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I "" -2010-SUNAT/280000
TNFORME
N..

MATERIA:

Se consultalo siguiente;

¿Los créditos externoscomprendidosdentro de los alcancesdel inciso a) del


articulo56' del TUO de la Leydel lmpuestoa la Renta,incluyenaquellosque son
sujetos de instruccionesy fecomendacionessobre formas de pago, ptazos,
amortizaciones, y regulaciónbancar¡a,
legislac¡ón emit¡dospor el Comitéde
Supervis¡ón Bancariade Basileal, ll y lll, talescomocréditos
ai consumo,neas
de créditoy créd¡toscomerciales,
entreotros?

BASELEGAL:

. Texto Unico Ordenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el


Decreto SupremoN.o 179-2004-EF, publicadoel 8.1|2.2004,v normas
(enadelante,
modificatorias TUOde la Leydetlmpuesto a la Renta).
. Reglamentode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el Decreto
SupremoN.o 122-94-EF,publ¡cado y normasmod¡ficatorias.
el 21.9.1994,

g ITIIEIIDETIE
: N¡gorr ANÁLISIS:
h-uff' Para efecto del presenteanálisis,se asume que la consultano está refer¡oaa
créd¡tosconced¡dosentre empresasvinculadaseconóm¡camente ni a créditos
concedidospor un acreedorcuya intervencióntiene como propósitoencubriruna
operaciónde créd¡toentrepartesvinculadas.

En tal sent¡do,
cabeindicarlo siguiente:

1. El incisoa) del artículo56" del TUO de la Ley del lmpuestoa la Renra,al


refer¡rsea las tasas del impuestoaplicablea las personasjuríd¡casno
domicil¡adasen el país,señalaque en los casosde interesesprovenientes
de
créditosexternoscorresponde una tasa de cuatropuntonoventay nuevepor
ciento(4.99%),siempreque se cumplanlos siguientesrequis¡tos:

1. En caso de préstamosen efectivo,que se acrediteel ingreso de la


monedaextranjeraal país.

2. Que el créditono devengueun interésanualal febatirsuperiora la tasa


preferenc¡alpredom¡nante
en la plaza de dondeprovenga,más hes (3)
puntos.

Añade que los referidostres (3) puntos cubren los gastos y comisiones,
pr¡masy toda otra sumaadjc¡onalal interéspactadode cualquiertipo que se
paguea beneficiariosdel extranjero.
Asimismo, indicaque estánincluidos en
este incisolos intefesesde los créditosexternosdestinadosal financiamiento
de importaciones,siempre que se cumpla con las disposic¡oneslegales
vigentessobrela materia-

Por otro lado, el artículo30' del Reglamentode la Ley del lmpuestoa la


Rentadisponeque paraefectode ¡a aplicaciónde ¡a tasa a que ie refiereet
¡ncisoa) del artlculo56" del TUO antes mencionado,se tendráen cuentaIo
s¡guiente:

Los créditosexternos,en efect¡voo bajo otra modal¡dad,deben estar


destinadosa cualquierfinalidadrelacionadacon el giro del negoc¡oo
gravada,
activ¡dad asícomoa la refinanciaciónde losmismos:
o) Se consideraráinterésa los gastos y comisiones,pr¡masy toda otra
suma_ad¡cionala¡ interéspactado,de cualquiert¡po, que se pague a
beneficiarios
del extranjero;

c) Tratándosede créditosobtenidosen la plazaamericanade los Estados


Unidosde Amér¡ca,se considerala tasa preferencialpredominantea la
tasa PRll\4Emástres Duntos:

o ) Tratándosede créditosobtenidosen la plazadel continenteeuropeo,se


consideratasa preferencial
predominante a la tasa LIBORmás cuatro
ountosl
IBIHF e) Tratándosede créditosobtenidosen otrasplazas,la SUNATdeterminara
+nDrm- la tasa preferenc¡alpredom¡nante de acuerdoa la documentaciónque
M') presenteet prestatarioy sobre la base de la jnformacióntécnicaque al
efectoproporcionará el BancoCentralde Reservadel perúi y,

f) La comparaciónde la tasa de créditoexternocon la tasa Dreferenc¡al


predom¡nante en la plaza,más tres puntos,se efectuaráúnicamenteen
la oportunidadque la tasa de intefés del crédito sea concertada.
modificadao prorogada.

2. Comose observa,la tasadel lmpuestoa la Rentaaplicable


a los ¡ntereses
de
fuente peruanaobtenidospor las personasjurídicasno domicil¡adasen el
pa¡s,en principio,se encuentrareguladatantoen el incisoa) del ar culo 56.
del TUO de la Ley del lmpuestoa la Rentacomo en el aiículo 30. de su
xeotamento

De acuerdocon d¡chasnormas,las rentaspor ¡nteresesder¡vadosde créditos


externosque obtenganlos mencionadossujetosse encuentrangravadascon
la tasa de1.4.99%,pero siempreque se cumplanlos requisitosarriba
enunc¡adoslr)
se-gúnerinc60i) der¿rrcuro56"d6rruo de ¡aLevderiñpuesroa ráRenta,b rasaapricabré
seráreinrsporcier,to
(30%)lElándosed€ Inte@ses dedv¿dos de crédriosexremosque no cumptancon €t cquisiro€stabt;idoe¡ el
numeral1)der incisoa)dedichoadicuto
o en raparlequeeredá¡ detatásamáxiñeésrabl"!¿"* "i "r."á á *,
ñismo inclsd

2t3
En ese sentido,en la medidaque se cumplan conlos requisitos establec¡dos
en el ¡ncisoa) del artículo56. del TUOde la Leydel lmpuestoa la Renra,ta
tasade 4.99%es aplicable a los intereses provenientes de cualquier créd¡to
externoconcedidopor una personajurídicano domiciliada,incluyenoo
aquellosque puedansermateriade ¡nstrucciones y recomendaciones en los
denominados Acuerdos de BasileaI, ll y lll, siempre queloscréditosexternos
esténdestinados a cualquierf¡nalidad relaciona¡a con el giro del negocioo
actividadgravada, asícomoa la refinanciación de losmismós.

CONCLUSIÓN:
Er].la.mgd-ida.
q.u9.:9cumptancon tos requisitos
estabtecidosen et incisoa) del
articulo56' del TUO de ta Ley del lmpuestoa la Renta,la tasa de 4.99%es
aplicablea los intereses
provenientesde cualquiercréd¡toexternoconcedioo por
unapersona lur¡dicano domicil¡ada,
incluyendo quepuedansermatena
aquellos
de instruccionesy recomendacionesen loádenominados Ácuerdosde Básiiea l,
y lll, siempreque los créditosexternosesténdestinados a cualquieffinal¡dad
relacionada con el giro del negocioo actividad gravada,asi comoa ta
retnanctactónde ¡osm¡smos.

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TMPUESTOA
LA RENIA -fasá de|mpu6lo: pólráños prcwn enlesdate(ío¡