,SALil ,S,EillilS Bxeep:Mo.ri1 aucu me (mulalim + cfimph~'mentajr6). SARLI Sil ~!lLUne des ,3 Cl!l)tidiitiQns S!!

"ullvarntes ':

b d ""..,\Fii Q;

- nOrli1l re, es, a~socu€S >, ~,v ,_"c ,

- des ignaJtilon ireGiarne8 par U n {J:UI IP~lil:5,i;BU~s ,~so6ie8, IF-epm ~ ''l6Inllarr~

'au mol ns lIs, 11/5 du cap'ita~

- capjta~ soc aij >, O,UI !!!!: 301M lL

SOGiste >131111 commandite par actions (au mains, 3, CAG).

3.,11 '"" ,IEntmpri:Sles dew,anl: loosiqlrner Un [J.,Ui IplulsiieulflS ,c'Dmmiss'81irre (s) aux, pompw::

S~~ les has persormes phlys1ques insorites a ~IQEC coradit~ons d'l nscflipli 0 Fli :

~ nilJilanan~e Ubi!in~l:se

- apM'~udB pfo,fesS~ortllm~ lie (diip~OmB~ iBlxamen, s~itlge)

lit., 00 mlPa'l~lbmte:s, ,::

- a'v,@C ~()Iurte ac~hi'iM' au ~OUlt acta d\e i\iIahjn~' ~ porter ~:[teui\ilt:9 a, ,SDn ind\6p@,nd~rilce

,.. ~ "_".iI-' • 'I

~ a'!l'e~ILQILlfle aC'LIIVIIL'e' COI11lIm!€!ilf~la '18'

~ €tc,

Biilgp;;el ~ Les 'tedhir[iiiqlN;;~s d;,a)u~H ooiv,e:nll eire ,app!lliquees. diari:5' le respect des normes d!'a~dit

Obs.erva:ruloilll physiq us<

,',

Confi'rmatioril di recte (CiroLJI~arisaNonlt::J? lE!'xarmen aFlalytk~l~e

IRESIPONSAB:IILIFIi'ES IDU 'CAe

,',

..

'-i' art, 17',8 diu Cod~' .aI@., Com msm@.' ': Ie GAC Bin gage ,i::t~, respon1lsab H~t'8! 1nrl6mB vls -aVrl~ des 'tlie rs, tOlde"$, le,$: fols 'q[IJj!ull a, corn 1111 is urhe '~,aJute d;e ~mlr'!/e~llllaIiGe~ SOUS re.seru'e de Iia ptJ"eoorlipl~loiiil q!M~riqllj'e'nn,aJe.

Jt~IRool ~ Leg, 'tech~~ql!es d'aludit ooiv'enrl eire ,appmiquee:s, dans lie respect des tlO[i1!1r1'E~S d"a~dit

'I'

,I'

IP1REUVES E~IIMlA',nEIRE b'ALlIIDR'

11 '} Pre!!Jves eKternes ; provien nent diu ne source ,e(X~,e'rieLlr,e alU systems' de 1·'~ii'~re\Pr.i~e,

Les preuves 'iriwrnes son~ molns ,sur,es qus' lies preuves extemes ; elles sont pi us '~;aci lement man ilPu Ilabl!€:s"

.• Ce sont les criteres: auxqaels do it repondre ~ iin]otJ'1m,ation '~~riIali1ldere lPiQ~lr qu 'e III! E:'

!5oJH teglUliere et s i nC~Jre.

I~XIHA US'fIVlfE.

IREALITE.

IPIROPR iIETE.

IEVALlllATWON OOIFU~.ECTE

IENIREG iS1REIME NT CAl NS LA IBONINE PERIODE

IIIMP III ATION eOR R E(~TE

TOTALISATllrON 18 CENTlRALISATiONI COIRA,ECTE

Baoool de 1IIIoolecli'[, dte II'auditBur : ~prl1tm'@IF Uln)@' op lnh)11 ill otiVGB s[jIF la ue,gIUII~rne'I' I a sin oorim et 1IIIim age' '~~delle des infQmnatigns 'Ii nanoleres 'quii III i sont ooumises,.

1I1I1 ne peut 'lOlurl,ek)ijs proceder a ILUn oof'itlrEHe ,e(XhaJulstJif' ,de to utes tes ~f'i~omna~ijot1s 'Ii nalftld~m,s ~ ~~ met en o€"Yvre des, mo,yens de con'~rOI€: q ul II~~ ~rm€itt€:nt ,a_ ~a '~oh; :

SE Uil, DE S!IGNIIFIICATION

lDefnnntiions, :

'~ C"es[ la mes ure que pe'LJlt faire ~raudi~,~ur dlJj rnontant a partiir d~q~el ~ne, erf,i;~ur ~ Uf!ilQ Iin6x,actlin~de au u 119 omission lPe~t ,itI,fl~c:tB:r la rSgli I,ariite'l Ilift s~iIiI(;8riits at I'limage 'fid~~®

des ;(lQmp't~s ,alfilll1lU els " 9CJ

• C'6~t Ie montant a. pitlJrli r d U qJuel lie j tIIg®(meil1!1 [II un Ilacteu f avarti pLDli rrait ,@tr@' mod i'fljie ,~,I!,!IW Ires .eta,ts 'fIiIliiQlrll~~ers"

lU~fIIliite:

~ I sert ,die glUl~d!e ,a 1',aJu:dUetlllr 1olJ.l!t au long! de' sa m i ssion pour : • p[uglr,aJmmer la 1i1la'rulJre ,@t l'e~,eutdluEr de's, sO'J'td\ag6!5

,_ appreoi'er I,!;l, Qlrg,viite des ~JlIQm;;;!J les ,eventu'€!lIemeF1~ constatees,

Modle ,ole callCilJ II:

,_ NiatioFti s~lbjec,ti¥e quii releve du j ug!e~ne!lt de' l"audutelJ.l!r

• POiJlr.oon~g'9 d'u n ,eM~m6iil1t. dla mh9'F® n:oo : benilefh;.e t116~! Ir~uIJtalt. cou ra.[1Jt hors ,ellemerllts exoeption nels, lOaJpi~,aux propres, eh i1ffre' darffiaiire·sJ:, etc.

IR:EM:: La demarche de I'iaudli~ financ'i,er est tli)UjOl!.l!fS la meme'; iill .suml: dj,~dllpler .aux sp'c~fidt@s dti c~la'QIIJl€' m lssion.

L"i8Judi~ n\~s~ pas q~"Lln ~lfacvail materiel ·ale poin'~ge; ill ~lnlt6gre un aspect intelllech,Ha~ ,esseli~r~e~ : oompreherisiioril de' I',enllre;prise" de son .sy.$;wlille de OQnmF-o!le interne et des options re'l-en lies: pour ~~~~ab~iis~~nn €nt des. cornptes

1), Ac;qu i:sJ~loiil du ne conn alssance g'l~rn6r,itllle de l'siiltrepris9 2} Evaluation au oonWroile i nterne

.3} Ex~merli diireot des 00 !1!1[ptes. et des et~t5: filfllarliOi,er.G

DOSSllEFtS, IDE liRAV'AIL; ~

U

.,. PrOU RaUO'~ ?

. ·obligialiion h~galll@

~. bon lie organisation d~ '~rav,ailll

OBJ I::.OTI FS:

.~. arnel iore r I"efficad'~e de' Iia F'Ii'I ission en pe,rm~Ua!filt: un su ivu reg1ulisr dle: ~!'av.a!nloem.ent ·d168 'runava~);: .

. ~. penTIe1ttre la :SJul~ruiSkl!ril d IJ trav,ail et la trsnsrnlsslon de' II"iifi1fQrm,a'ltIlQn

_. jlUlsifier tes 00 n:oh:J.sioFtis 1u rees et apporter la preuve des di~ligenoe:$ 'elff.ecltl!.iU§~,es ,.

~ 2: types dIe dosslers:

~} Dossier p€ifmaIiilBrnt.

t'i~, Dossier d'~' ~!·e'''''~r'r'·lo"'i~, oon ~~·I""Ul";', dle- ~ te u'lll~e~.-!Ia +'F:a~-~:aI·1111

'~I~ " ee- ~~I ~ _. ~ II ._;A~ ~ ~~!J I~~l }~~llU_'J~ I.:._I:.....~ ," _' II._::~ U~I ~J I' '~. __ ::.: ~II

1.. DEFIINI1110NI O:E, l.~'EXAM EN ANtAL YTI:QUE

z' an~erieiJrBS;

,., eest e r"I'E! UIIf·ao!O'" et f'i're".c lonn E!JII18e' ~~Y!~IL'~l.' J~ :.. ~ ~~ ~~IL ~l_ I~'~' Q_ '!J _' I !I~ _ ~~!i:ll

''ii' d'emreprises sim~lli8lir~s

m ~~Bibll r des relations ,@tl1lre 6I1es,~

Tec~ niqlue diaud~t suseepti ble d"etre appl iquee a diivers ,5;~.ade5; du deroulernent die ~a m issionl :

. pfli~e de ccnnalssance 9 @n~'r,~le ~. ~ontrdle des, comptes

,_, e~amen des, eemptes ;an nuels

,. Ide~al'ion des. ,jlemenls ,siignifb:81I'!f,s

_. t.Yipes: de 1r,alrils'aJCtiio(fi]

_. evenemerrrs. partie uillier5 de I'ie,xercice

:It cf:e~'ruiorrl dl!'UiliI€!l iIiIo~vslil!@· lig ne de· pirodlulits.

'" QUVEHitIUlIF'e' d'une D1Iouveli~e enm,a' Q'eoglraph ique OU ]1UI[rvd~qlJ'~ ~ mise en place d·~n nouveau sY5:~eme

.,. V'er'i.ioaUorn de h1lfegularirle et de la ·siincerit,e

~. pOliJl1I" de'S corn ptes de charge-,s. ou de produ its. e~ di'acU[ ou ,d~ p~sE;,i'f repres:eln tant dies 11lJ~rlt,aJnrt~ 1fa~b~es

'" l~J'er'i~ioaUDrn (i,e Ila. eoher,ence ,des cGtmlples ann u:els _. entre eus (y OOJi!"!IP[rI~5; lliatlf'!exe') et avec le dossier de tr,tlvC)ii I

2.2-' _IMITES OiE, l,!EXA!MIEN ANIAL'YlIICUE

C~lpa,cifle ~~, deool)er les v~lilialtiion\S iilillhab:i~u!eJn~es ,_ ,..j;l!.p~n,;o;I1 ..ii~ ll'eil .t"V'i;mn~lr""""!II·rj,,;:,, ...il~~ don nJ:.- .... ~! •

- U6 .~l flU U~ a, ~ FIl1L au IL'~ IU~~ U. ".1111 ~~ ~

';j: modii'fiucatioi1 dss r6glles d"flmp~tH:~ion dss o\P6r1~i'~lon:s, ;;, modii1i1ication de' la gaI~me de prodluits

'"!;' ac1,lvite salson nie.re

.... fii,n;SI'.".."I1 ...lIe. 11''3'1 E' U e,FI;a nil 'I Ib. ·lliitE. ...Jlse ,,,JJO' nnees d·';t~a 'l'I",,-i!<IIU a ncee '-e' r"i;9il" 1IIIn tren F'l11"e .."...JI

_, U'-t-P.'-~ ~u ~b .... ' ~b ;~'. ~li.P.'w~' lU ~ ~, u w.~ U ~ll!. _ '_'. 'Q . _ ,-' I [Wi _!I ~ U~ rlw __ w-'w' :!III ,,~~ ~ _ iI. I~~ ~ I 1;rL~ .u

,~~~_b,,-!~_de. '~~~~~~JI~~,_:~I~p€ll.l!I se p;r,od~~r€: d€S oom~Sa;~iOnlS' q~li cac!hent deSl,

V,itlJnla~OIlil:!5 ,sl.lgnlffIC;fl!~lrve:g" ',_ ' /

ILimiiles dues aUlX obj)eclUs de lia procedulr,e'::

la pmc6diJj ra @s,t p~~~ proibant,@, pour ~d@'i1tufier dss eleffiei1'tt's !j~g nifi catifs. ou aonlfuiiIfir'Ier les res ILD II tQlts, d'autres OOflltr'bles !~lI"e' pCnJlf de~nn-onftr'er a elle seule la 'fiabillmte' d'un compte.

ILimiile~ ,dues, a 1~'imiPorntanoe! r,e!la1liive etJ: ilia Inature des, ,elemem~ ,en :cause par ra1ppo:rtJ: a l~eli1semble des ccui'np:t1es a rmuels:

pi U~ le p.osL~ est ~mpo:rtalf1it par rap;portt ,i_ I",®ns€mlble dlJj b~~an ou du comp'l'€l de r@s!!jlt8!l,. meins ill sera po~s:ible de SB fender su r 1:66: ,s.eulls. r@s!ul~I:aJts; dB 1"erX8liTIailil anaJytiq]l!.I!e pOUIF conclere sur ee peste,

Mortlt:allilts ,€1. r,~la'~on5 a €:<~m i nell':

• evnter .ole perdre diu b~lri1lPS ,~, calculer des, varriii@Jtioll1lS: OM dss r,'afUO~ dont on fie pau rra ti rer ~UJQIL!I n 'elril$!e~grilemerilt.

'~ d~glr'e d€' dtmlil ,SIOU haib~

,. nBllhJllrSI at qua]'its dss infiotJ'nfNatioi"iEi diispoJ1liible~

'''''"IF"'''''''"tiO.''I·''''l';nlIU''''''''' diu ""'''''''''J~''''' 'Ir dI"""' ..... I'I~.m-l!I"e" d .". II~"" n"iI-'-e' 'n'r"'" e

,Oii ~~ Q_1411_'i;i'f ~ IJ~ _'f~~ 1.:_, :._ ~~~iL~l~ U !gI!~ ~'ll~_' ':'__ ~ I~' tLlj' __ '~l !}~i.:.....lr.;

ex. ~ po~~cenlag€ lug1m€ntationl dl®s chalfg€s 'fii)ot€s nettem€'n~ smp€rh~ur aJIW taux ·di'in'fl aJt !lo·n

Iwcuns, v,ar-iallio:n 8fliorrmale n-e do(illl',8slerr sans ,e;xpli"calion pwiisque~ [par del~miil:'lon~, ,eUe! est ill1d~c:al)riiOe d~une! ,@rrelJlli' ev'EHlliueili\@.

~, L'ie,xametll arilalry~lql.Ue peM'~ done arn€!!llil!eju a modi~h~f ~a natu re e~ I"@tandue des autres prQoedu res, de' ~on~fGle telles Qilielies avalent eta pre-v~e.s au iDQlLYrrs de la phase de IPI~Uiliific~f~O['fl dl€ Ile m lsslon ,dr!audrt

4.. 1'EC:HINIQUIES DiEX'AMEN AJNAIl.. Vf1IQILI E

ex" ~ . compt:e cl ient sans nom

- sQllde deb~telJr d'un oOIi1l!)te ,o,rdi rial remerit ,orediteur ~ I ibe.II~~' ~rnco~etJ"en'~

~ U

AppUcatiol!ii des anaJy,:5~s aecrite-.s pr~d!®mm'®1nlt mal~, S~ r des periooes pll~rs

Iiong ues pou r ~.Si~ayBr eI!'en tirer des; r6glll~s pi LIS p:n~iCisecs, ~tur Ile:s rella'tiollils q Lli ,@Xi5t@1I1I1

, - ~ I d - ~ - iI-"II' ~

'erhre es t onnees IJILII n~:ee~;~

,€':-;:" ,:: analyser la p:r,ogr€isSj;i,an des, ventes ,SLJ r p1 usi e IJIfS '€.'KeiI"Cic€',s· poll r' dte~e'rm~n€t un

;;;; .' '.

ILES 90_· DAGiES ENI AUDIT

Le ~Q~dage es une tegh nique eSRntielle dans Ie' cadre de la mlsslen d;,a,udii1: diu CAe,:

Tenu d'un.e: ,oblig ation de mo,Y9ns" et non de resu I tatl le CAe rra pas .i3J, V'0ri'~er tOUt,€:6 Iles 'OP6JF[1'MoIfilS ,qui n"eh~'Vert1t du dlamp de SEliS, missions, riI~ a IFed"iI@'rchs[ ,sys~,e,ril;,atiC1lUel1lJent routes les erreurs et firregLi I,ar~es 'ILl "elilles POIjJI rraie~mIPOtite:r.

~, ,obJectif du CA,C ::: aoque'rir IUIFtI d~gre milso,nrnable d~assulra,~ce qlulalFlt a, W'opi nien qu!~ I est a:ppel~ ,a, forrnu ler,

R 'I sou e.e- 1"lI~lAa""~IIIII'" I· • .a.e' .;; l'emreeri iE'".e ...J\a i"'i eture ~, '1'llAf'lu,sn cer l'ensenole d ;a;~ '_ ~ ._l~~ l~~'!1 ~~I~ ~~~ ~.~ ~ _ ,,-,-_. _ • r~~ __ ~,-I~ U ~ ~ !!~ILIi.iI_ 1,-1 ~ _!J l! _ ._;..,,! V~_ ~ ". ,_. _~~1_1 __ U~~I . W~I

op~,r,atians de I !'e~tr~pr~se (actjvr~~ II~Ct.€ ur, org\aJi rsa~~o n, ~truct~li"€'" poliitiqlljes;

·gBIliI8r~lll!e'3"1 p@ffipectilV'1!3S1 ••• ).

R lsques 111r~-s .a Ie fli9:IDulr'e des op®r,iEliUons '1raite®s .: rep~ti'~iv~sl po n:ctuell.(~s cu 6X'D6ption nelllle~"

FUsqlUe de 1I10n d~lecUon Ib!! a I'~audlt :

Le rusgue, d'iM.lIdilt estle rlisqll!.l!e que des erreurs ~.igf'i ijfk~a-tives sulbsiistent d\aJni~ lies comp'l:as all1lni1luleJls, ff~ ,que le CAe, ne les ayalfirt: pas det€ct®~s~ form ule une opin r,on 6rr'Oi1~'e u

1[1 dolt ·oonoev(J~lr son pmg rarnrne de 1iJra}J~i II de f'g[gon ,a. Qbten~r IUlrile aSSIUIIF-alIl oe' raison neble {€t. non absolu€:} qu'il rtI',€'Xist,€· pas d'erreu rs ,si,gnilfi,ca~if\(e:s dans I es rumples allln11lU'@lls e-~ lim i'[BIf al nsi h~· r'i:sque a~aiJdll'tt ~ un IMI~v,ea~ m i ilimuITii aocep1t:afble.

IRISCUIiS LJII~S AUX' SOIND,AGiS

lRrs-qlU'es en rellatio~ etJro,ite avec le Ir~sqlU.e' de non-de'tectiion ~ i.e ,a, I!aud~t: '~ inc~r~iltudes d~es aux ~'13chrtl~q~il$s de sQrbdage

• if'lcer~tud€F~ ~ii@@(5 a d!'a~'re~ f,i3G~'@;UlifS,;

lD€cou~€mt. de Ila po~s~b~ I it~ q~e Il€ CAe lPanJ~enne" clQmpt~ t®nu d®' ~'€chaJnrti II,Ol11 ,selecMon i1e~ ,a dss concl uslons dilffJ~mnl'€M;i, de eel les qu !ull ,aurail~ 'Mrs@s, Si'lill avair, ,eUe1CtlH~ I e meme centrele su r Iia poplIIllatkln toute entiere.

~, rihsqw~ que ~'~charrIDilllon Ii€: solt pas r~pr~s€'n~am ,d~ I,a, pop~lla~~on.

" Sondiages pour v,ef~ne~ le 'fonc'UlJOrrlnef!i1:enrt des, prooedl~lr,es'

~' rllsqw3) de sumS'~l m ation ou ,de ooILJls;~e,s:MmaJtion de la 'f~abilit~ .QlilUlrii cO'flI11f611®

Sond1ages ~1I r oonrlr61ew les cornptes

~' nlsqllj€!! de Ir€<jet ,D!UI d"flCC€pta:tion ,a, tort diu ne popu I,a~~on ,oomptab~€'"

'.' IRiisql.!Ee5 de sQu:s..es1jimaUonl et de, rej:,eit ill1lcorreet :affleert,ernl: pr~irn::ip,al)ememt

I 'ef-t~ .... '105111""'8 ,..IIJl5i I ~'!!!IIlu\d'I'I!'

, ' 1111"-"!!OIl ... 'UI!:iI III ~ , 1!Ii;,;

FUsques de ,iiur,e>sl'imalicHl ,e,t d!acc~p:t3'~ilofll Iiflcorr,oo!~ comdUli:senl :II I 'explfesshlli'l d"une iopiiniiOHI en'lomoo -+ diamgereux

:2-· Dafi tli~i;an de la populatJioll et de' IliiiFt!divrdu

IMIETHO'DES DE S,ELECTIO:N

Metlhode .An:eaIDiir·e

~, tous lies: ~ ndlividu$· d'u ne pOiPU l,aUon ,OJirt Urie ·chan1l~e eglSiJe d!!e~re .s:elec1illQlf1Ilriles·.

Melboda 'Syst.8I11aUqLl8

._,. '~r1itervalle oonstaat eri~re deux se leotlons,

MGillhode E;lliftJpiiFiiqll8

~. Variajnl~6 de Ila me~h1ode ,a~eato~lfe ibas1i§e ~U!l" Ie j ug6merl'~ person nel.

LIES, SONIChAGIES DANS, LA VERill~ICA "lila -" DU FOINC110iN - ."EMIEINT IDES, PR!OCIEIDUFI ES

Obie_cjii~' ,:: obteriliilr IUns' &ssura.riIce raison nabla qU€ ~€'S pmeed ures de rontr,El~e IJlliIt:ell1rlle 'f,oiltGlion nsnt 'OOfmC'~'9i1TIent.

PIr'lliliCllpe ~ il ,s;!agit de sondaqes su F' Ie.s ~.'~,trubti!t:s, (GBJr,itlC~,~'rils;riQue~ ,~Jijjtt"e,s, que mone:taires) .

L!aJb~enD@' de ootte carac;t8ri8:~ttii,iJJ®' f@llev>i§e dans I a cadre d'u n ,50nda;ne ~,LJr lie

-~ ~

'fOnCl~Torillriie'l1iletlll des, procedures consfttue u ne anomallie- de' tonotlonnement

'Tai lie tie Iller: hlanUllcul : depend de 1"~lnrten~hon plus Il).U mQi 1l1I$ 'forlte d u CAO de' ,s'lappuyer ,$,Ulr le OO{riitrol'e' interne dant Ie f,onOOion nernent est veri~ie! ainsi 'qjue elli degtF,e' de, conf~anc,e, recherch e,.

IDEAINIllIO:N ET OBJEcnFS IDE lA 'CIIACI!J LAiRISATIOiN

,DEANIITI)ON

La cell~ilrmatiiol! directe (eu dilrcu~ar1isa!ticll) est une tooh~iiQlJte tj',aJU:diit QIU~ cons~sm ,a. dernender ,il u n 'Ii ers ayanl de's. Iliiertls d"anal res avec lI"en~,~p~:;e v~lfm€h'3' d~ oanr'i rmer d~lf€tGtBm@·n~ su eAC des ~so~cJ!es~ dss o;perRllon~, oi!:!l ~'l)ut·@· aMtre irrFi'Oifli'ifHtltion"

La procedu re conrsijste a Ir,eo8fV,oiif' dlin~C'I:emelnt des Uers Iss ~inlr\Qrma'Moras dem~Jliild®BS"

QiBJIEC-, -IFS

• Go,n~rol)e' des co:rtnpt·@s

R:em~. La ImliS''e' en oeuvre d~ cel" t>e'~hnriqru)e' est 1:ellern.einl: iimp~~lilt>e' IPOI1U" 1'~'Dtrteln~,iio·f11 d'elerne'l'I1ls; proban~!S; qu!iUlrI!!SiI, ruicesisailr-e~ 'le~llql!.le Ie prevoilenl lesl rnorlltH;~S" ifle; jjus,umlie,r sa IfiQ(fi..appl~iicaUo.\n dat1is, le.s, dio:ssieifs de traY-ali L

AVAlNTA.GES ET LIMIITES DJE, LA CIIR.CUlLARISAnON

lil

~. ILa fome' prQb:;;I!rlIte obten lLIIe par la ~orllfirrTillajhiQ~ diirecte est ~'iU1ni1e des plus '~r\ables :: preuve exteme tlil eUarn le GAG en relatlon direct'E:' avec lies tiers de' ~;enlr'e[pwiI5le v~rufr6B.

~. ~ermnet 1!,aJtte~tnfte des o~rednfs; dilLll 0,,1\0 plus r,apr~elITle~t e't ,die f,~on pi us satijsf,a~sa~te que d'autres moyens de corrmra!le e

• IMoY'6Inl dr!dbh~'i1ir de-s irr~ori1fi atiorns S:Ulr des 0psllarf'h) ns dorn la h1l:Quction comptable n'est pas evidiente (erngagennenfts. hors-Ibilan)-

,IUIMI1ES

-L'ensemble ,des ,obfrectUs de· ccm~1f618' ne pe,urt §tre couvert par la cOJilifin'1matt~on .elll r-eG'~e.

ex.: reoouvraJbilite clients

~ - - - - - -- - - - - - --

AJCtif 1m rm abilise : 'tenr.flJunils I' Gons,'rufuctioi'1S I nnJatBnie~ ,@t 01.Jltum1a,ge en ,depOt. .chez: un tr ers, prets flnanolers, tltres,

Actif C~lrcl!]llalliit: : stocks e-~ en-DOll rs en d8pO~ eJhl8!z, d!BS ners OM paiJiir dss tlers d~t,enLJ:S, par l'eafreprise, clients, ajl!,lItre~ "jFea_riloe~~ [b~nq~es;.

~ :Trarisac:~iorns e1t OOSt'9S diu oom!2~,el de' resu Itat.::

tactu res clients OL! f'Oum~sse'llrg,~ encatssernent OL! paiement du file or.'H,3,r,atiOtl; honorairee, iCli3SSUOn d'une immoblill~sation"

RIEALISATIOiN IDE _A CIIRCUIlARISA'nONI

Galegolrll6' d6~ tiers, a ,s!l§Iee.:Morilne'F en 'fiottlletion de ~a. cOi'lIi,ais!jaJi1 G@' ,acqiijlisB de. 11",enllrep:rll$i6 au cours de Ila phase preH'miirnailre et de 11"e'V.a~lulatigra du ,oonw6Je urn te!l1'iiE!'.

,. La dade OB1pertld : - de la ,oon~iance ~"aiJdit'eur dang ls CI de'

1"'errlrelpri:5e-

2. ChlojxjsDiicJliqLle d~e:s 'IrnsLsiLcMlimmfi PaJF sl(]tnd~ges: "~itI!U!f exceptions')

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S,E: FOFl'MER: U NIE. OPlIINION

l'O;pilnh)n (rxF)riRi!E~e dans lie~ IfaPF)jort doir~: eire ~!e~ .rnws:~:e r-efliet de.s, conolusliofl;S de la mission 'lelll!es [que n~:f-Ietee,s, par lie dossier et la mote· de .s·,nl'hes:e. el e1re ·co:m,PfellensUllle [pall' tout ~\eicl~l!Jr! merna non avise.

des eutres ~ rrf,onnation:$. fiFiaFioier[es comm Uri i\qlu~ee$ avec lies. etats. finaW'!:cieiF;$ -e iF ILa I) i'iise, ern ,Q6rmpte du ,ea:r.aclelfe siignUfl:)if e~d ~i'iin1[~rdiiale dans la fOlrmaUDIiI de I ~,op,inicrn.

!be cBJrael:ere :S "ign incm~rf doU, eIre· ]juge 'alUlssi bien SUii' des. criilares, CI,U alntiil8'~lif.s, [Que qual italtif'si.