UNIVERSIDAD NACIONAL DEL

CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Curso:

CONTABILIDAD SUPERIOR

MANUAL PARA LA PREPARACION DE

INFORMACION FINANCIERA
Resolución Gerencia General Nº 010-2008-
EF del 07 de Marzo del año 2008

Expositor:

CPCC. JESUS P. ATUNCAR I SOTO

MARZO 2011

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CONTABILIDAD SUPERIOR

PRIMERA UNIDAD
Generalidades:

a. CONTABILIDAD.-

Es una ciencia social de la economía que tiene la finalidad de proporcionar

información económica – financiera para facilitar la toma de decisiones.

b. LA CONTABILIDAD COMO UN SISTEMA DE INFORMACION

Se sustenta en el avance y/o desarrollo económico que vienen alcanzando

las Empresas o entidades en función directa a la disponibilidad de
información.

- La Contabilidad utiliza todas las herramientas y medios disponibles para

lograr su objetivo de presentar oportunamente la información que es
utilizada para facilitar la toma de decisiones.

- El valioso aporte de la Contabilidad se expresa por medio de reportes

periódicos y Estados Financieros que en forma Razonable y oportuna son
entregados a los órganos de Dirección de las Empresas o entidades.

c. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

CONCEPTO
Actividades realizadas en una moneda distinta a la que utiliza una empresa
para el registro de sus operaciones, proceso de la información contable y
preparación o formulación de Estados Financieros

MONEDA EXTRANJERA
- Es toda moneda distinta a la moneda de información o funcional que utiliza
una empresa.

MONEDA DE INFORMACIÓN O FUNCIONAL

- Es la moneda usada por una empresa para el registro sus operaciones
económicas que realiza, procesamiento de su información contable y
preparación o formulación de sus Estados Financieros.

CONCEPTO – CRITERIO CONTABLE

- Las Operaciones en Moneda Extranjera son convertidas a su equivalente
en la Moneda de Información o funcional, en aplicación al concepto
contable “Moneda Común Denominador”.

MONEDA COMUN DENOMINADOR

Los Estados Financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para traducir todos sus componentes heterogéneos a una
expresión homogénea, que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
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 Generalmente se utiliza como común denominador la moneda que tiene
curso legal en el lugar (país) en el cual funciona la empresa, se le
denominada moneda funcional o de información.

INFORMACIÓN EN MONEDA FUNCIONAL - NACIONAL, SOBRE

TRANSACCIONES REALIZADAS EN MONEDA EXTRANJERA

Reconocimiento inicial
Corresponde a la conversión y reconocimiento de operaciones realizadas
en moneda extranjera aplicando la tasa de cambio en la fecha o momento
de ocurrencia de la transacción; como sigue:
Tasa de cambio -> Compra -> Activo
Tasa de cambio -> Venta -> Pasivo y Patrimonio

Reconocimiento posterior al inicial

Se refiere a la conversión y reconocimiento del saldo en moneda extranjera
en la fecha de cierre de operaciones y preparación de Estados
Financieros; para dicha conversión se debe aplicar una de las siguientes
alternativas:

- Las partidas monetarias en moneda extranjera, se convertirán utilizando la

tasa de cambio vigente en la fecha de cierre de operaciones
- Las partidas no monetarias en moneda extranjera que se midan en
términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio
vigente en la fecha de la transacción.
- Las partidas no monetarias en moneda extranjera que se midan a su valor
razonable, se convertirán utilizando la tasa de cambio vigente a la fecha en
que se determine el referido valor razonable; como sigue:
Tasa de cambio -> Compra -> Activo
Tasa de cambio -> Venta -> Pasivo y Patrimonio

Efecto: ha quedado superado el tratamiento alternativo permitido previsto

por la NIC 21 con vigencia hasta el 31 de Diciembre del año 2005
Hasta el 31 de diciembre del año 2005, modificado en el año 1993
DIFERENCIA DE CAMBIO
- Ganancia o pérdida originada por la variación de la tasa de cambio de la
moneda nacional (funcional o de información), respecto a una divisa,
cuando se mantiene activos o pasivos en moneda extranjera.

- Diferencia resultante de informar el mismo número de unidades de una

moneda extranjera respecto a la moneda nacional, teniendo ambas tasas
de cambio diferentes, generalmente se presenta en las siguientes partidas:
• Efectivo y equivalente de efectivo
• Cuentas por cobrar en moneda extranjera
• Cuentas por pagar (obligaciones) en moneda extranjera que provienen
de adquisiciones de Existencias y otros activos realizables.
• Cuentas por pagar (obligaciones) en moneda extranjera derivadas de la
compra o construcción, de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, y otros Activos de
la misma naturaleza.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

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 NIC 21 - Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda Extranjera (Versión modificada: en Mayo 2010)
La diferencia de cambio debe afectar a resultados del ejercicio ya sea
Ganancia o pérdida; excepto intereses que correspondan a un activo Apto
y que se hayan generados dentro de los límites previstos en la NIC 23

NIC 23 - Costo por Prestamos (Versión modificada en Mayo 2010)

Cuando los intereses cumplan con los requerimientos de dicha NIC,
procede su reconocimiento como parte del costo de un Activo Apto,
entendiéndose que es un activo importante en proceso o sea no terminado.

NIC 39 – Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

(Versión modificada en Mayo 2010)
- El objetivo de esta NIC, es el establecimiento de principios para el
Reconocimiento y la medición de activos financieros y pasivos financieros;
así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no
financieras.

Instrumento Financiero
Es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y
a un pasivo financiero o un incremento de patrimonio en la otra entidad
(Definiciones NIC 32)
Los requerimientos para la presentación de información sobre los
Instrumentos Financieros se establecen en la NIC 32 “Instrumentos
Financieros Presentación”. Los requerimientos relativos a la información a
revelar sobre Instrumentos Financieros están en la NIFF 7 “Instrumentos
Financieros: Información a Revelar

ACTIVO DISPONIBLE (EFECTIVO)

Representa la tenencia de medios de pago, tales como:
Dinero en efectivo
Cheques
Giros
Depósitos Bancarios
- El efectivo en Moneda Extranjera existente en caja debe presentarse
convertido a la tasa de cambio compra vigente a la fecha de cierre de
operaciones; la diferencia de cambio se registra como ganancia o
perdida del ejercicio

- Tratándose de Cuentas Bancarias y otras similares con saldos en

moneda extranjera, para su conversión se utilizará la tasa de cambio
compra vigente a la fecha de cierre de operaciones; la diferencia de
cambio se registra como ganancia o pérdida del ejercicio; ejemplo:

La empresa XX muestra en su Activo saldo bancario en Dólares

Norteamericanos por la suma de US $ 20,000, que fue registrado en la
fecha de su adquisición a la tasa de cambio S/. 2.13; a la fecha de cierre
de operaciones se ha aplicado la tasa de cambio de S/. 3.00.

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 IMPORTE AL CIRRE ADQUISICIÓN AJUSTE

US $ 20,000 S/ 60,000 S/ 42,600 S/ 17,400

Asiento contable
10 Caja y Bancos 17,400
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
104.1 Cuentas Corrientes Operacionales
77 Ingresos Financieros 17,400
776 Diferencia de cambio

ACTIVO EXIGIBLE (Cuentas por Cobrar)

- Agrupa las cuentas divisionarias que expresan las cuentas por cobrar
(acreencias) originadas por las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razón de sus actividades principales

Las facturas o letras emitida en moneda extranjera, inicialmente se deben

convertir y registrar en moneda nacional a la tasa de cambo compra
vigente a la fecha de su ocurrencia; posteriormente se deben convertir,
registrar y presentar aplicando la tasa de cambio compra vigente a la fecha
de cierre de operaciones, que generalmente es la misma fecha de
preparación de Estados Financieros; la diferencia de cambio se debe
registrar como ganancia o perdida del ejercicio.

Cuentas por cobrar provenientes de operaciones distinta a su actividad

principal realizadas en moneda extranjera, deben presentarse convertidas a
en moneda nacional aplicando la tasa de cambio compra de la fecha su
ocurrencia o de cierre de operaciones, según corresponda; la diferencia se
considerara como ganancia o pérdida del ejercicio.

ACTIVO REALIZABLE (Existencias)

La diferencia de cambio generada por pasivos en Moneda Extranjera que
correspondan a la adquisición de existencias, ya sea ingresadas al
almacén o que se encuentren en tránsito; se deben presentar al cierre de
operaciones afectando el pasivo y la partida de resultado del ejercicio que
corresponda.

La diferencia de cambio no tiene incidencia en el valor de las existencias

que deben mantener su valor registrado en la fecha de transacción u
origen; los cambios en su valor es procedente en el caso que sean
medidas a su valor razonable que es equivalente a su valor de mercado

ACTIVO INMOVILIZADO (Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Otros)

La diferencia de cambio proveniente de créditos utilizados en la adquisición
de Activo Inmovilizado, al cierre de operaciones se debe presentar
afectando al pasivo y la partida de resultado del ejercicio que corresponda
La diferencia de cambio no tiene incidencia en el valor del activo
inmovilizado ya sea recibido o en tránsito por corresponder a una partida
no monetaria; salvo que califique en la excepción prevista en la NIC 23
para el caso de Activo Apto.

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 INVERSIONES FINANCIERAS (Inversiones en valores)
Está representado por Inversiones Financieros mantenidas para
negociación, Inversiones disponibles para la venta y Activos Financieros –
acuerdos de compra; así como, Inversiones a ser mantenidas hasta su
vencimiento, Instrumentos Financieros Representativos de Derecho
Patrimonial e Inversiones Mobiliarias – acuerdos de compra

Las inversiones financieras expresadas en moneda extranjera, se registran

inicialmente convertidas a moneda nacional la tasa de cambio que sea
equivalente al precio de compra a la fecha de la transacción;
posteriormente convertidas a moneda nacional aplicando la tasa de cambio
compra vigente a la fecha de cierre de operaciones; la diferencia de
cambio debe afectarse al valor de la Inversión Financiera y partida de
resultado que corresponda. Para su actualización se aplican las formulas
previstas por la normatividad contable

Para la actualización de pasivos en moneda extranjera provenientes de

instrumentos financieros (Inversiones Financieras) se debe aplicar la tasa
de cambio venta a la fecha de la referida actualización; la diferencia de
cambio resultante debe afectar al pasivo y la partida de resultado que
corresponda

Instrumentos Financieros
Es un contrato que da origen a un activo financiero de una empresa y a un
pasivo financiero o instrumentos de capital de otra empresa, entre los
que se consideran: cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos
y derivados.

Inversión
Es un activo mantenido por una empresa para el incremento de la
riqueza con ganancias a través de:
- Distribución de beneficios
- Aumentar su capital o fortalecer su patrimonio
- Lograr el control, mediante la influencia significativa o control
conjunto sobre la otra empresa.
- Otros beneficios referidos a relaciones comerciales.

d. RECLASIFICACION DE SALDOS
- Corresponde al proceso de traslado de saldos deudores o acreedores
de las cuentas, sub. cuentas, divisionarias o sub. divisionarias que se
muestran en la hoja de trabajo preparada para la formulación de Estados
Financieros, básicamente el Estado de Situación Financiera

- La reclasificación de saldos no implican registro de operaciones en

libros contables; solo se incluyen en la hoja de trabajo para facilitar la
preparación de Estados Financieros, fundamentalmente para la
formulación del Estado de Situación Financiera.

REGULARIZACIONES Y AJUSTES

Regularizaciones
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 - Diferentes a Reclasificaciones
- Las Regularizaciones contables, contempla el registro de operaciones
que no fueron contabilizadas en su oportunidad o que significan
corrección de errores y similares que no afectan cuentas de
resultado.
Deben registrarse como complemento a las operaciones normales, se
generan como producto del análisis del movimiento operacional y la
determinación de saldos de cada cuenta a la fecha de cierre de
operaciones y preparación de Estados Financieros.

Ajustes
Corresponden al registro de operaciones que no fueron contabilizadas en su
oportunidad que significan corrección de errores y similares, las mismas
que afectan a cuentas de resultado.

f. HOJAS DE TRABAJO
Se preparan en función al Estado Financiero que se desea formular,
consecuentemente se tendrán las siguientes hojas:
- Hoja de trabajo para la formulación del Estado de Situación Financiera
- Hoja de trabajo para la formulación del Estado de Resultado Integral –
por función.
- Hoja de trabajo para la formulación del Estado de Flujos de Efectivo,
método directo y método indirecto

Formulación del Estado de Situación Financiera y estado de Resultado

Integral
Se requiere del balance de comprobación desagregado hasta el nivel de
subcuentas o subdivisionarias previstas en el Plan Contable de la
empresa, ampliado en campos adicionales que facilite la obtención de la
información analítica requerida; como sigue:
- Ajuste y Regularizaciones
- Nuevos Saldos
- Distribución o identificación de las cuentas del balance
- Distribución o Identificación de las cuentas de resultado

Asimismo cuando se requiera:

- La determinación de los saldos intermediarios de gestión
- Transferencias a los saldos intermediarios de gestión
- Obtención de los saldos intermediarios de gestión
- Clasificar el saldo de cada cuenta del Balance de Comprobación
en función a cada partida del Balance General y Estado de Ganancias y
Perdidas

Formulación del Estado de Flujos de Efectivo

Se requiere la formulación de la hoja de trabajo que incorpore la
información del Estado de Situación Financiera de dos ejercicios
consecutivos y del Estado de Resultado Integral del último ejercicio

Formulación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

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 Se requiere el análisis detallado que muestre los cambios generados en el
patrimonio, que debe ser concordante con el saldo reflejado en patrimonio
del Estado de Situación Financiera

g. BALANCE DE COMPROBACIÓN
Hoja de trabajo que muestra el movimiento acumulado deudor y acreedor
de cada cuenta contable, así como su correspondiente saldo al nivel de
detalle requerido; se obtiene al cumplir con la IV etapa del proceso contable
que se aplica para la obtención de la Información Contable.

El balance de comprobación debe incluir los ajustes y regularizaciones

contables previas, así como los registros en las cuentas de valuación que
correspondan a la fecha de cierre de operaciones

Ajustes contables previos

Afectan a cuentas de resultado y corresponden fundamentalmente
operaciones complementarias que provienen de situaciones subjetivas,
que registran la previsión de pérdida progresiva del activo y otras que
significan correcciones de deficiencias e inclusión de operaciones
previstas para el cierre de operaciones.

Cuentas de valuación
Las cuentas de valuación reducen el importe bruto de los activos a su
valor neto de realización y valor recuperable; se presentan deduciendo
el valor del activo al cual corresponde

Comprende las estimaciones por:

- Cuentas de Cobranza Dudosa (cuentas: 192, 193, 194,195)
Desvalorización (Deterioro) de:
- Existencias, medidas al costo (cuenta 29); Inversiones Mobiliarias
(Cuenta 366), Activos Biológicos medidos al costo (cuenta 365); Activos
no Corrientes Mantenidos para la Venta, medidos al costo (cuenta 361,
363, 364); Inversiones Inmobiliarias, medidas al costo ( cuenta 361);
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Activos Intangible, Crédito Mercantil y
Otros Activos (cuenta 363, 364)
Depreciación Acumulada de:
- Activos Biológicos ,medidos al costo (cuenta 39);
- Inversiones Inmobiliarias Medidos al costo (cuenta 39);
- Inmuebles, Maquinaria y Equipo (cuenta 39)
Amortización Acumulada de:
- Activos Intangibles, medidos al costo (cuenta 39)

h. INFORMACION CONTABLE
Es aquella que se formula en base a los datos registrados en la
contabilidad, que se constituye en el soporte de la información mostrada en
los Estados Financieros; se clasifica en:
- Información Financiera (66%)
- Información de Costos (20%)
- Otra información (14%)

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 Información financiera
- Se reporta por medio de Estados Financieros
- Comprende al registro de operaciones en los elementos 1 al 8 del Plan
Contable General empresarial

Información de costos
- Se expresa por medio de los Reportes de Costos que se tienen
establecidos y que se formulan de acuerdo a las necesidades de cada
empresa.
- Corresponde al registro de operaciones en el elemento 9 del Plan
Contable General Empresarial.

OTRA INFORMACIÓN
Información presupuestal
- Se expresa mediante reportes obtenidos del registro y procesamiento
del presupuesto aprobado, sus modificaciones y su correspondiente
ejecución.
- Está contemplado en el Sistema de Contabilidad Gubernamental y se
obtienen del registro de operaciones en el elemento 8 del Plan
Contable Gubernamental 2009

Información de control
- Se expresa mediante reportes que están orientados a la
implementación del control sobre documentos considerados como
importantes en la gestión empresarial; bienes duraderos no depreciables
y otros que se requieran
- Se obtienen del registro de operaciones en el elemento “O” del Plan
Contable General Empresarial y en el elemento 9 del Plan Contable
Gubernamental vigente

i. INFORMACION FINANCIERA (66 % de la información contable)

CONCEPTO
Reportes que se obtienen del procesamiento de la información contable que
expresan la situación financiera, resultado Integral y cambios en la situación
financiera de una empresa o entidad a una fecha determinada; contiene:
- Estados Financieros
- Notas a los Estados Financieros

j. SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCESO CONTABLE

Sistemas de Contabilidad

- SISTEMA UNIFORME DE CONTABILIDAD PARA EMPRESAS

Órgano Rector: CONASEV
Órgano doctrinario: Consejo Normativo de Contabilidad

SISTEMA MONISTA.
Se caracteriza por qué:
La contabilidad Financiera y de Costos se encuentra unificada
Se requiere el concurso de un solo Contador

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 No contempla la Contabilidad Presupuestal

SISTEMA DUALISTA.
Se caracteriza por qué:
La Contabilidad Financiera se registra separada de la Contabilidad de
Costos.
Se requiere la concurrencia de dos (02) contadores
No contempla la Contabilidad Presupuestal.

- SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Órgano Rector: Dirección Nacional de Contabilidad Pública
Órgano doctrinario: Consejo Normativo de Contabilidad
Se caracteriza por qué:
• Registra la contabilidad financiera o patrimonial y la contabilidad
presupuestaria en forma paralela
• No registra la contabilidad de costos
• Se requiere el concurso de un solo contador.

Proceso Contable
Comprende, métodos y recursos utilizados por una entidad para seguir la
huella de las operaciones o transacciones financieras, que le permita
alcanzar su adecuado Registro, procesamiento y entrega de la información
requerida por la empresa para facilitar la toma de decisiones.

Para su resumen o agrupación, registro, procesamiento y obtención de

la información contable se cumplen las siguientes etapas:
(a) Documentos Fuente
(b) Informe de Movimientos
(c) Libros principales y Auxiliares
(d) Hojas de Trabajo (Balance de Comprobación y otros).
(e) Estados Financieros y notas

k. Ciencia, Requisitos, Objeto, Método y Función de la Ciencia

CIENCIA:
Conjunto de conocimientos sistematizados que tienen objeto, método y
lenguaje técnico.
Según el gran Epistemólogo JEAN PIAGET, es una institución social
conformada por conductas cognoscitivas y un conjunto de signos y
símbolos que sistematizan los contenidos de esas conductas en un sistema
de conocimientos que tienen validez provisional dentro de una dimensión y
espacio temporal.

CLASIFICACION:
Factuales o Fácticas.- Se ocupa de hechos de la naturaleza, fenómenos
humanos y hechos que realiza el hombre.
Físico – Químicas
Geología
Mineralogía
Biológicas
Botánica
Zoología
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Anatomía
Sociales o Espirituales
Jurídicas
Políticas
Económicas

Economía.- Estudia la optimización de los recursos escasos para

satisfacer las necesidades humanas.

Contabilidad.- Estudia el control y administración del patrimonio.

Formales
Matemáticas
Lógica

Principio.- Fundamento sobre el cual se apoya una cosa o que tiene

aceptación general.

Axioma.- Fundamentos o bases del conocimiento evidente por sí mismos;

ejemplo: El todo es igual a la suma de sus partes.

Postulados.- Proposiciones no evidentes pero se consideran verdaderos.

Leyes.- Proposiciones que afirman relaciones causales de los objetos o

fenómenos.

Hipótesis.- Planteamiento supuesto que trata de describir, explicar o

resolver un tema o problema, por probar o demostrar.

Doctrina.- Construcciones intelectuales que establecen relaciones y

conexiones causales entre fenómenos de un determinado aspecto de la
realidad, se basan y fundamentan en principios científicos.

Teoría.- Construcciones intelectuales que en base a descubrimientos

científicos describen y explican ciertos objetos o fenómenos de una
realidad determinada pero que no está plenamente probada.

OBJETO DE LA CIENCIA:
Método.- Viene de meta = Hacia y ODOS = camino, o sea camino hacia
algo. Es el camino que se sigue para llegar a un objetivo o meta, que en
nuestro caso es el conocimiento. Es el conjunto de conocimientos utilizados
para encontrar nuevos conocimientos. Son:

De Clasificación.- Describe objetos o fenómenos en forma ordenada,

precisa y clara, para su posterior explicación.

De Explicación.- Se utiliza para encontrar las causales íntimas y profundas

de los fenómenos para explicarlos, proporcionando nuevos conocimientos.

De Exposición.- Para la transmisión o enseñanza de los conocimientos

científicos.

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 Método aplicado de René Descartes:
- No admitir jamás nada por verdadero, salvo que evidentemente lo sea.
- Dividir cada una de las dificultades que examinará en tantas partes como
fuera posible y necesario para resolverlas.
- Conducir en orden los pensamientos, comenzando por los más simples y
fáciles de conocer para ascender a los de mayor dificultad.
- Hacer en todas enumeraciones tan completas y revisiones tan generales
que hubiera seguridad en no omitir nada.

FUNCION DE LA CIENCIA:
Claridad y precisión, lo que se obtiene de la siguiente manera:
- Los problemas se formulan de manera clara.
- La ciencia parte de nociones que parecen claras al no iniciado, las
complica, purifica y eventualmente las rechaza.
- La ciencia define la mayoría de sus conceptos
- La ciencia crea lenguaje, inventando símbolos (palabras, signos, etc.)
- La ciencia procura siempre medir y registrar los fenómenos.

l. Ciencia Contable: Requisitos, Objeto, Método y Función.

OBJETO:
Registrar, controlar e interpretar las transacciones u operaciones de los
negocios como apoyo a la administración del patrimonio de una entidad y a
las variaciones que este sufre como consecuencia de una gestión
empresarial.
CONTENIDO COGNOSCITIVO:
Está conformado por doctrinas, teorías, principios, postulados y normas
contables, sustentados por los hechos o fenómenos contables.

METODOLOGIA:
Es la teneduría de libros que se basa en el principio de la partida doble.
Este método puede tomarse en dos aspectos:
- Como técnica de procesamiento de datos en un sistema de información
empresarial, orientado a registrar, controlar e interpretar.
- Como un método científico especial de investigación contable.

LENGUAJE TECNICO:
Está dado por las cuentas, las cuales ordenan, clasifican y reflejan los
hechos contables.

FUNCIONES BASICAS DE LA CONTABILIDAD:

- Registro y control de las transacciones económico-financieras.
- Clasificación y ordenamiento de la documentación sustentatoria de
los ingresos , egresos, costos y gastos
- Suministrar la información respectiva.
- Analizar, interpretar y proyectar los resultados obtenidos.
- Revisar el proceso contable.

m. Contabilidad y Disciplinas relacionadas

CONTABILIDAD:

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 Como técnica, es decir como ciencia aplicada, la contabilidad tiene por
objeto dar información precisa y oportuna del movimiento económico y
financiero de la entidad a diferentes niveles para la facilitar la toma de
decisiones, tanto a usuarios internos como externos.

RELACIÓN:
Está relacionada con las ciencias sociales (jurídicas y económicas),
matemáticas y estadísticas.

CONCEPTOS BÁSICOS
a. Teoría Contable Básica

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

COMPRENDE:
- Normas Internacionales de Información Financiera
- Normas Internacionales de Contabilidad
- Interpretaciones

1. CONCEPTO

- Son reglas de carácter convencional adoptados como guías o soporte

inicial del desarrollo teórico de la contabilidad, sus prácticas se sustentan
en:
- Relaciones contractuales,
- Requerimientos legales y
- la experiencia mercantil.
- Son normas generalmente admitidas para registrar en los libros las
transacciones económicas de las empresas; dichas reglas tienen carácter
convencional y están basadas en las costumbres y en el uso.

2. MARCO CONCEPTUAL
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
(PCGA)
Constituyen la base y la fuente más importante para el ejercicio profesional
de la contabilidad; su adecuada interpretación y aplicación aseguran la
uniformidad y comparabilidad de los Estados Financieros que han
adquirido mayor importancia en esta época en que las actividades
comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud
que hacen de la contabilidad la mas internacional de todas las profesiones.

La formulación de los Estados Financieros, en estricta observancia de los

principios de contabilidad generalmente aceptados posibilita su lectura e
interpretación en cualquier país y por distintos profesionales relacionados
con el mundo de los negocios.

Reconocimiento Internacional
La comunidad Internacional de la Administración Financiera reconoce las
políticas, métodos, procedimientos y prácticas en general que son
aceptados por los grupos interesados en el desarrollo de la contabilidad.

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Inclusión en la legislación de cada país
Corresponde fundamentalmente a los Organismos Profesionales,
Instituciones financieras e Inversionistas de cada país, la inclusión en
su propia legislación o Normas Administrativas de aquellos criterios
profesionales basados en los PCGA que se consideren convenientes,
para que los Estados Financieros tengan un mayor impacto en el ámbito
internacional que:
- Incrementen su credibilidad.
- Mejoren su comparabilidad.
- Aseguren una óptima calidad en su valuación y presentación.

Conformación de los PCGA

En la actualidad, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
están conformados por:
- las Normas Internacionales de Contabilidad – NICS,
- Normas Internacionales de Información Financiera NIIFS e
- Interpretaciones
Constituyen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados –
PCGA, que tienen especial importancia y son necesarios para el ejercicio
profesional del Contador Público, fundamentalmente por la actual
necesidad de su armonización en el ámbito Internacional.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Las Normas Internacionales de Contabilidad son pronunciamientos
profesionales aprobados por la Federación Internacional de Contadores
Públicos (IFAC), teniendo como elemento de apoyo y asistencia técnica al
Comité de Normas Internacional de Contabilidad (IASC). Actualmente son
modificadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB).

Estas normas son de uso obligatorio, sin embargo, corresponden a los

organismos profesionales de cada país y a la profesión contable en
general, adaptarlas a sus propias necesidades, aceptarlas como sus
PCGA y aplicarlas en el sector privado y referencialmente en el sector
público.

Normatividad de Aceptación General

Es muy importante para la profesión contable ya que es casi imposible
diseñar un sistema de contabilidad sin utilizar métodos y procedimientos
aceptados, en primer lugar por:
- Los distintos niveles de la administración de la empresa tales
como accionistas, directores, gerencias y otros,
- Los usuarios de los Estados Financieros como la comunidad
económica integrada por: banqueros, proveedores, inversionistas
potenciales, organismos de control y supervisión en impuestos, mercado
de valores y
- Otros que cumplan funciones similares.
El éxito de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC) era
aprobar y publicar NICS que por su importancia y materialidad tengan
14
 mayor impacto en la preparación de los Estados Financieros y en especial
en su valuación o medición y su presentación.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

Son pronunciamiento profesionales aprobados por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), que se estableció en el año
2001, reemplazando a la (IASC), a la fecha el IASB ha actualizado las NICs
e Interpretaciones vigentes ; emitido 8 NIIF , NIIF – PYMES y 19 CINIIF

ORGANOS RECTORES DE LAS NICs, NIIFs e INTERPRETACIONES

- Internacional
FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS (IFAC)
Cumple las funciones de aprobar y publicar las Normas Internacionales de
Contabilidad, actualmente Normas Internacionales de Información
Financiera
COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASC)
Fue creado el 29 de junio de 1,973 tenia autonomía propia y actuaba por
delegación de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC),
se encargaba de proporcionar la asistencia y apoyo técnico requerido,
estaba conformado por representantes de instituciones contables de las
siguientes países:
Australia, México, Canadá, Holanda, Francia, Federación Nórdica, Alemania,
Sudáfrica, India, Reino Unido, Japón, Malasia, Estados Unidos de
Norteamérica, a la fecha ha sido remplazado por el IASB
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB)
Se estableció en el año 2001 en reemplazo del IASC, asumiendo la
responsabilidad de la aprobación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), las modificaciones, reemplazo y superaciones
de las NICs, Interpretaciones SIC y los documentos relacionados con
dichas normas.

COMITÉ DE INTERPRETACIONES CONTABLES (SIC)

Creado en Enero de 1997 por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC) encargado de emitir las interpretaciones de temas
contables sobre los cuales hayan surgido controversias, a la fecha ha sido
remplazado por el CINIIF

COMITÉ DE INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIIF)
Reemplaza al Comité de Interpretaciones (SIC) siendo su función emitir las
interpretaciones de las NIIF sujetas a controversias para su aplicación

OBJETIVOS:
a) Formular y Publicar, en armonía con el interés público, las normas
contables para ser aplicados en la presentación de los Estados
Financieros, promoviendo su aceptación y observancia a nivel mundial,
principalmente ante las autoridades gubernamentales, organismos
profesionales, entidades que supervisan los mercados de valores y en
15
 general ante la comunidad económica y empresarial de los países, de tal
forma que los Estados Financieros sean uniformes y comparables.

b) Impulsar la mejora y armonización de los dispositivos, normas y

procedimientos contables relacionados con la presentación de los
Estados Financieros.

- Nacional

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

Es el Organismo de Participación del Sistema Nacional de Contabilidad,
tiene a su cargo el estudio, análisis, aprobación y emisión de Normas que
rigen el sistema de contabilidad del sector privado y sector público.

Está integrado por representantes de los gremios comerciales, industriales,

financieros y de la profesión contable, así como representantes de las
entidades públicas que están relacionadas con la presentación de los
estados financieros como son:
• Comisión Nacional Supervisora de Empresa y Valores (CONASEV)
• Superintendencia de Banca y Seguros ( SBS )
• Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)
• Representantes de Otros Orgánicos.

JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS

DEL PERU
Agrupa a los Contadores Públicos del Perú agremiados en los distintos
colegios regionales o departamentales.

Como organismo representativo de la profesión contable, le corresponde

promover su adaptación práctica y su divulgación a todos los niveles
interesados y usuarios de la información contable y financiera, que es
utilizada como elemento básico para la toma de decisiones.

COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES

(CONASEV)
Es el Organismo Rector del Sistema Uniforme de Contabilidad para
Empresas, ha participado en la formulación del Plan Contable General
Empresarial Aplicable para el registro de operaciones; asimismo ha
normado lo referente a la formulación y presentación de la Información
Financiera mediante su Reglamento de Información Financiera aprobado
mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 del 24 de Noviembre
de 1999 y Manual para la Preparación de Información Financiera aprobado
mediante Resolución de Gerencia General Nº 010- 2008-EF/94.01.2 de
fecha 03 de marzo del año 2008

DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA

Es el órgano rector del Sistema de Contabilidad Gubernamental, tiene a su
cargo la difusión e implementación de los aspectos que contribuyen con el
desarrollo de la profesión contable, especialmente en lo que respecta al
sector público.

16
DISPOSICIONES QUE APRUEBAN LA APLICACION DE LAS NIC’s,
NIIF’s e INTERPRETACIONES
• RESOLUCION Nº 005-94-EF/93.01 del 30 de marzo 1994
El Consejo Normativo de Contabilidad oficializa la aplicación de las 29
NICS que previamente fueron aprobadas por los Congresos Nacionales
de Contadores Públicos del Perú desde 1986 y se constituyeron a
partir de esa fecha en los PCGA de aplicación en el Perú conjuntamente
con otros pronunciamientos legales que fueron redactados y aprobados
por el Comité de Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores
Públicos de Lima y Disposiciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

Asimismo, se aprobó el prefacio a los pronunciamientos sobre Normas

Internacionales de Contabilidad y el marco conceptual para la
preparación y presentación de los Estados Financieros, con vigencia a
partir del 01 de enero de 1994.

• RESOLUCION Nº 007 - 96 - EF/93.01 de 31 de Julio de 1996

Oficializan versión revisada de Normas Internacionales de Contabilidad:
NIC´S 2, 8, 9, 11, 16, 18, 19, 21, 22 y 23.

Oficializa las Normas Internacionales de Contabilidad 30 “Revelaciones

en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras
similares, NIC 31 “Reportes Financieros de Intereses en Asociaciones en
participación” y NIC 32 “Instrumentos Financieros: Revelaciones y
Presentación”, con vigencia a partir del 01 de enero de 1996.

• RESOLUCION Nº 008 - 97 - EF/93.01

Precisa que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional
preparar la información contable, observando bajo responsabilidad y
criterio profesional la correcta aplicación de los:
- Principios de contabilidad generalmente aceptados
- Las normas internacionales de contabilidad aprobadas en los
congresos nacionales de contadores públicos y oficializados por el
Consejo Normativo de Contabilidad.
- Las leyes en general que sean pertinentes y
- El código de ética profesional.

En caso que el Contador Público colegiado no cumpla con lo señalado

anteriormente, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a
que se refiere el Código Civil.

• RESOLUCION Nº 011 - 97 - EF/93.01 de 01 de Diciembre de 1997

Oficializa la Norma Internacional de Contabilidad NC 33 “Utilidades por
Acción”, con vigencia a partir del 01 de enero de 1997.

• RESOLUCION Nº 13 - 98 - EF/93.01 de 17 de Julio de 1998

Precisa que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que
se refiere el texto del artículo 223º de la Nueva Ley General de
Sociedades, comprende fundamentalmente a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICS) oficializadas mediante

17
 resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las Normas
establecida por organismos de Supervisión y Control para las
Entidades de su área, siempre que se encuentren dentro del marco
teórico en que se puede apoyar las Normas Internacionales de
Contabilidad

Por excepción;
En aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos
contables no estén normados por el comité de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASC), actualmente Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB), supletoriamente, se podrá emplear los principios
de contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica.

Para cumplir con el mandato de los Artículos 175º y 223º de la Ley

General de Sociedades y la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 se hace
necesario la capacitación continua de los directores, gerentes y
profesionales responsables de la preparación y presentación de la
Información Financiera.

• RESOLUCION Nº 014 - 98 - EF/93.01 de 06 de Noviembre de 1998

Oficializan la Norma Internacional de Contabilidad 34 “Informes
Financieros Intermedios”, con vigencia a partir de 01 de enero de 1999.

• RESOLUCION Nº 015 - 98 - EF/93.01 de 14 de Diciembre de 1998

Se prorroga al ejercicio 1998 la primera aplicación de las 33 Normas
Internacionales vigentes a la fecha y que fueron oficializadas mediante
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, para aquellas
empresas que aun no las hubieran aplicado.

Precisa que dicha primera aplicación de las Normas Internacionales de

Contabilidad se inicia el 1º de enero de 1998.

• RESOLUCION Nº 016 - 99 - EF/93.01 de 15 de Julio de 1999

Oficializan la versión modificada de la NIC 1 “Presentación de Estados
Financieros”, la cual reemplaza la NIC 1 Original y elimina la NIC 5 y la
NIC 13, con vigencia a partir del 01 de enero del año 2000.

• RESOLUCION Nº 017 - 99 - EF/93.01 de 17 de Septiembre de 1999

Oficializa la NIC 12 (Modificada) “Impuesto a la Renta”, con vigencia a
partir del 01 de enero del año 2000.

• RESOLUCION Nº 018 - 2000 - EF/93.01 de 09 de Marzo del 2000.

Oficializa la NIC 35 “Operaciones Discontinuas”, vigente a partir del 01 de
enero del 2000.

• RESOLUCION Nº 019 - 2000 - EF/93.01 de 10 de Octubre del 2000.

Oficializa la NIC 37 “Provisiones Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes”, aplicable a partir del 01 de enero del año 2000.

• RESOLUCIÓN N° 020-2000-EF/93.01 del 21 de diciembre del 2000.

18
 Se oficializa a partir del 01 de enero del año 2001, la vigencia de las
siguientes Normas Internacionales de Contabilidad:
NIC 10 (Modificada en 1999) Sucesos posteriores a la fecha del Balance
General.
NIC 17 (Modificada en 1997) Arrendamientos.
NIC 22 (Modificada en 1998) Combinación (Fusión) de Negocios.
NIC 28 (Modificada en 1998) Contabilización de las Inversiones en
Asociadas
NIC 36 (Original) Desvalorización de Activos.
NIC 38 (Original) Activos Intangibles.

• RESOLUCIÓN N° 021-2000-EF/93.01 de 18 de Diciembre del 2000.

Oficializa quince (15) Interpretaciones SIC, con vigencia a partir del 1°
de enero del año 2001.

Recomienda su difusión por intermedio de la Contaduría Pública de la

Nación, Federación del Colegio de Contadores Públicos del Perú y su
Junta de Decanos, Colegios Departamentales, Facultades de Ciencias
Contables y Financieras de las Universidades del País y otras
Instituciones competentes.

• RESOLUCIÓN N° 22-2001-EF/93.01 del 05 de enero del año 2001

Precisa que las Normas Internacionales de Contabilidad derogadas a
partir del 01 de enero del año 2001 son las siguientes: NIC 10, NIC 17,
NIC 22, NIC 9, NIC 4 y NIC 28.

• RESOLUCION N° 23-2001-EF/93.01 de fecha 14 de mayo del 2001.

Oficializa las siguientes Normas Internacionales de Contabilidad:
NIC 14 “Información por Segmentos”
Vigencia: A partir del 01 enero del 2001
NIC 16 “Inmuebles, Maquinaria y Equipo”
Vigencia: A partir del 01 de enero del 2001
NIC 19 “Beneficios a los Trabajadores”
Vigencia: A partir del 01 de enero del 2001
NIC 31 “Información Financiera sobre Participación en
Asociaciones en Participación”
Vigencia: A partir del 01 de enero del 2001
NIC 32 “Instrumentos (Títulos) Financieros:
Revelaciones y Presentación”
Vigencia: A partir del 01 de enero del 2003
NIC 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición”
Vigencia: A partir del 01 de enero del 2003
NIC 40 “Inversión Inmobiliaria “
Vigencia: A partir del 01 de Enero del 2002

Asimismo, deja sin efecto a partir del 01 de enero del 2001, las
anteriores versiones de las siguientes Normas Internacionales de
Contabilidad: 14, 16, 19 y 31.

• RESOLUCIÓN N° 24-2001-EF/93.01 del 29 de Noviembre del 2001

19
 Oficializa la Norma Internacional de Contabilidad 41 “Agricultura”, con
vigencia a partir del 01 de enero del 2002.
• RESOLUCIÓN N° 26-2001-EF/93.01 del 29 de noviembre del 2001
Oficializa las Interpretaciones SIC 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24 y 25,
aplicables a partir del 01 de enero del 2002.

• RESOLUCIÓN N° 27-2001-EF/93.01 de 21 de noviembre del 2001

Precisan Títulos, Versión y Fechas de vigencia de las Normas
Internacionales de Contabilidad que han sido oficializadas, consistentes
en 35 Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas y vigentes en
el Perú y el prefacio a los pronunciamientos sobre Normas
Internacionales de Contabilidad y el marco conceptual para la
preparación y presentación de los Estados Financieros.

• RESOLUCIÓN N° 030-2003-EF/93.01 de fecha 10 de Enero del 2003

Oficializan Interpretaciones SIC del 27 al 33; recomendando su difusión
correspondiente.

• RESOLUCIÓN N° 034-2005-EF/93.01 de fecha 17 de Enero del 2005.

Resuelve oficializar la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad modificadas a diciembre del 2003 y a marzo del 2004.

NIC 1: Presentación de Estados Financieros (Modificada en diciembre

2003)
NIC 2: Existencias (Modificada a diciembre 2003)
NIC 10: Sucesos posteriores a la fecha del Balance General (Modificada
Diciembre 2003)
NIC 16: Inmuebles Maquinaria y Equipo (Modificada a diciembre 2003)
NIC 17: Arrendamientos (Modificada a diciembre 2003)
NIC 21: Efecto en las variaciones en los tipos de cambio de moneda
Extranjera (Modificada a diciembre 2003)
NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados (Modificada a diciembre
2003)
NIC 27: Estados Financieros Consolidados e Individuales (Modificada
a diciembre 2003)
NIC 28: Participaciones en Asociadas (Modificada a diciembre
2003)
NIC 31: Inversiones Asociaciones en participación (Modificada
Diciembre 2003)
NIC 32: Instrumentos Financieros: Revelación y presentación
NIC 33: Utilidad por acción (Modificada a diciembre 2003)
NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos (Modificada marzo 2004)
NIC 38: Activos Intangibles (Modificada marzo 2004)
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
(Modificada diciembre 2004)
NIC 40: Inversiones Intangibles (Modificada a diciembre 2003)

Asimismo, oficializa la paliación de las Normas Internacionales de

Información Financiera NIIF`S, siguientes:

20
NIIF 1: “Adopción por primera vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera”
NIIF 2: Pagos basados en Acciones
NIIF 3: Combinación de Negocios
NIIF 4: Contrato de Seguros
NIIF 5: Activos No Corrientes, mantenidos para la Venta y actividades
interrumpidas.

APLICACIÓN O VIGENCIA

Desde 01 de Enero del 2006, optativamente a partir del 01 de

enero 2005.
- Deja sin efecto a partir a partir del 01 de enero del 2005 la
aplicación de la NIC 15 “Información que refleja los efectos de los
precios cambiantes”
- Deja sin efecto a partir del 01 de enero del 2006 la aplicación de
la NIC 22 Combinación (fusión) de negocios, NIC 35 Operaciones
discontinuadas y las siguientes interpretaciones SIC`S:

SIC 1: “Uniformidad – diferentes formulas de costo de existencias”

SIC 2: “Uniformidad – Capitalización de los costos de financiamiento”
SIC 3: “Eliminación de las Ganancias y pérdidas no realizadas en
Transacciones con empresas asociadas”
SIC 5: “Clasificación de los Instrumentos Financieros – Cláusula de
Pagos contingentes”
SIC 6: “Costos de Modificación de programas para computadoras
(Software) existentes”
SIC 8: “Aplicación por primera vez de las NIC como principal base
Contable”
SIC 9: “Combinación (fusión) de negocios – calificación como
adquisiciones o como unificación de intereses”
SIC 14: “Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Indemnización por la
Desvalorización o perdida de partidas”
SIC 16:“Capital Accionario – Recompra de los propios instrumentos
Patrimoniales (acciones de tesorería)”
SIC 17: “Patrimonio – costo de una transacción patrimonial”
SIC 18: “Uniformidad – Métodos Alternativos”
SIC 19: “Moneda de informe – medición y presentación de Estados
Financieros según la NIC 21 y 29”
SIC 20: “Método contable de participación patrimonial – reconocimiento
de perdida”
SIC 22: “Combinaciones de ingresos – Ajuste posterior a los valores
Razonables y plusvalía mercantil inicialmente informada”
SIC 23: “Inmuebles Maquinaria y equipo – costos importantes de
Inspección o renovación (OVER HAUL)
SIC 24: “Utilidades por acción – Instrumentos financieros y otros
Contratos que pueden liquidarse por acciones
SIC 28: “Fusión de negocios – fecha de intercambio y valor razonable
de los títulos patrimoniales”
SIC 30: “Moneda de presentación – re expresión de la moneda de
Valuación a la moneda de presentación.
21
 SIC 33: “Consolidación y método de participación patrimonial
–Derechos de voto potenciales y asignación de la
participación en La Propiedad”

• RESOLUCIÓN N° 036-2005-EF/93.01
publicada el 15 de diciembre del año 2005.
Oficializa la aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera – NIIF 6 “Exploración y evaluación de Recursos Minerales”
con aplicación para los Estados Financieros que comiencen el 01 de
enero 2006 y optativamente a los del ejercicio 2005.

• RESOLUCIÓN N° 040 -EF/93.01 publicada el 19

de marzo del 2008
Oficializa la aplicación de las interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera Nº CINIIF 1; CINIIF 2; CINIIF
3; CINIIF 4; CINIIF 5; CINIIF 6; CINIIF 7; CINIIF 8; CINIIF 9; CINIIF 10;
CINIIF 11, CINIIF 12; con vigencia a partir del 1º de enero del año
2008.Las CINIIF13 y CINIIF 14; vigente desde el 1 de enero del 2009.

Así mismo se oficializa la aplicación de Norma Internacionales de

Información Financiera Nº 7 “Instrumentos Financieros: Información a
Revelar; NIIF 8 “Segmentos de Operación” y NIC 32 “Instrumentos
Financieros: presentación” aplicable en los ejercicios anuales que
comiencen a partir del 1º de enero del año 2009.
Resuelve dejar sin efecto la aplicación de la NIC 14 Información por
Segmentos, la NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de
Bancos e Instituciones Financieras Similares y la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Revelación y Presentación.

. Resolución Nº 044-2010-EF/94 de 23 de Agosto del 2010

Se oficializa la versión del año 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC; así
mismo, oficializan las modificaciones a Mayo del 2010 de las NIC, NIIF,
CINIIF
Vigencia: Dichas normatividad modificada regirán a partir del 1 de Enero
del año 2011

Resolución Nº 045-2010-EF/94 de 30 de Noviembre del 2010

Se oficializa la aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades – NIIF para las
PYMES
Vigencia: Dicha normatividad entrara en vigencia desde el 1º de enero
del 2011

LEY GENERAL DE SOCIEDADES

Art. 175° Información fidedigna

El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público información
suficiente, fidedigna y oportuna que la ley determine respecto a
la situación legal, económica y financiera de la sociedad.

Art. 221º Memoria e información financiera

22
 Finalizado el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los
Estados Financieros y la propuesta de aplicación de las utilidades en el
caso de haberlas.
Los Estados Financieros deben ser puestos a disposición de los
accionistas con la antelación necesaria para ser sometidos conforme
a ley, a consideración de la junta obligatoria anual

Art. 223° Preparación y presentación de Estados Financieros

Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con
las disposiciones legales de la materia y con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el país

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OFICIALIZADAS,

MODIFICADAS Y VIGENTES EN EL PERÚ – (29)
(Al 01 de Enero de 2011)

NIC TITULO VERSIÓN Oficializada por Vigencia a partir de

N° Resolución CNC N°
MC Prefacio a los pronunciamientos Modificada en Mayo 005-94-EF/93.1 1 de enero 1994
sobre Normas Internacionales de 2010
Contabilidad y el Marco Conceptual
para la preparación y presentación
de los Estados Financieros
1 Presentación de Estados Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Financieros 2010
2 Inventarios Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
2010
7 Estado de Flujos de Efectivo Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
2010
8 Políticas contables, Cambios en Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
Estimaciones Contables y Errores 2010
10 Hechos ocurridos después del Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
periodo sobre el cual se informa 2010
11 Contratos de Construcción Modificada en Mayo 044-2010- EF/94 1 de enero de 2011
2010
12 Impuesto a las Ganancias Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
2010
16 Propiedad, Planta y Equipo Modificada Mayo en 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Inmueble Maquinaria y Equipo 2010
17 Arrendamientos Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
2010
18 Ingresos de Actividades Ordinarias Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
2010
19 Beneficios a Los Empleados Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
2010
20 Contabilización de las Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
Subvenciones del gobierno e 2010
Información a revelar sobre
Ayudas Gubernamentales
21 Efecto de las Variaciones en las Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Tasas de Cambio de la Monedas 2010
Extranjeras
23 Costos por Prestamos Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
2010
24 Información a revelar sobre partes Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Relacionadas 2010
26 Contabilización e Información Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
Financiera sobre Planes de 2010

23
 beneficio por retiro
27 Estados Financieros Consolidados y Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
separados 2010
28 Inversiones en Asociadas Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
2010
29 Información Financiera en Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
Economías Hiperinflacionarias 2010
31 Participaciones en negocios Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
conjuntos 2010
32 Instrumentos Financieros : Modificada en 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Presentación Mayo 2010
33 Ganancias por Acción Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
2010
34 Informe Financiero Intermedio Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
2010
36 Deterioro del Valor de los Activos Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
2010
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Activos Contingentes 2010
38 Activos Intangibles Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
2010
39 Instrumentos Financieros: Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Reconocimiento y Medición 2010
40 Propiedades de Inversión Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
2010
41 Agricultura Modificada en Mayo 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
2010

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

OFICIALIZADAS Y VIGENTES EN EL PERU (al 01 de Enero de 2011) – (9)

NIIF TITULO Versión Oficializada con Vigencia a partir

N° Resolución del CNC del :
N°
1 Adopción por primera vez de las Normas Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Internacionales de Información Financiera
2 Pagos basado en Acciones Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
3 Combinaciones de Negocios Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
4 Contratos de Seguros Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
5 Activos No Corrientes, Mantenidos para Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
la Venta y actividades interrumpidas
6 Exploración y evaluación de Recursos Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Minerales
7 Instrumentos Financieros: Información a Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Revelar
8 Segmentos de Operación Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

-.- Norma Internacional de Información Financiera 045-2010-EF/94

para pequeñas y medianas Entidades (NIIF Original
para las PYMES)

INTERPRETACIONES SIC’s OFICIALIZADAS Y VIGENTES EN EL PERÚ AL

01 ENERO 2011 – (11)

SIC TITULO Versión Oficializada con Vigencia a partir

N° Resolución del de :
CNC N°

24
7 Introducción del EURO Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

10 Ayudas gubernamentales – Sin Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94

relación específica con las 1 de enero del 2011
actividades de operaciones
12 Consolidación – Entidades de Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
cometido especifico
13 Entidades Controladas Conjuntamente Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
– Aportaciones no monetarios de los
participantes
15 Arrendamientos Operativos – Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Incentivos
21 Impuesto a las Ganancias– Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94
Recuperación de Activos no 1 de enero del 2011
Depreciables Revaluados
25 Impuesto a las ganancias – Cambios Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
en la Situación Fiscal de una Entidad
o de sus Accionistas
27 Evaluación de la esencia de las Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
transacciones que adoptan la forma
legal de un arrendamiento
29 Acuerdos de Concesión de Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Servicios: Información a Revelar
31 Ingresos – Permuta de Servicios de Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Publicidad
32 Activos Intangibles – Costos de Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011
Sitios Webs

INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA (CINIIF), OFICIALIZADAS Y VIGENTES EN EL
PERU AL 1 DE ENERO DEL 2011 - (17)

CINIIF TITULO Versión Oficializada Vigencia

N° Con Resolución del
CNC Nº
1 Cambios en Pasivos existentes por Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
Retiro del servicio, restauración y similares enero del 2011
2 Aportaciones de socios de entidades Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
cooperativas e instrumentos similares enero del 2011
4 Determinación de si un acuerdo contiene un Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
arrendamiento enero del 2011
5 Derechos por la participación en fondos Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
para el retiro del servicio, la restauración enero del 2011
y la rehabilitación medioambiental

6 Obligaciones surgidas de la participación en Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de

mercados específicos – residuos de Enero del 2011
aparatos eléctricos y electrónicos

7 Aplicación de Procedimientos de Reexpresión, Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de

según la NIC 29 “Información Financiera en enero del 2011
Economías Hiperinflacionarias”

8 Alcance de la NIIF 2 Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de

enero del 2011
9 Nueva Evaluación de Derivados Implícitos Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
enero del 2011
10 Información Financiera Intermedia y Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
Deterioro del Valor enero del 2011
11 NIIF 2 - Transacciones con Acciones Propias y Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
del Grupo enero del 2011

25
12 Acuerdos de Concesión de Servicios Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
enero del 2011
13 Programas de Fidelización de clientes Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
enero del 2011
14 NIC 19 -“El Limite de un Activo por Beneficios Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
Definidos, Obligación de mantener un enero del 2011
nivel Mínimo de Financiación y su Interacción

15 Acuerdos por Construcción de Inmuebles Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de

enero del 2011
16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
en el Extranjero enero del 2011
17 Distribuciones a los Propietarios de Activos Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
Distintos al Efectivo enero del 2011
19 Cancelación de Pasivos Financieros con Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de
Instrumentos de Patrimonio enero del 2011

b.CONCEPTOS CONTABLES BASICOS:

Activo
Son recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones
y otros eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan
beneficios económicos de ese recurso a favor de la empresa

Pasivo
Son las obligaciones presentes, surgidas como resultado de hechos
pasados, previéndose que su liquidación produzca para la empresa una
salida de recursos con beneficios económicos futuros

Patrimonio Neto
Está constituido por las partidas que representan recursos aportados por
los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que
realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales,
estatutarias y contractuales.
Es la parte residual de los activos una vez deducido todos sus pasivos

Costo, Gasto y Pago – Elementos del Costo

Costo
Conjunto de elementos que conforman el valor de los bienes y/o
servicios adquiridos o producidos de acuerdo a los fines de las empresas.
Total de desembolsos efectuados para la obtención de un bien o servicio.

- Elementos del costo

Materia Prima
Mano de Obra
Gastos de Fabricación

Gasto
- Conjunto de elementos que se registran con incidencia a las cuentas que
representan gastos, se derivan de operaciones que se realizan
normalmente en las empresas.

26
- Los gastos corresponden los consumos necesarios para obtener los
beneficios previstos que son de libre disposición del inversionista.
- La pérdida es atípica, anormal e inesperada, el gasto es usual y
periódico.

Pago
- Acción de cancelar obligaciones, corresponde a una operación
financiera o de salida de recursos

Cuentas y Partida

Cuenta
- Es la unidad más pequeña utilizada para la clasificación y registro de
operaciones en función a la nomenclatura contable adoptada en la
empresa, en cumplimiento a la normatividad vigente.
- Elementos que se utiliza en la contabilidad para el registro de
operaciones de acuerdo a la estructura establecida en cada empresa.

Partida (Rubro)
- Cuenta o conjunto de cuentas que se agrupan o reúnen para su
adecuada presentación en los estados financieros de una empresa de
acuerdo a lo previsto en el Reglamento y Manual para la Preparación de
Información Financiera.

Diferido y Devengado

Diferido
- Corresponde al registro de ingresos (ganancias) no realizadas, cuando
se realizan corresponden a ingresos, los conceptos fundamentales son
equidad y prudencia.
Devengado
- Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer
el resultado económico son los que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho período.
- Registrar las operaciones cuando ocurren sin distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho período.
Ejemplo: Ventas al crédito, Compras al crédito.

Provisión y Reservas
Provisión
- Estimación de un pasivo, que implican afectación al resultado del
ejercicio.
Reserva
- Parte del patrimonio de una empresa que con carácter legal, estatutario
o facultativo, se constituye mediante la detracción de una parte de la
utilidad antes de su distribución.

Depreciación y Amortización
Depreciación

27
- Disminución progresiva del valor de un activo fijo en función a la vida útil
estimada (excepto terrenos), debido al uso, acción del tiempo u
obsolescencia.

Amortización
- Disminución progresiva del valor del activo intangible en función a su
vida útil estimada, con afectación al resultado de un período
determinado.
- También significa reducción gradual del valor del activo intangible en
función a su vida útil estimada.

Deterioro de Valor
- Es el importe en que el valor en libros de un activo excede a su valor
recuperable, originado por factores internos como obsolescencia por
avances tecnológicos o disminución de su desempeñó; y por factores
externos como los cambios en la demanda de los bienes o servicios a
cuya producción o suministro contribuyen

Valor recuperable
- Corresponde al mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y
su valor de uso

Desvalorización de Activos
- Pérdida del valor de activos que se debe reconocer en los Estados
Financieros, en tanto de manera general los flujos de entrada de
beneficios económicos esperados asociados a esos activos son
menores que los valores que se arrastran en libros, cuyo método de
reconocimiento difiere según se trate de activos disponibles, realizables,
inmovilizados y otros de la misma naturaleza.

Mejora, Reparación y Mantenimiento

Mejora
- Desembolsos que incrementan la vida útil del activo y/o la capacidad de
producción, se registra mediante el incremento del valor del activo fijo
correspondiente, la nueva normatividad contable adiciona los conceptos
de conseguir un incremento sustancial en la calidad de los
productos y una reducción sustancial en los costos de operación

Reparación
- Desembolsos destinados a corregir el defecto presentado para el
funcionamiento u operatividad del activo que concluye con el reemplazo
de la parte defectuosa, se registra como gasto del Ejercicio en de su
ocurrencia.

Mantenimiento
- Acción preventiva que debe cumplirse en función a las especificaciones
técnicas recomendadas para cada Activo, que condiciona su utilización
o duración durante el tiempo previsto, se debe registrar como Gasto del
Ejercicio en que ocurre

28
 SEGUNDA UNIDAD
ESTADOS FINANCIEROS

a. CONCEPTO
Cuadros ordenados sistemáticamente que muestran:
- La Situación Financiera
- Resultados de operaciones
- Cambios en la situación financiera
De una empresa o entidad a una fecha determinada y de acuerdo con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Normas Internacionales
de Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad y
correspondientes interpretaciones)

b. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

CONCEPTO:
Son reglas de carácter convencional adoptados como guías o soporte
inicial del desarrollo teórico de la contabilidad, se sustentan en:
 Relaciones Contractuales
 Requisitos o requerimientos legales
 Experiencia Mercantil
Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo
con:

- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

- Normas Contables establecidas por los órganos de supervisión y control.
- Normas del Reglamento y Manual CONASEV.
Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están
contenidos en:
- Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´S) Oficializadas y
vigentes en el Perú y,
- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF`S)
oficializadas y vigentes en el Perú.
- Los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable
en el PERU.
- Interpretaciones de temas contables que presentan controversias o
no tratados en una NIC, emitidos por el Comité Permanente de
Interpretaciones (SIC) oficializados y vigentes en el Perú.
- Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera, emitidas por el Comité de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF)

- Formulación de Estados Financieros.

Es el proceso de elaboración y/o preparación de estados financieros de
acuerdo a los requerimientos de la Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores (CONASEV), establecidos en él:

29
“Reglamento de Información Financiera” Aprobados mediante Resolución
CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 de 24 de Noviembre de 1999, aplicable para
la presentación de la Información Financiera de periodos Intermedios y
anuales, vigente desde el Ejercicio 2000, y

“Manual para la Preparación de Información Financiera” aprobado

mediante Resolución Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2 de fecha 03
de Marzo del año 2008, aplicable para la presentación de la información
Financiera desde el primer trimestre del año 2008

La Formulación (preparación) de los Estados Financieros es una de las tareas

más importantes de la contabilidad, de ella depende la adecuada exposición de
la Información Financiera, operacional y de cambios en la situación
financiera de los entes que participan de la actividad económica de un país.

Los Estados Financieros se constituyen en el medio de comunicación más

importante de las empresas para informar respecto a las operaciones
realizadas en un espacio de tiempo determinado.

- Objetivos de los Estados Financieros

- Presentar razonablemente la información sobre:

 La Situación Financiera
 Los Resultados de las Operaciones
 Los Flujos de Efectivo de una empresa.
- Apoyar a la Gerencia en la:
Planeación *Organización * Dirección *Control de los Negocios
- Servir de Base para tomar decisiones sobre Inversiones y Financiamiento.
- Representa una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalente de efectivo.
- Cualidades
- Permitir elde los sobre
control Estados Financierosque
las operaciones (Antes características
realiza la empresa. de los
EE/FF)
- Servir de Base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en
materia societaria

- Cualidades de los Estados Financieros- Antes Características

- COMPRENSIBILIDAD (Claridad)
La Información debe ser clara y entendible por usuarios con
conocimiento razonable sobre negocios y actividades económicas,
utilizando un lenguaje sencillo, restringiendo el uso del lenguaje técnico
solo cuando sea considerado como insustituible.

- RELEVANCIA
Debe contener Información útil, oportuna y de fácil acceso en el proceso
de toma de decisiones de usuarios que no estén en posición de obtener
información a la medida de sus necesidades.

La Información es relevante cuando influye significativamente en las

decisiones económicas de los usuarios al asistirlos en:
- La Evaluación de eventos presentes, pasados o futuros.
30
 - La confirmación o corrección de las evaluaciones pasadas o
Superadas.

- CONFIABILIDAD
Para la confiabilidad se requiere que la información debe ser:
- Fidedigna
Que presente de modo razonable la situación financiera y resultado
de operaciones de la empresa, siendo posible su comprobación
mediante demostraciones que la acreditan y la confirman.
- Sustancia y realidad económica
Se debe presentar reflejando la sustancia y realidad económica de las
transacciones y otros eventos, independientes de su forma legal.

- Neutral u objetiva
Debe ser imparcial, libre de error significativo y de subordinación a
condiciones particulares de la empresa.
- Prudente (Prudencia)
Cuando exista incertidumbre para estimar los efectos de ciertos
eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga
menos posibilidades de:
▪ Sobreestimar los activos y los ingreso
▪ Subestimar los pasivos y los gastos
- Completa
Se debe informar todo aquello que es significativo y necesario para
comprender, evaluar e interpretar correctamente:
▪ La situación financiera de la empresa
▪ Los cambios producidos o experimentados
▪ Los resultados de las operaciones
▪ La capacidad para generar flujos de efectivo.
- •Comparabilidad
Los Estados Financieros deben prepararse asumiendo que la
La empresa
informacióno ente
debeeconómico continuará
ser comparable a funcionando normalmente
través del tiempo, lo cualen
el futuro.
se logra con la preparación de Estados Financieros sobre bases
•
uniformes. Si los Estados Financieros no se han preparado sobre la
base de que una empresa es un negocio en marcha, este hecho debe
- Base derevelarse junto Contables
las Normas con las bases utilizadas para prepararlos.
•
En la preparaciónSi hubiera incertidumbre
y presentación en cuanto
de los Estados a la continuidad
Financieros, de la
se reconocen
empresa, ello debe revelarse conjuntamente con
entre las principales bases de las NIC´S, las siguientes: los planes de acción
de ser el caso.
HIPOTESIS
- Aspectos DE NEGOCIO
básicos EN MARCHA
para evaluar la continuidad de una empresa
Tendencias Negativas como:
Perdidas recurrentes
Deficiencia de capital de trabajo
Flujos de efectivo – negativo.

Posibles dificultades financiaras tales como:

Incumplimiento de obligaciones
Problema de acceso al crédito
Refinanciaciones
Ventas de activos importantes

Otras situaciones internas o externas;

31 tales como:
Restricciones jurídicas a la posibilidad de operar.
Huelgas prolongadas o frecuentes
Catástrofes naturales
Cambios tecnológicos.
 - BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (devengado = ocurren,
- BASE CONTABLE DE LA ACUMULACIÓN - DEVENGADO
(Devengado = ocurren, producen, originan)

Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando

ocurren, independientemente de que hayan sido o no cobrados o pagados,
y se incluyen en los resultados económicos que corresponden al periodo
en que se informa.

Una entidad elaborara sus estados financieros utilizando la base contable

de Acumulación o Devengado, excepto en lo relacionado con la
información sobre Estado de Flujos de Efectivo, por cuanto es formulado
en base al concepto de lo percibido.

Se entiende que una transacción y otros eventos han ocurrido cuando:

 Se han realizado transacciones con terceros

 Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura
de los recursos
 Han ocurrido eventos económicos externos que afecten a la empresa o
a la estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente.

Políticas Contables
Comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas
específicas adoptadas por una empresa para la preparación y presentación
de sus estados financieros.

Entre las políticas contables fundamentalmente se reconocen las

siguientes:

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
Las políticas contables utilizadas para preparar y presentar los estados
financieros deben ser aplicados de manera uniforme de un ejercicio a otro,
salvo que:
- El cambio en dichas políticas contables resulte de una variación
significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa; o

32
 - Una revisión de la presentación de sus estados financieros demuestre
que dará lugar a una presentación más apropiada de los mismos.
- El cambio sea requerido por una NIC, en cuyo caso se debe revelar por
medio de una nota aclaratoria el efecto producido en los estados
financieros.

MPORTANCIA RELATIVA Y AGRUPACIÓN

- Las transacciones y otros eventos deben revelarse considerando su
importancia relativa en los estados financieros.
- Se consideran importantes cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su
conocimiento o desconocimiento, puede alterar significativamente las
decisiones económicas de los usuarios de la información.
Para decidir sobre su importancia, debe evaluarse conjuntamente su
naturaleza y magnitud de la partida con relación a cada uno de los
estados financieros.
- Para efectos de presentación, los importes de las partidas que no sean
significativos, deben agruparse con otros de naturaleza o función similar,
no siendo necesario presentarlos separadamente

COMPENSACIÓN
Las partidas del activo y pasivo no deben compensarse entre sí, salvo que:
• Exista un derecho legal de compensación (acuerdo de directorio y
Contrato)
• Se intente presentar una base neta y se intente realizar el
activo y pasivo simultáneamente
• Cuando así lo requieran o permitan las NIC.

Las partidas de ingresos y gastos deben compensarse solo cuando:

• Así lo requiera o lo permita una NIC
• Las ganancias, pérdidas o gastos relacionados que
provengan de transacciones y otros eventos similares no sean
significativos; estos importes deben agruparse conforme a su
importancia relativa.

Valuación o Medición

Los recursos así como los hechos económicos ocurridos deben ser
cuantificados apropiadamente de acuerdo a su naturaleza, característica y
efectos producidos; aplicando los métodos reconocidos en términos de
unidad de medida.

Los criterios de medición que señalan las NIC’S, son los siguientes:

▪ Costo Histórico (Costo de adquisición, producción, construcción)

Representa el importe original en efectivo o equivalente de efectivo, en
el momento de realización de un hecho económico y financiero.

En el Perú el reconocimiento de los cambios en el nivel general de los

precios, se expresa en los estados financieros bajo el modelo contable
de costo histórico ajustado por efectos de inflación y está

33
 representada por el costo de adquisición mas el efecto del ajuste por
inflación.

Costo Corriente (Costo de reposición)

Representado por el importe en efectivo o equivalente de efectivo, en
que se incurriría para reponer un activo, por compra o producción y el
valor de liquidación de una obligación similar o de las mismas
característica, en el momento actual.

Valor de Realización (Valor Neto de realización)

Valor Recuperable de los activos en el curso normal de las operaciones,
que representa el importe en efectivo o equivalente de efectivo, en que
se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo en curso
normal de los negocios.

Valor Presente o Actual

Representa el importe actual de las entradas o salidas netas de
efectivo o equivalente de efectivo, que generaría un activo o un pasivo,
una vez efectuado el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o a
la tasa relevante para la operación según los criterios establecidos en las
NIC´S.
El Valor Presente es el Valor Actual con vencimiento en el futuro.

Valor Razonable
Es el precio por el que se puede adquirir un activo o liquidar un pasivo
entre partes interesadas debidamente informadas en una transacción
en condiciones de independencia mutua.
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado
fiable; en consecuencia el precio de cotización en un mercado activo es
la mejor referencia del valor razonable, entendiéndose por mercado
activo el que cumpla con las siguientes condiciones:
Los Bienes intercambiados son homogéneos
Concurren permanentemente compradores y vendedores
- Los precios son conocidos y de fácil acceso al público y reflejan
transacciones de mercados reales, actuales y producidos con
regularidad

- Estados Financieros Comparativos

Los Estados Financieros deben prepararse y presentarse comparados con
el periodo anterior, de tal forma que se puedan apreciar los cambios
experimentados por la empresa.
Esta exigencia alcanza a la información descriptiva y narrativa cuando
sean relevantes y se requieran para una adecuada interpretación de los
Estados Financieros del periodo corriente.

Cuando en el periodo corriente se modifique la presentación o clasificación

de partidas, debe reclasificarse la información correspondiente a los
estados financieros del periodo anterior; a fin de permitir la comparación
de la información debiendo revelarse necesariamente lo siguiente:
- La naturaleza de la reclasificación
- El motivo y efectos de las modificaciones.
34
 Cuando no es posible reclasificar las partidas modificadas del año anterior
debe revelar lo siguiente:
- El motivo que impide su reclasificación
- La naturaleza de los cambios producidos. Si habría procedido la
reclasificación.

- Periodo de Información
La empresa debe preparar estados financieros de propósito general al 31
de Diciembre de cada año.

Cuando en circunstancias excepcionales la fecha del Balance General de la

empresa cambia y los demás estados financieros anuales se presentan por
un periodo menor a un año; la empresa debe revelar además del periodo
cubierto por los estados financieros, la razón por la que el periodo es
distinto al de un (01) año y la aclaración de que los importes que se
muestran comparados con respecto al estado de ganancias y pérdidas,
estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y las
notas relacionadas no son comparables.

c. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Constituyen el medio principal para suministrar la información financiera de
la empresa, se preparan a partir de los saldos obtenidos de los registros
contables a una fecha determinada, la clasificación y el resumen de los
datos contables debidamente estructurados constituyen los estados
financieros básicos y son los siguientes:

• Estado de Situación Financiera – antes, Balance General

• Estado de Resultado Integral- antes, Estado de Ganancias y Perdidas
• Estado de cambios en el Patrimonio Neto
• Estado de Flujos de Efectivo.
• Notas a los Estados Financieros

Los Estados Financieros Básicos, deben presentarse conjuntamente con las

aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas “Notas a los
Estados Financieros”

Según lo establecido por NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS

FINANCIEROS - Modificada en Mayo: (Párrafo 10) un conjunto completo
de Estados Financieros incluirá los siguientes componentes:

Un Estado de Situación Financiera al final del periodo

Un estado de Resultado integral del periodo
Un Estado de Cambios en el Patrimonio del periodo, que muestre:
- Todos los cambios habidos en el Patrimonio Neto, o bien
- Los Cambios en el patrimonio Neto distintos a los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como
tales.
Un Estado de Flujos de Efectivo del Periodo

35
 e) Notas, en las que se incluyan un resumen de las Políticas Contables
más significativas y otra información explicativa.
f) Un Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente o realice una re expresión retroactiva

d. CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

Tomando como marco referencial los objetivos específicos que las originan
los estados financieros se clasifican en:
- Estados Financieros de Propósito General
- Estados Financieros de Propósito Especial

- Estados Financieros de Propósito General

Son aquellos que se preparan al Cierre del Periodo y constituidos por:

- Estados Financieros Consolidados

Son Estados Financieros básicos que presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos
de efectivo de una matriz y sus subsidiarios como si fuesen los de una sola
empresa.

- Estados Financieros de Periodos Intermedios

Comprenden los estados financieros básicos y notas explicativas completas
o seleccionadas que se preparan en el transcurso de un periodo menor a un
año; debiéndose observar las políticas contables aplicables en la
elaboración de los estados financieros al Cierre del Ejercicio.

- Estados Financieros de Periodos Anuales

Se refiere a los estados financieros, formulados al 31 de diciembre de cada
año y corresponde al cierre del ejercicio.

- Estados Financieros de Propósito Especial

Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos
específicos y corresponden a los denominado estados financieros
extraordinarios y estados financieros de liquidación.

- Estados Financieros Extraordinarios

Son aquellos que se preparan a una determinada fecha y sirven para
realizar ciertas actividades con ocasión de la:
 Decisión de Transformación
 Decisión de Fusión o Escisión
 Decisión de Venta de una empresa
 Otras que se determinen o se decidan

Así mismo, se consideran estados financieros extraordinarios a aquellos

que se preparan y se presentan con ocasión de la realización de una oferta
pública de valores, los mismos que no podrían tener una antigüedad
mayor de dos (02) meses a la fecha de presentación de la documentación a
la CONASEV.

- Estados Financieros de Liquidación

36
 Son aquellos que deben preparar y presentar una empresa cuando se
acuerda su disolución, tienen la finalidad de informar sobre el grado de
avance del proceso de recuperación del valor de sus activos y la
cancelación de sus pasivos.

e. IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros deben ser claramente identificados y
distinguidos de cualquier otro tipo de información incluido en un mismo
documento.

Cada componente de los Estados Financieros debe ser claramente

identificado y debe exponerse de manera destacada (clara) y las veces
que sea necesario los siguientes datos:
• Nombre de la empresa, razón o denominación social
• Si los Estados Financieros corresponden a una empresa o un grupo
económico (grupo de empresas).
• La fecha del Balance General y el periodo cubierto por los otros Estados
Financieros.
• Moneda en que están expresados los estados financieros,
prescindiéndose de las fracciones en las cifras mostradas.

f. UNIDAD DE MEDIDA (Moneda Común Denominador)

Los Estados Financieros agrupan y comparan todos sus componentes
heterogéneos a una misma unidad de medida, que es la moneda de curso
legal, con excepción de aquellas empresas que se encuentran
expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera.

g. DENOMINACIÓN DE TITULOS Y CUENTAS

Para la formulación de los Estados Financieros se debe adoptar las
denominaciones de títulos y cuentas que prescribe el manual, salvo:

• Lo establecido por los órganos de supervisión y control respectivo.

• O que por la naturaleza de sus actividades y transacciones requieran el
empleo de denominaciones distintas para un mejor entendimiento de la
situación financiera de la empresa, debiendo revelarse en nota a los
estados financieros.

h. PRINCIPALES LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

- Son cuantitativos e históricos
- Expresan una posición transitoria de la empresa
- Influencia de la forma legal
- Influencia del criterio personal

 Son Cuantitativos o Históricos

Los Estados Financieros son Cuantitativos en aplicación al concepto de
Moneda Común Denominador, sin embargo en el desarrollo de las
actividades de una empresa no solamente se presentan hechos
Cuantitativos, también Cualitativos que no pueden expresarse
monetariamente, pero que tienen influencia en la vida económica y
financiera de las entidades o empresa.

37
 La Información Cuantitativa no expresa:
 El Estado de Salud de la Gerencia
 El Grado de Eficiencia de los Trabajadores
 Los aspectos relacionados a la Competencia
 El Prestigio ganado por la empresa

Los Estados Financieros son Históricos en aplicación al principio de

“Valuación al Costo” que expresa que los Activos de una empresa deben
registrarse a su valor de Costo de adquisición y otros necesarios para
dejarlos en condiciones de ser utilizados y /o vendidos.

 Expresan una posición transitoria de la Empresa

La Información Contable que se formula durante la vida Económica de
una Empresa son informes de carácter transitorio, por que se preparan
para medir el cumplimiento de Metas Programadas y no expresan la
situación Final y Definitiva del Negocio.

 Influencia de la forma Legal

Muchos Dispositivos Legales y Tributarios tienen incidencia contable que
al ser aplicados tienen preponderancia sobre el criterio profesional,
sustentado en las Normas Internacionales de información financiera y
sus interpretaciones.

El Grado de Incompatibilidad entre el criterio Técnico y el Legal

provocan distorsiones sustantivas y limitaciones en la información
financiera de la empresa.
Ejemplos:
- Aplicaciones del excedente de Revaluación para cubrir pérdidas
acumuladas.
- El diferimiento de Reajuste de la Compensación por Tiempo de
Servicios por incremento de Sueldos Mínimo Legal.
- Uso del Método de Depreciación acelerada, que difiere de la
depreciación en función a su vida útil de los Activos.

 Influencia de Criterio Personal

Las políticas y criterios que se establecen en las entidades para tratar
determinados hechos o circunstancias repercuten en los Registros
Contables y en la Formulación de los Estados Financieros,
constituyéndose en limitaciones para interpretar su contenido; entre los
aspectos en que participa el criterio personal se pueden indicar:

- Definir un concepto como Activo o como Gasto

- Elección del Método de Depreciación
- Elección del Periodo y Tasa de Amortización
- Medición de los Inventarios
- Calculo de la estimación para cobranza dudosa.

i. REGLAMENTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA y MNUAL PARA LA

PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
38
 - Reglamento de Información Financiera
Generalidades (Art. 1º - Finalidad y alcances)
Capítulo I
Marco conceptual para la preparación de los Estados Financieros
(Art. 2º al 9º)
Capítulo II
Estados Financieros
(Art. 10º al Art. 20º)
Capítulo III
Balance General- Estado de Situación Financiera
(Art. 21º al 24º)
Capítulo IV
Estados de Ganancias y Pérdidas- Estado de Resultado Integral
(Art. 25º al 27º)
Capitulo V
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(Art. 28º)
Capítulo VI
Estado de Flujos de Efectivo
(Art. 29º al 30º)
Capítulo VII
Notas a los Estados Financieros
(Art. 31º al 34º)
Capítulo VIII
Informe de Gerencia
(Art. 35º)
Capitulo IX
Información Financiera auditada
(Art. 36º al 52º)

Manual para la Preparación de Información Financiera

Sección Primera
Los Estados Financieros
Capítulo I – Balance General - Estado de Situación Financiera
Capítulo II – Estado de Ganancias y Pérdidas- Estado de Resultado
Integral
Capítulo III – Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Capítulo IV – Estado de Flujos de Efectivo

Sección Segunda
Notas a los Estados Financieros
Capítulo I
5000: Notas de carácter general
Capítulo II
6.000: Notas de carácter especifico
- Rubros del Estado de Situación Financiera - Balance General (6101
al 6801)
- Contingencias (6832)
- Rubros del Estado de Resultado Integral- Estado de Ganancias y Pérdidas
(7100 al 7900)
39
 - Otros conceptos y/o componentes (8104 al 9002)

Sección Tercera
10.000: Informe de Gerencia

Sección Cuarta
11.000: Información Financiera Auditada

Sección Quinta
Modelos a utilizarse en la presentación de los estados financieros.

TERCERA UNIDAD

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

a) Concepto

CONASEV
“Estado Financiero que presenta a una fecha determinada las fuentes de
las cuales se han obtenido los fondos que se usan en las operaciones de
una empresa (pasivo y patrimonio neto), así como los Bienes y Derechos
en que están invertidos dichos fondos (activo)”.

“Es un estado financiero que muestra a través de los rubros que lo

componen la situación Activa (nivel de inversiones) y la situación pasiva
(nivel de financiamiento) de la empresa, en el hipotético momento en que
se consideran paralizadas sus operaciones”.

El glosario tributario define al balance general como:

Un resumen o síntesis de la realidad contable de una empresa que permite
conocer la situación general de los negocios en un momento determinado

b) Estructura del Estado de Situación Financiera- Balance General

ENCABEZAMIENTO
Comprende: la razón social o grupo económico, nombre del estado
financiero, fecha de cierre de operaciones, moneda utilizada para su
presentación.

o CUERPO
Constituye el contenido del Estado de Situación Financiera - Balance
General, que está integrado por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto; como
sigue:

Activos

Activos Corrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Inversiones Financieras
Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y
Pérdidas.
Activos Financieros Disponibles Para la Venta
40
 Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento.
Activos por Instrumentos Financieros Derivados.
Cuentas por Cobrar Comerciales (Neto)
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (Neto)
Otras Cuentas por Cobrar (Neto)
Existencias (Neto)
Activos Biológicos
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta
Gastos Contratados por Anticipado
Otros Activos

Activos No Corrientes
Inversiones Financieras
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento.
Activos por Instrumentos Financieros Derivados.
Inversiones al Método de Participación.
Otras Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (Neto)
Activos Biológicos
Inversiones Inmobiliarias
Inmueble, Maquinaria y Equipo (Neto)
Activos Intangibles (Neto)
Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Crédito Mercantil
Otros Activos

Pasivos

Pasivos Corrientes
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos Mantenidos para la Venta

Pasivos No Corrientes
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Ingresos Diferidos (Neto)

41
 Patrimonio Neto

Capital
Acciones de Inversión
Capital Adicional
Resultados no realizados
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Diferencias de conversión
Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz
Intereses Minoritarios

c) Criterios para ordenar su estructura

Ordenamiento del Activo

- De acuerdo al criterio de liquidez Decreciente (disponibilidad decreciente)

Ordenamiento del Pasivo

- De acuerdo al criterio de exigibilidad Decreciente (obligatoriedad decreciente)

Ordenamiento del Patrimonio Neto

- De acuerdo al criterio de restricción decreciente (propiedad decreciente).

d) Formas de Presentación
En forma de cuenta
- El Activo corriente y no corriente se ubica al lado izquierdo; el pasivo
corriente, no corriente e ingresos diferidos, el patrimonio neto e intereses
minoritarios se ubica al lado derecho.

- Se basa en el concepto de la partida Doble, adopta la posición de:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto.

- Esta forma de presentación no es muy adecuada, cuando se trata de

comparar Balances de varios ejercicios.

- La CONASEV ha adoptado esta forma de presentación

- Corresponde a una presentación en forma horizontal

En forma de Reporte
- El Activo corriente y no corriente se ubica en la parte superior, el Pasivo
corriente, no corriente, Ingresos Diferidos, Patrimonio neto e intereses
minoritarios se ubica en la parte inferior.

- Es muy recomendable cuando se trata de analizar comparativamente

Balances de varios ejercicios de una empresa o diferentes empresas.

- Corresponde a una presentación en forma vertical.

42
 e) ESTUDIO DEL CONTENIDO, MEDICION (VALUACION) Y
PRESENTACION DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA - BALANCE GENERAL

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO (Antes Caja y Bancos)

1. Cuentas del Balance de Comprobación

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
101 Caja
102 Fondos Fijos
103 Efectivo en Transito
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
105 Otros Equivalentes de Efectivo (Certificados Bancarios)
106 Depósitos en Instituciones Financieras
107 Fondos sujetos a Restricción

2. Contenido
Incluye los componentes del efectivo representado por medios de pago,
tales como:
- Dinero en Efectivo
- Cheques
- Tarjetas de crédito y debito
- Giros
- Depósitos en Bancos y en Instituciones Financieras
Así mismo, los equivalentes de efectivo que correspondan a inversiones
financieras de corto plazo y alta liquidez fácilmente convertibles en efectivo,
cuya fecha de vencimiento no excede en noventa (90) días, sobre los
cuales la empresa ejerce libre disponibilidad.

3. Medición o Valuación
Medición inicial
- Moneda nacional
A su valor registrado en la fecha de la transacción.
- Moneda extranjera:
Se debe valuar a la tasa de cambio vigente a la fecha de la transacción.
- Tasa de cambio Compra; Activos
- Tasa de cambio Venta; Pasivos
Se debe considerar al costo de adquisición en moneda nacional

Medición posterior a la inicial - fecha de cierre de operaciones

o de formulación de estados financieros
- Saldos en moneda nacional
Saldo mostrado en la fecha de cierre de operaciones o formulación de
estados financieros
- Saldos en moneda extranjera
A la tasa de cambio en la fecha de cierre de operaciones o presentación
estados financieros
- Tasa de cambio compra; Activos
- Tasa de cambio venta; pasivos

4. Presentación
43
 Activo Corriente

Excepto:
- Fondos sujetos a restricción, se reclasifican a otras cuentas por cobrar
corrientes o no corrientes
- Sobregiros Bancarios, se reclasifican al pasivo corriente
- Depósitos a plazo no corrientes, se reclasifican a otras cuentas por
cobrar no corrientes
- Se debe revelar los componentes de efectivo y equivalentes de efectivo
y el criterio adoptado por la empresa para determinar dichos
componentes
- Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:
o Saldos de libre disposición en efectivo y en bancos
o Depósitos en ahorro
o Depósitos a plazo
o Inversiones Financieras a corto plazo

5. Aspectos Doctrinarios
Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 1: Presentación de Estados Financieros
- Activo Corriente: Clasifican como Activo Corriente
Párrafo 66:(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al
efectivo

El activo es efectivo y equivalente al efectivo a menos que se

encuentre restringido o no pueda ser intercambiado ni utilizado
para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses
después del ejercicio sobre el que se informa

- Información a presentar en el Estado de Situación Financiera

Párrafo 54: (i) efectivo y equivalentes de Efectivo.

NIC 21: Efectos en las variaciones en la tasa de cambio

Párrafo 21 - Reconocimiento inicial:
Tasa de cambio de contado de la fecha de la transacción, entre la
moneda funcional y la moneda extranjera.
Párrafo 23 - En la fecha de cierre de cada Estado de Situación
Financiera:
Tasa de cambio en la fecha de cierre de cada Estado de Situación
Financiera, posteriores a la fecha del reconocimiento inicial

6. Reglamento y Manual CONASEV

Reglamento: Art. 22 Activo
Manual
Sección Primera – Estados Financieros
Capítulo I – Estado de Situación Financiera - Balance General
- Párrafo 101.01 Efectivo y equivalente de efectivo (Contenido)
Sección Segunda – Notas a los Estados Financieros
Capítulo I – Notas de Carácter General
- Párrafo 5.10.3 Moneda Funcional y Moneda de presentación
- Párrafo 5.104 Políticas Contables
44
 Capítulo II – Notas de Carácter Específico
- Párrafo 6.101 Efectivo y equivalente de efectivo (presentación)

7. Ajuste por Efectos de Inflación

Suspendido desde el 01 de Enero del año 2005
- Efecto Contable: Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad Nº 031-
2004-EF/93.01de 11 de mayo 2004
- Efecto Tributario Ley Nº 28394 de 29 de Octubre del año 2004.

INVERSIONES FINANCIERAS – Valores Negociables e

Inversiones Permanentes

Cuentas del Balance de Comprobación

11 Inversiones Financieras
111 Inversiones Mantenidas para Negociación
112 Inversiones disponibles para la Venta
113 Activos Financieros – Acuerdo de Compra

30 Inversiones Mobiliarias
301 Inversiones a ser Mantenidas hasta el Vencimiento
302 Instrumentos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial
308 Inversiones Mobiliarias- Acuerdos de Compra

36 Desvalorización de Activo Inmovilizado

366 Desvalorización de Inversiones Mobiliarias

2. Contenido

Inversiones Financieras - Corrientes (Valores Negociables)

Se refiere a inversiones temporales que incluyen valores y otros
instrumentos financieros que se adquieren o ingresan a la empresa con
la intención de:
• Ser convertidos en dinero a corto plazo, generando una renta, utilidad o
ganancia.
• Constituyen verdaderos sustitutos temporales de dinero (efectivo)
• Son de fácil convertibilidad en dinero

Se deben mostrar separadamente aquellos instrumentos financieros

que tienen restricciones en su transferencia o disponibilidad, en
función al Plazo de la restricción

Incluye Inversiones financieras cuya realización se estima en el

plazo corriente; comprende:
- Activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas
(resultados).
- Activos financieros disponibles para la venta
- Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento;
45
- Activos por instrumentos financieros derivados

Se debe tener en consideración los conceptos de cuentas de valuación y

base de valuación de los activos.

Inversiones Financieras - no Corrientes (Inversiones Permanentes)

Esta referido a las inversiones a largo plazo que incluye valores y otros
activos financieros emitidos por otras empresas que son adquiridos o que
ingresan a la empresa con el propósito de mantenerlos por un plazo mayor
al corriente con la intención de:
- Generar una renta o beneficio a largo plazo
- Controlar otras empresas (50% + 1) de participación en el capital de otras
empresas relacionadas
- Asegurar el mantenimiento de relaciones con las empresas controladas.

Incluye inversiones financieras cuya realización se estima en un

plazo mayor al corriente; comprende:
- Activos financieros disponibles para la venta
- Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento
- Activos por Instrumentos financieros derivados
- Inversiones al método de participación
- Otras inversiones financieras (incluye las inversiones llevadas al costo
de acuerdo con la NIIF 5 “Activos no corrientes mantenidos para la
venta y actividades Interrumpidas”).

Se debe tener en consideración los conceptos de cuentas de valuación y

base de valuación de los activos

CONCEPTO- Cuentas de Valuación

Reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realización
y valor recuperable, para el caso de Inversiones Financieras medidas al
costo, se ha previsto disminuciones por desvalorización que será
registrada en la cuenta 366 “Desvalorización de Inversiones
Mobiliarias”, antes registrado como provisión para fluctuación de valores,
medidas al costo

Base de Valuación
Corresponde las políticas de medición definidas por la empresa para su
aplicación a Inversiones Financieras, en el marco referencial de costo o
Valor de Realización y Valor Razonable; así como las formulas de
medición adoptada para dicho efecto.

3. Valuación o medición
3.1 Aspectos Básicos

• Valuación al Costo
Corresponde al costo de adquisición o de ingreso a la empresa,
incluyendo todos los costos adicionales incurridos de su transacción,
hasta que ingresen a la empresa
• Costo o mercado; el que sea menor
46
 Es aplicable cuando son medidos al costo, ya sea por decisión de la
empresa o por no disponer de un valor de mercado confiable (la
cotización en bolsa de valores es considerada como la más cercana al
valor razonable)
• Costo o Valor Neto de Realización, el que sea menor
Corresponde al concepto aplicado cuando su medición es al costo
(según el concepto de prudencia)
• Costo Amortizado
Utilizando el método de tasa de interés efectiva (es aplicable a
préstamos y cuentas por cobrar e inversiones mantenidas hasta su
vencimiento, después de su reconocimiento inicial), corresponde al
monto de la inversión financiera menos la suma recuperada o cobrada
• Costo comparado con su valor razonable; es utilizado para su registro
inicial y posterior cuando son medidas a su valor razonable, la
diferencia se afecta a resultados del ejercicio o al patrimonio, según
corresponda. Se debe considerar que al momento de su medición inicial
su costo es equivalente al valor razonable
• Costo o participación patrimonial; cuando se refiere a inversiones o
participaciones en empresas relacionadas; su medición inicial es al
costo, su medición posterior es a su valor de participación Patrimonial

Cuando se midan al costo y de su comparación con su valor neto de

realización se determine que su valor de costo es mayor a su valor de
mercado; se debe reconocer la pérdida con cargo a resultado del ejercicio
mediante el registro de la desvalorización (deterioro cuenta 366
“Desvalorización de inversiones Mobiliarias”)

Cuando se miden a su valor razonable que es actualizado en forma

periódica; la diferencia debe afectarse a ganancias o pérdidas del ejercicio
O al patrimonio, según corresponda.
- Inversiones Mantenidas para Negociación a su valor razonable con
Cambios en Ganancias y pérdidas; se debe afectar al resultado del
ejercicio
- Inversiones Financieros disponibles para la venta; a su Valor Razonable
con afectación al Patrimonio

3.2 Formulas de Costeo

- Formulas de medición al Costo

- Identificación Específica de los Costos Individuales
- FIFO => PEPS
- Medio Ponderado => Promedio Ponderado

- Formulas de medición de Mercado

Valor Neto Realizable: Precio de venta (-) Costos y Gastos directos
de Venta; corresponde a su valor de
mercado, que es considerado como
equivalente a su Valor Razonable

Valor Razonable: Corresponde a su valor de mercado que

es Reconocido como confiable
47
 Valor de participación Es aplicable a las Inversiones que provienen
Patrimonial del capital de las relacionadas

Nota:
- Deja sin efecto el método de valuación al costo LIFO (UEPS)
- Deja sin efecto el método de medición de mercado, valor de
reposición (valor de recompra, reproducción, reconstrucción)

3.3 Medición inicial de Activos y Pasivos Financieros

- Los activos y pasivos financieros inicialmente se medirán a su Costo de

Adquisición o de ingreso a la empresa que en ese momento es equivalente a
su Valor Razonable; posteriormente cuando sea aplicable se medirán a su
Valor Razonable determinado a la fecha de cada actualización

- En dicho contexto, la entidad reconocerá inicialmente un activo o un pasivo

financiero, a su valor razonable. En el caso que no proceda su contabilización
a su valor razonable con cambios en resultados o patrimonio; se medirá a su
costo de adquisición o de ingreso a la empresa, adicionándole los costos
complementarios de transacción que le son atribuibles directamente a los
referidos activos o pasivos Financieros; tales como:

o Honorarios y comisiones pagados a agentes, asesores

o intermediarios.
o Tasas e impuestos relacionados con la transferencia.
- De lo expuesto se incluye que el reconocimiento inicial de las
Inversiones Financieras será medido bajo los siguientes conceptos:

Inversiones Financieras Inicialmente: Al Costo de Adquisición o de

reconocidos a su valor ingreso a la empresa que en ese momento es
razonable con cambios equivalente a su valor razonable
en resultados o Posteriormente a la fecha de de cada
patrimonio balance: A su valor razonable
La diferencia obtenida de su comparación con
su costo de adquisición se afecta a resultado
del periodo o al patrimonio
Para actualizaciones posteriores la diferencia
de su comparación entre el valor razonable
anterior y su nuevo valor razonable; se afecta
al resultado del ejercicio o al patrimonio
Inversiones Financieros Inicialmente al Costo de Adquisición más los
registrados a su valor de costos complementario atribuibles a su compra
costo o ingreso a la empresa.

Inversiones en Empresas Relacionadas (Subsidiarias, Asociadas y

Negocios Conjuntos)

48
 Inicialmente se medirán a su valor de costo, posteriormente se
medirán aplicando el método de participación patrimonial

3.4 Medición Posterior de los Activos Financieros

Para la medición de los activos financieros después del
reconocimiento inicial, se procederá a su clasificación en cuatro
categorías; como sigue:

- Inversiones Financieros Medidos a su valor razonable con cambios en

Resultado.

Son aquellos Inversiones financieros adquiridos con el propósito

principal de obtener un beneficio por las fluctuaciones a corto plazo o
por la comisión de intermediación (ventas).

Incluye todos los activos financieros derivados, excepto aquellos que

hayan sido designados y realmente sean efectivos instrumento de
cobertura (garantía)

Se medirán a su valor razonable

La diferencia entre el costo y su valor razonable determinado
inicialmente; así como la diferencia entre el valor razonable anterior y su
valor razonable actual; se reconocen en el resultado del ejercicio o del
periodo.

- Inversiones Financieras mantenidas hasta su vencimiento.

Son aquellos Inversiones financieros no derivados, con vencimiento y

cobros fijos o determinables, que la entidad tiene la intención y la
posibilidad de mantenerlos hasta su vencimiento.
No clasifican en esta categoría los siguientes activos financieros:
Si tiene la intención de mantenerlos indefinidamente
o Si está dispuesto a vender el activo financiero si fuera
provechoso para la entidad; tales como cambios en las condiciones
de mercado y necesidad de liquidez.
o El emisor tiene el derecho de rescatar el activo
financiero por un importe significativamente inferior a su costo
amortizado.
o Cuando en el ejercicio actual o en los dos anteriores
la entidad vendió o reclasificó una cantidad significativa de
inversiones que mantenía hasta su vencimiento.

Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado,

Utilizando el método de tasa de interés efectiva (valor presente). Se
reconocerán ganancias o pérdidas en el resultado del periodo cuando
el activo financiero se dé de baja o se haya deteriorado; así como a
través del proceso de amortización

- Prestamos y cuentas por Cobrar

49
 Son aquellos activos financieros no derivados, con cobros fijos y
determinados que no se cotizan en el mercado activo.

Se excluyen:
• Los originados con el fin de ser vendidos en forma inmediata
o en breve plazo.
• Aquellos que desde la emisión han sido clasificados como
Inversiones Financieros valoradas a su valor razonable
con cambios en Resultados.
• Aquellos en los que la entidad pueda no recuperar una
parte significativa de su inversión.

Se medirán al costo amortizado

Utilizando el método de la tasa de interés efectiva (valor presente),
deduciendo cualquier estimación por deterioro de valor o cobranza
dudosa

- Inversiones Financieros disponibles para la Venta

Son aquellas Inversiones financieros no derivados que son

designadas específicamente como disponibles para la venta y
provienen de transferencias de Inversiones al Método de
Participación, Otras Inversiones Financieras y Activos por Instrumentos
Financieros Derivados

Se miden a su valor razonable,

Excepto
Los instrumentos de capital que no tiene una cotización regular en un
mercado activo, que no se pueda determinar su valor razonable en
forma confiable; los cuales se miden al costo.
La diferencia entre el costo y su valor razonable se registra
directamente al patrimonio hasta que el activo sea vendido, o se
registre su baja, momento en el cual se traslada a resultados.

La Norma requiere que:

Después del reconocimiento inicial, una entidad debe medir los activos
financieros incluyendo aquellos derivados que sean activos, a su valor
razonable, sin deducir los costos de transacción que se pueda incurrir
para su venta o disposición por otra vía del activo, salvo para los
siguientes activos financieros:
- Prestamos y cuentas por cobrar, que se medirán al costo amortizado,
utilizando el método de tasa de interés efectiva.
- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se miden al costo
amortizado , utilizando el método de tasa de interés efectiva
- Inversiones en instrumentos de patrimonio que no tienen precio cotizado
en un mercado activo y cuyo valor razonable no puede ser medido con
fiabilidad y los instrumentos derivados que estén vinculados a dichos
instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben liquidarse mediante su
entrega; que se medirán al costo.

De lo expuesto se concluye:
50
- Los préstamos y cuentas por cobrar después de su reconocimiento
Inicial se miden al costo amortizado, utilizando el método de tasa de
interés efectiva
o El importe de la perdida por deterioro, o por la
estimación de la cobranza dudosa de dichos activos financieros, será
reconocido en el resultado del ejercicio.

- Las Inversiones financieras a su valor razonable con cambios en

ganancias y pérdidas son medidos después de su reconocimiento inicial a:
o Su valor razonable, sin deducir los costos de
transacción por la venta o su disposición por otra vía del referido
activo.
o La variación por medición a su valor razonable, se
reconocerán como ganancias y pérdidas en el resultado del
periodo.

- Las Inversiones financieras disponibles para la venta, después de su

reconocimiento inicial son medidos a:
o Su valor razonable sin deducir los costos de
transacción por la venta o su disposición por otra vía del referido
activo
o La variación derivada por su medición a su valor
razonable, se reconocerá como ganancia o perdidas en el
patrimonio neto, con excepción de:
Las perdidas por deterioro de su valor y las ganancias o pérdidas por
variación de la tasa de cambio se reconocerá en el resultado del
periodo cuando dicho activo financiero sea dado de baja y se proceda a
la liquidación de la pérdida o ganancia reconocida previamente en el
patrimonio neto.

- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (Bonos), después del

reconocimiento inicial se miden al costo amortizado, utilizando el método de la
tasa de interés efectiva.
o Se reconocerán ganancias o pérdidas en el resultado
del periodo, cuando el activo financiero sea dado baja, se haya
deteriorado; así como por el proceso de amortización.

3.5 Inversiones en Empresas Asociadas- Relacionadas

Se mide por el método de participación patrimonial

Para su reconocimiento inicial el inversionista las registra al costo,
posteriormente el valor en libros de la asociada, aumentará o
disminuirá de acuerdo a la porción de los resultados correspondiente
al inversionista, que es reconocido como ganancia o pérdida del
ejercicio; asimismo, la empresa podrá aceptar ese criterio para la
medición de las inversiones en negocio conjunto

3.6 Otras Inversiones Financieras

51
 Corresponde a Otros Activos Financieros medidos al costo, tales
como:
- Inversiones en instrumentos de patrimonio o que no tengan un precio de
cotización en el mercado activo, cuyo Valor Razonable no puede ser
medido confiablemente
- Los Instrumentos derivados vinculados a dichos Instrumentos de
Patrimonio no cotizado que deban ser liquidados mediante su entrega
- Aquellas inversiones que no estén clasificadas en las otras categorías
de inversiones financieras

- Valorización posterior de Pasivos Financieros

Después de su reconocimiento inicial todos los pasivos financieros se
deben medir a su costo amortizado utilizando el método de tasa de
interés efectiva.

Excepto
- Los pasivos financieros que se contabilicen a valor razonable con
cambios en ganancias y pérdidas (resultado) incluyendo los pasivos
derivados, se medirán al su valor razonable, con la excepción de
aquellos que estén vinculados y deban ser liquidados mediante la
entrega de un instrumento de Patrimonio medido al costo
- Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos
financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas

Las pérdidas o ganancias derivadas de un pasivo financiero registrados

a su valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas se
reconocerán en el resultado del periodo.

En el caso de Pasivos financieros registrados a su costo amortizado,

se reconocerán las ganancias o pérdidas en el resultado del periodo
cuando el pasivo financiero se dé de baja en cuentas por haberse
extinguido mediante pago, cancelación o expiración; así como a través
del proceso de amortización

Revisión del deterioro de valor de los Activos Financieros

Todos los activos financieros excepto los registrados a su valor

razonable con cambios en resultados, estarán sujetos a la revisión por
deterioro del valor, que se hará en aplicación de los párrafos 58 al 70,
con sujeción a lo siguiente:
Párrafo 63: Para activos financieros contabilizados al costo amortizado,
es aplicado a:
- Prestamos
- Partidas por cobrar
- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se contabilizan
al costo amortizado
Párrafo 66: Para Activos Financieros contabilizados al costo
Párrafo 67: Para Activos Financieros disponibles para la venta

CONCEPTOS

52
TASA DE INTERES EFECTIVA
Es la tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo por cobrar (para
activos financieros) y por pagar (para pasivos financieros) estimados a lo largo
de la vida esperada de un instrumento financiero con el importe neto en libros
del activo o pasivo financiero respectivamente.

COSTO AMORTIZADO
Importe al que inicialmente fue valorizado un Activo o Pasivo Financiero,
menos los reembolsos del principal; más o menos según sea el caso la parte
asignada a pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método de Tasa
de Interés Efectiva, de la diferencia entre su importe inicial y su valor de
reembolso en el vencimiento

ACTIVOS FINANCIEROS
Es considerado un Activo Financiero.
El activo que sea efectivo
- Un derecho contractual para recibir efectivo u otro
activo financiero de otra empresa
- Un derecho contractual que permita intercambiar
instrumentos financieros con otra empresa bajo condiciones que son
potencialmente favorables para la empresa
Es instrumento de patrimonio de otra empresa

PASIVOS FINANCIEROS
Es un pasivo que representa una obligación contractual para:
Entregar efectivo u otro activo financiero a otra empresa
- Intercambiar títulos financieros con otra empresa,
bajo condiciones que son potencialmente desfavorables

INSTUMENTOS FINANCIEROS
Es un contrato que da origen a un activo financiero en una empresa y
simultáneamente un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra
empresa, entre los que se considera las cuentas por cobrar, cuentas por pagar,
acciones, bonos y derivados(opciones futuros, forwards, entre otro)

PASIVO POR INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO

Aquellos que conceden al inicio del contrato la obligación de intercambiar
activos y pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables
para la empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeño del mercado,
dichas condiciones pueden convertirse en efectivamente en desfavorables para
la empresa

ACTIVO POR INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO

Aquellos que conceden al inicio del contrato el derecho de intercambiar
activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables para la
empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeño del mercado dichas
condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para la empresa

4. Presentación

53
Se presenta como activo corriente o no corriente según corresponda, deducido
el deterioro del valor de las inversiones financieras, cuando sea aplicable

4.1 Nota de Carácter General

Se deben revelar las Políticas Contables más significativas aplicadas para
Inversiones Financieras en lo referente a su medición y su deterioro,
cuando sea procedente

4.2 Notas de Carácter Específico

Se presenta a nivel de cada partida que se incluye en el Estado de

Situación Financiera tanto en inversiones financieras corrientes como
Inversiones Financieras no corrientes, en forma detallada por cada una de
las siguientes partidas:

- Activos financieros Mantenidos para Negociación (a valor razonable

con cambios en ganancias y pérdidas) -corrientes
- Activos financieros disponibles para la venta (corrientes y no corrientes)
- Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento (corrientes y no
corrientes)
- Activos por Instrumentos Financieros Derivados (corrientes y no
corrientes)
- Inversiones al método de participación (no corrientes)
- Otras inversiones financieras (no corrientes)

4.2.1 Activos Financieros a valor razonable con cambios en Ganancias

y Pérdidas

Son aquellos que deben cumplir alguna de las siguientes

condiciones:
- Son clasificados como mantenido para negociar
- Desde su reconocimiento inicial, son designados para ser
contabilizado a su valor razonable con cambios en ganancias y
perdidas

Se debe presentar en el activo corriente, mostrando separadamente

los designados como activos financieros a valor razonable con
cambios en ganancias y pérdidas al momento de su reconocimiento
inicial y los clasificados como mantenidos para negociar ; la
siguiente información:
- Clase de Instrumento Financiero (acciones, bonos, cuentas por
cobrar, cuentas por pagar)
- Valor razonable por clase de instrumento financiero y el importe
en libros
- Ingresos o gastos financieros reconocidos en ganancias y
pérdidas.

4.2.2 Activos Financieros disponibles para la Venta

Se presentan como activos corrientes o no corrientes de acuerdo a

la fecha estimada para su venta.
54
 Se debe mostrar separadamente por cada clase de instrumentos
financieros (bonos, acciones, otros), distinguiendo entre los
inscritos en un mercado organizado (bolsa de valores) y los no
inscritos; lo siguiente:
- Clase de instrumentos financieros (acciones, bonos, otros)
- Valor razonable por cada clase de instrumentos financieros y el
importe en libros.
- Las ganancias o pérdidas por cambios en el valor razonable
reconocidas en el patrimonio neto (resultados no realizados)
durante el periodo.
- Los importes de las ganancias o pérdidas reconocidos en el
patrimonio neto transferidos a resultados del periodo (ingresos o
gastos financieros)
- Los importes provenientes de intereses de activos financieros
deteriorados, reconocidos como ingresos financieros en el
resultado del periodo.
- Los importes de las pérdidas por deterioro de valor

Así mismo se incluirá una conciliación de las variaciones en la

cuenta de deterioro de valor (cuenta 366)
- Los saldos iníciales
- Adiciones efectuada en el periodo
- Deducciones por reversiones y otros
- Saldos finales

4.2.3 Activos Financieros mantenidos hasta su Vencimiento

Se presentan como activos corrientes o no corrientes, de acuerdo a
la fecha de su vencimiento.
Se debe revelar la siguiente información:
- Clase de instrumentos financieros (bonos, acciones, otros,
cuentas por cobrar, cuentas por pagar)
- Valor razonable por cada clase de instrumentos financieros y el
importe en libros
- Importe del costo amortizado a la fecha del Balance General
- Gastos o ingresos financieros reconocidos en el resultado del
periodo (calculado utilizando el método de tasa de interés
efectiva); distinguiendo los importes provenientes de intereses de
activos financieros deteriorados, reconocidos como ingresos
financieros en el resultado del periodo.
- Importe por perdidas por deterioro de valor

Así mismo se incluirá una conciliación en las variaciones en la

cuenta de deterioro de valor
- Saldos iníciales
- Adiciones efectuada en el periodo
- Deducciones por reversiones y otros
- Saldos finales

4.2.4 Inversiones al Método de Participación

55
 Se presentan como activos no corrientes.

Se debe revelar por cada inversión en asociada (influencia

significativa), la siguiente información:

- El Valor razonable de las inversiones en asociadas, para las que

existan precios de cotización públicos
- La porción de pérdidas de la asociada no reconocidas,
distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas, en el
caso que el inversionista haya dejado de reconocer la parte que
le corresponde en pérdidas de las asociadas.
- La parte correspondiente a la empresa en cualquier operación
discontinuada de su asociada.
- Información financiera resumida de las asociadas incluyendo el
importe acumulado de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así
como el resultado del periodo.
- La información financiera resumida (individualmente o por grupos)
sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el
método de participación, donde se incluirán los importes de los
activos totales, pasivos totales, ingresos y el resultado del
periodo.

Asimismo, se incluirá la revelación de información descriptiva de los

siguientes aspectos:

- El hecho que en una asociada no se ha contabilizado aplicando el

método de la participación.
- La fecha de presentación de los Estados Financieros de la
asociada, cuando se hayan utilizado para aplicar el método de la
participación, pero que se refieren a una fecha de presentación
o un período diferente a los del inversionista y señalando las
razones para utilizar esa fecha o ese periodo diferente.
- Las razones por las que se ha obviado la presunción de que no
se tiene influencia significativa si el inversionista posee directa
o indirectamente a través de otras dependientes menos del 20%
de los derechos de voto real o potencial de la participada, cuando
la empresa haya llegado a la conclusión que ejerce dicha
influencia
- Las razones por las que se ha obviado la presunción de que se
tiene influencia significativa si el inversionista posee, directa o
indirectamente a través de otras dependientes, el 20% o más de
los derechos de voto en la participada cuando, el inversionista
haya llegado a la conclusión de que no ejerce dicha influencia
- La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa sobre
la capacidad de las asociadas para transferir fondos al
inversionista en forma de dividendos en efectivo o reembolso de
préstamos o anticipos.

4.2.5 Otras Inversiones Financieras

56
 Se presentan como activos no corrientes, se debe revelar por cada
clase de instrumento financiero, distinguiendo entre aquellos cuyo
valor razonable no se puede medir confiadamente y los restantes;
la siguiente información:

- Clase de instrumentos financiero

- Importe en libros por clase y valor razonable de ser el caso
(excepto para subsidiarias y asociadas)
- Ingresos financieros por distribuciones recibidas durante el
periodo.
- Las perdidas por deterioro de valor reconocidas en el periodo
como gastos financieros

Para las inversiones en instrumentos de Patrimonio, se mostrara la

participación que represente en el capital de la empresa donde se ha
invertido.

Adicionalmente para los instrumentos financieros cuyo valor

razonable no se puede medir confiablemente y sean significativos,
se incluirá lo siguiente:
- Una descripción de dichos instrumentos
- Una explicación de las razones por las que no puede
determinarse confiadamente el valor razonable
- Información acerca del mercado para tales instrumentos
financieros
- Información sobre si la entidad pretende enajenar o disponer por
otra vía de esos instrumentos financieros y cómo piensa hacerlo;
- Si algunos instrumentos financieros cuyo valor razonable no se
hubiera podido determinar confiablemente con anterioridad que
han ocasionado baja en cuentas:
• Su valor en libros en el momento de la baja en
cuentas
• El importe de la ganancia o pérdida reconocida

4.2.6 Inversiones en Empresas Relacionadas

Se presenta como activos no corrientes, se debe mostrar

separadamente por clase de instrumentos financiero que sea
significativo, distinguiendo entre las correspondientes a la matriz,
subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos; lo siguiente:
- Nombre de la empresa
- Clase de instrumento financiero
- Importe al cual se encuentra valorizado a la fecha del Balance
General, según sea aplicable; valor razonable, costo amortizado,
valor de participación, costo
- Participación en el capital de la empresa relacionada.
- Importe de ganancias y pérdidas del instrumento financiero
reconocidas en resultados del periodo y de ser el caso en el
patrimonio neto (resultados no realizados) durante el periodo
- Importe de las perdidas por deterioro de valor y reversiones de las
mismas
57
 Respecto de cada adquisición y enajenación de subsidiarias y otras
empresas se informará:

- La contraprestación total derivada de la compra o enajenación

- La proporción de la contraprestación anterior cobrada o pagada
mediante efectivo o equivalente de efectivo
- El importe de efectivo o equivalente de efectivo poseído por la
subsidiaria o la empresa adquirida o enajenado.
- El importe de los activos y pasivos agrupados por categorías
principales, distintas del efectivo o equivalente de efectivo
correspondientes a la subsidiaria o la empresa adquirida o
enajenada.

Comentarios:
.Desvalorización de inversiones mobiliarias
• Cuando el valor de mercado es menor que el costo de adquisición
• Cuando el valor de mercado es mayor que el costo de adquisición
• Costo de adquisición, desvalorización de inversiones mobiliaria y
su valor neto.

1. Aspecto Doctrinarios

Normas Internaciones de Contabilidad

NIC 1: Presentación de Estados Financieros
Activos Corrientes
Párrafo 66

58