et effectuant une navigation principalement maritime . 10°).

22º) a. 23°) les autocars. matériels et marchandises effectués par l’Université Al Akhawayn d’Ifrane instituée par le dahir portant loi n° 1-93-227 précité. Cette exonération est accordée également aux parties.G. 27°) les acquisitions de biens. 25°) les biens d’équipement. 28º) Les films cinématographiques : documentaires ou éducatifs destinés exclusivement à être projetés dans les établissements d'enseignement ou au cours de causeries ou conférences gratuites et qui ne sont pas importés dans un but lucratif . matériels ou outillages neufs ou d’occasions. dans un compte d'immobilisation et de donner lieu à amortissement. les camions et les biens d’équipement y afférents.. importés par les assujettis pendant une durée de 24 mois à compter du début d’activité . éligibles au droit à la déduction prévue à l'article 101 du C.60. à l'exclusion des véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés spécialement à cet effet.Les biens d'investissement susceptibles d'être inscrit. 24°) les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle à inscrire dans un compte d'immobilisation.60. matériels et outillages nécessaires à la réalisation des projets d’investissement portant sur un montant supérieur à deux cent (200) millions de dirhams. dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat . 26°) les matériels éducatifs.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre 1963) . Pour les explications relatives aux modalités d'application de cette exonération cf. supra. le 11/5/2007 102 . à inscrire dans un compte d’immobilisation.201 et 1.I. dont l’importation est autorisée par l’Administration importé par les diplômés de la formation professionnelle pendant une durée de 24 mois à compter de début d’activité . b. Cette exonération s’applique aux biens acquis pendant une durée de 24 mois à compter de début d’activité . scientifiques ou culturels importés dans le cadre des accords de l’UNESCO auxquels le Maroc a adhéré en vertu des dahirs n°s 1. Cette exonération s’applique aux biens acquis pendant une durée de 24 mois à compter de début d’activité .Les biens d’équipement. acquis par les entreprises de transport international routier. acquis par les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle. sous réserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prévues par l’article 104 ci-dessus. pièces détachées et accessoires importés en même temps que les équipements précités .

30°) Les biens d’équipement. Concentrés et solutés de dialyse péritonéale . destinés exclusivement au Cette exonération est applicable du 1er janvier 2006 au 31 décembre 2010.29°) les biens d’équipement. * connecteurs à cathéter . Concentrés d’homédialyse . lignes artérielles. 33°.Dialyseurs. * aiguilles à fistule . effectuées par la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer créée par le dahir portant loi n° 1-77-335 précité . générateurs d’hémodialyse. matériels et marchandises nécessaires à l’accomplissement de sa mission. importés par la fondation Cheikh zaïd Ibn Soltan créée par le dahir portant loi n° 1-93-228 du 22 rebia I 1414 ( 10 septembre 1993) nécessaires à l’accomplissement des missions qui lui sont dévolues par la loi précitée. * capuchon protecteur sterile . * corps de pompes d’hémodialyse . matériels et marchandises effectuées par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prévue par le dahir portant loi n° 1-77-334 précité . 34°) les équipements et matériels fonctionnement des associations de micro-crédits. destinés à être utilisés par lui dans le cadre de son objet statutaire . matériels et outillages acquis par « le Croissant Rouge Marocain ». 35°) les produits et équipements pour hémodialyse ci-après cités : . 32°) les opérations d’importation de biens. lignes péritonéales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles .les opérations d’importation de biens. matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif s’occupant des personnes handicapées. matériels et outillages. générateurs à hémofiltration utilisés pour l’hémodialyse et leurs accessoires : * Lignes veineuses. Solutés de dialyse péritonéale. le 11/5/2007 103 . 31°) les biens d’équipement. * poches de dialyse péritonéale. * cathéter de Tenchkoff . destinés à être utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire.

39°) Les opérations d’importation de biens. 3004. d’une teneur en matière grasse de 17.39. précuites.10. 3004.32.20 et 3004. de permis de recherches ou de concessionnaires d’exploitation nécessaires à leurs activités ainsi que par leurs contractants et sous-contractants. 38°) les biens mobiliers ou immobiliers acquis à l’importation par l’agence Bayt Mal Qods Acharif en application du Dahir n° 1. de l’asthme.5 % à 21 % .20. panées.36°) les médicaments antimitotiques relevant des rubriques tarifaires 3004.99. des maladies cardio-vasculaires et du syndrome immunodéficitaire acquis (SIDA) . 3004. - - 41°) les biens et services importés par les titulaires d’autorisation de reconnaissances.40. conformément aux dispositions de la loi n° 21. préparation de viande de poulet présentée sous forme de galettes ou portions.20. les mêmes effets que les opérations imposables notamment en ce qui concerne le droit à le 11/5/2007 104 . fait à Rabat le 22 décembre 1998 entre le gouvernement du Royaume du Maroc et l’agence Bayt Mal Al Qods Acharif.20.20 . préparation à base de filet de poisson sous forme d’un pavé rectangulaire de 70 grammes . Dans le même ordre d'idées les opérations faites en suspension de taxe produisent au regard des règles générales de l'application de la T. Il en découle que la taxe devient exigible si les conditions ayant motivé le bénéfice du régime suspensif n'ont pas été satisfaites ou cessent de l'être.20. Il vise par le biais de la détaxation au niveau même de l'approvisionnement à encourager certains secteurs de l'économie. 3004.Principe Le régime de la suspension de taxe n'est pas un régime d'exonération dans la mesure où il a pour objet d'éviter de faire payer l'impôt que le bénéficiaire aurait dû normalement régler à l'occasion de ses achats taxables de biens et services.90 relative à la recherche et à l’exploitation des gisements d’hydrocarbures.9.20. d’un poids n’excédant pas 100 grammes et emballées dans un sachet en matière plastique . 37°) les médicaments destinés au traitement du diabète. SOUS-SECTION III .REGIME SUSPENSIF (Article 94) I .330 du 11 safar 1421 ( 15 mai 2000) portant publication de l’accord de siège. 40°) les viandes et les poissons destinés aux établissements de restauration.A. définis dans la nomenclature douanière comme suit : viande hachée présentée sous forme de galettes de 45 à 150 grammes en sachets en polyéthylène. matériels et marchandises effectuées par la Banque Islamique de Développement conformément au dahir n° 177-4 précité . congelées.V.

matières premières et emballages irrécupérables. dans les mêmes conditions que les entreprises exportatrices de produits.les fabricants d'engrais (article 92-I-4°) les fabricants de biens d'équipement (article 92-I-6°) le 11/5/2007 105 . les services susceptibles d'ouvrir droit à déduction.4° et 6° continuent à bénéficier comme par le passé des seules marchandises. D'autre part et à partir de la même date le bénéfice du régime suspensif a été élargi au profit des exportateurs de services en application des dispositions de l'article 94 du C. matières premières et emballages irrécupérables à l'exclusion des services et ce. Il s'en suit donc que les personnes visées à l'article 92-I-3°.G.G.les entreprises exportatrices de produits (article 92-I-1°) . A .déduction chez le fournisseur. emballages irrécupérables ainsi que les services nécessaires à la réalisation desdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit à déduction et au remboursement prévus aux articles 101 à 104 du C. les marchandises. 1) Bénéficiaires . 4° et 6° ne peuvent recevoir en suspension de la taxe que les marchandises. infra. Il convient de les traiter séparément.REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 94 Il ressort des dispositions prévues à l'article susvisé que les entreprises exportatrices de produits peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au titre de leurs opérations d'exportation. et pour ce qui est du calcul du prorata en matière de déduction (cf. matières premières.I. Les entreprises bénéficiaires des exonérations prévues à l'article 92-I-3°. précité.I. Il y a lieu de préciser qu'à compter du 1er janvier 1995 le régime suspensif a été étendu aux services et ce uniquement pour les entreprises exportatrices qui sont autorisées à recevoir en suspension de taxe outre les marchandises. matières premières et emballages irrécupérables. être autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée à l'intérieur. chapitre "Déductions"). En raison de la spécificité ayant trait à l'application de ce régime selon qu'il s'agisse d'exportation des produits ou d'exportation de services.les fabricants d'engins et filets de pêche (article 92-I-3°) .

au service central. Les entreprises exportatrices ou effectuant les opérations exonérées précitées qui désirent bénéficier de l'autorisation d'achat en suspension de la taxe doivent déposer à tout moment de l'année une demande auprès du service local d'assiette dont dépend leur établissement ou leur siège social. . au fur et à mesure de ses besoins. le 11/5/2007 106 . ( libéralités .. Cette demande. emballages irrécupérables et les services nécessaires à la réalisation de l'exportation ou d'opérations visées ci-dessus. lequel constituera le montant maximum des achats de biens en suspension de taxe.au service local des Impôts qui gère le dossier du bénéficiaire. les listes comportant les références complètes de ses fournisseurs. Le demandeur déposera. matières premières. en particulier le montant du chiffre d'affaires réalisé l'année précédente au titre des opérations d'exportation ou des exonérations. il faut que les biens et services en question soient éligibles au droit à déduction.relatives à ses commandes. Deux exemplaires sont remis au bénéficiaire qui remet un exemplaire au fournisseur pour être conservé à l'appui de sa comptabilité.. Ce qui exclut les matières . 4° et 6° de l'article 92-I. . Pour donner lieu à l'achat en suspension.V.au service local des Impôts qui gère le dossier du fournisseur.I. le service établit en 5 exemplaires des attestations d'achat en suspension de la T. Les trois autres seront destinés : . L'attestation n'est valable que pour l'année de sa délivrance. ainsi que les factures proforma .ou tout autre document en tenant lieu . produits et services visés à l'article 106 du C.G. Au vu de ces pièces..2) Achats concernés par le régime suspensif Il s'agit des achats portant sur les marchandises. auxquelles seront annexées des listes des biens et services bénéficiant de cette mesure. doit comporter toutes les indications requises.A.). 3) Modalités d'application * Les exportateurs de produits et les fabricants visés au 3°. souscrite d'après un modèle établi par l'administration.

I. Il est à noter que la délivrance de l'attestation de l'achat en suspension est effectuée dans les mêmes conditions précitées. il y a lieu de s'assurer qu'elle n'est pas utilisée à d'autres fins.A.copie certifiée conforme du contrat . cette comptabilité matière doit permettre en outre d'évaluer les biens en stock à la clôture de l'exercice comptable. Toutefois les exportateurs de services ne sont pas astreints à justifier de leur chiffre d'affaires réalisé pour l'année écoulée en vue de bénéficier de l'achat en suspension de taxe en ce qui concerne leurs opérations d'exportation de l'exercice en cours. Ainsi.copies des factures de vente. » 4 . doivent être revêtus de la mention "Achat en suspension de la T.A. contrôle et régularisation L'autorisation d'achat en suspension de la T. .copie certifiée conforme de l'engagement d'exportation .V. étant motivée par le souci du législateur d'inciter au développement de certains secteurs de l'économie nationale. Les factures et documents concernant les opérations réalisées en suspension de la T. à la différence des exportateurs de produits pour lesquels l'achat en suspension est limité par le plafond de leur chiffre d'affaires à l'exportation.Aucune vente ne peut avoir lieu en suspension de la taxe si le vendeur et l'acheteur ne sont munis de l'attestation réglementaire. II . Ainsi les redevables concernés ont pour obligation de tenir une comptabilité régulière et un compte matières de tous les biens acquis en suspension de la taxe et effectivement utilisés dans les opérations prévues à l'article 94 du C. les exportateurs de services sont dispensés de cette formalité. ces derniers doivent déposer auprès de service local d'assiette dont ils dépendent une demande accompagnée des pièces justifiant l'exportation effective de service à savoir: . A cet effet un dispositif. de contrôle est prévu.REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 92 Les personnes réalisant des services à l'exportation visées à l'article 92-I1° peuvent être autorisées à recevoir en suspension de la taxe à l'intérieur les produits et les services nécessaires à la réalisation desdites opérations.G. Par ailleurs.Gestion. en vertu des dispositions de l'article 94 du code général des impôts institué par l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour l’année budgétaire 2007. le 11/5/2007 107 .V.V.A. .

La régularisation doit intervenir avant l'expiration du mois qui suit celui de la livraison de la marchandise. Elles reposent sur quatre fondements : .Le taux applicable . Ventes locales de produits destinés initialement à l'exportation). emballages ou produits acquis en suspension de la taxe sont affectés autrement qu'à la réalisation d'opération d'exportation ou d'exonération (ventes en l'état de matières premières. CHAPITRE DEUXIEME REGLES D'ASSIETTE Le montant de l'impôt à verser par un assujetti est déterminé à partir de règles bien précises.Le fait générateur de l'impôt .I.G.La détermination de la base imposable . bénéficiaires de l'achat en suspension doivent fournir au service local d'assiette toute pièce justificative de l'exportation effective des produits et services acquis l'année écoulée en suspension de la taxe (avis d'exportation ou tout document douanier). Ces règles sont dites "règles d'assiette". Section I FAIT GENERATEUR Le fait générateur d'un impôt est l'événement qui donne naissance à la dette du redevable envers le Trésor. Aussi s'agira-t-il dans le présent chapitre d'exposer lesdites règles et fondements.A l'intérieur : le 11/5/2007 108 . . Autrement dit c'est le moment d'exigibilité de cet impôt . le fait générateur est défini pour l'intérieur à l'article 95 du C.Les déductions autorisées.Par ailleurs les entreprises exportatrices. I . . Les assujettis sont tenus au remboursement du montant de la taxe dont le paiement n'a pas eu lieu lors de l'achat. pour la taxe sur la valeur ajoutée. . et pour l'importation à l'article 121 du même code. Dans le cas ou les matières premières.

pour le régime des débits. pour des raisons de commodité de gestion. des travaux ou des services a lieu par voie de compensation ou d'échange ou lorsqu'il s'agit de livraison à soi-même visées à l'article 89 du C. sont tenus de joindre à leur déclaration la liste des clients débiteurs éventuels et d'acquitter la taxe y afférente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite déclaration au service local d'assiette dont ils relèvent. le fait générateur se situe au moment de la livraison des marchandises. générateurs de la taxe sur la valeur ajoutée. de numéraires.L'article 95 précité stipule : "le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises.. b) Les avances. le 11/5/2007 109 .G. en règlement du prix des marchandises. Les redevables placés sous le régime de l'encaissement et qui optent dans les conditions visées à l'alinéa précédent. les redevables qui en font la déclaration avant le 1er janvier ou dans les 30 jours qui suivent la date du début de leur activité. Cependant. arrhes règlement pour solde. de compensation ou de livraison des marchandises ou de l'exécution des services ou de l'achèvement des travaux. lequel coïncide avec la facturation ou l'inscription en comptabilité de la créance. retenues de garantie . Toutefois. A/. a) L'encaissement du prix : il est constitué pour les opérations au comptant. les redevables qui le désirent peuvent opter pour le régime dit "des débits". dans les cas d'opérations taxables où n'intervient par une contrepartie monétaire.Régime de droit commun : Le fait générateur est constitué par l'encaissement partiel ou total du prix des marchandises des services ou des travaux. acomptes et arrhes : lorsqu'ils sont reçus par le vendeur. lorsqu'il s'agit d'échange. des travaux ou des services. 1) Ventes en numéraire : par encaissements taxables il faut entendre toutes les sommes perçues à quelque titre que ce soit (prix de la marchandise.. avances. acomptes. des services ou des travaux. Toutefois.. ils sont au même titre que l'encaissement total.). en particulier. par la remise d'espèces au vendeur. Lorsque le règlement des marchandises. sont autorisés à acquitter la taxe d'après le débit.I. Cependant les encaissements partiels et les livraisons effectués avant l'établissement du débit sont taxables. Des dispositions susvisées il résulte que le régime de droit commun en matière de fait générateur est l'encaissement. de l'achèvement des travaux ou de l'exécution du service".

Ainsi en cas d'abandon. marque la conclusion définitive du contrat et n'autorise aucune des parties à se désister. 2) Echanges et règlements par compensation : Dans le cas de règlement par compensation ou par voie d'échange le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée coïncide avec la livraison des marchandises ou l'exécution des services ou travaux et l'exigibilité de la taxe sur la valeur ajoutée se situe au moment desdites livraisons ou exécutions. c) Paiement par chèque ou par effet de commerce En cas de règlement par chèque ou par effet. Ces intérêts sont passibles de la taxe sur la valeur ajoutée. les arrhes ne sont qu'un moyen pour accréditer l'engagement des protagonistes et sont donc par essence abandonnés en cas de rupture unilatérale du contrat. réglé à une date donnée par la balance des crédits et des débits de chacun. seul exigible. En effet. En effet. Il ne faut cependant pas perdre de vue que ces termes s'appliquent à des actes de nature juridique distincte. ce débit vaut encaissement. également de préciser. le compte courant qui est un véritable contrat d'un genre particulier.dans la mesure où ils constituent des sommes représentant une fraction du prix de l'acquéreur remet au revendeur dès la conclusion du contrat. Ces opérations doivent en outre. cette balance formant un solde. les arrhes perdent leur caractère imposable pour revêtir celui de dommages-intérêts non taxables. émaner alternativement de l'une et de l'autre partie. qu'habituellement le compte courant est productif d'intérêts. 3) Opérations réalisées en compte courant : L'inscription de la dette au débit du compte client constitue en principe le débit. Au contraire. le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée coïncide avec la date de l'encaissement effectif du chèque ou de l'effet. Il est arrêté périodiquement et les intérêts sont capitalisés. Il n'existera donc pas de compte courant lorsque les opérations sont à sens unique ou lorsqu'elles sont considérées comme distinctes et indépendantes les unes des autres et sont réglées séparément (cas du compte client). le 11/5/2007 110 . par l'assujetti. Il convient. l'avance ou l'acompte constituent un versement à valoir sur le prix et qui au point de vue juridique. n'existe que lorsque deux commerçants en relation d'affaires conviennent que les opérations intervenues entre eux perdront leur individualité et formeront les éléments d'un compte unique. S'il s'agit d'un compte courant.

. afin de sauvegarder le principe de la neutralité concurrentielle de la taxe sur la valeur ajoutée. il s'agit là aussi d'une livraison à soi-même à soumettre à la T. construit elle-même un hangar pour l'élevage des poussins cette livraison à soi-même est taxable.Un promoteur édifie un immeuble destiné à la location. il appartient au service de rechercher la date exacte du paiement auprès des services locaux de la trésorerie générale. Livraison à soi-même non taxable 1) Une entreprise assujettie à la T.A. 5) Livraison à soi-même : Chaque fois qu'un assujetti utilise pour son propre usage un produit qu'il a fabriqué. le 11/5/2007 111 .V. Une telle opération devra être soumise à taxation.A.Une société de production d'aliments de bétail.V. mentionnant la taxe qui devra figurer sur sa déclaration.Un fabricant de meubles prélève de ses ateliers des fauteuils pour meubler son domicile ou ses bureaux. . quand il s'agit d'une consommation intermédiaire ou de services s'inscrivant dans le prolongement de l'activité taxable du redevable il n'y aura pas lieu d'insister sur l'imposabilité de telles livraisons.A. fabrique à partir d'un groupe électrogène l'électricité qu'elle utilise pour le fonctionnement de ses machines ou pour les besoins d'exploitation. on dira qu'il effectue une livraison à soi-même. acomptes. l'examen du relevé bancaire ou du compte courant postal du redevable en cause doit permettre de vérifier la date exacte dudit encaissement.V. les opérations réalisées en compte courant. Les fauteuils en question doivent faire l'objet d'une facturation à soi-même. Toutefois. En cas de règlement par mandat administratif et s'il y a contestation sur la date de l'encaissement. doivent être analysées comme des règlements par compensation dont le fait générateur se situe à la date d'inscription de la dette au débit de ce compte. 4) Travaux immobiliers : Pour la détermination du fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée pour les opérations de travaux immobiliers. règlements pour soldes) et quelle que soit leur destination (achats de matières premières ou paiements des sous-traitants par exemple). A défaut. il faut entendre par encaissements taxables toutes les sommes perçues au titre d'un marché de travaux à quelque titre que ce soit (avances.En définitive. Exemples : Livraisons à soi-même taxables : . pour le cas d'espèce il s'agit d'une livraison à soi-même d'une consommation intermédiaire qui ne devra pas être soumises à la T.

Fait générateur pour livraisons à soi-même taxables : immeubles. au plus tard.) le fait générateur se situe au moment de l'achèvement des travaux c'est-à-dire au moment de la réunion des conditions d'utilisation du bien ou encore de son inscription à un compte d'immobilisation... pour la réparation de son propre matériel sont des opérations qui ne doivent pas être soumise à la T.V. b) Liste des clients débiteurs : les assujettis qui veulent être placés sous le régime des débits sont tenus également de joindre à la déclaration d'option la liste de leurs clients débiteurs et d'acquitter la taxe sur la valeur ajoutée y afférente dans les le 11/5/2007 112 . donne la possibilité aux redevables d'opter pour le régime des débits.I en son 2ème alinéa. B/ Régime de l'option : Bien que le régime de l'encaissement soit le droit commun. Celles-ci peuvent donc concerner soit des biens meubles soit des biens a) Livraison à soi-même de biens meubles : pour les livraisons à soimême. En règle générale la déclaration ne doit pas être refusée.2) Les prestations effectuées par l'atelier d'une entreprise. Pour les immeubles à usage d'habitation. 1) Modalités de l'option : a) Déclaration : les redevables qui désirent opter pour le régime des débits sont tenus d'en faire la déclaration écrite avant le 1er janvier ou. le fait générateur se situe à la date de ladite livraison. D'une manière générale. un immeuble est considéré comme achevé lorsque les conditions d'habitabilité ou d'utilisation sont réunies et. l'article 95 du C.A. construction de hangar etc. pour les nouveaux redevables dans les 30 jours qui suivent la date de leur début d'activité. taxables. Mais les assujettis doivent être informés qu'ils ne peuvent changer le mode d'imposition en cours d'année et qu'il leur appartient de procéder aux réajustements utiles. b) Livraisons à soi-même de biens immeubles : lorsqu'il s'agit de biens d'équipement (unité industrielle. de biens meubles.G. laquelle ne saurait être postérieure à celle de l'utilisation desdits biens. lors de la délivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformité. auquel cas c'est la date du début d'utilisation qui déterminera la naissance du fait générateur. le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée coïncide avec la date d'achèvement des travaux sauf si celle-ci est postérieure à l'utilisation de l'immeuble.

généralement est établie en même temps. 3) Créances irrécouvrables : La comptabilité étant le mode de preuve de droit commun des commerçants il y a lieu d'admettre que les créances sont irrécouvrables lorsqu'elles sont passées pièces à l'appui au débit du compte pertes et profits. les facturation antérieures au 1er janvier de l'année de changement de régime. qui n'avaient pas été encore encaissées à cette date échapperaient à taxation. que cette date puisse être postérieure à celle de la facturation ou de l'encaissement (cas des avances perçues par les entrepreneurs). C/ Changement de régimes : Deux cas sont à envisager : 1) L'assujetti placé sous le régime de droit commun opte pour le régime des débits : il y a lieu de régulariser la situation de l'assujetti dans la mesure où n'ont été déclarées que les sommes effectivement encaissées au 31 décembre de l'année précédant le changement de régime. si la dette du client est portée au débit d'un véritable compte courant ouvert en son nom. alors que ne seront déclarées que les facturations établies à partir du 1er janvier suivant. Cette dernière obligation a pour effet d'éviter que les débits établis antérieurement à la date d'option n'échappent à taxation (voir changement de régime). ou d'une manière plus générale. C'est la le 11/5/2007 113 . Aussi en l'absence de régularisation. 4) Compte d'attente : Un encaissement non identifié inscrit à un compte d'attente (autre qu'un compte collectif ou individuel des clients) ne peut être considéré ni comme un débit ni comme un encaissement surtout s'il n'est pas établi de facture ou note de débit.30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite déclaration au service d'assiette local. le débit vaut encaissement. sans toutefois. Ils doivent néanmoins être informés que les encaissements antérieurs aux débits sont générateurs d'impôts. Le débit est constitué par l'inscription à l'actif du compte client du montant de la facture qui. 2) Effet de l'option : Les assujettis ayant opté peuvent acquitter la taxe sur la valeur ajoutée d'après les débits lesquels coïncident en principe avec la facturation. Bien entendu si le créancier est un établissement bancaire. C'est ainsi que pour ces redevables le fait générateur de la taxe est constitué par l'inscription de la somme en comptabilité au débit du compte client.

A l'importation : A/ Dispositions légales : L'article 121 du C. au déclarant en douane. le redevable aura déclaré jusqu'au 31 décembre de l'année précédant son retour au régime des encaissements. 2) L'assujetti ayant opté pour "les débits" revient au régime de droit commun des encaissements" : Dans ce cas la situation est inversée. pour le cas d'espèce.G. stipule au premier alinéa : "le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué à l'importation par le dédouanement des marchandises. l'ensemble de ses facturations dans s'être soucié de leurs encaissements ou non. le 11/5/2007 114 . Aussi et dans la mesure ou ce dédouanement a lieu dès l'entrée des marchandises au Maroc. et à ne pas déclarés lors de leur encaissement les sommes correspondantes. en même temps que les autres droits et taxes. La taxe sur la valeur ajoutée est exigée par les services des douanes du bureau d'entrée. B/ Cas général : Des dispositions ci-dessus il résulte que le fait générateur repose sur l'opération matérielle de dédouanement en vue de la mise à consommation des marchandises importées. le redevable concerné devra être invité à fournir un état de ses clients débiteurs. C/ Régimes suspensifs : Certains régimes économiques en douane permettent de recevoir en hors douane et en hors taxe des marchandises destinées sont à être réexportées en l'état (régime du transit) soit à être incorporé dans des produits devant être exportés (admission temporaire). II . Aussi pour ne pas imposer deux fois une même opération .raison pour laquelle le législateur a prévu l'obligation d'établir la liste des clients débiteurs et de payer la taxe correspondante en cas d'option pour le régime des débits.I. se situe au moment du franchissement de ces marchandises. la première fois lors de la facturation et la seconde au moment de l'encaissement intervenu après le retour au droit commun. des frontières du territoire marocain (voir territorialité). le fait générateur.

les recettes accessoires . retrancher du montant ainsi obtenu les éventuelles réductions de prix.S E C T I O N II ASSIETTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE I . . des travaux ou des services et les recettes accessoires ainsi que les frais et droits y afférents à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée elle-même.Frais relatifs aux ventes 1°) Frais de transport : En vertu de l'article 98 susvisé il est stipulé au 1er paragraphe : le 11/5/2007 115 . La base imposable est donc constituée par tout ce que l'assujetti encaisse ou reçoit en contrepartie de l'opération imposable.les compléments de prix . .A.Eléments constitutifs de la base imposable (cas général) : L'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée ou base imposable comprend en vertu du premier alinéa de l'article 96 du code précité. . Aussi pour déterminer la base imposable il y a lieu d'une part d'ajouter à la valeur nue de la marchandise.les droits et taxes à l'exclusion de la T.les produits financiers.V. . et de l'autre. . A. . des travaux ou des services.les frais relatifs aux ventes. Le prix des marchandises. qui constituent une charge d'exploitation pour le vendeur et qui sont demandés aux clients en sus du prix même si ceux-ci sont facturés séparément .

les frais de transport peuvent être laissés en dehors du prix de vente. Deux conditions sont ainsi nécessaires pour que les frais de transport ne soient pas inclus dans la base imposable. les frais de transport. Si le vendeur confie le transport à un tiers. . La situation des frais de transport doit donc être examinée en fonction des conditions générales de la réalisation de la vente opération principale à laquelle ces frais se rattachent.la vente doit être conclue aux conditions départ . Le vendeur facture alors à son client en sus du prix des marchandises les frais afférents au transport. le 11/5/2007 116 . Si le vendeur assure le transport au moyen des véhicules lui appartenant il doit être identifié au service en tant que transporteur également. a) vente départ : si la vente est réellement conclue aux conditions "départ" et si le transport constitue une opération distincte dont l'acheteur assume la charge. * Conditions de la vente départ : pour que la vente soit réputée faite départ il est nécessaire que le vendeur apporte la preuve que le marché a été conclu pour un prix correspondant à la livraison départ et que le transfert de propriété et de délivrance de la marchandise ont été effectués avant le transport. même facturés séparément. Aucune difficulté ne se présente si l'acheteur effectue lui-même le transport ou le fait effectuer par un transporteur qu'il rémunère directement. Il faut encore que soient réunies les éléments destinés à établir que la vente et le transport constitue une opération distincte dont les frais sont à la charge de l'acheteur. ne peuvent être soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsque le transport reste à la charge du vendeur".le transport doit être à la charge de l'acquéreur. * Conditions de facturation : lorsque la vente est conclue "départ" le transport incombe à l'acheteur et celui doit en supporter intégralement les frais. Aussi doit-on considérer que deux sortes de ventes peuvent intervenir selon le lieu où s'effectue le transfert de propriété de la marchandise. livraison à domicile. il doit apporter la preuve qu'en faisant effectuer le transport par un tiers il agit d'ordre et pour le compte de l'acheteur. A cet effet il doit pouvoir démontrer que le prix facturé distinctement à son client pour le transport est identique à celui qui lui a été facturé par le transporteur. Dans une telle hypothèse la réalisation des conditions visées à l'alinéa ci-dessus ne suffit plus pour justifier l'existence d'une véritable vente départ. ."En cas de vente. Mais il arrive fréquemment que l'acheteur demande au vendeur de faire effectuer le transport pour son compte. et le prix qu'il réclame pour le transport doit constituer la rémunération d'un service que les parties au contrat ont entendu sincèrement rémunérer de manière distincte.

. Mais quel que soit le mode de facturation utilisé. n'est pas perdu avec le produit qu'il contient. La valeur de ces emballages consignés ne doit pas être en principe comprise dans le chiffre d'affaires imposable. C'est donc audit vendeur qu'incombe le soin d'amener les marchandises au point de livraison convenu en faisant son affaire des moyens et des frais qu'occasionne le transport.soit emballage consigné. Le prix du transport est donc à la charge personnelle du vendeur qui peut soit l'inclure dans le coût des marchandises. y compris la part de ce prix qui représente le montant des frais de transport à la charge du vendeur. à ce titre sont passibles de la taxe sur la valeur ajoutée dans les mêmes conditions que la marchandise vendue. . ces emballages non récupérables suivent le sort des marchandises ou produits. il doit être restitué (bouteille de gaz. ils doivent s'analyser comme des ventes emballage perdu et sont rattachés à l'opération de vente initiale et suivent le régime de ces ventes. étui en carton etc. dans la mesure où ils continuent à appartenir au vendeur à condition toutefois que la taxe sur la valeur ajoutée y afférente ne soit pas facturée et que ces emballages soient rendus à l'expiration des délais en usage dans la profession. restituable.. soit le mentionner séparément sur ses factures.. L'exemption de cette taxe profite à la totalité du prix de vente. les frais de transport à la charge du vendeur constituent un élément de son prix de vente et. emballage consigné : l'emballage consigné à l'inverse du précédent. b) Vente. La valeur de ces emballages constitue un élément du prix de vente de la marchandise. Lorsque les emballages consignés ne sont pas restitués. Fûts containers etc. Au regard de la taxe sur la valeur ajoutée. 2°) Frais d'emballages : une marchandise peut être vendue : .).soit emballage perdu c'est-à-dire non récupérable. boite en fer ban.b) Vente "Franco" : Dans les ventes de l'espèce les parties conviennent que le prix des marchandises sur lequel elles se sont mises d'accord s'entend marchandises "vendues chez l'acheteur".). a) Vente emballage perdu : Dans ce cas l'emballage est vendu avec le produit qu'il contient (bouteille plastique.. que leur valeur soit incorporée dans le prix de vente ou située en dehors de celui-ci. le 11/5/2007 117 . c) Ventes "Franco" de marchandises exonérées : Bien entendu lorsque les marchandises vendues "Franco" sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée.

le 11/5/2007 118 . . les intéressés doivent pouvoir justifier. les déchets d'industrie sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée.les ventes au Maroc de déchets (c'est-à-dire lorsqu'ils sont mis à la consommation interne) provenant des matières premières admises sous les régimes suspensifs en douane sont passibles de la taxe sur la valeur ajoutée (cf. si le produit final est situé hors du champ d'application de la taxe ou exonéré. Dans ce cas. 3°) Autres frais : a) Frais de négociation des effets de commerce : La somme versée à un vendeur par son client pour le couvrir des frais de négociation d'une traite ne constituera pas un élément du prix de vente. paiement par traite d'un montant égal au prix stipulé. les déchets d'industrie bénéficient de la même exemption. lorsque les conditions suivant seront remplies : . soit par leur comptabilité. . b) Exemples de déchets neufs d'industrie : Déchets de lièges : les déchets provenant des plaques de lièges à l'état naturel bénéficient de l'exonération au même titre que le principal . c'est-à-dire que si le produit final est lui même imposé.Existence d'un contrat stipulant un prix comptant.Négociation effective de la traite à la date convenue. accompagné d'un chèque représentant les frais d'escompte. lorsque l'une des deux conditions exigée n'est pas remplie lesdits frais même facturés séparément doivent être inclus dans la base imposable. soit par la tenue d'un compte d'emballages consignés. par contre les déchets provenant de la fabrication des bouchons ou des plaques de lièges usinées sont imposables ou même titre que les produits fabriqués. B. à inclure dans le prix des ventes taxables. article 92-I-2°).Recettes accessoires 1°) Ventes de déchets neufs d'industrie : les déchets d'industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus. a) Exception : Une exception est toutefois expressément prévue par la loi.Nonobstant cette stipulation. la valeur des emballages consignés. des atténuations de chiffre d'affaires qu'ils pratiquent lorsque lesdits emballages sont rendus et font l'objet d'un avoir ou d'une déduction sur facture.Certains redevables peuvent avoir intérêt. pour des raisons de commodité. .

* déchets de poisson : le fait de sectionner la tête d'un poisson n'étant pas considéré comme une opération entrant dans le champ d'application de la taxe sur la taxe sur la valeur ajoutée.soit lors de la vente au Maroc. Tel est le cas des primes d'équipement accordées par exemple par l'Etat à certains investisseurs dans le cadre des codes. on peut considérer que le remboursement soit par une compagnie d'assurances soit par des tiers. Ceci s'explique par.V. * Chutes de métaux neufs : les chutes de métaux (tournures. 2°) Ventes d'emballages reçus perdus : La revente par un assujetti après déballage de l'emballage reçu perdu constitue une recette accessoire qui doit être soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. par un fabricant comme déchets neufs de * Noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de confiture doivent être considérés comme des déchets de fabrication imposables. colle ou autre produit. elles doivent être incluses dans le chiffre d'affaires imposable. peut éventuellement constituer pour un autre assujetti. les déchets. des frais de réparation constitue un acte civil qui n'est pas passible de la taxe sur la valeur ajoutée. et de l'autre parce que l'emballage reçu perdu. une matière première (cas des achats d'emballages en plastique destinés à être utilisés dans la fabrication de sandales). fabrication. les coupures et les poissons non usinables ne sont taxables que s'ils sont préalablement cuits. rognures) doivent supporter la taxe sur la valeur ajoutée. vendu.soit à l'importation. alors qu'ils sont encore à l'état de matières premières. ou pour soutenir le prix d'un produit ou d'un service. .A. le fait que l'emballage considéré a été soumis à la T. il y a lieu de considérer que les subventions reçues par un assujetti ne sont pas imposables à la taxe sur la valeur ajoutée quand elles présentent le caractère d'une libéralité. desséchés ou transformés en huile. 4°) Indemnités d'assurances : Sans qu'il y ait lieu de rechercher l'origine des dégâts causés à un matériel ou à des installations. au même titre que le produit emballé et que cette taxe a été déduite. Par contre lorsqu'il s'agit de subventions de fonctionnement qui sont octroyées dans le but par exemple d'éponger un déficit dans la gestion. c'est à dire quand elles sont accordées sans contrepartie. le 11/5/2007 119 . d'une part. 3°) Subventions : A titre général. .

sous le nom de "Holding" des sociétés qui s'occupent indistinctement de tous genres d'opérations ou qui ont pour objet de prendre des participations. sous une forme quelconque différentes entreprises de gérer et d'exploiter un portefeuille de valeurs mobilières.Produits financiers 1º) Intérêts de crédit (vente à terme) : La taxe sur la valeur ajoutée est assise sur la somme totale déboursée par les clients des assujettis. Les intérêts qu'ils produisent doivent être soumis à la taxe sur la valeur ajoutée car ils constituent un élément du chiffre d'affaires imposable. en contrepartie de la marchandise qui leur est vendue ou du service qui leur est fourni. les intérêts que l'acheteur paie au vendeur en raison des nouveaux délais que celui-ci lui consent pour libérer. 2°) Produits encaissés par une société "Holding" On désigne généralement. Doivent de même être regardés comme un des éléments du prix d'une marchandise vendue à terme. En particulier dans le cas d'une vente à terme les intérêts inclus dans le prix de cette vente. il s'ensuit que les intérêts produits doivent être considérés comme un élément de son chiffres à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée. c'est-à-dire échus avant l'arrivée du terme fixé pour le paiement font partie intégrante du prix de vente imposable. le 11/5/2007 120 .D'une manière générale les indemnités qui revêtent le caractère de dommages-intérêts ne doivent pas être considérées comme la contrepartie d'une affaire et à ce titre ne sont pas à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée. 4°) Intérêts des dépôts en compte bloqué : Le fait pour un assujetti de déposer ses disponibilités en compte bloqué. alors même qu'ils font l'objet d'une stipulation spéciale. 3°) Intérêts perçus par un assujetti au titre de prêts consentis : Les prêts consentis par un assujetti avec des fonds commerciaux constituent un mode de gestion de l'actif commercial. de même que la rémunération perçue en contrepartie des services rendus constituent des éléments à inclure dans la base imposable. les intérêts perçues à ce titre. C. Une société Holding peut faciliter la trésorerie de ses filiales en leur ouvrant des opérations de crédits ou en leur faisant des prêts. constitue également un mode de gestion de son actif commercial.

P. N'étant pas redevable de la T.M. le 11/5/2007 121 .M.M.M. les commissions correspondant à une rémunération de prestation de service sont passibles de la T. .V.A. quant aux commissions.P. il est stipulé dans la note d'information de cet O.Droit d'entrée (ou de souscription) : 3 % de la valeur liquidative. l'O. est amené à désigner un réseau placeur chargé.M.V.M..M.A. et c'est le réseau placeur qui est redevable de la T. Monsieur X se présente pour acquérir des actions de cet O.1996.C. collectée.P.V.M.A.02. n'entrent pas dans le champ d'application de la T. . La T.V.V. elles sont prélevées par le réseau placeur.L. Les droits d'entrée et de sortie acquis par l'O. à ce niveau.V.) est de 1 054.V.V. .P.V.A.P.V.C.V.V. 5°) Commissions relatives aux valeurs mobilières émises par les O.A. est de 0. est de 1% .C.M.P.A.C. n'a pas droit à la déduction de la taxe ayant grevé ses frais de gestion.P.V.Droit de sortie (ou de vente) : 1.C.V.L. Les droits d’entrée ou de sortie sont acquis à l’O.C.M. Exemple : Considérons un O.L.M.M.la partie des droits de sortie acquis à l'O. .C. la valeur liquidative (V.C.C.P. En outre.A. que le prêt consenti par une personne physique non commerçante constitue une opération revêtant un caractère civil non taxable à la T.5 %. (société d'investissement à capital variable "SICAV" ou un fonds commun de placement "FCP" dont les caractéristiques sont les suivantes : . x 3 %) + T.P. entre autres. Cas de souscription : A la date du 09.V.Il est précisé.V. au taux réduit de 10 %.V.C.5 % de la valeur liquidative. que : .V.C. : Pour assurer son rôle d'intermédiaire financier l'O. + (V. A chaque souscription ou rachat d'actions et de part d'O. de recevoir les souscriptions et d'effectuer les rachats d'actions ou de parts d'O.P.1 % = 2 %.P. Le prix de souscription = V.la partie des droits d'entrée acquis à l'O.P. Par contre.V. des droits et commissions sont en principe exigés. est applicable sur la partie des droits acquis au réseau placeur c'est-à-dire 3 % .67 DH.C.

la caisse de compensation verse au fabricant la différence entre le prix le 11/5/2007 122 .67 x 3 %) + (1 054.5 %) .C.5 %) . Cas de rachat jour. le même Le prix de cession = VL . farines. Cette intervention peut revêtir deux formes : a) Montants compensatoires créditeurs : Lorsque le produit est vendu à un prix inférieur à son prix normal (coût de revient augmenté de la marge bénéficiaire du fabricant).A. 2°) Montants compensatoires : La caisse de compensation a pour rôle essentiel d'intervenir dans la détermination de la structure des prix à la consommation de certains produits de base (produits pétroliers. Le prix de rachat de l'action est de : Prix = 1 054.41 dirhams par action.67 x 2 % x 10 %).5 % = 1 %. sucre. engrais). D. Monsieur Y par contre veut vendre des actions de cet O.67 .(1 054.V. Le réseau placeur (banques ou compagnies d'assurances) est redevable de la T.Complément de prix 1°) Révision de prix : Certains contrats de livraison de fournitures.(1 054.67 x 1. Les sommes encaissées au titre desdites révisions n'analysent en un complément de prix à inclure dans l'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée.TVA. Le souscripteur devra alors verser le prix de 1. huiles.67 x 1 % x 10 %) Le prix qu'il encaissera sera alors de 1 037.Ainsi le prix de la souscription de l'action est : Prix = 1 054. de services ou de marchés de travaux immobiliers. collectée lors de la souscription ou du rachat des valeurs mobilières.M. prévoient une clause de révision de prix selon des formules appropriées qui tiennent compte des variations susceptibles d'intervenir dans les prix des fournitures et matériaux.P. En règle générale toute somme perçue en application de la théorie de l'imprévision doit être considérée comme un élément de la base imposable.V.5 % . La TVA n'est appliquée que sur la partie acquise au réseau placeur c'està-dire 1.67 + (1 054.088. de salaires ou dans le tarif de l'impôt.(VL x 1.80 dirhams par action.0.

consentis habituellement par les vendeurs à leurs clients constituent des réductions du prix des ventes et peuvent être déduites de la base imposable à la taxe sur la valeur ajoutée. taxe à l'importation et taxes intérieur de consommation : A l'importation en plus de la valeur coût et frêt la base à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée doit également comprendre les droits de douane. les sommes encaissées par les assujettis au titre de cette compensation sont taxables. Cette taxe doit être incluse dans la base à soumettre à l'impôt. Sont ainsi compensés. remises. les engrais. ristournes etc. le 11/5/2007 123 . 1992). Dans ce cas les sommes versées à la caisse de compensation par les assujettis ne doivent en aucun cas être défalquées du montant de leur chiffre d'affaires à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée.P.. 5°) Taxe sur opération de construction F) Réductions de prix 1°) Escompte. De tels prélèvements sont faits notamment sur les ventes d'essence ordinaire et super.F. ristournes : Les escomptes de caisse.).F.normal et celui de vente. la farine. les huiles et les gaz de pétroles liquéfiés (G. E. la taxe à l'importation et éventuellement les taxes intérieures de consommation. b) Montants compensatoires débiteurs : Lorsque le produit est vendu à un prix supérieur à son prix normal la caisse de compensation reçoit des fabricants dudit produit la différence entre le prix de vente et le prix normal..Droits et taxes 1°) Droits de douane. rabais. 2°) Taxe hôtelière : La taxe hôtelière perçue en sus du prix de l'hébergement demandé par un hôtelier à son client ne constituent pas un élément de la base imposable (L. 3°) La taxe de l'inspection à l'exportation : Cette taxe n'est pas prise en considération dans le chiffre d'affaires imposable (L. rabais. remises. étant donné qu'elles constituent un élément du prix demandé au consommateur. 1988). le sucre. 4°) Taxe de premier établissement : Pour les travaux de lotissement la municipalité perçoit une taxe dite de premier établissement (ou encore de voirie) lors de l'approbation du plan présenté par le lotisseur.L.

bénéficié à l'acheteur. que la vendeur fixe lui même le montant de la ristourne accordée à chaque acheteur en fonction des opérations réalisées avec lui. bureaux d'achat. et pour son montant exact. courtiers. groupement. l'assiette de l'impôt doit être déterminée. la déduction des ristournes n'est possible chez le vendeur que s'il peut apporter la preuve que la réduction de prix a effectivement. énumérées précédemment (voir I) .Base imposable pour des opérations déterminées : En plus des considérations d'ordre général. A défaut. lui rende un compte exact des sommes distribuées. 3°) Intérêts des acomptes et des arrhes : Les intérêts des acomptes ou des arrhes correspondant en définitive à une remise sur le prix consentie par le fournisseur peuvent être déduits de l'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée. chargé d'exécuter ses ordres. II . comme le prévoient les dispositions légales. la déduction n'est autorisée que si les notes d'avoir se rapportant aux ristournes mentionnent de manière identique le montant de la taxe sur la valeur ajoutée correspondante.Cependant si la taxe sur la valeur ajoutée a été mentionnée sur les factures de vente. les réductions de bases taxables opérées par le vendeur doivent être annulées et la taxe sur la valeur ajoutée y afférente rappelée dans les conditions de droit commun. dans certaines situations et pour certaines opérations en fonction de règles particulières. Cette condition implique donc. SOUS SECTION I OPERATIONS SUR BIENS MATERIELS le 11/5/2007 124 . d'une part. 2°) Ristournes accordées par l'entremise d'un bureau d'achat d'un syndicat ou d'une association : En plus des conditions relatives à la facturation de la taxe sur la valeur ajoutée. que l'intermédiaire. d'autre part. Le vendeur doit notamment pouvoir justifier du montant individuel des avoirs réellement versés à chaque client lorsque la réduction du prix a lieu par l'entremise de commissionnaires.

A . Le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti sera 24. La même évasion pourrait se produire lorsqu'un assujetti individuel (personne physique) charge une société qu'il a créé d'écouler la totalité ou une partie importante de sa production de ses ventes en l'état (cas du grossiste). quelle que soit leur forme juridique. Les dispositions de l'article 96-1° du code précité ont précisément pour objet de faire échec à la création d'entreprises intermédiaires entre l'assujetti et le revendeur. En étendant ainsi le régime spécial d'assiette de la taxe sur la valeur ajoutée aux entreprises individuelles. et non 20 000 . ou à défaut de vente.Règle spéciale d'assiette applicable aux ventes réalisées entre elles par des entreprises dépendantes 1°) Dispositions légales : (Article 96-1°) : "Lorsqu'une entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonérée sont quelle que soit leur forme juridique. qu'elle même revend ces mêmes produits à un autre agent économique.000 DH . elles se bornent à modifier l'assiette de l'impôt. (2 000 x 10). d'où cette conséquence que le débiteur légal de la taxe sur la valeur ajoutée reste l'entreprise assujettie. cette dernière revend au public chaque unité à 12DH. Ces dispositions s'appliquent en outre à toutes les entreprises. dans la dépendance l'une de l'autre. (2 000 x 12). la base imposable se trouverait artificiellement minorée. sur la valeur normale du bien". ceux-ci n'étant pas soumis à la taxe sur la valeur ajoutée. Les modalités de la dépendance sont définies par voie réglementaire. Il importe de faire remarquer qu'elles ne transposent pas la qualité d'assujetti de l'entreprise soumise à la taxe sur la valeur ajoutée à sa filiale vendeuse . le 11/5/2007 125 . importateur ou grossiste) vend ses produits à une filiale non assujettie. Exemple : L'assujetti vend 2000 unités d'un produit à sa filiale à 10 DH l'unité. le législateur a voulu ainsi éviter l'évasion fiscale qui consisterait pour une société assujettie à créer un établissement de distribution dirigé par un de ses membres. la taxe due par la première doit être assise. 2°) Principe : Lorsqu'un assujetti (fabricant. 3°) But recherché : certains assujettis pourraient vendre des produits à très bas prix à des revendeurs avec lesquels ils ont des liens d'intérêt . non sur la valeur des livraisons qu'elle a effectuées à la seconde mais sur le prix de vente pratiqué par cette dernière. le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti en question est constitué par les ventes faites par lui à sa filiale au prix pratiqué par cette dernière et non celui pratiqué par l'assujetti.

Ici. de président ou de directeur général dans une société anonyme. les gérants et administrateurs.possède.exerce en fait ou en droit le pouvoir de décision ou des fonctions comportant le pouvoir de décision. soit la majorité absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les assemblées d'associés ou d'actionnaires. ainsi une société possédant une part inférieure à 50 % du capital d'une autre société peut la contrôler si le capital restant est réparti est réparti entre une masse de porteurs de titres ne disposant chacun que d'un montant d'actions restreint acquis dans un but de placement ou d'épargne et se désintéressant de la gestion de l'affaire.le propriétaire. Au sens du présent article. est considérée comme placée sous la dépendance d'une autre entreprise. sont réputées personnes interposées : . d'après ces dispositions.4°) Conditions de la dépendance : Les conditions de la dépendance sont définies comme suit : Pour l'application des dispositions de l'article 96-1 du code précité. Il en est ainsi de la personne qui exerce le poste de gérant dans une SARL. directement ou par personnes interposées. le 11/5/2007 126 . Cette fraction du capital social n'est donc pas fixe pour toutes les entreprises . des administrateurs et des directeurs de l'entreprise dirigeante . . une société en nom collectif ou en commandite ou de celle qui occupe le poste d'administrateur délégué. la notion de "part prépondérante" doit s'entendre de la part du capital social susceptible de conférer à son détenteur la majorité de fait dans les votes d'assemblée. . soit une part prépondérante dans le capital soit la majorité absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les assemblées d'actionnaires ou d'associés. toute entreprise effectivement dirigée par elle ou dans laquelle. cette autre entreprise exerce le pouvoir de décision ou possède. les directeurs et employés salariés de l'entreprise dirigeante. soit une part prépondérante dans le capital. toute entreprise dans laquelle directement ou par l'intermédiaire des personnes visées à l'article 12 du décret une autre entreprise : . Doit donc être considérée comme dépendante.toute autre entreprise filiale de l'entreprise dirigeante.les ascendants et descendants et le conjoint du propriétaire. des gérants. .

Il convient néanmoins de préciser à ce sujet que l'exclusivité de vente ne permet pas à elle seule de conclure à l'existence. et il appartient au service de rechercher tous les autres éléments de droit et de fait qui établissent la subordination. elle ne constitue qu'un élément d'appréciation. le 11/5/2007 127 . 2ème Cas : L'entreprise dépendante est également assujettie : Supposons que dans l'exemple précédent le magasin de vente soit assujetti (demande d'option).Aussi est-il recommandé . Exemple : 1er Cas : l'entreprise dépendante n'est pas assujettie. mais de consulter également les feuilles de présence et procès verbaux d'assemblée ainsi que les contrats particuliers. d'exploitation de brevet qui pourraient être passées entre les deux sociétés. Ainsi écoulées ont atteint 100 000 unités. Pour le magasin le chiffre d'affaires imposable sera de 16 DH x 100 000 = 1 600 000 DH. de gérance libre. le chiffre d'affaires du fabricant pourra être déterminé sans danger pour le trésor sur le prix de vente à son magasin de vente soit : 10 DH x 100 000 = 1 000 000 DH. Un fabricant crée un magasin de vente pour écouler sa marchandise au détail. les quantités. Il vend à son magasin au prix de 10 DH l'unité de produit. En définitive et avec le jeu des déductions l'impôt à payer serait le même que pour le cas précédent. tels que contrat d'exclusivité. Celui-ci le revend au consommateur de 16 DH l'unité. de liens de dépendance entre deux sociétés. En effet. non seulement d'analyser les statuts des sociétés en cause pour connaître la répartition du capital social. 5°) Application : Cette règle spéciale d'assiette édictée à l'article 96-1° atteint pleinement le but que s'est fixé le législateur lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée. Au cours du mois de mars. l'impôt frappe chez la société mère le prix de vente consenti à sa clientèle par le groupe constitué d'entreprises dépendantes. Le chiffre d'affaires imposable du fabricant devra être pour le mois de mars de 16 DH x 100 000 = 1 600 000 DH. pour déceler l'existence de liens de dépendance. Aussi dans le cas où les entreprises dépendantes ne sont pas assujetties. Pour le cas d'espèce l'application de la règle spéciale d'assiette est sans intérêt.

Tout en pratiquant des prix identiques à l'égard des tiers et sa filiale. t = taux applicable au produit. en effet. lorsque les deux conditions relatives à l'identité des prix et des produits sont réalisées. ou portent sur des quantités assez faibles pour permettre d'éluder l'impôt. Q = quantité totale vendue. à un prix anormalement bas. Ainsi. à baisser ses prix afin de restreindre le montant du chiffre d'affaires sur lequel s'appliquera la taxe sur la valeur ajoutée. la règle spéciale d'assiette perd tout son intérêt et ne doit pas être appliquée. Le bénéfice de cette mesure d'exception est soumis à des conditions impératives à remplir simultanément. La double condition d'identité des prix et des produits étant satisfaite le pourcentage de vente à des tiers doit être au moins égal au taux de l'impôt applicable au produit vendu. (1). * La perte relative à la vente à prix réduit aux tiers sera égale à : a x q * Le gain au détriment du trésor sera égal à : a x Q x t (2) le 11/5/2007 128 . il ne convient d'appliquer strictement cette règle spéciale d'assiette que si les ventes faites au tiers. a) Il faut que les ventes aux tiers et aux entreprises dépendantes soient faites aux mêmes conditions de prix pour des produits de qualité identique.Par contre lorsque l'entreprise acheteuse est assujettie au paiement de la taxe sur la valeur ajoutée. Démonstration : En posant : a = réduction du prix unitaire à des fins frauduleuses. q = quantité vendue aux tiers. En effet au dessous de cette limite peut naître une tendance à éluder l'impôt. une entreprise assujettie peut avoir intérêt. ont été effectuées occasionnellement. Cette règle ne doit pas également être appliquée en ce qui concerne les produits livrés par quantité importantes et habituelles à des tiers au même prix que celui consenti entre elles par les entreprises dépendantes. b) Il faut que les ventes aux tiers. mais la perte sur les prix de ventes aux tiers est compensée par un gain d'impôt. faites à ces conditions soient importantes et effectuées dans le cadre de relations permanentes d'affaires.

. "Il est constitué" (le chiffre d'affaires). . t : c'est à dire. q = 1 000 .... Application numérique : * a = 3 ...G. le 11/5/2007 129 ..Ventes effectuées par les négociants importateurs Avec l'avènement de la taxe sur la valeur ajoutée les personnes qui importent des produits ou marchandises en vue de leur revente deviennent obligatoirement soumises à cette taxe.Aussi pour que soient préservés les intérêts du trésor il faut que a x q > a x Q x t ce qui donne : q -----......... 1º Dispositions légales : (Art..... 2°) Eléments constitutifs de l'assiette : Des dispositions ci-dessus. par le montant des ventes de marchandises..= 10 % < 20 %..I . Q B .. produits ou articles importés". 96-2° du C. il faut que la proportion vendue aux tiers soit supérieure ou égale Q au taux d'imposition du produit... Ainsi ces assujettis se trouvent placés pour l'application de l'impôt au même niveau que les fabricants.. Cette volonté du législateur se fonde sur le fait que tout produit mis à la consommation à l'intérieur du pays provient soit de la production locale soit de l'importation. "Pour les opérations de vente par les négociants importateurs.... Q = 10 000 . t = 20 gain 3 x 10 000 x 20 % = 6 000 ) = gain final = 3 000..... l'assiette de l'impôt pour cette catégorie de ventes sera constituée par toutes les recettes afférentes à la vente des produits importés........ c'est-à-dire par le prix desdits produits augmentés le cas échéant des frais à la charge de l'importateur ainsi que des recettes accessoires (voir I)... perte 3 x 1 000 = 3 000 ) Les intérêts du trésor sont lésés : cette constatation aurait pu être décelée sans faire le calcul car : q ------.

ou la quantité vendue.ventes de produits importés = 3 500 000 . Pour les ventes de jouets acquis localement. il n'y a pas lieu de distinguer entre les ventes par quantités importantes et celles au détail dans la mesure où l'imposition du produit se fonde sur le seuil critère d'origine (importation).V. Cependant. En effet.ne réalisant pas un chiffre d'affaires global supérieur ou égal à 2 000 000 de dirhams.350 000 DH = 650 000 DH. Les recettes afférentes à chacune des deux catégories de leurs ventes. cette activité est située hors du champ d'application de la T. Le chiffre d'affaires réalisé est de l'ordre de = 8 000 000 dont .A. Il est conseillé à ces importateurs de tenir un registre spécial sur lequel ils inscrivent au fur et à mesure de la réalisation de leurs opérations. dans des colonnes distinctes. Exemple : Un revendeur du sanitaire et de la quincaillerie importe une partie de ses produits. qu'il s'agit de toutes les recettes provenant de la vente des produits importés quelque soit leur mode de commercialisation.n'a pas la qualité de grossiste . il n'y aura pas lieu d'inclure dans le chiffre d'affaires taxable. une partie de ses ventes concerne du matériel agricole importé. En vertu des dispositions légales ledit marchand doit être assujetti pour ses ventes de produits importés.Il y a également lieu de souligner. les ventes de marchandises d'origine locale pour lesquelles l'assujetti .ventes de produits acheté localement = 4 000 000 Le chiffre d'affaires à imposer est 4 000 000 + 3 500 000 = 7 500 000 le 11/5/2007 130 .ayant la qualité de détaillant .ventes de matériel agricole importé = 500 000 . Exemple 1 : Un marchand revend au détail des jouets dont une partie est importée par lui et l'autre achetée localement et son chiffre d'affaires réalisé est de 1 000 000 dirhams dont 350 000 provient de la vente locale. Le chiffre d'affaires à soumettre à l'impôt sera de 1 000 000 DH . étant détaillant.

...……… 1 250 000 DH .A.………………………………. d'avances sur mémoires ou d'acomptes......Revente de produits hors champ ...…..Grossistes et détaillants assujettis (art..120 000 DH .... 89) Pour cette catégorie d'assujettis..V......... total ...Ventes de produits exonérés ..G.. si pour l'appréciation du seuil il y a lieu de tenir compte du chiffre d'affaires total réalisé l'année précédente il n'en est pas de même pour la détermination du chiffre d'affaires à soumettre à l'impôt..... En effet la base imposable de cette catégorie est constituée par le volume des ventes des seuls produits taxables.....…………………………… 200 000 DH ----------------C.. les ventes de produits exonérés (articles 91 et 92) ou situés hors champ d'application de la T...3 250 000 DH comme suit : Supposons que les ventes effectués pendant le mois d'avril se répartissent .. 1 000 000 DH ------------------C....Ventes de produits hors champ ..…… 500 000 DH .A..... article 96-3º du C....... Exemple : Un commerçant a réalisé en 1996 les opérations suivantes: . total ...I )........ 160 000 DH ..A.Travaux immobiliers Les entreprises de travaux immobiliers sont assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée sur "le montant des marchés.... Eléments constitutifs de la base imposable : Prix des travaux : Il est rappelé que le fait générateur de la taxe est constitué par les encaissements..... le 11/5/2007 131 ....Ventes en gros et au détail de produits taxables .... 470 000 DH Le seuil de 2 000 000 de DH de C...Revente à des revendeurs de produis taxables ...C... reçus soit à titre d'arrhes.... mémoires ou factures des travaux exécutés" (cf. soit à titre de règlement définitif. D ..A.... 500 000 DH ....Reventes au détail de produits taxables ..Revente de produits exonérés ....……. Ne sont donc pas à inclure dans le chiffre d'affaires imposable... total étant dépassé le chiffre d'affaires à soumettre à l'impôt sera constitué uniquement pour le montant de ses ventes de produits taxables soit 120 000 DH.

celle-ci étant une pénalité qui ne modifie pas le montant des travaux effectués ni celui du marché. de ce fait soumises au même régime fiscal que le principal. ou non. c'est-à-dire par le montant brut des factures. Recettes accessoires : outre le prix des travaux exécutés l'assiette doit comprendre toutes les recettes et indemnités accessoires s'y rapportant telles que : a) Les indemnités pour interruption de travaux : Lorsqu'en raison de la nature particulière de certains travaux exécutés sur des voies de circulation ouvertes au public. mémoires ou factures des travaux exécutés. Il va de soi que les autres opérations effectuées par les entrepreneurs de travaux immobiliers demeurent soumises aux modalités d'imposition qui leur sont propres. prévoit l'interruption des travaux pendant les heures d'ouverture du chantier pour permettre l'exercice du droit de passage pour usagers. Celui-ci est en conséquence. au montant des sommes encaissées augmentées du montant retenu au titre d'indemnité pour retard. les indemnités allouées à l'adjudicataire en contre partie de cette sujétion doivent être considérées comme faisant partie du prix du marché et sont. devis ou mémoires encaissés à l'exclusion de la taxe elle-même. c) Les sommes retenues sur le règlement d'un marché au titre de l'indemnité pour retard dans l'exécution des travaux doivent être intégrées dans le chiffre d'affaires imposable. il en est ainsi notamment lorsque le complément de prix se rapporte à des travaux supplémentaires qui n'ont pas été compris dans les décomptes définitifs ou lorsque ce complément de prix résulte de l'application de formules de variation de prix prévues au marché. égal. soit en définitive par le prix des travaux effectués. C'est ainsi que les ventes "sans pose" de matériaux ou matériels fabriqués par eux doivent être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal.Le chiffre d'affaires imposable à la taxe sur la valeur ajoutée au taux afférent à des travaux immobiliers par nature et à des travaux d'installation pour lesquels l'entrepreneur exerce le droit à l'option est constitué par le montant des marchés. le 11/5/2007 132 . il en serait de même de l'indemnité forfaitaire. b) Complément du prix : Les sommes encaissées au titre de la révision de prix d'un marché doivent être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée lorsqu'elles constituent également la contrepartie de travaux. représentative d'une majoration du taux de l'impôt. Il en est de même des indemnités allouées pour le renforcement des équipes de nuit ou des jours fériés. le marché administratif qui en est l'objet.

les marchés sont exécutés en régie ou sur dépenses contrôlées . entrepreneur de travaux immobiliers (ou de travaux d'installation) facture la taxe sur la valeur ajoutée selon son régime fiscal propre compte tenu de la nature des opérations qu'il réalise. au moment de la livraison définitive des travaux. un mémoire le 11/5/2007 133 . une indemnité pour résiliation de marché ne correspond pas à des travaux effectués mais s'analyse comme la réparation d'un préjudice causé.un entrepreneur principal fait appel à des sous-traitants .un ouvrage est conclu clés en mains. . . La facturation de la taxe afférente aux acomptes perçus ne dispense pas le sous-traitant d'établir. est celui d'un entrepreneur unique exécutant en totalité un marché il peut se produire des cas plus complexes où : . Chaque sous-traitant. ou toute personne effectuant des travaux pour son compte peut avoir recours à divers entrepreneurs pour assurer l'exécution de la totalité ou d'une partie des travaux.un marché est exécuté par plusieurs entrepreneurs . et le plus simple. a) Entrepreneur général et sous-traitant : Chiffre d'affaires taxable : Un entrepreneur principal. Facturation de la taxe Un entrepreneur de travaux immobiliers agissant en qualité de soustraitant et acquittant la taxe d'après ses encaissements doit lorsqu'il reçoit des acomptes ou des avances de l'entrepreneur principal facturer la taxe à celui-ci de façon à permettre l'exercice du droit à déduction. est tenu d'acquitter la taxe sur la valeur ajoutée au fur et à mesure des encaissements ou des facturations. les taxes facturées par les fournisseurs de matériaux et les sous-traitants. . L'entrepreneur général qui coordonne l'activité des divers entrepreneurs auxquels il a recours pour l'exécution d'un ouvrage. titulaire d'un marché.les marchés sont exécutés par groupement d'entreprises avec ou sans entreprise pilote . . producteur. 2°) Cas particuliers d'entreprises de travaux : Si le cas normal. En contrepartie il est autorisé à déduire. et donc a le caractère de "dommages intérêts" qui échappent à l'imposition.A l'inverse.

En ce qui concerne le matériel sanitaire et ménager qui doit équiper ces logements. en droit. on ne perçoit pas comment il serait possible. b) Marchés exécutés par plusieurs entrepreneurs : Une société immobilière A est chargée de faire construire des logements et une société B est appelée à effectuer des travaux pour le compte de la société immobilière A. d'autre part. de la vérification et de la pose de ce matériel. l'impôt afférent au solde du marché.global portant mention de l'impôt grevant l'ensemble de l'ouvrage exécuté ou les ventes d'appareils et les travaux de pose. Mais si la société B s'engage à livrer les maisons conformément aux spécifications techniques exigées et si les clauses du contrat passé avec la société A prévoient la fourniture des matériels sanitaire et ménager. Dès lors. la société B doit soumettre aux taxes sur le chiffre d'affaires. de dissocier cette fourniture de l'ensemble de l'opération. celle-ci s'engageant à régler directement les fournisseurs marocains ou étrangers et la société B se chargeant du dédouanement. pour le compte de la société A sans s'engager ellemême. La question a été posée de savoir si la valeur de ce matériel doit être incluse dans le montant du chiffre d'affaires de la société B à soumettre aux taxes sur le chiffre d'affaires. en qualité de sous-traitant la valeur d'ensemble des travaux ayant fait l'objet du contrat avec la société A. la société B est amenée à acquérir ce matériel soit au Maroc. Mais pour éviter les doubles déductions ce document doit faire apparaître d'une part. soit à l'étranger pour le compte de la société A. S'il en est ainsi. le montant des acomptes précédemment versés par l'entrepreneur principal ainsi que la taxe correspondante et. de la réception. C'est ainsi que si la société B se borne à effectuer des opérations de dédouanement et de réception. la valeur des matériels sanitaire et ménager n'aura pas à être comprise dans le montant du chiffre d'affaires à soumettre à la taxe par la société B. la société B demeurerait responsable vis-à-vis de la société A du bon fonctionnement des appareils en question. Il faut admettre en effet que même dans le cas où la société A s'engagerait à régler directement les fournitures de ces matériels. on ne peut pas dire que les achats de matériels sanitaire et ménager sont effectués par la société A ou pour son compte. le 11/5/2007 134 . Le régime applicable aux opérations de l'espèce découle aussi bien de la forme que de l'exécution du contrat qui intervient entre les deux sociétés susvisées.

Le régisseur se borne à mettre son personnel à la disposition du maître de l’œuvre qui l'utilise à son gré au même titre que son propre personnel. Les dépenses engagées par le régisseur ne constituent que des avances effectuées pour le compte du maître de l'ouvrage. la taxe sur la valeur ajoutée s'applique uniquement aux affaires réalisées par la participation à l'exclusion des apports fournis et des prestations rendues par les membres dans le cadre du contrat qui les lie pour l'exécution du marché. le rôle du régisseur se borne à fournir la maind’œuvre.mettre à la disposition du maître de l’œuvre le matériel et l'outillage lui appartenant . Indépendamment des fournitures faites et des travaux exécutés en commun chaque membre de l'association peut traiter avec celle-ci des opérations "hors participation" lesquelles doivent être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée dans les conditions de droit commun.c) Marchés exécutés dans le cadre d'une association en participation : Lorsque les conditions d'existence de l'association en participation sont établies. le 11/5/2007 135 . Le régisseur agit donc exclusivement sous les ordres et pour le compte du maître de l’œuvre auquel il doit rendre compte de toutes ses dépenses. toutefois. les fournitures nécessaires à l'exécution des travaux. il peut en demeurant dans le cadre de l'entreprise en "régie" : . Il n'assume personnellement aucun risque . l'intéressé n'encourt aucune responsabilité. Pour l'application de ce régime. . cependant sa responsabilité peut être engagée s'il n'exécute pas correctement les ordres et directives qui lui ont été donnés.acquérir pour le maître de l'ouvrage. Le régisseur qui peut être comparé à un loueur de main d’œuvre. il convient de retenir que la "régie" s'entend d'une convention par laquelle une personne physique ou morale fait exécuter elle-même un service ou des travaux en ayant recours à un "régisseur". Par suite. ni directe ni indirecte dans l'exécution des travaux. d) Marchés de travaux en régie : Tous les travaux en régie exécutés par un entrepreneur qui n'encourt aucune responsabilité ni directe ni indirecte dans leur exécution constituent des prestations de services passibles de la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal. mais qui rend compte de ses dépenses dans les mêmes conditions d'un mandataire participe à l'exécution des travaux sous la direction du maître de l’œuvre. auquel il est tenu d'apporter toutes justifications quant à leur montant et leur affectation. En règle générale.

à l'exclusion des frais généraux qui restent à la charge du régisseur. Toutefois un léger pourcentage supplémentaire est généralement alloué au régisseur en sus du prix coûtant pour tenir compte des frais généraux engagés à l'occasion de l'achat des fournitures.des fournitures acquises pour le compte du maître de l'ouvrage. Quoi qu'il en soit la question de savoir si des travaux sont effectivement réalisés "en régie" résulte essentiellement des conditions de fait dans lesquels ces travaux sont exécutés . le prix de la location du matériel et de l'outillage que le régisseur a mis à la disposition du maître de l'ouvrage pour l'exécution des travaux. Souvent les sommes remboursables au titre des charges sociales sont dégagées par application de pourcentages justifiés et distincts appliqués aux salaires proprement dits : . Rémunération du régisseur : Agissant en qualité de mandataire du maître de l'ouvrage.des salaires. le nombre d'heures passées sur la chantier. du matériel et des matériaux moyennant le remboursement de ses débours majorés d'un pourcentage déterminé à titre de bénéfice et de frais. le cas échéant. Cette surveillance se traduit en particulier. par le visa que le représentant du maître de l'ouvrage appose sur les "attachements de régie". charges sociales. en vue de l'exécution de travaux accessoires dits "en régie". d'une part. En définitive. Le plus souvent elle consiste en un pourcentage soit des salaires payés aux ouvriers. en conservant. A cette rémunération peut s'adjoindre. la rémunération proprement dite du régisseur ne doit couvrir que ses frais généraux et son bénéfice. de convention expresse. à effectuer certains travaux à ses risques. le régisseur ne peut spéculer sur les éléments du prix de revient des travaux qu'il effectue. à fournir au maître de l'ouvrage. des ouvriers. soit de certains éléments ou du total du mémoire. Ces stipulations. qui n'ont d'autre objet que de fixer les modalités particulières de rémunération de travaux le 11/5/2007 136 . frais de déplacement et de transport effectivement versés aux ouvriers. un examen approfondi de chaque cas d'espèce est donc indispensable. qui présentent par catégorie d'ouvriers ou d'employés. et d'autre part. suppléments de salaires.D'ailleurs. C'est ainsi que lorsqu'un entrepreneur s'est engagé. le régisseur demeure soumis à la surveillance du maître de l'ouvrage. en ce qui concerne la maind’œuvre. toutes ses obligations et ses responsabilités. Les sommes qu'il perçoit ne lui sont versées qu'à titre de remboursement : .

le 11/5/2007 137 . le régisseur ne peut pas spéculer sur les éléments du prix de revient de travaux qu'il effectue ou de la main-d’œuvre qu'il fournit. Ainsi doit être considéré non pas comme un régisseur. Par contre. n'assumant aucune responsabilité dans l'exécution de l'ouvrage.accessoires. l'entrepreneur étant remboursé des dépenses correspondant aux salaires. ne sauraient être dissociées du contrat d'entreprise envisagé dans son ensemble (travaux sur dépenses contrôlées). seules les modalités particulières de fixation du prix de l'ouvrage permettent de différencier cette catégorie de marché des autres travaux d'entreprise. l'entrepreneur s'engage à exécuter l'ouvrage sous son entière responsabilité . imposable sur la totalité des sommes qu'il perçoit : . f) Marché de travaux sur dépenses contrôlées : Dans les marchés de l'espèce. Mais dans ces marchés.celui qui paie les ouvriers et en assume la responsabilité au regard de la législation du travail.celui qui facture la main-d’œuvre à l'heure ou à la journée selon un prix forfaitaire comprenant toutes ses dépenses y compris le salaire des ouvriers . à l'outillage et aux matériaux utilisés. les travaux sont rémunérés sur la base de dépenses contrôlées. g) Groupements d'entreprises : * Entreprises agissant à titre de simples intermédiaires : Certaines entreprises agissent parfois à titre de simples intermédiaires entre les entreprises spécialisées et le maître de l’œuvre. lesdites dépenses étant majorées pour tenir compte des frais généraux et du bénéfice. Mais de telles modalités n'influent ni sur la nature des travaux exécutés ni sur les relations existant entre l'entrepreneur et le maître de l'ouvrage. Elles sont soumises en conséquence à la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal sur le montant brut des rémunérations encaissées. Ces entreprises se comportent effectivement comme des véritables mandataires. . doit également être considéré comme un entrepreneur de travaux celui qui exécute les travaux à ses risques et périls et conserve de ce fait la responsabilité des malfaçons et des dommages causés aux immeubles. e) Entrepreneur de location de main-d’œuvre : Agissant en qualité de mandataire du maître de l'ouvrage. mais comme un entrepreneur de main-d’œuvre.

Par ailleurs. même si ceux-ci ont été importés ou acquis localement par le maître de l'ouvrage et cédés à l'entrepreneur. doit énumérer tous les membres du groupement collaborant aux travaux. chacune des entreprises peut acquitter la taxe sur la valeur ajoutée séparément selon le régime applicable aux travaux qu'elle exécute. l'imposition doit être mise à la charge des intéressés solidairement tenus de remplir les obligations incombant aux redevables. Dans ce cas l'entreprise gérante agit à titre de simple intermédiaire ou Pour qu'il en soit ainsi.* Entreprises conjointes et solidaires : Lorsque deux ou plusieurs entrepreneurs s'engagent conjointement et solidairement vis-à-vis du maître de l'ouvrage dans le cadre d'un marché conclu pour l'exécution d'un ouvrage.Marchés conclus « Clefs en mains » : Lorsqu'un marché a pour objet la réalisation d'une unité livrée "Clefs en mains". le marché même conclu avec le seul gérant. avec l'indication générale des catégories de travaux qui leur sont spécialement confiés. Chaque participant n'est responsable que des travaux qu'il réalise et doit acquitter les mêmes taxes sur la part du mémoire lui revenant. Lorsque ces conditions sont respectées. le 11/5/2007 138 . Il ne pourrait en être autrement que dans le cas où les conventions spécifient la nature et le prix des travaux confiés à chaque entrepreneur et précisent que chacun est responsable de ses travaux devant le maître de l'ouvrage indépendamment de la responsabilité collective du groupement. le gérant est redevable de la taxe sur la valeur ajoutée sur sa rémunération en tant qu'intermédiaire et le cas échéant sur les sommes qui lui reviennent au titre des ouvrages exécutés par lui personnellement. la responsabilité directe et personnelle de tous les membres du groupement vis-à-vis du maître de l'ouvrage doit être mentionnée dans le contrat. l'entreprise pilote étant solidairement responsable avec eux de tous les travaux qu'ils réalisent. h) Groupements d'entreprises avec une entreprise pilote : Certains marchés très importants sont parfois conclus avec un groupement d'entreprises et une clause prévoit que l'une de celles-ci qui y est désignée est chargée de coordonner les activités des co-mandants. Dans cette hypothèse. i . mandataire. la base imposable est constituée par le prix global de l'unité livrée y compris la valeur des équipements et matériels.

I précité. c'est à dire les sommes versées au titre des droits d'enregistrement et de conservation foncière. en cas de cession avant la 4ème année qui suit celle de l'achèvement des travaux. soit par l'intermédiaire de tiers entrepreneurs aux travaux de viabilité. la base initiale est réajustée en fonction du prix de cession. Avant d'entamer la construction proprement dite. ils procèdent éventuellement. a) La valeur actuelle du terrain comprend : . Toutefois lorsqu'il s'agit d'immeuble destiné autrement qu'à la vente. en fonction de l’indice du coût des divers éléments entrant dans la construction. De ces dispositions il ressort que la détermination de la base imposable est différente selon que l'immeuble est destiné à la vente ou à la location. frais des intermédiaires. l'assiette de l'impôt est obtenue à partir du prix de cession atténué du prix du terrain actualisé à la date de vente de l'immeuble.E . Le coût de la viabilité est déterminé sur justification ou à défaut évalué. éventuellement la taxe de premier établissement. b) La base imposable est constituée de deux éléments : .Le prix d'acquisition du terrain.Les frais y afférents. Dans ce cas.I précité.Opérations de promotion immobilière : Les promoteurs construisent ou font construire des immeubles en vue de la vente ou de la location. .Le coût de la construction (différence entre le prix de cession et la valeur actuelle du terrain) . 139 le 11/5/2007 .G. la base d’imposition est déterminée à partir d’un barème fixé par voie réglementaire.G. Dans le cas où l’administration est amenée à évaluer le prix de revient de la construction. soit directement. 1°) Immeubles destinés à la vente : Pour le cas d'espèce. article 96-4 dudit code)". Le coût d'acquisition ainsi déterminé est actualisé par l'application du coefficient de réévaluation prévu à l’article 65-II du C. et. la base d'imposition est constituée par le prix de revient de la construction. dans le cadre des procédures prévues aux articles 220. Pour ces opérations dites de promotion immobilière la base imposable est constituée par "le prix de cession de l'ouvrage atténuée du prix du terrain actualisé par référence aux coefficients prévus à l’article 65-II du C.221-224-228et 229 du code précité. la nouvelle base d'imposition ne doit pas être inférieure à la base initiale "(cf.

V. le 11/5/2007 140 .I prévoit que lorsqu’il s’agit d’immeuble destiné autrement qu’à la vente. Néanmoins. les frais facturés par les divers intermédiaires . - A défaut de production par le redevable de pièces et documents comptables pouvant justifier le coût réel des dépenses engagées. l’application de ce barème constituait une source de contentieux entre les redevables et l’administration fiscale du fait que l’actualisation de ce barème ne répondait plus aux données objectives de l’évolution du secteur du bâtiment. Le décret prévoyant le barème d’imposition des livraisons à soi-même est publié le 9 novembre 2001 . les mémoires des entrepreneurs ayant participé à l’exécution des travaux d’aménagement du terrain et de la construction .G. des opérations de construction. la base d’imposition est constituée par le prix de revient de la construction. tous les frais généraux engagés pour la construction. Dans ce cas. Afin de pallier cette situation. les frais financiers engagés pour la construction . la nouvelle base «d’imposition ne doit pas être inférieure à la base initiale.A. et en cas de cession avant la quatrième année qui suit celle de l’achèvement des travaux. il est prévu d’instaurer par voie réglementaire. Il en découle que la base d’imposition des opérations de construction autres que celles destinées à la vente est déterminée d’après le prix de revient de la construction qui doit correspondre au montant des dépenses effectivement supportées pour les travaux de construction constituées des éléments suivants : le prix des études préliminaires . le barème d’évaluation de la valeur de la construction pour déterminer la base d’imposition à la T.Institution par voie réglementaire du barème applicable aux opérations de livraisons à soi-même de construction immobilière L’article 96-4° du C. les honoraires de l’ architecte . le prix d’achat des matériaux . la base imposable «initiale est réajustée en fonction du prix de cession. l’administration procède à la détermination de la valeur de la construction à partir d’un barème préalablement établi par la Direction des Impôts et qui est actualisé périodiquement en tenant compte de la variation de l’indice du coût des divers éléments entrant dans la construction.

Le coût de la construction sera : (200 000) . La valeur actuelle du m² est de 100 DH. métreurs . L'immeuble est vendu à 200 000 DH. il construit sur ce terrain un immeuble dont la surface développée est de 500 m² après avoir procédé aux travaux de viabilité. . .valeur actuelle du terrain).B. a) Coût de revient de la construction : Il comprend les dépenses supportées pour les travaux de construction et de viabilité . les travaux le 11/5/2007 141 . .les honoraires des architectes. Le coût des travaux de viabilité est celui dont-il est justifié (25 000 DH). géomètres.le prix d'achat des matériaux .les frais facturés par les divers intermédiaires .le prix des études et des plans . . .les mémoires des entrepreneurs ayant exécutés d'aménagement du terrain et de la construction proprement dite .tous les frais généraux engagés pour la construction.(100 x 1 000) = 100 000 DH (prix de cession . Exemple : Un promoteur acquiert un terrain nu de 1 000 m² dont le prix de revient est 20 000 DH. après application du coefficient précité. .les frais financiers engagés pour la construction . lesquels ont coûté 25 000 DH. : Le barème en vigueur au 31 Décembre 2000 continuera à être appliqué aux régularisations des livraisons à soi-même de constructions jusqu’à la publication du décret prévoyant le nouveau barème.N. La base imposable est donc 100 000 + 25 000 = 125 000 DH 2°) Immeuble destinés autrement qu'à la vente : La base d'imposition à retenir est constituée dans ces cas par le prix de revient de la construction dûment justifié par l'assujetti et à défaut elle est évaluée par l'administration en application du barème fixé par voie réglementaire. c'est-à-dire : .

Exemple : Supposons en partant du cas ci-dessus. La construction a été achevée en 2002 (naissance du fait générateur). Toutefois en cas de mutation pour décès il n'y a pas lieu d'insister sur la régularisation énoncés ci-dessus. Exemple : Un promoteur a construit un immeuble classé dans la catégorie standing moyen. le profit qu'ils pourraient tirer de cette opération. 000. le prix du mètre carré couvert.Standing normal : construction classique. Le barème fixé pour la région où se situe l'immeuble à 2. Ainsi il y aura lieu de distinguer entre quatre catégories : . 000 = 1.500. la base imposable retenue initialement (coût de revient) est réajustée en fonction du prix de cession.b) Evaluation de l'administration : A défaut de pièces pouvant justifier le coût de revient réel (dépenses engagées selon une comptabilité tenue régulièrement). l'assujetti en cause décide de céder à un prix de 2. . Etant précisé que les critères ci-dessus sont donnés à titre indicatif.Standing moyen : construction sans grand luxe. dans le but d'éviter que certains assujettis ne se livrent à des tentatives frauduleuses en retardant la cession du bien pendant une certaine période pour soustraite à la taxation. 3°) Immeuble cédé après coup : En cas de cession d'un immeuble destiné au départ autrement qu'à la vente avant la quatrième année qui suit celle de l'achèvement des travaux. confort normal . 000 DH le mètre carré couvert.Haut standing : constructions se caractérisant par le grand confort. Sachant que la valeur actualisée du terrain à cette date est de 150. édifiées avec des matériaux de construction et équipement de haute qualité.000 DH ladite construction. Cette régularisation qui doit intervenir dans le cadre du délai de prescription a été instituée par le législateur.000 DH. ne comportant ni ascenseur ni chauffage central .000 DH. . fixant pour chaque région. La surface couverte de l'ouvrage est de 750 m². finition moyenne. il est demandé aux agents des impôts de rechercher tout autre élément permettant de distinguer la qualité de l'ouvrage. le 11/5/2007 142 . équipés d'ascenseurs et comportant le chauffage central . Ce prix variera pour une même localité suivant la qualité de l'ouvrage. lequel ne serait en aucun cas être inférieur au prix de revient. La base imposable évaluée sera de 750 x 2. . qu'en 2003.Standing économique : construction située dans les quartiers populaires édifiées avec des matériaux de construction de faible qualité destinée à des personne de revenu modeste. l'administration procède à l'évaluation de la valeur de la construction à partir du barème précité actualisé chaque année.

La nouvelle base imposable sera de : 2 000 000 DH - 150 000 =1 850 000 DH (valeur de cession de la construction. La base initiale (coût de la construction) étant de 1 500 000 DH. Une régularisation s'impose, elle portera sur une base complémentaire de 1 850 000 – 1 500 000 = 350 000 DH. Au cas où la nouvelle base (déterminée à partir du prix de cession) serait inférieure au coût de la construction (base initiale), l'assujetti ne peut prétendre à aucune restitution. 4°) Ventes fractionnées : Lorsqu'un promoteur réalise la vente partielle de son projet (une ou plusieurs unités de logement) le montant à soumettre à l'impôt est égal au prix de cession diminué de la valeur actualisée de la partie du terrain imputable à la ou aux unités cédées dégagée à partir d'un prorata calculé comme suit : Valeur actuelle du terrain x surface couverte de ou des unités cédées. Surface développée du projet. Exemple nº 1 : Un promoteur vend deux appartements d'une surface couverte de 150 m² chacun et 8 appartements de 150 m²) soit au total une surface développée du projet de (1 000 + 1 200) = 2 200 m². Si la valeur actualisée du terrain est de 1 000 000 DH et si les appartements vendus lui ont rapporté 300 000 DH chacun. La base taxable sera : 600 000 DH - (1 000 000 DH x 300) = 463 636 DH. 2 200 Exemple nº 2 : Un promoteur immobilier a construit un immeuble de cinq niveaux comprenant dix appartements et des magasins : - la surface du terrain est de……………. : 460 m² - la surface des appartements et magasins est de....................…………... : 3 000 m² - la surface des parties indivises est de …. : 500 m² - la surface développée est de…………… : 3 500 m².

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En 2001, le promoteur a vendu deux appartements, la superficie couverte de chacun est de 160 m² et 180 m² et un magasin d'une superficie couverte de 300 m². La valeur du terrain est de 1 200 DH le m². Les deux appartements sont vendus au prix de 320 000 DH et 380 000 DH. Le magasin lui a rapporté 1 000 000 DH. Afin de calculer la base taxable il faudrait déterminer le prorata de la valeur du terrain actualisée Valeur du terrain actualisée = -------------------------------Surface développée Coût de terrain 460 x 1 200 Droits d'enregistrements conservation foncière Coût d'achat du terrain Coefficient d'actualisation Valeur du terrain actualisée = 552 000 = 43 588 = 12 800 ---------------608 388 1,08 657 059

Prorata de la valeur du terrain actualisée : 657 059 ------------ = 187,73 3 500 Détermination de la base de taxation : 1er appartement 320 000 - 160 x 187, 73 = 320 000 - 30 036,80 = 2ème appartement : 380 000 - 180 x 187,73 380 000 - 33 791,40 = 346 208,60 289 963,20

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Magasin 1 000 000 - (300 x 187,73) x 65 % (1 000 000 - 56 319) x 65 % 943 681 x 65 % = 613 392,65 5°) Particuliers agissant comme promoteurs : les modalités de détermination de l'assiette de l'impôt, chez ces assujettis occasionnels ne diffèrent pas de celles prévues ci-dessus pour les promoteurs professionnels. e) Opérations de lotissement : Les personnes effectuant des travaux de viabilité, liés aux opérations de lotissement de terrains (pose de canalisations d'eau et d'égouts, électrification, construction de chaussées, bordures et trottoirs etc... sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée sur le coût de ces travaux d'aménagement et de viabilisation". (cf. article 96-5º). La situation des propriétaires de terrains qui procèdent eux-mêmes à ces opérations ou qui les font effectuer par les tiers, doit être définie selon que les terrains lotis et viabilisés sont destinés à la vente ou à la construction. 1°) Terrains lotis et viabilisés destinés à la vente : a) Les travaux de viabilité sont confiés à des tiers L'imposition de ces travaux ne soulève aucune difficulté lorsqu'ils sont exécutés par un entrepreneur. Dans ce cas le propriétaire du terrain supporte la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les travaux facturés par le ou les entrepreneurs. b) Les travaux de viabilité sont exécutés par le propriétaire du terrain Dans ce cas, les travaux de viabilité doivent faire l'objet, de la part du propriétaire du terrain loti, d'une livraison à soi-même passible de la taxe sur la valeur ajoutée. La base taxable doit être déterminée exclusivement par le coût des travaux exécutés, constitué principalement par les dépenses afférentes aux études, aux fournitures incorporées et à la main-d’œuvre. Il n'y a donc pas lieu d'imposer la plus-value réalisée sur la vente du terrain viabilisé. 2°) Terrains lotis et viabilisés, destinés à la construction : La personne qui édifie ou fait édifier des immeubles sur les terrains lui appartenant qu'elle a elle même viabilisés ou fait viabiliser, doit être rangée parmi les promoteurs.
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Le chiffre d'affaires imposable des promoteurs a déjà fait l'objet de commentaires dans le (D). F - Echange et livraison à soi-même : Certaines transactions assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée peuvent se faire sans l'intervention d'une contre partie monétaire. Notamment l'échange et la livraison à soi-même. Dans ces conditions le chiffre d'affaires imposable est constitué: "par le prix normal des marchandises ou des services au moment de la réalisation des opérations" (confère article 96-6° du C.G.I ). 1°) Echange : Deux cas sont envisagés, l'échange de produits ou de biens neufs fabriqués par les assujettis qui effectuent cette opération, et la vente d'un bien neuf avec reprise d'un bien usagé. a) Echange entre assujettis de produits fabriqués par eux Dans ce cas l'échange doit s'analyser comme deux ventes distinctes effectuées par chacun des assujettis. Le chiffre d'affaires imposable de chacun d'eux sera constitué par le prix normal du bien ou produit échangé, c'est-à-dire par le prix qui aurait été facturé à un autre client à la même date et pour le même bien ou produit, ou à défaut celui facturé par un concurrent. Si, cette vente se fait avec soulte la valeur normale du produit échangé doit être majorée de la soulte chez celui qui la reçoit. b) Vente avec reprise Lorsqu'un objet neuf est vendu avec reprise d'un objet usagé, le prix de vente taxable est constitué par la valeur normale et réelle de l'objet vendu sans tenir compte de la valeur de l'objet repris, celle-ci n'intervenant que pour le règlement de l'opération entre vendeur et acheteur. Autrement dit, la vente d'une machine d'une valeur de cent mille dirhams avec reprise d'un matériel de même nature estimé à 30 000 DH doit être imposée sur 100 000 DH et non sur les 70.000DH que reçoit le vendeur. 2°) Livraison à soi-même : a) Livraison à soi-même de biens autres que les constructions Le chiffre d'affaires imposable est constitué par la valeur normale du bien, c'est-à-dire par le prix du marché au moment de ladite livraison. b) Livraisons à soi-même de travaux immobiliers

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Les règles de la détermination de la base imposable, sont identiques à celles exposées dans le 2ème paragraphe du E ci-dessous (promoteurs).

SOUS-SECTION II OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES
La présente sous section sera réservée aux règles de détermination de la base imposable chez les prestataires de services, telles qu'elles sont définies aux 7°-8°9° et 10° de l'article 96 du C.G.I . A - Professions libérales, commissionnaires, mandataires, loueurs de choses et de services : 1°) Dispositions légales (article 96-7º) : le chiffre d'affaires taxable est constitué : "pour les opérations réalisées dans le cadre de l'exercice des professions énumérées à l'article 89-I-12° et par les commissionnaires, courtiers, mandataires, représentants et autres, intermédiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres rémunérations ou prix des locations diminué, éventuellement des dépenses se rattachant directement à la prestation, engagées par le prestataire pour le compte du commettant et remboursées par celui-ci à l'identique". 2°) Professions libérales énumérées à l'article 89-I-12º : En application des dispositions sus-mentionnées, le chiffre d'affaires taxable pour la liquidation de l'impôt est constitué pour cette catégorie d'assujettis, par le montant brut des honoraires et autres rémunérations atténué éventuellement des débours autorisés : a) Montant brut des honoraires : Il comprend toutes les sommes encaissées par l'assujetti, même si certains éléments font l'objet d'une facturation séparée. Font notamment partie du chiffre d'affaires taxable : - les honoraires proprement dits et les recettes accessoires, qu'il s'agisse de la rémunération de service correspondant à l'exercice de la profession libérale ou d'autres activités soumises à la taxe sur la valeur ajoutée. b) Autres rémunérations : Il s'agit en particulier des encaissements relatifs à des frais qui, même s'ils font l'objet d'une facturation séparée incombent normalement à l'assujetti. Il en est ainsi :

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. la taxe sur la valeur ajoutée doit être acquittée sur le montant total des encaissements.) . mandataires et autres intermédiaires : Pour ces assujettis la base imposable à retenir est constituée. et autres rémunérations diminuées éventuellement des débours autorisés qui peuvent varier selon la nature de l'intervention de l'assujetti.) . a) Agent et courtiers d'assurances : L'agent. Il en est ainsi pour : .. imprimés... le 11/5/2007 148 . 3°) Commissionnaires. c) Débours autorisés : Ce sont en principe les frais légalement à la charge du client et que le redevable se borne à avancer pour le compte de celui-ci. accomplit un acte relevant d'une activité commerciale qui doit être soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. timbres.des frais de transport.Les droits d'enregistrement et les frais judiciaires payés par un avocat pour son client. . 2°) les avances en question soient mentionnées à part.. à la condition toutefois que: 1°) le remboursement ne soit pas effectué sur une base forfaitaire et qu'il en soit justifié au mandat . le démarcheur ou le courtier qui apporte un contrat à une compagnie d'assurances. dépenses de réception.des frais de prothèse et fournitures dentaires. d'hôtel et de restaurant engagés à l'occasion des déplacements .des frais et fournitures de bureau (téléphone. photos. ou d'épargne. au prix coûtant . 3°) elles ne doivent pas avoir été soumises à la taxe sur la valeur ajoutée qui a été facturée. par le montant brut des commissions courtages. . papier. cependant si l'assujetti traite à forfait pour un prix global comprenant des dépenses engagées.Le montant des timbres de dimension apposés sur les rapports d'expertise . .des frais de représentation (repas d'affaires. La base imposable à soumettre à l'impôt est constituée par la commission brute revenant à l'agent démarcheur la taxe est prélevée à la source par la compagnie d'assurances qui en est débitrice envers le Trésor Public. . etc.

g) Agents d'affaires : La profession d'agent d'affaires est réputée commerciale sans qu'il y ait à distinguer si les agents d'affaires traitent avec des commerçants ou qu'ils se chargent de la gestion d'affaires commerciales ou non commerciales. agit en qualité de commissionnaire.b) Courtiers de commerce : Le rôle du courtier consiste à mettre en rapport direct les parties et non à conclure lui-même l'affaire . d) Consignataires en marchandises : Les consignataires sont des intermédiaires comparables aux dépositaires. Le régime applicable à cette catégorie d'assujettis est le même que celui des dépositaires. f) Concessionnaire distributeur (de matériel ou de marque) : Le concessionnaire qui. passibles de la taxe sur la valeur ajoutée. la taxe sur la valeur ajoutée est exigible sur les recettes brutes. En principe le chiffre d'affaires imposable est constitué par le montant brut des commissions reçues. atténué de la part versée aux municipalités. vérification et réparation de matériel reçoit une rémunération dans les conditions prévues au contrat. agit en tant qu'intermédiaire de commerce passible de la taxe sur la valeur ajoutée sur le montant brut des sommes qui lui sont allouées. il est redevable de la taxe sur la valeur ajoutée sur le montant de ses commissions et non sur le montant des ventes. mais dans la mesure où la partie de ces commissions est obligatoirement reversée aux municipalités il est admis que l'impôt doit être liquidé sur le montant des commissions prélevées par les mandataires. les marchandises qu'ils détiennent ne sont généralement pas leur propriété. h) Commissionnaires de transport : le 11/5/2007 149 . e) Mandataires des marchés de gros : Les mandataires des marchés de gros sont des intermédiaires de commerce. Le courtier est imposable sur le montant brut des courtages qu'il reçoit de l'une et de l'autre des parties. entretien. c) Dépositaires : Le dépositaire qui vend des marchandises ne lui appartenant pas et reçues par lui en dépôt. il ne reçoit en principe aucun mandat et n'exécute aucun ordre. en contrepartie des services rendus (magasinage. ce qui le différencie du commissionnaire. atténuées éventuellement des débours autorisés et justifiés. Par suite.

de navigation etc. 1°) Louage de choses et de services : Sont à ranger dans cette catégorie les opérations qui consistent moyennant rémunération soit à mettre à la disposition de tiers et pour une période limitée (louage de chose) des biens ou matériels. .Ne sont considérés comme commissionnaires de transport que les personnes se chargeant d'un transport de marchandises à l'exclusion de celles effectuant des transports de voyageurs. Le commissionnaire de transport ne doit donc pas être confondu avec l'entrepreneur de transport qui exécute lui même le transport pour le compte de tiers. mais entrepreneur de transport. De même n'est pas commissionnaire de transport..les timbres quittance. . Les personnes qui effectuent de telles opérations sont sous réserve de l'exonération prévue pour les petits prestataires. Il en résulte que la déduction des frais de transport ne peut se poser pour les commissionnaires que si ceux-ci ont recours à des tiers pour l'exécution des transports de marchandises. déduction faite éventuellement des débours autorisés.les frais de transport payés à des tiers . .les droits de douane. redevables de la taxe sur la valeur ajoutée sur le montant brut des rémunérations reçues en contrepartie des services rendus. et qui confient à des tiers (compagnies de chemin de fer.les frais de chargement et de déchargement proprement dits .. le 11/5/2007 150 . soit à rendre à des tiers diverses prestations. celui qui se charge lui-même d'un transport et prend en location des véhicules dès lors qu'il conserve la responsabilité de l'entreprise.) l'exécution des transports dont elles se chargent. I . d'entrée ou de sortie acquittée.Les transitaires : Les transitaires dont l'activité est comparée à celle des commissionnaires de transport peuvent soustraire de la base imposable dans les conditions de l'article 987º les frais ci-après exposés pour le compte de leurs clients : .les frais de manutention sous tente ou en magasin . .

l'entreprise qui loue accessoirement un car avec chauffeur.les frais de transit payés à l'étranger (main d'oeuvre. Il s'agit en fait d'une réduction de prix du transport fixé par un tarif général appliqué à tous les clients de la société. pour les services qu'ils rendent à leurs clients. frais de chargement et de déchargement y afférents à l'exclusion de ceux engagés par l'entreprise de déménagement elle-même. .). b) Entrepreneurs de déménagement : Les entrepreneurs de déménagements sont imposables à la taxe sur la valeur ajoutée. .. sont à déduire. camionnage et déchargement). Dans ces conditions ils peuvent défalquer de leur chiffre d'affaires : .. d'entrée ou de sortie acquittés pour le compte du client. il n'y donc pas lieu de l'imposer. sous forme de redevances kilométriques calculées en fonction d'indices. En ce qui concerne les wagons "particuliers" utilisés par l'O. relèvent de la location de choses et sont. imposables à la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal. . bateau etc. des sommes à verser par les utilisateurs au titre des frais de transport dus aux chemins de fer marocains.F. par suite.C. sur le montant brut de la location.N.a) Location de véhicules : Peut être considéré comme un transporteur et bénéficier de l'imposition au taux réduit. .les timbres de quittance.Les assurances (maritimes ou autres) contractées sur ordre formel du client et s'appliquant exclusivement aux risques de transport (déduction à concurrence de la prime versée aux compagnies d'assurances pour le déménagement considéré). à l'exclusion des dépenses effectuées pour le compte de leurs clients auxquels ils rendent compte. soit directement soit au transitaire.les pourboires dont la répartition est justifiée selon les mêmes règles que pour les ventes à consommer sur place. pour la détermination du chiffre d'affaires. pour de brèves excursions et qui conserve entièrement la responsabilité des déplacements effectués. . . Son chiffre d'affaires est constitué pour cette opération par le montant de la location. sur la partie des sommes encaissées correspondant à leur rémunération brute.les droits de douane.les frais de transport hors du Maroc. En revanche les affaires portant sur la location de voitures automobiles avec ou sans chauffeur.le transport effectué par tiers (chemin de fer. les ristournes accordées périodiquement aux utilisateurs. le 11/5/2007 151 . quelque soit le transporteur.

par le montant des intérêts. assistance technique) pour effectuer des travaux ou prestations. exploitant de teinturerie.c) Location de main d’œuvre ou de personnel : Lorsqu'une entreprise met à la disposition de tiers son personnel (main d’œuvre. escompteurs 1°) Dispositions légales (article 96 . blanchisseur. escompteurs. Pour certains prestataires tels que conditionneur.. 2°) Application : a) Escompte des effets de commerce. lorsque ledit personnel est directement rémunéré par le tiers et que l'entreprise se contente de percevoir uniquement les sommes nécessaires à la couverture des charges sociales et prélèvements fiscaux relatifs à ce personnel. etc. escomptes. les sommes qu'elle perçoit à ce titre. Lorsqu'une banque. agios et autres produits". changeurs. la taxe sur la valeur ajoutée est due sur la totalité des intérêts qu'elle perçoit sous quelque forme ou désignation que ce soit.. exploitant de salon de coiffures. En matière d'escompte. le 11/5/2007 152 .Banquiers. la taxe sur la valeur ajoutée est due par les banques sur le montant des frais et agios qu'elles prélèvent pour l'escompte des effets. d) Autres prestations : Sont "prestataires de services" les personnes qui fournissent leur travail autrement qu'en qualité de salariés pour rendre des services à autrui.. le chiffre d'affaires imposable est constitué par les sommes réclamées au titre du service rendu. photographe. Par contre.8º) : L'assiette de l'impôt est constituée "pour les opérations réalisées par les banquiers. les sommes encaissées à ce titre ne doivent pas être incluses dans la base imposable . que la remise d'un billet à ordre à la banque qui en est bénéficiaire ne constitue par véritablement un escompte. moyennant rémunération. B . pour mobiliser les prêts accordés aux clients. changeurs. elles sont considérées comme un remboursement de frais à l'identique fait par le tiers à l'entreprise. Il est à considérer dans ce cas. fait souscrire par ces derniers des billets à ordre qu'elle leur escompte et qu'elle présente ensuite au réescompte dans une autre banque. constituent un élément de son chiffre d'affaires à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée.

et acceptées par eux. dû par chaque banquier co-participant sur le montant des commissions qui lui sont rétrocédées. sans réfaction des agios payés ultérieurement par l'assujetti pour l'escompte des effets. le banquier chef de file prélève des commissions qu'il répartit ensuite entre les différents membres du consortium. Ces sociétés interviennent en fait dans une opération d'achat à crédit. L'impôt est dans ce cas. qui crée des traites comprenant la valeur du prêt et des intérêts y afférents ne peut être considéré comme escompteur desdits traites et il doit dès lors être soumis à la taxe sur la valeur ajoutée sur le montant brut des intérêts perçus sans aucune réfaction de ceux qu'il est éventuellement appelé à supporter pour escompter les effets représentatifs de la créance. l'administration admet que le chef de file qui agit en qualité de mandataire et rend un service gratuit ne soit recherché en paiement de la taxe sur le total des commissions. le 11/5/2007 153 . Les dispositions particulières intervenues ont pour effet de transférer les droits du vendeur sur l'objet vendu à l'organisme financier prêteur. La rémunération que le banquier perçoit de ce chef. les inscriptions de ces effets au crédit du compte courant ne constituent pas une opération d'escompte. il s'agit là en effet de deux affaires indépendantes. Les intérêts débiteurs payés à un banquier par ses clients ne peuvent être compensés. est définitivement acquise. marchés : d) Agios de réescompte des acceptations à la caisse marocaine des Lorsqu'une banque ouvre des comptes courants au nom d'entrepreneurs créanciers d'administrations publiques et crédite ces comptes du montant nominal des lettres de change tirées par elle sur les intéressés. c'est-à-dire dans une opération où l'acheteur est canalisé vers un organisme financier qui lui consent un crédit ayant pour objet exclusif le paiement du bien. Le chiffre d'affaires à soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée par les sociétés dont l'activité principale consiste en une fourniture de crédits aux acquéreurs de biens doit être déterminée suivant les modalités définies ciaprès qui tiennent compte des conditions particulières dans lesquelles les prêts sont consentis. et la taxe sur la valeur ajoutée doit être liquidée sur son montant. pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoutée avec les intérêts payés par le banquier à raison des prêts qui lui sont consentis. Au cas où pour l'octroi des crédits consortiaux . Celui-ci. mais un prêt.b) Intérêts des comptes débiteurs. c) Intérêts sur crédit.

d'un bordereau détaillé constituant une véritable reddition de compte.A. le 11/5/2007 154 . tant que se sont les organismes de banque qui domicilient les contrats d'intermédiation et qu'ils exécutent les ordres de leurs mandants. sur les intérêts créditeurs : La loi des finances pour l'année 1988. les banquiers peuvent encore défalquer le montant des frais dont le charge incombe légalement aux clients et qu'ils ne retiennent qu'en couverture des paiements effectués pour le compte des clients et à la condition que les sommes retenues ne présentent exactement le montant des frais dont il s'agit. Ceci étant précisé.V.A. mettant à la charge des banques la retenue à la source de la T. La T.A. a institué la retenue à la source de T.A. les intérêts générés par les bons de caisse anonymes doivent supporter g) Intérêts en matière des billets de trésorerie : L'émission et le paiement de billets de trésorerie ne relèvent pas des opérations courantes réalisées par les établissements bancaires et financiers pour leur propre compte puisque leur rôle se limite à une mission d'intermédiation entre des emprunteurs à la recherche des disponibilités et des détenteurs de fonds en quête de leur placement.A.V. Cette dernière condition peut être remplie par la remise au client. n'exclut pas les opérations relatives aux billets de trésorerie. sur les intérêts servis par les organismes de banque et de crédit à leurs clientèles. En conséquence.V. Par contre les commissions qu'une banque cède à son correspondant au Maroc ou à l'étranger pour l'exécution des ordres de virement reçus de sa clientèle. sur les intérêts servis à leur clientèle.e) Retenue à la source de T.V. on doit admettre que du profit brut réalisé. En d'autres termes l'imposition frappe le montant brut des commissions prélevées sur le client.V. ne peuvent être retranchées du montant des commissions perçues par la banque sur son client. f) Intérêts créditeurs sur les Bons de caisse : L'anonymat qui caractérise la souscription des bons de caisse ne permet pas de conférer la qualité du non commerçant au souscripteur auquel d'ailleurs le choix de l'anonymat lui garantit une fiscalité libératoire. Les dispositions de la loi sur la T. et ne constituent pas un forfait. retenue doit être facturée en sus des intérêts créditeurs servis qui doivent être considérés hors taxe.

C . le seul fait par exemple de louer une villa. outillage). marque de fabrique. achalandage. des locations civiles. nom commercial. qui portent le 11/5/2007 155 . un appartement en meublé entraîne l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée sur le prix total réclamé au locataire. 2°) Application : a) Locaux meublés ou garnis : pour le cas d'espèce il importe peu que le loueur assure ou non un service ou des fournitures au locataire. mobilier. villages de vacances et les ensembles immobiliers à destination touristique sont devenues taxables en vertu des dispositions de la loi de finances de 1996-97. nus. En effet.les éléments corporels (construction et terrain. Le chiffre d'affaires à prendre en considération est celui constitué par le montant brut de la location. . doit être considérée comme une opération civile se trouvant située hors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée. b) Location d'établissements industriels ou commerciaux : Il convient tout d'abord de préciser que les locations portant sur les hôtels. Ces locations se distinguent exclusivement sur les immeubles nus. par contre la location de ces mêmes locaux. enseigne. matériel. ou louant des établissements industriels.les éléments incorporels (clientèle. droit au bail).Location en meublé ou en garni et location d'établissements industriels ou commerciaux 1°) Dispositions légales article 96-10º : Le chiffre d'affaires taxable est constitué "pour les opérations réalisées par les personnes louant en meublé ou en garni. motels. brevets d'invention. y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au compte du locataire. les locations des locaux industriels ou commerciaux sont passibles de la taxe sur la valeur ajoutée lorsqu'elles portent sur tout ou partie des éléments qui constituent le fonds de commerce ou d'industrie à savoir : . ou commerciaux par le montant brut de la location y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au compte du locataire".

2°) Applications : a) Travaux d'installation ou de pose : En ce qui concerne les travaux de pose ou d'installation. lequel constitue la base imposable. la taxe sur la valeur ajoutée doit être assise sur le prix de la prestation facturée aux clients. Le chiffre d'affaires est constitué par le prix des façons réclamé aux clients. il faut entendre la remise d'un objet usagé et endommagé dans son état d'utilisation normale. Souvent. celui-ci agit en tant qu'installateur producteur et doit être soumis à la taxe sur la valeur ajoutée sur le prix total facturé y compris la valeur desdits produits. les installateurs.fournitures procurées par le client : le réparateur facture dans ce cas. les façonniers et les réparateurs en tous genres.Fournitures procurées par le réparateur : le chiffre d'affaires à prendre en considération est constitué par le montant global de la facture y compris le prix des fournitures. il est admis par mesure de tempérament pour les réparateurs qui acquièrent les fournitures auprès de non assujettis. uniquement le prix de son intervention. à condition de facturer les fournitures ou les pièces de rechange séparément. Toutefois. par le montant des sommes reçues ou facturées".D -Entrepreneurs réparateurs : de pose. le 11/5/2007 156 . c) Façonnier : Le façonnier est celui qui applique son industrie ou son travail à des matières qui ne lui appartiennent pas. la réalisation d'une réparation entraîne l'utilisation de fournitures qui peuvent être procurées soit par le réparateur. y compris les fournitures. façonniers et 1°) Dispositions légales : Article 96-5º. Etant précisé que pour le cas d'espèce. . ceux ci n'interviennent que pour la pose. d'acquitter la taxe sur les seules prestations. Au cas où l'installation comporte des produits fabriqués par l'installateur. le chiffre d'affaires est constitué "pour les opérations réalisées par les entrepreneurs de pose. b) Réparateurs : Par réparation. installateurs. soit par le client. l'objet ou le matériel posé étant fourni par le client qui l'acquiert chez une tierce personne. .

qu'un restaurateur ne peut défalquer de son chiffre d'affaires le pain ajouté en sus du prix ou compris dans celui-ci ni le prix des fruits (produits situés hors champ de la taxe)..Ventes à consommer sur place : Par ventes à consommer sur place il faut entendre les ventes effectuées en tous lieux agencés à cet effet . wagons-restaurants. a) Recettes provenant des ventes : les recettes provenant des ventes à consommer sur place sont imposables sans aucune réfaction et sans qu'il y ait lieu de distinguer si ces recettes proviennent de la vente de produits taxables. clubs etc. exonérés ou situés hors champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée. prix des entrées dans les salles de spectacles.. Le chiffre d'affaires imposable pour les ventes de l'espèce est constitué par le prix desdites ventes. telles que recettes provenant des appareils à jeux et à musique. cafés. auquel s'ajoutent éventuellement les profits et recettes accessoires obtenus. Dans ces conditions les notes (factures) devront au minimum comporter la mention "service" % compris. bars. salon de thé. c'est-à-dire que leur prélèvement soit indiqué aux clients comme étant destiné à rémunérer les services rendus par les employés. location de salles. C'est ainsi qu'un cafetier doit acquitter la taxe sur les ventes de lait (produit exonéré). b) Pourboires : Les sommes réclamées à la clientèle au titre de service ou pourboires obligatoires. Toutefois. restaurants. le 11/5/2007 157 . casinos. c) Recette provenant des appareils de jeu et de musique : Généralement. stands de foire. Ce dernier doit inclure dans son chiffre d'affaires taxable la rémunération qui lui est versée par le propriétaire de l'appareil et qui correspond à un pourcentage sur les recettes prélevées dans la caisse de l'appareil. et qu'il soit justifié du reversement à ceux-ci par la tenue d'un registre spécial soumis à l'émargement des ayants-droit.E . devraient légalement en droit strict constituer un élément du chiffre d'affaires imposable.. par mesure de tolérance que ces sommes soient exonérées. téléphone etc. sous réserve qu'elles aient effectivement le caractère de pourboires. crémerie et glaciers. les appareils sont mis par le propriétaire en exploitation dans un débit de boissons tenu par un tiers.. boites de nuit. il est admis comme par le passé.

Ce tarif prend soit la forme de taux normal soit la forme de taxe spécifique. aux locations de salle. . 1). .le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux .les produits pharmaceutiques. 2). les matières premières et les produits entrant intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits pharmaceutiques . aux prix des billets d'entrée aux commissions de change et autres prestations fournies aux clients. 99 et 100 du C.Généralités : Les dispositions contenues dans les articles 98 .la location de compteurs d'eau et d'électricité . . Ces recettes doivent être incluses dans le chiffre d'affaires taxable et soumises à la taxe sur la valeur ajoutée.de 7% avec droit à déduction : Les ventes et les livraisons portant sur : . le 11/5/2007 158 .I. appelées généralement extra.G.Taux normal Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20%. fixent le tarif de la taxe sur la valeur ajoutée.l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement .les huiles de pétrole ou de schistes.Taux réduits Sont soumis à la taxe aux taux réduits : 1°. brutes ou raffinées. .d) Autres recettes : Il s'agit essentiellement de celles relatives au téléphone. SECTION III TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE I.

- - L'application du taux susvisé aux produits et matières entrant dans la fabrication de la voiture économique et aux prestations de montage de ladite voiture économique. les conserves de sardines . le sucre raffiné ou aggloméré. pulpes. drêches et pailles . les candis et les sirops de sucre pur non aromatisés ni colorés à l’exclusion de tous autres produits sucrés ne répondant pas à la définition ci-dessus .les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salarié des entreprises. les aliments destinés à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour ainsi que les tourteaux servant à leur fabrication à l’exclusion des autres aliments simples tels que céréales..de 10% avec droit à déduction : .les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place. le 11/5/2007 159 . les restaurants exploités dans les hôtels à voyageurs et les ensembles immobiliers à destination touristique. le lait en poudre. issues. est subordonnée à l'accomplissement de formalités définies par voie réglementaire . L’application du taux réduit aux produits et matières entrant dans la composition des fournitures scolaires est subordonnée à l’accomplissement de formalités définies par voie réglementaire . . 2) . . les produits et matières entrant dans leur composition. l’application du taux réduit est subordonnée à l’accomplissement des formalités définies par voie réglementaire . le savon de ménage (en morceaux ou en pain) .les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matières entrant dans leur fabrication .le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés concessionnaires. réalisées dans les restaurants. et matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture économique.les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place et les opérations de fourniture de logements réalisées par les hôtels à voyageurs. la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les produits.les fournitures scolaires. . y compris les vergeoises. .

le dancing.2) ci-dessus. les opérations de transport de voyageurs et de marchandises .les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels. .le sel de cuisine (gemme ou marin) .les pâtes alimentaires . dans la mesure où ils font partie intégrante de l'ensemble touristique. .Les opérations afférentes aux prêts et avances consentis aux collectivités locales par le fonds d’équipement communal ainsi que celles afférentes aux emprunts et avances accordés audit fonds . .A.de 14 % : a) avec droit à déduction : le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale visé à l’article 91 (I. . par les personnes visées à l’article 89 –I-2° a) et c) ci-dessus.les opérations de crédit foncier. . . . de motels. .93.les opérations de crédit agricole effectuées par le Crédit Agricole du Maroc .213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) .les opérations de banque et de crédit et les commissions de change visées à l’article 89-I-11° ci-dessus . 3) . . y compris le restaurant. de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers à destination touristique. de crédit à la construction et de crédit à l'hôtellerie effectuées par le crédit immobilier et hôtelier sous réserve de l'exonération prévue au à l’article 91-III-2° ci-dessus .les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les organismes de placement collectif en valeurs mobilières visés par le dahir portant loi nº 1. équipés totalement ou partiellement.les opérations effectuées dans le cadre de leur profession.les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourse visées au titre III du dahir portant loi n° 1. margarines et saindoux .les opérations de crédit-bail (leasing). la piscine. . les graisses alimentaires ( animales ou végétales). . les farines et semoules de riz et les farines de féculents . les opérations d’entreprises de travaux immobiliers . le thé (en vrac ou conditionné) . ..93.les huiles fluides alimentaires . le bar.le riz usiné. le véhicule automobile pour le transport de marchandises dit « véhicule utilitaire léger économique » ainsi que le cyclomoteur dit « cyclomoteur 160 le 11/5/2007 .211 du 4 rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif à la Bourse des valeurs .

Taxe de 0.la location de compteurs d'eau et d'électricité .Taxe de 100 DH par hectolitre de vin .F.les huiles de pétrole ou de schistes. . Les ventes et les livraisons portant sur : .05 DH par gramme d'argent. L'application du taux précité aux produits et matières entrant dans la fabrication desdits véhicules est subordonnée à l'accomplissement de formalités définies par voie réglementaire .l’énergie électrique et les chauffe-eau solaires. .Application 1°) Taux normal de 20 % Ce taux n'appelle pas de commentaires. 2°) Taux super réduit de 7 % avec droit à déduction : Dispositions légales : article 101-1°. . . il s'applique à tous les produits et prestations de services qui ne sont soumis à aucun des taux réduits cidessus énumérés. 1996). brutes ou raffinées. le 11/5/2007 161 .le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux . 3°) TAXES SPECIFIQUES : .économique » ainsi que tous les produits et matières entrant dans leur fabrication. . en effet. .l'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement .Taxe de 4 DH par gramme d'or et de platine . b) sans droit à déduction : Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances. A compter de janvier 1996 ce taux est passé de 19 % à 20 % (L. II.

et matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture économique. .les produits pétroliers. .le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés concessionnaires. le sucre raffiné ou aggloméré. les matières premières et les produits entrant intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits pharmaceutiques . drêches et pailles .les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matières entrant dans leur fabrication . y compris les vergeoises.Eau et énergie : Il s'agit notamment des produits suivants : . .l'eau livrée aux réseaux de distribution publique .les produits pharmaceutiques. les conserves de sardines . la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les produits. vaselines le 11/5/2007 162 . les candis et les sirops de sucre pur non aromatisés ni colorés à l’exclusion de tous autres produits sucrés ne répondant pas à la définition ci-dessus . est subordonnée à l'accomplissement de formalités définies par voie réglementaire . L’application du taux réduit aux produits et matières entrant dans la composition des fournitures scolaires est subordonnée à l’accomplissement de formalités définies par voie réglementaire . l’application du taux réduit est subordonnée à l’accomplissement des formalités définies par voie réglementaire . pulpes. le lait en poudre. les produits et matières entrant dans leur composition. . COMMENTAIRE : .les fournitures scolaires. issues. Il convient cependant de préciser que ce taux ne concerne ni les lubrifiants (huiles et graisses) ni les sous produits de la distillation.. les aliments destinés à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour ainsi que les tourteaux servant à leur fabrication à l’exclusion des autres aliments simples tels que céréales. (goudrons. le savon de ménage (en morceaux ou en pain) . - - L'application du taux susvisé aux produits et matières entrant dans la fabrication de la voiture économique et aux prestations de montage de ladite voiture économique.

le 11/5/2007 163 .). Application du taux réduit de 7 % aux produits et matières entrant dans la composition des emballages pharmaceutiques non récupérables Avant la promulgation de la loi de finances 2002. Pour bénéficier du taux réduit les produits en question doivent satisfaire aux trois conditions suivantes : . Les conserves de sardines : Le taux réduit de 7 % est applicable aux seules conserves de sardines à l'exclusion de toutes autres conserves de poissons (thon.être utilisés en médecine .être conforme aux normes de la pharmacopée appliquées au Maroc par le Ministère de la Santé Publique et reproduites aux codex le plus récent . Produits pharmaceutiques : L'application du taux super réduit aux produits pharmaceutiques étendue aux matières premières. . maquereau etc.) qui restent soumis au taux normal. Tel est le cas des produits vendus dans les magasins sous le nom de "coton" et qui sont destinés à d'autres usages que la médecine (coton à lustrer par exemple).l'essence de pétrole .le pétrole lampant (kérosène) . .. aux emballages non récupérables et aux produits entrant dans la composition desdits produits. Tout produit qui ne répond pas aux trois critères ci-dessus ne peut être considéré comme un produit pharmaceutique.les carburants constitués par des mélanges d'essence de pétrole avec d'autres combustibles liquides .etc. brutes ou raffinées. . Ainsi les seules produits pétroliers bénéficiant du taux réduit sont : ..les huiles de pétroles ou de schistes. tant à l'importation qu'à l'intérieur.les gasoils .être vendus exclusivement en pharmacie. . alors que les matières et produits entrant dans la composition de ces emballages étaient passibles du taux normal de 20 % tant à l’intérieur qu’à l’importation. les ventes d’emballages pharmaceutiques non récupérables étaient soumises au taux réduit de 7 %. .les fuels oils .. . . ..le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux.

l’inventaire des produits et matières premières entrant dans la fabrication desdits emballages.. A titre indicatif : le 11/5/2007 164 . selon l’ancien taux. au fur et à mesure des encaissements des sommes dues. les ventes portant sur les produits et matières entrant dans la composition des emballages pharmaceutiques non récupérables sont soumises au taux réduit de 7 %. Afin de remédier à cette situation. les fabricants d’emballages pharmaceutiques non récupérables visés à l’article 99-1° du C.V. sont passibles du taux réduit de la T. Les redevables concernés par les dispositions précitées et pour lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement. en indiquant pour chacun d’eux. à concurrence du montant desdites ventes. L’application du taux réduit est subordonnée à l’accomplissement des formalités définies par voie réglementaire et n’entrera en vigueur qu’à la date de la publication du décret d’application au bulletin officiel.A. avant le 1er mars. une liste nominative de leurs clients débiteurs au 31 Décembre. sont tenus de déposer. Il en est de même pour les opérations d’impression des emballages.. La taxe due par ces redevables au titre des opérations de vente entièrement facturées avant le 1er janvier 2002 sera acquittée.G. Ainsi. doivent déposer avant le 1er mars au service local des impôts dont ils relèvent. Par ailleurs. détenus dans leurs stocks au 31 décembre. est déductible de la taxe due sur les opérations de vente imposables à ladite taxe.L’écart entre le taux appliqué en aval et celui en amont se traduisait par un crédit de taxe structurel non remboursable. la loi de finances 2002 a introduit une disposition visant l’alignement des taux en amont et en aval. La taxe ayant grevé lesdits stocks antérieurement au 1er janvier 2002 au taux de 20 %. à compter du 1er janvier 2002. le montant des sommes dues au titre des affaires soumises à l’ancien taux. réalisées à compter de la même date.I. les fournitures scolaires dont les prix sont réglementés ou homologués par les pouvoirs publics. des prospectus. au service local des impôts dont ils relèvent. les produits et matières entrant dans leur composition De manière générale. des étiquettes et de sérigraphie faisant partie intégrante desdits emballages. Les fournitures scolaires.

. . . d'autre part la quantité d'articles le 11/5/2007 165 .ramettes de copies pour classeurs .carnets .étiquettes adhésives. .doubles-décimètre .stylos à plume d'écolier . métalliques ou en carton . d'une part la quantité des produits et matières acquis sous le bénéfice du taux réduit et effectivement utilisés dans les opérations de fabrication des fournitures scolaires.équerres. . vois ou plastique) .feuilles à dessins . . . . . bûchettes et jetons en bois ou en plastique.A.buvards d'écolier . A partir du 1er janvier 1990. de travaux pratiques. bille) effaceur pour écolier . crayons à bille.ardoises naturelles. oreillers . de musique.rouleaux plastiques pour couverture . encre.crayons de graphite (crayons de couleurs. Cependant le bénéfice du taux réduit est subordonné à l'accomplissement des formalités analysées ci-après : Pour effectuer leurs achats de matières et produits entrant dans la composition des fournitures scolaires sous le bénéfice du taux réduit. . . rapporteur.V.colle en tube ou en flacon (petite contenance) . une demande comportant l'indication du montant de leurs achats effectués au cours de l'année écoulée et l'engagement de tenir un compte matière des produits à acquérir au taux réduit. de textes.encres en flacon ou en tube . .cartes d'identité scolaire.classeurs écolier .règles (en métal. . de composition) . .livrets scolaires . .craie (blanche ou en couleur) . . .cahiers (y compris cahiers de dessins.bâtonnets. . . . compas ordinaires. de couture.taille crayon .gommes à effacer (crayon.pâtes à modeler . .ramettes de copies pour devoirs (simples ou doubles).protège cahier . plastiques. . au taux réduit de 7 % au même titre que le produit fini. ..pinceaux d'écolier . ciseaux d'écolier . Ce compte matière doit faire ressortir. les fabricants doivent adresser avant le 1er février de chaque année au service local des impôts dont ils relèvent. .plumes à écolier en métaux communs . crayons d'ardoise) . . . les produits et matières entrant dans la fabrication de ces fournitures sont soumises à la T.

Aliments destinés à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour L'exonération avec droit à déduction dont bénéficiaient ces produits est abrogée.A. sont taxables à la T. le service local établit en 3 exemplaires une attestation d'achat par fournisseur. au taux de 7 % avec droit à déduction. Au vu de la demande. au taux réduit de 14 % avec droit à déduction. méthionine. farine de poisson.A. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice du taux réduit doivent comporter la mention : "vente en application du taux réduit de la T. A dater du 1er janvier 1988 les aliments destinés à la nourriture du bétail et des animaux de basse-cour. vitamines.A.V. Les 2 autres exemplaires sont classés respectivement dans les dossiers du bénéficiaire et du fournisseur.scolaires fabriqués qui ont été vendus ou qui se trouvent en stock à la fin de l'exercice comptable. alors que les prestations d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée avec droit à déduction. le 11/5/2007 166 . Afin d’harmoniser le traitement fiscal applicable à l’eau et aux prestations y afférentes.Pour ce qui est de matières premières ou composants divers notamment. phosphate bicalcique. - Assujettissement à la T. poudre d'os. au taux de 7 % des prestations d’assainissement fournies aux abonnés à l’instar de l’eau livrée aux réseaux de distribution publique Actuellement. choline. ceux-ci sont imposables à la TVA au taux réduit de 7 % dans la mesure où ils sont destinés exclusivement à l'alimentation du bétail et des animaux de basse-cour. lysine.V. L'attestation n'est valable que pour l'année de sa délivrance. .F. .V. la L. farine à base de riz. Un exemplaire est remis au demandeur. pour l’année budgétaire 2005 a introduit une mesure tendant à assujettir lesdites prestations à la T. la location du compteur d'eau et d'électricité . en vertu de l'article 99-1° du code général des impôts.V. l’eau livrée aux réseaux de distribution publique et la location de compteurs d’eau et d’électricité sont soumises au taux de 7 % avec droit à déduction.A. Ce taux a été ramené à 7 % à compter du 1er janvier 1989.

ils sont également imposables à la T. que les produits utilisés aussi bien par le secteur de la provende que par d'autres secteurs industriels tels que carbonate de calcium.V.V. Afin de remédier à cette situation. elle crée un butoir de taxe pour les unités industrielles notamment les huileries qui vendent les tourteaux. aux fabricants d’aliments de bétail . . des aliments de bétail et des animaux de basse-cour.V.d’autre part. issus de la trituration des olives et d’autres graines oléagineuses.F.. drêches et pailles sont situés hors du champ d'application de la T. pulpes.Quant aux prémixes. la L. De même. au taux normal de 20 %.A. elle renchérit les prix des tourteaux vendus localement à cause de l’intégration des taxes non déductibles dans leurs prix de revient ce qui encourage les fabricants d’aliments de bétail à recourir à l’importation des tourteaux au lieu de les acheter sur le marché local. issues. Taxation des tourteaux servant à la fabrication des aliments de bétail au taux réduit de 7 % Les dispositions des articles 99-1° et 121-1° du C.V. le 11/5/2007 167 . prévoient la taxation à 7 % aussi bien à l’intérieur qu’à l’importation.V. en application de la décision ministérielle du 6 octobre 1988.I. les tourteaux servant à la fabrication desdits aliments sont soumis au taux de 7 % à l’importation.A. alors que les tourteaux vendus à l’intérieur sont commercialisés hors T.d’une part. pour l’année budgétaire 2005 a introduit une mesure visant à harmoniser la taxation des aliments de bétail ainsi que des tourteaux servant à leur fabrication. au taux de 7 %. . Il est à souligner par ailleurs que les aliments simples tels que céréales. au taux de 7 %. soufre. Il en est de même des tourteaux provenant de la transformation de produits agricoles destinés à l'alimentation du bétail et de la mélasse destinée exclusivement à l'alimentation du bétail vendue soit directement aux éleveurs soit aux provendiers. sel.En ce qui concerne les composés minéraux vitaminées "CMV". demeurent imposables à la T. ils sont assimilés à un aliment complet et sont de ce fait passibles de la T. à savoir : .. étant donné qu'ils contiennent des vitamines et sont incorporés uniquement dans l'aliment complet.A.A.G. Il convient de rappeler.A. Cette situation était à l’origine de deux distorsions. à cet effet..

Compte tenu du fait que le chiffre d’affaires des fabricants d’huile et des tourteaux est devenu taxable à 100% à partir de 2005.en les soumettant au taux réduit de 7 % aussi bien à l’importation qu’au niveau du marché local. . a été ramené de 19 % à 7 %.A.R.le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par des sociétés concessionnaires. il est admis que ces derniers peuvent opérer les déductions de T. . Il y a lieu de préciser que le taux réduit pratiqué à l'importation concerne en plus des produits énumérés au 1er de l'article 99 du CGI. l'a intégré dans la catégorie des produits soumis au taux réduit de 7 %.A. même en cas de variation de prorata de déduction entraînant soit une déduction complémentaire soit un reversement de taxe.A grevant leurs intrants sur la base d’un pourcentage de déduction à 100%. A partir du 1er janvier 1994.Le lait en poudre Pour atténuer le coût de ce produit de large consommation. . le taux de la T. applicable aux droits de péage perçus par les sociétés exploitant les autorités. ne peuvent opérer intégralement les déductions de T. . le 11/5/2007 168 . .Maïs . et dont le chiffre d’affaires devient taxable à 100 % à partir de la même date. De même.A. non soumis à la T.V.A.V.. du fait que le prorata de déduction provisoire calculé à partir des opérations réalisées en 2004 est inférieur à 100 %. la loi de finances pour l'année 1994.Orge .V. en vertu des dispositions d’article 106 du L. les fabricants d’huile qui commercialisent également les tourteaux. Par contre la taxe ayant grevé les achats d’intrants ne donne droit à aucune régularisation. les matières premières entrant dans la fabrication des aliments de bétail et les aliments de basse-cour à savoir : .Sorgho et manioc.V.Tourteaux . antérieurement au 1er janvier 2005. la régularisation effectuée à la fin de chaque année suite aux variations dudit prorata ne concerne que les biens d’investissement. au cours de l’année 2005. En conséquence.

Le montant des achats locaux et des importations effectués au taux de 7 % s'opère dans la limite du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au titre de la vente de la voiture économique. il n'en est pas de même pour les achats locaux. il a été institué un mécanisme d'achat au taux de 7 % sur présentation d'attestations délivrées au préalable par l'administration fiscale.I. Pour la première année. Les achats locaux effectués au taux de 7 % sont subordonnés à la remise par le fabricant à son fournisseur d'une copie d'attestation d'achat au taux réduit par laquelle il s'engage à payer le surplus de la taxe à la place du fournisseur dans le cas où le produit ou la matière achetés connaissent un usage autre que celui pour lequel le taux réduit est accordé. par la douane ne pose pas de problème. Cas d'application : le 11/5/2007 169 .. Un des exemplaires est retenu par ledit service. La loi de finances pour l'année 1995 a introduit des mesures incitatives en vue de mettre sur le marché national une voiture de tourisme dite voiture économique dont les caractéristiques et les spécificités sont fixées par convention entre l'Etat et le fabricant. Pour l'application des dispositions de l'article 98-1° du C. dans la limite du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au titre de la vente de la voiture économique. complété éventuellement par un système de restitution pour la différence de la taxe payée en amont et celle qui aurait été due normalement à 7 %. L'application du taux réduit de 7 % aux produits et matières entrant dans la fabrication des voitures économiques est subordonnée à l'accomplissement des formalités définies par voie réglementaire exposées ci-après : Modalités d'application du taux réduit de 7 % : 1. le 2ème est adressé au fournisseur par l'acheteur qui conserve le 3ème exemplaire.La voiture automobile de tourisme dite voiture économique et les produits et matières entrant dans la fabrication de cette voiture. le service local des impôts établit des attestations en triple exemplaire. l'application du taux de 7 %. cette limite n'est pas prise en considération.. Cette demande peut être déposée à tout moment de l'année. Ainsi..Attestation d'achat au taux réduit de 7 % : Si au niveau des importations. Elle doit être accompagnée de la facture proforma du produit ou de la marchandise objet de l'achat. Au vu de cette demande. le fabricant doit adresser au service local des impôts une demande souscrite sur un imprimé fourni par l'administration.G.

. Sachant que les importations bénéficient en principe du taux réduit de 7 %.A. II .1 est de = 70 000 000 HT .15 000 000) sera acquis au taux de 20 %.achats locaux .importations . 1 .Modalités de calcul Le montant à restituer est égal au montant global de la taxe initialement payée au titre des achats réalisés au cours de la période considérée diminué du montant hors taxe desdits achats affecté du taux de 7 %. Le dépôt de cette demande s'effectue à la fin de chaque trimestre de l'année civile.achats locaux pouvant être acquis à 7 % = 15 000 000 HT Le reliquat des achats locaux soit 20 000 000 DH (35 000 000 . réalisé au titre de la vente de la voiture économique pour l'année N ..Le C. La différence entre la taxe payée à 20 % et celle qui aurait être normalement payée à 7 % sera restituée.Total des achats = 55 000 000 HT = 35 000 000 HT ---------------= 90 000 000 HT Les achats au taux de 7 % ne peuvent être accordés que dans la limite du chiffre d'affaires réalisés au cours de l'année N-1 soit : 70 000 000 DH. une demande établie sur un imprimé fourni par l'administration.importations = .les achats effectués au cours de l'année N : . Le redevable intéressé doit adresser au service local. les attestations d'achat à l'intérieur au taux réduit sont accordées en tenant compte des achats à l'importation. Exemple nº 2 le 11/5/2007 170 .CA au cours de l'année N-1 = 70 000 000 HT .55 000 000 HT ----------------.Système de restitution : La différence entre le montant de la taxe payée audit taux et celui de la taxe qui devrait normalement être appliquée au taux de 7 % est restitué au fabricant.

....montant des taxes payées à 7 % .... produits.....montant des taxes à restituer..Total des taxes initialement payées..840 000..plafond de restitution : 82 000 000 x 7 %.............……… = + 4 000 000 DH .V....... Le montant restituable au titre des achats ayant un usage mixte est calculé en fonction d'un prorata du chiffre d'affaires soumis au taux de 7 % par rapport au chiffre d'affaires total..Calcul du prorata Dans le cas d'utilisation mixte de biens d'équipement....... = .Montant de la taxe au taux de 20 % : 20 000 000 x 20 %.. = 8 900 000 DH . l'assujetti peut soit imputer les taxes ayant affecté lesdits biens sur la T.................. = 35 000 000 DH 28 000 000 DH 7 000 000 DH le 11/5/2007 171 ..…………… = 2 600 000 DH Le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année N au titre de la voiture économique HT. = 840 000 DH .... Exemple nº 3 (reprenons l'exemple précédent) ...…………….………… = ...…………… = 82 000 000 DH ......Reprenant l'exemple nº 1 .......……... = 1 760 000 DH III ........4 900 000 DH ...……… = 5 740 000 DH ..Total des taxes au taux de 7 % (55 000 000 + 35 000 000) x 7 % .Montant de la taxe au taux de 7 % : (55 000 000 + 15 000 000) x 7 % ...........reliquat des taxes à reporter : 2 600 000 ........ eau... = .. etc.les achats locaux.Achats de matériels... = ......... = 4 900 000 DH .......…....... électricité).......A...... marchandises et services ayant un usage mixte........Achats affectés exclusivement à la fabrication de la voiture économique... marchandises et services (téléphone. collectée au titre des opérations taxables au taux de 20 % soit en demander la restitution...6 300 000 DH Montant restituable. produits.

= 82 000 000 DH .. Cependant......V... total est de .. la L.........C.........A.... pour l’année budgétaire 1995 avait introduit des mesures incitatives en vue de mettre sur le marché national une voiture de tourisme dite « voiture économique » dont les caractéristiques et spécifications sont fixées par convention passée entre l’Etat et le fabricant...V. + 113 000 000 DH .. aux produits et matières entrant dans sa fabrication ...... payée en amont à 20 % ou à 14 % et celle qui aurait dû être payée à 7 %.....C.... - la possibilité de restitution de la différence entre la T.. 195 000 000 = 42 % Le montant à demander en restitution est de : 7 000 000 x 42 % x 20 % = 588 600 DH Application du taux réduit de 7 % aux prestations de montage de la voiture économique A.. au titre de la vente de voiture économique....A.. précités sont subordonnés aux formalités fixées par voie réglementaire que le fabricant est tenu d’accomplir au préalable auprès de la Direction Régionale des Impôts dont il dépend. au titre de la vente d'autres voitures ..C.. ……… = 195 000 000 DH Calcul du prorata : 82 000 000 ...A.A..... Le bénéfice du taux réduit de 7 % ainsi que la restitution de la T. Ces mesures sont : l’application du taux réduit de 7 % avec droit à déduction :   à la vente dudit véhicule ..F.Rappel Dans le cadre des actions visant le développement du secteur de l’industrie de l’automobile.. ce qui le 11/5/2007 172 .... les prestations de montage portant sur ladite voiture économique sont restées soumises au taux normal de 20 %.......A..

A.000 DH .Situation antérieure au 1er Janvier 2005 : Données le chiffre d’affaires réalisé au titre de la vente de la voiture économique pour l’année N-1 est égal à 70.Objet de la nouvelle mesure Afin d’uniformiser la taxation des prestations de montage de la voiture économique avec celle applicable audit véhicule et aux produits entrant dans sa fabrication. l’application du taux réduit de 7 % aux prestations de montage y afférentes est subordonnée à la remise par le fabricant à son fournisseur d’une copie d’attestation d’achat au taux réduit par laquelle il s’engage à payer le surplus de la taxe à la place du fournisseur dans le cas où les prestations fournies connaissent un usage autre que celui pour lequel le taux réduit est accordé.000. le dispositif existant est complété par l’octroi du bénéfice du taux réduit de 7 % aux prestations de montage de la voiture économique dans les mêmes conditions prévues par le décret pris pour l’application de la T.grevait la trésorerie des entreprises malgré la restitution de la différence entre la T. Ainsi.V. la L.000 DH .V. D– Cas d’illustration 1. B. pour l’année budgétaire 2005 a introduit une mesure permettant de taxer des prestations de montage au taux de 7 % au lieu de 20 %. l’application du taux réduit de 7 % auxdites prestations est de nature à améliorer la trésorerie des fabricants de ladite voiture économique.F. le chiffre d’affaires réalisé au titre de la voiture économique pour l’année N est égal à 82.Modalités d’application du taux réduit de 7 % A l’instar des produits et matières entrant dans la fabrication de la voiture économique.000. payée à 20 % et celle normalement due à 7 %. Compte tenu de l’importance que revêtent les prestations de montage dans le coût global de la voiture économique. C. - le 11/5/2007 173 .A.

nous aurons :  Montant global de la taxe sur les achats initialement payés : . elles étaient acquises aux taux de 20 %.Montant de la taxe au taux de 7 % payé sur les importations et les achats locaux (50 000 000 + 15 000 000) x 7 % = 4 550 000 DH . Sur la base des données ci-dessus. La différence entre le montant soumis au taux de 20% et celui soumis au taux de 7% pouvait faire l’objet de restitution dans la limite du plafond déterminé comme suit : a) Calcul de plafond de restitution Le plafond de restitution au titre de l’année N est égal à la différence entre : le montant global de la taxe sur les achats initialement payée à différents taux . – Quant aux prestations de montage. les achats de 20 000 000 (90 000 000 70 000 000) ne peuvent bénéficier du taux réduit de 7 %. et le montant de la taxe résultant de l’application du taux de 7 % à l’ensemble desdits achats. Par contre.- les achats effectués au cours de l’année N : : : 50 000 000 DH HT 15 000 000 DH HT 25 000 000 DH HT 90 000 000 DH HT * importations * achats locaux * prestations de montage : Total des achats Peuvent bénéficier du taux réduit de 7 % les achats de produits et matières entrant dans la fabrication de la voiture économique au cours d’une année N dans la limite du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année (N-1) soit 70 000 000 DH.Montant de la taxe au taux de 20 % payé au titre des prestations de montage 25 000 000 x 20 % = 5 000 000 DH le 11/5/2007 174 .

Montant des taxes payées à 7 % (50 000 000 + 15 000 000) x 7 % . les prestations de montage au taux réduit de 7 % entrant dans sa fabrication. le crédit de taxe de 2 060 000 DH est à reporter sur les périodes ultérieures.A.Situation à partir du 1er Janvier 2005 : A compter du 1er Janvier 2005. soit 3 250 000 – 1 190 000 = 2 060 000 DH On remarque que le montant total de la taxe à restituer ne peut être accordé en totalité compte tenu du plafond de la restitution et par conséquent.T. à l’instar des produits et matières premières. les fabricants de la voiture économique peuvent recevoir. due à 7 % : (82 000 000 x 7 %) = .V.Reliquat des taxes à reporter : plafond de restitution – montant de taxe à restituer. le 11/5/2007 175 . 2.Soit un total de : 4 550 000 + 5 000 000 =  9 550 000 DH Montant de la taxe résultant de l’application du taux de 7 % sur l’ensemble des achats : (50 000 000 + 15 000 000 + 25 000 000) x 7 % =6 300000 DH  Plafond de restitution 9 550 000 – 6 300 000 = 3 250 000 DH b) Calcul du montant de la restitution .Chiffre d’affaires hors taxe de l’année N .Montant des taxes à restituer (5 740 000 – 4 550 000) = = 82 000 000 DH 5 740 000 DH 4 550 000 DH 1 190 000 DH .

il a paru opportun de supprimer l'exonération sans droit à déduction et de soumettre ce produit au taux réduit de 7 % avec droit à déduction.A. au titre des achats effectués : Importations : 50 000 000 x 7 % Achats locaux : 15 000 000 x 7 % = = 3 500 000 DH 1 050 000 DH 1 750 000 DH 6 300 000 DH Prestations de montage : 25 000 000 x 7 % = Ainsi. 96). même s'il est légalement coloré et parfumé. 3°) – taux réduit de 10 % avec droit à déduction : .Le savon de ménage en morceaux ou en pain (L. soit 5. peut procéder à l'imputation de la taxe susceptible d'être restituée au titre de la fabrication de la voiture économique sur la taxe due au titre des autres activités. les restaurants exploités dans les hôtels à voyageurs et les ensembles immobiliers à destination touristique. Montant de la taxe au taux de 7 %. = 3 250 000 DH le 11/5/2007 176 .000 DH. le fabricant de la voiture économique peut payer les prestations de montage de la voiture économique au taux réduit de 7 % soit un montant de 1.F. Afin de rétablir la neutralité de la T. Cette mesure prend effet à compter du 1er janvier 1996.000 DH au lieu de les payer au taux de 20 %. .Reprenons l’exemple précité avec l’application du taux de 7 % sur les prestations de montage. sur les produits fabriqués localement et les produits similaires importés. D’où un gain de trésorerie pour l’entreprise de : 5 000 000 – 1 750 000 IV .000.Possibilité d'imputation Le fabricant de la voiture économique qui exerce des activités différemment réglementées vis à vis de la taxe sur la valeur ajoutée.V. Par savon de ménage on entend le savon de 72 % dit "savon de marseille" contenant au minimum 63 % d'acide gras et résinique.750.les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place et les opérations de fourniture de logements réalisées par les hôtels à voyageurs.

..les opérations de crédit-bail (leasing).les opérations de banque et de crédit et les commissions de change visées à l’article 89-I-11° ci-dessus . de motels.213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) .les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place. de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers à destination touristique. .les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels. .les opérations de crédit foncier. la piscine. de crédit à la construction et de crédit à l'hôtellerie effectuées par le crédit immobilier et hôtelier sous réserve de l'exonération prévue à l’article 91-III-2° ci-dessus . . les farines et semoules de riz et les farines de féculents . . . touristique sont soumises au taux de 10 % au lieu de 14 %.les opérations effectuées dans le cadre de leur profession. les opérations de crédit agricole effectuées par le Crédit Agricole du Maroc.Les opérations touristiques A compter du 1er juillet 1996. le bar. .les transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les organismes de placement collectif en valeurs mobilières visés par le dahir portant loi nº 1. . .les pâtes alimentaires . équipés totalement ou partiellement.93.les huiles fluides alimentaires . les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place et les opérations de fourniture de logements réalisées par les hôtels à voyageurs et les ensembles immobiliers à destination. dans la mesure où ils font partie intégrante de l'ensemble touristique.Les opérations afférentes aux prêts et avances consentis aux collectivités locales par le fonds d’équipement communal ainsi que celles afférentes aux emprunts et avances accordés audit fonds . le dancing. . . réalisées dans les restaurants.les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salarié des entreprises.le riz usiné. Commentaire : A .93.les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourse visées au titre III du dahir portant loi n° 1. le 11/5/2007 177 .211 du 4 rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif à la Bourse des valeurs . par les personnes visées à l’article 89-I-12° a) et c) du CGI . . y compris le restaurant. .le sel de cuisine (gemme ou marin) .

V. Application du taux de 10 % aux opérations de restauration Antérieurement au 1er janvier 2001. le 11/5/2007 178 . Afin de réserver un traitement fiscal identique à l’activité de restauration. Le taux réduit de 10 % s'applique également aux recettes accessoires telles que recettes de téléphone.A.A. les boutiques. appelées généralement "extra" fournis dans les hôtels à voyageurs. aux taux suivants : . Cependant par assimilation à des ensembles immobiliers à destination touristique. etc. . doivent être soumises au taux normal de 20 %.20 % lorsque lesdites opérations sont réalisées dans des restaurants autres que ceux visés ci-dessus... sont soumises à la T.A. les opérations de vente de denrées alimentaires ou de boissons à consommer sur place réalisées dans les restaurants quel que soit leur lieu d’implantation.V. dans la mesure où ils en font partie intégrante. Aussi. . d'établissements bancaires...10 % lorsque ces opérations sont réalisées dans des restaurants exploités à l’intérieur d’un hôtel ou d’un ensemble immobilier à destination touristique . les campings et les caravanings bénéficient du taux réduit de 10 % pour les recettes provenant des droits d'entrée et de séjour ainsi que pour celles provenant de l'exploitation du bar et du restaurant. A noter que les locations de locaux à usage de bureaux de change. Sont également soumises audit taux les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salarié des entreprises. les recettes provenant de la consommation sur place dans un restaurant ou dans un café qui n'est pas intégré à un hôtel ou à un ensemble à destination touristique. sont soumises à compter du 1er janvier 2001 au taux réduit de 10%. au taux de 10%.V. le produit de la location des coffres-forts installés dans les établissements touristiques et mis à la disposition de la clientèle est passible de T. bureaux de tabacs etc.Ainsi. commissions de change. au taux de 20 % puisqu'il s'agit de locaux bénéficiant des éléments incorporels du fonds de commerce associé à l'ensemble hôtelier sans qu'il y ait lieu de distinguer entre des locaux nus ou meublés. frais de blanchisserie.14 % lorsque lesdites opérations sont fournies par les prestataires de services au personnel salarié des entreprises . les opérations de restauration étaient passibles de la T.

Il est à préciser à cet égard que les ventes réalisées par les établissements de restauration rapide sont considérées pour leur totalité comme des ventes à consommer sur place et donc soumises au taux de 10 % dès lors que ces établissements mettent à la disposition de leur clientèle des installations même sommaires permettant de consommer sur place. La taxe due par les redevables au titre des opérations visées cidessus sera acquittée. le montant des sommes dues au titre des opérations soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31 Décembre 2000. selon les anciens taux.Il convient de préciser que les opérations de restauration qui doivent être soumises au taux de 10 % s’entendent des ventes de denrées ou de boissons à consommer sur place servis dans les lieux aménagés à cet effet et ayant l’autorisation d’exercer l’activité de restauration. ces prestations relèvent du taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée de 20 %. au fur et à mesure de l’encaissement des sommes dues. Il en est de même. Les redevables concernés par les dispositions qui précèdent et pour lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement doivent adresser. 20 % pour le café et bar). il y a lieu de distinguer entre le chiffre d’affaires réalisé au titre de chaque activité qui serait taxée au taux qui lui est applicable (10 % pour le restaurant. lorsque les traiteurs se livrent à des activités autres que la restauration telles que la location du matériel (linge. Ces prestations sont exonérées en vertu de l’article 91-V-4° du code précité. le 11/5/2007 179 . Il y a lieu de rappeler que les prestations de restauration fournies directement par l’entreprise à son personnel salarié demeurent exonérées avec droit à déduction en vertu des dispositions de l’article 9241° du C. Dans le cas où l’autorisation d’exercer porte sur l’exploitation de restaurant. avant le 1er Mars 2001. Par contre. tentes.I. en ce qui concerne les opérations de restauration fournies par les établissements de l’enseignement privé aux élèves et étudiants qui y poursuivent leurs études. couverts et ustensiles de cuisine … etc) ou la mise à disposition du personnel. de café ou de bar dans le même local .G. au service local d'assiette dont ils relèvent. Relèvent également du taux de 10 % les activités de traiteurs qui sont considérés comme des établissements réalisant des ventes de plats cuisinés mis à la disposition des clients. nappes. une liste nominative des clients débiteurs au 31 Décembre 2000 en indiquant pour chacun d’eux.

conformément aux dispositions de l’article 109 du C.A.B. il faut entendre celles qui procèdent à la fabrication d’huile par des moyens traditionnels différents de ceux utilisés par les unités industrielles. dans les trente jours qui suivent le commencement de leurs activités. que l’huile d’olive ainsi que les sous produits issus de la trituration des olives tels que les tourteaux fabriqués par les unités artisanales demeurent exonérés de la T. Par unités artisanales. relative à la T.V.A.V. sans droit à déduction..G.V. Il y a lieu de préciser toutefois.G.V. tout changement de régime de taxation ou d’exonération nécessite des dispositions transitoires permettant le passage d’un régime à l’autre.A. Dans le but d’harmoniser la taxation des huiles et afin de permettre aux fabricants de l’huile d’olive d’acquérir les biens d’investissement en exonération de la T. Obligations déclaratives Les personnes physiques ou morales nouvellement assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée à partir du 1er janvier 2005.V.I. En revanche. L’usage de l’électricité par lesdites huileries artisanales n’est pas déterminant pour leur conférer le caractère industriel.I.A .Assujettissement des huiles fluides alimentaires au taux réduit de 10 % avec droit à déduction Antérieurement au 1er janvier 2005 les huiles fluides alimentaires étaient soumises à la T.A. la L. les ventes portant sur l’huile d’olive sont exonérées de la T. pour l’année budgétaire 2005 a introduit une mesure visant à soumettre toutes les huiles fluides alimentaires au taux réduit de 10 % y compris l’huile d’olive commercialisée par les unités industrielles. en vertu de l’article 91-I-A7° du code précité. au taux réduit de 7 % avec droit à déduction à l’intérieur et à l’importation conformément aux dispositions des articles 99-2° et 121-2° du C. sont tenues de déposer une déclaration d’existence. le 11/5/2007 180 . Dispositions transitoires En matière de taxe sur la valeur ajoutée.F.

F. 10 %.. Les fabricants du sel de cuisine . Ainsi. en indiquant pour chacun d’eux. les sommes perçues à compter du 1er janvier 2005 par les redevables assujettis aux taux de 7 %.G. sont soumises au régime fiscal applicable à la date d’exécution de ces opérations.A.A les ventes effectuées avant cette date et non encore encaissées à la date précitée. Les fabricants de bougies et paraffines de décoration . les redevables concernés par les dispositions qui précèdent et qui sont au régime de l’encaissement. le dépôt de la liste des clients débiteurs leur permettra de ne pas soumettre à la T. Les commerçants détaillants des produits réglementés .I. le montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31 décembre 2004. En ce qui concerne.Ces dispositions concernent les assujettis pour lesquels l’article 15 de la L. les nouveaux assujettis dont les activités étaient exonérées avant le 1er janvier 2005.Dépôt de la liste des clients débiteurs A titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l’article 95 du C. Les fabricants des huiles fluides alimentaires . Les coopératives nouvellement assujetties à la T. - A. Les prestataires des services d’assainissement fournis aux abonnés. Les fabricants de tourteaux . le 11/5/2007 181 .V. doivent adresser avant le 1er mars 2005 au service local des impôts dont ils relèvent. La taxe due par les redevables au titre des affaires visées cidessus sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes dues. pour l’année budgétaire 2005 a prévu des modifications de leurs régimes au regard de la loi régissant la taxe sur la valeur ajoutée. 14 % et 20 % à compter de ladite date. en l’occurrence : Les fabricants et les prestataires de montage de la voiture économique . en paiement de ventes ou de services entièrement exécutés et facturés avant cette date.V. une liste nominative des clients débiteurs au 31 décembre 2004.

..). les dispositions des articles de la loi précitée ne sauraient être étendues aux suifs et aux huiles animales destinées à des usages industriels qui restent soumis aux taux normal (huile de pied de boeuf par exemple). Dans le but d'éviter l'incidence du différentiel de taux. Il est décidé dans un souci de simplification. extraites de graines et de fruits oléagineux à l'exception des olives (arachides.) et utilisées ordinairement pour la préparation des aliments .. Lorsque ces huiles sont utilisées comme matières premières.B. colza.Huiles fluides alimentaires : Ce vocable désigne toutes les huiles végétales. le bénéfice du taux de 10 % a été également étendu aux importations de graines. car il est à présumer qu'ils livrent leur production soit à la consommation alimentaire. soja. La taxe ayant grevé lesdits stocks antérieurement au 1er janvier 2005 est déductible de la taxe due sur les opérations de ventes imposables à concurrence du montant desdites ventes réalisées à compter de la même date. soit à des industries de produits alimentaires. les assujettis concernés par les nouvelles dispositions sont tenus de déposer avant le 1er mars 2005 au service local des impôts dont ils relèvent. d'appliquer le taux réduit à l'huile de poisson lorsque celle-ci est livrée aux conserveries. tournesol. Par ailleurs. au coupage et à la présentation commerciale des huiles alimentaires sont en principe imposables au taux de 10 %. il est à rappeler que la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les immobilisations acquises par les redevables susvisés antérieurement au 1er janvier 2005 n’ouvre pas droit à déduction. Les raffineries d'huiles alimentaires et les assujettis qui procèdent au mélange. coton . matières premières et emballages détenus dans leur stock au 31 décembre 2004. -C. Compte tenu de leur caractère restrictif.Dépôt de l’inventaire des stocks A titre dérogatoire et transitoire. le 11/5/2007 182 .. Pour les huiles végétales brutes le bénéfice du taux réduit est conditionné par leur utilisation. le bénéfice du taux réduit s'applique également aux livraisons d'huiles végétales raffinées faites aux industries de produits alimentaires (conserveries. margarineries. l’inventaire des produits. de fruits oléagineux et d'huiles végétales utilisés dans la fabrication des huiles fluides alimentaires.

La personnalité des organismes financiers (Banque Al Maghrib.A. . blanchi ou non et les sous-produits du riz préparés ou utilisés pour l'alimentation humaine. l'article 66 du dahir nº 1-59-293 du 23 hijja 1378 (30 juin 1959) portant création de Bank Al Maghrib a été modifié par l'article 20 de la L. de 1993. pour le compte du trésor.à l'émission monétaire et la fabrication des billets. à toute activité à caractère non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont dévolues par les lois et règlements en vigueur notamment par le présent dahir. obligation aux établissements de banques ou de crédit de percevoir.) est sans influence sur le caractère imposable desdites opérations. E-. pelé.Les opérations de banque de crédit et les commissions de change. Il est fait.F.. Par contre..A. Banques Populaires. poli.V. en effet. à leurs clients déposants de fonds. la T. au taux réduit de 10 %. la loi de finances pour l'année 1988 a introduit une mesure de retenue à la source de la taxe au niveau des organismes dépositaires des fonds. les opérations de vente et de livraison portant sur le riz usiné. au taux réduit de 10 %. A partir du 1er janvier 1994 toutes les opérations de banque de crédit ainsi que les commissions de change sont soumises au taux de 10 % avec bénéfice du droit à déduction. redeviennent taxables à la T.D.V. . monnaies et autres valeurs et documents de sécurité . droits et taxes concerne uniquement les opérations et activités se rapportant : . due sur les intérêts créditeurs servis par les banques et d'une façon générale par tout organisme financier.A. due sur les intérêts servis à leur clientèle.et de manière générale.V. autres établissements financiers de droit privé ou de droit public.aux services rendus à l'Etat . Il y a lieu par ailleurs de noter qu'en ce qui concerne la T.V. Le taux de 10 % couvre les intérêts et autres produits similaires liés aux opérations de banque de crédit et de change. Il est important de signaler à ce niveau qu'à compter du 1er janvier 1993. le 11/5/2007 183 .A. l'exonération de tous impôts. glacé. les opérations de vente ou livraison portant sur les déchets et les brisures de riz destinés à la nourriture du bétail et des animaux de basse-cour sont taxables à la T.Le riz usiné : A partir du 1er janvier 2006. par voie de retenue à la source.

1°.les opérations de crédit foncier.se livrent à la gestion des valeurs mobilières pour le compte d'autres 2°.A. huissier de justice et vétérinaire. de crédit à la construction et de crédit à l'hôtellerie effectuées par le C. mobilières . b) les personnes qui à titre habituel : personnes . Ces opérations sont soumises au taux de 10 % à partir du 1er janvier 2006. Dans le but de favoriser le placement des titres émis par les personnes morales faisant appel à l'épargne publique. I.proposant à d'autres personnes l'acquisition ou l'aliénation des valeurs 3°.H. Sous réserve de l'exonération prévue au 2º du paragraphe III de l'article 91 du C. Les commissions concernées sont celles perçues par : a) les sociétés de bourse agréés par le dahir nº 1-93-211 du 4 rabiaa II 1414 (21 septembre 1993) relatif à la bourse des valeurs. G-les opérations réalisées par le crédit-agricole du Maroc Ces opérations sont devenues taxables à compter du 1er janvier 2006 .les opérations effectuées dans le cadre de leur profession.les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les sociétés de bourse.offrent des services ou donnent des conseils pour l'acquisition ou l'aliénation des valeurs mobilières. interprète. notaire. Il s’agit des professions de : avocat.V.F. par les personnes visées à l’article 89-I-12° a) et c) du CGI . et en vue de dynamiser les opérations partant sur les valeurs immobilières effectuées par l'entremise de sociétés de bourse le taux de la T.I. adel. sur les commissions des intermédiaires en bourse a été ramené à 10 % à partir du 1er janvier 2006.G.Les opérations de crédit bail (leasing). sont passibles de la taxe au taux de 10 % à compter du 1er janvier 2006. J. H. le 11/5/2007 184 .I.

c) Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises. Les opérations de transport de personnes ou de marchandises sont également passibles de la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 %.T. Ainsi les agences de voyages lorsqu'elles agissent en qualité de simple transporteur et lorsqu'elles décomposent leur prix en transport et autres prestations et qu'elles en rendent compte à leurs clients. Par contre. d) "Le véhicule utilitaire léger économique" destiné au transport de marchandises ainsi que le cyclomoteur dit "cyclomoteur économique" dont les caractéristiques et les spécificités sont fixées par la convention passé entre l'Etat marocain et le fabricant. conditionné ou non en vrac ou en petit emballage est soumis à la taxe sur la valeur ajoutée au taux réduit de 14 % (L. quelle que soit leur présentation (en vrac ou en emballages fractionnaires) et quelle que soit la destination ultérieure (consommation en l'état en fabrication d'autres produits : biscuiterie. les locations de véhicules et les commissions afférentes à des opérations de transport restent imposables aux taux normal de 20 %. les graisses alimentaires animales ou végétales. Par contre lorsque le transport reste à la charge de l'acheteur il ne peut être soumis qu'au taux réduit de 14 % (cf. En conséquence le chiffre d'affaires doit être soumis en totalité au taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée. les opérations de transport d'hydrocarbures par pipe-lines doivent être soumises au taux réduit de 14 % au même titre que les transports effectués par rail ou par camion citerne.I. Lorsqu'il s'agit du transport afférent à des "ventes franco".. elle ne sont pas autorisées à appliquer le taux réduit lorsqu'elles assurent le transport de leurs clients à l'aide de leurs propres véhicules dans le cadre d'un circuit touristique ayant fait l'objet d'une stipulation de prix global. elles doivent acquitter la taxe au taux réduit de 14 %.F.. b) Le thé qu'il soit vert ou noir.. pâtisserie . 1996). le taux applicable reste celui auquel est soumise la vente.4º) Taux réduit de 14 % A . élaborés en vue de leur utilisation pour la préparation des aliments.G. section II frais de transport).Avec droit à déduction a) Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale visé à l’article 91 (I-A-2°) du C. margarines et saindoux.). Par contre. Enfin. bénéficient de : le 11/5/2007 185 .

l'entreprise de travaux immobiliers s'entend d'une façon générale de l'entreprise ayant pour objet l'édification. payée en amont éventuellement à 20 % et celle qui aurait été payée légalement à 14 %. Dans un but de simplification afin d'éviter aux intéressés d'avoir à scinder des marchés globaux en deux catégories d'opérations assujetties à des taxations différentes.. c'est-à-dire qui sont susceptibles d'être ultérieurement déplacés sans subir de détérioration. au contraire. pour l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 % pour une large variété de travaux d'installation qui s'analysent normalement en une vente d'objets meubles.les travaux d'installation ou de pose.la possibilité de restitution de la différence entre la T. consistent en la mise en place d'appareils et d'objets mobiliers qui conservent leur caractère de meubles après leur installation. le taux normal de 20 % applicable aux ventes et aux prestations de services doit toujours être appliqué dans toutes les hypothèses où les objets posés conservent indiscutablement un caractère mobilier. . Les modalités d'application du taux de 14 % en amont et en aval pour les véhicules précités. Dans ces conditions. Par contre. il est essentiel d'établir avec précision la distinction entre les travaux immobiliers et les travaux d'installation. assortie d'une opération de pose. ou la réparation d'ouvrage ayant un caractère immobilier .V. .PRINCIPE DE LA DISTINCTION ENTRE TRAVAUX IMMOBILIERS ET TRAVAUX D'INSTALLATION OU DE POSE Suivant les critères juridiques traditionnellement retenus pour distinguer les travaux immobiliers des travaux d'installation : . sont identiques à celles prévues pour la voiture économique. il ne faut pas perdre de vue que les travaux d'installation et de pose sont soumis au taux normal de 20 %.l'application du taux de 14 % avec droit à déduction concernant aussi bien la vente desdits véhicules ainsi que les achats de produit et matières entrant dans leur fabrication . le 11/5/2007 186 .A. (voir supra) Travaux immobiliers Les travaux immobiliers (y compris les opérations de promotion immobilière de viabilisation de terrains) sont assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 %. les entrepreneurs pourront opter. dans le cadre de chaque marché . I .

mosaïque. de reconstruction de réparation. fondations. portes.travaux immobiliers par nature . vitraux . serrurerie. clôtures . . grattage . ..travaux d'installation obligatoirement assimilés à des ventes assorties de prestations de services . . . béton armé .Pour l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée l'application de ces principes conduit à diviser les travaux en trois catégories : . La taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 % s'applique à tous les travaux immobiliers par nature.vitrerie.menuiserie.) .. .enseignes incorporées dans la façade des immeubles . d'amélioration de bâtiments réalisés par les différents corps de métiers. plâtrerie. de construction. -carrelage.maçonnerie. . une distinction sera établie entre travaux de réparation et travaux d'entretien. escaliers persiennes. enduits. que les matériaux soient fournis par l'entrepreneur. terrasses.travaux placés sous le régime de l'option. .. . . marbrerie. ferronnerie. peinture et travaux préliminaires (raclage. volets (qui constituent l'équipement indispensable et normal de l'immeuble) . par le maître de l'ouvrage ou par un tiers fournisseur. En ce qui concerne la marbrerie funéraire.Travaux d'édification. Dans le cadre de cette division. étanchéité . nivellement de terrains.panneaux publicitaires peints directement sur les murs.monuments funéraires de nature immobilière. . . couvertures. . dallage.ravalements.terrassements. fenêtre. miroiterie du bâtiment. puits et fouilles préliminaires à la construction d'ouvrages immobiliers . parquets. travaux neufs ou réparation.charpentes. pavage. la confection d'un monument est considérée comme un travail de manufacture et seule la construction du caveau le 11/5/2007 187 .revêtement de base des sols et des murs . A) Travaux immobiliers par nature Les travaux immobiliers par nature sont obligatoirement soumis au taux de 14 %.. Il en est ainsi pour les opérations suivantes : a) Bâtiments : .

. gazomètres.proprement dit.adduction d'eau. simple ouvrage de maçonnerie.vernissage.. trémies.ouvrages de stockage ou de circulation : cuves.ports. châteaux-d'eau. dérasement (pour créer ou approfondir un chenal.démolitions d'immeubles. estuaires. . . est admise au régime de l'entreprise de travaux immobiliers étant précisé que. . Il en est ainsi pour les opérations suivantes : . dans beaucoup de cas.pistes d'envol.. quais. un canal. b) Travaux publics .travaux de dragage uniquement destinés à l'entretien et au dégagement des chenaux dans les ports. d) Exceptions Lorsque les travaux s'analysent en véritables prestations de services et ne constituent pas des opérations préliminaires ou accessoires à des travaux immobiliers. de dallages . de grands appareils de levage. irrigation. la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal doit être appliquée. une digue). ponts et tous ouvrages d'art . égouts. .drainage.§ 1) . fleuves. canalisation .opérations de recherche et sondage préalables aux ouvrages miniers . de chevalement de mines.un port. canaux.hangars. . écluses (y compris les portes) . .constructions de lignes électriques ou téléphoniques et travaux de branchements. section VI . c) Travaux de chaudronnerie de bâtiment et de constructions métalliques .dragage. ossatures métalliques. cirage de parquets. stades . . dérochage.travaux de recherche de nappes d'eau . cheminées . égouts . ouvrages d'art. . pylônes. citernes. voies ferrées.travaux d'études des soles aboutissant à la réalisation d'un dossier technique . . lorsque les opérations ne sont pas accessoires à de nouvelles constructions . . . . le 11/5/2007 188 . digues. pipe-line.aménagement de parcs et jardins (pour la partie travaux immobiliers) (cf.routes. conduites forcées. les marbriers de l'espèce n'exécutent pas eux-mêmes les travaux de maçonnerie. . silos.

Tous matériels et machines qui. fossés. même par des spécialistes. Il en est ainsi. appareils téléphoniques.. que les objets ou appareils installés ou posés soient fournis par l'entrepreneur lui-même.S. constituant des éléments autonomes.. b) Installation de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en assurer la stabilisation . canaux. de contrôle de T. peuvent être démontés sans détérioration et être réutilisés en l'état dans un autre lieu de travail (séchoirs pompes. de télévision. grues et trémies sur rails. lampes. appareils d'éclairage. . le 11/5/2007 189 ..curage des puits. de bureau . .. c) Installations de machines et appareils dans les usines .F.. bibliothèques. cuisinières simples et matériel de grande cuisine. horloges distributrices d'heures dans une installation générale de caractère immobilier. armoires frigorifiques. meubles de toilettes. appareils autonomes de chauffage électrique ou au gaz. épandage .) . fours. ce régime s'applique lorsque les objets posés conservent leur caractère mobilier ou sont susceptibles d'être ultérieurement déplacés sans subir de détérioration.éléments de cuisine. lustres. porte-serviettes. tablettes de lavabo . meubles formant rayonnages. armoires de pharmacie. glaces murales.balayage. de tous matériels et machines simplement reliés à une source de chaleur ou d'énergie quel que soit le procédé de raccordement : appareils ménagers. à titre indicatif. dans les cas suivants. ramonage . par le maître de l'ouvrage ou par un tiers : a) . Mise en place. dépoussièrage. B) Travaux d'installation obligatoirement assimilés à des ventes assorties des prestations de services 1°) Principe et application D'une manière générale.Installation de tous objets ou appareils non scellés et susceptibles d'être vendus sans pose.montage et location d'échafaudages. etc.mobilier de magasin. appareils de mesure. . groupes électrogènes.

. C) Régime des travaux portant sur des installations de biens immeubles par destination 1°) Principe et application Les assujettis sont soumis à la T.) . canalisations. force motrice. etc. etc.. chauffe-bains) . fosses. le poids ou le volume (tours. perceuses. quels qu'en soient la nature. .Toutes les machines qui constituent un outillage. Ainsi la mise en place de toutes les machines .A. étant entendu que les travaux de génie civil préalables à toute installation de machines (socles en béton. etc.installations électriques (lumière.. lorsque leurs travaux portent sur des installations fixes comportant la mise en oeuvres d'objet ou d'éléments qui perdent leur caractère mobilier en raison de leur adaptation nécessaire au fonctionnement de l'ensemble immobilier auquel ils sont incorporés à titre permanent et dont ils deviennent pratiquement indissociables... Le raccordement à des tuyauteries d'amenées d'eau. etc. même si elles sont posées sur des fondations spéciales et quels que soient les procédés de fixation. de plomberie.. au taux de 14 %. ou d'évacuation de fumée. le 11/5/2007 190 . 2°) Cas des installateurs producteurs Les travaux d'installation visés au § I ci-dessus s'analysent en une vente assortie d'une pose. escalier de secours en métal fixé sur le bâtiment etc. presses.... . même si leur fourniture est prévue dans le cadre d'un marché de travaux neufs ou de réparation relatif à une installation de caractère immobilier et si leur prix de vente est inclus dans le montant global du mémoire (appareils de téléphone dans une installation téléphonique.outils. douches. ne modifie pas le classement de ces installations pour l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée.installations accessoires à la construction de bâtiments tels jardins faisant partie d'un ensemble immobilier. de gaz..) suivent le régime des travaux immobiliers.installations sanitaires (lavabos..V.) ne peut être assimilée à un travail immobilier. sonnerie. d'huile. .). chauffe-eau. chacune de ces opérations étant soumise à la taxe sur la valeur ajoutée suivant les taux prévus pour chacune d'elles.installations de chauffage. métiers. de poussières.. Il en est ainsi des : .. Tous les objets visés ci-dessus doivent être considérés comme ayant gardé en toute hypothèse leur caractère mobilier. pompes mobiles dans une installation de chais.. etc. etc .. raboteuses.. de fumisterie.

ferroviaire . .installations pour travaux de recherche de produits pétroliers . circuits de fluide. plomberie.installations de conditionnement d'eau. 2°) Cas particuliers Livraison départ usine Lorsqu'un marché d'installation comporte la livraison départ-usine des objet à installer. aérienne. le vendeur se charge lui-même d'installer ledit bien. tapis roulants.. le régime des travaux immobiliers ne peut pas s'appliquer à l'ensemble du marché. . le 11/5/2007 191 ..installations chirurgicales.. une vente qui doit être soumise à la taxe sur la valeur ajoutée au taux applicable au bien même si par la suite.. ponts roulants... . des centrales thermiques. . monte-charge .installations de signalisation : routière. . l'installateur qui a fabriqué lui-même les biens à installer. Constructeur installateur Dans le cadre des travaux d'installation de biens immeubles par destination. distilleries. .installations d'enseignes (non incorporées) sur les façades des immeubles ou sur des bâtis de construction métallique. doit appliquer la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 14 % sur l'ensemble de la facture qu'il établi.installations de rayonnages électromobiles . ascenseurs.installations d'antenne commune de télévisions . d'électricité. . fourniture et pose de la cellule nue. raffineries..installations de manutention. Il y a dans ce cas. .. .canalisations diverses de caractère immobiliers auxquelles sont reliés les groupes électrogènes ..installations de groupe d'alimentation en eau des chaudières. de réfrigération (chambre froides) de dépoussiérage . . . de ventilation. des groupes générateurs et des circuits d'air raréfié . courroies transporteuses.installations d'usine formant un ensemble industriel: centrales thermique ou hydrauliques.

C'est-à-dire qu'il n'y a pas lieu de soumettre à la T.V.A. les biens fabriqués au titre de la livraison à soi-même. Livraison de pièces de rechange Lorsque certains marchés d'installation prévoient la fourniture de pièces de rechange ou des appareils complets de rechange, ces livraisons sont soumises obligatoirement au régime fiscal des ventes selon le droit commun. immobilier Entreprise effectuant par ses propres moyens des installations à caractère

L'entreprise se rendant des services à elle-même n'est pas imposable à la taxe sur la valeur ajoutée sous réserve qu'elle ne procède à aucune fabrication et n'effectue à cette occasion aucun des travaux immobiliers par nature énumérés ciavant. 3°) Conditions d'imposition L'imposition des travaux d'installation pour lesquels l'entrepreneur est soumis au régime des travaux immobilier doit être effectuée dans les conditions prévues pour ces opérations. A défaut le régime des travaux d'installation ou de pose est applicable. Relèvement du taux réduit de la T.V.A. applicable à l’énergie électrique de 7 à 14 % Dans le cadre de la politique visant à réduire les coûts de production des entreprises, il a été procédé progressivement à la suppression de la taxe intérieure de consommation applicable à certains combustibles servant à la production de l’énergie électrique. Cette mesure a été accompagnée à compter du 1er janvier 2004, par le relèvement du taux réduit de la T.V.A. applicable à l’énergie électrique de 7 à 14 %. Ces aménagements portant sur les taxes intérieures de consommation et la T.V.A. vont permettre aux entreprises utilisant l’énergie électrique de récupérer la totalité des taxes grevant l’électricité nécessaire à leur activité. En effet, étant de nature cumulatives, les taxes intérieures de consommation, qui grevaient l’achat des combustibles utilisés pour la production de l’énergie électrique n’étant pas déductibles chez l’office national d’électricité (O.N.E), constituaient un élément du coût renchérissant le prix de vente hors taxe de cette énergie notamment celle utilisée par les secteurs productifs.

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Pour remédier à cette situation, il a été procédé à la suppression des dites taxes intérieures de consommation et le relèvement du taux réduit de la T.V.A. applicable à l’énergie électrique de 7 à 14 %. Cette mesure a pour effet :   la réduction du prix de revient de l’électricité produite par l’O.N.E ; la réduction du prix hors T.V.A. chez les utilisateurs de l’énergie électrique notamment les activités passibles de ladite taxe, étant précisé que cette T.V.A. acquittée au titre de l’achat de l’électricité est déductible de celle exigible. Cette réduction profite également aux activités exonérées de la T.V.A. avec droit à déduction qui peuvent bénéficier éventuellement du remboursement de la T.V.A. acquittée au titre de l’électricité ; le maintien du tarif d’électricité de basse tension destinée aux ménages à son niveau actuel dès lors que la T.V.A. à 14 %, sera calculée sur une base hors taxe inférieure à celle à laquelle le taux de 7% était applicable auparavant. Cette décision découle de l’engagement pris par l’O.N.E dans le cadre de l’accord signé avec le gouvernement.

Par ailleurs, il convient de rappeler qu’il est d’usage que tout changement de taux de T.V.A. nécessite des dispositions transitoires permettant le passage d’une situation à une autre sans porter préjudice ni aux intérêts du Trésor ni à ceux du redevable. C’est ainsi que par dérogation aux dispositions de l’article 95 du C.G.I., les sommes perçues à compter du 1er janvier 2004 par les producteurs et les distributeurs de l’énergie électrique, en paiement de ventes ou de services entièrement exécutés facturés avant cette date, sont soumises au régime fiscal applicable à la date d’exécution de ces opérations. Les redevables concernés par les dispositions qui précèdent notamment l’O.N.E. et les sociétés de distribution d’électricité, et pour lesquels le fait générateur est constitué par l’encaissement doivent adresser avant le 1er mars 2004, au service local des impôts dont ils relèvent, une liste nominative des clients débiteurs au 31 décembre 2003 en indiquant, pour chacun d’eux, le montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoutée en vigueur au 31 décembre 2003. La taxe due par les redevables au titre des affaires visées cidessus sera acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes dues.

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Les chauffe-eau solaires

D) Sans droit à déduction * Les courtiers et intermédiaires d'assurances visés aux articles 99-3°-b) et 115 du C.G.I. La taxe due par ces personnes sur les contrats d'assurances apportés par eux à des sociétés d'assurances sera prélevée à la source par ces dernières au taux de 14 % sans droit à déduction. A noter que le fait que la société d'assurances doit légalement débitrice envers le Trésor public au lieu et place du courtier ne la dispense pas de supporter la T.V.A. en tant que charge fiscale grevant une prestation qui lui a été rendue. II - TAXES SPECIFIQUES : LES TAXES SPECIFIQUES CONCERNANT LES OUVRAGES EN METAUX PRECIEUX ET LE VIN 1°) Dispositions légales Art. 100 "par dérogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus, les livraisons et les ventes autrement qu'à consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolisées sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au tarif de 100 DH par hectolitre" (L.F. 1996). Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles autres que les outils, composés en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée fixée à quatre dirhams par gramme d'or et de platine et à 0,05 DH par gramme d'argent. 2°) Application a) Ouvrage en métaux précieux : Compte tenu des difficultés soulevées par l'imposition de bijoutiers, le législateur a décidé que la taxe sur la valeur ajoutée serait recouvrée par le service de la garantie lors de l'apposition de poinçon. Tous les bijoux, articles ou objets autres que les outils, composés en tout ou en partie de métal précieux et présentés au poinçonnage doivent être soumis à l'imposition spécifique. Sont notamment considérés comme des bijoux, les ouvrages comportant des parties en métaux communs placés ou doublés de métaux précieux.

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Ainsi, les taux spécifiques applicables sont fixés à : 4 DH par gramme pour l'or et le platine. Les ouvrages ou articles, autres que les outils, composés en tout ou en partie d'argent supportant la T.V.A. au taux spécifiques de 0,050 dirhams, par gramme d'argent et ce à partir du 1.1.1990. Aux termes de l'article 178 du C.G.I. la taxe est perçue par l'administration des douanes et impôts indirects, lors de l'apposition du poinçon sur l'ouvrage en argent en complément des droits d'essai et de garantie. Certains assujettis fabricant des articles normalement passibles du taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée mais dont certains éléments seulement sont composés de métal précieux et présentés au poinçonnage. Les assujettis en cause doivent être recherchés en paiement de la taxe sur la valeur ajoutée au taux normal de 20 % sur le prix de vente réel des articles fabriqués. b) Les vins et boissons alcoolisées La taxe spécifique prévue au premier alinéa de l'article 102, s'applique : - aux vins ordinaires - aux vins vieux - aux vins sélectionnés - aux vins fins - aux vins en appellation d'origine contrôlée - aux vins délimités de qualité supérieure. La mesure introduite par la loi des finances transitoire pour l'année 1996 vise à rehausser le taux spécifique appliqué en la matière à 100 DH/Hl et également à étendre l'assujettissement à la T.V.A., selon le tarif spécifique, à toutes les boissons alcoolisées y compris les vins mousseux. Ainsi pour les vins et boissons alcoolisées de production locale, cette taxe couvre en principe les livraisons et les ventes autrement qu'à consommer sur place lesquelles sont soumises soit au taux normal de 20 % soit au taux réduit de 10 % si elles sont effectuées dans les hôtels ou ensembles touristiques. Cependant, l'opération de mise en bouteille constitue une opération située dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée et doit être soumis à ce titre à cette taxe dans les conditions de droit commun, c'est-à-dire au taux normal de 20 %.

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Par ailleurs, il y a lieu de souligner que la déductibilité des taxes spécifiques n'est plus admise à partir du 1er janvier 1996.

SECTION IV LES DEDUCTIONS
I - PRINCIPE L'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée repose sur le mécanisme dit "des paiements fractionnés". C'est-à-dire que le redevable légal de l'impôt est autorisé à ne reverser au trésor que la différence entre la taxe collectée à la vente et celle ayant grevé les éléments du prix de revient du produit ou du service qu'il commercialise, de telle sorte qu'en fin de parcours, l'impôt perçu par l'Etat est égal à celui qui aurait pu être collecté en une seule fois lors de la première vente à un non assujetti. C'est cette imputation "taxe de taxe" qui est appelée déduction. Le mécanisme susvisé est énoncé à l'article 101 –1° du C.G.I. en ces termes : "La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d'une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération". Pour mieux comprendre le mécanisme dit "des paiements fractionnés" nous partirons de l'exemple suivant : Supposons deux assujettis; l'un importateur, l'autre fabricant ; tous deux sont soumis au taux de 20 %. Le premier (I) importe de la matière première pour 2.000 DH (valeur, coût et fret, droits douanes et taxe à l'importation inclus qu'il revend au fabricant (F) au prix hors taxe de 3.000 DH, ce dernier en fait des produits qu'il vend à des non assujettis, les ménages par exemple, (H). Ces ventes s'élèvent à 5.500 DH hors taxe. La situation de chacun des trois agents économiques considérés, au regard de la taxe sur la valeur ajoutée s'établira comme suit :

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Le trésor (Douane + perception) a perçu pour cette opération 4OO DH à l'importation payés par (I) lors du dédouanement de la matière première.500 x 20 % = 1.100 - (I) a payé à la douane 400 : il a reçu 600 de (F).V.A.400 = 200.BENEFICIAIRES DU DROIT A DEDUCTION Bénéficient du droit à déduction dans les limites et conditions édictées par les dispositions légales. la diversité des circuits de transformation et l'existence de restrictions au droit à déduction.A. II . c'est-à-dire toutes les opérations entrant dans le champ le 11/5/2007 197 .A.100 DH.100 (F) et n'a rien déduit n'étant pas assujetti. il a reçu de (H) 1.V. d'où il a déduit les 400 payés à la douane et a versé la différence à la perception soit 600 .100 d'où il a déduit 600 payés à (I) a versé la différence soit 1.100 5500x20% = 1.A.V. les personnes physiques et morales assujetties qui réalisent des opérations imposables.600 à la perception soit 500.100 .100 DH.V.Agent Economique T. payée T. La réalité est beaucoup plus complexe étant donné la pluralité des matières et services consommés. (H) a payé 1. sur achats à factuée l'intéventes rieur 3000x20% = 600 DéducT. payée en douane sur achats 2 000x20% = 400 - T. Dans l'exemple précédent il n'a été question que d'un seul produit obtenu à partir d'une seule matière première et nécessitant l'intervention de deux assujettis seulement. La recette ainsi obtenue par paiements successifs aurait pu être collectée en une seule fois si l'on avait soumis au taux applicable uniquement la vente aux ménages (non assujettis) soit 5.100 = Importa-teur (I) Fabricant (F) Ménage (H) 3000x20% = 5500x20% 600 = 1.A totale sur tions sur payée à la définitiachats perception vement perçue par le Trésor 400 600 600-400 = 200 1100-600 = 500 400+200 600 1. T. 2OO DH payés par le même importateur à la perception au titre de ses ventes à l'intérieur et 5OO DH payés par le fabricant (F) à la perception au titre de ses ventes aux ménages (M) soit au total pour ces trois versements (400 + 200 + 500) = 1. (F) a payé 600 DH de taxe à (I).V.

ce droit est étendu à tous les éléments constitutifs du prix. . Par éléments constitutifs du prix de revient d'un produit.les personnes qui livrent en suspension de la taxe des marchandises aux entreprises visées à l’article 94 du C. (exportateurs de biens et services fabricants de biens d'équipement.I. d'un travail ou d'un service il faut entendre les dépenses engagées pour les besoins d'exploitation de l'entreprise ou de l'exercice de la profession de l'assujetti tels que : . Sous réserve des exclusions prévues à l'article 106 du C. Pour plus de précisions sur la position des personnes sus-mentionnées au regard de la taxe sur la valeur ajoutée il est conseillé de se reporter au chapitre champ d'application.les divers frais de gestion et d'exploitation. l'exercice du droit à déduction comme il sera exposé ci-après comporte.G. mais aussi à la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé la totalité des dépenses engagées par l'assujetti pour l'exploitation de son entreprise ou l'exercice de sa profession. En effet. d'engrais. . et qui ont opté pour l'assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée. des modalités d'application différentes. . article 92) .I.I. selon qu'il le 11/5/2007 198 .les valeurs d'exploitation . Toutefois. ce qui exclut de facto les salaires et certaines dépenses qui sont situées hors du champ d'application de la taxe ou qui ne sont pas nécessaires à la réalisation de l'opération imposable. Encore faut-il que ces éléments aient supporté la taxe sur la valeur ajoutée.G. dans certains cas.les personnes qui sont obligatoirement assujetties à la taxe sur le valeur ajoutée et qui effectuent les opérations visées à l'article 89 du C.les personnes visées à l'article 90 du C.I. .G.les immobilisations . III . d'engins et filets de pêche). .G.les personnes effectuant des opérations exonérées avec bénéfice du droit à déduction (cf.d'application de la taxe sur la valeur ajoutée à l'exclusion de celles exonérées et pour lesquelles le législateur n'a pas prévu le droit à déduction.DEDUCTIONS AUTORISEES L'instauration du système de la taxe sur la valeur ajoutée a introduit la généralisation du droit à déduction non seulement à tous les assujettis. . Sont concernées par le droit à déduction : .

) .. .les frais financiers (intérêts des emprunts. matériel de transport . annonces.) ou incorporels (brevets.les frais de transport et de frêt sur achats et sur ventes à l'exclusion des frais de déplacements des dirigeants ou des employés . agios bancaires etc. corporels (constructions. films etc. dessins et concessions. matériel. ce qui exclut ceux dont l'usure est effective dans un moindre délai et qui figurent en comptabilité dans un compte de frais généraux. machines. 2°) Services et biens ne constituant pas des immobilisations a) Services : Ce sont les services susceptibles d'être utilisés pour les besoins de l'exploitation de l'entreprise tels que : . .les frais de publicité et de propagande (affiches.concerne les biens constituant des immobilisations ou les services et les biens ne constituant pas des immobilisations..) qui sont acquis ou créés par l'entreprise pour être utilisés d'une manière durable comme instruments de travail ou moyens d'exploitation et qui doivent figurer en immobilisation dans la comptabilité de l'entreprise et éventuellement qui sont soumis à amortissement selon les usages courants. meubles ou immeubles. matériel divers. marques. emballages consignés. Il convient de noter à ce sujet que la notion d'amortissement ne s'applique qu'aux biens dont la dépréciation se concrétise normalement dans un laps de temps excédant l'exercice annuel. b) Biens ne constituant pas des immobilisations le 11/5/2007 199 . prospectus. mobilier. outillage. établissement industriel agencé. procédés.la rémunération d'intermédiaire à l'exclusion des honoraires versées aux personnes soumises au taux de : 14 % sans droit à déduction . . licences.les redevances pour location de brevets. .. 1°) Biens constituant des immobilisations Il s'agit des biens de toute nature.les locations et charges locatives soumises à la taxe sur la valeur ajoutée (fonds de commerce.les services pour l'entretien et la réparation (services d'entretien et de réparation des immeubles. des machines de l'outillage et du matériel affecté à l'exploitation) . licences et marques. .. modèles. .) ... .les frais d'études de recherches et de documentation...

cette date est celle de l'acceptation de l'effet.les emballages commerciaux . de bureau ou de magasin . Sans condition du paiement effectif de l'effet à la date d'échéance.CONDITIONS D'EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION L'exercice du droit à déduction est subordonné aux conditions et règles exposées ci-après : A.les matériels.".G.I. b) Paiement de la taxe A l'importation la justification du règlement de la taxe sera établie par la production des quittances de dédouanement. électricité et produits d'entretien) . Ceux-ci seront considérés comme payés à la date du versement en espèces. pour les redevables qui sont imposés sous le régime des débits. . .les matières consommables (combustibles.G. IV . A l'intérieur. partiel ou intégral. le règlement pouvant intervenir pour le cas d'espèce au comptant. Le fait générateur est donc lié à la réalisation de deux conditions : le paiement et le décalage d'un mois.les marchandises . . .Fait générateur a) Dispositions légales (article 101-3° du C.I. .Ce sont les biens qui figurent parmi les valeurs d'exploitation de l'entreprise. outillages et pièces de rechange de faible valeur .les fournitures d'atelier. . Toutefois. ou à la date de l'encaissement effectif du chèque ou de l'effet. chèques et effets) sur les factures ou mémoires. elle le sera par la mention. des factures ou mémoire "établis au nom du bénéficiaire. "Toutefois ce délai n'est pas exigé en ce qui concerne "les biens visés à l'article 102 du C. des références et des modalités de paiement (espèces. eau.les matières premières . le 11/5/2007 200 . par chèques ou par obligations cautionnées.) "Le droit à déduction prend naissance à l'expiration du "mois qui suit celui de l'établissement des quittances de douane "ou de paiement.

G. quand il s'agit d'un acte occasionnel. est importante dans la mesure où elle détermine le mois de référence à partir duquel commence à courir le délai nécessaire pour opérer la déduction. .A. il n'y a pas lieu d'appliquer la règle du décalage. le 11/5/2007 201 . c) Décalage d'un mois Cette condition est requise pour les seuls services et biens ne constituant pas des immobilisations et non pour les biens immobilisables.. (cf. les taxes correspondant aux achats payés au cours du mois de janvier sont déductibles sur les taxes collectées au cours du mois de février (déclaration à déposer avant le 31 mars). Il en est de même de la taxe payée chaque trimestre pour les matériels introduits au Maroc sous le régime de l'importation temporaire. dans le cas d'une cession ou d'une cessation d'activité les entreprises sont autorisées à pratiquer la déduction dans le délai prévu à l'article 114 du C.I.).V. Toutefois. 108 du C. les taxes correspondants aux achats payés au cours des mois de décembre. c'est-à-dire dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation.Pour un redevable soumis au régime de la déclaration mensuelle. l'assujetti concerné sera autorisé à procéder aux déductions auxquelles il a droit sur la déclaration unique qu'il déposera dans le mois avant l'expiration du mois qui suit le trimestre au cours duquel est intervenu l'achèvement des travaux. de janvier et de février sont déductibles sur les taxes collectées au cours des mois de janvier.G. la date à prendre en considération est celle de l'établissement des quittances en douane. art. Concernant les importations. Il va sans dire que pour les livraisons à soi-même de construction. Ainsi à titre d'exemple : .En matière de T.. la déduction sur facture payée partiellement est autorisée à concurrence de la taxe payée. La date de règlement des factures ou mémoires et par conséquent de la taxe.Pour un redevable soumis au régime de la déclaration trimestrielle.I. février et mars (déclaration du 1er trimestre déposée avant le 30 avril).

avec toutefois. C'est la raison pour laquelle le législateur permet à l'assujetti d'opérer globalement l'imputation de la taxe.d'autre part la taxe sur la valeur ajoutée due au titre des opérations imposables réalisées durant le mois ou le trimestre. il est admis que pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoutée due par un redevable au titre des opérations réalisées au cours d'une période donnée (mois au trimestre) celui-ci doit distinguer deux masses : . le reliquat de taxe est reporté sur le mois ou le trimestre qui suit". . "2°) Au cas où le volume de la taxe due au titre d'une période ne permet pas l'imputation totale de la taxe déductible.d'une part la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux opérations déductibles (taxe ayant grevé les éléments constitutifs du prix de revient) qui constitue le crédit du redevable vis-à-vis du trésor . De ces dispositions deux notions se dégagent : l'imputation globale et de la règle du report de crédit.Dispositions légales Article 101. afin de ne pas trop s'écarter du principe déjà énoncé. et qui constitue le débit du redevable. le 11/5/2007 202 . Les assujettis opèrent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoutée et doivent procéder à une régularisation dans les cas de disparition de marchandise ou lorsque l'opération n'est pas effectivement soumise à la taxe.B .La taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les éléments du prix d'une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération. 2°) . Ainsi pour l'application pratique de la déduction.. dans les faits. Les régularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifiée.Modalités d'exercice du droit à déduction 1°) .1°) .Globalité de l'imputation : Si l'article 101 – 1° (1er alinéa) pose le principe de l'individualisation des opérations pour l'imputation de la taxe sur la valeur ajoutée de manière à limiter la contribution personnelle de chaque assujetti au montant de la taxe correspondant à la valeur ajoutée qu'il donne à la marchandise considérée . des limitations qui feront l'objet des développements ci-après. un tel principe serait très difficile à appliquer voire même impossible.

...............000. 100.……… 1..Mois d'Avril. Le reliquat ne peut être restitué directement (sauf pour certains cas expressément visés par la loi).000.000. ……...000 x 20% ....... vend des produits soumis au taux de 20 %................. Pour fabriquer ses produits il a acheté les biens et services ouvrant droit à déduction et soumis au taux de 20 % pour : ..1. Ainsi lorsque la masse de la taxe déductible est supérieure au montant de la taxe afférente aux opérations imposables.000 DH.... et il constitue pour l'assujetti un "crédit" à récupérer ultérieurement au fur et à mesure des possibilités d'imputation ouvertes par la réalisation d'opérations taxables... 4°) Exemple Un redevable placé sous le régime de la déclaration mensuelle..Mois de Juin... Il a réalisé pendant le deuxième trimestre 1996........... Le complément de taxe exigible constituant le montant de l'imposition nette à verser. 3°) Règle du report de crédit Cette règle énoncée à l'article 101 précité constitue une limitation de la déduction dans le temps........Mois de mars 1996 : 500...000 DH .000 Crédit à reporter. la déduction ne peut être opérée qu'à concurrence de celle-ci..... néant le 11/5/2007 203 .Mois de Mai .……… 1........2...000 Taxe déductible (Mois de Mars) 500...000 DH .000 Taxe à verser.Mois d'Avril 1996 : 3....000 x 20% ....................100......000 DH HT Les déclarations de chiffre d'affaires pour la liquidation de la taxe sur la valeur ajoutée s'effectueront comme suit : a) Déclaration du mois d'avril à déposer en mai 1996 Taxe due......000 DH HT ..Les assujettis doivent effectuer la compensation entre la masse de la taxe sur la valeur ajoutée due au titre des opérations taxables et celle de la taxe afférente aux opérations ouvrant droit à déduction.... les chiffres d'affaires mensuels hors taxe suivants : ..200.000.000.........

. .........000 c) Déclaration du mois de juin à déposer en juillet 1996 Taxe due.néant Taxe exigible... ..000..000 Report de crédit de la période antérieure......000..... 100................ ..400.000 (pas d'achats payés en mai) Taxe déductible....N° d'article du rôle des patentes ..000 Taxe à verser. .sur des factures ou mémoires non conformes aux indications ci-dessus ......000 x 20% ....200.. ....000 Taxe déductible (mois d'Avril) 3......500.....Pour les achats à l'intérieur : sur les factures d'achat ou de services.. Par conséquent ne peut être déduite la taxe figurant : ..... C) Conditions de forme Pour être déductible........300.. néant . ...... prénom ou raison sociale de l'acheteur et son adresse ...........000 x 20% ..............000 Taxe à verser...... 300...............200...............000 le 11/5/2007 204 ... .....Néant Crédit à reporter...ainsi que celle portant sur des opérations sans facture.sur les bons de livraison .b) Déclaration du mois de mai à déposer en juin 1996 Taxe due ........000 x 20% .... la taxe sur la valeur ajoutée doit figurer d'une manière distincte : a.2...les modalités et références de paiements se rapportant à ces factures ou mémoires ........ ..600..le numéro d'identification du fournisseur attribué par le service local des impôts .le nom.......1........... mémoires de travaux établis selon la réglementation en vigueur et comportant outre les indications habituelles d'ordre commercial : ..

b. 105 du C. c) de la taxe ayant grevé les livraisons à soi-même portant sur les biens éligibles au droit à déduction . b) de la taxe acquittée figurant sur les factures d'achat ou mémoires pour les façons. A) Dispositions légales Deux articles fixent les modalités de détermination du montant de la déduction autorisée .G.I.Détermination du droit à déduction : La déduction ou le remboursement sont admis jusqu'à concurrence : a) de la taxe dont le paiement à l'importation peut être justifié pour les importations directes .DETERMINATION DU MONTANT DE LA DEDUCTION Ayant exposé les conditions d'exercice du droit à déduction. elles seront développées ci-après dans le chapitre relatif au transfert du droit à déduction (art.pour les livraisons à soi-même : sur la facture établie par l'entreprise pour elle-même et comportant référence de la déclaration faisant état de cette opération. Etant précisé que l'imputation de ladite taxe ne pourra se faire qu'au titre de la taxation dudit immeuble. Par ailleurs aucune déduction n'est autorisée si la taxe figure sur une facture d'achat ou une quittance en douane libellée au nom d'une personne autre que l'assujetti qui en demande l'imputation. il convient maintenant de passer aux modalités de calcul du montant de la taxe sur la valeur ajoutée à déduire.G. le 11/5/2007 205 .pour les importations : sur la quittance en douane délivrée à l'acheteur lors de l'entrée de la marchandise ou du bien concerné au Maroc. c. De même il est admis que dans le cas de vente d'un bien immeuble non encore achevé l'acquéreur est autorisé à opérer la déduction de la taxe ayant grevé les achats par le cédant des matériaux de construction et services utilisés dans l'ouvrage cédé.. il s'agit des articles 104 et 102 du C.).I. Le premier est d'ordre général le second concerne exclusivement la taxe ayant grevé les biens immobilisables. V . Article 104. les travaux et les services effectués à l'intérieur auprès d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée . Toutefois des exceptions à cette règle sont prévues expressément par la loi.Montant de la taxe déductible ou remboursable I.

le montant de la taxe déductible ou remboursable est affecté d'un prorata de déduction calculé comme suit : . mais aussi pour les opérations réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension visées aux articles 92 et 94 cidessus.au dénominateur.Pour les assujettis effectuant concurremment des opérations taxables et des opérations situées en dehors du champ d'application de la taxe ou exonérées en vertu des dispositions de l'article 91 ci-dessus. le prorata dégagé pour ladite période ne marque pas une variation de plus d'un dixième par rapport au prorata provisoire. Ce prorata est définitivement retenu pour la période écoulée si à la date d'expiration. Les sommes à retenir pour le calcul du prorata visé ci-dessus comprennent non seulement la taxe exigible. . et en ce qui concerne les biens immobilisables. un prorata de déduction provisoire applicable jusqu'à la fin de l'année suivant celle de la création de l'entreprise est déterminé par celle-ci d'après ses prévisions d'exploitation. le prorata de déduction calculée dans les conditions le 11/5/2007 206 . le montant du chiffre d'affaires figurant au numérateur augmenté du montant du chiffre d'affaires provenant d'opérations exonérées en vertu de l'article 91 ci-dessus ou situées en dehors du champ d'application de la taxe.. la situation est régularisée sur la base du prorata réel dans les conditions prévues au II ci-après. le montant du chiffre d'affaires soumis à la taxe sur la valeur ajoutée au titre des opérations imposables. la détermination du prorata annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque secteur après accord de l’Administration fiscale. lorsque au cours de la période de cinq années suivant la date d'acquisition desdits biens. y compris celles réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux articles 92 et 94 cidessus . II. Ledit prorata est déterminé par l'assujetti à la fin de chaque année civile à partir des opérations réalisées au cours de ladite année. Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activité réglementés différemment au regard de la taxe sur la valeur ajoutée. la taxe sur la valeur ajoutée dont le paiement n'est pas exigé.Régularisation de la déduction portant sur les biens immobilisés : 1) Régularisation suite à variation du prorata En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation visés à l'article 102 ci-dessus. Pour les entreprises nouvelles. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe à déduire au cours de l'année suivante . Dans l'hypothèse inverse.au numérateur.

inférieur de plus de cinq centièmes au prorata initial. l'année d'acquisition ou de cession d'un bien est comptée comme une année entière. Pour l'application des dispositions du présent article. A défaut de conservation du bien déductible pendant le délai précité et dans le cas où celui-ci est affecté concurremment à la réalisation d'opérations taxables et d'opérations situées en dehors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu de l'article 91 ci-dessus. en outre. Les dispositions précitées s'appliquent également aux biens d'équipement acquis par les minoteries. Ce reversement est égal au cinquième de la différence entre la déduction opérée dans les conditions prévues au I ci-dessus et la déduction calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de l'année considérée. visés au 2° de l'article 99 ci-dessus. 2) Régularisation pour défaut de conservation : La régularisation prévue au dernier alinéa de l'article 102 ci-dessus. ainsi que par les établissements privés d’enseignement et de la formation professionnelle.prévues au I ci-dessus. se révèle supérieur de plus de cinq centièmes au prorata initial. Celle-ci est égale au cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata dégagé à la fin de l'année considérée et le montant de la déduction opérée dans les conditions au I du présent article. Les régularisations prévues au 1) et 2) du II du présent article doivent intervenir dans les délais prévus aux articles 110 et 111 ci-dessous. pour l'une de ces cinq années. la déduction initialement opérée le 11/5/2007 207 . les entreprises peuvent opérer une déduction complémentaire. les sucreries et les exploitations avicoles. s'effectue comme suit: Le bénéficiaire de la déduction est tenu de reverser au Trésor une somme égale au montant de la déduction initialement opérée au titre desdits biens. les entreprises doivent opérer un reversement de taxe dans le délai prévu à l'article 113 ci-dessous. En ce qui concerne les mêmes biens. doivent être inscrits dans un compte d'immobilisation". Article 102 : Régime des biens amortissables "Les biens susceptibles d'amortissement éligibles au droit à déduction. le prorata dégagé à la fin d'une année se révèle. "Ils doivent. diminuée d'un cinquième par année ou fraction d'année écoulée depuis la date d'acquisition de ces biens. être conservés pendant une période de cinq ans suivant la date d'acquisition et être affectés à la réalisation d'opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus". si au cours de la même période. pour défaut de conservation pendant un délai de cinq années des biens déductibles inscrits dans un compte d'immobilisation.

) . Etant précisé que les personnes qui réalisent des opérations exonérées avec maintien du droit à déduction sont considérées comme assujetties à 100%. . acquis à l'intérieur auprès d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée.ou mémoires pour les façons ou les travaux.I. En définitive le montant de la déduction autorisée pour les assujettis à 100 % est celui obtenu en totalisant toutes les taxes ayant grevé les éléments du prix de revient.donne lieu à régularisation conformément aux dispositions du II de l’article 104 cidessous. Toutefois la déduction est admise.I. appliquer la règle de l'affectation directe de telle sorte que : .I. il y a lieu pour la détermination du montant de la déduction à opérer de faire d'une part la distinction entre l'assujetti qui acquitte la taxe sur la valeur ajoutée sur l'ensemble de ses activités (assujetti à 100 %) et l'assujetti partiel qui effectue concurremment des opérations taxables et des opérations situées hors champ d'application ou exonérées en vertu de l'article 91 du C. et de l'autre la distinction entre les biens immobilisables et les autres biens et services.Application Compte tenu des dispositions combinées ci-dessus. a) Assujettis réalisant exclusivement des opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée et/ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 du C.de la taxe ayant grevé les achats à l'importation . de la taxe acquittée et figurant sur les factures de biens et services . et en tenant compte des exclusions prévues par la loi.la déduction soit totale lorsque les biens ou services concourent exclusivement à la réalisation d'opérations ouvrant droit à déduction ou exonérées avec droit à déduction (Art 92 et 94 du C. travaux façons et services concernés entrent dans la constitution du prix de revient des opérations effectuées par l'assujetti et qu'ils ne soient pas exclus du droit à déduction. dans la limite de la taxe due au titre des affaires imposables réalisées au cours de la période. la déduction est admise à concurrence .G.G. .G.de la taxe ayant grevé les livraisons à soi-même portant sur des biens éligibles à déduction. le 11/5/2007 208 . b) Assujettis partiels Les redevables réalisant des opérations imposables et des opérations exonérées ou hors champ peuvent chaque fois qu'il leur est possible. sous réserve que les biens.la déduction soit nulle lorsque les biens ou services concourent exclusivement à la réalisation d'opérations exonérées sans droit à déduction ou hors champ." B . (assujettis à 100%) En vertu de l'article 104.

précité ou situées en dehors du champ d'application de la taxe. art.G.G. le montant du chiffre d'affaires figurant au numérateur augmenté du montant du chiffre d'affaires provenant d'opérations exonérées en vertu de l'article 91 du C.Dispositions légales Cette règle s'applique aussi bien aux biens non immobilisables et aux services qu'aux biens constituant des immobilisations soumis à amortissement. .Détermination du droit à déduction………………………………………… "Ledit prorata est déterminé par l'assujetti à la fin de chaque année civile à partir des opérations réalisées au cours de ladite année. il est dans l'obligation d'appliquer la règle du prorata.G. La règle du prorata a pour objet de permettre aux assujettis partiels de bénéficier de la déduction proportionnellement au montant de leurs opérations passibles de la taxe sur la valeur ajoutée.au numérateur. le montant du chiffre d'affaires soumis à la T.Cependant lorsque le redevable utilise concurremment des biens et services à la réalisation d'opérations imposables et d'opérations exonérées sans droit à déduction ou hors champ. mais aussi pour les opérations réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension visées aux articles 92 et 94 du C. le 11/5/2007 209 .I ). au titre des opérations imposables. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe à déduire au cours de l'année suivante.V. 104 du C. Ce prorata est déterminé comme suit : (cf. Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activités réglementés différemment au regard de la taxe sur la valeur ajoutée.au dénominateur.I. la détermination du prorata annuel de déduction peut être effectuée distinctement pour chaque secteur après accord du Ministre des Finances ou de la personne déléguée par lui à cet effet. Les sommes à retenir pour le calcul du prorata comprennent non seulement la taxe exigible. Article 99 " . y compris celles réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux articles 92 et 94 du C. la taxe sur la valeur ajoutée dont le paiement n'est pas exigé.A. c) Règle du prorata 1°.I.G.I précité." Article 104 « I.

200.130.91).Ventes soumises à la taxe sur la valeur ajoutée...Ventes effectuées aux exportateur (Art...Pour les entreprises nouvelles.000* + 70... et en ce qui concerne les biens et services immobilisables..... 94)..000 = 92.000 .000..980..... Le fait générateur de la déduction correspondante se situe au mois de Mai 1997.000.000 + 60.000 . un prorata de déduction provisoire applicable jusqu'à la fin de l'année suivant celle de la création de l'entreprise est déterminé par celle-ci d'après ses prévisions d'exploitation.95 % le 11/5/2007 210 . 100.. Dans l'hypothèse inverse..000)+ (350.000 * Montant de la taxe dont le paiement n'est pas exigé.200....000 de dirhams ventilé comme suit : . 1..………………………………….000 + 60. 350.000. toutes taxes comprises de 2....000 Total..000* = 1. L'entreprise qui a effectué cet achat est soumise au régime de la déclaration mensuelle..... + Prorata calculé à partir des éléments de 1996 et applicable aux taxes ayant grevé les achats de 1997 1.000 . 50..Locations de locaux nus (acte civil)……………………….000 + Calcul du pourcentage à appliquer aux taxes ayant grevé le bien en question Numérateur :1...000 2. la situation est régularisée sur la base du prorata réel dans les conditions prévues au II ci-après" 2°) Application a) -Pour les personnes déjà assujetties Le prorata applicable est annuel et il est obtenu à partir d'éléments de l'année précédente.000+ (300.. 300.. Ce prorata est définitivement retenu pour la période écoulée si à la date d'expiration..Ventes exonérées (Art. ……………. Elle a réalisé en 1996 un chiffre d'affaires total...980.000 DH...000) Dénominateur : 2. 92).000 . 2.………………………….Ventes exonérées (Art. le prorata dégagé pour ladite période ne marque pas une variation de plus d'un dixième par rapport au prorata provisoire.. Exemple 1 L'achat par un assujetti d'une immobilisation a été grevé d'une taxe de 25.000+70.

Pour limiter cette dérogation au droit commun.les intérêts des bons d'équipement . lequel est applicable jusqu'à la fin de l'année suivant celle de la création de l'entreprise. l'administration peut autoriser les entreprises englobant des secteurs d'activité différents au regard de la taxe sur la valeur ajoutée à déterminer le pourcentage de déduction pour chaque secteur. . c) .2.Pour les redevables exerçant des activités multiples En vertu de l'article 94 du C.V.000 Ainsi sur la déclaration relative au mois de Mai 1997 qui sera déposée en Juin.recettes encaissées pour le compte de tiers .indemnités d'assurances . .soit d'une part des opérations imposables ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 du L. prévoient.Pour les nouveaux assujettis Les dispositions de l'article 104 du C.G.A. le 11/5/2007 211 .G.. b) . . effectuent des opérations relevant de deux ou plusieurs fonctions économiques et tiennent une comptabilité permettant de s'assurer de l'affectation précise des biens par secteur.130. .50 DH Pour le calcul du prorata. à partir de ses prévisions d'exploitation.débours . et d'autre part des opérations exonérées en vertu de l'article 91 ou situées hors champ d'application de la T.000 DH x 92. . l'assujetti pourra déduire au titre de l'achat sus-mentionné un montant de : 25. Ainsi peut être autorisé à adopter plusieurs pourcentages de déduction. ne doivent pas être inscrits ni au numérateur ni au dénominateur du rapport les sommes afférentes aux : .pourboires .95 % = 23. .les intérêts des bons de sahara .les subventions d'exploitation.subventions d'équipement doivent être inscrits au dénominateur . .cessions d'éléments d'actif . l'assujetti dont le chiffre d'affaires global comprend : .I.A. le fractionnement en secteurs ne peut être accordé qu'aux entreprises qui englobant des "secteurs fiscaux" différents. l'application d'un pourcentage de déduction provisoire. Dans ce cas chaque secteur est considéré comme une entreprise distincte. . déterminé par l'assujetti en question.I. . Il y a lieu de préciser que les sommes retenues sont considérées TTC.R.237.

de déclarer chaque année avant le 1er avril le pourcentage de déduction applicable à l'année en cours et le prix d'achat ou le prix de revient. et être soumis s'il y a lieu à amortissement.G. le fractionnement par secteurs est subordonné à l'existence d'une comptabilité auxiliaire. concernant les biens amortissables au titre desquels ils effectuent la déduction et éventuellement une copie du permis pour les livraisons à soi-même de construction.I fait obligation à tous les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée : 1°) .. le fractionnement par secteurs ne pose aucun problème. . des biens amortissables acquis au cours de l'année précédente ainsi que la taxe qui les a grevée. taxe comprise.L'article 113 du C. d) Obligations des assujettis Les biens immobilisables doivent être inscrits en comptabilité pour leur prix d'achat ou leur prix de revient diminué de la déduction à laquelle ils ont donné lieu. Par contre.de joindre à l'appui des relevés de chiffre d'affaires (déclaration mensuelle ou trimestrielle) un duplicata des factures d'achats ou mémoires des entrepreneurs. Ces éléments dépendent du degré d'organisation des entreprises englobant des secteurs d'activité distincte et des liens pouvant exister entre ces secteurs. lorsque l'affectation des biens ou des services ou des deux à la fois ne peut être déterminée d'une manière précise du fait de la connexité existant entre des différentes activités exercées par l'entreprise.soit uniquement des opérations imposables soumises à des taux différents. Les entreprises voulant bénéficier du prorata par secteur distinct d'activité doivent adresser une lettre à la Direction Générale des Impôts en s'engageant à tenir une comptabilité permettant la détermination de l'affectation précise des dépenses déductibles. le 11/5/2007 212 . 2°) . Cette déclaration doit être souscrite sur un imprimé fourni par l'administration dont le modèle est joint en annexe. L'entreprise n'est autorisée à récupérer ces déductions qu'après accord de l'administration. Lorsque les secteurs sont organisés de manière indépendante sur les plans technique et comptable au point que toute utilisation mixte de biens ou de services est exclue.

l'assujetti doit régulariser sa situation en souscrivant la déclaration spéciale prévue pour la détermination du pourcentage annuel et opérer un reversement de taxe. 1°) Les régularisations Elles concernent exclusivement les biens immobilisables lorsque le pourcentage de déduction accuse une variation de plus de 5 pour cent par rapport au prorata initial d'un exercice à l'autre. Le reversement susvisé doit être effectué en même temps que le versement des taxes afférentes aux opérations réalisées au cours de la 1ère période d'imposition de l'exercice comptable. Si l'étendue du droit à déduction devait pour le cas d'espèce. l'assujetti peut opérer une déduction complémentaire. Celle-ci est égale à un cinquième de la différence entre la déduction calculée sur la base du pourcentage dégagé à la fin de l'exercice considéré et le montant de la déduction initiale. l'entreprise serait lésée ou avantagée en effectuant des investissements telle année plutôt que telle autre. C'est la raison pour laquelle. la déduction opérée selon les conditions et modalités exposées ci-avant.Reversement : Si au cours de la période de cinq ans suivant la date d'acquisition des biens. le 11/5/2007 213 .Régularisation pour variation du pourcentage annuel de déduction Une entreprise peut changer l'orientation de ses activités ou voir son régime d'imposition modifié. en ce qui concerne les biens immobilisables des corrections doivent être apportées à la déduction initiale et qui consistent soit dans un reversement de taxe.Régularisation et remise en cause de la déduction Pour des raisons liées à des faits ou résultats intervenus postérieurement à la date d'imputation de la taxe ayant grevé les achats.Déduction complémentaire : Lorsqu'au cours de la même période de cinq ans suivant la date d'acquisition des biens. le pourcentage annuel de déduction déterminé pour l'une de ces cinq années se révèle supérieur de plus de cinq points du pourcentage initial. soit dans une déduction complémentaire. et ce pour la période des cinq années suivant la date d'acquisition des biens en cause ou lorsque les factures d'achat de ces mêmes biens ont fait l'objet d'une note d'avoir de la part du fournisseur. le pourcentage annuel dégagé à la fin d'un exercice se révèle inférieur de plus de cinq points au pourcentage initial. a . . Ce reversement est égal à un cinquième de la différence entre la déduction initiale et la déduction calculée sur la base du pourcentage de la fin de l'année considérée. .VI . soit être remise en cause. s'apprécier d'après les opérations d'une seule année. peut soit faire l'objet d'une régularisation.

Cette variation en baisse excède le seuil de 5 points .000 DH 100 le 11/5/2007 214 .Cette variation en hausse excède le seuil de 5 % .000 .000 100 .000 x 92 = 92.Le pourcentage réellement applicable à l'année 1998 (déterminé d'après les opérations réalisées au cours de cette année) devient 92 %. .Variation du pourcentage initial 50 . la déduction aurait été de 100.La déduction initiale a été de 80.Cette déduction complémentaire est opérée sur le relevé afférent aux opérations réalisées au titre de la première période d'imposition de l'exercice comptable. l'entreprise doit opérer un reversement en l'an 2.80. 5 .000 100 (déduction initiale). La déduction complémentaire à effectuer en 1999 est égale à un cinquième de la différence entre ces deux déductions soit : 92. .000 x 50 = 50. Le pourcentage annuel de déduction pour l'année 1997 est de 80 % (pourcentage initial) déterminé à partir des éléments de 1997.Une entreprise achète en 1998 des biens grevés de taxes déductibles pour un montant de 100. l'entreprise peut opérer une déduction complémentaire à la déduction effectuée en 1998 (année d'acquisition).000 = 2. . .sur la base du pourcentage applicable à l'année 1999. Exemple : .000 DH.000.Variation du pourcentage initial 92-80 = 12 points.000 x 80 = 80.400 DH (1ère régularisation).Au titre de 1998 elle déduira 100.000 d'une partie de la déduction effectuée en 1998 (année d'acquisition du bien).Le pourcentage réellement applicable à l'année 1999 (déterminé en 1998) d'après les opérations réalisées au cours de celle-ci devient 50 %. .Sur la base du pourcentage applicable à l'année 1998 la déduction aurait été de 100.80 = 30 . . .

5 . ou le transfert du bien se produisent dans le délai des 5 années qui suivent la date d'acquisition des biens.000 = 6. Exemple Une entreprise cède le 17 Mai 1999 un bien acheté le 1O Septembre 1998 qui a été grevé à l'achat d'une taxe de 12.50.Ce pourcentage étant resté le même durant 2002 aucune régularisation n'est à opérer au titre de cette année.Le pourcentage applicable à l'année 2 000 déterminé à partir des opérations réalisées au cours de celle-ci devient 78 %.Cette variation est inférieure au seuil de 5 % aucune régularisation n'est exigée de l'entreprise en 2001 . Le pourcentage annuel applicable en 1998 est de 9O % (pourcentage initial).la variation du pourcentage initial est de 78-80 = 2 % . Cinq années étant écoulées depuis la date d'acquisition des biens en cause.000 DH (2ème régularisation). cessent de concourir à la réalisation d'opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 du C.000 .I. de transfert d'un bien amortissable ou de cessation d'activité Pour les mêmes motifs qui conduisent à opérer la régularisation de la déduction dans le temps celle-ci doit également être régularisée lorsque les biens ayant donné lieu à déduction. .000 DH.800 DH 100 le 11/5/2007 215 . Le reversement est égal au tiers de la différence entre ces deux déductions soit : 80..000 x 90 = 10. l'entreprise n'aura plus de correction à effectuer sur la déduction initiale. La régularisation doit donner lieu à un reversement de taxe lorsque la cession.000 DH. Ce reversement est calculée en fonction du nombre d'annuités restant à courir sur cette période de cinq ans (l'année d'acquisition et l'année de cession étant comptées chacune pour une année).G. . b) Régularisation à la suite de la cession. Elle a effectué une déduction initiale de: 12.La déduction initiale a été de 80.

e) Biens acquis sous le bénéfice du taux réduit de 10 % Les biens amortissables acquis sous le bénéfice du taux réduit par les sucreries. sont également concernés par les régularisations visées ci-dessus.G.800 .La cession ayant lieu le 17 Mai 1999.480 DH. Par application des dispositions de l'article 101 du C. d) Biens acquis en exonération de la taxe Les biens amortissables acquis en exonération de la TVA en vertu des dispositions des articles 92-I-6° et 123-22° sont susceptibles des régularisations visées au a) et b) cités ci-dessus.G.. Elle doit par conséquent faire l'objet d'une régularisation spontanée.10. réduction.800 x 2 = 6. L'entreprise doit reverser un montant de taxe égal à : 10. c ) Régularisation suite à établissement d'une note d'avoir par le fournisseur Lorsque la taxe figurant sur une facture d'achat déductible a été déduite et que l'assujetti reçoit de son fournisseur une note d'avoir concernant cette même facture pour cause de retour de biens immobilisables ou de marchandise.I.. vendus en l'état sans taxe ont été utilisés dans la fabrication de produits eux-mêmes disparus ou non soumis à la taxe. 5 Ce reversement est.. 2°) Remise en cause de la déduction : Chaque fois que la taxe ayant grevé des achats a été déduite et que ceux-ci ont disparu. laquelle le 11/5/2007 216 . remise. minoteries et les exploitations avicoles en vertu des dispositions de l'article 89 du C.. indépendant des deux régularisations que l'entreprise doit éventuellement effectuer pour tenir compte de la variation du volume des affaires soumises à la taxe depuis la date d'acquisition du bien. la déduction initiale est remise en cause. l'assujetti doit procéder à une régularisation de la déduction initiale en procédant à un réajustement de celle-ci à concurrence de la taxe figurant sur ladite note d'avoir. le nombre d'années ou fraction d'année écoulées depuis la date d'acquisition est de 2 (Septembre à Décembre 1998 et de Janvier au Mars 1999). rabais etc.I. l'exonération accordée équivaut à une déduction initiale de 100 %. Le réajustement devra s'opérer sur la déclaration à déposer au titre des opérations de la période pendant laquelle l'assujetti a reçu la note d'avoir en question. (% réel applicable à l'année 1998 et à la période de 1999).

incendie avaries etc. S'il s'agit de vente sans facture. a . S'il y a un doute.Déchets de fabrication Il n'y a pas lieu de remettre en cause la déduction relative aux matières et produits entrés dans les déchets de fabrication dès lors que ceux-ci de par leur importance ne cache ni des détournements de matières premières ni des ventes sans facture. b . Toutefois cette condition n'est pas exigée dans les cas suivants : le 11/5/2007 217 ..Produits non soumis à la taxe Il s'agit essentiellement de produits ou de matières destinés initialement à être incorporés dans des produits taxables. que les taxes figurant sur les factures ou quittance en douane. il ne sera pas insisté sur la régularisation pour les disparitions dues aux vols.devra apparaître sur la déclaration de chiffre d'affaires relative à la période où la disparition a été constatée.Transfert du droit à déduction En règle générale ne peuvent être déduites. Etant bien entendu que pour les cas d'espèce la charge de la preuve incombera à l'assujetti. une conversion en chiffre d'affaires devra s'imposer : VII . produits impropres à la consommation etc. toutes autres conditions étant remplies. En cas de détournement prouvé de matière première.. Ainsi.Disparition de marchandises : La régularisation est exigée uniquement dans le cas de disparition non justifiée... la vente ou la livraison ont eu lieu.) constatées par procès-verbal des autorités compétentes du siège ou exerce l'assujetti. C'est le cas notamment des ventes en l'état sans taxes de matière premières et produits consommables ou leur prélèvement pour les besoins personnels des assujettis ou de leurs employés. Il en sera également ainsi pour les destructions volontaires (boites de conserves bombées. lorsqu'elles seront dûment justifiées par un procèsverbal de police. il est conseillé d'agir avec discernement et ne conclure à l'évasion qu'en possession d'éléments irréfutables. une attestation établi par les sapeurs pompiers ou par tut autre moyen de preuve. c . libellées au nom de l'assujetti lui-même. la régularisation devra porter uniquement sur l'excédent.

ou raison sociale.a. En vertu des dispositions de l'article 114 du C. de leurs encaissements la taxe afférente aux clients débiteurs. d'apport en société ou de transformation dans la forme juridique d'une entreprise". peut délivrer à l'acquéreur une attestation mentionnant le montant total de la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé l'acquisition du bien susceptible d'être déduite. Un double de cette attestation est joint à la prochaine déclaration du chiffre d'affaires. scission. la date de transfert.G. L'attention du service est tout spécialement appelée sur l'intérêt qui s'attache à la régularité des attestations de l'espèce et à un contrôle effectif de la réalité des transferts dont elles font mention.I. la date de leur acquisition par l'ancien détenteur.Entreprises liées par des contrats pour la réalisation de marchés clefs en mains. le montant de la taxe calculé comme il est indiqué ci-dessus. la régularisation des déductions "n'est pas exigée en cas de fusion. L'attestation ne peut être délivrée que si l'acquéreur est lui-même utilisateur du bien et que s'il est assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée. au fur et à mesure. Cette attestation doit comporter toutes les mentions propres à identifier l'ancien et le nouvel utilisateur (nom. apport en société ou transformation de la forme juridique de l'entreprise En vertu de l'article 105 deuxième alinéa du C. lorsqu'une entreprise ou un organisme sont liés par un contrat pour la réalisation d'un marché "clés en mains" et que le maître de l'ouvrage importe en son nom tout ou partie des fournitures prévues dans le contrat. En vertu des dispositions de l'article 105 du C. la nouvelle entité doit s'engager à acquitter.G.Fusion.G. le 11/5/2007 218 . adresse). c) Cessions de biens constituant des immobilisations L'entreprise qui opère le transfert d'un bien soumis à amortissement. la taxe sur la valeur ajoutée réglée en douane ouvre droit à déduction chez l'entreprise qui a réalisé l'ouvrage. de scission. b. Toutefois ce transfert du droit à déduction trouve sa justification dans le fait que la continuité de l'activité assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée est assurée malgré l'extinction de l'être juridique ancien et l'apparition d'un être nouveau.I.I. Ce qui équivaut au transfert du droit à déduction acquis par une entité déterminée à un autre entité distincte de la première. prénoms. atténuée d'un cinquième par année ou fraction d'année écoulée depuis la date de cette acquisition. la description sommaire des biens et s'il y a lieu leur numéro d'identification.

... de scission ou d'apport en société... Chez l'entreprise "A" le pourcentage de déduction applicable à l'année 1998 était de 90 % (pourcentage initial).Atténuation : 12..800 DH . L'entreprise "A" peut délivrer à l'entreprise "B" une attestation comportant un montant de taxe calculé comme suit : .000 DH . .800 100 La cession ayant eu lieu le 17 Mai 1999... 5 4 800 DH Différence : Somme déductible chez l'entreprise "B" en fonction de son propre pourcentage de déduction..000 DH.. Il convient de préciser que ces dispositions ne s'appliquent pas dans les cas de fusion...La taxe figurant sur ladite attestation est déductible chez l'acquéreur selon les modalités définies dans le décret d'application... L'entreprise "A" doit reverser un montant de taxe égal à : 10....10...480 5 Ce reversement est indépendant des deux régularisations que l'entreprise "A" doit éventuellement effectuer en application de l'article 106 du L.. le nombre d'années ou fractions d'années écoulées depuis la date d'acquisition est de deux. pour tenir compte de la variation du volume des affaires taxées depuis la date d'acquisition du bien (% réel applicable à l'année 1998 et à la période active de 1999).800 dh x 2 = 6...... 12. le 11/5/2007 219 .. pour lesquels le transfert du droit à déduction est automatique (cf.000 x 90 = 10...000 DH x 2 =. : b).......A..... Exemple : Une entreprise "A" cède le 17 Mai 1999 à l'entreprise "B" un bien immobilisable acheté le 30 juin 1998 avec une taxe déductible pour 12...Montant de la taxe déductible ayant grevé le bien.R... Elle a effectué une déduction initiale de : 12..

les véhicules de transport de personnes. matières premières ou agents de fabrication à l’exclusion du gazoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le gazoil utilisé pour les besoins du transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens. on examinera uniquement les conditions de la déductibilité ainsi que les personnes éligibles au bénéfice du droit à déduction. à l'exclusion de ceux utilisés pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises . 4° . produits.I . Déductibilité de la T.N'ouvre pas droit à déduction.Exclusions du droit à déduction A) Dispositions légales Bien que le droit à déduction ait été généralisé à la plupart des biens et services utilisés par les assujettis. 66 % pour l’année 2002 . Il s'agit des exclusions prévues par les dispositions de l'article 106 du C. Les modalités d’application de ce paragraphe sont fixées par réglementaire.V.A. des exceptions à ce droit à déduction sont prévues par la loi .G.les produits pétroliers non utilisés comme combustibles.G. précité..V. la T. ouvre droit à déduction à compter du 1er janvier 2001.les immeubles et locaux non lies à l'exploitation .les biens. ayant grevé l’achat du gazoil utilisé comme carburant par les transporteurs publics routiers de voyageurs et/ ou de marchandises à concurrence d’une fraction égale à : 33 % pour l’année 2001 . 3° . 2° . voie le 11/5/2007 220 . Dans la présente section. et 100 % à partir du 1er janvier 2003. Les formalités à remplir pour pouvoir bénéficier de cette déduction feront l’objet d’un décret qui sera publié ultérieurement.VIII .A. grevant le Gasoil Par dérogation aux dispositions de l’article 106-4° du C. qui stipule : I. matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation .I. la taxe ayant grevé : 1° .

indûment déduite sans préjudice des pénalités et majorations prévues dans ce cadre. notamment : 1°) L’affectation du gasoil bénéficiant de la déduction aux seules opérations de transport public routier de voyageurs et/ou de marchandises effectuées à l’intérieur du Maroc. dans les conditions exposées ci-après. ne peuvent prétendre au droit à déduction de la T.A.A.A.V. Il en est de même pour les personnes effectuant des opérations de transport international routier. les redevables exerçant d’autres activités soumises à la T. précité. précité.A..A.I. Toute déduction abusive est sanctionnée par des reversements de la T. sans droit à déduction conformément à l’article 91 du C. II – Les conditions de déductibilité Le droit à déduction de la taxe afférente au gasoil utilisé comme carburant s’exerce dans les conditions prévues aux articles 101.I.V. le 11/5/2007 221 . 102 et 106 du C.V. la déduction de la T. sur le gasoil utilisé par leurs propres moyens de transport.V.A.V.I – Les personnes concernées La déductibilité de la T. les exploitants des stations d’essence non assujettis en tant que revendeurs en l’état de gasoil peuvent opter pour l’assujettissement à la T. 2°) La facturation et le paiement de la T. Conformément aux dispositions de l’article 104 et sous réserve du paragraphe III de l’article 106 de la loi susvisée. est subordonnée à la condition qu’elle soit mentionnée d’une manière apparente sur les factures d’achat et que les références de paiement soient indiquées sur lesdites factures. lesquelles sont exonérées de la T.G.A.A. afférente au gasoil utilisé comme carburant est accordée aux personnes exerçant l’activité de transport public routier de voyageurs et/ou de marchandises et inscrites en cette qualité à l’impôt des patentes.A.G.V. Par contre.V.V. Pour pouvoir facturer la T.V.

déposée au service local d'assiette dans les 30 jours qui suivent la date du début de leur activité.V.III – Option pour l’assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée Conformément à l’article 90 du C. L’option peut porter soit : .000.A.V.Fait générateur Conformément aux dispositions de l’article 95 du C. A.G.000 DH sont assujettis à la T. A compter du 1er janvier 2005. précité tel que modifié et complété par les dispositions de l’article 13 de la loi de finances pour l’année 2001.le régime des débits : le fait générateur de l’imposition à la T. les commerçants nouvellement assujettis sont soumis à le 11/5/2007 222 . les marchands de carburant dont le chiffre d’affaires est supérieur ou égal à 2.le régime des encaissements : le fait générateur se situe au moment de l’encaissement total ou partiel du prix de vente du gasoil . afin de pouvoir bénéficier de la déduction de la T.sur la partie du chiffre d’affaires réalisée au titre du gasoil . le fait générateur de la T.V.V. prend naissance au moment de l’établissement des factures de vente. . les commerçants tenant des stations d’essence.Régimes d’imposition Conformément aux dispositions de l’article 108 de la loi relative à la T. L’option s’exerce sur simple lettre adressée sous pli recommandé au service local d'assiette dont l’intéressé dépend et prend effet à l’expiration de 30 jours à compter de la date de son envoi ou son dépôt lorsque l’option est déposée au service contre récépissé.V.A.I.G.V. qui coïncide dans le cas d'espèce avec la date de l'option à l'assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée. à savoir : . peuvent opter pour l’assujettissement à la T. B. Les commerçants qui optent pour ce régime doivent faire une déclaration d’option pour le régime des débits.A . diffère selon deux régimes. (Art.sur une partie des ventes de gasoil effectuée à certains clients. . 89-2°.A.b).A.A. qu’ils supportent en amont sur leurs achats d’une part et transmettre le droit à déduction aux transporteurs publics routiers d’autre part.I.

la déduction est opérée sur la déclaration du mois de Mars 2001 déposée chez le percepteur le mois d’Avril 2001. par chèques ou par effets de commerce. Dans le cas d’un transporteur soumis à la déclaration trimestrielle. le droit à déduction prend naissance à l’expiration du mois qui suit celui du paiement des factures d’achat. La date de règlement des factures d’achat est importante dans la mesure où elle constitue celle à partir de laquelle commence à courir le délai d’un mois pour opérer la déduction. une demande dans ce sens avant le 31 Janvier de l’année civile.la T. C. à titre d’exemple. pour les redevables qui optent pour l'imposition sous le régime des débits. Les factures d’achat sont considérées comme payées à la date de paiement effectif du chèque correspondant à la date de l’opération figurant au relevé bancaire ou à la date de l’échéance de l’effet. au service local d'assiette dont ils dépendent. la déduction est opérée sur la déclaration du 1er trimestre 2001 déposée au mois d’Avril. le 11/5/2007 223 . Le droit à déduction est exercé par les commerçants assujettis dans les conditions et selon les modalités suivantes : 1°) Conditions d’exercice du droit à déduction Conformément au 3ème paragraphe de l’article 101 de la loi précitée. Toutefois. Ainsi. ces derniers peuvent opter pour le régime de la déclaration mensuelle à condition de déposer. la date à prendre en considération est celle de l’acceptation de l’effet.Déduction En vertu des dispositions du 1er alinéa de l’article 101 de la loi précitée. Le paiement doit être matérialisé par les références de règlement portées sur les factures indiquant que le mode de paiement est effectué en espèces. sous le régime de la déclaration trimestrielle jusqu’à la fin de l’année civile au titre de laquelle ils ont opté.A. Toutefois.V. la taxe qui a grevé les éléments d’une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable à cette opération. lorsque le paiement de l’achat de gazoil est intervenu au mois de Janvier 2001. dans le cas où le paiement de l’achat du gazoil intervient le 25 Février 2001.

Dispositions transitoires A titre transitoire et par dérogation aux dispositions de l'article 95 du C. Dans le cas des exploitants de stations d'essence ayant opté pour l’assujettissement d’une partie de leur chiffre d’affaires réalisés au titre de la vente du gasoil. .G. le montant du chiffre d’affaires total.A. par les commerçants concernés. une déclaration du prorata provisoire déterminé d’après leur chiffre d’affaires taxable prévisionnel. Ce prorata de déduction est calculé à la fin de chaque année civile et fait l’objet d’une déclaration établie sur imprimé modèle 612 bis. Conformément aux dispositions du décret l’application de la T. Par ailleurs. les assujettis opèrent globalement l’imputation de la taxe payée en amont. les commerçants nouvellement assujettis doivent joindre à leur première déclaration du chiffre d'affaires. et déposé au service local d'assiette avant le 1er Avril de chaque année.au dénominateur.I précité et qui concerne les immobilisations. Sous réserve de l’application des régularisations prévues à l’article 102 du C.G. IV. Le prorata ainsi déterminé est retenu pour le calcul du montant de la taxe à déduire au cours de l’année suivante.V.2°) Modalités de récupération de la taxe sur la valeur ajoutée déductible En vertu des dispositions de l’article 101 susvisé.au numérateur.. Lorsqu'au 31 décembre 2000 les redevables sont liés par des contrats comportant la livraison de fournitures réparties par périodes le 11/5/2007 224 . les sommes perçues à compter du 1er janvier 2001. le montant du chiffre d’affaires taxable réalisé au titre des ventes du gazoil et autres activités taxables . Au cas où le volume de la taxe due ne permet pas l’imputation totale de la taxe déductible. le reliquat est reporté sur le mois ou trimestre qui suit. le montant de la taxe déductible est affecté d’un pourcentage de déduction dit prorata.I précité. le prorata est calculé comme suit : pris pour . en paiement des ventes du gasoil facturées avant cette date sont soumises au régime fiscal applicable à la date de la facturation desdites ventes.

à concurrence du montant desdites ventes.V.I précité et acquis par les commerçants visés ci-dessus.successives. Toutefois.A.000.V. Néanmoins. les encaissements relatifs aux ventes établies antérieurement à la date de l’option.A. réalisées à compter de la même date.A. la liste des clients débiteurs et l’inventaire du stock à la date de l’option.A. Antérieurement au 1er janvier 2005 et afin de permettre aux exploitants de stations d’essence dont l’option intervient à tout moment de l’année de récupérer la T. à compter du 1er janvier 2005. les commerçants concernés sont tenus de déposer dans les 60 jours qui suivent la date de l’envoi de la demande de l’option. sur le gazoil aux entreprises faisant leur propre transport le 11/5/2007 225 . à compter du 1er janvier 2005. V – Les formalités réglementaires Ces formalités feront l’objet d’un additif à la présente note circulaire dès la publication du décret d’application prévoyant les modalités à accomplir pour bénéficier de la déduction de la T.000 DH sont imposables à la T. avant le 1er Mars 2001 au service local d’assiette dont ils relèvent.V. une liste nominative des clients débiteurs au 31 décembre 2000 en indiquant pour chacun d'eux le montant des sommes dues. sur le gasoil.G. les commerçants précités sont tenus également de déposer. Les mesures transitoires susvisées concernent les commerçants qui déposent leur demande d’option au cours du mois de janvier 2001. n’ouvre pas droit à déduction la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les biens d’investissement prévus à l'article 102 du C. les marchands de carburant réalisant un chiffre d’affaires égal ou supérieur à 2. sur le stock du gasoil détenu jusqu’à la date de l’option et de ne pas soumettre à la T. Par ailleurs. Les redevables concernés par les dispositions des deux alinéas cidessus et pour lesquels le fait générateur est constitué par l'encaissement doivent adresser avant le 1er Mars 2001. celles de ces opérations qui sont réalisées respectivement avant et à compter du 1er janvier 2001 sont regardées comme des affaires distinctes et soumises suivant le cas.V. l'inventaire des stocks de gasoil détenus au 31 décembre 2000. La taxe ayant grevé lesdits stocks antérieurement au 1er janvier 2001 est déductible de la taxe due sur les opérations de vente imposables à ladite taxe. Extension de la déduction de la T. au service local d'assiette dont ils relèvent.A. au régime fiscal en vigueur au 31 décembre 2000 ou à celui applicable à compter du 1er janvier 2001.V.

Il est à signaler que les dispositions réglementaires concernant le transport public routier de voyageurs et de marchandises qui sont prévues par décret sont applicables également pour le transport de marchandises effectué par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens. Toute déduction abusive le 11/5/2007 226 . . Les formalités à accomplir pour pouvoir bénéficier de la déductibilité du gazoil comme carburant prévu au paragraphe III de l’article 106 du C. En vue d’assurer un traitement identique à l’ensemble des redevables de la T. a autorisé la déduction de la T.L’article 106 du C. . à concurrence de : .G..I sont prévues par voie réglementaire.A.33 % pour l’année 2002 . Il convient de préciser que le gazoil bénéficiant de la déduction doit être affecté exclusivement aux seules opérations de transport de marchandises effectué par l’entreprise pour son compte et par ses propres moyens de transport ouvrant droit à déduction.V. la loi a étendu le droit à déduction de la T. Ainsi.V.V.66 % pour l’année 2003 . avant le 1 er février de chaque année. et ce.I tel qu’il a été modifié par l’article 13 de la loi de finances pour l’année 2001.et 100 % pour l’année 2004. déductible selon le prorata défini par les dispositions de l’article 106 du C. doivent calculer le montant de la T. grevant le gazoil aux assujettis effectuant le transport de marchandises pour leur compte et par leurs propres moyens.V.V. Il y a lieu de rappeler à ce sujet que les entreprises exerçant à la fois des activités passibles de la T.A.I.V.A. adresse.V. grevant le gazoil utilisé pour ledit transport.G.A.A. un état descriptif établi en double exemplaire qui précise les nom.V. raison sociale ou dénomination commerciale.G. les personnes concernées sont tenues de déposer au service local des impôts dont elles dépendent. Cependant les entreprises exerçant d’autres activités soumises à la T.A. grevant l’achat du gazoil utilisé comme carburant par les transporteurs publics routiers de voyageurs et de marchandises.A. et effectuant le transport de marchandises pour leur compte et par leurs propres moyens. se trouvaient exclues du bénéfice de la déduction de la T.A. numéro d’identification fiscale. montant et volume des achats de gazoil effectués au cours de l’année civile écoulée ainsi que le nombre de kilomètres parcourus.. et exonérées sans droit à déduction et/ou situées en dehors du champ d’application de la T.

les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés.Toutes les dépenses engagées pour les besoins autres que ceux de l'exploitation. Toutefois.Exclusions d'ordre général : pour être déductible la taxe sur la valeur ajoutée doit avoir grevé des biens et services nécessaires à l'exploitation..G.). portant sur les produits. douches. à la satisfaction collective des besoins du personnel (mosquée. Toutefois. dortoirs.Toutes les dépenses relatives à l'achat de biens et services utilisés.I. travaux ou services dont le montant est égal ou supérieur à dix mille (10.A indûment déduite sans préjudice des pénalités et majorations prévues dans ce cadre. 7º . infirmerie) ni les vêtements de protection attribués au personnel. et concourant la réalisation d'opérations taxables ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 du C. 6° . l'exclusion ne doit toucher ni les immobilisations qui sont spécialement affectées.Biens et services non nécessaires à l'exploitation : Ce sont : . ainsi qu'au mobilier et aux frais y afférents (réparation. chauffage. par des dirigeants ou par le personnel des entreprises pour leurs besoins propres sont considérées comme telles les dépenses relatives aux locaux ou bâtiment servant à l'habitation du chef ou du personnel de l'entreprise. N'est déductible qu'à concurrence de 50 % de son montant. la taxe ayant grevé les achats. etc. effet de commerce. 8º. moyen magnétique de paiement ou par virement bancaire. par des tiers. de réception ou de représentation . 5° ..000) DH et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable. . B . sur les lieux même de travail.entraînerait le reversement de la T.les opérations énumérées au b) du 3º de l'article 89 ci-dessus. 1°. le 11/5/2007 227 .V. éclairage. II. ou encore les dépenses médicales et pharmaceutiques.les frais de mission. cantines d'entreprise.les achats et prestations revêtant un caractère de libéralise .les opérations de vente et de livraison ouvrages et articles visés à l'article 100 ci-dessus.

ont disparu. 3°. article 101 du C. n'ont pas à être soumises à l'impôt conformément aux dispositions de l'article 91 du L. a) Opérations situées hors champ d'application Ce sont toutes les opérations relevant d'une activité agricole ou civile et celles effectuées par des non assujettis (cf.I. Par contre.. les frais de mission et de réception et de représentation.A. l'article 108 du L.G. c) Opérations non soumises à la T.V.).I. Il s'agit d'opérations qui auraient dû normalement être soumises à la T. pour lesquelles le législateur a maintenu le bénéfice du droit à déduction.A.R.Biens et services non utilisés pour la réalisation d'opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée Sont exclus du droit à déduction les taxes ayant grevé les achats de biens et services utilisés pour la réalisation d'opérations situées hors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu de l'article 91 ou n'ayant pas effectivement été soumises à la taxe.R. : champ d'application).A.. et qui n'ont pas supporté l'impôt. Ces exclusions du droit à déduction ont une incidence sur les prix de revient dans la mesure où la taxe qui les a grevé est considérée par l'assujetti comme un élément de ce prix. le 11/5/2007 228 .A. Bien entendu dans les cas de destruction volontaire ou accidentelle justifiée aucune régularisation ne peut être effectuée (cf. En vertu des dispositions de l'article susvisé sont formellement exclus du droit à déduction. la marchandise ou le bien obtenu à partir desdits achats.prévoit des exclusions particulières. et que la cause de la disparition a été justifiée.Exclusions particulières Parallèlement à ces exclusions d'ordre général. l'exclusion ne concerne pas la taxe ayant frappé les achats et services utilisés pour la réalisation d'opérations exonérées en vertu des articles 92 et 94 du C.2° . b) Opérations exonérées Elles concernent en principe toutes les opérations qui bien qu'entrant dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée. Il en est de même dans le cas de produit invendable pour défaut de fabrication ou de malfaçon.V.G. La réintégration des taxes déduites au titre des achats de produits ou de services déductibles doit être opérée par l'assujetti lorsque le produit fini ou semioeuvré.

Cette exclusion ne s'applique pas pour les transports pour le compte d'entreprise de transport publics de voyageurs.I. pour amener leur personnel sur les lieux de travail ou lorsque la taxe est facturée à une entreprise de transport de voyageurs par un autre transporteur..redevances radio Il y a lieu de noter que les opérations en question sont devenues déductibles à compter du 1er janvier 1992. Les dépenses en question sont à ranger parmi les biens et services non utilisés pour la réalisation d'opérations taxables de ce fait elles sont exclues du droit à déduction.G. 5°) Les opérations de vente et de livraison portant sur les produits et ouvrages visées à l'article 16 de la loi. mer) ne peut donner lieu à déduction. fer. Ainsi les opérations de réparation. l'hébergement. tickets de quai. et de représentation (cf. : Article 106-6°). Les frais relatifs au transport de personnes appellent cependant quelques commentaires. C'est le cas notamment des cadeaux de fin d'années distribués par la société à ses clients. 4°) Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité. de réception et de représentation Sont exclus du droit à déduction les frais de mission. de transport de commission et de courtage de crédit portant sur des biens exclus du droit à déduction sont eux mêmes exclus de ce droit. l'organisation de spectacles ou toutes autres dépenses. 2°) Prestations relatives au téléphone et au télex rendues par l'ONPT et autres prestations tel . de réception.. il en est de même pour les accessoires. En revanche la taxe sur l'achat d'un appareil téléphonique installé dans un véhicule de tourisme n'est pas déductible. la restauration.1°) Frais de mission. soit en vertu d'un contrat permanent de transport conclu par les entreprises. a été complété par un paragraphe visant l'exclusion de la déduction de la taxe au taux spécifique ayant grevé les opérations de vente portant sur : le 11/5/2007 229 . 3°) Services afférents à des biens exclus du droit à déduction Pour le cas d'espèce il y a lieu d'appliquer la théorie de l'accessoire. La taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé le transport des personnes quels que soient la voie et les moyens utilisés (route. (L/F/T 1996) A compter du 1er Janvier 1996 l'article 106 du C. air. location de place par exemple.fax .

dont le montant est égal ou supérieur à 10. Le texte de loi précise. pour les achats.les ouvrages et articles en or. le montant correspondant aux achats effectués avant d'être autorisés à enlever la marchandise achetée il a été décidé de surseoir à l'application des sanctions précitées dans le cas des revendeurs du thé. relative aux exclusions du droit à déduction sont complétées par un § II instituant l'obligation de règlement par chèque barré non endossable. Il est à noter que cette mesure qui prend effet à compter du 1er janvier 1991. toutefois. En revanche. Cette détaxation est obtenue par la combinaison d'une exonération à la vente et d'un remboursement de la taxe "amont" qui permettra la récupération de la taxe ayant grevé les éléments du prix de revient des produits.000 DH. s'inscrit dans le cadre du renforcement des mesures de lutte contre la fraude et vise à instaurer une meilleure transparence dans les transactions commerciales. IV . travaux ou services éligibles au droit à déduction. effet de commerce ou virement bancaire.. le législateur a fait bénéficier certains biens. en platine ou en argent.Remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée Pour encourager certains secteurs de l'activité économique.A. travaux ou services livrés en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée.Obligation du paiement par chèque ou effet de commerce Les dispositions de l'article 106 du L. le 11/5/2007 230 . SECTION V . A défaut de justification du règlement de la facture d'achat du bien ou service par l'un de ces moyens de paiement. que ces conditions de paiement ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés. produits services et travaux d'une détaxation complète de manière à effacer toute rémanence de la taxe dans les prix. la taxe ne sera admise en déduction qu'à concurrence de 50 % de son montant. et compte tenu du fait que l'office national de thé et du sucre fait obligation aux marchands de thé de verser dans un compte bancaire ouvert au nom de cet établissement.R.les vins et boissons alcoolisées .

de taxe ayant grevé une opération déterminée.Dans le cas d'opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations ou du régime suspensif prévus aux articles 92 et 94 du C.Dans le cas de cessation d'activité taxable.I.Dispositions légales L'article 103 du C.les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en 3°.Les engrais . 3°." II .Les biens d'équipement constituant des immobilisations acquis directement par les assujettis.Les produits phytosanitaires et matériels agricoles (supra chapitre "exonérations") . le 11/5/2007 231 .les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche 4°. douane . 2°.I tels que: 1°. maritime .les produits livrés et les prestations de services rendus à l'exportation.I.G. le crédit de taxe ne peut aboutir à un remboursement.G. si le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation intégrale de la taxe. 1°. le crédit de taxe résultant de l'application des dispositions prévues au paragraphe 3 de l'article 101 dans les conditions et selon les modalités fixées par voie réglementaire. 5°.Les remboursements de taxe prévus aux 1er. stipule : Sauf dans les cas énumérés au 1°. 2°. même partiel.I.Personnes bénéficiaires du remboursement Ce sont toutes les personnes physiques et morales assujetties qui effectuent les opérations exonérées prévues aux articles 92 et 94 du C. 2ème et 3ème ci-"dessus sont liquidés dans un délai maximum de quatre mois à partir "de la date de dépôt de la demande. 6°.G. 2° et 3° ci-dessous. le surplus est remboursé dans les conditions et selon les modalités définies par voie réglementaire .

.G.les prestations de services . le prolongement du droit à déduction visé à l'article 101 du C.. aux pécheurs professionnels et armateurs de la pêche de produits destinés à être incorporés dans les bâtiments de mer . . aux termes de l'article 103 du C.les matières premières. auxquels il convient de se reporter. Les intéressés doivent faire une demande écrite conformément aux dispositions réglementaires.I. .TAXES REMBOURSABLES Le droit au remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée. ayant grevé tous les éléments constutifs du prix de revient : . Cette demande souscrite sur un imprimé spécial mis par l'administration à la disposition des bénéficiaires. le 11/5/2007 232 . III . Il s'agit de la T. constitue dans le cas où il est prévu.G.. emballages . doit être soumise au timbre de dimension et être accompagnée de la déclaration de chiffre d'affaires visée à l'article 110 du C.7°.Les ventes aux compagnies de navigation.I. IV.les frais généraux .G.I.V. EXERCICE DU DROIT AU REMBOURSEMENT A.A. il s'agit d'une simple faculté à laquelle les bénéficiaires éventuels peuvent renoncer.I. Ce droit s'exerce donc suivant les règles générales fixées pour l'application des dispositions relatives aux déductions et qui ont fait l'objet de commentaires figurant dans les chapitres précédents. . Il s'agit de la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé les éléments du prix des opérations réalisées sous le bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux articles 92 et 94 du C. et notamment ceux relatifs aux déductions autorisées et aux exclusions du droit à déduction.les immobilisations. DEMANDE DE REMBOURSEMENT Le remboursement n'a pas à être effectué d'office car. agents de fabrication.G.

et récapitulés sur des relevés distincts.A. a) Avis d'exportation Les exportateurs qui désirent bénéficier du remboursement doivent demander au service des douanes de leur viser les avis d'exportation à l'appui de la déclaration de sortie. au service local des impôts en se référant à l'avis d'exportation qui a été délivré. la facture correspond au prix de la marchandise augmenté du prix du transport avancé pour le compte de l'acheteur. Lorsqu'il s'agit d'expéditions par colis postaux. lorsqu'une vente est faite aux conditions C. Exportation La demande de remboursement doit être accompagnée des avis d'exportation et des copies de factures de ventes établies au nom des destinataires à l'étranger. Il est rappelé que le prix de vente à retenir est celui figurant sur les factures et non sur les avis d'exportation.B. L'administration des douanes lorsqu'elle constate que des marchandises ayant donné lieu à la délivrance d'un avis d'exportation sont réimportées au Maroc. Mais au regard de la douane celle-ci exige que le prix mentionné sur l'avis d'exportation soit le prix de vente F. b) Les factures de ventes : Les copies de factures de ventes permettent à l'administration de s'assurer de la concordance entre le montant des ventes à l'exportation déclaré et celui des exportations correspondant aux avis d'exportation joints à l'appui des dossiers de remboursement. l'exportateur doit produire à titre exceptionnel les attestations d'exportations délivrées par l'administration des douanes qui garantissent l'exportation effective des produits pour lesquels le remboursement est demandé. En effet. au dossier de remboursement. sous forme de note. elle doit en principe immédiatement le signaler. c'est à dire le prix quai départ. revêtus du visa des services de la douane.F. l'exportateur doit produire les récépissés de dépôt à la poste. Ce prix total est donc inscrit dans le compte vente. A défaut des pièces énumérées ci-dessus. JUSTIFICATION DES OPERATIONS EXONEREES 1. le 11/5/2007 233 .B. Après constatation par l'administration des douanes. de la sortie effective des marchandises. l'avis d'exportation ainsi que la copie de la facture sont visés et restitués au déclarant pour être joints par l'exportateur.O.

les copies de factures doivent être accompagnées des attestations prévues au dernier alinéa du premier paragraphe de l'article 92 du C.En ce qui concerne les exportations effectuées par l'entremise d'un commissionnaire.G.I et rédigée conformément au modèle ci-après : le 11/5/2007 234 .

................................................................. le............ Adresse.... (1) Rayer la mention inutile........ Sont de fabrication et propriété de : (nom......... Profession ..................... le 11/5/2007 235 ...... ainsi que les pénalités exigibles aux lieux et place de mon commettant au cas où je n'aurais pas observé les prescriptions édictées à l'article 92 du C................................................................................................Rue...I................ % sur la valeur de ces marchandises....................................... Fait à ..... sur ................... Faisant l'objet de la facture nº......... commissionnaire exportateur (1).................. Pour le compte de ...................................................................................................................................... représentant légal de la société................. Pour un montant de .................................. …………………………………………………………………………………………………………………….................... ................................... ..........……………………………………………..................................................................... Profession..................................................................................... Agissant en qualité : d'organisme exportateur (1)............................................... Je m'engage par la présente à acquitter la taxe sur la valeur ajoutée de ....le....................... ................................................ ............. prénom ou raison sociale).................................du...................................... Nº d'identification......... .G...........ATTESTATION Je soussigné (Nom et Prénom)........................ Demeurant à . Certifie que les marchandises expédiées :..............................................

les relevés ainsi que les avis de crédit bancaire .les documents visés par l'office des changes ou par tout autre organisme habilité à cet effet justifiant le rapatriement de devises. liste visée à l'article 92-I-5°).c) Relevés des factures et des avis d'exportation Pour permettre un contrôle plus rapide. Une copie de ces bons doit être versée dans le dossier de remboursement. .I (exportateurs.A. . les avis d'exportation et les copies de factures de vente doivent être récapitulés sur des relevés distincts. de biens d'équipement.les factures de vente .V. il leur est demandé en guise de justification de chiffre d'affaires réalisés à l'exportation de produire : . c) Matériels agricoles Les ventes effectuées sous le bénéfice de cette exonération doivent être justifiées par les factures désignant les biens destinés à usage exclusivement agricole (cf.les copies de contrat passée avec l'étranger . 2°) Autres ventes exonérées a) Ventes aux assujettis bénéficiant de l'achat en suspension (Article 94) : Pour prétendre au remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée les fournisseurs des entreprises bénéficiant de l'achat en suspension de la T. d'engins et de filets de pêche) doivent présenter un exemplaire de l'attestation nominative délivrée à leur client par le service local des impôts. . Il y a lieu d'établir la distinction entre les différentes espèces de produits et opérations suivant le taux d'imposition qui leur est applicable. b) Engins et filets de pêche : Les bénéficiaires de l'exonération prévue en faveur des ventes d'engins et de filets de pêche sont tenus de remettre au service des impôts les bons de commande que leurs clients leur adressent.G. appuyée des factures justifiant de la réalisation effective des ventes. Ces bons de commande sont dispensés du visa du service de l'inspection maritime à compter du 1er janvier 1998. Pour les exportateurs de services. le 11/5/2007 236 . fabricants d'engrais. en vertu des dispositions de l’article 94 du C.

g) Les biens et services acquis par les entreprises étrangères de production audiovisuelles. soit à l'intérieur. cinématographiques et télévisuelles. le fournisseur de ces biens doit pour prétendre au remboursement joindre une copie de l'attestation d'exonération délivrée par le service d'assiette des Impôts. une étude plus détaillée sera réservée à la fin de ce chapitre. C. les fournisseurs desdits biens et services doivent fournir les copies de facture de vente partant le numéro et la date de l'autorisation prévu à cet effet ainsi que l'indication du service local des impôts qui l'a délivrée. justifier du droit au remboursement par la production de document établissant que les achats de produits et services ou façons ont été grevés de la taxe. le 11/5/2007 237 .JUSTIFICATION DU MONTANT DES TAXES A REMBOURSER : Les personnes pour lesquelles le remboursement est prévu doivent. à l'occasion de tournage de films au Maroc (article 92-I-38°) Pour bénéficier du remboursement. matériel et outillage En plus des factures de ventes. 1°) Importations directes : Pour les produits importés directement par les bénéficiaires du remboursement. e) Produits phytosanitaires. soit à l'importation.I.G. En raison de la particularité de ce remboursement.d) Biens d'équipement. f) Les opérations de constructions de locaux à usage exclusif d'habitation prévue par le paragraphe 9 de l’article 92 du C. prestation de restaurations fournies directement par l'entreprise au personnel salarié : L'exonération des produits et services susvisés n'étant subordonnée à aucune attestation. bâtiments de mer et produits destinés à y être incorporés. les documents justificatifs à produire sont les seules factures de ventes. le versement de la taxe sur la valeur ajoutée à l'entrée au Maroc est justifié par la production des factures d'achat et de la déclaration d'importation ainsi que les quittances de douane et un relevé comportant les références de chaque importation. engrais.

l'exportateur doit : 1°) Certifier conforme la copie qu'il a établie . En principe. les bénéficiaires du remboursement doivent joindre à leur dossier la copie intégrale des factures d'achat au Maroc ou mémoires en sus du relevé des achats. par copie intégrale. D. les bénéficiaires du remboursement doivent joindre à l'appui du relevé susvisé les duplicatas des factures d'achat (factures d'achat des biens amortissables). on doit exiger une copie établie par le fournisseur. sous réserve du respect de délai prévu en la matière. tous les achats pour lesquels les bénéficiaires ne fournissent pas copie de la facture. ou une copie incomplète. ou non encore utilisées.Il s'agit d'un document établi d'après les quittances délivrées par les services des douanes et dont l'établissement ne paraît poser aucun problème particulier. il faut entendre la reproduction complète des énonciations et indications figurant sur l'original de la facture. à amortissement. en ce qui concerne les biens constituant des immobilisations soumises. le 11/5/2007 238 . Dans tous les cas où il en est autrement. Cependant on peut. Il est à rappeler que. réintégrer le montant de ces achats dans les remboursements suivants.G. Dès lors. le service procède au rapprochement de l'original et de la copie de facture et l'agent liquidateur appose sur la dite copie. Ce qui permet d'éviter dans une certaine mesure de rembourser la taxe afférente à des achats hors de proportion avec le montant des ventes réalisées.MONTANT DU REMBOURSEMENT : les dossiers de remboursements sont liquidés dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoutée calculée fictivement sur la base du chiffre d'affaires déclaré pour la période considérée au titre des opérations exonérées en application des articles 92 et 94 du C. doivent être formellement exclus du remboursement. si les justifications exigées sont ultérieurement produites. Toutefois. La copie des factures doit être établie et comporter toutes les indications et références comme exigé en matière de déductions. la mention vu "conforme" suivie de son nom et de sa signature. De son côté.I pour lesquelles le remboursement est prévu. 2°) Joindre en communication l'original de la facture du fournisseur. 2°) Achats à l'intérieur : Pour les achats au Maroc.

. ...Crédit..Taxe ayant grevé les achats : 200...…………………………………….. : 230. Pour cela elle a acheté des biens et services sur lesquels elle a payé 220...000 DH.000 DH .. :1... : 220.000......Crédit à reporter ...000 = 20...000 DH .....Taxe ayant grevé ses achats : 170.Crédit période antérieure : 30.Remboursement à accorder. : 220.000 DH .000 .Lorsque le montant de la taxe à rembourser est inférieur à la limite fixée ci-dessus... .....000 DH de taxe..000 de DH que ces achats n'ont été grevé que de 170..……………...500.000 DH et la taxe ayant grevé ses achats à 200... : 230. : 20..........000 . :1....000 DH . le 11/5/2007 239 .000 DH. .000 DH..000 DH ...000 DH . : 220...000 x 20 % = ......Plafond...Crédit reportable. la différence peut être utilisée pour la détermination de la limite de remboursement concernant la ou les périodes suivantes : Exemple chiffré : Une entreprise exportatrice a livré à l'exportation durant le 2ème trimestre 2006 des marchandises pour une valeur (hors taxe) de 1.Calcul du plafond ..190.000...000 DH ..Remboursement à accorder……………………...Taxe ayant grevé ses achats....Montant remboursable.000 DH ..000 DH Supposons maintenant que lors du 3 trimestre elle a encore exporté pour 1...000 DH ...000 DH Enfin les exportations du 4 trimestre se montent à 1.000 DH 300.000...Total remboursable.000 = 30.. : 220....... : 1.....000.000 = 190....200..000 DH + 20..Montant à accorder.000 DH ..000 DH de taxe sur la valeur ajoutée...000 x 20 % = .....Plafond .... : 170....500....000 x 20 % = 200.000 DH 200....... : 200.

Les états des taxes rejetées accompagnés des factures concernées sont adressés aux redevables par lettre recommandée avec accusé de réception. ( L.230.I doivent permettre de déterminer l'affectation exacte des achats et services. qu'à travers une comptabilité du prix de revient. il convient de signaler que les dispositions de l'article 103 du C.000 . Par ailleurs. et qui ne constitue en fait qu'une régularisation au profit des assujettis qui cessent leur activité. celle-ci ne pourra être appréhendée.G. Il convient de préciser que la taxe à rembourser concerne exclusivement celle ayant grevé les achats de biens et services constituant les éléments du prix de revient des opérations exonérées ou réalisées sous le bénéfice de la suspension et ouvrant droit à remboursement. Ainsi. Pour pouvoir bénéficier d'un complément de remboursement au titre des factures rejetées les redevables intéressés sont tenus de présenter au service des impôts. E. une demande écrite accompagnée des factures dûment complétées dans un délai n'excédant pas l'année suivant la date de la réception de la notification du rejet.Le montant remboursable étant inférieur au plafond. dans un délai n'excédant pas l'année suivant l'expiration du trimestre pour lequel le remboursement est demandé.DELAI DE FORCLUSION : Les personnes remplissant les conditions requises pour bénéficier du remboursement doivent en faire la demande sous peine de forclusion. notamment pour les entreprises effectuant concurremment des opérations exonérées en vertu des articles 92 et 94. Les livres comptables dont la tenue est prescrite par l'article 118 du C.000 DH.I prévoient un remboursement d'une toute autre nature. sous peine de forclusion. le 11/5/2007 240 .G. Il y a lieu de signaler en outre que lors de la liquidation des dossiers de remboursement certaines factures entachées d'irrégularités de forme sont rejetées du droit au remboursement sollicité. le dépôt de la demande de remboursement de la TVA ouvrant droit à déduction au titre du 1er trimestre 2006 peut être effectué au plus tard le 31 Mars 2007. pour le cas d'espèce. Contrairement à l'ancienne législation désormais le bénéficiaire peut pour la période suivante utiliser le reliquat de plafond non utilisé soit 300.000 = 70. Lorsque ces documents ne permettent pas de déterminer avec précision l'affectation dont il est question. et des opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée. il sera remboursé en totalité.F 1996/77).

Aussi pour lui permettre de bénéficier des déductions de la taxe ayant grevé les éléments du prix de revient des ventes afférents à ces clients débiteurs ou de celle dont le fait générateur n'est pas encore intervenu.Remboursement de régularisation L'assujetti qui cesse son activité.G. Constitution du dossier de remboursement Pour pouvoir bénéficier du remboursement.la date. les personnes physiques et morales.G. ses clients débiteurs dans le mois qui suit et payer la taxe correspondante. A : Modalités d'application 1. le remboursement. peuvent prétendre au remboursement. des quittances. Bénéficient de l'exonération précitée et par conséquent.I. soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. les personnes intéressées sont tenues de déposer au service local des impôts dont elles dépendent une demande établie sur un modèle fourni à cet effet par l'administration avant l'expiration du troisième mois qui suit celui de la date de délivrance du permis d'habiter. les opérations de construction de logements à caractère social sont exonérées avec droit à déduction.Remboursement au titre des opérations de construction d'habitat social Aux termes de l'article 92-I-28° du C. le numéro des factures d'achat ainsi que le numéro d'identification attribué au fournisseur . VI . le législateur a prévu à l'article 103 du C. en cas de cessation.V . comportant : . des relevés bancaires ainsi que les avis de débit et de toutes pièces probantes pouvant justifier les dépenses engagées. Dans le cas d'espèce la demande de remboursement doit accompagner la déclaration de cessation visé à l’article 150 du C. du crédit de taxes résultant de l'application de la règle du décalage. le 11/5/2007 241 .I. Ce remboursement ne saurait en aucun cas être supérieur aux déductions autorisées et pour lesquelles le fait générateur est intervenu postérieurement à la date de cessation. des mémoires. par unité de logement. édifiant les logements sociaux à usage d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilière totale n'excédent pas.G. Cette demande doit être accompagnée des factures d'achat.I. respectivement 100 m2 et 200 000 DHS taxe comprise. est tenu de déclarer entre autre. Un relevé récapitulatif des pièces précitées doit accompagner la demande susvisée.

T.le coefficient de réévaluation = 1.copie certifiée conforme du permis de construire accompagnée du plan de construction . C .les références et les modalités de paiement par virement bancaire. Modalités de liquidation Le montant de la taxe à rembourser est liquidé dans la limite du montant de la taxe calculée fictivement sur la base de la valeur immobilière totale diminuée du prix du terrain.000 DH .le montant de la taxe déductible soit 350.le prix de vente total des magasins 250. .000 x 5 = 1.copie certifiée conforme du permis d'habiter . Le rez de chaussée est constitué de 5 magasins.000 DH .le prix de vente de l'appartement = 200.19 . En raison de l'optique dans laquelle ce remboursement a été institué tendant à détaxer en totalité la construction des habitations à caractère social.Cas d'illustration 1er cas : Un promoteur immobilier a construit sur un terrain acquis en 1990 un immeuble (rez de chaussée + 5 étages) de 10 appartements dont la superficie habitable de chaque appartement est de 80 m2. Les bénéficiaires doivent. en outre fournir les documents ci-après : .copie certifiée conforme du contrat de vente.000 DH = 560. .V. il n'y a pas lieu de procéder à l'actualisation du prix du terrain inscrit dans l'acte d'achat.000 DH est réparti comme suit après exploitation des éléments fournis par le redevable : * taxes ayant grevé les locaux à usage le 11/5/2007 242 .la nature des matériaux. ainsi que le montant de la T. payée . biens et services . . chèque ou effet .le prix d'acquisition du terrain : 280 m2 x 2. 2.000 DH HT .A.. Données chiffrées de l'exemple . .250.le montant des achats H.

logements destinés à la location : 35 logements .138.totalité des logements construits : 100 logements .450 DH = .C.000 DH = 190.000 DH .000 DH.300.valeur immobilière totale de la construction : 180.550 DH = 1.000 DH * taxes ayant grevé les logements à caractère social : 300.O66 DH = 1.50. Taxes à payer : (1.138. Une partie des logements construits a été destinée à la location.000 m2 .934 DH = 109.066 . proportion du prix de terrain affecté aux magasins : 560.333 x 1.000.250.000 x 100 :18. Base imposable 1.professionnel : 50.superficie du terrain :8.taxes ouvrant droit au remboursement : .000 .prix du terrain 8.934 x 14 %) . taxes déductibles .000 m2 x 150 DH le 11/5/2007 = 93.taxation de la vente des magasins = .111. + 5 étages) .200.450 DH = 109.000 DH 243 .333 DH = 111.000 DH La régularisation de la situation fiscale de ce promoteur se présente comme suit : .000 .000 : 6 (R. crédit de taxes à rembourser 2ème cas Un promoteur immobilier a édifié des logements d'une superficie habituelle de 70 m2 chacun dont le prix unitaire de cession est de 200.19 . taxes à payer . Les renseignements complémentaires de ce dossier se présentent ainsi : . prix du terrain actualisé 93.

580 x 100 =16.300 = 1. le matériel. total le 11/5/2007 244 .420 DH .000 DH . les frais financiers.conservation foncière .242.A.580 DH .. telles que l'électricité.O58. la taxe ayant grevé les charges communes est à rembourser dans la limite d'un prorata égal à C.000 .le coût total de la construction : 167. bien qu'il détienne une comptabilité séparée pour chacune des deux catégories de logement. l'eau.000 DH = 12.droit d'enregistrement .580 x 35) x 14 % = 720. il aura à répartir certaines charges communes.la taxe déductible : 16.700 DH 3ème cas Un promoteur immobilier réalise des logements à caractère social et des logements de standing moyen.337.la fraction du coût du terrain revenant à chaque logement : 1.000 .coût d'achat du terrain = 30. Pour la liquidation du dossier le remboursement dudit promoteur deux situations sont à envisager : a) Possibilité de détermination d'un prorata Si au moment du dépôt du dossier de remboursement le promoteur a cédé tous les appartements construits../habitat social C.12. Cependant.le coût de construction d'un logement : 180.A.000 DH .000 x 14 % 1.000 DH = 1.14 .000 : 100 = 12.300 DH 1.14 = 2.242.000 DH . le petit outillage etc.420 = 167. le téléphone.720.la taxe exigible sur les logements loués : (167..le reliquat de taxes ouvrant droit au remboursement : 2.758.758.058.

I .b) Défaut de calcul d'un prorata Dans l'impossibilité de réaliser la totalité de son chiffre d'affaires. pour le régime du débit au moment de la facturation. si l'impôt devient exigible dès la naissance de son fait générateur.G. CHAPITRE III LES REGIMES D'IMPOSITION L'obligation fiscale ou fait générateur prend naissance pour les opérations faites à l'intérieur.G. 1°) Assujettis obligatoirement soumis à ce régime En vertu de l'article 108 du C. il serait dans la pratique difficile d'en demander le versement à ce moment précis. au moment de l'encaissement total ou partiel des marchandises. à imputer ladite taxe sur la taxe collectée sur le chiffre d'affaires taxable.I sont obligatoirement soumis au régime de la déclaration mensuelle : le 11/5/2007 245 . le promoteur en question ne pouvant déterminer le montant de la taxe demandée en remboursement. En d'autres termes la taxe sur la valeur ajoutée exigible au titre des opérations taxables réalisées au cours d'une période (mois ou trimestre) est versée au trésor avant la fin du mois suivant. il peut pour d'autres être optionnel. C'est ainsi qu'aux termes des articles 110 et 111 du C. travaux ou services . il est autorisé dans ce cas précis et pour de telles charges. SECTION I Régime de la déclaration mensuelle Assujettis visés par le régime Le régime de la déclaration mensuelle est pour certains assujettis obligatoire.ou pour les assujettis qui ont opté. l'imposition des assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée s'effectue soit sous le régime de la déclaration mensuelle soit sous celui de la déclaration trimestrielle. Cependant.

a) les contribuables dont le chiffre d'affaires taxables réalisé au cours de l'année écoulée atteint ou dépasse 1.I. Cette option est valable pour une année civile entière.G. SECTION II Régime de la déclaration trimestrielle et exonération des petits redevables I . aux assujettis imposables sous le régime de la déclaration trimestrielle.Les nouveaux contribuables pour la période de l’année civile en cours.Les contribuables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée est inférieur à un million (1. et celles situées hors champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée. Cette ouverture est énoncée à l'article 108-II du C. L'exercice de ce droit est soumis à autorisation administrative dont la demande doit être déposée avant le 31 janvier auprès du service local des impôts dont dépend l'assujetti.000) de dirhams . Le chiffre d'affaires à prendre en considération est celui réalisé au titre des opérations taxables .000 de DH. b) Toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et effectuant des opérations imposables. le 11/5/2007 246 . sauf dénonciation avant le 31 décembre par le redevable.000.I sont soumis au régime de la déclaration trimestrielle : 1°. elle est renouvelable d'année en année par tacite reconduction. ne sont pas comprises dans le chiffre d'affaires taxable les affaires exonérées visées aux articles 91.Les contribuables exploitant des établissements saisonniers. 3°. ainsi que ceux exerçant une activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles .G. 2°) Redevables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle par option Le législateur a ouvert un droit d'option pour l'imposition sous le régime de la déclaration mensuelle.Assujettis obligatoirement imposés sous ce régime Conformément à l'article 108 du C. 92 et 94. 2°.000. Le chiffre d'affaires doit s'entendre hors taxe.

G. Aussi l'objet du présent chapitre est-il de commenter les dispositions légales relatives à chacune des obligations incombant aux assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée. CHAPITRE IV LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS La taxe sur la valeur ajoutée étant un impôt déclaratif.Abolition ou régime du forfait et instauration d'un régime d'exonération Avec l'avènement de la taxe sur la valeur ajoutée le régime du forfait.I ) .).I . il lui est substitué une exonération. .108 du C.II . et sous sa propre responsabilité. .000 DH (voir champ d'application). Cette mesure se trouve justifiée par le fait que pour cette catégorie de redevables.se prêter aux contrôles des agents habilités à cet effet.déposer périodiquement une déclaration de chiffre d'affaires (Art. le montant de la taxe exigible et le verser au Receveur de l’administration fiscale. . l'assujetti doit déterminer lui-même. c'est-àdire qu'elle est perçue par les concernés comme un prélèvement sur leur marge bénéficiaire.tenir une comptabilité régulière (Art. Outre cette obligation l'assujetti est tenu de : . 145 du C. réservé dans son principe aux "petits" redevables est aboli.G.faire connaître son existence et les changements qui interviennent dans le cours de l'activité qu'il exerce . le 11/5/2007 247 . Cette exonération s'applique à certaines catégories socio-professionnelles dont le chiffre d'affaires annuel ne doit pas excéder le seuil de 180. la taxe sur la valeur ajoutée revêt le caractère d'un impôt direct.

. des agences et succursales. ou le siège social pour les sociétés. Ce numéro est notifié à l'intéressé par lettre recommandée. Dans cette déclaration l'assujetti doit indiquer tous les renseignements permettant d'identifier et situer son entreprise : nom. sur un imprimé dont le modèle est fourni par l'administration. par tout nouvel assujetti. Au vu de cette déclaration. des usines ou entrepôts situés au Maroc. s'il s'agit d'une personne physique. le lieu du siège social et sa raison sociale. Le déclarant doit également préciser la nature de l'activité qu'il exerce et à raison de laquelle il est assujetti à la taxe. III. et désigner les entreprises dont il dépend ou qui dépendent de lui. l'administration fiscale attribue au redevable un numéro d'identification qu'il doit reproduire sur les factures de ventes ou de prestations.) le 11/5/2007 248 . ces derniers sont également tenus de faire connaître dans le délai et la forme susvisée.. les assujettis sont tenus conformément à l'article 151 . clients débiteurs.Déclaration d'existence Prévue à l'article 109 du C. sa forme juridique.G.I..Déclarations modificatives Les assujettis doivent également transmettre au service local des impôts les déclarations qui ont pour objet de l'informer des changements qui peuvent intervenir dans leur situation (changement d'activité ou transfert d'établissement etc.Déclaration de cessation En cas de cessation ou de cession.SECTION I Obligations d'ordre administratif I . quand il s'agit de sociétés de personnes. l'emplacement du ou des magasins de vente. II . la déclaration d'existence est à établir. La déclaration d'existence doit être envoyée ou déposée au service local d'assiette des impôts dans le ressort duquel ce trouve l'établissement principal. stocks de produits finis et de marchandises. biens d'exploitation etc. le n° du ou des comptes bancaires ouverts à son nom.). prénom et domicile . dans le mois qui suit le commencement de ses opérations taxables. de fournir dans le mois qui suit la date de cessation ou de cession une déclaration contenant les indications nécessaires à la liquidation des impositions non encore mises en recouvrement et à la régularisation des déductions. les changements de personnes. s'il s'agit d'une société..

. devient solidaire avec le cédant pour le paiement de la taxe restant due par ce dernier pour la période allant du 1er janvier à la date de cession.le montant des affaires exonérées .La déclaration de cession ne dispense pas le successeur de déposer une déclaration d'existence. . . Enfin. . conformément à l'article susvisé. de scission ou d'apport en société. 1°) Contenu des déclarations du chiffre d'affaires Les déclarations de chiffre d'affaires sont établies sur des imprimés d'un modèle fourni par l'administration (1) lequel comporte notamment : . le 11/5/2007 249 . (ce montant doit figurer en hors taxe) . le cessionnaire ou le successeur qui omet de souscrire dans le délai légal la déclaration d'existence le concernant. .le montant des affaires non taxables .Déclaration périodique de chiffre d'affaires Les assujettis sont tenus d'établir par écrit chaque mois ou chaque trimestre (selon le régime d'imposition qui leur est propre) le relevé sincère et exact du chiffre d'affaires réalisé.le montant de la taxe dont la déduction est opérée en distinguant entre: a) pour les achats non immobilisés : * les prestations de services .éventuellement le montant du crédit de la période précédente . au fur et à mesure des encaissements.  les importations. il reste à préciser que la cession ou cessation entraîne la déchéance du terme. . Quel que soit le régime d'imposition appliqué.l'identité du redevable . En effet. la taxe due devient alors exigible dans le mois qui suit : ces dispositions ne sont toutefois pas applicables en cas de fusion. pour lesquels le législateur estime qu'il y a continuité de l'activité.le montant de la taxe exigible . les achats et les travaux à façon .le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activité et par taux . sous réserve toutefois que la ou les nouvelles entités s'engagent à acquitter. Un relevé analogue doit être établi en cas de cession ou de cessation pour la période d'activité écoulée depuis la précédente déclaration mensuelle ou trimestrielle.le montant total des affaires réalisées . . IV . la taxe correspondante aux clients débiteurs de la ou les anciennes entités et les taxes restant éventuellement dues par celle-ci.

les importations. l'assiette et le recouvrement de l'impôt sont de la compétence de l'administration des douanes et impôts indirects. (1) Voir modèle en annexe. c) le montant de la taxe à verser ou. b) Versement de l'impôt L'assujetti est également tenu de verser en même temps l'impôt exigible afférent auxdites déclarations. les travaux d'installation et de pose. Pour les redevables de la taxe spécifique prévue à l'article 100 par dérogation aux articles 110 et 111 du C. ainsi que les prestations de services ou autres dépenses passées en immobilisations.G. les livraisons à soi-même. les achats. agences et établissements secondaires doivent être regroupées au lieu du siège social de l'établissement principal. les déclarations relatives au chiffre d'affaires réalisé par les succursales.Périodicité du dépôt des déclarations de chiffre d'affaires a) Régime de la déclaration mensuelle La date limite du dépôt est fixée à la fin du mois de chaque année civile pour le chiffre d'affaires réalisés le mois précédent. le 11/5/2007 250 . 3°. elles engagent la responsabilité de signature. 2°. b) Régime de la déclaration trimestrielle La date limite est fixée à la fin du premier mois qui suit chaque trimestre de l'année civile. Elles doivent être déposées au bureau du receveur de l’administration fiscale dans le ressort duquel se trouve cet établissement ou ce siège social.I. le cas échéant le crédit à reporter ou dont le remboursement est demandé. ainsi la déclaration relative au chiffre d'affaires réalisé au mois de juin doit être déposée avant le 31 juillet.Lieu de dépôt des déclarations du chiffre d'affaires a) Unicité de compte En matière de taxe sur la valeur ajoutée l'imposition devant porter sur l'ensemble des affaires réalisées par un même assujetti.b) pour les achats immobilisés : . Ces déclarations doivent en outre être datées signées et souscrites sans réserve .

le 31 juillet pour le 2ème trimestre . Cette notification doit donc mentionner. Passé ce délai et si le redevable n'a pas réagi. Etant précisé que toutes les correspondances doivent être faites par lettre recommandée avec accusé de réception . Passé ce délai et en l'absence de réponse de l'intéressé l'imposition notifiée est mise d'office à sa charge.et le 31 janvier pour le 4ème trimestre.le 31 octobre pour le 3ème trimestre . (voir développement au niveau de la procédure de vérification).le 30 avril pour le 1er trimestre . Lorsque le délai de dépôt de la déclaration expire un jour de congé légal l'échéance est reportée au premier jour ouvrable qui suit. . une notification d'imposition lui est adressée. . 5°) Défaut de dépôt de la déclaration du chiffre d'affaires Il convient de signaler que le défaut de dépôt des déclarations du chiffre d'affaires dans les délais fixés peut entraîner une imposition d'office. dimanches et jours fériés. l'assujetti retardataire doit être invité par lettre recommandée avec accusé de réception à se conformer à ses obligations fiscales dans un délai de trente jours. . le redevable doit y annexer un chèque barré. Cette imposition devient définitive et ne peut en aucun cas faire l'objet de pourvoi devant les commissions (voir contentieux).En d'autres termes le dépôt de la déclaration du chiffre d'affaires doit intervenir avant : . un chèque de virement postal ou un mandat établi à l'ordre du receveur et correspondant au montant de l'impôt calculé conformément aux dispositions légales. Lorsque lesdites déclarations sont adressées par la poste au percepteur compétent. le redevable doit s'entourer de toutes les précautions pour s'assurer que le paiement interviendra à l'intérieur des délais visés ci-dessus. Par jour de congé légal on doit entendre les samedis. Cependant et préalablement à toute taxation d'office. A cet égard. les bases sur lesquelles l'administration se propose d'imposer l'assujetti retardataire si dans un délai de 30 jours il ne remplit pas ses obligations fiscales. Cette disposition vise à assurer plus d'efficacité à la procédure de notification en vigueur et ce au moyen d'une diversification des voies de remise de courrier au redevable par l'administration. le 11/5/2007 251 . 4°) Date de paiement de la taxe exigible Il est rappelé que l'impôt qui se dégage des déclarations de chiffre d'affaires doit être versé au plus tard aux dates visées ci-dessus .

6°) Documents annexes Les assujettis doivent adresser ou remettre chaque année avant le 1er Avril. nombre d'ouvriers employés. I . comparaison avec un établissement similaire. Les impositions à établir d'office doivent être assises sur des bases aussi proches que possible de la réalité. doivent être non seulement puisés dans le dossier de l'assujetti mais aussi recherchés par le biais des recoupements en possession du service et à travers des interventions sur place afin de s'assurer des conditions objectives de l'exercice de l'activité taxable (importance du local. la désignation exacte des biens. le 11/5/2007 252 . D'un autre côté chaque assujetti doit joindre à l'appui de ses déclarations du chiffre d'affaires un duplicata des factures des achats des biens amortissables ouvrant droit à déduction et réalisés au cours de la période d'imposition considérée. ainsi que le montant de la taxe afférente à ce prix d'achat ou de revient pour les achats à des redevables de la taxe sur la valeur ajoutée. Lesdites factures doivent être récapitulées sur un relevé comportant la référence de la facture. les éléments d'appréciation. Pour ce faire. SECTION II Obligations d'ordre comptables En plus des obligations d'ordre administratif décrites ci-avant les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée sont tenus de remplir les obligations d'ordre comptable prévues à l'article 118 du C.. Cette déclaration doit mentionner d'une part le pourcentage de déduction annuel que les assujettis appliquent pendant l'année en cours et les éléments globaux utilisés pour la détermination de ce pourcentage et de l'autre le prix d'achat ou de revient taxe comprise de l'ensemble des biens amortissables acquis au cours de l'année précédente.. au service local des taxes sur le chiffre d'affaires dont ils dépendent une déclaration conforme au modèle prescrit par l'administration (1). leur valeur et le montant de la taxe ayant grevé leur achat.Tenue d'une comptabilité régulière Les assujettis doivent tenir une comptabilité régulière permettant non seulement de déterminer le chiffre d'affaires réalisé mais également de dégager le montant de la taxe sur la valeur ajoutée dont ils opèrent la déduction ou revendiquent le remboursement (voir chapitre droit de contrôle).G.Les services locaux d'assiette sont invités à procéder avec le minimum de célérité à la régularisation de la situation des redevables retardataires.I. moyens techniques mis en oeuvre) etc.

2°. le montant de la taxe réclamée en sus du prix ou comprise dans le prix.Opérations exonérées : pour les opérations visées aux articles 91. Ces dispositions sont également applicables aux assujettis.I les factures doivent porter l'indication de l'exonération ou du régime suspensif sous lequel ces opérations sont réalisées. 3°. des indications habituelles d'ordre commercial : 1°. 92 et 94 du C. La présentation matérielle de cette mention est laissée à l'appréciation de l'assujetti (cachet humide d'impression). le 11/5/2007 253 .G.Tous renseignements utiles quant aux prix.d'une manière distincte. ainsi que les modalités de paiement se rapportant à ces factures ou mémoires.II .le numéro de l'identifiant fiscal attribué par le service lors du dépôt par l'assujetti de sa déclaration d'existence. 4°. Toutefois il est souhaitable qu'elle figure à la suite des références imprimées habituellement sur les factures et sous forme d'identifiant fiscal.Eventuellement les noms prénoms et adresse des acheteurs ou clients. quantité et nature des marchandises vendues ou des services rendus. pour les prestations de service rendus à des particuliers. 2°.Facturation A – Droit commun L'article 119 du C.Avoirs : il va de soi que les notes de crédit adressées aux clients au titre "d'avoirs" doivent être assorties des mêmes mentions que les factures qu'elles modifient. Cette dernière obligation a essentiellement pour but de permettre une stricte application des dispositions relatives à la déduction de la taxe sur la valeur ajoutée par les assujettis. B .Cas particuliers 1°.I fait obligation aux assujettis de délivrer à leurs acheteurs ou clients passibles de la taxe sur la valeur ajoutée.G. des factures ou mémoires prénumérotés et tirés d'une série continue ou édités par un système informatique sur lesquels ils doivent mentionner en plus.

. b) Lorsqu'il s'agit de prestations de services rendues par des assujettis à des particuliers.Marchés administratifs : il est à préciser que les administrations publiques et les collectivités locales interdisent à leurs contractants la facturation de l'impôt en sus du prix des marchandises ou des services. peuvent utiliser une série à part pour chaque établissement.Cas des livreurs Les entreprises qui pratiquent des tournées en vue de la vente directe à des patentables doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu qu'elles délivrent à leurs clients.3°. .Prix réglementés : pour ce qui est de la question de la mention de la taxe sur les factures concernant les produits ou services dont les prix sont fixées par voie réglementaire. Exemple ventes faites dans les pâtisseries et salons de thé au public. en raison de la spécificité de certaines professions.la désignation ou produit ou du service. 7°.la quantité et le prix de vente avec la mention apparente de la taxe . il est donc admis que les prix soient établis "taxes comprises" comme par le passé. il est admis que le ticket délivré par ces prestataires à leurs clients peut tenir lieu de facture. 6°. 4°. le ticket de caisse peut tenir lieu de facture.. Néanmoins. le numéro d'article du rôle d'imposition desdits clients à l'impôt des patentes. il leur est fait obligation de leur délivrer des factures ou mémoires. C'est le cas notamment du transporteur en commun qui délivre des billets aux voyageurs. l'obligation de tenir des factures pré-numérotées tirées d'une même série continue.l'identification du vendeur ou du prestataire de services . Il en est de même en ce qui concerne les factures ou documents en tenant lieu délivrés par les livreurs dans le cas des entreprises qui effectuent des tournées en vue de la vente directe de leurs produits. le 11/5/2007 254 . suivantes : Le ticket de caisse doit toutefois comporter au moins les indications . cette circonstance ne peut être invoquée par les assujettis pour mettre en échec les dispositions législatives. 5°.Diversité de points de vente Dans le cas d'entreprises disposant de plusieurs points de vente. ventes au détail.). .la date de l'opération .Ventes à des particuliers a) Lorsqu'il s'agit de ventes de produits ou de marchandises par les assujettis à des particuliers..

Cependant.. le fait pour un non assujetti de faire figurer sur les factures la seule mention "taxes comprises" sans préciser le montant de l'impôt inclus dans la facture.les fiches clients . III. .Mention irrégulière de la taxe sur les factures Si les redevables de la taxe ont l'obligation de faire figurer sur leurs factures le montant de la taxe sur la valeur ajoutée qui est incluse.les factures d'achats justifiant les dépenses et les investissements effectués durant le délai précité . . le 11/5/2007 255 . Les documents dont la conservation est prescrite sont : . elle en est redevable envers le trésor du seul fait de cette mention bien que son activité ne soit pas assujettie. .I toute personne qui mentionne la taxe sur les factures qu'elle établit en est personnellement redevable du seul fait de sa facturation. .G. livre-journal.les factures de ventes et les tickets de caisse. aucune mention de celle-ci ne peut être apposée par les non-assujettis.les fiches fournisseurs.Délai de conservation des documents comptables Afin de permettre l'exercice aussi bien du droit de communication que du droit de contrôle qui sont commentés dans la section suivante. le prix est considéré comme étant taxes comprises. n'est pas suffisant pour entraîner l'application de cette obligation. . C'est ainsi qu'aux termes de l'article 119 du C. doivent être conservés pendant un délai de dix ans à compter de la date de la dernière opération qui y est inscrite. Il en résulte que si une personne dont l'activité est exonérée ou située hors du champ d'application de la taxe fait mention chiffrée sur des factures de la taxe sur la valeur ajoutée.les inventaires détaillés.. Par contre un assujetti qui ne mentionne pas si le prix est stipulé hors taxes ou taxes comprises. Il en est de même des pièces justificatives des opérations effectuées. s'ils ne sont pas recopiés intégralement sur le livre d'inventaire . livre d'inventaire et journaux auxiliaires) .C .les livres comptables (grand livre. les documents et livres comptables.

les redevables exerçant des activités multiples. Etant précisé que le service doit.Entreprises dépendantes 1°) Dispositions légales En ce qui concerne l'article 96 du C.les redevables installés hors du Maroc . l'administration doit pouvoir consulter les documents dont il est question à Casablanca. C'est ainsi que lorsqu'un assujetti a transféré son siège de Rabat à Casablanca.dans une première partie : le montant de leurs ventes directes ou indirectes. Enfin. le 11/5/2007 256 .les entreprises assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée vendant à une entreprise dépendante ou dont elles dépendent au sens de l'article 98 ci-dessus doivent lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée ou en est exonérée et si leur comptabilité ne permet pas de dégager nettement les éléments désignés ci-dessous tenir un livre spécial dans lequel elles inscrivent : . rechercher par tout moyen de preuve confirmant ou infirmant les dires de l'intéressé. en cas de perte desdits documents. pratiqués par l'entreprise acheteuse. .dans une deuxième partie : le montant des prix de vente des mêmes marchandises. même si la plupart des opérations ont été réalisées à Rabat. .I : "1°. . en cas de doute quant à la déclaration de l'assujetti. il en existe d'autres qui ne sont à la charge que de certains redevables.G.les entreprises dépendantes . Ces obligations concernent : . l'assujetti est tenu d'en informer le service local des impôts dont il dépend par lettre recommandée avec accusé de réception dans les quinze jours suivant la date à laquelle il a constaté la perte.Ces documents et pièces doivent être conservés au siège du dernier lieu d'imposition. avec la désignation sommaire des produits vendus . à l'entreprise acheteuse. SECTION III Obligations particulières concernant certains redevables A côté des obligations exposées ci-avant. A .

Les entreprises non assujetties à la T. elle a créé une entreprise C pour écouler ses produits.. le 11/5/2007 257 ... 1 650 12/6/06 22/7/06 ... à l'entreprise vendeuse. avec la désignation sommaire des produits achetés .G...I doivent.. 2°) Application Des dispositions ci-dessus il ressort qu'aussi bien l'entreprise assujettie que la non assujettie sont tenues de respecter l'obligation administrative qui consiste soit à avoir une comptabilité permettant de distinguer les achats et les ventes faites entre elles soit à avoir un livre spécial pouvant faire ressortir ces mêmes éléments.. B achète également à C 150 unités du même produit au prix de 11 DH l'unité qu'elle revend à 17 DH l'unité. A est assujettie.U... 300 . 11 Total 3 000 . 3 000 Total 1 650 ... 150 11 ...."2°.. 300 10 .. directs ou indirects. si leur comptabilité ne permet pas d'obtenir directement les éléments désignés ci-dessous.. 10 Ventes indirectes par C quantité P.. ou qui en sont exonérées achetant directement ou indirectement. Exemple : Deux entreprises A et B sont dans la dépendance l'une de l'autre....Dans une première partie : le montant de leurs achats. B est l'entreprise acheteuse non assujettie..V.. .. tenir un livre spécial dans lequel elles inscrivent : ... TOTAL Produit P1 Produit P1 .A. à une entreprise dépendante ou dont elles dépendent au sens de l'article 96 du C. A vend à B 300 unités d'un produit à 10 DH que cette dernière revend à 16 DH. Le registre spécial requis pour chacune des entreprises pourrait être conçu ainsi : 1°) Chez A (entreprise assujettie) a) Première partie du registre spécial Ventes par nous Date Désignation produit du Ventes directes par B Quantité P...U. 150 ...dans la deuxième partie : le montant de leurs ventes desdits produits"..

12/6/06 22/7/06 TOTAL 300 300 P.B. le chiffre d'affaires imposable chez "A" est de 7 350 et non 4 650. 10 TOTAL 3 000 3 000 Achats indirects A "C" Q. 2°) Chez B (entreprise non assujettie dépendante) a) Première partie du registre spécial Achats à "A" Désignation du produit Produit P1 Produit P1 Achats directs A "A" Q.Total général des ventes à B 3 000 + 1 650 = 4 650 b) Deuxième partie du registre spécial Ventes effectuées par notre filiale B. 16 16 17 17 -- Total 3 200 1 600 1 700 850 7 350 N.U. Date Désignation Du produit VENTES Quantité 12/6/06 30/6/06 22/7/06 30/7/06 TOTAL Produit P1 Produit P1 Produit P1 Produit P1 200 100 100 50 350 P.U.U. 150 150 P. 11 TOTAL 1 650 1 650 Date Total des achats à "A" = 3 000 + 1 650 = 4 650 le 11/5/2007 258 .

sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'établissement au Maroc". ni de biens. obligation de inexistants si le législateur 1°) Dispositions légales : Article 115 du C.) Certaines personnes physiques ou morales étrangères peuvent être passibles de la taxe sur la valeur ajoutée pour les opérations qu'elles accomplissent. qui s'engage à se conformer aux dispositions auxquelles sont soumis les redevables exerçant au Maroc.U. A défaut. 115 du C. le territoire national ni soustraire aux obligations déclaration.G. même de manière occasionnelle au Maroc.I. risqueraient de se incombant à l'ensemble des redevables (obligation de paiement). les pénalités y afférentes.G. celle-ci. les entreprises peuvent selon la spécifité de leur activité et du nombre de produits vendus imaginer toute autre contexture pouvant faire mieux ressortir les éléments exigés par la loi. Ces personnes ne possèdent pas sur d'établissement fixe. et les moyens pour les y contraindre seraient n'avait prévu à leur égard des dispositions particulières. Toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables doit faire accréditer auprès de l’administration fiscale un représentant domicilié au Maroc. et à payer la taxe sur la valeur ajoutée exigible. 16 16 17 17 -- Total 3 200 1 600 1 700 850 7 350 Etant précisé qu'il s'agit là d'un modèle à titre indicatif.Redevables installés hors du Maroc (Art.et le cas échéant. le 11/5/2007 259 .I. B .b) Seconde partie du registre spécial Ventes par nous Date Désignation du produit VENTES Quantité 12/6/06 30/6/06 22/7/06 30/7/06 TOTAL Produit P1 Produit P1 Produit P1 Produit P1 200 100 100 50 350 P.

....Les personnes agissant pour le compte des redevables désignés à l'article 115 précité...Obligation de souscrire les déclarations et de payer les droits et pénalités pour le compte de leur mandant... 97 : Les personnes exerçant à la fois des activités passibles de la taxe sur la valeur ajoutée et des activités non passibles ou exonérées ou imposées différemment au regard de ladite taxe peuvent déterminer le montant imposable de leur chiffre d'affaires sur la base d'un accord préalable. C . au Maroc. Les autres au regard du représentant domicilié au Maroc: . la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux rémunérations qu'ils perçoivent au titre de leur représentativité (commissions.. Par ailleurs... "l'accord préalable pour la détermination du montant imposable du chiffre d'affaires des personnes visées à le 11/5/2007 260 .. Art... 112) . cette omission en rendant responsable de plein droit du paiement de l'impôt la personne cliente.Redevables exerçant des activités multiples " Toute personne assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée doit : 1°)... Ainsi même au cas où une maison étrangère n'aurait pas satisfait volontairement à l'obligation de désigner un représentant au Maroc.Obligation d'être soumis au régime de la déclaration mensuelle (art. il résulte deux sortes d'obligations.. le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée pour le compte des redevables non établis au Maroc ne dispense pas les personnes opérant pour ceux-ci d'acquitter le cas échéant. l'accomplissement des obligations mises à la charge du représentant marocain et particulièrement le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée pour les activités exercées localement pourra être exigée du client marocain... Enfin.......... .Obligation de faire accréditer un représentant auprès de l’administration fiscale ....... au cas où la maison étrangère ne ferait pas accréditer un représentant..... Les unes au regard des maisons étrangères : .. sont soumises aux obligations édictées par le présent livre d’assiette et de recouvrement. De ces dispositions. de la maison étrangère. En application de ces dispositions.... honoraires)...

l'autorisation peut être accordée par l'autorité compétente déléguée à cet effet. est donnée par le Ministre des Finances ou la personne déléguée par lui à cet effet".l'article 97 du C. mettant en évidence les activités exactes exercées et les problèmes afférents à la détermination de son chiffre d'affaires ou de ses droits à déduction. A cet effet. En outre.I. le 11/5/2007 261 . le redevable doit proposer au service un mode de calcul permettant de dégager les pourcentages à appliquer compte tenu des éléments chiffrés puisés dans la comptabilité ou d'après l'examen des exercices antérieurs. Après examen des propositions du redevable et s'il s'avère que les droits du trésor sont sauvegardés. Les services locaux sont donc invités à transmettre avec avis et après enquêtes toute demande des redevables faite dans ce sens au service central. il doit fournir une analyse détaillée des conditions d'exploitation de l'entreprise.G.

............................................................................. 10  le conditionnement est préalable à la vente .................................................................NOTION DE PERSONNE ASSUJETTIE ...........L'assujettissement à la T.................................................. 16 4) Les opérations d'échange et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de fonds de commerce........La qualité de commerçant .. 8 1° -Règle générale : ................ ............... OPERATIONS REALISEES PAR DES PERSONNES N'AGISSANT PAS A TITRE INDEPENDANT : ...A............V............................................................... 9 a) Assistance de navires ............. OPERATIONS REALISEES PAR L'ETAT ET ORGANISMES ETATIQUES : ...................Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés........................................................................................................ 4 SECTION II ................................. 1 B............. 10 1° -Notion d'entrepreneur de manufacture ............................................................................................................Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes .............................. 17 b) Cession de stocks ......................OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES : ................................... 15 1° .......... DEFINITION DU COMMERCANT ASSUJETTI A LA T........................................... 2 b) Ventes de produits agricoles transformés : .......... 16 C ..... 9 b) Intérêts de prêts ........................................................................................................... 12 b) l’emballage est définitif et identifié..................................................... 2 1. 13 2° .................................................................................................................... 4 A.....................................A........................................................................................................................................ ................. ..................TITRE III ........................ 7 SECTION I .............................................V................... OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES : .............................................................. 15 B........... 7 A................................................Opérations obligatoirement imposables ............... 7 CHAMP D'APPLICATION DE LA T.... 17 a) Echange ........................ 1 A..... 12 b) Déchets neufs d’industrie ..................A........... VENTES AU MAROC : ................................................................. ................................................................................................................... COMMENTAIRE : ...V.................... 15 1°) Les produits situés hors du champ d'application ............... 6 CHAPITRE PREMIER ............... 14 3°........................................................................................................................... Activités agricoles ........................................................................................ ...................................................................... 18 B ................................V................................Actes civils : ..........TERRITORIALITE DE LA T.................................................................. 5 B.......... 16 2°) Les produits exonérés ..................................................................... 8 2°-Cas particuliers ............. réalisées par les commerçants importateurs (article 89-I-3°) ........................................................................ 1 I.......................................... 6 Cas d'espèce : ................ 15 2° ..... PRODUITS DONT LES PRIX SONT REGLEMENTES .......................... 7 B.......................................................................... 12  Cas des exploitants agricoles........................................................... effectuées par les assujettis (article 89-I-8°) ................ DEFINITION : ........... 10 A.....OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES ........................................ 18 le 11/5/2007 262 ......................................................................................................................................................................................................................................................... 9 SECTION II : OPERATIONS IMPOSABLES ..... 14 A................ OPERATIONS TAXABLES .............................................. .......................................................................................................... 2 c) Opérations autres que les ventes ................ ....................... 10 I..................................................................A......................................................................... 1 SECTION I ............................. PRINCIPES GENERAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ................................................ ..................................................... 2 a) Ventes de produits de récolte : ..................NOTION D'OPERATION IMPOSABLE .... 3 2..........................................................

...........................................Les opérations de banque...............................Les locations portant sur les locaux meublés ou garnis.............................................................................................OPERATIONS EXONEREES AVEC BENEFICE DES DEDUCTIONS ..................................................Opérations imposables par option (Art..................................................................................................... 26 D ......................................... 89-I-12°) ....................................................... 28 A ....................1° ............................................................................................................EXONERATIONS DE PLEIN DROIT ..................................................................... 37 III...................................1................................................... 39 b) Les locations ..................................... 28 II.........................................OPERATIONS EXONEREES SANS DROIT A DEDUCTION ..............Exonérations de plein droit . 22 3°..............Exonération de plein droit ........ 46 le 11/5/2007 263 ...................... 27 SOUS-SECTION I : EXONERATION A L'INTERIEUR .........................Les opérations d'installation ou de pose de réparation ou de façon (art............................... de « Hammams » et fours traditionnels ................. 20 b) Livraisons ne donnant pas lieu à taxation au niveau de la consommation intermédiaire.................................................................... .. 35 2°.......... 27 II ..................... 40 I................................. 21 2°. 35 a) Personnes exonérées ........... 27 A ......Exonérations soumises à formalités ........ Les entreprises de travaux immobiliers .................. 40 3) Cas des habitations de type économique : ........................................ 38 1) Cas de cessions ou de locations................................. 18 2.... 45 B............................................................. d'immeubles initialement exonérés : ..Conséquences de l'option .......... 45 A............. 89-I-5°) ..................................................................................................E X O N E R A T I O N S .......................................................................................................... 27 I.............................................Les opérations d’exploitation de douches publiques.................................................................................................. 38 b) Définition de la construction de l'habitation personnelle :....................Régime juridique des coopératives...........Exonérations soumises à formalités ......................................... 37 a) Définition de la superficie couverte ................................................................................................................. 45 C........................................................................................................................................................................................................... 90) ...............Exposé de la mesure .............. 89-I-9°) ....................... de crédit et les commissions de change ..... 18 3) Les opérations de promotion immobilière ....Modalités de l'option ............................ 25 A ............................. 39 2) Cas des extensions de construction : ................ 19 a) Livraisons taxables ................... 27 I ........... 27 SOUS-SECTION II : EXONERATIONS A L'IMPORTATION ..................................................... 27 B ........................................................................................................................Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un chiffre d'affaires annuel égal ou inférieur à 180 000 DH ......................................................................................Exonérations sans droit à déduction ........Intérêt de l'option ........ 24 5° Les professions libérales ou assimilées (Art.........................................Portée de l'option ............................................................... 22 4° ........................................................... Les opérations de lotissement ..........................Régime comptable .........................................Exonération des coopératives ...........................................................Les opérations et prestations portant sur :......................... 27 SOUS-SECTION III : REGIME SUSPENSIF .. 21 1°...................................................................................................... 39 a) Cas de cessions :....................................................................................................LES OPERATIONS DE LIVRAISON A SOI-MEME .......... 19 C .................................................................................. 27 A .......... 26 SECTION III ............... 20 D) LES OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES ............... 35 b) Portée de l'exonération ........ totales ou partielles............................................................................................................. 25 B ................. 26 C ......................................................................... 27 B ........Les opérations d'hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place (Art.................... à l'intérieur du délai de 4 années........................................................................... 25 II ............................................................

....................................................................................................................................................................................................Prestations de services liées au transport international routier................................................................................................................................................................... 84 maritime .A............................................................................................................................................... 75 2 ................................................................................ 49 II .. 47 a)...................... 85 a) Prestations portant sur les aéronefs ....................................................... 84 1................................ 65 A............. 85 b) Prestations liées à la cargaison ....................................................Prestations concernées ..........Les opérations de transport international .............. 46 1°....................................................... 83 A........................Conditions d’éligibilité ................................................................................................ 48 2°.. 66 1 ................................................................ 65 B ................................................................................. 64 * Modalités d'application : .....................Date d’effet ................................................. 86 2 – Opérations exclues ...............Régime fiscal ....................................................................a-) ................. 75 b) Constructions destinées à la vente .................... 81 EN VIGUEUR AU 31-12-2001 .... 84 b) Prestations de services liées à la cargaison ............................................Transport de voyageurs ............................................ 80 b) Conditions de l'exonération : .........................................................Prestations concernées .............................Prestations de services liées au transport international ...........................D.. 84 a) Prestations de services pour les besoins des navires ...................................................................................................................V......................... 59 3) les engins et filets de pèche destines aux professionnels de la pêche maritime .........................Opérations exclues .............................. 83 II – Les prestations de services qui sont liées au transport international ............................................Prestations de services liées au transport international aérien ................................... 85 B . 79 2.............Transport de marchandises ....... 80 TABLEAU RECAPITULATIF DU REGIME FISCAL APPLICABLE.. A L'INTERIEUR (Art.......................................................................................................................................................................................Activités de collecte et de commercialisation de matières premières...............A L'IMPORTATION (Art............. 61 6) Exonération des biens d'investissements pour les entreprises nouvellement créées pendant une période de 24 mois (Art......... 81 EN MATIERE DE T............................................. 82 B ........... 47 b)....................................................................................Opérations exonérées avec bénéfice du droit à déductions (détaxation) : . 55 2) Marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane : (Article 92-I-2°) ........................ 59 4) Les engrais (Article 92-I-4°) ................................................................. 123-22°.... 48 3°..................... 75 a) Constructions destinées à l'habitation personnelle : ............Abrogations ............................ 49 E................................................................................................................Obligations des coopératives .................................................................................................................... 85 1.................................... 87 le 11/5/2007 264 ..................................................................................................................................................................................a) Produits incorporés dans les bâtiments de mer : .............Opérations concernées : ...........................................Activités de transformation ........................... 78 b) Opérations concernées par la détaxation :.............................. 86 C .........................Exonérations soumises à formalité : ................................. 54 B ....................................................................... AU TRANSPORT INTERNATIONAL..... 92-I-6° et 123-22°) ......................................................................................................................................... 92-I-6°) ................. 86 D – Opérations accessoires au transport international .................................................................................................. 81 I ....................... 84 2 – Opérations exclues .... 79 c) Opérations exclues de la détaxation : ...................................................... 60 5) Produits et matériel à usage agricole (Article 92-I-5°) : ...................................................................................................................... 82 A ... 63 -Modalités d’application de l’exonération .......... 76 1º a) bâtiments de mer : .................................................................. 55 1) Régime des exportations : ......

..................................................................................................... 112 C/ Changement de régimes : ................................................................ 107 II ........................................ 93 II ... 107 CHAPITRE DEUXIEME .................................................................................... contrôle et régularisation ..............................................................Demande de remboursement..................... 91 II .... 93 CINEMATOGRAPHIQUES(L................................... 88 3 ............ ....................V.......Commissions sur les ventes de billets ....................................................................................................................... 89 1....................................................... 89 C..................................................V............. 108 REGLES D'ASSIETTE .............................................................................................................................................. 114 A/ Dispositions légales : ............................................................................................................................................ 105 1) Bénéficiaires .............................. 105 2) Achats concernés par le régime suspensif............................................... 108 FAIT GENERATEUR ................................................ 108 A/................................................................................................ 99 SOUS-SECTION III ......................................... 109 B/ Régime de l'option : ............................................................. 108 SECTION I ....................................................................................................REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 94 .............................................. 108 I ..................................................................................................................Principe .............................................................................................................................................. 114 B/ Cas général : .................REGIME SUSPENSIF (Article 94) .................................................................Régime de droit commun : ......................A....................................... 94-II)............................................... 92 BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AUX TOURNAGE DE FILMS ............... 1997-98) .................... 115 1°) Frais de transport : ......................... 90 I.....Régime fiscal des travaux de construction ou de montage ........................... 115 le 11/5/2007 265 .....................................Exonération des achats effectués par les diplomates (Art.............................. 115 ASSIETTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE .......................... 90 D – Dispositions transitoires ...........................Eléments constitutifs de la base imposable (cas général) : .......................................Prestations de services effectuées par les mandataires ........................................................................................... 114 C/ Régimes suspensifs :............................... 87 A – Bénéfice de l’exonération de T............ sur les prestations de service liées au transport international ....................................F.......................................Pour le transport maritime .......................Frais relatifs aux ventes............................................................................................. 106 4 ............................. 87 III – Conditions d’application de l’exonération et du remboursement .. 88 2 ..........................................REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 92.................................... 104 A .......................Pour le transport routier ..........................................................................................Prorata de déductions ....................1................... 90 Zones franches d’exportation ............A.A l'importation : ........Exonération des prestations de services ........................................................................................... 106 3) Modalités d'application ......................................................................Pour le Transport aérien ...................Personnes éligibles ............ 87 2............................ 93 b) Les modalités d'application ................................................................................................................................... 115 I ....................................................... 104 I ..................... 114 S E C T I O N II .................................................................................................... 98 Sous-Section II : Exonérations à l'importation :....................................................................................................... 113 II .......Remboursement de la T...................Gestion................................. 87 1......... 89 2....................................................... 93 a) Biens et services éligibles à l'exonération : ........ 88 B ............................................A l'intérieur : .................................................................................................................................................................................................... 115 A...............................

.................................. 178 Obligations déclaratives ...... 158 2)...........................................................................................................TAXES SPECIFIQUES : LES TAXES SPECIFIQUES CONCERNANT LES OUVRAGES EN METAUX PRECIEUX ET LE VIN .......................... 173 C.................................................................................................................SOUS SECTION I ...............................................................................Application ............ 131 F ................................. changeurs............................................................................... 172 B... commissionnaires.............................. installateurs...............Taux réduits .................................................... 197 III ............................. 180 ADépôt de la liste des clients débiteurs ........... 200 le 11/5/2007 266 ......................... 155 D -Entrepreneurs de pose.................Ventes effectuées par les négociants importateurs . 182 I ................... escompteurs .................................... 147 A ............ 173 Application du taux de 10 % aux opérations de restauration ............................................................ 198 IV ....................................................................... loueurs de choses et de services : .................................................................... 186 TRAVAUX D'INSTALLATION OU DE POSE ...................... mandataires.......................................................... 129 C...........................................................................................................DEDUCTIONS AUTORISEES .........................................................................................................................................................................Grossistes et détaillants assujettis (art.....................................................Rappel ..................................... 124 A ..............Professions libérales.......................... 156 E ................................................................. 186 II ........................................ 150 B ........... façonniers et réparateurs : .................................................................................................................. 147 OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES ............................................. 152 C ..................................... 161 Modalités d'application du taux réduit de 7 % : .................................CONDITIONS D'EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION.......................... 196 I ............................................. 146 SOUS-SECTION II ............................................................................................. 125 B .......................................................................................PRINCIPE DE LA DISTINCTION ENTRE TRAVAUX IMMOBILIERS ET ...........Règle spéciale d'assiette applicable aux ventes réalisées entre elles par des entreprises dépendantes ................................Objet de la nouvelle mesure ........ 157 SECTION III .................................................................................. 181 BDépôt de l’inventaire des stocks............Banquiers....... 161 II.................................................... 147 I ............................................ 124 OPERATIONS SUR BIENS MATERIELS .................................................... 89)..... 158 TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ..................... 194 SECTION IV ....................................................................... 169 A.............................................. 180 Dispositions transitoires ................................................................................................Echange et livraison à soi-même : ......................................................................PRINCIPE ...............................................................................................................................................................................Location en meublé ou en garni et location d'établissements industriels ou commerciaux .............................................................................. 196 LES DEDUCTIONS ..... 131 D .........................................................................................Les transitaires : .................Ventes à consommer sur place : .............................................. 173 D– Cas d’illustration ...............................................................................................Travaux immobiliers ...BENEFICIAIRES DU DROIT A DEDUCTION .......................... 158 1)..... 196 II ..Généralités : .............................. 158 3°) TAXES SPECIFIQUES : ..............Taux normal .............................................................................................................................................................................. 158 I.........Modalités d’application du taux réduit de 7 % ................................................................................................................

............................................................................................................... 245 SECTION II ..............A......................................... 200 B ... 222 B.......................................................................................................................................... 205 A) Dispositions légales .......................................Fait générateur ............. 220 I – Les personnes concernées .............................................................. 231 II ............... 241 A : Modalités d'application ...........................................................................................Fait générateur.......... 232 B.................................. Constitution du dossier de remboursement ...... 204 V ............................ 223 2°) Modalités de récupération de la taxe sur la valeur ajoutée déductible ......Dispositions légales ..................................................................................................................................................... JUSTIFICATION DES OPERATIONS EXONEREES .....A................. EXERCICE DU DROIT AU REMBOURSEMENT ........................................... 240 V ......................... 247 LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS ......................Cas d'illustration ....................... 221 III – Option pour l’assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée ................................................ 242 CHAPITRE III ...................................................................... 232 IV....................... 230 SECTION V ....................................................................................................................................................................... Modalités de liquidation ............................................ 245 REGIME DE LA DECLARATION MENSUELLE ................................ 245 LES REGIMES D'IMPOSITION..........................................................Remboursement au titre des opérations de construction d'habitat social ............................................................................................... 246 II ............................Modalités d'exercice du droit à déduction ................................ 230 I............... 224 V – Les formalités réglementaires ...................................................................................................... 202 C) Conditions de forme .................................. 245 SECTION I .................................................. 247 SECTION I ........................ 248 le 11/5/2007 267 ........................................................................................................................Déduction ........................................................JUSTIFICATION DU MONTANT DES TAXES A REMBOURSER : .....................Obligation du paiement par chèque ou effet de commerce ......... DEMANDE DE REMBOURSEMENT ......Personnes bénéficiaires du remboursement ................................................ 221 II – Les conditions de déductibilité .......... 208 Déductibilité de la T.................................................................... 231 III ............................................................................................................................................................................................................. 233 A T T E S T A T I O N ......................... 241 1............................. 224 IV.................................................................................Régimes d’imposition .................................................................................Abolition ou régime du forfait et instauration d'un régime d'exonération ................................................................................... 241 2....V................................................... 246 I .................................................... grevant le Gasoil ....................... 222 C............... 222 A...........................................................................................................Assujettis obligatoirement imposés sous ce régime ................................................................................................. 248 OBLIGATIONS D'ORDRE ADMINISTRATIF .................................................................Application .......... 241 VI ........Remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée ....................................DETERMINATION DU MONTANT DE LA DEDUCTION ..................................................... 225 IV ............................................................................................................. 247 CHAPITRE IV ............ 232 A.............................DELAI DE FORCLUSION : ..... 242 C ........Dispositions transitoires............................................ 237 E..................................... 223 1°) Conditions d’exercice du droit à déduction ...........Remboursement de régularisation ............................................................... 205 B ..................................................TAXES REMBOURSABLES ..................................................................... 235 C........

.................................................. 257 B ..............................Facturation ........................ 256 CERTAINS REDEVABLES ..................................I.............................................. 256 2°) Application .............................. 256 OBLIGATIONS PARTICULIERES CONCERNANT..... 256 1°) Dispositions légales ...................................................................... 252 OBLIGATIONS D'ORDRE COMPTABLES . 248 II ....Déclarations modificatives .......................Tenue d'une comptabilité régulière.........................................Mention irrégulière de la taxe sur les factures .... 253 C ............................. 248 IV .............I ....................................................................................................................G...............................Déclaration périodique de chiffre d'affaires ................................................................................................................................................................... 256 A .....................................................................Redevables exerçant des activités multiples ............................................................................ 252 II ........................................... 260 le 11/5/2007 268 ..................... ..................................................................................................................................... 255 III....................................................................................................................... 259 C .Délai de conservation des documents comptables ................................................................... 248 III............................................Déclaration d'existence ............... 115 du C..........Redevables installés hors du Maroc (Art......................................................................Cas particuliers ....................................................... 259 1°) Dispositions légales : Article 115 du C.....Déclaration de cessation .. 252 I ........................I....................................................................................................... 253 B .... 249 SECTION II ...................................... 253 A – Droit commun.) ..............................................................................................................................................................................G.............. 255 SECTION III .....Entreprises dépendantes ............................

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