Activo No Corriente

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas

Programas y Guías de Auditoria para Activo No Corriente
Seminario de Integración Profesional
CAPÍTULO I
ANTECEDENTES
1.1 Antecedentes de la definición de Auditoría Interna

El objetivo de la auditoría interna es ayudar a los miembros de la organización
en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades. A este fin, les
proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e información,
relativo a las actividades revisadas.
Tras más de cincuenta años de vigencia, esta definición ha sido reconsiderada

y reformulada. La profesión de auditoría interna ha cambiado dramáticamente
durante las seis décadas desde que fuera definida originalmente en la
Declaración de Responsabilidades de Auditoría Interna. Durante ese período el
estrecho alcance de la profesión de medir y evaluar la efectividad de los
controles se expandió a un espectro de actividades mucho más amplio.
Incitado por el desafío de los participantes externos y de la dirección, los
auditores internos ahora también le dan un énfasis significativo al trabajo con
los clientes para mejorar las operaciones y agregar un continuo valor a sus
organizaciones.
Breve Reseña Histórica

La auditoría interna es una actividad que empezó a surgir en la década de los
40, tanto en la empresa privada, como en el sector público. Debido al
crecimiento rápido de las instituciones, con un gran número de agencias,
sucursales, fábricas, almacenes, se empezó a considerar a la auditoría interna
como una necesidad para el control del creciente volumen de operaciones y
como un respaldo para que los administradores tuvieran información confiable,
oportuna y veraz para la toma de decisiones.
El crecimiento de la auditoría interna en los Estados Unidos, provocó una

expansión de la actividad a todos los continentes. El reconocimiento de la
eficiencia y el potencial de la auditoría interna en la empresa moderna por parte
de la Administración, ha elevado al auditor interno a un rango responsable e
independiente en la estructura de las empresas. De ahí que en toda estructura
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empresarial, el auditor interno figure como dependiente directo del Consejo de

Administración o del Presidente de la entidad.
Evolución de la Auditoría Interna en Guatemala

La auditoría interna, nació como una necesidad de las administraciones, para
evaluar el trabajo de los tenedores de libros y se enfocó a revisar los libros y
registros de contabilidad. En algunos sectores, se piensa que el personal de
auditoría está formado por personas a quienes se les llama sólo cuando hay
dificultades, como simples funcionarios, cuya labor es servir y cuya perspectiva
es limitada. A pesar de esto la concepción del auditor interno es amplia, la
función se extiende más allá de las pruebas de cumplimiento de los
procedimientos establecidos por las entidades.
A finales de la década de los ochenta, existían pocas empresas en Guatemala,

que tuvieran un concepto adecuado de la importancia de la auditoría interna,
pues era considerada como un departamento que debía formarse
obligatoriamente con el objeto de garantizar la información financiera confiable
y oportuna; y garantizar la salvaguarda de los activos.
A principio de los noventa, se inició la apertura de mercados a nivel
centroamericano y mundial. Internamente, la competencia entre industrias de la
construcción, manufactureras, banca, comercio, y otras evolucionó
rápidamente. Como efecto de esta evolución, los empresarios percibieron esta
necesidad de mejorar sus servicios y productos, debido a esto la importancia
de la auditoría interna empezó a resaltar.
Definiciones
“La auditoría interna es una actividad independiente, de aseguramiento
objetivo, y consultoría diseñada para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemático, disciplinado para evaluar y mejorar la
efectividad de los procesos de gestión, control y dirección”.
Las normas de Auditoría Interna Gubernamental de la República de

Guatemala, define a la auditoría como sigue: “La Auditoría Interna
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Gubernamental es una actividad de evaluación permanente e imparcial de

todas las operaciones y estructura de control interno de un ente público, como
un servicio a su administración. Es un control gerencial que funciona
analizando la aplicación de los otros controles y evaluando su efectividad.
Esta última definición y la del Instituto de Auditores Internos (IIA), recogen casi
todos los elementos necesarios para hacer de la auditoría interna una
herramienta gerencial que apoya a las altas autoridades, y así, la auditoría
interna puede cumplir con su principal objetivo de apoyar a las autoridades en
la gestión, a través de información independiente como producto de su trabajo.”
“Es la denominación de una serie de procesos y técnicas, a través de las

cuales se da una seguridad de primera mano a la dirección respecto a los
empleados de su propia organización, a partir de la observación en el trabajo
respecto a: si los controles establecidos por la dirección son mantenidos
adecuada y efectivamente; si los registros e informes (financieros, contables o
de otra naturaleza) reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuados y rápidamente en cada división, departamento u otra unidad, y si
éstos se están llevando fuera de los planes, políticas o procedimientos de los
cuales la auditoría es responsable”.
"auditoría interna" significa una actividad de evaluación establecida dentro de
una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras
cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno.
Las premisas subyacentes en la nueva definición son:

• La profesión de auditoría interna será delineada según lo bien que
realiza sus servicios, más que teniendo en cuenta, quién los realiza o en
qué consisten los mismos.
• Para mantenerse viable, la profesión de auditoría interna necesita ser
percibida como agregando valor a las organizaciones.
• Los auditores internos deben adoptar la perspectiva de la cadena entera
de valor.
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• La estructura conceptual de la auditoría interna debe ir más allá de sus

propios inherentes procesos para reflejarse como conductores de
servicios organizacionales.
• Los estándares y otras guías profesionales no sólo debe orientar la
profesión sino también, lograr simbolizar una calidad distintiva en el
mercado.
Alcance y Objetivos de la Auditoría Interna

“El alcance y objetivos de la auditoría interna varían ampliamente y dependen
del tamaño y estructura de la entidad y de los requerimientos de su
administración. Ordinariamente, las actividades de auditoría interna incluyen
uno o más de los siguientes puntos:
• Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer
sistemas adecuados de contabilidad y de control interno es
responsabilidad de la Administración, la cual demanda atención
apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la
auditoría interna por parte de la Administración la responsabilidad
específica de revisar estos sistemas, monitorear su operación y
recomendar las mejoras consecuentes.
• Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir
revisión de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar
dicha información y la investigación específica de partidas individuales
incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y
procedimientos.
• Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo
los controles no financieros de una entidad.
• Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos
externos y con políticas y directivas de la Administración y otros
requisitos internos”.
Posición Organizacional
La posición organizacional del departamento de auditoría interna debe ser lo
suficientemente relevante para que le permita el cumplimiento de sus
responsabilidades de auditoría. Los auditores internos deben de contar con el
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apoyo de la Administración y del Consejo de Administración para poder obtener

así la cooperación de los auditores y poder llevar a cabo su trabajo libre de
cualquier interferencia. Al jefe del departamento de auditoría interna se le debe
responsabilizar en lo individual dentro de la organización con suficiente
autoridad para promover independencia y asegurar una amplia cobertura de
auditoría, adecuadas consideraciones a los reportes de auditoría y apropiadas
acciones a las recomendaciones de auditoría. Además, debe tener
comunicación directa con el Consejo Administrativo, debido que ayuda a
asegurar la independencia y provee los mecanismos para que el auditor y el
Consejo se mantengan informados de asuntos de interés mutuo.
La independencia crece cuando el Consejo de Administración concurre en la

selección o remoción del jefe del departamento de auditoría interna. El
propósito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoría interna
deben ser definidos por escrito en un documento formal.
• El jefe del departamento debe buscar la aprobación de éste documento
por parte de la Administración y la aceptación del Consejo de
Administración. El documento debe:
• Establecer la posición del departamento dentro de la organización;
• Autorizar el acceso a registros, personal y recursos físicos relevantes
para la ejecución de las auditorias y
• Definir el alcance de las actividades de auditoría interna.
El auditor interno debe suministrar anualmente para aprobación de la

Administración y para información del Consejo, un resumen del programa de
auditorías del departamento, plantilla de personal, presupuesto de operación,
reportes de actividades o con la frecuencia que sea necesario.
Los reportes de actividades deben incluir aquellos hallazgos de auditoría que
sean relevantes así como sus recomendaciones; y deben informar a la
Administración y al Consejo cualquier desviación significativa al programa
autorizado de auditoría, a la plantilla de personal y al presupuesto de
operación; así como las razones de ello.
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Organización de la Auditoría Interna

La dirección del departamento de auditoría interna está a cargo del auditor
interno, que funge como jefe del departamento y es responsable directo ante la
Administración a la cual elevará los informes con los resultados del trabajo
realizado y las recomendaciones derivadas del mismo.
El auditor interno contará con la colaboración del personal necesario que puede
estar integrado por auditores, auditores auxiliares y empleados de oficina. Por
otra parte, el auditor interno, auditores auxiliares, tendrán la autoridad y
responsabilidad necesaria para ejecutar en una forma adecuada el programa
de trabajo de auditoría interna, para el cumplimiento de este fin, el auditor
interno debe contar con un personal adecuado no sólo en número, sino con
capacidad y experiencia en el campo de la auditoría. De esta manera se podrá
ejecutar con eficiencia el trabajo de auditoría interna.
Importancia de la Auditoría Interna

El incremento en las actividades regulares, la descentralización, y la mayor
dispersión geográfica han puesto por sí misma serios retos al control de la
dirección. Hay que añadir, además, los nuevos problemas relacionados con las
fusiones y adquisiciones, la diversificación de los productos, la informática y
otras tecnologías, el grado de complejidad alcanzado, reclaman una ejecución
sobresaliente en todos los niveles de la dirección.
Actualmente en las grandes organizaciones, los nuevos problemas han hecho

necesario delegar responsabilidades y autoridad en numerosos niveles de
supervisión. Sin embargo, la responsabilidad de la dirección no termina con
esta asignación de funciones pues no puede delegar su responsabilidad
general. Con la delegación de responsabilidades la dirección tuvo que
encauzar el control a través de especialistas, los Auditores Internos, para poder
mantener la vigilancia sobre la cadena de control de dirección.
La auditoría interna tiene un programa sistemático de revisión y valoración para

comprobar que las responsabilidades delegadas han sido bien encauzadas y
que las políticas y los procedimientos establecidos por la Administración de la
empresa se han llevado a cabo como estaba previsto. Más aún, la auditoría
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interna tiene a su cargo revisiones periódicas con personal calificado para

determinar que el sistema de control interno ha sido el adecuado y, evaluar a
través de pruebas de cumplimiento y sustantivas, las diferentes cifras que
conforman los Estados Financieros de la empresa, con el fin de que en
cualquier momento la Administración pueda tomar decisiones importantes,
tomando como guías los Estados Financieros.
Características:
Las características de la auditoría interna son las siguientes:
• Es una función inscrita en la estructura de la organización.
• Analiza la veracidad de la información que se reporta a la gerencia.
• Informa sobre el cumplimiento, mantenimiento de la eficacia, eficiencia y
economía en los sistemas y procedimientos dentro de la organización.
Objetivos que persigue

El objetivo del departamento de auditoría interna es asistir a todos los
miembros de la Administración en el efectivo cumplimiento de sus
responsabilidades, suministrándoles análisis, evaluaciones y actividades
revisadas. La objetividad es una actitud de independencia mental que deben
mantener los auditores internos en el desarrollo de sus auditorías. Los
auditores internos no deben subordinar su juicio al de otros en materia de
auditoría. La objetividad requiere que los auditores internos lleven a cabo sus
auditorías de manera tal que tengan una honesta confianza en el resultado de
su trabajo y que no hayan creado compromisos respecto a la calidad de lo
auditado. Los auditores internos no deben intervenir en situaciones en que se
sientan inhabilitados para presentar juicios objetivos y profesionales.
El auditor interno se interesa en todas las fases de la actividad del negocio

donde él puede prestar servicio a la Administración. Esto implica ir más allá de
los registros contables y financieros para obtener un entendimiento completo
de las operaciones bajo revisión. El logro de este objetivo global involucra
actividades tales como las siguientes:
• Conocimiento de las políticas, manuales e instrucciones para propósitos
de definir el enfoque y alcance del trabajo a ejecutar.
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• La evaluación de la estructura administrativa.

• La revisión y evaluación de la validez, calidad y aplicación oportuna de
los sistemas, procedimientos y métodos operativos, administrativos,
financieros y contables.
• La revisión y evaluación de la confidencialidad de los reportes
financieros, estadísticos y administrativos.
• Evaluar permanentemente e independientemente para determinar si el
control interno está operando en forma efectiva y eficiente.
• La revisión y evaluación de los métodos y procedimientos de
determinación de los costos de operación (costo de venta y costo de
producción).
• La revisión y evaluación del cumplimiento y regulaciones fiscales,
laborales, aduanales, cambiarias y monetarias.
• La revisión y evaluación de la oportunidad con que son preparados los
estados financieros y demás reportes financieros, estadísticos y
administrativos.
• Tener una posición crítica frente a la exactitud de la información y
observar el cumplimiento de los procedimientos en la gestión de la
organización.
Responsabilidad del Auditor Interno

Los miembros de la organización a quién le sirven la auditoría interna, incluyen
a la Dirección, y al Consejo de Administración. Los Auditores Internos tienen la
responsabilidad, ante ambos, de proporcionarles información acerca de lo
adecuado y eficiente que es la propia organización, su sistema de control
interno y la calidad en la ejecución. La información suministrada a cada uno
puede diferir en cuanto a la forma y al detalle, dependiendo de los
requerimientos y necesidades de la Dirección o del Consejo de Administración.
El departamento de auditoría interna forma parte integral de la organización y
funciona bajo las políticas establecidas por la dirección y el Consejo de
Administración. El propósito, autoridad y responsabilidad del departamento de
auditoría interna, es aprobado por la dirección y aceptado por el Consejo de
Administración.
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“La autoridad y la responsabilidad de un auditor interno, hay que mirarlo desde

dos puntos de vista:
a) Desde el punto de vista de Unidad o Departamento de Auditoría Interna. En
este caso, el auditor interno tiene la autoridad suficiente no sólo para ordenar
trabajos, controlar su personal y administrar en sí las operaciones de su
departamento, sino además, controlar los resultados que se obtengan de su
gestión; es decir, es responsable de la calidad el trabajo llevado a cabo, así
como de la imagen y prestigio.
b) Desde el punto de vista de la organización y sus operaciones. En este caso,
el auditor interno, no tiene ninguna autoridad para tomar decisiones ni ordenar
acciones sobre el personal de la organización. En cuanto a la responsabilidad,
se refiere a buscar la evidencia necesaria que respalde su trabajo más no de
preparar registros ni otras acciones que no sean las propias de la función de
auditoría interna.
El auditor no debe confundir su posición dentro de la organización puesto que

esta es con el fin de proporcionar independencia de actuación y no revestirlo de
autoridad sobre las demás unidades administrativas. El auditor interno debe
aplicar el tacto, en todas sus actuaciones, para no causar reacciones negativas
que puedan perjudicar a su función. El Instituto de Auditores Internos (IIA), o
sociedad profesional de auditores internos, ha establecido oficialmente los
parámetros de auditoría interna en su declaración de las responsabilidades de
sus miembros. Las responsabilidades del auditor interno son clasificadas como
sigue: naturaleza, objetivo y alcance; responsabilidad y autoridad, y
independencia”.
Independencia:
Con el fin de asegurar el grado efectivo de independencia necesario para una
auditoría interna, el jefe del departamento debe informar al ejecutivo más alto
del escalafón. Sólo por este camino puede asegurarse un alcance adecuado de
responsabilidad y de efectividad en el seguimiento de las recomendaciones.
Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que
auditan.
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Son independientes cuando llevan a cabo su trabajo libre y objetivamente. La

independencia les permite emitir juicios con la imparcialidad esencial de la
conducción propia de las auditorias. Esto se logra a través de la objetividad y
estatus de la organización.
El estatus de la organización debe ser suficiente como para asegurarse un

alcance amplio de la auditoría, así como una consideración adecuada y una
acción efectiva en cuanto a las recomendaciones del auditor derivadas de sus
conclusiones.
La objetividad requiere una actitud mental independiente por parte de los
auditores internos y una opinión honesta del producto de su trabajo. La
preparación de políticas, normas y operaciones de sistemas, no son funciones
de la auditoría interna, sino del Consejo de Administración. La objetividad es
esencial a la función auditora. Por lo tanto los auditores internos no deben
desarrollar ni instaurar procedimientos, preparar registros o encargarse de
cualquier otra actividad que normalmente revisen y valoren.
1.2 Guías de Auditoría Interna

Para la práctica profesional de la auditoría interna en Guatemala, el Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, a través de la Comisión de
auditoría interna, emitió guías de auditoría interna cuyo fin consiste en regular
las actuaciones de los auditores internos. Las guías establecen la
responsabilidad que tiene el departamento de auditoría interna, dentro de la
organización y comprende; la independencia de las actividades que se auditen,
el conocimiento técnico y capacidad profesional, el alcance del trabajo, la
realización del trabajo de auditoría, la Administración del departamento de
auditoría interna. El total de guías de auditoría interna emitidas son quince (15)
y las cuales se encuentran vigentes, según el Instituto Guatemalteco de
Contadores Públicos y Auditores.
Existen muchas formas y modalidades las guías de auditoría, desde el punto
de vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en programas
generales y programas detallados, siendo los primeros aquellos que se limitan
a un enunciado genérico de las técnicas por ser aplicadas, con mención de los
objetivos particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de
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trabajo detallados son aquellos en los cuales se describen, con mayor o menor
alcance, la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de la
auditoría.
Objetivos de las Guías de la Auditoría

En un sentido lato, los objetivo de las guías y programas de auditoría son los
de dejar constancia en los papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue
planeado de acuerdo con los propósitos del examen y efectuado de
conformidad con Normas Internacionales de Auditoría mediante la selección y
aplicación de procedimientos apropiados, especialmente diseñados para el
examen. En sentido estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de
auditoría son los de cumplir su función de confirmación, promover una mayor
eficiencia en la auditoría y respaldar la función de servicio del auditor.
Función de confirmación
El objetivo primordial de un programa de auditoría es el de organizar y controlar
el trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresión de su opinión sobre los
resultados del examen. Así como el de servir de constancia escrita en los
papeles de trabajo sobre dicha expresión de opinión.
Eficiencia en la auditoría
Es la eficiencia, o sea una mayor economía de tiempo y esfuerzos, tanto para
el propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisión. El
plan estratégico en pasos de auditoría que deben ser aplicados, describe en
secuencia lógica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y
ayudan a organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del
que lo revisa.
Función de servicio
Este objetivo, que quizá sea fruto de una cuestión mental más que la
estructuración de un programa, puede ser el desarrollo de información y
reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos
de contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las
operaciones.
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No. Guías de Auditoría Interna

1) Conceptos básicos y objetivos de auditoría interna.
2) Guías para la práctica profesional de la auditoría interna.
3) Metodología de la auditoría interna.
4) Función de compras.
5) Inventarios.
6) Ventas y otros ingresos.
7) Créditos y cuentas por cobrar.
8) Tesorería.
9) Cuentas por pagar.
10)Nóminas y planillas.
11)Propiedad planta y equipo.
12)Depreciaciones.
13)Préstamos bancarios.
14)Administración del departamento de auditoría interna.
15)Informe de auditoría interna.
Alcance de la Auditoría Interna

El alcance de la auditoría interna comprende el examen y valoración de lo
adecuado y lo efectivo de los sistemas de control interno de una organización,
y de la calidad de ejecución al llevar a cabo las responsabilidades asignadas.
El alcance de la auditoría interna incluye:

• La revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y
operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar, e
informar de tal información.
• Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con
aquellas políticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones que
pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes, y
determinar si la organización los cumple.
• Revisar las medidas de salvaguardia de activos y, cuando sea
apropiado, verificar la existencia de los mismos.
• Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos.
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• Revisar las operaciones y programas para asegurar que los resultados

son coherentes con los objetivos y las metas establecidos, y que las
operaciones y programas han sido llevados a cabo como estaba
previsto”.
Realización del trabajo de Auditoría Interna

El trabajo de auditoría debe incluir: La planeación de la auditoría, el examen y
evaluación de la información, comunicación de los resultados y seguimiento.
Planeación de la Auditoría
El auditor interno es responsable de planear y realizar cada una de las
auditorias.
La planeación debe ser documentada e incluirá:
• Determinación de los objetivos y alcance del trabajo
• La obtención de información relativa a las actividades a auditar
• Determinar los recursos necesarios
• Establecer comunicación con el personal a cargo de las operaciones a
auditar
• Realizar inspección física sobre las actividades y controles a auditar,
• identificando las áreas en las que se debe hacer énfasis y obtener
comentarios y sugerencias de los auditados
• Preparar por escrito el programa de auditoría
• Determinar cómo, cuando y a quién se le comunicarán los resultados de
la auditoría.
Examen y evaluación de la información

El auditor interno debe obtener, analizar, interpretar y documentar la
información para apoyar los resultados de la auditoría.
• Obtener información de todos los asuntos relacionados con los objetivos
y alcance de la auditoría.
• La información debe ser suficiente, competente, relevante y útil para que
proporcione bases sólidas sobre los hallazgos y recomendaciones de la
auditoría.
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• La información suficiente, significa que está basada en hechos, es

adecuada y convincente.
• La información competente, significa que es confiable.
• La información relevante, apoya los hallazgos y recomendaciones de
auditoría.
• La información útil, ayuda a la Administración a lograr sus objetivos.
• Las técnicas y procedimientos de auditoría, deberán ser elegidas con
anterioridad, las que se deben ampliar y modificar cuando las
circunstancias lo requieran.
• El proceso de obtener, analizar, interpretar y documentar la información
debe supervisarse adecuadamente.
• Los papeles de trabajo que documentan la auditoría, deben registrar la
información obtenida y el análisis realizado, debiendo apoyar los
hallazgos de auditoría y las recomendaciones. Adicionalmente deben
servir de guía y fuente de consulta en auditorias recurrentes.
Comunicación de los resultados

Se debe de informar los resultados del trabajo de auditoría.
• Emitir un informe por escrito y firmado al terminar la auditoría. Se puede
emitir parcialmente informes por escrito o verbales, tanto formal como
informalmente.
• Discutir las conclusiones y recomendaciones con la Administración antes
de emitir su informe final.
• Los resultados presentarán el propósito, alcance y resultados de la
auditoría y cuando se considere apropiado, contendrán la opinión del
auditor.
• Los informes deberán incluir recomendaciones para mejoras, reconocer
el trabajo satisfactorio y las medidas correctivas.
• Los puntos de vista de los auditados respecto a las conclusiones y
recomendaciones pueden ser incluidas en el informe de auditoría.
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Ventajas que ofrece la Auditoría Interna

Los empresarios actualmente apoyan el departamento de auditoría interna
dentro de la Administración de la empresa por que les ofrecen las siguientes
ventajas:
• Por ser instrumento eficaz para uso de la administración a fin de vigilar
la eficiencia operativa y el cumplimiento de las políticas de la empresa.
• Porque tiene el propósito de ser imparcial e independiente, inmune a las
opiniones subjetivas de los administradores en cuanto al desempeño de
las distintas dependencias operativas, así pues, por lo general
proporciona evaluaciones objetivas, prácticas de esas diversas
operaciones.
• Amplía el ámbito y la sustancia de la auditoría anual (Auditoría
Financiera) practicada por auditores externos.
• Aumenta la confianza de la Administración en el desempeño de las
dependencias operativas al ampliar la labor de auditoría.
• Se ha convertido en una herramienta para evaluar la organización en su
conjunto, incluida la elaboración de datos relacionados con ventas,
comercialización, producción y otras.
• Porque constituye un examen positivo que investiga alternativas para
lograr mejoras en la eficiencia y eficacia de las empresas.
• La alta dirección considera que el sector de auditoría interna es el
terreno de formación mejor y con menos costo para efectivos
potenciales de alto nivel, debido que los cursos empleados en la
capacitación, estarán compensados con las economías de costos, que
releven los diferentes trabajos de auditoría.
CAPÍTULO II
PROGRAMAS Y GUIAS DE ACTIVO NO CORRIENTE
2.1 Activo no corriente

La Nic 1 describe el término "no corriente" como activos tangibles o intangibles,
de operación o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. No está
prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado que
de claro. El activo corriente incluye inventarios y deudores comerciales que se
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van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de operación, incluso
cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses
desde la fecha del balance. Los valores negociables se clasifican como
corrientes si se esperan realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del balance, y en otro caso se clasifican como no corrientes.
2.2. Activos Tangibles

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que posee una
empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y se esperan usar
durante más de un periodo económico. Un elemento de las propiedades, planta
y equipo debe ser reconocido como activo cuando:
Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo. El costo del activo para la empresa puede ser medido
con suficiente fiabilidad. Frecuentemente, las partidas de propiedades, planta y
equipo representan una importante porción de los activos totales de las
empresas, por lo que resultan significativas en el contexto de su posición
financiera. Además, la determinación de si un cierto gasto representa un activo
o es un cargo a resultados del periodo, tiene un efecto importante en los
resultados de las operaciones de la entidad.
“Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los
elementos de las propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su
costo de adquisición menos la depreciación acumulada practicada y el importe
acumulado de cualesquiera pérdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a
lo largo de su vida útil”
2.3. Activos Intangibles

“Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física, que se tiene para ser utilizado en la producción o suministro
de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones
relacionadas con la administración de la entidad” Un activo es un recurso:
Controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y
Del que se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos para la
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entidad. La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros

el activo intangible (al costo) si, y sólo si:
• Es probable que los beneficios económicos futuros, que se han
atribuido al mismo, lleguen a la empresa,
• El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Estos requisitos son de aplicación tanto en el caso de que el activo intangible
haya sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado
internamente. La NIC 38 especifica que, cuando se han generado
internamente, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares en
esencia, no deben ser reconocidas en ningún caso como activos. Este mismo
tratamiento debe aplicarse a la plusvalía generada internamente.
Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la

adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de
nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad
intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que
están comprendidas en esta amplia denominación son los programas
informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de
clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca,
las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones con clientes o
suministradores, la lealtad de los clientes Importación, las franquicias, las
relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes, las cuotas
de mercado y los derechos comerciales. Si una partida intangible no cumple
con la definición ni con los criterios para su reconocimiento como activo
intangible, la NIC 38 exige que el desembolso realizado en la misma se
reconozca como un gasto del periodo en el que se ha incurrido. No obstante, si
la partida ha sido adquirida en una combinación de negocios, que se trata
contablemente como una adquisición, tal desembolso (incluido en el costo de
adquisición) debe formar parte del importe atribuido a la plusvalía comprada,
positivo o negativo, en el momento de realizar la adquisición correspondiente.
Dentro del Activo no Corriente también se pueden identificar las inversiones a
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largo plazo. Una inversión a largo plazo es un activo poseído por la empresa
con la finalidad de incrementar su riqueza por medio de los créditos producidos
(tales como intereses, regalías, dividendos y otras rentas), para conseguir su
revalorización o para la obtención de otros beneficios para la empresa
inversora, tales como los que se derivan de las relaciones comerciales.
Finalidad de los programas de activos corrientes

Una de las características especiales del programa de trabajo, es que
comúnmente hay un programa general de trabajo que incluye los objetivos,
procedimientos y pasos a seguir durante la auditoria en todas las áreas de la
entidad que se unen en un mismo documento para hacer posible realizar estos
objetivos. Dentro del campo de los programas específicos se encuentran los
programas para auditar el activo no corriente de la entidad en el desarrollo de
una auditoría de Estados Financieros. Como es de imaginarse para auditar el
área de activo no corriente, no se requieren de los mismos procedimientos que
para el resto de áreas financieras de una entidad; sus procedimientos son
únicos e igualmente la forma de llevarlos a cabo, la duración y otros aspectos
propios. Se puede decir que el área de activo no corriente es una de las áreas
más fáciles de auditar y al mismo tiempo más importantes, pues normalmente
es muy bien controlada por las administraciones y departamentos de
contabilidad de las empresas e instituciones estatales, ello significa aplicar los
procedimientos más comunes y realizarlo en poco tiempo. Ahora que
conocemos que es un programa de auditoría y cuál es su diferencia con las
guías, presentamos modelos específicos al área de los activos no corrientes,
sin embargo, como se indicó anteriormente, cada programa o guía debe estar
diseñado de acuerdo a la naturaleza de la empresa auditada, de forma tal, que
sea para el auditor un instrumento de apoyo en la realización de su trabajo.
2.4 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

a) El auditor interno debe verificar la existencia de políticas y procedimientos
contables y administrativos aplicables a la entidad, que deben ser establecidos
por la administración.
b) Establecer que exista autorización por parta de la administración de la
compañía para la adquisición de activos fijos.
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c) Determinar que existan procedimientos para comprobar que se hayan

recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos.
d) Definir políticas adecuadamente, para distinguir las adiciones de aquellos
gastos por conservación reparación y mantenimiento.
e) En las bajas de activos que existan autorización, que se informe al
departamento de contabilidad, verificar el registro y cálculo de la ganancia,
perdida en ventas, que la venta esta suficientemente documentada.
OBJETIVOS.
Verificar que los activos fijos existan, establecer su adecuada valuación,
establecer su adecuada presentación, clasificación y contabilización en los
Estados Financieros. Para evaluar esta área el auditor debe disponer como
mínimo de las siguientes técnicas y procedimientos:
• Familiarización
• Realizar narrativas, entrevistas y flujogramas
• Análisis de la información financiera
• Examen de la documentación e investigación especifica
Uno de nuestros objetivos es dejar muestra de algunos modelos de programas
de trabajo y de guías de auditoría en el área de activos no corrientes con el fin
de que sirvan de base a futuros interesados, quienes deberán adaptar estos
modelos a la naturaleza del caso que estén tratando.
2.5 PROGRAMAS DE AUDITORIA DE ACTIVO NO CORRIENTE

OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE ACTIVO NO CORRIENTE
El programa de auditoría para cada cuenta de los Estados Financieros debe
ser hecho a la medida para lograr objetivos de auditoría específicos para esa
cuenta. Los objetivos específicos para la auditoría de activos no corrientes, no
son idénticos a los objetivos específicos para la auditoría de activos corrientes.
En grados diferentes, el programa de auditoría de pruebas sustantivas para
cada categoría de activos necesitará incluir procedimientos para considerar los
siguientes objetivos generales del programa de activos no corrientes son:
a. Establecer la existencia de los activos no corrientes.

b. Establecer la propiedad de los activos no corrientes sean de la compañía.
19
c. Establecer la inclusión completa de los activos no corrientes registrados.

d. Determinar la valoración apropiada de los activos no corrientes.
e. Establecer la precisión numérica de los registros implicados.
f. Determinar la adecuada presentación y revelación de los activos no
corrientes en los Estados Financieros.
Existencia de los Activos no Corrientes

El primer paso en la sustentación del saldo de una cuenta del activo es verificar
la existencia del activo no corriente. Para activos tangibles su existencia puede
verificarse generalmente mediante observaciones físicas o inspección y
comprobando los asientos que los documentos creados cuando los activos no
corrientes fueron adquiridos. Para verificar la existencia de intangibles, los
auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos y que estos
representan beneficios económicos futuros probables.
Propiedad Sobre los Activos no Corrientes

Generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia también
se utilizan para establecer los derechos de la compañía sobre el activo no
corriente. Ejemplo: la existencia de activos no corrientes se establece a través
de un examen físico, pero no la propiedad. La planta y equipo puede ser
alquilado, y no ser poseídos. Para verificar los derechos del cliente sobre los
activos de planta y equipo, los auditores deben inspeccionar la evidencia
documentaria, como cuentas de cobro de impuestos prediales, documentos de
compra y escrituras. Puede ser que el cliente no tenga el título legal sobre
todos los activos no corrientes que están incluidos apropiadamente en los
Estados Financieros. En lugar de ello, el cliente puede poseer derechos sobre
uso de los activos obtenidos mediante contratos, como arriendos financieros.
La propiedad de estos derechos puede establecerse revisando los contratos
correspondientes.
Valúa Precisión Numérica de los Registros

Las cantidades numéricas que aparecen como un activo en los Estados
Financieros es casi siempre la acumulación de muchos renglones más
pequeños. Los auditores deben probar la precisión numérica de los registros
20
correspondientes para determinar si estos suman el total que aparece en el

mayor general y, que por consiguiente, corresponden a la cantidad en los
Estados Financieros. Con frecuencia, los auditores utilizan sus programas de
auditoría generalizados para realizar estas pruebas de precisión numérica de
los registros.
Presentación y Revelación de los Estados Financieros

Después de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben
realizar procedimientos que aseguren que la presentación de los Estados
Financieros se ajusta a las Normas Internacionales de Contabilidad. Los
procedimientos que se encuentran dentro de esta categoría incluyen la revisión
de eventos posteriores; la búsqueda de transacciones con partes relacionadas;
la investigación de contingencias de pérdida; la revisión de la revelación de
renglones como políticas de contabilidad, arriendos financieros, saldos
compensatorios y activos comprometidos en garantías, y la consideración de
las categorías y descripciones utilizadas en los Estados Financieros”.
2.6 PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o grupo de hechos o circunstancias relativas a los
Estados Financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Público
obtiene las bases para fundamentar su opinión. Los procedimientos de
auditoría comprenden las técnicas que utiliza el auditor para llevar a cabo el
trabajo o examen por medio de los cuales busca verificar y evaluar para
alcanzar la evidencia suficiente y competente sobre la cual basará la opinión
que se presenta en el informe final. Independientemente del trabajo a realizar,
siempre son muchas las partes involucradas en el examen de activo no
corriente, en consecuencia, el auditor deberá aplicar su criterio profesional para
determinar y decidir que procedimientos o conjunto de ellos aplicará a efecto de
obtener la certeza moral que fundamente su opinión profesional. La relación de
las partidas examinadas con el total del universo, es lo que se conoce como
extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación es
uno de los elementos importantes de la planeación de la auditoria.
21
Los procedimientos de auditoría, agrupan a un conjunto de técnicas, las cuales

pueden ser de diversas clases o de tipo general y pueden aplicarse a cualquier
trabajo de auditoría dependiendo del criterio profesional del auditor. Estas se
agrupan así:
Estudio General
Consiste en la apreciación de las características generales de la empresa.
Ayuda en la aplicación de otras técnicas, por lo general debe aplicarse antes de
cualquier otra, permite determinar las cuentas y documentos a examinar, así
como la variación de las mismas por medio de la comparación.
Análisis
Permite agrupar los elementos o rubros individuales que integran una cuenta o
partida determinada de tal forma que los grupos constituyan unidades
homogéneas y significativas.
Inspección
Es el examen físico de los bienes materiales o documentos con el objeto de
cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una operación, por ejemplo la
existencia de bienes del activo fijo, contratos por arrendamiento.
Confirmación
A través de esta técnica se obtiene evidencia comprobatoria por escrito de una
persona independiente de la empresa, que conozca la naturaleza y condiciones
de la operación objeto de examen.
Investigación
La utiliza el auditor cuando obtiene información, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la empresa.
Declaraciones o Certificaciones
Va ligada a la anterior, ya que si el caso lo amerita el resultado de las
22
investigaciones debe ser enviado por escrito, por los funcionarios y empleados
de la empresa.
Observación
Permite tener evidencia directa de cómo se realizan ciertas operaciones y
hechos. Suministra evidencia confiable respecto a la forma de ejecución de los
procedimientos en la fecha en que son observados, pero no en todo momento.
Cálculo
Es la verificación de la exactitud aritmética y matemática de los datos contables
reflejados en las cuentas sujetas a examen. Es recomendable que el cálculo se
efectúe por otros procedimientos diferentes al empleado originalmente por el
cliente.
2.7 PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Las empresas en este rubro de activo deben presentar el total de la inversión
en bienes muebles, raíces y equipo desde el punto de vista legal y valuación
correcta de los mismos. Aunque normalmente su valor no es cuantioso, es
importante, pues refleja los bienes con que cuenta la empresa para el normal
desarrollo de sus operaciones. El estudio de los inmuebles, la maquinaria y el
equipo, incluye el examen de las operaciones relativas a la adquisición y baja
de esos bienes en el curso de las operaciones de una entidad, así como la
aplicación del costo de esos bienes, en su caso, a los resultados de las
operaciones.
Objetivos del Programa de Auditoría

Los objetivos de la revisión de este rubro de los Estados Financieros son los
que se mencionan a continuación:
• Comprobar que esos son propiedad de la empresa que los muestra en

su balance.
• Conocer y mostrar en el balance cualquier limitación o gravamen a esa
23
propiedad.
• Comprobar que la presentación de esos bienes en el balance sea el
costo de adquisición, o que su revalúo sea adecuado, independiente y
divulgado en los estados financieros.
• Comprobar que el cómputo de la depreciación sea razonable,
consistente con el ejercicio anterior y de acuerdo con los métodos
aceptados para calcularla.
Debido a la variedad de maneras en las cuales una compañía puede adquirir el

uso de activos fijos, se ha vuelto cada vez más importante para el auditor el
identificar todos los activos de operación en uso que sean significativos y
satisfacerse de que estén debidamente contabilizados y completamente
revelados en los estados financieros.
Consideraciones Circundantes
Las inversiones en activo fijo pueden dar por resultado capacidad excedente
cuando los mercados previstos, sobre los que se basaron lo llegan a ser una
realidad. Por otro lado, dejar de adquirir los activos fijos puede dar por
resultados instalaciones anticuadas, que también afectan la posibilidad de que
la compañía compita con éxito. Los factores que se debe tomar en cuenta para
que no suceda lo anteriormente descrito son:
• Tipo, ubicación y uso actual de las instalaciones.

• Capacidad instalada de la planta y tendencias de su utilización
• Cambios tecnológicos en plantas y equipos en general.
• Condiciones generales y edad promedio de las instalaciones.
• Nivel y tendencias de los índices de precios.
Controles de Organización
A pesar de la variedad de maneras en las cuales las compañías organizan y
asignan responsabilidades para erogaciones en activo fijo, el auditor puede
practicar una revisión en cuanto a los posibles efectos de Auditoria y
responsabilidad que exista para etapas como: iniciar erogaciones en activos
fijos, aprobación de los proyectos, practicar revisiones posteriores a la
24
terminación o compra, establecer políticas y procedimientos para controlar los

activos fijos. También debe asignarse responsabilidad para revisiones
continuas de la utilización y productividad de la planta y equipo existentes. La
asignación formal de responsabilidad para proponer, evaluar y aprobar
proyectos relativos a la adquisición de activos fijos variará dependiendo del
tamaño, monto, frecuencia, etc., de las adquisiciones. No obstante, ya que
estas decisiones tienen implicaciones financieras que pueden afectar
seriamente a la empresa, es conveniente que las tomen o aprueben un
ejecutivo del más alto nivel.
Controles de Operación
Un buen control de operaciones sobre activos fijos debe tomar en cuenta el uso
de métodos y técnicas especializadas para asegurar que los activos se usen en
forma tal que lleve al máximo su potencial de producir ingresos. El control de
activos fijos debe tomar en cuenta el uso de métodos y técnica especializados
para asegurar que los activos se usen en forma tal que usen su potencial de
producir ingresos. A continuación se describen algunos procedimientos y
técnicas de operación, para el control sobre los desembolsos del activo fijo:
• Un manual de políticas de desembolsos

• Documentar los desembolsos para la adquisición
• Procedimientos para evaluar la factibilidad de proyectos.
• Asegurar el buen control durante el progreso de de los proyectos
aprobados.
Controles del Sistema de Información

La contribución que hace el sistema de información a la red global de controles,
puede determinarse identificando los reportes generados, revisando su
contenido y determinando el grado hasta el cual están realmente siendo
usados para fines de control. Algunos de los reportes más comunes generados
por un buen sistema de información serían: reportes de presupuestos a corto y
largo plazo, reportes de reparaciones y mantenimientos mostrando gastos
reales y presupuestados, reportes de operación mostrando los activos por tipo,
25
ubicación, edad y depreciación acumulada, utilización de la capacidad instalada

de la planta, activos fijos inactivos, cobertura de los seguros, etc.
Controles Internos Contables

El objetivo del auditor al revisar los controles internos contables, es determinar,
en el contexto del patrón global de control si existen oportunidades para errores
en el procesamiento y registro de las transacciones de activos fijos, que
puedan dar por resultado presentaciones erróneas de importancia. Los puntos
que pueden dar lugar a fraudes son: Compras o pagos ficticios a proveedores,
uso no autorizado del equipo para beneficio personal. El robo de herramientas,
ventas no autorizadas de activos y compras no autorizadas.
Principios y Métodos de Contabilidad

Las políticas y procedimientos contables para capitalizar costos de materiales,
mano de obra, gastos indirectos e intereses durante la construcción deben
revisarse en cuanto a aceptabilidad y consistencia. El tratamiento contable que
se da a los costos de relocalización o al costo residual de activos fijos
reemplazados o considerados como obsoletos, debe revisarse para asegurarse
que es el apropiado. Las ganancias o pérdidas en ventas u otras bajas en
activos, deben revisarse en cuanto a lo adecuado y consistente de los
principios y métodos aplicados.
Procedimientos a incluirse en el Programa de Auditoría

A continuación se mencionan entre otros, algunos procedimientos que se
deben incluir en el programa de auditoría de propiedad, planta y equipo.
A. Asegurarse que existe una política adecuada para capitalizar adiciones a

partir de cierto monto convencional.
B. Asegurarse que existen adecuados registros auxiliares individuales de
activos fijos.
C. Asegurarse que las adquisiciones de activos fijos, sean registradas al costo.
D. Inspeccionar físicamente las adiciones de activos fijos de importancia.
E. Inspeccionar físicamente partidas adquiridas en años anteriores.
26
F. Determinar si existen gravámenes sobre los activos fijos y que éstos sean
debidamente divulgados en las notas a los estados financieros.
G. Determinar la política de la empresa respecto de conteos físicos de sus
activos y si se registran los ajustes respectivos y si éstos son debidamente
aprobados por funcionarios autorizados.
2.8 PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA INVERSIONES A LARGO PLAZO

Y OTROS ACTIVOS
Las inversiones son la transformación de bienes rentables o productivos. La

inversión en bonos y acciones es un activo líquido, si en los primeros se tiene
la seguridad de que van a ser pagados a su vencimiento y si ambos se pueden
vender rápidamente a un valor que esté de acuerdo con su utilidad y calidad
comerciable. Por lo general las inversiones están representadas por títulos que
acreditan a su poseedor como legítimo dueño de la suma que el mismo título
menciona.
En el rubro de otros activos se encuentran todos aquellos derechos y depósitos

en efectivo que se hayan efectuado por servicios prestados El auditor debe
determinar quién es la persona que controla las operaciones realizables, y si
existe una determinada segregación de funciones al respecto. Por ser en gran
parte de las inversiones a largo plazo el comprometer los recursos de la
compañía para fines distintos de las operaciones normales, debe estar muy
bien soportado aunque, estas decisiones usualmente las toman ejecutivos
quienes tienen responsabilidades que abarcan a toda la compañía. La
información necesaria para planear y controlar inversiones en valores variará.
De acuerdo con los objetivos de la inversión y tipo de valores que se posean.
Los reportes que se generen podrían incluir:
• Descripción clara y precisa de los valores.

• Valor nominal.
• Tipo de interés.
• Fecha de vencimiento.
• Valor de mercado.
27
Objetivos del Programa de Auditoría
a. Comprobar la existencia física de los títulos o documentos que acrediten la

propiedad de las inversiones.
b. Revisar la correcta valuación de las inversiones de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad y su adecuada presentación en los Estados
Financieros, incluyendo la información relativa a cualquier gravamen que exista
sobre dichas inversiones.
c. Comprobar la inclusión en los resultados del período que se examina de los
productos provenientes de las inversiones.
Los objetivos de los estados financieros pueden depender de la naturaleza de
la inversión, o de los activos intangibles o diferidos. El auditor debe evaluar el
valor en libros y obtener una revelación o confirmación apropiada de las
inversiones que se encuentran en forma de valores por cobrar.
La clasificación en los estados financieros de las inversiones y de otros activos
depende de si los activos son o no de una naturaleza y finalidad que den por
resultado el que sean realizados en efectivo, vendidos o consumidos durante
un año.
Consideraciones Circundantes
Al auditor le concierne obtener información sobre el valor de mercado de los

títulos y esta la puede obtener por medio de listas publicadas de valores
inscritos en bolsa de valores y cotizaciones de precios de oferta y demanda
respecto de los valores negociados fuera de la bolsa. Además puede hacerse
una revisión de los estados financieros auditados e la compañía.
Controles de la Organización
La persona que tiene la responsabilidad de administrar los recursos de efectivo

normalmente tiene la autoridad para invertir el efectivo excedente. Dado que la
mayoría de las decisiones relativas a inversión a largo plazo significan
comprometer los recursos de la compañía para fines distintos de las
28
operaciones normales, estas decisiones usualmente las toman ejecutivos

quienes tienen responsabilidades que abarcan a toda la compañía.
Por diferentes que puedan ser las actividades y transacciones dentro de las
categorías de inversiones y de otros activos, hay una base común para evaluar
el nivel y extensión de los controles de organización. Para cada actividad o tipo
de transacción que sea significativa, debe asignarse claramente la
responsabilidad respecto de: proponer o iniciar las transacciones, evaluar los
costos y ventajas, aprobar los compromisos de los recursos de la compañía,
controlar los costos incurridos, revisar los resultados obtenidos.
Controles de Operación
Las transacciones de inversiones y otros activos pueden variar de una
compañía a otra y de un año a otro en la misma compañía. Los procedimientos
de control operativo que se aplica a todas estas actividades en el de políticas y
procedimientos escritos que definen las responsabilidades y describen los
métodos y procedimientos a seguirse al proponer, evaluar y aprobar las
transacciones. La planeación y control se mejorarán si se ha producido y se
observa un manual de políticas y procedimientos actualizado.
Controles del Sistema de Información
La información necesaria para planear y controlar inversiones en valores

variará, con los objetivos de la inversión y tipo de valores que se posean. Los
reportes que se generen pueden incluir:
• Valor nominal
• Tipo de interés
• Fecha de vencimiento
• Valor de mercado
• Descripción de los valores
Controles Internos Contables
29
Los controles necesarios para las inversiones dependen de los montos y la

frecuencia de las transacciones. Pero el auditor debe estar alerta respecto a
puntos donde puedan surgir fraudes como:
a. Uso no autorizado de valores como colateral para préstamos personales.

b. Malversación de dividendo, intereses o productos de la venta de valores.
c. Compras ficticias o precios inflados.
La necesidad de sistemas de formalizados de control interno para procesar o
registrar las transacciones que se refieren a inversiones y otros activos
depende de la importancia de los montos y la frecuencia de las transacciones.
Para aquellas transacciones que solo ocurren esporádicamente, será raro
encontrar planeación y control adecuados y definitivamente será mejor que
cuando ocurra una transacción está deberá ser manejada de acuerdo a las
circunstancias. Por lo tanto, una revisión y evaluación del control interno
contable sobre esta área de los estados financieros, tiene que reconocer que
los procedimientos usados pueden diferir de una transacción a otra.
Principios y Métodos de Contabilidad
Para determinar su razonabilidad a la luz de las condiciones tan especiales de

este rubro y en cuanto a consistencia en su aplicación, deberá revisarse cada
año los principios y métodos de contabilidad que se usan para llevar las
inversiones a corto o a largo plazo al costo, método de participación o a valor
de mercado; capitalizar los costos de crédito mercantil, patentes e
investigaciones; identificar los costos por diferirse en futuros períodos
contables.
Procedimientos a incluirse en el Programa de Auditoría
A continuación se mencionan entre otros, algunos procedimientos que se

deben incluir en el programa de auditoría de inversiones a largo plazo y otros
activos.
30
a. Determinar el método de valuación de las inversiones, así como su

adecuada divulgación en las notas a los estados financieros.
b. Determinar si existe cualquier tipo de gravamen o limitación sobre las
inversiones.
c. Hacer recuento físico de los valores que las amparan, revisando su
autenticidad y datos relevantes.
Depreciación
La determinación del gasto por depreciación anual comprende dos decisiones

por parte de la compañía cliente: primero, una estimación de las vidas
económicas útiles de los diversos grupos de activos y, segundo, una elección
entre diversos métodos de depreciación, cada una de las cuales conducirá a
una respuesta diferente.
Entre los métodos para calcular el gasto por depreciación encontrados con
mayor frecuencia son el método de línea recta y el método de saldos
descendentes. Mucho menos comunes aunque bastante aceptables, son los
métodos basados en unidades de producto u horas de servicio. Los tipos de
métodos de depreciación acelerada adoptados en forma más general son el
porcentaje fijo del saldo descendente y la suma de los dígitos de los años. La
característica esencial de estos y otros métodos similares es que la
depreciación es mayor en el primer año y se hace menor en los años
siguientes.
Objetivos de los Auditores en la Auditoría de la Depreciación
La depreciación se relaciona más directamente con el objetivo de auditoría de

la valuación o asignación. Para satisfacer este objetivo, los auditores, al
examinar los métodos de depreciación y sus valores determinan:
a. Si los métodos en uso son aceptables.

b. Si los métodos están siendo seguidos consistentemente y
31
c. Si los cálculos requeridos por los métodos seleccionados son

precisos.
Programa de Auditoría del Gasto por Depreciación y Depreciación

Acumulada
Los auditores deben realizar los siguientes principios generales de pruebas

sustantivas para revisar las depreciaciones:
a. Revisar las políticas de depreciación establecidas en los

manuales de la compañía u otras directrices de la gerencia.
Determinar si los métodos en uso son diseñados para asignar los
costos de los activos de planta y equipo sistemáticamente en el
transcurso de sus vidas de servicio.
• Indagar si hay algunos turnos de trabajo extra o si hay otras
condiciones de producción acelerada presentes que podrían
justificar un ajuste a las tasas de depreciación normal.
• Analizar con los ejecutivos la posible necesidad de
reconocimiento de una obsolescencia resultante de los
desarrollos tecnológicos o económicos.
a. Obtener o preparar un análisis resumen de la depreciación

acumulada, según las clasificaciones de propiedad más
importantes, en la forma mostrada por las cuentas de control del
mayor general, del listado de los saldos iniciales, de las
provisiones para depreciación durante el año, de los retiros y los
saldos finales.
• Comparar los saldos iniciales con las sumas auditadas en los
papales de trabajo del último año.
• Determinar si los totales de la depreciación acumulada
reportados en los registros auxiliares de planta y equipo
coinciden con las cuentas de control del mayor general
aplicables.
32
a. Comprobar las provisiones para depreciación.

• Comparar las tasas utilizadas en el año en curso con aquellas
empleadas en años anteriores e investigar cualquier variación.
• Probar lo cálculos de las provisiones por depreciación para un
número representativo de unidades y compararlos o cruzarlos
con los registros individuales en el mayor de propiedades.
• Comparar los créditos con las cuentas de depreciación
acumulada de las provisiones por depreciación del año en los
asientos débito de las cuentas de gastos por depreciación
relacionadas.
a. Probar las deducciones de la depreciación acumulada de los

activos retirados.
• Hacer seguimiento o cruce las deducciones con el papel de
trabajo, analizando los retiros de activos durante el año.
• Probar la precisión de la depreciación acumulada hasta la
fecha del retiro.
a. Realizar procedimientos analíticos para la depreciación.

• Calcular la tasa del gasto por depreciación con el costo total
de planta y comparar con años anteriores.
• Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciación
acumulada y las cuentas de propiedades relacionadas, con
las prevalecientes en años anteriores. Analice variaciones
significativas del programa de depreciación normal con los
miembros apropiados de la gerencia.
CAPÍTULO III
APORTE POR PARTE DEL AUDITOR A LA INVESTIGACIÓN
Una gran parte de los estudiantes próximos a ser Contadores Públicos y

Auditores, tienen limitantes o problemas al llevar a cabo una auditoría.
Entre estas limitantes se pueden mencionar:
33
• Falta de capacitación y educación respecto a temas actuales

• Mala organización y planificación en el desarrollo de los programas de
estudio de los cursos de auditoría que se imparten en la Facultad de
Ciencias Económicas.
• Desconocimiento de la normativa aplicable en la elaboración y desarrollo
de los programas y guías de auditoría del área de pasivos.
3.1 FALTA DE CAPACITACIÓN Y EDUCACIÓN RESPECTO A TEMAS

ACTUALES
En la actualidad se ve la importancia de la actualización que deben de tener los

futuros profesionales para brindarle a su cliente un servicio de calidad y
objetivo en el desarrollo de su actividad profesional. Hoy en día se ve el poco
interés del estudiante por actualizarse en temas relacionados con su profesión,
y en ciertas ocasiones es debido a la carencia de recursos económicos; ya que
los cursos que imparten instituciones que regulan la actividad profesional del
Contador Público y Auditor son monetariamente elevados.
Hoy en día la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San

Carlos de Guatemala cuenta con un pensum de estudios Plan 95 el cual no
llena los requerimientos necesarios para la formación actualizada del Contador
Público y Auditor, para que domine temas actuales relacionados con su
actividad profesional.
El Código de Ética Profesional aprobado por el Colegio de Contadores

Públicos y Auditores de Guatemala en su Postulado IV habla de la Preparación
y calidad del profesional que como requisito para que el Contador Público y
Auditor acepte prestar sus servicios, deberá contar con la preparación
profesional y técnica y con la capacidad necesaria para realizar las actividades
profesionales satisfactoriamente.
Mala organización y planificación en el desarrollo de los programas de

estudio de los cursos de auditoría que se imparten en la Facultad de
34
Aunque en el transcurso de la carrera de Contador Pública Publico ya están

programadas todas las actividades que se desarrollaran en los diferentes
cursos, debido al tiempo y los inconvenientes sucesos que suscitan en el
transcurso del semestre se omiten o se resumen algunos puntos de los
programas de curso, muy importantes para el estudiante.
Según la Norma Internacional de Auditoría 300 la "Planeación" significa

desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance que se desean obtener en el desarrollo de una auditoria.
El auditor planea desempeñar la auditoría en manera eficiente y oportuna.
La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se

presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los
problemas potenciales sean identificados y que el trabajo es completado en
forma expedita.
Desconocimiento de la normativa aplicable en la elaboración y desarrollo

de los programas y guías de auditoría del área de pasivos
Por lo general en el curso de la carrera de Contaduría Pública se reciben cinco

cursos de auditoría en la que se presentan al estudiante las distintas normas
tanto nacionales como internacionales que se deben adoptar y conocer en el
desarrollo de una auditoría.
Muchos solo llegan a conocer los nombres de las normas, pero no tienen
conocimiento de la esencia y significado de la misma, así como desconocen su
aplicabilidad en ejercicios prácticos incluyendo el área laboral, ya que la gran
mayoría de estudiantes no laboran en Firmas de Auditoría sino en diferentes
empresas y no aplican los conocimientos adquiridos en su formación, y otros
que no laboran hasta que se gradúan.
En Guatemala el encargado de normar la actividad de un auditor es el Instituto

Guatemalteco de Contadores públicos y Auditores, que es el encargado de
emitir los pronunciamientos que se han de aplicar a las auditorias.
35
Entre estas normas tenemos:

• Código de Ética
• Principios de Contabilidad
• Normas de Auditoria,
• Boletines Informativos de Contabilidad de Auditoria
• Guías de Auditoría Interna
Todo esto en tomos separados, de los que mantienen un inventario adecuado

para satisfacer las necesidades de los asociados y público en general así como
leyes fiscales vigentes.
Así también la carrera de auditoría debe de adaptarse a las normas que aplican
a nivel internacional, y por motivos de la globalización y como propósito de
superación profesional, entre estas normas tenemos:
• Normas Internacionales de Contabilidad
• Normas Internacionales de Información Financiera
• Normas Internacionales de Auditoría
• Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar
• Guías Internacionales de Auditoria
Derivado a que el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala,

actualmente es la entidad rectora de la Profesión de la Contaduría Pública y
Auditoria en Guatemala, en diciembre del 2007, la Junta Directiva de dicho
colegio público en el Diario Oficial de Centro América, dos resoluciones
producto de la aprobación de la Asamblea General Extraordinaria del 11 de
diciembre del 2007, para adoptar el marco conceptual, las NIIF y sus
interpretaciones, las cuales tienen efecto obligatorio a partir de enero del 2009.
En la primera resolución en su artículo 1 resolvió: “Adoptar como los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el
Código de Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la República de Guatemala,
el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros y las normas Internacionales de Información Financiera –NIIF-
expresión que comprende también las Normas internacionales de Contabilidad
NIC y las Interpretaciones.
36
En la segunda resolución publicada por el CCPAG, en su artículo 1. Resolvió.

“Adoptar las Normas internacionales de Auditoria (NIAS), emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento (IAASB) y
bajo la responsabilidad de la Federación Internacional de Contadores (IFAC),
como las Normas de Auditoria a observar en Guatemala.
Por su parte la junta Directiva del instituto Guatemalteco de Contadores

Públicos y Auditores, publico en el Diario oficial el 5 de febrero de 2008, la
Resolución de Adoptar como los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de Comercio, el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros y las
Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF- emitidas por el
Consejo de Normas internacionales de Información -NIC y las Interpretaciones,
bajo los mismos términos que la publicación del Colegio.
En la misma fecha también el Instituto púbico mediante resolución la adopción

de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS), emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento (IAASB) y bajo la
responsabilidad de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), como las
Normas de Auditoría a observar en Guatemala. En dichas resoluciones se
indica que surte efecto obligatorio a partir de las auditorias que se practiquen
para el ejercicio contable 2008 y subsiguientes.
Soluciones sugeridas
La actualización del Plan 95 que se imparte en la Facultad de Ciencias

Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala para cumplir con
su Misión que dice literalmente “La Facultad de Ciencias Económicas de la
Universidad de San Carlos de Guatemala, es una institución de estudios
superiores, que prepara profesionales con alto nivel académico y formación
integral, científica, técnica y social humanística, en las áreas de conocimiento
de Economía, Contaduría Pública y Auditoría y Administración de Empresas,
que les permite participar con eficiencia, eficacia y ética profesional en la
37
actividad productiva, financiera y académica del país y contribuir al desarrollo

social y económico del mismo.
Y en el tiempo que vivimos se caracteriza por el cambio y los avances

acelerados tanto científicos como tecnológicos, y siendo el Contador Público y
Auditor parte importante de nuestra sociedad, está obligado a estudiar
continuamente, para mantener al día sus conocimientos sobre temas
relacionados con la profesión.
La Visión de la Facultad de Ciencias que es ser una institución de estudios

superiores, formadora de profesionales en Ciencias Económicas, propositivos y
altamente calificados tanto a nivel nacional como internacional, lo que logra a
través de la constante búsqueda de la excelencia académica mediante la
docencia actualizada e innovadora, el fortalecimiento de la investigación
científica, el mejoramiento cualitativo y cuantitativo de los programas de
extensión, así como de una gestión moderna y efectiva; es necesario la
actualización del Plan de Estudios de dicha Facultad para lograr la Visión de la
misma.
Así como la actualización por medio de los seminarios, conferencias,

diplomados, convenciones, congresos Regional e Internacional, a cargo de
connotados profesionales, que imparte el Instituto Guatemalteco de Contadores
Públicos y Auditores, para la actualización del estudiante y profesional de las
Así como la visita de la biblioteca del Instituto Guatemalteco de Contadores
Públicos y Auditores ya que en ella se encontraran temas contables, la
localización y consulta de publicaciones especializadas, quienes serán
atendidos en la sede central del Instituto.
Solución técnica y práctica

Dentro de los elementos a considerar tenemos los siguientes:
• Las guías de auditoría deben ser confeccionadas a la medida para cada
compañía en particular.
38
• Las decisiones en cuanto al enfoque y alcance de la auditoria deben

tomar en consideración los conceptos de importancia relativa y riesgo
probable que se encuentran en la base de todas las fases del proceso
de auditoría.
• El reconocimiento de que existen por lo menos los siguientes elementos
que se deben tomar en consideración al elaborar las guías de auditoría:
➢ Objetivos de los Estados Financieros.
➢ Controles Internos Contables.
➢ Principios y Prácticas de Contabilidad.
➢ Programas y Procedimientos de Auditoria.
➢ Controles de la Organización.
➢ Controles de Operación.
➢ Controles del Sistema de Información.
➢ Consideraciones Circundantes.
El reconocimiento de estos ocho elementos es el resultado de la necesidad de
proporcionar algún grado de organización a la masa de datos útiles y
relevantes que son necesarios para el proceso de toma de decisiones que
tienen conexión con la auditoria.
Los cuatro primeros elementos enumerados comprenden las etapas iniciales
de la estructura y son los que tradicionalmente han sido y seguirán siendo la
piedra angular del proceso de auditoría. Con la inclusión de los siguientes tres
elementos sobre controles se quieren dar reconocimiento formal a la influencia
que ejercen sobre la auditoria los sistemas modernos de administración. Con el
último de los elementos mencionados se obtiene el conocimiento de la
influencia que sobre los Estados Financieros ejercen las condiciones
circundantes de los negocios.
Adicionalmente se debe tomar en cuenta:
Alcance
El examen se realiza bajo la base de Razonabilidad aceptable, por lo que se
usan técnicas susceptibles. Y para esto es necesaria la valuación del control
interno.
3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA –NIIF–
39
La NIIF No. 5 estable el tratamiento contable de los activos no corrientes

mantenidos para la venta y los requisitos de presentación e información de
actividades interrumpidas.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD –NIC–

La NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, establece los principios para el
reconocimiento inicial y la contabilización posterior del inmovilizado material.
La NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, asegura que los activos no están
registrados a un importe superior a su importe recuperable y definir cómo se
calcula el mismo.
La NIC 40 habla acerca de Inversiones Inmobiliarias, regula el tratamiento de

contable de los inmuebles de inversión y los desgloses correspondientes.
La NIC 41 menciona acerca de la actividad de agricultura y establece los

criterios para la contabilización de la actividad agrícola, que comprende la
gestión de la transformación de activos biológicos en productos agrícolas.
APLICACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

La fase más importante de cualquier trabajo de auditoría es la etapa inicial de
planeación del mismo, puesto que ninguna fase afecta más el resultado de un
trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la
auditoria y la consiguiente planeación general del alcance general y curso de la
misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditoria sin un
estudio preliminar, los cuales no sólo son numerosos sino que abarcan riesgos
considerados.
Entre estos peligros pueden mencionarse:

• Pasar por alto áreas importantes de la auditoria ó reconocerlas en una
fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas
de auditoría apropiadas al caso.
40
• Demorar la identificación de problemas significativos de carácter

contable o que puedan afectar el informe.
• No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando se
le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios ó áreas no
significativas de la auditoria.
Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el

curso del año y esté familiarizado con las principales tendencias,
acontecimientos y condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un
estudio preliminar de auditoría en un sentido formal, antes de decidirse sobre el
enfoque y los alcances generales de la auditoria inicial, el auditor deberá
requerir por lo general de un esfuerzo de planeación relativamente extenso,
con el fin de familiarizarse con la empresa y sus diversas dimensiones de
control sobre sus propias operaciones.
La formalización del plan de la auditoria en un plan general es recomendable
en la mayoría de los trabajos, como un medio de presentar al personal
involucrado en los mismos, para su discusión, los posibles puntos siguientes:
• Áreas de la auditoria a las que debe dárseles prioridad.
• Enfoques y programas de auditoría sugeridos.
• Bosquejo del alcance de cada área de la auditoria.
Nuevos problemas y nuevas técnicas obligan a la revisión y modificación de los

procedimientos de auditoría y surgen continuamente en el curso del trabajo que
no sea para el que fue diseñado y también el porqué todo programa debe ser
revisado antes de comenzar ningún otro examen. Es posible que algunas
secciones del programa puedan ser utilizadas sin cambio en el siguiente
examen, mientras que otras no pueden ser utilizadas si no son modificadas ó
ampliadas y todavía otras más pueden requerir su eliminación ó su reforma
completa.
Para el desarrollo ó preparación de los programas de auditoría, el auditor ya
cuenta con un conocimiento previo de los controles, transacciones ó cuenta del
cliente que van a ser examinado y también ya ha determinado é igualmente, al
revisar y evaluar el sistema de control interno de la empresa en forma
preliminar, el auditor ya ha llegado a una decisión respecto así le parece que el
41
sistema puede ser confiable como fuente de satisfacción de la auditoría e

igualmente ya habrá identificado los controles clave que deberán ser probados,
para asegurarse que el sistema funciona de acuerdo con esa decisión
preliminar.
3.3 EL CONTROL INTERNO Y LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El Control Interno “comprende el plan de organización y todos los métodos y

medidas de coordinación adoptados para: salvaguardar sus activos, promover
la eficiencia de sus operaciones y la confiabilidad de la información contable y
el cumplimiento de las políticas adoptadas por la administración”. Las auditorias
modernas se apoyan sobre la existencia y buen funcionamiento de sistemas de
control para determinar el alcance que debe de darse a la auditoria y a la
extensión o alcance de ellas, uno de los más importantes pasos, es el
adecuado estudio y evaluación de los procedimientos de control interno
existentes.
Conforme las circunstancias lo permiten, el auditor debe de adquirir familiaridad

con los procedimientos y métodos en uso. Debe de elaborarse un registro
sistemático y claro de lo que se observe durante la revisión de tales sistemas, y
de este registro el auditor prudente señalará claramente aquellos datos que en
forma independiente ha obtenido y aquellos, que, de acuerdo a las
circunstancias, ha tenido que aceptar por explicaciones verbales. La revisión
del sistema de control interno es uno de los más importantes pasos de la
planeación adecuada de la auditoria y no debe emprenderse en forma
negligente o descuidada.
En su forma más simple, un sistema de control interno puede consistir de no

más que un juego de libros de contabilidad bien llevados, con tal segregación
de labores de los empleados, que ninguna persona tenga control absoluto de
ninguna transacción a través de todas sus fases.
En su más amplia forma el control interno incluye el plan de organización y
todos los métodos y medidas que adopte el negocio para salvaguardar sus
activos, para verificar la corrección y responsabilidad de sus datos de
42
contabilidad, para promover la eficacia de la operación, y para alentar o ayudar

a que las políticas de la dirección o de la gerencia se sigan tal como fueron
prescritas. Un sistema de control interno satisfactorio incluye los siguientes
aspectos:
• Un plan de organización que provea segregación adecuada de
responsabilidad.
• Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro para proveer
un control razonable por medio de la contabilidad, sobre activos,
pasivos, ingresos y gastos.
• Sólidas y probadas prácticas como norma de los deberes de cada uno
de los departamentos.
• Una cierta calidad del personal, de acuerdo a sus responsabilidades.
Métodos de Evaluación de Control Interno
Dentro de los métodos que se pueden utilizar, para la evaluación del control
interno se pueden mencionar la narración y la descripción, así como las
gráficas o flujogramas, los cuestionarios impresos y las gráficas de
organización. La presentación del control interno en los programas de auditoría,
se debe incluir como un resumen de las políticas importantes de contabilidad y
una breve descripción del control interno, pudiendo presentarse como una
sección individual del programa, o bien combinarse en la sección de auditoría
correspondiente.
Además se debe de indicar la aprobación o desacuerdo del Auditor con las

políticas de contabilidad sugeridas por el cliente y con los procedimientos de
contabilidad, así como el control interno. Por lo que el programa de auditoría
debe de contener información suficiente sobre actividades, procedimientos de
contabilidad y control interno, así como políticas de la empresa, para que una
persona con los conocimientos de la técnica de auditoría, pero que no está
familiarizada con el cliente, puede entender los problemas importantes de
contabilidad y auditoría para así poder evaluar los procedimientos propuestos.
“Evaluar un sistema de Control interno, es hacer una operación objetiva del
mismo. Esta evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados
43
de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si

están realizando correctamente los procedimientos para salvaguardar los
activos y para hacer eficientemente sus operaciones. La evaluación que se
haga del Control Interno, es de primordial importancia pues por su medio se
conocerá si las políticas implantadas se están cumpliendo a cabalidad y si en
general se están desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluación que se haga, así será el alcance y el tipo de

pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados
financieros. La evaluación del Control Interno se puede efectuar por los
siguientes métodos:
Método Descriptivo
También llamado narrativo, consiste en hacer una descripción narrativa de las
características del control de actividades. El método es detallado y analítico,
siendo ideal para aplicarlo a pequeñas empresas que cuentan con un bajo
volumen de operaciones, también es aconsejable en empresas que cuenten
con un control interno deficiente que haga necesario realizar una descripción
detallada de las operaciones que se realizan.
Método de Cuestionario
En este método se utilizan una serie de preguntas preparadas técnicamente y
separadas por áreas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en
una forma clara y sencilla que sean fácilmente comprensibles por las personas
a las que les solicitan las respondan. Es indispensable que las repuestas que
se obtengan sean claras y que no den motivos a falsas interpretaciones.
Método de Gráficas de Flujo o Flujogramas

Consiste en representar por medio de gráficas de flujo, las operaciones del
área que sé está evaluando, esta representación da una facilidad de
verificación visual de los movimientos que se desarrollan en una operación y
permiten evaluar al control interno. Es de recomendar que el examen del
control interno y las conclusiones relativas se hagan constar en papeles de
trabajo. Independientemente de las ventajas que esta recomendación implica,
44
como ayudar a la supervisión del trabajo de los ayudantes y sentar las bases
para facilitar auditorias siguientes, el consignar por escrito la evaluación del
control interno es indispensable.
CAPITULO IV
CASO PRÁCTICO
PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORÍA A LA MEDIDAD PARA ACTIVO NO
CORRIENTE
La Junta de Accionistas de la empresa Distribuidores Eléctricos, S.A., nos

contrató para realizar una auditoría del área de Propiedad, Planta y Equipo por
el periodo terminado el 31 de diciembre de 2009, ya nos imaginamos el mal
uso de los activos, para lo cual nos proporcionan los Estados Financieros por el
periodo terminado.
La empresa Distribuidores Eléctricos, S.A., inició sus labores en Guatemala el

15 de agosto de 1,982, se dedica a la fabricación y venta de artículos
deportivos a nivel nacional e internacional. Valúa sus activos por el método de
precio del bien y los deprecia por el método de línea recta, de acuerdo con los
porcentajes de ley de acuerdo con la regulación Guatemalteca vigente.
La firma El Grupo Diez CPA acepta el trabajo, y en el momento de la

planeación se nos asigna la realización de las guías y programas respectivos
del área de Propiedad, Planta y Equipo, para poder poner en marcha la
auditoría solicitada.
45
Distribuidores Eléctricos, S.A.

Balance de Situación General
Al 31 de Diciembre de 2009
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Terrenos 150,000.00
Edificios 75,000.00
Maquinaria y Equipo 80,000.00
Equipo de Cómputo 7,500.00
Vehículos 60,000.00
Mobiliario y Equipo 8,500.00
(-) Depreciaciones Acumuladas (105,000.00) 276,000.00
ACTIVO CORRIENTE
Inventario de Materia Prima 5,000.00
Inventario de artículos terminados 70,000.00
Cuentas por cobrar 12,500.00
Caja y Bancos 63,500.00 151,000.00
Suma Activo 427,000.00
PATRIMONIO Y PASIVO
PATRIMONIO
Capital Autorizado 75,000.00
Reserva Legal 15,000.00
Ganancias no Distribuidas 121,000.00 211,000.00
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
Préstamo Hipotecario 195,000.00
PASIVO CORRIENTE
ISR por pagar 12,500.00
Cuentas por pagar 8,500.00 21,000.00
Suma Patrimonio y Pasivo 427,000.00
46
P.T. A–1
Hecho REA
Por:
07/02/
Fecha
El Grupo Diez CPA 11
Guía De Auditoría
Activo No Corriente:
Revisado
Propiedad, planta y equipo
Nombre del Cliente: DISTRIBUIDORES ELECTRICOS, S.A.
Fecha de la Auditoría: Al 31 de Diciembre de 2009
El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la
auditoría de propiedad, planta y equipo. Es el criterio del propio auditor el que
da la pauta definitiva respecto a cuáles son los procedimientos de auditoría que
deben aplicarse, con base en la eficacia del control interno, el número de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias, al alcance de los
procedimientos aplicables y a la oportunidad en su aplicación, para cumplir
satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.
1. Objetivos de Auditoria:
 Comprobar que los activos existan y estén en uso.

 Verificar que sean propiedades de la empresa.
47
 Verificar su correcta valuación.

 Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo
con métodos aceptados y bases razonables.
 Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y el cálculo de
la depreciación.
 Determinar los gravámenes que existan.
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
2. Cuestionario de Control Interno
Respuestas del Cliente

Preguntas
SI NO Observaciones
¿Se llevan auxiliares del activo fijo? X
¿Son tomados periódicamente inventarios de la
x
planta, bodegas y oficina?
¿Se valúa periódicamente para efecto de determinar No se cuenta
la cobertura de seguros? x con seguros
para los activos

¿Existe una política en relación a ventas, retiros, Nunca se han
etc., que permita asegurarse que éstas se
registran adecuadamente? realizado ventas
de activos
¿Se mantiene un control de activos fijos
x
inservibles?
¿Son aprobadas anticipadamente por funcionarios
responsables las adquisiciones de propiedades y X
equipos?
¿Son marcadas de alguna manera las piezas del
X
equipo para efecto de identificación?
¿Determina algún empleado responsable la vida
x
probable y método de depreciación a seguirse?
48
Se toman en cuenta los siguientes procedimientos
alternativos al efectuarse una compra de activo fijo:
¿Renta? x
¿Compra de equipo usado? x
¿Reparación de equipo existente? x
Se elaboran órdenes de trabajo:
¿Por compras? x
¿Por trabajos importantes de reparación? x
¿Por proyectos de investigación y desarrollo? x
Se requiere autorización previa para compras.
¿Del consejo de administración? x
¿De funcionarios? x
P.T. A-2
Hecho REA
El Grupo Diez CPA
por:
Programa De Auditoría 07/02/
Fecha
Activo No Corriente: 11
Revisado
Propiedad, planta y equipo
:
Nombre del Cliente: DISTRIBUIDORES ELECTRICOS, S.A.
Fecha de la Auditoría: Al 31 de Diciembre de 2009
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
49
Hecho
Procedimientos Ref. Fecha
por
a. Preliminar
Revise el control interno y los procedimientos de
A-1 REA 04/02/09
contabilidad de este renglón.
Obtenga o prepara una cédula sumaria de estos
activos y su depreciación o amortización acumulada
que muestre saldos al principio del año, adiciones, A REA 04/02/09
retiros y traspasos hasta la fecha de la primera visita
y saldos a esa fecha.
Revise las adiciones del período y examine la A–5
documentación comprobatoria de las mismas, como REA 04/02/09
facturas, contratos de compras y autorizaciones.
Investigue si las adiciones son reposiciones y si así
es, revise que el activo o activos repuestos se hayan A-5 JA 04/02/09
dado de baja en los libros, como se indica con
posterioridad.
La revisión de las adiciones deberá llevarse a cabo
con los siguientes alcances:
Terrenos A–5 JA 05/02/09

Edificios
1/3 JA 05/02/09
Maquinaria y equipo
A–5 JG 05/02/09
2/3
A–5
3/3
Inspeccione físicamente las adiciones revisadas y A-5
JG 05/02/09
determine si los activos se encuentran en uso.
50
Revise los retiros del período y compruebe que:

Su valor original y depreciación o
amortización acumuladas (tanto contable A-4 EB 04/02/09
como fiscal) hayan sido correctamente

determinados.
b. Final
Obtenga o complete la cédula sumaria de estos
activos obtenidos en la primera visita, con la misma
A REA 08/02/09
información por el período remanente hasta el final
de año.
Complemente la revisión de adiciones y retiros como
se explica en los pasos relativos a la visita inicial, en

A-5 EB 08/02/09
el caso de que éstos sean de importancia durante el
período remanente del año.

Efectúe un cálculo global de la depreciación y
amortización por el año, tanto contable como fiscal y
cruce el total con la sumaria (por lo que se refiere a
los incrementos del año) y con las cuentas de
resultados correspondientes.
Al llevar a cabo este trabajo, juzgue si los métodos y
tasas (vida probables estimadas) utilizadas para
calcular la depreciación contable se apegan a la A-2 EB 08/02/09
realidad y se han utilizado y aplicado en forma
consistente respecto al año anterior.
51
Determine cualquier diferencia que exista entre la
depreciación y amortización contables y fiscales y
entre las utilidades o pérdidas contables y fiscales
en los retiros y asegúrese que están han sido A–2 EB 08/02/09
debidamente conciliadas para efectos del cómputo
de las provisiones para el Impuesto sobre la Renta y
la Participación de Utilidades a los trabajadores.

En el caso de que la compañía haya revaluado
durante el año sus activos o actualizado
reevaluaciones llevadas a cabo en años anteriores,
revise lo siguiente:
Que el método que se haya utilizado para llevar a
cabo dicha revaluación se encuentre de acuerdo
con normas internaciones de contabilidad.
A-6 REA 08/02/09

Que la revaluación haya incluido todos los
A-6 REA 08/02/09
activos importantes susceptibles de revaluarse.
Que la depreciación correspondiente a dicha
revaluación se haya calculado con el mismo
método y utilizando la misma vida probable

A-2 JB 08/02/09
remanente con que se esté calculando la
depreciación sobre el costo original y se refleje
en los resultados de operación.
52
Que la depreciación sobre la revaluación se
incluya como depreciación no deducible para
efecto del cálculo de las provisiones para el A–2 JB 08/02/09
Impuesto sobre la Renta y la Participación de los
Trabajadores y en las Utilidades.

Determine si los activos se encuentran sujetos a
algún gravamen para su adecuada revelación en los
estados financieros. Coteje la información recibida A-3 REA 07/02/09
de la compañía a este respecto con la incluida en las
confirmaciones recibidas de los acreedores.
Investigue si existen compromisos para la compra,
construcción o arrendamiento de inmuebles, planta y
equipo y determine la información que será A-3 REA 07/02/09
necesario revelar a este respecto en los estados
financieros.
Compruebe que los bienes estén adecuadamente
A-1 JG 04/02/09
protegidos y asegurados.
Conteste las conclusiones que aparecen a
continuación.
53
CONCLUSIONES
Respuestas
Se ha comprobado que los activos Se realizaron inspecciones físicas para
existen y están en uso?
tal procedimiento.
¿Se ha verificado que son propiedad de Según la documentación de soporte
la empresa? presentada por la empresa se
determinó que son propiedad de la
empresa todos los activos presentados
dentro del balance general.

¿Se ha verificado su correcta La valuación de los activos, por el
valuación? método del precio del bien, se cotejó
con facturas de adquisición.

¿Se comprobó que el cómputo de la Según la cédula de depreciaciones y
depreciación se hizo de acuerdo con las políticas que la empresa adoptó se
métodos aceptados y bases determinó que utiliza los porcentajes
razonables? máximos de ley para las depreciaciones
de sus activos
¿Se comprobó que hay consistencia en De acuerdo con la ley del ISR el
el método de valuación y el cálculo de método de depreciación utilizado es
la depreciación? legal, al igual que el método de
valuación de los activos.

¿Se determinaron los gravámenes que No existe gravamen sobre los activos
existen? de la empresa
¿Se comprobó su adecuada De acuerdo con los procedimientos
presentación y revelación en los establecidos se determina que los
54
estados financieros? activos se presentan y revelan
adecuadamente dentro de los estados
financieros
CONCLUSIONES
55
• El campo de la auditoria es un examen detallado y sistemático de la

información financiera de una entidad con el propósito de dar una
conclusión de si la información presentada en sus aspectos importantes,
razonable.
• Los programas de auditoría deben ser elaborados por el auditor de una

forma detallada para evaluar ordenada y específicamente el área
auditada para poder llevar el control de cada aérea auditada y poder
mantener el control de que tanto se avanza en el programa general.
• El programa de Auditoria debe incluir preguntas especificas diseñadas

para reconfirmar que aquellos procedimientos, incluyendo los controles
clave, están todavía en su lugar, que están siendo desarrollados por las
mismas personas o departamentos y que están siendo desarrollados
con la misma frecuencia
• El no elaborar un programa de auditoría puede afectar en el trabajo del

auditor ya que no podrá tener estimación sobre la duración total de la
auditoría y la asignación del trabajo de los auditores asistentes, ya que
en Auditoria se trabaja con base a horas hombre, esto nos podría venir a
repercutir en nuestro reporte total de horas y honorarios.
RECOMENDACIONES
56
• El Contador Público y Auditor debe de tener presente que los programas

de auditoría como instrumento de trabajo dinámico que han de ser, son
susceptibles de sufrir modificaciones ocasionales, debido a la
actualización y al ritmo de los cambios que se produjeran en las leyes,
decretos, reglamentos, manuales y demás disposiciones que rigen el
funcionamiento de la organización y que debieran servirle de base para
la elaboración de los mismo.
• Es necesario recordar que cualquier limitación en el programa, derivado

de la falta de entendimiento de la estructura de control interno, en la
elaboración del mismo, deberá ser suplida por el Contador Público y
Auditor, quien hará uso de su criterio y juicio profesional.
BIBLIOGRAFÍA
1) Pérez, Gilberto y Perdomo Leonel “Normas y Procedimientos de

Auditoría” Página 27
2) Mainou Abad, Jaime, “Enciclopedia de la Auditoría”, Página 339
3) Guías Internacionales de Auditoria IFAC
4) Corzo Corado, Eduardo Alberto “Bases para elaborar guías de auditoría
a la medida a empresas industriales guatemaltecas” página 14-15
57
5) Holmes Arthur, Auditoría, Principios y Procedimientos, Segunda Edición,

Página 152-153
6) McGraw-Hill Irwin, Auditoría Un Enfoque Integral, Página 142-148
7) Carillo González, Eduardo “Las guías de auditoría como herramienta
para práctica de la Auditoría”, página 11-13
8) Guía de Auditoría Interna No. 11, Propiedad Planta y Equipo. IGCPA
9) Norma Internacional de Contabilidad No. 1
10)El Código de Ética Profesional
11) Roldán de Morales, Zoila Esperanza (Licda.) Auditoría de una Empresa
Comercial Tomos I, II, III. Universidad de San Carlos de Guatemala,
1998
Webgrafia:
1. www.igcpa.org.gt
2. www.cpa.org.gt
58
59

Activo No Corriente

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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

1.1 Antecedentes de la definición de Auditoría Interna

Tras más de cincuenta años de vigencia, esta definición ha sido reconsiderada

Breve Reseña Histórica

El crecimiento de la auditoría interna en los Estados Unidos, provocó una

empresarial, el auditor interno figure como dependiente directo del Consejo de

Evolución de la Auditoría Interna en Guatemala

A finales de la década de los ochenta, existían pocas empresas en Guatemala,

Las normas de Auditoría Interna Gubernamental de la República de

Gubernamental es una actividad de evaluación permanente e imparcial de

“Es la denominación de una serie de procesos y técnicas, a través de las

Las premisas subyacentes en la nueva definición son:

• La estructura conceptual de la auditoría interna debe ir más allá de sus

Alcance y Objetivos de la Auditoría Interna

apoyo de la Administración y del Consejo de Administración para poder obtener

La independencia crece cuando el Consejo de Administración concurre en la

El auditor interno debe suministrar anualmente para aprobación de la

Organización de la Auditoría Interna

Importancia de la Auditoría Interna

Actualmente en las grandes organizaciones, los nuevos problemas han hecho

La auditoría interna tiene un programa sistemático de revisión y valoración para

interna tiene a su cargo revisiones periódicas con personal calificado para

Objetivos que persigue

El auditor interno se interesa en todas las fases de la actividad del negocio

• La evaluación de la estructura administrativa.

Responsabilidad del Auditor Interno

“La autoridad y la responsabilidad de un auditor interno, hay que mirarlo desde

El auditor no debe confundir su posición dentro de la organización puesto que

Son independientes cuando llevan a cabo su trabajo libre y objetivamente. La

El estatus de la organización debe ser suficiente como para asegurarse un

1.2 Guías de Auditoría Interna

Objetivos de las Guías de la Auditoría

No. Guías de Auditoría Interna

Alcance de la Auditoría Interna

El alcance de la auditoría interna incluye:

• Revisar las operaciones y programas para asegurar que los resultados

Realización del trabajo de Auditoría Interna

Examen y evaluación de la información

• La información suficiente, significa que está basada en hechos, es

Comunicación de los resultados

Ventajas que ofrece la Auditoría Interna

2.1 Activo no corriente

2.2. Activos Tangibles

2.3. Activos Intangibles

entidad. La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros

Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la

Finalidad de los programas de activos corrientes

2.4 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

c) Determinar que existan procedimientos para comprobar que se hayan

2.5 PROGRAMAS DE AUDITORIA DE ACTIVO NO CORRIENTE

a. Establecer la existencia de los activos no corrientes.

c. Establecer la inclusión completa de los activos no corrientes registrados.

Existencia de los Activos no Corrientes

Propiedad Sobre los Activos no Corrientes

Valúa Precisión Numérica de los Registros

correspondientes para determinar si estos suman el total que aparece en el

Presentación y Revelación de los Estados Financieros

2.6 PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoría, agrupan a un conjunto de técnicas, las cuales

2.7 PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Objetivos del Programa de Auditoría

• Comprobar que esos son propiedad de la empresa que los muestra en