Compta S1

Jean-Jacques FRIEDRICH Comptabilité générale
Comptabilité générale
Supports de Cours et TD - 1er semestre - Licence 1 et 2
Jean-Jacques FRIEDRICH
Professeur agrégé d’économie et gestion
Diplômé expert-comptable
Responsable du Master Comptabilité Contrôle Audit
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Plan du cours
Professeur agrégé d’économie et gestion
Diplômé expert-comptable
PREMIER SEMESTRE
Introduction : Objectifs et limites de la comptabilité

Première partie : Mécanismes et principes de la comptabilité
Chapitre 1. Du mécanisme emplois/ressources au bilan
Chapitre 2. De l'inventaire intermittent au compte de résultat
Chapitre 3. Le modèle comptable d'enregistrement de l'information
Chapitre 4. La normalisation comptable
Deuxième partie : Les opérations courantes de l'entreprise
Chapitre 5. Les achats et les ventes
Chapitre 6. La TVA
Chapitre 7. Les charges et les produits
Chapitre 8. Le règlement des créances et des dettes
Chapitre 9. Investissement et financement
Chapitre 10. La gestion de la paie
DEUXIEME SEMESTRE
Troisième partie : La détermination du résultat

Chapitre 11. L'inventaire physique et les variations des stocks
Chapitre 12. Les amortissements et les dépréciations d’immobilisations
Chapitre 13. Les dépréciations d’actifs et les provisions
Chapitre 14. Les cessions d'actifs
Chapitre 15. Les ajustements des comptes de gestion et de bilan
Chapitre 16. L'établissement des comptes annuels
Chapitre 17. L’imposition et la répartition des bénéfices
Chapitre 18. L’analyse financière du compte de résultat
Ouvrages de référence :
COMPTABILITE GENERALE & GESTION DES ENTREPRISES
Manuel
5e édition
Hachette Supérieur
352 pages
COMPTABILITE GENERALE & GESTION DES ENTREPRISES

Etudes de cas et QCM
Hachette Supérieur
240 pages
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Introduction
Objectifs internes
- Enregistrer tous les contrats passés par un commerçant avec des tiers (clients,
fournisseurs, salariés, banques, administrations, actionnaires, etc.) ;
- Donner un état du patrimoine (BILAN) ;
- Donner un état de l'exploitation, des activités financières et exceptionnelles (COMPTE
DE RESULTAT) ;
- En définitive, donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du
résultat de l'entité. (PCG).
Objectifs externes
- Informer les tiers (actionnaires, banques, clients, fournisseurs, salariés, statisticiens,…) ;
- Déterminer le résultat fiscal à déclarer à l'administration fiscale ;
- Servir de preuve devant un Tribunal de commerce;
- Permettre des statistiques nationales.
Limites
- La comptabilité n'enregistre que des faits passés ;
- Elle enregistre tous les flux entrants dans l'entreprise ainsi que tous les flux sortants, mais
ignore toutes les opérations internes ;
- Elle n'enregistre que des faits qui peuvent au moment de leur inscription avoir une
traduction monétaire directe.
Première partie (Chapitres 1 à 4)

Mécanismes et principes de la comptabilité
Le mécanisme emploi/ressource
La comptabilité traduit les opérations économiques dans un langage qui lui est propre et dont
le principe consiste à répondre, pour une même opération à deux questions :
- Quelle est la « RESSOURCE » de l’opération ?
- A quoi a été employée cette ressource, autrement dit quel est « l'EMPLOI » ?
Principe de la partie double :
1. Le montant des ressources est toujours égal au montant des emplois.
2. Tout emploi nouveau correspond soit à une nouvelle ressource, soit à la diminution
d'un emploi précédent et inversement.
Le principe du compte
A chaque poste du bilan ou du compte de résultat correspond au minimum un compte dans
lequel sont enregistrés, de manière chronologique, les différents mouvements qui l'affectent.
Chaque opération comptable concerne au minimum deux comptes. Toute opération s'analyse
toujours en un emploi (ou plusieurs) et une ressource (ou plusieurs) selon la convention
suivante :
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- Toute augmentation d'emploi ou diminution de ressource se note à la gauche d'un compte

(DEBIT) ;
- Toute augmentation de ressource ou diminution d'emploi se note à la droite d'un compte
(CREDIT).
Le modèle comptable d’enregistrement des opérations

1. Analyser chaque opération économique appuyée par une pièce justificative en identifiant
la (les) ressource(s) et l'(les) emploi(s).
2. Enregistrer les opérations dans le Livre-Journal sous forme d'écritures comptables.
3. Enregistrer les opérations dans le Grand-Livre sous forme de comptes.
4. Etablir régulièrement une Balance.
5. Etablir le Bilan, le Compte de résultat et l’Annexe au moins une fois tous les 12 mois.
Plan comptable général et normalisation comptable

1er plan français en 1947, révisé en 1957 puis en 1982. L’arrêté ministériel du 22 juin 1999
constitue le plan comptable en vigueur aujourd’hui.
• Les sources du droit comptable :
Sources législatives et réglementaires (lois, décrets arrêtés), Plan Comptable Général,
Jurisprudence et Doctrine.
• Le Plan Comptable Général : Cadre de référence de la normalisation comptable
- il intègre les dispositions européennes (Quatrième Directive) ;
• Les objectifs assignés à la comptabilité (article L 123-14 du code de commerce) :
- Les comptes doivent être réguliers ;
- Les comptes doivent être sincères ;
- La comptabilité doit refléter l’image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du
résultat de l’entreprise.
• Les principes fondamentaux de la comptabilité :
- Principe du coût historique (art. L 123-18 du Code de com.) ;
- Principe de prudence (art. L 123-20 du Code de com.) ;
- Principe de continuité de l’exploitation (art. L 123-20 du Code de com.) ;
- Principe d’indépendance des exercices (art. 311.1 du PCG) ;
- Principe de permanence des méthodes (art. L 123-17 du Code de com.) ;
- Principe de non-compensation (art. L 123-19 du Code de com.) ;
- Principe de l’importance relative (art. 120-2 du PCG).
• Périodicité :
En vertu de l’article 123-12 du Code de commerce, les comptes annuels doivent être établis
au moins une fois tous les 12 mois.
• Les textes législatifs et réglementaires :
- Loi comptable du 30 avril 1983 qui modifie le Code de commerce (articles L 123-12 à
L 123-8) et la loi sur les sociétés commerciales.
- Décret d'application du 29 novembre 1983 qui précise les principes énoncés par la loi.
- l'arrêté ministériel du 22 juin 1999 portant publication du Plan Comptable Général qui
précise les règles d’évaluation et de présentation des comptes.
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Les documents de synthèse de la comptabilité

Bilan schématique
Actif Passif
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES

Immobilisations incorporelles
Frais d'établissement Capital
Brevets, licences... Réserves
Fonds commercial Report à nouveau
Immobilisations corporelles Résultat de l'exercice
Terrains
Constructions
Matériels
Immobilisations financières DETTES
Participations
Prêts Emprunts auprès des
Dépôts & cautionnements établissements de crédit
Emprunts obligataires
ACTIF CIRCULANT Avances et acomptes reçus
Dettes fournisseurs
Stocks : Dettes fiscales et sociales
Matières premières Dettes sur immobilisations
En-cours Autres dettes
Produits
Marchandises
Avances et acomptes versés
Créances :
Clients
Autres créances
Valeurs mobilières de placement
Disponibilités (Banque et Caisse)
Compte de résultat schématique

(présentation en compte)
Charges Produits
CHARGES D'EXPLOITATION PRODUITS D'EXPLOITATION
Achats de marchandises Ventes de marchandises

Achats de matières premières + Production vendue
Autres achats et charges externes = Chiffre d'affaires
Impôts & taxes
Charges de personnel Production immobilisée
Subventions d'exploitations
Dotations aux amortissements
Autres produits
Autres charges
CHARGES FINANCIERES
Intérêts d'emprunts
CHARGES EXCEPTIONNELLES PRODUITS FINANCIERS

Dividendes et intérêts perçus
PARTICIPATION AUX RESULTATS
IMPOT SUR LES BENEFICES
PRODUITS EXCEPTIONNELS
BE NE FIC E
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LOI COMPTABLE n° 83-353 DU 30 AVRIL 1983

relative à la mise en harmonie des obligations comptables des commerçants et de certaines sociétés
e
avec la IV directive adoptée par le Conseil des communautés européennes le 25 juillet 1978.
INTEGREE DANS LE CODE DE COMMERCE : ARTICLES L 123-12 à L 123-28
Article L123-12
Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit procéder à l'enregistrement
comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont
enregistrés chronologiquement.
Elle doit contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des
éléments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise.
Elle doit établir des comptes annuels à la clôture de l'exercice au vu des enregistrements comptables
et de l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultat et une annexe, qui
forment un tout indissociable.
Article L123-13
Le bilan décrit séparément les éléments actifs et passifs de l'entreprise, et fait apparaître, de façon
distincte, les capitaux propres.
Le compte de résultat récapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte
de leur date d'encaissement ou de paiement. Il fait apparaître, par différence après déduction des
amortissements et des provisions, le bénéfice ou la perte de l'exercice. Les produits et les charges,
classés par catégorie, doivent être présentés soit sous forme de tableaux, soit sous forme de liste.
Le montant des engagements de l'entreprise en matière de pension, de compléments de retraite,
d'indemnités et d'allocations en raison du départ à la retraite ou avantages similaires des membres ou
associés de son personnel et de ses mandataires sociaux est indiqué dans l'annexe. Par ailleurs, les
entreprises peuvent décider d'inscrire au bilan, sous forme de provision, le montant correspondant à
tout ou partie de ces engagements.
L'annexe complète et commente l'information donnée par le bilan et le compte de résultat.
Article L123-14
Les comptes annuels doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et du résultat de l'entreprise.
Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidèle mentionnée
au présent article, des informations complémentaires doivent être fournies dans l'annexe.
Si, dans un cas exceptionnel, l'application d'une prescription comptable se révèle impropre à donner
une image fidèle du patrimoine, de la situation financière ou du résultat, il doit y être dérogé. Cette
dérogation est mentionnée à l'annexe et dûment motivée, avec l'indication de son influence sur le
patrimoine, la situation financière et le résultat de l'entreprise.
Article L123-15
Le bilan, le compte de résultat et l'annexe doivent comprendre autant de rubriques et de postes qu'il
est nécessaire pour donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de
l'entreprise. Chacun des postes du bilan et du compte de résultat comporte l'indication du chiffre relatif
au poste correspondant de l'exercice précédent.
Le classement des éléments du bilan et du compte de résultat, les éléments composant les capitaux
propres ainsi que les mentions à inclure dans l'annexe sont fixés par décret.
Article L123-16
Les commerçants, personnes physiques ou morales, peuvent, dans des conditions fixées par décret,
adopter une présentation simplifiée de leurs comptes annuels lorsqu'ils ne dépassent pas à la clôture
de l'exercice des chiffres fixés par décret pour deux des critères suivants : le total de leur bilan, le
montant net de leur chiffre d'affaires ou le nombre moyen de salariés permanents employés au cours
de l'exercice. Ils perdent cette faculté lorsque cette condition n'est pas remplie pendant deux
exercices successifs.
Article L123-17
A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerçant, personne
physique ou morale, la présentation des comptes annuels comme des méthodes d'évaluation
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retenues ne peuvent être modifiées d'un exercice à l'autre. Si des modifications interviennent, elles
sont décrites et justifiées dans l'annexe.
Article L123-18
A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale et les biens
produits à leur coût de production.
Pour les éléments d'actif immobilisés, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu, tenir
compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un élément de l'actif devient inférieure à sa valeur
nette comptable, cette dernière est ramenée à la valeur d'inventaire à la clôture de l'exercice, que la
dépréciation soit définitive ou non.
Les biens fongibles sont évalués soit à leur coût moyen pondéré d'acquisition ou de production, soit
en considérant que le premier bien sorti est le premier bien entré.
La plus-value constatée entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entrée n'est pas
comptabilisée. S'il est procédé à une réévaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et
financières, l'écart de réévaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut être
utilisé à compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan.
Article L123-19
Les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément.
Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les
postes de charges et de produits du compte de résultat.
Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l'exercice précédent.
Article L123-20
Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. Pour leur établissement, le
commerçant, personne physique ou morale, est présumé poursuivre ses activités.
Même en cas d'absence ou d'insuffisance du bénéfice, il doit être procédé aux amortissements et
provisions nécessaires.
Il doit être tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice
antérieur, même s'ils sont connus entre la date de la clôture de l'exercice et celle de l'établissement
des comptes.
Article L123-21
Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans les comptes
annuels. Peut être inscrit, après inventaire, le bénéfice réalisé sur une opération partiellement
exécutée et acceptée par le cocontractant lorsque sa réalisation est certaine et qu'il est possible, au
moyen de documents comptables prévisionnels, d'évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice
global de l'opération.
Article L123-22
Les documents comptables sont établis en euros et en langue française.
Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant dix ans.
Les documents comptables relatifs à l'enregistrement des opérations et à l'inventaire sont établis et
tenus sans blanc ni altération d'aucune sorte, dans des conditions fixées par décret en Conseil d'Etat.
Article L123-23
La comptabilité régulièrement tenue peut être admise en justice pour faire preuve entre commerçants
pour faits de commerce.
Si elle a été irrégulièrement tenue, elle ne peut être invoquée par son auteur à son profit.
La communication des documents comptables ne peut être ordonnée en justice que dans les affaires
de succession, communauté, partage de société et en cas de redressement ou de liquidation
judiciaires.
Article L123-24
Tout commerçant est tenu de se faire ouvrir un compte dans un établissement de crédit ou dans un
bureau de chèques postaux.
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Article L123-25
Par dérogation aux dispositions des premier et troisième alinéas de l'article L. 123-12, les personnes
physiques placées sur option ou de plein droit sous le régime réel simplifié d'imposition peuvent
n'enregistrer les créances et les dettes qu'à la clôture de l'exercice et ne pas établir d'annexe.
Article L123-26
Par dérogation aux dispositions du deuxième alinéa de l'article L. 123-13, les personnes physiques
placées sur option ou de plein droit sous le régime réel simplifié d'imposition peuvent inscrire au
compte de résultat, en fonction de leur date de paiement, les charges dont la périodicité n'excède pas
un an, à l'exclusion des achats.
Article L123-27
Par dérogation aux dispositions du troisième alinéa de l'article L. 123-18, les personnes physiques
placées sur option ou de plein droit sous le régime réel simplifié d'imposition peuvent procéder à une
évaluation simplifiée des stocks et des productions en cours, selon une méthode fixée par décret.
Article L123-28
Par dérogation aux dispositions des articles L. 123-12 à L. 123-23, les personnes physiques soumises
au régime d'imposition des micro-entreprises peuvent ne pas établir de comptes annuels. Elles
doivent, dans des conditions fixées par décret, enregistrer au jour le jour les recettes encaissées et les
dépenses payées, établir un relevé en fin d'exercice des recettes encaissées et des dépenses
payées, des dettes financières, des immobilisations et des stocks évalués de manière simplifiée.
Toutefois, lorsque leur chiffre d'affaires annuel n'excède pas un montant de 18 293,88 euros, les
personnes physiques inscrites au registre du commerce et des sociétés peuvent ne tenir qu'un livre
mentionnant chronologiquement le montant et l'origine des recettes qu'elles perçoivent au titre de leur
activité professionnelle. Un décret fixe les conditions dans lesquelles ce livre est tenu.
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Travaux dirigés :
Première partie
(Chapitres 1 à 4)
Le mécanisme Emploi/Ressources
Exercice n°1 – Entreprise DUCROS
1. Monsieur DUCROS, papetier, vend au comptant des classeurs métalliques à un client qui paie
immédiatement en espèces 200 €.
2. Le fournisseur RAVOT livre à l'entreprise DUCROS des marchandises pour un montant de
8 000 €. Cette livraison est réglée au comptant par chèque à hauteur de 50 %, à 60 jours pour le
reste.
3. Monsieur DUCROS fait le plein de gazole de sa camionnette de livraison et paie aussitôt par carte
bancaire 350 €.
4. Les Ets. DELCROIX livrent à l'entreprise DUCROS un fauteuil de direction en cuir pour équiper
le bureau de Monsieur DUCROS La facture indique 2 450 €. Règlement à 30 jours fin de mois.
5. DUCROS expédie, par l'intermédiaire de la SERNAM un colis à son client CHARVET et paie
pour ce transport 85 €.
6. Le client BARGE retourne à DUCROS des marchandises qui ne lui conviennent pas. Valeur :
750 €.
7. DUCROS emprunte une somme de 50 000 €. à la B.N.P.
8. DUCROS retourne à son fournisseur RAVOT pour 2 000 €. de marchandises non conformes à la
commande.
9. DUCROS règle par chèque la dette envers son fournisseur RAVOT.
10. DUCROS rembourse la moitié de sa dette envers son banquier.
TRAVAIL A FAIRE
Pour chacune de ces opérations déterminer la nature de l'emploi et de la ressource ;
Exercice n° 2
Analyser puis enregistrer chez ANDRE puis chez BERNARD les opérations suivantes traitées par
chèque.
1. ANDRE prête 6 000 € à BERNARD
2. BERNARD rembourse 2 000 €.
3. BERNARD rembourse le capital restant dû, majoré des intérêts, 600 €.
Exercice n°3 – Entreprise DURAND

1. Le 5 mars Monsieur DURAND ouvre un commerce de jouets.
Il apporte à son exploitation :
- un local dont il est propriétaire ...................................... 300 000 €
- du mobilier qu'il a acheté ................................................. 60 000 €
- un ordinateur acheté........................................................... 2 500 €
- un véhicule utilitaire......................................................... 16 000 €
Il fait procéder à divers aménagements........................................... 12 000 €
Il se fait ouvrir un compte à la BNP et y dépose............................. 60 000 €
Il dépose dans la caisse de l'entreprise .............................................. 2 500 €
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Ces différents éléments représentent l'apport personnel de Monsieur DURAND à son entreprise :
Déterminer le Capital de l'entreprise
Présenter le Bilan d'ouverture
2. Le 8 mars Monsieur DURAND reçoit de son fournisseur ALAIN un lot de marchandises d'une
valeur de 30 000 €. Il règle, immédiatement 15 000 € par un chèque bancaire tiré sur la BNP, et le
reste dans 3 mois.
Présenter le nouveau Bilan
Les ressources dont dispose l'entreprise ont-elles changées ? Pourquoi ?
3. Le 10 mars les ventes de la journée réglées en espèces s'élèvent à 5 000 € (les marchandises
vendues avaient été achetées 3 600 €).
Présenter le nouveau Bilan
D'où provient l'augmentation des ressources ?
Enregistrements comptables – Établissement de la balance
Exercice n°4 – LES TRANSPORTS REUNIS S.A.R.L.
1. Monsieur X et Monsieur Y décident de créer le 01.01.N une entreprise de transports de

marchandises « Les Transports Réunis SARL ». Monsieur X apporte 200 000 € en espèces. Cette
somme est versée au compte bancaire ouvert au nom de l'entreprise par les 2 associés. Monsieur Y
apporte un véhicule qu'il possède estimé 100 000 € ainsi que 50 000 € en espèces (cette somme étant
également versée au compte bancaire de l'entreprise).
2. L'entreprise acquiert le fonds de commerce de Monsieur DURAND 50 000 €.
Ce fonds se compose des éléments suivants :
- une clientèle évaluée 20 000 € ;
- un local estimé 20 000 € ;
- du mobilier de bureau pour 10 000 €.
L'entreprise règle par chèque bancaire.
3. L'entreprise achète un véhicule utilitaire d'une valeur de 30 000 €. au « Grand Garage du Centre ».
Elle verse par chèque 10 000 €.
4. Elle fait un chèque de retrait pour alimenter sa caisse : 3 000 €.
5. Il est remboursé en espèces divers frais de déplacement aux chauffeurs: 1 200 €.
6. Monsieur X prête la somme de 20 000 €. à l'entreprise remboursable dans 5 ans (cette somme est
versée au compte bancaire de l'entreprise).
7. L'entreprise loue un véhicule valant 24 000 €. Elle verse une caution de 6 000 € et le loyer annuel
7 000 € par un chèque bancaire.
8. Elle règle par chèque la moitié de la somme due au « Grand Garage Du Centre ».
9. Il est réglé par chèque bancaire :
- des salaires : 50 000 €.
- du Gazole : 2 300 €.
- électricité : 3 450 €.
- frais d'entretien des véhicules : 9 830 €.
- publicité : 8 500 €.
10. Les facturations du mois s'élèvent à 300 000 €. L'entreprise accorde un crédit à tous ses clients.
11. A la fin du mois, les 4/5e des factures ont été réglés par chèque.
12. L'entreprise a acquis des actions (règlement par chèque) :
- de l'entreprise T.R.L. (60 % du capital) au prix de 20 000 € ;
- SICAV 5000 : 10 000 €.
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TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer ces opérations dans le journal.
2. Présenter les comptes du Grand-livre et la balance au 31.01.N
Exercice n° 5 – Entreprise DUFRESNE

Monsieur Dufresne crée le 1er octobre une entreprise de scierie.
Il apporte 70 000 € qu’il dépose à la banque. Il apporte également :
un terrain : 130 000 € un bâtiment : 200 000 €
des machines : 180 000 € un semi-remorque : 130 000 €
Le 2 octobre, il emprunte auprès de la banque une somme de 350 000 €. remboursable dans cinq ans.
Il embauche des ouvriers.
Le 10 octobre, M. Dufresne achète un stock de bois à M. Forestier pour 125 000 €, dont 75 000 €
.payables à fin octobre et le reste à fin novembre.
Le 15 octobre, il vend à crédit à M. Livetan du bois scié pour 100 000 €.
Le 20 octobre, il vend à crédit à M. Royal du bois scié pour 210 000 €..
Le 25 octobre, il reçoit un chèque de 80 000 € de M. Livetan, qu’il dépose en banque.
Le 28 octobre, il envoie à M. Forestier un chèque de 75 000 €.
Le 31 octobre, il paye par chèque les salaires de ses ouvriers 150 000 €.
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer ces opérations au journal de M. Dufresne.
2. Présenter la balance des comptes arrêtée à fin octobre.
3. Calculer le résultat du mois d’octobre.
Exercice n° 6 – Entreprise GERMAIN

Le 1er janvier, un commerçant en articles de sport, M. Germain, a établi la balance des soldes de ses
comptes.
er
BALANCE DES COMPTES AU 1 JANVIER
Soldes
Intitulés des comptes
Débiteurs Créditeurs
Capital ................................................................ 200 000
Emprunt................................................................ 300 000
Mobilier................................................................
160 000
Matériel................................................................
40 000
Stocks de marchandises ................................ 380 000
Fournisseur Rossignol................................ 120 000
Fournisseur Lacoste ................................ 40 000
Client Barly ................................................................
25 000
Client Savaly................................................................
10 000
Banque ................................................................
43 000
Caisse ................................................................
2 000
660 000 660 000
Les opérations de janvier ont été les suivantes :

2 janvier Réception de la facture A1 du fournisseur Lacoste portant sur l’achat d’un lot de
vêtements de sport : 3 500 €.
2 au 15 janvier Ventes de marchandises au comptant :
- contre espèces : 32 000 €
- contre chèques : 70 000 €
15 janvier Reçu un chèque de 25 000 € de Barly.
16 janvier Payé par chèque 136 000 € à titre de remboursement de l’emprunt (36 000 €
d’intérêts sont inclus dans cette somme).
18 janvier Réception de la facture A2 du fournisseur Berger pour achat d’une machine à
corder les raquettes 5 800 €.
20 janvier Acheté au comptant par chèque un lot de 500 raquettes pour 50 000 €.
23 janvier Effectué un virement bancaire de 95 000 € au profit des Èts Rossignol.
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25 janvier Accordé un prêt de 10 000 € (par chèque bancaire).

30 janvier M. Germain prélève 5 000 € dans la caisse pour ses besoins personnels.
16 au 31 janvier Ventes au comptant 45 000 € (dont 3 800 € contre espèces).
31 janvier Ramené le solde en caisse à 3 000 € en versant l’excédent à la banque.
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer ces opérations au journal et dans les comptes schématiques.
2. Présenter la balance complète au 31 janvier.
3. Calculer le résultat du mois de janvier.
Comptes Banque et Caisse

Exercice 7 – Entreprise FARMEX
Le compte Caisse provisoire de l’entreprise Farmex se présente ainsi :

Débit Compte CAISSE Crédit
Date Libellé Montant Date Libellé Montant
01/09 Solde à nouveau (avoir) 6 500 01/09 Achats fournitures de bureau 5 300
02/09 Ventes du jour 3 900 02/09 Pourboire livreur 50
03/09 Retrait de la banque 2 500 05/09 Reçu loyer locataire 3 000
04/09 Versé à la banque 6 000
06/09 Achats de marchandises 2 100
Total Débit ? Total Crédit ?
TRAVAIL A FAIRE
1. Quelles erreurs constatez-vous ?
2. Présentez le compte Caisse rectifié des erreurs ainsi que son solde définitif.
3. Indiquez pour chaque mouvement de caisse les comptes jouant en contrepartie, en précisant le
cas échéant s’il s’agit d’un compte de charges ou de produits.
Exercice 8 – Entreprise TIMKEN

Le compte Banque provisoire de l’entreprise Timken se présente ainsi :
Débit Compte BANQUE Crédit
Date Libellé Montant Date Libellé Montant
14/09 Solde à nouveau (avoir) 15 420 15/09 Achats de marchandises 5 981
Prélèvement automatique de la Payé une publicité dans l’Usine
17/09 facture de téléphone 739 18/09 nouvelle 1 700
19/09 Ventes du jour 6 428 23/09 Intérêts en notre faveur 112
21/09 Achats de papier à lettres 75 24/09 Achat de matériel informatique 9 400
22/09 Dépôt d’espèces 3 000
Total Débit ? Total Crédit ?
TRAVAIL A FAIRE
1. Quelles erreurs constatez-vous ?
2. Présentez le compte Banque rectifié des erreurs ainsi que son solde définitif.
3. Indiquez pour chaque mouvement de banque les comptes jouant en contrepartie, en précisant le
cas échéant s’il s’agit d’un compte de charges, de produits ou d’immobilisations.
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Cas de synthèse sur la Première partie
Exercice 9 – Entreprise RAMECOURT

La comptabilité de l’entreprise Ramecourt comporte les comptes suivants au 1er janvier N :
Banque (avoir).............. 107 700
Caisse ........................... 6 300
Capital .......................... 2 000 000
Clients........................... 1 436 000
Emprunts ...................... 650 000
Fournisseurs ................. 1 327 000
Matériel ........................ 1 800 000
Prêts.............................. ?
Stocks ........................... 450 000
1. Retrouver le montant du poste Prêts.

2. Enregistrer les opérations suivantes du mois de janvier sous la forme d’écritures au journal :
• Achat de deux véhicules de fonction payés par chèque......................... 85 000
• Achat de plusieurs machines-outil à crédit ............................................ 312 500
• Acquisition : d’un terrain au prix de ................................................... 100 000
d’un bâtiment édifié sur ce terrain au prix de................ 410 000
Cette acquisition est réglée par chèque bancaire.
Elle est partiellement financée par un emprunt de................................ 400 000
• Reçu règlement en espèces pour ventes au comptant ............................ 21 000
• Reçu chèques des clients ....................................................................... 734 000
• Payé en espèces des frais de publicité......................................... 3 200
des frais de transports ....................................... 4 500
du petit outillage ............................................... 1 000
• Payé par chèques des fournisseurs de matières premières ............ 515 000
les salaires du mois ........................................... 181 000
un remboursement d’emprunt........................... 60 000
augmenté des intérêts........................................ 90 000
• Retraits d’espèces de la banque ............................................................. 8 000
• Charges sociales sur salaires dues à la Sécurité sociale......................... 90 000
A payer en février.
• Versements d’espèces en banque........................................................... 5 000
• Achats de matières premières à crédit ................................................... 522 000
• Ventes de produits finis à crédit ............................................................ 745 000
3. Après avoir établi les comptes schématiques, présenter la balance des comptes à fin janvier.
4. Présenter le compte de résultat et le bilan au 31 janvier N (en considérant que le stock à cette
er
date est le même que celui du 1 janvier).
- 13 -
Exercice 10 – Entreprise COUTEL
Vous disposez de la situation des comptes de l’entreprise Coutel au 31-12-N.

101 Capital ..................................................................................... 150 000
16 Emprunts ................................................................................. 87 000
207 Fonds commercial ................................................................... 75 000
21 Immobilisations corporelles .................................................... 255 220
27 Autres immobilisations financières......................................... 12 880
281 Amortissements des immobilisations corporelles ................... 135 175
37 Stocks de marchandises .......................................................... 14 580
397 Dépréciations des stocks ......................................................... 2 873
401 Fournisseurs ............................................................................ 18 999
411 Clients ..................................................................................... 7 852
43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux......................... 5 417
4455 Etat – TVA à décaisser............................................................ 4 189
512 Banque (avoir) ........................................................................ 25 777
530 Caisse ...................................................................................... 3 201
60 Achats de marchandises .......................................................... 147 603
61 Services extérieurs .................................................................. 15 802
62 Autres services extérieurs ....................................................... 1 203
63 Impôts & taxes ........................................................................ 4 444
641 Rémunérations du personnel ................................................... 82 000
645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance ......................... 39 910
66 Charges financières ................................................................. 2 200
67 Charges exceptionnelles.......................................................... 1 000
681 Dotations aux amortissements................................................. 32 175
707 Ventes de marchandises .......................................................... 303 027
708 Produits des activités annexes................................................. 6 808
76 Produits financiers................................................................... 5 800
77 Produits exceptionnels ............................................................ 1 559
TRAVAIL A FAIRE
Présenter la balance des comptes au 31 décembre N
- 14 -
Exercice n° 11 – Entreprise HARDOIN
L’entreprise HARDOUIN a réalisé les opérations suivantes dans le courant du mois de juin N :
06/06 Achats de marchandises au comptant pour 18 500 € (règlement par chèque postal).
07/06 Règlement en espèces de la facture d’honoraires de l’avocat pour une consultation
juridique : 1 000 €.
10/06 Ventes de marchandises au client ROBERT pour 22 900 €. Nous lui accordons un délai de
règlement d’un mois.
12/06 Règlement au fournisseur BERNARD pour un montant de 3 600 € par chèque bancaire.
15/06 Achat d’une Peugeot 607 V6 pour 40 000 €. Nous réglons pour moitié par chèque bancaire
et pour moitié par chèque postal.
18/06 Règlement en espèces des frais de réception de la clientèle pour un montant de 2 200 €.
20/06 Achat de 8 000 € de valeurs mobilières de placement (réglées par chèque bancaire).
22/06 Nous facturons à notre client ETIENNE une prestation de services pour 2 300 € (encaissée
en espèces).
24/06 Règlement au Trésor public de la taxe d’apprentissage pour un montant de 4 500 € (par
chèque postal).
25/06: Reçu avis de crédit n0458976 de la banque nous avisant d’un virement de 18 000 € du
client SOUCEL en règlement de son dû.
30/06 Règlement du loyer commercial par chèque postal pour 5 100 €.
TRAVAIL A FAIRE
Indiquez les comptes débités et crédités pour les opérations précédentes, en utilisant un tableau ci-
après. Vous prendrez soin de vérifier que le total des débits est égal au total des crédits.
N° Comptes de bilan Comptes de gestion

Dates Intitulés des comptes
comptes
Débit Crédit Débit Crédit
- 15 -
Exercice n°12 – Entreprise SARRIEUX

Vous disposez d’un extrait de la balance de l’entreprise SARRIEUX au début du mois de mai N.
N° Soldes
Intitulés des comptes
comptes Débiteurs Créditeurs
2182 Matériel de transport........................... 120 000
2184 Mobilier ............................................... 13 000
401 Fournisseurs....................................... 53 720
411 Clients................................................. 28 750
512 Banque ............................................... 60000
514 Chèques postaux................................ 15 000
530 Caisse................................................. 8 000
607 Achats de marchandises .................... 325 000
6122 Redevances de crédit-bail mobilier .... 8 740
706 Prestations de services ...................... 120 000
707 Ventes de marchandises .................... 742 000
Au cours du mois de-mai N, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :

03/05 Achats de marchandises à crédit pour un montant de 24 800 € au fournisseur PAUL (facture
n07890.
05/05 La société BONTEMPS nous a expédié sa facture de ventes de marchandises n°2589 pour un
montant de 10 000 €. Nous lui expédions le jour même un chèque postal de règlement
n°8563.
08/05 Achat d’un bureau pour les besoins du chef d’entreprise : 5 000 € (facture MEUBLENKIT
n°2583). Le règlement a été effectué au comptant en espèces (pièce de caisse n°58).
11/05 Le client PIERRE nous adresse un chèque bancaire pour le solde de sa créance qui s’élève à
2 570 €. Le chèque est remis ce jour à la banque (avis de remise de chèque n0478).
12/05 Nous facturons au client GÉRARD une prestation de services d’un montant de 2 000 €
(facture n°4551PS). Ce dernier nous règle immédiatement en espèces (pièce de caisse n°59).
15/05 Règlement par chèque postal de la quittance d’assurance des AGF n°69837 pour un montant
de 2 890 € (chèque n°856964). Facture reçue ce jour.
17/05 Règlement par chèque bancaire n°478001 de la redevance de crédit-bail mobilier pour le
mois de mai N : 2 185 € (facture n° 47890).
20/05 Ventes de marchandises au client LAFFEY pour un montant de 38 000 €. Le règlement doit
s’effectuer de trois façons : 50 % au comptant par chèque bancaire, 30 % à la fin du mois par
chèque postal, le solde à 60 jours fin de mois. Facture n°V1589.
22/05 Paiement d’une amende fiscale (charge exceptionnelle) pour 350 € par chèque bancaire
n°78002.
25/05 Achat d’un véhicule de tourisme CITROÊN C5 pour un montant de 26 000 € (facture
n047803). Le garage nous a accordé un délai de paiement de 15 jours.
28/05 Ventes de marchandises au comptant (facture n°V1590) pour un montant de 44 000 €. Les
règlements ont été les suivants: 70 % par chèques postaux, 20 % par chèques bancaires, le
solde en espèces (pièce de caisse n°60).
30/05 Règlement du client LAFFEY de la vente du 20 courant par chèque postal.
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrez les opérations précédentes dans les comptes concernés du grand-livre de l’entreprise
SARRIEUX (que vous tracerez vous-même). Vous prendrez soin de reporter les soldes de début de
période et de tirer ceux de fin de période.
- 16 -
Exercice n°13 – Entreprise MORTIN
Au 31/12/N, le bilan de la société Mortin se présente de la manière suivante :
___________________________________ BILAN ________________________________________
TERRAINS 40 000 CAPITAL 200 000

CONSTRUCTIONS 100 000
MATERIEL INDUSTRIEL 30 000
MOBILIER DE BUREAU 10 000 EMPRUNTS 50 000
STOCKS MARCHANDISES 30 000 DETTES FOURNISSEURS 60 000

CREANCES CLIENTS 80 000 DETTES FISCALES 20 000
BANQUE 30 000
CAISSE 10 000
–---------- –----------
330 000 330 000
Au cours du mois de janvier N+1, les opérations suivantes ont été réalisées :
1. Achats de marchandises :
- au comptant par chèques............ 60 000 €.
- à crédit...................................... 100 000 €.
2. On rembourse la dette sur l’État par chèque bancaire
3. Les clients de l'année N nous règlent par chèque.
Les fournisseurs de l'année N sont réglés par chèque.
4. Campagne publicitaire : 10 000 €.
Cette somme est réglée à l'Agence HAVAS au comptant par chèque pour la moitié, le reste dans un
mois.
5. Remboursement par chèque d'une partie de l'emprunt 20 000 € plus 1 000 € d'intérêt.
6. Salaires du mois réglés par chèque : 100 000 €.
7. Règlement par chèque de la dette sur l'Agence HAVAS.
8. Cession du terrain à M. DURAND : 50 000 € Règlement par chèque.
9. L'EDF nous adresse la facture suivante:
- caution sur installation d'une nouvelle ligne : 500 €.
- frais d'installation : 800 €.
- consommation électrique du mois : 2 500 €.
10. La maison X nous adresse la facture suivante :
- acquisition d’une machine-outil : 30 000 €.
- location de matériels industriels : 10 000 €.
Règlement à crédit.
11. La valeur de la clientèle est estimée à 50 000 €.
Pourquoi ne figure-t-elle pas au bilan ?
12. Vente de marchandises : 300 000 €. Règlement au comptant.
13. Le stock final au 31/01/N+1 est identique à celui du 31/12/N.
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer ces opérations dans le livre-journal.
2. Présenter le compte de résultat et le bilan au 31/12/N+1.
- 17 -
Chapitre 5
Les achats et les ventes
I. LES ACHATS
• Les postes « ACHATS » du compte de résultat enregistrent les achats stockés de matières
premières, matières et fournitures consommables, emballages, marchandises, études et
prestations de services.
• Le prix d'achat s'entend du prix facturé, net de taxes récupérables, auquel s'ajoutent, le cas
échéant, les frais accessoires d’achats ;
• Constituent des frais accessoires d'achat tous les frais payés à des tiers ayant un lien direct
avec l'opération d'achat et supportés jusqu'au moment où la mise en stock est réalisée : primes
d'assurance, frais de transport, commissions et courtages, rémunération des transitaires
droits de douanes,...).
II. LES VENTES

Le « CHIFFRE D'AFFAIRES » comprend le montant des Ventes Hors Taxes réalisées avec
les tiers au cours de l'exercice, correspondant à l'exploitation normale et courante de
l'entreprise, diminué des réductions sur ventes.
1. Composition du chiffre d'affaires
1. Ventes de produits finis 4. Prestations de services
2. Ventes de produits intermédiaires 5. Ventes de marchandises
3. Ventes de produits résiduels 6. Produits des activités annexes
2. Règles d'enregistrement
Seuls les produits acquis sont rattachés à l'exercice :
- Ventes de biens : le fait générateur de comptabilisation est la livraison.
- Prestations de services : le fait générateur de leur comptabilisation est leur achèvement.
III. LES REDUCTIONS COMMERCIALES ET FINANCIERES

Les réductions peuvent être de caractère commercial ou financier.
Les réductions commerciales sont :
- LES RABAIS : réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix de vente préalablement
convenu pour tenir compte d'un défaut de qualité ou de conformité des objets achetés ;
- LES REMISES: réductions pratiquées habituellement sur le prix de vente en considération
de l'importance de la vente ;
- LES RISTOURNES : réductions calculées sur l'ensemble des opérations faites avec un
même tiers pendant une période déterminée.
Les réductions à caractère financier sont appelées « ESCOMPTES » et sont accordés aux
clients qui règlent leurs achats avant le terme normal d'exigibilité.
Remarques : Les réductions hors factures initiales et les retours de marchandises
1. Des réductions commerciales sont parfois accordées après la facturation initiale sous la forme de
factures d'avoir. Ces réductions sont comptabilisées dans des comptes spécifiques car elles modifient
la facturation initiale : compte 609. Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats (chez l’acheteur)
et 709. Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise (chez le vendeur).
2. Le retour partiel ou total de marchandises au fournisseur figure sur une facture. Il n’est pas
comptabilisé dans un compte spécifique mais est directement inscrit en diminution de charges chez
l'acheteur (et en diminution de produits chez le vendeur).
- 18 -
Exercice n° 1 – Entreprise WARRANT
L’entreprise Warrant a reçu, durant le mois de juin, les factures suivantes de ses fournisseurs :
5 juin Facture n°345 des établissements Dugel :
Marchandises, brut 14 560 € HT (T.V.A. au taux normal). Paiement à 30 jours.
9 juin Facture n°678 de M. Capitoul :
200 pièces à 120 € l’une (autres approvisionnements).
Remise 2 % ( TVA au taux normal). Paiement à 40 jours.
12 juin Facture n0 1289 de la société Renoir - Marchandises diverses :
- 2 t. de marchandises UV à 3 750 € la tonne H.T. ;
- 480 kg de marchandises XX à 4 870 € la tonne HT.
Remises 1 et 2 % (T.V.A. au taux normal). Paiement sous 60 jours.
20 juin Facture n°556 d’Agrigeon.
Matières utilisées pour le fabrication d’engrais, montant brut 3 540 € HT, T.V.A. au taux
réduit. Paiement comptant sous escompte de 2 %.
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter schématiquement le corps de ces factures et calculer leur montant.
2. Enregistrer ces factures au journal de l’entreprise Warrant.
Exercice n° 2 – Entreprise SPOKE
La société Spoke a adressé durant le mois de mai les factures suivantes à ses clients.
10 mai Facture n°788 au client A :
Marchandises 12 456 € HT, T.V.A. au taux réduit.
Paiement fin de mois.
12 mai Facture n 789 au client B :
Marchandises 230 650 € HT. T.V.A. au taux réduit. Remises 2 et 3 %
Produits finis 45 000 € HT. T.V.A. au taux normal.
Paiement à 60 jours.
15 mai Facture n 790 au client C :
Produits finis 67 543 € HT. T.V.A. au taux normal.
Paiement comptant sous escompte de 4 %.
21 mai Facture n0 791 au client D :
Produits finis – Total TTC : 14 196,52 € (T.V.A. au taux normal).
Paiement à 30 jours.
25 mai Facture n0 792 au client A :
Marchandises, Brut HT. 28 750 €. Déduction d’une remise.
Montant net T.T.C. 30 946,50 €. T.V.A. au taux normal.
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter schématiquement le corps de ces factures et calculer leur montant.
2. Enregistrer ces factures au journal de la société Spoke.
Exercice n° 3 – Entreprise FERRAND
La société Ferrand a réalisé avec son client Barny. les opérations suivantes :
15 mars Ventes de marchandises, brut H.T. 56 740 €. facture n°124.
18 mars Ventes de marchandises, brut H.T. 43 290 €. Remises de 2 %, facture n°143.
22 mars Ventes de marchandises, brut H.T. 67 780 €.
Remises de 2 et 3 %, facture n°175.
25 mars Ventes de marchandises, brut HT : 43 000 €.
Déduction de marchandises retournées sur la facture n°143.
Montant brut des marchandises rendues 4 329 € HT. Facture n°210.
- 19 -
31 mars Ristourne de 1 % sur le chiffre d’affaires réalisé pendant le premier trimestre. Montant du
chiffre d’affaires TTC : 783 858,40 €.
Facture d’avoir n0 225A.
Toutes ces opérations sont soumises à la T.V.A. au taux normal.
TRAVAIL A FAIRE
1. Calculer le montant de ces diverses factures.
2. Enregistrer ces opérations au journal de Ferrand.
3. Enregistrer ces opérations au journal de Ferrand.
4. Enregistrer ces opérations au journal de Barny.
er
5. Sachant qu’au 1 mars Barny avait une dette de 124 563 € envers Ferrand, qu’il a réglé
350 000 € le 28 mars, quel est le montant de sa dette au 31 mars?
Exercice n° 4 – Entreprise RENARD
L’entreprise Renard a reçu, de divers fournisseurs, les factures d’avoir suivantes :

1. Remises obtenues sur un achat de matières premières de 45 786 € H.T. Taux 3 et 2 %.
2. Escompte de 2.5 % du net facturé, obtenu pour paiement comptant. Montant brut TTC de la
facture 3 324,88 €. La facture d’avoir reçue comporte la mention « NET DE TAXE ».
3. Marchandises réexpédiées à un fournisseur pour non-conformité. Valeur des marchandises
650 € HT.
4. Ristourne de 5 % sur les achats de marchandises réalisés au cours du mois. Montant total des
achats HT : 53 240 €.
5. Marchandises retournées à un fournisseur pour 540 € HT. Ces marchandises figuraient sur une
facture dont le net TTC s’élevait à 18 585,84 €. Le fournisseur accorde une remise de 4 % sur le
solde des marchandises conservées.
Toutes ces opérations sont soumises à la T.V.A. au taux normal.
TRAVAIL A FAIRE
1. Calculer le montant de chacune de ces factures.
2. Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise Renard.
Exercice n° 5
Enregistrer les opérations suivantes dans le journal du client et dans ceux des fournisseurs :
17 septembre Achat de matières consommables produites par le fournisseur. Montant brut
HT 17 650 €. Remises 1 et 2 %.
20 septembre Fourniture d’eau courante par l’exploitant du réseau d’adduction. Montant brut HT :
5 650 €. Escompte de 4 % pour paiement comptant.
22 septembre Achat de marchandises que le fournisseur avait lui-même achetées.
Montant brut HT : 55 460 €. Remises de 2 et 3 %. Escompte de 4 % pour paiement
comptant.
28 septembre Retour de matières. Ces matières figuraient sur la facture du 17 septembre pour un
montant brut de 540 € H.T.
29 septembre Achat de marchandises produites par le fournisseur. Montant brut HT : 78 900 €.
A déduire : en raison d’un léger défaut de fabrication, accord d’un rabais sur la
livraison du 22 septembre qui provenait du même fournisseur. Montant du rabais
accordé 5 % du net commercial HT.
Toutes ces opérations sont soumises à la T.V.A.. au taux normal (à l’exception de l’eau courante,
soumise au taux réduit).
- 20 -
Exercice n° 6 – Entreprise VADUNT
L’entreprise VADUNT a enregistré les opérations suivantes :

8 janvier
Reçu facture n°15 de LADE réglée par chèque postal :
Machine AX................................................................. 25 000
Remise 20 % ................................................................ …………
T.V.A.au taux normal .................................................. …………
––––––––
Net...............................................................…………. ………….
21 janvier
Reçu facture n°23 de MARC :
Marchandises ...............................................................
20 000
Remise 25 % ................................................................
…………
T.V.A.au taux normal ..................................................
…………
––––––––
Net TTC ......................................................…………. ………….
28 janvier
Ventes au comptant (contre espèces) de la période :
Marchandises ...............................................................
31 000
Escompte......................................................................
1 000
…………
––––––––
Net TTC ......................................................…………. ………….
5 février
Reçu facture n°24 de PAUL (l’entreprise stocke les produits en magasin) :
Produits d’entretien ..................................................... 5 000
Remise 20% ................................................................. ………….
T.V.A.au taux normal .................................................. …………
––––––––
Net en compte .............................................…………. ………….
16 février : Paiement de la TVA de janvier par chèque bancaire.
25 février
Reçu facture n°25 d’HENRI :
Marchandises ...............................................................
5 000
…………
––––––––
Net en compte .............................................…………. ………….
28 février
Ventes au comptant du mois (contre espèces) :
Marchandises T.T.C..................................................... 35 200
(dont T.V.A. au taux N)
16 mars : Paiement de la T.V.A. de février par chèque bancaire.
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer ces opérations au Journal
L’entreprise est assujettie à la T VA. au taux normal.
- 21 -
Exercice n° 7 – Entreprise DUMORTIER

L‘entreprise Dumortier, épicerie fine, a reçu les deux factures suivantes :
Maison BERNARD
5, avenue des Lilas
12260 Villeneuve
Établissements DUMORTIER
3, rue des Anges
59300 Valenciennes
Facture N°12398
Villeneuve, le 8 septembre
Référence Désignation des produits Quantité P.U. Montant
COR 64 Magret de canard aux cèpes 500 g 60 20,80 ………….

PCH 12 Emincés de curry et à ananas 500 g 40 9,60 ………….
RIS 19 Ris de veau braisés dans leur sauce au foie de
canard 500g 50 14,80 ….………
……….….
Montant brut
……….….
Remise détaillant 35 %
Net commercial ………….

Port forfaitaire 56,00
Montant hors taxe ………….

TVA à 5,50 % sur les marchandises ………….
TVA à 19,6 % sur le port ………….
Net à payer …………..
Maison BERNARD
5, avenue des Lilas
12260 Villeneuve
Établissements DUMORTIER
3, rue des Anges
59300 Valenciennes
Facture d’avoir n° A- 123
Villeneuve, le 15 septembre
Escompte sur le net commercial de la facture n° 12398 de 2 % sur : ………. ……………

Ristourne sur chiffre d’affaires hors taxes réalisé du 1/7 au 31/8 :
1,20 % de 125 000 € ……………
Montant hors taxe ……………
TVA à ..................... % sur ...................... Base ....................... Montant ………………

………………
TVA à ..................... % sur ...................... Base ....................... Montant
Montant à votre crédit T.T.C. ………………
TRAVAIL A FAIRE
1. Compléter les deux documents.
2. Enregistrer les factures au journal de l’entreprise Dumortier.
- 22 -
Chapitre 6
La TVA (taxe sur la valeur ajoutée)
La TVA est un impôt indirect, créé en France en 1954, dont la charge effective incombe en
principe au consommateur final.
Il s'agit d'un impôt sur la dépense qui concerne toutes les formes de consommation, et dont le
principe a été adopté par tous les pays de l’Union européenne.
Le champ d'application de la TVA est très large, puisqu'il englobe toutes les opérations
relevant d'une activité économique, c'est à dire non seulement les activités industrielles et
commerciales, mais aussi les activités libérales, agricoles et autres activités civiles.
Les principales exonérations sont les suivantes :
- les exportations et les livraisons intracommunautaires ;
- les opérations de crédit ;
- les locations immobilières non meublées ;
- les activités médicales et paramédicales ;
- l'enseignement.
Vis-à-vis de cette taxe, les entreprises n'ont qu'un rôle d'intermédiaires :

- elles COLLECTENT de la TVA auprès de leurs clients;
- elles RECUPERENT la TVA versée à leurs fournisseurs et reversent la différence à l'Etat.
LA TVA EST SUPPORTEE PAR LE CONSOMMATEUR FINAL D'UN BIEN.

L'ENTREPRISE N'EST QUE LE PERCEPTEUR DE CETTE TAXE.
Exemple : La société E achète des matières premières à un fournisseur F, les transforme et

vend le produit fini à un client C (taux de TVA à 19,6%).
Facture Facture
Fournisseur F HT : 3 000 Entreprise E HT : 7 000 Client C
TVA : 588 TVA : 1 372
-------- --------
TTC : 3 588 TTC : 8 372
Chèque Chèque
TVA supportée
par le consommateur
(1 372 - 588)
588 € = 784 €
TVA reversée au TVA reversée au
Trésor Public par F Trésor Public par E
LES TAUX PRINCIPAUX DE TVA : Taux normal : 19,6%

Taux réduit : 5,5%
- 23 -
Exercice n°1 – Entreprise LEBÈGUE
L’entreprise Lebègue a réalisé les opérations suivantes dans le courant du mois d’octobre N :
Ventes de marchandises au taux normal .................................. 44 500 € HT
Ventes de marchandises au taux réduit ......................................8 700 € HT
Achats de marchandises au taux normal ..................................23 600 € HT
Achats de marchandises au taux réduit ......................................4 500 € HT
Services extérieurs au taux normal.............................................8 700 € HT
Acquisitions d’immobilisations au taux normal.......................10 000 € HT
TRAVAIL A FAIRE
1. Calculer le montant de la TVA à décaisser au titre du mois d’octobre N.
2. Enregistrer au journal les écritures de centralisation et de paiement de la TVA du mois
d’octobre N.
3. Remplir la déclaration de TVA correspondante (voir annexe).
Exercice n°2 – Entreprise BERGUE
L’entreprise Bergue a réalisé les opérations suivantes au cours du premier trimestre N :

Opérations Hors Taxes Janvier Février Mars
Ventes de produits finis au taux normal ....................... 89 000 95 000 105 000
Ventes de produits finis au taux réduit ......................... 5 600 4 500 8 000
Achats de matières premières au taux normal ............ 45 000 42 000 56 000
Achats de matières premières au taux réduit .............. 3 200 3 500 4 300
Services extérieurs réglés au cours du mois (taux
normal) ......................................................................... 15 600 22 000 8 800
Acquisitions d’immobilisations (taux normal) ............... 0 42 000
La TVA à décaisser est réglée au Trésor public par chèque bancaire le 20 du mois.
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter sous la forme d’un tableau le calcul de la TVA à décaisser au titre des mois de janvier,
février et mars.
2. Enregistrer les écritures comptables de centralisation et de règlement de la TVA relatives au
premier trimestre.
- 24 -
Exercice n°3 – Entreprise ATTILA
L'entreprise Attila exerce une activité commerciale de ventes d’articles éducatifs :

- Des livres pour enfants assujettis au taux réduit ;
- Des CD-ROM éducatifs assujettis au taux normal.
Le comptable de la société n'a pas encore enregistré les opérations relatives à la TVA des mois de
novembre et décembre.
On vous demande, à l’aide d’un extrait de la balance, d'enregistrer toutes les opérations relatives à la
TVA de ces deux mois.
Extrait de la balance
Soldes Mouvements Mouvements
N° Intitulés des comptes au 31-10-N Novembre N Décembre N
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
211 Terrains............................ 400 000
213 Constructions ................... 478 000
215 Installations techniques,... 563 000 30 000 54 000
218 Autres immobilisations
corporelles ....................... 378 000 52 000 83 000
.....
4455 Etat, TVA à décaisser ...... 25 560 ? ? ? ?
.....
6071 Achats de livres................ 530 000 95 000 112 000
6072 Achats de CD-ROM ......... 734 000 134 000 186 000
61/62 Charges externes............. 328 000 82 000 65 000
.....
7071 Ventes de livres ............... 760 000 176 000 255 000
7072 Ventes de CD-ROM ......... 996 000 316 000 357 000
.....
Annexe :
- Les charges externes, toutes réglées au comptant, ne supportent la TVA que sur 60 % de leurs
montants (TVA à 19,6 %).
- Les immobilisations supportent toutes la TVA au taux normal.
- La TVA doit être versée à l'administration fiscale au plus tard le 20 du mois suivant le mois
d'exigibilité.
TRAVAIL A FAIRE
1. Quel montant de TVA, l’entreprise devra-t-elle payer au 20 novembre N ?
2. Calculer la TVA due au titre des mois de novembre et décembre.
3. Enregistrer les écritures comptables de centralisation et de règlement relatives au mois de
novembre et décembre.
- 25 -
DÉCLARATION DE TVA (CA3) N° 3310 - CA3

Si vous n'avez à remplir aucune ligne de ce formulaire (déclaration "néant" ), veuillez cocher cette case
A MONTANT DES OPÉRATIONS REALISÉES

OPÉRATIONS IMPOSABLES (H.T.) OPÉRATIONS NON IMPOSABLES
01 Ventes, prestations de services …….……………… 04 Exportations hors CEE …………………………… 0032
02 Autres opérations imposables …..………………… 05 Autres opérations non imposables ………. 0033
03 Acquisitions intracommunautaires ...……………0031 06 Livraisons intracommunautaires ………….. 0034

(dont ventes à distance et/ou opérations
de montage : 07 Achats en franchise …………………………………0037
……………………..……..………..………...…….)
B DÉCOMPTE DE LA TVA A PAYER

TVA BRUTE Base hors taxe Taxe due
08 Taux 19,6 %………………..……..…………………………………………………………………………………………………………………

0206
09 Taux 5,5 %..……………..………..…………………………………………………………………………………………………………………

0105
9B ………………………………..……………..………..…………..…………………………………………………………………………………………………………………………
Opérations réalisées dans les DOM
10 Taux normal 8,5 %……………………………………………………………………………………………………………………………………
0201
11 Taux réduit 2,1 %.…………………..………………………………………….………………………………………………………………………

0100
12 ………………….………...…………..………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
Opérations imposables à un autre taux
(France métropolitaine ou DOM)
13 Anciens taux………………………………………………………………………………………………………………………………………………
0900
14 Opérations imposables à un taux particulier (décompte effectué sur annexe 3310 A)…………………………………………
0950
15 TVA antérieurement déduite à reverser…………………………..………………………….………………………………………………………………………………………………

0600
16 Total de la TVA brute due (lignes 08 à 15)

La ligne 11 ne concerne que les DOM
Les autres opérations relevant du taux de 2,1 17 Dont TVA sur acquisitions intracommunautaires 0035
% continuent d'être déclarées sur l'annexe
3310 A 18 Dont TVA sur opérations à destination de Monaco 0038
TVA DÉDUCTIBLE
19 Biens constituant des immobilisations ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
0703
20 Autres biens et services …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

0702
21 Autre TVA à déduire …………………………….………………………………………………………………………………………………………………………………………………

0059
22 Report du crédit de TVA appraissant ligne 21 de la précédente déclaration…………………………………………………………………………………

8001
(A convertir en euros si ce crédit est en francs)
23 Indiquer ici le pourcentage de déduction 24 Total TVA déductible (lignes 19 à 22)

applicable pour la période s'il est différent de 100
%
CRÉDIT TVA A PAYER
25 Crédit de TVA (ligne 24 - ligne 15) …………………

0705 28 TVA nette due (ligne 15 - ligne 24) ……………
26 Remboursement demandé 29 Taxes assimilées calculées sur

sur formulaire n° 3519 joint ………………………………
8002 annexe n° 3310 A …… ....….……………………………
9979
27 Crédit à reporter (ligne 25 - ligne 26) ………………

8003 30 Sommes à imputer y compris
(cette somme est à reporter ligne 21 de la prochaine acomptes congés ……………………………………9989
déclaration)
31 Sommes à ajouter y compris

acomptes congés ……………………………………9999
Attention ! Une situation de TVA créditrice (ligne 25 servie) ne
dispense pas de paiement des taxes assimilées déclarées ligne 29.
32 Total à payer (lignes 28+29-30+31)

(n'oubliez pas de joindre le règlement correspondant)
- 26 -
Chapitre 7
Les charges et les produits
I. LES CHARGES
Les charges de l'entreprise sont classées dans les comptes de la classe « 6 » pour leurs
montants hors taxes récupérables. Les charges d'activité courante font jouer en contrepartie,
soit des comptes de trésorerie, soit des comptes de tiers, en fonction des modalités de
règlement.
Comptes de charges Comptes de dettes

60/61/62 401
63 44
64 42/43
65 45/46
II. LES PRODUITS
Les produits sont classés dans les comptes de la classe « 7 » pour leurs montants hors taxes.
Les produits de l'activité courante font jouer, soit des des comptes de trésorerie, soit des
comptes de tiers, en fonction des modalités de règlement.
Comptes de produits Comptes de créances

70 411
74 441
75 46
III. LES PRINCIPAUX IMPOTS SUPPORTES PAR LES ENTREPRISES

(Taux en vigueur en 2008)
Assiette Taux
Impôt dur les sociétés Résultat fiscal 33 1/3 %
Taxe d'apprentissage (y compris contribution 0,68 %
Rémunérations brutes
au développement de l’apprentissage)
Participation des employeurs
à la formation professionnelle continue Rémunérations brutes
Moins de 10 salariés 0,55 %
De 10 à 19 salariés 1,05 %
Au moins 20 salariés 1,60 %
Participation des employeurs à l'effort de 0,45 %
Rémunérations brutes
construction (au moins 20 salariés)
Valeur locative des immob.
Taxe Professionnelle
corporelles utilisées Variable
Taxe foncière sur les propriétés bâties Revenu cadastral Variable
Taxe foncière sur les propriétés non bâties Revenu cadastral Variable
Forfait fonction de l’émission
Taxe sur les voitures de sociétés
de dioxyde de carbone
Contribution sociale de solidarité (Organic) Chiffre d'affaires HT 0,16 %
- 27 -
Exercice n°1
Enregistrer au journal les opérations suivantes :

2 janvier Acheté des timbres-poste (42 €) et des timbres fiscaux (335 €) payés on espèces.
4 janvier La banque nous débite de 250 € HT, T.V.A. au taux normal, pour la location d’un coffre-
fort.
9 janvier Reçu de l’entreprise Feudargent une facture pour des briquets à notre marque destinés à
être distribués en cadeau à la clientèle. 5 000 € HT - Remise 3 %. T.V.A. normale.
15janvier Réglé par chèque bancaire la prime d’assurance pour le risque d’insolvabilité des clients : 3
720 €.
18 janvier Reçu de l’entreprise Feudargent une facture d’avoir nous informant d’une remise nette de
taxe 85 €.
19 janvier La banque nous débite des intérêts du découvert de notre compte : 805 €.
21 janvier Reçu la note d’honoraire de l’expert-comptable Careik. à régler fin janvier : 2 650 € HT,
TVA au taux normal.
28 janvier Facture reçue du fournisseur Julien matières premières, brut 7 800 € HT. Remises 15 % et
5 %. Escompte 2 %. T.V.A. au taux normal.
Exercice n°2
Enregistrer au journal les opérations suivantes :

1er mars Payé en espèces, la facture d’une entreprise de lavage de vitres, reçue le même jour
1 600 € HT, TVA au taux normal.
4 mars Ventes de marchandises au comptant contre espèces 659,37 € TTC. TVA au taux réduit.
7 mars Payé par chèque bancaire le lover de l’appartement personnel du commerçant : 900 €.
12 mars Payé la taxe professionnelle par virement postal 8 950 €.
16 mars Payé par chèque bancaire une mensualité concernant un emprunt, amortissement 15 000 €.
Intérêts 4 635 €.
18 mars Envoyé au client Rotran une facture « Travaux de fabrication effectués pour votre compte »,
brut 4 500 € HT. TVA au taux normal.
2 1 mars Reçu et payé par chèque bancaire une facture du Gaz de France : 1 762 € HT, TVA au taux
normal.
25 mars Envoyé au client Rotran un avoir lui accordant un escompte de 2 % sur le montant hors taxe
de la facture du 18 mars.
Exercice n°3
Enregistrer au journal les opérations suivantes (TVA au taux normal sauf mention contraire) :
1er avril Envoyé au client Rover une facture. Produits fabriqués par l’entreprise. Brut 3 406 € H.T.
Remise 5 %.
3 avril Remboursé par chèque bancaire à l’entreprise Belloc les salaires des ouvriers qu’elle nous
avait momentanément prêtés, 12 500 € HT.
6 avril Reçu d’un cultivateur, M. Multien. une facture de produits agricoles 2 600 € HT. TVA au
taux réduit.
12 avril Payé par chèque bancaire, une amende infligée à un chauffeur de camion de l’entreprise pour
stationnement interdit 50 €.
16 avril Reçu de l’entreprise Belloc un avoir pour une remise de 5 % sur le montant H.T. de notre
paiement du 3 avril.
18 avril Envoyé au client Geneviève une facture, réparation d’un matériel hors garantie, brut
580 € HT.
21 avril La banque nous débite des frais de garde des titres que nous lui avions confiés. 250 € HT.
25 avril Reçu un virement postal du Trésor Public, représentant une subvention d’exploitation
accordée par le Conseil Général du département 15 000 € HT.
- 28 -
Exercice n°4
Au cours d’un exercice, une entreprise a enregistré en comptabilité les éléments suivants :
salaires des employés 87 000 €, achats de marchandises 137 528 €, primes d’assurances 7 600 €,
intérêts en notre faveur 302 €, impôts sur les bénéfices 35 950 €, taxe professionnelle 13 680 €,
dépenses d’entretien 9 813 €, téléphone 1 540 €, loyers versés 5 670 €, loyers encaissés 2 900 €,
participation des salariés aux résultats 7 600 €, intérêts versés 2 340 €, achats d’emballages 8 340 €,
commissions encaissées 700 €, timbres fiscaux 590 €, timbres-poste 450 €, escomptes obtenus
1 250 €, réductions obtenues sur achats d’emballages 2 660 €, charges sociales sur les appointements
des employés 44 000 €, ventes de marchandises 426 000 €, escomptes accordés 2 120 €, frais de
déplacement 2 410 €, eau et électricité 3 200 €, ventes d’emballages 785 €.
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter les comptes de gestion correspondant à ces charges dans l’ordre des numéros du
PCG.
2. Calculer le résultat de l’exercice.
- 29 -
Chapitre 8
Les règlements et les encaissements
♦ Le chèque est un titre par lequel une première personne, appelée « le tireur », donne
l'ordre à une deuxième, appelée « le tiré », en l'occurrence une banque ou un centre de
chèques postaux, de payer à vue une somme déterminée au profit d'une troisième personne,
appelée « le bénéficiaire ».
♦ La lettre de change est un écrit par lequel une première personne appelé le « tireur »,
donne l'ordre à une deuxième personne appelé le « tiré », de payer à une certaine échéance,
une somme déterminée, à une troisième personne appelée le « bénéficiaire », qui est le tireur
lui-même ou un tiers.
♦ Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne appelée, « souscripteur », s'engage à
payer à une certaine échéance une somme déterminée, à une personne appelée
« bénéficiaire ».
- Les effets de commerce sont enregistrés par le fournisseur dans le compte : 413. Clients-
Effets à recevoir. Ils représentent une créance.
- les effets de commerce sont enregistrés par le client dans le compte : 403. Fournisseurs-
Effets à payer. Ils représentent une dette.
LEXIQUE :
Domiciliation : lieu de paiement bancaire ou postal de la traite (banque du tiré ou
souscripteur).
Valeur nominale : montant de la somme inscrite sur l'effet.
Escompter ou négocier : vendre ou transmettre la propriété d'un effet de commerce à son
banquier avant la date de l'échéance pour se procurer de la trésorerie.
Agios : retenues effectuées par l'établissement bancaire lors de la négociation d’une effet de
commerce. Il comprend :
- l'escompte, correspondant au loyer de l’argent avancé par le banquier ;
- diverses commissions majorées de la TVA.
Escompte : calculé à partir d’un taux d’intérêt annuel appliqué au nominal de la traite et
rapporté au nombre de jours séparant la date de négociation de la date d'échéance.
Commissions : Contrepartie d'un service, elles sont soumises à TVA :
- commissions de remise à l'escompte ou à l'encaissement ;
- commission de domiciliation,…
Bordereau d'escompte : Document rédigé par la banque donnant :
- la valeur nominale ;
- le détail du calcul des agios ;
- la valeur nette à porter sur le compte bancaire.
- 30 -
Exercice n°1 – Entreprise DONNET
Vous êtes employé(e) dans l’entreprise Donnet de Valenciennes. On vous remet les documents ci-
après relatifs aux opérations de la première semaine de décembre :
Etablissement QUIURON S.A.RL DELAUNAY

Doit : Donnet Doit : Donnet
59300 Valenciennes 59300 Valenciennes
Facture n°12895 du 7 décembre N Facture n°3104 du 4 décembre N
Vos réf. Bon n°615 Nos réf. AB/CD Vos réf. Bon n°617 Nos réf. XL 55
Marchandises brutes 4 000,00 Marchandises brutes 8 000,00
Remise 10 % Remise 20 %
Net commercial Net commercial
Port forfaitaire 100,00 Escompte 2 %
Montant HT Montant HT
TVA au taux normal TVA au taux normal
Net à payer TTC Net à payer TTC
Souches de chèques bancaires

PIECE DE CAISSE PIECE DE CAISSE CREDIT LYONNAIS CREDIT LYONNAIS
N°128 Journée du 2/12/N N°129 Journée du 5/12/N Série Série
BP€ : 1 196 € BP€ : 2 800 €
RECETTES RECETTES
Objet : Objet :
Achat fournitures Prime d’assurance
de bureau
DEPENSES DEPENSES
Achat de timbres-poste Pourboires Principal : 1 000
1000 x 0,5 € TVA : 196
€ 500 € 10 Date : 03/12/N Date : 08/12/N

N° 9188317 GL N° 9188318 GL
Souches de chèques postaux

PIECE DE CAISSE N° 5172 N° 5173 N° 5174 N° 5175
N°130 Journée du 8/12 Série XC Série XC Série XC Série XC
BP€ : 11 960 € BP€ : 1 028,56 € BP€ : 4 500 € BP€ : 3 000 €
RECETTES
Ordre : Ordre : Ordre : Ordre :
Honoraires de Règlement Règlement loyer Règlement
M. Dubois, facture EDF de décembre : Fournisseur
DEPENSES expert-comptable dont TVA au taux - magasin : 3 000 Didier
Achat de 20 timbres Montant TTC, normal - appartement de Facture n°1548
fiscaux à 50 € dont TVA au taux M. Donnet : 1500 Du 12/11/N
normal
€ 1000
Date : 03/12/N Date : 04/12/N Date : 06/12/N Date : 08/12/N
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer ces pièces justificatives dans l’ordre chronologique dans le journal de l’entreprise Donnet.
- 31 -
Exercice 2 – Entreprise ALDEBERT
Au 31 mars, les comptes de trésorerie de l’entreprise Aldebert présentent les soldes suivants :
512. Banque (solde créditeur) ........................................... 35 482,55
514. Chèques postaux (solde débiteur)................................ 8 976,50
530. Caisse (solde débiteur) ................................................ 4 213,87
Les opérations suivantes ont été réalisées durant le mois d’avril :
3 avril Réglé par virement postal la facture EDF (dont TVA au taux normal) .................... 538,20
7 avril Ventes au comptant de marchandises (TVA incluse au taux normal) :
- contre chèques bancaires ........................................................................................ 30 426,24
- contre chèques postaux........................................................................................... 21 528,00
- contre espèces ......................................................................................................... 4 903,60
9 avril Achat en espèces de timbres-poste ........................................................................... 179,40
12 avril Réglé par chèque bancaire le fournisseur Alhinc...................................................... 12 145,38
14 avril Achats de marchandises réglés au comptant par chèque bancaire
(TVA incluse au taux normal) .................................................................................. 1 196,00
15 avril Reçu divers chèques bancaires de clients ................................................................. 11 780,60
20 avril Réglé par virement postal une facture de papeterie
(dont TVA au taux normal)....................................................................................... 956,80
22 avril Reçu du client Barny, en règlement de notre facture n°345 de 23 322,00 €
(dont TVA au taux normal) un chèque bancaire de ................................................. 22 855,56
(Escompte de 2% pour paiement sous huitaine déduit)
25 avril Réglé par chèque bancaire les honoraires d’un avocat. Montant TTC .................... 5 382,00
28 avril Monsieur Aldebert effectue un dépôt d’espèces à la banque, de telle sorte que
le solde du compte 53. Caisse reste débiteur de 1 000 €.
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer ces diverses opérations au journal de l’entreprise Aldebert.
2. Présenter le détail des comptes 512, 514 et 530.
Exercice 3 – Entreprise HARPAGON
Compléter la lettre de change suivante, sachant que :

- le tireur est la SARL Harpagon (15, rue des Avares – 75012 Paris) ;
- le tiré est la S.A. Pigeon, son client (30, avenue Stalingrad – 69100 Villeurbanne) ;
- la lettre de change est tirée le 25 mai, en règlement d’une facture de 15 650 € du 20 mai, payable à
une échéance de 60 jours fin de mois ;
- la S.A. Pigeon domicilie l’effet auprès de sa banque, la BNP Agence de Caluire-Bourg.
- 32 -
Exercice 4 – Entreprise Métalec et Synergie

Les opérations suivantes sont réalisées entre la société Métalec et son fournisseur Synergie :
12 novembre Achats de marchandises au fournisseur Synergie : 25 000 € HT (TVA au taux
normal). Règlement prévu au 31 janvier.
14 novembre Retour à Synergie d’une partie des marchandises non conformes : 5 000 € HT.
Synergie accorde de plus un rabais de 5 % sur le solde des marchandises conservées.
18 novembre Métalec accepte la traite n°124 à échéance du 31 janvier, tirée par Synergie, pour
solde de sa dette.
30 novembre Synergie remet à l’escompte à sa banque, le Crédit Lyonnais, l’effet n°124.
3 décembre Le Crédit Lyonnais adresse à Synergie le bordereau d’escompte relatif à la
négociation du 30 novembre : taux annuel d’escompte pratiqué : 12 % + une
commission d’escompte de 30 € HT (TVA au taux normal).
31 janvier Métalec règle par l’intermédiaire de sa banque, la BNP, l‘effet n°124.
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise Métalec
2. Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise Synergie
Exercice 5 – Entreprise VITAL
5 octobre La société Vital adresse le 5 octobre à l’entreprise Borniche la facture n°1230 ci-après :
VITAL S.A.
Doit [ BORNICHE ]
Facture N°1230 du 5/10/N
Livraison du 3/10/N
Montant Brut HT 25 000 ,00
Remise 10 % 2 500,00
Net commercial HT 22 500,00
TVA à 19,6% 4 410,00
Net à payer TTC 26 910,00
7 octobre Bonicher accepte deux traites :

- n°185 de 6 910 € à échéance du 31 octobre
- n°186 de 20 000 € à échéance du 30 novembre
11 octobre Vital négocie la traite n°186 auprès de sa banque, la BNP.
14 octobre Vital reçoit un avis de crédit de la BNP et le bordereau d’escompte suivant :
Nominal de la traite n°186 20 000,00
Escompte : 0,15 % – 300,00
Commission d’escompte – 100,00
TVA sur commission – 19,60
Net à votre crédit 19 580,40
24 octobre Borniche adresse à sa banque, le Crédit Lyonnais, un avis de domiciliation pour les
traites n° 185 et 186 .
25 octobre Vital remet la traite n°185 à l’encaissement auprès de la BNP.
31 octobre Le Crédit Lyonnais règle la traite n°185.
4 novembre Vital reçoit un avis de crédit de la BNP relatif à l’encaissement de la traite n°185. Une
commission d’encaissement de 47,84 € TTC (TVA au taux normal) a été prélevée sur
le nominal.
30 novembre Le Crédit Lyonnais règle la traite n°186.
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise Vital.
2. Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise Borniche.
- 33 -
Chapitre 9
Investissement et Financement
I. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES.
Immobilisations incorporelles :
Actif non monétaire sans substance physique.
Immobilisations corporelles :
Actif physique détenu, soit pour être utilisé dans la production ou la fourniture de biens ou de
services, soit pour être loué à des tiers, soit à des fins de gestion interne et dont l'entité attend
qu’il soit utilisé au-delà de l’exercice en cours.
Leur entrée dans le patrimoine s'effectue à la valeur suivante :
COUT D'ACQUISITION = PRIX D'ACHAT + FRAIS ACCESSOIRES
Prix d'achat : hors taxes récupérables, diminué des rabais, remises, ristournes et escomptes
de règlement obtenus ;
Frais accessoires liés à l'acquisition : Il s’agit des charges directement attribuables à
l'acquisition ou à la mise en place du bien : frais de transit, de transport et d’assurances-
transport, droits de douane à l'importation, frais d'installation et de montage nécessaires à la
mise en état d'utilisation des immobilisations,…
Les frais non nécessaires à la mise en place de l'actif ne sont pas incorporables (frais de
formation du personnel par exemple).
Le PCG prévoit un traitement comptable spécifique pour les frais d’acquisition
d’immobilisations, c’est-à-dire les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais
d'actes liés à l'acquisition de l'immobilisation puisque es frais peuvent :
- soit être comptabilisés en charges (selon leur nature) ;
- soit être compris dans le coût d'acquisition de l'immobilisation.
II. LE PORTEFEUILLE TITRES
A. CLASSIFICATION JURIDIQUE
TITRES

ACTIONS OBLIGATIONS

Droit de propriété Droit de créance

Revenu variable Revenu fixe
(Dividende) (Intérêt)
- 34 -
B. CLASSIFICATION COMPTABLE
TITRES

Acquis pour être conservés Acquis dans la perspective
durablement d’un placement à court terme

Immobilisations financières Valeurs Mobilières
(Classe 2) de Placement (VMP)
(Classe 5)

- Titres de Participation
(exercice d’une influence dans la
société émettrice, présumée
acquise lorsqu’une société
possède plus de 10% du capital)
- Titres immobilisés
(acquisition durable)
III. LES EMPRUNTS
1. Définition
Les emprunts constituent des dettes financières pour l'entreprise.

Ils concourent à la couverture des besoins de financement durables.
Ils sont inscrits au passif du bilan pour le montant correspondant à la somme restant à
rembourser.
2. Le remboursement
La partie de l'emprunt remboursée lors de chaque échéance est l'AMORTISSEMENT.
La rémunération du prêteur pour le service financier rendu est l'INTERET.
AMORTISSEMENT + INTERET = ANNUITE
L'emprunteur (généralement une banque) remet au prêteur un tableau d'amortissement :
CAPITAL RESTANT
DATE AMORTISSEMENT INTERET ANNUITE
A REMBOURSER
Il existe deux modes de remboursement des emprunts :
AMORTISSEMENTS ANNUITES
CONSTANTS CONSTANTES

Versements inégaux Versements égaux
- 35 -
Exercice n° 1 – Entreprise GENET
L’entreprise Genet est constituée le 1er janvier N sous la forme juridique d’une exploitation
individuelle. Son activité est consacrée à la fabrication et à la commercialisation de pièces métalliques
destinées à l’industrie automobile.
Au cours du premier trimestre d’activité, les opérations suivantes ont été effectuées :
1er janvier Monsieur Genet, entrepreneur individuel, effectue un apport en capital de 950 000 €,
déposés sur le compte bancaire ouvert au nom de l’entreprise.
15 janvier Acquisition d’un ensemble immobilier, se décomposant en :
- un terrain...................................................... 200 000 €
- un bâtiment édifié sur ce terrain .................. 310 000 €
- des droits de mutation.................................. 40 800 €
- les honoraires du notaire HT ....................... 5 500 €
- TVA sur honoraires au taux normal.
Règlement au comptant par chèque bancaire.
L’entreprise opte pour l’enregistrement charges de frais d’acquisition d’immobilisations.
20 janvier Versement d’un acompte sur commande de diverses machines destinées à la fabrication :
50 000 € par chèque.
25 janvier Versement d’un acompte sur commande d’un véhicule de tourisme : 7 000 €.
27 janvier Aménagements de la construction : 80 000 € HT. Règlement au comptant par chèque.
31 janvier Réception d’un véhicule de tourisme : 27 000 € TTC.
Règlement au comptant par chèque.
4 février Acquisition d’un camion de livraison. Prix total : 50 000 € HT
Règlement au comptant par chèque.
15 février Réception des machines-outil commandées le 20 janvier :
- Machines : prix HT...................................... 123 400 €
- Frais de montage HT ................................... 1 600 €
- Livraison HT ............................................... 350 €
Règlement moitié au comptant par chèque, moitié à 60 jours.
20 février Acquisition de mobiliers de bureau : 16 000 € HT. Règlement au comptant par chèque.
25 février Achats de diverses fournitures de bureau : papiers à en-têtes, crayons, diverses
fournitures, etc. : 620 € HT.
10 mars Acquisition de petits outillages, matériels et mobiliers :
- Une perceuse électrique HT ........................ 210 €
- Une imprimante HT..................................... 290 €
- Remplacement d’une chaise de bureau HT . 195 €
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer au journal de l’entreprise GENET les diverses opérations réalisées au cours du
trimestre.
2. Toutes les opérations sont assujetties à la TVA au taux normal.
Exercice n° 2 – Entreprise DUTOUR
La société Dutour est une entreprise métallurgique. Au cours de l’exercice comptable, elle a réalisé les
opérations suivantes :
20 janvier Commande au fournisseur Bondel d’une machine-outil.
Versement par chèque d’un acompte de 50 000 €.
16 mars Reçu de l’entreprise Installux la facture suivante concernant divers aménagements
effectués dans les bureaux loués par la société Dutour :
Travaux d’aménagements HT ................ 95 000
TVA........................................................ 18 620
––––––––
- 36 -
Total TTC .............................................. 113 620

Règlement à réception de la facture par chèque bancaire.
31 janvier Livraison de la machine-outil par la société Bondel.

Reçu la facture suivante :
Acquisition machine HT........................ 120 000
TVA........................................................ 23 520
––––––––
Total TTC .............................................. 143 520
A déduire : acompte versé ...................... – 50 000
––––––––
Net à payer.............................................. 93 520
Cette facture est accompagnée d’une lettre de change, tirée sur la société Dutour à
échéance du 31 juillet.
2 septembre La société Dutour a fait réaliser des travaux d’agencements dans des bureaux installés
dans un immeuble dont elle est propriétaire. L’entreprise Installux qui a réalisé ces
travaux adresse la facture suivante :
Agencements et aménagements : 74 000 € HT.
Règlement ce jour par chèque bancaire.
15 décembre La société Dutour a consacré une partie de son activité à produire deux équipements
complexes destinés à ses propres ateliers.
Les renseignements communiqués par les services techniques sont les suivants :
Matières premières consommées HT ........................................ 244 560
(dont 2/3 pour la machine A et 1/3 pour la machine B)
Main d’œuvre ............................................................................ 341 050
(dont 3/5 pour la machine A et 2/5 pour la machine B)
Montage et installation réalisés par un prestataire extérieur HT ... 3 720
31 décembre A la clôture de l’exercice, la construction de l’équipement A est achevée alors que
l’équipement B est encore en cours de montage.
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer au journal de l’entreprise Dutour les écritures correspondant aux opérations réalisées
ci-dessus.
2. Toutes les opérations effectuées par la société Dutour sont assujetties à la TVA au taux normal.
Exercice n° 3 – Entreprise BOURSICOT
L’entreprise Boursicot a procédé à diverses opérations sur son portefeuille titres au cours de
l’exercice.
15 mars Acquisition en Bourse de 500 actions COM 3 au prix unitaire de 135 €.
Ces actions sont acquises dans la perspective d’un placement à court terme.
Courtage sur achat : 239,20 TTC
25 juin Acquisition en Bourse de 300 obligations STARFIX au prix de 520 € l’unité.
Courtage sur achat : 0,3 % HT du montant de l’opération.
Cette transaction est réalisée dans la perspective d’un placement de trésorerie durable.
30 juillet Encaissement des coupons (dividendes) sur les actions COM 3.
Montant d’un coupon : 2,25 €.
14 août Acquisition de 200 actions de SICAV monétaires ACTI JOUR au prix de 453 € l’unité.
Sans frais de courtage.
20 août Acquisition de 150 parts de FCP (Fonds Communs de Placement) investies en actions
asiatiques au prix de 243,50 € l’unité. Cet achat est effectué dans un but spéculatif.
1er septembre Souscription à l’émission de 500 OAT (Obligations Assimilables du Trésor) au taux de
6 %, remboursable dans 10 ans. Valeur nominale : 100 €. Frais de souscription : 1 € HT
par obligation souscrite.
- 37 -
4 septembre Acquisition de 3 000 actions d’une société concurrente, la société METAFAURE au

prix unitaire de 140 €. Ces actions représentent 30 % du capital de la société.
1er décembre Encaissement des coupons (intérêts) sur les obligations STARFIX. Montant d’un
coupon : 35 €.
Encaissement des coupons (intérêts) sur les OAT.
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer au journal de l’entreprise Boursicot les écritures correspondant aux opérations
réalisées ci-dessus.
2. Les frais de courtage sont soumis à la TVA au taux normal. L’entreprise opte pour
l’enregistrement en charges des frais sur titres (commissions, courtages, etc.).
Exercice n° 4 – Entreprise COPELAND
La société Copeland fait l’acquisition d'une machine industrielle à commande numérique devant servir
à automatiser la découpe en série de pièces métalliques.
La facture établie par le fournisseur Mécatherm se détaille comme suit :
Société MECATHERM
DOIT : Copeland
Facture n°95 du 05 décembre N – 1
- Machine à commande num. 5635B/630 230 000
- Logiciel intégré à la machine 9 200
- Montage et mise en service de la machine 10 800
Montant brut HT 250 000
Remise 10 % 25 000
Net commercial 225 000
Frais de transport de la machine 3 000
Montant total HT 228 000
TVA à 19,6% 44 688
Net à payer TTC 272 688
Paiement à 30 jours
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer au journal la facture relative à l’acquisition de la machine.
Pour financer cette acquisition, la société Copeland emprunte la somme de 250 000 € auprès de la
Société Lyonnaise de Crédit, remboursable en 6 ans, au taux de 5 %. La Société Lyonnaise de Crédit
met les fonds à disposition de l’entreprise le 1er janvier N. La première annuité de remboursement sera
versée le 1er janvier N+1.
S’agissant des modalités de remboursement, deux hypothèses seront envisagées :
- le remboursement s’effectue par amortissements constants ;
- le remboursement s’effectue par annuités constantes.
TRAVAIL A FAIRE
Pour chacune des deux hypothèses envisagées :
1. Présenter le tableau de remboursement de cet emprunt ;
er
2. Enregistrer au journal les écritures de mise à disposition des fonds au 1 janvier et le versement
er
de la première annuité du 1 janvier N+1 ;
e
3. Comment calculez-vous directement le montant de la 6 annuité sans avoir à présenter le tableau
de remboursement de l’emprunt.
- 38 -
Chapitre 10
La gestion de la paie
Les dépenses de personnel constituent l'un des postes de charges le plus important de
l'entreprise. Le calcul des charges de personnel est particulièrement complexe en France. Il est
très mouvant car il suit l’évolution du droit de la Sécurité Sociale et du droit fiscal.
I. LES RETENUES SALARIALES

Les rémunérations calculées par l'entreprise font l'objet de retenues légales et contractuelles.
A. Retenues légales : cotisations salariales
• Retenues au titre de la Sécurité Sociale, versées à l'URSSAF :
- Assurances maladie et veuvage : retenue sur la totalité du salaire ;
- Assurance vieillesse : retenue sur le salaire plafonné (dit plafond de Sécurité Sociale)
révisé tous les ans ;
- CSG (Contribution Sociale Généralisée) et CRDS (Contribution au Remboursement de la
dette sociale) : retenue sur 95 % du salaire ;
• Autres retenues sociales :
- Assurance chômage : retenue sur le salaire brut, versée à l'ASSEDIC ;
- Retraite complémentaire obligatoire des cadres et des non cadres : retenue sur le salaire
brut (Tranches A et B), versée à l'ARRCO et l'AGIRC.
B. Retenues à caractère personnel

• Acomptes ou avances antérieurement versés par l'employeur ;
• Oppositions des créanciers (saisie-arrêts sur salaires).
Toutes les retenues sont inscrites sur les « bulletins de paie » remis aux salariés.
II. LES CHARGES PATRONALES

• Cotisations de Sécurité Sociale, versées à l'URSSAF :
- Assurance maladie, maternité, invalidité, décès : sur le salaire total ;
- Assurance vieillesse : sur le salaire plafonné et total (2 taux) ;
- Allocations familiales : sur le salaire total ;
- Aide au logement : sur le salaire plafonné et total (2 taux) ;
- Accidents du travail : sur le salaire total (taux variable) ;
- Versement de transport : sur le salaire total (taux variable).
• Autres charges sociales et de prévoyance :
- Cotisations aux caisses de retraite complémentaire obligatoires (ARRCO, AGIRC) ;
- Contribution exceptionnelle temporaire (CET) : sur le salaire total ;
- Assurance décès des cadres : sur le salaire plafonné ;
- Cotisation à l'APEC (Association Pour l'Emploi des Cadres) ;
- Cotisations d'assurance chômage versées à l'ASSEDIC : sur le salaire total ;
- Assurance garantie des salaires (AGS) : sur le salaire total.
- 39 -
Tableau des cotisations sociales au 1er octobre 2009

Total Employeur Salarié
Assiette
% % %
URSSAF
Assurance maladie, maternité,
13,85 13,10 0,75 Salaire total
invalidité, décès, solidarité
Allocations familiales 5,40 5,40 Salaire total
1,70 1,60 0,10 Salaire total
Assurance vieillesse
14,95 8,30 6,65 Jusqu'à 1 X plafond
Aide au logement 0,10 0,10 Jusqu'à 1 X plafond
Aide au logement 0,40 0,40 Salaire total
Accidents du travail tx. variable Salaire total
Versement de transport
tx. variable Salaire total
CSG 7,50 7,50 97% du sal. total
CRDS 0,50 0,50 97% du sal. total
ASSEDIC
Assurance chômage 6,40 4,00 2,40 Jusqu’à 4 X plafond
AGS 0,10 0,10 Jusqu'à 4 X plafond
RETRAITE COMPLEMENTAIRE
Non Cadres
ARRCO 9,50 5,70 3,80 Tranche A
ARRCO 22,20 13,30 8,90 Entre 1P et 3 P
Cadres
ARRCO 9,50 5,70 3,80 Tranche A
AGIRC 22,50 13,90 8,60 Tranche B
CET 0,35 0,22 0,13 Jusqu’à 8 X plafond
Assurance Décès Cadres 1,50 1,50 Tranche A
APEC 0,06 0,036 0,024 Tranche B
Cotisation à la charge des entreprises de plus de 19 salariés s'ajoutant à celle de 0,10 % sur
les salaires plafonnés due par toutes les entreprises.
Cotisation variant selon l'activité et l'importance de l'entreprise.
Cotisation à la charge des entreprises de plus de 9 salariés, dans certaines agglomérations

de plus de 10 000 habitants. Le taux varie selon les communes.
Dont 2,4 % non déductibles des revenus imposables à l’impôt sur le revenu.
Non déductible des revenus imposables à l’impôt sur le revenu.
Les cotisations ARRCO et AGIRC indiquées incluent les cotisations AGFF (Association pour la
Gestion du Fonds de Financement).
Les cotisations sont également calculées sur la tranche C (entre 4 et 8 fois le plafond S.S.).
Un accord d'entreprise peut prévoir la répartition du taux global entre l'employeur et le
salarié. A défaut, c'est la même répartition que celle de la tranche B qui s’applique.
S'ajoute un versement forfaitaire annuel retenu sur la paie de mars.
Plafond mensuel de la Sécurité Sociale pour l’année 2009 : 2 859 €.

Tranche A : Part du salaire brut n'excédant pas 1 fois le plafond de la SS.
Tranche B: Part du salaire brut compris entre 1 fois et 4 fois le plafond de la SS.
SMIC : 8,82 € / heure, soit sur la base de 151,67 heures par mois 1 337,73 € depuis le
01/07/09.
- 40 -
Exercice n°1 – Entreprise TERAFLEX
Vous êtes responsable de la gestion de la paiE des salaires de l’entreprise Téraflex du mois de
novembre N.
Salaires bruts totaux du mois de novembre............................................... 407 680,00
Retenues sur salaires :
- Sécurité sociale ....................................................................................... 53 360,52
- Assurance Chômage................................................................................ 12 944,60
- Retraite complémentaire obligatoire Salariés (ARRCO) ........................ 16 951,93
- Retraite complémentaire obligatoire Cadre (AGIRC) ............................ 8 903,67
- Acomptes sur salaires.............................................................................. 23 000,00
- Oppositions sur salaires .......................................................................... 5 600,00
L’entreprise Téraflex à versé le 15 décembre les charges suivantes aux organismes sociaux,
au titre du mois de novembre :
- URSSAF ................................................................................................. 174 355,80
- ASSEDIC ................................................................................................ 34 994,20
- ARRCO (Retraite complémentaire obligatoire Salariés) ........................ 33 660,94
- AGIRC (Retraite complémentaire obligatoire Cadre) ............................ 18 830,47
TRAVAIL A FAIRE
1. Enregistrer au journal les écritures comptables relatives à la gestion de la paie du mois de
novembre N
2. La salaires sont payés le dernier jour du mois
Exercice n°2 – Entreprise BIBLOS
L’entreprise Biblos est une SARL qui n’emploie qu’un seul salarié, Monsieur Michel. Le salaire de
base du mois de mars de Monsieur Michel s’élève à 2 200 € auxquels s’ajoutent 500 € d’heures
supplémentaires. Monsieur Michel n’a pas le statut de cadre.
- Le 15 mars, Monsieur Michel a perçu un acompte sur salaire de 500 € par chèque bancaire.
- Le 20 mars, l’épouse divorcée de M. Michel a fait signifier à l’entreprise Biblos une saisie-arrêt de
350 € représentant une pension alimentaire due à son ex-mari.
- Le 31 mars, l’entreprise Biblos règle par virement bancaire le salaire dû à son employé.
- Le 2 avril, l’entreprise envoie la somme saisie à Mme Michel.
- Le 15 avril, l’entreprise verse les cotisations sociales aux différents organismes sociaux.
TRAVAIL A FAIRE
En utilisant le tableau des cotisations sociales et le modèle de bulletin de salaire ci-joint :
1. Présenter le bulletin de salaire de Monsieur Michel.
2. Calculer les cotisations patronales correspondantes, en retenant un taux de cotisation « accident
du travail » de 3 %.
3. Enregistrer l’ensemble des écritures comptables relatives à la gestion de la paie du mois de
mars..
- 41 -
Exercice n°3 – Entreprise LASPAILLE
L’entreprise Laspaille est une exploitation individuelle qui emploie quatre salariés.
Noms Fonctions Salaire mensuel

M. Briscard Directeur technique 5 140 €
Mlle Laflute Vendeuse 1 400 €
Mlle Michaud Vendeuse 1 500 €
M. Bébert Apprenti 1 160 €
La somme des cotisations inscrites sur les bulletins de salaires et sur le livre de paie de l’entreprise
Laspaille s’élève globalement pour le mois de mars à :
Cotisations Cotisations
Organismes
salariales patronales
URSSAF 1 430,60 3 575,30
ASSEDIC 320,50 610,70
Caisse de retraite des salariés (ARRCO) 190,90 323,20
Caisse de retraite des cadres (AGIRC) 354,50 605,60
- La facture mensuelle de l’entreprise de travail temporaire RMT s’élève à 5 780 € HT (TVA au taux
normal). Son échéance est fixée au dernier jour de chaque mois.
- Tous les mois, Monsieur Laspaille s’alloue une rémunération de 7 450 € qu’il prélève par virement
du compte de son entreprise sur son compte personnel.
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer l’ensemble des écritures comptables relatives à la gestion de la paie du mois de mars,
sachant que :
- Les salaires sont versés le dernier jour du mois ;
- L’entreprise verse les cotisations sociales aux organismes sociaux le 15 avril.
Exercice n°4 – Entreprise THERMOR
La SARL Thermor emploie deux salariés, M. Marcel, commercial et Mlle Clémentine, secrétaire.
Leurs salaires mensuels sont les suivants :
- Monsieur Marcel (Cadre)............................ 3 800 €
- Mlle Clémentine (non cadre) ...................... 1 350 €
Au cours du mois de décembre, Mlle Clémentine a effectué 12 heures supplémentaires majorées de
25 %. Le 15 décembre, elle a perçu un acompte de 400 €. Par ailleurs, Mlle Clémentine bénéficie
d’une prime de fin d’année de 300 € au titre de ce mois.
Conformément à la législation sur la réduction du temps de travail, la SARL Thermor a conclu un
accord réduisant à 35 heures la durée hebdomadaire de travail.
TRAVAIL A FAIRE
En utilisant le tableau des cotisations sociales distribué en cours et le modèle de bulletin de salaire ci-
joint :
1. Présenter les bulletins de paie du mois de décembre pour chacun des deux salariés ;
2. Calculer les charges patronales correspondantes ;
3. Comptabiliser au journal :
- le versement de l’acompte à Monsieur Marcel ;
- les charges de personnel du mois de décembre ;
- le règlement des salaires effectué le 2 janvier ;
- le règlement des cotisations aux organismes sociaux effectué le 15 janvier.
- 42 -
BULLETIN DE SALAIRE
EMPLOYEUR SALARIE
ADRESSE : NOM :
PRENOM :
N° SIRET : EMPLOI :
APE : N° S.S.
URSSAF : ADRESSE :
Période du ....................................... au ……………

Salaire de base en euros .................................................
SALAIRE BRUT TOTAL
Rubriques Base Part salariale Part patronale
% Montant % Montant
URSSAF
Assurance Maladie
Ass. Vieillesse s/Plafond
Ass. Vieillesse s/Totalité
Allocations Familiales
Alloc. Logement s/Plafond
Alloc. Logement s/Totalité
Accident du travail
Versement de Transport
CSG déductible
CSG non déductible
CRDS
Total URSSAF
ASSEDIC
Ass. Chômage
AGS
Total ASSEDIC
RETRAITE
Cadres Tr. A
Cadres Tr. B
CET
Assurance Décès Cadres
APEC
Total RETRAITE
Total charges sociales

SALAIRE NET
Retenues personnelles :
NET A PAYER Paiement le

NET IMPOSABLE
- 43 -
BULLETIN DE SALAIRE
EMPLOYEUR SALARIE
ADRESSE : NOM :
PRENOM :
N° SIRET : EMPLOI :
APE : N° S.S.
URSSAF : ADRESSE :
Période du ....................................... au ……………

Salaire de base en euros .................................................
SALAIRE BRUT TOTAL
Rubriques Base Part salariale Part patronale
% Montant % Montant
URSSAF
Assurance Maladie
Ass. Vieillesse s/Plafond
Ass. Vieillesse s/Totalité
Allocations Familiales
Alloc. Logement s/Plafond
Alloc. Logement s/Totalité
Accident du travail
Versement de Transport
CSG déductible
CSG non déductible
CRDS
Total URSSAF
ASSEDIC
Ass. Chômage
AGS
Total ASSEDIC
RETRAITE
Cadres Tr. A
Cadres Tr. B
CET
Assurance Décès Cadres
APEC
Total RETRAITE
Total charges sociales

SALAIRE NET
Retenues personnelles :
NET A PAYER Paiement le

NET IMPOSABLE
- 44 -
Révision 1er semestre

Cas Matrix
Comptable de la société Matrix, spécialisée dans l'empilage de formes géométriques variables, vous
êtes chargé d'enregistrer au livre-journal les opérations suivantes réalisées au cours du mois de mai N.
Toutes les opérations sont assujetties au taux normal de TVA.
03/05
Reçu la facture suivante du fournisseur Sigma :
Société SIGMA
Doit : Société MATRIX
Matières premières : Brut HT 5 500,00
Remises de 10% 550,00
Net commercial 4 950,00
Escompte 1% 49,50
Net financier 4 900,50
TVA à 19,6% 960,50
TOTAL TTC 5 861,00
A déduire : Acompte versé 1 650,00
Net à payer 4 211,00
04/05
Versement d'un acompte sur la commande d'un véhicule de tourisme : 5 000 €.
Paiement par chèque bancaire au garage Simtroen.
05/05
- Envoyé au client Enbetan une facture de produits finis. Montant brut : 3 400 € HT. Remises 8 % et
5 %. Frais de port 500 € HT. Paiement à 60 jours fin de mois.
- Envoyé au client Rustic un avoir comprenant un rabais de 15 % sur une facture de matières
premières du 24 avril d'un montant brut de 12 000 € HT. Cette facture comportait une remise de 5 %.
06/05
- Le client Irascible nous retourne des produits finis non conformes à sa commande du 27 avril. Ces
produits avaient fait l'objet d'une remise sur facture de 10 % et d'un escompte de 2 %. Nous établissons
en conséquence une facture d'avoir d'un montant net TTC de 15 823,08 €.
07/05
- Nous réexpédions des marchandises à notre fournisseur Radian pour non conformité à la commande.
Prix d'achat des marchandises : 6 000 € HT.
- Nous obtenons une ristourne sur les achats de matières premières réalisés auprès du fournisseur
Pontel au mois d'avril. Montant de la ristourne TTC : 9 568 €.
08/05
- Reçu et payé par chèque bancaire une facture du Gaz de France, 2 250 € HT.
- Reçu facture de Réparvit pour l'entretien de notre machine a empiler : 580 € HT.
Paiement au comptant par chèque bancaire.
09/05
- Nous adressons au client Russ la facture de vente de produits finis n°567. Montant brut :
90 000 € HT. Règlement de la facture à 90 jours.
10/05
Reçu la note d'honoraires de l'expert-comptable Bigleu à régler fin mai : 2 800 € HT.
12/05
- Reçu facture de France Télécom : 936 € HT. Paiement sous 15 jours.
- 45 -
- Achat de timbres postes pour 250 € et de timbres fiscaux pour 300 €. Paiement en espèces.
- Reçu la facture d'assurance multirisques de notre assureur Risquetou : 1 495 €, paiement à 30 jours.
(Cette opération n'est pas soumise à la TVA).
- La banque nous débite des intérêts de découvert : 180 € ainsi que des frais de tenue de compte :
41,86 € TTC.
- Reçu et réglé par virement postal la facture de la papeterie Fontaine concernant un achat de
fournitures de bureau : 550 € HT.
16/05
- Achat d'un ordinateur chez BMI pour un montant de 2 680 € HT. Paiement 25 % comptant par
chèque bancaire, le reste par 3 traites à échéances du 31/05, 30/06 et 31/07, en règlement du solde.
19/05
- Réception du véhicule de tourisme acheté chez Simtroen. Montant brut de la facture : 20 960 € HT.
Acompte déjà versé le 4 mai. Règlement du solde par chèque.
- Achat d'une machine à empiler numérique au fournisseur Wolwin : 32 000 € HT. Règlement 50 % au
comptant, le reste à 60 jours fin de mois. Un emprunt bancaire, égal à 50 % du prix HT de la machine,
est contracté auprès de la BNP.
- Facturé diverses prestations de conseil à la société SITI pour l'empilage de ses propres formes
géométriques : 8 500 € HT.
20/05
- Acquisition en bourse de 1500 actions EUROTUNE au prix unitaire de 25 €. Frais de courtage :
120 € HT. Ces titres on été acquis dans un but spéculatif à court terme.
- Acquisition de 300 actions Ranault dans une perspective de placement à long terme. Prix unitaire :
174 €. Frais de courtage : 179,40 € TTC.
22/05
Encaissement des coupons sur les actions Ranault : Dividende par action : 1,8 €.
23/05
- Paiement de l'annuité d'un emprunt contracté auprès du Crédit d'Epargne le 23/05/N–4.
Somme empruntée : 140 000 €. Taux : 7 %.
- Emprunt remboursable par annuités constantes sur 10 ans, le 23 mai de chaque année à partir du
23/05/N–3.
(Vous présenterez les quatre premières lignes du tableau de remboursement).
24/05
Paiement de la TVA du mois d'avril par chèque bancaire.
Le solde du compte 4455. TVA à décaisser est créditeur de 2 485 €.
31/05 : Centralisation de la TVA
Les informations suivantes vous sont données concernant la TVA du mois de mai :
Le chiffre d'affaires du mois s'élève à 299 000 € TTC.
Le total des achats de matières premières du mois s'élèvent à 71 200 € HT.
Les services extérieurs s'élèvent à 24 700 € HT dont 40 % ne sont pas soumis à TVA.
S'agissant de la TVA sur immobilisations, les seules acquisitions d'immobilisations du mois de mai
sont celles données dans l'énoncé.
Déterminer le montant de la TVA due au titre du mois de mai.
Enregistrer au journal l'écriture de centralisation de la TVA.
- 46 -
31/05 : Traitement comptable de la paie

Paiement des salaires du mois de mai par chèque bancaire :
Salaires bruts totaux .............................................31 840
Retenues salariales :
Sécurité sociale..........................................................3 820
ASSEDIC .....................................................................955
Retraite Non Cadres ..................................................1 090
Retraite Cadres ..........................................................1 830
Acomptes versés........................................................5 000
Net à payer .................................................. A déterminer
Charges sociales globales versées aux organismes sociaux :
URSSAF............................................. 12 736
ASSEDIC ............................................. 1 840
Retraite Non cadres .............................. 1 983
Retraite Cadres ..................................... 3 824
Enregistrer toutes les écritures relatives à la paie du mois de mai.
Les salaires sont versés au personnel le dernier jour du mois et les charges sociales le 15 du mois
suivant.
- 47 -

Compta S1

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Compta S1

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Jean-Jacques FRIEDRICH Comptabilité générale

Introduction : Objectifs et limites de la comptabilité

Troisième partie : La détermination du résultat

COMPTABILITE GENERALE & GESTION DES ENTREPRISES

Première partie (Chapitres 1 à 4)

- Toute augmentation d'emploi ou diminution de ressource se note à la gauche d'un compte

Le modèle comptable d’enregistrement des opérations

Plan comptable général et normalisation comptable

Les documents de synthèse de la comptabilité

ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES

Compte de résultat schématique

CHARGES D'EXPLOITATION PRODUITS D'EXPLOITATION

Achats de marchandises Ventes de marchandises

CHARGES EXCEPTIONNELLES PRODUITS FINANCIERS

LOI COMPTABLE n° 83-353 DU 30 AVRIL 1983

Exercice n°3 – Entreprise DURAND

Enregistrements comptables – Établissement de la balance

Exercice n°4 – LES TRANSPORTS REUNIS S.A.R.L.

1. Monsieur X et Monsieur Y décident de créer le 01.01.N une entreprise de transports de

Exercice n° 5 – Entreprise DUFRESNE

Exercice n° 6 – Entreprise GERMAIN

Les opérations de janvier ont été les suivantes :

25 janvier Accordé un prêt de 10 000 € (par chèque bancaire).

Comptes Banque et Caisse

Le compte Caisse provisoire de l’entreprise Farmex se présente ainsi :

Total Débit ? Total Crédit ?

Exercice 8 – Entreprise TIMKEN

Total Débit ? Total Crédit ?

Cas de synthèse sur la Première partie

Exercice 9 – Entreprise RAMECOURT

1. Retrouver le montant du poste Prêts.

Exercice 10 – Entreprise COUTEL

Vous disposez de la situation des comptes de l’entreprise Coutel au 31-12-N.

Exercice n° 11 – Entreprise HARDOIN

N° Comptes de bilan Comptes de gestion

Exercice n°12 – Entreprise SARRIEUX

Au cours du mois de-mai N, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :

Exercice n°13 – Entreprise MORTIN

Au 31/12/N, le bilan de la société Mortin se présente de la manière suivante :

___________________________________ BILAN ________________________________________

TERRAINS 40 000 CAPITAL 200 000

STOCKS MARCHANDISES 30 000 DETTES FOURNISSEURS 60 000

II. LES VENTES

III. LES REDUCTIONS COMMERCIALES ET FINANCIERES

Exercice n° 1 – Entreprise WARRANT

Exercice n° 2 – Entreprise SPOKE

Exercice n° 3 – Entreprise FERRAND

Exercice n° 4 – Entreprise RENARD

L’entreprise Renard a reçu, de divers fournisseurs, les factures d’avoir suivantes :

Exercice n° 6 – Entreprise VADUNT

L’entreprise VADUNT a enregistré les opérations suivantes :

Exercice n° 7 – Entreprise DUMORTIER

Référence Désignation des produits Quantité P.U. Montant

COR 64 Magret de canard aux cèpes 500 g 60 20,80 ………….

Net commercial ………….

Montant hors taxe ………….

Net à payer …………..

Escompte sur le net commercial de la facture n° 12398 de 2 % sur : ………. ……………

Montant hors taxe ……………

TVA à ..................... % sur ...................... Base ....................... Montant ………………

Montant à votre crédit T.T.C. ………………

Vis-à-vis de cette taxe, les entreprises n'ont qu'un rôle d'intermédiaires :

LA TVA EST SUPPORTEE PAR LE CONSOMMATEUR FINAL D'UN BIEN.

Exemple : La société E achète des matières premières à un fournisseur F, les transforme et

_ BILAN ______