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EXPEDIENTE N° 10186-2010 INTERESADO- CARGUEROS RAPIDOS Y SERVICIOS OPORTUNOS SOCIEDAD ANONIMA CERRADA ASUNTO Mutta PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 28 de enero de 2011 VISTA la apelacién presentada por CARGUEROS RAPIDOS Y SERVICIOS OPORTUNOS SOCIEDAD ANONIMA CERRADA. con Registro Unico de Contibuyente N° 20474674208, contra Ia Resolucion de theruoreta N* 0260140047768 de 27 de abril de 2010, emitida por Ia Intendencia Regional Lima de la Sipenntendencia Nacional de Administracion Thbutara, que declaré infundada la reclamacién formuiada Haar Recolucion de Multa N° 024-002-0120215,girada en sustitucin de la sancién de interamiento Coe de vehicules, por fa inaccion tipficada por el numeral 4 del aticulo 174° del Cédigo Tributario, ‘CONSIDERANDO: Que fa recurrente sostiene que cumplié con transportar los bienes con la documentacion sustentatoria correspondiente, la cual fue presentada oportunamente al fedatario de la Administracién. ‘Que manifiesta que en el Acta Probatoria N° 0200600043119-03 no se especifica que faltase alguno de jos documentos de! manifesto, asi como que se hubiese detectado un exceso de peso al manifestado, lo que hubiera constituido una prueba irefutable que hubo mercancia no manifestada y que por tanto no ccontaba con la documentacién que la sustentara. ‘Que indica que presenté copia del manifiesto de carga asl como de la guia de remision y factura emitida por la carga encomendada por su cliente, los que no han sido desestimados por la resolucion apelada. ‘Que agrega que en el Acta Probatoria N° 0200600002004-04 solo se consign que el chofer no contaba con la documentacién que sustentara el traslado de la mercancia, lo que no se ajusta a la realidad, ya {ue no es cierto que no hubiese presentado documento alguno al momento de Ia intervenci6n, por lo que ro contiene correctamente la diligencia llevada a cabo. Que la Administracién sefiala que mediante Acta Probatoria al Transportista N° 0200600002004-04 de 21 de noviembre de 2009, se dejé constancia que la recurrente incurrié en la infraccién tipificada por el humeral 4 del articulo 174° del Cédigo Tributario, al veriicarse que transporté bienes sin la Gocumentacion que sustentara su traslado, y que se procedié a sustituir la sancién de internamiento temporal de vehiculos por ia de multa, de conformidad con lo previsto por el articulo 182° de! Codigo ‘Tributario y el inciso c) del articulo 5° de la Resolucién de Superintendencia N° 158-2004/SUNAT. Que 1a materia controvertida consiste en determinar si la Resolucién de Multa N° 024-002-0120215, girada en sustitucion de la sancién de internamiento temporal de vehicules, por la infraccién tipificada por Ginumeral 4 del articulo 174° del Cédigo Tributario, ha sido emitida conforme a ley. ‘Que ef articulo 165° del Texto Unico Ordenado del Codigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 136-99-EF, establece que la infraccion se determina en forma objetiva y que en el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la SUNAT, se presume la veracidad de los Sctos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo con lo que se establezca mediante decreto supremo. oH eA, Dribunal Fiscal N?° o1608-9-2011 Que el numeral 4 del articulo 174° del mismo cédigo, modificado por Decreto Legislativo N* 953, sefiala ‘que constituye infraccién transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guia de remisién, manifiesto de pasajeros ylu otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, la que se encuentra sancionada con el intemamiento temporal del vehiculo, segin la Tabla | de Infracciones y Sanciones del citado cédigo, sustituida por Decreto Legislative N° 981, aplicable a las personas y entidades generadoras de renta de tercera categoria’ Que e1 quinto péirrafo del articulo 182° de! mencionado cédigo, modificado por Decreto Legislativo N° 981, indica que la SUNAT podré sustituir la aplicacién de la sancién de internamiento temporal de vehiculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida institucién lo determine en base a criterios que ésta establezca Que de acuerdo con el inciso a) del articulo 4° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo N° 086-2003-EF, susttuido por Decreto Supremo N° 101-2004-EF, son funciones del fedatario fiscalizador, entre otras, dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisién de las infracciones tributarias a que se refiere el articulo 174° del Cédigo Tributaro, entre otras, para lo cual levantara el acta probatoria en la cual se dejard constancia de dichos hechos ylo de la infraccién cometida, Que el primer parrafo del articulo 5° del reglamento en mencién, sustituide por el aludido decreto ‘supremo, refiere que los documentos emitidos por el fedatario fiscalizador en el ejercicio de sus funciones tienen el cardcter de documento publico, y producen fe respecto de los hechos comprobados por aquél. Que por su parte, el articulo 6* del reglamento precitado, susttuido por el mismo decreto supremo, dlispone que, en las actas probatorias, el fedatario fiscalizador debera dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspecci6n, investigacion, control y/o veriicacién del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en ejercicio de sus funciones sefialadas por el articulo 4° de dicho reglamento, siendo que tales actas, por su calidad de documentos publicos, constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el fedatatio fiscalizador, y sustentarén la aplicacién de la sancién correspondiente, de ser el caso. Que fa Resolucién de Multa N° 024-002-0120215 (foja 26), fue girada en sustitucién de la sanci6n de internamiento temporal de vehiculos, por la comisién de la infraccién tipificada por el numeral 4 del articulo 174° del Cédigo Tributario, sobre la base del Acta Probatoria al Transportista N° 0200600002004- 04, Que en la citada Acta Probatoria al Transportista N° 0200600002004-04 (foja 3) de 21 de noviembre de 2009, se aprecia que el fedatario de la Administracién dejé constancia que en dicha fecha, en la Panamericana Sur Km. 56.8, Ganta de SUNAT, Pucusana, se intervino el vehiculo con Placa de Rodaje N° WGL-967/SCANIA, y que la recurrente transportaba bienes sin documentacién exigida por las normas fributarias, por lo que incurrié en la infraccién tipificada por el numeral 4 del articulo 174° del Cédigo Tributario, procediéndose a sustituir la sancién de internamiento temporal del vehiculos por una multa, de conformidad con lo dispuesto por el articulo 182° del Cédigo Tributario y el inciso c) del articulo 5° del Reglamento de la Sancién de Internamiento Temporal de Vehiculos, aprobado por Resolucién de ‘Superintendencia N° 158-2004-SUNAT. Como es el caso de a recurrente, conforme se aprecia del Comprobante de Informacion Registrada que obra a fojas 72 a ey tk. Yuibunal Fiscal N° o1608.9-2011 Que corresponde determinar si para efecto de la infraccién bajo analisis debe indicarse en el acta probatoria cual es el documento cuya omisién genera la infraccién. Que al respecto, se han suscitado dos interpretaciones: una, segiin la cual, para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de Pago, guia de remisi6n, manifiesto de pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar 1 traslado, y en remit bienes sin el comprobante de pago, guia de remision u otro documento previsto Por las normas para sustentar la remisi6n, el acta probatoria debe indicar el documento cuya omision ‘genera la infraccién; y la segunda, conforme con la cual, para efecto de las infracciones consistentes en. transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guia de remisién, manifiesto de pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el comprobante de pago, guia de remisién u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisién, es suficiente que en el acta probatoria se indique que el transporte o remisién se realizé sin la documentacién exigida por las normas tributarias, aunque no se especifique el documento que se omitié presentar. {Que por Acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N’ 2011-02 de 25 de enero de 2011, se aprob6 el siguiente criterio: “Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o ;pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guia de remisién, manifesto de pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, y en remitr bienes sin ef comprobante de page, guia de remision u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisién, el acta probatoria debe indicar e! documento cuya omisién genera la infraccién’, por los fundamentos que a continuacion se reproducen: “El articulo 87° det Texto Unico Ordenado del Cédigo Tnibutario aprobado por Decreto Supremo N* 135- 99-EF, modificado por Decreto Legislativo N* 953, prevé entre las obligaciones de los administrados la de ‘emitir y/u otorgar, con los requisites formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales los comprobantes de pago 0 los documentos complementarios a éstos. Asimismo, dispone que estos documentos deberdn ser portados cuando las normas legales asi lo establezcan. Dicha norma también establece que si se tiene la calidad de remitente, se debe entregar el comprobante de pago 0 guia de remisién correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el trasiado de los bienes se realice. Por su parte, ef articulo 97° del Cédigo Tributario sefiala que las personas que presten el servicio de transporte de bienes estén obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, guias de remisién ‘y/o documentos que correspondan a los bienes, asi como a llevarios consigo durante el rasiado y que en cualquier caso, el transportista est obligado a exhibirlos a los funcionarios de a Administracién Tributaria, cuando fueran requeridos. De otro lado, conforme lo seftala of articulo 17° del Reglamento de Comprobantes de Pago’, que prevé las normas para el traslado de bienes, la guia de remisién sustenta el trasiado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto por ef aticulo 21° de dicho reglamento’. Dicha norma seftala que el traslado de bienes se realiza a través de dos modalidades: transporte privado y transporte publico. 3 inprobade por Resolucion de Superintendencia N* 007-98/SUNAT, modificado por Resolucién de Superintendencia N* (064-2006/SUNAT. la cual se encuentra vigente desde el 1 de mayo de 2006. El aticule 21° dei Reglamento de Comprobantes de pago establece los supuestos de traslados que estén exceptuados de ser sustentados con guia de remision, CY , **’ N° 01608-2011 La primera modalidad se lleva a cabo cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario 0 poseedor de Jos bienes abjeto de traslado, o por los sujetos seflalados en los numerales 1.2 a 1.6 del articulo 18° de dicho regiamento’, contando para ello con unidades propias de transporte 0 tomadas en arrendamiento financiero. La segunda modalidad, por su parte, se realiza cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. ‘Agrega dicha norma que el traslado de los bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobiemo Centra?’ debera ser sustentado con la guia de remisién que corresponda y el documento que acredite ef depdsito en el Banco de la Nacién y que en ef caso de traslado de bienes efectuado por emisores ttinerantes, éste debe sustentarse con ias quias de remisién que correspondan ‘asi como con el orginal y copia de los comprobantes de pago que se utlizarén en la realizacién de las ventas. En el caso de! transporte privado de bienes, el articulo 18° de dicho reglamento establece que los sujetos obligados deberdn emitir una guia de remisién denominada “guia de remision — remitente®. Asimismo, si 1 traslado se realiza bajo la modalidad de transporte publico, se dispone a emision de dos guias de remisi6n: una que emite el transportista (denominada guia de remisi6n — transportista)’ y otra que emite 1 propiotario 0 poseedor de los bienes (denominada guia de remisién — remitente) al inicio del trasiado porlos sujetos seftalados en los numerales 1.2 a 1.6 de dicha norma, Es decir, por las siguientes personas: "1.2. El consignedor, en la entrega al consignataro de los bienes dados en consignacién y en la devolucién de fos bienes 19 vendisos por el consignataro 1.3, El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacién de bienes, servicios de maquila, etc; s6lo si las condiciones contractuales del servicio incluyen el recojo ola entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar {esignado por el propieteio 0 poseedor de fos mismos. 114. La agencia de aduane, cuando e! propietario o consignataro de los blenes le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley Generat de Advanas y su regiamento 115. El Almacén Advanero 0 responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en ta Ley General de Aduanes como mercancla extranjera tresladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero. 116. El Almacén Advanero 0 responsable, en el caso de trasado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancia nacional, esd el Almacén Aduanero hasta el puerto o aeropuerto”. ‘Al respecto, véase el Texto Unico Ordenado del Decreto Legisativo N° 840, aprobado por Decreto Supremo N* 155-2004 EF, modiicado por Ley N" 28605, pubicada el 25 de setiembre de 2008. Enrelacién con este supuesto, el ctado articulo dispone que estan obligados a emir guia de remisin ~remitente: 1 El propietario 0 poseedar de los bienes al inicio del vaslado, con ocasién de su transferencia, prestacion de servicios que involuera o no transformacién del bien, cesién en uso, remision entre establecimientos de una misma empresa y ‘tres. 2 El consignador, en la entrega al consignatario de ios bienes dados en consignacién y en la devolucion de los bianes no vendidos por el consignataro, 3, El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, eparacion de bianes, servicios de maqula, ete: solo si las condiciones contractuales del servicio incluyen el recojo ola entrega de los bienes en los almacenes o en el iu ropietario © poseedor de los mismos. 4. La agencia de aduana, ‘cuando el propietario 0 consignstaro de los bienes le haya otorgado mandato para despachar, definido on la Ley General de Aduanas y su reglamento. 5. El almacén aduanero o responsable, en el caso de trastado de bienes considerados en la Ley General de Advanas como mercancia extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el almacén aduanero. 6. El almacén aduanero 0 responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas ‘como mercancia nacional, desde el almacén advanero hasta el puerto 0 aeropuerto, ‘Asimismo, dispone que se consideran como remitentes a los sujetos obligads a emir gulas de remision conforme a jo ‘efialado en los numerales antes mencionados y que el remitente emitré una guia de remision por cada punto de legada ¥ destinatario pero si para un mismo destinataio existan varios puntos de legada, una sola guia de remisién del remitente ‘osra sustentar dicho traslado, siempre que en ésta se detallen los puntos de legada. La norma preve que el ranspartista emitra una guia de remision por cada propietari, poseedoro sujeto sefalado en los numerales 1.2.2 1.8 de dicho aticulo que genera Ia carga, quienes serdn considerados como remitentes y que esto sera {e aplicacion incluso cuando se trasladen Bienes de mas de un remitente en un mismo vehicul, salvo lo dispuesto por el humeral 18 del aticulo 20° del citado reglamento, YO ea Gribunal Fiscal N° ot608-9.2011 Finalmente, el citado articulo 18° prevé que se emitiré una sola guia de remisién a cargo del transportista ‘cuando la propiedad o posesién de fos bienes al inicio del trasiado corresponda a sujetos no obligados a ‘emitir comprobantes de pago o gulas de remisién, a personas obligadas a emitirrecibos por honorarios o a sujetos al Nuevo Régimen Unico Simplificado. De otro lado, mediante la Resolucién de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT* se aprobaron las normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pablico nacional de pasajeros. De conformidad con fos articulos 10° y 11° de esta resolucién, el transportista’ debe emitir un ‘manifiesto de pasajeros” por cada viaje y por cada vehiculo antes del inicio del servicio de transporte, y en caso se recoja pasajeros en las estaciones o paraderos de ruta, debera agregarse en el manifiesto de pasajeros la informacion relativa a los mismos al momento de su embarque. Agregan estas normas que los transportistas que cuenten con el permiso excepcional otorgado por é! Ministerio de Transportes y ‘Comunicaciones, no estarén obligados a emitir ef manifiesto de pasajeros. Por su parte el articulo 12° de la citada Resolucién de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT sefiala que 1 original y la copia del manifiesto de pasajeros serén portados durante el viaje. Agrega el articulo 13° que a SUNAT esté facultada para intervenir a las unidades de transporte piiblico nacional de pasajeros a fin de solicitar e! manifiesto de pasajeros y verificar que se haya cumplido con emitir e! boleto de viaje a los pasajeros, y en el caso de transportistas no obligados a emitir manifiesto de pasajeros, el conductor de fa unidad vehicular deberé exhibir el documento oficial donde conste que el vehiculo intervenido pertenece a una empresa que cuente con el permiso excepcional. Ahora bien, ef numeral 4) del articulo 174° del Cédigo Tabutario, modificado por Decreto Legislativo N* 953, establece que constituye infraccion relacionada con la obligacién de emit, oforgar y exigir comprobantes de pago, el transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guia de remisiOn, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar e! traslado. Asimismo, el numeral 8) del citado articulo establece que constituye infracci6n el remit bienes sin el comprobente de pago, gula de remisién y/u otro documento previsto por las normas para sustentar fa remision, De conformidad con el articulo 5° de! Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto ‘Supremo N° 086-2003-EF, modificado por Decreto Supremo N° 101-2004-EF, los documentos emitides por el fedatario fiscalizador en el ejercicio de sus funciones tienen el cardcter de documento piiblico y en onsecuencia, de conformidad con fa presuncién de veracidad a que se refiere el segundo parrafo de! articulo 165" dol Codigo Trbutario", dichos documentos producen fe respecto de los hechos ‘comprobados por el fedatario fiscalizador con motivo de la inspeccién, investigacién, control y/o ventficacién del cumplimiento de las obligaciones tnbutarias, de acuerdo a fo establecido en los articulos 6°, 7° y 8" del citado Reglament Publicada el 16 de agosto de 2003 y vigente a partir del 17 de agosto de 2003. ‘Segiin la defniién contenida en el numeral 4 del aticulo 1° ce la Resolucién de Superintendencia NP 196-2002/SUNAT, tl transportsta es 1a empresa de transporte terrestre que cuenta con una concesién, permiso de operacién o autorizacion {dada po la auloridad competente, para efectuar el servicio de transporte publica nacional de pasajers. SSegiin la definicion contenica en el numeral 10 del articulo 1° de la Resolucin de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT, ‘el manifesto de pasajeros es el documento de control de los boletos de viaje de transporte pubico nacional de pasajeros, ‘en el cual se detalla a informacién correspondiente al viaje efectuado, El cual dispone que: "En el contol del cumplimiento de obiigaciones tributarias administrades por la Superintendencia ‘Nacional de Administracién Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalzadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Suprema”