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Gestion budgétaire et

contrôle de gestion
ID, Semestre 4

Exercices comptabilité de gestion

Exercice 1

Le compte d’exploitation d’une librairie se présente comme suit :

« Livre d’Or sàrl »


Exploitation du mois de décembre 20XX
Charges Produits

Achats 30’160.- Chiffre d’affaires net 66’352.-

Salaires et charges sociales 15’600.- Perte nette d’exploitation 8'842.40

Commission aux éditeurs 20'134.40

Loyer et charges d’exploitation 9'300.-

75'194.40 75'194.40

• Les montants relatifs aux achats et à la commission aux éditeurs sont des charges
directes.

Informations complémentaires :

Secteur « Enfants » Secteur « Loisirs »


A Prix d’achat moyen d’un livre 18.- 31.-
Nombre de livres vendus 780 520
Commission aux éditeurs 25% du prix de vente 35% du prix de vente
B Salaires et charges sociales Ils doivent être répartis proportionnellement
au prix d’achat de chaque type de livre.
Charges d’exploitation Elles doivent être réparties
proportionnellement au prix d’achat de
chaque type de livre.
C Prix de vente unitaire moyen d’un livre 39.60 68.20

A l’aide de son compte d’exploitation, le patron prend connaissance de la situation globale


de son entreprise. Le résultat mensuel est négatif mais il se demande si les deux secteurs
sont déficitaires ou si l’un compense l’autre. Pour l’aider à répondre à cette question,
déterminer :

• Le prix de revient global et unitaire pour chaque secteur


• La marge globale et unitaire pour chaque secteur
• Le compte d’exploitation analytique
• La marge unitaire en modifiant la clé de répartition des charges indirecte et en
choisissant une répartition proportionnelle au nombre de livres vendus

CD –28/02/2008- exercices cg.doc -1-


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Charges par nature Montant Répartition Secteur enfants Secteur loisirs

A Achats

Commission aux éditeurs

Total charges directes

B Salaires

Loyer

Prix de revient

C Chiffre d'affaires

Marge

Calculs unitaires Prix de revient unitaire

Prix de vente unitaire

Marge unitaire

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Exercice 2

En marge de leurs études, trois étudiants fondent une petite société pour proposer leurs
services de recherche documentaire. Leurs clients sont autant des étudiants que des
entreprises mais ces dernières paient le double du prix demandé aux étudiants.

Le compte d’exploitation après la première année d’activité se présente comme suit :

Charges Compte d’exploitation au 31.12.2005 Produits


Salaires 4'800.- Chiffre d’affaires net 8'800.-
Charges d’infrastructure 2'100.-
Charges de
3'000.- Perte nette 1'100.-
communication
9'900.- 9'900.-

Le coût d’une heure de travail s’élève à CHF 30.- (charges sociales comprises) et les
étudiants ne bénéficient pas de salaires fixes.

Leurs charges fixes sont liées à des charges d’infrastructure pour la réalisation de leur travail
et à des charges de communication pour se faire connaître.

Informations complémentaires :

Clients Etudiants Clients Entreprises


Nombre d’heures facturées 100 heures 60 heures
Tarif horaire facturé 40.- / heure 80.- / heure
Charges d’infrastructure Elles sont réparties sur la base du tarif horaire facturé
pour chaque type de clientèle.
Charges de communication Elles sont réparties sur la base du nombre d’heures facturées
pour chaque type de clientèle.

Remarque : les salaires sont les seules charges directes

Ces trois étudiants constatent qu’ils perdent de l’argent après une année d’activité. Ils font
appel à vous pour leur donner des conseils. Ils se demandent si une catégorie de clientèle
est plus rentable que l’autre.

Sur la base de ces informations, déterminez :

ƒ le prix de revient total par catégorie de clientèle


ƒ la marge totale et unitaire réalisée par catégorie de clientèle
ƒ Le compte d’exploitation analytique

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Charges Calculs justificatifs Clientèle Clientèle


« étudiants » « entreprises »

Prix de revient total

Marge totale

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Exercice 3

Une entreprise propose des services de veille stratégique. Elle dispose d’un bureau en
Suisse romande et d’un bureau en Suisse allemande. Tous les deux facturent leurs services
CHF 120.- par heure.

L’entreprise a calculé le prix de revient de chaque région géographique pour l’année 2006 :

Suisse romande Suisse allemande Total


Nombre d’heures facturées
prévisionnel 2000 heures 3000 heures 5000 heures

Prix de revient total prévisionnel


(charges directes + indirectes) 260'000.- 300'000.- 560'000.-

Cette entreprise se demande le montant qu’elle gagne sur chaque heure facturée à ses
clients. Sur la base de ces informations, calculez la marge unitaire (par heure) pour chaque
région géographique.

Suisse romande Suisse allemande

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Sur la base des informations de la page précédente, dressez le compte d’exploitation


analytique pour l’année 2006 qui permette de distinguer le résultat des deux régions
géographiques.

Compte d’exploitation analytique


Charges Produits
2006

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Exercice 4

Partie 1 : comptabilité de gestion

Veillestrat sàrl est une entreprise spécialisée dans la veille stratégique fondée en 2004 par
deux associés. Ces derniers travaillent chacun à temps partiel dans l’entreprise en
s’occupant de la gestion administrative et de la recherche de clients. Une fois les mandats
signés avec les clients, ils confient le travail de veille stratégique à des consultants externes
qu’ils paient CHF 80.- par heure quel que soit le type de clientèle.

Veillestrat sàrl s’adresse à deux types de clientèle :


ƒ Les grandes entreprises (multinationales, organisations internationales, pouvoirs
publics,…) à qui elle facture ses honoraires CHF 150.- /heure
ƒ Les PME (petites et moyennes entreprises) à qui elle facture ses honoraires à un tarif
préférentiel de CHF 100.- / heure

Son compte d’exploitation de l’année 2005 se présente comme suit :

Veillestrat sàrl
Charges Produits
Compte d’exploitation au 31.12.2005
Salaires des consultants
100'000.- Chiffre d’affaires net 147’000.-
externes
Rémunération des
24'000.-
associés
Loyer 13'200.-
Charges diverses
15'700.- Perte nette d’exploitation 5'900.-
d’exploitation
152'900.- 152'900.-

Les salaires des consultants externes sont les seules charges directes.

Informations complémentaires :
Clientèle Clientèle
Grandes entreprises PME
Nombre d’heures facturées 440 heures 810 heures
Rémunération des associés Les charges sont réparties proportionnellement
aux charges directes pour chaque type de clientèle
Loyer Le coût du loyer doit être réparti
en parts égales entre les deux types de clientèle
Charges diverses Les charges sont réparties proportionnellement au nombre
d’exploitation d’heures facturées pour chaque type de clientèle

Compte tenu de la perte d’exploitation enregistrée à l’issue de l’année 2005, les deux
associés se demandent s’il vaut la peine de continuer leur activité. Ils vous demandent une
analyse des coûts leur permettant peut-être d’identifier un type de clientèle sur lequel il serait
plus intéressant financièrement de se concentrer.

A l’aide des informations ci-dessus déterminer pour chaque catégorie de clientèle :


• a) Le prix de revient global
• b) La marge globale et unitaire

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Répartition Imputation
Clientèle Clientèle
Charges par nature Montant Calculs Grandes Entreprises PME

Calculs unitaires (par heure)

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Sur la base des informations de la page précédente, dressez le compte d’exploitation


analytique pour l’année 2005 qui permette de distinguer le résultat prévisionnel des deux
catégories de clientèle.

Veillestrat sàrl
Charges Produits
Compte d’exploitation analytique 2005

Partie 2 : Interprétation des résultats

Sur la base de votre analyse des coûts et des informations dont vous disposez, proposez
aux deux associés de Veillestrat sàrl deux décisions différentes par rapport aux types de
clientèle qui permettrait d’améliorer la situation financière de l’entreprise. Justifiez vos
propositions.

Partie 3 : calcul du point mort

Veillestrat sàrl désire unifier ses tarifs quel que soit le type de clientèle. Elle fixe le tarif
horaire à CHF 125.- et paie toujours les consultants externe CHF 80.- . Sur la base de ces
informations, calculez le nombre d’heures que l’entreprise devra facturer pour couvrir ses
charges fixes (calcul du point mort). Les charges indirectes restent identiques à l’année
2005.

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Exercice 5

Une bibliothèque privée regroupe les collections de quatre organisations internationales bien
distinctes les unes des autres dont les thèmes sont : la santé, l’environnement, la propriété
intellectuelle et la météorologie. La bibliothèque propose aussi un service de recherche
documentaire à ces quatre organisations.
La direction de la bibliothèque dresse le compte d’exploitation analytique de l’année dernière
et constate que deux secteurs sur quatre ne sont pas rentables, il s’agit de la propriété
intellectuelle et la météorologie. Sur la base de ce constat, la fondation privée qui finance
l’activité de la bibliothèque lui impose de réduire son budget de moitié et de se concentrer
exclusivement sur les deux secteurs rentables.

En tant que responsable de la bibliothèque, analysez la décision de la fondation en décrivant


deux arguments qui justifient cette décision et deux arguments qui démontrent que cette
décision est erronée.

Argument 1* Argument 2*

Arguments qui
démontrent que la
décision est
justifiée.

Arguments qui
démontrent que la
décision est
erronée

* les arguments proposés doivent être différents les uns des autres

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Exercice 6 – Partie A : Analyse des charges

Luis a fondé une petite entreprise active dans le domaine de l’archivage de documents.
Il travaille avec l’État de Genève mais aussi avec des entreprises privées, souvent des
multinationales dont le siège principal est établi à Genève. La tarification pour le travail avec
le secteur public est moins élevé car l’État de Genève lui assure un mandat régulier et à long
terme.

Luis travaille à plein temps pour trouver des mandats et s’occuper de l’administration de
l’entreprise, il bénéficie d’un salaire fixe annuel de CHF 48'000.- .

Il engage des étudiants pour faire le travail d’analyse des besoins puis d’archivage. Les
étudiants sont payés 25.- / heure et ne bénéficient pas de salaires fixes.

Luis gère son entreprise depuis chez lui et les étudiants se rendent sur le lieu du service de
l’Etat ou de l’entreprise pour réaliser le travail. Les charges fixes indirectes sont donc peu
importantes et se montent annuellement à CHF 14'400.- pour le loyer et CHF 27'600.- pour
les frais de communication et d’administration.

L’activité est rentable sans pour autant dégager un bénéfice important. Luis s’interroge sur le
fait de facturer moins cher à l’Etat plutôt qu’aux entreprises du secteur privé et se demande
si il devrait modifier cette situation.

Il vous demande de l’aider dans son analyse en identifiant sa marge financière sur ces deux
types de clientèle. Il vous fournit les informations ci-dessous.

Charges Compte d’exploitation au 30.04.2007 Produits


Salaires des étudiants 35’500.- Chiffre d’affaires net 128'800.-
Salaire de Luis 48'000.-
Loyer 14'400.-
Frais de communication
27'600.-
et d’administration
Bénéfice 2007 3'300.-
128’800.- 128’800.-

Etat de Genève Entreprises multinationales


Nombre d’heures facturées 1040 heures 380 heures
Tarif horaire 80.- / heure 120.- / heure
Salaire de Luis Le salaire de Luis est répartit proportionnellement au tarif
horaire facturé à chaque catégorie de clientèle.
Loyer Le loyer est répartit proportionnellement au nombre d’heures
facturé à chaque catégorie de clientèle.
Frais de communication et Les frais de communication et d’administration sont répartis
d’administration proportionnellement au chiffre d’affaires réalisé sur chaque
catégorie de clientèle.

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Sur la base de ces informations, déterminer le prix de revient total, la marge totale et unitaire
de chaque catégorie de clientèle sur le tableau de la page suivante en indiquant les calculs
justificatifs dans la colonne appropriée

Charges Calculs justificatifs État de Genève Entreprises


multinationales

Prix de revient
total

Marge totale

Marge unitaire

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Exercice 6 – Comptabilité de gestion - Partie B : Analyse

1. A l’aide l’analyse que vous avez effectuée dans la partie A et B, commentez d’une
manière générale les résultats que vous avez obtenus.

2. Luis se demande s’il devrait augmenter son tarif horaire facturé à l’Etat de Genève.
Donnez votre avis à Luis en vous justifiant à l’aide de votre analyse précédente.

3. Le mandat avec l’Etat de Genève est signé et assure un revenu régulier à Luis. Ce
dernier consacre donc la plus grande partie de son énergie à trouver des mandats
avec des entreprises multinationales. Dans la répartition analytique, son salaire est
en grande partie imputé à ce type de clientèle mais ce n’est pas le cas de ses frais de
communication et d’administration.

a) Expliquez, sur la base de la répartition analytique, pour quelle raison les charges de
communication et d’administration ne sont pas imputées en majeure partie à la clientèle
des entreprises multinationales.

b) Quel changement proposez-vous pour modifier cette situation et faire en sorte que les
charges de communication et d’administration soient imputées en majeure partie à la
clientèle des entreprises multinationales.

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Exercice 7 – Infothèque HEG

Les charges annuelles globales de l’infothèque de la HEG s’élève à CHF 296'900.- .


Vous trouverez ci-dessous un certain nombre d’informations complémentaires. La
proportion des chiffres est proche de la réalité mais la situation a été simplifiée pour
faciliter l’exercice.

A l’aide de la comptabilité de gestion, on vous demande de calculer le coût moyen par


étudiant et par filière de l’infothèque sur la base des clés de répartition indiquées ci-
dessous.

Monographies (charge directe)

Achats totaux CHF 86'800.-


Coût d’achat unitaire moyen CHF 80.-
Nbre de livres achetés par filière
• ID • 292
• IGS • 183
• EE • 520
• Monographie en commun • 90
Les charges liées aux monographies communes aux trois filières doivent être divisées
par trois.

Périodiques (charge directe)

Coût total CHF 62'100.-


Coût moyen unitaire CHF 300.-
Nbre de périodiques par filière
• ID • 101
• IGS • 58
• EE • 33
• Périodique en commun • 15
Les charges liées aux périodiques communs aux trois filières doivent être divisées par
trois.

Salaires (charge indirecte)

Charge salariale totale CHF 148'000.-


Les salaires doivent être répartis sur la base du nombre d’étudiants de
chaque filière
• ID • 136
• IGS • 136
• EE • 579

Remarque : les montants doivent être arrondis à l’entier

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Charge Filière ID Filière IGS Filière EE

Monographies

Monographies communes

Périodiques

Périodiques communs

Salaires

Total des charges

Coût moyen par étudiant

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