Ejemplo del proceso de Costeo Basado en Actividades

Objetivo de costo: Productos

Etapa 1: Identificación de actividades ejecutadas

El Departamento de Control de Calidad de un Laboratorio de medicamentos ha

identificado las siguientes actividades:

Efectuar ensayos sobre materia prima

Efectuar ensayos sobre PI y PT

Coordinar programa de calidad

Reprocesar lotes

Administrar personal del departamento

Etapa 2: Agrupamiento de rubros de gasto contable por Elementos de Costos

La Contabilidad por centro de costos aporta los gastos del centro Control de Calidad
para el período definido. Dichos rubros contables de gastos son agrupados en
Elementos de Costos, representando cada uno de ellos los recursos que tuvo a su
disposición el departamento para la ejecución de sus actividades. La sumatoria de los
gastos imputados en cada cuenta determinan el monto de cada Elemento de Costo en
el período.

Cuenta Costo total Elemento de costo

(miles Mano de Agua y Gastos de
Edificios Equipos
US$) obra energía adm.
Salarios 500 x
Jornales 100 x
Cargas Sociales 300 x
Mats. Consumo
100 x
equipos
Comunicaciones 150 x
Papelería y útiles 50 x
Agua y energía 300 x
Amortización
200 x
edificios
Amortización
400 x
equipos
Seguros 100 x x
 Total costo del
2,200 900 250 300 550 200
depto.

Etapa 3: Trazado o asignación de costos a las actividades

El responsable del departamento determina las medidas de trazado más adecuadas y

surgen los porcentajes definitivos de asignación de cada Elemento de Costo a cada
Actividad.

Elemento de Costo
Mano de Agua y Gastos
Edificios Equipos
obra energía Adm.
%
Estimación Costo
Factor de trazado ponderado Mts. ² (2)
consumo equipos
hs. MO (1)
ensayo
Actividad
Efectuar ensayos sobre
10% 30% 40% 40% 18%
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI y
33% 50% 50% 40% 15%
PT
Coordinar programa de
17% 5% 0% 0% 30%
calidad
Reprocesar lotes 27% 10% 10% 20% 15%
Administrar personal del
13% 5% 0% 0% 23%
depto.
Total 100% 100% 100% 100% 100%

(1) Trazado de Mano de Obra a las Actividades

Encargado Asistentes % No %
Horas Horas
Factor de trazado ponderado ponderado
trabajadas trabajadas
en un mes en un mes hs. MO (a) hs. MO (b)
Actividad
Efectuar ensayos sobre materia
0 60 15% 10%
prima
Efectuar ensayos sobre PI y PT 50 100 38% 33%
Coordinar programa de calidad 50 0 13% 17%
Reprocesar lotes 60 40 25% 27%
Administrar personal del depto. 40 0 10% 13%
 Total 200 200 100% 100%

(a) Horas totales por actividad sobre total de horas trabajadas en el mes (400 horas).

(b) El salario del encargado es 2 veces el de los asistentes.

(2) Trazado de gastos de administración a las actividades

% ponderado
Papelería y útiles Comunicaciones
por
Documentos de
Factor de trazado Estimación no. costo de cada
ensayos
Actividad o reprocesos llamadas diarias concepto
Efectuar ensayos sobre
40% 10% 18%
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI y
30% 10% 15%
PT
Coordinar programa de calidad 0% 40% 30%
Reprocesar lotes 30% 10% 15%
Administrar personal del depto. 0% 30% 23%
Total 100% 100% 100%

Como puede observarse, el Elemento de Costo Gastos de Administración al ser una

categoría residual, puede requerir su apertura por los conceptos de costos más
relevantes que lo integran, de forma tal de asignar cada uno de ellos por separado, y
determinar finalmente el porcentaje de asignación del total del Elemento a cada
actividad.

Finalmente, aplicando al costo incurrido en el período en relación a cada Elemento de

Costo, determinamos el costo atribuible a cada Actividad del departamento (en miles
de U$S).

Elementos de
costo
Costo
Mano de Agua y Gastos
Actividades Edificios Equipos actividad
obra energía Adm.
(miles US$)
Efectuar ensayos sobre
90 75 120 220 35 540
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI
300 125 150 220 30 825
y PT
Coordinar programa de
150 12.5 0 0 60 223
calidad
 Reprocesar lotes 240 25 30 110 30 435
Administrar personal del
120 12.5 0 0 45 178
depto.
Total por Elemento de
900 250 300 550 200 2,200
Costo

Nota: Al presentar los números sin decimales, surgen, en algunos casos, diferencias
de redondeo.

Por ejemplo, el costo de mano de obra de la actividad “Efectuar ensayos sobre MP”
resulta de multiplicar el total del elemento de costo en el período (US$ 900 mil), por el
porcentaje que es consumido por esta actividad (10%).

Etapa 4: Trazado de costos de Actividades a Productos

Los responsables del departamento han determinado los siguientes factores como las
medidas más adecuadas para asignar los costos de Actividades a Productos:

Factor de
Productos
trazado
Actividades o asociación Jarabe Analgésico Vitaminas Total
Efectuar ensayos sobre
Litros 75,000 120,000 30,000 225,000
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI
No. de lotes 750 400 300 1,450
y PT
Coordinar programa de
Litros 75,000 120,000 30,000 225,000
calidad
Analizar devoluciones de No.
30 20 20 70
clientes devoluciones
Administrar personal del
Hs. MOD 50 30 20 100
depto.

En función de las cantidades determinadas para cada factor de asociación en el

período elegido para el análisis, se determinan los siguientes porcentajes de
asignación de costo de cada Actividad a cada Producto:

Factor de
Productos
trazado
Actividades o asociación Jarabe Analgésico Vitaminas Total
Efectuar ensayos sobre
Litros 33% 53% 13% 100%
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI
No. de lotes 52% 28% 21% 100%
y PT
 Coordinar programa de
Litros 33% 53% 13% 100%
calidad
Analizar devoluciones de No.
43% 29% 29% 100%
clientes devoluciones
Administrar personal del
Hs. hombre 50% 30% 20% 100%
depto.

Aplicando los porcentajes determinados, al costo de cada Actividad (determinado en

la etapa anterior), se obtiene la contribución al costo de cada Producto, de cada una
de las Actividades del departamento (en miles de US$):

Productos
Actividades Costo Jarabe Analgésico Vitaminas Total
Efectuar ensayos sobre
540 180 288 72 540
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI
825 427 228 171 825
y PT
Coordinar programa de
223 74 119 30 223
calidad
Analizar devoluciones de
435 186 124 124 435
clientes
Administrar personal del
178 89 53 36 178
depto.
Total 2,200 956 812 432 2,200

Otros objetivos de costos

Canales de distribución, Tipo de clientes

Hemos optado en este caso, por ejemplificar el trazado a Productos, pero la

metodología es aplicable al caso de Canales de distribución, tipo de clientes, procesos
de negocio, etc. El trazado a estas otras “visiones” de la empresa presenta, sin
embargo, otras peculiaridades. Por ejemplo, las actividades que son fácilmente
asignables a canales de distribución son las actividades de venta, relacionamiento con
los distribuidores, entrega de productos, etc. Otras actividades que se ubican en un
nivel anterior de la cadena de valor, no son fácilmente asignables a canales, ya que
quienes las realizan no tienen como objetivo un canal en particular. Ello no limita de
cualquier forma, la potencialidad del análisis de rentabilidad de los canales, dado que
esas son precisamente las actividades que hacen la diferencia al momento de evaluar
la conveniencia de uno u otro canal.

Adicionalmente, existen empresas que trabajan a pedido, pudiendo identificar, como

“output” de sus actividades de producción y venta, sus clientes, por lo que puede
calcularse perfectamente la rentabilidad de los mismos.
Procesos de negocio

El trazado de costos de Actividades a Procesos de negocio, puede reputarse como el

más sencillo, si se definen adecuadamente las mismas. Una técnica recomendable
para ello, es definir de antemano los procesos centrales y subprocesos que lleva a
cabo la organización y luego definir las actividades de forma que “encajen“ en dichos
procesos.

Existirán actividades que serán trazadas en un 100% a un proceso, mientras que

otras participarán en más de un proceso de negocio.

A continuación presentamos un lista de posibles procesos y subprocesos de negocio:

Marketing

Planear marketing

Ejecutar marketing

Controlar marketing

Atender al cliente

Administrar relacionamiento con clientes

Recibir y registrar los pedidos

Programar la entrega de los pedidos

Manejar el stock de productos terminados

Entregar productos terminados

Facturar y cobrar

Brindar servicio postventa al cliente

Diseñar, planear y fabricar productos

Planear fabricaciones de productos intermedios y terminados

Realizar logística de MP y materiales (incluye control de calidad)

Formular y mantener productos y procesos productivos

Fabricar el producto
Envasar y acondicionar

Mantener la fábrica en buenas condiciones

Controlar y corregir calidad de PI y PT

Comprar

Comprar materias primas y materiales importados

Comprar materias primas y materiales en plaza

Comprar otros artículos

Administrar y controlar el negocio

Contabilizar y conciliar

Administrar las finanzas

Generar información de gestión interna

Planear y presupuestar

Desarrollar, mantener y apoyar sistemas

Administrar y capacitar el personal

Realizar tareas de apoyo

Gerenciar el negocio

Cumplir con requerimientos externos