Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
2
CAPITOLUL 1. PREZENTAREA GENERALĂ A SOCIETĂŢII
COMERCIALE S.C. VIVA S.R.L.
Denumirea societăţii este: Societatea Comercială “VIVA” S.R.L. Alba Iulia. În toate actele,
facturile, anunţurile, publicaţiile şi alte acte emise de societate, denumirea societăţii va fi urmată de
cuvintele „Societate cu răspundere limitată” sau iniţialele S.R.L., de sediul social, capitalul social şi
numărul de înregistrare din Registrul Comerţului.
Societatea comercială „VIVA” S.R.L. are sediul în Alba Iulia, str. Alexandru Ioan Cuza, nr. 7A
şi a fost înregistrată la Registrul Comerţului, Camera de Comerţ şi Industrie Alba Iulia sub numărul
J01/613/1994, cod fiscal RO 1772254.
Societatea are personalitate juridică, conturi bancare la băncile: BNR, BCR, B. Transilvania,
CITIBANK şi încheie bilanţuri contabile proprii având răspundere materială stabilită prin legile şi
reglementările în vigoare.
Societatea comercială „VIVA” S.R.L. şi- a început activitatea în anul 1994. La începutul
funcţionării acesteia scopul era comercializarea unor produse şi accesorii de telefonie mobila, deşi
obiectul principal de activitate era comerţul materialelor de construcţii, activitate care a devenit pe
parcursul timpului din ce în ce mai eficientă, şi datorită faptului că această ramură a economiei a
cunoscut o dezvoltarea puternică în ultima perioadă.
Societatea reuşeşte într-o perioadă de timp relativ scurtă să mărească gama de produse pe care o
comercializează, extinzându-se de la un an la altul, astfel încât datorită unor costuri mai reduse unele
produse sunt chiar importate.
Societatea comercială „VIVA” S.R.L este persoana juridică română, desfăşurându-şi activitatea
în conformitate cu legile române, contractul de societate şi statut.
Durata de funcţionare a societăţii este nelimitată începând cu data de înregistrare în Registrul
Comerţului.
3
Capitalul social poate fi mărit sau redus pe baza Hotărârii Adunării Generale a Acţionarilor cu
respectarea procedurii prevăzute de lege. Drepturile şi obligaţiile legate de acţiuni urmează acţiunile în
cazul trecerii lor în proprietatea altor persoane. Obligaţiile societăţii sunt garantate cu capitalul social al
acesteia, iar acţionarii răspund în limita valorii acţiunilor deţinute.
Capitalul social este în valoare de 70000 RON, integral vărsat împărţit în 7000 părti sociale,
fiecare în valoare de 10,00 RON.
Societatea are patru acţionari persoane fizice, fiecare având un aport la capitalul social de 17500
RON, un număr de 1750 părţi sociale şi respectiv o cotă de participare la beneficii şi la pierderi de
25%.
Fiecare acţiune subscrisă şi vărsată de acţionar conferă acestuia dreptul la un vot în Adunarea
Generală a Acţionarilor, dreptul de a alege şi de a fi ales în organele de conducere şi dreptul de a
participa la distribuirea beneficiilor conform prevederilor statului şi dispoziţiilor legale.
S.C VIVA S.R.L. are sediul social în Alba Iulia precum şi patru puncte de lucru situate în
judeţ: Sebeş, Aiud, Abrud, Câmpeni puncte de lucru care contribuie semnificativ la realizarea cifrei de
afaceri. Societatea îşi vinde marfa prin societăţi comerciale de sine stătătoare, cu care au contract de
livrare, cât şi persoanelor fizice.
Structura organizatorică a S.C. VIVA S.R.L. este prezentă în anexa 1, societatea având un
număr de 48 angajaţi.
Din organigrama se poate observa că sistemul decizional este asigurat de Adunarea Generală a
Asociaţilor. La nivel ierarhic imediat inferior se afla trei directori, respectiv: economic, tehnic şi de
vânzări, în subordinea fiecărui director aflându-se un anumit număr de compartimente.
4
CAPITOLUL.2 NOŢIUNI TEORETICE PRIVIND INVENTARIEREA
PATRIMONIULUI
6
- la cererea organelor de control, cu prilejul efectuării controlului sau a altor organe prevazute de
lege;
- ori de câte ori există indicii că exista lipsuri sau plusuri în gestiune care nu pot fi stabilite cert
decât prin inventariere ;
- ori de câte ori intervine o predare-primire de gestiune ;
- cu prilejul reorganizarii gestiunilor
- ca urmare a calamităţilor naturale sau a unor cazuri de forţă majoră.
Conform reglementărilor art. 8 al. (2) din Legea contabilităţii, Ministerul Finanţelor poate aproba,
pentru instituţiile publice, exceptii de la regula inventarierii obligatorii anuale, la solicitarea justificată a
unităţii patrimoniale, cu avizul direcţiilor generale ale finanţelor publice şi controlului financiar de stat
judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti.
În cazul în care în situaţiile menţionate anterior sunt inventariate toate elementele patrimoniale
dintr-o gestiune, aceasta poate ţine loc de inventariere anuală, cu aprobarea administratorului, a
ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligaţia gestionării patrimoniului. În registrul
inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate şi înscrise în listele de inventariere,
actualizate cu intrările şi ieşirile de bunuri din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data de 31
decembrie.
3. După natura elementelor supuse inventarierii se disting :
- inventarierea mijloacelor materiale şi băneşti, adică : imobilizări corporale, elemente
patrimoniale de natura stocurilor(materii prime, materiale consumabile, mărfuri), titluri de
valoare, disponibilităţi, etc. Verificarea acestora se face prin constatare faptică şi cantitativă iar
în cazul disponibilităţilor în conturi la banci se face pe baza de documente( extrasul de cont).
- Inventarierea producţiei neterminate se efectuează, fie prin constatare faptică la sfârşitul
perioadei, fie prin metoda contabilă.
- Inventarierea creanţelor( clienţi, debitori interni şi externi), respectiv a datoriilor(furnizori, etc.)
se face pe bază de documente şi punctaje cu persoanele juridice sau fizice partenere. Acestea se
concretizează în situaţii în care se înscriu facturile sau alte documente de decontare cu referire
la : numărul şi data lor, valoarea care urmează să se încaseze sau să se plătească, dupa caz,
precum şi termenele de decontare.
4. După rolul pe care îl are inventarierea în activitatea practică a unităţii patrimoniale :
- inventarierea de control a gestiunii, ce reprezintă, de fapt, o formă a controlului gestionar asupra
modului de gospodarire a bunurilor materiale şi valorilor băneşti.
- Inventarierea de predare-primire de gestiuni, constituie o operaţiune obligatorie în cazul
înfiinţării unei gestiuni sau schimbării unui gestioar.
7
- Inventarierea ca o operaţiune premergătoare întocmirii bilanţului contabil anual al unităţii
patrimoniale, care are ca scop verificarea concordanţei dintre realitatea faptică şi datele
înregistrate în contabilitate.
În desfaşurarea inventarierii trebuie să se respecte anumite condiţii cu caracter de principii, care
conduc la creşterea eficienţei inventarierii, prin care menţionăm :
- stabilirea cu anticipaţie a elementelor supuse inventarierii, a limitelor de extindere a acesteia
asupra patrimoniului. Ele se stabilesc, în funcţie de specificul activităţii, în cadrul unui plan al
inventarierii, de către conducătorul compartimentului financiar contabil, aprobat de conducerea
unităţii şi au la bază obiectivele urmărite prin inventarierea patrimoniului ;
- comisiile de inventariere trebuie să aibă o componenţă care să asigure buna desfaşurare a
operaţiunilor de inventariere. În acest sens, se are în vedere aspectul pregătirii profesionale
(economice şi tehnice) a membrilor ei cu respectarea, în acelaşi timp, a principiului
incompatibilităţii inventarierii de către gestionar( el nu face parte din comisie, dar participă
efectiv la realizarea ei) ;
- inventarierea trebuie să se efectueze corect, iar în cazul mijloacelor materiale şi bănesti
verificarea se face prin constatare directă a acestor elemente. Inventarierea valorilor materiale
se face la locul de depozitare şi păstrare ;
- pentru evitarea încercărilor de acoperire a eventualelor lipsuri din gestiune sau de sustragere a
plusurilor, trebuie să se respecte caracterul inopinat al acestei operaţiuni păstrându-se secretul
asupra datei ei.
Inventarierea este o etapă complexă care cuprinde mai multe etape şi anume :
Pregatirea inventarierii
Constă în luarea unor măsuri organizatorice, cum sunt :
- determinarea obiectului inventarierii şi a sferei de cuprindere ;
- constituirea comisiei de inventariere, care trebuie să fie formată din cel puţin două persoane
numite prin decizie proprie ;
- sistarea operaţiunilor de intrare- ieşire a bunurilor din gestiune ;
- sigilarea căilor de acees în gestiuni, atunci când comisia părăseşte gestiunea;
8
- întocmirea unei declaraţii scrise de către gestionar din care să rezulte dacă are în gestiune
bunuri nerecepţionate sau care nu aparţin gestiunii, dacă a predat sau primit bunuri fără să
întocmească documentele necesare, daca are cunoştiinţă de existenţa unor plusuri sau minusuri
de inventar, etc.
- aranjarea separată a bunurilor degradate, demodate, a bunurilor primite în custodie, spre
reparare sau pentru pastrare;
- verificarea aparatelor de măsurat etc.
Inventarierea propriu-zisa
În această etapă are loc la constatarea faptică şi descrierea elementelor patrimoniale care se înscriu
în listele de inventariere.
Procedeele folosite diferă, în funcţie de natura elementelor patrimoniale inventariate, şi anume :
- brevetele, licenţele, mărcile de fabrică, know-how-urile, terenurile şi construcţiile, se
inventariază prin identificarea acestora pe baza titlurilor de proprietate şi a dosarului tehnic al
acestora ;
- imobilizările corporale şi necorporale în curs de execuţie se identifică menţionând, pentru
fiecare obiect în parte, denumirea obiectului şi descrierea stadiului în care se află acesta.
- stabilirea stocului faptic se face prin numărare, cântărire, măsurare sau calcule tehnice, culoare,
după caz. Bunurile aflate în ambalaje originale intacte nu se desfac decât prin sondaj.
- creanţele şi obligaţiile faţă de terţi se verifică şi se confirmă pe baza extraselor soldurilor
debitoare, respectiv creditoare, ale conturilor de creanţe şi datorii care deţin ponderea valorică
în totalul soldurilor acestor conturi sau pe baza punctajelor reciproce, în funcţie de necesităţi ;
- disponibilităţile bancare se inventariază prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont cu
soldurile din contabilitate ;
- numeralul din casieria societăţii se inventariază în ultima zi lucrătoare a exerciţiului financiar,
confruntându-se soldurile din registru de casa cu cele din contabilitate ;
- pentru toate celelalte elemente de activ şi de pasiv se verifică realitatea soldurilor conturilor
respective, iar pentru cele aflate la terţi se fac cereri de confirmare care se vor ataşa la listele
respective, după primirea confirmării.
Se înscriu în liste de inventariere separate :
- lucrările de investiţii sistate sau abandonate ;
- bunurile aflate temporar în afara entităţii ;
- bunurile care aparţin altor entităţi ;
- bunurile aflate asupra angajaţilor ;
9
- stocurile fără mişcare, de calitate slabă, depreciate, greu vândabile.
Răspunderea pentru buna organizare a lucrărilor de inventariere revine administratorului sau altei
persoane care are obligaţia gestionării elementelor de activ şi de pasiv şi care elaborează şi transmite
comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unităţii.
Conform prevederilor legale, în termen de 3 zile de la data încheierii operaţiunilor de inventariere
trebuie prezentate administratorului unităţii propunerile cuprinse în procesul-verbal al comisiei de
inventariere. Acesta, cu avizul conducătorului compartimentului financiar-contabil şi al conducătorului
compartimentului juridic, decide, în termen de cel mult 5 zile de la primirea procesului-verbal, asupra
soluţionării propunerilor făcute, cu respectarea dispoziţiilor legale.
Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în evidenţa tehnico-operativă în termen de cel mult 3
zile de la data aprobării procesului-verbal de inventariere de către administrator.
Registrul-inventar este documentul contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de
activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Elementele de
11
activ şi de pasiv înscrise în acest registru au la baza listele de inventariere sau alte documente care
justifica conţinutul acestora.
În concluzie, în termen de cel mult 11 zile de la data încheierii operaţiunilor de inventariere trebuie
înscrise în Registrul-inventar elementele inventariate.
În continuare sunt prezentate documentele ce trebuie să existe în dosarul întocmit cu ocazia
inventarierii:
-decizia de numire a comisiilor de inventariere (acestea sunt coordonate, acolo unde este cazul,de
către o comisie centrala);
-declaraţia scrisă a gestionarului (gestionarilor);
-fişele de magazie - barate şi semnate de comisia de inventariere, la ultima operaţiune, menţionând
data la care s-au inventariat bunurile;
-listele de inventariere - semnate pe fiecare filă de către membrii comisiei de inventariere şi de către
gestionar (în cazul gestiunilor colective, listele de inventariere se semnează de către toţi gestionarii); pe
ultima filă a listei de inventariere, gestionarul trebuie să menţioneze dacă toate bunurile şi valorile
băneşti din gestiune au fost inventariate şi consemnate în listele de inventariere în prezenţa sa să
menţioneze dacă are obiecţii cu privire la modul de efectuare a inventarierii;
-extrasele de cont pentru comunicarea şi solicitarea de la debitor a sumelor pretinse, rămase
neachitate;
-extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucrătoare a anului, cu stampila
oficială a unităţilor bancare şi unităţilor Trezoreriei Statului emitente.
-proces-verbal privind rezultatele inventarierii;
14
Disponibilităţile în lei şi în valută din casieria unităţii se inventariază în ultima zi lucrătoare a
exerciţiului financiar, după înregistrarea tuturor operaţiunilor de încasări şi plăţi privind exerciţiul
respectiv, confruntându-se soldurile din registrul de casa cu monetarul şi cu cele din contabilitate.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic şi înscrise în
listele de inventariere cu cele din evidenţa tehnico-operativă (fişele de magazie) şi din contabilitate şi
se înscriu de către comisia de inventariere într-un proces-verbal.
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie să conţină, în principal, următoarele elemente:
data întocmirii; numele şi prenumele membrilor comisiei de inventariere; numărul şi data deciziei de
numire a comisiei de inventariere; gestiunea inventariată; data începerii şi terminării operaţiunii de
inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile şi propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor
şi ale lipsurilor constatate şi la persoanele vinovate, precum şi propuneri de măsuri în legătură cu
acestea; volumul stocurilor depreciate, fără mişcare, cu mişcare lentă, greu vandabile, fără desfacere
asigurată şi propuneri de măsuri în vederea reintegrării lor în circuitul economic; propuneri de scoatere
din uz a obiectelor de inventar şi declasare sau casare a unor stocuri; constatări privind păstrarea,
depozitarea, conservarea, asigurarea integrităţii bunurilor din gestiune, precum şi alte aspecte legate de
activitatea gestiunii inventariate.
15
Pentru ca situaţiile financiare anuale să reflecte cât mai fidel realitatea, este necesară
actualizarea valorilor contabile ale elementelor patrimoniale de activ şi de pasiv, stabilindu-se
valorile actuale sau de inventar ale acestora.
Prin compararea valorilor de înregistrare(contabile) cu cele actuale (de inventar) pot rezulta
plusuri sau minusuri valorice, conform relaţiei :
Valoarea actuală – valoarea de înregistrare= plusuri sau minusuri de valoare
- plusurile valorice, potrivit principiului prudenţei, nu se înregistrează în contabilitate ;
- minusurile se înregistreaza în contabilitate sub forma ajustărilor pentru depreciere sau a
amortizărilor suplimentare.
Exemplu : se stabilesc diferenţele valorice la inventariere, pentru materia primă
"B", dacă stocul scriptic corespunde cu cel faptic şi este de 200kg. Preţul de înregistrare este de
20lei/kg, iar preţul actual, din momentul inventarierii, este de 18lei/kg. În acest caz nu există plusuri
sau minusuri cantitative, dar există o depreciere a preţului, care se va înregistra în contabilitate sub
forma unei ajustări pentru deprecierea materiilor prime.
(stoc faptic x valoarea actuală) – ( stoc faptic x valoarea contabilă) = diferenţe valorice
(200 x 18 lei/g) - ( 200 x 20lei/kg) = -400 lei
3.Funcţia de stabilire a situaţiei nete a patrimoniului şi a rezultatului, pe baza situaţiei reale
determinată prin inventariere conform relaţiilor :
ACTIV NET CONTABIL = total active inventariate – datorii inventariate
(ANC)
16
- procedeul global-valoric în cadrul căruia atât la nivel de gestiune cât şi la nivel de
compartiment contabil se întocmesc separat fişe de cont pentru operaţii diverse care se
confruntă lunar.
b) metoda inventarului intermitent – aplicată la întreprinderi mici şi mijlocii care obligă la
inventarierea lunară a stocurilor, ieşirile de stocuri se determină la sfârşitul lunii conform relaţiei :
Ieşiri = Stoc iniţial inventariat – Stoc final inventariat
la sfaşitul lunii la sfarşitul lunii
precedente curente
Stocul final la sfârşit de lună devenind stoc iniţial în luna următoare, se trece pe cheltuieli pornind
de la ipoteza consumului sau a vânzării în acea perioada.
2.7.Rolul inventarierii
17
- inventarierea este un mijloc de realizare a concordanţei datelor contabilităţii şi a celorlalte
forme de evidenţa economică cu realitatea obiectivă pe care o reprezintă ;
- constituie un mijloc de control şi verificare asupra integrităţii mijloacelor economice, a bunei
gospodariri a patrimoniului pentru întărirea gestiunii economice. Cu această ocazie se stabilesc
răspunderile şi măsurile de recuperare a pagubelor produse asupra patrimoniului ;
- inventarierea contribuie la mobilizarea resurselor interne prin aceea că permite identificarea
valorilor materiale fără mişcare, neutilizabile sau degradate, a produselor şi mărfurilor greu
vandabile etc., şi valorificarea acestora.
- constatarea deprecierilor provizorii (reversibile) bunurilor şi valorilor economice, cu ocazia
inventarierii, consta în valorificarea acestora.
- prin inventariere se determină mărimea unor indicatori economici cuprinşi în contabilitate. Pe
această bază are loc determinarea producţiei neterminate care influenţeaza claculul exact al
costurilor şi rezultatelor finale.
- Inventarierea este o lucrare premergătoare, obligatorie, întocmirii bilanţului contabil anual,
contribuind la realizarea imaginii fidele a patrimoniului reprezentată prin bilanţ ;
- inventarierea contribuie la respectarea disciplinei financiare şi la desfăşurarea normală a
decontărilor , prin descoperirea creanţelor neîncasate, respectiv a datoriilor neplătite la timp ;
- pe baza inventarierii se pot obţine o serie de concluzii pentru îmbunătăţirea organizării
contabilităţii curente, a evidenţei operative a stocurilor, a controlului gestionar, etc.
Obiectul inventarierii îl constituie întregul patrimoniu, adică toate elementele de activ şi de pasiv de
care dispune unitatea patrimonialp, în momentul efectuării inventarierii.
Inventarierea ajută la :
- determinarea situaţiei reale a patrimoniului propriu ;
- determinarea bunurilor aflate în unitate dar care aparţin altor persoane fizice sau juridice ;
- stabilirea valorilor actuale sau de utilitate a elementelor patrimoniale determinându-se creşterea
sau descreşterea valorii contabile a acestora;
- determinarea şi evaluarea bunurilor aportate ;
- controlul gestionar, diminuarea pierderilor sau recuperarea lipsurilor constatate.
18
CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ
La S.C. VIVA S.R.L., societate care are ca obiect de activitate comercializarea de materiale de
construcţii, precum şi efectuarea de lucrări şi prestări servicii în acest domeniu: lucrări de ipsoserie, de
instalaţii electrice şi tehnico-sanitare, tâmplărie şi dulgherie, vopsitorie, zugrăveli. Cu ocazia
inventarierii efectuate în luna decembrie a anului 2007 s-au înregistrat următoarele plusuri si minusuri
de inventar:
• plus de materii prime la inventariere în valoare de 800 lei
301 Materii prime A + D
601 Cheltuieli cu materiile prime A - C
301 = 601 800
• plus de materiale consumabile la inventariere in valoare de 450 lei
302 Materiale consumabile A + D
602 Cheltuieli cu materialele consumabile A - C
302 = 602 450
• plus de utilaje la inventariere in valoare de 5000 lei
2131 Echipamente tehnologice A + D
131 Subvenţii pentru investiţii P + C
2131 = 131 5000
• plus de obiecte de inventar la inventariere in valoare de 250 lei
303 Materiale de natura obiectelor de inventar A + D
603 Cheltuieli privind materialele de natura A - C
obiectelor de inventar
303 = 603 250
• plus de numerar in casieria unitatii in valoare de 700 lei
5311 Casa în lei A + D
7588 Alte venituri din exploatare P + C
5311 = 7588 700
• minus de mijloc de transport complet amortizat in valoare de 2000 lei
2133 Mijloace de transport A - C
2813 Amortizarea mijloacelor de transport P - D
2813 = 2133 2000
19
• minus de materii prime in valoare de 400 lei din neglijenţa gestionarului. Minusul se imputa
la o valoare de 500 lei + TVA .
601 Cheltuieli cu materiile prime A + D
301 Materii prime A - C
4282 Alte creanţe în legătură cu personalul A + D
7588 Alte venituri din exploatare P + C
4427 TVA colectată P + C
601 = 301 400
4282 = % 595
7588 500
4427 95
• minus de aparatură birotică in valoare de 2800 lei amortizata 50%
a) scăderea din gestiune
214 Aparatură birotică A - C
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale P - D
6583 Cheltuieli privind activele cedate A + D
şi alte operaţii de capital
% = 214 2800
2814 1400
6583 1400
b) înregistrare TVA aferent valorii rămase
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate A + D
4427 TVA colectată P + C
635 = 4427 266
• închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri
a) închiderea conturilor de cheltuieli
601 Cheltuieli cu materiile prime A - C
602 Cheltuieli cu materialele consumabile A - C
603 Cheltuieli privind materialele de natura A - C
obiectelor de inventar
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi A - C
vărsăminte asimilate
20
6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte A - C
operaţii de capital
121 Profit sau pierdere A/P D
121 = % 3566
601 1200
602 450
603 250
635 266
6583 1400
b) închiderea conturilor de venituri
7588 Alte venituri din exploatare P - D
121 Profit sau piedere A/P C
% = 121 700
7588 700
21
Bibliografie
22
Cuprins
23