Capitulo 01 EF

CONTABILIDAD FINANCIERA
2010
Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. 1

PROFESOR
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS

•Ph.D. en Administración de Empresas Newport University
•MBA University of Quebec at Montreal
•Master en Finanzas – Instituto Tecnológico de Estudios
Superiores Monterrey - ESPOL
•Ingeniero Comercial – Universidad de Guayaquil
•Contador Público Autorizado – Universidad de Guayaquil
•Profesor de Contabilidad y Finanzas a nivel de Postgrado
en Administración de Empresas: ESPOL, Universidad
Católica de Santiago de Guayaquil, Universidad de
Guayaquil, Universidad Técnica de Machala, Universidad
Técnica de Quevedo, Universidad Nacional de Loja, entre
otras.
•Se ha desempeñado en la empresa privada como Contador,
Auditor Interno, Contralor, Gerente administrativo, Gerente
financiero.
•Auditor Externo y Asesor empresarial

RADIOGRAFIA DE LOS ECUATORIANOS
El Universo 30/03/2001
1. Falta de educación
2. Corrupción
3. Regionalismo
4. Falta de identidad
5. Baja autoestima
6. Pesimismo
7. Actitud de víctimas
8. Individualismo
9. Conformismo
10. La improvisación
11. La hora ecuatoriana
12. ¿Racismo?

Comprendiendo los
estados financieros
El estado de situación
INFORMACION CONTABLE: ACTIVIDADES
ECONOMICAS Y TOMA DE DECISIONES
Impacto
Actividades económicas de la empresa
Usuario Toma de decisiones

externa
externo
Información
Acumular contable
Comunicar
Usuario Toma de decisiones

interno interna
Impacto

Los estados financieros
una perspectiva general
Mapa o Laberinto

una perspectiva general
Mapa o Laberinto
Informe del Auditor y comisarios Informe Admon.
Estado de resultados
Estado de flujos de efectivo
Documentos
Estado cambios en el patrimonio

Balance general

Mapa:
Ayudar a los
usuarios a
alcanzar un
destino deseado
a través de una
claridad en la
representación

Laberinto:
Por otro lado. . .
Intenta confundir a sus usuarios

introduciendo elementos conflictivos
y complejidades que impiden el
alcance de las metas deseadas.

Mapa o laberinto
Los estados financieros son
potencialmente ambas cosas un
MAPA y un LABERINTO

Los estados financieros--
financieros--
MAPA
Una forma básica para comprender la
posición financiera de una empresa.
Provee información histórica y
prospectiva del rendimiento
financiero
Presenta la situación actual de la salud
financiera, entregando información
para las decisiones de negocios
financieros--
--
LABERINTO
Contienen gran cantidad de
información
Políticas de contabilidad y
requerimientos de reporte son
complejos y cambian
constantemente
Provee a la gerencia considerable
discreción
Esconde u omite información clave
Nuestra meta:
Asegurar que los estados
financieros sirven como un MAPA y
no como LABERINTO
Uno de los objetivos claves es leer y
entender los estados financieros, el
mayor uso de ellos es de que sirvan
como MAPA para la toma de
decisiones inteligentes

¿Por que utilizar estados financieros?
El uso inteligente de los estados financieros
provee a los usuarios evaluar:
Situación financiera de la empresa

Exito de sus operaciones
Políticas y estrategias de la
administración
Discernimiento en el rendimiento
futuro
Preguntas que uno puede hacer:
¿Cuál es el grado de riesgo

inherente en la inversión?
¿Podría una inversión generar
rendimientos atractivos?
¿Deben mantenerse las inversiones
o ser liquidadas?

Más preguntas que uno puede
hacerse
¿Serán suficientes los flujos de
efectivo para servir los intereses
y los pagos del principal de la
deuda?
¿Ofrece la compañía una buena
oportunidad a los empleados?

Más preguntas que uno
puede hacerse
¿Que tan bien la
empresa compite en
su ambiente
operacional?
¿Es ésta empresa un
buen prospecto para
los clientes?

Participantes en el desarrollo de las NEC en el Ecuador
Instituto de
Investigaciones
Contables
Federación Nacional de
Contadores
Superintendencia Superintendencia
SRI de Bancos de Compañías
SE EMITE RESOLUCION CONJUNTA APROBANDO LA NEC

Los cuatro estados
financieros básicos
1. Balance general
2. Estado de resultados
3. Estado de cambios en el patrimonio
de los accionistas
4. Estado de flujos de efectivo

Notas a los estados
financieros:
Son parte INTEGRAL de los estados
financieros
Provee un resumen de las politicas de
contabilidad
Presenta detalles acerca de ciertas
cuentas en particular (ej. inventarios,
inversiones, etc.)
Incluye otra información (ej. Contratos
de arrendamiento, asuntos legales
pendientes, impuesto a la renta, etc.)

El balance general
“Los viejos contadores nunca mueren;

ellos solo pierden el equilibrio”
--Anónimo

¿Que es el balance general?
Condición financiera
También llamado estado de condición o

estado de situación financiera
Muestra la condición o posición financiera
de una empresa a una fecha
determinada (recursos y obligaciones)

Condición financiera
Activos = Pasivos + Patrimonio
Activos = Lo que la empresa tiene

Pasivos = Lo que la empresa debe a terceros
Patrimonio= Lo que le pertenece a los
propietarios de la empresa
(capital y utilidades)

KRAMER CORPORATION
Balance General
Diciembre 31, 2007
Activos
Activos corrientes:
Efectivo. . . . . . . . . . . $ 40,000
Valores negociables . . . . . . 10,000
Cuentas por cobrar . . . . . . $ 220,000
(-) Provision cuentas malas . . 20,000 200,000
Inventarios . . . . . . . . . 180,000
Gastos pagados por adelantado. . . . 20,000
Total activos corrientes . . . . . 450,000
Otros activos:
Inversiones . . . . . . . . . 50,000
Activos fijos:
Planta y equipo, al costo. . . . . . . . 1,100,000
Menos: Depreciación acumulada . 600,000
Planta y equipo neto . . . . . . . 500,000
Total activos . . . . . . . . . . $1,000,000

KRAMER CORPORATION
Balance General
Diciembre 31, 2007
Pasivo y patrimonio de los accionistas
Pasivos corrientes:
Cuentas por pagar. . . . . . . . . . $ 80,000
Documentos por pagar. . . . . . . . . 100,000
Gastos acumulados . . . . . . . . . . 30,000
Total pasivos corrientes. . . . . . . 210,000
Pasivos a largo plazo:

Bonos por pagar, vencen en 2010 . . . . . 90,000
Total pasivos . . . . . . . . . 300,000
Patrimonio de los accionistas:

Acciones preferidas, $100 valor par, 500 acciones . 50,000
Acciones comunes, $1 valor par, 100,000 acciones . 100,000
Capital adicional pagado (acciones comunes) . . 250,000
Utilidades retenidas . . . . . . . . . . 300,000
Total patrimonio de accionistas. . . . . . 700,000
Total pasivo y patrimonio de los accionistas . . . . $1,000,000

Ejercicio de balance general
No. Transacción
Los accionistas aportan capital por $ 500 en dinero en efectivo para constituir el negocio que se
1
va a dedicar a la compra venta de computadoras
El gerente de la empresa gestionó un préstamo bancario por $ 500. Este dinero fue depositado
2
en nuestra cuenta. La empresa firmo un pagaré
3 Compra de 100 computadoras a $ 2 c/u pagando en efectivo $ 200.
4 Compra de 100 computadoras a $ 2 c/u. a crédito
5 Compra en efectivo de un vehículo por $ 10 para repartir la mercadería vendida.
Toma en arrendamiento un local para exhibir la mercancía, pagando tres meses de

6
arrendamiento de manera adelantada. Total $ 15 por los tres meses.
7 Los accionistas aportan equipos para la tienda por $ 500.
De las computadoras compradas en la transacción 3 se devuelve 10 unidades. El valor de esta

8
devolución es entregada en efectivo a la empresa.
De las computadoras compradas en la transacción 4 se devuelve 5 unidades y el proveedor
9
nos abona a la cuenta que estamos debiendo el importe total de $ 10.

Solución
ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO
Arriendo
Inventario Documento Cuentas por
pagado
No. Efectivo de Vehículos
por
Equipos por pagar al pagar a Capital social
mercancías banco proveedores
anticipado
1 500 500
2 500 500
3 -200 200
4 200 200
5 -10 10
6 -15 15
7 500 500
8 20 -20
9 -10 -10
Total 795 370 10 15 500 500 190 1.000
Total del activo $ 1.690 Total pasivo y patrimonio $ 1.690

CICLO DE
OPERACIONES
INVENTARIO
EFECTIVO GENERALMENTE UN AÑO CUENTAS

POR COBRAR
INGRESO DE CAJA

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE
LOS INVENTARIOS
PARA DETERMINAR LA UTILIDAD BRUTA ES NECESARIO VALUAR
LOS INVENTARIOS Y DETERMINAR EL COSTO DE LAS VENTAS
VENTAS..
EXISTEN LOS SIGUIENTES MÉTODOS
MÉTODOS::
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

(FIFO)
ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
(LIFO)
PROMEDIO PONDERADO (AVERAGE)
IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA
ESCOGER UNO U OTRO MÉTODO DEPENDE DE TRES FACTORES

FACTORES::
INFLACIÓN, IMPUESTOS Y UTILIDADES

Inventarios
Métodos de valuación
Costo de ventas Valuacion del inventario

Método de valuación (Estado de resultados) (Balance general)
FIFO Primeras compras Ultimas compras

(proximo al costo actual)
LIFO Ultimas compras
(proximo al costo actual) Primeras compras
Costo promedio
Promedio para todas las Promedio de todas las
compras compras

PROPIEDADES Y EQUIPOS Y DEPRECIACIÓN
Activos intangibles: incorpóreos. Amortizan
Activos tangibles: corpóreos expuestos al
desgaste - depreciación
Características de los activos fijos: uso en las
operaciones, larga vida, $ importante
El costo de los activos fijos: todo lo necesario
hasta que quede listo para el uso
Se permite la capitalización de los intereses
Métodos de depreciación: línea recta, suma de
los dígitos de los años, doble porcentaje sobre el
saldo
El método usado puede diferir para fines de
impuesto a la renta
MÉTODOS PARA CALCULAR LA
DEPRECIACIÓN
VIDA ÚTIL = TIEMPO DE VIDA DEL ACTIVO
VALOR RESIDUAL = $ A RECUPERAR DESPUÉS DE VIDA
ÚTIL
VALOR A DEPRECIAR = COSTO - VALOR RESIDUAL
LÍNEA RECTA: VALOR A DEPRECIAR/VIDA ÚTIL
SUMA DE DÍGITOS = LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS DE
VIDA ÚTIL SE SUMAN Y ES EL DENOMINADOR DE LA
FRACCIÓN. EL NUMERADOR ES EL AÑO DE CALCULO
DOBLE PORCENTAJE: EL DE LÍNEA RECTA POR DOS
LA DEPRECIACIÓN NO GENERA EFECTIVO
SE PUEDE CAMBIAR EL MÉTODO Y LA VIDA ÚTIL
LLEVANDO LOS NUEVOS CÁLCULOS AL FUTURO

EROGACIONES CAPITALIZABLES Y
NO CAPITALIZABLES
LOS DESEMBOLSOS QUE SE HACEN DE MANERA REGULAR
PARA CONSERVAR EL ACTIVO SE REGISTRAN COMO
GASTOS
DESEMBOLSOS QUE ALARGAN LA VIDA ÚTIL Y EL VALOR
MONETARIO ES IMPORTANTE SE REGISTRAN COMO PARTE
DEL ACTIVO - SE CAPITALIZA
LAS MEJORAS O AMPLIACIONES SE CAPITALIZAN
LAS GANANCIAS O PERDIDAS EN LAS DISPOSICIONES DE
ACTIVOS SE CALCULA RESTANDO DEL PRECIO EL VALOR EN
LIBROS
VALOR EN LIBROS = COSTO - DEPRECIACIÓN ACUMULADA

RECURSOS NATURALES Y
ACTIVOS INTANGIBLES
SE AMORTIZAN A MEDIDA QUE SE EXTRAE EL
RECURSO. HAY QUE HACER ESTIMACIONES
LOS ACTIVOS INTANGIBLES: PATENTES, DERECHOS DE
AUTOR, MARCAS, FRANQUICIAS, PLUSVALÍA
MERCANTIL
SE AMORTIZA DURANTE SU VIDA ÚTIL ECONÓMICA
MEJORAS A LA PROPIEDAD ARRENDADA SE AMORTIZA
DURANTE LA VIDA DEL CONTRATO
LOS CARGOS DIFERIDOS SE CONSIDERAN ACTIVOS
SIEMPRE Y CUANDO SE PREVEA OBTENER BENEFICIOS
EN EL FUTURO

Activos intangibles
Activos intangibles
son todos aquellos
recursos económicos
no circulantes que se
emplean en las
operaciones del ® a registered trademark
negocio, pero que no Costos

Marcas de
Derechos
Franquicias
Patentes
Goodwill
tienen existencia software
registradas
reservados
física
Medición de los elementos del balance
Valor presente
Valor neto de
realización
Valor actual en
el mercado
Costo actual
Costo histórico

Medición de los elementos del
balance
El costo histórico de un El costo actual de un

activo es el precio de Elactivo
valor es el monto
neto de de
intercambio
El cuando
valor actual de el realización
mercado efectivo
de (o
unequivalente)
activo es
activo fue El valor presente
adquirido. de
el monto se
que un
derequeriría
efectivo (oen la
de un activo esactivo
el monto de
es la cantidad neta
efectivo (o equivalente) que fecha
equivalentes)delen
balance
que separa
de los flujosespera
de obtener
efectivo el mismo
convertir activo.
el activo
se podría obtener en la fecha
esperados, descontados,
del balance al vender el en También se denomina
las operaciones
menos lasordinarias
salidascosto
dededela reposición
empresa,
activo en su condición
efectivo esperadas
actual, en una liquidación menos cualquier costo
descontadas que sede conversión
esperado
ordenada. Valor de venta.con el activo
relacionan
PASIVOS E INTERESES
LOS PASIVOS SON SON:: IMPORTES EXACTOS, ESTIMADOS Y

CONTINGENTES
PASIVOS REALES
REALES:: CANTIDAD CIERTA A PAGAR
PASIVOS ESTIMADOS
ESTIMADOS:: PROVISIÓN
PASIVOS CONTINGENTES
CONTINGENTES:: DEUDAS QUE ESTÁN SUJETAS A
CIERTOS HECHOS QUE TIENEN ALTA PROBABILIDAD DE
OCURRENCIA
LOS PASIVOS PARA EFECTOS DEL BALANCE DEBEN
CLASIFICARSE EN CORTO Y LARGO PLAZO
CORTO PLAZO ES EL TIEMPO QUE TOMA EL CICLO NORMAL DE
OPERACIONES DEL NEGOCIO
NEGOCIO.. USUALMENTE UN AÑO

LAS PROVISIONES
LA BASE ACUMULATIVA DE LA CONTABILIDAD EXIGE QUE LOS
GASTOS DEBEN REGISTRAR CUANDO SE HAN DEVENGADO
POR ESO, QUEDAN CIERTOS GASTOS NO PAGADOS QUE HAY QUE

DEJARLOS COMO PASIVO EN EL BALANCE
EJEMPLOS DE PROVISIONES
PROVISIONES:: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES, IMPUESTO A LA RENTA, GASTOS DE LUZ , AGUA,
TELÉFONO, PROVISIONES PARA LA JUBILACION PATRONAL, ETC
ETC..
LOS MONTOS SON ESTIMADOS

ESTIMADOS.. CUANDO SE CANCELAN SE AJUSTAN
LOS VALORES POR EL IMPORTE REAL

Activos y pasivos contingentes
Pérdida Revelación
No ¿Probable ? Si
La cantidad se
o y reporta en los
¿Se puede calcular estados
No razonabalemente ? Si financieros
Revelación en
Razonablemente notas a los
estados
posible
financieros

TIPOS DE ACCIONES
ACCIONES COMUNES
Son las que corren con el riesgo del negocio
negocio.. El
accionista tiene derechos sobre la administración de
la empresa
ACCIONES PREFERENTES
Tienen prioridad en cuanto al pago de dividendos o

distribución de activos en caso de liquidación de la
sociedad

TIPOS DE DIVIDENDOS
DIVIDENDOS EN EFECTIVO
Utilidades que se pagan en relación al monto de la inversión

de los accionistas
DIVIDENDOS EN ACCIONES
Utilidades que se paga con mayor emisión de acciones
En el Ecuador los dividendos recibidos por inversiones en las

empresas no están sujetos al pago de impuesto a la renta

Comprendiendo los estados
financieros
El estado de resultados y estado de

cambios en el patrimonio de los
accionistas
Estado de resultados y estado de
cambios en el patrimonio
Aprender acerca de las utilidades, la ultima
linea, es más importante que el tiempo.
Un numero falso, solo estorba.

Muchos tratan de hacer más de un céntimo.
--A. Ormiston

El estado de resultados
También llamado estado de utilidades

presenta:
Ingresos
Gastos
Utilidad neta
Utilidad por acción

Estado de resultados: un solo paso
Ingresos
Ingresos por ventas $143.700
Ingresos por intereses 1.800
Ingresos por dividendos 600
Total ingresos $146.100
Gastos
Costo de las ventas $ 86,.000
Gastos de venta 10.200
Gastos generales y admin. 16.000
Gasto de depreciación 7.800
Continua
Estado de resultados: un solo paso
Gastos (continua)
Pérdida en venta de equipo 4.000
Gastos de interés 2.100
Total gastos (126,100)
Utilidad antes del 15% para trabajadores 20.000
15% para trabajadores 3.000
Utilidad antes de impuesto a la renta 17.000
25% de Impuesto a la renta 4.250
Utilidad neta 12.750

Ejercicio del estado de resultados
Cía. XYZ S.A.
Balance General
Al 31 de diciembre del 20X9
ACTIVOS
Efectivo $ 795
Inventario de mercancías (185 computadoras) 370
Vehículos 10
Arriendo pagado por anticipado 15
Equipos 500
TOTAL DE LOS ACTIVOS $ 1.690
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVOS
Documento por pagar al banco $ 500
Cuentas por pagar a proveedores 190
TOTAL DE LOS PASIVOS $ 690
PATRIMONIO
Capital social 1.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 1.690

Recordemos los siguientes datos que nos van a servir para
hacer algunos registros para determinar la utilidad:
El inventario de mercaderías representan 185 unidades a
$ 2 cada una. El precio de venta por unidad se ha fijado
en $ 4.
El desgaste (depreciación) del vehículo que se usa para
repartir la mercadería vendida, se estima en $ 1.
El arriendo pagado por adelantado de $ 15 era por tres
meses, de los cuales ya ha transcurrido un mes y por
ende, se ha devengado $ 5 del pago por adelantado. El
local arrendado es para la exhibición de los productos
para la venta.
El desgaste (depreciación) de los equipos de la tienda se
estima en $ 10.
El préstamo recibido del banco fue a seis meses plazo,
con tasa de interés del 12% anual. Ha transcurrido un
mes desde que se obtuvo el préstamo. Por lo que el
interés devengado es de $ 5.
Agregaremos las siguientes transacciones:
No. Transacción
Venta de 50 computadoras a $ 4 cada una en efectivo para un total de $ 200. El costo de esta
1
mercadería vendida es de $ 100 (50 x $ 2).
Venta de 50 computadoras a $ 4 cada una a crédito para un total de $ 200. El costo de esta mercadería
2
vendida es de $ 100 (50 x $ 2).
Venta de 10 computadoras a $ 4 cada una para un total de $ 40. Los clientes pagaron en efectivo $ 20 y
3
el saldo de $ 20 a crédito. El costo de esta mercadería vendida es de $ 20 (10 x $ 2).
4 Pago de sueldos al personal administrativo $ 20 y al personal de ventas $ 10.
5 Pago de gastos por servicios públicos (agua, luz y teléfono) del área administrativa por $ 2
6 Pago de $ 5 por comisiones sobre las ventas a los vendedores.
7 Pago en efectivo $ 2 por publicidad
Por los créditos otorgados a los clientes se ha devengado (aún no cobrados) intereses por $ 4 en este
8
mes.
Se recibió $ 100 de los clientes en concepto de anticipos para futuras ventas. La mercadería aun no ha
9
sido entregada.

ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO
Antic
Arrien Docum Cuenta
Cuen Inter ipos Inter
Inventa do ento s por Cap
tas eses recib eses
Efec rio de Vehí pagad Equi por pagar ital Utilida
No. por por idos por
tivo merca culo o por pos pagar a soci des
cobr cobr de paga
ncías antici al provee al
ar ar clien r
pado banco dores
tes
Saldo
s
inicial 1.00
es 795 370 10 15 500 500 190 0
1 200 200
(100) (100)
2 200 200
(100) (100)
3 20 20 40
(20) (20)
4 (30) (20)
(10)
5 (2) (2)
6 (5) (5)
7 (2) (2)
8 4 4
9 100 100
Ajust
es a
las
cuent
as
b (1) (1)
c (5) (5)
d (10) (10)
e 5 (5)
$ $
1.07 1.00
Total 6 $ 220 $4 $ 150 $9 $ 10 $ 490 $ 500 $ 190 $ 100 $5 0 $ 164
$ $
Total del activo 1.959 Total pasivo y patrimonio 1.959
Compañía XYZ
Estado de Resultados
Por el mes de Diciembre del 20X9
Ventas ($ 200+200+40) $ 440
Costo de las ventas ($100+100+20) (220)
ACTIVIDAD DEL NEGOCIO
Utilidad bruta $ 220

Gastos de operación:
Gastos de administración
Sueldos $ 20
Servicios públicos 2 $ (22)
Gastos de ventas
Sueldos $ 10
Comisiones de ventas 5
Publicidad 2
Depreciación vehículo 1
Arriendo local 5 Estamos llegando a la meta
Depreciación equipo 10 $ (33)
Utilidad de operación $ 165
Otros ingresos (gastos):
OTROS
Intereses ganados $ 4
Gastos de intereses (5) $ (1)
Utilidad neta $ 164
Partidas extraordinarias
Evento Reportar Ganancia

(Pérdida) como
No ¿Inusual?
o
No ¿Infrecuente?
Utilidad de las operaciones

que continuan (Sección de
otras partidas)
Partidas extraordinarias
Evento Reportar la ganancia

(pérdida) como:
No ¿Inusual? Si
Partida
o y extraordinaria
No ¿Infrecuente? Si
CON LAS NIIF

ESTO
DESAPARECE
Ingresos
…de la venta de productos, prestación
Ingresos sonuflujos
de servicios otras de entrada dede las
actividades
activos o liquidación
operaciones de susmás
continuadas
pasivos durante de
importantes un la
período...
empresa.

Reconocimiento de los Ingresos
Reconocimiento es el proceso de
registrar formalmente y reportar
una partida en los estados
financieros de una compañía.

Reconocimiento de los Ingresos
Una compañía usualmente
reconoce el ingreso en el
momento en que el producto es
vendido o los servicios son
prestados

Reconocimiento de los Gastos
Gastos son salidas

…prestación de activos
de servicios oo
incurrir endeunotras
realización pasivo durante un
actividades que
período
son lasprovenientes
operacionesde la entrega o
continuadas
masproducción
importantesdedebienes,...
la empresa.

Costo: Activo o gasto
Si el costo es un
recurso económico que
Transacción Costo va a generar un
beneficio futuro,
registre como un...
Activo
Continúa
Si un costo es
consumido en el periodo
Transacción Costo contable, regístrelo
como un...
Gasto

Si los beneficios han
sido obtenidos, los
activos se convierten
en gastos.

Costo de las ventas:
BANNER CORPORATION
Cedula 1: Costo de las ventas
Año terminado en Compañía comercial
Diciembre 31, 2007
Inventario, Enero 1, 2007 $ 41.000
Compras $80.300
Fletes en compras 5.500
Costo de las compras $85.800
Menos: Compras devueltas (2.800)
Compras netas 83.000
Costo de bienes disponibles para la venta $124.000
Menos: Inventario, Diciembre 31, 2007 (38.000)
Costo de las ventas $ 86.000

BANNER CORPORATION
Cedula 1: Costo de las ventas
Compañía manufacturera
Año terminado en Diciembre 31, 2007
Materia prima utilizada $ 35.000
Mano de obra directa 29.000
Costos indirectos de fabricación
Depreciación de equipos $5.100
Calefacción, luz y energía 4.000
Mano de obra indirecta 7.300
Reparación y mantenimiento 3.400
Gastos varios de fabricación 1.200 21.000
Costos incurridos en la producción $ 85.000
Continúa
Costos incurridos en la producción $ 85.000
Mas: Productos en proceso, Ene. 1, 2007 27.000
Menos:Productos en proceso, Dic 31, 2007 (29.000)
Costo de bienes producidos $ 83.000
Mas: Inv, de prod. terminados, Ene. 1, 2007 41.000
Costo de los bienes disponibles para la venta $124.000
Menos: Inventario final de prod.terminados,
Dic. 31, 2007 ( 38.000)
Costo de las ventas $ 86.000

El estado de cambios en el patrimonio
Muestra las transacciones que afectaron el

patrimonio mostrado en el balance
general durante un periodo contable

El estado de cambios en el patrimonio
En resumidas cuentas es una simple

explicación de como ha variado
cada cuenta del patrimonio desde el
inicio hasta el final del periodo
contable.
Veamos un ejemplo…

Estado de cambios en el patrimonio
Estado de cambios en el patrimonio

Para el año terminado el 31 de diciembre del 2007 Otros
Acciones Capital Ingresos
Comunes adicional Utilidades Amplios
$5 par pagado Retenidas Acumulados Total
Saldo, Ene. 1, 2007 $65,000 $143,400 $ 64,900 $10,000 $283,300
Incrmento no relizado
en el valor de valores
negociables 2,000 2,000
Utilidad neta 62,500 62,500
Dividendos pagados (11,200) (11,200)
Emision acciones com. 6,500 30,500 37,000
Saldo, Dic. 31, 2007 $71,500 $173,900 $116,200 $12,000 $373,600

Comprendiendo los estados
financieros
El estado de flujos de efectivo

Estado de flujos de
efectivo
El efectivo es una realidad.

La utilidad es una opinión
E. Campos C.

Objetivos del estado de flujos de
efectivo
Proveer información acerca de las
entradas y salidas de dinero
durante un periodo contable

El estado de flujos de efectivo ayuda a los usuarios para
evaluar:--
La habilidad de la compañía para generar flujos de caja
futuros positivos.
La solvencia de la empresa para cumplir con sus
obligaciones y pagar dividendos.
La necesidad de financiamiento externo de la compañía.
Las razones de las diferencias entre la utilidad neta y las
entradas y salidas de efectivo.
Tanto los aspectos de efectivo y no efectivo de las
transacciones de inversión y financiamiento.

Actividades operativas incluye todas las transacciones o

eventos relacionados con la actividad propia del negocio.
Actividades de inversión incluye todas las transacciones

relacionadas con la adquisición y venta de inversiones,
adquisición y venta de propiedad, planta y equipo;
otorgamiento y cobros de préstamos.
Actividades financieras incluye todas las transacciones

relacionadas con la obtención de financiamiento por deuda
o capital. Pago de deudas y dividendos a los accionistas
Año terminado el 31 de diciembre del 2007
Flujos de efectivo de actividades operativas
Utilidad neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . $110,500

Ajustes para determinar el efectivo de las
actividades operativas:
Adicionar el gasto de depreciacion . . . . . . . . 50,000
Incremento en cuentas por cobrar . . . . . . (30,000)
Incremento en inventarios . . . . . . . . . . (20,000)
Disminucion en gastos prepagados . . . . . . 10,000
Incremento en cuentas por pagar . . . . . . . 35,000
Disminución en gastos acumulados . . . . . . (5,000)
Total ajustes . . . . . . . . . . . . 40,000
Efectivo neto proveniente de las actividades operativas $ 150,500

Año terminado el 31 de diciembre del 2007
Flujos de efectivo de las actividades de inversion:

Incremento en inversiones (valores a largo plazo) . . . (30,000)
Incremento en planta y equipo . . . . . . . . . . (100,000)
Flujo neto de caja de actividades de inversion . . . . ($130,000)
Flujo de caja de las actividades de financiamiento :

Incremento en bonos por pagar . . . . . . . . . . 50,000
Dividendos pagados a los accionistas. . . . . . . . . . (60,500)
Flujo neto de caja de actividades financieras. . ($10,500)
Incremento (disminución) en el efectivo . . . . . . . . $10,000

El estado de flujos de
efectivo contiene tres
secciones
(1) Flujo neto de caja de las

actividades operativas.
actividades de
inversión.
actividades de
financiamiento.
CONTENIDO DEL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Cobros por las ventas, pagos a proveedores y empleados,
impuestos sobre la renta, intereses pagados y ganados,
dividendos ganados. Todo lo relacionado con la actividad del
negocio
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Compra-venta de activos fijos, títulos valores de largo plazo.
Compra-
Todo lo que genere beneficio.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Obtención y pago de prestamos, obtención de capital y pago
de dividendos a accionistas. Todo lo relacionado con el
financiamiento de la empresa.

ACTIVIDADES OPERATIVAS
ENTRADAS DE EFECTIVO SALIDAS DE EFECTIVO
COBROS A LOS CLIENTES PAGOS A PROVEEDORES
INTERESES GANADOS PAGOS A EMPLEADOS
DIVIDENDOS COBRADOS INTERESES PAGADOS
OTRAS ENTRADAS IMPUESTOS Y OTROS

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ENTRADAS DE EFECTIVO SALIDA DE EFECTIVO
VENTA DE INMUEBLES, PLANTA COMPRA DE INMUEBLES,

Y EQUIPO PLANTA Y EQUIPO
VENTA DE VALORES QUE NO COMPRA DE VALORES QUE NO

SON EQUIVALENTES DE SON EQUIVALENTES DE
EFECTIVO EFECTIVO
RECEPCION DE PAGOS POR OTORGAMIENTO DE PRESTAMOS
PRESTAMOS

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
ENTRADAS DE EFECTIVO SALIDAS DE EFECTIVO
SOLICITUD DE PRESTAMOS PAGO DE LAS CANTIDADES

DE EFECTIVO A PRESTADAS Y PAGO DE LAS
ACREEDORES OBLIGACIONES
EMISION DE VALORES DE COMPRA DE ACCIONES DE

CAPITAL (ACCIONES) CAPITAL
EMISION DE OBLIGACIONES PAGO DE DIVIDENDOS

MÉTODOS DE PREPARACIÓN DEL ESTADO
DE FLUJOS DE EFECTIVO
MÉTODO DIRECTO
DIRECTO:: SE IDENTIFICAN LAS FUENTES DEL
EFECTIVO PARA CADA UNA DE LAS CATEGORÍAS
CATEGORÍAS.. ES EL
RECOMENDADO POR LA TÉCNICA CONTABLE PORQUE
ILUSTRA DE MANERA CLARA LAS FUENTES Y USOS
INDIRECTO:: SE PARTE DE LA UTILIDAD NETA Y

MÉTODO INDIRECTO
SE LE ADICIONA LAS PARTIDAS QUE TIENEN EFECTO EN
LOS RESULTADOS PERO NO EN EL EFECTIVO, POR
EJEMPLO:: LA DEPRECIACIÓN, LA AMORTIZACIÓN,
EJEMPLO
UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS, UTILIDAD
EN EL RETIRO DE DEUDA O REESTRUCTURACIONES

Ilustración de los conceptos dentro del Estado de Flujos de
efectivo
Entradas de efectivo (1) Salidas de efectivo
Generacion de Desembolso de fondos
fondos de actividades Flujo de caja de act. en actividades operativas
operativas operativas
(2)
Venta de planta y + Compra de planta
equipo y equipo
Liquidacion de Flujo de caja de act.
de inversion Inversiones a largo plazo
inversiones a
largo plazo
+ (3)
Emisiones de bonos, Retiro o
acciones comunes, Flujo de caja de recompra de
acciones preferidas, activid. financieras bonos, acciones comunes,
y otros acciones preferidas, y
valores otros valores
igual Pago de dividendos
en efectivo
Sume 1, 2, y 3 para
determinar el incr.
(dismiuncion) del
efectivo

Pasos para calcular el efectivo neto de las
actividades operativas usando el método indirecto
Utilidad neta
+
Depreciacion
Incrementos en activos corrientes

+
Disminucion en activos corrientes
+
Incrementos en pasivos corrientes
Disminucion en pasivos corrientes
igual
Flujo de caja neto de activ. operativas

RECETA PARA PREPARAR EL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO – METODO INDIRECTO
1. Obtenga dos balances generales uno año actual y otro
año anterior y un estado resultados del año actual.
2. Calcule la variación del efectivo y equivalentes de
efectivo del balance general. Esta es la cifra objetivo a la
que debemos llegar.
3. Calcule las variaciones de las cuentas del balance
general y determine si son fuentes o usos de efectivo.
4. Es necesario desglosar el movimiento de las cuentas del
activo fijo y del patrimonio para determinar las fuentes y
usos de efectivo
5. Clasifique tales variaciones en las tres actividades:
operativas, inversión y financiamiento.
6. Prepare el estado de flujos de efectivo empezando por la
actividad operativa.

Claves para identificar las
entradas y salidas de efectivo
Entradas Salidas
- Activos + Activos
+ Pasivos - Pasivo
+ Patrimonio - Patrimonio

KRAMER CORPORATION
Balances generales comparativos
Activos
2006 2007
Activos corrientes:
Efectivo . . . . . . . . . . $ 30,000 $ 40,000
Valores negociables . . . . . . 10,000 10,000
Cuentas por cobrar (neto) . . . . 170,000 200,000
Inventario . . . . . . . . 160,000 180,000
Gastos prepagados . . . . . . . 30,000 20,000
Total activos corrientes. . . . . 400,000 450,000
Inversiones (largo plazo) . . . . . 20,000 50,000

Planta y equipo. . . . . . . . . . 1,000,000 1,100,000
Menos: Depreciación acumulada . . 550,000 600,000
Propiedad, planta y equipo (neto) . . . 450,000 500,000
Total activos . . . . . . . . . $ 870,000 $ 1 ,000,000

KRAMER CORPORATION
Balances generales comparativos
Pasivo y patrimonio de los accionistas
Pasivos corrientes:
2006 2007
Cuentas por pagar . . . . . . . . $ 45,000 $ 80,000
Documentos por pagar. . . . . . . . 100,000 100,000
Gastos acumulados . . . . . . . . 35,000 30,000
Total pasivos corrientes . . . 180,000 210,000
Pasivos a largo plazo:
Bonos por pagar, 2010. . . . . . . . 40,000 90,000
Total pasivos . . . . . 220,000 300,000
Patrimonio de los accionistas:
Acciones preferidas, $100 valor par. . . . 50,000 50,000
Acciones comunes, $1 valor par . . . . . 100,000 100,000
Captial adicional pagado . . . . . . 250,000 250,000
Utilidades retenidas . . . . . . . . 250,000 300,000
Total patrimonio . . . . 650,000 700,000
Total pasivos y patrimonio de accionistas . . $870,000 $ 1,000,000

KRAMER CORPORATION
Estado de resultados
Doce meses terminados el 31 de diciembre de 2007
1. Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . $2,000,000
2. Costo de ventas . . . . . . . . . . . 1,500,000
3. Utilidad bruta. . . . . . . . . 500,000
4. Gastos de venta y administración . . . . . 270,000
5. Gasto de depreciación . . . . . . . . . . 50,000
6. Utilidad operativa . . . . . . . 180,000
7. Gasto de intereses. . . . . . . . . . . . 20,000
8. Utilidad antes de imptos . . . . 160,000
9. Impuestos.. . . . . . . . . . . . . . . 49,500
10. Utilidad neta . . . . . . . . . 110,500
11 Utilidad retenida al inicio del año. . . . . . . . 250.000
11. Dividendos para los accionistas. . . . . . . 60,500
12. Utilidades retenidas al final del año. . . . . $ 300,000

Capitulo 01 EF

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Situación financiera de la empresa

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“Los viejos contadores nunca mueren;

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También llamado estado de condición o

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Activos = Pasivos + Patrimonio

Activos = Lo que la empresa tiene

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Pasivos a largo plazo:

Patrimonio de los accionistas:

Total pasivo y patrimonio de los accionistas . . . . $1,000,000

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3 Compra de 100 computadoras a $ 2 c/u pagando en efectivo $ 200.

4 Compra de 100 computadoras a $ 2 c/u. a crédito

5 Compra en efectivo de un vehículo por $ 10 para repartir la mercadería vendida.

Toma en arrendamiento un local para exhibir la mercancía, pagando tres meses de

7 Los accionistas aportan equipos para la tienda por $ 500.

De las computadoras compradas en la transacción 3 se devuelve 10 unidades. El valor de esta

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EFECTIVO GENERALMENTE UN AÑO CUENTAS

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ESCOGER UNO U OTRO MÉTODO DEPENDE DE TRES FACTORES

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Costo de ventas Valuacion del inventario

FIFO Primeras compras Ultimas compras

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negocio, pero que no Costos

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El costo histórico de un El costo actual de un

LOS PASIVOS SON SON:: IMPORTES EXACTOS, ESTIMADOS Y

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POR ESO, QUEDAN CIERTOS GASTOS NO PAGADOS QUE HAY QUE

LOS MONTOS SON ESTIMADOS